Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Universidad ESAN

Programa de Alta Especializacin en Normas Internacionales

de Informacin Financiera - Grupo 36

Trabajo Nic 36 Deterioro del Valor de Activos

Participantes:
-

Benavides Garcilaso, Veronica

Carranza Huapaya,Bettina Yovana
Magallanes Maguia ,Liz
Fuentes Angulo, Marina del Pilar.
Tello Estrada, Yazmin Elizabeth
Gutirrez Rios ,Esfrain

Profesor: Falconi Panama, Oscar

2015

CASO PRCTICO NIC 36

Grupo 3
Pgina 1

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Caso 1:
Al 31.12.01 un activo fue adquirido por $ 100,000. Se espera que la vida til sea de 20
aos. Tres aos despus este activo fue revaluado a $ 136,000
Al 31.12.06 el activo fue evaluado por deterioro por la Gerencia y fue registrado de tal
forma que su valor recuperable fue de $50,000
La tabla nos muestra los movimientos en valor en libros y depreciacin del activo fijo.

DEPRECIACIO REVALUACIO
N
$
Al 31.12.01 Costo
Depreciacin ( 3 aos )

N
$
100,

100,0

000
(15,000)

00
(15,000)
51,0

Revaluacin
85,

00
136,0

Al 31.12.04
Depreciacin ( 2 aos )

000
(10,000)
75,

00
(16,000)
120,0

Al 31.12.06
Provisin por deterioro

000
(25,000)
50,

00
(70,000)
50,0

000

00

Al 31.12.06 Deterioro

1. Solucin:
Para hallar la provisin por deterioro tenemos:
51,000/17 = 3 (17 aos)
Grupo 3
Pgina 2

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

3x2

= 6 (2 aos)

51,000 6,000 = 45,000

La distribucin de la provisin por deterioro es la siguiente:
CONCEPTO
Patrimonio

$
45,

Excedente

000
25,

Resultado del Ejercicio

000
70,

Total de deterioro

000

La NIC 36 establece que la prdida por deterioro se carga a patrimonio en la medida

en que la revalorizacin se relacione con el activo. En el cuadro anterior se ha
registrado un saldo acreedor en el ao 2004 por $ 51,000. Se ha asumido, que de
acuerdo a lo permitido por el prrafo 41 de la NIC 16 se ha realizado una transferencia
del Excedente de revaluacin a Resultados Acumulados cada ao de la depreciacin
del monto revaluado.
Esta cantidad sera de $ 6,000 y reducira el patrimonio neto (excedente de
revaluacin) a $45,000
Al 31.12.08 las condiciones de la economa han cambiado y el monto recuperable del
activo es de $ 90,000. Si no se hubiera registrado la provisin por deterioro el valor del
activo al 31.12.08 sera de $ 104,000 ($120,000 al 31.12.06, menos 2 aos de
depreciacin $ 16,000 con revaluacin) monto mayor que el monto recuperable de $
90,000.
El monto total del incremento puede ser tratado como una reversin de la prdida por
deterioro previamente reconocido. Si el valor en libros se hubiera incrementado a ms
del valor, el exceso sera tratado como revaluacin, no como reversin de la prdida
por deterioro como es el caso (NIC36 prrafo 118).

1.1 La estimacin por deterioro deber ser reversada de acuerdo a la siguiente

tabla:
DEPRECIACIO REVALUACIO
N
$
Grupo 3
Pgina 3

N
$

VALOR
$

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Al 31.12.06
Depreciacin ( 2 aos )

75,

50,0

50,

000
(10,000)
65,

00
(7,000)
43,0

000
(7,000)
43,

000

00
22,0

000
47,

65,

00
65,0

000
90,

000

00

000

Al 31.12.08
Reversin de la provisin
Al 31.12.08 Reversin

1.2 Reconocimiento
De acuerdo a la NIC 36 se establecen los requisitos para reconocer la reversin de
una prdida por deterioro del valor, que haya sido reconocida en periodos anteriores
los mismos que han sido identificados en el caso antes mencionado.

1.3 Medicin
Si el valor recuperable es menos que el valor registrado, el ltimo debe ser reducido al
valor recuperable. La diferencia resultante es la prdida por deterioro.

1.4 Presentacin
En la presentacin de la reversin por la provisin por prdida es de $47,000 y deber
der registrada:

El importe debitado a resultados es de $22,000 representa la prdida por

deterioro original que fue cargado en el Estado de resultados menos un ajuste
de la depreciacin adicional que habra sido cargada si el activo se hubiese

llevado al costo histrico depreciado.

El saldo de la reversin de $ 25,000 es acreditada al patrimonio.

1.5 Revelacin
La empresa al 31 de Diciembre del 2008 revelar por esta clase de activo el monto
total del incremento como una reversin de prdida por deterioro del valor previamente
reconocido.

Grupo 3
Pgina 4

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Caso 2:
La compaa Aleada estructura la informacin en funcin de Unidades Generadoras
de Efectivo.
En las UGEs donde no existe asignada una Plusvala Comprada (Goodwill) Se
determina que existen graves indicios de deterioro.
Se solicita determinar el deterioro correspondiente a dicha UGE, considerando los
siguientes antecedentes:
a) Estructura Unidad Generadora de Efectivo con graves indicios de deterioro:
Grupo 3
Pgina 5

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Saldo

b)

Componentes UGE

Contable
Neto

Maquinaria 1
Maquinaria 2
Maquinaria 3
Equipo Computacional

10,500.00
18,700.00
12,000.00

1
Equipo Computacional

13,500.00

2
Vehiculo 1
Vehiculo 2
Software (vida til definida)
Saldo Contable Neto UGE

11,230.00
15,250.00
10,850.00
24,400.00
116,430.00

Estimacin de Flujos Netos Operacionales antes de Impuestos e Intereses:

Debido a las vidas tiles promedios restante de los activos que conforman la UGE, se
proyectan flujos durante los prximos 9 perodos.
Para los cinco primeros aos las proyecciones son basadas en los anlisis de
presupuestos que el Directorio analiza y aprueba. Para los restantes aos los flujos
son considerados utilizando una tasa de crecimiento decreciente del 3%.

c) Estimacin del riesgo o control de incertidumbre:

La empresa utiliza el mtodo de los flujos esperados para realizar el control de los
riesgos o incertidumbre en relacin a los flujos proyectados.
En este sentido, aplica las siguientes ponderaciones de probabilidad para la ocurrencia
del flujo esperado: 94% para los primeros 5 perodos, mientras que para los restantes
aplica una probabilidad del 88% de ocurrencia del flujo. Lo anterior, en funcin de
diversos anlisis estadsticos realizados a los flujos proyectados y reales
Grupo 3
Pgina 6

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

experimentados por la compaa durante los ltimos 6 aos, ms las expectativas
futuras del negocio.
Por otro lado, el descuento de flujo se realiza utilizando una tasa libre de riesgo,
ascendente a una
2,5% anual.
La compaa considera impracticable determinar el Valor recuperable a travs del
Valor Razonable menos los costos de hacer la venta, por ello slo determina el Valor
en Uso.

Solucin:

Grupo 3
Pgina 7

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Reconocimiento:
Se debe aplicar la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos;
Segn el prrafo 30, podemos identificar el Valor en uso, ya que en la composicin
de elementos, indican: Estimacin de los flujos de efectivos que la entidad espera
obtener; tambin se tiene en cuenta las ocurrencias que podran surgir con las
proyecciones de los flujos de efectivo futuros y estamos trabajando con la tasa de
inters de mercado asignada sin riesgo de 2,5% anual.
Segn el prrafo 33, inc. (a), Los datos de los flujos de efectivo en hiptesis
razonables y fundamentales que representan las mejores estimaciones de la gerencia
Grupo 3
Pgina 8

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Se emple el Apndice A, para hallar la perdida por deterioro utilizando el Mtodo de
Flujo de Efectivo Esperado para hallar el valor recuperable y posteriormente poder
comparar con el Valor en Libros y determinar el Deterioro de la UGE.

Medicin:
-

Se determin el valor recuperable utilizando el Valor en Uso en el Mtodo de Flujos

Esperados
Se compara el valor Recuperable (que se bas en el Valor en Uso) con el Valor en
Libros para determinar el deterioro

Presentacin:
La perdida por deterioro se reconoce en el resultado del periodo.

Revelacin:
La cuenta 68 Valuacin y Deterioro de activos y provisiones, debe mostrarse en
Estado de Resultados por Funcin, dependiendo del destino donde tuvo el
desembolso, en este caso va al Costo de Produccin ya que el gasto afecta
directamente a la produccin por un monto de 14,987.347
La cuenta 36 Desvalorizacin de Activos Inmovilizados debe presentarse en el Estado
de Situacin Financiera, deduciendo a las cuentas del activo donde corresponden por
un monto de 14,987.347

Asiento Contable:

Grupo 3
Pgina 9

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Caso 3:

A finales del 2000, la empresa GILMAR adquiere la empresa CARSA por 10,000.
CARSA tiene fbricas en 3 distritos del Per. La vida til prevista para las resultantes
operaciones fusionadas es de 15 aos.
Grupo 3
Pgina 10

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Datos a finales del 2000

VALOR

OPERACIONES
Distrito de ATE
Distrito de Lurigancho

DISTRIBUCION
DEL PRECIO
DE COMPRA
3,000.00
2,000.00

Distrito del Agustino

RAZONABLE
PLUSVALIA
DE LOS ACTIVOS MERCANTIL
IDENTIFICABLES
2,000.00
1,000.00
1,500.00
500.00

5,000.00

3,500.00

1,500.00

10,000.00

7,000.00

3,000.00

Las operaciones de cada distrito representan el nivel ms bajo al cual la plusvala se

controla a efectos internos de la gerencia.
GILMAR utiliza el mtodo de lnea recta para la amortizacin y depreciacin durante
una vida de 15 aos para los activos del distrito de ATE, previndose que tendr un
Valor residual.
En el ao 2004, en el distrito de ATE es elegido un nuevo alcalde, quien como principal
agenda de este alcalde, fue controlar ms a las empresas ubicadas en este distrito.
Producto de ello GILMAR se vio afectado en su produccin, pues se recortara en 40%
durante el futuro cercano.
Las importantes restricciones a la exportacin y la resultante disminucin de la
produccin obligan a GILMAR a estimar el importe recuperable de la plusvala
mercantil y de sus activos netos en el distrito de ATE. La unidad generadora de
efectivo para el goodwill y para los activos identificables del distrito de ATE, estn
constituidas por todas las operaciones del distrito de ATE, dado que ningn activo
individual identificable puede generar entradas de efectivo independientes.
El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo distrito de ATE no es
determinable ya que es improbable que exista un comprador dispuesto a adquirir todos
los activos de aquella unidad.
La gerencia estima una tasa de crecimiento a largo plazo de 3% para el 2010, y tasas
de decrecimiento de:
2% para el 2011

Grupo 3
Pgina 11

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

6% para el 2012
15% para el 2013
25% para el 2014 y
67% para el 2015.

La tasa de decrecimiento inicial de 3% es menor a la tasa promedio de decrecimiento

previsto a largo plazo para el mercado en el distrito de ATE.
Asimismo, la gerencia considera que la tasa de descuento que el distrito ATE debe
usar para determinar sus flujos futuros es de 15%.

Se procede a:
Reconocer y medir la perdida por desvalorizacin de la unidad generadora de efectivo
del distrito de ATE.
De acuerdo al enunciado en el 2004 hay un recorte en la produccin entonces hay un
deterioro.
Comparamos el importe recuperable y el importe en libros.
Grupo 3
Pgina 12

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del distrito de
ATE, GILMAR ha procedido a:
-

Prepara pronsticos de flujos de efectivo, resultantes de los presupuestos y

pronsticos financieros ms recientes para los prximos 5 aos (ao 2005 a

2009), que fueron aprobados por la gerencia de la empresa.

Estimar los flujos de efectivo para los aos siguientes (aos 2010 a 2015),
utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 2010

se ha estimado en 3%
Seleccionar una tasa de descuento del 15%, la cual representa una tasa antes
de impuestos que refleje las valuaciones corrientes del mercado sobre el valor
del dinero en el tiempo y de los riesgos especficos soportados por la unidad
generadora de efectivo del distrito de ATE.

Procedemos a determinar el importe recuperable de una unidad generadora de

efectivo del distrito de ATE

TASAS DE
CRECIMIENT

FLUJOS

FACTOR

FLUJOS DE

DE

DE VALOR
PRESENT

EFECTIVO

A LARGO
PLAZO

EFECTIVO
FUTUROS

E
15% (3)

FUTURO
DESCONTAD

Grupo 3
Pgina 13

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

O
(1
2005

230

)
(1

0.86957

200.00

2006

253

)
(1

0.75614

191.30

2007

273

)
(1

0.65752

179.50

2008

290

)
(1

0.57175

165.81

2009

304

)
(2

0.49718

151.14

2010

3%

313

)
(2

0.43233

135.32

2011

-2%

307

)
(2

0.37594

115.41

2012

-6%

289

)
(2

0.32690

94.47

2013

-15%

245

)
(2

0.28426

69.64

2014

-25%

184

)
(2

0.24719

45.48

2015

-67%

61

0.21494

13.11
1,361.20

Medicin y reconocimiento de la prdida por desvalorizacin.

1.- Cifras basadas en la mejor estimacin de la gerencia sobre las proyecciones
de los flujos de efectivo netos (despus del corte de la produccin).
2.- Cifras basadas en extrapolaciones de flujos de aos anteriores, usando tasas de
crecimiento decrecientes.
3.- El factor del valor presente se calcula como K= 1/(1+a)n, donde a = la tasa de
descuento y n = el periodo de descuento.
El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo del distrito de ATE es
1,360.00.

Puesto que el importe en libros sobrepasa el importe recuperable en S/1,473.00 el

Valor en Libros es S/2,833.00
Grupo 3
Pgina 14

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

GILMAR comparara el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo del

distrito de ATE.
PLUSVALI
A
ACTIVOS
MERCANTI IDENTIFICABLE
FINES DEL 2004
Costo histrico
Amortizacin o depreciacin
acumulada (2001 a 2004)
Valor Contable
Perdida por desvalorizacin
Valor Contable despus
de
deducir la perdida por

TOTAL

1,000.00
-267.00

2,000.00
-533.00

3,000.00
-800.00

733.00
733.00

1,467.00
107.00

2,200.00
840.00

0.00

1,360.00

1,360.00

Presentacin:
De acuerdo al PARRAFO 60: La prdida del valor se reconocer inmediatamente en el
resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado
de acuerdo con otra norma (ejm: NIC 16).
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por
amortizacin del activo se ajustan en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el
importe revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma
sistemtica a lo largo de su vida til restante.
De acuerdo a lo descrito lneas arriba en este caso GILMAR reconocer una perdida
por deterioro del valor por S/840.00 en el estado de resultado.

Revelacin:
Grupo 3
Pgina 15

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

El importe de la perdida por deterioro del valor reconocida en el estado de

resultado es S/840.00

Asiento Contable:

Perdida por deterioro

840.000,00
Activo deteriorado
Registro por la perdida por deterioro del valor

Caso 4:
Grupo 3
Pgina 16

84.000,00

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

La mquina A tiene un precio de adquisicin de S/. 2.450.000, una depreciacin
acumulada de S/700.000 y una vida til de 7 aos. Esta mquina fue adquirida el 1 de
enero del ao 2010.
La mencionada mquina est pendiente de depreciar a 31 de diciembre de 2012 y la
empresa es consciente de que sta ha sufrido un importante deterioro de valor.
Para el clculo del mencionado deterioro la empresa cuenta con los siguientes valores:
-

Valor razonable menos costos de venta:

Valor en uso:

S/. 1.350.000.
S/ 1.375.000

Al ao siguiente, la mquina vuelve a recuperar parte de su valor.

Los valores que se tienen para poder realizar el test de deterioro son los siguientes:
-

Valor razonable menos costos de venta:

Valor en uso:

S/ 1.050.000
S/ 1.040.000

Se pide: Cmo debe registrar la prdida y posterior recuperacin del valor de su

mquina y los asientos de depreciacin de los aos 2012 y 2013?
2.- Solucin:
2.1 Reconocimiento:
La NIC 36 establece con relacin a la reversin de una prdida por deterior de un
activo:
-

Prrafo 110: la entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn

indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores,
para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si
existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo.

Prrafo 114: se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en

ejercicios anteriores para un activo, distinto de la plusvala, si y slo si, se hubiese

producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
Grupo 3
Pgina 17

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si ste
fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta que alcance su
importe recuperable, excepto lo dispuesto en el prrafo 117. Este incremento es una
reversin de una prdida por deterioro del valor.
-

Prrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto de la plusvala,

incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor no exceder al
importe en libros que podra haberse obtenido (neto de la amortizacin) si no se
hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en ejercicios
anteriores.
-

Prrafo 119: la reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo,

distinto del crdito mercantil, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que
el activo se contabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra norma.

Al menos, al cierre del ejercicio, la empresa evaluar si existen indicios de que algn
elemento de propiedad, planta y equipo puede estar deteriorado y en cuyo caso
deber estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que
procedan.
El valor contable del elemento se calcula deduciendo al precio de adquisicin la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro existentes.
En el caso del cierre del ejercicio 2012, no existe un deterioro previo por lo que el valor
contable antes de realizar el test de deterioro se calcula deduciendo al precio de
adquisicin la depreciacin acumulada hasta ese mismo ejercicio.
Al final del ejercicio 2012, debido a la existencia ya de un deterioro en ese mismo ao,
el valor contable nuevo va a sufrir una modificacin ya que debe incluir este. En este
mismo sentido, la depreciacin de los aos siguientes se ver afectada ya que el
elemento tiene un deterioro imputado que modifica su valor contable. La depreciacin
del ao 2013 deber calcularse considerando el valor contable del elemento despus
de haber imputado el deterioro y dividiendo ste entre el perodo de vida til restante.
Posteriormente, tras imputar el asiento de depreciacin, del ao 2013, se debe volver
a evaluar si existen indicios de nueva prdida de valor por deterioro o por el contrario
se ha recuperado el valor del elemento. En este ltimo caso, la reversin del deterioro
Grupo 3
Pgina 18

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

tendr como lmite el valor contable del bien, que estara reconocido en la fecha de
reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor. En nuestro caso, vemos
que el valor contable coincide con el importe recuperable por lo que podemos revertir
todo.
3. Asientos Contables y Calculo :
-

Al cierre del ejercicio 2012 tenemos que registrarla depreciacin correspondiente

a ese ejercicio:

Al realizar en el ejercicio siguiente la depreciacin, tenemos que tener en cuenta el

valor contable nuevo de la maquinaria que recoger el efecto del deterioro.

Al cierre del ejercicio 2013 tenemos que registrar la depreciacin correspondiente

a ese ejercicio:

En esta misma fecha del ao 2013, realizamos el test de deterioro:

Grupo 3
Pgina 19

Nic 36: Deterioro del Valor de Activos

Se puede revertir todo lo que el valor se ha recuperado debido a que el valor contable
sin deterioro es igual al importe recuperable (valor razonable menos costos de venta)

Grupo 3
Pgina 20