Manual de Direito Tributário

1 - Manual Bsico de Direito Tributrio
MANUAL BSICO DE DIREITO TRIBUTRIO

Autor: Jlio Csar Zanluca
Distribuio: PORTAL TRIBUTRIO Editora e MAPH Editora
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SUMRIO: (clique no ttulo para acessar o tema desejado).
INTRODUO
O DIREITO TRIBUTRIO
A AUTONOMIA DO DIREITO TRIBUTRIO
CORRELAO DO DIREITO TRIBUTRIO COM OUTRAS DISCIPLINAS
PROTEO DO INTERESSE COLETIVO X PODER FISCAL
ATIVIDADE FINANCEIRA NO ESTADO
RECEITAS PBLICAS
DEFINIO DE TRIBUTO
FINALIDADES BSICAS DO TRIBUTO
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
ESPCIES DE TRIBUTOS
IMPOSTO
CLASSIFICAO GERAL DOS IMPOSTOS
TAXAS
DIFERENAS ENTRE IMPOSTO E TAXA
PREOS PBLICOS - RECEITAS NO TRIBUTRIAS
DIFERENAS ENTRE TAXAS E PREOS PBLICOS
TARIFAS
DIFERENA ENTRE PREO PBLICO E TARIFA
PEDGIO
LAUDMIO
AFORAMENTO
CONTRIBUIO DE MELHORIA
DIFERENA ENTRE TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA
CONTRIBUIO OU TRIBUTO PARAFISCAL OU ESPECIAL
EMPRSTIMO COMPULSRIO
RESUMO DA COMPETNCIA DOS TRIBUTOS
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
LEI
MEDIDAS PROVISRIAS
DECRETOS
RESOLUES
ATOS NORMATIVOS
DECISES ADMINISTRATIVAS
USOS E COSTUMES
CONVNIOS INTERNOS
JURISPRUDNCIA E DOUTRINA
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LEGISLAO TRIBUTRIA
PRINCPIOS TRIBUTRIOS
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
VIGNCIA NO TEMPO PELAS REGRAS TRIBUTRIAS
VIGNCIA DA LEI TRIBUTRIA NO ESPAO
APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA RESIDUAL
COMPETNCIA SUCESSRIA
CONFLITOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
INVASO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
BITRIBUTAO
BIS IN IDEM
OBRIGAO TRIBUTRIA
CAUSA DA OBRIGAO TRIBUTRIA
OBJETO
SUJEITO ATIVO
SUJEITO PASSIVO
RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
RESPONSABILIDADE POR INFRAES
EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE PELA DENNCIA ESPONTNEA
CONVENES PARTICULARES
CAPACIDADE TRIBUTRIA
DOMICLIO TRIBUTRIO
ESTABELECIMENTO - DEFINIO
FATO GERADOR
ELEMENTOS BSICOS DO FATO GERADOR
MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
CRDITO TRIBUTRIO
ISENO, NO-INCIDNCIA E IMUNIDADE
SUSPENSO E DIFERIMENTO
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO LANAMENTO
CARTER DECLARATRIO DO LANAMENTO
VALOR TRIBUTRIO EXPRESSO EM MOEDA ESTRANGEIRA
ATO VINCULADO E OBRIGATRIO
HIPTESES DE ALTERAO DO LANAMENTO
LANAMENTO COM BASE NA LEI VIGENTE POCA DO FATO GERADOR
MODALIDADES DO LANAMENTO TRIBUTRIO
SUSPENSO, EXTINO ou EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Suspenso e Extino de Execues Fiscais
SUSPENSO DO CRDITO
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
PAGAMENTO
COMPENSAO
TRANSAO
REMISSO
PRESCRIO E DECADNCIA
CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA

PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO
CONSIGNAO EM PAGAMENTO
DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL
DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO
NORMAS SOBRE O PAGAMENTO DO CRDITO
RESTITUIO DOS INDBITOS TRIBUTRIOS
EXCLUSO DO CRDITO
ISENO
ANISTIA FISCAL
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
PROCEDIMENTOS DA FISCALIZAO TRIBUTRIA
SIGILO FISCAL
EVASO FISCAL
ELISO FISCAL (OU PLANEJAMENTO TRIBUTRIO)
LEI COMPLEMENTAR 104/2001 E ELISO FISCAL
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO OBRIGAO DOS ADMINISTRADORES
DVIDA ATIVA TRIBUTRIA
CERTIDES NEGATIVAS
CONTAGEM DOS PRAZOS
CONSOLIDAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
CRIMES TRIBUTRIOS X DIREITO PENAL TRIBUTRIO
EXTINO DE PUNIBILIDADE
SUSPENSO DE PUNIBILIDADE
RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR OU SCIO
INTRODUO
Neste manual, procuraremos expor a voc os princpios bsicos do Direito Tributrio no
Brasil.
Para permitir o acesso legislao, em alguns casos, inclumos a referncia diretamente
internet, bastando clicar sobre a rea marcada (neste caso voc dever estar conectado
internet para poder acessar a legislao respectiva).
Esta uma obra com direitos autorais REGISTRADOS, no podendo ser reproduzida,
distribuda, comercializada por qualquer meio sem autorizao por escrito do detentor dos
direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e
pessoal do adquirente.
SIGLAS UTILIZADAS
CF: Constituio Federal do Brasil, 1988
COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CP: Cdigo Penal
CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN: Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172/1966
EC: Emenda Constitucional
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar
87/1996)

IN: Instruo Normativa
INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social
IR: Imposto de Renda
IRF ou IRRF: Imposto de Renda Retido na Fonte
ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003)
L.I.C.C.: Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro (Decreto Lei 4.657/1942)
LC: Lei Complementar
OS: Ordem de Servio
PASEP: Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIS: Programa de Integrao Social
SRF: Secretaria da Receita Federal
STF: Supremo Tribunal Federal
LINKS DE ACESSO S PRINCIPAIS FONTES DE DIREITO TRIBUTRIO
Para acessar a ntegra das normas adiante mencionadas, conecte-se internet:
Acesso Constituio Federal de 1988 (atualizada): clique em Constituio Federal.
Para obter a ntegra do Cdigo Tributrio Nacional (atualizado), clique Cdigo Tributrio
Nacional.
Novo Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10406/2002): clique em Cdigo Civil/2002.
Cdigo de Processo Civil (Lei 5869/1973): clique em Cdigo de Processo Civil.
No contedo deste Manual, voc encontrar outros links para normas especficas.
O DIREITO TRIBUTRIO
O Direito tributrio regula principalmente as relaes jurdicas entre o Fisco, como sujeito
ativo, e o Contribuinte, ou terceiros, como sujeitos passivos; regula a cobrana e a
fiscalizao dos tributos.
A base do Direito Tributrio o TRIBUTO; o relacionamento que se realiza entre o Estado
e o Contribuinte, atravs de uma obrigao a que este ltimo est legalmente coagido a
satisfazer.
O Direito Tributrio se refere, assim, regulamentao jurdica das autoridades fiscais em
contraste com os contribuintes no exerccio da sua atividade de cobrana e fiscalizao de
tributos.
DIVERSAS DEFINIES DO DIREITO TRIBUTRIO
Rubens Gomes de Souza: o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o
Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere
obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributos.
Ezio Vanoni: o ramo das cincias jurdicas que estuda o surgimento, as modificaes e a
extino da relao jurdica do tributo.

Antnio Berliri: o ramo do direito que estabelece os princpios e as normas relativas
instituio, aplicao e arrecadao dos impostos e das taxas, bem como observncia do
monoplio fiscal.
A AUTONOMIA DO DIREITO TRIBUTRIO
O Direito Tributrio se apresenta como um ramo autnomo (relativamente) do direito.
Indiscutivelmente, o Direito Tributrio tem:
a) autonomia dogmtica, isto , possui certos princpios e mtodos que lhe so prprios,
diferentes dos que so exclusivos de outros ramos do direito.
O Direito Tributrio tem forma prpria, especfica.
No Direito Tributrio h princpios que so seus pilares:
PRINCIPAIS PRINCPIOS
Estrita legalidade tributria
Anterioridade da lei tributria
Definio legal do fato gerador
Convenes particulares
CONCEITO
Todos os elementos integrantes do tributo devem estar
definidos em lei
Antes do inicio do exerccio financeiro, lei tributria e lei
oramentria devem estar em vigncia
Deve ser interpretada com abstrao da validade jurdica
dos atos efetivamente praticados pelo contribuinte, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos
A responsabilidade pelo pagamento de tributos, no pode
ser oposta Fazenda Pblica para alterar a definio
legal do sujeito passivo tributrio
b) autonomia estrutural, isto , possui certos institutos jurdicos especficos, prprios,

diferentes dos existentes nos demais ramos do direito. O Direito Tributrio tem contedo
prprio, especifico.
No Direito Tributrio encontramos o estatuto do contribuinte, a consulta tributria, a
obrigao tributria, a capacidade tributria, e outros.
Como tais princpios, mtodos e institutos so distintos dos que informam outros ramos do
direito, o Direito Tributrio passa a ter certa independncia (relativa) para oferecer suas
concluses e defender sua finalidade especfica.
Da a autonomia (relativa) do Direito Tributrio perante o direito e os demais ramos jurdicos.
A autonomia do Direito Tributrio , pois, uma realidade indiscutvel. Este ramo do direito
atinge suas finalidades, alcana os seus objetivos e realiza os seus fins de modo
inconfundvel. Atende, incontestavelmente, os requisitos dogmticos e estrutural, essenciais
para a autonomia.

Esta autonomia est consagrada tambm no pice do nosso ordenamento jurdico, pois a
Constituio Federal dedica um captulo especial ao Sistema Tributrio Nacional (artigos 145
ao 162) e prev que lei complementar estabelea normas gerais em matria de legislao
tributria (artigo 146, inciso III).
Alm disso, a existncia do CTN Cdigo Tributrio Nacional decisivo para derrubar
qualquer argumento tendente a questionar a autonomia do Direito Tributrio.
RECEPO DO CTN PELA CONSTITUIO DE 1988
Atravs do princpio da recepo, todas as normas jurdicas em vigncia anteriores a um
ordenamento constitucional e que no entrem em conflito com este ltimo, so absorvidas
pelo sistema jurdico, permanecendo em vigor.
A Constituio de 1988, exatamente no art. 146, inciso III, alnea "b", exige a edio de lei
complementar para tratar, como norma geral aplicvel aos entes estatais (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios), dos institutos da decadncia e da prescrio tributrias.
O CTN - Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966, cumpre as funes da lei complementar
exigida pela Constituio de 1988 para tratar de prescrio e de decadncia tributrias no art.
150, pargrafo quarto; no art. 156, inciso V; no art. 173 e no art. 174.
Desta forma, a aplicabilidade atual do CTN, sob a gide da Constituio de 1988 decorre do
fenmeno, teoria ou princpio da recepo (art. 34, 5 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias).
No aspecto formal, como a Constituio Federal de 1967 exigia que a matria tributria, em
se tratando de normas gerais, conflitos de competncia e limitaes ao poder tributante
fosse de natureza complementar, o CTN, diploma que versava sobre tais assuntos, embora
fosse lei ordinria, passou a ter eficcia de lei complementar por fora do princpio da
recepo.
CORRELAO DO DIREITO TRIBUTRIO COM OUTRAS DISCIPLINAS
Como j vimos, dizer que o Direito Tributrio autnomo, no significa que ele totalmente
Independente, uma vez que o sistema jurdico constitui um conjunto orgnico e harmnico, e
todos os ramos do Direito se relacionam entre si.
A autonomia do Direito Tributrio no vai a limites que o dissociem, por completo, das
demais disciplinas jurdicas.
Vejamos essas correlaes de outros ramos de direito com o Direito Tributrio:
RELAO COM O DIREITO CONSTITUCIONAL
O Direito Constitucional tem por objeto o Estado tal qual determinado pela respectiva
Constituio, a estrutura poltica e jurdica do Estado e de seus diversos rgos, suas funes,
atribuies e limites. Regula os direitos e garantias asseguradas s pessoas (direitos
fundamentais dos indivduos como membros da comunidade pblica). Trata, tambm, das
relaes dos poderes pblicos entre si e entre os cidados.

O Direito Tributrio possui estreitas ligaes com o Direito Constitucional, base fundamental
ou alicerce de todos os demais ramos do direito, que nele encontram os fundamentos e os
princpios essenciais.
na Constituio que encontramos o fundamento do poder fiscal (poder de tributar); a
discriminao de rendas tributrias, com reas de competncia de cada entidade pblica sobre
matria tributria; as limitaes de competncia tributria; as garantias e os direitos
individuais que as normas tributrias devem respeitar; os princpios fundamentais da
tributao, tais como o da legalidade tributria, o da anterioridade da lei tributria, o da
igualdade tributria, e outros; os princpios no tributrios, mas que se acham relacionados
com o Direito Tributrio, como o princpio da liberdade de profisso, do direito de
propriedade e outros.
RELAO COM O DIREITO INTERNACIONAL
O Direito Tributrio tem relaes, tambm, com o Direito Internacional - ramo do direito que
tem por objeto os fenmenos jurdicos e sociais que ocorrem nas relaes dos Estados entre
si, no que concerne soluo dos conflitos de suas leis, proteo das pessoas e dos direitos
dos seus nacionais (quando residentes em outro pas) e dos estrangeiros (quando dentro do
territrio).
Trata-se de um direito entre naes, com fundamento em um ordenamento que pressupe a
correlao de diversos Estados. Indaga, tanto na parte pblica (direito internacional pblico)
como na parte privada (direito internacional privado), dos tratados internacionais, dos
sujeitos de direito internacional, do territrio, da nacionalidade, das sentenas estrangeiras, da
guerra externa, e outros.
Existem muitos problemas tributrios de ordem internacional, fazendo com que as relaes
do Direito Tributrio com o Direito Internacional sejam ntimas.
Essa interligao se manifesta atravs da busca de condies que possam evitar que Estados
diferentes exeram direito impositivo de tributos, baseado num mesmo acontecimento
econmico, quando o contribuinte (sujeito passivo) se submeta autoridade de uma
pluralidade de Estados soberanos.
So expresses materiais dessa ligao entre o Direito Tributrio e o Internacional, os
tratados e convenes internacionais que comumente so firmados entre diversas Naes,
regulando a tributao, no sentido de evitar a dupla tributao ou at mesmo para adotar
princpios de poltica fiscal.
Como exemplo, o MERCOSUL Mercado Comum do Cone Sul firmado, em Assuno,
entre a Repblica Federativa do Brasil, a Repblica Argentina, a Repblica do Paraguai e a
Repblica Oriental do Uruguai.
RELAO COM O DIREITO ADMINISTRATIVO
O Direito Administrativo tem por objeto os servios pblicos e as relaes constitudas para a
sua execuo. Preocupa-se com a administrao pblica. Trata de formao e do
funcionamento dos rgos do Estado entre si ou com os particulares, regulando as entidades

da administrao pblica (diretas e indiretas), suas relaes com as pessoas e o conseqente
controle de seus atos.
Assim, os temas principais do Direito Administrativo so os que se referem organizao
administrativa, aos agentes da administrao, aos poderes das diversas autoridades,
existncia e s formas de ao das instituies pblicas, seus diversos rgos, organizao e
ao funcionamento dos servios pblicos (segurana nacional), sade pblica, assistncia
social, etc. e ao poder de polcia.
Abrange, inclusive, as relaes entre os particulares (administrados) e essas instituies e
servios pblicos. Trata dos atos e dos contratos administrativos, da responsabilidade do
Estado e do contencioso administrativo.
Assim, no pode o Direito Administrativo deixar de ter relaes estreitas com o Direito
Tributrio, que tambm se preocupa com a organizao e a ao dos rgos e agentes
encarregados da fiscalizao, da arrecadao ou da administrao dos tributos.
O lanamento tributrio regulado por normas de Direito Administrativo. O mesmo acontece
com a arrecadao tributria. Os servios fiscais, as reparties e os rgos tributrios, a
arrecadao de tributos, a expedio de certido negativa de nus fiscal, o procedimento
tributrio, e outros, tudo isso regulado por normas de Direito Administrativo. Toda a
administrao tributria acha-se fundamentada na funo administrativa.
RELAO COM O DIREITO FINANCEIRO
Como j dissemos, o Direito Tributrio originou-se do Direito Financeiro, com quem guarda,
ainda, estreitas relaes. O estudo do tributo feito tanto pelo Direito Tributrio como pelo
Direito Financeiro.
Enquanto no Direito Financeiro, regulador das entradas e sadas e gesto patrimonial do
Estado, so fixadas as normas relativas, por exemplo, s previses arrecadatrias, o Direito
Tributrio cuida da execuo da arrecadao prevista.
RELAO COM O DIREITO PENAL
As relaes entre o Direito Tributrio e o Direito Penal so estreitas. Este ltimo ramo do
direito protege a sociedade e os indivduos contra atos atentatrios ordem jurdica e social,
suas pessoas e seus bens, definindo os atos considerados delito penal (crime) e respectivas
punies (penas e medidas de segurana), prevendo a responsabilidade penal.
O Direito Penal tem por objeto o ilcito penal, infrao jurdica qual as normas positivas
atribuem esse carter (conduta que cada sociedade conceitua como tal, ao faz-la condio da
imputao de uma sano penal). O Direito Penal estuda, pois, as normas jurdicas que tm
por finalidade a represso do delito e a preservao da sociedade.
O Direito Tributrio tambm possui o seu regime repressivo, determinando penalidades para
os casos de inobservncia das suas normas, a fim de assegurar o cumprimento das obrigaes
tributrias.
Constantemente a multa fiscal aplicada diante da inobservncia das obrigaes acessrias

(inexistncia de escrita fiscal, falta de emisso de Nota Fiscal, etc.). Na aplicao de
penalidades para infraes fiscais, certos princpios e regras de Direito Penal so obedecidos.
Por outro lado, compete ao Direto Penal definir os crimes de ordem tributria, por exemplo, o
crime de contrabando, de sonegao fiscal, de excesso de exao e de descaminho.
No se nega que, embora coercitivo, se o Direito Tributrio fixa uma obrigao e pelo seu
descumprimento no fixa uma penalizao, a norma tributria pode se manifestar incua; isso
porque o sujeito passivo (contribuinte) descumpre a obrigao e nada lhe pode ocorrer. Essa
seria, ento, no Direito Tributrio, manifestao flagrante do principio de Direito Penal
nuilum crimen nuila poena sine lege (no h crime sem lei anterior que o preveja; no h
pena sem prvia cominao/previso em lei).
Em Direito Penal, a pena no vai alm da figura do infrator. Da mesma forma, no Direito
Tributrio Penal.
Se, por exemplo, o sujeito passivo, pessoa natural, no paga um tributo devido e se,
posteriormente sua morte, for verificada a violao do direito, seus sucessores no sero
obrigados a quitar seno o tributo, com eventuais penalidades moratrias, no sendo
chamados a responder pelas demais penalidades acaso aplicveis espcie.
RELAO COM O DIREITO PRIVADO (CIVIL E COMERCIAL)
Da mesma forma relaes existem entre o Direito Tributrio e o Direito Civil, campo do
direito que tem por objeto as relaes jurdicas substanciais de ordem privada. Na temtica
desta ltima disciplina encontramos matria relativa s obrigaes e contratos (direito das
obrigaes), famlia (direito de famlia) e s sucesses (direito das sucesses), inclusive
matria ligada ao direito das coisas (posse, propriedade, direitos reais), e s pessoas.
O Direito Tributrio um ramo do direito obrigacional, no se diferenciando neste particular
da parte das obrigaes do Direito Civil, guardadas as necessrias reservas. O objeto da
obrigao tributria o tributo. O Direito Tributrio, da mesma forma, utiliza certos institutos
e regras de Direito Civil, por exemplo, as relativas ao domicilio, solidariedade, pessoa e
outras.
Portanto, as relaes entre os dois ramos do direito so tambm estreitas.
Tambm com o Direito Comercial, ramo que regula todos os aspectos relacionados com o
exerccio do comrcio em geral, envolvendo desde as pessoas que podem ser comerciantes,
os preos, a compra e venda mercantil, os contratos e obrigaes mercantis, as companhias e
sociedades comerciais, at os direitos e obrigaes dos scios. No dia-a-dia do exerccio das
atividades mercantis, em geral pela venda realizada e o lucro auferido, seja por pessoa fsica
ou jurdica, h que se falar na incidncia de tributos de forma direta ou indireta, sobre os
preos praticados e as receitas obtidas (ICMS/PIS/COFINS/IPI). E nesse momento em que
h o relacionamento do Direito Tributrio com o Direito Comercial.
RELAO COM O DIREITO PROCESSUAL CIVIL
Outra disciplina que tem relaes com o Direito Tributrio o Direito Processual Civil, ramo
do direito que disciplina o andamento das aes, atividade dos rgos do Poder Judicirio e

trata das partes do processo. Sua preocupao acha-se voltada para a atividade jurisdicional
do Estado, a quem compete dirimir as questes que surgem entre as pessoas ou grupos de
pessoas.
Regula o Direito Processual Civil, a ao, o processo e a lide, inclusive recursos,
instrumentos para fazer valer um direito.
As regras e os princpios informativos desse direito instrumental so de interesse para o
procedimento administrativo, isto , para o direito tributrio procedimental.
O Direito Tributrio possui, tambm, normas de procedimento para regular a impugnao de
lanamentos tributrios e respectivos recursos. Muitos interesses entre a Fazenda Pblica e o
contribuinte so solucionados atravs de regras de direito adjetivo, seja na parte
administrativa (procedimento administrativo tributrio) ou na parte judicial (processo judicial
tributrio).
No Direito Tributrio encontramos a impugnao de lanamento ou de auto de infrao, a
reclamao fiscal e o recurso fiscal, que obedecem a normas de processo. Ao lado esto as
aes judiciais (por exemplo, a ao de execuo fiscal, ao de nulidade de lanamento
tributrio, mandado de segurana em matria tributria, e outras), que obedecem a normas de
direito processual civil.
PROTEO DO INTERESSE COLETIVO X PODER FISCAL
A soberania fiscal parte da soberania do Estado.
Como organizador mximo, por fora de sua soberania, o Estado tem que dispor do
aparelhamento indispensvel sua organizao, destinada a atender um fim de Interesse
comum. Criado, pois, para obter, manter e desenvolver o bem comum, como todo organismo
que possui fins, o Estado necessita tambm de meios para cumpri-los, isto , necessita de
recursos para o custeio de suas atividades, variveis sempre no espao e no tempo. Os
recursos financeiros so essenciais e indispensveis para a existncia de qualquer governo.
Podendo ordenar (o Estado soberano), no falta ao Estado poder para tambm impor nus
s pessoas que vivem dentro de seus limites polticos. Tal poder, sem a menor dvida, adia-se
inserto na prpria soberania poltica do Estado, portanto, na sua prpria origem natureza.
Assim, um dos aspectos da soberania do Estado o do seu poder especial de penetrar nos
patrimnios dos particulares. exigindo-lhes contribuies derivadas e compulsrias.
Este poder representado pelo poder de criar tributos, de estabelecer proibies tributrias,
isto , de emanar normas jurdicas tributrias.
O poder fiscal inerente ao prprio Estado, que advm de sua soberania poltica, consistente
na faculdade do estabelecer tributos, de exigir contribuies compulsrias, a fim de poder
atender s necessidades pblicas.
O poder fiscal, em sntese, a exteriorizao da soberania do Estado, a prpria soberania
estatal dirigida tributao. o poder de legislar sobre obrigaes tributrias j que a
soberania estatal concretizada pela emanao de normas jurdicas.
ATIVIDADE FINANCEIRA NO ESTADO

O Estado a sociedade juridicamente organizada, representando a organizao jurdica de um
povo, em dado territrio sob um poder supremo, para a realizao do bem comum.
O Estado surge e se firma atravs dos tempos para executar certas atividades imprescindveis
aos seus fins. Na procura de seus objetivos, o Estado assume mltiplas incumbncias, sendo
impossvel definir a gama enorme de suas atribuies, pois as mesmas dependem de
circunstncias especiais e condies particulares de cada povo, variveis sempre no espao e
no tempo. Como exemplo, temos as assunes estatais da previdncia social, da sade, da
segurana, etc.
De fato o Estado tem por finalidade essencial a realizao do bem comum de seu povo, ou
conforme preferem vrios escritores, a realizao do interesse pblico, o atendimento das
necessidades gerais da populao ou a manuteno segura ordenada da vida social.
Ao atuar compete ao Estado uma quantidade enorme de atribuies, destacando-se as
seguintes: manter relaes cornos Estados estrangeiros; planejar e promover o
desenvolvimento o a segurana nacionais; organizar a defesa permanente contra as
calamidades pblicas; executar planos nacionais de educao e sade; realizar assistncia
social; executar obras pblicas (rodovias, sistemas de gua e esgoto, aeroportos, etc.); prestar
servios pblicos indivisveis e divisveis; entre outras mltiplas atividades.
O Estado, na sua misso de encontrar o bom comum, deve, pois, atender s necessidades
pblicas.
Compete ao Estado moderno ainda as funes de:
LEGISLAR - atividade normativa traduzida na elaborao de normas jurdicas;
ADMINISTRAR - atividade executria material, fixada no exerccio de atos da
administrao pblica e
JULGAR - atividade decisria na tutela do direito fixada na jurisdio.
Para cumprir todas as suas funes, inerentes aos seus fins, o Estado necessita de meios,
notadamente de trabalho de pessoas, de capital, de bens materiais, inclusive de dinheiro.
O Estado, assim, necessita de obter receitas para poder cobrir as suas despesas, razo pela
qual ele se serve de diversos instrumentos (preos, emprstimos, tributos, etc.).
Assim, vemos que existe no Estado uma realidade que se manifesta na percepo de
ingressos e na realizao de gastos. Ao lado de sua atividade poltica, social e administrativa,
o Estado exerce, tambm, uma atividade especialmente destinada obteno de recursos
monetrios, sua gesto e aplicao. Este conjunto de atos com tal objetivo denominado
atividade financeira do Estado.
evidente que os objetivos da atividade financeira do Estado no so idnticos aos da
atividade exercida pelo particular ou pela empresa privada, pois aquele objetiva o bem da
coletividade, o bem comum, e no lucros, como esta.

RECEITAS PBLICAS
Receita, do latim recepta, vocbulo que designa receber, coisas recebidas, ou, no sentido
figurado, guardar para si.
Receita . assim, a palavra que designa o conjunto de bens ou soma de valores que entram
para o patrimnio de determinada pessoa. O adjetivo PBLICA aplicado receita ou ao
ingresso, faz referncia natureza da pessoa que a recebe e no natureza do respectivo
ingresso, que ser sempre dinheiro.
Assim, receita pblica a soma de dinheiro percebida pelo Estado, ou rgo pblico, com
aumento de seu patrimnio. Trata-se da soma de bens que o Estado, ou o rgo pblico,
aufere para atender a cobertura de seus gastos ou realizar os seus fins.
Essa receita podo ingressar diretamente aos cofres pblicos, seja indiretamente pelo direito
de receb-la.
So as seguintes as principais classificaes das receitas pblicas, relacionadas com a
definio de tributo:
1a CLASSIFICAO
ORIGINRIAS (ou Patrimoniais):
O Estado aufere de suas fontes prprias de riqueza, seja em decorrncia de seu patrimnio
rendoso, seja em razo do exerccio de uma atividade industrial ou comercial.
Decorrem do patrimnio do prprio Estado, de suas fontes imediatas, em razo da
administrao de bens de seu patrimnio, de sua atividade econmica prpria (emprego de
trabalho, de capital, de atividade econmica).
As receitas originrias podem ser obtidas em razo da venda de bens; da locao de bens
patrimoniais: da explorao direta de atividades industriais, comerciais ou de prestao de
servios; ou de rendas do patrimnio mobilirio (dividendos de aes, juros e outros).
DERIVADAS (ou No Patrimoniais)
So as receitas que o Estado aufere do patrimnio dos indivduos da comunidade, seja em
razo de ordem poltica, de determinao legal ou da vontade de terceiros. Elas provem das
transferncias monetrias que terceiros realizam, coercitivamente ou no, em favor do
Estado.
Recebem tambm o nome de receitas tributrias, em razo de se originarem, na sua maioria,
do poder fiscal do Estado exercido sobre o patrimnio de terceiros.
Todo tributo uma receita derivada, mas nem toda receita derivada tributo.
Por exemplo, as doaes e as penalidades administrativas (multas, em geral) so receitas
derivadas, mas no so tributos.

2a CLASSIFICAO
COMPULSRIAS (Coercitivas):
Tem sua origem na norma jurdica, sendo que a vontade do particular apenas coloca em
movimento o mecanismo da incidncia legal, no constituindo esta, causa jurdica da
obrigao.
Estas receitas encontram-se na lei, jamais na vontade da pessoa.
Exemplos:
Impostos, taxas, contribuies sociais, multas administrativas e outras.
O tributo uma receita compulsria, mas nem toda receita compulsria tributo.
FACULTATIVAS (Voluntrias):
So receitas que tm a sua origem em atos jurdicos convencionais, demonstradores da
vontade da pessoa.
A causa jurdica de tais receitas est na vontade do particular, que se obriga a dar determinada
soma de dinheiro ao Estado.
Exemplos:
Preos pblicos, aluguis decorrentes de arrendamentos de imveis do Estado, as doaes
feitas pelo particular, reverso do patrimnio de Fundaes e outras.
DEFINIO DE TRIBUTO
Rubens Gomes de Souza define o tributo como sendo a receita derivada que o Estado
arrecada mediante o emprego da sua soberania, nos termos fixados em lei, sem
contraprestao diretamente equivalente, e cujo produto se destina ao custeio das atividades
que lhe so prprias.
O Direito Tributrio trata dos princpios e normas concernentes utilizao, pelo Estado, de
seu poder fiscal (soberania), regulando os aspectos relativos criao e aplicao dos
tributos e analisando as conseqentes relaes jurdicas tributrias que surgem entre a
entidade pblica tributante e os contribuintes.
O tributo, no Direito Tributrio, o objeto da relao jurdica.
LEI TRIBUTRIA Fato Gerador Nascimento Obrigao tributria (objeto: Tributo, onde o
Credor o Estado e o Devedor o Contribuinte).
O artigo 3 do CTN Cdigo Tributrio Nacional define assim TRIBUTO:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante

atividade administrativa plenamente vinculada.
O Tributo a colaborao obrigatria do individuo, da empresa, da instituio para a
manuteno do ESTADO, aqui entendido como o ente tributante (Unio, Estados. Distrito
Federal ou Municpios, conforme o caso).
Assim, na seqncia:
DIREITO TRIBUTRIO TRIBUTO (Objeto) Prestao Pecuniria (em moeda corrente ou
valor equivalente) / Compulsria / Instituda em Lei / Cobrada mediante Atividade
Administrativa Plenamente Vinculada
Para melhor compreenso da definio de TRIBUTO, vejamos o conceito de cada tpico da
definio legal do CTN:
PRESTAO
a ao de dar, de satisfazer ou de cumprir alguma coisa.
PECUNIRIA
Relativa a, ou representada por dinheiro.
COMPULSRIA
Que obriga ou compele.
EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR
Isto quer dizer, que se o tributo expresso em moeda, seu valor monetrio direto e
conhecido; se expresso em espcie, quer dizer em outro bem que no a moeda corrente, este
dever ser valorizado monetariamente (por exemplo, UFIR ou outras unidades fiscais).
QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO ILCITO
H outras contribuies compulsrias, expressas em moeda, que no constituem tributo. So
as decorrentes de ato lcito, isto , atos que contrariam a lei e por isso so punidos com penas
pecunirias.
Ento a multa no um tributo. A multa um castigo imposto pelo Estado ao cidado que
descumpriu a lei. O tributo uma prestao. No confundir a sano genrica que a pena
para quem transgride o preceito de uma lei, com a mesma palavra sano do Direito
Constitucional, que o ato pelo qual o chefe do executivo d fora de lei a projeto aprovado
pelo Legislativo.
INSTITUDA EM LEI
a condio da legalidade. No pode haver tributo se no o for estabelecido em lei.
COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA

H rgos e processos de atuao do Estado vinculados ao tributo, que tm a finalidade de
cobr-lo. A obrigao tributria (principal ou acessria) formalizada pela Autoridade
Administrativa, ao praticar, obrigatoriamente, o lanamento.
Em resumo, o tributo uma receita pblica derivada e compulsria.
FINALIDADES BSICAS DO TRIBUTO
So 3 as finalidades bsicas do tributo:
1. Arrecadar receita pblica para o Estado.
2. Servir de instrumento de poltica econmica.
3. Atender as exigncias sociais.
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
Nos termos do artigo 4 do CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la:
a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
a destinao legal do produto da sua arrecadao.
O tributo constitui obrigao ex lege (de lei). No h tributo sem lei que o decrete, definindolhe o fato gerador da obrigao fiscal.
Esse fato gerador caracteriza cada tributo, sendo indiferente o erro ou a malcia do legislador
que empregue denominao diversa daquela mencionada na Constituio Federal e no CTN.
O erro na denominao do tributo no prejudica a sua legalidade se, pelo fato gerador, ele se
insere razoavelmente na competncia da Pessoa de Direito Pblico que o decretou com
nomen iuris (nome jurdico) imprprio (Smula 306 do STFSupremo Tribunal Federal).
Entretanto, taxa no pode adotar a base de clculo de imposto, conforme determina o 2 do
artigo 145 da Constituio, mesmo que da competncia do Governo que a instituiu.
Por exemplo, taxa municipal de licena para localizao no pode ser cobrada com base no
faturamento, j que esta uma das formas que serve para a cobrana do ISS, tambm de
competncia municipal.
ESPCIES DE TRIBUTOS
Nos termos do artigo 145 da nossa Constituio Federal e do artigo 5 do CTN, tributos so:
a) Impostos.
b) Taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de policia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
sua disposio.

c) Contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Juridicamente, no Brasil, hoje, entende-se que as contribuies parafiscais ou especiais
integram o sistema tributrio nacional, j que a nossa Constituio Federal ressalva quanto
exigibilidade da contribuio sindical (art. 80, inciso IV, CF), das contribuies
previdencirias (artigo 201 CF), sociais (artigo 149 CF). para a seguridade social (artigo 195
CF) e para o PIS Programa de Integrao Social e PASEP Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (artigo 239 CF).
Como contribuies especiais temos ainda as exigidas a favor da OAB, CREA, CRC, CRM e
outros rgos reguladores do exerccio de atividades profissionais.
Os emprstimos compulsrios so regulados como tributos, conforme artigo 148 da CF o
qual se insere no Captulo I - Do Sistema Tributrio Nacional.
IMPOSTO
Conceito Legal art. 16 do CTN:
um tributo no vinculado, porque devido pelo contribuinte independentemente de
qualquer contraprestao por parte do Estado, destinando-se a atender as despesas gerais da
Administrao, pelo que s pode ser exigido pela Pessoa Jurdica de Direito Pblico Interno
que tiver competncia constitucional para tal.
Bem expressa o carter de compulsoriedade do imposto por resultar do exerccio do poder de
imposio pelo Estado, sendo considerado uma obrigao unilateral submetida
coercitivamente pelo Estado ao indivduo.
Os cidados devem contribuir para o Estado atravs do pagamento de impostos, a fim de que
o mesmo possa cumprir suas finalidades e satisfazer as necessidades pblicas.
CLASSIFICAO GERAL DOS IMPOSTOS
DIRETOS
Incidem sobre o Contribuinte de Direito, o qual no tem, pelo menos teoricamente, a
possibilidade de repassar para outrem o nus tributrio.
No Imposto de Renda da pessoa fsica assalariada, por exemplo, o empregado quem suporta
a obrigao, no havendo condies de ocorrer a repercusso.
INDIRETOS
A carga tributria cai sobre o Contribuinte de Direito que o transfere para outrem, O
Contribuinte de Direito figura diferente do Contribuinte de Fato.
Nem sempre o contribuinte que paga , efetivamente, quem suporta em definitivo a carga
tributria.

Assim temos:
Contribuinte de direito: pessoa designada pela lei para pagar o imposto.
Contribuinte de fato: pessoa que de fato suporta o nus fiscal.
Esse aspecto de importncia fundamental na soluo dos problemas de restituio do
indbito tributrio.
O ICMS e o IPI so impostos indiretos. uma vez que o consumidor final que, de fato, acaba
por suportar a carga tributria. embora no seja designado pela lei como contribuinte desses
impostos.
ADICIONAL
Quando o seu fato gerador representado pelo pagamento de outro imposto.
FIXO
Quando determinado o seu quantum em quantia certa, independentemente de clculos. Como
exemplo, o ISS dos profissionais liberais.
PROPORCIONAL
Quando estabelecido em porcentagem nica incidente sobre o valor da matria tributvel,
crescendo o valor do imposto apenas quando o valor bsico para o clculo sofra crescimento
(ICMS; IPI e o ISS, quando incidente sobre a receita)
PROGRESSIVO
Quando suas alquotas so fixadas em porcentagens variveis e crescentes, conforme a
elevao de valor da matria tributvel (IR das PF).
REGRESSIVOS
So os impostos cobrados em porcentagens variveis e decrescentes, conforme a elevao de
valor da matria tributvel;
REAL
o imposto que no leva em considerao as condies inerentes ao contribuinte, incidindo
por igual face a qualquer pessoa (Impostos sobre o Patrimnio);
Pessoal o imposto que estabelece diferenas tributrias em funo de condies inerentes
ao contribuinte. Tributa-se de acordo com sua capacidade econmica (IR das pessoas fsicas e
jurdicas), em decorrncia do disposto no 1 do artigo 145 da CF:
sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e

nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
TAXAS
Fato gerador: Art. 77 do CTN.
A instituio de taxas de competncia comum da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.
Embora cumulativa a competncia dos poderes tributantes para impor taxas, claro que deve
haver uma relao absoluta de causa e efeito para que a cobrana seja regular. E de se
verificar, ainda, se aquele poder de polcia do qual decorreu a concesso justificadora do
tributo, ou se aquele servio prestado ou oferecido ao contribuinte competiam ao poder
tributante.
Se este segundo aspecto no se revelar positivo, a cobrana da taxa, embora escudada em
concesso ou servios prestados, no se legitimar. o que dispe o art. 80 do CTN.
Por exemplo:
Uma Prefeitura concede porte de armas a algum e cobra uma taxa. No cabendo aos
Municpios o poder de regular podes de armas, a cobrana tributria no se justifica porque,
afinal, no houve qualquer concesso vlida.
OBJETIVO
As taxas so arrecadadas em razo do exerccio do poder de policia ou pela utilizao efetiva
ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
sua disposio (CTN, art. 78).
Para que a taxa possa ser cobrada fundamental e imprescindvel que o servio exista e
esteja em funcionamento, de forma que a sua no utilizao decorra unicamente do fato do
contribuinte no querer us-lo.
Deve ter razovel proporo entre o valor a ser cobrado do contribuinte e as caractersticas
gerais da atividade estatal vinculante (custo global, em especial). No podem ser fixadas em
funo da capacidade contributiva de quem deve pag-las.
PODER DE POLCIA
o poder que o Estado tem de, limitando o direito individual, promover o bem pblico.
Indica um poder inerente Administrao Pblica, a quem compete vigiar e zelar,
eficientemente, pelo interesse coletivo, ou, melhor dizendo, pelo bem comum.
E no uso do seu Poder de Polcia, a Administrao Pblica, visando assegurar e promover o
bem-estar pblico, restringe. atravs de normas jurdicas, a liberdade e a propriedade privada
nas mais diversas reas, como nas da sade, ordem pblica, segurana, interesse social e
outras.

Dia-a-dia o conceito do poder de polcia alarga-se, abrangendo, cada vez mais, novos campos
de ao, chegando a atingir at a proteo dos interesses econmicos da sociedade contra a
sonegao, a fraude e o conluio, inclusive a proteo dos consumidores.
A idia de Estado no pode ser separada da do poder de polcia, pois este quem assegura ao
governo a tora suficiente para conduzir a coletividade na busca do bem comum do povo
(finalidade do Estado). atravs do poder de polcia que o Estado pode intervir e disciplinar
os diversos campos da vida em sociedade, na busca do bem comum.
A expresso poder de polcia tem seu contedo ligado faculdade discricionria (dentro da
lei), que se reconhece Administrao Pblica, de restringir e condicionar o uso e gozo de
bens, atividades e dos direitos individuais em prol do bem comum.
O artigo 78 do CTN Cdigo Tributrio Nacional, constante do capitulo das Taxas, define o
poder de policia, para efeitos tributrios, como sendo:
Art. 78 Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando
ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato,
em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou
desvio de poder.
Assim, para que o Poder Pblico possa exigir taxas de policia preciso que exista uma
atividade pblica decorrente do efetivo exerccio do poder de polcia e uma despesa pblica,
a ser custeada pelo tributo.
Exemplo: expedio de alvar de licenciamento para funcionamento, no municpio onde est
localizado o estabelecimento comercial. A Prefeitura cobra uma taxa correspondente ao
exerccio da autorizao respectiva. Observe-se, porm, que a Smula 157 do STJ dispe:
ilegtima a cobrana de taxa, pelo Municpio, na renovao de licena para localizao
de estabelecimento comercial ou industrial.
BASE DE CLCULO
A lei probe que as taxas possuam base de clculo e fato gerador idnticos aos que
correspondam a impostos (Art. 77, pargrafo nico, do CTN) e que sejam calculadas em
funo do capital das empresas (acrscimo ao dispositivo citado, determinado pelo Ato
Complementar 34/67).
So fatos geradores das Taxas (art. 78 do CTN):
exerccio regular do Poder de Policia;
utilizao efetiva de servio pblico;

utilizao potencial de servio pblico.
EXEMPLOS:
Taxas de Polcia:
Taxa de licena para vistorias tcnicas.
Taxa de licena para localizao.
Taxas para Efetiva Utilizao de Servio Pblico:
Taxa de Expediente.
Taxa de Anncios.
Taxas pela Potencial Utilizao de Servios Pblicos:
Taxa de Iluminao Pblica.
Taxa de Lixo.
A cobrana da taxa deve ser procedida pela Entidade
desempenhar a atividade ou executar o servio.
federada
competente
para
DIFERENAS ENTRE IMPOSTO E TAXA

IMPOSTO
TAXA
Competncia privativa
Competncia comum
Inexiste atividade estatal relativa aoExiste vnculo direto identificvel entre o
contribuinte
Estado e o contribuinte
Sua receita financiar os servios pblicosSua receita financiar o custeio dos servios
gerais
pblicos especficos e divisveis
Tem como fato gerador uma atividadeTem como fato gerador a prestao de servio
econmica do contribuinte
pblico
PREOS PBLICOS - RECEITAS NO TRIBUTRIAS
Dentre as diversas receitas pblicas que o Estado aufere, algumas so de ndole no
tributria, como, por exemplo:
preos em decorrncia de vendas efetuadas pelo Estado
as rendas referentes a multas administrativas
doaes que o Estado recebe.
O preo pblico no nenhuma espcie de tributo (no receita tributria), pois sua
exigncia no compulsria e nem tem por base o poder fiscal do Estado.
O preo pblico representa um valor monetrio (em termos de moeda, em dinheiro) que o
Estado (rgo pblico empresa associada, permissionria ou concessionria) exige, do
adquirente (pessoa fsica ou jurdica), pela venda de um bem material (produto, mercadoria
ou simples bem material) ou imaterial (servios, locao e outros).
O porte, por exemplo, um preo pblico cobrado nos servios de correios.

DIFERENAS ENTRE TAXAS E PREOS PBLICOS
TAXA
PREO PBLICO
Por ser tributo, decorre de exerccio do poderDecorre de uma atividade desempenhada pelo
de polcia ou da prestao de um servio Estado como se fosse um particular, sem estar
pblico ou desempenho de uma atividade eminvestido de sua soberania.
que o Estado age investido de sua soberania.
uma receita derivada, obrigatria, de direito uma receita originria, contratual, de direito
pblico.
privado.
Decorre do desempenho de uma atividade queProvm do desempenho de uma atividade que
no pode, por sua natureza, ser transferida aopode ser cometida ao particular.
particular.
Origina-se do desempenho de uma atividadeEmana de uma atividade na qual prepondera o
na qual prevalece o interesse pblico.
interesse particular.
Decorre da lei.
Decorre de um acordo de vontades, pelo que o
particular no pode ser constrangido a pag-lo
se no utilizar-se da atividade estatal.
TARIFAS
As tarifas so cobradas pelas empresas associadas concessionrias ou permissionrias de
servios pblicos federais estaduais e municipais, para permitir a justa remunerao do
capital, o melhoramento e a expanso dos servios e assegurar o equilbrio econmico e
financeiro do contrato.
Tarifa receita originria empresarial, ou seja, uma receita proveniente da interveno do
Estado, atravs dos seus associados, permissionrios ou concessionrios, na atividade
econmica.
A taxa uma receita pblica derivada, isto , retirada de forma coercitiva do patrimnio dos
particulares, vindo a se integrar no patrimnio do Estado.
A tarifa visa o lucro, a taxa visa o ressarcimento.
Na tarifa o servio facultativo, sendo, pois, o pagamento voluntrio, isto , paga-se somente
se existir a utilizao do servio. A tarifa uma contraprestao de servios de natureza
comercial ou industrial.
A taxa uma contraprestao de servios de natureza administrativa ou jurisdicional; um
preo tabelado.
Exemplos de Tarifas: a tarifa postal, telegrfica, de transportes, telefnica, de gs, de
fornecimento de gua e outras.
A tarifa uma espcie de preo pblico.
DIFERENA ENTRE PREO PBLICO E TARIFA

TARIFA
PREO PBLICO
exigida por empresa associada ao Estado, exigido pelo Estado ou rgo estatal.
concessionria ou permissionria de servio
pblico.
Importante: Tarifa no Tributo.
PEDGIO
Receita cobrada sob a forma de taxa ou tarifa pela utilizao de qualquer via de transporte
por pessoa, veculo ou animal, com ou sem carga, levando-se em considerao seu peso,
unidade e capacidade de carga, destinada construo, conservao e melhoramentos das
mesmas vias.
O pedgio, em geral, um preo pblico cobrado pela utilizao de pontes ou rodovias.
A quantia cobrada a ttulo de pedgio exigida em razo da utilizao, pelo fato de circular
numa determinada obra (ponte ou outra) ou via de comunicao (estrada), com o fim de
amortizar o custo da obra e de atender despesas com a sua manuteno.
A receita pblica auferida sob o ttulo de pedgio originria e facultativa.
Regra geral, a formalizao da cobrana do pedgio ocorre atravs da instalao, em
determinado lugar estratgico de uma via natural de comunicao, de uma guarita de
cobrana, havendo a obrigao de pagar certa contribuio por parte das pessoas que passam
pelo referido local, que recebe servios de infra-estrutura.
LAUDMIO
Laudmio o valor pago pelo proprietrio do domnio til ao proprietrio do domnio direto
(ou pleno) sempre que se realizar uma transao onerosa do imvel. feito, por exemplo, na
venda de imveis que originariamente pertencem Unio, como todos os que se localizam na
orla martima.
Quem paga o laudmio o vendedor.
O laudmio no um tributo (este sim, cobrvel na forma que a lei determinar, em razo da
soberania do ente pblico), mas uma relao contratual, de direito obrigacional, na qual o
ente pblico participa na condio de contratante e como tal sujeito aos princpios gerais dos
contratos.
Assim tambm no tributo o Pedgio ou Tarifa Pblica, pois originam-se de servios ou
concesses dos mesmos, e no confundem-se com conceito de tributo.
AFORAMENTO
O Decreto Lei 9.760/1946 estabelece, a partir do artigo 99, as condies de utilizao de bens
imveis da Unio.

O artigo 101 do referido Decreto Lei (na redao determinada pela Lei 7.450/1985), fixa que
os terrenos aforados pela Unio ficam sujeitos ao foro de 0,6% (seis dcimos por cento) do
valor do respectivo domnio pleno, que ser anualmente atualizado.
O foro, o laudmio e a taxa de ocupao no so tributos, receitas derivadas, mas sim receitas
originrias, s quais a Unio tem direito em razo do uso por terceiros de seus bens imveis.
No esto sujeitos, portanto, s normas do Cdigo Tributrio Nacional.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
A Contribuio de Melhoria definida no art. 81 do CTN.
um tributo de competncia comum da Unio, Estados, Distrito Federal e dos Municpios,
consistindo seu fato gerador na valorizao efetiva de um bem imvel de propriedade privada
(particular) decorrente de realizao de obras pblicas na rea onde est localizado o imvel,
sendo, portanto, um tributo vinculado, uma vez que o seu fato gerador depende de uma
atividade estatal.
Tem fato gerador nico (beneficiamento do imvel).
cobrado visando a recuperao do enriquecimento injusto (sentido moral e no de direito)
ganho por um proprietrio de um bem imvel em virtude de obra pblica concreta (custeada
por toda a coletividade), no local de sua situao.
No pode ser exigido mais do que o custo total da obra e, de cada contribuinte, em particular,
no poder ser exigido mais do que o acrscimo de valor que sofreu o imvel favorecido
diretamente com a providncia governamental.
Condio para Cobrana (Art. 82 do CTN): a simples realizao de obra pblica por si s no
constituir fato gerador da contribuio de melhoria, pois ser necessrio que da mesma
resulte, de forma efetivar um aumento no valor do bem imvel.
Caso ocorra uma valorizao do imvel superior ao custo de obra, mesmo assim ter-sede
respeitar o limite global pelo que a cobrana no poder exceder ao citado valor do custo da
obra.
Um exemplo tpico de Contribuio de Melhoria o calamento ou asfaltamento de via
pblica, que gera valorizao do imvel. A Prefeitura Municipal cobra, proporcionalmente ao
custo da obra de cada contribuinte (sempre respeitando-se o limite de valorizao individual
de cada imvel) a respectiva contribuio.
DIFERENA ENTRE TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
So cobradas anteriormente prestao doSo cobradas aps o beneficiamento do
servio.
imvel.
Sua receita se destina ao custeio de servio j Sua receita se destina ao custeio de obra nova
existente (permanente ou no).
(despesa realizada).
Tem como fato gerador um servio pblico,Tem como fato gerador o beneficiamento do
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte, imvel do contribuinte.

ou posto sua disposio; ou o exerccio
regular do poder de polcia.
CONTRIBUIO OU TRIBUTO PARAFISCAL OU ESPECIAL
Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas, observando as exigncias e os princpios constitucionais a
seguir (artigo 149 da Constituio Federal):
a) que cabe lei complementar estabelecer suas normas gerais (artigo 146, inciso III, da
Constituio Federal);
b) o principio da legalidade (artigo 150, inciso 1, da C.F.);
c) o principio da irretroatividade da lei tributria (artigo 150, inciso III, alnea a, da C.F.);
d) o principio da anualidade (artigo 150, inciso III, alnea b, da C.F.), exceto em relao s
contribuies sociais que se seguem, cobradas para o custeio da seguridade social, que
podem ser exigidas aps decorridos 90 dias contados da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado (artigo 195, caput, incisos 1 ao 1 e 6, da C.F.):
dos empregadores, incidentes sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro;
dos trabalhadores;
sobre a receita de concursos de prognsticos.
CONCEITO
As contribuies parafiscais ou especiais so consideradas espcies tributrias, j que
contidas no Capitulo I do Ttulo VI da Constituio Federal, sob o titulo de Sistema
Tributrio Nacional.
As contribuies parafiscais so exigidas como instrumento de receita pblica de entidades
no territoriais, mas que tenham a seu cargo funes pblicas, entidades profissionais,
sociais, econmicas, etc., cuja receita se acha vinculada a determinado rgo, fundo ou
despesa.
Aqui se classificam as seguintes contribuies: ESPECIAIS, ou simplesmente Contribuies.
So tributos que tm por fato gerador uma situao que constitui atividade estatal especifica
referida indiretamente ao contribuinte, ou grupo de contribuintes, levando-lhes um beneficio.
As contribuies especiais, normalmente conhecidas por contribuies parafiscais, esto
expressamente includas no ordenamento jurdico brasileiro como uma espcie autnoma de
tributo. Trata-se de uma espcie tributria que se coloca ao lado do imposto, da taxa e da
contribuio de melhoria.
Observe-se que a parafiscalidade se caracteriza tambm pela transferncia legal da
contribuio, criada e regulada pelo poder competente (Unio), a entidade pblica ou
privada, para que esta o arrecade e aplique o produto da respectiva arrecadao, ficando este
fora do oramento do poder tributante.
CARACTERSTICAS

As caractersticas da contribuio especial provm de sua apreciao como tributo e como
espcie tributria autnoma especfica.
Como tributo, a contribuio especial se apresenta como uma prestao compulsria,
instituda em lei, com base no poder fiscal do Estado, constituindo objeto de obrigao
tributria.
Como espcie tributria autnoma e especifica, a contribuio especial se caracteriza por
possuir um pressuposto de fato definido em lei de forma tpica, consistindo numa atividade
estatal dirigida coletividade, que atinge determinado grupo de pessoas.
A contribuio especial (tributo parafiscal) no pode viver dentro do mesmo regime jurdico
dos impostos, das taxas e das contribuies de melhoria (tributos fiscais).
Apesar de sua natureza tributria (compulsria), evidentemente a contribuio especial no se
enquadra entre os impostos, taxas e contribuies de melhoria. A contribuio especial, pelo
carter coativo, uma espcie tributria (tributo), mas distingue-se dos tributos fiscais pela
vinculao que possui a um fim e a delegao a um rgo pblico favorecido.
Exemplos:
- Contribuies previdencirias (SESI, SENAI, SENAC, SAT, etc.)
- OAB, CRC, CRECI, CREA
- FGTS
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Art. 15 do CTN e 148 da Constituio Federal.
um verdadeiro tributo. No se trata de emprstimo propriamente dito em razo da
obrigatoriedade de uma subscrio fixada na lei, sendo, por outro lado, totalmente irrelevante
a circunstncia de ser restituvel, pois isto no serve para descaracterizar a ndole tributria de
tal receita.
A figura do emprstimo compulsrio confunde-se com a do tributo, sempre se origina de fato
cuja ocorrncia faa nascer a obrigao de prestao, nos termos da lei. Confunde-se com
tributo porque em ambos h uma prestao pecuniria instituda por lei, com carter
compulsrio, e cuja satisfao independe de atividade discricionria do poder pblico.
Sendo restitudo, o emprstimo no corresponde a uma receita pblica, mas a simples
ingresso.
Observe-se tambm que somente a Unio pode institu-lo, mediante lei complementar:
a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia;
b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
respeitado o princpio da anualidade.
Os emprstimos compulsrios tm duas caractersticas que lhes so prprias:

1) o fato gerador circunstncia para a qual no participam nem o Sujeito Ativo, nem o
Sujeito Passivo;
2) so restituveis ao fim de certo tempo.
RESUMO DA COMPETNCIA DOS TRIBUTOS
As Taxas e as Contribuies de melhoria pertencem competncia cumulativa de todas as
entidades tributantes.
Os impostos so de competncia exclusiva de cada entidade tributante.
As contribuies parafiscais e os emprstimos compulsrios so tributos de competncia
impositiva apenas da Unio.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
A fonte do Direito o lugar de onde nasce uma regra jurdica que ainda no existia na
sociedade.
A expresso fontes do Direito indica as formas concretas que assume o direito objetivo
vigente em um tempo e em um pas determinado, ou melhor, os meios geradores ou
processos de criao das normas jurdicas.
As fontes do Direito podem ser examinadas em 2 sentidos, a saber:
1) Sentido Material, Real ou Filosfico, que engloba as razes da existncia do direito. So
os fatores ou causas que determinam as normas do direito (dirigem-se ao contedo das
regras).
No sentido material, as fontes de um direito constituem as idias e os fenmenos a que ele se
refere para enunciar as suas normas ou prescries;
2) Sentido Formal, Restrito ou Tcnico, que envolve as formas ou maneiras atravs das quais
o direito objetivo se exterioriza e adquire fora.
A lei, no sentido formal, constitui um preceito jurdico obtido atravs de um procedimento
legislativo formal. A forma normal do direito escrito a lei (direito legislado), que se
apresenta com certa aparncia externa, decorrente de determinado processo de nascimento.
Todo direito, como fonte formal, tem uma forma pela qual se manifesta e se positiva.
As fontes formais do Direito Tributrio subdividem-se em:
principais ou primrias, assim entendidas as constitudas pelas regras emanadas do

rgo constitucional competente;
secundrias ou complementares, ou derivadas, as constitudas pelas regras que,

embora no elaboradas pelo rgo constitucional competente, como tais so admitidas ou
aceitas. Essas fontes adquirem eficcia por dependncia de outras.
FONTES PRINCIPAIS
FONTES SECUNDRIAS OU
COMPLEMENTARES
LEI
MEDIDAS PROVISRIAS
DECRETOS
TRATADOS INTERNACIONAIS
RESOLUES DO SENADO FEDERAL
Atos Normativos
Decises Administrativas
Usos e Costumes
Convnios Internos
LEI
a norma escrita emanada do poder competente; o pronunciamento solene do direito.

De acordo com o artigo 5, inciso II, da Constituio Federal, ningum pode ser obrigado a
fazer ou a deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude da lei.
Do ponto de vista tributrio, a nossa Carta Magna estabelece, no inciso 1 do artigo 150, que
nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea.
A lei, como um processo legislativo, deve ser compreendida no seu sentido amplo, ou seja,
envolvendo desde a Constituio Federal, emendas constitucionais, leis complementares, leis
ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos at as resolues.
A Constituio Federal a fonte primeira do Direito Tributrio, submetendo todas as demais
normas jurdicas.
Todo o processo legislativo est descrito de forma hierrquica no artigo 59 da Constituio
Federal.
A Constituio Federal atribui a competncia tributria, impondo limitaes ao poder de
tributar.
As Emendas Constitucionais so atos que se incorporam prpria Constituio Federal, em
razo de introduzirem modificaes em seu texto.
Na vigncia de interveno federal, de estado de defesa ou de estado de stio, a Constituio
Federal no poder ser emendada. o que dispe o artigo 60, V, da CF 88.
vedado emenda constitucional abolir (art. 60, 4, da CF):
a forma federativa de Estado;
o voto direto, secreto, universal e peridico;
a separao dos Poderes;
os direitos e garantias individuais.

A Lei Complementar imposta pela CF, tendo por finalidade, dentre outras (Art. 146, CF):
I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
Como o prprio nome diz, compete lei complementar a atribuio de, to-somente,
complementar os dispositivos e princpios contidos no texto constitucional, sem alter-los,
mas apenas explicitando-os e/ou normatizando-os. Tem aplicao em mbito nacional.
Na verdade, a lei complementar uma norma de integrao entre os princpios gerais da
Constituio Federal e os comandos de aplicao da legislao ordinria (infraconstitucional).
Hierarquicamente, a lei complementar est acima da lei ordinria e abaixo da Constituio
(Lei Maior).
A Lei Ordinria a que institui o tributo, exceto no caso, por exemplo, dos emprstimos
compulsrios e dos impostos extraordinrios, os quais tm que ser institudos atravs de lei
complementar (artigos 148 e 154 da CF).
A lei ordinria, emanada do Poder Legislativo de cada uma das entidades tributantes (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios), o nico ato capaz de criar/fazer nascer a relao
jurdico-tributria. A competncia tributria exercida atravs da lei ordinria.
As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a
delegao ao Congresso Nacional, como dispe o artigo 68 da Constituio Federal.
MEDIDAS PROVISRIAS
HISTRICO CONSTITUCIONAL
A Constituio de 1988 eliminou o antigo instrumento normativo primrio disposio do
Poder Executivo: os decretos-lei. Os decretos-lei, muito utilizados at a promulgao da
Constituio de 1988, tinham como caracterstica serem instrumentos mediante os quais o
Presidente da Repblica podia inovar o Direito, ou seja, eram atos normativos com fora de
lei ordinria. Sua principal caracterstica era a previso constitucional de aprovao por
decurso de prazo, ou seja, editado um decreto-lei, o Congresso tinha determinado prazo para
aprov-lo ou rejeit-lo. No sendo apreciado o decreto-lei dentro do prazo constitucional
considerava-se ele tacitamente aprovado e ele se tornava definitivo, integrando nosso
ordenamento jurdico com o mesmo status, especialmente no que se refere hierarquia, de
uma lei ordinria.
O constituinte originrio de 1988, reconhecendo a necessidade de aparelhar o Poder
Executivo com um instrumento que permitisse inovao do Direito em situaes de

relevncia e urgncia, embora tenha abolido o instituto do decreto-lei, criou a figura da
medida provisria. Este dispositivo, correspondente ao artigo 62 da CF/88, foi posteriormente
modificado pela Emenda Constitucional 32/2001.
ENTENDIMENTO DO STF SOBRE A EFICCIA DAS MEDIDAS PROVISRIAS AT A
EMENDA CONSTITUCIONAL 32/2001
No que respeita ao Direito Tributrio, o STF adotou o entendimento de que as medidas
provisrias, em razo de terem fora de lei, podiam instituir ou majorar qualquer tributo que
para tanto exigisse edio de lei ordinria. No bastasse isso, o STF entendia que a edio e
publicao de uma medida provisria que institusse ou aumentasse um tributo sujeito
observncia do princpio da anterioridade, previsto no art. 150, III, "b", da Constituio, at o
dia 31 de dezembro de um ano, possibilitava a cobrana do tributo institudo ou majorado j a
partir do dia primeiro de janeiro do ano seguinte. Assim, o princpio da anterioridade havia,
em muitos casos, se transformado em uma garantia quase formal: publicando-se a medida
provisria at 31 de dezembro considerava-se respeitado o princpio
A MEDIDA PROVISRIA APS A EMENDA CONSTITUCIONAL 32/2001
Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
No mbito do Direito Tributrio, a partir da Emenda Constitucional 32/2001, no foi criada
restrio material (salvo a proibio expressa, genrica, de edio de medidas provisrias
sobre matrias reservadas lei complementar), ou seja, medidas provisrias continuam
podendo instituir tributos, disciplin-los, major-los etc. Foi alterada, entretanto, a
sistemtica do princpio da anterioridade. Agora, a instituio ou majorao de impostos
(exceto aqueles impostos que constituem exceo anterioridade) por meio de medidas
provisrias somente poder produzir efeitos financeiros no ano seguinte ao da publicao da
medida provisria se ela houver sido convertida em lei, publicada at o dia 31 de dezembro,
no mesmo ano de publicao da medida provisria.
Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos
nos artigos 153, I (importao de produtos estrangeiros), II (exportao, para o exterior, de
produtos nacionais ou nacionalizados), IV (produtos industrializados), V (operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios), e 154, II (impostos
extraordinrios em caso de guerra ou sua iminncia), da Constituio Federal s produzir
efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.
A Emenda, ao estabelecer a restrio, somente se refere a impostos. Portanto, a menos que o
STF venha a adotar interpretao diferente, as taxas, as contribuies do art. 149 (ressalvadas
as contribuies de seguridade social, que permanecem regidas pela regra da anterioridade
nonagesimal, prevista no art. 195, 6, da Constituio) e as contribuies de melhoria
podem ser institudas ou majoradas por meio de medida provisria publicada em um
exerccio (ano) e ser cobradas no ano seguinte, mesmo se a medida provisria no tenha sido
convertida em lei no ano anterior.
Exemplificando a sistemtica adotada pela Emenda n 32, imaginemos que uma medida
provisria publicada em 15 de setembro de 2002 aumente as alquotas do ITR. Essa medida

provisria, ainda no tendo sido apreciada pelas duas Casas do Congresso Nacional em 60
dias de sua publicao, ser prorrogada por mais 60 dias. Se a medida provisria for
convertida em lei at 31 de dezembro de 2002, poder ser o ITR relativo ao ano de 2003
cobrado com as alquotas majoradas. Entretanto, se a converso em lei ocorrer, dentro do
prazo de prorrogao, aps 31 de dezembro, a majorao ser vlida, mas somente produzir
efeitos financeiros relativamente ao ITR de 2004, ou seja, o ITR de 2003 ser cobrado sem a
majorao de alquotas prevista na medida provisria. Se a medida provisria perder a
eficcia por decurso de prazo ou for rejeitada, a majorao de alquotas nela prevista no
chegar a produzir qualquer efeito.
PERDA DA EFICCIA
As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 do art. 62 da CF perdero
eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias,
prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o Congresso Nacional
disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes.
Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco dias contados de sua
publicao, entrar em regime de urgncia, subseqentemente, em cada uma das Casas do
Congresso Nacional, ficando sobrestadas, at que se ultime a votao, todas as demais
deliberaes legislativas da Casa em que estiver tramitando.
Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a vigncia de medida provisria que, no
prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, no tiver a sua votao encerrada nas duas
Casas do Congresso Nacional.
No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at sessenta dias aps a rejeio ou
perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de
atos praticados durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas.
As medidas provisrias editadas em data anterior da publicao da EC 32/2001
(12.09.2001) continuam em vigor at que medida provisria ulterior as revogue
explicitamente ou at deliberao definitiva do Congresso Nacional.
DECRETOS
O decreto norma jurdica obrigatria e dotada de sano. Ele tido como a lei em sentido
genrico. O Decreto origina-se no PODER EXECUTIVO, onde regulamenta uma lei j
sancionada pelo Legislativo.
TRATADOS OU CONVENES INTERNACIONAIS
Em matria tributria, os tratados so notadamente importantes no que tange alfndega e
bitributao internacional.
As convenes que visam evitar a bitributao so aquelas firmadas por dois ou mais pases
com o fim de evitar-se que os cidados de um deles, que possuam domiclio, residncia,
propriedades ou negcios no outro, fiquem isentos da DUPLICIDADE ou da
MULTIPLICIDADE da TRIBUTAO.

Para que um tratado internacional tenha vigor em nosso pas, necessrio que ele seja
aprovado pelo Poder Legislativo. Esta a norma ditada pelo artigo 49, inciso I, da
Constituio Federal, que diz:
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
I resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem
encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional;
Os tratados, como fonte do direito positivo, confundem-se com a prpria lei.
RESOLUES
Resolues significam, no sentido comum do termo, qualquer deliberao ou ato de
autoridade.
As Resolues, no plano mais elevado, destinam-se a regular a matria de competncia do
Congresso Nacional, tanto de carter poltico como administrativo. Em geral elas tratam de
assuntos de sua atividade interna, que no se compreende nos limites dos simples atos
administrativos.
Tais Resolues podem ser baixadas pelo Congresso, Cmara ou Senado Federal. A
elaborao desses atos legislativos se acha prevista nos respectivos regimentos internos de
cada casa legislativa.
A Resoluo do Senado Federal, conforme o prprio nome indica, baixada pelo Senado
Federal, sendo destinada adoo de providncia de carter especial, mediante o exerccio de
competncia privativa.
As resolues do Senado Federal constituem atos normativos limitados (a hiptese j se acha
fixada na Constituio), que no se equiparam s leis, embora tenham a fora de lei (nos
casos previstos).
Outro ponto que d realce s Resolues do Senado Federal est ligado suspenso de
execuo de lei ou decreto. Por Resoluo do Senado Federal a execuo de lei ou decreto,
declarados inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal, fica suspensa. Neste particular,
diante dos efeitos externos que provocam, a Resoluo do Senado possui grande realce no
campo tributrio.
Essas atribuies do Senado Federal so privativas. A tcnica adotada, dessa disciplinao
tributria atravs de Resoluo, deve-se ao carter de cmara representativa de todos as
unidades polticas que o Senado Federal possui, e se apresenta conveniente, tendo em vista a
necessria flexibilidade que oferece ao sistema.
ATOS NORMATIVOS
Esses atos, como previsto no artigo 100, inciso 1, do CTN, so aqueles expedidos pelas
autoridades administrativas, necessrios perfeita execuo das leis, inclusive para o bom
funcionamento da Administrao e da conduta funcional de seus agentes.
Os atos administrativos normativos so fundamentados no poder de direo, inerente aos

dirigentes, para harmonia e unidade dos servios pblicos.
O ato normativo administrativo gnero, do qual constituem espcies, dentre outros, as
Portarias, as Circulares, os Avisos, as Instrues e as Instrues Normativas.
DECISES ADMINISTRATIVAS
So as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa.
Essas decises no se originam da atuao dos rgos judiciais ou dos juizes. Tratam-se de
decises consequentes da atuao da Administrao. O que interessa o resultado da
interpretao administrativa, ou melhor, a maneira como a Administrao interpreta os textos
legais.
Embora, como regra geral, as decises constituam decises entre as partes, no podendo se
aplicar a outras pessoas, as decises administrativas sempre inspiram e orientam nos novos
casos de aplicao da lei (artigo 100, inciso II, do CTN).
USOS E COSTUMES
As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades ADMINISTRATIVAS, no dia-a-dia
das reparties, so normas complementares.
O costume administrativo fonte privilegiada do direito, pois exprime a ordem da sociedade,
uma norma que no repelida pela ordem social.
A existncia do direito costumeiro est na conduta convivencial, a qual nos obriga, embora
no seja direito escrito.
CONVNIOS INTERNOS
Nos termos do artigo 100, inciso IV, do CTN, os convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios, so normas complementares das leis, dos
tratados e das convenes internacionais e dos decretos.
JURISPRUDNCIA E DOUTRINA
A Jurisprudncia dos Tribunais e a doutrina no constituem fonte criadora ou complementar
do Direito Tributrio, ou seja, no fazem parte do conjunto da legislao tributria.
No se pode negar, contudo, a inegvel colaborao da jurisprudncia e da doutrina para o
entendimento e aplicao do direito.
LEGISLAO TRIBUTRIA
Tanto as fontes principais como as fontes complementares fazem parte do direito objetivo.
Elas esto compreendidas dentro da expresso legislao tributria, a qual empregada

para designar o conjunto das leis, no sentido genrico, vigentes.
PRINCPIOS TRIBUTRIOS
A palavra princpio acha-se ligada idia de ponto de partida, de base, de fundamento, isto ,
de proposio bsica ou verdade primeira.
DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR (Art. 150 da C.F.)
Princpio da Legalidade Tributria (art. 150, 1):
Tambm chamado de Principio da Reserva Legal ou da Estrita Legalidade, a qualidade
daquilo que conforme a lei; relativo lei.
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
Este princpio divide-se em:
1) Genrico: somente a lei formal, emanada do Poder Legislativo, fonte do direito;
2) Especfico: no basta a lei formal reconhecer a existncia do tributo; precisa ela consignar
todos os seus elementos essenciais.
Como conseqncias desse princpio temos:
a) tem o sentido de que todo ato do Estado que interfira na liberdade do indivduo,
aumentando suas obrigaes ou deveres, deve estar apoiado em lei formal (emanada do Poder
Legislativo);
b) defende o patrimnio privado do cidado contra provveis atos da Administrao. O Poder
Executivo no pode exigir nenhum tributo que no tenha sido definido por lei, a qual deve
estar ajustada s garantias constitucionais;
c) consagra que somente o Poder Legislativo o titular do poder fiscal do Estado.
Outro ponto muito discutido em relao ao principio da legalidade a competncia
estabelecida no artigo 62 da Constituio:
Os consumidores, por fora de medidas estabelecidas em lei, devem ser esclarecidos a
respeito dos impostos que incidem sobre mercadorias e servios ( 5 do artigo 150 da CF).
Princpio da Anualidade ou Anterioridade da Lei Tributria (art. 150, III, b)
A cobrana ou exigibilidade de tributos, j devidamente institudos em lei, somente pode ser
feita aps a verificao da existncia tambm da autorizao oramentria em cada exerccio
financeiro (lei tributria e lei oramentria).
E mais, a lei tributria deve estar em vigor antes do incio do exerccio financeiro seguinte.
Como exceo a esse princpio, por fora do artigo 153, 1 da Constituio, o Poder
Executivo da Unio, observadas as condies e os limites estabelecidos em lei, pode alterar
as alquotas dos impostos de Importao, Exportao, sobre Produtos Industrializados (IPI) e

sobre Operaes de Crdito, Cmbios Seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF) e dos Extraordinrios (cobrados na iminncia ou no caso de guerra externa).
Princpio da Igualdade Jurdica Tributria (art. 150, II, da C.F.)
Tambm chamado de Princpio da Isonomia ou Princpio da Equidade ele no privativo do
Direito Tributrio; pertence ao mundo geral do direito.
A lei igual para todos e a todos se aplicar com igualdade.
Esse princpio busca apenas uma igualdade relativa, assegurando um mesmo tratamento s
pessoas, fsicas ou jurdicas, que se encontram em situaes idnticas. com fundamento
num mnimo de igualdade que existe a igualdade de todos.
H duas concepes que existem a respeito desse principio:
1) IGUALDADE DIANTE DA LEI todos se encontram, diante da norma jurdica, em um
mesmo p de igualdade, no havendo privilgios de qualquer natureza. Nesse ponto, o
principio dirigido ao intrprete e ao aplicador da lei;
2) IGUALDADE NA LEI A norma jurdica deve dispor de maneira geral e com
igualdade para todos os casos que ela regula; nela no pode haver discriminao baseada
em critrios de relevncia proibidos, mas to-somente quando existam fundadas razes de
fato, que indiquem real existncia de diferenas.
O legislador deve se abster de criar desigualdades por ocasio da feitura das leis; uma
limitao dirigida ao legislador.
Principio da Capacidade Contributiva
Origina-se do ideal da justia distributiva. o princpio pelo qual cada pessoa deve contribuir
para as despesas da coletividade de acordo com a sua aptido econmica.
O tributo justo desde que adequado capacidade econmica da pessoa que deve suport-lo.
Ento, este princpio elege uma das seguintes aptides do contribuinte:
Capacidade Contributiva
OU
Possibilidade de Suportar o nus Tributrio
Princpio da Hierarquia das Fontes Formais do Direito
As normas que integram o ordenamento jurdico formam uma estrutura nica, totalizadora. O
seu todo considerado como unidade.
Embora formando uma unidade, o certo que as diferentes normas jurdicas do ordenamento
tributrio no possuem, entre si, um mesmo valor hierrquico. Assim, no sistema jurdico,
vamos encontrar fontes superiores e inferiores numa escala ascendente, que formam a
hierarquia das fontes formais do direito.

A Constituio a norma pice. Desta e na conformidade desta que se estabelece a
gradao hierrquica entre as diversas fontes.
A violao ao princpio
inconstitucionalidade.
da
hierarquia
das
leis
tributrias
representa
uma
Princpio da Vedao de Impostos Confiscatrios (art. 150, IV)

A Constituio no admite imposto que resulta em confisco.
Por imposto confiscatrio devemos entender aquele que absorve grande parte do valor da
propriedade ou de sua renda, havendo uma diferena apenas entre o imposto constitucional e
o confiscatrio.
Princpio da Vedao de Impostos Proibitivos
consagrado pela Constituio Federal ao assegurar a liberdade de iniciativa (art. 5, IV e

VI), a liberdade de qualquer trabalho, ofcio ou profisso (5, XIII) e a liberdade de
associaes (5, XVIII).
Tais premissas constitucionais no permitem que sejam criados impostos que venham tolher
ou cercear essas garantias e direitos.
Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria (art. 150,III, a)
Em carter excepcional, que, por isso mesmo, s abrange os casos especificados
expressamente, o CTN, no art. 106, arrola as hipteses em que a lei fiscal se aplica a atos ou
fatos ocorridos antes de sua vigncia.
Isso ocorre quando o dispositivo d interpretao autntica a outro ou outros de lei anterior,
exclui penalidade desta, e, ainda, quando assume a caracterstica de lex mitior (lei melhor).
Princpio da Imunidade Recproca sobre Patrimnio, Renda ou Servios, uns dos outros
(art. 150, inciso VI, alnea a).
Essa imunidade extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes (art. 150, 2).
importante ressalvar que essas vedaes (Imunidade Recproca) no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas
regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao
ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da
obrigao de pagar Imposto relativamente ao bem imvel.
Essas vedaes compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com
as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas (art. 150, 4).
Principio da Imunidade dos Templos de qualquer culto

Exclusivamente com relao ao patrimnio, renda e aos servios, relacionado com as suas
finalidades essenciais (artigo 150, VI, b e 4).
Assim, por exemplo, se a entidade praticar atos de comrcio (compra e venda de bens e
servios), tais operaes so tributveis, por no terem caracterstica de finalidade essencial
(religiosa).
Princpio da Vedao Limitao ao Trfego de Pessoas/Bens (art. 150, V)
proibido o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a permisso para a cobrana de pedgio
pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
Princpio da Imunidade dos Partidos Polticos, Fundaes, Entidades Sindicais de
Trabalhadores e Instituies de Educao e Assistncia Social, sem fins lucrativos (art.
150, VI, c).
Essa vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
suas finalidades essenciais.
Assim, por exemplo, se a entidade praticar atos de comrcio (compra e venda de bens e
servios), tais operaes so tributveis, por no terem caracterstica de finalidade essencial
(por exemplo, assistncia criana e ao adolescente).
Princpio da Imunidade dos Livros, Jornais e Peridicos e o papel destinado sua
Impresso (art. 150, VI, d).
Este princpio tem a ver com a divulgao da cultura, da informao e do conhecimento.
Atualmente, questiona-se se as obras eletrnicas (CDs e outros meios de gravao de livros,
peridicos e demais elementos de informao) so abrangidos ou no por tal imunidade, dada
a evoluo da eletrnica e a proliferao de novas formas de armazenamento de contedo.
Concesso de Anistia ou Remisso (art. 150, 6)
Anistia o perdo dos acrscimos legais (multa e juros de mora) devidos nos recolhimentos
em atraso de dbitos fiscais.
Remisso o perdo da dvida propriamente dita, ou seja, do dbito fiscal.
Qualquer anistia ou remisso que envolva matria tributria ou previdenciria somente
poder ser concedida atravs de lei especfica, seja de mbito federal, estadual ou municipal.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
A Unio, nos termos do artigo 151 da Constituio Federal, proibida de:
I instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pais;

II tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
III instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
A vigncia de uma lei representa a identificao do momento em que uma lei (existente; j
publicada no Dirio Oficial) se integra na ordem jurdica com aptido para ser eficaz, ou,
melhor dizendo, do momento em que uma lei passa a ter validade formal, estando em
condies de ser aplicada a todos.
Como regra geral, dispe o artigo 101 do CTN que a vigncia, no espao e no tempo, dos
atos que compem a chamada legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis
s normas jurdicas em geral, ou seja, aplicveis a outros ramos do Direito.
Essas normas jurdicas gerais esto contidas nos artigos 1 ao 6 da Lei de Introduo ao
Cdigo Civil (L.I.C.C.) aprovada pelo Decreto-lei 4.657, de 4-9-1942.
Proibindo, contudo, a aplicao dessas regras gerais de Direito, podemos observar que o
prprio artigo 101 do CTN ressalva que, previamente observncia dessas normas, a questo
da vigncia da legislao tributria regida pelas disposies tributrias, especficas,
previstas nos artigos 102 ao 104 do prprio Cdigo Tributrio Nacional.
Assim, preciso deixar claro que a vigncia da legislao tributria rege-se:
a) primeiramente, pelas normas que constam no prprio CTN; e
b) subsidiariamente, pelas normas jurdicas gerais previstas na Lei de Introduo ao Cdigo
Civil.
Existem 3 momentos principais e distintos que se referem ao aspecto temporal da vigncia da
norma jurdica tributria, a saber:
1) NASCIMENTO, representando o incio da sua vigncia;
2) VIDA ou EXISTNCIA, representando o perodo de tempo de continuidade da sua
vigncia;
3) MORTE, representando o momento em que ocorre a cessao (o trmino) da sua vigncia.
Como regra geral, no Brasil, a lei tributria, tem por costume definir a sua data de entrada em
vigor, com a meno da expresso:
Esta lei entrar em vigor na data de sua publicao.
Existem hipteses, contudo, em que a lei publicada numa data, mas s comea a vigorar em
outra, posteriormente. Nesses casos, embora a lei j esteja integrando o ordenamento jurdico,
em razo de sua publicao no Dirio Oficial, ela ainda no eficaz ou seja, ainda no est
produzindo seus efeitos.

Denomina-se VACATIO LEGIS o perodo de tempo que se inicia com a publicao da lei e
que termina com a sua efetiva entrada em vigor, ou, melhor dizendo, com a sua efetiva
aplicao.
Durante esse perodo da vacatio legis, os atos praticados em conformidade com a lei anterior
so perfeitamente vlidos.
VIGNCIA NO TEMPO PELAS REGRAS TRIBUTRIAS
Pelo que determina o artigo 103 do CTN, salvo disposio expressa em contrrio, entram em
vigor:
MOMENTO
Na data de sua publicao no rgo oficial
ESPECIFICAO DO ATO
Os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas
30 dias aps a data de sua publicao,As decises dos rgos singulares ou coletivos
relativamente aos seus efeitos normativos
de jurisdio administrativa, a que a lei atribua
eficcia normativa
Na data que especificar
Os convnios que entre si celebrem a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
As leis referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, de acordo com o que determina o
artigo 104 do CTN e em respeito ao principio constitucional da anualidade, somente entram
em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao,
sempre que:
a) instituam ou majorem tais impostos;
b) definam novas hipteses de incidncia;
c) tratem da extino ou da reduo de isenes, exceto se a lei dispuser de maneira mais
favorvel ao contribuinte (lei benigna).
importante observar que a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de
determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo (artigo
178 do CTN).
VIGNCIA CONTRIBUIES DESTINADAS AO CUSTEIO DA SEGURIDADE
SOCIAL
Nos termos do 6 do artigo 195 da atual Constituio Federal, promulgada em 05-10-1988,
s contribuies destinadas ao custeio da seguridade social no se aplica o princpio da
anualidade, podendo as mesmas serem exigidas aps decorridos 90 dias, contados da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado.
VIGNCIA NO TEMPO PELA LEI DE INTRODUO DO CDIGO CIVIL
Subsidiariamente, para definirmos o momento da vigncia de uma lei, nos socorremos das
seguintes normas jurdicas em geral, as quais constam da Lei de Introduo ao Cdigo Civil:
Artigo 1, caput, da L.I.C.C.: salvo disposio em contrrio, se a lei tributria no

determinar a data do incio da sua vigncia, a mesma comear a vigorar, em todo o Pas,
45 dias depois de oficialmente publicada.
Artigo 1, 1, da L.I.C.C.: quando admitida a vigncia da lei brasileira em Estados
estrangeiros, ou melhor dizendo, em outros pases, a sua obrigatoriedade (aplicao) se
inicia 3 meses depois de oficialmente publicada.
Artigo 1, 3, da L.I.C.C.: se, antes de entrar a lei em vigor, ocorrer nova publicao do
seu texto, destinada a correo, os retrocitados prazos de 45 dias e de 3 meses sero
contados a partir da nova publicao.
Artigo l, 4, da L.I.C.C.: as correes que forem feitas em texto de lei j em vigor,
devem ser consideradas como lei nova.
Artigo 2, caput, da L.I.C.C.: a lei, desde que no se destine a vigncia temporria (por
prazo certo), produz efeitos (vigora) at que outra a modifique ou revogue.
Artigo 2, 1, da L.I.C.C.: esse dispositivo trata da questo da revogao de uma lei por
outra. Dispe esse dispositivo que a lei posterior revoga a anterior sempre que:
a) expressamente o declare;
b) for com ela incompatvel; ou
c) regular inteiramente a matria de que tratava a lei anterior.
A revogao de uma lei, no lato senso da palavra, pode ocorrer de forma expressa ou tcita.
Ser expressa quando a nova lei especificar, em seu texto, o dispositivo que fica revogado.
Ser tcita quando a nova lei, pelo seu teor, sem que, expressamente, se refira revogao de
outros atos especficos, seja incompatvel com uma lei anterior.
A revogao de uma lei, seja de forma expressa ou tcita, pode ser total ou parcial. Quando
total, a revogao chamada de ab-rogao.
Quando parcial, a revogao chamada de derrogao.
Artigo 2, 2, da L.I.C.C.: como exceo a essa matria de revogao, esse dispositivo
esclarece que a lei nova, que trate to-somente de disposies gerais ou especiais a respeito
de outras regras j existentes, no revoga nem modifica a lei anterior.
Artigo 2, 3, da L.I.C.C.: salvo disposio expressa em contrrio, a lei revogada no se
restaura por ter a lei revogadora perdido a vigncia. Assim, o fato de uma lei revogadora
ser revogada, a posteriori no significa dizer que a lei anterior se restaure (volte a
vigorar).
Artigo 3 da L.I.C.C.: em face ao princpio da obrigatoriedade da lei tributria a lei, como
regra geral, tem fora impositiva a partir da sua entrada em vigor, ou seja, se torna obrigatria
para todos.
Esse princpio est expresso no artigo 3 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, ao dispor que

ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece, ou alegando a sua
ignorncia.
Para que seja possvel a convivncia social, a lei, como condio indispensvel, tem que ser
obrigatria, a fim de que todos a cumpram.
Se fosse permitido s pessoas o direito de alegarem, em sua defesa, o desconhecimento de
uma lei, esta se tornaria, por fim, sempre intil.
Para preservar a segurana jurdica (o cumprimento da lei) que no se admite, como
justificativa da inobservncia de um procedimento legal, a alegao do desconhecimento de
uma lei.
VIGNCIA DA LEI TRIBUTRIA NO ESPAO
A vigncia da legislao tributria, sob o aspecto espacial (territorial), est prevista no artigo
102 do CTN, o qual, como exceo, admite a possibilidade da sua extraterritorialidade.
Isso porque a lei tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em regra,
vigora no Pas, dentro dos seus respectivos territrios. Esse o principio geral.
Pelo artigo 102 do CTN, uma lei tributria local poder vigorar em outro territrio desde que,
nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, atravs da celebrao de Convnios entre essas entidades ou nos limites do que
disponham o prprio CTN ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Como resultado do efeito obrigatrio da norma jurdica, extramos o principio geral da
irretroatividade da lei. Assim, como regra primeira e geral, a lei tributria aplica-se aos fatos
futuros. At porque difcil admitirmos uma ler obrigatria antes de sua vigncia.
A estabilidade das relaes sociais e a segurana jurdica so garantidas por essa regra da no
retroatividade da lei.
Est no artigo 6 da Lei de Introduo do Cdigo Civil que a lei em vigor ter efeito imediato
e geral, respeitados o ato jurdico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada.
O ato jurdico perfeito aquele j consumado, j concludo, j acabado, tudo de acordo com a
lei vigente ao tempo, na data em que se realizou.
Devemos entender por direito adquirido aquele que o seu titular, ou algum por ele possa
exercer, como aquele cujo comeo do exerccio tenha termo prefixado, ou condio
preestabelecida inaltervel, a arbtrio de outra pessoa.
A coisa julgada ou caso julgado refere-se deciso judicial de que j no caiba mais qualquer
recurso. Ela resulta da sentena que imutvel e indiscutvel, ou seja, da qual no cabe mais
apresentar recurso ordinrio ou extraordinrio.
Assim, qualquer lei, inclusive a lei tributria, pode ter efeito retroativo, desde que respeite o

ato jurdico perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada.
Est no artigo 105 do nosso CTN que a legislao tributria aplica-se aos fatos geradores
futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido inicio mas no
esteja completa, ou seja, aos fatos ainda no concludos, no terminados.
Nesse momento, importante lembrar o princpio constitucional que probe cobrar tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei que os tenha
institudo ou aumentado.
Ainda tratando da retroatividade, o artigo 106 do CTN lista as situaes em que a lei
tributria ser aplicada a ato ou fato passado.
Em qualquer caso, a lei que seja expressamente interpretativa ser aplicada a fatos pretritos.
Aqui cabe lembrar que exclui-se dessa regra da retroatividade, a lei que determinar a
aplicao de penalidade em face de infrao dos dispositivos interpretados.
Sempre que se tratar de atos no definitivamente julgados, a lei tributria se aplicar
retroativamente quando, em relao a esses atos:
a) quando a lei nova deixa de considerar como infrao um acontecimento que antes, pela lei
antiga, era assim considerado. Nesses casos, a lei nova retroage e se aplica ao fato pretrito
para beneficiar aquele que no mais considerado como infrator;
b) se, na lei anterior, um ato considerado contrrio a exigncias de aes ou omisses e a lei
nova assim no mais o considera, o julgamento desse ato se far segundo os preconceitos da
nova lei. Uma ressalva feita a esse dispositivo: essa lei nova no se aplicar preteritamente
se o ato tiver sido praticado com fraude ou se dele resultar falta de pagamento de tributo;
c) se a lei nova estipular penalidade menos severa que a prescrita na lei antiga, a qual vigia na
poca da infrao, retroage a lei nova para beneficiar o infrator.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
o poder concedido ao ente tributante de instituir e exigir o tributo, bem como de regular o
seu valor, a poca e a modalidade de pagamento, e de definir as atribuies dos rgos
lanadores, arrecadadores e fiscalizadores.
No Brasil, a competncia tributria definida por um sistema constitucional rgido. Isso
porque na nossa Constituio Federal que vamos encontrar a atribuio, ou, melhor
dizendo, a distribuio das receitas tributrias entre os 3 nveis de Governo (entidades
tributantes):
Unio (Governo Federal);
Estados e Distrito Federal (Governo Estadual); e
Municpios (Governo Municipal).
PODER DE LEGISLAR
No artigo 6 do nosso CTN Cdigo Tributrio Nacional, est determinado que a atribuio
constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, sempre

respeitadas as limitaes ao poder de tributar prescritas na Constituio Federal, nas
Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios.
Ao legislador competente no so impostas quaisquer outras limitaes, alm daquelas de
ordem constitucional.
Essa competncia legislativa plena h que respeitar o princpio da legalidade tributria (
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea, admitidas algumas excees),
como regra geral, contido no inciso 1 do artigo 150 da nossa Constituio Federal.
Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de
direito pblico continuam pertencendo competncia legislativa daquela entidade a que
tenham sido atribudos originalmente (artigo 6, pargrafo nico, do CTN).
Assim, embora a receita tributria arrecadada tenha que ser distribuda, como ordena a nossa
Constituio Federal, com outra entidade pblica, a competncia para legislar sobre o tributo
continua pertencendo ao ente ao qual tenha sido atribudo.
INDELEGABILIDADE
O artigo 7 do CTN determina que a competncia tributria atribuda a um ente pblico
indelegvel, ou seja, que a mesma no pode ser transferida ou cedida a outra pessoa jurdica
de direito pblico.
ATRIBUIO DE FUNES
O artigo 7 do CTN admite que possvel a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
importante ressalvar que essa atribuio das funes de arrecadao e execuo tributrias
(artigo 7, 1 ao 3, do CTN):
a) compreende as garantias e os privilgios processuais que competem a pessoa luridca de
direito pblico que a conferir;
b) pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito
pblico que a tenha conferido;
c) no constitui delegao de competncia.
A atribuio de competncia tributria, por fora de disposio constitucional, a uma pessoa
de direito pblico. outorga a esta uma faculdade que pode ou no ser utilizada. A entidade
tributante no obrigada a decretar o tributo. Tanto que, na hiptese do no-exerccio da
competncia tributria, nenhum direito perde o poder tributante.
O no uso da competncia tributria no provoca a decadncia, ou seja, a perda do respectivo
direito, pois poder fiscal imprescritvel por natureza.
Alm disso, como dispe o artigo 8 do CTN, o no-exerccio da competncia tributria no a
defere a posso jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio Federal a
tenha atribudo.

MODALIDADES
A competncia tributria divide-se em:
a) PRIVATIVA quando um nico ente tributante tem o poder fiscal para instituir um
determinado tributo.
Exemplos: ISS para os Municpios; ICMS para os Estados e o Distrito Federal, e Imposto de
Renda para a Unio.
b) RESIDUAL OU CONCORRENTE quando uma determinada entidade tributante fica
com o poder de decretar outros tributos, diferentes dos j atribudos pela Constituio
Federal.
c) COMUM quando duas ou mais entidades tm poder para decretar um mesmo tributo
Exemplos: taxas e contribuies de melhoria.
Analisando cada uma dessas modalidades de competncia tributria em face da atual
Constituio Federal temos que:
COMPETNCIA PRIVATIVA
UNIO
CF, artigos 148; 149; 153,1 ao VII; e154, II:
Imposto de Importao.
Imposto de Exportao.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR).
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios (IOF).
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR).
Imposto sobre Grandes Fortunas.
Impostos Extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou
no em sua competncia tributria, os quais devem ser suprimidos, gradativamente, to
logo cessarem as causas de sua criao.
Emprstimos Compulsrios.
Contribuies Sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
ESTADOS e DISTRITO FEDERAL
CF, art. 155, I ao III:

Imposto
de
Transmisso
Causa
Mortis
e
Doao,
de
quaisquer bens ou direitos (ITCMD).
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de

Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS).
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).
MUNICPIOS e DISTRITO FEDERAL
CF, art. 156, I ao III:
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU);
Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITIV).
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), no tributados pelo ICMS e
definidos em lei complementar.
A Emenda Constitucional 39/2002 admitiu uma nova competncia para municpios e o
Distrito Federal, relativo instituio da contribuio para custeio de iluminao pblica,
mediante incluso do artigo 149-A CF, nestes termos:
Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas
leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e
III.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
Os emprstimos compulsrios, de competncia exclusiva da Unio, somente podem ser
institudos mediante lei complementar (artigo 148 da CF):
a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia; ou
b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,
sempre respeitando o principio constitucional da anualidade, o qual probe que a cobrana
dos tributos seja realizada no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou.
Relativamente competncia exclusiva da Unio para instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, h que ser observado:
a) exigncia de lei complementar, estabelecendo as respectivas normas gerais;
b) o princpio constitucional da legalidade tributria;
c) o princpio constitucional da irretroatividade da lei tributria; e
d) o princpio constitucional da anualidade tributria, o qual no se aplica s contribuies
destinadas ao custeio da seguridade social, que podem ser cobradas aps decorridos 90 dias,
contados da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado (CF, artigo 195,
6).
CONTRIBUIO ESTADUAL E MUNICIPAL DE SISTEMA DE PREVIDNCIA
A prpria Constituio Federal, no pargrafo nico do seu artigo 149, como exceo, permite

aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios institurem contribuio, a ser cobrada
apenas de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistema de previdncia e
assistncia social.
COMPETNCIA RESIDUAL
UNIO
CF, art. 154, I:
Outros Impostos concorrentes, mediante lei complementar, desde que sejam no
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios de outros impostos j
discriminados constitucionalmente.
COMPETNCIA COMUM UNIO, ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
CF, art. 145, II e III:
Taxas pelo exerccio do Poder de Policia ou pela utilizao de servios pblicos
especficos ou divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio;
Contribuies de Melhoria, decorrentes de obras pblicas.
COMPETNCIA SUCESSRIA
De acordo com o artigo 147 da nossa Constituio Federal, competem:
Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido
em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; e
ao Distrito Federal, os impostos municipais.
CONFLITOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
Em razo do desrespeito ao critrio constitucional de distribuio das receitas tributrias
entre os entes tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), surgem, mais
comumente, trs situaes que representam os chamados conflitos de competncia tributria.
So chamadas:
1. Invaso de Competncia Tributria.
2. Bitributao.
3. Bis in Idem.
INVASO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA
A chamada Invaso de competncia tributria tem relao direta com os impostos de
competncia privativa.
Ela ocorre quando um ente tributante no competente para exigir determinado imposto,

procede sua cobrana.
H, assim, a invaso de competncia quando uma entidade pblica exige um imposto, cujo
respectivo poder fiscal, privativamente, pertence a outro ente tributante.
o caso, por exemplo, de um Estado vir a instituir e cobrar o Imposto de Renda de
competncia da Unio ou de um Municpio exigir o ICMS, de competncia estadual.
A invaso de competncia tributria representa, certamente, uma inconstitucionalidade, em
razo do no cumprimento da distribuio da receita tributria estipulada na Constituio
Federal.
importante ressalvar que essa invaso de competncia tributria nunca ocorre com as taxas
e contribuies de melhorias, j que em relao a esses tributos a competncia comum e
no privativa.
BITRIBUTAO
Ocorre a bitributao sempre que um mesmo tributo, num mesmo fato gerador, vem a ser
exigido, simultaneamente, por duas ou mais vezes, do mesmo contribuinte, por entidades
tributantes diferentes. Abrange apenas as situaes de competncia concorrente entre a Unio
e os Estados/Distrito Federal.
No atual Sistema Tributrio Nacional no mais existe a bitributao, em face a no mais
existirem impostos concorrentes. Havendo a cobrana de um mesmo imposto por mais de
uma entidade tributante, estar existindo uma invaso de competncia tributria, e no uma
bitributao.
BIS IN IDEM
O denominado bis in idem ocorre quando um ente tributante, no uso de sua competncia
tributria, exige mais de uma vez um mesmo tributo de um nico contribuinte em razo do
mesmo fato gerador.
Bis: repetir
In Idem: a mesma coisa
Essa expresso bis in idem representa a exigncia de um mesmo imposto ou tributo mais de
uma vez, ou seJa, repetidamente, por fora da aplicao de duas normas jurdicas, emanadas
do mesmo poder fiscal, sobre o mesmo fato tributvel.
quando a mesma competncia tributria manifesta-se mais de uma vez, representando,
regra geral, um aumento do tributo.
O bis in idem, embora seja um fato jurdico injusto e reprovvel, no e ilegal nem
inconstitucional, bem como no representa, na verdade, um conflito de competncia
tributria, j que o mesmo ente competente que procede duplicidade da cobrana.
OBRIGAO TRIBUTRIA

Para iniciarmos o estudo da chamada obrigao tributria preciso entender o surgimento da
relao jurdico-tributria.
A relao jurdica, como regra geral, o vnculo que se estabelece entre pessoas fsicas e
jurdicas, em razo do cumprimento das regras jurdicas aplicveis coercitivamente, no dia-adia do convvio social.
A chamada relao jurdica tributria tambm uma relao de direito, envolvendo, em
especial, o tributo e outras relaes deste provenientes, tudo decorrente da ocorrncia de uma
causa jurdica.
O titular do poder fiscal o Estado. Ao usar esse poder fiscal, o Estado ampara-se na lei, a
qual estabelece e rege as relaes jurdicas que surgem entre o prprio Estado e os chamados
contribuintes e/ou terceiros responsveis.
O surgimento dessa relao jurdica tributria abrange a pluralidade de direitos e obrigaes
previstos na lei, como o direito de exigir um tributo pelo Estado e a obrigao de pag-lo por
parte do contribuinte.
Alm disso, regra geral, o Estado, com base na lei, exige dos contribuintes o cumprimento de
outras obrigaes, como de escriturarem livros, emitirem documentos fiscais, inscreverem-se
no cadastro fiscal, entregarem declaraes peridicas de informaes e de deixarem-se
fiscalizar, tudo no interesse pblico de assegurar e controlar a arrecadao do tributo.
E o que ocorre, por exemplo, em razo da constituio e funcionamento de um
estabelecimento industrial, o qual passa a ligar-se ao Fisco Federal, em decorrncia do IPI, e
ao Fisco Estadual, em relao ao ICMS, estando obrigado a pagar o saldo devedor desses
impostos, apurado periodicamente, bem como a emitir documentos, escriturar livros, prestar
informaes solicitadas pela Fiscalizao e a deixar-se fiscalizar.
A obrigao tributria decorre dessa relao jurdica tributria; ela representada pelo
vinculo que se estabelece entre uma pessoa jurdica de direito pblico, chamada de credora, e
outra (na qualidade de contribuinte, responsvel ou terceiro) chamada de devedora. E em
razo desse vnculo jurdico que o credor pode exigir do devedor o cumprimento da
obrigao tributria.
RELAO JURDICA TRIBUTRIA (Vinculum Juris) CREDOR E DEVEDOR
OBRIGAO TRIBUTARIA (Obligatio)
A obrigao tributria representa o ncleo, o objeto, do Direito Tributrio.
Obrigao Tributaria Principal ou Acessria
De acordo com o artigo 113 do nosso CTN Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao
tributria divide-se em:
1) Principal.
2) Acessria.

A obrigao principal quando o contribuinte tem por prestao (por dever) o pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria (multa em dinheiro).
A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e extingue-se
juntamente com o crdito tributrio dela decorrente (artigo 113, 1, do CTN).
A obrigao acessria quando, por fora de lei, a prestao a ser cumprida a de fazer ou
no fazer alguma coisa, ou permitir que ela seja feita pelo Fisco, tudo no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (artigo 113, 2, do CTN).
Alm disso, dispe o 3 do artigo 113 do CTN que o descumprimento de uma obrigao
acessria faz com que a mesma se converta em obrigao principal relativamente aplicao
de penalidade pecuniria por parte da Fiscalizao competente.
Ressalve-se que, independentemente de ser exigido ou no o cumprimento de obrigao
principal, o contribuinte sempre obrigado a cumprir a obrigao acessria.
o caso, por exemplo, de uma venda estar isenta do ICMS, mas de esse fato no desobrigar
o comerciante da emisso da respectiva Nota Fiscal, acobertando a operao.
Importante enfatizar que a obrigao, seja principal ou acessria, nasce sempre da lei, aqui
entendida no lato sensu da palavra.
Elementos Estruturais da Obrigao Tributria
Quatro so os elementos que estruturam a chamada obrigao tributria, a saber:
1) causa
2) objeto
3) sujeito ativo
4) sujeito passivo
CAUSA DA OBRIGAO TRIBUTRIA
A causa da obrigao tributria a lei, por fora da qual surge o vnculo jurdico decorrente
da ocorrncia do fato gerador.
Isso porque, em respeito ao princpio constitucional da legalidade, somente por lei o tributo
pode ser exigido, ou melhor dizendo, pode ser institudo e cobrado.
O vnculo jurdico faz surgir um nexo causal com reciprocidade de direitos e obrigaes,
tendo de um lado o credor (Sujeito Ativo), titular do poder fiscal, que pode exigir o
cumprimento da prestao, e do outro o devedor, pessoa que obrigada a cumprir a
prestao.
OBJETO
O objeto da obrigao tributria, seja esta principal ou acessria, , ento, essa prestao que
o Estado, na qualidade de credor do tributo, tem o direito de exigir do contribuinte,
responsvel ou terceiro, este na condio de devedor.
SUJEITO ATIVO
O Sujeito Ativo da obrigao tributria o Estado, pessoa que tem o direito de exigir de
outrem a prestao objeto da relao jurdica. E a pessoa jurdica de direito pblico titular da
competncia tributria para instituir e exigir do contribuinte, responsvel ou terceiro, o
cumprimento da obrigao (artigo 119 do CTN).
SUJEITO PASSIVO
O Sujeito Passivo o devedor do tributo ou penalidade pecuniria, sempre em contraposio
ao Sujeito Ativo, ente tributante, dentro do vnculo jurdico-tributrio (artigo 121, do CTN):
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei.
SUJEITO ATIVO x SUJEITO PASSIVO
E, assim, o Sujeito Passivo, a pessoa fsica ou jurdica obrigada a cumprir a prestao que
constitui o objeto da obrigao que o Sujeito Ativo tem o direito de exigir.
Existem 2 tipos de Sujeitos Passivos (artigo 121, pargrafo nico, do CTN), chamados de:
1. DIRETO
2. INDIRETO
Contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que

constitua o respectivo fato gerador.
Responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa em lei.
Pelo artigo 128 do CTN permitido que a lei atribua de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio (dbito fiscal) terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
A sujeio passiva indireta, na verdade, ocorre quando o Estado, visando garantir a sua
receita, tem interesse ou necessidade de cobrar o tributo de uma pessoa diversa do
contribuinte direto, escolhendo, assim, outra pessoa para cumprir a obrigao tributria.
Com relao s obrigaes acessrias, o Sujeito Passivo a pessoa obrigada ao cumprimento
das prestaes que constituam o seu objeto (artigo 122 do CTN).
MODALIDADES DE SUJEIO PASSIVA INDIRETA
De acordo com o nosso Cdigo Tributrio Nacional (artigos 124, 125 e 129 ao 138) e a

doutrina, existem 2 modalidades distintas na sujeio passiva indireta:
RESPONSABILIDADE POR:
1. Transferncia (solidariedade, sucesso ou responsabilidade de terceiros).
2. Substituio.
RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA
Na responsabilidade por transferncia, a lei tributria, alm de escolher o sujeito passivo
(pessoa do contribuinte), j prev que, por fato ou acontecimento posterior, a obrigao
transfere-se para uma outra pessoa, automaticamente.
Essa transferncia pode se manifestar de 3 formas: pela solidariedade, pela sucesso ou pela
responsabilidade de terceiros.
SOLIDARIEDADE
Nos termos do artigo 124 do CTN, so solidariamente obrigadas:
a) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal (solidariedade de fato). Exemplo: 3 pessoas co-proprietrias de um
imvel em relao ao IPTU;
b) as pessoas expressamente designadas pela lei (solidariedade de direito).
O pargrafo nico desse mesmo artigo 124 do CTN, ao expressamente dispor que a
solidariedade no comporta benefcio de ordem, determina que no poder qualquer devedor
solidrio exigir que o Estado, credor da obrigao, cobre antes deste ou daquele devedor, ou
seja, observando certa ordem de preferncia, em razo de estar mais diretamente relacionado
com a situao geradora do tributo.
O Estado tem, assim, a faculdade de exigir o cumprimento da prestao tributria, total ou
parcialmente, de qualquer um dos co-devedores.
Satisfeito o crdito tributrio por qualquer um ou por todos os devedores solidrios, as
obrigaes solidrias se extinguem para todos, simultaneamente, no importando quem as
cumpriu.
Nesses casos o que importa o interesse pblico, a preferncia da arrecadao.
Alm disso, o artigo 125 do CTN expressamente elenca os seguintes efeitos da solidariedade,
os quais somente no prevalecem se houver disposio de lei em contrrio:
a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais:
b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo;
c) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica
aos demais.

SUCESSO
As normas relacionadas com a responsabilidade por sucesso (artigos 129 ao 133 do CTN)
aplicam-se por igual aos crditos tributrios j constitudos ou em curso de constituio na
data da ocorrncia dos respectivos atos sucessrios, bem como aos constitudos
posteriormente, desde que nestes casos, sejam referentes a obrigaes tributrias surgidas at
essa data.
So as seguintes as situaes que referem-se responsabilidade por sucesso (artigos 131.
132 e 133 do CTN):
PESSOAS RESPONSVEIS POR
PAGAMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS
SUCESSO
So pessoalmente responsveis:
a) com relao aos bens adquiridos ou
a) o adquirente ou remitente
remidos.
b) o sucessor a qualquer ttulo e ob) pelo de cujus at a data da partilha ou
cnjuge meeiro
adjudicao, limitada esta responsabilidade
c) o esplio
ao
montante
do
quinho, legado ou meao.
c) pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso.
Pessoas jurdicas de direito privado queAt a data do ato pelas pessoas jurdicas de
resultarem de fuso, transformao oudireito privado fusionadas, transformadas ou
incorporao de outra ou em outra *
incorporadas.
Pessoal natural ou jurdica de direito privadoAt a data do ato, relativamente ao fundo ou
que adquirir de outra, por qualquer ttulo,estabelecimento adquirido:
fundo de comrcio ou estabelecimentoa) integralmente, se o alienante (vendedor)
comercial, industrial ou profissional, e
cessar a explorao do comrcio, indstria
continuar a respectiva explorao, sob a
ou atividade;
mesma ou outra razo social ou sob firma oub) subsidiariamente com o alienante, se este
nome individual
prosseguir na explorao ou iniciar dentro
de 6 meses, a contar da data da alienao
(venda), nova atividade no mesmo ou em
outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
* Essa responsabilidade tambm se aplica aos casos de extino de pessoas jurdicas de
direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual.
Em face do quadro retrotranscrito, pode-se observar que a sucesso ocorre quando a
obrigao se transfere para outra pessoa, que fica na condio de devedor perante o Estado,
em razo do desaparecimento do devedor original.
importante ressalvar que os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, sub-rogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

Em se tratando de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo (artigo 130 do CTN).
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
A responsabilidade de terceiros, disciplinada nos artigos 134 e 135 do CTN, refere-se ao
crdito tributrio e penalidade pecuniria (obrigao tributria principal), abrangendo
inclusive as penalidades de carter moratrio, e somente se aplica nos casos de
impossibilidade de cobrana junto ao contribuinte.
Assim, a responsabilidade de terceiros ocorre quando a lei tributria responsabiliza outra
pessoa pelo pagamento do tributo, se este no for pago pelo contribuinte direto.
Respondem solidariamente com o contribuinte nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis (artigo 134 do CTN):
os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
os tabelies, escrives e demais serventurios de oficio, pelos tributos devidos sobre os
atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu oficio;
os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos (artigo 135 do CTN):
as pessoas referidas na relao do pargrafo anterior;
os mandatrios, prepostos e empregados;
os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. Veja maiores
detalhes no tpico RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR OU SCIO.
RESPONSABILIDADE POR INFRAES
Nos artigos 136 e 137 do nosso Cdigo Tributrio Nacional, est definida a questo da
responsabilidade por infraes, a qual, salvo disposio de lei em contrrio, independe da
inteno do agente ou no responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
A responsabilidade pessoal ao agente (artigo 137 do CTN):
a) quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou
no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
b) quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
c) quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especifico:
das pessoas elencadas no artigo 134 do CTN (responsabilidade de terceiros, contra
aquelas por quem respondem);

dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores,
dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.
EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE PELA DENNCIA ESPONTNEA
Os contribuintes que, espontaneamente, procurarem a repartio fazendria, seja do Fisco
Federal, Estadual ou Municipal, para sanarem irregularidades (infraes tributrias), juntando
cpia da prova do pagamento do tributo devido, bem como dos respectivos juros moratrios,
no sofrero os efeitos da responsabilidade por infraes livrando-se, assim, da sujeio s
penalidades cabveis.
O artigo 138 do CTN dispe que a responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora,
ou do depsito de importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante
do tributo dependa de apurao.
E importante ressalvar que no se considera espontnea a denncia apresentada aps o inicio
de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
CONVENES PARTICULARES
Exceto se houver previso legal expressa em contrrio, como regra bsica no se admite que
as convenes (acordos) particulares, concernentes responsabilidade pelo pagamento de
tributos, sejam opostas a Fazenda Pblica, com vistas a modificar definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
Como regra geral, podemos ver a capacidade como sendo a aptido jurdica de qualquer
pessoa para, por si mesma, exercer direitos e contrair obrigaes.
E pela capacidade jurdica tributria que, com base na lei, diversas pessoas se enquadram
como sujeitos passivos da obrigao tributria, ou seja, tm a obrigao de satisfazerem as
exigncias fiscais.
A capacidade tributria presumida pela lei. Ela se origina da escolha, feita pelo legislador,
das pessoas que praticam, ou que com eles se relacionam, os fatos geradores da obrigao
tributria.
Dispe o artigo 126 do CTN que a capacidade tributria passiva independe:
da capacidade civil das pessoas naturais;
de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do
exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;
de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade

econmica ou profissional.
A capacidade tributria no tem relao com a capacidade contributiva, j que esta preocupase com o aspecto econmico da pessoa e aquela tem a ver com a possibilidade da pessoa ser
sujeito passivo.
DOMICLIO TRIBUTRIO
O lugar onde as pessoas cumprem as suas obrigaes e respondem pelos seus direitos, no que
se refere s normas tributrias, denomina-se domiclio tributrio.
Como regra geral, o CTN permite que o contribuinte ou responsvel eleja o seu domicilio
tributrio, a seu critrio.
Ocorre que o artigo 127 do CTN define critrios alternativos que devem ser observados
sempre que no houver essa escolha prvia (eleio) ou que o domiclio eleito for recusado
pela Fiscalizao.
Quando no eleito o domiclio tributrio, seja pelo contribuinte ou pelo responsvel, dever
ser considerado como tal:
QUANTO S PESSOAS
DOMICLIO TRIBUTRIO
Naturais
A sua residncia habitual, ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de
sua atividade
Jurdicas de Direito Privado, ou FirmasO lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou
Individuais
fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento
Jurdicas de Direito Pblico
Qualquer de suas reparties no territrio da
entidade tributante
Nos casos em que no for possvel a aplicao desses critrios, o domicilio tributrio do
contribuinte ou responsvel dever ser considerado como sendo o lugar da situao dos bens
ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
A recusa do domiclio eleito poder ser procedida pela Autoridade Administrativa, sempre
que o lugar impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.
Nesses casos, como domicilio ser considerado o lugar em que se encontrarem os bens ou em
que ocorrerem os atos ou fatos geradores da obrigao tributria.
Tendo a pessoa jurdica diversos estabelecimentos em lugares diferentes, cada um deles ser
considerado domiclio para os atos nele praticados, conforme 1 do artigo 75 do Cdigo
Civil/2002.
ESTABELECIMENTO - DEFINIO
O Cdigo Civil Brasileiro define estabelecimento como todo complexo de bens organizado,
para exerccio da empresa, por empresrio, ou por sociedade empresria. Pode o
estabelecimento ser objeto unitrio de direitos e de negcios jurdicos, translativos ou

constitutivos, que sejam compatveis com a sua natureza (artigos 1142 e 1143 do Cdigo
Civil/2002).
FATO GERADOR
A lei descreve situaes hipotticas, abstratas, que, ao ocorrerem na vida real, fazem com que
se fixe o momento do nascimento da obrigao tributria.
E a essa definio abstrata, contida na lei, das hipteses em que o tributo incide ou em que
o tributo deva ser cobrado, que denominamos de fato gerador da obrigao tributria.
O fato gerador , assim, a situao de fato, prevista na lei de forma prvia, genrica e
abstrata, que, ao ocorrer na vida real, faz com que, pela materializao do direito ocorra o
nascimento da obrigao tributria, seja esta principal ou acessria.
A lei abstrata, por si s, no capaz de fazer surgir a obrigao tributria.
Nos artigos 114 e 115 do CTN, encontramos dois conceitos de fato gerador, como sendo:
OBRIGAO PRINCIPAL
OBRIGAO ACESSRIA
E a situao definida em lei como necessria e qualquer situao que, na forma da
suficiente sua ocorrncia.
legislao aplicvel, e no s exclusivamente
na lei, impe a prtica ou a absteno de ato
que no configure obrigao principal.
ELEMENTOS BSICOS DO FATO GERADOR
O fato gerador tem 3 elementos bsicos, a saber:
1) Legalidade, que se refere exigibilidade do cumprimento do princpio constitucional da
legalidade;
2) Economicidade, que se refere ao aspecto econmico do fato tributvel (como regra geral,
envolvendo a base de clculo e alquota do tributo) e capacidade contributiva do sujeito
passivo;
3) Causalidade, que corresponde consequncia ao efeito, do fato gerador; enfim, ao
nascimento da obrigao tributria.
MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
o artigo 116 do CTN que define que, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
a) tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias
materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
b) tratando-se da situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
Para os efeitos da letra b anterior e sempre ressalvando disposio de lei em contrrio, vem
o artigo 117 do CTN dispor que os atos ou negcios jurdicos condicionais sero reputados

como perfeitos e acabados, desde o momento:
de seu implemento, sendo a condio suspensiva;
da prtica do ato ou da celebrao do negcio, sendo a condio resolutria.
Nesse ponto importante observarmos o teor dos artigos 121 e seguintes do Novo Cdigo
Civil Brasileiro, que tratam dessa questo das condies, como se segue:
Art. 121. Considera-se condio a clusula que, derivando exclusivamente da vontade das
partes, subordina o efeito do negcio jurdico a evento futuro e incerto.
Art. 122. So lcitas, em geral, todas as condies no contrrias lei, ordem pblica ou
aos bons costumes; entre as condies defesas se incluem as que privarem de todo efeito o
negcio jurdico, ou o sujeitarem ao puro arbtrio de uma das partes.
Art. 123. Invalidam os negcios jurdicos que lhes so subordinados:
I - as condies fsica ou juridicamente impossveis, quando suspensivas;
II - as condies ilcitas, ou de fazer coisa ilcita;
III - as condies incompreensveis ou contraditrias.
Art. 124. Tm-se por inexistentes as condies impossveis, quando resolutivas, e as de no
fazer coisa impossvel.
Art. 125. Subordinando-se a eficcia do negcio jurdico condio suspensiva, enquanto
esta se no verificar, no se ter adquirido o direito, a que ele visa.
Art. 126. Se algum dispuser de uma coisa sob condio suspensiva, e, pendente esta, fizer
quanto quela novas disposies, estas no tero valor, realizada a condio, se com ela
forem incompatveis.
Art. 127. Se for resolutiva a condio, enquanto esta se no realizar, vigorar o negcio
jurdico, podendo exercer-se desde a concluso deste o direito por ele estabelecido.
Art. 128. Sobrevindo a condio resolutiva, extingue-se, para todos os efeitos, o direito a que
ela se ope; mas, se aposta a um negcio de execuo continuada ou peridica, a sua
realizao, salvo disposio em contrrio, no tem eficcia quanto aos atos j praticados,
desde que compatveis com a natureza da condio pendente e conforme aos ditames de boaf.
FATORES IRRELEVANTES DEFINIO DO FATO GERADOR
A definio legal do fato gerador deve ser interpretada de modo que no sejam levados em
considerao questes relacionadas (artigo 118 do CTN):
a) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
b) aos efeitos dos fatos efetivamente praticados.

Assim, desde que se materialize, na vida real, a hiptese de incidncia tributria descrita na
lei, surge a obrigao principal ou acessria, inclusive em se tratando de atividades ilcitas
em face da norma penal.
Por exemplo, na venda de mercadorias contrabandeadas, ingressadas no Brasil
irregularmente, o Estado exige o pagamento do ICMS; da mesma forma, as receitas oriundas
do trfico de drogas e corrupo sero normalmente tributadas pelo Imposto de Renda (IR).
CRDITO TRIBUTRIO
O crdito tributrio corresponde prestao em moeda ou outro valor nela se possa exprimir,
que o sujeito ativo da obrigao tributria (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)
tem o direito de exigir do sujeito passivo direto ou indireto (contribuinte, responsvel ou
terceiro).
Dispe o artigo 139 do nosso Cdigo Tributrio Nacional que o crdito tributrio decorre da
obrigao principal (pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria) e tem a mesma
natureza desta.
Na verdade, o crdito tributrio a prpria obrigao tributria j lanada, titulada,
individualizada o reflexo desta. O crdito tributrio nasce da obrigao e consequncia
desta, dentro de uma nica relao jurdica.
A obrigao tributria quantifica-se, valoriza-se e materializa-se pelo crdito tributrio que
lhe corresponde, ou seja, pelo quantum devido pelo sujeito passivo. O crdito tributrio a
determinao quantitativa do tributo.
As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a
obrigao tributria que lhe deu origem (artigo 140 do CTN), ou seja, esta continua a existir
mesmo quando o seu correspondente crdito venha a ser modificado ou at mesmo anulado
em face de certas circunstncias previstas em lei.
CAUSAS EXCLUDENTES DO CRDITO TRIBUTRIO
Nesse ponto importante esclarecermos as situaes legais que limitam ou excluem a
exigibilidade do crdito tributrio, conhecidas sob os ttulos jurdicos de imunidade, iseno,
no-incidncia, diferimento e suspenso.
ISENO, NO-INCIDNCIA E IMUNIDADE
O fato gerador da obrigao tributria no constitui uma idia abstrata do legislador, pois
este ir buscar o fenmeno em um acontecimento do mundo real. Este acontecimento (fato)
tem existncia mesmo fora da vida jurdica (fora da norma jurdica), embora, neste caso, sem
produzir efeitos jurdicos. (Bernardo Ribeiro de Moraes)
Certos acontecimentos so colocados fora do campo de incidncia tributria, seja por fora da
Constituio ou de lei ordinria, seja, ainda, por no haver o enquadramento do fato in
concreto lei in abstrato. E o que veremos a seguir.

A limitao ao poder de tributar ocorre, dentre outras, pela iseno, no-incidncia e
imunidade.
ISENO
A ISENO, como a incidncia, decorre de lei. o prprio poder pblico competente para
exigir tributo que tem o poder de isentar. A Unio, com o advento da atual Constituio
Federal, no pode mais instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios (Art. 151, inciso III).
a iseno um caso de excluso ou, melhor dizendo, de dispensa do crdito tributrio (artigo
175, inciso I, do CTN).
A maioria dos doutrinadores entendem que a iseno no impede o nascimento da obrigao
tributria, mas, to-somente, impede o aparecimento do crdito tributrio, que corresponderia
obrigao surgida.
Na iseno a obrigao tributria surge, mas a lei dispensa o pagamento do tributo.
INCIDNCIA
A INCIDNCIA a situao que conduz a relao juridco-tributria realizao de seu
objetivo: o pagamento do tributo.
Na incidncia ocorre o fato gerador da obrigao tributria (da mesma forma que na iseno)
e o crdito correspondente fica habilitado a aparecer, sem haver qualquer causa que se possa
assinalar na lei tributria que impea o seu surgimento.
assim, a iseno, algo excepcional que se localiza no campo da incidncia.
uma auto imitao ao poder de tributar, decorrente da lei ordinria; a no-incidncia
legalmente qualificada.
NO INCIDNCIA
A NO-INCIDNCIA de um tributo, por sua vez, corresponde aos fatos ou atos que no so
aptos para dar nascimento obrigao tributria.
Ou seja, no h sequer fato gerador que possa ser assinalado.
O acontecimento material no se sujeita ao tributo por no se enquadrar hiptese legal.
o caso, por exemplo, de uma pessoa fsica que, ao vender a bicicleta de seu uso, no est
sujeita ao pagamento do ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios. Esta no sujeio decorre do fato de faltar a este acontecimento o elemento
material, que o fato de contedo econmico. Para o ICMS, neste caso, o elemento material
do fato gerador a sada de mercadoria de estabelecimento comercial, industrial ou produtor.
IMUNIDADE

J a IMUNIDADE tributria ocorre quando a Constituio, ao realizar a repartio de
competncia, coloca fora do campo tributrio certos bens, pessoas, patrimnios ou servios.
Na imunidade, como na no-incidncia, no h fato gerador, s que no porque a lei no
descreva o fato como hiptese legal, mas sim porque a Constituio no permite que se
encontre nos acontecimentos caractersticas de fato gerador de obrigao principal.
Alguns estudiosos dizem que a imunidade uma hiptese de no-incidncia prescrita na
Constituio (no-incidncia qualificada).
Existem duas vises conceituais que esquematizam as diferenas entre as figuras
mencionadas:
1a VISO:
NO INCIDNCIA
INCIDNCIA
ISENO
IMUNIDADE
Nesta primeira viso pode-se observar:
a)
a colocao da iseno no campo de incidncia;
b)
a no-incidncia colocada fora do campo da incidncia;
c)
a imunidade est bem separada das demais figuras;
d)
a imunidade, se derrubada a barreira, fica no campo da no-incidncia para s depois
entrar no da incidncia.
2a VISO:
NO INCIDNCIA
INCIDNCIA
IMUNIDADE
ISENO
Os defensores dessa segunda viso entendem que a imunidade, se no existisse, estaria dentro
da incidncia.
Pela primeira viso a imunidade uma forma de no-incidncia qualificada pela
Constituio; pela segunda, uma no-incidncia pura e simples.
SUSPENSO E DIFERIMENTO

Tratam-se de benefcios fiscais da mesma natureza, aplicveis comumente ao ICMS e ao IPI,
concedidos, pelas respectivas entidades tributantes, para dispensar, temporariamente, a
exigncia do pagamento desses tributos em determinadas fases intermedirias da circulao e
produo, deixando para cobr-los em momento futuro, tudo definido em lei.
O DIFERIMENTO ocorre quando se transfere o lanamento e o pagamento do tributo para
etapa posterior a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria.
A SUSPENSO representa a no ocorrncia da incidncia, no ato da sada da mercadoria, a
qual passa a ficar condicionada a evento futuro definido na legislao.
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO PELO LANAMENTO
O lanamento o ato que constitui o crdito tributrio, praticado, privativamente pela
respectiva Autoridade Administrativa.
O artigo 142 do CTN define o lanamento como sendo o procedimento administrativo
tendente a:
a)
b)
c)
d)
e)
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente;

determinar a matria tributvel;
calcular o montante do tributo devido, ou seja, o dbito a pagar;
identificar o sujeito passivo; e
propor a aplicao da penalidade cabvel, quando for o caso.
ATO VINCULADO E OBRIGATRIO
A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de

responsabilidade funcional. o que determina o pargrafo nico desse mesmo artigo 142 do
CTN.
Essa competncia vinculada da Autoridade Administrativa significa dizer que esta deve
subordinar-se ao que expuser a lei, to-somente executando as atribuies de seu cargo, tudo
em prol do interesse coletivo.
Assim, a palavra vinculada representa a dependncia absoluta do procedimento
administrativo do lanamento com a lei, a qual estabelece o modo de fazer (modus faciendi).
No h, dessa forma, opo ou liberdade da Autoridade Administrativa ao aplicar a lei, sendo
obrigatria a observncia das disposies legais.
No ato do lanamento tributrio, a Autoridade Administrativa no pode agir com
discricionariedade.
O lanamento no uma atividade administrativa facultativa; ele obrigatrio e
indispensvel por parte da Administrao Pblica, sob pena de responsabilidade funcional.
No pode a Autoridade Administrativa deixar de efetivar o lanamento tributrio, ao qual se
obriga no exerccio das suas funes.

CARTER DECLARATRIO DO LANAMENTO
A natureza jurdica do lanamento tributrio meramente declaratria, reconhecendo a
existncia prvia da obrigao tributria e formalizando o crdito tributrio (constituio).
O lanamento ato de determinao da exigibilidade do crdito tributrio.
Como ato constitutivo, o lanamento visa adquirir, modificar ou extinguir direito.
Como ato declaratrio, o lanamento apura, reconhece um direito preexistente.
VALOR TRIBUTRIO EXPRESSO EM MOEDA ESTRANGEIRA
Como regra geral, sempre que o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira,
quando da sua constituio pelo lanamento dever ser feita a sua converso em moeda
nacional, considerando-se o cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao (artigo
143 do CTN).
LANAMENTO COM BASE NA LEI VIGENTE POCA DO FATO GERADOR
Nos termos do artigo 144 do nosso CTN, a atividade de lanamento deve reportar-se data
da ocorrncia do fato gerador da respectiva obrigao e formalizar-se com base na lei ento
vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Como exceo, so os seguintes os casos em que se admite a aplicao de legislao
posterior ocorrncia do fato gerador ( 1 do artigo 144 do CTN):
a)
quando institudos novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao;
b)
quando ampliados os poderes de investigao das autoridades administrativas; ou
c)
quando outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, excetuando-se as
situaes relacionadas com a atribuio de responsabilidade tributria a terceiros.
Esse critrio de aplicabilidade da lei vigente poca do fato gerador no se aplica aos
impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe
expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido (artigo 144, 2, do CTN).
HIPTESES DE ALTERAO DO LANAMENTO
o artigo 145 do CTN que determina que o lanamento, depois de regularmente notificado
ao sujeito passivo, somente poder vir a ser alterado em virtude de:
a)
impugnao do sujeito passivo;
b)
recurso de ofcio;
c)
iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos seguintes casos (artigo 149 do
CTN), cuja respectiva reviso s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda
Pblica de constituir o crdito tributrio:
quando a lei assim o determine;
quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;

quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos
retrocitados, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o
preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na
legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;
quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no
exerccio da atividade de fiscalizao;
quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em beneficio daquele, agiu com
dolo, fraude ou simulao;
quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento
anterior;
quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade
essencial.
A modificao introduzida, de ofcio ou em consequncia de deciso administrativa ou
judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do
lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a
fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo (artigo 146 do CTN).
MODALIDADES DO LANAMENTO TRIBUTRIO
So 3 as modalidades do lanamento:
1. LANAMENTO POR DECLARAO (ARTIGO 147 DO CTN)
feito em ao conjunta fisco-contribuinte. O sujeito passivo fornece as informaes
indispensveis efetivao do lanamento.
A partir destas informaes o sujeito ativo pode cobrar o tributo devido, que em alguns casos
tambm calculado e indicado pelo declarante.
O Imposto sobre a Renda tipicamente por declarao: os contribuintes devem preencher
uma declarao de rendimentos onde se coloca os rendimentos auferidos durante o ano,
indicando ainda as dedues a que tm direito. A seguir, com base em tabela previamente
publicada, calculam o imposto a recolher; essas declaraes, depois de processadas pela
Receita Federal, do origem a notificaes para pagamento de valores ainda no recolhidos.
2. LANAMENTO DIRETO OU EX OFFICIO (ARTIGO 149 DO CTN)
realizado pela Administrao, sem a ao do sujeito passivo. atribuio da Autoridade
Administrativa.
O Imposto Predial tipicamente uma atividade de lanamento direto. A Autoridade
Administrativa, em cada exerccio, extrai um rol dos proprietrios de imveis da zona urbana,
apura o valor venal, aplica sobre esse valor uma alquota e emite uma guia onde cobra de
cada proprietrio o tributo.

feito de oficio pela Autoridade Administrativa e tem por objetivo suprir deficincias,
omisses ou incorrees dos outros lanamentos. O instrumento utilizado pelo lanamento ex
officio o Auto de Infrao ou a Nota de Lanamento.
Esse lanamento realizado unilateralmente pelo Fisco.
3. LANAMENTO POR HOMOLOGAO OU AUTO-LANAMENTO (ARTIGO 150
DO CTN)
O sujeito passivo, uma vez ocorrido o fato gerador, procede o recolhimento do tributo devido.
Nos tributos indiretos, o lanamento por homologao.
O Art. 142 do CTN diz que compete privativamente Autoridade Administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento. Quando o legislador fala em pagamento antecipado,
pretende deixar claro que o sujeito passivo obrigado a efetuar o pagamento do tributo antes
do procedimento administrativo determinado. O lanamento ocorrer, assim, pela Autoridade
Administrativa que, tomando conhecimento da atividade, expressamente a homologa.
O prazo para essa homologao, como regra geral, de 5 anos, contados da data da
ocorrncia do fato gerador, exceto se comprovado ter existido dolo, fraude ou simulao.
Esgotado esse prazo, o crdito tributrio ser ento considerado como definitivamente
extinto.
importante ressalvar que quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em
considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade
lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam
omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os
documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada,
em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (artigo 148 do
CTN).
SUSPENSO, EXTINO ou EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
A exigibilidade do crdito tributrio pode ser suspensa, extinta ou excluda.
SUSPENSO DO CRDITO
Como dispe o artigo 151 do CTN, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
a) A moratria, que corresponde a uma dilao de prazo, ou seja, concesso de um prazo
maior para pagamento de uma dvida tributria vencida.
A maneira mais comum de moratria ocorre atravs do parcelamento do dbito em prestaes
mensais, concedido pela entidade tributante (artigos 152 ao 155 do CTN).
b) O depsito do seu montante integral, o qual refere-se situao do depsito feito para que
se possa discutir, administrativa ou judicialmente, um lanamento feito e notificado ao
contribuinte.

At que seja decidido o lanamento, fica suspenso o direito do Estado de exigir o crdito
tributrio.
c) As reclamaes e os recursos, desde que feitos nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo.
d) A concesso de medida liminar em mandado de segurana, que constitui uma garantia
constitucional, suspendendo, at julgamento definitivo do mandado de segurana, o direito da
Fazenda Pblica exigir o crdito tributrio.
e) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao
judicial.
f) O parcelamento.
Ressalve-se que a ocorrncia dessas hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, no dispensa o sujeito passivo do cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal, cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes (artigo
151, pargrafo nico, do CTN).
SUSPENSO E EXTINO DE EXECUES FISCAIS
A suspenso e extino de execues fiscais esto disciplinadas pela Lei 10.522/2002, com as
modificaes da Lei 11.033/2004.
Sero arquivados, sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da
Fazenda Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da
Unio pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor
consolidado igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
O arquivamento no se aplica s execues relativas contribuio para o Fundo de Garantia
do Tempo de Servio.
No caso de reunio de processos contra o mesmo devedor, na forma do art. 28 da Lei n
6.830/80, para os fins do limite, ser considerada a soma dos dbitos consolidados das
inscries reunidas.
Os autos de execuo sero reativados quando os valores dos dbitos ultrapassarem o limite
indicado.
Sero extintas, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional, as execues que
versem exclusivamente sobre honorrios devidos Fazenda Nacional de valor igual ou
inferior a R$ 1.000,00 (mil reais).
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
De acordo com o artigo 156 do CTN, so as seguintes as hipteses que extinguem o crdito
tributrio:

PAGAMENTO
O pagamento representa o cumprimento da obrigao tributria principal, ou seja, a quitao
do tributo.
importante ressalvar que a imposio de penalidade pela Fiscalizao no exclui a
obrigao do pagamento integral do crdito tributrio (artigo 157 do CTN).
O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento (artigo 158 do CTN):
quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
A extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por
homologao, no momento do pagamento antecipado, conforme art. 3 da LC 118/2005.
COMPENSAO
A compensao, que ocorre quando o sujeito passivo tambm credor do sujeito ativo, por
parcela idntica ou desigual quela representativa do crdito tributrio.
Pelo artigo 170 do CTN, a lei pode permitir que a Autoridade Administrativa, caso a caso,
autorize a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica.
A compensao no se trata de um direito do devedor, mas sim de uma concesso do ente
tributante, credor.
TRANSAO
A transao decorre de concesses mtuas entre os sujeitos ativos e passivos, com o objetivo
de terminar litgios, devendo, obrigatoriamente, resultar na extino do crdito tributrio
(artigo 171 do CTN).
Assim, para que ocorra a transao necessrio que, previamente, exista um litgio e que dela
decorra a soluo de uma controvrsia.
REMISSO
A remisso representa o perdo da dvida.
Esse perdo, total ou parcial do crdito tributrio, h que ser autorizado por lei Autoridade
Administrativa, a qual poder conced-lo atravs de despacho fundamentado, atendendo
(artigo 172 do CTN):
situao econmica do sujeito passivo;

ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de fato;
diminuta importncia do crdito tributrio;
a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do

caso;
a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
PRESCRIO E DECADNCIA
A prescrio e a decadncia so situaes distintas de extino do direito exigibilidade do
crdito tributrio.
DECADNCIA
A decadncia, prevista no artigo 173 do CTN, representa a perda do direito da Fazenda
Pblica Federal, Estadual ou Municipal, constituir, atravs do lanamento, o crdito
tributrio, em razo do decurso do prazo de 5 anos, contado:
do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vicio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
No lanamento por homologao, o dispositivo aplicvel decadncia o Art. 150 em seu
4. do CTN :
" Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do
fato gerador; expirado este prazo sem que a fazenda tenha se pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao."
A contagem do prazo decadencial no se interrompe nem se suspende.
PRESCRIO
A prescrio extingue o direito, pertencente ao credor, da ao de cobrana do crdito
tributrio, tambm pelo decurso do prazo de 5 anos, contado da data da sua constituio
definitiva (artigo 174 do CTN).
A contagem desse prazo prescricional se interrompe:
pela citao pessoal feita ao devedor (at a LC 118/2005 DOU 09.02.2005) a partir de
09.06.2005 a prescrio se interrompe a partir de pelo despacho do juiz que ordenar a
citao em execuo fiscal;
pelo protesto judicial;
por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do
dbito pelo devedor.
A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais (artigo 125, inciso III do CTN).
importante observar que, enquanto a prescrio refere-se perda da ao de cobrana do

crdito lanado, a decadncia a perda do direito de lanar, ou seja, de constituir o crdito
tributrio.
"Prescrio", diz PONTES DE MIRANDA, " a exceo, que algum tem, contra o que no
exerceu, durante certo tempo, que alguma regra jurdica fixa, a sua pretenso ou ao"
(PONTES DE MIRANDA. Tratado de Direito Privado, Rio, Borsoi, 1955, t. VI, p. 100).
A decadncia extingue o direito; a prescrio tem por objeto a ao.
O prazo de decadncia comea a correr desde o momento em que o direito nasce; a
prescrio, desde o momento em que o direito violado, ameaado ou desrespeitado (porque
nesse momento que nasce a ao, contra a qual a prescrio se dirige).
A decadncia supe um direito que, embora nascido, no se tornou efetivo pela falta de
exerccio. a prescrio supe um direito nascido e efetivo, mas que pereceu pela falta de
proteo pela ao, contra a violao sofrida (LEAL. Antnio Lus da Cmara. Da
Prescrio e da Decadncia, 2a. ed., Rio, Forense, 1959, p. 115-6 e 114).
O Cdigo Tributrio Nacional prev dois prazos preclusivos: surgindo a obrigao tributria,
nasce para a Fazenda Pblica o direito formativo de constituir o crdito tributrio, no prazo
de decadncia de cinco anos, no sujeito a interrupo ou suspenso (CTN, art. 173);
constitudo o crdito tributrio, a Fazenda Pblica tem o direito de haver a prestao
tributria, direito que se extingue (prazo de decadncia, portanto), decorridos outros cinco
anos (CTN, art. 174). Este segundo prazo, impropriamente denominado de prescricional,
est, porm, sujeito a interrupo (CTN, art. 174, nico) e a suspenso.
FGTS PRESCRIO TRINTENRIA
Uma exceo jurisprudencial o FGTS, cuja prescrio, segundo o STJ, de 30 anos:
Constitucional. Tributrio. Contribuies para o FGTS. Natureza no tributria.
Prescrio trintenria As contribuies para o FGTS, malgrado enfeixem liame de
aproximao com os tributos, a estes no se equiparam, por definio constitucional, no se
lhes aplicando, para os efeitos da fixao do prazo prescricional, o prazo consignado no art.
174 do Cdigo Tributrio Nacional. A prescrio da ao de cobrana das contribuies
para o Fundo de Garantia por Tempo de Servio trintenria, consoante entendimento
predominante na jurisprudncia dos tribunais, Recurso provido. Deciso por maioria de
votos (Resp. n 27.383-5-SP (92.0023486-0), rel. Ministro Demcrito Reinaldo. Nesse mesmo
sentido, Resp. 11.779-MS, Ementa n 57.313).
Finalmente, o STJ editou a Smula n 210, em 02.06.1998: A ao de cobrana das
contribuies para o FGTS prescreve em 30 (trinta) anos.
INSS PRAZO DECENDIAL
Observe-se, ainda, que o INSS exige que os documentos comprobatrios do cumprimento das
obrigaes previdencirias (folha de pagamento, etc.) devem ficar arquivados na empresa

durante dez anos, disposio da fiscalizao, com base no art. 32, 11 da Lei 8.212/91
(Pargrafo remunerado pela Lei n 9.528, de 10.12.1997).
J o art. 45 da Lei 8.212/91, dispe:
O direito da Seguridade Social apurar e constituir seus crditos extingue-se aps 10 (dez)
anos contados:
I do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido
constitudo;
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, a
constituio de crdito anteriormente efetuada.
A Constituio Federal atual, ao fixar os princpios informadores, cogentes e reguladores do
sistema tributrio nacional, estabeleceu, no art. 146, que "Cabe Lei Complementar: ... III
estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: ... b)
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributria; ..."
Evidencia-se, desde logo, que qualquer regncia legislativa sobre lanamento e crdito
tributrio h de ser inspirada em Lei Complementar, sob pena de no ter qualquer existncia,
validade, eficcia e efetividade.
Como o INSS um tributo que tem modalidade de lanamento por HOMOLOGAO, o
termo inicial da decadncia tributria a ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4o. do
Cdigo Tributrio Nacional Lei 5172 de 1966).
Desta forma, o INSS devido no ano de 1999, por exemplo, ser atingido pela decadncia em
2004, portanto 5 anos a partir da data do fato gerador (art. 150, 4o. do Cdigo Tributrio
Nacional Lei 5172 de 1966).
Assim, h conflito entre a Lei 8212/91 e o CTN. Como o CTN norma superior, deveria
seguir-se esta.
JURISPRUDNCIA DECADNCIA E PRESCRIO
TRIBUTRIO DECADNCIA TRIBUTOS SUJEITOS AO REGIME DO
LANAMENTO POR HOMOLOGAO Nos tributos sujeitos ao regime do lanamento
por homologao, a decadncia do direito de constituir o crdito tributrio se rege pelo art.
150, 4, do Cdigo Tributrio Nacional, isto , o prazo para esse efeito ser de cinco anos a
contar da ocorrncia do fato gerador; a incidncia da regra supe, evidentemente, hiptese
tpica de lanamento por homologao, aquela em que ocorre o pagamento antecipado do
tributo. Se o pagamento do tributo no for antecipado, j no ser o caso de lanamento por
homologao, hiptese em que a constituio do crdito tributrio dever observar o disposto
no art. 173, I, do Cdigo Tributrio Nacional. Embargos de divergncia acolhidos. (STJ
ED-REsp 101.407 (98.88733-4) SP 1 S. Rel. Min. Ari Pargendler DJU 08.05.2000
p. 53).
TRIBUTRIO DECADNCIA LANAMENTO POR HOMOLOGAO Nos
tributos sujeitos ao regime do lanamento por homologao, a decadncia do direito de
constituir o crdito tributrio se rege pelo art. 150, 4, do Cdigo Tributrio Nacional, de

modo que o prazo para esse efeito ser de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador
(a incidncia da regra supe, evidentemente, hiptese tpica de lanamento por homologao,
aquela em que ocorre o pagamento antecipado do tributo). Se o pagamento do tributo no for
antecipado, j no ser o caso de lanamento por homologao, situao em que a
constituio do crdito tributrio dever observar o disposto no art. 173, inciso I, do Cdigo
Tributrio Nacional. Recurso especial conhecido e improvido (REsp 199.560/Pargendler).
(STJ REsp 172.997 SP Rel. Min. Humberto Gomes de Barros DJU 01.07.1999 p.
125).
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL ISS AO DE NULIDADE DE DBITO
FISCAL E MEDIDA CAUTELAR DE DEPSITO DAS IMPORTNCIAS
CONSIGNADAS EM AUTO DE INFRAO DECADNCIA ACOLHIMENTO
APLICABILIDADE DO ARTIGO 150, 4, DO CTN I Sendo o ISS imposto antecipado
pelo contribuinte, ao seu lanamento aplicam-se as regras do artigo 150 do CTN, e a
respectiva extino do crdito tributrio obedece ao disposto no 4 do mesmo dispositivo
legal. II In casu, operou-se a decadncia, desde que a contagem do prazo inicia-se com a
ocorrncia do fato gerador do ISS e, em havendo homologao tcita, o crdito tributrio
encontra-se extinto (art. 150, 4, do CTN). Precedente jurisprudencial. III Recurso
provido. Deciso unnime. (STJ REsp 29828 SP 1 T. Rel. Min. Demcrito Reinaldo
DJU 01.02.1999 p. 106).
EMBARGOS DE DECLARAO RECURSO ESPECIAL CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS DECADNCIA A pretexto de apontar contradio existente no
venerando acrdo recorrido, pretende o recorrente, na verdade, o novo julgamento da causa.
Consoante j mencionado no acrdo agravado, foi acolhido sim o entendimento do Superior
Tribunal de Justia, que adota o prazo de 5 anos para homologao e, aps, 5 anos para a
constituio do dbito tributrio. Na hiptese, porm, os primeiros 5 anos, para a
homologao, restaram ultrapassados, motivo pelo qual no poderia ter o recorrente inscrito o
dbito na dvida ativa. "A caducidade opera-se em relao ao direito material de constituir o
crdito tributrio e, se tal no se verifica no tempo aprazado, ele se extingue em definitivo,
descabendo sua cobrana posterior" (REsp 216.758/SP, Rel. Min. Francisco Peanha Martins,
DJU 13.03.2000). Embargos rejeitados. Deciso por unanimidade. (STJ EDcl-REsp
158.065 (1997.0087910-0) SP 2 T. Rel. Min. Franciulli Netto DJU 13.08.2001 p.
86).
CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA
A converso de depsito em renda ocorre quando o depsito administrativo ou judicial,
efetuado para garantia do crdito tributrio, transformado em renda quando a deciso
contrria ao depositante.
nesse momento em que o depsito transformado em renda para o Estado, que ocorre a
respectiva extino do crdito tributrio.
PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO
Ocorre o pagamento antecipado quando o sujeito passivo (devedor) efetiva o clculo e tem o
dever de antecipar o recolhimento do tributo sem o prvio exame da autoridade
administrativa, sendo que, atravs do lanamento por homologao, o sujeito ativo (credor) o

homologa expressa ou tacitamente, esta ltima, pela decorrncia do prazo decadencial.
CONSIGNAO EM PAGAMENTO
A consignao em pagamento, to logo julgada procedente, espcie de depsito judicial.
O artigo 164 do CTN permite que a importncia do crdito tributrio seja consignada
judicialmente pelo sujeito passivo, nos seguintes casos:
de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de
penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem
fundamento legal;
de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre
um mesmo fato gerador.
A consignao somente pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar.
importante observar que se a consignao for (artigo 164, 2, CTN):
EFEITOS
JULGADA
Procedente
Improcedente, no todo ou em parte
O pagamento se reputa efetuado, sendo a

importncia consignada convertida em renda a
favor da entidade tributante
Cobra-se o crdito acrescido de juros de mora,
sem prejuzo das penalidades cabveis
DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL

Assim entendida a soluo definitiva dada em mbito administrativo, da qual no mais possa
ser objeto de ao anulatria (apresentao de recurso na esfera administrativa), tendo sido
decidido pela anulao do lanamento do crdito tributrio, favorecendo o sujeito passivo
(devedor).
DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO
A deciso judicial passada em julgado, atravs da qual tenha sido declarado improcedente o
lanamento.
Considera-se transitada em julgado a deciso final (sentena) da qual no caiba mais
qualquer recurso.
NORMAS SOBRE O PAGAMENTO DO CRDITO
A respeito do pagamento deve-se, ainda, observar as seguintes regras (artigos 159 ao 163 do
CTN) quanto:
a) Ao local: sempre que a legislao tributria no ficar o tempo (prazo) para a realizao do

pagamento, o crdito tributrio ser considerado como vencido 30 dias depois da data em que
se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. permitido que a legislao
tributria conceda desconto pela antecipao do pagamento, desde que observados os
critrios que estabelea;
b) cobrana de juros moratrios: o crdito no integralmente pago no vencimento
acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da
imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas
na legislao.
Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora devero ser calculados taxa de 1%
do ms.
No sero devidos juros moratrios, durante a pendncia de consulta, desde que esta tenha
sido formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito tributrio.
c) forma de pagamento: como regra geral, o pagamento do crdito tributrio deve ser
realizado em moeda corrente, cheque ou vale postal; e, nos casos previstos em lei, em
estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
Quando pago por cheque, o crdito somente se considera extinto com o resgate do mesmo
pelo sacado.
RESTITUIO DOS INDBITOS TRIBUTRIOS
Nos termos do artigo 165 do CTN, os contribuintes tm o direito de, independentemente de
prvio protesto, solicitar, junto ao ente tributante, a restituio total ou parcial do tributo, seja
qual for a modalidade do seu pagamento, nos seguintes casos:
cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da
legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo
do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo
ao pagamento;
reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, seja esta
administrativa ou judicial.
A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no
caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la (artigo
166 do CTN).
o caso, por exemplo, do IPI apurado e cobrado nas vendas e destacado em notas fiscais.
Este valor acrescido ao valor da mercadoria, faturado e cobrado do comprador. Portanto,
compete este, e no ao vendedor, a eventual restituio.
A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros

de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no
prejudicadas pela causa da restituio (artigo 167 do CTN).
A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso
definitiva que a determinar.
Ressalve-se que o direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5
anos e que a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio prescreve em
2 anos (artigos 168 e 169 do CTN)
Os valores dos indbitos tributrios podem ser restitudos sob duas formas:
1. por devoluo, quando o Estado a faz em espcie; ou
2. por compensao, quando o Estado permite que o sujeito passivo a aproveite para abater,
de imediato ou em recolhimentos futuros, algum dbito, em geral, da mesma natureza.
EXCLUSO DO CRDITO
A iseno e a anistia excluem o crdito tributrio. Isso o que dispe o artigo 175 do CTN,
ressalvando que essa excluso do crdito tributrio no dispensa o sujeito passivo do
cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, como, por exemplo, com relao ao IPI,
ICMS e ISS, as obrigaes de emisso de documentos e escriturao de livros fiscais.
ISENO
A iseno concedida pela lei ordinria do ente tributante e dirige-se Autoridade
Administrativa, tendo por finalidade dispensar a exigibilidade do tributo, que, como regra
geral, seria normalmente cobrado em razo da ocorrncia do fato gerador.
A iseno um fato que impede, exclusivamente, a formalizao do crdito tributrio
(obrigao principal), sem interferir, ou melhor afirmando, sem dispensar a exigncia do
cumprimento das obrigaes acessrias.
A lei que concede uma iseno impede o surgimento da obrigao tributria principal e o
respectivo lanamento do crdito tributrio. A competncia para isentar pertence ao ente
pblico que tem o poder de instituir o tributo.
So caractersticas das isenes:
a existncia da lei prevendo o fato gerador;
a ocorrncia do fato gerador;
a existncia de lei dispensando o recolhimento;
a no constituio do crdito tributrio;
a presena de obrigaes acessrias.
A reduo da base de clculo de um tributo considerada como uma iseno parcial.
A iseno diferente dos institutos doutrinrios da imunidade e da no-incidncia.
A imunidade uma excluso ou proibio constitucional do exerccio do poder de tributar,

somente se aplicando aos impostos.
O legislador no tem qualquer possibilidade de tributar os bens, pessoas, servios ou
situaes que forem declarados como imunes pela Constituio Federal.
A no-incidncia representa fatos que no esto alcanados pela definio legal das
hipteses de incidncia (fatos geradores) de um tributo.
Ocorre a incidncia quando realizado ou efetivado um fato, um ato ou uma situao jurdica
previamente descrito como gerador da obrigao de pagar um dado tributo. Logo, no campo
de incidncia de um tributo esto os fatos geradores desse tributo.
O contrrio ocorre na no-incidncia pois h ocorrncia de um FATO que no GERADOR
da obrigao de pagar certo tributo, uma vez que tal fato, ato ou situao jurdica no fora
previsto anteriormente como passvel de gerar obrigao de pagar aquele tributo.
Cada tributo tem seu prprio campo de incidncia. O que est fora desse campo caso de
no-incidncia. A lei que concede uma iseno tem que ser interpretada literalmente (artigo
111, incisos I e II, do CTN), ou seja, de modo restritivo, sem qualquer artifcio.
Como dispe o artigo 104, inciso III, do CTN, a lei que revoga total ou parcialmente uma
iseno no tem eficcia imediata. Em respeito ao princpio constitucional da anualidade dos
tributos, uma lei revogatria de um beneficio isencional somente produzir efeitos a partir do
primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, exceto se dispuser
de modo mais favorvel ao contribuinte.
Isso porque a revogao de uma iseno representa:
a) quando total, a instituio da cobrana de um tributo que no vinha sendo exigido; ou
b) quando parcial, o aumento de um tributo.
Como determina o artigo 176 do CTN, a iseno, ainda quando prevista em contrato,
sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua
concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao.
O beneficio isencional pode ser restrito a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo de condies a ela peculiares.
Ressalvada alguma disposio de lei em contrrio, a iseno somente se aplica aos impostos,
no sendo extensiva (artigo 177 do CTN):
a) s taxas e s contribuies de melhoria; e
b) aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho
da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do
preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato
para sua concesso (artigo 179 do CTN).
Em se tratando de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho retromencionado

dever ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus
efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a
continuidade do reconhecimento da iseno.
E importante alertar que esse despacho de concesso da iseno no gera direito adquirido,
podendo ser revogado de oficio sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou
deixou de satisfazer as condies, ou que no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos
para a concesso do favor, cobrando-se o respectivo crdito acrescido de juros de mora
(artigo 179, 2, e artigo 155 do CTN):
com imposio da penalidade cabvel nos casos de dolo ou simulao do beneficiado,

ou de terceiro em beneficio daquele;
sem imposio de penalidade, nos demais casos.

ANISTIA FISCAL
A anistia fiscal, como forma de excluso do crdito tributrio, alcanando unicamente as
penas pecunirias, as multas advindas do descumprimento da legislao tributria, ou seja,
nunca se aplicando ao tributo propriamente dito.
Nos termos do artigo 180 do CTN, a anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas
anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:
-aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa
qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por
terceiro em beneficio daquele;
salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais

pessoas naturais ou jurdicas.
A concesso da anistia , na verdade, instrumento de poltica fiscal a ser utilizado pelo ente
tributante, atendendo a interesse social ou poltico, em benefcio da Administrao Pblica ou
da economia.
A anistia pode ser concedida (artigo 181 do CTN):
em carter geral;
limitadamente:
a)
s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b)
s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante,
conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela
peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja
fixao seja atribuda pela mesma lei a autoridade administrativa.
A anistia, quando no concedida em carter geral, deve ser efetivada, em cada caso, por
despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova
do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua
concesso (artigo 182 do CTN).

Esse despacho de concesso de uma anistia no gera direito adquirido, podendo ser revogado
de ofcio sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as
condies, ou que no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor,
cobrando-se o respectivo crdito acrescido de juros de mora (artigo 182, pargrafo nico e
artigo 155 do CTN):
com imposio da penalidade cabvel nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou
de terceiro em beneficio daquele;
sem imposio de penalidade, nos demais casos.
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
Como forma de assegurar o recebimento do crdito tributrio, o CTN, em seus artigos 183 ao
193, estabelece normas a respeito das garantias e privilgios desse crdito, ressalvando que
devem, ainda, ser observadas as garantias que porventura estejam expressamente previstas
em lei.
Como j vimos, o sujeito ativo (credor) tem direito de obter (cobrar) coercitivamente, do
sujeito passivo (devedor), o cumprimento das obrigaes tributarias, havendo o principio de
que o patrimnio do devedor responde (garante) pelas mesmas em caso de seu
inadimplemento (descumprmento).
Alm disso, Fazenda Pblica so concedidos, em relao ao recebimento do crdito
tributrio, certos privilgios (preferncias) que a colocam frente de outros credores.
GARANTIAS
Como dispe o artigo 184 do CTN, sem prejuzo dos privilgios especiais sobre
determinados bens, que sejam previstos em lei, a totalidade dos bens e das rendas, de
qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a
data da constituio do nus ou da clusula, responde, ou seja, garante o pagamento do
crdito tributrio.
Excluem-se dessa garantia unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente
impenhorveis.
Ser presumida como fraudulenta a venda ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo,
realizada pelo sujeito passivo que estiver em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito
tributrio regularmente inscrito como Divida Ativa em fase de execuo.
Essa presuno no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou
rendas suficientes ao total pagamento da divida em fase de execuo. No caso, a presuno
em exame e absoluta (juris et de jure); no relativa (juris tantum), a qual poderia vir a ser
elidida por prova em contrrio.
PREFERNCIAS
Os crditos tributrios preferem a outros, ou seja, devem ser pagos antes de qualquer outro,
seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, excetuando-se dessa preferncia

somente os crditos decorrentes da legislao do trabalho, os quais devem ser satisfeitos
antes dos tributrios (artigo 186 do CTN).
No que concerne cobrana judicial do crdito tributrio, importante ressalvar que a
Fazenda Pblica no est sujeita a concurso de credores, nem a habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento (artigo 187, caput, do CTN).
O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na
seguinte ordem (artigo 187, pargrafo nico, do CTN, artigo 29, pargrafo nico, da Lei
6.830/1980):
Unio e suas autarquias;
Estados, Distrito Federal e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; Municpios e
suas autarquias, conjuntamente e pro rata.
Embora o CTN preveja essa preferncia, a nossa Constituio Federal, em seu artigo 19,
inciso III, probe aos entes federativos criarem preferncias entre si.
De acordo com o artigo 188 do CTN, so encargos da massa falida, pagveis
preferencialmente a quaisquer outros e s dividas da massa, os crditos tributrios vencidos e
vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia. Essa regra tambm se aplica aos
processos de concordata.
Sendo contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente,
mandando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa
no puder efetuar a garantia da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor
dos bens reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada.
So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou arrolamento,
ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de
cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento
So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou
vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou
voluntria, exigveis no decurso da liquidao (artigo 190 do CTN).
No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o
requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil
Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas (artigo 192 do
CTN).
Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da Administrao
Publica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, ou sua autarquia,
celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que contratante ou
proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos a Fazenda Pblica
interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre (artigo 193 do CTN)
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
A funo de administrar pertence no s ao Poder Pblico, s entidades estatais, mas tambm
a iniciativa privada, aos particulares.
A palavra administrar representa o desenvolvimento de uma atividade operacional voltada
para a obteno de um fim predeterminado.
A Administrao Tributria corresponde a uma parcela da Administrao Pblica, na parte
ligada a atividade financeira do Estado, ao tratar da receita tributria.
o Estado administrador que, agindo sob o imprio da lei criada pelo Estado legislador,
exerce essa funo administrativa, atravs das diversas pessoas jurdicas de direito pblico
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como suas autarquias), cada qual com
sua competncia, seus rgos, suas reparties e seus agentes (servidores pblicos).
Assim, o Estado, atravs da Administrao Tributria, acompanha, controla e fiscaliza o
cumprimento das normas tributrias, adotando, sempre que necessrio, medidas coercitivas
sua observncia, tudo no interesse da arrecadao e gesto das receitas tributrias.
A Administrao Tributria , assim, o conjunto de atos administrativos voltados para o
controle da receita tributria; o procedimento destinado:
verificao do cumprimento das obrigaes tributrias
adoo de medidas necessrias (em geral, pela aplicao de penalidades) para obrigar os
respectivo sujeitos passivos (devedores) a esse cumprimento; e, por fim,
homologao (quitao) dos correspondentes crditos tributrios.
PROCEDIMENTOS DA FISCALIZAO TRIBUTRIA
Fiscalizao compete, em especial, proceder cobrana dos tributos no pagos, iniciando
por via administrativa e indo at inscrio do correspondente crdito tributrio em Dvida
Ativa, da qual procede-se emisso do ttulo executivo extrajudicial denominado Certido de
Dvida Ativa, esta viabilizando o incio da fase de cobrana judicial.
No artigo 194 do CTN est dito que compete legislao tributria regular, em carter geral,
ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os
poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao.
Ressalve-se que essa legislao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou
no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.
Assim, a Fiscalizao Tributria regulada pelo princpio constitucional da legalidade. A
validade dos atos administrativos da Fiscalizao requer a competncia da autoridade ou
agente pblico.
Indispensvel, portanto, que a fiscalizao seja feita por pessoas s quais a legislao atribua
competncia, em carter geral, ou especificada-mente, em funo do tributo de que se tratar.

Essa competncia atribuda pela Legislao Tributaria e no apenas pela lei tributria.
O campo da fiscalizao amplo, pois pode se estender s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive as que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter
pessoal.
A Fiscalizao, para exercer sua atividade, pode examinar quaisquer livros, mercadorias,
arquivos, documentos, etc., sendo inaplicveis quaisquer meios legais que no permitam
esses exames.
Nesse sentido o artigo 195, caput, do CTN determina que, para os efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do
direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos
neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios
decorrentes das operaes a que se refiram (artigo 195, pargrafo nico, do CTN).
A prescrio ocorre pelo decurso do prazo de 5 anos, contados a partir da data da
constituio definitiva do crdito tributrio.
obrigao da Autoridade Administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias
de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento,
na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas.
Sempre que possvel, esse termos devero ser lavrados em um dos livros fiscais que forem
exibidos pelo sujeito passivo. Contudo, quando lavrados esses termos em separado, fica a
Autoridade obrigada a entregar, ao sujeito passivo sujeito fiscalizao, cpia com sua
prpria autenticao (artigo 196 do CTN).
Determina o artigo 197 do CTN que, mediante intimao escrita, so obrigados a prestar
Autoridade Administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros:
os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
as empresas de administrao de bens;
os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
os inventariantes;
os sndicos, comissrios e liquidatrios;
quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
Essa obrigao no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o
informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
Alm disso, a Fiscalizao proibida de divulgar, seja qual for a inteno, qualquer
informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos

passivos e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades (sigilo fiscal).
explcito o CTN:
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte
da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o
estado de seus negcios ou atividades.
1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os
seguintes:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a
informao, por prtica de infrao administrativa.
2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser
realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente
autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a
preservao do sigilo.
3 No vedada a divulgao de informaes relativas a:
I representaes fiscais para fins penais;
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria. (Redao dada ao artigo pela Lei Complementar n 104,
de 10.01.2001, DOU 11.01.2001)
SIGILO FISCAL
No artigo 37, 6, da nossa Constituio Federal est determinado, como regra geral, que as
pessoas jurdicas de direito pblico e as de direito privado prestadoras de servios pblicos
respondero pelos danos que seus agentes, nessa qualidade, causarem a terceiros, sendo
assegurado o direito de regresso contra o responsvel nos casos de dolo ou culpa.
esse princpio do sigilo fiscal excetuam-se os casos de:
a) prestao de assistncia mtua, entre a Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, Distrito
Federal e dos Municpios, destinada fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de
informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio
(artigo 199 do CTN); e
b) requisio regular da autoridade judiciria, no interesse da justia.
E possvel o empresrio negar o acesso ao primeiro Fiscal que surge em seu estabelecimento
negocial, alegando invaso de domiclio alheio?
Para o bom e fiel exerccio de suas atribuies, a Administrao Tributria deve realizar o seu
trabalho de vistoria fiscal e quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de sua
funo, o Fiscal pode requisitar o auxlio da fora pblica, mesmo que o fato descrito no
seja crime ou contraveno.
Assim que o artigo 200 do CTN permite s Autoridades Administrativas requisitarem o

auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de
embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de
medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como
crime ou contraveno.
Dispe o art. 198, 3 do CTN (Lei n 5.172/66) que s no vedada a divulgao, por parte
da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informaes obtidas em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o
estado de seus negcios ou atividades, relativas a:
a) representaes fiscais para fins penais;
b) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; e
c) parcelamento ou moratria.
EVASO FISCAL
Com relao aplicao e cobrana dos tributos, um dos mais srios problemas enfrentados
pelo Estado , certamente, a resistncia ao imposto; quando ocorre a chamada evaso fiscal.
Em face a inmeras razes, o contribuinte ou responsvel, por vezes, procura se colocar,
atravs de meios lcitos ou ilcitos, numa situao tal que o tributo no o atinge, deixando,
assim, de proceder ao seu recolhimento.
Nesse momento que verifica-se a evaso fiscal, representando uma ao ou omisso do
sujeito passivo tendente a elidir, reduzir ou retardar o cumprimento da obrigao tributria.
Quando o sujeito passivo consegue evitar o surgimento da obrigao tributria, sem incorrer
em violao da norma jurdica tributria, a evaso fiscal tida como legtima ou lcita.
ELISO FISCAL (OU PLANEJAMENTO TRIBUTRIO)
Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou
ilegalmente. A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento
tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao (ou evaso) fiscal.
A eliso fiscal um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos.
O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea,
procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a
forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la.
Duas decises internacionais validam o entendimento da economia legal de impostos:
Suprema Corte dos EUA: "Qualquer pessoa pode arrumar os seus negcios de
tal modo que seu imposto seja o mais reduzido possvel; no est ela obrigada
a escolher a frmula mais produtiva para o tesouro pblico; nem ainda existe o
dever patritico de elevar seus prprios nus fiscais."
Tribunal Federal da Sua: "Indubitavelmente, toda pessoa livre para dirigir
sua atividade econmica de tal modo que fique sujeita a pagar o menor
imposto possvel e de escolher, entre as formas jurdicas que se lhe oferecem,
aquela que traz a carga fiscal menos onerosa".

No dizer do Prof. SAMPAIO DRIA (in Eliso e Evaso Fiscal) "a evaso fiscal, fenmeno
complexo, abriga em seu gnero mltiplas espcies. Das caractersticas fticas, inteno,
meios e finalidades que envolvem e individualizam cada uma delas, extrai o direito
conseqncias as mais dspares".
Ele elaborou a seguinte classificao de evaso fiscal:
1. Evaso omissiva (intencional ou no): a) evaso imprpria (absteno de
incidncia, transferncia econmica); b) no intencional (ignorncia do dever
fiscal).
2. Evaso comissiva (sempre intencional): a) ilcita (fraude, simulao, conluio); b)
lcita ou legtima (evaso stricto sensu, eliso ou economia fiscal).
Para ele, a evaso imprpria e por inao, so evases geralmente destitudas de maior
gravidade, denunciando pouca ou nenhuma periculosidade do agente por omisso, salvo a
hiptese de sonegao.
Evaso ilcita ou sonegao fiscal ou fraude fiscal: No entender dele, conceitua-se a evaso
ilcita como "a ao consciente e voluntria do indivduo tendente a, por meios ilcitos,
eliminar, reduzir ou retardar o pagamento de tributo efetivamente devido".
Diz o art. 72, da Lei n 4.502/64, que fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a
impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a
reduzir o montante do imposto devido, ou a diferir o seu pagamento".
Para HUGO DE BRITO MACHADO (in Planejamento Fiscal - Teoria e Prtica), "essa
definio, entendida em sua expresso literal, leva concluso, evidentemente absurda, de
se ter como conduta fraudulenta e portanto ilcita, a do contribuinte que simplesmente se
abstm de praticar um fato do qual resultaria a dvida de tributo. Quem deixasse de ganhar
renda, estaria praticando uma fraude, pois estaria impedindo a ocorrncia do fato gerador
do imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza". Na sua viso, nessa definio,
deve ser entendido como impedir, ou retardar, mediante um artifcio, a exteriorizao de um
fato que efetivamente ocorreu, ou vai ocorrer, e constitui a concretizao de uma hiptese de
incidncia tributria.
DIFERENAS ENTRE SONEGAO FISCAL E ELISO FISCAL
(PLANEJAMENTO TRIBUTRIO)
Durante sculos, juristas e tribunais tentam estabelecer uma discriminao entre diversas
combinaes utilizadas para lutar contra o fisco. Com relao fraude, em geral os juristas se
mostram freqentemente menos rigorosos que as autoridades fiscais. Aos olhos deles,
existem a evaso legal ou lcita e a evaso ou fraude ilegal ou ilcita cuja definio pode ser
assim formulada: "a eliso fiscal reconhecida como tal, quando um contribuinte recorre a
uma combinao engenhosa ou que ele efetua uma operao particular se baseando sobre
uma conveno no atingida pela legislao fiscal em vigor. Ele usa o texto legal sem o
violar: ele sabe utilizar habilmente uma brecha do arsenal fiscal" (Andr Margairaz in La
Fraude Fiscale et Ses Sucdans).
Em princpio, esta forma de eliso escapa s sanes legais, decorrente do fato que ela

sucednea de uma regra jurdica centenria segundo a qual os contribuintes que dispem de
vrios meios para chegar a um resultado idntico escolhem aquele que lhes permite pagar o
menor imposto possvel.
A fraude ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei
fiscal ou o regulamento fiscal. uma fraude dificilmente perdovel porque ela flagrante e
tambm porque o contribuinte se ope conscientemente lei. Os juristas a consideram como
repreensvel. A fraude ilegal ou ilcita que ousa se publicar (se mostrar, anunciar
abertamente), deve ser severamente condenada.
Os juristas julgam diferentemente a eliso fiscal. Sem ter relao com a fraude propriamente
dita, se admite que os contribuintes tm o direito de recorrer aos seus procedimentos
preferidos, autorizados pela lei, mesmo quando este comportamento prejudica o Tesouro.
Diversos grupos sociais do um sentido suficientemente parecido fraude fiscal ilegal e a
eliso fiscal. Pelo menos, se deve reconhecer que a significao global da fraude pode se
diferenciar sensivelmente de um pas a outro, tendo em vista o fato que a atitude geral com
relao ao imposto influi sobre o comportamento de cada contribuinte. Notadamente, na
Blgica, compreende-se por "fraude fiscal" o que seguidamente apenas um erro e mesmo s
vezes a nica habilidade de se esquivar do imposto sem transgredir a lei.
A nossa Jurisprudncia farta em fazer estas distines. Vide, por exemplo, a deciso do
extinto Tribunal Federal de Recursos:
"FRAUDE E EVASO - CARACTERES DISTINTIVOS. No se confundem
a evaso fiscal e a fraude fiscal. Se os atos praticados pelo contribuinte,
para evitar, retardar ou reduzir o pagamento de um tributo, foram
praticados antes da ocorrncia do respectivo fato gerador, trata-se de
evaso; se praticados depois, ocorre fraude fiscal. E isto porque, se o
contribuinte agiu antes de ocorrer o fato gerador, a obrigao tributria
especfica ainda no tinha surgido, e, por conseguinte, o fisco nada
poder objetar se um determinado contribuinte consegue, por meios
lcitos, evitar a ocorrncia de fato gerador. Ao contrrio, se o contribuinte
agiu depois da ocorrncia do fato gerador, j tendo, portanto, surgido a
obrigao tributria especfica, qualquer atividade que desenvolva ainda
que por meios lcitos s poder visar modificao ou ocultao de uma
situao jurdica j concretizada a favor do fisco, que poder ento
legitimamente objetar contra essa violao de seu direito adquirido,
mesmo que a obrigao ainda no esteja individualizada contra o
contribuinte pelo lanamento, de vez que este meramente declaratrio
(TFR, Ac. da 2 T., publ. Em 19-12-73, Ap. Cv. 32.774-SP, Rel. desig.
Ministro Jarbas Nobre)."
LEI COMPLEMENTAR 104/2001 E ELISO FISCAL
Em 11.01.2001 foi publicado no DOU a Lei Complementar 104/2001, alterando dispositivos
da legislao tributria. Dentre as alteraes, a incluso do pargrafo nico ao artigo 116 do
CTN, nestes termos:

"Art. 116. .........................................................................."
"Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo
ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria." (AC)
O art. 116 trata da ocorrncia do fato gerador, nos seguintes termos:
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias
materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II tratando-se da situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
Ora, se o objetivo do poder executivo era, de alguma forma, restringir o planejamento
tributrio, tal no ocorreu, pois uma correta interpretao do pargrafo acrescido demonstra
que a desconsiderao de atos ou negcios, pela autoridade administrativa, atinge
EXCLUSIVAMENTE aqueles atos com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador ou a natureza constitutiva da obrigao tributria.
Dissimular um ato tendente a esconder um fato real. Ora, como o planejamento tributrio
no busca a dissimulao (ocultao), mas a transformao (planejamento), no foi atingido
pelo pargrafo citado.
Desta forma, conclumos que a lei atingiu a evaso (sonegao) fiscal, e no a eliso
(planejamento lcito).
Isto porque no planejamento tributrio, no se busca a simulao, que foi objeto do
disciplinamento desta lei.
Na opinio deste autor, no haveria necessidade de lei dispondo que a "dissimulao"
justifica a descaracterizao da operao, para fins fiscais.
H longa data, a Receita Federal (e outros rgos de fiscalizao pblicos) j vem autuando
as empresas que fazem operaes fictcias (dissimuladas) para a pretendida "eliso fiscal".
O conceito de planejamento tributrio diferente das "operaes fictcias, de papel". O
planejamento tributrio, como uma atividade diria, corriqueira, integrada com as rotinas e
percepes da empresa. Portanto, "real" e nunca fictcia ou dissimulada.
Exemplificando: uma empresa abriu 8 (oito) outras empresas tributadas pelo lucro
presumido, no mesmo local, nas mesmas instalaes, para pagar menos IRPJ pelo lucro real.
Foi autuada pela Receita Federal e perdeu a questo. Isto porque todas as 8 empresas eram
"fictcias" (s existiam no papel). Um bom planejamento tributrio nunca adotaria tal
aberrao. Ao invs disto, haveria a separao de atividades (de fato) em empresas
terceirizadas, empresas coligadas e "holding", por exemplo. Nenhuma autoridade fiscal

poder desmontar a verdade, quando ela se mostra efetiva, real, e comprovvel.
Portanto, a lei anti-eliso mais "poltica" do que prtica. O governo quer acabar com o
chamado "planejamento de forma". O que interessa o contedo, no a forma.
Analisando as modalidades de planejamento tributrio hoje disponveis (so dezenas), apenas
algumas so atingidas diretamente pelo texto da lei. Como exemplos:
1) operaes de ciso, incorporao e fuso de empresas (quando de fato tais no ocorrem);
2) determinadas transaes com parasos fiscais, mediante interposio de pessoa jurdica,
como triangulao de vendas de ativos Brasil-PF-Brasil (ou outro pas), para que o lucro seja
gerado no paraso fiscal;
3) vultuosas operaes de "ganhos e perdas de capital" (simples transferncias de ativos entre
empresas do mesmo grupo, visando obter reduo de Imposto de Renda e CSLL).
Portanto, num universo de dezenas de planejamentos admissveis (todos lcitos), somente
aquelas operaes tipicamente dissimuladas que so alvo da lei "anti-eliso".
O planejamento tributrio, continuar como est, apesar da aparente restrio da norma
contrria esculpida na LC 104/2001.
A Lei anti-eliso desnecessria. Foi editada apenas para "intimar" grandes empresas (leia-se
bancos e multinacionais) a pararem de fazer "faz de conta" nas suas contas tributrias. No h
necessidade de lei para dizer que o que no real no existe (!?). Outros pases tem leis antieliso (como a Alemanha, EUA), e nem por isso o planejamento tributrio ficou restrito.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO OBRIGAO DOS ADMINISTRADORES
A Lei 6.404/76 (Lei das S/A) prev a obrigatoriedade do planejamento tributrio, por parte
dos administradores de qualquer companhia, pela interpretao do artigo 153:
"O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e a
diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao dos seus
prprios negcios".
Portanto, antes de ser um direito, uma faculdade, o PLANEJAMENTO FISCAL obrigatrio
para todo bom administrador. Desta forma, no Brasil, tem ocorrido uma "exploso" do
Planejamento Tributrio como prtica das organizaes. No futuro, a omisso desta prtica
ir provocar, o descrdito daqueles administradores omissos. Atualmente, no temos
conhecimento de nenhuma causa ou ao, proposta por acionista ou debenturista com
participao nos lucros, neste sentido.
FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O planejamento tributrio tem um objetivo a economia (diminuio) legal da quantidade de
dinheiro a ser entregue ao governo. sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuies)
representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a globalizao
da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus

tributrio.
Em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Do lucro,
cerca de 47% vai para o governo. Da somatria dos custos e despesas, mais da metade do
valor representada pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de um sistema de
economia legal.
Trs so as finalidades dos planejamento tributrio:
1) Evitar a incidncia do imposto: tomam-se providncias com o fim de evitar a ocorrncia
do fato gerador do tributo.
Exemplo:
Para que a empresa no precise pagar o INSS sobre o "Pro-Labore" (20%) os scios fixam
um valor pequeno de retiradas, e auferem a maior parte a ttulo de lucros, pois a partir de
janeiro/96 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao. Dessa forma,
evita-se a incidncia do INSS e do IR sobre os valores retirados como lucros;
2) Reduzir o montante do tributo: as providncias so no sentido de reduzir a alquota ou
reduzir a base de clculo do tributo.
Exemplo:
Fazer a adequao do produto, de forma que ele se enquadre numa alquota menor do IPI,
como no caso dos perfumes brasileiros que se adequaram legislao sendo produzidos
como "deo-colnias";
3) Retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota medidas que tm por fim postergar
(adiar) o pagamento do tributo, sem a ocorrncia da multa.
Exemplo:
Transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1 dia do ms subsequente. Com
isto, ganha-se 30 dias adicionais para pagamento do PIS/COFINS, SIMPLES FEDERAL,
ICMS, ISS, IRPJ e CSLL (Lucro Real por estimativa), se for final de trimestre at 90 dias do
IRPJ e CSLL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e 10 a 30 dias se a empresa pagar
IPI.
DVIDA ATIVA TRIBUTRIA
A divida ativa tributria a decorrente do crdito tributrio.
O artigo 201 do nosso CTN dispe que constitui dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois
de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em
processo regular.
Para esses efeitos, a fluncia de juros de mora no exclui a liquidez do crdito.

O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar
obrigatoriamente (artigo 202 do CTN):
a) o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel,
o domiclio ou a residncia de um e de outros;
b) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que
seja fundado,
d) a data em que foi inscrita;
e) sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
A certido de inscrio da dvida ativa, alm de conter os requisitos citados nas letras a a
e anteriores, dever indicar o livro e a folha da inscrio.
A omisso de quaisquer desses requisitos ou o erro a eles relativo so causas de nulidade da
inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a
deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito
passivo, acusado ou interessado, o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte
modificada (artigo 203 do CTN).
A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de
prova pr-constituda. Essa presuno relativa (juris tantum) e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A Administrao Pblica, antes de proceder inscrio em divida ativa, deve certificar-se da
liquidez e certeza do crdito tributrio. Isso porque os crditos que no sejam lquidos e
certos no podem ser inscritos como dvida ativa.
CERTIDES NEGATIVAS
A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja
feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha
todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de
negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.
A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser
fornecida dentro de 10 dias da data da entrada do requerimento na repartio (artigo 205 do
CTN).
Esses mesmos efeitos tem a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em
curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade
esteja suspensa (artigo 206 do CTN).
Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de
tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a
caducidade de direito, respondendo, porm, todos os participantes no ato pelo tributo
porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja
responsabilidade seja pessoal ao infrator (artigo 207 do CTN).
A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda

Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e
juros de mora acrescidos, sem excluir a responsabilidade criminal e funcional que no caso
couber (artigo 208 do CTN).
Na nossa Constituio Federal, artigo 5 inciso XXXIV, alnea b, est expresso que so a
todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas, a obteno de certides em
reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse
pessoal.
CONTAGEM DOS PRAZOS
Como regra geral, o artigo 210 do nosso Cdigo Tributrio Nacional estabelece que os prazos
fixados no prprio CTN ou na legislao tributria so contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
importante ressalvar que os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal
na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
O que significa excluir o dia de incio de contagem do prazo?
Significa que o primeiro dia do prazo o dia seguinte ao da notificao ou ao da intimao
para o contribuinte praticar determinado ato (recolher tributo devido, prestar informaes,
etc).
Se a notificao ou intimao se der numa segunda-feira, o primeiro dia da contagem ser
tera-feira. Como os prazos s se iniciam em dias teis, se a notificao ou intimao ocorrer
numa sexta-feira (ou no sbado, ou em vspera de feriado), o primeiro dia da contagem ser o
primeiro dia til seguinte (segunda-feira ou um dia aps o feriado).
CONSOLIDAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Tendo em vista as inmeras alteraes que so introduzidas na legislao tributria, o CTN
determina, em seu artigo 212, que os Poderes Executivos Federal, estaduais e municipais
expediro, por decreto, dentro de 90 dias da entrada em vigor desta Lei, a consolidao, em
texto nico, da legislao vigente, relativa a cada um dos tributos, repetindo-se esta
providncia at o dia 31 de janeiro de cada ano.
Infelizmente, no Brasil, esta norma no tem sido seguida, e os entes pblicos teimam em
desrespeitar o CTN, omitindo-se quanto consolidao de tais normas. Mesmos as normas
mais conhecidas, como o Regulamento do Imposto de Renda, so consolidadas
esporadicamente (neste caso, a ltima consolidao do Imposto de Renda foi em 1999).
CRIMES TRIBUTRIOS X DIREITO PENAL TRIBUTRIO
O descumprimento de obrigaes tributrias, sejam estas principal ou acessria, pode
ocasionar a aplicao de penalidades tributrias (multas fiscais) estabelecidas na lei.
A multa fiscal , assim, uma sano prevista em norma de direito tributrio penal, de natureza
punitiva e repressiva, imposta, pelo Estado, ao sujeito passivo infrator, o qual tem o direito ao

contraditrio, ou sela, de apresentar sua defesa (impugnao) em mbito administrativo e/ou
judicial.
A multa fiscal, aplicvel em caso de infrao tributria ou de licito tributrio, verificada em
razo do descumprimento de obrigaes legais, embora tenha natureza punitiva perante a lei
tributria no constitui sano penal.
E claro que existem ilcitos tributrios que, alm da multa prevista na norma tributrio,
enquadram-se tambm como crimes diante de tipos descritos no direito penal, sendo por este
tambm punidos (tratam-se dos ilcitos penais tributrios).
O ilcito tributrio , assim, caracterizado pelo fato do sujeito passivo deixar de cumprir
qualquer obrigao prevista em lei fiscal.
De um modo geral, os ilcitos tributrios, representativos do descumprimento de uma lei
fiscal, podem se originar de 3 espcies de infrao, como se segue.
1) Infrao exclusivamente tributria, assim entendida aquela descrita apenas na lei fiscal. E
o caso, por exemplo, da aplicao errada de uma alquota do ICMS menor que a correta,
hiptese em que aplica-se to somente uma sano administrativa-fiscal calculada, em regra,
sobre a diferena no recolhida aos cofres pblicos estaduais.
2) Infrao simultaneamente tributria e penal, o que ocorre, por exemplo, quando um
contribuinte falsifica uma Nota Fiscal ou uma guia de recolhimento de um tributo. Esse ato
sujeitar o infrator a um procedimento administrativo, mais precisamente a um Auto de
Infrao, no qual ser exigido o efetivo pagamento do tributo e da correspondente
penalidade, alm da aplicao da sano prevista na lei penal em razo dessa falsificao ser
tambm tipificada como um ilcito penal, um crime, a ser apurado e decidido atravs de um
processo judicial
3) Infrao puramente penal, onde o ato ilcito praticado est apenas descrito como crime ou
contraveno na lei penal, sem qualquer enquadramento na lei tributria.
Compete a cada ente tributante definir, na lei fiscal, as infraes e as respectivas penalidades
aplicveis, as quais no se restringem apenas a multas, havendo casos em que,
cumulativamente, o infrator poder sofrer, conforme a hiptese, a interdio do seu
estabelecimento, a baixa ex officio de sua inscrio cadastral, a apreenso ou a pena de
perdimento das mercadorias, o enquadramento em regime especial de fiscalizao, a
suspenso ou revogao de algum regime especial anteriormente concedido e outras medidas
cautelares.
No Direito Penal Tributrio que vamos encontrar os ilcitos que so considerados,
definidos, como crimes ligados matria tributria.
CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA
a) praticados por particulares, visando suprimir ou reduzir tributo ou contribuio social e
qualquer acessrio, atravs da prtica das condutas definidas nos artigos 1 e 2 da Lei
8.137/1990:

Art. 1o. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou
contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo operao tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber
falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada,
ou fornec-la em desacordo com a legislao.
Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10
(dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade
da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia, caracteriza a infrao
prevista no inciso V.
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou
empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher
aos cofres pblicos;
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer
percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como
incentivo fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou
parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito
passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei,
fornecida Fazenda Pblica.
b) praticados por funcionrios pblicos, no exerccio de funo ou cargo, pelas condutas
definidas no artigo 3 da Lei 8.137/90:
Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n
2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):
I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda
em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando
pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social;
II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda
que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida;
ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou

contribuio social, ou cobr-los parcialmente. Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e
multa.
III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao
fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um) a 4
(quatro) anos, e multa.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
EXTINO DE PUNIBILIDADE
O artigo 34 da Lei 9.249/1995 extinguiu a punibilidade dos crimes tributrios, desde que haja
o pagamento do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da
denncia, nestes termos:
Art. 34. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 27 de dezembro
de 1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento
do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia.
J a Lei 10.684/2003 inovou novamente, ao trazer a figura da extino vinculada ao
pagamento em regime de parcelamento ( 2o do artigo 9) nestes termos:
Art. 9o suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1 o
e 2o da Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos arts. 168A e 337A do Decreto-Lei n o
2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, durante o perodo em que a pessoa
jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no regime de
parcelamento.
1o A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso
punitiva.
2o Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa
jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de
tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios.
J jurisprudncia junto ao STF (HC 81929/RJ relator Ministro Cezar Peluso, 16.12.2003)
que a nova disciplina dos efeitos jurdicos penais do pagamento, por ser mais benfica,
retroage atingindo todos os cidados que se encontrem nesta situao, no importando,
igualmente, o estgio processual (art.5, XL, CF, art. 2, CP).
O STF tem interpretado que no necessrio que o parcelamento e/ou pagamento se refiram
incluso no programa de parcelamento especfico da Lei 10.684/2003 (Refis II), podendo
se referir a qualquer pagamento (desde que integral) e qualquer acordo de parcelamento
como Fisco, em qualquer esfera de governo.
SUSPENSO DE PUNIBILIDADE
PROGRAMA REFIS
O artigo 15 da Lei 9.964/2000 suspende a punio dos crimes tributrios durante o perodo

em que a pessoa jurdica estiver includa no REFIS, nestes termos:
suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1 o e 2o da
Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e no art. 95 da Lei no 8.212, de 24 de julho de
1991, durante o perodo em que a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos
crimes estiver includa no Refis, desde que a incluso no referido Programa tenha ocorrido
antes do recebimento da denncia criminal.
1o A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso
punitiva.
2o O disposto neste artigo aplica-se, tambm:
I a programas de recuperao fiscal institudos pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios, que adotem, no que couber, normas estabelecidas nesta Lei;
II aos parcelamentos referidos nos arts. 12 e 13.
3o Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa
jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de
tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios, que tiverem sido objeto de concesso
de parcelamento antes do recebimento da denncia criminal.
PARCELAMENTO DECORRENTE DA LEI 10.684/2003
suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. 1 o e 2o da
Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos artigos 168A e 337A do Decreto-Lei no
2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, durante o perodo em que a pessoa jurdica
relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no regime de parcelamento
institudo pela Lei 10.684/2003 (o REFIS II).
A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso punitiva.
Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos quando a pessoa jurdica relacionada com o
agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais,
inclusive acessrios.
Base: artigo 9 da Lei 10.684/2003.
RESPONSABILIDADE DO ADMINISTRADOR OU SCIO
Tanto o recolhimento, quanto a penalidade pecuniria esto regulados no artigo 121 do CTN:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei.
So co-devedores: scios, administradores, gerentes, ou seja, todos aqueles que detm o
cargo ou funo de gerir a administrao financeira e fiscal da empresa.
As Fazendas Pblicas ao iniciarem o procedimento que resultar na execuo fiscal de

tributos, no momento da inscrio do dbito na dvida ativa ou ainda quando da elaborao
da petio inicial do processo executivo, em regra determinam a incluso dos scios ou
administradores da empresa executada.
Entretanto, por expressa determinao do artigo 135 do CTN, a responsabilidade destas
pessoas somente ocorrer quando demonstrados de forma inequvoca os elementos ligando
tais pessoas aos fatos, ou seja, o fato de os scios haverem agido com excesso de poderes
ou infrao lei, contrato social ou estatutos:
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
I as pessoas referidas no artigo anterior;
...
III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Isto significa, se o empresrio ou administrador agir dentro da lei e do contrato social ou
estatuto e, por circunstncias do mercado, a empresa da qual scio ou administrador no
cumprir com suas obrigaes tributrias - seus bens particulares no respondem pela dvida
tributria. Trata-se do caso de simples inadimplncia de tributos, e no de sonegao ou
infrao lei.
O STJ, em recente julgamento, sentenciou que de 5 (cinco) anos, contados da citao da
pessoa jurdica devedora, o prazo de execuo contra os administradores:
PRESCRIO. EXECUO FISCAL. CITAO. SCIO.
A Fazenda Pblica tem o prazo de cinco anos, contados da citao da pessoa jurdica
devedora, para promover o redirecionamento da execuo fiscal contra os responsveis
tributrios relacionados no art. 135, III, do CTN. Precedentes citados: EREsp 41.958-SP, DJ
28/8/2000, e REsp 142.397-SP, DJ 6/10/1997. REsp 205.887-RS, Rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, julgado em 19/4/2005.
Sugestes e apreciaes: os leitores que desejarem remeter comentrios sobre o contedo desta obra, podero
faz-lo atravs do e-mail julio@portaltributario.com.br
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b) autonomia estrutural, isto , possui certos institutos jurdicos especficos, prprios,

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principais ou primrias, assim entendidas as constitudas pelas regras emanadas do

secundrias ou complementares, ou derivadas, as constitudas pelas regras que,

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a norma escrita emanada do poder competente; o pronunciamento solene do direito.

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Princpio da Vedao de Impostos Confiscatrios (art. 150, IV)

Princpio da Vedao de Impostos Proibitivos

consagrado pela Constituio Federal ao assegurar a liberdade de iniciativa (art. 5, IV e

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