CONTABILIDAD DE COSTOS

ANTECEDENTES HISTORICOS.
La contabilidad de costos, surge de la necesidad de los industriales, de conocer
con precisin los costos incurridos en la fabricacin de los productos.
Esta contabilidad alcanza su mayor desarrollo con la revolucin industrial, a partir
del ano 1776 y el invento de la maquina de vapor, razn por la cual las industrias
manufactureras requieren de mas y mejores controles de la materia prima que
utilizan, el capital as como de la mano de obra.
En el ano 1,910 comienza a llevarse control de los costos de produccin POR
ARTICULO ELABORADO.
En el ano 1,920 surgen los COSTOS PREDETERMINADOS
OBJETIVO:
Obtener el conocimiento y control de los elementos que intervienen en el
proceso productivo, siendo estos, la mano de obra, la materia prima y los gastos de
fabricacin, para poder proporcionar informacin til, confiable y oportuna.
CONCEPTO:
Tcnica contable que nos permite conocer en forma detallada, el costo invertido en la
elaboracin de un producto.
Parte de la contabilidad general que registra, acumula, controla e informa en detalle
los elementos que intervienen en el proceso productivo.
FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Control de las operaciones de gastos
2. Informacion amplia y oportuna
3. Determinacion correcta del costo unitario.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION:
1. MATERIA PRIMA:
Es el primer elemento del costo de fabricacion, susceptible de transformacion,
la materia prima al final del proceso de fabricacion, se convierte en un
producto terminado.
2. MANO DE OBRA:
Se refiere al esfuerzo humano indispensable, para transformar la materia
prima.
La integracion de la mano de obra en el Costo de Produccion, puede ser en
mano de obra directa y mano de obra indirecta.

3. GASTOS DE FABRICACION:
Agrupa los desembolsos necesarios para lograr la transformacion antes
mencionada, tales como: Espacio fisico, herramientas, equipo de planta, etc.
DIFERENTES DENOMINACIONES DEL COSTO:
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCION
COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO
PRIMO
Gastos
Gastos
Gastos
Gastos
Materia
Mano de
de
de
de
Prima
Obra
Fabricacion
Venta
Admon
Financieros
1.

EL COSTO:
Conjunto de elementos que intervienen a cambio de obtener una mercancia o
servicio.

2. COSTO DE INVERSION:
Conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un producto.
3. COSTO PRIMO:
Es la sumatoria de la mano de obra y la materia prima.
4. COSTO DE DISTRIBUCION:
Este lo integran los gastos de venta, los gastos de administracion y los gastos
financieros. Este costo representa aquellos gastos en los que se incurre desde que el
producto esta completamente terminado, hasta que se pone en manos del
consumidor.
5. PRECIO DE VENTA:
Representa el costo total, mas el margen de utilidad esperado.
6. COSTO DE PRODUCCION O FABRICACION:
Es la suma del costo primo mas los gastos de fabricacion (mano de obra, materia
prima y gastos de fabricacion), sirve para conocer con exactitud, el valor de la
produccion, tanto la que pasa al almacen como la que se queda en proceso.
7. GASTOS DE ADMINISTRACION:
Estos gastos son erogaciones que no van directamente relacionados con la
produccion de articulos, pueden existir aun sin haber produccion.
8. COSTO TOTAL:
Es la suma del costo de produccion, distribucion y administracion, representa la
inversion efectuada necesaria para producir, administrar y vender un producto.

SISTEMAS DE COSTOS:
Esencialmente existen dos sistemas de costos

Por ordenes de produccion.

Por procesos.

POR ORDENES DE PRODUCCION:

Es un orden numerada, en la cual se especifica la cantidad de articulos a
producir, se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los
gastos indirectos.
Este tipo de sistema de costos, se utilizan cuando la produccion se realiza a base de
ordenes de trabajo, en este sistema se lleva una hoja de costos por cada orden de
produccion. La hoja se utiliza para llea el costo de la orden conforme se ejecuta el
trabajo, es por ello que el costo unitario del producto es un costo promedio de la orden
en particular.
Algunos ejemplos de empresas que utilizan este sistema son las imprentas, talleres de
encuadernacion, etc.
VENTAJAS:
1. Se conoce al detalle el coso de produccion de cada articulo.
2. Con base en los costos anteriores, se puede hacer estimaciones futuras.
3. Se puede saber que ordenes dejaron utilidades y cuales no.
4. Se conoce la produccion en proceso sin necesidad d estimarla en cantidad y
costo.
DESVENTAJAS:
1. Costo de operacion muy alto.
2. Mayor tiempo para obtener los costos, casi siempre resulan extemporaneas.
3. Existen serias dificultades en canto al costo de entregas parciales de productos
terminados deido a que el costo total se obtiene hasta la terminacion de la
orden.
POR PROCESO:
El costo por proceso, se emplea en los casos en que no es posible o no es
conveniente identificar las sucesivas operaciones a los diversos lotes de produccion
para los efectos de acumular costos. En este sistema los costos causados y las unidades
de produccion se acumulan periodo por periodo y al final de estos, se determina el
costo por unidad de los articulos producidos lo cual representa el costo promedio del
periodo.
UNIDADES DE COSTO:
Es aquella unidad que se emplea para medir en los terminos en que se expresan los
costos.

a) En unidades de venta o sea factor de costo de producto para fijar el precio de

venta.
b) Unidades de produccion o unidades de trabajo con lo cual se pretende medir
exacamente como sea posible la cantidad de trabajo desempe;ado en cada
proceso.
Las unidades de costo pueden ser:
1.
2.
3.
4.
5.

Unidads o piezas cuando no existen diferencias de tamano o peso.

Unidades por peso.
Unidades comerciales de medida, barriles, kilos, toneladas, metros, yardas, etc.
Areas: metros pies cuadrados, etc.
Tiempo estandar.

ESQUEMAS DE LOS SISTEMAS CONTABLES DE COSTOS DE PRODUCCION.

Por Ordenes

Orden de Produccion
(Calzado, imprentas)
Clases de productos
(Fabrica de focos)

Costos Historicos

Continuos Produccion en
Masa en un producto
(Cemento, azucar, etc)
De acuerdo
Con la forma
De produccion
De la industria

Por Procesos
Produccion
Continua y en
masa, kilos
Litros, cajas

Por departamentos
El producto se obtiene a
travez de varios procesos
(Hilados, tejidos, cigarros)
En el caso de operaciones
El costo de cada una se
Conjunta al final de la
Produccion (fab de clavos,
Tornillos, etc.)

Combinados.
Ciertos Deptos.
Producen en masa
Y otras unidades
Especificas

Por cuanto
al tiempo
en que se
obtienen
Estimados

Costos PreDeterminados

Estandar
Ordenes y Proceso

MATERIA PRIMA:
Es el primer elemento de la produccion que representa un factor importante del
costo de elaboracion, constituye el elemento basico del producto. Por la proporcion de su
valor, la materia prima se presenta en tres aspectos.
1. Como materia prima de almacen.
2. Como materia prima en proceso de transformacion.
3. Como materia prima invertida en producto.
El primer y tercer aspecto, presentan los materiales en su forma estadistica y el segundo en
su forma dinamica.
En un sistema de costos existen:
Control de materia prima:
Para el control de las materias primas se requiere por lo menos de los departamentos
siguientes:
1. Compras
2. Almacen
3. Contabilidad.
Departamento de compras:
Es el que tiene a su cargo el abastecimietno de materia prima para la
empresa, debera estar organizado para conocer las fuentes de aprovisionamiento o
sean los proveedores de materia prima a fin de obtener la mayor calidad al mejor
precio y en las mejores condiciones.
Almacen de materia prima:
El bodeguero s el que se encarga de guardar y custodiar la materia prima por
lo cual se requiere de personal responsible, ademas debe conocer la materia prima a
su cuidado para evitar errores al surtir el pedido, que puedan perjudicar la
produccion. El control se lleva por medio de unidades de Kardex.
Departamento de contabilidad:
Todo es controlado por este departamento por lo cual lleva el registro de los
movimientos de materia prima y precios.

Metodos de evaluacion de inventarios.

1. Metodo PEPS (Primero en entrar, primero en salir)
Como su nombre lo indica, consiste en aplicar los materiales utilizados a los
precios de ls primeras entradas, hasta agotar la existencia de ese precio, para
continuar con las siguientes entradas o se que la materia prima queda
valorizada al precio con que ingresa.
2. Metodo UEPS (Ultimo en entrar, primero en salir)

Se utiliza para valorizar los consumos de materias primas a los precios de las
ultimas adquisiciones hasta agotar la cantidad comprada, siguiendo con la
anterior y asi sucesivamente.
3. Metodo Promedios continuos.
Consiste en obtener de cada entrada de materia prima el precio promedio
para valorizar las salidas de almacen.
4. Metodo Promedios periodicos.
Se aplica a periodos determinados que pueden ser semanal, quincenal o
mensual.
5. Metodo Precio fijo estandard.
Se aplica cuando las fluctuaciiones de los precios son minimos y consiste en
establecer un precio que mas o menos coincida con dichas fluctuaciones y se
aplica en forma constante en la valorizacion de las salidas del almacen de
materia prima.
EJERCICIO # 1 (VER HOJA DE EXCEL COSTOS I Materia Prima.)

MANO DE OBRA:
Es el segundo elemento del costo de produccion, y se refiere al esfuezo humano que
interviene en la transformacion de la materia prima, en un producto terminado.
Este esfuerzo humano es pagado en dinero, dicho pago es llamado Salario cuando es
pagado a los trabajadores de produccion y es llamado Sueldo cuando lo reciben los
trabajadores del area administrativa.
CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA:
MANO DE OBRA DIRECTA:
Es aquella que interviene directamente en la transformacion de la materia prima en
un producto terminado. Esta se considera como uno de los factores del costo.
MANO DE OBRA INDIRECTA:
Es el pago de salarios que no pueden aplicarse especificamente a la produccion,
pero que son indispensables para el funcionamiento de la fabrica y que se acumulan como
gastos indirectos para ser distribuidos en la produccion habida.
OBJETIVOS PRINCIPALES DE CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA:
Los objetivos principales pueden resumirse en:
1. Distribuir el costo de la mano de obra, dentro de las ordenes de produccion.
2. Preparar informes relativos a la mano de obra, que serviran para la toma de
decisiones dirigidas a disminuir costos.
3. Controlar el empleo de la mano de obra y su costo.
4. Formular informacion para la elaboracion y liquidacion de planillas.

5. Aplicar el costo a las cuentas correspondientes de acuerdo a una adecuada

distribucion.
6. Determinar que las relaciones obrero-patronales, se esten llevando de acuerdo a
preceptos legales vigentes.
CONCEPTOS BASICOS:
HORAS FABRICA (H.F)
Total de horas durante las cuales la fabrica tiene actividad, se puede determinar
semanal, mensual, semestral o anualmente.
HORAS HOMBRE: (H.H)
Es el tiempo laborado por los trabajadores dentro de la empresa, tomando en cuenta
los dias laborados, las jornadas de trabajo y el numero de trabajadores en cada turno.
HORAS MAQUINA: (H.M)
Corresponde al numero de horas laboradas por maquina dentro de la empresa,
tomando en cuenta los dias, las jornadas y el numero de maquinas trabajando en cada
jornada.
TIEMPO NECESARIO DE PRODUCCION O CANTIDAD DE MANO DE OBRA (T.N)
Nos indica el tiempo empleado en la produccion de cada unidad estandar y se
obtiene dividiendo el total de horas empleadas dentro de la produccion.
COSTO O CUOTA DE LA MANO DE OBRA (C.H.H.M.O)
Nos sirva para valuar el costo de mano de obra, se otiene dividendo el valro total de
la mano de obra entre el total de horas homre empleadas en la produccion (H.H)
SALARIO JORNAL (Articulo 88 del Codigo de Trabajo)
Es la retribucion que el patrono debe pagar al trabajador en virtud de un contrato de
trabajo o por la relacion laboral vigente entre ambos.
El calculo de la remuneracion puede darse por unidad de tiempo, unidad de obra o
por participacion de las utilidades.
CLASIFICACION DE LOS SALARIOS
POR LA FORMA DE PAGO
Salario en efectivo
Por medio de cheque
Por medio de cuenta bancaria.
POR SU CAPACIDAD ADQUISITIVA
Salario nominal
Salario real

POR LA UNIDAD DE MEDIDA

Salario por uniad e tiempo.
Salario por unidad de obra.
Salario mixto
Por participacion de utilidades
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL PERIODO QUE ABARCA.
Salario ordinario
Salario extraordinario
SEGUN JORNADA DE TRABAJO
Diurna
Nocturna
Mixta
SEGUN SU APLICACION A LOS COSTOS
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
SISTEMAS DE PAGO DE SALARIOS
1. BASE DE TIEMPO
Es aquel que se paga con base en el tiempo trabajado que puede ser por hora, dias,
semana, quincena o por mes.
Este sistema posee como ventaja que el calculo o distribucion de la nomina mensual
se facilita, ya que se computa el tiempo laborado por cada empleado y se multiplica
por la cuota previamente establecida
Asi mismo tiene como desventaja que el trabajador no es instado a desarrollarse
dentro de la empresa debido a que el salario siempre sera el mismo, no importando
el nivel de produccion que ese obrero tenga.
2. A BASE DE PRODUCCION O DESTAJO
Consiste en pagarle al trabajador de acuerdo al numero de unidades producidas
durante un periodo determinado.
La ventaja que presente este sistema de pago es que se desarrolla la habilidad del
obrero y se conoce con exactitud el costo de la mano, la desventaja que presenta es
que puede haber sobreproduccion y aumento de desperdicio de la materia prima.
3. SISTEMA DE INCENTIVOS
Este sistema surge como un complemento a los sistemas anteriores, en donde se
ofrecen incentivos a los trabajadores al cumplir metas, ahorro de matera prima, etc.,
los mas conocidos son:
Sistema Emerson
NOTA: Ver ejemplos de calculo de mano de
Sistema Taylor
obra a travez de los diferentes sistemas en el
Sistema Hasley
archivo de excel COSTOS I (Mano de obra)
Sistema Rowan

 Sistema Gantt.
PARTE PRACTICA
ENUNCIADO EJERCICIO # 2
SISTEMA DE SALARIOS A BASE DE TIEMPO
La empresa industrial El Triunfo, trabaja una jornada de trabajo de 8:00 AM a 5:00 PM.
Seis dias a la semana y cuenta con un Centro Productivo, en el cual trabajan 20 obreros con
un salario de Q 18.00 cada uno y un Centro de Servicos con 6 obreros con un salario de
Q18.50 cada uno.
La empresa otroga las siguientes prestaciones:
1. Indemnizacion universal.
2. Aguinaldo, 1 mes cada ano.
3. Vacaciones, 18 dias al ano.
4. Bono 14.
5. Las cuotas patronales correspondientes.
Se solicita los calculos del mes de Agosto de 2004.
a)
Total mano de obra directa e indirecta.
b)
Provision de los dias 29, 30 y 31 de agosto.
c)
Resumen de planillas de mano de obra directa e indirecta.
d)
Jornalizacion del 1 al 28 de agosto de 2004.

ENUNCIADO PROBLEMA # 3
SISEMA BASE DE PRODUCCION A DESTAJO.
La fabrica Los Extraterrestres se dedica a la fabricacion de chumpas de manta de ultima
moda, que vende con la marca registada OVNI, las cuales confecciona en sus tama;os
juvenil y nino; cuenta para el efecto con dos centros productivos denominados CORTE Y
COSTURA, la empresa paga planilla en forma semanal; computa las laores de Lunes a
Sabado. Para el mes de junio de 2004, cuenta con la siguiente informacion:
DEPARTAMENTO DE CORTE:
En este centro se preparan y cortan las piezas necesarias para la elaboracion de una
chumpa.

MANO DE OBRA:
En este centro se paga a los trabajadores a destajo de acuerdo a las tarifas
siguientes: Tamano juvenil Q 14.00 juego y tamano nino Q 16.00 el juego.

MANO DE OBRA INDIRECTA:

El centro cuenta con un supervisor llmado Panfilo Perez que gana Q 20.00 diarios y
que trabjo en forma normal.
Las planillas de las primeras semanas del mes de junio fueron:
Semana del 01 al 07 de junio
Semana del 08 al 14 de junio
Semana del 15 al 21 de junio

M.O.D
Q. 410.00
Q. 680.00
Q. 685.00

M.O.IND
Q. 140.00
Q. 140.00
Q. 140.00

El reporte de prouccion de la cuarta y quinta semana es el siguiente:

FECHA
22
23
24
25
26
27
28
29
30

MIKE MANSILLA
6J
4J
1J
1J, 2N
4N
2N
D
2N
3J

CESAR SANTIZO
7J
4J
4J
2N
4N
2N
D
6N
3J

RAMON REYES
8N
4N
4N
6J
5J
3N
D
8N
3N

DEPARTAMENTO DE COSTURA:
En este departamento se cosen las piezas recibidas del departamento anterior.

MANO DE OBRA DIRECTA:

Este departamento tambien paga a destajo conlas tarifas siguientes: Juvenil Q 17.00,
Nino Q. 19.00 por cada chumpa.
MANO DE OBRA INDIRECTA:
El centro cuenta con un supervisor especializado llamado Javier Sic que gana
Q22.00 diarios y que durante la semana del 22 al 28 trabaja 15 horas extras.
Semana del 01 al 07 de junio
Semana del 08 al 14 de junio
Semana del 15 al 21 de junio

M.O.D
Q. 900.00
Q.1,240.00
Q.1,245.00

M.O.IND
Q. 154.00
Q. 154.00
Q. 154.00

El reporte de produccion de la cuarta y quinta semana es el siguiente:

FECHA
22
23
24
25
26
27
28
29
30

EUSEBIO PIRIR
7J
3J
3J
3N
2J
3N
D
4J
2N

RAUL RIOS
4J
3J
2J
2N
3N
3N
D
2J
4N

REYES COLON
4N
3N
3N
2J
4N
1J
D
3J
3N

El empleado Eusebio Pirir dejo el dia 30, 1 unidad a mitad de proceso.

NOTA: La empresa tiene como politica incluir dentro de sus costos las prestaciones
patronales leales, para el calculo de las vacaciones utilizar el factor 15/365.
SE SOLICITA:
1. Determine el monto a pagar a cada empleado y elabore la planilla respectiva por el
perioo del 22 al 28 de junio.
2. Provisione los ultimos dias del mes para que el costo corresponda al periodo
trabajado.
3. Elabore su cedula de calclo de prestaciones patronales.
4. Contabilice la planilla del 22 al 28 de junio, la provision de los dias 29 y 30 de
junio, la provision de prestaciones por todo el mes y pago de planilla del 22 al 28 de
junio.

ENUNCIADO EJERCICIO # 4
SISTEMA DE SALARIOS CON INCENTIVOS.
La fabrica de calzado El Pantanal, S.A. trabajo durante el mes de mayo 20 dias en
un turno de 9 horas con 30 obreros. Pago una tarifa por hora de Q 2.10 y en los
departamentos donde se labora a destajo una tarifa por pieza de Q 2.25 Durante el periodo
incurrio en Gastos de Fabricacion por un total de Q 18,000.00 Para difinir el sistema de
jornales que le conviene utilizar en su actividad productiva le contrata a usted como asesor,
proporcionandole la siguiente informacion:
Porcentaje de gratificacion
Tiempo necesario para fabricar una unidad
Factor de ajuste sobre el salario base
Rendimiento medio
Tarifa por pieza a partir del rendimiento medio
Prima
Premio fijo sore el salario base
Porcentajes de eficiencia
Produccion:
Para el metodo Taylor
Para el metodo Emerson
Para los otros metodos

20 %
0.12 por hora
0, 1, 5, 10, 15 y 20
40 unidades
Q. 2.40
1/3
8%
75%
25, 30, 35, 40, 45, 50, 55 y 60 unid.
62, 65, 72, 83 y 97 unidades.
65, 70, 75, 80, 85, 90, 95 y 100 unid.

Con base en la informacion anterior se le pide:

Efectuar los calculos necesarios para establecer los jornales a pagar diarios segun los
metodos siguientes:
a) Ordinarios de jornales.
b) Jornales por pieza a destajo.
c) Taylor y jornal diferencial.
d) Gantt de jornal con gratificacion sobre el estandard.
e) Halsey de jornal con prima.
f) Rowan de jornal con prima.
g) Emerson.

GASTOS DE FABRICACION
GENERALIDADES:
Los gastos de fabricacion, pueden ser conocidos por diferentes nombres, entre ellos
estan: Cargos indirectos, costos indirectos, gastos de produccion, gastos de produccion
indirectos, etc.
Los gastos de fabricacion, son el tercer elemento del Costo de Produccion, no
identificandose su monto en forma precisa en un articulo producido.
El costo de produccion esta integrado por 3 elementos, 2 de los cuales son materia
prima y mano de obra, estas pueden determinarse con exactitud en el proceso productivo,
sin embargo se deben considerar tambien el valor que se paga por la renta, luz, el valor
estimado de las depreciaciones, etc; factores indispensables que representan inversiones, las
que deben acumularse al costo primo para poder determinar el costo de produccion.
CLASIFICACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION:
a) POR SU CONTENIDO:
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Otros gastos de fabricacion
Renta
Depreciaciones
Energia electrica
Reparaciones
Seguros
Prevision social
Combustibles y lubricantes
Otros
b) POR SU RECURRENCIA:
Fijos
Variables
c) POR LA TECNICA DE VALUACION:
Reales o historicos
Estimados o aplicados (predeterminados)
d) POR SU AGRUPACION DE ACUERDO CON LA DIVISION DE LA FABRICA:
Departamentales
Lineas o tipos de articulos
DESCRIPCION DE LOS GASTOS DE FABRICACION:
a) GASTOS FIJOS:

Estos estan constituidos por todos aquellos gastos que son recurrentes en cuanto a
valor y tiempo, existen sea cual fuere el nivel de produccion alcanzado.
b) GASTOS VARIABLES:
Son aquellos que estan directamente relacionados con el nivel de produccion, es
decir que aumentaran o disminuiran en funcion de la produccion alcanzada en un
periodo.
c) GASTOS INDIRECTOS REALES O HISTORICOS:
Generalmente estos se contabilizan despues de haber incurrido en el gasto, con el
valor que corresponde a esa fecha.
d) GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS O APLICADOS (PREDETERMINADOS):
Son aquellos que se originan en funcion de un presupuesto establecido, o sobre un
factor calculado de gastos indirectos, pudiendo tomarse como base unitaria para la
obtencion de los gastos indirectos estimados: unidades, horas de trabajo y valores.
e) GASTOS INDIRECTOS DEPARTAMENTALES:
Son aquellos que se aplican por secciones, cuando la fabrica esta dividida
departamentalmente, conociendose de esta manera los costos indirectos por cada
una de las secciones.
DIVISION DEPARTAMENTAL:
a) NECESIDAD DE DIVIDIR LA FABRICA EN DEPARTAMENTOS:
La division departamental proporciona mayor control que a su vez genera
informacion analitica que sirve de base para la toma de decisiones.
b) CLASIFICACION DE LOS DEPARTAMENTOS CON RELACION A SU
INTERVENCION EN LA PRODUCCION.
Se puede hacer la siguiente division departamental (sugeto a las necesidades de cada
fabrica o empresa)
Departamentos productivos.
Departamento de servicios.
Departamento de servicios generales.
c) EFECTOS DE LA DEPARTAMENTALIZACION EN LA ORGANIZACION
CONTABLE.
El primer paso contable que origina los gastos indirectos es su acumulacion, la cual
depende de si la fabrica este dividida en departamentos o no.
En el caso de que la empresa no este dividida departamentalmente, puede crearse
una cuenta principal de mayor llamada Gastos de Produccion, con tantas
subcuentas se considere necesario crear para cada rubro de gastos incurridos por la
empresa.
En el caso de que la empresa este dividida en departamentos, puede crearse una
cuena principal de mayor, con el nombre de cada departamento, y tantas subcuentas
sean necesarias crear para cada rubro de gasto en que incurre cada departamento.

PRORRATEO DE LOS GASTOS DE FABRICACION (PRIMARIO Y

SECUNDARIO):
Cuando la fabrica esta dividida en departamentos y se desea obtener informacion
analitica de cada departamento asi como de todo el proceso productivo, es necesario hacer
contablemente 2 procesos.
El primer proceso, consiste en la aplicacion departamental de los gastos de
fabricacion.
El segundo proceso, consiste en la distribucion interna de los gastos
departamentales o sea el prorrateo departamental.
Contablemente a estos dos procesos se les llama Prorrateo Primaio y Prorrateo
Secundario.
1. PRORRATEO PRIMARIO:
Es la acumulacion de los gastos de fabricacion a cada departamento,
conociendose al final del periodo lso gastos del departamento que mayor servicio ha
otorgado.
GASTOS DE
GASTOS DE
FABRICACION
FABRICACION
DEPARTAMENTOS
DEPARTAMENTOS
PRODUCTIVOS
PRODUCTIVOS

DEPTOS DE SERVICIO
DEPTOS DE SERVICIO
A LOS PRODUCTIVOS
A LOS PRODUCTIVOS

DEPTOS DE SERVICIO
DEPTOS DE SERVICIO
GENERALES
GENERALES

2. PRORRATEO SECUNDARIO:
Tiene como finalidad el hacer una distribucion interdepartamental,
empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o
sea el que sirve a mas departamentos, tomando como base el servicio recibido por
los demas departamentos.
El principio del prorrateo secundario es la aplicacion de los gastos de
fabrcacion de cada departamento en proporcion al servicio otorgado y recibido; esto
quiere decir que se prorrateara primero el gasto del departamento que mayor
servicio suministre, entre los departamentos que hayan recibido ese servicio,
despues, en orden decreciente, se prorrateara el departamento que continue, en
cuanto al maor servicio suministrado, entre aquellos departamentos que lo recian, y
asi sucesivamente, hasta que por ultimo queden los gastos de fabricacion
acumulados exclusivamene en los departamentos productivos.

DEPARTAMENTOS DE
SERVICIOS
GENERALES

DEPARTAMENTOS DE
SERVICIOS A LOS
PRODUCTIVOS

DEPARTAMENTOS
PRODUCTIVOS

COSTOS
DE
PRODUCCION

BASE DE APLICACION DE LOS GASTOS DE FABRICACION EN LA

PRODUCCION:
PRORRATEO PRIMARIO:
A continuacion se presentan las bases mas conocidas para el prorrateo primario.
BASES
1. Aplicacion directa.

GASTOS TIPO, POR APLICARSE

Gastos identificados en el depto que los
origina.

2. Inversion de maquinaria y equipo en Depreciacion, seguros, reparacion

cada departamento
mantenimiento de maq y equipo en gral.

3. Espacio
ocupado
por
cada Renta, mantenimiento, depreciacion de
departamento (metros cuadrados)
eificios.
4. Sueldos y salarios directos
indirectos de cada departamento.

e Cuota patronal
laborales

IGSS

prestaciones

5. Numero de trabajadores de cada Servicio medico, prevision social, cafeteria,

departamento.
etc.
6. Numero de bombillas o lamparas en Gastos de alumbrado.
cada departamento
7. Kw/hora consumidos
departamento.

por

cada Gastos de fuerza (energia electrica)

8. Tiempo trabajado (hora) en cada Gastos generales, que no tenga base logica.
departamento.
PRORRATEO SECUNDARIO:
El prorrateo puede hcerse con las siguientes bases o criterios.
BASES
1. Espacio ocupado por cada depto.

SERVICIO O DEPARTAMENTO
1. Servicio de edificio y aseo

2. Numero de trabajadores de cada

departamento servido

2. Servicio de personal.

3. Numero de trabajadores. Monto de

inversiones

3. Servicio de vigilancia.

4. H.H trabajadas (representativas de la

actividad fabril general) o por
cientos estimativos.

4. Direccion de la fabrica.

5. Numero de horas de trabajo de cada

departamento de servicio

5. Servicio de costos.

6. Valor de los materiales servidios a

cada departamento

6. Servicio de almacen.

7. Kw/hora
estimados para cada
departamento servido.

7. Servicio de energia electrica.

8. Numero de horas
departamento sservido.

8. Servicio de herramientas, servicio

mecanico, servicios generales, etc.

en

cada

PARTE PRACTICA:
La resolucion de los ejercicios, esta en el archivo de Excel Costos I (Gastos de fabricacion).

EJERCICIO # 5 (GASTOS DE FABRICACION)

FABRICA DE CAJAS MORTUORIAS EL ULTIMO ADIOS
Esta empresa se dedica a la fabricacin de cajas mortuorias tipo PULLMAN para un
viaje comodo y placentero. Tiene dos centros productivos. EL DEPARTAMENTO DE
CORTE donde se inicia elproceso de produccion, cortandole las piezas necesarias de
acuerdo con las especificaciones del diseno. Cuenta con seis sierras circulares para el
desarrollo de su trabajo. El DEPARTAMENTO DE ENSAMBLE se encarga del acabado
final mediante el montaje, forro interno y recubrimiento de las cajas. Para el efecto, cuenta
con tres cepilladoras industriales y un compresor.
El mes recien pasado laboro 20 dias en un turno de 8 horas y provisiono el 4.04%
por concepto de vacaciones a sus trabajadores. La informacion general que proporciona
para el periodo de referencia, es la que se cita a continuacion.
1. COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES:
Se consumio el equivalente a Q8,000.00 el cual debe distribuirse como sigue 70 % a
los centros productivos asi: Q. 3.575 la Hora/Maquina para el departamento de corte
y Q 3.3875 Hora/maquina para el departamento de ensamble. El restante 30%
proporcionalmente a los otros departamentos.
2. SEGUROS CONTRA INCENDIO:
Se amortiza el pago anticipado a razon del 18% annual sobre todos los activos fijos
departamentales.
3. PRESTACIONES LABORALES:
Se aplican de conformidad con lo que estalece la ley.
4. TERRENO Y EDIFICIO:
Su alor total es de Q 900,000.00 y debe calcularsele una depreciacion mensual de
0.8333% tomando en cuenta que la construccion tiene un valor de Q 270,000.00
5. VIATICOS Y GASTOS DE TRANSPORTE.
Se pagan Q 1800.00 con cheque, gasto que se distribuira de acuerdo con el numero
de trabajadores de cada departamento.
6. ENERGIA ELECTRICA.
El consumo del mes fue Q3,200.00 de los cuales se hace la siguiente distribucion:
M. Edificios 9.375% Admon y ventas 14.0625% M. Maquinaria 12.500% Almacen
de materiales 4.6875%.
El resto se distribuye en relacion con los KW consumidos en el mes por cada
maquina de los departamentos productivos.

7. IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES.

Provisionalr el 12% para el periodo y aplicarlo proporcionalmente al mes de
referencia.
8. ALQUILERES
Se paga renta mensual por Q 4,000.00 la cual debe aplicarse de acuerdo con el area
ocupada por cada departamento.
9. SALARIOS DIRECTOS
Departamento de Corte Q. 43,200.00 y departamento de ensamble Q. 63,000.00.
10. SECUENCIA Y BASES PARA LA DISTRIBUCION SECUNDARIA DE LSO
GASTOS DE FABRICACION.
a) MANTENIMIENTO DE EDIFICIO:
70% a los departamentos productivos y el restante 30% entre los demas
departamentos.
b) ALMACEN DE MATERIALES:
La base son las horas/hombre trabajadas en este departamento,
distribuyendose su valor proporcionalmente a los materiales indirectos
consumidos pro los departamentos productivos.
c) MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA:
Q 8.10 por hora/maquina para el departamento de corte y Q 6.75 hora/
hombe para el departamento de ensamble y el resto al departamento de
administracion.
Ver cuadro INFORMACIION DEPARTAMENTALIZADA en el archivo de excel
COSTOS I (Gtos Fabricacion), es parte de la informacion del problema.

EJERCICIO # 6
GASTOS DE FABRICACION.
La empresa Argentina, S.A. tiene implementadas cuentas de mayor para cada
departamento en su proceso productivo y presenta la siguiente informacion del mes de
junio de 2004.
1. Los materiales indirectos utilizados en el mes fueron los siguientes:
Departamento A
Q. 15.00
Departamento B
Q. 20.00
Departamento C
Q. 25.00
Departamento D
Q. 30.00
Mantenimiento de maquinaria
Q. 20.00
Mantenimiento de edificios
Q. 10.00
Control de calidad
Q. 5.00
Administracion de productos
Q. 15.00
Q. 140.00
2. Los combustibles y lubricantes utilizados en el mes fueron los siguientes:
Departamento A
Q. 20.00
Departamento B
Q. 25.00
Departamento C
Q. 30.00
Departamento D
Q. 40.00
Mantenimiento de maquinaria
Q. 25.00
Mantenimiento de edificios
Q. 10.00
Q. 150.00
3. Los sueldos y salariso directos e indirectos registrados y pagados durante el mes
ascienden a Q 4,844.00 distribuyendose de la siguiente manera:
Sueldos y salarios indirectos:
Mantenimiento de edificios
Mantenimiento de maquinaria
Control de calidad
Administracion de produccion
Administracion de ventas
Departamento A
Departamento B
Departamento C
Departamento D

Q. 150.00
Q. 375.00
Q. 400.00
Q. 350.00
Q. 350.00
Q. 189.00
Q. 275.00
Q. 357.00
Q. 252.00

Q. 2,698.00

La diferencia lo constituyen los salarios directos de los Departamentos Productivos

A, B, C y D distribuyendose al 18, 26, 33 y 23% respectivamente.
4. Se paga con cheque las prestaciiones sobre sueldos y salarios pagados en el mes,
como a continuacion se indica:

Aguinaldo, indemnizacion y bono 14

1 sueldo mensual por ano.
Vacaciones
Sobre 15 dias/360
Cuota patronal
Lo que estipula la ley
Otras prestaciones
1.43%
5. Se paga con cheque la energia electrica consumida durante el periodo por
Q.1,300.00 distribuida en base a los KW/H consumidos por caa departamento,
como se indica en el cuadro de las bases para el prorrateo de los G.F.
6. La depreciacion anual de Maquinaria, Mobiliario y Equipo asciende a Q 16,800.00
y debe distribuirse proporcionalmente al valor instalado en cada departamento.
7. El Edificio tiene un valor de Q 200,000.00 y se deprecia por metodo de linea recta.
8. La empresa trabajo 24 dias en el periodo de referencia en un trno de 7 horas.
BASES PARA LA DISTRIBUCION SECUNDARIA:
1. Mantenimiento de edificios:
En base al area ocupada por cada departamento.
2. Mantenimiento de Maquinaria:
En base a las horas de servicio directo e indirecto prestado a cada departamento y el
resto proporcionalmente a cada centro productivo hasta completar las horas/hombre
trabajadas por este departamento (mantenimiento de maquinaria y equipo) durante
el mes.
3. Control de calidad y administracion de produccion:
En base a las H/H trabajadas por cada departamento productivo.

Ver cuadro BASES PARA EL PRORRATEO DE LOS GASTOS DE FABRICACION

ubicado en el archivo COSTOS I (Gtos. Fabricacion), esta es la parte complementaria del
enunciado de este ejercicio.
CON BASE EN LA INFORMACION ANTERIOR SE SOLICITA.
1. Efectuar los prorrateos primario y secundario de los gastos de fabricacion;
elaborando como minimo, las cedulas correspondientes del prorrateo secundario.
2. Determinar para cada departamento productivo:
a. Costo H/H directa de gastos de fabricacion.
b. Costo H/H directa de Mano de Obra.
c. Costo H/H directa de Conversion.
3. Asentar las partidas de diario del prorrateo primario.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

GENERALIDADES:
Este Sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccion es continua y en
masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacion de la materia prima.
Se cargan los elementos del costo correspondientes a un periodo determinado al
proceso o procesos que existan y en el caso de que toda la produccion se inicie y termine en
dicho periodo, el costo unitario se obtendra: Costo total acumulado dividido dentro de las
unidades producidas. En el caso de quedar produccion en proceso al final del periodo, es
necesaio estimar la fase en que se encuentra dicha produccion, esto es, se calcula la
equivalencia a unidades terminadas pra poder valorizar toda la produccion, como producto
terminado. Las empresas que trabajan a base de proceso, miden lo que producen en
unidades: kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por ordenes de
produccion, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o
en proceso de transformacion, los elementos del costo primo (material directo y mano de
obra directa).
CARACTERISTICAS:
1. Produccion continua o en masa.
2. Produccion de unidades iguales.
3. Uniformidad respecto a la forma de producir.
4. Acumulacion de los costos por procesos cuando son varios, sobre la base de tiempo
diaria, semanal o mensual.
5. Empleo necesario de informes periodicos de produccion indicando el trabajo
efectuado en cada proceso, departamento u operacion.
6. Determinacion del costo unitario sobre la base de promedios.
7. Los costos globales o unitarios siguen el producto a traves de sus distintos procesos
por medio de la trasferencia a medida que el aarticulo pasa al siguiente proceso.
UTILIZACION:
1. Industrias de transformacion, tales como fundiciones, fabricas de cemento, papel,
pintura, panificadoras, fabricas de hielo, embotelladoras, enumaticos, etc.
2. En explotaciones menores, como carbon, azufre, arena, piedra, etc.
3. En servicios publicos, como energia electrica, telefonos, gas, etc.
BASE DEL PROCEDIMIENTO.
Los costos por procesos, descansan en la teoria de los costos promedios
correspondientes a un volumen de produccion dada en un tiempo dado. Los costos directos
o indirectos se acumulan por procesos o departamentos, el volumen de produccion se
registra diaria, semanal, quincenal o mensualmente, lo que cada proceso recibe o entrega.

Si hay existencia en proceso, se le busca su equivalencia en produccion terminada y las

mermas o unidades perdidas normales se eliminana y vienen a recargar el costo de todo el
proceso. En estas condiciones para obtener el costo promedio basta dividir el costo de cada
proceso entre la produccion equivalente (unidades terminadas mas equivalentes en
terminado de lo que existe en proceso) insistiendose en deducir las mermas o perdidas
normales, no asie las de caracter especial mermas o perdidas extraordinarias.
El volumen de produccion indica la masa que ha sido puesa en proceos durante
cierto periodo.
INFORME DE PRODUCCION:
a) ANTECEDENTES:
Este informe sirve para demostrar la historia de los volumenes fisicos de
produccion, en el mismo se refeleja la distribucion de la produccion y produccion
equivalente de las unidades retenidas, perdidas y en proceso.
b) PRODUCCION EQUIVALENTE O EFECTIVA.
La produccion equivalente es la cantidad de unidades que se dan por acabadas de
cada proceso, teniendo en cuenta la fase del trabajo en que se encuentra con
relacion a su terminacion.
Generalmente se busca un equivalente para los tres factores: material, trabajo y
gastos de produccion; pero en ciertas ocasiones el material puede estar totalmente
suministrado y solo es necesario encontrar la equivalencia para el costo de
conversion (trabajo y gastos).
INFORME DE COSTO:
a) DEFINICION:
Es un cuadro que muestra en forma continua los costos unitarios de produccion de
cada centro. El mismo determina la valuacion de los inventarios finales, unidades
retenidas y unidades perdidas en terminos monetarios.
b)

PROCEDIMIENTOS PARA CALCULAR LA PRODUCCION EQUIVALENTE

O EFECTIVA.
1. PROCEDIMIENTO (Costo Promedio).
Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que habia al
principio del mes, como la propia produccion del mismo mes, en la forma
siguiente:
No se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente su
importe que se adiciona de los costos del periodo para obtener el total de
inversion en produccin al final del ciclo productivo. Por otra parte el volumen
de produccion trabajado esta represntado por las unidades en proceso al
principio, mas las nuevas unidades trabajadas en el periodo, suma que se
convierte a produccion equivalente mediante el calculo siguiente:
Produccion Equivalente
o terminado.
Unidades terminadas y transferidas
por su totalidad
100 %
Unidades que quedan en proceso al

final del ciclo productivo de acuerdo

con el grado de acabado en proporcion
a unidades termindas.
X%
Total productivo equivalente
100% + X%
Ejemplo:
Inventario inicla 1,000 u al 55% de acabado
Valor inventario inicial
Q. 1,650.00
Produccion recibida en el mes: 9,000 u de las cuales se terminaron 7,000 u.
Costo de inversion en el mes
Q. 30,000.00
Informe de produccion al final del mes:
Produccion unidades 8,000 u.
Produccion en proceso 2,000 u. al 65% acabado.
Solucion:
Produccion terminada
Produccion en proceso al 65%
de acabado (2000 x 65%)

Produccion equivalente.
8,000 u
1,300 u
9,300 u

Calculo de Costo unitario:

Inventariio inicial
Costo del mes
Costo unitario = 31,650.00
9,300

Inversion.
Q. 1,650.00
Q. 30,000.00
Q. 31,650.00
Q. 3.403225

2. PROCEDIMIENTO (Costo P.E.P.S o precio mas antiguo)

Este metodo consiste en valorizar la produccion que resulte aplicando el
precio del mes anterior hasta cubrir el numero de unidades equivalentes
correspondientes al inventario inicial, aplicando al resto de la produccion el
precio que corresponda a las inversiones del propio mes como sigue:
Se toma en cuenta la proporcion de la produccion inconclusa que quedo del
inventario inicial y que necesariamente corresponde a produccion del presente
cilco, mas la produccion puesta en trabajo en el mes y se resta la proporcion a
unidades no terminadas del inventario final, obteniendose la produccion
equivalente.
Proporcion de produccion inconclusa del inventario
inicial 1,000 x (1-55)
Nueva produccin de trabajo en el mes
Suma
Menos:
Proporcion inconclusa del inventario final
2000 u x (1.00-65)

450 u.
9,000 u.
9,450 u.
700 u.

Total prod equivalente8,750 u.

Otra forma para determinar la produccion equivalente.

Total produccion terminada
Mas: Produccion en proceso al final del mes
(2000 u x 65%)
Suma
Inventariio inicial en proceso con su proporcion
equivalente a terminadas (1000 x 55%)
Total equivalente

8,000 u.
1,300 u.
9,300 u.
550 u.
8,750 u.

Calculo del costo unitario:

Costo del mes para terminar lo inconcluso el principio y hacer la nueva
produccion Q 30,000.00
(Notar que no involucramos el valor del inventario inicial)
Produccion efectuada con
dicha inversion (equivalente)
Costo unitario = 30,000.00
8,750

8,750 u.
=

Q. 3.42857

PARTE PRACTICA:
Los problemas abajo indicados, tienen su resolucin en el archivo de excel COSTOS I
(Proceso Continuo).

EJERCICIO # 7.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
La industria Transformacion, S.A. que se encuentra situada en el departamento de
Guatemala, se dedica a la fabricacion del Articulo LUX, con tres centros productivos;
habiendo efectuado las siguientes operaciones en el mes de enero del ano 2004.
CENTRO A:
Al inicio del periodo habian en proceso 2,000 unidades a un 50% del proceso.
Los costos unitarios eran los siguientes:
Materias primas
Q. 1.00
Mano de obra
Q. 0.40
Gastos de fabricacion Q. 0.20
Durante el periodo se comenzo la fabricacion de 25,000 unidades, se terminaron 24,000 las
cuales debido al proceso normal de fabricacion experimentaron una perdida o merma del
2% y se transfirieron al centro B.
Quedaron en proceso al final del periodo 3000 undades a un 40% de su proceso.
Los gastos del periodo fueron:
Materias primas
Q. 24,785.20
Mano de obra
Q. 9,982.40
Gastos de fabricacion Q. 4,496.80
CENTRO B:
Al inicio del periodo habian en proceso 4000 unidades a un 40% de su proceso.
Los costos unitarios eran los siguientes:
Materias primas
Q.
1.70
Mano de obra
Q.
0.25
Gastos de fabricacion
Q.
0.15
Durante el periodo se realizo el siguiente trabajo:
Se terminaron y transfirieron al Centro C, 22,020 unidades
Se terminaron y se retuvieron en el propio Centro B 2,000 unidades.
El resto de la produccion quedo en proceso a un 25% de su proceso.
La inversion del periodo fue la siguiente:
Materias primas
Q. 2,156.80
Mano de obra
Q. 6,072.70
Gtos fabricacion
Q. 3,743.20
CENTRO C:
Al inicio del periodo habian en proceso 3000 unidades a un 60% de proceso.
Los costos unitarios eran los siguientes:
Materias primas
Q. 2.15
Mano de obra
Q. 0.20
Gastos de fab
Q. 0.12

La actividad productiva fue la siguiente:

Se terminaron y transfierieron al almancen de productos terminados, 22220 unidades.
Debido a desperfectos de maquinaria, errores de produccin suspensin de energa
elctrica, se perdieron al final del proceso 800 unidades.
2000 unidades quedaron en proceso con el costo del centro anterior.
Los gastos incurridos fueron los siguientes:
Materias primas
Q. 190.20
Mano de Obra
Q. 4,474.20
Gastos de fab.
Q. 2,661.50
NOTA:
Los % de Proceso se refieren al Costo de Conversin.
Se solicita:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Informe de Produccin.
Determinacin de los costos unitarios para cada centro
Valuacin de los inventarios finales en proceso en cada centro.
Valuacin de las unidades retenidas.
Valuacin de las unidades perdidas.
Partida contable Ingreso al almacn de productos terminados.

EJERCICIO # 8
SISTEMA DE COSTOS PROCESO CONTINUO
CONCEPTO

DEPARTAMENTO
B

1. PRODUCCION:
Inventario inicial, unidades
Unidades comenzadas
Unidades recibidas proc. anterior
Unidades terminadas y transferidas
Unidades terminadas y retenidas
Perdida extraordinaria de unidades
Merma normal 4% U en depto B

3,000
25,000
24,000
2,000

3. INVENTARIO FINAL EN
PROCESO:
Unidades, al 25%, 40%, y 50% de
avance respectivamente

4. COSTOS DEL PERIODO.

Departamento A
Departamento B
Departamento C

6,000

24,000
23,000

23,000
25,000

500
Materia
Prima

2.INVENTARIO INICIAL:
Departamento A
Departamento B
Departamento C

2,000

Q. 3,000.00
Q. 3,900.00
Q.15,300.00

Mano
de Obra

Gastos de
Fabricacin

Q. 125.00
Q. 200.00
Q. 180.00

Q. 450.00
Q. 350.00
Q. 300.00

2,000

1,580

4,700

Materia
Prima

Mano de
Obra

Gastos de
Fabricacin.

Q. 27,800.00
Q.
980.00
Q.
100.00

Con base en la informacin anterior, se solicita elaborar:

a) Informe de produccin.
b) Informe de costos por departamento.
c) Partida de registro de produccin enviada al almacn.

Q. 7,030.00
Q. 5,190.00
Q. 4,500.00

Q. 14,125.00
Q. 7,980.00
Q. 6,200.00