ESCPTICISMO PROFESIONAL DEL

AUDITOR
Ao de la Diversificacin Productiva y del
Fortalecimiento de la Educacin
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
CREADA POR LEY N 25265
(El 20 de junio de 1990)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Tema:

ESCEPTICISMO PROFESIONAL DEL

AUDITOR

CATEDRTICO

: CPCC. Andres Jess Ramrez Laurente

CTEDRA

: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

ESTUDIANTES

: AMANCAY LAURENTE, Yimi

CONDORI MANCHA, Deivid
VILLANUEVA CCANTO, Jonathan Vladimir

CICLO

: VII

SECCIN : A

HUANCAVELICA PER
2015

pg.

DEDICATORIA
Primeramente a dios por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme
dado salud, ser el manantial de vida y darme lo necesario para seguir adelante da a
da para lograr mis objetivos, adems de su infinita bondad y amor.
A nuestras madres por habernos apoyado en todo momento, por sus consejos,
sus valores, por la motivacin constante que me ha permitido ser una persona de
bien, pero ms que nada, por su amor. A nuestros padres por los ejemplos de
perseverancia y constancia que lo caracterizan y que me ha infundado siempre, por
el valor mostrado para salir adelante y por su amor. A mi hermana por ser el ejemplo
de una hermana mayor y de la cual aprend aciertos y de momentos difciles y a
todos aquellos que ayudaron directa o indirectamente a realizar este trabajo.
A nuestros docentes por su gran apoyo y motivacin para la culminacin de
nuestros estudios profesionales, por su apoyo ofrecido en este trabajo, por haberme
transmitidos los conocimientos obtenidos y haberme llevado pas a paso en el
aprendizaje.

pg.

AGRADECIMIENTO
A nuestros padres, por el apoyo que nos brindan, en
la formacin tica profesional, por fomentar en m el
deseo de superacin.
A nuestros hermanos, amigos, que siempre estn,
estuvieron

seguirn

estando,

brindndonos

consejos y soporte.
Al CPCC ANDRES JESS RAMREZ LAURENTE
por el apoyo recibido.

Gracias a todos.

INDICE

pg.

Dedicatoria 2
Agradecimiento
ndice 4
Introduccin 5

CAPITULO I
Antecedentes 6
1.1. El escepticismo profesional 7
1.1.1 Atributos 8
1.1.2 Mentalidad
8
1.1.3 Accin 9

CAPITULO II
2.1. Marco terico
10
2.2. Definicin
10
2.3. Importancia del Escepticismo Profesional 12
2.4. Fortalecimiento del Escepticismo Profesional
13
2.4.2. A nivel de la firma de auditora 14
2.4.3. nivel ejecucin de un trabajo de auditora
14
2.5. Fomentacin de la Cultura del Escepticismo Profesional 15
2.6. Evidenciacin del Escepticismo Profesional 16
2.6.1. Evaluacin crtica de la evidencia

17

CAPITULO III
Caso Prctico
19
Conclusiones 23
Referencias Bibliogrficas 24

pg.

INTRODUCCIN

En el presente trabajo se estudiara el escepticismo profesional del auditor que

est basada en las Normas Internacionales de Auditora y su importancia de
aplicacin en los estados financieros, ya que se considera que las NIAs necesitan
ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente
y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango
de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su
fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin
adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los
estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin
de: Normas Internacionales de informacin financiera y Normas Internacionales de
Auditoria, y otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad
que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en
los estados financieros.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto,
de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones
errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora
como certeza razonable. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer
posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual
para informes financieros identificado.

pg.

CAPITULO I
ANTECEDENTES
A raz de los escndalos financieros recientes, as como de la crisis financiera
global de los ltimos aos, en informes recientes de inspeccin de auditoras en
diversas jurisdicciones se observa que los reguladores y los organismos de
supervisin consideran que los auditores independientes deben hacer ms evidente
su escepticismo profesional en reas como: transacciones con partes relacionadas,
evaluaciones de negocio en marca y determinacin de estimaciones contables, en
donde el juicio de la Administracin es importante.

El escepticismo filosfico es un acercamiento general que exige que toda la

informacin sea bien apoyada por la evidencia. El escepticismo filosfico clsico
deriva de 'Skeptikoi', una escuela que "no afirm nada". Adherentes del pirronismo
(y ms recientemente, sinnimo parcial con falibilismo), por ejemplo, suspenden el
juicio en las investigaciones. Los escpticos pueden incluso dudar de la fiabilidad
de sus propios sentidos. El escepticismo religioso, por el otro lado, es una "duda
respecto de los principios religiosos bsicos (tales como la inmortalidad, la
providencia y la revelacin)". El escepticismo cientfico consiste en examinar
cientficamente la veracidad de las creencias al someterlas a una investigacin
sistemtica a travs del mtodo cientfico para descubrir las pruebas empricas que
las apoye.
Leo en el ltimo nmero de la revista Partida Doble el artculo de los profesores
valencianos Garca Benau y Maestro Chillida titulado Hacia una norma de auditora
pg.

sobre responsabilidad del auditor ante el fraude que aborda cuestiones como el
riesgo en auditora, el escepticismo profesional y la informacin del fraude.
Ninguna Norma Tcnica de Auditora (NTA) espaola tiene como objetivo
concreto regular los fraudes en los estados financieros. Sin embargo, la prxima
adopcin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) por la Comisin Europea
incorpora nuevos criterios en la deteccin e informacin del fraude.
En efecto, el pargrafo 15 de la NIA 200 recuerda que el auditor deber planear
y ejecutar una auditora con una actitud de escepticismo profesional. Esto significa
que el auditor hace una evaluacin crtica con una mentalidad cuestionante de
la validez de la evidencia obtenida. Por lo tanto, est alerta a evidencias de
auditora que contradigan o pongan en duda la confiabilidad de los documentos y
respuestas a los anlisis y otra informacin obtenida de la administracin y de los
encargados del gobierno corporativo. En definitiva: cuando hace averiguaciones y
ejecuta procedimientos de auditora y se topa con una evidencia de auditora que
no es totalmente persuasiva no debe quedar satisfecho por la creencia de que la
administracin y los encargados del gobierno corporativo sean honrados y tengan
integridad.
1.1.

El Escepticismo Profesional
A continuacin acompaamos una seleccin de algunos puntos del documento
original con traduccin libre nuestra para nuestros lectores de habla hispana.
Esta introduccin apunta a ayudar en la lectura del documento, pero en modo
alguno lo sustituye.
El escepticismo profesional es una actitud que incluye una mente inquisitiva y
una evaluacin crtica de la idoneidad y suficiencia de la evidencia de auditora.
El auditor usa el conocimiento, la habilidad y la capacidad solicitada por la
profesin de contabilidad pblica para llevar a cabo con diligencia, buena fe y
con integridad, la recopilacin y evaluacin objetiva de las pruebas.
pg.

Incluye:
A. Atributos
B. Mentalidad
C. Accin
1.1.1. Atributos (el conocimiento, la habilidad y la capacidad):
La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan
formacin tcnica y las eficiencias adecuadas como auditores.
Los auditores deben ser asignados a tareas y supervisados a su nivel
de conocimiento, habilidad y capacidad para que puedan evaluar la
evidencia de auditora que se estn examinando. (Conocimientos,
destrezas y habilidades de los miembros del equipo del trabajo debern
ser proporcionales a los riesgos evaluados).
1.1.2. Mentalidad
Mentalidad, buena fe, integridad, asumir de las personas que no son ni
honestos ni deshonestos hasta probar. Reconocer la probabilidad de error
importante debido al fraude.
El auditor no asume que la direccin es deshonesta ni asume
honestidad incuestionable. Al ejercer el escepticismo profesional, el auditor
no debe estar satisfecho con menos evidencia persuasiva debido a la
creencia que la administracin es honesta.

El auditor debe llevar a cabo el trabajo con una actitud que reconoce la
posibilidad de que un error importante debido al fraude podra estar
presente, independientemente de cualquier experiencia previa con la
pg.

entidad y con independencia de las creencias de los auditores sobre la

honestidad y la integridad de la administracin.

1.1.3. Accin (una valoracin crtica)

Evaluar el riesgo de errores, asignar y supervisar al personal;
diligentemente reunir y evaluar las pruebas, evaluar crticamente la
evidencia.
Reunir y evaluar objetivamente la evidencia de auditora requiere que el
auditor considera la competencia y suficiencia de las pruebas. Puesto que
la evidencia es recogida y evaluada durante la auditora, el escepticismo
profesional debe ser ejercido en todo el proceso de auditora.

pg.

CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1.

MARCO TEORICO
El escepticismo profesional es un concepto importante en la prctica de
auditora. Su relevancia se demuestra a lo largo de las Normas Internacionales
de Auditora (NIA), bajo las cuales el auditor debe planear y realizar la auditora
con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias
que causan que los estados financieros contengan errores materiales. Asimismo,
las NIA requieren al auditor mantener escepticismo profesional durante toda la
auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error material
debido a fraude.

2.2.

DEFINICIONES:
a) Para Gutirrez Rueda el escepticismo es una postura filosfica que
niega que el ser humano pueda conocer.1
b) Las Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (2010, p.28),
definen el escepticismo profesional como Una actitud que incluye una
mente inquisitiva, estando alerta a condiciones que pudieran indicar

1 (Rueda)
pg.

10

posibles errores debido a fraude o error y una evaluacin crtica de la

evidencia.

c) Deloitte ha definido el escepticismo profesional como: una actitud que incluye

un estado de alerta a las condiciones que puedan indicar un posible error
debido a fraude o equivocacin, efectuando una evaluacin crtica de la
evidencia de auditora.3
d) La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC, por sus siglas en
ingls), define el escepticismo como la actitud mental de cuestionamiento, de
la validez de la evidencia obtenida y estar alerta a evidencia que contradiga o
ponga en duda la confiabilidad de los documentos o representaciones de la
parte responsable 4(2006, p. 97).
El escepticismo profesional es uno de los tres factores que mayores errores
genera en el momento de emitir el dictamen el auditor. Se ha recomendado de
forma insistente, que debe reforzarse su aplicacin, tarea sta, que sugieren
los organismos emisores contables, debe hacerse desde las firmas de
auditores, en el seno de las agrupaciones gremiales y, en las universidades.
Esta investigacin, se enfoca en las estrategias que pudieran utilizarse en las
universidades,

para

reforzar

la

conducta

escptica

de

los

futuros

profesionales.
El enfoque investigativo es cualitativo, y desde su alcance se plantea como
un estudio de casos. Las estrategias sugeridas, descansan en la necesidad de
afianzar los procesos investigativos en los estudiantes, como la forma de
impulsar la conducta de cuestionamiento.
El escepticismo profesional es fundamental para mantener una actitud
objetiva e independiente, que permita al auditor adoptar un enfoque de
2 (Las Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento , 2010, pg. 97)
3 (Gua para los profesionales de auditora sobre Escepticismo Profesional.)
4 (Contadores, pg. 97)
pg.

11

indagacin, al probar, corroborar y evaluar la informacin, y llegar a

conclusiones.
En este sentido, el escepticismo profesional est directamente vinculado
con los principios ticos de la objetividad e independencia del auditor.
2.3.

IMPORTANCIA DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El escepticismo profesional desempea una parte integral del conjunto de
habilidades del auditor y est estrechamente relacionado con el juicio
profesional.

Ambos

son

esenciales

para

desempear

una

auditora

independiente y son elementos clave que contribuyen a la calidad de la

auditora.
El escepticismo profesional facilita el ejercicio
profesional del auditor, especialmente sobre

de un

decisiones,

adecuado

juicio

respecto a,

por

ejemplo:
La

naturaleza,

la

oportunidad

el alcance de los procedimientos de

auditora a realizarse.
La evaluacin sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
competente, o bien, si se requiere hacer trabajo adicional para cubrir
adecuadamente los objetivos de las Normas Internacionales de Auditoria.
La evaluacin de los juicios de la Administracin en la aplicacin de la
Norma Internacional de Informacin Financiera, para la emisin de
informacin financiera.
Las conclusiones basadas

en

la evidencia de auditora obtenida; por

ejemplo, al evaluar la razonabilidad de lasestimaciones

efectuadas

supuestos considerados por la Administracin, en la preparacin de los

estados financieros.
Bajo la aplicacin de las NIA es claro que el objetivo principal en una auditora
de estados financieros no es detectar fraude; sin embargo, el auditor es
responsable de planear y disear procedimientos de auditora para detectar
riesgos de error material en los estados financieros y responder adecuadamente,
desarrollando procedimientos de auditora para cubrir dichos riesgos.
pg.

12

El escepticismo profesional es una de las piedras angulares de la auditora.

En el proceso de obtencin de la evidencia de auditora, los auditores deben
actuar como evaluadores con una actitud de escepticismo profesional, con el fin
de cumplir con sus responsabilidades para con los inversionistas, instituciones de
crdito, alta direccin, consejos de administracin, reguladores y otros usuarios
de los estados financiero.
Discusin entre los miembros del equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de
que los estados financieros contengan errores de importancia derivado de un
fraude. Hay que considerar los factores internos y externos. 5
2.4.

FORTALECIMIENTO DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL

En el escepticismo profesional influyen ciertas caractersticas personales de
comportamiento, como son la actitud y los valores ticos, adems del nivel de
competencia, es decir, los conocimientos del personal que participa en una
auditora, incluyendo su educacin, capacitacin y experiencia profesional.
En el escepticismo profesional dentro del equipo de trabajo influyen, tanto las
acciones tomadas por los lderes del ambiente profesional en el que se
desenvuelven (la firma de auditora o el gobierno corporativo, en el caso de
auditores internos); as como del lder de un proyecto de auditora en especfico.
A continuacin detallaremos los componentes principales a aplicar del
escepticismo profesional.
a)Identificar los hechos, haciendo uso del juicio profesional,
b) Entender los hechos objetivamente, mediante el examen crtico de
los hechos y circunstancias, de conformidad con la documentacin de
soporte,
c) Revisar

la

normativa

tcnica

relacionada,

especialmente

la

aplicabilidad del marco tcnico vigente,

d) Analizar los hechos, por medio de la verificacin de la experiencia y
objetividad de la Alta Gerencia (Gobierno Corporativo); verificar la
sustancia de la operacin, no dejar de lado los riesgos y su relacin con
los hechos de forma aislada o en su conjunto.

5 (SAS 99)
pg.

13

e) Concluir y documentar, utilizando de base la evidencia de auditora

recabada.
2.4.1. A nivel de la firma de auditora
El liderazgo de la firma de auditora y los ejemplos que se establecen,
influyen significativamente en la cultura interna.
Por consiguiente, el tono en los niveles superiores y la continua
reafirmacin de la importancia del escepticismo profesional en los
trabajos de auditora, son influencias importantes en el comportamiento
de los individuos.
Algunos ejemplos de actividades que permiten a las firmas de
auditora enfatizar las expectativas sobre la importancia del escepticismo
profesional, son:
Establecer polticas y procedimientos para promover una cultura
interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo
de los trabajos.
Promover una cultura interna orientada a la calidad, mediante

acciones y mensajes consistentes y continuos a todos los niveles.

Establecer polticas y procedimientos diseados para proveer
a la propia firma de auditora, una certeza razonable de que tiene
suficiente personal con la competencia, capacidad y compromiso

a los principios ticos que se requieren.

Desarrollar e implementar programas internos de capacitacin y
educacin continua a todos los niveles. Cabe destacar que la
competencia del personal depende, en gran medida, de un nivel
adecuado desarrollo profesional continuo.
2.4.2. A nivel ejecucin de un trabajo de auditora
A nivel ejecucin de un trabajo de auditora se requiere que el lder del
proyecto asuma la responsabilidad sobre la calidad de cada trabajo
de auditora que se le asigne.

pg.

14

Sus acciones y mensajes a los dems miembros del equipo de trabajo,

deben enfatizar que la calidad es esencial en el desempeo del trabajo,
as como para la calidad de la propia auditora.
El escepticismo profesional es necesario para analizar una evaluacin
crtica del soporte obtenido, lo que implica cuestionar la evidencia de
auditora contradictoria y la fiabilidad de los documentos y las respuestas
a indagaciones, as como de otra informacin obtenida de la direccin y de
los responsables del Gobierno de la entidad
2.5.

FOMENTACIN DE LA CULTURA DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El

escepticismo profesional, como muchas otras cosas en la vida, se

fomenta con el ejemplo.

Es importante que a cada nivel de la firma de auditora, as como en los
equipos de auditora interna, se fomente una mentalidad escptica en los
individuos, que estn alertas y sean capaces de detectar cualquier situacin de
riesgo, de buscar motivos, pruebas y justificaciones; inconsistencias; crear
explicaciones alternas;

establecer vnculos

y comprender los motivos y

conductas de las personas y considerar la confiabilidad e independencia de las

fuentes de informacin.
Se requiere que despierten su curiosidad y den seguimiento a cualquier
problema, hasta resolverlo.
En ocasiones, los equipos del cliente pueden influir de manera negativa en
las conductas del auditor al pretender imponer fechas lmite demasiado
exigentes, proporcionando informacin a ltima hora o proporcionando
respuestas confusas; sin embargo, la revisin oportuna y activa de los miembros
del equipo con mayor experiencia, contribuye a reducir el impacto de estas
presiones cuando se sienten con la confianza de manifestar, cuando no
entienden algo y cuestionar al cliente si detectan inconsistencias.
pg.

15

2.6.

EVIDENCIACION DEL ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El escepticismo profesional normalmente se demuestra en las diversas
discusiones sostenidas por el auditor durante el transcurso de una auditora.
No obstante, la documentacin de auditora continua siendo crtica para
evidenciar el escepticismo profesional, toda vez que provee evidencia de que
la auditora se plane y realiz de conformidad con las Normas Internacionales
de y con los requerimientos legales y regulatorios aplicables, las Normas
Internacionales de Auditoria, requieren que el auditor cuente con suficiente
evidencia (documentacin) de auditora para que, otro auditor con experiencia,
que no tenga relacin previa con la

auditora, entienda las decisiones

significativas tomadas sobre los asuntos significativos

surgidos

durante

la auditora, las conclusiones a que se lleg sobre estos y los juicios utilizados
para llegar a dichas conclusiones.

Las decisiones significativas tomadas durante la discusin entre los

miembros del equipo de trabajo, respecto a la susceptibilidad de los
estados financieros de la entidad a contener errores materiales debido a
fraude y las comunicaciones sobre el fraude hechas a la Administracin,
a los

encargados

del

gobierno corporativo, a los reguladores y

otros.6
Los casos identificados o que se sospechen de incumplimiento de leyes
y regulaciones y los resultados de la discusin con la Administracin y,
en sucaso, con los encargados del gobierno corporativo.7
La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de
las estimaciones contables y revelaciones que den lugar a riesgos

6 (Prrafos 44 (a) y 46 de la NIA 200.)

7 (Prrafo 29 de la NIA 250)
pg.

16

significativos, as como a cualquier indicador de posible sesgo por parte de

la Administracin.8
La
informacin

inconsistente

o incongruente identificada, sobre un

asunto significativo, incluyendo cmo se cubri dicha inconsistencia.9

La base para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de
las reas que involucren juicios subjetivos.
La base para la conclusin del auditor, sobre la autenticidad de un
documento cuando se emprende una investigacin adicional (por ejemplo,
el uso de procedimientos de confirmacin) en respuesta a condiciones
identificadas durante la auditora que hicieron que el auditor

considerar

que el documento pueda no ser autntico10

2.6.1. Evaluacin crtica de la evidencia
La evaluacin crtica de las evidencias de auditora, bajo el enfoque
del escepticismo profesional de la gua de aplicacin, requiere de dos
elementos fundamentales: Cuestionar la evidencia contradictoria y la
confiabilidad de los documentos, as como las respuestas obtenidas con
la

informacin

proporcionada

por

la gerencia

el

gobierno

corporativo; y, considerar lo apropiado de la suficiencia y competencia

de las evidencias obtenidas en la revisin de los estados financieros.
Es decir, la actitud escptica, no slo se refiere a cuestionar lo
fidedigno de la informacin que proporciona la empresa con sus
documentos, entrevistas a los gerentes y otros medios de informacin,
sino tambin, al diseo de las pruebas del auditor.
Esa actitud de escepticismo profesional, dice el pargrafo 23 de la NIA
240, es una actitud que incluye un estado mental inquisitivo y una
8 (Prrafo 23 de la NIA 540)
9 (Prrafo 11 de la NIA 230.)
10 (Prrafo A10 de la NIA 230.)
pg.

17

evaluacin

crtica

de

la

evidencia

de

auditora

requiere

un

cuestionamiento contino sobre si la informacin y la evidencia de

auditora obtenidas sugieren que pueda existir una representacin errnea
de importancia relativa debida a fraude. As, establecen una serie de
procedimientos que debe aplicar el auditor para detectar fraudes aunque
no haya encontrado indicios de ello.
Entre las NTA espaolas, existe una del ao 2000 sobre Errores e
Irregularidades. En ella se denomina irregularidad a las incorrecciones
que vienen dadas por acciones intencionadas (mientras que la NIA se
denomina a este concepto de manera ms expresiva: fraude. Est claro
que para el ciudadano es ms claro este concepto, aunque incorpora, a
priori, un cierto juicio de valor. Por el contrario, el trmino error es ms
asptico y se refiere, en el contexto de esa norma tcnica, a actos u
omisiones no intencionados.
En la Sindicatura de la Comunidad valenciana existe una Directriz Tcnica
al respecto.
Pues bien, de acuerdo con las NIAs los auditores deben realizar
indagaciones a la direccin del riesgo que esta ha obtenido de que los
estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a
fraude, y tambin deber indagar al resto de personal de la entidad y de
este modo obtener informacin que no podra conseguir de otra manera.
Benau y Maestro, en el artculo comentado destacan la importancia del
elemento de imprevisibilidad que debe introducir el auditor para dificultar
que el personal de la entidad oculte informacin, ya que es mucho ms
sencillo detectar incorrecciones cuando no esperan algunos de los
procedimientos que vaya a aplicar el auditor.

pg.

18

CAPITULO III

CASO PRCTICO
Debemos planear y efectuar una auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que ocasionen que los
estados financieros contengan errores e irregularidades importantes. 11
Por ejemplo:
Se requiere una actitud de escepticismo profesional durante todo el proceso
de auditora para contribuir a reducir el riesgo de pasar por alto las
circunstancias sospechosas, de generalizar demasiado cuando se extraigan
las conclusiones de las observaciones de auditora y de usar premisas
errneas para determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora y evaluar los resultados correspondientes.
Cuando planeamos y efectuamos una auditora, no suponemos que la gerencia
y los encargados de la direccin de la entidad son deshonestos ni tampoco
suponemos una integridad indiscutible. Aunque nuestra previa experiencia con la
entidad contribuye al entendimiento de la entidad, es importante mantener una
actitud de escepticismo profesional, por ejemplo, debido a que pueden haber
ocurrido cambios en las circunstancias. En adicin, las representaciones de la

11 ( ISA 200.06)
pg.

19

gerencia no substituyen el hecho de obtener evidencia suficiente y adecuada de

auditora para poder llegar a conclusiones en las que basar la opinin de auditora.
Aplicamos una actitud de escepticismo profesional para identificar y evaluar:
Los asuntos que aumentan el riesgo de que ocurra un error e irregularidad
importante en los estados financieros debido a fraude o error
Las circunstancias que nos hacen sospechar que los estados financieros
contienen errores e irregularidades importantes y
La evidencia obtenida (incluyendo nuestro conocimiento de auditoras
anteriores) que ponen en duda la confiabilidad de las representaciones de la
gerencia.
Debemos mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditora, reconociendo la posibilidad de que podra existir un error e irregularidad
importante debido a fraude, independientemente de nuestra previa experiencia
con la entidad sobre la honestidad e integridad de la gerencia y de los encargados
de la direccin de la entidad.12
Cuando ejercemos escepticismo profesional, aplicamos un cuestionamiento
permanente de si la informacin y la evidencia de auditora obtenidas sugieren que
pueda existir un error e irregularidad importante debido a fraude. Cuando
efectuamos indagaciones y efectuamos otros procedimientos de auditora,
ejercemos escepticismo profesional y no nos satisfacemos con evidencia de
auditora menos que persuasiva basndonos en una creencia de que la gerencia
y los encargados de la direccin de la entidad son honestos y tienen integridad.
Con respecto a los encargados de la direccin de la entidad, mantener una actitud
de escepticismo profesional significa que consideramos detalladamente la
razonabilidad de las respuestas a las indagaciones con los encargados de la
direccin de la entidad y de otra informacin obtenida de ellos, en vista de toda la
dems evidencia obtenida durante la auditora.
12 ISA 240.24
pg.

20

Debemos planear y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos
que nos llevaran a dudar si la entidad cumple con las leyes y regulaciones. 13
Cuando planeamos nuestra auditora, consideramos la integridad de la gerencia y
el efecto posible en los estados financieros.
Por ejemplo:
Consideramos los motivos y los efectos de condiciones tales como:
Las diferencias significativas entre las cuentas de control y los registros
subsidiarios (o entre los conteos fsicos y los registros correspondientes) no
se concilien adecuadamente o se investiguen y se corrijan inmediatamente
Las solicitudes de confirmacin revelen diferencias significativas o generen
menos respuestas de las esperadas
Las transacciones seleccionadas para las pruebas no estn respaldadas por
una documentacin adecuada o no se autoricen debidamente
Los registros o archivos de respaldo, que deben estar fcilmente accesibles,
no se faciliten prontamente al solicitarse y
Los procedimientos de auditora detecten errores aparentemente conocidos

por el personal de la entidad pero que no nos han sido revelados

voluntariamente.
Durante los aos setenta se produjo en EE UU un sonoro fraude,
capitaneado por los directivos de un fondo de inversin. La estrategia
fraudulenta se basaba en la adquisicin de una compaa de seguros, que
declaraba negocios ficticios, multiplicando sus ingresos e incrementando su
cotizacin burstil y por tanto el valor del fondo. Incluso venda las plizas a
compaas reaseguradoras y hasta simulaba la muerte de los falsos
suscriptores. Todo ello con la connivencia del centro de informtica y hasta
13 ISA 250.13
pg.

21

con el apoyo de su propia imprenta, donde se falseaban los certificados

mdicos o de fallecimiento.
El caso se inclua durante los aos 90 entre el material de los seminarios del
Tribunal de Cuentas como ejemplo de la desafortunada actuacin de los
auditores que incurrieron en seis graves errores: tenan un cierto complejo de
inferioridad frente a los triunfantes directivos; cuando descubran algn indicio
acudan al presidente de la sociedad, que era el cerebro del fraude; tenan
confianza ilimitada en los empleados de la compaa; no se verificaron las
operaciones entre las filiales y la matriz; las operaciones de confirmacin se
hacan en los locales de la compaa, que les tena pinchado el telfono; por
ltimo, cuando se lanzaba una comprobacin de los saldos, la respuesta era
del 100%, en pocas horas y siempre de conformidad con la contabilidad.
Conviene no olvidar que la funcin de los auditores no es descubrir fraudes.
En el caso de la aseguradora no encontraron ninguna evidencia y la estafa se
descubri por un cmplice descontento. La misin de los auditores es emitir
una opinin tcnica sobre si las cuentas de una organizacin representan
fielmente la realidad.
Se requiere una actitud de escepticismo profesional durante todo el proceso
de auditora para contribuir a reducir el riesgo de pasar por alto las
circunstancias sospechosas, de generalizar demasiado cuando se extraigan
las conclusiones de las observaciones de auditora y de usar premisas
errneas para determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora y evaluar los resultados correspondientes.
Cuando planeamos y efectuamos una auditora, no suponemos que la
gerencia y los encargados de la direccin de la entidad son deshonestos ni
tampoco suponemos una integridad indiscutible. Aunque nuestra previa
experiencia con la entidad contribuye al entendimiento de la entidad, es
importante mantener una actitud de escepticismo profesional, por ejemplo,
debido a que pueden haber ocurrido cambios en las circunstancias. En
adicin, las representaciones de la gerencia no substituyen el hecho de
pg.

22

obtener evidencia suficiente y adecuada de auditora para poder llegar a

conclusiones en las que basar la opinin de auditora.

pg.

23

CONCLUSIONES

En conclusin, dado que el escepticismo profesional es una actitud, un

estado mental, resulta difcil que la documentacin del auditor capte
completamente cmo se aplic el escepticismo profesional mediante la
auditora.
Considerando que cada vez el mundo de los negocios y las transacciones
efectuadas por las compaas son ms sofisticadas y complejas, se debe
demostrar una actitud de escepticismo profesional en todo momento, as
como promover una cultura de objetividad en todas las tareas que realicemos
como auditores, para propiciar un ambiente de confianza en nuestra profesin
y en los mercados financieros

pg.

24

BIBLIOGRAFA

ISA 200.06.
Las Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento . (2010).
IFAC (International Federation of Accountants), International Standards on
Auditing.
Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S. C. (Deloitte), Gua para los profesionales
de auditora sobre Escepticismo Profesional
Prrafo 11 de la NIA 230.
Prrafo 23 de la NIA 540.
Prrafo 29 de la NIA 250.
Prrafo A10 de la NIA 230.
Prrafos 44 (a) y 46 de la NIA 200.
SAS 99.
INTERNET:

WWW.GOOGLE .COM
GOOGLE BOOKS

pg.

25