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EDUCACIN

EDUCACINBSICA
BSICA

EQUIDAD Y DESARROLLO

Libro del futuro contribuyente - Bachillerato

Equidad y desarrollo
Libro del futuro contribuyente
B A C H I L L E R AT O

CRDITOS

Equipo de trabajo
Departamento de Servicios Tributarios Direccin Nacional - SRI
Departamento de Comunicacin - SRI
Direccin general
Mireya Brito
Supervisin de proyecto
Daniel Moreno
Autora y edicin
Mara Rosa Balseca Moscoso
Departamento de Servicios Tributarios Direccin Nacional - SRI (reedicin)
Correccin de estilo
Nicols Jara Miranda
Correccin tcnica
Freddy Lobato
Estudio grfico
Sesos Creacin Visual
www.sesoscv.com
Direccin de arte
Ricardo Novillo Loaiza
Diseo grfico y diagramacin
Fernanda Salazar C.
Margarita Jaramillo B. (reedicin)
Ilustracin
Mauricio Jcome (dibujo)
Bladimir Trejo (lnea)
Marco Chamorro (color)
Coordinacin
Fernanda Salazar C.
Sptima edicin
Quito, 2013
www.sri.gob.ec

Repblica del Ecuador


Convenio de cooperacin interinstitucional
Ministerio de Educacin - Servicio de Rentas Internas

Programa de Educacin y Capacitacin Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIN GRATUITA


Prohibida su reproduccin parcial o total sin autorizacin expresa del SRI.
Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web
a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer.
Impreso en 2013.

INTRODUCCIN

Jvenes ecuatorianos
Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas
Internas y el Ministerio de Educacin
mantienen un convenio de cooperacin
interinstitucional, para educar y capacitar
en cultura tributaria a los estudiantes del
pas.
Este esfuerzo conjunto pone nfasis en la
formacin de hbitos y actitudes ciudadanas
favorables a la sociedad, en el conocimiento
de la Ley, los derechos y deberes de los
ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de
construir un pas justo, equitativo y solidario.
Dentro del marco del convenio se presenta el
texto de Educacin y Capacitacin Tributaria
Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes
de bachillerato. Este libro ofrece contenidos
fundamentales sobre administracin
tributaria, su normativa y su aplicacin
prctica. Tambin incluye capacitacin en
el uso del sitio web del Servicio de Rentas
Internas.
Las dos instituciones buscan que ustedes,
jvenes ecuatorianos, conciban y practiquen el pago de impuestos como una de las
responsabilidades ms importantes de los
ciudadanos, en la medida que significa una
fuente de ingresos para que el Estado pueda
ejecutar los proyectos de desarrollo nacional,
que el Ecuador necesita, como un justo
administrador de los bienes de todos y de
todas.

NDICE

CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN
1. Pgina introductoria
2. El gran objetivo de la Economa
3. Principales retos de la poltica econmica
4. Instrumentos de accin
5. Evaluacin

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CAPTULO 2
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
1. Pgina introductoria
2. Presupuestar, la gran tarea
3. Cmo se compone el presupuesto general del Estado?
4. El ingreso pblico: clasificaciones
5. El gasto pblico: clasificaciones
6. El resultado fiscal
7. Evaluacin

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CAPTULO 3
TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS
1. Pgina introductoria
2. Orientacin de la poltica tributaria
3. Principios fundamentales de la teora de la tributacin
4. Qu son los tributos?
5. Varias maneras de tributar
6. Evaluacin

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CAPTULO 4
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
1. Pgina introductoria
2. Una relacin legal entre el Estado y la ciudadana
3. La labor del Servicio de Rentas Internas
4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI
5. Evaluacin

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PROYECTO DE VALORES 1
1. Lectura
2. Actividades

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NDICE

CAPTULO 5
CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. Pgina introductoria
2. Varios tipos de contribuyentes
3. Nuestras responsabilidades
4. Uso de Internet
5. Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
6. La suspensin del Registro nico de Contribuyentes
7. Evaluacin

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CAPTULO 6
EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
1. Pgina introductoria
2. Qu es el RUC?
3. Quines estn obligados a obtener el RUC?
4. El nmero de registro
5. Qu necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?
6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen
actividades especficas
7. Inscripcin de sociedades en el RUC
8. Cmo se verifica la ubicacin de las empresas?
9. La suspensin del RUC
10. Cancelacin del RUC
11. Estados del contribuyente ante la administracin tributaria
12. Evaluacin

CAPTULO 7

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN


1. Pgina introductoria
2. Cules son los comprobantes de venta vlidos?
3. Comprobantes de retencin
4. Autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin
y documentos complementarios
5. Establecimientos grficos autorizados
6. Qu se debe hacer en caso de que los comprobantes
fueran emitidos con errores?
7. La factura
8. La nota de venta (RISE)

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NDICE
9. El tiquete de mquina registradora
10. Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios
11. Comprobante de retencin
12. Gua de remisin
13. Evaluacin

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PROYECTO DE VALORES 2
1. Lectura
2. Actividades

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CAPTULO 8
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Pgina introductoria
2. Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto
del mercado de productos y servicios
3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %
4. Los sujetos que intervienen en el IVA
5. Liquidacin del impuesto al valor agregado
6. Retenciones en la fuente del IVA
7. La declaracin del impuesto al valor agregado
8. Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas
9. Una manera inteligente de declarar
10. Devolucin del IVA
11. Evaluacin

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CAPTULO 9
EL IMPUESTO A LA RENTA
1. Pgina introductoria
2. Qu es el impuesto a la renta?
3. Fuentes de la renta e ingresos gravados
4. La renta se calcula de manera global
5. Gastos Personales
6. Clculo del impuesto a la renta
7. Anticipos y retenciones
8. Conciliacin
9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta
10. Detalle de costos y gastos deducibles
11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades

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NDICE
12. Clculo del anticipo del impuesto a la renta
13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
14. Distribucin de la recaudacin del impuesto a la renta
15. Evaluacin

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CAPTULO 10
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
1. Pgina introductoria
2. Un impuesto sobre bienes de lujo
3. Tarifas del ICE
4. Quines deben pagar el ICE
5. Cmo declarar el ICE
6. Evaluacin

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CAPTULO 11
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. Pgina introductoria
2. Qu son las infracciones tributarias?
3. Sanciones aplicables por infracciones
4. La defraudacin
5. Sanciones
6. Evaluacin

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PROYECTO DE VALORES 3
1. Lectura
2. Actividades

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La Cultura tributaria es un tema


de grandes y chicos.

Captulo 1
ECONOMA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR

INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN
De qu se trata?

ributar es contribuir al
Estado, como un compromiso
y una obligacin ciudadana,
con el pago de impuestos en
dinero, especies o servicios
que servirn para financiar la
satisfaccin de necesidades sociales, es decir, para ayudar a la
economa nacional.

Funcionaria del SRI

Antes de embarcarnos en el
estudio de los aspectos especficos de la tributacin, es

necesario remitirnos a la finalidad general de la economa


del Estado y a los principios y
valores que deben enmarcar
la actividad econmica fiscal.
Por ello, en este captulo hablaremos sobre los objetivos
de las polticas econmicas estatales y los mecanismos con
que dichas polticas accionan
en la vida econmica de todos
las ciudadanas y ciudadanos
ecuatorianos.

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar el objetivo fundamental de la economa estatal.
Reconocer las principales metas que deben
orientar una poltica econmica.

Apreciar el manejo responsable de las


polticas econmicas como clave para
el cumplimiento de objetivos de desarrollo nacional.

Nombrar los mecanismos utilizados para conseguir los objetivos de una poltica econmica.

En actitudes y valores
Valorar la planificacin para el sostenimiento de
la economa nacional.
Reconocer y exigir el derecho a estar informado
de las polticas econmicas estatales y al rendimiento de cuentas de las autoridades.

Oficinas del SRI

Equidad y desarrollo

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El gran objetivo de la Economa

a Economa es la ciencia que estudia los


mtodos ms eficaces para satisfacer las
necesidades humanas materiales, y administrar razonablemente el conjunto de bienes y
actividades que integran la riqueza de una colectividad o un individuo.
La economa estatal tiene como objetivo resolver los problemas de la comunidad y crear
las condiciones necesarias para el desarrollo
de la nacin. Para ello, el Estado desarrolla polticas econmicas.
Una poltica es la forma en que se conduce un
asunto o se emplean los medios para alcanzar

un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuacin de una entidad en
un asunto o un campo especfico. En este caso,
se trata del Estado respecto de la economa, es
decir, de polticas econmicas estatales.
La formulacin de la poltica econmica de un
Estado comprende dos procedimientos, dependientes el uno del otro:
1. La determinacin de los objetivos que se
quieren alcanzar.
2. La eleccin de los instrumentos que se
utilizarn para conseguir los objetivos
determinados.

La Constitucin dice
Art. 284.- La poltica econmica tendr los siguientes objetivos:
1. Asegurar un adecuada distribucin del ingreso y de
la riqueza nacional.
2. Incentivar la produccin nacional, la productividad
y competitividad sistmicas, la acumulacin del
conocimiento cientfico y tecnolgico, la insercin
estratgica en la economa mundial y las actividades productivas complementarias en la integracin
regional.
3. Asegurar la soberana alimentaria energtica.
4. Promocionar la incorporacin del valor agregado con
mxima eficiencia, dentro de los lmites biofsicos de
la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el campo, entre
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Captulo 1 Introduccin a la tributacin

La Constitucin Poltica del Estado


Ecuatoriano, como Ley mxima,
garantiza y orienta las polticas
econmicas de los gobiernos.
el campo y la ciudad, en lo econmico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas
las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales.
7. Mantener la estabilidad econmica, entendida como el mximo nivel de produccin
y empleo sostenibles en el tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.

Principales retos de la poltica econmica

a poltica econmica del Estado ecuatoriano tiene tres objetivos que responden a
los principios de eficiencia, equidad, sustentabilidad y calidad:

Desarrollo econmico
Es la evolucin progresiva de una economa hacia mejores niveles de vida. La organizacin y el funcionamiento de la poltica
econmica deben asegurar a los habitantes
una vida digna e iguales derechos y oportunidades para acceder al trabajo, a los bienes
y servicios y a la propiedad de los medios
de produccin, lo cual incidir en el mejoramiento de su calidad de vida.

Estabilidad econmica
Es el sostenimiento o el incremento de los
niveles de empleo, el mantenimiento estable de los precios de los bienes y servicios y
el equilibrio de la balanza de pagos.

Eficiencia distributiva
Es lograr la equidad en la distribucin del
ingreso pblico entre unidades territoriales
y unidades familiares, es decir, administrar
adecuadamente el ingreso fiscal para devolverlo equitativamente a la colectividad,
en obras y servicios de calidad que beneficien a todos.

Es un hecho
El mundo est lleno de desigualdades.
Las tres personas ms ricas del mundo
(Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet)
tienen activos que superan el ingreso pblico combinado de los 48 pases menos
adelantados del mundo. Los 225 personajes ms ricos del mundo acumulan una
riquezaequivalentealaquetienen los
2 500 millones de habitantes ms pobres
(el 47 % de la poblacin del planeta).
Siguiendo una poltica econmica equitativa y justa, los impuestos que pagan estos
multimillonarios deben ser proporcionales a su riqueza para que, con eficiencia
distributiva, los ciudadanos de los Estados
en los que tributan, sean altamente beneficiados gracias al principio de equidad.

Equidad y desarrollo

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Instrumentos de accin

n instrumento es aquello que sirve de


medio para hacer algo o conseguir un fin;
los mecanismos de los que se sirve la poltica
econmica para la consecucin del desarrollo,
la estabilidad y la eficiencia distributiva son:

Una poltica monetaria


Es un conjunto de medidas diseadas para
controlar y regular el sistema financiero, la
banca y el sistema monetario, con el fin de
conseguir la estabilidad del valor del dinero, evitar una balanza de pagos adversa y
garantizar la liquidez.

Una poltica fiscal


Es un conjunto de medidas diseadas para
recaudar los ingresos necesarios para el

Responsabilidad
La responsabilidad de los gobernantes es un
tipo de responsabilidad legal o jurdica, sin
embargo, la responsabilidad poltica tambin
es evaluada por los ciudadanos cuando, asumiendo el papel de electores, valoran el uso
que los gobernantes han hecho del poder. El
juicio de valor que un gobernado atribuye a
los actos de poder constituye, en efecto, una
manera de evaluar la responsabilidad poltica
que es fundamental para la vida democrtica.
La poltica tiene una funcin social y, precisamente porque los polticos tienen una labor directiva, de ellos ha de venir al pas un ejemplo
de moralidad privada y pblica, de honradez,
de sobriedad de vida, de trabajo y de consagracin al bienestar nacional.
16

Captulo 1 Introduccin a la tributacin

funcionamiento del Estado y dar cumplimiento a su fin social. La poltica fiscal tiene
dos componentes: el gasto pblico y los
ingresos pblicos, ambos forman el presupuesto general del Estado, que es programado por cada gobierno. El propsito de
la poltica fiscal es dar estabilidad al sistema econmico mediante su planificacin y
programacin. Se produce un cambio en la
poltica fiscal cuando el gobierno altera sus
programas de gasto o de ingreso.
La tributacin es parte de la poltica fiscal como un componente de los ingresos
pblicos.

La elaboracin de la poltica econmica exige que los servidores pblicos sean responsables. La irresponsabilidad del servidor pblico
genera ilegalidad, inmoralidad social
y corrupcin; tampoco hay responsabilidad cuando no se puede exigir
fcil, prctica y eficazmente el cumplimiento de las obligaciones de los
servidores pblicos.

Hago y aprendo

A partir de las definiciones, encierra el trmino correcto.

Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuacin de una entidad en un
asunto o un campo especfico.
Desarrollo econmico

Objetivo de la economa estatal

Evolucin progresiva de una economa hacia mejores niveles de vida.


Desarrollo econmico

Poltica

Poltica

Objetivo de la economa estatal

Resolucin de los problemas materiales de la comunidad y creacin de las condiciones


necesarias para el desarrollo de la nacin.
Desarrollo econmico

Poltica

Objetivo de la economa estatal

Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificacin


de la poltica econmica de un gobierno.

Investiga los siguientes conceptos.

Balanza de pagos

Liquidez

Sustentabilidad
Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Enumera los objetivos permanentes de la economa segn el Art. 284 de la Constitucin Poltica del Estado.
1.

2.

4.

3.

5.

Responde: por qu la tributacin es parte de la poltica fiscal?

Define el trmino tributacin utilizando las palabras del recuadro:


pago contribucin

necesidades sociales

Estado obligacin

7 Describe una situacin prctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas a
los contribuyentes.

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Captulo 1 Introduccin a la tributacin

Captulo 2
EQUILIBRIO

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO


De qu se trata?

l presupuesto general del Estado es el principal


documento econmico de la nacin, es el resultado final de una estrategia econmica elaborada por
el gobierno y es el instrumento imprescindible de la
poltica econmica. Est conformado por dos componentes: el ingreso pblico y el gasto pblico; del
equilibrio de estos dos elementos depende el buen
funcionamiento de la economa del Estado.
En este captulo hablaremos sobre su composicin,
los criterios que intervienen en su planificacin y
sobre los resultados de su aplicacin.
Documento del presupuesto general del Estado

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los componentes del presupuesto general
del Estado.
Diferenciar los tipos de ingresos que tiene el Estado.
Diferenciar las clasificaciones del gasto del Estado.
Reconocer los diferentes escenarios del resultado de
la aplicacin del presupuesto general del Estado o resultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios.

Identificar los partcipes del ingreso del Estado que no constan en el


presupuesto general.
Nombrar los criterios econmicos que deben tomarse en cuenta
para la elaboracin y el manejo del
presupuesto general del Estado.

En actitudes y valores
Valorar la prioridad de la inversin
social en el presupuesto general
del Estado.

Funcionario pblico

Reconocer la importancia de la tributacin para el presupuesto general del Estado.


Equidad y desarrollo

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Presupuestar, la gran tarea

ciedad. La dificultad de la planificacin de


la asignacin de los recursos se encuentra en
priorizar las necesidades nacionales, es decir,
en la determinacin de su importancia de
atencin, esto es lo que cambia el presupuesto
planificado por un gobierno del planificado
por otro.

n presupuesto es el cmputo anticipado


de los egresos y las rentas de una entidad
o una persona; en l se determina la cantidad
necesaria de dinero para hacer frente a los
gastos futuros, tomando en cuenta aquello de
lo que se dispone como recurso.
A nivel de pas se elabora un presupuesto general del Estado, que es un instrumento bsico
para poner en prctica la poltica econmica
de un gobierno. Para su elaboracin, se necesita un proceso de toma de decisiones sobre la
asignacin que ha de hacerse de los recursos
disponibles, orientada por los objetivos de
la poltica econmica que, en general, son
de satisfaccin de las necesidades de la so-

El presupuesto general del Estado es elaborado y ejecutado por cada gobierno para su perodo de ejercicio por lo que se proyecta para
varios aos. La Constitucin seala que debe
ser aprobado por la Asamblea Nacional con
el fin de que sea el resultado de un acuerdo y
una estrategia conjunta entre diversas fuerzas
polticas y sociales del pas.

Pongmonos en los zapatos del gobierno


Entre las necesidades sociales estn la vivienda, la
salud, el cuidado del medio
ambiente, la cultura, la
obra pblica, el transporte,
la educacin, la defensa
nacional y la seguridad
interna. Adjudica, segn
tu parecer, una parte del
presupuesto que est representado en el grfico a
cada necesidad y comenta
el por qu de tus prioridades a tus compaeros y
compaeras.

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Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Mi asignacin ideal del presupuesto


general del Estado
1

Cmo se compone el presupuesto general del Estado?

l presupuesto general del Estado est


compuesto por dos elementos; el ingreso
pblico, que representa los activos de su economa y los bienes o valores que recibe el
Estado en un perodo determinado generalmente en un ao ; y el gasto pblico, que
representa los pasivos de la economa o los rubros que se asignan para su funcionamiento y
el sostenimiento de las necesidades colectivas.
El ingreso pblico est conformado por:
Los ingresos petroleros: percibidos por
la exportacin de barriles de petrleo y la
venta interna de sus derivados, como la gasolina y el diesel.
Los ingresos no petroleros tributarios:
consisten en los impuestos administrados
por el Servicio de Rentas Internas: el impues-

Participacin de todos

to a la renta, el impuesto al valor agregado


(IVA), el impuesto a los consumos especiales
(ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto
a la salida de divisas, el impuesto a los activos en el exterior, y el impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre.
Tambin son ingresos tributarios los aranceles o los impuestos a las importaciones que
son administrados por el Servicio Nacional
de Aduana del Ecuador (SENAE).
Los ingresos no petroleros no tributarios:
son los percibidos por concepto de multas,
e intereses y aquellos generados por la autogestin de las entidades y empresas estatales, como el cobro por las cdulas en el
Registro Civil, por las consultas en los hospitales pblicos o por la venta de servicios
como la electricidad.

Pagar los impuestos es


nuestra contribucin real a la
economa del pas, un deber
ciudadano que conlleva el
derecho a ser beneficiados
por la accin del Estado.

El pago de tributos puede parecer molestoso, sin embargo, al cumplir con esa obligacin estamos participando en la construccin del Ecuador que queremos.
Para cumplir puntualmente con nuestra responsabilidad tributaria debemos fortalecer
nuestra disciplina y conocer sobre nuestras
obligaciones como contribuyentes. Todos
los ecuatorianos debemos formarnos en
cultura tributaria.
Equidad y desarrollo

21

El ingreso pblico: clasificaciones


Otras clasificaciones de los ingresos pblicos se
realizan de acuerdo con los siguientes criterios:

Por la periodicidad
Ingresos ordinarios: son aquellos que
el Estado percibe de manera constante
o permanente.
Ingresos extraordinarios: son los que
se reciben en circunstancias especiales,
como por ejemplo, por una donacin
internacional.

Por el origen
Ingresos originarios o de derecho privado: son los que obtiene al participar de
dividendos de empresas del sector privado o por arrendamientos de inmuebles de
su propiedad.
Ingresos derivados o de derecho pblico: son aquellos que recibe por la naturaleza de su potestad o poder, es decir, por su
facultad de imponer tributos.

Otra clasificacin comn


Ingresos patrimoniales: son los que
se obtienen por concepto del usufructo de los bienes o pertenencias estatales,
como los arrendamientos y dividendos
de participacin.

22

Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Ingresos empresariales: son los percibidos


cuando el Estado realiza un trabajo o una
gestin de tipo oneroso o cuando cobra un
precio por un servicio prestado, al que se
denomina tasa.
Ingresos tributarios: son los obtenidos por
la recaudacin de impuestos como el IVA o
el impuesto a la renta.
Ingresos gratuitos: son los valores que se
reciben sin esperar una retribucin, es decir, las donaciones.
Ingresos por sanciones: son los recaudados por concepto de las multas o los intereses que la Ley determina que deben pagar las personas naturales o ciudadanos y
las sociedades o empresas que han cometido infracciones.
Ingresos por prstamos: son ingresos percibidos por la devolucin de valores que
haban sido entregados a terceros por el
Estado en calidad de crditos.
Ingresos por emisiones monetarias: son
los valores obtenidos por la emisin de papeles fiduciarios.

El gasto pblico: clasificaciones


El gasto pblico est conformado por:
El gasto corriente: es el principal rubro de
egreso programable, lo constituyen las erogaciones o reparticiones que necesitan todas las entidades estatales para funcionar;
incluye el pago de sueldos y salarios de los
funcionarios, la adquisicin de insumos y
el financiamiento de las tareas especficas
de cada entidad como, por ejemplo, la organizacin de elecciones realizada por el
Tribunal Supremo Electoral o los operativos
policiales.
El gasto de capital: son inversiones en
obras pblicas, sobre todo en cuanto a infraestructura, es decir, a la construccin de
carreteras, escuelas, hospitales y puentes,
entre otras. Estas obras son inversiones
pues deben contribuir al crecimiento de la
economa y la productividad.
El pago de deuda: es el rubro que se debe
pagar por concepto de amortizacin o pago
de intereses de capitales que el pas ha recibido como prstamo.

Otra clasificacin del gasto pblico se hace


de acuerdo con el destino que se asigna a
los rubros:
Gasto en servicios pblicos: todos los rubros destinados a la defensa nacional, la
seguridad interna, el servicio exterior (embajadas y consulados), el cuidado del medio
ambiente y la administracin de justicia.
Gasto social: rubros para la educacin, la
salud, la infraestructura bsica y el desarrollo comunitario.
Gasto de administracin del Estado: gastos generados por el funcionamiento de los
ministerios y sus entidades adscritas, las asignaciones a los gobiernos seccionales (municipios, gobernaciones y consejos provinciales)
y las entidades autnomas del Estado, como
el Banco Central del Ecuador, el Servicio de
Rentas Internas y la Corporacin Aduanera
Ecuatoriana, entre otras.

Beneficiarios

directos o partcipes

Con el rendimiento de los impuestos establecidos en la Ley, se realizan compensaciones


con cargo al Presupuesto General del Estado
o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC)
en el caso de los Organismos Seccionales,
Universidades y Escuelas Politcnicas; para lo
cual el Ministerio de Economa y Finanzas toma
en cuenta el aumento de las recaudaciones
y el incremento de la base imponible de los
impuestos.
Equidad y desarrollo

23

El resultado fiscal

odo presupuesto tiene que ser evaluado


mediante un balance, una confrontacin
entre el dinero activo y el dinero pasivo, que
determina el estado de la economa o el negocio. En el caso del presupuesto general del
Estado, este anlisis arroja el resultado fiscal
en el que son posibles tres escenarios:
Supervit: cuando los ingresos son mayores que los gastos.
Dficit: cuando los gastos son mayores que
los ingresos.
Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos
son iguales.
La poltica fiscal debe siempre orientarse a un
equilibrio, en el que los gastos se limiten al
nivel de ingresos.

Consideraciones importantes

sobre el presupuesto

24

Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Los ingresos del Estado deben servir para financiar la satisfaccin de


las necesidades de la poblacin.
El endeudamiento se ha dado
porque los ingresos propios del
Estado no fueron suficientes para
cubrir el gasto pblico.
No se debe financiar el gasto
corriente mediante el endeudamiento pblico.

Hago y aprendo

Escribe un antnimo para cada trmino.


gasto
supervit
pblico
activo
inversin

Responde las preguntas.

Cundo el Estado recurre al endeudamiento?

Quin aprueba el presupuesto general del Estado?

Qu se entiende por partcipes?

Describe cmo imaginas la situacin econmica de un pas con dficit fiscal.

Equidad y desarrollo

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Hago y aprendo

Encierra las opciones correctas.


Una donacin al Estado se podra clasificar como un ingreso de tipo:

patrimonial

tributario

gratuito

derivado

extraordinario

Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto.

Gasto de administracin

Gasto capital

Gasto social

Gasto corriente

Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios.


1
2
3
4

26

Responde con un porcentaje:


qu tan importante es la tributacin para el presupuesto general del Estado?
Por qu?

Captulo 2 El presupuesto general del Estado

Captulo 3
UNA CUESTIN DE PRINCIPIOS
TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN Y LOS TRIBUTOS
De qu se trata?

a tributacin es un concepto que se articula


alrededor de algunos principios bsicos,
que provienen de varios enfoques: econmico,
jurdico, administrativo, social, entre otros. En
este captulo abordaremos algunas de estas
orientaciones de la teora de la tributacin.

Sistema computarizado de SRI

Tambin hablaremos del concepto de tributo


y de su clasificacin hecha por la legislacin de
nuestro pas.

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los principios que deben orientar los
sistemas tributarios.
Reconocer el principal objetivo de la poltica
tributaria.
Definir el trmino tributo.
Nombrar los tipos de tributos que establece el
Cdigo Tributario.

En actitudes y valores
Valorar los principios modernos de la tributacin
como generadores de caractersticas deseables
de la poltica tributaria.
Reconocer la necesidad de una orientacin axiolgica de la tributacin.
Apreciar los valores relacionados con los principios que deben orientar la poltica tributaria.

Trmite tributario

Equidad y desarrollo

27

Orientacin de la poltica tributaria

omo un componente de la poltica fiscal, la


tributacin est principalmente destinada

a producir ingresos, para el presupuesto pblico, que financien el gasto del Estado.
Esta funcin de la poltica tributaria debe estar
orientada por algunos principios fundamen-

Un poco de historia
Desde los tiempos ms remotos han existido
tributos, el modelo tributario indica, ineludiblemente, el modelo econmico. Las formas de imposicin han evolucionado junto con la historia
de la humanidad. En los sistemas imperiales,
monrquicos y coloniales la tributacin era injusta y excesiva, por eso los asuntos tributarios
son considerados por los historiadores como
una de las principales causas de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones.
El deterioro de la antigua civilizacin egipcia
fue consecuencia, en parte, de intolerables impuestos que detuvieron el proceso productivo.
La decadencia del imperio romano tuvo entre
sus principales causas la excesiva carga fiscal a
los habitantes del imperio.

28

Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

tales sobre la imposicin que se han enunciado,


evolucionado y probado a travs del tiempo,
estos sirven de pautas para el diseo de los
sistemas tributarios. Mientras ms apegada a
ellos es una poltica tributaria, los resultados de
su aplicacin, son ms deseables y favorables,
tanto para el Estado como para los ciudadanos.

Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso


tico y solidario que tendr retribucin directa en el bienestar de
la sociedad.
La Revolucin francesa surgi tambin como
consecuencia de un descontento ante los elevados impuestos.
La lucha por la independencia de las colonias
inglesas en Amrica del Norte tuvo como causa
problemas tributarios y una de las causas de
la lucha por la independencia de nuestros
pases hispanoamericanos fue precisamente
la desigual carga tributaria que los indgenas
y mestizos tenan que pagar al entonces gobierno espaol.

Principios fundamentales de la teora de la tributacin

e cada uno de los principios que guan


la teora de la tributacin surgen importantes caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin se enumeran
los principios y las caractersticas que cada
uno aporta a la poltica fiscal.
Principio de suficiencia: hace referencia
a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de recursos adecuada
o suficiente para solventar el gasto del
Estado. Una poltica tributaria que cumple
con este principio debe tener, adems,
como caractersticas:

Amplitud de las bases econmicas y de los


sujetos alcanzados por los tributos.
Principio de equidad: hace referencia a que
la distribucin de la carga tributaria debe
estar en correspondencia y proporcin con
la capacidad contributiva de cada sujeto de
tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene
como caractersticas:
Imposiciones graduadas de acuerdo con las
manifestaciones de bienestar econmico
del contribuyente.

Generalidad de los tributos, es decir, que


sean para todos.

Creacin de categoras o clasificaciones de

Determinacin justa de las exenciones, es


decir, de quienes no pagan ciertos tributos.

Reconocimiento de que igualdad jurdica

contribuyentes.
no significa indiferenciacin tributaria.

Recordemos
Todo ordenamiento jurdico tributario debe
estar en concordancia
con los principios orientadores de la teora tributaria, la mayora de
estos principios son
parte de los derechos
inalienables de las personas que las constituciones y los tratados internacionales recogen.

Equidad y desarrollo

29

Principio de neutralidad: hace referencia a


que la aplicacin de los tributos no debe alterar el comportamiento econmico de los
contribuyentes, a la necesidad de atenuar el
peso de consideraciones de materia tributaria
en las decisiones de los agentes econmicos.
Una poltica tributaria que cumple con este
principio tiene como caractersticas:
Poca interferencia de la tributacin en el
funcionamiento del mercado.

Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los contribuyentes


y de control por parte de la administracin
tributaria.
Transparencia en la administracin tributaria.

Evita que se generen distorsiones en la


asignacin de recursos para las actividades
econmicas de la poblacin debido a la
presencia de los tributos.

Conocimiento de los contribuyentes sobre


las obligaciones tributarias.

Principio de simplicidad: hace referencia a


que el sistema tributario debe contar con una
estructura tcnica que le sea funcional, que
imponga solamente los tributos que capten el

La concepcin de la tributacin
vara de acuerdo con el modelo
econmico que la aplique, sin embargo, los principios orientadores
de la teora tributaria actualmente
tienen carcter de universalidad.

Monarqua

30

volumen de recursos que justifique su implantacin y sobre bases o sectores econmicos


que tengan una efectiva capacidad contributiva. Una poltica tributaria que cumple con
este principio tiene como caractersticas:

Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

Qu son los tributos?

os tributos son prestaciones en dinero,


bienes o servicios, determinados por la Ley,
que el Estado recibe como ingresos en funcin
de la capacidad econmica y contributiva del
pueblo, los cules estn encaminados a financiar los servicios pblicos y otros propsitos de
inters general.

nerse sobre el consumo o el gasto de los con-

Los tributos en nuestro pas estn dispuestos


y regulados por la Ley en el Cdigo Tributario.
Son de varias clases y pueden gravar o impo-

riana determina que los impuestos son uno

Todos sostenemos al pas


La participacin ciudadana es una actitud que
implica asumir compromisos y ponerlos en
prctica para aportar al mejoramiento de la
sociedad, se concreta en acciones tendientes
a buscar el bien de la comunidad. Implica
tomar conciencia respecto de las consecuencias sobre nosotros mismos y sobre los dems,
de lo que hacemos o dejamos de hacer, consiste en reconocer que somos dueos de nuestros actos libremente realizados y, por lo tanto,
aceptamos las consecuencias que se deriven
de ellos.
El pago de tributos es una forma de participacin ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-

tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso econmico y por concepto de un servicio prestado
por el Estado.
Aunque se utiliza el trmino impuesto como
sinnimo de tributo, la legislacin ecuatode los tipos de tributos junto con las tasas y
las contribuciones.

El pago de los tributos es la principal


manera en que los ciudadanos y las
ciudadanas participamos en el desarrollo del pas: contribuimos al sostenimiento del Estado.

dana, si cada empresa, participara mediante


el pago de sus tributos, el desarrollo del pas
sera ms acelerado.
Cuando los que tienen la obligacin de pagar
tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, estn
dejando de participar en su propio bienestar.
El incumplimiento origina que las obras pblicas no se puedan realizar o no se concluyan;
que los servicios esenciales para la sociedad,
como educacin, salud, seguridad, entre otros,
sean deficientes e incompletos; que, injustamente, su costo lo lleven aquellos que s participan con su aporte al sostenimiento de la
vida en sociedad; y que para poder cubrir los
gastos que generan sus funciones y objetivos
el Estado se vea en la necesidad de obtener dinero por otros medios deuda externa.
Equidad y desarrollo

31

Varias maneras de tributar


Nuestro Cdigo Tributario acoge una clasificacin tripartita de los tributos, y establece que
se entiende por tributos a:

2. Las tasas: son tributos exigibles por la pres-

1. Los impuestos: son contribuciones que se


pagan por vivir en sociedad, no constituyen
una obligacin contrada como pago de un
bien o un servicio recibido, aunque su recaudacin pueda financiar determinados
bienes o servicios para la comunidad. Los
impuestos podran ser considerados como
los tributos de mayor importancia en cuanto a su potencial recaudatorio y a diferencia
de los otros tipos de tributos se apoyan en
el principio de equidad o diferenciacin de
la capacidad contributiva.

esta prestacin puede ser efectiva o poten-

Contribuan con trabajo


Los tributos eran pagados en especies o en
trabajo personal pblico, peridico y rotativo,
al que se denominaba mita. El tiempo de la
mita era variable y poda extenderse por varios aos. De este servicio, obligatorio entre
los 18 y los 50 aos, estaban exentos los artistas y los artesanos. El sistema de la mita era
utilizado para hacer trabajos en las minas, en
el empedramiento de calles, en la excavacin
y la limpieza de canales, en la construccin de
caminos y puentes, en la edificacin de palacios y templos, en el transporte de bienes y en
el levantamiento de silos.
Tambin para los mayas, aunque tenan una
aproximacin al dinero que era el grano del
cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajo
gratuito. La construccin de edificios pblicos
representaba un tipo de pago. Muchas personas
en la sociedad maya, estaban exentas de pagar
32

Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

tacin directa de un servicio individualizado al contribuyente por parte del Estado,


cial en cuanto a que si el servicio est a
disposicin, el no uso no exime su pago.
Las tasas se diferencian de los precios por
ser de carcter obligatorio por mandato de
la Ley.
3. Las contribuciones especiales o de mejoras: son pagos a realizar por el beneficio
obtenido por una obra pblica u otra prestacin social estatal individualizada, cuyo destino es la financiacin de sta.

El imperio inca basaba la mayor


parte de su economa y funcionamiento en la tributacin.

tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funcionarios civiles y militares, que vivan de lo que pagaban los hombres de condicin social inferior,
adems de que las ciudades pequeas pagaban
tributos a las ciudades estado mayores.

Hago y aprendo

Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buen


sistema tributario. Escribe junto a l el principio al cual contradice:

Todos los contribuyentes deben pagar


lo mismo.

Principio de

El Estado emplea todo lo que recibe


por impuestos en controlar que los
contribuyentes lo paguen.

Principio de

Solo ciertos ciudadanos deben pagar


tributos.

Principio de

Debemos subir el precio de venta para poder cubrir el costo de los


impuestos.

Principio de

Escribe un ejemplo para cada clase de tributo:

Tasa:
Impuesto:

3

Contribucin especial:

Investiga y responde:
Cules son los indicadores de capacidad econmica y contributiva que se deberan tomar
en cuenta para hacer una clasificacin de contribuyentes?

Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en
el Ecuador:

Equidad y desarrollo

33

Hago y aprendo

Define el trmino impuesto:

Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributacin:


1.
2.
3.
4.
5.

Escribe tres diferencias entre la tributacin en los tiempos prehispnicos y en la


actualidad:
Tiempos prehispnicos

34

Actualidad

1.

1.

2.

2.

3.

3.

Observa a tu alrededor y escribe un prrafo sobre cmo te beneficias personalmente


de la obra pblica financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:

Captulo 3 Teora general de la tributacin y los tributos

Captulo 4
LA LEY Y EL SRI

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN


DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
De qu se trata?

a imposicin y el pago de tributos en el


Ecuador es una obligacin determinada
por la Ley. La obligacin tributaria tiene varios
elementos que la conforman, en este captulo
abordaremos cada uno de ellos: la Ley en s
misma, los actores que en ella intervienen y el
hecho que la genera.

Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visin y


la misin que definen su labor.

Hablaremos sobre la institucin encargada de


la ejecucin de la poltica tributaria, es decir,
la recaudacin de los tributos: el Servicio de
Oficinas del SRI

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Definir la obligacin tributaria.
Conocer qu es la cultura tributaria.
Identificar qu elementos conforman la
obligacin tributaria.

Identificar las facultades, las atribuciones, la


visin, la misin y las obligaciones del SRI.

En actitudes y valores
Valorar la Ley como elemento imprescindible de funcionamiento de toda sociedad.
Reconocer la mejora cualitativa de la recaudacin y la administracin tributaria a partir
de la creacin del SRI.
Apreciar la orientacin tica del Servicio de
Rentas Internas.

Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial

Equidad y desarrollo

35

Una relacin legal entre el Estado y la ciudadana

ntre el Estado ecuatoriano y la ciudadana


existen varias relaciones jurdicas. Una de
ellas es la obligacin tributaria, esta relacin
personal convierte a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo,
servicios o especies.
La obligacin tributaria es una exigencia legal
con el Estado y las entidades acreedoras, un
vnculo establecido por precepto de Ley que
sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.

Elementos de la obligacin tributaria


Conceptualmente la obligacin tributaria est
constituida por varios elementos:

Donde no hay justicia, no hay


libertad; y donde no hay libertad, no hay justicia.

1. La Ley: para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad


exclusiva de emitir leyes; todo tributo se
determina a travs de leyes, no hay tributo
sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos
fondos sern destinados a la produccin y
el desarrollo social procurando siempre la
adecuada distribucin de la riqueza.
Las leyes tributarias determinarn los bienes o servicios gravados con impuestos,
los sujetos activo y pasivo que intervienen
en la tributacin, la cuanta del tributo y la
forma de establecerla, las exenciones, las
deducciones y los reclamos o recursos que
deban concederse.

Tributacin justa

Rene Le Senne

36

Captulo 4 La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas

2. El hecho generador: es el momento o la


actividad que la Ley establece para que se
configure cada tributo.
3. El sujeto pasivo: es toda persona natural o jurdica a quien la Ley exige tributos,
es en quien reside la obligacin tributaria.
El sujeto pasivo puede ser contribuyente
o responsable:
Contribuyente es quien, segn la Ley,
debe soportar la carga tributaria al darse
el hecho generador, es decir, cuando rene las caractersticas establecidas en la
legislacin tributaria.

Responsable es la persona natural o jurdica que, sin tener la calificacin de


contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposicin
expresa de la Ley; como en el caso de los
responsables por representacin y por
sucesin. Tambin son responsables los
representantes legales.
4. El sujeto activo: es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos,
es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas
o como gobierno seccional consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales.

Qu opinas?
Un juez de Nueva York, clausur,
dos sitios web que proporcionaban
consejos seudo jurdicos para evitar
pagar impuestos en Estados Unidos,
por vender un sistema nacional de
fraude fiscal.
Los sitios de Internet, We The People Foundation
for Constitutional Education y We the People
Congress, explicaban a los contribuyentes de ese
pas que podan negarse a pagar tributos, amparados en algunas frases de la Constitucin o de la
Ley estadounidense, por ejemplo en una en que
se nombra la palabra voluntarios.
En su decisin, tomada el 9 de agosto de 2007,
el juez estim que esos argumentos eran falsos y
que incitar a no pagar impuestos es ilegal.

Segn el dictamen judicial, los sitios fueron


cerrados por alentar a realizar acciones ilegales. Estos reciban veinte dlares por proporcionar su gua de supresin del impuesto, el
juez exigi, los nombres y direcciones de las
personas que pagaron por esos consejos.
La organizacin We The People, dijo que apelar la resolucin judicial. Seguramente esta
apelacin pondr nuevamente en discusin
hasta qu punto interviene la voluntad en
las cuestiones tributarias. Qu opinas t?
Fuente: AFP

Equidad y desarrollo

37

La labor del Servicio de Rentas Internas

l Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en


Ecuador, la entidad que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar
la cultura tributaria en el pas para incrementar
el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
El SRI tiene a su cargo la ejecucin de la poltica tributaria del pas en lo que se refiere a los
impuestos internos. Para ello cuenta con las
siguientes facultades:
Determinar, recaudar y controlar los tributos internos.
Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.

Los objetivos del SRI son:


1. Incrementar anualmente la recaudacin de
impuestos con relacin al crecimiento de la
economa.
2. Disear propuestas de poltica tributaria
orientadas a obtener la mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestin institucional
y reducir el fraude fiscal.
3. Lograr altos niveles de satisfaccin en los
servicios al contribuyente.
4. Reducir los ndices de evasin tributaria y
procurar la disminucin de mecanismos de
elusin de impuestos.

Preparar estudios de reforma a la legislacin


tributaria.
Aplicar sanciones.

El SRI est en Internet


Toda la informacin
sobre el Servicio de
Rentas Internas que
necesites conocer la
puedes encontrar en el
sitio web www.sri.gob.
ec. En l se ofrece una
animacin interactiva,
que en pocos y sencillos
pasos, te ensear cmo
navegar en el portal.

38

Captulo 4 La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas

Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI


Para fomentar la cultura tributaria en la sociedad ecuatoriana y prestar servicios de calidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin
de lograr el correcto cumplimiento de sus obligaciones, el SRI orienta su accin as:

Misin
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios
ticos y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin social.

2000 - 2002
Enfoque en el servicio
al contribuyente.
Ampliacin de la
cobertura regional y
provincial.

1997

Dic-97
Creacin del SRI.

1998

1999

1999-2000
Proceso de
reingeniera
organizacional.

2000

2001

2005
Dinamizacin y
especializacin del
servicio y el control
ejecutados por
el SRI.

2002

Hacer bien al pas por nuestra transparencia,


modernidad, cercana y respeto a los derechos
de los ciudadanos y contribuyentes.
Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados.

Ms de una dcada de servicio efectivo

2005 - 2006
Enfoque funcional.
Generacin de mayor
flexibilidad
y adaptabilidad.

2003

Ser una institucin que goce de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas.

Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la


gestin tributaria, disminuyendo significativamente la evasin, la elusin y el fraude fiscal.

El SRI ha logrado mejoras


importantes en la recaudacin
y la administracin tributaria.

1998
Gestin y organizacin
institucional enfocadas
por proyectos.

Visin

2004

2006
Reformas que
brindan coherencia
integral y facilitan la
correcta aplicacin
de la gestin
institucional.

2005

2007
Enfoque a la gestin
tributaria, para fortalecer
reas de control
tributario, controlar a los
grandes contribuyentes
y transparentar la
estructura operativa.
2006

2007

2007
Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria, donde
los que ms tienen pagan
ms, y los que menos
tienen pagan menos.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de


Rentas Internas, en un entorno econmico complejo; era necesario transformar la administracin
tributaria en el Ecuador, enfocndose inicialmente
en combatir nichos evidentes de evasin, mejorar
la recaudacin, sostener el presupuesto general
del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y
eficiencia a la administracin.

2008
Fortalecimiento de los
medios de interrelacin
con los contribuyentes
para facilitar el acceso a
la informacin de la AT e
iniciativas relacionadas
a mejorar los procedimientos de control e
inteligencia tributaria.

2009 - 2012
Enfoque en la consolidacin de una cultura
tritutaria y generacin
de riesgo ante el
incumplimiento. Creacin
de la Ley de Fomento
Ambiental (impuestos
verdes).

2008

2009 - 2012

2008
Reestructuracin a un sistema
tributario ms progresivo.
La ley de Equidad Tributaria
incorpor incentivos a la produccin y empleo y fortaleci
la facultad de control de la
Administracin Tributaria.

2009 - 2012
Cumplimiento de los distintos
programas de Asistencia,
Control y Excelencia
Operacional, e incremento de
la efectividad de la AT a travs
del fortalecimiento de la
cultura Tributaria. Fomento de
la responsabilidad ambiental.

A ms de una dcada de su creacin la recaudacin de impuestos en los ltimos


catorce aos, pas de $ 1 423 millones, en
1997, a $ 11.266 millones, en 2012.

Equidad y desarrollo

39

Hago y aprendo

Explica en tus palabras este enunciado:


Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.

Establece la diferencia entre contribuyente y responsable.


Contribuyente

Investiga los siguientes trminos en materia de tributacin.

Evasin:
Elusin:

Fraude fiscal:

Exencin:
4

Escribe tu opinin personal sobre la visin del SRI.

Enumera los objetivos del SRI.


1.
2.
3.
4.

40

Responsable

Captulo 4 La obligacin tributaria y la constitucin del Servicio de Rentas Internas

Proyecto de valores 1
CONFLICTO DE VALORES
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

Qu es un valor?
La palabra valor tiene varios significados, es
polismica. Esta caracterstica de las palabras
es una de las peores trampas del lenguaje.
Dos personas pronuncian o escriben la misma
palabra, pero las ideas en sus cabezas son distintas. Todas las palabras importantes en tica
son polismicas, por eso para entendernos
mejor, aqu definiremos la palabra valor, como
lo que debe ser. Por ejemplo, la justicia es vista
como un deber ser, aunque nunca estar acabada o completa en su realizacin, aun s por
momentos alguien acta con justicia.

Por qu se considera valor a un valor?


Los valores son considerados como tales por
nuestra formacin cultural, que hace que
los percibamoscomouna obligacino un
deber ser en nuestra conciencia. La mayora se
relaciona con nuestro desenvolvimiento en
sociedad y por lo tanto se han generalizado.
Incluso muchos de los valores reciben proteccin jurdica. Su cumplimiento se refuerza
mediante la coaccin: leyes penales y civiles,
tribunales, policas, crceles, etc.
La subjetividad y generalidad de los valores es
uno de los temas ms debatidos, la filosofa,
la tica y la axiologa abordan fundamentalmente esta cuestin, pues aunque muchos valores son considerados universales, estos han
variado durante las distintas etapas de la historia y entre las distintas culturas.

Hay valores ms importantes que otros?


Un valor es ms fuerte que otro, si se impone
en nuestros juicios de preferencia. Esto establece una jerarqua de valores. En occidente

fueron los romanos los que hicieron una lista,


que no se ha enmendado nunca, para establecer criterios de primaca de unos valores
sobre otros:
Primero, no hacer dao a nadie, controlar
nuestros instintos agresivos. Usamos la palabra respeto en este sentido. Una falta de
respeto suena a poco, pero desde este punto de vista, denotara lo ms grave: la violencia, fsica o moral. El respeto es el primer
escaln. Si no se vive este valor, no existen
los restantes.
Segundo, dar lo debido a cada uno: la
justicia, que solo tiene sentido, si antes hemos cumplido con los valores de respeto.
Notemos que solemos llamar injusticias a
muchas violencias, fsicas o morales.
Tercero, controlar nuestros instintos
cuando, espontneamente, van hacia algn
antivalor: autodominio, poner orden dentro
de nosotros mismos.
En la vida diaria muchos valores entran en
conflicto entre s, valernos de esta jerarquizacin nos permitir conocer cules deben prevalecer sobre otros.
En este sentido, por ejemplo, podramos juzgar
que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la
propiedad, porque la evasin de impuestos es
considerada una especie de robo y podramos
repudiar que un asesino presuma de no haber
robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya
que el respeto a la vida es ms fuerte que el respeto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida,
no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad,
aunque parezca que lo hay.
Equidad y desarrollo

41

Luces, cmara, actividades!


1

Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia entre
dos valores.

Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada


uno de los siguientes casos.
Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone en
peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a
su concepto de belleza. Qu valor debe prevalecer, la
salud o la belleza?
Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un accidente de trnsito pregunta al mdico, que va a operarla
de vida o muerte, qu ha sido de mi marido e hijos?
Si el mdico dice la verdad, pone en peligro la vida de
su paciente. Qu es ms importante decirle la verdad o
mentirle para proteger su vida?
Un jefe es amabilsimo, pero no paga a fin de mes. Otro
es muy antiptico, pero paga con puntualidad. Qu prefiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad?
Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de defenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a s mismo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la ma,
pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo puedo hacerlo no respetando la de mi agresor. Qu hara
usted?

42

Escribe dos situaciones de conflicto de valores y aumntalas a la encuesta.

Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadstico que refleje la preferencia por los
valores. Exponlo en clase.

Proyecto 1 Conflicto de valores

Captulo 5
SER CONTRIBUYENTE

CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
De qu se trata?

odas las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos que realicen actividades econmicas son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias.
La legislacin tributaria ecuatoriana establece
dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las
caractersticas que los determinan y diferencian,
as como cada una de las obligaciones tributarias prcticas que se derivan de esta condicin.
Entrega de comprobante de venta

Lo que voy a lograr


Conceptualmente

En actitudes y valores

Identificar los tipos de contribuyentes y reconocer sus diferencias.

Ser honesto en las declaraciones de


impuestos como un indicador de tica y compromiso ciudadano.

Reconocer la obligacin del contribuyente de obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC).


Reconocer la obligacin del contribuyente de imprimir y emitir comprobantes de venta vlidos.

Apreciar la disciplina del contribuyente en la declaracin y el pago de


impuestos como una muestra de civismo y madurez ciudadana.

Reconocer la obligacin del contribuyente de llevar un registro de ingresos y egresos.


Reconocer la obligacin del contribuyente de
presentar sus declaraciones.
Conocer los casos y la manera de suspender
el RUC.
Todos somos contribyentes

Equidad y desarrollo

43

Varios tipos de contribuyentes


En nuestro pas son contribuyentes tanto
los individuos como las empresas, organizaciones o instituciones. El nivel de ingresos
que obtiene anualmente cada contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad. Los tipos de contribuyentes son:
1. Personas naturales
Son todos los individuos nacionales y
extranjeros que realizan actividades
econmicas en nuestro pas. Aquellas
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, son todos los individuos
nacionales y extranjeros que realizan
actividades econmicas en nuestro pas
y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000
al ao, o su capital de trabajo sea mayor

a los $ 60 000, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a


$ 80 000.
2. Personas jurdicas
Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector pblico, a las personas jurdicas bajo control
de las Superintendencias de Compaas y
de Bancos, las organizaciones sin fines de
lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio
independiente del de sus miembros.

Muchas personas no quieren


pagar impuestos.

Resistencia a la tributacin

Histricamente, los Estados han tenido que


enfrentar la resistencia a la tributacin por
parte de los contribuyentes. En la antigedad,
debido a la injusta carga impositiva la tributacin fue constante y en algunos casos violenta. Hoy, pese a que la concepcin de la tributacin ha cambiado y se basa en principios
de equidad y solidaridad, la resistencia sigue
siendo uno de los problemas con los que se
enfrenta la administracin tributaria. Muchas
personas no quieren pagar impuestos!
44

Para facilitar el cumplimiento voluntario de las


obligaciones, el SRI ha implementado varias
estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y
agilidad, servicios mejorados y estandarizados
con ayuda de herramientas digitales, una poltica abierta de comunicacin externa que
permita abrir nuevos espacios de relacin con
los contribuyentes y la formulacin y la aplicacion de programas para el fortalecimiento de
la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes
sectores de la poblacin este libro es parte
de ellos.
De esta manera, se procura que el desconocimiento no sea la causa de la resistencia a la
tributacin para lograr un cambio en la ciudadana: la aceptacin y la interiorizacin de la
importancia de nuestra participacin en la economa del pas, a travs del pago de tributos.

Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Nuestras responsabilidades
Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes:

2. Impresin y emisin de comprobantes


de venta.

1. Obtener su Registro nico


de Contribuyente (RUC).

Por todo pago obtenido al realizar una


transaccin comercial, es obligacin de los
contribuyentes emitir un comprobante de
venta; este documento sirve de registro de
los bienes o servicios comprendidos en una
venta u otra operacin de comercio para
llevar su cuenta detallada, con expresin
de nmero, peso o medida, calidad, valor o
precio y carga tributaria.

Este registro acredita a la persona oficialmente para que pueda realizar una actividad econmica de manera legal.
Cundo se debe sacar el RUC?
Al iniciar una actividad econmica, toda
persona tiene la obligacin de acercarse a
las oficinas del SRI y obtener el RUC.
Hay algn plazo para sacar el RUC?
El plazo mximo es de 30 das hbiles despus
de haber iniciado la actividad econmica.
En el mbito tributario, el principio
de igualdad establece que los impuestos obligan por igual a todos los
ciudadanos; es decir, que a la hora de
repartir la carga tributaria sobre los
contribuyentes no se pueden hacer
discriminaciones; sin embargo, existen diferentes tipos de contribuyentes.

Cmo obtengo el permiso de facturacin?


El permiso de facturacin lo otorga el SRI a
travs de los establecimientos grficos autorizados (imprentas autorizadas), a los que el
contribuyente deber acercarse con su RUC y
solicitar la impresin de sus comprobantes.

Diferentes contribuyentes

Equidad y desarrollo

45

3. Registro de ingresos y egresos


Las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de
ingresos y gastos de la siguiente manera:
FECHA

No. COMPROBANTE DE VENTA

CONCEPTO

VALOR

IVA

01/01/2012

001-001-000026

Compra a proveedores

150,00

18,00

02/01/2012

001-001-000027

Venta de mercadera

50,00

6,00

Las personas jurdicas deben llevar contabilidad desde el inicio de sus actividades.
Se debe archivar esta informacin?
S, se debe llevar un archivo en orden cronolgico y secuencial por un perodo de
7 aos que es el tiempo en el cual prescribe o deja de estar vigente la obligacin
tributaria.
4. Presentar sus declaraciones
En materia de tributacin, una declaracin
es la comunicacin que se hace a la administracin tributaria detallando la naturaleza y circunstancias de la actividad econmica. Es comunicar sobre estos hechos
econmicos que se han realizado durante
un perodo determinado y por los que se
debe pagar impuestos.
Qu declaraciones debo presentar?
Se debe declarar sobre el impuesto al valor
agregado (IVA) llenando el formulario 104 A
para personas naturales y 104 para personas jurdicas y naturales obligadas a llevar
contabilidad.
Se debe declarar sobre el impuesto a la renta llenando el formulario 102 A para personas naturales, 102 para personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y 101 para
sociedades o personas jurdicas.
46

Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Formularios 102A y 104A

Uso de Internet
mularios. Cualquier da del ao, durante las
24 horas.
Qu necesito para enviar mis declaraciones por
Internet?
Obtener la clave de acceso al sistema en
cualquier oficina del SRI.
El programa DIMM para la elaboracin de las
declaraciones, disponible gratuitamente en
la pgina web o en cualquier oficina del SRI.
Conectarse a www.sri.gob.ec.
Cules son las formas de pago de impuestos?
Puedo presentar mis declaraciones por
Internet?
El Servicio de Rentas Internas ha habilitado un sitio web para brindar servicios en
lnea, de esta manera se pueden hacer declaraciones de manera rpida, fcil y sin for-

A travs de un convenio de dbito automtico con una institucin bancaria.


A travs de cajeros automticos, ventanillas
de atencin, call center, tarjetas de crdito y
otros servicios de las instituciones bancarias.
Mediante notas de crdito o compensaciones.

Otros Servicios por Internet:


Adems del envo de declaraciones de impuestos y de Anexos con informacin al detalle de
las actividades del contribuyente, desde la pgina web del SRI se podr acceder a otro tipo
de informacin como:
Inscripcin a capacitaciones desde la pgina principal en la seccin Capacitaciones

to tributario, valores a pagar por matrcula


vehicular, validez de documentos autorizados, validez de tiquetes de mquinas registradoras, consulta de estado tributario, establecimientos grficos autorizados entre
otros, sin necesidad de clave.

La realizacin de consultas en lnea a travs


del link Consultas Tributarias.
En la seccin Servicios en Lnea se podr obtener informacin sobre: consulta del RUC,
preinscripcin y certificado de no inscripcin en el RUC, certificados de cumplimienEquidad y desarrollo

47

RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO


Cules son las condiciones y requisitos que
debe cumplir una persona que quiera acogerse
al RISE?
Condiciones:

l RISE es un sistema impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago


de impuestos de un determinado sector de
contribuyentes.
Entre sus principales beneficios podemos
mencionar los siguientes:
El contribuyente no necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por
la contratacin de terceras personas, como
tramitadores, para el llenado de los mismos.
Se evita que le hagan retenciones de
impuestos.
Se entregan comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenar fecha y
monto de venta.
No existe la
contabilidad.

obligacin

de

llevar

Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nmina y que sea afiliado en el IESS,
el empleador podr descontar un 5% de su
cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de
descuento.

48

Ser ecuatoriano o extranjero residente.


Ser persona natural.
No tener ingresos mayores a USD 60,000 en
el ao.
No dedicarse a alguna de las actividades
restringidas.
No haber sido agente de retencin durante
los ltimos 3 aos.
Requisitos:
Presentar Cdula de ciudadana original y
entregar copia a color de la misma.
Presentar ltimo certificado de votacin.
Presentar la factura de agua, luz o telfono,
o algn documento que certifique el domicilio del local comercial o la vivienda.
No pueden ingresar al RISE quienes realicen las siguientes actividades econmicas
restringidas:




Se pueden inscribir en el RISE las personas


naturales, cuyos ingresos no superen los USD
60,000 dentro de un perodo fiscal, es decir
entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.

De igual forma, una persona que se encuentra


inscrita en el Rgimen General, si puede incorporarse al RISE siempre y cuando cumpla con
los requisitos establecidos por la Ley.

Captulo 5 Economa: para el desarrollo del Ecuador

Agenciamiento de bolsa.
Almacenamiento de productos de terceros.
Agentes de aduana.
Comercializacin y distribucin de
combustibles.
Actividades de naturaleza agropecuaria
como las relacionadas con la produccin y
cultivo de banano.
Publicidad y propaganda.
Organizacin de espectculos.
Libre ejercicio profesional.
Produccin y comercializacin de bienes
ICE.
Imprentas autorizadas por el SRI.
Corretaje de bienes races.
De comisionistas.
De arriendo de bienes inmuebles.

De alquiler de bienes muebles.

El RISE establece el pago de una cuota que


sustituye la declaracin y pago del Impuesto
a la Renta e IVA en un perodo mensual.
Estas cuotas estn calculadas en funcin del

Ingreso Anual
Mnimo Mximo

tipo de actividad que desarrolla y del nivel de


ingresos que tiene el contribuyente.

La tabla de actividades y sus respectivas cuotas son las siguientes:

Cuota mensual por Actividad


Comercio

Servicios

Manufactura

Construccin

Hoteles y
restaurantes

Transportes

Agrcolas, MInas
y Canteras

5,000

1.17

3.50

1.17

3.50

5.84

1.17

1.17

5,001

10,000

3.50

18.67

5.84

12.84

22.17

2.33

2.33

10,001

20,000

7.00

37.34

11.67

26.84

44.35

3.50

3.50

20,001

30,000

12.84

70.02

21.01

50.18

77.02

4.67

5.84

30,001

40,000

17.51

106.20

29.18

71.19

122.54

15.17

9.34

40,001

50,000

23.34

152.88

37.34

110.87

168.05

31.51

14.00

50,001

60,000

30.34

210.06

52.52

157.55

212.40

57.18

17.51

Las cuotas deben ser canceladas mensualmente y en funcin del noveno dgito del RUC. Si la
fecha de vencimiento cae en fin de semana o feriado, se podr realizar el pago hasta el siguiente
da hbil disponible, siempre que la cuota no est
vencida, puesto que corren nuevos intereses.

El pago de las cuotas se pueden realizar en las


instituciones financieras que mantengan convenio de recaudacin con el SRI a travs de
convenio de dbito, o acercndose a las ventanillas de los bancos colaboradores de la recaudacin con la cdula o RUC.

Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que
puede cancelar por adelantado todas las cuotas
que restan del ao en curso.

Si se producen atrasos en el pago de las cuotas, se cargarn los intereses de Ley, mismos
que sern acumulados mensualmente hasta
que se realice el pago correspondiente.

La suspensin del Registro nico de Contribuyentes


El Registro nico de Contribuyentes se obtiene para actividades econmicas determinadas. Cuando cesan dichas actividades
o cambia su naturaleza, el Registro nico de
Contribuyentes debe suspenderse.
Cundo debo suspender mi RUC?

Con la emisin de la resolucin de inactividad del RUC, ya no se generan obligaciones


tributarias.
Qu plazo tengo para suspender mi RUC?
El plazo mximo es de 30 das hbiles desde la fecha de terminacin de la actividad econmica.

Se debe realizar el trmite de suspensin del


RUC cuando se dejan de realizar todas las actividades econmicas que constan en l.
Equidad y desarrollo

49

Hago y aprendo
1

Escribe tres ejemplos de personera jurdica.


1.
2.
3.

Piensa y responde.

Cul es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad?

Por qu se debe archivar la informacin del registro de ingresos y egresos?

Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.

1.
2.
3.

50

Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animacin interactiva sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aqu tus impresiones.

Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmacin.

El plazo para obtener el RUC es de 30 das a partir del inicio de las


actividades econmicas.

Se pueden pagar los impuestos a travs de un dbito directo de


una cuenta bancaria.

Los formularios 104 y 104 A son para la declaracin del impuesto


a la renta.

Captulo 5 Clasificacin de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Captulo 6
UNA GRAN BASE DE DATOS

EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES


De qu se trata?

l Registro nico de Contribuyentes es el


instrumento base de la administracin tributaria, sirve para la determinacin y la identificacin de los contribuyentes. Conoceremos
su importancia, los requisitos para su obtencin, actualizacin, suspensin y realizacin
de algunos trmites especiales.

en su inscripcin en el Registro nico de


Contribuyentes y tambin hablaremos sobre
las sanciones pecuniarias que se reciben al cometer infracciones con respecto al RUC.

Abordaremos el tema de los estados en que


se puede encontrar un contribuyente ante
la administracin tributaria, que se reflejan
Registro nico de contribuyentes

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar la funcionalidad y la importancia
del RUC.
Sealar la composicin del nmero del RUC.
Reconocer a quines estn obligados a inscribirse en el RUC.
Conocer los requisitos de inscripcin,
as como los casos y requisitos de actualizacin, suspensin y cancelacin del
RUC, tanto para personas naturales como
para sociedades.
Determinar los trmites a seguir en caso de
defuncin del contribuyente.

Conocer los requisitos para la realizacin de trmites sobre el RUC realizados


por terceros.
Distinguir los estados en que puede encontrarse un contribuyente ante la administracin tributaria.
Conocer las multas que se imponen sobre
infracciones con el RUC.

En actitudes y valores
Ser responsable en la oportuna obtencin
del Registro nico de Contribuyentes.
Ser responsable en el manejo y el buen uso
del RUC.
Equidad y desarrollo

51

Qu es el RUC?

l Registro nico de Contribuyentes (RUC)


es el punto de partida en el funcionamiento de la administracin tributaria, es un
instrumento que sirve para registrar e identificar a los sujetos pasivos: personas naturales
y sociedades.
El Registro nico de Contribuyentes permite
a la administracin tributaria configurar una
base de datos en donde se encuentra la informacin necesaria sobre las personas naturales
o sociedades que ejercen actividades econmicas en el territorio ecuatoriano y son sujetos
de imposicin.

El RUC establece el vector fiscal


A ms de constituir la base de datos de todos
los contribuyentes y agentes de retencin, el
RUC es importante porque a travs de este certificado el contribuyente est en capacidad de
conocer adecuadamente cules son sus obligaciones tributarias y el calendario de pagos
para facilitar su cumplimiento.

Especialista en tributacin
una opcin de carrera profesional.

El detalle de las obligaciones tributarias a las


cuales est sujeto el contribuyente es una herramienta tributaria que se denomina vector
fiscal. El vector fiscal se determina al obtener
el RUC en relacin con las obligaciones tributarias que le corresponden a cada individuo
por el tipo de contribuyente que es y la actividad econmica que registra. Las obligaciones tributarias que componen un vector
fiscal pueden ser:
Impuesto al valor agregado.
Impuesto a los consumos especiales.
Impuesto a la renta.
Retenciones del IVA.
Retenciones en la fuente del impuesto a
la renta.
Presentar anexos.

Varias universidades e institutos de


educacin superior, dentro y fuera del
pas, cuentan con carreras de especializacin en tributacin, con el objetivo
de formar profesionales de alto nivel
que intervengan en la resolucin de
los problemas que plantea este tema.

El especialista superior en tributacin conoce


sobre los distintos aspectos impositivos, interpreta y aplica las normas tributarias, asesora a
individuos y empresas e incluso est en capacidad de intervenir en la fijacin de la poltica
y el diseo del sistema tributario.
Este es un campo profesional nuevo, muy
cotizado en el mercado laboral. Tmalo
en cuenta!
52

Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Quines estn obligados a obtener el RUC?

odas las personas naturales o jurdicas y


los entes sin personalidad jurdica, nacionales y extranjeros, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional, o quienes sean titulares
de bienes o derechos que generen ganancias,
beneficios, remuneraciones, honorarios y otras
rentas sujetas a tributacin en el Ecuador,

Parasos fiscales

su relacin con la pobreza

El auge de la evasin fiscal ha motivado que


el nmero de parasos fiscales haya pasado de
aproximadamente 25 a principios de los aos
setenta a 72 parasos fiscales reconocidos en la
actualidad. Estos se han convertido en mecanismos de transferencia de riqueza desde los
pases ms pobres hacia los ms ricos. Se los
considera un factor de pobreza, por ser motivo
de fuga de capitales, pues cuando no es posible, mediante impuestos, compensar el dficit producido por dicha fuga, los gobiernos
no suelen tener otra alternativa que recortar
el gasto pblico y privatizar servicios como la
sanidad o la educacin. Es decir, si las personas
que tienen su patrimonio en parasos fiscales
pagarn impuestos en los pases donde residen o donde obtienen sus riquezas, la recaudacin tributaria adicional disponible sera
suficiente para la financiacin de servicios pblicos de calidad y para la inversin productiva
en todo el mundo.

estn obligados a inscribirse, por una sola vez,


en el Registro nico de Contribuyentes.
Tambin estn obligados a inscribirse en
el RUC, las entidades del sector pblico, las
Fuerzas Armadas, la Polica Nacional y toda entidad, fundacin, cooperativa, corporacin o
ente similar, cualquiera sea su denominacin,
tengan o no fines de lucro.

Se conoce como parasos fiscales a los territorios o estados donde los impuestos
son muy bajos o no existen y por lo tanto
atraen a los individuos o empresas extranjeras a domiciliar sus activos y llevar
su dinero a ellos. Los parasos fiscales
pueden configurarse como una forma
de evasin tributaria, adems la poco
estricta regulacin que tienen en materia financiera se presta para que sean
destino de fondos provenientes de actividades ilegales.

dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente


para arreglar los problemas del mundo. Tan
solo son necesarias la actitud honesta y patritica de los contribuyentes, la voluntad poltica
de los pases y la unidad internacional.

De dnde sacar entonces el dinero necesario


para acabar con la pobreza? La respuesta es sencilla: de los impuestos que dejan de pagar las
empresas transnacionales y las personas ricas
que utilizan los parasos fiscales para ocultar su
Equidad y desarrollo

53

El nmero de registro

todo contribuyente que se inscribe en


el RUC el Servicio de Rentas Internas le
asigna un nmero de registro, de acuerdo con
el tipo de contribuyente de quien se trata, es
decir, si son personas naturales o sociedades.
a) Si son personas naturales el nmero de RUC
es el mismo que el de la cdula de identidad (10 dgitos), a los cuales se les aaden
tres dgitos (001).
Las personas naturales durante su existencia solo tienen un nmero de RUC.
b) Para las sociedades el nmero de RUC es
un nmero de 10 dgitos generados por la
administracin tributaria a los cuales se les
aaden tres dgitos (001).

54

En el caso de las sociedades privadas, los


dos primeros dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi el contribuyente,
por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolvar,
17 para Pichincha, etc. El tercer dgito siempre
ser el nmero 9, del cuarto al noveno son dgitos que forman un nmero secuencial, el dcimo dgito es un nmero verificador y los tres
ltimos siempre sern 001.
En el caso de las sociedades pblicas, los dos
primeros dgitos sealan el lugar (provincia)
donde se inscribi el contribuyente. El tercer
dgito siempre ser el nmero 6; del cuarto al
octavo, un nmero secuencial; el noveno dgito es el verificador, el dcimo dgito es el 0 y
los tres ltimos dgitos siempre sern 001.

En qu me afecta?

En algn momento de tu vida querrs que tus hijos, sobrinos o nietos


vayan a una escuela o una universidad aunque no puedas pagarla,
quizs tendrs que someterte a
una operacin importante, de esas
que no cubren lo seguros privados
y necesitars acudir a un hospital
pblico, te irs de viaje por carreteras sin pagar peaje

medidas compensatorias que los gobiernos


deben adoptar para mantener el bienestar
social, trasladando la carga fiscal a quienes s
cumplen con su responsabilidad, que asumen
la parte correspondiente de los evasores a
travs de impuestos indirectos sobre el consumo. En segundo lugar, por que el Estado
tiene que sacrificar los servicios pblicos.

Todas las obras pblicas cuestan dinero:


aunque no nos cobren nada al utilizarlos los
pagamos con nuestros impuestos. Los impuestos sirven para financiar los servicios
pblicos. En consecuencia, la evasin fiscal
perjudica seriamente a los ciudadanos y ciudadanas de dos formas: en primer lugar, por las

Infrmate. La evasin tributaria es solo uno


de los mltiples frentes que anuncian la llegada de un nuevo orden mundial: una nueva
sociedad diseada por y para una minora
bien organizada, que pretende vivir mejor que
nadie a costa de los dems, como en los pasados tiempos feudales.

Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Como en todo, hay que empezar con uno


mismo y predicar con el ejemplo.

Qu necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?

lidad de relacin poltica que tenga el contribuyente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o
extranjero con o sin residencia.

Ecuatorianos

Extranjeros
Residentes

Extranjeros
no Residentes

Original y copia a color de la cdula de


identidad o de ciudadana

SI

SI

Original y copia a color del pasaporte y tipo de


visa, para extranjeros no residentes; u original
y copia a color de la credencial de refugiado

SI

Original del certificado de votacin.

SI

Requisitos

Ubicacin de la matriz y establecimientos se


presentar cualquiera de los siguientes:

Identificacin del contribuyente

os requisitos para la inscripcin de personas naturales en el Registro nico de


Contribuyentes varan de acuerdo con la ca-

Para la verificacin del lugar donde realiza su actividad econmica el contribuyente deber presentar
el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben
corresponder a uno de los ltimos 3 meses).
Original y copia de la planilla de servicios bsicos (agua, luz o telfono).
Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crdito o de telefona celular.
Original y copia de la factura por el servicio de televisin pagada o servicio de internet.
Original y copia de cualquier documento emitido por una Institucin Pblica que detalle la direccin exacta del
contribuyente.
Original y copia del contrato de arrendamiento.
Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la
Propiedad.
Contrato de Concesin Comercial o Contrato en Comodato.
Original y copia de la Certificacin de la Junta Parroquial ms cercana al lugar del domicilio.

Al obtener el nmero de RUC se


adquiere la obligacin de declarar.

Verdad y puntualidad

Cuando una persona natural se inscribe en el RUC


registra varios datos personales y laborales, toda
la informacin que se entrega debe ser verdica
y comprobable.
Una vez obtenido el nmero de registro, el contribuyente adquiere la obligacin de declarar sus ingresos y gastos, adems debe pagar los impuestos
respectivos. Un ciudadano responsable lo hace con
puntualidad respecto de los plazos determinados.
Equidad y desarrollo

55

Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen


actividades especficas
Tambin existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad econmica que
realice el contribuyente.
Contadores
Artesanos

Original y copia del ttulo o carn del colegio profesional respectivo; y, aquellos que trabajen en relacin de dependencia debern presentar adicionalmente una certificacin suscrita por el Representante Legal de la compaia.
Original y copia de la calificacin artesanal emitida por el organismo competente: Junta
Nacional del Artesano o MIPRO.

Diplomticos

Original y copia de la credencial de agente diplomtico.

Profesionales

Original y copia del ttulo universitario avaluado por la Secretara Nacional de Educacin
Superior, Ciencia, Tecnologa e Innovacin, o copia del carn otorgado por el respectivo
colegio profesional o copia de la cdula de identidad en la que conste la profesin.

Actividades educativas

Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes,


escuelas, colegios y otros centros educativos.

Menores Emancipados

Original y copia de la escritura pblica en caso de emancipacin voluntaria; u, original y


copia de la sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio en
caso de que en la cdula no conste el estado civil.

Menores no Emancipados

Original y copia a color del documento de identificacin del representante del menor (padre
o madre) quin solicitar el respectivo trmite.

Notarios

Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente.

Actividad surtida

Regstreme como dibujante, inventor, anatomista,


escritor, compositor, escultor, arquitecto, astrnomo, fsico, gelogo

56

Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Se deben registrar todas y cada una de las


actividades econmicas que se realizan.

Inscripcin de sociedades en el RUC


Para la identificacin y el registro de las sociedades o personas jurdicas del sector pblico, as
como de los entes contables independientes, se requiere de:
SOCIEDADES DEL SECTOR PBLICO
Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentar nicamente cuando la sociedad
posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario tambin deber ser suscrito por el Representante Legal.
Original y copia del registro oficial donde se encuentre publicada la creacin de la entidad o institucin pblica; u, original y copia del decreto, ordenanza o resolucin que apruebe la creacin de la institucin; u, original y copia del documento que declara
como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado.
Original y copia del nombramiento del Representante Legal de dicha entidad o institucin.
Original y copia a color de la cdula de identidad o ciudadana o del pasaporte del Representante Legal.
Las personas jurdicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva,
necesitan de los siguientes documentos para su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes:
SOCIEDADES BAJO
CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA
DE COMPAAS,
EMPRESAS TENEDORAS
DE ACCIONES (HOLDING)
Y ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES

SOCIEDADES BAJO
CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA
DE BANCOS

SOCIEDADES CIVILES Y
COMERCIALES, EMPRESAS
UNIPERSONALES

SOCIEDADES CIVILES DE HECHO,


PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O
AUTNOMOS CON O SIN PERSONERA
JURDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE
PARTICIPACIN, CONSORCIO DE EMPRESAS
(JOINT VENTURES)

ORGANIZACIONES NO
GUBERNAMENTALES SIN FINES DE
LUCRO

Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentar nicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la
matriz; este formulario tambin deber ser suscrito por el Representante Legal.
Original y copia, o copia certificada de la escritura
pblica de constitucin o domiciliacin inscrita en
el Registro Mercantil, a excepcin de Fideicomisos
Mercantiles, Fondos de Inversin y Fondos
Complementarios Provisionales.

Original y copia, o copia cerOriginal y copia, o copia certificada de la estificada de la escritura pcritura pblica o del contrato social otorgado
blica de constitucin inscrita
ante notario o juez.
en el Registro Mercantil.

Copia del acuerdo ministerial o resolucin en el que se aprueba la creacin de


la organizacin no gubernamental sin fin
de lucro.

Original y copia del nombramiento del


Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orgaOriginal y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, insbramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organizacin no gucrito en el Registro Mercantil.
do y con reconocimiento de firmas.
bernamental sin fin de lucro se encuentra
registrada: Ministerio o CNE o CPE.
Original y copia o copia
certificada de la hoja de
datos generales otorgadas
por la Superintendencia,
de Compaas.

Identificacin del Representante Legal:


* Ecuatorianos: Original y copia a color de la cdula de identidad y original del certificado de votacin del ltimo proceso electoral.
* Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cdula de identidad.
* Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificacin y tipo de visa vigente.

Equidad y desarrollo

57

Cmo se verifica la ubicacin de las empresas?

a verificacin de la ubicacin de las sociedades, tanto privadas como pblicas, se


realiza mediante los mismos documentos que
se piden para las personas naturales, pero a
nombre de la sociedad, representante legal,
socio o accionista: planillas de pago de servicios pblicos y de servicios privados, como
televisin por cable, el comprobante de pago
del impuesto predial y el contrato de arrendamiento (de todos ellos se entregan fotocopias).
Si no se pueden presentar los documentos
antes sealados, se debe proceder a entregar
una comunicacin al SRI indicando que se ha
cedido en forma gratuita el uso del inmueble
donde se ubica la sociedad.

La actualizacin del RUC


Si existe algn cambio en la informacin entregada al hacer la inscripcin, como la razn social o nombre del contribuyente, su ubicacin,
su actividad econmica u otro dato que deba
constar en el RUC, entonces es imprescindible
realizar una actualizacin.
El plazo mximo para realizar este trmite es
de 30 das hbiles despus de ocurridos los
cambios en la informacin del RUC.

Los casos en los que es necesaria la actualizacin de informacin son :


Cambio de denominacin o razn social.
Cambio de direccin.
Cambio o actualizacin de actividad
econmica.
Cambio de representante legal.
Registro de la apertura o cierre de establecimientos, sucursales o agencias en el pas o
en el exterior.
Reforma estatutaria o cualquier acto societario que modifique la escritura pblica de
constitucin de la sociedad.
Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo.
Aumento o disminucin de capital.
Establecimiento o supresin de sucursales,
agencias, depsitos u otro tipo de negocios.

Requisitos
Presentar la cdula de identidad o ciudadana o el pasaporte.
Presentar el ltimo certificado de votacin.
Presentar el original y entregar una copia del
documento que respalde el cambio de informacin que va a realizar el contribuyente, en
relacin con los requisitos de inscripcin.

SRI cerca de ti
El Servicio de Rentas Internas cuenta con direcciones regionales y provinciales que se
encargan de la operacin descentralizada
de todas las actividades de la administracin
tributaria, informando constantemente a la
direccin nacional de la institucin sobre los
procesos que se llevan a cabo, con fines de
evaluacin y ajuste.
58

Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

El SRI tiene oficinas en todas las


provincias, a las que el contribuyente podr acercarse para realizar
consultas y trmites que le permitirn cumplir con sus obligaciones
tributarias.

La suspensin del RUC

uando un contribuyente termina de


ejercer la actividad econmica por la cual
se registr, debe suspender su RUC, para realizar esta suspensin se necesita:
Llenar el formato de solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales, que se encuentra disponible
en las oficinas o en el sitio web del Servicio
de Rentas Internas.
Presentar la cdula de identidad o ciudadana del contribuyente.

Presentar el ltimo certificado de votacin


solo para ecuatorianos.
Antes de la suspensin del RUC, el contribuyente debe efectuar el trmite para dar de baja
sus comprobantes de venta vigentes o autorizacin de auto impresores.

Cul es el plazo para suspender el RUC?


El plazo mximo es de 30 das hbiles desde la
fecha de la terminacin de la actividad econmica. Transcurrido este plazo se aplicar una
multa de USD 30 ,00 para personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad y de USD
46,25 para personas naturales obligadas a llevar contabilidad. (Visita www.sri.gob.ec, seccin Declaracin de Impuestos / Multas).

Como contribuyentes somos nicos

El nmero de registro que obtiene


una persona natural corresponde al
de su cdula de ciudadana, de all
que se diga que es nico. En caso
de haberse realizado los trmites
de suspensin del RUC por cese de
las actividades econmicas, este
nmero no se pierde, ni es usado
por otro contribuyente y podr ser
habilitado nuevamente si hay un
reinicio de actividades, as fueran
diferentes.
El RUC es un nmero de identificacin personal e intransferible.

Equidad y desarrollo

59

Cancelacin del RUC


La inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes se cancela o extingue solo
cuando el contribuyente deja de realizar actividades econmicas permanentemente, es
decir, en caso de muerte de las personas naturales, en caso de extranjeros no residentes
que concluyeron sus actividades econmicas
temporales en el pas o cuando una sociedad
es liquidada.

Pasos a realizar en caso de fallecimiento


del contribuyente
En este caso se procede a presentar por parte
de la persona que realice el trmite los siguientes documentos:
Solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI.
Copia de la partida de defuncin del
contribuyente.
Copia de la cdula de identidad o pasaporte de la persona que presenta el trmite.
El original del certificado de votacin de la
persona que presenta el trmite.
El trmite puede ser presentado por cualquier
persona.

Pasos a realizar para la cancelacin del


RUC de extranjeros no residentes
El contribuyente extranjero no residente en el
Ecuador que termina su relacin tributaria con
el Estado ecuatoriano deber presentar los siguientes documentos:
Solicitud de cese de actividades/cancelacin del RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI.
Original del pasaporte del contribuyente.
Previamente a la cancelacin del RUC, el contribuyente debe efectuar el trmite para dar
de baja sus comprobantes de venta vigentes o
autorizacin de auto impresores.

Pasos para realizar la cancelacin del


RUC de sociedades Pblicas o Privadas.
Este tipo de contribuyentes presentarn los siguientes documentos:
Solicitud de cancelacin de sociedades.
Original del documento de identificacin
del representante legal, u original y copia
de la cdula o pasaporte del liquidador
designado
Original y copia del documento que sustente la cancelacin de la empresa de acuerdo
a cada tipo de sociedad.

Toda infraccin conlleva


una sancin.

Multas innecesarias y molestas

Por el incumplimiento de las obligaciones tributarias o por cometer infracciones tributarias,


la Ley establece varios tipos de sanciones, una
de ellas son las multas. Estas son cantidades
pecuniarias, es decir, de dinero, que se deben
pagar a la administracin tributaria.

60

Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

A nadie le gusta tener que pagarlas, sin embargo, las multas son fcilmente evitables si
nos acostumbramos a cumplir correctamente
y a tiempo nuestras obligaciones.
Est en nuestras manos evitar ser multados
como contribuyentes.

Estados del contribuyente ante la administracin tributaria


Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden
tener con la administracin tributaria los siguientes estados:

Rentas Internas pueden ser hechos por otras


personas, para ello debern adjuntar a la documentacin los siguientes requisitos:

Activo: es todo contribuyente que se encuentra registrado en el Registro nico de


Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto
pasivo de obligaciones tributarias por estar
desarrollando alguna actividad econmica.

Para el contribuyente residente en el pas,


una carta de autorizacin simple o poder
especial o general debidamente legalizado
y firmado por el contribuyente.

Suspensin definitiva: trmino aplicado a


las personas naturales que han terminado
sus actividades econmicas temporalmente.
Pasivo: trmino aplicado a las personas
naturales que han fallecido, extranjeros no
rersidentes y a las sociedades que han cancelado su RUC.

Trmites realizados por terceros:


s son posibles
Para facilidad de los contribuyentes, todos
los trmites que se realizan en el Servicio de

Para el contribuyente residente en el exterior, el poder especial o general deber ser


debidamente legalizado por el cnsul ecuatoriano o apostillado en el exterior o en el
Ecuador.
Se entregar una copia a color de la cdula
de identidad o ciudadana o pasaporte del
contribuyente y de la persona que realizar
el trmite.
Presentar el original del certificado de votacin, de la persona que realizar el trmite y copia de la papeleta de votacin del
contribuyente.

LO QUE CUESTA EL DESCUIDO


Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas
a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.
No inscribirse en el RUC.

USD 30,00

No actualizar los datos del RUC.

USD 30,00

No cancelar oportunamente el RUC.

USD 30,00

Ocultar la existencia de sucursales.

USD 62,50

Utilizar el nmero de inscripcin concedido a otro contribuyente.

USD 62,50

Seguir utilizando un nmero de RUC cancelado.

USD 62,50

Para mayor informacin visita: www.sri.gob.ec, seccin Declaracin de Impuestos / Multas.

Equidad y desarrollo

61

Hago y aprendo

Enumera tres utilidades del RUC.


1.
2.
3.

Qu requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapatos para inscribirse en el RUC?

Escribe el nmero que correspondera a tu RUC y seala su composicin.

4 Responde:
Cul es la diferencia entre la suspensin y la cancelacin del RUC?

62

Completa las oraciones.

Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el


Registro nico de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... econmica.

Previamente a la suspensin del RUC, el ............................................ debe efectuar el trmite


para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes.

Si existe algn cambio en la ...................................... como: la razn social o ................................


del contribuyente, su ubicacin, su actividad econmica u otro dato que deba constar
en el .................................., debe ........................................

Captulo 6 El Registro nico de Contribuyentes

Captulo 7
LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS
TRANSACCIONES

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN


De qu se trata?

prenderemos que los contribuyentes estamos obligados a emitir en toda transferencia de bienes o prestacin de servicios
documentos como: comprobantes de venta,
retencin y documentos complementarios.

Veremos cmo estos documentos tienen que


ser autorizados por el SRI, ya que ellos acreditan la legitimidad de la adquisicin de bienes
o la prestacin de servicios o la realizacin de
otras transacciones gravadas con tributos, y
sirven para sustentar ingresos, costos y gastos
y para el reconocimiento del crdito tributario
a favor del contribuyente.

Boletines de facturas

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar los tipos y las caractersticas de
los comprobantes de venta, los documentos complementarios y los comprobantes
de retencin.

Usar los formularios indicados para los trmites correspondientes.

Reconocer al SRI como institucin autorizada para definir los documentos que sustentan transacciones de transferencia de bienes
o prestacin de servicios.

Reconocer cmo las acciones responsables de los contribuyentes son ejemplo


para un correcto desenvolvimiento de
otros contribuyentes.

Identificar quines son agentes de retencin.

Cumplir con la obligacin de emitir y exigir


comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios al realizar actividades econmicas.

Ejecutar los trmites pertinentes para obtener la autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos
complementarios.

En actitudes y valores

Equidad y desarrollo

63

Cules son los comprobantes de venta vlidos?


Son comprobantes de venta vlidos nicamente los siguientes:
Facturas.
Notas de venta - RISE.
Tiquetes de mquinas registradoras.
Boletos o entradas a espectculos pblicos.
Liquidacin de compras de bienes y prestacin de servicios.
Todos los documentos referidos en el
Art. 4 del Reglamento de Comprobantes
de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios:
1. Los emitidos por bancos e instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Bancos.

2. Documento aduanero unificado y dems


documentos recibidos en las operaciones
de comercio exterior.
3. Boletos areos o tiquetes electrnicos y documentos de pago por sobrecargas por el
servicio de transporte areo de personas,
emitidos por las compaas de aviacin,
siempre que cumplan con los requisitos sealados en el reglamento en mencin.
Otros documentos complementarios que acreditan transacciones para efectos tributarios
Notas de crdito.
Notas de dbito.
Guas de remisin.

Cundo se emiten comprobantes?


Todos los contribuyentes,
al realizar transferencias de
bienes y prestaciones de servicios gravados con IVA de tarifa 0 % o 12 %, debern emitir
comprobantes de venta autorizados por el Servicio de
Rentas Internas.
Previamente debern obtener
su nmero de RUC.
Recibir los comprobantes emitidos tambin es una obligacin ciudadana.

64

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Comprobantes de retencin

os comprobantes de retencin son documentos que acreditan que al contribuyente se le ha realizado una retencin de
impuestos establecida en la Ley de Rgimen
Tributario y en su reglamento de aplicacin.
Las retenciones se refieren a transacciones
gravadas con el impuesto a la renta o con el
impuesto al valor agregado o por salida de
divisas.
Estos documentos deben ser emitidos por los
agentes de retencin al pagar por la adquisicin de bienes o por la prestacin de servicios,
provenientes de sus proveedores, y en el caso
de salida de divisas cuando se efecten trasferencias al exterior.

Quines son agentes de retencin?


Un agente de retencin es quien tiene la obligacin de recoger el valor de ciertos impuestos
para hacerlo llegar mediante la declaracin de
su contabilidad a la administracin tributaria.
Los agentes de retencin son:
Las instituciones del sector pblico.
Las sociedades
Las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad.

Las personas naturales y sucesiones indivisas


no obligadas a llevar contabilidad, cuando
emiten liquidaciones.
Las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad.
Empleadores.
Exportadores.

Plazo para entregar el comprobante de


retencin
Los agentes de retencin en forma obligatoria emitirn el comprobante de retencin
en el momento que se realice el pago o se
acredite en cuenta, lo que ocurra primero, y
estar disponible para la entrega al proveedor
dentro de los cinco das hbiles siguientes al
de presentacin del comprobante de venta.
Las instituciones financieras podrn emitir un
solo comprobante de retencin por las operaciones realizadas durante un mes, respecto
de un mismo cliente. Los contribuyentes especiales, podrn emitir un solo comprobante de
retencin por las operaciones realizadas durante cinco das consecutivos, respecto de un
mismo cliente.
Para el caso de salida de divisas estar disponible a los dos das.

Contabilidad

Jefe, ya s que hay recorte de


personal pero, por qu justo
el contador?

Equidad y desarrollo

65

Autorizacin para emitir comprobantes de venta,


retencin y documentos complementarios
Para obtener la autorizacin del Servicio de
Rentas Internas para la emisin de comprobantes de venta, retencin y documentos
complementarios es necesario seguir estos
pasos:
1. El contribuyente debe acercarse a uno de
los establecimientos grficos autorizados
por el SRI y presentar su certificado del RUC,
original de su cdula de identidad o de su
representante legal.

Las causas para negar la autorizacin son:


Que el RUC se encuentre suspendido.
Falta de presentacin y pago de declaraciones y anexos por ms de seis emeses.
No corresponder la direccin declarada en
el RUC.
Haber concedido la autorizacin por tres
meses.

2. La imprenta verificar y validar la informacin del contribuyente a travs de Internet.

Autorizacin temporal de comprobantes


preimpresos

3. El sistema de facturacin automatizado del


SRI concede la autorizacin con base en el
cumplimiento tributario del contribuyente
y proporcionar al establecimiento grfico
el nmero de autorizacin, la secuencia, la
fecha de caducidad y la informacin impresa segn el tipo de comprobante.

Mediante el formulario 341, el Servicio de


Rentas Internas conceder una autorizacin
temporal de emisin de comprobantes para
contribuyentes que se encuentran en cualquiera de estos casos:

Plazos de vigencia de la autorizacin

Modificacin de apellidos y nombres o razn social del contribuyente, previa actualizacin del RUC.

Si el contribuyente se encuentra al da en el
cumplimiento de sus obligaciones, se conceder la autorizacin por un ao. Si tiene obligaciones pendientes, por una sola vez, se concede autorizacin por tres meses, plazo en el
cual el contribuyente deber imprescindiblemente regularizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Viva la fiesta!
Comprobantes para
ferias o eventos.

66

Cundo niega la autorizacin el SRI?

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Modificacin del nombre comercial del contribuyente, previa actualizacin del RUC.

Cambio en la direccin de cualquier establecimiento, previa actualizacin del RUC.


Cuando se detectan errores en la impresin
de los documentos preimpresos.
Este trmite lo debe realizar por internet y
solo en casos excepcionales en las ventanillas de atencin a nivel nacional.

En el caso de una eventual participacin en ferias, eventos o


exposiciones, se deber contar con la respectiva autorizacin
temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preimpresos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes
de mquinas registradoras autorizadas. Este trmite se realiza
mediante el formulario 351 a travs de la pgina web www.sri.
gob.ec, y solo en casos excepcionales en ventanillas de atencin a nivel nacional.

Establecimientos grficos autorizados


Son aquellos que tienen como actividad econmica la impresin de documentos y han
sido autorizados por el SRI para imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin. A ellos
recurre el contribuyente para obtener la autorizacin de emitir documentos. El detalle de
establecimientos grficos autorizados consta
en el sitio web: www.sri.gob.ec. All se puede

consultar si el establecimiento est o no autorizado por el Servicio de Rentas Internas para


la impresin de documentos vlidos.
Los establecimientos grficos, los contribuyentes y el SRI se vinculan en varios momentos
a travs de los documentos comprobantes de
venta y retencin como lo demuestra el siguiente esquema:

Pasos para obtener la autorizacin de impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios
en el sistema de facturacin

Contribuyentes

Imprentas

Escoger una imprenta autorizada por el SRI.

Solicitar la
autorizados.

impresin

de

documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresin de comprobantes de acuerdo


al da en sus obligaciones tributarias.
con el comportamiento tributario del contribuyente.

Imprimir comprobantes y entregarlos al


contribuyente.

Informar en el sistema de facturacin


acerca de las impresiones realizadas.

SRI

Consultar la validez de los documentos autorizados por el SRI.

Informar a otras reas sobre el comportamiento y las


actividades realizadas por el contribuyente.

Controlar a travs de fedatarios las acciones del


contribuyente (aplicacin de sanciones, clausuras e
incautaciones).

8
9

Presentar las respectivas declaraciones y anexos.


Cruzar informacin (auditoria, devoluciones, gestin)
y determinar diferencias de ser el caso.

Tiquetes de mquinas registradoras


El contribuyente puede optar por emitir tiquetes
utilizando una mquina registradora. Para ello
debe verificar en el sitio web del SRI que la marca
y el modelo de su mquina consten en el listado
autorizado por el SRI, y solicitar autorizacin para
utilizarla mediante el formulario 331.

Equidad y desarrollo

67

Qu se debe hacer en caso de que los comprobantes


fueran emitidos con errores?

n estos casos, los comprobantes de venta,


documentos complementarios y comprobantes de retencin deben anularse escribiendo en ellos la palabra ANULADO. Los originales y copias deben conservarse en forma
secuencial en los archivos del contribuyente,
ordenados cronolgicamente por el lapso mnimo de 7 aos.

Baja de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios.


Las causas para dar de baja stos documentos
impresos son:
1. Vencimiento del plazo de vigencia.
2. Cierre del establecimiento.
3. Cierre del punto de emisin.
4. Cese de operaciones.
5. Existencia de fallas tcnicas generalizadas
en los documentos.
6. Prdida de la calidad de contribuyente especial o ser obligado a llevar contabilidad,
del emisor.

14. No utilizacin de boletos o entradas en el


espectculo pblico para el que fueron
autorizados.
El trmite a seguir es:
a) Gestin ante el SRI: La baja se dar a travs de la pgina web www.sri.gob.ec y
solo en casos excepcionales en las ventanillas de atencin a nivel nacional. Si la
baja se solicita por robo de documentos,
se deber contar con la denuncia que especifique el tipo de documento extraviado, la secuencia, la serie y el nmero
de autorizacin.
b) Destruccin de documentos: declarada la
baja de los documentos, los originales y copias sern destruidos por el contribuyente.
c) Responsabilidad del contribuyente: la baja
de comprobantes no exime al contribuyente de su responsabilidad por su circulacin
posterior, salvo casos de robo o extravo,
declarados oportunamente.

7. Por cambios de razn social, denominacin, direccin u otras condiciones en el


RUC.
8. Deterioro de los documentos.
9. Robo, hurto o extravo de los documentos.
10. Suspensin por parte del SRI de la autorizacin para emitir documentos.
11. Falta de retiro, por parte del contribuyente,
luego del plazo de tres meses de los trabajos de impresin solicitados.
12. Cambio de Rgimen.
13. Impresin de documentos sin solicitud del
contribuyente.

68

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Formulario 321

La factura
Emisin: por parte del vendedor en la transferencia de bienes o en la prestacin de servicios, incluidas las exportaciones; en ella se
identifica al comprador del bien o usuario del
servicio con su nombre o razn social y nmero
de RUC, excepto en casos de exportacin.
Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el desglose de los impuestos que intervienen en
la transaccin, cuando el adquirente tenga
derecho al uso de crdito tributario o sea con-

sumidor final que utilice la factura como sustento de gastos personales; y, sin desglozar
impuestos, en transacciones con cosumidores
finales.
Crdito tributario: permite sustentarlo a favor
del comprador del bien o usuario del servicio,
siempre y cuando se lo identifique.
Soporte para costos y gastos: es vlida como
sustento de costos y gastos para fines contables y a efectos del impuesto a la renta.

Elementos impresos y requisitos de


llenado de las facturas.

Equidad y desarrollo

69

La nota de venta (RISE)


Emisin: emitirn y entregarn notas de venta
exclusivamente los contribuyentes inscritos
en el Rgimen Simplificado.
Destino: se entrega a consumidores finales,
que son quienes no utilizan el bien o la prestacin de servicios para fines comerciales.

Sustento de costos y gastos: cuando la transaccin se realice con contribuyentes que requieran sustentar costos y gastos, para efectos
del Impuesto a la Renta, se deber consignar
el nmero de RUC o cdula de identidad y el
nombre, denominacin o razn social del comprador, por cualquier monto.

Crdito tributario: no sustenta crdito tributario para el comprador.


Tarifa: la del IVA de 12 %, est incluida en el
precio de venta; el vendedor debe pagar una
cuota mensual o global.

Elementos impresos y requisitos de


llenado de las notas de venta

Pastel de Chocolate

6,00

6,00
6,00

70

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

El tiquete de mquina registradora


Emisin: no identifica al comprador o usuario.
Destino: se emiten a consumidores finales
que son quienes no utilizan el bien o servicio
para fines comerciales.
Crdito tributario: no sustenta crdito.
Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglosada o incluida en el precio de venta, el vendedor debe declarar y pagar mensualmente

este impuesto, en caso de que pertenezca al


Rgimen General.
En caso de que se requiera sustentar crdito
tributario o gastos se deber exigir la correspondiente factura o nota de venta segn el
caso.
El modelo y nmero de serie de las mquinas
que emiten los tiquetes de venta deben estar
previamente aprobados por el Servicio de
Rentas Internas.

Elementos impresos de los tiquetes


de mquina registradora

Equidad y desarrollo

71

Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios


Emisin: las entregan exclusivamente las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad en caso de las siguientes
adquisiciones:
1. Servicios prestados en el Ecuador o en el
exterior por personas naturales sin residencia en el pas, las que sern identificadas con sus nombres, apellidos y nmero
de documento de identidad. En este caso,
los entes pagadores retendrn en la fuente,
tanto el impuesto al valor agregado como
el impuesto a la renta, de conformidad con
lo dispuesto en la Ley.
2. Servicios prestados en el Ecuador o en el
exterior por sociedades extranjeras, que no

posean domicilio ni establecimiento permanente en el pas, las que sern identificadas con su nombre o razn social. En este
caso, los entes pagadores retendrn en la
fuente tanto el impuesto al valor agregado
como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la Ley.
3. Bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni
inscritos en el RUC, que por su nivel cultural
o rusticidad no se encuentren en posibilidad
de emitir comprobantes de venta; y, dems
especificadas en el Art. 13 del Reglamento
de Comprobantes de Venta, Retencin y
Documentos Complemenetarios.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones


de compra de bienes y servicios

Nombre Comercial
(si consta en el RUC)

COMPUVISIN abc

Razn Social emisor

EQUIPOS DE COMPUTACIN ABC

Direccin de la matriz y
establecimiento emisor
(cuando corresponda)
Identificacin del proveedor

RUC emisor

LIQUIDACIN DE COMPRAS DE
BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS

Denominacin

NO. 002- 001 - 123456789

Sr (es):

Carlos Enrique AVils Carrasco

C.I.

170123456-7

Descripcin del bien


o servicio

DIRECCIN:

1234567890

AUT. SRI:

Direccin Matriz: Pez N22-53 y Ramirez Dvalos


Direccin Sucursal: Garca Moreno y Sucre

CANTIDAD

Fecha de caducidad

1790182345001

R.U.C.

FECHA DE AUTORIZACIN: 01 - 08 - 2010

FECHA EMISIN:

Flash Memory

VLIDO PARA SU EMISIN HASTA 01 - 08 -2011

Destinatarios

Carlos ngel Bolvar Mora / Imprenta Bolvar


RUC: 1709876543001 / No. Autorizacin 1234

P. UNITARIO

V. TOTAL

20,00

20,00

Precio Unitario

20,00

Valor gravado 12%

SUB TOTAL 12%

Valor gravado 0%

NOTAS:

En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolucin: 1234
En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
REQUISITOS DE LLENADO
REQUISITOS PREIMPRESOS

72

SUB TOTAL

20,00

Valor subtotal (sin incluir impuestos)

IVA 12%

2,40

Valor del IVA

VALOR TOTAL

22,40

Valor Total

Original: Adquirente / Copia: Vendedor

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Fecha de autorizacin

Direccin del proveedor

SUB TOTAL 0%

Datos de la imprenta

Nmero de autorizacin

Fecha de emisin

01 / Agosto / 2010

Pichincha / Quito / Salinas y Santiago

DESCRIPCIN

Numeracin

Incluir en caso de encontrarse


designado como tal

Notas de crdito

Emisin: las emite el vendedor y se


entregarn para anular operaciones,
aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.

Elementos impresos y requisitos de


llenado de las notas de crdito.

Nombre Comercial
(si consta en el RUC)

COMPUVISIN abc

Razn Social emisor


Direccin de la matriz y
establecimiento
emisor (cuando corresponda)
Identificacin adquirente

R.U.C.

NOTA DE CRDITO

EQUIPOS DE COMPUTACIN ABC

NO. 004- 003 - 123456789


AUT. SRI:

Direccin Matriz: Pez N22-53 y Ramirez Dvalos


Direccin Sucursal: Garca Moreno y Sucre

Sr (es):

Carlos Enrique Avils Carrasco

R.U.C / C.I.

170123456-7

COMPROBANTE QUE MODIFICA:

RAZN DE LA MODIFICACIN

Descripcin motivo de
la modificacin
Fecha de caducidad

1234567890

FECHA DE AUTORIZACIN: 01 - 08 - 2010

FECHA EMISIN:

RUC emisor

1790182345001

Denominacin
Numeracin
Nmero de autorizacin
(Otorgado por el SRI)
Fecha de autorizacin
Fecha de emisin

01 / Agosto / 2010

FACTURA No. 002-015-123456789

Tipo y nmero del comprobante


que se modifica

VALOR DE LA MODIFICACIN

Devolucin de mercadera

20,00
IVA 12%

VLIDO PARA SU EMISIN HASTA 01 - 08 -2011

2,40

Valor de la modificacin
Monto del impuesto

IVA 0%

Datos de la imprenta
Destinatarios

Carlos ngel Bolvar Mora / Imprenta Bolvar


RUC: 1709876543001 / No. Autorizacin 1234

Original: Adquirente / Copia: Emisor

NOTAS:

VALOR TOTAL

Valor total de la modificacin

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolucin: 1234
En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
En caso de ser Contribuyentes RISE incluir: RISE o RGIMEN SIMPLIFICADO

22,40

Incluir en caso de encontrarse


designado como tal

REQUISITOS DE LLENADO
REQUISITOS PREIMPRESOS

Equidad y desarrollo

73

Nota de dbito

Emisin: las emite el vendedor y se entregarn para el cobro de intereses de mora y


para recuperar costos y gastos, incurridos por
el vendedor con posterioridad a la emisin del
comprobante de venta.

Elementos impresos y requisitos de


llenado de las notas de dbito.

Nombre Comercial
(si consta en el RUC)

COMPUVISIN abc

Razn Social emisor


Direccin de la matriz y
establecimiento
emisor (cuando corresponda)
Identificacin adquirente

R.U.C.

NOTA DE DBITO

NO. 004 - 003 - 123456789

EQUIPOS DE COMPUTACIN ABC

AUT. SRI:

Direccin Matriz: Pez N22-53 y Ramirez Dvalos


Direccin Sucursal: Garca Moreno y Sucre

Sr (es):

Carlos Enrique Avils Carrasco

R.U.C / C.I.

170123456-7

Fecha de caducidad

1234567890

FECHA DE AUTORIZACIN: 01 - 08 - 2010

FECHA EMISIN:
COMPROBANTE QUE MODIFICA:

RAZN DE LA MODIFICACIN

Descripcin motivo de
la modificacin

1790182345001

RUC emisor
Denominacin
Numeracin
Nmero de autorizacin
(Otorgado por el SRI)
Fecha de autorizacin
Fecha de emisin

01 / Agosto / 2010

FACTURA No. 002-015-123456789

Tipo y nmero del comprobante


que se modifica

VALOR DE LA MODIFICACIN

Intereses por mora

20,00
IVA 12%

VLIDO PARA SU EMISIN HASTA 01 - 08 -2011

2,40

Valor de la modificacin
Monto del impuesto

IVA 0%

Datos de la imprenta
Destinatarios

Carlos ngel Bolvar Mora / Imprenta Bolvar


RUC: 1709876543001 / No. Autorizacin 1234

Original: Adquirente / Copia: Emisor

NOTAS:

REQUISITOS DE LLENADO
REQUISITOS PREIMPRESOS

Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador

22,40

Valor total de la modificacin

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolucin: 1234
En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
En caso de ser Contribuyentes RISE incluir: RISE o RGIMEN SIMPLIFICADO

74

VALOR TOTAL

Incluir en caso de encontrarse


designado como tal

Gua de remisin
Emisin: deben emitirse por personas naturales o
sociedades dentro del territorio nacional por cualquier motivo de traslado, an si este se realiza entre
establecimientos del mismo contribuyente.

Las guas de remisin son documentos que


sustentan el traslado fsico de los bienes.

Elementos impresos y requisitos de


llenado de las guas de remisin

Equidad y desarrollo

75

Comprobante de retencin
Emisin: el comprador agente de retencin en la adquisicin de bienes y servicios,
por retenciones del impuesto a la renta y/o del
impuesto al valor agregado y/o impuesto a la
salida de divisas.

Elementos impresos y requisitos


de llenado de comprobantes de
retencin

76

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Plazo de entrega del comprobante: estar a


disposicin del proveedor dentro de los 5 das,
desde la fecha de recepcin de la factura, o de
la emisin de la liquidacin de compras y prestacin de servicios, y en dos das en caso de
salida de divisas.

Emisin electrnica de comprobantes de venta,


retencin y documentos complementarios
La Administracin Tributaria en busca de reducir costos directos e indirectos del cumplimiento voluntario de los contribuyentes y
contribuir en la disminucin de la contaminacin ambiental; ha establecido un nuevo modelo de emisin electrnica de comprobantes
Facturacin Electrnica, los comprobantes
que pueden ser emitidos en esta modalidad
son:
Factura

Comprobante de retencin

Notas de crdito y de dbito

Gua de remisin

A diferencia de los comprobantes fsicos, cada


comprobante electrnico es autorizado en
lnea en tiempo real y no caducan en el tiempo,
la autorizacin es nica por comprobante;
por lo tanto al emitir un comprobante electrnico, se solicitar en lnea la autorizacin y
este comprobante ser el que se entregue al
adquirente mediante correo electrnico o una
publicacin en un portal web del emisor. El
nmero de autorizacin es de 37 dgitos.

En esta modalidad ya no hay la existencia de


un documento fsico, y se genera un archivo
XML (siglas en ingles de EXtensible Markup
Language lenguaje de marcas extensible;
considerado como una estndar para el intercambio de informacin estructurada entre diferentes plataformas); para visualizar el comprobante, se generar una representacin del
comprobante electrnico, en la cual se pueda
visualizar los detalles contenidos en la estructura XML, esta representacin tiene fines
informativos.
Presenta los siguientes beneficios para los
contribuyentes y la ciudadana en general:
Tienen exactamente la misma validez que
los comprobantes en papel.
Mayor seguridad en el resguardo de los
comprobantes y disminucin de espacios
fsicos para su almacenamiento.
Seguridad y oportunidad en el envo y recepcin de la informacin.
Contribucin con el medio ambiente, con
una reduccin sustancial de papelera fsica, incentivando una cultura hacia cero
papeles

Equidad y desarrollo

77

El Servicio de Rentas Internas pone a disposicin de los pequeos y medianos contribuyentes una herramienta gratuita que cumple
las funciones para generar, emitir, firmar
electrnicamente, enviar sus comprobantes
para la autorizacin por la Administracin
Tributaria y visualizar la informacin; con la finalidad de que este grupo de contribuyentes,
en la mayora no obligados a llevar contabilidad, puedan ir certificndose a travs del
portal WEB del SRI y emitir sus comprobantes
en funcin de su giro del negocio.
La consulta de validez de comprobantes electrnicos, se realiza a travs de consultas privadas o pblicas en la opcin COMPROBANTES
ELECTRNICOS, que se encuentra disponible
a travs de los servicios en lnea de la pgina
web:
Privada, en donde el adquirente o sujeto retenido ingresa con su ruc y clave a los servicios en lnea de la pgina web www.sri.gob.
ec a la opcin Comprobantes Electrnicos /
Produccin / consultas / validez de comprobantes electrnicos
Pblica, en esta opcin no requiere ruc y
clave de ingreso, se encuentra en la pgina web www.sri.gob.ec, en Servicios en
Lnea / Consultas Pblicas / Comprobantes
Electrnicos / consultas / validez de comprobantes electrnicos.

78

Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador

Hago y aprendo

Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta vlidos.

Facturas.

Notas de venta - RISE.

Tiquetes de mquinas registradoras.

Recibos.

Boletos o entradas a espectculos pblicos.

Liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios.

Contratos.

Todos los documentos referidos en el Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de


Venta, Retencin y Documentos Complementarios.

2 Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos.

Guas de remisin

Notas de crdito

Facturas

3

Tiquetes de mquinas registradoras

Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de retencin impresos.

Equidad y desarrollo

79

Hago y aprendo

Define crdito tributario.

Disea una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.

Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retencin.


Comprobantes de venta

80

Captulo 7 Comprobantes de venta y de retencin

Comprobantes de retencin

Proyecto de valores 2
Los valores: un deber ser y un deber hacer
Antes de empezar conozcamos sobre el tema.
No solo desear, sino actuar
Todos los valores son un deber ser: es deseable
ser alegre, ser enrgico, ser til, pero adems
implican un deber hacer, son una prescripcin
que tenemos que cumplir.

Cmo vivir los valores?


Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos
es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, conciencia y perseverancia, pero no es difcil. Con
algunos pasos simples podrs lograr que tu
vida, tus acciones y la sociedad tengan como
columna vertebral a los valores.
Paso 1. Conocer su importancia
Suena elemental? No lo es. El primer paso
para vivir los valores es la conciencia de lo importantes que son, estar conciente de que son
vitales, y que son lo que puede cambiar verdaderamente a una persona, una familia o una
nacin. El cumplimiento de las leyes no es suficiente. En ellas se establece solo lo elemental
para asegurar una convivencia medianamente
decente, los valores van mucho ms all, van a
la raz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento
dice que no puedes pasar con la luz roja del
semforo bastante elemental para no matarse, sin embargo, no dice que en un atasco
de trfico cederle el paso a una persona es algo
amable, que hace que todos estemos mejor.

podramos establecer dos clases: los que ya


tienes y los que quieres construir. Es necesario
hacer un esfuerzo y meditar detenidamente
en cules son aquellos principios, normas y
comportamientos que te son fundamentales
para vivir mejor. Cules te ensearon en casa?
Cules has ido aprendiendo con la vida?
Cules sabes que existen, pero no los vives
mucho? Cules son los que te gustara tener?
Paso 3. El plan
Cuando conoces tus valores, tus debilidades y
lo que quieres llegar a ser, es el momento de
hacer una planificacin de metas con respecto
a ellos, un plan concreto con lapsos determinados. Establecer una meta concreta diaria
pequea, pero significativa con respecto
a los valores que quieres vivir.
Paso 4. El examen diario
Durante una parte del da, date 10 minutos
para reflexionar. Debes pensar en si ests cumpliendo tu meta diaria, qu has hecho y qu
te falta por hacer. Si por cualquier motivo no
te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a
ponerlo en tu plan diario, analiza por qu no
pudiste cumplirlo y establece medios para que
esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital,
si no lo haces, todo el sistema para vivir los valores va a irse perdiendo hasta que te olvides
de l. Lo fundamental es la constancia.

Paso 2. Analizar mi conjunto de valores


Una vez que se ha aceptado la importancia de
vivir los valores, hay que analizar claramente
cules de ellos son la base de tu vida. Aqu
Equidad y desarrollo

81

Luces, cmara, actividades!


Gua para vivir mis valores

2. Plantear mis metas

1. Analizar y establecer mis valores

Consigue una agenda. Cualquiera puede


ser til una de escritorio, de bolsillo o electrnica. Establece tres bases de tiempo:
anual, mensual y por da. En la base de tiempo anual escribirs lo que esperas lograr en
un ao. Los valores concretos que quieres
alcanzar incluye los que ya vives y los que
quieres vivir.

Sintate en un lugar tranquilo, en una hoja


de papel escribe la fecha y traza dos lneas
verticales que dividan la pgina en tres columnas. En el lado izquierdo, en la primera
columna, escribe una lista con los valores
ms importantes para ti, sin importar el orden o si los vives actualmente, simplemente
escribe aquellos principios que consideras
fundamentales.
En la columna del centro haz una lista con
los valores que aprendiste desde nio en
casa, los que has aprendido con la vida y los
que has aprendido ltimamente pero no
sueles vivirlos.
En la columna de la derecha, dibuja un
tringulo y escribe en cada vrtice: Mis fortalezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser.
En Mis fortalezas escribe aquellos valores
que ya existen en ti, que te definen como
una persona especial y que vives continuamente. En Mis debilidades escribe aquellos
defectos que crees que te impiden vivir mejor los valores. Por ltimo, escribe aquellos
valores que desearas vivir en Lo que quiero
ser. Esta hoja debes guardarla.

82

Proyecto 2 Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios

Divide la lista anterior en una base de tiempo mensual determinando un mes para
cada actividad.
En la base de tiempo por da establecers
una lista de pequeas acciones para lograr
la meta mensual. Es mejor hacer una accin
pequea todos los das, que grandes acciones muy de vez en cuando.
Tu gua es algo personal, sin embargo, no
dudes en compartirla con otros amigos,
para que alguien de confianza te ayude
a establecer qu valores te vendran bien,
porque a veces uno pierde la perspectiva
de s mismo o hay defectos que uno simplemente no ve.
Pon en prctica tu gua por un mes realizando tu examen diario y comparte la experiencia con un ser querido.

Captulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


De qu se trata?

l IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que estn bajo el rgimen tributario
ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas
las etapas de comercializacin de productos
y de prestacin de servicios. Este impuesto,
como todos los dems, tiene una base sobre
la cual se calcula su valor, un hecho o actividad
que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

puesto va asignacin y compensacin presupuestaria, y de los sujetos que intervienen.


Abordaremos, as mismo, el tema del crdito
tributario con relacin al IVA.

En este captulo hablaremos de cmo se realiza la facturacin, la liquidacin, la retencin,


la declaracin y la devolucin de este im-

Bienes gravados con IVA

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Relacionar el impuesto al valor agregado
con la transferencia de dominio.

Implementar varias formas de declaracin


del IVA.

Identificar la base imponible, el hecho generador y los sujetos pasivo y activo que intervienen en este impuesto.

Identificar los casos de devolucin del impuesto al valor agregado va asignacin y


compensacin presupuestaria.

Reconocer bienes y servicios gravados con


tarifa 0 %.

En actitudes y valores

Llevar a cabo la facturacin y la liquidacin


del impuesto.

Valorar la veracidad frente a la declaracin


del IVA.

Ejecutar el derecho al crdito tributario con


respecto al IVA.

Apreciar la orientacin tica de la fijacin


con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios
con funcin social.

Ejecutar retenciones en la fuente e identificar agentes de retencin y de percepcin


del impuesto.

Concebir la no facturacin del IVA como


defraudacin.
Equidad y desarrollo

83

Venta, compra, intercambio e importacin:


IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios

l impuesto al valor agregado grava al valor


que tiene una transaccin comercial:

Al valor de la transferencia de dominio o a la


importacin de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, as como los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos.
Al valor de los servicios prestados.
Tambin aplica sobre cesin de derechos
de autor desde el exterior.
Al valor de lo servicios prestados.
Se considera una transferencia de dominio al
acto por el cual un bien que es propiedad de
alguien pasa a ser propiedad de una persona
distinta ya sea por la compra-venta o por la cesin a ttulo gratuito. Tambin es una transferencia de dominio el uso y consumo personal
del bien por parte del productor o vendedor,
es decir, el autoconsumo.
Se consideran servicios los que una persona,
empresa o institucin presta a terceras personas a cambio de una contraprestacin, la cual
puede ser dinero, especies u otros servicios.

La base imponible del IVA


La Ley determina que para cada impuesto se
debe establecer una base imponible, es decir,
el impuesto se calcula aplicando un porcentaje o una tarifa a una magnitud denominada

84

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

base imponible, que coincidir casi siempre


con el precio de los bienes y servicios objeto
de la actividad econmica.
La base imponible del IVA es el valor total de
los bienes que se transfieren o de los servicios
que se prestan, calculndolos en base a los
precios de venta o de prestacin, que incluyen
los impuestos, tasas por servicios y cualquier
otro gasto legalmente imputable al precio.
En las importaciones, la base imponible del
IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los
impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en
la declaracin de importacin y en los dems
documentos pertinentes. En los casos de permuta, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible se determinar en
relacin a los precios de mercado.
Del precio as establecido solo podrn deducirse los valores correspondientes a:
1. Descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos
o costumbres mercantiles y que consten en
la factura.
2. El valor de los bienes y envases devueltos
por el comprador.
3. Los intereses y las primas de seguros en las
ventas a plazos.

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %

l IVA se causa u origina en las transferencias


locales de dominio de bienes, sean stas al
contado o a crdito, en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditacin en
cuenta, lo que suceda primero, hecho por el
cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En las prestaciones
de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del
pago total o parcial del precio o acreditacin
en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
As mismo, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificar con la
entrega de cada certificado de avance de obra
o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de
venta. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la Aduana.

Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de condominios; y,
El Programa de chatarrizacin de bienes
obsoletos del Estado y manejo integral
siempre y cuando no sean considerados
como habituales o porpias de las actividades a cargo de las entidades pblicas que
efectun estas operaciones.

Transferencias exentas de IVA


Efectos personales de viajero;
Menajes de cada y equipo de trabajo;
Aparatos mdicos para discapacitados;
Fluidos, tejidos y rganos biolgicos
humanos;
Ferias Internaciones; y,
Trfico Fronterizo.

Tarifas del impuesto


El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.

Transferencias no objeto de IVA

Bienes gravados con tarifa 0 %

Aportes en especies a sociedades;

1. Productos alimenticios en estado natural o


que no hayan sido procesados.
2. Leches en estado natural, pasteurizadas,
homogenizadas o en polvo de produccin
nacional, quesos, yogures, leches maternizadas; o proteicos infantiles.
3. Alimentos de primera necesidad como:
pan; azcar; panela; sal; manteca; margarina; avena; maicena; fideos; harinas para
consumo humano; enlatados nacionales de
atn, macarela, sardina y trucha; y aceites
comestibles, excepto el de oliva.

Adjudicionaciones por Herencia o por loquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal;


Ventas de negocios en las que se transfiera
el activo y el pasivo;
Fusiones, escisiones y transformaciones de
sociedades;
Donaciones a entidades y organismos del
sector pblico;
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores;

Equidad y desarrollo

85

4. Medicamentos y drogas de uso humano, de


acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecer anualmente el Presidente de la
Repblica, as como la materia prima
e insumos importados o adquiridos en el
mercado interno para producirlas.
5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricacin de medicamentos de uso humano
o veterinario.
6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los
libros.
7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y
otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite
agrcola utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios
as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las
listas que mediante Decreto establezca el
Presidente de la Repblica.
8. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de
fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se
establezca por parte del Presidente de la
Repblica mediante Decreto.
9. Los que se exporten.
10. Los que introduzcan al pas, por ejemplo los
diplomticos extranjeros y funcionarios de
organismos internacionales, en los casos

86

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

que se encuentren liberados de derechos e


impuestos.
11. Lmparas fluorescentes.
12. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios.
13. Vehculos hbridos o elctricos de hasta
USD 35 000.
14. Energa Elctrica.
15. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen
de trfico Postal Internacional y Correos rpidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.
16. Los Pasajeros, que ingresen al pas, hasta el
valor de la franquicia reconocida por la Ley
Orgnica de Aduanas y su reglamento.
17. Donaciones provenientes del exterior que
se efecten en favor de las entidades y organismos del sector pblico y las de cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico.
18.
Los Administradores y Operadores de
Zonas Especiales de Desarrollo Econmico
(ZEDE), siempre que los bienes importados
sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en algunos de
los procesos de transformacin productiva
ah desarrollados.

Servicios gravados con tarifa 0 %


1. De impresin de libros.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina
prepagada y los servicios de fabricacin de
medicamentos.
3. De guarderas infantiles y hogares de
ancianos.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles
destinados exclusivamente para vivienda.
5. Los prestados personalmente por Artesanos
calificados por la Junta Nacional del Artesano,
tambin tendrn derecho tarifa cero de IVA
los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados
por ellos.
6. De extraccin por medios mecnicos o qumicos en la elaboracin de aceites comestibles.
7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural
y productos perecibles que se exporten.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin.
9. Los de aerofumigacin.
10. Religiosos y funerarios.
11. Los administrativos prestados por el Estado y
las entidades del sector pblico por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como
los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, permisos y otros.
12. Los financieros y burstiles prestados por las
entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos.

Tarifa 0 % y su funcin social


Este mismo criterio se aplica de manera contraria cuando se grava con impuestos especiales a los artculos suntuarios, de lujo o aquellos que causan problemas de salud pblica
como el cigarrillo y el alcohol. La poltica tributaria de esta manera intenta cumplir con su fin
ltimo de procurar el bienestar social.

13. Los sistemas de lotera de la Junta de


Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley.
15. Transporte nacional terrestre y acutico de
pasajeros y carga. Transporte internacional
de carga. Transporte de carga nacional area
desde, hacia y en la provincia de Galpagos.
Transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gaseoductos.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de carreteras y puentes.
17. Espectculos pblicos.
18. Los de educacin en todos los niveles.
19. Los prestados por clubes sociales, gremios
profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros
cnones,alcuotasocuotasquenoexcedande
1 500 dlares en el ao.
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida
individuales, en grupo, asistencia mdica y
accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas
naturales o sociedades no residentes en el
Ecuador.
22. Los servicios pblicos de energa elctrica,
agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura.

Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser


considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel
importante para la satisfaccin de
necesidades vitales y de desarrollo
social, incluidas entre estas las que
tienen que ver con la cultura.
Equidad y desarrollo

87

Los sujetos que intervienen en el IVA

l sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. La Ley dispone que este
impuesto ser recaudado por el SRI.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en distintas calidades:

A) En calidad de contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas

con una tarifa , ya sea por cuenta propia o

ajena.

En calidad de agentes de percepcin:

1.


Las personas naturales y las socieda-


des que habitualmente efecten
transferencias de bienes gravados con
una tarifa;

2. Las personas naturales y las socieda



des que habitualmente presten servi-

cios gravados con una tarifa.

B) En calidad de agentes de retencin:


Sucesiones indivisas - personas naturales
obligadas a llevar contabilidad.
Las entidades y organismos del sector pblico y, las empresas pblicas y las sociedades y sucesiones indivisas y personas
naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas
Internas, ya que deben pagar IVA por las
adquisiciones que realicen.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito debido a los pagos que efecten por
concepto de IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que

88

Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador

se realizan las retenciones en la fuente a


proveedores.
Las empresas de seguros y reaseguros por
los pagos que realicen por concepto de
compras y servicios gravados con IVA, en
las mismas condiciones sealadas en el
punto anterior.
Los exportadores, sean personas naturales
o sociedades por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen
paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo
fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios que integren el paquete de turismo
receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado
en tales servicios; y
Petrocomercial y las comercializadoras de
combustibles sobre el IVA presuntivo en la
comercializacin de combustibles.

No olvidar

Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.

Facturacin del impuesto al valor


agregado
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin
de emitir y entregar al adquirente del bien
o al beneficiario del servicio, facturas, notas
de venta (RISE), segn el caso, por las operaciones que efectan, an cuando la venta o
la prestacin de servicios se encuentren gra-

vadas con tarifa 0%. En los comprobantes de


venta deben constar por separado el valor de
las mercancas transferidas o el precio de los
servicios prestados, la tarifa del impuesto y el
IVA cobrado. El no otorgamiento de comprobantes de venta constituye una caso especial
de defraudacin.

Derechos del contribuyente


El SRI cuenta con un Departamento de
Derechos del Contribuyente que tiene
como objetivo promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantas de los
contribuyentes, analizando, canalizando
y atendiendo oportuna y eficientemente
temas relacionados con las actuaciones
de la institucin, as como proponiendo
y coordinando la adopcin de mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos internos.
De qu se encarga este Departamento?
Se encarga de receptar y dar seguimiento
a los trmites relacionados con quejas,
sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de implicancia administrativa.
Qu procedimiento y que informacin
se requieren para dar a conocer quejas,
sugerencias o denuncias?
Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender y guiar
a las personas que deseen presentar
una queja, sugerencia o denuncia. En
las Direcciones Regionales, son los delegados del Departamento de Derechos
del Contribuyente; en las Direcciones

Provinciales, son los propios Directores


Provinciales; y, en las Agencias, los Jefes
de Agencia.
Toda queja, sugerencia o denuncia
debe ser presentada por escrito, en los
formularios diseados para el efecto
y que se entregan en forma gratuita a
nivel nacional. El interesado deber
proporcionar su informacin personal
(nombre, nmero de documento de
identidad o RUC, direccin y telfono u
otro medio de contacto), un detalle claro
de la queja, sugerencia o denuncia, as
como los datos precisos del denunciado
(nicamente para denuncias tributarias
y administrativas).
El interesado deber adjuntar copia del
documento de identificacin, o de ser
el caso, copia del nombramiento del
representante legal para personas jurdicas, y la documentacin de soporte
que sustente la queja o denuncia presentada. El trmite debe ser presentado
en las ventanillas de secretara a nivel
nacional, luego de haber sido asesorado
por el funcionario responsable.

Equidad y desarrollo

89

Liquidacin del impuesto al valor agregado

ara conocer los valores que se incluirn en la


declaracin del IVA, debemos calcular la diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras).
Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es
esa diferencia el monto de impuesto que se debe
pagar al momento de presentar la declaracin.

Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA
en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que
queda a favor puede constituirse en crdito tributario o puede ser imputada al costo o gasto.
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado,
que se dedican a la produccin, comercializacin
o exportacin de bienes o servicios gravados con
tarifa 12 %, tienen derecho al crdito tributario por
la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
locales o importaciones de los bienes que pasen
a formar parte de su activo fijo, as mismo de los
bienes, de las materias primas o insumos y de los
servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios.
En el caso de que se dediquen a la produccin o la
comercializacin de bienes o a la prestacin de ser-

Crdito Tributario

Total
Crdito Tributario

Parcial
Crdito Tributario

Cero

90

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

vicios que estn gravados en parte con tarifa 0 %,


y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crdito
tributario por la parte proporcional del IVA pagado
en la adquisicin local o importacin de bienes
que pasen a formar parte del activo fijo, as como
por la adquisicin de bienes, materias primas, insumos y servicios utilizados para producir bienes o
prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables
que permiten diferenciar inequvocamente las
adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de
bienes o en la prestacin de servicios gravados con
tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de
servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados
en la produccin, comercializacin de servicios
gravados con tarifa 0 %; podrn utilizar la totalidad
del IVA pagado en las adquisiciones de materias
primas, insumos o servicios gravados con tarifas
12 %, para la determinacin del impuesto a pagar.
No existe el derecho a crdito tributario por el IVA
pagado cuando se producen o venden bienes o
se prestan servicios gravados en su totalidad con
tarifa 0 %; y se imputar al costo y/o gasto del perodo fiscal.

Produccin
Comercializacin
Prestacin de Servicios
Produccin
Comercializacin
Prestacin de Servicios
Produccin
Comercializacin
Prestacin de Servicios

Bienes / Servicios
(IVA %12)

Bienes / Servicios
(IVA %0 ,%12)

Bienes / Servicios
(IVA %0)

Retenciones en la fuente del IVA

os agentes de retencin del Impuesto al Valor


Agregado (IVA), retendrn el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolucin, establezca
el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes
declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), el que
le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.

a retencin en la fuente en los pagos a profesionales, en el arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, en adquisiciones con Liquidaciones
de Compra y prestacin de servicios, y a los exportadores, debe realizarse por el 100 % del IVA
facturado.

En el caso de los contratos de construccin, los


agentes de retencin contratantes deben efectuar
la retencin del 30 % del IVA que corresponda a
cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial.
No se realizan retenciones:
A las entidades y organismos del sector pblico.
A las compaas de aviacin.
A las agencias de viaje en la venta de pasajes
areos.
A contribuyentes especiales.
A las empresas que se dedican a la comercializacin de combustibles.

A los distribuidores o voceadores de peridicos


o revistas.

Revisin y reformas a la legislacin tributaria: una misin patritica


La estructura jurdica tributaria actual se encuentra conformada bsicamente por las siguientes normas, en orden de prelacin:
Cdigo Tributario.
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas.
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Ley de Registro nico de Contribuyentes.

Si bien es cierto, esta base jurdica ha permitido


mejorar las actividades propias de la administracin tributaria, an existen grandes vacos
que impiden la regulacin de ciertas actividades econmicas, especialmente las relacionadas con negocios internacionales, razn por
la cual se estn ejecutando reformas integrales
de la normativa legal vigente.

Reglamento a la Ley de Creacin del Servicio


de Rentas Internas.
Reglamento Orgnico Funcional del SRI.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario y sus Reformas.
Reglamento de RUC.
Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retencin y Documentos Complementarios.

Equidad y desarrollo

91

La declaracin del impuesto al valor agregado

odas las personas y sociedades que realizan actividades econmicas estn en la

IVA

obligacin de presentar declaraciones de IVA


por las operaciones que realizan.
Si los productos que venden o los servicios
que prestan estn gravados con tarifa 12 %,
la declaracin se la debe presentar mensual-

Noveno
Declaracin semestral
dgito Declaracin mensual
1er semestre 2o semestre
del RUC
1

10 del mes siguiente

10 de julio

10 de enero

12 del mes siguiente

12 de julio

12 de enero

mente anterior, de igual manera si realizan

14 del mes siguiente

14 de julio

14 de enero

operaciones con tarifa 12 % y 0 %.

16 del mes siguiente

16 de julio

16 de enero

Si se acta como agente de retencin, obligato-

18 del mes siguiente

18 de julio

18 de enero

riamente la declaracin es mensual. Los agentes

20 del mes siguiente

20 de julio

20 de enero

22 del mes siguiente

22 de julio

22 de enero

24 del mes siguiente

24 de julio

24 de enero

26 del mes siguiente

26 de julio

26 de enero

28 del mes siguiente

28 de julio

28 de enero

mente con relacin a las operaciones realizadas dentro del mes calendario inmediata-

de retencin del IVA deben presentar su declaracin mensual, an cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente en ese perodo.
Quienes exclusivamente transfieren bienes
o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,
deben presentar una declaracin semestral,
de igual manera los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de
retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado.
La declaracin se realiza con el formulario 104;
para Sociedades, personas naturales obligadas
a llevar contabilidad y que realicen actividades
de comercio exterior, y el 104A, para personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad
y que no realicen actividades de comercio
exterior.

92

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Los contribuyentes especiales, Sociedades


y Personas Naturales y sucesiones indivisas
obligadas o no a llevar contabilidad deben
declarar sus impuestos por Internet, en el caso
de Contribuyentes Especiales el valor de los
mismos deben ser debitados directamente
de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su forma
de pago (dbito bancario u otras formas de
pago).

Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas

os contribuyentes deben realizar una sola


declaracin por cada perodo fiscal; sin
embargo, podrn realizar una declaracin
sustitutiva para corregir errores en los que
hayan incurrido en su declaracin presentada
previamente.
As, se podr sustituir la declaracin original
por una nueva que contenga la informacin
correcta, identificando el nmero del formulario de la declaracin original y registrando
los valores pagados en la declaracin anterior,
dentro del ao siguiente a la presentacin de
la declaracin.
Si los datos a corregir corresponden a campos
de identificacin de la declaracin y del contribuyente (ruc, perodo fiscal e impuesto) deben
presentar en las ventanillas del SRI el formato
detallado para eso.
La presentacin de la declaracin sustitutiva
no requiere adjuntar la declaracin original,
pero s registrar en los campos 104 y 890 el nmero de formulario de la declaracin que sustituye y el pago previo realizado.

Declaraciones en cero
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores
que demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de
Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se considerar como no
presentada.

Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del impuesto
al valor agregado que por cualquier motivo
suspenden actividades antes de las fechas
previstas para la presentacin de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada
en un plazo de 30 das a partir de la fecha de
suspensin de actividades.
Despus de presentar la declaracin anticipada del impuesto al valor agregado, en el
caso de suspensin de actividades, el contribuyente deber realizar en el SRI, el trmite
para la suspensin temporal o definitiva del
RUC.
La declaracin y el pago de impuestos se
pueden realizar a travs del sistema de declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas
Internas.
Las instituciones financieras deben recibir los
formularios de declaracin y pagos de los contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no
un valor a pagar.

Las declaraciones
son confidenciales
Con sentido de respeto a las relaciones con el contribuyente y a partir
de una clara diferenciacin entre
lo pblico y lo privado, el Servicio
de Rentas Internas garantiza la privacidad y la confidencialidad de la
informacin personal y econmica
proporcionada por los contribuyentes para fines tributarios.

Equidad y desarrollo

93

Una manera inteligente de declarar

os contribuyentes deben realizar sus declaraciones sin ningn costo, a travs del sitio
web del Servicio de Rentas Internas: www.sri.
gob.ec, que est habilitado las 24 horas al da,
365 das al ao.
Para acceder a esta forma de declarar, el contribuyente debe, previamente, firmar un acuerdo
de responsabilidad y obtener una clave de garanta de identidad del contribuyente, la cual se
entrega bajo las siguientes condiciones, en cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional:
Clave de seguridad para sociedades: se la entrega en un sobre cerrado al representante
legal, previa presentacin del original de su
cdula de identidad o ciudadana y papeleta de votacin. Deber tambin presentar el
acuerdo de responsabilidad debidamente
firmado.
Clave de seguridad para personas naturales:
se la entrega en un sobre cerrado a quien
presente el original de su cdula de identidad o ciudadana, o pasaporte y papeleta
de votacin, deber tambin presentar el
acuerdo de responsabilidad.
En caso de terceras personas, que realicen
los trmites, debern presentar el original y
copia a color de su cdula de identidad o ciudadana, o pasaporte, presentar el original
de la papeleta de votacin, adjuntar copia
a color de la cdula de identidad y nombramiento del representante legal (sociedades)
del sujeto pasivo, presentar el original de su
papeleta de votacin y una carta de autorizacin firmada por el sujeto pasivo. Tambin
presentarn el acuerdo de responsabilidad
firmado. En caso de que un tercero firme el
acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder
general o especial.

Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad


cuyo formato tambin se puede encontrar
en el sitio web del SRI y obtenida la clave de
identidad, para que el contribuyente pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio
de Rentas Internas pone a su disposicin el
programa DIMM (Declaracin de impuestos
en medio magntico), el mismo que puede ser
descargado gratuitamente del sitio web del SRI.
Cuando se realiza una declaracin a travs del
Internet, se recibe la confirmacin del envo en
la direccin de correo electrnico registrada por
el contribuyente. El SRI cuenta con un mdulo
de consultas, que permite al contribuyente verificar la informacin presentada a travs de
Internet. Como toda declaracin, aquella realizada por Internet debe estar dentro de los
plazos reglamentarios, considerando la fecha
de vencimiento.

Opciones para pagar los impuestos


El pago de impuestos se lo puede realizar por
varios medios:
1. Mediante dbito bancario, para el cual el
contribuyente suscribe un convenio y autoriza al banco al dbito automtico de
su cuenta.
2. A travs de otras formas de pago ofrecidas
por el sistema financiero como servicios de
pago desde internet, cajeros automticos,
call center, tarjetas de crdito, ventanilla de
extensin, etc.
3. En las ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el Servicio de Rentas
Internas para la recaudacin de impuestos,
presentando el comprobante electrnico de
pago y el dinero respectivo.

Tecnofobia
El uso de medios informticos y telemticos para realizar trmites es cada vez ms generalizado, la
tendencia es a que este modo de operacin reemplace casi totalmente a la realizacin de trmites
con presencia de las personas, sin embargo, existen todava muchos que prefieren los mtodos
tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarn abiertas.
94

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Devolucin del IVA


Sujetos de compensacin y asignacin
presupuestaria.
Tendrn derecho a compensacin presupuestaria del valor equivalente al IVA pagado en la adquisicin local o importacin de
bienes y demanda de servicios las siguientes instituciones: Junta de Beneficencia de
Guayaquil, IESS, Fe y Alegra, SOLCA, Cruz
Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor
y las universidades, y escuelas politcnicas
privadas.
Adems se podr aplicar lo anterior a las
agencias especializadas internacionales,
organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno
a gobierno o de organismos multilaterales,
siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes
de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos expresados en dichos
instrumentos.
Tendrn derecho a asignacin presupuestaria de valores equivalentes al IVA
pagado en la adquisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios
que efecten los Gobiernos Autnomos
Descentralizados (municipios, consejos
provinciales, etc.) y las universidades y escuelas politcnicas pblicas.

Recordemos

Sujetos de devolucin
Devolucin de IVA por crdito tributario:
De acuerdo a la normativa vigente, tienen
derecho a la devolucin de IVA por crdito
tributario los contribuyentes: Exportadores,
Proveedores directos de exportadores,
Proveedores del Sector Pblico, Operadores
de turismo Receptivo, por el IVA que hayan
pagado en la adquisicin local de bienes y
servicios. Adicionalmente, aquellos que tienen como giro de su actividad econmica
el transporte terrestre pblico de pasajeros
en buses de servicio urbano, quienes tienen
derecho a crdito tributario por el IVA que
hayan pagado en la adquisicin local de
chasis y/o carroceras; y las aerolneas por
el combustible destinado al transporte de
carga areo al exterior.
En el caso de exportadores, una vez realizada la exportacin pueden solicitar al SRI la
devolucin del IVA correspondiente a travs
del Sistema Automtico de Devoluciones
del IVA por internet, para lo cual los exportadores debern poseer la clave de acceso
para la presentacin y pago de declaraciones y anexos de las obligaciones tributarias;
y firmar el acuerdo sobre liquidacin automtica provisional previa a la resolucin de
devolucin de IVA.
Devolucin de IVA por IVA Pagado en
adquisiciones:
La norma establece el derecho a la devolucin del IVA pagado en sus adquisiciones
para: Personas con capacidades especiales,
Adultos Mayores, Misiones Diplomticas, y
Turistas Extranjeros.

Si durante un perodo determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (compras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es
mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera
crdito tributario o se imputa al costo o gasto.

Equidad y desarrollo

95

Hago y aprendo

Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberan estar gravados con tarifa
0 % de IVA y no lo estn. Argumenta tu respuesta.
Bienes

Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por
Internet.
1.

3.

2.

4.

Los siguientes contribuyentes piden devolucin del IVA. Seala quines tienen derecho a ello y quines no. Escribe la razn.

Juana Snchez, campeona mundial de atletismo especial

Ministerio de Relaciones Exteriores

Marcia Romero, periodista

Hats, compaa exportadora de sombreros de paja toquilla

Eduardo Pea, comerciante minorista de ropa

Giovanni Carli, cnsul de Italia

Completa la tabla con casos que correspondan.


Obligacin de declaracin mensual

96

Servicios

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

Obligacin de declaracin semestral

Captulo 9
COMPARTIR LAS GANANCIAS

EL IMPUESTO A LA RENTA
De qu se trata?

l impuesto a la renta grava la ganancia que


obtienen en el pas las personas naturales o

las sociedades, nacionales o extranjeras, como


resultado de sus actividades econmicas.
Hablaremos sobre quines estn sujetos y
quines estn exentos del pago de este impuesto, conoceremos qu ingresos estn
gravados con l, sobre los anticipos, las retenciones y el crdito tributario relacionados con
este impuesto y observaremos ejercicios prcticos para calcularlo.
Anlisis de declaraciones del impuesto a la renta

Lo que voy a lograr


Conceptualmente

En actitudes y valores

Definir el concepto de impuesto a la renta


global.

Apreciar la distribucin solidaria de la recaudacin del impuesto para instituciones


de beneficio social.

Establecer diferencias entre renta de fuente


ecuatoriana y de fuente extranjera.
Identificar los ingresos gravados y los casos
de exencin del impuesto.

Adquirir conciencia de la necesidad social


de relacionar proporcionalmente las ganancias econmicas con el aporte tributario.

Calcular el impuesto a la renta para personas naturales y para sociedades, tomando


en cuenta la base imponible.
Identificar los porcentajes fijados para la retencin en la fuente del impuesto a la renta
y los plazos en los que se debe cancelar.

Verificacin informtica de declaraciones

Equidad y desarrollo

97

Qu es el Impuesto a la Renta?

s el impuesto que se debe cancelar sobre


los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales,
agrcolas, en general, actividades econmicas
y an sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y
gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
El impuesto a la renta es directo porque afecta
el ingreso econmico de las personas, grava la
ganancia obtenida por las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes segn su
capacidad econmica.
Un rgimen tributario racional implica, en
forma inexorable, el equilibrio entre la potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio,
la tributacin se vuelve ilegtima. La capacidad
contributiva constituye el lmite infranqueable
para la potestad tributaria. Es en este criterio
que se fundamenta el impuesto a la renta.
La posesin de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar
capacidad tributaria, esta se relaciona con
varios aspectos de la persona contribuyente,
su situacin en la sociedad, el ncleo familiar
que integra, es decir, que en este concepto intervienen tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones particulares o variables econmicas;
es por esto que la capacidad contributiva debe
ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no
hacerlo puede resultar ilusoria.
98

Captulo 9 El impuesto a la renta

Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley
por considerarla indispensable para satisfacer
necesidades vitales.
Se considera renta a:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a ttulo gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas
fuentes.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por
personas naturales domiciliadas en el pas
o por sociedades nacionales.

La capacidad contributiva es la
medida en que los ciudadanos
pueden soportar la carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales.
En el impuesto a la renta es ms notable la relacin de la capacidad contributiva con la tributacin, debido a que el que ms renta obtiene es el que ms paga.

Fuentes de la renta e ingresos gravados

a renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.

Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades
nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en
Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana
gravados:
Los recibidos por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de
carcter econmico realizadas en territorio
ecuatoriano.
Los recibidos por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas
naturales o sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades y organismos del sector pblico
ecuatoriano.
Las utilidades por venta de bienes muebles
o inmuebles ubicados en el pas.
Los beneficios o regalas provenientes de
derechos de autor, as como los de propiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y
transferencia de tecnologa, entre otros.
Las utilidades y dividendos que se distribuyen por sociedades constituidas o establecidas en el pas.

Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en


el Ecuador.
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter
econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman
parte de los ingresos percibidos por sta,
sujetos a retencin en la fuente o exentos;
o cuando han sido pagados en el exterior
por dichas sociedades extranjeras sin cargo
al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador. Se entender por servicios
ocasionales cuando la permanencia en el
pas sea inferior a seis meses consecutivos
o no en un mismo ao calendario.
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para estos fines se considera establecimiento
permanente de una empresa extranjera a todo
lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
nacional, en el que una sociedad extranjera
efecta todas sus actividades o parte de ellas.

Los recibidos por exportaciones, sea que se


efecten directamente o mediante agentes
especiales, comisionistas, sucursales, filiales
o representantes.
Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o por entidades u organismos del sector pblico. Las inversiones o
depsitos debern ser originalmente emitidos a un plazo menor a un ao.
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas
y similares promovidas en el Ecuador.
Equidad y desarrollo

99

La renta se calcula de manera global

ara efectos tributarios, la renta es la suma


de todos los ingresos que recibe una persona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana
o extranjera o provenientes de distintas actividades econmicas.
Por ejemplo, la seora Patricia Moya trabaj
como enfermera en un hospital pblico durante el ltimo ao, por su trabajo gan $ 5 000
anuales; ella, adems, tiene con su familia una
tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800
y varias veces durante el ao cuid enfermos
particulares, por lo cual recibi $ 6 000. Para
calcular su renta, sumamos todos los ingresos
obtenidos en el ao:
En el hospital gan
Su tienda produjo
Atendiendo enfermos gan
Renta anual que percibi

5 000 dlares
4 800 dlares
6 000 dlares
15 800 dlares

Base imponible del impuesto a la renta


En general, la base imponible est constituida
por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto a la
renta menos las devoluciones, los descuentos,
los costos, los gastos y las deducciones imputables a tales ingresos, es decir, para establecer
la base imponible del impuesto a la renta, se
deben deducir de la totalidad de ingresos, los
gastos que se efecten para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados.
En caso de que el contribuyente realice varias
actividades econmicas, se hacen clculos independientes por cada una renta menos
deducciones aplicables y se suma el resultado de cada uno; la base imponible para el
impuesto a la renta ser igual a la suma de las
bases imponibles de cada actividad.
100

Captulo 9 El impuesto a la renta

Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos


anuales por:
Un negocio

1 000 dlares

Sueldos percibidos

6 000 dlares

Arriendos cobrados

2 000 dlares

Su renta global

9 000 dlares

Supondremos que esta persona tuvo 700 dlares de gastos deducibles desglosados de la
siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades econmicas:
De los arriendos, depreciacin, mantenimiento e impuesto predial

300 dlares

Del negocio, compras de mercadera

300 dlares

De los sueldos, aportes personales


al IESS

100 dlares

Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos
restar de cada ingreso su correspondiente deduccin y sumar los resultados.
Renta global

9 000 dlares

Gastos deducibles

-700 dlares

Base imponible

8 300 dlares

Consideraciones

importantes para calcular la base imponible

Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia es igual al total de los ingresos
ordinarios y extraordinarios, menos el
valor de los aportes personales al IESS
y los gastos personales por concepto
de vivienda, alimentacin, vestimenta,
educacin y salud.
De los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes
del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de intereses y de primas
de seguros, los costos de depreciacin de 5
% del avalo, los costos de mantenimiento
de 1% del avalo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Si se
arrienda solo una parte del inmueble, las
deducciones se aplican sobre el porcentaje
del inmueble que est arrendado.
Para el caso de las personas de la tercera edad y discapacitados, el clculo de la
base imponible debe tener en cuenta las
exenciones especiales: para tercera edad,
2 fracciones bsicas exentas y gastos per-

sonales, y para discapacitados, 3 fracciones


bsicas exentas y gastos personales.
Para justificar los gastos deducibles de impuestos, correspondientes a vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud, es
necesario exigir facturas a los arrendadores; a
los centros educativos, ya sean de nivel bsico, bachillerato o superior; y a los mdicos, clnicas, hospitales y farmacias donde nos atendemos, etc. segn corresponda.
Son imputables estos gastos bsicos de todas
las personas que dependen del contribuyente econmicamente, a excepcin de los hijos
mayores de edad.( Unicamente Gastos de
Educacin Superior son deducibles de hijos
mayores de edad y de otros dependientes
siempre que no generen ingresos y dependan economicamente del contribuyente y
justifiquen mediante declaracin juramentada) Las facturas deben ser archivadas en
orden cronolgico. Tratndose de gastos de
educacin superior, sern deducibles para
el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de
edad, que justifique mediante declaracin
juramentada ante Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente del
contribuyente.

Equidad y desarrollo

101

Gastos Personales
La deduccin total por gastos personales no
podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningn caso
ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales.

Gastos destinados a la adquisicin, construccin, remodelacin, ampliacin, mejora


y mantenimiento de un nico bien inmueble destinado a vivienda.
Agua, Gas, electricidad, telfono convencional y alcuotas de condominio de un nico bien inmueble.

Para la deducibilidad de los gastos personales,


los comprobantes de venta debern estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.

2. EDUCACIN

1. VIVIENDA

Arriendo de un nico inmueble usado para


vivienda.
Los intereses de prstamos hipotecarios
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliacin, remodelacin,
restauracin, adquisicin o construccin,
de una nica vivienda. En este caso, sern
pruebas suficientes los certificados conferidos por la institucin que otorg el crdito;
o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro.
Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su
propiedad.
102

Captulo 5 Economa: para el desarrollo del Ecuador

Matrcula y pensin en todos los niveles del


sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como
la colegiatura, los cursos de actualizacin,
seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de
Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin
Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
tiles y textos escolares, equipos de computacin y materiales didcticos utilizados
en la educacin y, libros.
Educacin para discapacitados: Servicios
de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los rganos
competentes.
Cuidado Infantil: Servicios prestados por
centros de cuidado infantil.
Uniformes.

4. ALIMENTACIN

Pago de intereses de crditos educativos


otorgados por instituciones debidamente
autorizadas.
Transporte escolar
3. SALUD

Gastos relacionados para el bienestar fsico


y mental como pagos de honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo
profesional avalado por el SENESCYT.
Servicios de salud prestados por clnicas,
hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud
Pblica.

Compra de productos naturales o artificiales que el ser humano ingiere para


subsistir o para su nutricin
Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin
de la autoridad correspondiente.
Restaurantes: Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados..
Entre otros.
5. VESTIMENTA

Medicina y Otros: Medicamentos, insumos


mdicos, lentes y prtesis.
Medicina prepagada y prima de seguro
mdico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores
correspondan a una pliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol
de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto
correspondiente.
Deducible del seguro: El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro
privado.
Entre otros.

Ropa en general: Se considerarn gastos de


vestimenta los realizados por cualquier tipo
de prenda de vestir.

La cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr exceder la


fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta en:
Vivienda

Educacin

Alimentacin

Vestimenta

Salud

0,325 veces

0,325 veces

0,325 veces

0,325 veces

1,3 veces
Equidad y desarrollo

103

Clculo del Impuesto a la Renta


Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.
base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado
La tarifa del impuesto para las sociedades es
del 25 %. 24% para el ao 2011, y se reducir
en un punto pocentual hasta llegar al 22%
para el ao 2013. ( Art. 31 LRTI modificado por
el Cdigo de la Produccion) Para las personas
naturales y las sucesiones indivisas varia con
relacin a la base imponible, para calcularla
deben aplicar la informacin de la siguiente
tabla progresiva:
Impuesto a la renta ao 2012
Fraccin
bsica

Exceso hasta

Impuesto
Fraccin Bsica

9.720

% Impuesto
Fraccin
Excedente
0%

9.720

12.380

5%

12.380

15.480

133

10%

15.480

18.580

443

12%

18.580

37.160

815

15%

37.160

55.730

3.602

20%

55.730

74.320

7.316

25%

74.320

99.080
En adelante

11.962

30%

19.392

35%

99.080

El ejercicio impositivo del impuesto a la renta


es un perodo anual que va desde el 1 de enero
al 31 de diciembre de cada ao. Cuando la actividad generadora de la renta empieza en una
fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el
ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
Los valores de la tabla se actualizan anualmente, mediante una resolucin de la Direccin
General del SRI, tomando en cuenta el ndice de precios al consumidor en el rea urbana, dictada por el Instituto Nacional de
Estadsticas y Censos (INEC) en el mes de noviembre de cada ao, con vigencia para el
ao siguiente.

Impuesto a la renta ao 2013

104

Fraccin
bsica

Exceso hasta

Impuesto
fraccin bsica

10.180

% Impuesto
Fraccin
Excedente
0%

10.180

12.970

5%

12.970

16.220

140

10%

16.220

19.470

465

12%

19.470

38.930

855

15%

38.930

58.390

3.774

20%

58.390

77.870

7.666

25%

77.870

103.810

12.536

30%

103.810

En adelante

20.318

35%

Captulo 9 El impuesto a la renta

*Segn la Disposicin Transitoria primera del


Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades
se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio
econmico del ao 2011, el porcentaje ser del
24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013
se aplicar el 22%.

Ejemplos de clculo del impuesto a la renta de personas naturales


Ejemplo 1
Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades econmicas en el ao 2011, presenta la siguiente informacin:
Actividad

Ingreso

Deducciones

B. imponible

Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabilidad (resultado de la contabilidad)

65 000

40 000

25 000

Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)

10 000

8 000

2 000

Renta bienes races y otros activos.


Ingresos, trabajo personal
Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deduccin )

1 000
6 000
100
82 100

800
5 000
----53 800

200
1 000
100
28 300

Una persona si se vuelve obligada a llevar contabilidad lo hace por todas sus actividades economicas no por una sola actividad como muestra
el ejemplo, ya que su declaracin es de su Renta
Global.
La base imponible para el impuesto a la renta
ser igual a la suma de todas las bases imponibles: determinamos la base imponible del contribuyente en $ 28 300.
Deacuerdoconla tabla anual del ao 2011
de la pg. 98 ubicamos la base imponible, en
el rango correspondiente de la tabla: entre $ 17
610 y $ 35 210.
Para calcular el impuesto a la renta causado en
el ao 2011, debemos sumar el impuesto sobre

la fraccin bsica y el impuesto a la fraccin


excedente.
El impuesto a la fraccin excedente se obtiene
restando, de la base imponible, la fraccin bsica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla.
El impuesto causado ser la suma del impuesto
sobre la fraccin bsica ms el impuesto sobre la
fraccin excedente.

Impuesto sobre fraccin bsica

773

Fraccin excedente

28 300 17 610 = 1 0 690

Impuesto sobre excedente

10 690 x 15% = 1 603,50

TOTAL IMPUESTO A LA
RENTA CAUSADO

$ 2 376,50 dlares

Equidad y desarrollo

105

Ejemplo 2
Si la base imponible del ao 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la
siguiente manera:
Ubicacin de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670.
Impuesto sobre fraccin bsica

126

Fraccin excedente

13 300 11 730 = 1 570

Impuesto sobre excedente

1 570 x 10% = 157,00

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

$283,00 dlares

Ejemplo 3
Base imponible 2012: $ 42 400.
Ubicacin de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730.



Impuesto sobre fraccin bsica:


Fraccin excedente:
Impuesto sobre excedente:
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

Deducciones

3 602
42 400 37 160 = 5 240
5 240 x 20% = 1 048
$ 4 650,00 dlares

La Ley especifica cules son los gastos


deducibles de impuestos con criterios
de funcionalidad social.

No seora, lo que gast en


el SPA no es deducible de impuestos, aunque diga que es

106

Captulo 9 El impuesto a la renta

Anticipos y retenciones

urante el ejercicio pudo ocurrir que al


declarante le retuvieran en la fuente, por
concepto de impuesto a la renta, una parte
de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.). Tambin es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del ao prximo.

deba ausentarse del pas por un perodo que


exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.

Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el
impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni
retenciones, el impuesto a pagar ser igual al
impuesto causado.

Las personas naturales y sucesiones indivisas (herencias) que realicen actividades


empresariales en el Ecuador y que al 1ro de
enero de cada ejercicio impositivo operen
con un capital o cuyos ingresos brutos o
gastos anuales superen lo establecido por
el SRI en el ejercicio inmediato anterior, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.

En el caso de terminacin de las actividades


econmicas antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaracin anticipada del impuesto
a la renta. Una vez presentada, proceder el
trmite para la cancelacin de la inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes o el registro de la suspensin de actividades econmicas, segn corresponda. Esta norma podr
aplicarse tambin para la persona natural que

Crdito tributario

a favor del contribuyente


Cuandoel contribuyente pag anticipos yretenciones mayores al impuesto causado, obtiene crdito tributario, que constituye un saldo a su favor,
que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de acuerdo con las
normas previstas para estos casos.
Tambin existen casos de pago indebido y pago en exceso del impuesto a
la renta. Para solicitar la devolucin de
los valores correspondientes, se hace
un reclamo.

Obligacin de llevar contabilidad


Se est obligado a llevar contabilidad en los
siguientes casos:
Todas las sociedades.

Nota: Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos o tengan gastos
inferiores a los previstos en el prrafo anterior,
as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos, no estn obligados a llevar
contabilidad, pero s debern llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
La contabilidad debe llevarse por el sistema
de partida doble, en idioma castellano y en
dlares de los Estados Unidos de Amrica,
tomando en consideracin los principios
contables de general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y
los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Los estados financieros sirven de base para
la presentacin de las declaraciones de impuestos y otros trmites de control.
Equidad y desarrollo

107

Conciliacin tributaria

ara establecer la base imponible sobre la


que se aplicar la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, procedern
a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria, que, fundamentalmente, consistirn en la modificacin
de la utilidad lquida - contable del ejercicio
con las siguientes operaciones:
De la utilidad o prdida lquida del ejercicio se restar la participacin laboral en
las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad
con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
Se restar el valor de los ingresos exentos
o no gravados.
Se restar el incremento neto de empleados: empleados nuevos, incremento neto,
gasto de nmina. solo en el primer ejercicio econmico que se produzcan.
Se restar el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cnyugue o hijos
con discapacidad. El valor a deducirse es
el valo de la nmina por el 150% ( Art. 46
RLRTI).
Se restarn los gastos personales (personas naturales).
Se sumarn los gastos no deducibles
de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno y su reglamento, tanto

aquellos efectuados en el pas como en el


exterior.
Se sumar el ajuste de los gastos incurridos para la generacin de ingresos
exentos, en la proporcin prevista en el
reglamento.
Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las
empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos.
Se restar la amortizacin de las prdidas
establecidas en la conciliacin tributaria
de aos anteriores, de conformidad con
lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario
Interno y su reglamento. Las sociedades,
las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad (Se aade
de acuerdo al Art. 74 LRET);pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables
que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se
exceda en cada perodo del 25 % de las
utilidades obtenidas.
Se restar cualquier otra deduccin establecida por la Ley a la que tenga derecho
el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados, y deducciones
especiales derivadas del Cdigo Orgnico
de la Produccin, Comercio e Inversiones.
El resultado que se obtenga luego de las
operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable (base imponible).

108

Captulo 9 El impuesto a la renta

Detalle de exenciones y deducciones aplicables al


Impuesto a la Renta

Sector pblico y otros


especiales

Exenciones (salvedad)
Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas.
Los de instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines especficos.
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior.

Sociedades

Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta.
Los provenientes de inversiones no monetarias.
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones, participaciones y derechos de sociedades.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y
fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.
Los obtenidos por discapacitados (triple de fraccin bsica) (Deduccin).

Personas naturales en relacin


de dependencia

Personas naturales sin relacin


de dependencia

Los percibidos por personas mayores de 65 aos (doble de fraccin bsica) (Deduccin).
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
Los intereses por depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del pas.
Los provenientes de premios de loteras auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles.
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs
de las bolsas de valores del pas.
Los viticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimentacin que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo.
Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pblica del ISSFA y del
ISSPOL, y los pensionistas del Estado.
Las dcima tercera y dcima cuarta remuneraciones.
Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin
en instituciones de educacin superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros.
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo.
Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.

Equidad y desarrollo

109

En inmuebles destinados a la
actividad empresarial

Depreciaciones de activos fijos,


segn vida til de acuerdo con
la siguiente tabla

Prdidas

Costos y gastos

Detalle de costos y gastos deducibles

110

De adquisicin de mercaderas y de produccin de bienes y servicios vendidos en ejercicio.


De administracin de ventas y de promocin y publicidad.
De viaje y estada hasta por un mximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos
primeros aos pueden deducir el total de gastos de viaje.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje
corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes
de venta).
Intereses sobre prstamos obtenidos para el negocio o la actividad.
Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados.
Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensiones jubilares, contribuciones para salud, educacin, cultura, capacitacin e indemnizaciones al personal.
Reparaciones y mantenimiento de activos fijos.
Suministros y materiales.
Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener
crdito tributario.
Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organizacin, investigacin, desarrollo, exploraciones, etc. (Se amortizan en 5 aos a razn del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del
contrato hasta un mximo de 20 aos. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza
la totalidad de la inversin).
Por baja de inventarios, mediante declaracin tramitada ante un juez o notario, por parte del representante
legal, bodeguero y contador.
En venta de activos fijos.
Por caso fortuito, debidamente comprobado.
Por diferencial cambiario.
Por cuentas incobrables.

Edificios (locales, casas, apartamentos)

20

DEPRECIACIN
ANUAL
5%

Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina

10

10 %

Vehculos

20 %

Equipos de computacin y software

33 %

ACTIVOS FIJOS

AOS DE VIDA TIL

Gastos de arrendamiento.
Intereses por construcciones, mejoras o conservacin de la propiedad, certificados por el IESS, Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y entidades que conceden prstamos hipotecarios.
Primas de seguros sobre la propiedad.
Depreciacin anual sobre el avalo municipal.

Captulo 9 El impuesto a la renta

En inmuebles
destinados a la actividad empresarial

Gastos de mantenimiento hasta un mximo del 1 % del avalo de la propiedad.


Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorizacin del SRI.
Impuestos sobre la propiedad.
Tasas de servicios pblicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.

Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que
los reembolse, siempre que haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta.
Sern deducibles los intereses pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa
autorizada por el Banco Central, siempre que stos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad.
Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo
receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la actividad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario
de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades
o renta, se deber pagar el impuesto a la renta y realizar la retencin en la fuente.
Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo, o areo y pesqueras de alta mar, sea
por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensin en el extranjero, siempre que estn

En pagos al exterior

certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador.


El 96 % de las primas de cesin o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador.
El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de
Administracin Pblica del Estado.
Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa
LIBOR BBA en dlares de un ao plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien
reexportado.
Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financiera del exterior,
legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn exceder de las tasas de inters
mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o
su novacin; y si de hecho las excediera, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que
dicho pago sea deducible.

Equidad y desarrollo

111

Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

as sociedades constituidas en el Ecuador,


las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el pas y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas que obtengan ingresos gravables
estn sujetos a la tarifa impositiva del 25 %
sobre su base imponible, durante el ao 2010,
24% para el ao 2011, 23% para el ao 2012 y
del 22% en el perodo fiscal 2013 en adelante.
( Art. 73 LRTI).
Si reinvierten las utilidades en el pas, podrn
obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto reinvertido en activos productivos,
siempre y cuando se destine a la adquisicin
de mquinas nuevas, equipos nuevos, bienes
para investigacin y tecnologa. Para ello, las
sociedades debern efectuar el aumento de
capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionndolo con la inscripcin inmediata en el respectivo registro mercantil,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron
las utilidades que se reinvierten.
Las empresas de exploracin y explotacin
de hidrocarburos estn sujetas a la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su
base imponible.

Otras tarifas del impuesto a la renta


Los ingresos obtenidos por personas naturales
extranjeras que no tengan residencia en el
pas, por servicios ocasionalmente prestados
en el Ecuador,segravarn con la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la
totalidad del ingreso percibido.
Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y
similares con excepcin de los organizados por
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
112

Captulo 9 El impuesto a la renta

Alegra deben pagar la tarifa del Impuesto a la


Renta para sociedades sobre sus utilidades, los
beneficiarios pagarn el impuesto nico del
15 % sobre el valor de cada premio recibido en
dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada del impuesto a la renta
de personas naturales; los organizadores sern
agentes de retencin de este impuesto.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de
herencias y legados; as como los beneficiarios
de donaciones pagarn el impuesto aplicando
la siguiente tabla:
Impuesto Herencias, Legados y Donaciones ao 2012
Fraccin
Exceso
Impuesto
% Fraccin
bsica
hasta
fraccin bsica excedente
61 931
0%
61 931
123 874
5%
123 874
247 737
3 098
10%
247 737
371 610
15 484
15%
371 610
495 484
34 064
20%
495 484
619 358
58 839
25%
619 358
743 221
89 808
30%
743 221 En adelante
126 967
35%

Impuesto a la suerte
Cuando pagu los impuestos
compart el premio con todo el pas.

Clculo del anticipo del Impuesto a la Renta

partir del 2010 las personas naturales y


sucesiones indivisas no obligadas a llevar

ticadas; las personas naturales o sucesiones

contabilidad, y las empresas que tengan sus-

ciedades un valor equivalente a la suma de los

critos o suscriban contratos de explotacin

siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,

y exploracin de hidrocarburos debern determinar en su declaracin correspondiente


al ejercicio econmico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente

indivisas obligadas a llevar contabilidad y so-

0,2 % del total de costos y gastos deducibles,


el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de
ingresos gravables.

por un valor equivalente al 50 % del impuesto

En resumen, los contribuyentes deben pagar

a la renta determinado en el ejercicio anterior,

anualmente un anticipo de impuesto a la renta

menos las retenciones que le hayan sido prac-

que se calcula de la siguiente manera:

ANTICIPO =

50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior (menos) retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir
del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad.

ANTICIPO =

0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%
Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.

Ejemplo de clculo de anticipo del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas
a llevar contabilidad.
Impuesto a la renta causado
ao 2011
Retenciones ao 2011
Anticipo impuesto a la renta
ao 2012

Impuesto a la Renta

1 500,00

Noveno
dgito del
RUC
1

350,00

12 de marzo

12 de abril

14 de marzo

14 de abril

16 de marzo

16 de abril

18 de marzo

18 de abril

20 de marzo

20 de abril

22 de marzo

22 de abril

24 de marzo

24 de abril

26 de marzo

26 de abril

28 de marzo

28 de abril

50% (1 500) - 350 = 400,00

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas


iguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del
RUC, en el formulario 106.

Pago del impuesto


La declaracin y pago del impuesto a la renta
se debe realizar desde el primero de febrero
del ao siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuacin:

Personas naturales

Sociedades

10 de marzo

10 de abril

Equidad y desarrollo

113

Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta

oda persona jurdica, pblica o privada,


las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que
paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo
de ingresos que constituyan rentas gravadas
para quien los reciba actuar como agente de
retencin del impuesto a la renta.
Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el empleador.
Por rendimientos financieros, la retencin debe
ser efectuada por las instituciones, entidades
bancarias, financieras, en general las sociedades
que paguen o acrediten en cuentas intereses o
cualquier tipo de rendimientos financieros.

Sujetos al 2 % de retencin
Pagos o crditos en cuenta de las empresas
emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados.
Los rendimientos financieros (no aplica
para IFIs)
Por regalas, marcas, patentes, derechos de
autor y similares de las sociedades.
Servicios entre sociedades.
Por otros servicios en los que predomina la
mano de obra.

Porcentajes de retencin

Remuneraciones
autnomos.

Sujetos al 1 % de retencin
Intereses y comisiones que se causen en las
operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero.

Sujetos al 8 % de retencin

Pagos realizados por transporte privado de


personas o de carga.
Por seguros y reaseguros del 10% del valor
de la prima.
Por pagos en actividades de construccin
de obra material inmueble, urbanizacin,
lotizacin o actividades similares.
Por servicios de publicidad y comunicacin
Por compras locales de materia prima.
Por suministros y materiales.
Por repuestosy herramientas.
Por lubricantes.
Por activos fijos.
Por arrendamiento mercantil local.
Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles.

114

Pagos no contemplados en porcentajes especficos de retencin

Captulo 9 El impuesto a la renta

otros

trabajadores

Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o


extranjeras residentes en el pas por ms de
6 meses, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra, siempre y cuando, dicho servicio no
est relacionado con el ttulo profesional
que ostente la persona que lo preste.
Por cnones, regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas
naturales.

Los pagos realizados a personas naturales y


sociedades en concepto de arrendamiento
de bienes inmuebles, cualquiera que fuese
su denominacin o modalidad contractual.
Los pagos a notarios y registradores de la
propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro.
Los pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico.
Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el pas por ms de 6
meses.
Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que
presten servicios de docencia.
Sujetos al 10% de retencin
Honorarios, comisiones y dems pagos
realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes
en el pas por ms de 6 meses, que presten
servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando,
los mismos estn relacionados con su ttulo
profesional.
Sujetos al 15% de retencin

Por pagos de dividendos anticipados.


Por arrendamiento mercantil internacional.
Otras retenciones
Por otros conceptos sin convenio de doble
tributacin (24%)
Venta de combustibles a comercializadoras
(0.2%).
Venta de combustibles a distribuidores
(0.3%).

Dividendos o utilidades distribuidos


Los dividendos o utilidades distribuidos a
favor de personas naturales residentes en el
Ecuador constituyen ingresos gravados para
quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retencin en la
fuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retencin se aplicarn
progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente
manera:

Por loterias, rifas, apuestas y similares.


Sujetos al 22 % de retencin
Los pagos a personas naturales no residentes en el pas, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador.
Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.

Fraccin
bsica

Exceso
hasta

Retencin
fraccin
bsica

Porcentaje de
Retencin sobre la
fraccin excendente

100 000

1%

100 000

200 000

1 000

5%

6 000

10%

200 000 En delante

Equidad y desarrollo

115

Distribucin de la recaudacin del Impuesto a la Renta


Intereses y multas por declaraciones tardas
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones despus de los plazos previstos
por la Ley deben calcular e incluir e sus
declaraciones los intereses por mora y las

multas correspondientes.
El inters por mora, se calcula sobre el impuesto
a pagar y su tarifa se determina con base en la siguiente tabla.

TABLA PARA EL CLCULO DE INTERESES Y MULTAS


INTERS ACUMULADO

MULTA ACUMULADA

% QUE SE APLICA

% QUE SE APLICA

1,021

1,021

1,021

2,042

2012

1,021

3,063

MARZO

2012

1,021

4,084

12

FEBRERO

2012

1,021

5,105

15

ENERO

2012

1,021

6,126

18

DICIEMBRE

2011

1,046

7,172

21

NOVIEMBRE

2011

1,046

8,218

24

OCTUBRE

2011

1,046

9,264

27

SEPTIEMBRE

2011

10

1,046

10,310

30

AGOSTO

2011

11

1,046

11,356

33

JULIO

2011

12

1,046

12,402

36

JUNIO

2011

13

1,081

13,483

39

MAYO

2011

14

1,081

14,564

42

ABRIL

2011

15

1,081

15,645

45

MARZO

2011

16

1,085

16,730

48

FEBRERO

2011

17

1,085

17,815

51

ENERO

2011

18

1,085

18,900

54

DICIEMBRE

2010

19

1,130

20,030

57

NOVIEMBRE

2010

20

1,130

21,160

60

OCTUBRE

2010

21

1,130

22,290

63

SEPTIEMBRE

2010

22

1,128

23,418

66

AGOSTO

2010

23

1,128

24,546

69

JULIO

2010

24

1,128

25,674

72

JUNIO

2010

25

1,151

26,825

75

MAYO

2010

26

1,151

27,976

78

ABRIL

2010

27

1,151

29,127

81

MARZO

2010

28

1,149

30,276

84

FEBRERO

2010

29

1,149

31,425

87

ENERO

2010

30

1,149

32,574

90

DICIEMBRE

2009

31

1,144

33,718

93

NOVIEMBRE

2009

32

1,144

34,862

96

OCTUBRE

2009

33

1,144

36,006

99

Perodo

116

AO

MES ATRASO

INTERS MENSUAL

JUNIO

2012

MAYO

2012

ABRIL

Captulo 9 El impuesto a la renta

Hago y aprendo

Explica cul es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.

Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.


Actividad econmica

Ingreso

Deducciones

B. imponible

1
2
3
4
Otros ingresos
Total
3

Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardamente su declaracin, deba pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el inters y la multa que
debe pagar.

Equidad y desarrollo

117

Hago y aprendo

Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.


1.
2.
3.
4.

118

Define los siguientes trminos.

Conciliacin tributaria

Ejercicio fiscal

Capacidad contributiva

Inters por mora

Seala cules de los siguientes ingresos estn exentos del impuesto a la renta.

Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el


Ecuador.

Los obtenidos por discapacitados.

Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales.

Las pensiones jubilares.

Los provenientes de premios de loteras auspiciadas por la Junta de de Beneficencia


de Guayaquil y Fe y Alegra.

Los de partidos polticos.


Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el
Ecuador.

Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas.


Los percibidos por personas mayores de 65 aos.
Los beneficios o regalas provenientes de los derechos de autor.

Captulo 9 El impuesto a la renta

Captulo 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO

EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)


De qu se trata?
En este captulo hablaremos sobre el impuesto a los consumos especiales (ICE), que
conforma una parte importante de los ingresos tributarios del presupuesto general
del Estado; veremos qu bienes y servicios
estn gravados con este impuesto as como
las tarifas del pago, cul es el destino de la
recaudaciones del ICE y las formas en las que
los contribuyentes deben declararlo.
Bienes gravados con ICE

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Identificar todos los bienes y servicios que
estn gravados con el ICE.
Identificar sus tarifas.
Entender cmo distribuye la administracin tributaria las recaudaciones del ICE.
Conocer las formas de declaracin del
impuesto.

En actitudes y valores
Apreciar el principio de equidad en la recaudacin tributaria.
Reconocer los beneficios econmicos que
proporciona el sistema de recaudacin de
este impuesto.
Valorar el criterio de justicia con que se ha
establecido este impuesto.

Productos gravados con ICE

Equidad y desarrollo

119

Un impuesto sobre bienes y servicios especficos

l impuesto a los consumos especiales (ICE),


grava el consumo de determinados bienes
y servicios, con la finalidad de que quienes los
consuman sean conscientes de su responsabilidad social y ambiental. En un primer momento grav solo a cigarrillos, cerveza, bebidas alcohlicas y gaseosas; luego se ampli

a otros bienes y servicios, tales como vehculos


yates, aviones, avionetas y otros; hoy tambin
grava a perfumes, videojuegos, armas, juegos
de azar, televisin pagada, focos incandescentes y cuotas, membresas o afiliaciones a
clubes sociales.

Somos ms felices cuando compramos lo que queremos?


Cuando el consumo se convierte en la razn
misma para la existencia de las economas, no
nos preguntamos cunto es suficiente, para
qu necesitamos todas estas cosas o si de
verdad somos un poco ms felices cuando las
tenemos. La compra de un producto nuevo, especialmente uno de los caros, produce placer
y proporciona estatus y reconocimiento; pero,
a medida que la sensacin de novedad se desvanece, el vaco amenaza de nuevo con volver,
entonces la solucin del consumidor suele ser
centrar su ilusin en la prxima compra, quedando atrapado en algo parecido a una adiccin. Tener ms cosas y ms nuevas cada ao,
se ha convertido, no en algo que queremos,
sino en algo que necesitamos, en el centro de
identidad y seguridad de nuestra sociedad.
En realidad casi todo lo que compramos no
es esencial para nuestra supervivencia, ni siquiera incluso para las comodidades humanas
bsicas, sino que est basado en el impulso, la
moda, un momentneo deseo y la influencia
externa con un costo demasiado alto para el
ambiente y nosotros mismos.
Al mirar desde esta perspectiva es adecuado
que se impongan impuestos especiales al
consumo de ciertos bienes y servicios que no
satisfagan necesidades bsicas o que atenten
contra el medio ambiente.
120

Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales

Derivado de la palabra consumo,


el trmino consumismo describe
los efectos de ligar la felicidad
(bienestar) personal a la compra
de bienes.

Tarifas del ICE

cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y
servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.
GRUPO I (TARIFA AD VALOREM)
BIEN O SERVICIO

TARIFA

Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como
150,00 %
materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap)
Bebidas gaseosas

10,00 %

Perfumes y aguas de tocador

20,00 %

Videojuegos

35,00 %

Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica

300,00 %

Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices

100,00 %

GRUPO II (TARIFA AD VALOREM)


1. VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000

5,00 %

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000

5,00 %

Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al
pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000

10,00 %

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000

15,00 %

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000

20,00 %

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000

25,00 %

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000

30,00 %

Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000

35,00 %

2. VEHCULOS MOTIRIZADOS HBRIDOS O ELCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 35.000

0,00 %

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000

8,00 %

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000

14,00 %

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000

20,00 %

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000

26,00 %

Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000

32,00 %

3. AVIONES, AVIONETAS Y HELICPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS,


CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO
GRUPO III (TARIFA AD VALOREM)
Servicios de televisin pagada

15,00 %

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar

35,00 %

GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM)


Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales,
para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales

35,00 %

GRUPO V (TARIFA AD VALOREM)


Cigarrillos 0,08 USD por unidad
Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro

N/A
75,00 %

Equidad y desarrollo

121

Exenciones del ICE


De los productos detallados en el cuadro precedente, estn exentos de este impuesto, es
decir, no pagan el ICE los siguientes productos:
Los productos destinados a la exportacin.
Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos
destinados al traslado y uso de personas
con discapacidad.

Las armas de fuego deportivas y la municiones que en stas se utilice, siempre y cuando
su importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas debidamente
inscritos y autorizados por el Ministerio del
Deporte, para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorizacin del Ministerio de Defensa, respecto
del tipo y cantidad de armas y municiones.

Focos incandescentes utilizados como insumos automotrices.

Quines deben pagar el ICE

eben pagar el ICE los fabricantes o importadores de los bienes y los prestadores de
servicios gravados, nicamente en su primera
etapa de produccin.
Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su valor es trasladado al consumidor
final, a travs del precio de venta al pblico fijado por fabricantes o importadores de bienes
y prestadores de servicios. Es decir, que los
consumidores finales pagamos este impuesto
en el valor del bien o servicio que compramos,
porque el impuesto est incluido en el precio.
Para el caso de bienes sujetos al impuesto a
los consumos especiales, en forma obligatoria,
el precio de venta al pblico debe ser colocado en un lugar visible del envase de cada
producto.

Clculo del ICE sobre su base imponible


De manera general, excepto para cigarrillos
y bebidas alcohlicas, el impuesto a los consumos especiales se calcula sobre la base impo-

122

Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales

nible que resulta de restar al PVP la tarifa de IVA


e ICE que corresponda. Esta base imponible no
ser inferior al resultado de incrementar un 25%
de margen mnimo de comercializacin al valor
ex fbrica para bienes de produccin nacional,
o ex aduana para bienes importados.
El precio ex fbrica es aquel que es aplicado por
las empresas productoras de bienes gravados
con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se refleja en las
facturas de venta de los productores e incluye
todos los costos y gastos de produccin, venta,
administrativos, financieros y cualquier otro
costo o gasto, suma a la cual se deber agregar
la utilidad marginada de la empresa.
El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de
la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas
extraordinarias recaudadas por la SENAE al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana de los bienes.

Por la salud nacional


Aquellos productos que se consideran perjudiciales
para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como
son los cigarrillos y las bebidas alcohlicas, son gravados con impuestos especficos para disminuir su
consumo y cubrir el gasto social que generan stos
a la ciudadana, de esta manera en la poltica tributaria se refleja claramente su finalidad de contribucin y compromiso con el bien de la sociedad.

Cmo declarar el ICE

l ICE sobre bienes y servicios nacionales se


debe declarar y pagar por perodos mensuales, teniendo en cuenta que este corresponda
a un mes calendario. En el caso de productos
importados se pagar antes de desaduanizar
la mercadera detallada en la Declaracin
Aduanera nica (DAU).
Si los productos son de fabricacin nacional, el
ICE debe ser declarado y pagado por el fabricante; si se trata de productos importados, el

impuesto es declarado, liquidado y pagado por


el importador.
Los plazos de vencimiento para presentar la declaracin por parte de los fabricantes de bienes
y prestadores de servicios, son los mismos que
se han establecido para declarar y pagar el IVA.
Las empresas que fabrican los bienes y prestan
los servicios gravados con ICE, deben declarar
este impuesto mediante el formulario 105.

Equidad y desarrollo

123

Hago y aprendo

1 Responde.

A cul de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la


mayor tarifa?

Por qu crees que se le aplica esa tarifa?

Pon V si la afirmacin es verdadera y F si es falsa.

El valor del ICE se traslada al consumidor final.

El ICE es un impuesto directo.

El precio de venta al pblico lo fija el fabricante del bien.

Los productos destinados para la exportacin pagan ICE.

Enumera tres artculos que piensas que deberan estar gravados con el ICE y no lo
estn.
1.
2.
3.

4 Escribe tu opinin sobre porque las bebidas alcohlicas y los cigarrillos se encuentran
gravados con ICE.

124

Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales

Captulo 11
LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


De qu se trata?

os contribuyentes pueden cometer faltas e


incorrecciones que perjudican la recaudacin y la administracin tributaria, estas tiene
varias consecuencias: la merma de los ingresos
del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento
de la prestacin de los servicios pblicos, as
como perjuicios para el mismo contribuyente.
En este captulo conoceremos qu acciones
son consideradas infracciones y delitos tributarios y cules son las respectivas sanciones
previstas por la Ley para los infractores.

Notificacin de clausura

Lo que voy a lograr


Conceptualmente
Definir la infraccin para el sistema
tributario.

Valorar la necesidad de una aplicacin justa


y oportuna de las sanciones tributarias.

Conocer la clasificacin de las distintas infracciones tributarias.


Identificar las sanciones respectivas a
las infracciones.
Reconocer la gravedad legal de las
sanciones.

En actitudes y valores
Entender la gravedad social que tiene el cometer infracciones tributarias para el pas.
Reconocer la importancia que tiene para
el pas que las infracciones tributarias sean
sancionadas.

Acto de clausura de un establecimiento comercial

Equidad y desarrollo

125

Qu son las infracciones tributarias?

onstituye una infraccin tributaria toda


accin u omisin que implique violacin
de normas tributarias.
En general, podemos decir que todas las infracciones tributarias son violaciones a leyes,
reglamentos y normas secundarias de cumplimiento obligatorio, siempre y cuando se
establezca para ellas una sancin (Art. 314 del
Cdigo tributario).

Pese a que la legislacin tributaria establece consecuencias


coercitivas para quien no paga
impuestos o para quien acta
de mala fe con respecto a la administracin tributaria, la razn
principal para no tener este
tipo de conductas nunca debe
ser el temor a la sancin sino la
creencia cierta en que la tributacin beneficia a la sociedad y,
por lo tanto, para nuestra propia
vida cotidiana. La valoracin positiva de la tributacin es la mejor
manera de evitar las infracciones
tributarias. El pago voluntario
de impuestos y el acatamiento
de las regulaciones tributarias
debe ser la consecuencia lgica
de la aplicacin de valores ticos
a la tributacin.

126

Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

Cules son las clases de infracciones


tributarias?
A las infracciones tributarias se las puede clasificar de acuerdo con la gravedad del hecho en:
Faltas reglamentarias: Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que
no sea inferior a $ 30 dlares ni que exceda
de $ 1.000.
Contravenciones: A las contravenciones establecidas en el Cdigo Tributario y en las
dems leyes tributarias, se aplicar como
pena pecuniaria una multa que no sea inferior a $ 30 ni exceda de $ 1.500.
Delitos: El delito es la infraccin ms grave
y con una sancin ms severa, pues para
la configuracin de un delito se requiere
la existencia de dolo o culpa que acarrean
consecuencias penales.

Contribuyente por conviccin


no por temor

Sanciones aplicables por infracciones

oda infraccin conlleva una sancin, que


no es otra cosa que una pena, establecida
en la Ley, que se aplica por el incumplimiento
de una norma.
Las penas se aplican segn la gravedad de la
infraccin y pueden ser, de la ms leve a la
ms grave:
1. Multa;
2. Clausura del establecimiento o negocio;
3. Suspensin de actividades;
4 Decomiso;

5. Incautacin definitiva;
6. Suspensin o cancelacin de inscripciones
en los registros pblicos;
7. Suspensin o cancelacin de patentes y
autorizaciones;
8. Suspensin o destitucin del desempeo
de cargos pblicos;
9. Prisin; y,

La clausura: es el cierre del establecimiento


por el plazo mnimo de siete das y que se
mantiene hasta que la obligacin sea cumplida, efectuado mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar visible del local sancionado. Si los contribuyentes reinciden en las
faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nueva clausura por un plazo
de diez das.
El decomiso: es la prdida del dominio sobre
los bienes materia del delito, a favor del
acreedor tributario.
Suspensin o cancelacin de inscripciones
y patentes: es el retiro de las inscripciones y
patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria.
Prisin: se aplica en casos de defraudacin,
contrabando y de infracciones relacionadas
con la tenencia de libros y registros contables.
Las penas van de un mes a cinco aos de crcel
(Art. 330 del Cdigo Tributario).

10. Reclusin Menor Ordinaria

Equidad y desarrollo

127

La defraudacin

l cdigo tributario define a la defraudacin


como todo acto doloso de simulacin,
ocultacin, falsedad o engao que induce a
error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por lo que se deja de pagar en todo
o en parte los tributos realmente debidos.
Se considera defraudacin, entre otros, los
siguientes:
1. La falsa declaracin de mercaderas, cifras,
datos o antecedentes que influyan en la determinacin tributaria.
2. La omisin dolosa de ingresos, la inclusin
de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren al SRI de
datos falsos, incompletos o desfigurados,
de los cuales se derive un menor impuesto
causado.
3. La alteracin dolosa en libros de contabilidad, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica.
4. Llevar doble contabilidad.

128

Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

5. La destruccin total o parcial de los libros


de contabilidad u otros exigidos por las
normas tributarias.
6. Destruccin, ocultacin o alteracin dolosa
de sellos de clausura o de incautacin.

Consecuencias de la defraudacin
La sancin para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisin de
2 a 5 aos y se la aplica independientemente
de las sanciones administrativas, tales como la
multa, el decomiso y la clausura.
La responsabilidad por estos delitos recaer en
las personas que presenten sus obligaciones
por cuenta propia o en representacin, es
decir, las personas que se desempeen como
agentes de retencin o de percepcin y que dolosamente hayan participado en la infraccin.
Cuando por un hecho se configure ms de un
delito o ms de una contravencin, se aplica la
sancin correspondiente al delito o contravencin ms grave.
La aplicacin de una sancin no exime al infractor del pago de los correspondientes tributos y de los intereses en mora.

Sanciones

INFRACCIONES

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDAS


Art. 100 Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007

IMPUESTO A LA
RENTA ANUAL
FORMULARIOS 101,
102 Y 102A

RETENCIONES EN LA
FUENTE MENSUAL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

FORMULARIO 103
Mensual

SI LA DECLARACIN NO CAUSA IMPUESTOS

SI CAUSA IMPUESTO

Formulario 104
104A

IMPUESTO A
LOS CONSUMOS
ESPECIALES

3 % del impuesto
causado (retenido),
por mes o fraccin,
mximo hasta el
100 % del impuesto
causado.

3 % del impuesto
causado, por mes
o fraccin, mximo
hasta el 100 % del
impuesto causado.

SI NO SE HUBIEREN
GENERADO INGRESOS

no aplica

Semestral
Formulario 104A

3 % del impuesto
causado por mes o
fraccin, mximo
hasta el 100 % del
impuesto causado.

3 % del impuesto
causado por mes o
fraccin, mximo
hasta el 100 % del
impuesto causado.

SI SE HUBIEREN
GENERADO INGRESOS

SI NO SE HUBIEREN
PRODUCIDO
RETENCIONES

SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS

SI NO SE HUBIEREN
PRODUCIDO
RETENCIONES

no aplica

0,1% por mes o fraccin de mes, de las ventas


o ingresos brutos percibidos en el perodo al
cual se refiere la declaracin sin exceder el
5% de dichas ventas o ingresos.

no aplica

0,1 % por mes o o


fraccin de mes, de
las ventas o ingresos
brutos percibidos en
el perodo al cual se
refiere la declaracin
sin exceder el 5%
de dichas ventas o
ingresos

3 % del impuesto
a pagar, por mes o
fraccin, mximo
hasta el 100 % del
impuesto a pagar.

RETENCIONES DE
IVA MENSUALES
FORMULARIO 104

no aplica

Para mayor informacin visita: www.sri.gob.ec, seccin Declaracin de Impuestos / Multas.


Equidad y desarrollo

129

La necesidad de la sancin

El derecho y las leyes no son un fin sino un


medio, el cual se vale de la fuerza para lograr
conductas determinadas que se consideran
de inters social y evitar aquellas que se consideran dainas para la sociedad.

En este sentido se dice que al endurecer las

El aspecto caracterstico de este mtodo del


derecho consiste en sancionar con un acto
coactivo la conducta contraria a la deseada.
El autor de una norma jurdica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es as
regulada considerarn tales actos como un mal
y se esforzarn por evitarlos. Su meta es, pues,
encauzarlos hacia una conducta determinada,
amenazndolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen.

y emocionales, sociales y hasta econmicos.

La necesidad de la sancin

pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazndolos con un mal en caso
de una conducta contraria [...] Kelsen.

Mucho se discute sobre si el endurecimiento


de las penas y sanciones disminuye el ndice
de infracciones. Qu piensas t?
El derecho y las leyes no son un fin sino un
medio, el cual se vale de la fuerza para lograr
conductas determinadas que se consideran
de inters social y evitar aquellas que se consideran dainas para la sociedad.
El aspecto caracterstico de ste mtodo del
derecho - consiste en sancionar con un acto
coactivo la conducta contraria a la deseada. El
autor de una norma jurdica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es as
regulada considerarn tales actos como un
mal y se esforzarn por evitarlos. Su meta es,
130

Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones


disminuye el ndice de infracciones
y delitos. Qu piensas t?

Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

sanciones y las penas disminuirn los delitos,


sin embargo esto parece no suceder en la
realidad. El asunto es realmente complejo ya
que intervienen muchos factores: sicolgicos
Muchos lo han dicho sabiamente antes, una
verdadera disminucin de los delitos se logra
ms con la educacin que con el castigo. Los
ndices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel
de bienestar social, moral y econmico de los
pueblos, donde hay ms justicia hay menos
infracciones.

En este sentido se dice que al endurecer las


sanciones y las penas disminuirn los delitos,
sin embargo esto parece no suceder en la
realidad. El asunto es realmente complejo ya
que intervienen muchos factores: sicolgicos
y emocionales, sociales y hasta econmicos.
Muchos lo han dicho sabiamente antes, una
verdadera disminucin de los delitos se logra
ms con la educacin que con el castigo. Los
ndices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel
de bienestar social, moral y econmico de los
pueblos, donde hay ms justicia hay menos
infracciones.

Hago y aprendo

Investiga y escribe un ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias.

Faltas reglamentarias

Contravenciones

Delitos
2

Escribe el nmero que corresponde en la casilla para ordenar de la ms grave a la ms


leve las siguientes sanciones tributarias.
1 Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos.
2 Clausura de un establecimiento o negocio.
3 Multa.
4 Cancelacin de patentes y autorizaciones.
5 Prisin.
6 Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos.
7 Decomiso.

Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad.

Pinta el trmino al que corresponde esta definicin.


A todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao que induce a error en la determinacin de la obligacin tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos se conoce como:

decomiso

sancin

pena

defraudacin

dolo

censura

Equidad y desarrollo

131

Hago y aprendo

132

Describe la sancin para cada una de estas infracciones.

Por declaracin tarda del ICE si no causa impuestos.

Por declaracin tarda del IVA mensual si se hubieran producido ventas.

Por rectificacin de datos de las retenciones en la fuente.

Escribe un prrafo acerca de ser un contribuyente por conviccin y no por temor.

Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudacin.

Captulo 11 Infracciones y sanciones tributarias

Proyecto 3
LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

De dnde obtenemos los valores?


Con mayor o menor dificultad, los conocimientos conceptuales se ensean y se instruyen pero, y los valores? No son conceptos
que se ensean, sino que se aprenden y se
aprehenden. Tienen que haber, personas que
con su ejemplo o testimonio y no solo con su
discurso, los pongan ante nuestros ojos, entonces somos cada uno de nosotros quienes
captamos o no un valor para desearlo y reproducirlo. La aprehensin de los valores es
un acto subjetivo, ntimo, personal basado en
nuestras relaciones con todo lo que nos rodea,
en lo que vemos en lo que sentimos, es la consecuencia de nuestro ser social y de nuestro
ser emocional que se desenvuelve en una sociedad compleja.

Nuestro actuar: responsabilidad educativa con el otro


Todo est interconectado. Si observamos con
atencin podremos notar que nuestro mundo
es una complejsima red de interrelaciones, la
ms mnima de nuestras acciones tiene repercusin sobre uno o varios de los componentes
de nuestro alrededor, lo que desata una cadena
de consecuencias y efectos interminables. Sin
embargo, el ser humano occidental parece
no notarlo y vive en una suerte de ilusin, de
aislamiento y soledad. De este fenmeno se
derivan todos los problemas sociales, ambientales y los antivalores que nos estn llevando
a la destruccin del planeta, a nuestra destruccin. Pero si tomamos en cuenta la forma
en que influimos y nos relacionamos con el

mundo, consideraremos nuestra responsabilidad y cambiaremos nuestros hbitos, empezando con los ms domsticos. Debemos estar
concientes de que nuestra forma de vida, as
no lo queramos, es pauta y modelo de valores
y antivalores para los otros.

tica en la trasmisin de la tica


Las personas tenemos necesidad de transmitir
nuestro paquete de valores, pues los consideramos un bien comn, sin embargo, no se
trata de pensar en que los dems son arcilla
que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea
para un proyecto individual, ya sea para una
utopa colectiva. La realidad es plurisignificativa, es ambigua, inaprensible en todas sus
posibilidades de significacin, entonces, en
cuanto a la transmisin de valores, se debe
favorecer la libertad y la apertura en su interpretacin. Se trata de una actitud de escucha
en el encuentro, de dejar un espacio abierto al
despliegue de todas las lecturas posibles en
el que, por supuesto, prime el respeto y todos
sus valores consecuentes.
Los medios para la transmisin de valores son
tan variados como posibilidades de actuacin
y comunicacin tenemos los seres humanos,
entre ellos juegan un papel muy importante la
tradicin oral, expresada en refranes y relatos;
el arte en general y, en especial, la literatura.

Equidad y desarrollo

133

Luces, cmara, actividades!


1

A continuacin constan refranes y frases clebres que se relacionan con valores.


Escoge una pareja para trabajar y analcenlos intentando obtener dos interpretaciones diferentes.
La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (annimo)
Interpretacin 1

Interpretacin 2

Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confe el reino. (Lao Ts)
Interpretacin 1

Interpretacin 2

Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (annimo)
Interpretacin 1

Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reflejados los siguientes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus
compaeros.

Bsqueda del sentido de la vida

Respeto a las diferencias

Paz

134

Interpretacin 2

Igualdad de gnero

Proyecto 3 Los valores se predican con el ejemplo

Sabas que...
...con cada dlar de impuesto entregado,
permites que el Estado genere obras para el
pas, como hospitales, escuelas, carreteras,
parques, puentes, etc.
Como ecuatorianos responsables, paguemos
nuestros impuestos y seamos parte del
Ecuador que queremos construir...