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CONTABILIDAD DE COSTOS I
NDICE
JUSTIFICACIN. ....................................................................................................................... 3
OBJETIVOS DEL TRABAJO .................................................................................................. 4
COSTOS POR PRSTAMOS .................................................................................................. 5
ACTIVO CALIFICADO O ACTIVO APTO ........................................................................... 6
RECONOCIMIENTO ............................................................................................................... 7
CAPITALIZACIN DE COSTO DE FINANCIAMIENTO .................................................. 9
INICIO DE LA CAPITALIZACION ................................................................................. 10
SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACION ................................................................... 10
CESE DE LA CAPITALIZACIN .................................................................................. 11
EXCESO DEL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO APTO SOBRE EL IMPORTE
RECUPERABLE (DESVALORIZACIN DEL ACTIVO APTO) ................................... 12
CASOS PRACTICOS: .......................................................................................................... 14
ATRIBUCION DIRECTA DE INTERESES ................................................................... 14
RECONOCIMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS ............................................ 15
CONCLUSIONES..................................................................................................................... 21
RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 22
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................ 23
WEB GRAFIA ........................................................................................................................ 23
CONTABILIDAD DE COSTOS I
JUSTIFICACIN.
El presente trabajo tiene como propsito ensearnos a distinguir los costos por
prstamos de otros costos, revelar los costos por prstamos en los estados
financieros y demostrar comprensin de los juicios profesionales esenciales que
se necesitan para contabilizar los costos por prstamos.
Por otra parte nos indica el tratamiento contable de los costos por prstamos el
cual explicamos en los casos prcticos. La Norma establece, como regla general,
el reconocimiento inmediato de los costos por prstamos como gastos. No
obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido,
la capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente imputables
a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones.
Por ultimo con este trabajo monogrfico pretendemos hacer conocer algunos
trminos tales como:
Costos por prstamos: Son los intereses y otros gastos en que incurre una
entidad en relacin con operaciones de endeudamiento. Efectivo (Cash)
comprende tanto la existencia de efectivo en caja como los depsitos bancarios
a la vista.
Aportes de Capital: Son los beneficios econmicos futuros o el potencial de
servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la
misma, con excepcin de los que implican endeudamiento, que establecen una
participacin financiera en los activos/patrimonio netos de la entidad, que: (a)
Conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios econmicos futuros o
el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, hacindose tal
distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, as como
derechos sobre la distribucin del excedente del activo, sobre el pasivo en caso
de liquidacin de la entidad; y/o (b) Puede ser objeto de venta, intercambio,
transferencia o devolucin.
CONTABILIDAD DE COSTOS I
CONTABILIDAD DE COSTOS I
COMPRENDEN
COSTOS
POR
PRSTAMO
S
INTERESES
Costos directos:
Constitucin, renovacin o
cancelacin del financiamiento.
CONTABILIDAD DE COSTOS I
-Vinos o licores
-Queso
Que requieren
un periodo
prolongado de
produccin.
INMOVILIZADO
Inmuebles
Plantas industriales
Instalaciones
de
produccin elctrica
Activos intangibles
Propiedades de inversin
(Inversin Inmobiliaria)
maquinarias,
naves
aeronaves
o
en
construccin.
Activos financieros
Activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su
venta. Tal como sera la compra de unidades de transporte, equipos de
cmputo, equipos de comunicaciones, entre otros.
CONTABILIDAD DE COSTOS I
RECONOCIMIENTO
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos,
como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros
costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en
ellos. (Prrafo 8 de la NIC 23)
OBTENCIN DE
PRSTAMOS
La misma taza
Intereses generados
por el prstamo
Se capitaliza
como parte
del activo apto
Tasa de capitalizacin
promedio ponderado de
todos los prestamos
CONTABILIDAD DE COSTOS I
Cuando los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice
para obtener un activo apto, surgen dos situaciones:
a)
Prstamo N 01: S/. 500,000 valor par, con una tasa de inters de 21%.
Prstamo N 02: S/. 800,000 valor par, con una tasa de inters de 19%.
Prstamo N 03: S/. 600,000 valor par, con una tasa de inters de 26%.
Solucin
Primero se halla la tasa de capitalizacin (promedio ponderado) para luego
determinar la cantidad que se va a llevar como costo que forma parte del activo
Apto.
Prstamo N 01: S/. 500,000 x 21% = S/. 105,000
Prstamo N 02: S/. 800,000 x 19% = S/. 152,000
Prstamo N 03: S/. 600,000 x 26% = S/. 156,000
S/. 1'900,000
S/. 413,000
CONTABILIDAD DE COSTOS I
b)
Inicio
Suspensin
Cese
Activo Calificado
Lista para su venta
o su uso
CONTABILIDAD DE COSTOS I
INICIO DE LA CAPITALIZACION
Se capitalizan los costos por prstamos en la fecha de inicio. La fecha de inicio
para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez toda
y cada una de las siguientes condiciones, (prrafo 17 de la NIC 23).
Se incurra en desembolsos para el activo, pero no slo efectivo, sino tambin
transferencias de otros activos o asuncin de obligaciones que generan
intereses.
Se est incurriendo en costos por prstamos.
Se estn realizando actividades necesarias para la preparacin del activo para
su uso o su venta; que puede ser trabajo tcnico y administrativo antes de la
construccin.
Ejemplo
Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de su propiedad, para
lo cual obtiene un prstamo que ser desembolsado por la entidad financiera
(Banco Per) mediante lnea de crdito, ms intereses mensuales.
ACTIVIDADES
INTERESES DEVENGADOS
SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACION
En esta etapa donde no ocurren procesos de produccin o desarrollo que
cambien la condicin del activo los costos financieros incurridos deben
reconocerse como gasto. En este sentido, en aquellos perodos extensos en el
que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para
su uso deseado o para su venta, dejan de capitalizarse los intereses, ( prrafo
20 de la NIC 23)
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
No proceder a la suspensin:
Si durante el perodo de suspensin se estn llevando a cabo actuaciones
tcnicas o administrativas importantes.
Ante un retraso temporal necesario como parte del proceso de obtencin de
un activo disponible para su uso o para su venta. Por ejemplo, periodo necesario
para la maduracin de los inventarios.
Paralizacin programada por condiciones climticas. Por ejemplo el intervalo
de tiempo en el que el elevado nivel de las aguas retrase la construccin de un
puente, siempre que tal nivel elevado sea normal en esa regin geogrfica,
durante el periodo de construccin
CESE DE LA CAPITALIZACIN
Cesan la capitalizacin cuando se completan todas las actividades necesarias
de preparacin, total o parcial, del activo apto para su uso o su venta.
Activo apto que necesita terminarse completo: Un ejemplo de un activo
construido por etapas que no puede emplearse mientras no se acaben todas
sus partes, es una planta industrial en la que deban llevarse a cabo varios
procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso
de una fbrica de produccin de acero.
Activo apto que puede ser usado por separado: Activos que puedan ser
empleados en las partes que hubiesen sido acabadas. En este caso, cesar
la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte
para el uso o venta.
Si lo nico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, (decoracin).
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
la empresa ha capitalizado
los costos de
Por ejemplo. La empresa inversiones San Marcos SAC tiene dentro de sus
activos fijos, una maquinaria que tiene valor en libros s/. 50,000 (neto de
depreciacin acumulada de s/. 10,000).al respecto, el gerente de la empresa nos
indica que con ocasin del cierre de los estados financieros al 31 de diciembre
existen indicios de desvalorizacin que originan que el importe recuperable de
dicho bien, sea de s/.35, 000. Este activo contiene costos de por prstamos de
s/. 15, 000. Segn los siguientes datos se realiza la desvalorizacin
correspondiente.
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
DETALLE
VALOR
IMPORTE
PERDIDA POR
CONTABLE
RECUPERABL
DETERIODO DEL
(S/.)
E (S/.)
VALOR (S/.)
Costo
45,000
Costos de
15,000
prstamos
capitalizados
(-) Depreciacin
(10,000)
acumulada
Neto
50,000
35,000
15,000
DEBE
HABER
S/. 15,000.00
Y PROVICIONES
685 deterioro del valor de los activos
6852 desvalorizacin de inmuebles,
Maquinaria y
68522 maquinarias y equipos de explotacin
36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO
S/. 15,000.00
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
CASOS PRACTICOS:
La empresa Corporacin Mercantil ha obtenido un prstamo de S/.900, 000 del
Banco Continente, el cual ser destinado a las actividades siguientes:
S/.
400,000
44
90,000
10
Compra de mercaderas
252,000
18
158,000
28
IMPORTE
900,000
100
Construccin de edificio
62,700
44
Compra de ascensor
14,250
10
Compra de mercadera
39,900
18
25,650
28
IMPORTE
142,500
100
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
DEBE
67 G ASTOS FINANCIEROS
142,500
HABER
142,500
62,700
79,800
62,700
79,800
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuentas de costos
Y gastos
X/X por el destino de los intereses devengados
2
Aclaracin
En aplicacin de la NIC 23 Costos por prstamos, el edificio en construccin es
el nico elemento que tiene la caracterstica de activo calificado o apto. El
ascensor est listo para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
Caso 2
Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual
culminada la obra ser vendido.
El proyecto tiene un costo total de S/.750, 000, cuya ejecucin demandar
18 meses de duracin. Para su financiamiento se obtendr un prstamo del
Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar
la venta del edificio.
El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente
conforme el avance de la obra, el cual se inici en abril del Ao 1 y culmin en
septiembre del Ao 2.
La construccin del edificio fue terminada en agosto del Ao 2, por lo que el
desembolso de septiembre ltimo fue aplicado a trabajos menores relacionados
con los acabados del inmueble para venderlo.
Cada valorizacin mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo
resumen es el siguiente:
Aqu se presenta la primera valorizacin y as sucesivamente se presenta las
17 valorizaciones, para nuestro caso solo registraremos el total de las
valorizaciones.
VALORIZACIN N 01
MES DE ABRIL DEL 2013
COMPARA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIN
MANO DE OBRA - personal de la empresa
DIRECCIN TECNICA - Personal de la empresa
SERVICIOS DE TERCEROS - diversos
DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO empleada en obra
TOTAL
S/.
23,000.00
11,176.47
7,352.94
10,000.00
1,176.47
52,705.88
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
1 DEBE
60 COMPRAS
6024 Materias primas para productos inmuebles
23,000
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
62111 Sueldos
11,176.47
62112 Salarios
7,352.95
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo
1,176,47
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por pagar
X/x por los costos incurridos durante la primera etapa de la construccin
2
92 COSTOS DE PRODUCCIN
921 Materiales de construccin
23,000
922 Cargas de personal
11,176.47
923 Salarios
7,352.95
924 Depreciaciones
1,176.47
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos
x/x por el destino de las cargas incurridos al centro de costos
4
91 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
912 Intereses en edificio
527.0588
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
792 Gastos financieros imputables a cuentas
de existencias
x/x por la capitalizacin de los costos por prstamos de periodo
5
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso
238 Costos de financiacin-Productos en proceso
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso
x/x por la capitalizacin en la ejecucin de la obra
HABER
1,176.47
18,529.42
33, 0000
42,705.89
527.0588
52,705.88
527.0588
53232.94
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
S/.
230,000.00
190,000.00
125,000.00
170,000.00
20,000.00
735,000.00
7,000.00
8,000.00
15,000.00
7,350.00
150.00
7,500.00
757,500.00
HABER
18
CONTABILIDAD DE COSTOS I
20,000
315,000
400,000
735,000
735,000
7,350
7,350
735,000
7,350
742,350
19
CONTABILIDAD DE COSTOS I
7,000
8,000
15,000
7,000
8,000
15,000
15,000
150
15,000
150
150
150
20
CONTABILIDAD DE COSTOS I
CONCLUSIONES
Para identificar a los costos por prstamo tenemos que tener presente que
van a ser los intereses y otros costos incurridos por una entidad y van a
estar relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Para reconocer como parte de un activo. Los desembolsos incurridos
durante adquisicin, construccin o produccin, debe cumplir la condicin
de ser un activo apto y que los costos por prestamos sean directamente
atribuibles a dicho activo apto.
Para ser un activo apto es necesario que transcurra por lo menos un
periodo de doce meses a ms, y posteriormente estar listo para el uso al
que est destinado o para su venta.
Los costos por prestamos pueden provenir de dos formas: especificas, Y
genricas; esta ltima ocurre cuando se destina un prstamo, para diversas
actividades.
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
RECOMENDACIONES
Para identificar los costos por prstamo tenemos que tener en cuenta que
van a ser los intereses y costos incurridos.
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CONTABILIDAD DE COSTOS I
BIBLIOGRAFIA
www.caballerobustamante.com.pe
www.monografias.com.pe
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