DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS NO-FINANCIEROS
Reconocimiento, medicin y auditora

Samuel Alberto Mantilla B.

http://samantilla1.com
http://samantilla.tumblr.com
@SAMantilla1
samuelalbertom@gmail.com

Objetivos

1. Analizar las problemticas asociadas con el

reconocimiento del deterioro del valor de los
activos.
2. Conocer las diferentes alternativas para la
medicin del deterioro del valor de los
activos.
3. Esbozar los elementos clave para la auditora
del deterioro del valor de los activos.
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Caractersticas

Seminario terico-prctico basado en:

Presentaciones ejecutivas (alto nivel)
Estudios de caso
Ejercicios prcticos

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1
Introduccin

Qu es deterioro del valor de los activos

Un activo est deteriorado cuando el valor en libros es
mayor que la cantidad recuperable. Implica el
reconocimiento de una prdida.

Corresponde a una situacin que requiere anlisis

cuidadoso porque las consecuencias estn tanto en la lnea
de resultados como en el manejo de los costos de los
productos a vender o los servicios a prestar.
Implica tener claridad en la identificacin del activo que
podra estar deteriorado, el conjunto del cual hace parte
(unidad generadora de efectivo) y el clculo del valor en
uso.
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Qu es deterioro del valor de los activos

Activo
individual
(genera
entrada de
flujos de
efectivo)

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

(Lnea de producto, segmento, agrupacin,
rea geogrfica)

A2
A1

Inversin
en
subsidiaria

Plusvala

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A4
A3

Derivado

Activo
intangible
vida
indefinida

Por qu se deterioran los activos?

FACTORES EXTERNOS

FACTORES INTERNOS

Principalmente: informacin del

Evidencia de obsolescencia o dao
mercado
fsico del activo
Indicadores observables de
Cambios importantes en la entidad
declinacin del valor del activo
(con efecto adverso en el activo), en
Cambios importantes (con efecto
la extensin en que se usa el activo
adverso en la entidad) en el entorno
o como se espera sea usado: (a)
tecnolgico, de mercado,
activo se vuelve ocioso; (b) planes
econmico o legal en el cual (a) la
para disponer del activo; (c) reentidad opera; o (b) el mercado al
valoracin de la vida til (de
cual est destinado el activo
indefinida a finita)
Valor en libros del activo es mayor
Evidencia de que el desempeo del
que su capitalizacin en el mercado
activo es o ser peor del esperado
Incrementos importantes en tasas
de inters o de retorno
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Hay deterioro de los pasivos?

En general, los pasivos no se deterioran.

Aumentan si las tasas de inters o los riesgos se
incrementan
El caso excepcional es un contrato que acepte
tasas de inters negativas pero esto casi nunca se
da.
Deterioro de pasivos significara que una
obligacin no necesitara pagarse pero aqu el
lenguaje preferido es condonacin, extincin,
liquidacin del pasivo.
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Hay deterioro cuando se mide a valor

razonable?
En general, la medicin del valor razonable
incorpora el aumento o la prdida de valor
Valor razonable con los cambios en el valor razonable
llevados a:
Utilidad o prdida
Otros ingresos comprensivos

Para evaluar el deterioro algunas veces es

necesario calcular el valor razonable
Valor razonable menos costos de disposicin
Modelo del valor revaluado
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Modelos bsicos de medicin

ACTIVOS NO-FINANCIEROS

ACTIVOS FINANCIEROS

Plenos: NIC 36
Pymes: Seccin 27

Plenos: NIC 39 [NIIF 9]

Pymes: Secciones 11 y 12 ( NIC 39)

MODELOS BSICOS* DE MEDICIN:

MODELOS BSICOS* DE MEDICIN:

Costo depreciacin deterioro

Costo amortizado provisiones

depreciacin

Valor revaluado

Valor razonable menos costos de

disposicin

Valor razonable con las variaciones

en el valor razonable llevadas a
Utilidad o prdida
Otros ingresos comprensivos

* Se trata de los modelos principales, no son nicos. Hay otros

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2
Deterioro del valor de activos
no-financieros

Deterioro del valor de activos no-financieros

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.

Estndares bsicos: NIC 36 y Seccin 27 Pymes

La frmula bsica: Costo depreciacin deterioro
Identificacin del activo que podra estar deteriorado
Medicin de la cantidad recuperable
Valor en uso tcnicas del valor presente
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro
Unidades generadoras de efectivo y plusvala
Reversin de prdidas por deterioro del valor
Informacin a revelar
Aplicaciones particulares ( parecidas, pero diferentes)

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Deterioro del valor de activos no-financieros

Activo

Llvelo
al
gasto

NO

Valor razonable
menos costos de
disposicin
(si se vende)

SI

Bien
contabi
lizado

NO

Ajuste
proceso
contable

SI

Est
deterio
rado

NO

Ms alto de

Mantiene
proceso
contable

Cantidad recuperable

SI

Nuevo valor en libros

Ms bajo
de

Anterior valor en
libros

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Valor en uso
(valor presente)

Deterioro del valor de activos no-financieros

Conceptos financieros principales:
Mercado activo
Unidad generadora de efectivo
Identificacin de un activo que puede estar deteriorado
Plenos: cada ao, por la misma fecha
Pymes: Incluye el deterioro de inventarios, adems del deterioro de activos
no-financieros
Intangibles y plusvala
Fuentes de informacin: internas y externas

Medicin de la cantidad recuperable

Activos intangibles con vida indefinida
Valor razonable menos costos de disposicin (antes: costos de venta)
Valor en uso

Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro (incluye reversas)

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Contrastando mtodos
Valor revaluado vs.valor
razonable menos los
costos de disposicin

Valor razonable

Valor en uso

La nica diferencia entre

el valor razonable de un
activo revaluado y su valor
razonable menos los
costos de disposicin son
los costos incrementales
atribuibles a la disposicin
del activo.

Refleja los supuestos que

los participantes en el
mercado usaran cuando
fijen el precio del activo.

Refleja los efectos de

factores que pueden ser
especficos para la
entidad.
Por ejemplo:
Valor adicional derivado de
agrupar activos (Cfr. Portafolio
entidades inversin; UGE)
Sinergias con otros activos
Derechos legales especficos
Restricciones legales
especficos
Beneficios o cargas tributarias
especficos

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Valor razonable menos costos de disposicin

La entidad ha adoptado la NIIF 13? (costos de disposicin/mercado)
La entidad no ha adoptado la NIIF 13? (costos de venta/mercado
activo)
VALOR RAZONABLE

COSTOS DE DISPOSICIN

Es el precio que sera recibido por vender

un activo o pagado para transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre
los participantes en el mercado a la fecha
de medicin.

Son los costos incrementales

directamente atribuibles a la disposicin
de un activo o de una UGE, excluyendo
los costos financieros y los gastos por
impuestos a los ingresos.
Incluyen:
Costos legales
Impuesto de timbre o impuestos similares a
las transacciones
Costo de remover el activo
Otros costos directos incrementales para
llevar el activo a la condicin para su venta.

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Valor en uso
ETAPA 1
Identificacin de
las unidades
generadoras de
efectivo (UGE)

ETAPA 2

ETAPA 3

Estimacin de los
flujos de efectivo
esperados

Determinacin de
la tasa de
descuento que
sea apropiada

* Esta etapa no
aplica para activos
individuales.

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ETAPA 4
Descontar y
agregar los flujos
de efectivo
esperados, para
llegar al valor en
uso

Valor en uso
ETAPA 1
Identificacin de las
unidades
generadoras de
efectivo (UGE)
* Esta etapa no
aplica para activos
individuales.

UGE = grupo ms pequeo

identificable de activos que
genere entradas de efectivo que
sean ampliamente
independientes de las entradas
de efectivo provenientes de otros
activos o grupos de activos.

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Valor en uso
ETAPA 2
Estimacin de los
flujos de efectivo
esperados

El IAS 36 identifica los siguientes elementos que, tomados en conjunto,

capturan las diferencias econmicas entre los activos (IAS 36:.1=:
un estimado de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
derivar del activo;
el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de inters libre
de riesgo corriente del mercado;
expectativas acerca de las posibles variaciones en la cantidad u
oportunidad de los flujos de efectivo futuros;
el precio por asumir la incertidumbre inherente en el activo; y
otros factores, tales como iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejaran al fijar el precio de los flujos de efectivo futuros que la
entidad espera derivar del activo.
Cuando se estima el valor en uso de un activo, los ltimos tres elementos
que se describen en el pargrafo anterior puede ser reflejado ya sea:
como ajustes a la tasa de descuento (llamado el enfoque tradicional);
o
como ajustes a los flujos de efectivo futuros (llamado el enfoque de los
flujos de efectivo esperados).

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Valor en uso
ETAPA 3
Determinacin de la
tasa de descuento
que sea apropiada

El IAS (NIC) 36:55 especifica que la tasa (o tasas) de

descuento usada debe ser:
una tasa (o tasas) antes de impuestos;
que refleje(n) las valoraciones corrientes del
mercado de:
el valor del dinero en el tiempo; y
los riesgos especficos para el activo para el cual
los estimados de los flujos de efectivo futuros no
hayan sido ajustados (pero no para los cuales
hayan sido ajustados los flujos de efectivo).

Especialmente:
la tasa implcita en transacciones corrientes de
mercado por activos similares; o
el promedio ponderado del costo del capital
(WACC =weighted average costo of capital)
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Valor en uso
ETAPA 4
Descontar y agregar
los flujos de efectivo
esperados, para
llegar al valor en uso

Ver Frmulas para el clculo

Tenga en cuenta hay diferentes
mtodos vlidos. La clave estar
en revelar:
Inputs del modelo
Supuestos clave
Variables implicadas
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Reconocimiento y medicin de la
prdida por deterioro
S, y solo si, la cantidad recuperable de un activo
es menor que su valor en libros, el valor en libros
del activo debe ser reducido a su cantidad
recuperable. Esa reduccin es una prdida por
deterioro.
Una prdida por deterioro debe ser reconocida
en utilidad o prdida inmediatamente a menos
que se relacione con un activo llevado a una
cantidad revaluada.
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Unidades generadoras de efectivo y plusvala

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Orden de asignacin del deterioro:
1. Plusvala
2. Activos intangibles con vida indefinida
3. Activos identificables
Una prdida por deterioro debe ser reconocida por una UGE (o el grupo ms
pequeo de UGE al cual haya sido asignada plusvala o un activo corporativo)
s, y solo s, su cantidad recuperable es menor que su valor en libros. La
prdida por deterioro debe ser asignada para reducir el valor en libros de los
activos de la unidad o grupo de unidades en el siguiente orden:
primero, para la plusvala asignada a la UGE (o grupo de UGE); y
luego, a los otros activos de la unidad o grupo a pro rata con base en el
valor en libros de cada activo contenido en la unidad o grupo de unidades.

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Reversin de prdidas por deterioro del valor

La prdida por deterioro en la plusvala no debe ser
reversada.
Una prdida por deterioro reconocida en un perodo
anterior para un activo diferente a plusvala (u otra
UGE) puede ser reversada s, y solo si, ha habido un
cambio en los estimados usados para determinar la
cantidad recuperable del activo (o UGE) desde que fue
reconocida la ltima prdida por deterioro. Cuando
este es el caso, el valor en libros del activo (o UGE) es
incrementado a su cantidad recuperable de acuerdo
con las reglas que se establecen.
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Informacin a revelar
Por cada clase de activos (definida como una agrupacin de activos de naturaleza y
uso similar en las operaciones de la entidad), los estados financieros deben revelar la
cantidad de:
prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida durante el perodo y
el(os) elemento(s) de lnea del estado de ingresos comprensivos en el(os) cual(es)
se incluye(n) esas prdidas por deterioro;
reversas de prdidas por deterioro reconocidas en utilidad o prdida durante el
perodo y el(os) elemento(s) de lnea del estado de ingresos comprensivos en
el(os) cual(es) se reversa(n) esas prdidas por deterioro;
prdidas por deterioro en activos revaluados reconocidas en otros ingresos
comprensivos durante el perodo; y
reversas de prdidas por deterioro en activos revaluados reconocidas en otros
ingresos comprensivos durante el perodo.
Esta informacin puede ser presentada en la conciliacin de los valores en libros de
propiedad, planta y equipo, activos intangibles, u otro lugar segn sea apropiado.

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Aplicaciones particulares ( parecidas, pero

diferentes)
Inventarios (NIC 2)

Valor de realizacin (Cfr. Pymes)

Activos que surgen de contratos de construccin (NIC 11)

Costo

Activos tributarios diferidos (NIC 12)

Probabilidad recuperacin (Cfr. Activos

contingentes)

Activos que surgen de beneficios para empleados (IAS

19)

Tcnicas actuariales

Activos financieros que estn dentro del alcance de la

NIC 39 ( NIIF 9)

Propiedad para inversin (NIC 40)

Valor razonable

Activos biolgicos relacionados con actividad agrcola

(NIC 41)

Valor razonable menos los costos estimados en el

punto de venta

Costos de adquisicin diferidos y activos intangibles, que

surgen bajo contratos de seguro (NIIF 4)

Valor en libros de pasivo de seguro costos de

adquisicin diferidos y activos intangibles conexos

Activos no-corrientes tenidos para la venta (NIIF 5)

Valor razonable menos costos de venta

Costo amortizado provisin deterioro

Valor razonable con variaciones en VR
llevadas a Utilidad o prdida

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Gracias por su atencin

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