Aportes de las Normas Internacionales de Contabilidad y

los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Deuda que devenga intereses
Principios de contabilidad generalmente aceptados
El importe del pasivo en concepto de deuda se configura por el valor de los
bienes adquiridos y servicios prestados, deducidos los descuentos
comerciales obtenidos. No se considerarn, en esta instancia, los descuentos
de caja que se registrarn en oportunidad de efectuarse el pago, si
corresponde. Cuando se trate de prstamos en efectivo como consecuencia
de colocacin de ttulos de deuda pblica o contratos de prstamos
celebrados con organismos internacionales bilaterales o multilaterales de
crdito, el pasivo deber registrarse por el importe del valor nominal de los
ttulos colocados o por el contrato de prstamo suscripto y sus tramos
efectivamente desembolsados. Los pasivos en moneda extranjera se valan
de acuerdo a la cotizacin de la moneda de que se trate, al tipo vendedor a
la fecha del ingreso de los fondos. Si al cierre del perodo contable la deuda
permaneciera impaga, la misma se ajustar a la cotizacin vigente a la fecha
de cierre del ejercicio. Los intereses se registran como pasivo a medida que
se devenguen.

Capital contable
Tanto en los rubros Hacienda Pblica como Patrimonio Institucional las
transferencias y contribuciones de capital recibidas reflejan las partidas
ingresadas en cada uno de los entes contables, para financiar la formacin
de capital o el gasto a largo plazo en bienes duraderos. Son operaciones sin
contraprestacin que forman parte del patrimonio por su destino especfico.
Estas partidas deben registrarse y exponerse a su valor nominal, cuando se
trate de transferencias de efectivo, o por el valor de mercado, cuando se
trate de transferencias de bienes.
En los rubros Hacienda Pblica y Patrimonio Institucional, los resultados de la
cuenta corriente expresan las diferencias entre los ingresos y los egresos
verificados a travs de la gestin fiscal del Ente, por cada uno de los
ejercicios contables finalizados.

Deuda que devenga intereses

Fuentes y naturaleza de la deuda que devenga intereses
Por lo regular, la deuda a largo plazo es sustancial en cantidad y con
frecuencia se extiende por periodos de 20 aos o ms. Las obligaciones a
largo plazo, los bonos garantizados y los documentos por pagar son los tipos
principales de deuda a largo plazo. Los bonos de obligaciones de largo plazo
solo estn respaldados por el crdito en general de la corporacin emisora y
no por gravmenes sobre activos especficos. Como en la mayor parte de los
aspectos las obligaciones de largo plazo tienen las caractersticas de otros
bonos corporativos, utilizaremos el trmino bonos de tal manera que incluya
tanto las obligaciones de largo plazo como los bonos garantizados por pagar.
Al documento formal que genera obligacin o adeudo se le llama escritura o
escritura de fideicomiso. Cuando los acreedores suministran capital con base
en el largo plazo, a menudo insisten en imponer ciertas restricciones sobre la
compaa deudora. Otro dispositivo para proteger al acreedor a largo plazo
es el requerimiento de un fondo hundido o fondo de amortizacin que debe
ser mantenido por un fideicomisario. Si estas restricciones son violadas, la
escritura puede prever que la deuda en su totalidad venza en el momento en
que as se exija.

El enfoque de los auditores hacia la auditoria de deuda

que devenga intereses
Los objetivos de los auditores en la auditoria de deuda que devenga
intereses son:
1)
2)
3)
4)
5)

Considerar los riesgos inherentes, incluso los riesgos del fraude.

Considerar el control interno sobre la deuda que devenga intereses.
Determinar la existencia de deuda registrada que devenga intereses.
Establecer el grado de integridad de la deuda que devenga intereses.
Determinar que el cliente tiene obligaciones de pagar la deuda
registrada que devenga intereses.
6) Establecer la exactitud administrativa de los programas de deuda que
devenga intereses.
7) Determinar que la valuacin de la deuda que devenga intereses
guarde plena concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

8) Determinar que la presentacin y las notas aclaratorias de la deuda

que devenga intereses son adecuadas, incluyendo las notas
aclaratorias de las clausulas principales de los contratos de prstamos.
En conjunto con la auditoria de deuda que devenga intereses, los auditores
obtendrn asimismo evidencias acerca de gastos de intereses, inters por
pagar y descuentos y primas de bonos.
Evaluacin de los riesgos inherentes relacionados con la deuda que
devenga intereses.
Un riesgo de negocio importante relacionado con la deuda que devenga
intereses, consiste en asegurar que el cliente obtiene capital de la manera
ms eficaz y eficiente. Este riesgo no es indicativo de error material en los
estados financieros y, por tanto, no es de preocupacin directa de los
auditores. Otros riesgos de negocios, sin embargo, equivalen a error
material.

Control interno sobre la deuda que devenga intereses.

Autorizacin del consejo de directivos.
El control interno eficaz sobre la deuda que devenga intereses empieza por
la autorizacin de incurrir en la deuda. Los reglamentos de una corporacin
por lo regular exigen que el consejo de directivos apruebe cualquier tipo de
financiamiento, tambin incluir la revisin y aprobacin de aspectos tales
como la eleccin de un banco o fideicomisario, tipo de garanta, etc.
Uso de un fideicomisario independiente.
El fideicomisario est a cargo de la proteccin de los intereses del acreedor y
de dar seguimiento al cumplimiento de las clusulas de la escritura por parte
de la compaa emisora.
El control interno se ve fortalecido por el hecho de que el fideicomisario no
tiene acceso a los registros contables de la compaa emisora y por el hecho
de que el fideicomisario es una institucin financiera de gran tamao con
responsabilidad legal de sus acciones.
Pagos de intereses sobre bonos y documentos por pagar.
Muchas corporaciones asignan en su totalidad la labor de pagar intereses al
fideicomisario, ya sea respecto a bonos que devengan intereses o bonos
registrados. Entonces se logra un control eficaz, porque la compaa

expedir un solo cheque por el monto total del pago semi-anual de intereses
(bono al portador), al recibir este cheque el fideicomisario har el pago de
los cupones presentados, los cancelara y los archivara en orden numrico.
Para un documento por pagar, por lo regular solo hay un receptor de
intereses. Las compaas controlan el desembolso de la misma forma que
otros desembolsos en efectivo, sin utilizar fideicomisario.

Documentacin de la auditoria.
En el archivo permanente de los auditores debe colocarse una copia del
contrato de prstamos o de la escritura relativa a una emisin de bonos. De
estos documentos se extrae una lista de las restricciones a que se sujeta la
compaa con objeto de facilitar la ejecucin de las pruebas de cumplimiento
de las clusulas de la deuda que llevan a cabo los auditores.
Entre los procedimientos de auditoria adecuados para la verificacin de
deuda que devenga intereses, se incluyen:
1. Obtener o formular anlisis de cuentas de deuda que devenga
intereses y las cuantas de intereses, prima y descuento relacionados.
2. Analizar copias de documentos por pagar y documentos que lo
respalden.
3. Confirmar la deuda que devenga intereses con los tenedores o con las
terceras partes pertinentes.
4. Comprobar las transacciones de financiamiento y pago con los
documentos de respaldo.
5. Efectuar procedimientos analticos para probar la racionalidad en
general de la deuda que devenga intereses y del gasto por concepto
de intereses.
6. Probar los clculos de los gastos por concepto de intereses, intereses
por pagar y amortizacin de descuento y prima.
7. Evaluar si se ha cumplido con las provisiones en cuanto a deuda.
8. Rastrear la facultad de autoridad para la emisin de deuda que
devenga intereses en las minutas corporativas.
9. Revisar los documentos pagados o renovados despus de la fecha del
balance.
10.
Llevar a cabo procedimientos para identificar documentos por
pagar de las partes relacionadas.

11.
Enviar cartas de confirmacin a las instituciones financieras para
obtener informacin acerca de las disposiciones relativas a
financiamiento.
12.
Evaluar la adecuada presentacin en el estado financiero y en las
notas aclaratorias de la deuda que devenga intereses y transacciones
relacionadas.

1. Obtener o formular anlisis de cuentas de deuda que devenga

intereses y las cuantas de intereses, prima y descuento
relacionados.
Un anlisis de documentos por pagar muestra el saldo inicial de cada
documento, documentos adicionales que se expidieron y pagos sobre
documentos a lo largo del ao, y el saldo final de cada documento. Los
saldos iniciales del inters por pagar o inters pagado por anticipado, gasto
por concepto de intereses, inters pagado y saldos fanales por pagar o
inters pagado por anticipado pueden presentarse en el documento de
trabajo de anlisis.
Un anlisis de la cuenta de documentos por pagar servir para mltiples
propsitos:
a) El pago u otra disposicin de documentos enumerados como relevantes
en la auditoria del ao pueden verificarse.
b) Es posible establecer la propiedad de dbitos y crditos individuales.
c) El monto de saldo de fin de ao de la cuenta de prueba a travs del
examen pas por paso de todos los cambios en la cuenta a lo largo del ao.
Las cuentas del ciclo financiero con frecuencia estn libres de error material.
Cuando ocurren pueden obedecer a reportes indebidos de deuda, el registro
incompleto de la deuda, la amortizacin inadecuada de cuentas de
descuento y prima relacionadas con el prstamo o notas aclaratorias
reaccionadas con la deuda que estn incompletas.
2. Analizar copias de documentos por pagar y documentos que lo
respalden.
Los auditores deben analizar las copias que tienen los clientes de
documentos por pagar y de los documentos de respaldo como hipotecas y
escrituras de fideicomiso. Los documentos originales estarn en poder de los

tenedores, pero los auditores deben asegurarse de que el cliente ha retenido

copias de los instrumentos de deuda y de que sus detalles corresponden a
los anlisis descritos en el primer procedimiento del presente programa de
auditoria.
3. Confirmar la deuda que devenga intereses con los tenedores o
con las terceras partes pertinentes.
Las solicitudes de confirmacin para documentos por pagar a tenedores que
no sean instituciones financieras deben redactarse en papel membretado del
cliente, deben ir firmadas por el contralor u otro ejecutivo facultado y
enviadas por los auditores. A los tenedores se le debe requerir que confirmen
las fechas de origen, fecha de vencimiento, saldos no pagados de
documentos, tasas de inters, fecha hasta las cuales se han pagado
intereses y colaterales para los documentos.
Los auditores tambin pueden verificar la existencia y el monto de un
gravamen hipotecario relevante por medio de la confirmacin directa con el
acreedor hipotecario.
La informacin recibida debe compararse con los registro del cliente y con
los documentos de trabajos de auditoria. Cuando no ha ocurrido cambio
alguno en la cuenta de gravamen durante el periodo bajo auditoria, el nico
procedimiento importante necesario ser esta confirmacin con el acreedor.

4. Comprobar transacciones
documentos de respaldo.

de

financiamiento

pago

con

Los auditores tienen que obtener evidencias de que las transacciones en las
cuentas que devengan intereses fueron vlidas. Para lograr este objetivo, los
auditores rastrean el efectivo recibido de la emisin de documentos, bonos o
hipotecas con la copia validada de la ficha de depsito en el banco y el
estado bancario.
Los auditores deben analizar los cheques pagados correspondientes a estos
pagos; tambin tomaran en cuenta los pagos de intereses acumulados.
Una comparacin de los documentos por pagar cancelados con los asientos
de dbito en la cuenta de documentos por pagar, proporciona certeza
adicional de que los documentos indicados como pagados durante el ao
han sido, de hecho, retirados.

Al examinar los documentos cancelados, los auditores deben tambin

rastrear la disposicin de cualquier colateral utilizado para garantizar estos
documentos.
5. Efectuar procedimientos analticos para probar la racionalidad en
general de la deuda que devenga intereses y del gasto por concepto
de intereses.
Una de las formas ms eficaces de determinar la racionalidad general de la
deuda que devenga intereses consiste en analizar la relacin entre el gasto
por concepto de intereses registrados y el monto promedio principal de la
deuda relevante durante el ao. Si el cliente est pagando inters sobre la
deuda que no se registra, esta relacin no estar en lnea con la tasa de
inters a la cual la compaa cliente debe ser capaz de conseguir
financiamiento. En consecuencia, los auditores pueden utilizar estos
procedimientos como una prueba de la integridad de la deuda registrada que
devenga intereses.
As mismo los auditores comparan el monto de fin de ao de la deuda que
devenga intereses con el monto que aparece en el balance general del ao
anterior. Se hace una comparacin similar del gasto por concepto de inters
para el ao en curso y el ao anterior.
6. Probar los clculos de los gastos por concepto de intereses,
intereses por pagar y amortizacin de descuento y prima.
El gasto por concepto de intereses por la totalidad del bono correspondiente
al periodo refleja por lo regular no solo los intereses en realidad pagados y
acumulados, sino tambin la amortizacin de la prima o descuento del bono.
Los auditores quizs tambin prueben los montos amortizados por medio de
clculos independientes.

7. Evaluar si se ha cumplido con las provisiones en cuanto a deuda.

En la primera auditoria de un cliente o en el momento en que se expide una
nueva emisin de bonos, los auditores obtendrn una copia de la escritura
del bono para el archivo permanente. La escritura debe ser analizada debe
ser analizada con detenimiento, con particular atencin a puntos y tales
como el monto de autorizado de los bonos, tasas de inters y fechas, fechas
de vencimiento, descripciones de la propiedad dada en prenda como
colateral, provisiones para el retiro o conversin, deberes y obligaciones del

fideicomisario y cualesquiera provisiones que se le impongan a la compaa

deudora.
Las provisiones de la escritura deben incluir el mantenimiento un fondo
hundido, el mantenimiento de niveles mnimos estipulados de capital de
trabajo y seguro para la propiedad dada en prenda. La escritura tambin
quizs restrinja los dividendos de una propiedad especfica de las utilidades,
limite la compensacin para la administracin y prohba el funcionamiento
adicional de largo plazo. Los auditores realizaran pruebas para evaluar si la
compaa est en concordancia con estas provisiones.
8. Rastrear la facultad de autoridad para la emisin de deuda que
devenga intereses en las minutas corporativas.
Para determinar que los bonos relevantes fueron debidamente autorizados,
los auditores deben leer los pasajes de las minutas de las reuniones de los
directores (y accionistas) concernientes a la emisin de deuda.
9. Revisar los documentos pagados o renovados despus de la fecha
del balance.
Si alguno de los documentos por pagar relevantes en la fecha del balance
general se pagan antes de la conclusin del compromiso de auditoria, tales
pagos en efectivo le proporcionaran a los auditores evidencia adicional acera
del pasivo. La renovacin de los documentos que vencen pocos antes de la
fecha del balance es susceptible de alterar la opinin de los auditores en
cuanto a la clasificacin adecuada de estos pasivos.
Los auditores deben revisar los registros de documentos por pagar respecto
al periodo comprendido entre la fecha del balance y la conclusin de la
auditoria, de tal manera que puedan advertir la existencia de transacciones
fuera de lo comn de cualquier tipo.
10. Efectuar procedimientos para identificar documentos por pagar
de las partes relacionadas.
Los auditores deben efectuar procedimientos para determinar que cualquier
deuda con una parte relacionada sea debidamente aclarada.
11. Enviar cartas de confirmacin a las instituciones financieras para
obtener informacin acerca de las disposiciones relativas a
financiamiento.

Si los auditores determinan que se necesita evidencia adicional para verificar

estos detalles, le enviaran una carta de confirmacin por separado a la
institucin financiera. Las cartas de confirmacin pueden servir para; obtener
informacin acerca de lneas contratos de crdito, pasivos contingentes,
acuerdos de compensacin de saldos, cartas a crdito o contratos a futuro.
12. Evaluar la adecuada presentacin en el estado financiero y en
las notas aclaratorias de la deuda que devenga intereses y
transacciones relacionadas.
La clasificacin de los documentos por tipos de tenedores, as como por el
vencimiento circulante o de largo plazo, es necesaria. Los documentos por
pagar a bancos, a acreedores comerciales ya a funcionarios, directores,
accionistas y afiliados deben enumerarse en una lista por separado.
Deuda a largo plazo en el periodo actual.
Los pasivos de largo plazo incluyen todas las deudas que no estn liquidadas
con la utilizacin de los activos circulantes.
Restricciones impuestas por contratos de deuda a largo plazo.
Las restricciones ms importantes que le imponen a la compaa los
contratos de financiamiento a largo plazo son significativas para los
accionistas y acreedores de la compaa. La naturaleza de las restricciones
debe establecerse en una nota en los estados financieros.
Prima o descuento de bono no autorizado.
La prima no amortizada debe agregarse al valor nominal de los bonos u
obligaciones en la seccin de pasivo del balance general. El descuento no
amortizado debe deducirse del valor nominal de la deuda.
Tiempo para el anlisis de la deuda que devenga intereses.
El anlisis en el libro mayor de la deuda que devenga intereses y del gasto
por concepto de inters, toma poco tiempo en la mayor parte de las
auditorias debido al nmero reducidos de asiento. En consecuencia la
mayora de los auditores prefieren esperar hasta el final del ao antes de
analizar estas cuentas.

Capital contable

Los saldos en las cuentas de capital en acciones cambian cuando la

corporacin emite o compra acciones. La transferencia de propiedad de
acciones de un accionista a otro no afecta los saldos de las cuentas. En
condiciones normales, las utilidades retenidas se incrementan por las
utilidades y disminuyen por los pagos de dividendos.
Las transacciones en las cuentas de capital de los accionistas por lo general
con escasas en nmero, pero materiales en lo que al monto respecta
Enfoque de los auditores
accionistas

hacia la auditoria del capital de los

Objetivos:
1. Considerar los riesgos inherentes, incluso los riesgos de fraude.
2. Considerar el control interno sobre el capital de los dueos.
3. Determinar la existencia de capital de los dueos registrados.
4. Establecer la integridad del capital de los dueos registrados.
5. Determinar que la valuacin del capital de los dueos este en
concordancia con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
6. Establecer la exactitud administrativa de los programas de capital de
los dueos.
Control interno sobre el capital de los accionistas
Existen 3 elementos principales de fuerte control interno sobre el capital en
acciones y los dividendos:
1. La autorizacin pertinente de transacciones por parte del consejo de
administracin y los funcionarios corporativos.
2. La separacin de obligaciones en el manejo de estas transacciones.
3. El mantenimiento de registros adecuados...
El consejo de administracin tiene q determinar el nmero de acciones que
se van a emitir y el precio de cada accin; si se va a utilizar un plan de pago
a plazos, el consejo debe prescribir los trminos. Si en pagos por las acciones
se van a aceptar planta y equipo, servicios o cualquier consideracin distinta

al efectivo, el consejo de administracin tiene que establecer la valuacin

der los activos recibidos que no son en efectivo.
Registrador independiente y agente de transferencia de acciones
El control interno es mucho ms fuerte cuando se utilizan los servicios de un
registrador de acciones independientes y de un agente de transferencia de
acciones porque los bancos o las compaas fiduciarias que actan en estas
capacidades tendrn la experiencia, las instalaciones especializadas y el
personal capacitado para desempear el trabajo en forma experta.
La responsabilidad primaria del registrador de acciones es evitar cualquier
emisin excesiva de acciones.
El libro de certificados de acciones y el libro mayor de accionistas
El libro de certificados de acciones no incluye en si un registro adecuado a
las acciones de capital relevantes
Un libro mayor de accionistas proporciona un registro independiente para
cada accionista, haciendo posible por consecuencia determinar de un vistazo
el nmero total de acciones que posee cualquier persona.
Control interno sobre los dividendos
Servicio de un agente pagador de dividendos independiente, la corporacin
le proporcionara a este ltimo una copia certificada de la declaracin de
dividendos y un cheque por el monto total del dividendo.
En una corporacin pequea que no utiliza los servicios de un agente
pagador de dividendos, la responsabilidad del pago de dividendos se le
adjudica por lo regular al tesorero y al secretario.

Programa de auditoria capital en acciones.

Los procedimientos que se enuncian a continuacin son tpicos del trabajo
que se requiere en muchos compromisos para la verificacin del capital en
acciones.
1. Lograr entender el control interno sobre las transacciones de capital en
acciones.
2. Examinar los artculos de constitucin (incorporacin), los reglamentos y
las minutas respecto a provisiones relativas al capital en acciones.

3. Obtener o formular anlisis de las cuentas de capital en acciones.

4. Describir todos los rditos de las emisiones de acciones.
5. Confirmar las acciones relevantes con el registrador independiente y con
el agente de transferencias de acciones.
6. Para una corporacin que acta como su propio registrador de acciones y
agente de transferencia de acciones, conciliar los registros del accionista con
el libro mayor general.
7. Determinar el cumplimiento de los planes de opcin de acciones y de
otras restricciones y preferencias que ataen al capital en acciones.
Las transacciones de capital en acciones son por lo regular pocas en
nmeros; por consecuencias, los auditores por lo general justifican todas las
transacciones en vez de obtener evidencias para reducir su evaluacin del
riesgo de control.
1. Lograr entender el control interno sobre las transacciones de
capital en acciones.
Aunque el anlisis del capital en acciones consiste principalmente de
pruebas sustantivas, los auditores deben adquirir un conocimiento de los
procedimientos del cliente para autorizar, ejecutar y registrar las
transacciones del capital en acciones.
Esto puede lograrse elaborando una descripcin por escrito o una hoja de
flujo del sistema, o llenando un cuestionario de control interno.
2. Examinar los artculos de constitucin (incorporacin), los
reglamentos y las minutas respecto a provisiones relativas al capital
en acciones.
La informacin requerida por los auditores para cada emisin de acciones de
capital incluye el nmero de acciones autorizadas y emitidas, el valor a la
par o valor nominal si existe, las tasas de dividendos, las provisiones de
reclamacin y de conversin, las divisiones de acciones y las opciones de
acciones.
3. Obtener o formular anlisis de las cuentas de capital en acciones.

El anlisis del capital en acciones incluye una evaluacin de la naturaleza de

todos los cambios y de la comprobacin de estos contra los documentos y
registros de respaldo.
Los anlisis de la cuenta de capital en acciones pueden formularse de
manera que permita adiciones durante compromisos de auditoria
posteriores.
Luego los auditores contaran con documentos de trabajos que muestran
todos los cambios en capital en acciones desde el inicio de la corporacin.

4. Describir todos los rditos de las emisiones de acciones.

Los productos deben rastrearse en los registros de efectivos y los estados
bancarios. Los estados de registros ante la SEC y los contratos con los
suscritores tambin pueden estar disponibles como evidencia de los montos
recibidos por las emisiones de acciones.
Cuando se reciben activos distintos al efectivo a manera de consideracin
por la emisin de acciones de capital, la transaccin en su totalidad requiere
de un escrutinio minucioso.
5. Confirmar las acciones relevantes con el registrador
independiente y con el agente de transferencias de acciones.
La solicitud de confirmacin debe ser escrita por el cliente en su propio papel
membretado, pero debe ser enviada por correo por los auditores. Las
repuestas a la confirmacin deben enviarse directamente a los auditores, no
al cliente. Toda la informacin que contienen estas respuestas debe
rastrearse en los registros corporativos.
6. Para una corporacin que acta como su propio registrador de
acciones y agente de transferencia de acciones, conciliar los
registros del accionista con el libro mayor general.
Cuando una corporacin acta como su propio agente de transferencia y
registrador, los auditores tienen que adoptar procedimientos alternos para
obtener evidencia que no est disponible mediante la confirmacin directa
con partes externas. Estos procedimientos incluyen:

a) Considerar los nmeros de los certificados de acciones.

b) Analizar los certificados cancelados.
c) Conciliar el libro mayor de accionistas y el libro de certificados de acciones
con el libro mayor general.
Los documentos de trabajos de auditoria deben incluir un registro del ltimo
nmero de certificado emitido durante el ao. La referencia a los
documentos de trabajo correspondientes a la auditoria anterior.
Un documento de trabajo elaborado durante el anlisis que efectan los
auditores del libro de certificados de acciones de una compaa administrada
en forma muy rigurosa.
El control adecuado para las corporaciones que no utilizan los servicios de un
registrador independiente ni un agente de transferencia de acciones, exige
que todos los certificados de acciones cancelados estn perforados o
marcados de tal manera que se prevenga la posibilidad de su utilizacin
posterior.
Los auditores tienen que conciliar tres registros.
1- La cuenta de control de libro mayor general.
2- El libro de accionista.
3- El libro de certificado de acciones.
7. Determinar el cumplimiento de los planes de opcin de acciones y
de otras restricciones y preferencias que ataen al capital en
acciones.
Los auditores tienen que familiarizarse totalmente con los trminos de
cualesquiera opciones de acciones y planes de compra de acciones y con las
caractersticas de conversin de los bonos de obligaciones de largo plazo y
con las acciones preferentes, de tal manera que sean capaces de determinar
medidas pertinentes y notas aclaratorias adecuadas a estos contratos. Los
auditores tambin tienen que verificar las acciones que se hayan emitidos a
los largo del ao a travs de la conversin o del ejercicios de acciones y
tienen que tener certeza plena de que el nmero de acciones que se
mantienen en reservas a la fecha del balance general no exceda a las
acciones autorizada pero no emitida de la corporacin.

Utilidades retenidas y dividendos

El trabajo de auditoria en utilidades retenidas y dividendos incluye dos pasos
importantes:
1. El anlisis de las utilidades retenidas y cualquier aplicacin de ellas
2. La revisin de los procedimientos de dividendos tanto en efectivo como en
acciones.
En la verificacin de dividendos en efectivo, los auditores casi siempre
efectuaran los pasos que se enuncian a continuacin.
1. Determinar las fechas y los montos de los dividendos autorizados.
2. Verificar los montos que se pagaron.
3. Determinar la cantidad de cualesquiera dividendos preferentes en
compromisos vencidos o no pagados.
4. Revisar el tratamiento que se da a los cheques por concepto de
dividendos no reclamados.
Presentacin del capital de los accionistas en el estado financiero
La presentacin del capital de acciones en el balance general debe incluir
una descripcin completa de cada aspecto. La informacin que tiene que
aclararse incluye el ttulo de cada emisin; valor nominal; tasa de
dividendos, si existe alguna; preferencia de dividendos; provisiones de
conversin y reclamacin; nmero de acciones autorizadas, emitidas y en
tesorera; dividendos de compromisos vencidos y no pagados, si los hay; y
acciones reservadas para opciones de acciones o para conversiones.
Uno de los aspectos ms significativos a considerar al determinar la
presentacin de las utilidades retenidas es en balance general, es la
existencia de cualquier restriccin sobre utilidades de este ingreso retenido.
Los contratos con bancos, tenedores de bonos y otros acreedores, por lo
comn imponen limitaciones sobre el pago de dividendos. Estas restricciones
deben aclararse por completo en las notas a los estados financieros.
Tiempo para el anlisis del capital de los accionistas
Para un cliente con el que se trabaja en forma continua, los auditores se
encontraran a menudo con que el tiempo de auditoria requerido ser poco
con respecto a la cantidad de dinero que hay en estas cuentas y mucho

menos de lo que se requiere para activos, pasivos, ingresos o gastos. Por

consiguiente, en tanto la cuanta de capital en acciones con frecuencia tiene
un saldo ms considerable que la cuenta de efectivo, el trabajo de auditoria
que se requiere para el capital en acciones es a menudo mucho mayor.

Auditoria de sociedades y propiedades nicas

El motivo ms comn por el que una pequea empresa haga arreglos para
una auditara independiente, sea la necesidad de contar con estados
financieros auditados para obtener un prstamo bancario.
Procedimientos para la auditora de cuentas de socios.
Los auditores estn particularmente interesados en determinar que la
distribucin de la utilidad neta se haya realizado en concordancia con las
provisiones de participacin de utilidades del contrato de sociedad.
En ocasiones los auditores pueden encontrar que una sociedad est
operando sin ningn contrato por escrito. Por su propia seguridad, los
auditores deseen que se obtener una declaracin por escrito de cada socio
que confirme el saldo en una cuenta de capital, y su aprobacin y el mtodo
que se utiliz al dividir las utilidades correspondientes al ao respectivo y
que la empresa elabore un contrato escrito.

Procedimientos para la auditoria de propiedades nicas.

Se efecta un anlisis de todas las cuentas de propiedad desde los inicios del
negocio, la inversin de capital inicial y cualesquiera adiciones se rastrean
en los registros de efectivos y activo; y se verifican la utilidad o prdida neta
y cualesquiera retiros de correspondientes al periodo. Deben dividir las
transacciones del negocio y las de ndole personal, lo cual es muy frecuente
en este tipo de negocios.

Conclusin
Las auditoras a las deudas que devengan intereses y al capital
contable juegan un papel muy importante en lo que a la empresa
se refiere ya que ayudan a mantener un control ms riguroso y en
caso de que no exista este control ayudan a su creacin, para los
auditores su principal propsito, es que los dueos o propietarios
tengan un mayor control sobre las transacciones e interfieran de

manera positiva en la capacidad de la compaa para obtener

dividendos.
En conclusin podemos decir que las auditoras a las deudas que
devengan intereses y al capital contable son de carcter
primordial en toda empresa, pero la misma debe contar con
expertos en la materia que sepan manejar y analizar la
informacin financiera para la presentacin de los resultados
obtenidos.