FACULTAD POLITECNICA U.N.A.

ADMINISTRACION I 2009

UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCION

FACULTAD POLITCNICA
Licenciatura en Ciencias Informticas
ADMINISTRACIN I
JUSTIFICACIN
Esta materia est orientado a formar al analista de sistemas centrando el enfoque en el entendimiento general de la actividad financiera de una
entidad (empresa) y pretende entregar al alumno un conjunto de conocimientos, suficientemente balanceado y flexible, que le permita aplicar en
su ejercicio profesional teniendo en cuenta que el mismo estar inserto en un ambiente empresarial y en un campo laboral mundialmente
competitivo y cambiante.
Al efecto, se ha elaborado un plan de estudios que comprende Contabilidad Financiera (o Contabilidad General) y de Costos; Sistema Contable
automatizado, con nfasis en codificacin de cuentas y subcuentas, utilizacin de los resultados de la contabilidad para el planeamiento; y
Presupuesto.
Se pretende dar un enfoque general de los conceptos y tcnicas fundamentales de la administracin financiera para el control y la planeacin,
de manera a cubrir las expectativas del alumno en el conocimiento de la contabilidad financiera elemental, con nfasis en su interpretacin y
aplicacin.

OBJETIVOS
Explicar los propsitos de la Contabilidad Financiera
Aplicar los procesos de registracin contable en las transacciones econmicas financieras de una Organizacin.
Interpretar los informes contables ms conocidos, como el Balance General y Cuadro Demostrativos de Ganancias y Prdidas.
Explicar la importancia del control de los costos de una Organizacin.
Explicar los diferentes tipos de costos y su incidencia en los resultados de operaciones de una empresa.
Poseer conceptos y terminologa apropiados para razonablemente cualquier proceso de registracin financiera.
Interpretar el proceso ms comn de informacin financiera.
Manejar conceptos para comprender el flujo de informacin en un proceso automatizado de registracin financiera.
Explicar la importancia de la Contabilidad Financiera en la planeacin empresarial.
Definir qu es un Presupuesto y explicar todas las partes de esta definicin.

PRE - REQUISITO
Administracin I.

CONTENIDO

5.1. Unidades programticas

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Contabilidad Financiera. La empresa. Definicin

La Registracin Contable.
El plan de Cuentas.
Fundamentos Contables y la Ecuacin Patrimonial.
Los Estados Contables.
La Prctica en la Registracin.
Introduccin a los Sistemas de Costos .
Contabilidad para la Planeacin y Control.
El Presupuesto

5.2. Desarrollo de las unidades programticas

1.

2.

Contabilidad Financiera. La empresa

1.1. La empresa. Definicin
1.2. Contabilidad. Concepto moderno.
1.3. Naturaleza de la informacin contable. Importancia.
1.4. Propsitos de la Contabilidad.
1.5. Usuarios de la informacin contable.
1.6. Legislacin pertinente.
La Registracin Contable.
2.1. Conceptos fundamentales.
2.1.1 La Hacienda o Empresa
2.1.2 Concepto de registracin contable.
2.1.3 Mtodos.
2.1.4 Principios fundamentales de la Partida Doble.
2.2. Los medios de registracin.
2.2.1 Libros. Aspectos empresariales y legales.
2.2.2Libros, planillas, fichas.
2.2.3 Contabilidad manual y automatizada.
1. Caractersticas legales y tcnicas.
2. Procedimientos para la registracin.
2.3. Los elementos fundamentales para la registracin.
2.3.1.
La cuenta. Concepto.

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7.

8.

9.

2.3.2.
Elementos componentes.
2.3.3.
Operaciones a las cuales una cuenta es susceptible.
2.3.4.
Fundamentos del DBITO Y CRDITO.
2.3.5.
Reglas prcticas: cuentas deudoras y cuentas acreedoras.
2.4. Asientos Diarios.
2.4.1.
Elementos componentes.
2.4.2.
Mtodos de escrituracin.
3. El Plan de Cuentas.
3.1. Concepto y Sistemas.
3.1.1.
Codificacin.
3.1.2.
Clasificacin de las cuentas.
3.1.3.
Codificacin de Asientos Diarios.
4. Fundamentos Contables y la Ecuacin Patrimonial.
4.1. La empresa como entidad.
4.2. El patrimonio.
4.2.1 Concepto.
4.2.2Componentes Activos y Pasivos.
4.2.3La ecuacin patrimonial.
4.2.4Operaciones permutativas.
4.2.5Operaciones modificativas.
4.2.6Operaciones mixtas.
5. Los Estados Contables.
5.1. Concepto. Finalidades.
5.2. Clasificacin.
5.1.1.
El Balance General.
5.1.2.
El Estado de Resultados.
5.1.3.
Otros estados contables.
6. La Prctica en la Registracin.
6.1. Ejercicios de aplicacin.
6.2. Desarrollo completo de una contabilidad.
6.2.1.
Apertura de negocio.
6.2.2.
Registracin en los libros de contabilidad.
6.2.3.
Elaboracin de Balancete de Sumas y Saldos, Balance General y Cuadro de Resultados. Cierre del
ejercicio.
6.3. La prctica en la registracin por computadoras.
Introduccin a los Sistemas de Costos.
7.1. Definicin de Costos.
7.1.1.
Concepto de costos.
7.1.2.
Concepto de gastos.
7.1.3.
Concepto de prdidas.
7.1.4.
acuerdo a la disminucin de actividades.
7.2. Definicin de Contabilidad de Costos.
7.3. Propsitos de la Contabilidad de Costos.
7.4. Los elementos del Costo de produccin.
7.4.1.
Materia Prima.
7.4.2.
Mano de Obra Directa.
7.4.3.
Carga Fabril.
7.5. Sistemas de Contabilidad de Costos.
7.5.1.
Costos por rdenes de trabajo.
7.5.2.
Costos por procesos.
7.5.3.
Costos standard.
7.5.4.
Sistemas de administracin de costos y costos de valor agregado.
7.6. Proceso de registracin contable.
7.6.1.
Contabilizacin de la Materia Prima, Mano de obra Directa y la Carga fabril.
7.6.2.
Desarrollo y ejemplificacin de la registracin contable.
7.7. Aspectos de la legislacin laboral relacionados con los costos de Mano de Obra.
7.8.1
Remuneraciones del personal
7.8.2
Cargas sociales
Contabilidad para la Planeacin y Control.
8.1. El papel de la Contabilidad Administrativa en la planeacin.
8.2. Tipos de planeacin.
8.2.1.
Planeacin a largo plazo.
8.2.2.
Planeacin a corto plazo.
Presupuesto.

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9.2.

9.3.
9.4.

9.5.

9.1.1.
Qu es un Presupuesto.
9.1.2.
Ventajas que brindan los presupuestos a las organizaciones.
9.1.3.
Limitaciones.
9.1.4.
Desarrollo del presupuesto anual.
9.1.5.
Caractersticas de un Sistema Presupuestario.
9.1.6.
Desarrollo y ejemplificacin de un Presupuesto Maestro.
El proceso del presupuesto.
9.2.1.
Eleccin de perodos.
9.2.2.
Organizacin para la preparacin del presupuesto.
9.2.3.
Mecnica de los presupuestos.
9.2.4.
Ejecucin de los presupuestos.
9.2.5.
Control del presupuesto.
9.2.6.
Manual del Presupuesto.
El Presupuesto General
8.5.1. Preparacin
Presupuesto de Caja. Naturaleza.
9.4.1.
Objetivos del Presupuesto de Caja.
9.4.2.
El programa de incremento de flujo de efectivo.
9.4.3.
Mtodos para la elaboracin del presupuesto de Caja.
9.4.3.1. Entradas y salidas de efectivo.
9.4.3.2. Balance proyectado.
9.4.3.3. Del Estado de Resultados presupuestado.
9.4.4.
Desarrollo y ejemplificacin del Presupuesto de Caja.
Presupuesto de Inversiones.
9.5.1.
Naturaleza.
9.5.2.
Consideraciones para su elaboracin.

ESTRATEGIAS METODOLGICAS
Los objetivos se lograrn utilizando los siguientes mtodos:
Exposicin del profesor, clara y detallada acerca de los conceptos, ejemplos y demostraciones.
Estudio dirigido, a travs de la investigacin bibliogrfica.
Trabajos grupales, para el intercambio de opiniones entre alumnos.
Resolucin de ejercicios y problemas.

MEDIOS AUXILIARES
Por las caractersticas naturales de la materia, son medios complementarios de la formacin los sistemas audio-visuales, tales como
proyectores, data-show, carteles.
Utilizacin de equipos computacionales para operar un sistema contable PC.

EVALUACIN
La evaluacin del progreso y conocimiento del estudiante se efectuar a travs de:
Evaluacin formativa
Evaluacin sumativa, de acuerdo al reglamento de la Facultad.

BIBLIOGRAFIA

Ramrez Padilla David Noel, Contabilidad Administrativa, David Noel Ramrez Padilla.-- 3a. ed. -- Mxico: Editorial Mc. Graw Hill, 1990 -374 pg.
Aguayo Paulino, Contabilidad Bsica. Paulino Aguayo.
Horngren Charles T., Contabilidad Administrativa, Charles T. Horngern, Gary L. Sundem, Frank H. Selto. -- 9a. de. Mxico: Editorial
Prentice-Hall Hispanoamericana, 1994 -- 920 pg.
Horngren Charles T., Contabilidad Financiera, Charles T. Horngren, Gary L. Sundem, John A. Elliot -- 5a. de. -- Mxico: Editorial PrenticeHall Hispanoamericana, 1994 -- 914 pg.
Horngren Charles T., Contabilidad de Costos, Charles T. Horngren, Walter T. Harrison, Jr. -- 4a. de. -- Mxico: Editorial Prentice-Hall
Hispanoamericana, 1991 -- 641 pg.
Ortega Prez de Len, Armando, Contabilidad de Costos, Armando Ortega Prez de Len. -- 5a. de. -- Mxico: Editorial Limusa, 1994 -910 pg.
Ballesteros, Nicolas, Fundamentos de Contabilidad, Nicols Ballesterios, Antonieta Martn Granados. 2. Edicin Mxico Editorial
McGraw.Hill -1989

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ADMINISTRACION I
GUIA DE LECTURA PROGRAMADA Y EJERCITARIOS

1. CONTABILIDAD FINANCIERA
1.1. LA EMPRESA. DEFINICION
Formacin, objetivos, funcin social de la empresa.
El hombre debe cubrir una serie de necesidades sin las cuales no puede subsistir, como son: comer, dormir,
protegerse, entre otros. Para satisfacer estas necesidades tenemos en primer lugar los bienes naturales en
cantidades ilimitadas, sin que medie esfuerzo alguno por el hombre para alcanzarlos. Por ello estos bienes no tienen
un valor econmico mensurable. Por ejemplo, el aire, el sol, etc.
Pero la mayora de los bienes los poseemos en forma limitada o necesitan una serie de transformaciones para que
sean tiles. Estos son los llamados BIENES ECONOMICOS y son el objeto de la actividad econmica. Entre ellos
tenemos los alimentos, los vestidos, etc.
ACTIVIDAD ECONOMICA: Es la serie de actos realizados por el hombre para la obtencin de los bienes que
le son necesarios.
Para la obtencin de los bienes econmicos hay que aplicar un trabajo (esfuerzo) y un capital (medio
instrumentales), y al combinar el trabajo con el capital, organizando la produccin de bienes y servicios, surge la
EMPRESA.
La empresa es el ente que promueve y dirige la actividad econmica mediante la coordinacin de factores
productivos. La empresa est integrada por diversos elementos personales y materiales, coordinados entre s. Las
empresas fundamentalmente se dividen en industriales, comerciales y de servicios.
Las industriales transforman unas materias en productos tiles para ser consumidos.
Las comerciales son intermediarias entre productores y consumidores.
Las de servicios facilitan las actividades de las anteriores, entregando servicios profesionales, tcnicos o
artsticos.
La empresa se caracteriza por su organizacin. La empresa realiza la coordinacin de los elementos materiales y
personales necesarios para la produccin, sujetndolos a una direccin comn, ordenndolos en el espacio y en el
tiempo para conseguir el objetivo propuesto.
OBJETIVOS DE LA EMPRESA
Prestar un servicio o producir un bien econmico: Por ejemplo, las empresas que se dedican a curar
enfermos ( hospitales); ofrecer diversin (cines, circos); recoger frutos, extraer minerales, fabricar coches, etc.
Obtener beneficios: La empresa al desarrollar su actividad trata de conseguir una ganancia para retribuir el
esfuerzo de quien ha coordinado los factores productivos. Algunas empresas, sin embargo, no tiene fines de
lucro. Por ejemplo: los clubes deportivos, asociaciones culturales, clubes sociales. Otras son empresas con fines
de lucro, es decir, el objetivo final es obtener ganancia de sus operaciones.
Restituir los valores consumidos para poder continuar su actividad. A medida que se venden los bienes
econmicos, necesitan obtenerlos nuevamente para reponer la existencia. De esta forma asegura su continuidad
en el mercado.
Contribuir al progreso de la sociedad y desarrollo del bienestar social. Las empresas contribuyen a las
cargas pblicas. El estado recauda los impuestos de las empresas. Esos impuestos constituyen los recursos que
posee el estado para el desarrollo de servicios pblicos, tales como carreteras, hospitales, seguridad, etc.
1.2. CONTABILIDAD. CONCEPTO MODERNO
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos ha definido la Contabilidad como "El acto de registrar, clasificar y
resumir, de forma significativa y en trmino monetario, las transacciones que sean de carcter financiero, as
como la interpretacin de sus resultados".
Las transacciones de una empresa que puedan ser medidos en trminos monetarios con los sujetos de la
contabilizacin.
1.3. NATURALEZA DE LA INFORMACION CONTABLE
La Contabilidad Financiera provee informacin que resulta del proceso de datos de ndole financiera econmica. El
proceso se sigue atendiendo a unas tcnicas o procedimientos bien establecidos.
1.4. PROPOSITOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
El objeto principal de la Contabilidad financiera es proporcionar datos referentes al negocio en cuanto a su
desenvolvimiento y situacin patrimonial, determinar cmo se ha obtenido la prdida o ganancia, siendo de esta forma
un instrumento que mantenga al tanto en forma permanente sobre lo que acontece o se relaciona con su empresa al
propietario o administrador. El cmulo de datos, informaciones y estados demostrativos, slo se obtiene por intermedio
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de la Contabilidad.
Por tanto, los objetivos de la Contabilidad son:
a)
Lograr la informacin necesaria para exponer la situacin y los resultados de la empresa mediante
Balances, Cuadros de Resultados, y otros cuadros complementarios.
b)

Consignar en los libros de comercio el derecho de propiedad de la empresa sobre sus bienes activos,
as como las obligaciones o deudas que ha contrado, a cuyo efecto esos libros, si son llevados en
debida forma, constituyen un medio de prueba reconocido expresamente por la ley.

c)

Resguardar los bienes y derechos de la empresa mediante sistemas de control que impidan fraudes y
errores.

1.6.
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE.
En General, los usuarios de la Informacin contable caen dentro de dos categoras:
a)
Usuarios internos
1)
Los administradores internos que utilizan la informacin contable para la planeacin a corto
plazo y para controlar operaciones rutinarias
2)
Los administradores internos que utilizan la informacin para tomas decisiones no rutinarias
(inversin en equipos, fijacin de precios de los productos y servicios)
b)
Usuarios externos: Son las partes externas como los inversionistas y autoridades gubernamentales.
1.7. LEGISLACION PERTINENTE
La Ley 1034/83, Ley del Comerciante, establece las pautas principales para llegar los libros de contabilidad en las
empresas, y la Ley No. 125/91 establece las normas referentes a la expedicin de comprobantes de ventas. Y la
Resolucin No. 34 establece las formalidades de los de emisin de facturas para los contribuyentes del Impuesto a
la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Actualmente la nueva ley de Adecuacin Fiscal Nro. 2421/04, establece nuevos
aspectos impositivos. La Resolucin del Ministerio de Hacienda Nro. 168 del 30/11/92, establece condiciones y
requisitos que los contribuyentes deben cumplir para llevar su contabilidad por medio de computadoras.
1.7.1. COMPROBANTE DE CONTABILIDAD - CONCEPTO
Los comprobantes de contabilidad son los documentos comerciales extendidos por escrito en los que se deja
constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres y las
disposiciones de la Ley.
1.7.2. IMPORTANCIA
La misin que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo siguiente:

En ellos queda debidamente precisada la relacin jurdica de las partes que intervienen en una
determinada operacin, es decir, los derechos y las obligaciones de las partes.

Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realizacin de los actos de comercio.

Constituyen tambin el elemento fundamental para la contabilizacin de tales operaciones.

Permiten el control de las operaciones efectuadas por el comerciante y la comprobacin de los
asientos de contabilidad.

ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE

1. Obtener diversas definiciones del trmino EMPRESA consultando varios textos de

autores diferentes. Comparar los trminos utilizados.
2. Definir el principio de ENTIDAD
3. Obtener, al menos, tres objetivos reales de empresas reales.

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2. LA REGISTRACION CONTABLE
2.1. CONCEPTO FUNDAMENTALES
2.1.1. CONCEPTO DE REGISTRACION CONTABLE
La revelacin y clasificacin de los hechos que interesan a la hacienda exigen una adecuada descripcin a fin de
posibilitar el conocimiento y valorizacin desde el punto de vista cualitativo y cuantitativo de los movimientos de la
empresa y de sus bienes.
Dicha descripcin o representacin tiene lugar mediante las anotaciones en fichas, tarjetas, hojas, libros o registros, de
los hechos que afectan a la hacienda, que en su conjunto constituyen la Registracin Contable.
2.1.2. LA HACIENDA o EMPRESA
La empresa consta de elementos materiales, de elementos personales y de la actividad o accin administrativa que en
ella se desenvuelve, que conforma la organizacin de todos los dems elementos. La empresa tiene un objetivo que
cumplir. Componen el elemento material, los bienes que constituyen riqueza y la organizacin administrativa.
La administracin financiera se realiza para una empresa (ENTIDAD). Esta entidad un ser diferente a los socios
(o propietario) de la misma. Son dos seres separados jurdicamente y econmicamente.
Llamaremos a esa ENTIDAD con el trmino de HACIENDA, EMPRESA, INSTITUCIN, ORGANIZACIN,
COMPAA.
Cada empresa cuenta con un PATRIMONIO, que es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Representaremos
esquemticamente con el siguiente grfico.
PATRIMON IO

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO NETO
(CAPITAL)

RECURSOS

OBLIGACIONES

El capital es el conjunto de aportes realizado por los socios (o propietarios) de la empresa. Por tanto
representa el conjunto de valores percibidos por sta debido a los aportaciones realizados por los socios, y
cuya devolucin est sujeta a reglamentaciones legales y normas particulares de cada ente.
Ejemplos. (Representar esquemticamente el Patrimonio de los siguientes)
1. Se forma la empresa TODOLIBROS con los socios Juan, Pedro y Jos. Cada uno aporta en
efectivo la suma de Gs. 5.000.000 para la formacin del capital.
2. Los socios Miguel, Mirta y Ana aportan en efectivo la suma de Gs. 6.000.000 cada uno para la
creacin de la empresa comercial MINISUPER.
2.1.3. METODOS
Se llama mtodos de registracin los diversos procedimientos que se siguen para exponer racionalmente, por medio de
anotaciones, el desenvolvimiento de la gestin en la hacienda, sujetos a un conjunto de normas adecuadas.



La partida simple: La definicin ms precisa de la partida simple es la de tratarse de un mtodo de

registracin cuyas anotaciones no son constantemente dobles y balanceantes.
La partida doble: El mtodo de registraciones de contabilidad por partida doble aplicado a un sistema
o conjunto de cuentas establece que las sumas de importes registrados en el Debe (DEBITOS) ha de
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ser constantemente igual a la suma de los anotados en el Haber (CREDITOS) de las cuentas
correspondientes a este sistema.
2.1.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE.
1)
En cada operacin o transaccin No puede existir una cuenta deudora sin otra cuenta acreedora.
2)
La suma de los dbitos debe ser igual a la suma de los crditos monetarios en una transaccin.
3)
Las cuentas del Activo se debitan cuando aumentan y se acreditan cuando se reducen. Las cuentas
del Pasivo se acreditan cuando aumentan y se debitan cuando disminuyen. El movimiento de las
cuentas del Activo comienza siempre con un Dbito y el de las cuentas del Pasivo con un crdito.
4)
Las cuentas que representan beneficios o utilidades son acreedoras. Y las cuentas que representan
prdidas son deudoras.
5)
La naturaleza de cada cuenta debe ser nica. En ella se registraran siempre movimientos de rubros de
una sola descripcin.
2.2. LOS MEDIOS DE REGISTRACION
2.2.1. LIBROS. ASPECTOS EMPRESARIALES Y LEGALES
La Ley No. 1034 del 16 de diciembre de 1983 (Ley del Comerciante), contiene las disposiciones normativas sobre
exigencias que debe reunir los llamados libros de comercio que llevan los comerciantes inscriptos en las respectivas
matrculas de comercio. Dichas exigencias pueden clasificarse de la sgte. forma:





Nmero de Libros exigidos: Art. 75. Los comerciantes debern llevar indispensablemente un Libro Diario y uno
Inventario. En el libro diario se registran todas las transacciones en forma cronolgica, de acuerdo a la tcnica
contable, de tal forma que resulte identificable las cuentas deudoras y las cuentas acreedoras. El libro
Inventario es aquel utilizado para registrar el patrimonio inicial de la entidad, con detalle de la composicin del
Activo y del Pasivo, tambin se registra el balance al final de cada ejercicio as como el estado de resultados.
El nmero de libros queda a criterio del comerciante. Por tanto, de acuerdo a las exigencias de la rama del
comerciante podr llevar todos los libros que requiera el sistema contable, debiendo cumplir con todos los
requisitos exigidos para con los libros indispensables.
Requisitos intrnsecos exigidos: Se prohben las raspaduras, enmiendas, dejar espacios en blanco, interlineas,
etc.; se autoriza las rectificaciones por medio de los contraasientos.
Requisitos extrnsecos: Los Libros de comercio deben estar encuadernados, foliados, forrados y rubricados por
el Tribunal de Comercio.

2.2.2. LIBROS. PLANILLAS. FICHAS.

Los medios de registracin son los elementos o instrumentos con los cuales se efecta la registracin contable.
a) Libros:

1. Obligatorios: Diario e Inventario.

2. Facultativos: necesarios pero no obligatorios. Su nmero y est determinado de acuerdo a
la conveniencia. Mayor, Obligaciones a Pagar, etc.
b) Planillas: se utilizan para registrar ingresos y egresos de caja, movimiento
de bancos, movimiento de
almacenes, etc.
c) Fichas: tambin utilizados para registracin de movimientos de stock, y en los
sistemas mecnicos de
registracin.
2.2.3. CONTABILIDAD MANUAL, MECANIZADA, METODO ELECTRONICO
Las registraciones en los Libros de contabilidad son realizadas en forma manual, debiendo tenerse presente las
disposiciones de la Ley del Comerciante en los que se refiere a requisitos exigidos para dichos libros, ya sean stos
libros indispensables o facultativos.
Cuando el sistema es una contabilidad mecanizada, son utilizados mquinas mecnicas o electromecnicas de
contabilidad y estadsticas y las registraciones se hacen en planillas y fichas sueltas pero que finalmente deben ser
cuidadosamente encuadernados y conservados de acuerdo a las disposiciones legales. Dichos medios deben reunir
todos los requisitos exigidos por ley.
El mtodo electrnico de contabilidad se sirve de los procesadores electrnicos de datos para las registraciones. Se
requiere de autorizacin judicial para el empleo de estos medios. La autorizacin se dar por resolucin fundada y con
el dictamen de la autorizacin de contralor competente.
La Resolucin N 168/92 del Ministerio de Hacienda establece la reglamentacin para el empleo de medios
computacionales para fines de registracin contable.
2.3. LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES PARA LA REGISTRACION
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2.3.1. LA CUENTA.
Es la denominacin breve, concisa y apropiada que individualiza en forma sistemtica el movimiento de bienes,
derechos y obligaciones y otros asuntos relativos a la actividad econmica.
Por tanto, el Activo se halla integrado por diferentes cuentas, de acuerdo con la naturaleza de los bienes que lo
componen; por ejemplo: Mercaderas, Documentos a Cobrar, Maquinarias, Muebles y tiles, e Instalaciones.
Lo mismo sucede con el Pasivo. Para cada tipo de deuda se abre una cuenta, por ejemplo: Obligaciones a Pagar,
Sueldos a Pagar.
El Patrimonio Neto tambin est formado por diversas cuentas, de las cuales la principal es la que representa el capital
de la empresa. Por ltimo, los resultados de la explotacin, positivos o negativos, se registran en distintas cuentas,
conforme la naturaleza de los conceptos que cada una de ellas exterioriza; por ejemplo: Ventas, Costo de las
Mercaderas Vendidas, Intereses abonados, Sueldos.
2.3.2. ELEMENTOS COMPONENTES

Ttulo: Es el elemento que define su personalidad. Debe tener la mayor claridad y precisin posible
para indicar en forma inequvoca el objeto a que se refiere.

Movimiento: Es el conjunto de anotaciones efectuadas en el Debe y en el Haber.

Forma: De acuerdo al principio de partida doble, las cuentas contienen dos secciones o partidas, una
para registrar los Dbitos y otra para los Crditos.
El DEBE figura en el lado izquierdo de la cuenta y el HABER en el lado derecho. Los importes que se
anotan en las cuentas se llaman partidas. Los que se registran en el DEBE se llaman dbitos o cargos
y los que se anotan en el HABER se denominan crditos o abonos o descargos. Saldo en la diferencia
entre las cantidades asentadas en el DEBE y el en HABER.
2.3.3. OPERACIONES A LAS CUALES UNA CUENTA ES SUSCEPTIBLE

ABRIR UNA CUENTA. Significa comenzar las anotaciones relativas a sus movimientos en hoja de
libro, ficha y otro registro habilitado al efecto.

DEBITAR UNA CUENTA. Es registrar una partida en sector del DEBE de la misma. Tambin se llama
a esta operacin cargar.

ACREDITAR UNA CUENTA. Es registrar una partida en el HABER de la cuenta. Tambin dicho
movimiento se denomina abonar, descargar.

CERRAR UNA CUENTA. Es determinar su saldo para agregarle a la seccin (debe o haber) cuya
sumatoria sea menor, quedando de esta manera saldada y finalizada sus movimientos.

SALDO. Es la diferencia entre las cantidades anotadas en el Debe y en el Haber. Si las sumas del
Debe son mayores que la del Haber, la cuenta tendr un Saldo Deudor. Si la sumatoria del Haber es
mayor, la cuenta tendr un Saldo Acreedor. Si los importes debitados y acreditados a una cuenta
tienen sumas iguales, entonces la cuenta esta Saldada porque no existe diferencia entre ambas
partidas (diferencia (0) cero ).
a. Forma esquemtica y conceptual de una cuenta:

Mercaderas
DEBE

HABER

b. Forma analtica de una cuenta

Nombre de cuenta: Mercaderas

Fecha Mov.

Descripcin

01/07/08 Compras realizadas

Importe DEBE
1.000.000

Fecha Mov.
06/07/09

Descripc Importe HABER

Por ventas

600.000

Saldo
400.000

2.3.4. FUNDAMENTOS DEL DEBITO Y DEL CREDITO

Se refiere a los casos en que se debitan o se acreditan las cuentas de acuerdo a los aumentos o disminuciones en las
mismas.

A. Cuentas Patrimoniales (Activos y Pasivos)
1. ACTIVO.
DEBE (dbitos): activo inicial o aumento del activo.
HABER (crditos): disminucin del activo.
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2. PASIVO.
DEBE (dbitos): disminucin del pasivo.
HABER (crditos): pasivo inicial o aumento del pasivo.


B. Cuentas de Resultados (Positivos o Negativos)

DEBE (dbitos): Disminucin del patrimonio neto. PERDIDAS.
HABER (crditos): Patrimonio neto inicial o aumento del patrimonio neto. GANANCIAS.
Ejemplos. (Representar esquemticamente el movimiento dentro del Patrimonio)
1. Se forma la empresa TODOLIBROS con los socios Juan, Pedro y Jos. Cada uno aporta, en
efectivo, la suma de Gs. 5.000.000 para la formacin del capital.
2. Se adquiere mercaderas por valor de Gs. 2.000.000 a crdito del proveedor Librera Internac.
3. Se paga en efectivo consumo de energa elctrica por Gs. 45.000
4. Se paga en efectivo consumo de servicio telefnico, por Gs. 35.000

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

CUENTAS PATRIMONIALES: Son las cuentas del Activo y del Pasivo.
Componen el estado
patrimonial de la Entidad.
CUENTAS DE RESULTADOS: Aquellas que tienen por objeto registrar las modificaciones del
patrimonio neto, ocasionados por gastos, quebrantos o prdidas (disminucin del patrim. neto) y por
los ingresos o ganancias de fuentes diversas (aumento del patrimonio neto).
CUENTAS DE ORDEN: Son las que se usan en ciertas operaciones que al realizarse no modifican el
patrimonio, ni mucho menos inciden en el resultado de la explotacin en forma directa ni indirecta,
pero s generan situaciones y crean relaciones cuya constancia debe quedar en los libros.




Ejemplo:
Valores en garanta.
Valores en custodia.
Documentos Descontados.

Depsitos Valores en Garanta.

Depsitos Valores en Custodia.
Banco. X - Documentos Descontad.

ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE

1.
2.
3.
4.

Representar esquemticamente el Patrimonio de una Empresa. Indicar sus

elementos.
Redactar ejemplos de movimientos patrimoniales y representarlos en un cuadro.
Construir un mapa conceptual con lo aprendido en este capitulo.
Realiza un cuadro con los fundamentos del dbito y del crdito

3. EL PLAN DE CUENTAS
3.1. CONCEPTO y CARACTERISTICAS
Es el conjunto de rubros, adecuadamente denominados y convenientemente clasificados, que ha de tenerse como
norma o gua tcnica en la registracin contable de cualquier empresa, para la cual haya sido especialmente preparado.
Entre los aspectos fundamentales que corresponde tener en cuenta para estructurar un plan de cuentas, tenemos:
a) la actividad a que se dedica la hacienda.
b) la dimensin y divisin del trabajo.
c) el ordenamiento contable impuesto por leyes o reglamentos.
Su importancia radica en que de l depende el juego de libros de contabilidad, fichas, personal necesario para la
hacienda.
CARACTERISTICAS

1. EXTENSION ADECUADA. De acuerdo a la envergadura de la hacienda se tendr un plan de
cuentas con un contenido reducido o numeroso de cuentas componentes del mismo. La extensin
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debe ser lo ms breve para los sistemas pequeos, y numerosas para aquellas haciendas medianas y
grandes.
2. HOMOGENEIDAD. Las cuentas que la componen tienen que estar relacionadas entre s. Si
existiese una clasificacin sin un orden establecido se tiende a confundir y dificulta comprender las
caractersticas de cada cuenta.
3. FLEXIBILIDAD. Flexibilidad para poder agregar nuevas cuentas o grupos de cuentas, suprimir
aquellas que no se utilizan.
4. CLARIDAD. Las cuentas y su agrupacin dentro del plan deben ser suficientemente precisas y
breves. Evitar las ambigedades e impresiciones en los ttulos de cuentas.
5. ORDENAMIENTO CLASIFICADO. Un buen ordenamiento de las cuentas favorece la rpida
ubicacin de las cuentas y ayuda a la sistematizacin de las operaciones.
6. DE USO PRCTICO. Si el plan de cuentas est codificado, conviene que esa codificacin se haga
de la forma prctica, sencilla para no inducir a la confusin de sus usuarios. Debe ser breve pero
preciso.

3.1.1. CODIFICACION.
Es el reemplazo de la nomenclatura de los rubros que contiene el plan de cuentas por smbolos breves y de fcil
individualizacin.
Los sistemas principales de codificacin son:
a) el alfabtico. Consiste en aplicar a cada cuenta una letra del alfabeto.
A - ACTIVO.
Aa - Caja
Ab - Bancos
Ac - Deudores Varios
B - PASIVO
Ba - Acreedores Varios
Bb - Obligaciones a Pagar
Bc - Cuentas a Pagar.
C - CAPITAL, RESERVAS, Y RESULTADOS
Cc - Capital
Cb - Reserva Legal
Cc - Reservas Varias.
b) Sistema numrico. Se utilizan los nmeros exclusivamente para representar cuentas.
Puede ser:
- numrico simple: cuando a cada cuenta se le asigna un nmero correlativo.
1 - Caja
2 - Bancos
3 - Deudores Varios
- numrico tipo block: se establece un rango numrico para agrupar a las cuentas.
1 al 999 - ACTIVO
1 - Caja
2 - Bancos
3 - Deudores Varios
1000 al 1999 - PASIVO
1001 - Acreedores Varios
1002 - Obligaciones a Pagar
- sistema numrico decimal. Se lo considera el sistema de codificacin ms
adecuado, ya que rene las condiciones que responden al concepto y finalidad de la codificacin. Este
sistema permite hacer las clasificaciones en la extensin deseada, sin inconvenientes para una eventual
aplicacin de rubros.
1 - ACTIVO
10

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11 - Disponibilidades
111 - Caja
111.01 - Caja 1
111.02 - Fondo Fijo
112 - Bancos
112.01 - Banco Nac. de Fomento
112.02 - Banco de Asuncin S.A.
12 - Crditos
121 Clientes
121.01 - Cliente NN
121.02 - Cliente JJ
2 PASIVO
21 - Deudas
212 Comerciales
2121 - Proveedores

11

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3.1.2.

PLAN

DE

CUENTAS

TIPO DE CUENTA:
H = Resultado Acreedor
D = Resultado Deudor

CODIGO
1.
1.01.

CUENTAS

TIPO CUENTA

ACTIVO
DISPONIBILIDADES

1.01.01.
CAJA TESORERIA
1.01.01.01.
Caja
1.01.01.02.
Fondo Fijo
1.01.02.
BANCOS CUENTAS CORRIENTES
1.01.02.01.
Banco Nacional de Fomento Cta.Cte.
1.01.02.02.
Citibank S.A. Cta. Cte

D
D
D
D
D

1.01.03.
BANCOS CUENTAS DE AHORRO
1.01.03.01.
Banco Nacional de Fomento Cta.Ahorro D
1.01.03.02.
Banco Continental S.A. Cta. Ahorro
1.01.04.
ENTIDADES FINANCIERAS
1.01.04.01.
Financiera Atlas S.A.
1.01.04.02.
Financiera General S.A.

1.02.02.
OTROS DEUDORES
1.02.02.01.
Anticipo al Personal
1.02.02.02.
Alquileres. Depsito de Garanta
1.02.02.03.
Adelantos para Compras

D
D
D
D
D
D
D

1.02.03.
DOCUMENTOS A COBRAR
1.02.03.01.
Documentos a Cobrar.
1.02.04.
TARJETAS DE CREDITOS
1.02.04.01. Cabal
1.02.04.02.
Visa
1.02.04.03.
Master Card

1.01.05.
DEPOSITOS EN MONEDA EXTRANJERA
1.01.05.01.
Banco BBVA. Dep.Mon. Extranjera
1.02.
REALIZABLE A CORTO PLAZO
1.02.01.
CREDITOS
1.02.01.01.
Clientes.
1.02.01.04.
Anticipo Impuesto a la Renta
1.02.01.05.
IVA Crdito Fiscal

D
D
D
D

1.02.05.
ACCIONISTAS
1.02.05.01.
Accionistas

1.02.06.
BIENES DE CAMBIO
1.02.06.01.
Mercaderas
D
1.02.06.02.
Produccin Terminada
1.02.06.03.
Productos en Proceso
1.02.06.04
Productos en Proceso de Elaborac.Dpto.A
1.02.06.05.
Productos en Proceso de Elaborac.Dpto.B
1.02.06.06.
Productos en Proceso de Elaborac.Dpto.C

D
D
D
D
D
12

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1.02.06.07.
1.02.06.08.
1.02.06.09.
1.02.06.10.
1.02.06.11.
1.02.06.12.
1.02.06.14.
1.02.06.15.
1.02.06.16.

Produccin Semiterminada Dpto. A

D
Produccin Semiterminada Dpto. B
D
Produccin Semiterminada Dpto. C
D
Materia Prima en Proceso (Dpto. X)
D
Mano de Obra Directa en Proceso (Dpto.X)
Carga Fabril en Proceso (Dpto. X)
Insumos
Materia Prima
D
Importaciones en Curso

1.02.07.
INVERSIONES
1.02.07.01.
Participaciones en Otras Empresas
1.02.07.02.
Colocaciones a Plazo Fijo

1.03.

GASTOS ANTICIPADOS
Seguros a Vencer
Alquileres Pagados Por Adelantado

D
D
D
D

REALIZABLE A LARGO PLAZO

1.03.01.
DOCUMENTOS A COBRAR
1.03.01.01
Hipotecas a Cobrar
1.04.

ACTIVO FIJO

1.04.01.
BIENES DE USO
1.04.01.01.
Equipos de Oficina
1.04.01.02.
Muebles
1.04.01.03.
Instalaciones
1.04.01.04.
Maquinarias
1.04.01.05.
Terrenos
1.04.01.06.
Edificios
1.04.01.07.
Rodados
1.04.01.08.
Herramientas

D
D
D
D
D
D
D
D

1.04.02.
MENOS: DEPRECIACIONES ACUMULADAS
1.04.02.01.
Depreciaciones Acumuladas
1.05.

2.01.

D
D
D

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

EXIGIBLE A CORTO PLAZO

2.01.01.
DEUDAS BANCARIAS
2.01.01.01
Prstamos Bancarios. Banco Asuncin S.A.
2.01.01.02
Descubierto en Cuenta Corriente
2.01.02.
DEUDAS COMERCIALES
2.01.02.01.
Documentos a Pagar
2.01.02.02.
Proveedores
H
2.01.03.

CARGOS DIFERIDOS

1.05.01.
CARGOS DIFERIDOS
1.05.01.01.
Gastos de Constitucin
1.05.01.02.
Gastos de Reorganizacin
1.05.01.02.
Gastos de Desarrollo e Investigacin
2.

1.02.08.
VALORES NEGOCIABLES
1.02.08.01.
Acciones
1.02.09.
1.02.09.01
1.02.09.02

D
D
D

H
H
H

DEUDAS FINANCIERAS
13

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2.01.03.01

Prstamos Obtenidos

2.01.04.
PROVISIONES
2.01.04.01.
Direccin General de Recaudaciones
2.01.04.02.
I.P.S. Aportes a Depositar
2.01.04.03.
Luz, Agua, Telfono a Pagar
2.01.04.04.
Comisiones a Pagar
2.01.04.05.
Sueldos y Beneficios Sociales a Pagar
2.01.04.06.
IVA Dbito Fiscal
2.01.04.07.
Anticipo de Clientes
2.02.
EXIGIBLE A LARGO PLAZO
2.02.01.
DEUDAS BANCARIAS
2.02.01.01
Hipotecas a Pagar
2.03.

H
H
H
H
H
H
H

PATRIMONIO NETO

2.03.01.
CAPITAL SOCIAL
2.03.01.01.
Capital

2.03.02.
RESERVAS
2.03.02.01.
Reserva Legal
2.03.02.02.
Reserva Especial
2.03.02.03.
Reserva Facultativa
2.03.04.
RESULTADO DEL EJERCICIO
2.03.04.01.
Ganancias y Prdidas Ejerc. Anterior
2.03.04.02.
Ganancias y Prdidas Ejerc. Actual

H
H
H
H
H

CUADRO DE RESULTADOS
3.
3.01.

I N G R E S O S (Ganancias)
INGRESOS DE OPERACION

3.01.01.
INGRESOS POR VENTAS
3.01.01.01.
Ventas

3.01.02.
OTROS INGRESOS
3.01.02.01.
Intereses s/Depsito de Ahorro
3.01.02.02.
Intereses Cobrados a Clientes
3.01.02.03.
Comisiones Cobradas

H
H
H

3.01.03.
INGRESOS NO OPERATIVOS
3.01.03.01
Utilidad en Venta de Activo Fijo

4.

E G R E S O S (Prdidas)

4.01.
GASTOS DE OPERACION
4.01.01.
GASTOS ADMINISTRATIVOS
4.01.01.01.
Sueldos y Jornales
4.01.01.02.
Aporte Patronal
4.01.01.03.
Cargas Sociales
4.01.01.04.
Aguinaldos
4.01.01.05.
Honorarios Profesionales
4.01.01.06.
Alquileres
4.01.01.07.
Seguros
4.01.01.08.
Agua, Luz, Telfono

D
D
D
D
D
D
D
D
14

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4.01.01.09.
4.01.01.10.
4.01.01.11.
4.01.01.12.
4.01.01.13.
4.01.01.14.
4.01.01.15.
4.01.01.16.
4.01.01.17.
4.01.01.18.
4.01.01.19.

Gastos de Oficina
Mantenimiento de Edificios
Mantenimiento de Mquinas
Impuestos, Tasas y Patentes
Donaciones y Contribuciones
Depreciaciones de Bienes de Uso
Impuestos a la Renta Ejercicio Actual
Rerserva Legal Ejercicio Actual
Papeles y tiles de Escritorio
Publicidad
Impuesto a la Renta

4.01.02.
GASTOS DE VENTAS
4.01.02.01.
Comisiones Pagadas s/Ventas
4.01.02.03.
Impuesto Inmobiliario
4.01.02.04.
Combustibles y Lubricantes
4.01.02.05.
Conservacin y Repuestos
4.01.02.06.
Pasajes y Viticos
4.01.02.07.
Fletes Pagados
4.01.02.09.
Costo de Ventas
4.01.02.10.
Costo de Produccin Terminada
4.01.03.
GASTOS FINANCIEROS
4.01.03.01.
Intereses Bancarios Pagados
4.01.03.02.
Comisiones Bancarias Pagadas

D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D

ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE

1. Obtener un plan de cuentas real y analizar su codificacin.
2. Crear un plan de cuentas codificado.

15

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4. FUNDAMENTOS CONTABLES Y LA ECUACION PATRIMONIAL

4.1. LA EMPRESAS: UNIPERSONAL Y SOCIEDADES.
La Empresa es el organismo que coordina los tres factores de la produccin: naturaleza, trabajo y capital. (Recursos
humanos trabajo- , naturaleza (medios materiales y capital) y organizacin.
La empresa es unipersonal cuando pertenece a una sola persona fsica.
La empresa es social cuando pertenece a un conjunto de individuos, cuya posibilidad de existencia legal est dada por
las leyes y reglamentos que rigen la materia. Cuando stas obtienen el reconocimiento de la Ley son consideradas
como personas jurdicas con los atributos propios de las mismas, es decir, con la capacidad de adquirir derechos y
contraer obligaciones.
EJEMPLOS DE SOCIEDADES DE ACUERDO A LA LEY.
Existen diversos tipos de sociedades: Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedades
Colectivas, Sociedad en Comandita, Sociedad Accidental, Sociedad de Capital e Industria, Cooperativas.
4.2. EL PATRIMONIO. CONCEPTO. COMPONENTES ACTIVOS Y PASIVOS.
La palabra PATRIMONIO expresa el conjunto de bienes econmicos (materiales) pertenecientes a una ENTIDAD, a
disposicin inmediata o diferida, as como las cargas que lo gravan.
Los bienes econmicos que pertenecen al sujeto de la hacienda y que por lo tanto constituyen su patrimonio pueden
clasificarse en dos clases:

ACTIVO: conjunto de bienes y derechos de la hacienda (caja, muebles e inmuebles, mercaderas,
documentos a cobrar ...)

PASIVO: conjunto de obligaciones (deudas) (proveedores, documentos a pagar, acreedores varios
Los elementos Activos estn ligados por derecho al sujeto de la empresa, y por el contrario, los elementos pasivos
estn ligados por obligacin al mismo sujeto. Los primeros son verdaderas fuerzas econmicas, mientras que los
segundos constituyen cargas o gravmenes econmicos; por eso se dicen tambin componentes positivos, a los
primeros, y stos componentes negativos.
4.4. CONCEPTO DE PATRIMONIO NETO.
El Patrimonio Neto comprende aquella parte del activo que se encuentra libre de obligaciones. Los bienes que integran
el activo han de aplicarse en primer trmino al pago de crditos u obligaciones, y el sobrante es lo que constituye el
patrimonio neto del propietario de una empresa.
4.5. APRECIACION CUALITATIVA Y CUANTITATIVA DEL PATRIMONIO.
Constituido el patrimonio por un agregado de bienes econmicos - elementos activos y pasivos- se presenta muchas
veces la necesidad de una apreciacin unitaria o de conjunto, es decir, la medida de ese patrimonio que permita
compararlo con el de otras haciendas o con el de la misma hacienda en distintos momentos de su vida econmica.
Cada bien puede apreciarse o medirse segn sus especiales caractersticas: peso, superficie, longitud, volumen,
densidad, etc., se tiene, entonces, una apreciacin cualitativa.
Pero en cuanto esos bienes forman un complejo de elementos materiales de la hacienda se presenta la necesidad de
su apreciacin de conjunto, es decir, cuantitativa. Con ello se obtiene la medida total de patrimonio, representada por un
nmero que permite fijar su importancia econmica para el sujeto de la hacienda, sealando su crecimiento o reduccin
y su relacin comparativa con los patrimonios de otras haciendas.
La apreciacin valorativa de los bienes patrimoniales se obtiene expresando su valor en una misma especie de
moneda, que se denomina moneda de cuenta (en Paraguay el Guaran).
4.6. CLASIFICACION DEL ACTIVO Y DEL PASIVO.
16

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ACTIVO:
Conjunto integrado por bienes, derechos de una empresa. Se divide en distintos grupos de cuentas, segn
sea la naturaleza econmica y financiera de los diversos elementos que la componen:
Disponibilidades:
Comprenden las existencias en dinero, cheques, cajas de ahorros, etc.
Crditos:
Cuentas a cobrar a favor de la empresa, a corto o largo plazo, documentadas o no documentadas.
Bienes de Cambio:
Todo lo que se adquiere o se produce para la actividad especfica de la empresa, cualquiera sea la
naturaleza y el objeto de dichas inversiones.
Inversiones:
Todo lo que se ha depositado en otras empresas para que stas produzcan ganancias para la
hacienda (Participaciones en Otras Empresas, Colocaciones a Plazo Fijo, etc.)
Valores Negociables:
La tenencia de documentos de valor negociable como las acciones de otras empresas que pueden ser
vendidas.
Bienes de Uso:
Los bienes materiales (muebles, edificios, rodados ...) que la hacienda utiliza en su produccin.
Cargos Diferidos:
Gastos o cargos que deben incidir en el ejercicio siguiente o en perodos futuros. (Gastos de
Constitucin, Seguros a vencer ...)
PASIVO:
Constituido por las deudas a favor de terceros (exigibles).
Deudas:
Comprenden este grupo las deudas a favor de terceros, cualquiera sea su origen o naturaleza
(comerciales, bancarias, financieras, con garanta o sin ellas ...)
Provisiones
Representan cargos ciertos y de clculo exacto que deben incidir en los resultados del ejercicio, pero
que no constituyen obligaciones exigibles a la fecha de balance. (Inst. Prev. Social-Aportes a
Depositar, Sueldos a pagar ...)
Previsiones
Cargas ms o menos ciertas o eventuales, calculadas estimativamente, que deben incidir en el
resultado del ejercicio sin ser exigibles a la fecha del balance y que pueden tardar algn tiempo en
transformarse en una obligacin. (Previsiones para malos crditos).
4.7.

LA ECUACION FUNDAMENTAL CONTABLE.

LA ECUACION PATRIMONIAL. ELEMENTOS COMPONENTES.

El enunciado de la Ecuacin Patrimonial se basa en el concepto del Patrimonio Neto definido ms arriba: es la parte del
activo que se halla libre de gravamen. La ecuacin as enunciada se expresa como sigue:
ESTE ES EL MODELO MATEMATICO DEL PATRIMONIO

A - P = PN

Siendo los elementos:

A = Activo
P = Pasivo
PN = Patrimonio Neto

4.8. LAS VARIACIONES DE LA ECUACION PATRIMONIAL. OPERACIONES PERMUTATIVAS, MODIFICATICAS

Y MIXTAS.
17

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Operaciones Permutativas:
Son operaciones permutativas o compensatorias cuando a un aumento o disminucin en el Activo, le
corresponde un aumento o disminucin en el Pasivo o viceversa, no existiendo ninguna modificacin en el
Patrimonio Neto. (tambin cuando a un aumento o disminucin en el Activo le corresponde una disminucin o
aumento en el mismo Activo. Luego, en trminos de totales, no existe variacin en el Activo).
A
+100
-100

P
=
+100 =
-100 =

PN
0
0

Operaciones Modificativas.
Son operaciones modificativas cuando a un aumento o disminucin en el Activo, le corresponde un aumento
o disminucin proporcional en el Patrimonio Neto, y cuando a un aumento o disminucin en el Pasivo, le
corresponde una disminucin o un aumento proporcional en el Pat. Neto.
Caso a) A

+100
-100
Caso b) A

PN
= +100
= -100

+100
-100

=
=

PN
-100
+100

Observacin: el activo origina una variacin en igual sentido (con el mismo signo) en el Pat. Neto; el pasivo
origina en el Pat. Neto una variacin en sentido contrario.


Operaciones Mixtas:
Son operaciones mixtas cuando a una variacin en el Activo le corresponde una variacin desproporcional
(mayor o menor) en el Pasivo, modificando por la diferencia al Pat. Neto.
A
P
=
PN
+100
+90
=
+10
-100
-90
=
-10
+100
-100

5.

+110
-110

=
=

-10
+10

LOS ESTADOS CONTABLES

5..1. CONCEPTO.
Los continuos cambios en la composicin del patrimonio de las empresas se registran en la contabilidad a travs de los
distintos libros o registros.
Los Estados Contables extraen de dichas anotaciones los datos e informaciones que luego, compilados y ordenados
permiten a la empresa conocer su situacin, su rendimiento y as mismo contemplar sus planes para el futuro.





FINALIDADES
Con relacin a la empresa: Permite conocer el capital efectivo; la composicin del activo y del pasivo; la
solvencia de la empresa en relacin a sus recursos y compromisos y los resultados de la explotacin.
En relacin a terceros: presentar su situacin econmica financiera a terceras personas, como los socios no
administradores, clientes, proveedores, inversionistas.
En relacin con el Estado: Al permitir una adecuada fiscalizacin en materia de impuestos y facilitar el control
que ejercen sobre cierto tipo de empresas, como las sociedades annimas.

5.2. CLASIFICACION.
1.

Por su finalidad:
Ordinarios: (balances) los que se preparan a fin de cada ejercicio.
Extraordinarios: (balances) los que se preparan para una circunstancia determinada.
18

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2.

3.

4.

Por su importancia:
Principales: lo componen el Balance General y el Estado de Resultados.
Complementarios: son los que generalmente se adjuntan a los estados principales para ampliar o aclarar una
informacin.
Especiales: los que se confeccionan para una finalidad determinada (ej. transferencia del negocio.)
Por su contenido:
Generales o parciales: son generales los que se refieren a la totalidad de las operaciones de la empresa,
parciales los que incluyen slo una parte de ella.
Sintticos o Analticos: son sintticos los que en pocas cifras suministran la informacin que se pretende y los
analticos detallan todos los conceptos, agregan datos comparativos y otros elementos, haciendo un estudio
amplio de los rubros que lo componen.
Por su origen:
Contables y Extracontables: contables son aquellos que se preparan transcribiendo las cifras y datos que
figuran en los libros rubricados de la empresa. Los extracontables son los que se confeccionan extrayendo
los datos de libros auxiliares.
A) BALANCE GENERAL.

Es la presentacin de la situacin econmica-financiera de la hacienda a una fecha y correspondiente a un perodo

determinado. El Balance General permite conocer los sgtes.:





La composicin del Activo y del Pasivo.

El Patrimonio Neto de la empresa, presentada por el capital, las reservas y los resultados.
La solvencia de la empresa, conforme a sus rubros activos y pasivos (relacin entre recursos y
compromisos).
Los resultados de la explotacin.

B) ESTADO DE RESULTADO.
Llamado tambin Cuadro de Ganancias y Prdidas, manifiesta la correlacin general de los componentes positivos y
negativos atribuidos al rdito de un determinado ejercicio.
El Estado de Resultados es un cuadro en el cual aparecen todos los conceptos de gastos y cargas de explotacin y sus
ingresos o utilidades. Se divide en dos partes: DEBE y HABER. En el Debe se incluyen las cuentas de resultados
negativos y en el Haber las de resultados positivos. Para balancear el Estado de Resultados, la utilidad neta del
ejercicio se suma al total de resultados negativos (debe) y con ello el total del Debe coincide con el total del Haber.
C) OTROS ESTADOS. ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS.
Muestra los conceptos (rubros) por los cuales se originaron fondos en la hacienda (origen) y cmo han sido
utilizados esos fondos (aplicacin).

ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE

1. Obtener un Balance General y Cuadro de Resultados de una empresa real y analizar su
partes
2. Crear un plan de cuentas codificado.

19

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6. LA PRCTICA EN LA REGISTRACION MANUAL

ASIENTOS. ELEMENTOS COMPONENTES
Es la registracin contable hecha en los libros de contabilidad de acuerdo a las normas legales y a usos consagrados
por la tcnica contable.
Los elementos de un asiento son:
Lugar y fecha de registracin.
Nmero de orden.
Cuentas que intervienen en la operacin.
Concepto. Descripcin breve de las transacciones que tienen lugar.
Importes. Los montos del Debe y del Haber.







Ejemplo de un asiento diario

DEBE
1

Asuncin, 23 de enero de 2008

Mercaderas
a Caja
Nuestra compra de 10 pares de
calzados s/Nota Vta. Contado No.
83928

HABER

450.000
450.000

EJERCICIOS DE APLICACION.
Los profesores entregaran ejerciatarios a los alumnos.

ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE

1. Realizar los ejercicios de aplicacin prctica.
2. La presentacin de los mismos se harn de acuerdo a las indicaciones del profesor.

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7. INTRODUCCIN A LOS SISTEMAS DE COSTOS

7.1. CONCEPTO DE COSTO, GASTOS Y PRDIDAS
7.1.1.

CONCEPTO DE COSTOS en contabilidad de costos

Son todas las erogaciones desembolsadas, imputadas o diferidas en que incurre una empresa para
transformar la materia prima en producto terminado.

7.1.2.

CONCEPTO DE GASTOS
Gastos: Son aquellas erogaciones (pagadas, imputadas o diferidas) que se realizan en la empresa con el
objeto de obtener beneficios. (Gastos operativos)

7.1.3.

CONCEPTO DE PERDIDAS
Prdidas: Es toda erogacin, desgaste de Activo Fijo o extincin sin que medie o exista la intencin de
obtener beneficios. Son los gastos extraordinarios que se dan una empresa. Ej. roturas, obsolescencias,
siniestros no cubiertos o no reconocidos, otras eventualidades.

7.2. DEFINICIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costo es una fase amplificada de la Contabilidad General tendiente al control de sus costos. La
Contabilidad General (o contabilidad financiera) puede tener varias especializaciones. Puede hablarse de una
contabilidad ganadera-agrcola, contabilidad para compaas de seguros, contabilidad bancaria. No se trata
de otra contabilidad, sino que se trata de una aplicacin especfica y especializada de los principios de partida
doble a ciertas actividades mercantiles.
Cuando se aplica al control de costos de una industria, o de cualquier otro tipo de empresa, con nfasis al
manejo de costos unitarios y globales de produccin, se tiene la Contabilidad de Costos.
7.3. PROPSITOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Objetivos:
El objetivo bsico de un sistema de contabilidad de Costos es la determinacin de los costos unitarios de fabricar uno
o varios productos o suministrar un servicio. La gerencia usa sta informacin bsica como gua en las
decisiones que tiene que adoptar para mantener o aumentar las utilidades de la empresa.
Entre las razones principales para una empresa adopte un sistema de Contabilidad de Costos que contribuya al
xito de las operaciones del negocio se encuentran las siguientes:
1. La determinacin de los costos de materiales, mano de obra directa y la carga fabril en la fabricacin de una
sola unidad o de un grupo de unidades con destino al control administrativo y los informes.
2. Conociendo los costos unitarios, la gerencia est capacitada para estudiarlos y analizarlos con visitas a lograr
su reduccin.
3. Los costos de produccin por unidad proveen una gua para comprobar si los precios de venta son
adecuados.
4. Facilita la preparacin de una serie de informe en los cuales fundamentar las decisiones de la gerencia.

CONTABILIDAD DE COSTO. Caractersticas:

1.
2.

3.

4.

Es facultativa (optativa). No es obligatorio llevar una contabilidad de costo. El fisco slo exige una
contabilidad general.
Sirve para uso interno. Los datos que proporciona son de uso de la gerencia y de los jefes de fbrica.
No se acostumbra dar a conocer al pblico. Sus informes son confidenciales y son utilizados para
determinar las polticas de produccin.
Maneja valores unitarios. Uno de los objetivos principales es obtener los costos unitarios de produccin
para cada uno de los elementos intervinientes. Esto es, conocer con exactitud el costo de cada unidad
de produccin distribuido en sus tres elementos de costos.
Tiene su propio Plan de Cuentas. Este plan de cuentas es una ampliacin del plan de la Contabilidad
General. A sta se le agrega las cuentas que son propias de Costos y que son utilizados para el control
y seguimiento del proceso de produccin.
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5.

Es analtica, porque en base a los costos unitarios permite deducir importantes sobre la produccin
actual y determinar nuevos horizontes para la produccin futura. Analtica significa que contribuye al
estudio pormenorizado de cada parte del proceso productivo as como del resultado final de la industria.

7.4. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

Los elementos integrantes del costo de produccin son: MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA DIRECTA Y
GASTOS DE FABRICACIN (Carga Fabril).

Materia Prima
La Materia Prima es el material que identifica al producto. Es el de mayor incidencia en el costo. Es el
elemento principal o relevante del producto acabado.
Ej. la madera en una fbrica de muebles.
Mano de Obra Directa
La Mano de Obra Directa es la mano de obra que participa directamente en la transformacin de la materia
prima.
Carga Fabril
La Carga Fabril lo constituye los costos de infraestructura de la fbrica, los gastos en que se incurren para
mantenerla en funcionamiento, y los materiales y mano de obras indirectos utilizados en la produccin de
bienes o servicios. Son todos los gastos indirectos de fabricacin.
Ejemplos de Carga Fabril:
Los materiales Indirectos: insumos varios.
La Mano de Obra indirecta: personal de servicio de limpieza., mantenimiento y reparaciones; servicios de
enfermera, sueldos de vigilantes, serenos.
Otros gastos de infraestructura: Energa elctrica, agua corriente, telfono, depreciaciones de bienes de uso
que afecta a la fbrica, repuestos y accesorios, seguros contra incendio, contra accidentes, alquiler del local
de fbrica, impuestos inmobiliario (del edificio de fbrica), gastos de herramientas pequeas, papel e
impresos utilizados por los operarios de fbrica.
Materiales indirectos: son los elementos o materiales necesarios para la fabricacin del producto, pero que
no lo identifican. Su costo no es significativo en relacin con la materia prima, y su cuantificacin es difcil o
costosa.
Mano de Obra Indirecta: es la mano de obra que No se encarga de la transformacin de los productos, pero
que apoya a la produccin.

7.5. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

7.5.1. POR RDEN DE TRABAJO
Son aquellos que trabajan sobre pedidos especficos. Se aplican en empresas en la cual es accesible la clara
identificacin de cada trabajo a todo lo largo del trayecto fabril.
Las materias primas, mono de obra directa y carga fabril son acumulados por lotes u rdenes especficas.
Ejemplo de empresas que utilizan ste sistema: imprentas, muebleras, herreras que trabajan sobre
pedidos.
7.5.2. POR PROCESOS
Cuando la produccin es ms o menos continua, y corresponde a un perodo dado. La produccin de fbrica
se destina generalmente a la reposicin de las existencias del almacn de productos y no para satisfacer a
clientes especficos.
Ejemplo: Empresas textiles, plsticos, panaderas, industrias qumicas (laboratorios), fbrica de vidrios,
gaseosas.
Caractersticas del sistema de Costo por proceso:
1. Los costos de materia prima, mano de obra directa y carga fabril se acumulan y contabilizan por
Departamento o por procesos.
2. Los costos son llevados tomando como base el tiempo y no los trabajos.
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3.

El costo de la produccin tiene que contener siempre un informe de la cantidad de produccin (nmero
de utilidades con que empez la produccin, cantidad de unidades completadas y sin completar,
cantidad de prdidas...)

7.5.3. COSTO STANDARD

Consiste en establecer con mucho cuidado y especial atencin los costos unitarios de artculos procesados en
cada centro previamente a la fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y
relacionndose con un volumen de produccin.
Dado que los datos histricos no satisfacen la necesidad de determinar la aceptabilidad del rendimiento, se
ha desarrollado este sistema de estimacin de costos partiendo de una base predeterminada. Estos son
costos de produccin predeterminados cientficamente empleando una base para su medicin y
comparacin. Los costos standard representan aquellos en los que incurra la empresa con un rendimiento
aceptable; no representa necesariamente el valor del costo si existiese un rendimiento mximo.
7.6. PROCESO DE REGISTRACION CONTABLE
El proceso de registracin contable utiliza cuentas propias de la contabilidad de costos, y que se incorporan al plan
de cuentas. Se enuncia a continuacin los modelos de asientos diarios para registro de un proceso de costos, desde
la compra de la materia prima, hasta el acabado final del producto.
Debe
Haber
1 MATERIA PRIMA
100.000
A PROVEEDORES
100.000
Compra de materiales directos
2
--- 10/10/08 -MANO DE OBRA DIRECTA
100.000
CARGAS SOCIALES
16.500
A SUELDOS Y BENEF. A PAGAR
116.500
Adquisicin de Mano de obra Directa
3
--- 10/10/08 -CARGA FABRIL
40.000
A INSUMOS, ENERGIA ELECT,....
40.000
Elementos indirectos de fabricacin
4
--- 10/10/08 -MATERIA PRIMA EN PROCESO
100.000
MANO DE OBRA DIR. EN PROCESO
116.500
CARGA FABRIL EN PROCESO
40.000
A MATERIA PRIMA
100.000
A MANO DE OBRA DIRECTA
100.000
A CARGAS SOCIALES
16.500
A CARGA FABRIL
40.000
Consumo en fbrica de los elementos
5
--- 10/10/01 -PRODUCTOS TERMINADOS
256.500
A MATERIA PRIMA EN PROCESO
100.000
A MANO DE OBRA D. EN PROCESO
116.500
A CARGA FABRIL EN PROCESO
40.000
Terminacin de producto fabricado
--- ---

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7.7. ASPECTOS DE LA LEGISLACION LABORAL RELACACIONDA CON LA MANO DE OBRA

7.7.1. Salarios
7.7.2. Cargas sociales
ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE
1. Realizar un cuadro sinptico del contenido de este capitulo.

8. CONTABILIDAD PARA LA PLANEACIN Y EL CONTROL

INTRODUCCION
La planeacin es la clave de una buena administracin. Esta es cierto para las personas fsicas, los negocios
familiares, las nuevas compaas de alta tecnologa, las grandes sociedades, los organismos gubernamentales
y las organizaciones no lucrativas. Por ejemplo, la mayora de los estudiantes exitosos que obtienen buenas
calificaciones, se financian su educacin y obtienen sus ttulos dentro de una cantidad razonable de tiempo, lo
hacen porque planean su tiempo, su trabajo y su recreacin. Estos estudiantes estn presupuestando sus
recursos escasos para hacer el mejor uso de su tiempo, dinero y energa. Asimismo, los dueos de pequeas
compaas exitosas que sobreviven y crecen aun durante tiempos econmicamente difciles planean o
presupuestan con cuidado sus compras de inventario y la expansin de sus instalaciones de manera que no se
sobrepasen en trminos financieros pero s pueden seguir cumpliendo con las necesidades de sus clientes.
Los presupuestos no slo son crticos para la buena planeacin en cualquier labor, sino que son necesarios
para la evaluacin del desempeo. Un presupuesto una expresin formal, cuantitativa de los planes (ya sea
de un individuo, una empresa u otro tipo de organizacin)- proporciona un punto de referencia para medir el
desempeo real.
Por tanto, un presupuesto es una herramienta que ayuda a los administradores tanto a planear como

controlar las operaciones. Los partidarios del presupuesto afirman que el proceso de la presupuestacin obliga
a un administrador a que se convierta en un mejor administrador y coloca a la planeacin en el primer plano
de la mente del administrador. En efecto, el no hacer, controlar y ajustar los presupuestos respecto a las
condiciones cambiantes es una de las razones principales detrs del colapso de muchas empresas.
8.1. EL PAPEL DE LA CONTABILIDD ADMINISTRATIVA EN LA PLANEACIN.
Planear: es determinar las acciones que la organizacin realizar en un perodo futuro. Es determinar el
curso de accin a seguir en pos de la obtencin de los objetivos generales y las metas particulares.
Toda empresa que se considere moderna debe planificar sus actividades. Ello sirve como gua de
realizaciones.
La Contabilidad Administrativa, con su cmulo de informaciones, otorga las herramientas principales para
determinar las acciones a seguir, a travs del Presupuesto.
8.2. TIPOS DE PLANEACIN
La planeacin a corto plazo es el proyecto que se posee para un perodo de un ao aproximadamente.
La planeacin a largo plazo produce proyectos para perodos de 2,3,4,5 aos y ms.
9. PRESUPUESTO
El presupuesto es un plan expresado en trminos monetarios. Constituye una herramienta que ayuda a los
administradores tanto a planear como a controlar las operaciones. Se puede decir que la presupuestacin
obliga a un administrador a administrar y coloca a la planeacin en el primer plano de la mente del
administrador.
9.1. PRESUPUESTOS: QU SON Y CMO BENEFICIAN A LA ORGANIZACIN?
Otra manera de describir un presupuesto es en forma de un plan de negocios condensado para el ao (o un
perodo menor) entrante. Pocos inversionistas y ejecutivos bancarios de prstamos de hoy le otorgaran
fondos a alguien quien aspira a ser un empresario sin un plan de negocios creble. De manera similar, dentro
de una empresa, los administradores necesitan presupuestos para guiarlos en la asignacin de recursos,
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mantener el control y permitirles medir y recompensar el progreso.

Un presupuesto maestro es, en esencia, un anlisis ms extenso del primer ao de un plan a largo plazo. Un
presupuesto es una expresin formal, cuantitativa de los planes de la administracin. Un presupuesto
maestro resume las actividades planeadas de todas las sub unidades de una organizacin: ventas,
produccin, distribucin y finanzas. El presupuesto maestro cuantifica los objetivos de ventas, la actividad de
los factores de costos, las compras, la produccin, la utilidad neta y la posicin financiera, y cualquier otro
objetivo que especifique la administracin.
9.2. VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS
Todos los administradores llevan a cabo alguna forma de planeacin o presupuestacin. A veces los planes y
presupuestos no se formulan por escrito, en particular en las organizaciones pequeas. Esto puede funcionar
en una organizacin pequea, pero conforme crece una organizacin, la planeacin informal y vaga no es
suficiente. Un sistema formal de presupuestacin se vuelve algo ms que una alternativa atractiva, se
convierte en una necesidad.
Tres ventajas principales del presupuesto:
1. Al formalizar las responsabilidades de los administradores en la planeacin, se ven obligados a
pensar en el futuro.
2. Proporciona expectativas definitivas que son el mejor marco de trabajo para juzgar el desempeo
subsiguiente.
3. Ayuda a los administradores a coordinar sus esfuerzos, de tal manera que los objetivos de la
organizacin en conjunto sean congruentes con los objetivos de sus partes.
Veamos estas ventajas con mayor detalle.
1. Formalizacin de la planeacin.
El presupuesto obliga a los administradores a pensar en el futuro, a anticipar y prepararse para las
condiciones cambiantes. El proceso de presupuestacin hace que la planeacin sea una
responsabilidad explcita de la administracin. Con demasiada frecuencia, los administradores operan
da con da, extinguiendo un incendio tras otro. Ellos sencillamente no tienen tiempo para cualquier
pensamiento serio ms all de los problemas del da siguiente. La planeacin toma un lugar
secundario o hasta se llega a eliminar por completo por las presiones cotidianas del trabajo.
2. Expectativas: Marco de trabajo para juzgar el desempeo.
Por lo general, las metas presupuestadas y el desempeo son una mejor base para juzgar los
resultados reales que el desempeo pasado.
3. Comunicacin y coordinacin
Otro beneficio del presupuesto es que el personal se mantiene informado de lo que se espera de ellos.
A nadie le gusta navegar a la deriva, sin saber lo que el jefe espera o desea obtener. Un buen
proceso de presupuestacin establece una comunicacin tanto de arriba hacia abajo como de abajo
hacia arriba. La alta administracin establece de manera clara las metas y los objetivos de la
organizacin en sus directivos de presupuestacin para los administradores de medio y operativo, y de
manera creciente, a todos los empleados. Luego, los empleados y los administradores de nivel bajo
informan a los administradores de alto nivel como planean alcanzar tales objetivos.
9.3. LIMITACIONES
El Presupuesto queda sujeto a eventualidades. En caso de que se produzca un factor interno externo
que modifique las condiciones establecidas en el presupuesto, obliga a la empresa a reajustar sus
clculos, y, hasta a redisear el presupuesto.
Existen dificultades para prever con exactitud. Se utilizan pronsticos y proyecciones para las ventas,
las compras, los gastos, etc.
9.4. DESARROLLO DE UN PRESUPUESTO GENERAL
PASOS EN LA ELABORACIN DEL PRESUPUESTO MAESTRO ANUAL
Los pasos principales en la elaboracin del presupuesto maestro son:
Presupuesto de operacin:
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1. Utilizando los datos dados, elaborar el siguiente programa detallado para cada uno de los meses del
horizonte de planeacin:
a.
Presupuesto de ventas
b.
Cobros en efectivo de los clientes
c.
Presupuesto de compras
d.
Desembolsos por compras
e.
Presupuesto de gastos de operacin
f.
Desembolsos por gastos de operacin
2. Utilizando este programa, elaborar un estado de resultados presupuestado para una fecha determinada (Por
ejemplo: al final del ao 2009)
Presupuesto financiero
3. Utilizando los datos dados y el programa de apoyo, elaborar los siguientes estados financieros:
A. Presupuesto de efectivo, incluyendo los detalles de prstamos, pago de prstamos e intereses para
cada mes del horizontal de planeacin.
B. Balance General presupuestado a una fecha determinada (ej.final del ao 2001)
ACTIVIDADES PARA EL ESTUDIANTE
1. Realizar un mapa conceptual acerca del contenido de esta unidad.

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9.5. EL PRESUPUESTO FINANCIERO EL PRESUPUESTO DE INVERSIONES

9.6. EL PRESUPUESTO FINANCIERO
El presupuesto Financiero, o Presupuesto de efectivo, o Presupuesto de Caja, es un estado de los ingresos y
egresos de efectivo planeados.
Su objetivo es determinar el saldo del efectivo (Caja y Bancos)
anticipadamente. Para ello ha de tenerse en cuenta el conjunto de las entradas de caja y salidas de caja. Las
personas que operan en finanzas dentro de la empresa, usan este presupuesto de efectivo para hacer planes
que aseguren que la empresa tenga suficiente efectivo durante el prximo perodo.
9.7. EL PRESUPUESTO DE INVERSIONES.
Se trata bsicamente, de una lista de lo que la gerencia considera que son proyectos vlidos para la
adquisicin de nuevos bienes, junto con el costo estimado por cada proyecto. Las propuestas que dan origen
a estos proyectos se pueden originar en cualquier lugar de la organizacin. Cada propuesta para inversin
debe estar acompaada de su justificacin.
Dado que la toda inversin ha de ser financiada, la gestin de las inversiones se ha de orientar hacia la
obtencin de la mxima rentabilidad.
Existen varias clases de inversiones:
a) Inversin en bienes de capital (activo fijo)
b) Inversin en inventario (mercaderas)
c) Inversin en otras empresas (colocaciones de dinero)
_______________________________

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