Aula 11 - Contabilidade Publica - CGU PDF

Contabilidade Pblica p/
Analista de Finanas e Controle/CGU

Teoria e exerccios comentados
AULA 11: Normas Brasileiras de Contabilidade

aplicada ao Setor Pblico (NBCT 16.6 a 16.10):
Demonstraes
Contbeis;
Consolidao
Demonstraes
Contbeis;
Controle
das
Interno;
Depreciao, Amortizao e Exausto; Avaliao

e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
do Setor Pblico.
SUMRIO
1.Apresentao
2.Demonstraes Contbeis: anlise conceitual
3.Consolidao das Demonstraes Contbeis
4.Controle Interno
5.Depreciao, amortizao e exausto
6.Avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor
pblico
7.Tabela-resumo da avaliao e mensurao de ativos e
passivos do setor pblico
8.Tabela-resumo
de
reavaliao,
impairment
e
depreciao/amortizao e exausto
9.Questes comentadas
10.Lista das questes apresentadas
PGINA
1
2
23
25
28
37
48
52
53
63
1. APRESENTAO
Pessoal, na aula de hoje daremos sequncia ao estudo das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Apresentarei os
aspectos relacionados s Demonstraes Contbeis (NBCT 16.6) incluindo
a parte relacionada Consolidao (NBCT 16.7); e os aspectos sobre
controle interno (NBCT 16.8). Ressalto que esta aula no que tange s
demonstraes contbeis ser mais conceitual, enquanto que as aulas
seguintes trataro da anlise propriamente dita.
Na sequncia tratarei os aspectos relacionados aos conceitos e
mtodos de depreciao, amortizao e exausto (NBCT 16.9), e os
aspectos relacionados avaliao de ativos e passivos (NBCT 16.10).
Prof. Giovanni Pacelli
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Procurei dar exemplos para tornar a leitura mais agradvel, porm
a meu ver a banca deve cobrar a letra da norma.
2. DEMONSTRAES CONTBEIS: ANLISE CONCEITUAL
2.1. Conceitos iniciais
O Quadro 1 contm alguns conceitos importantes para esta seo.
Quadro 1: Conceitos inerentes s demonstraes contbeis

Conceito
Descrio
O
Circulante
conjunto
de
bens
direitos
realizveis
obrigaes exigveis at o trmino do exerccio

seguinte.
O
No Circulante
conjunto
de
bens
direitos
realizveis
obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio

seguinte.
A qualidade do que pode ser conversvel, ou seja,
Conversibilidade
caracterstica de transformao de bens e direitos

em moeda.
A
Exigibilidade
qualidade
do
que
exigvel,
ou
seja,
caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de

vencimento.
A
Demonstrao
contbil
tcnica
contbil
que
evidencia,
em
perodo
determinado, as informaes sobre os resultados

alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica,
financeira
fsica
do
patrimnio
de
entidades do setor pblico e suas mutaes.

Designaes
genricas
As
expresses
que
no
possibilitam
clara
identificao dos componentes patrimoniais, tais como

diversas contas ou contas correntes.
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O procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia
Mtodo direto
as
movimentaes
equivalentes,
de
partir
itens
das
de
caixa
principais
seus
classes
de
recebimentos e pagamentos brutos.

O procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia
as principais classes de recebimentos e pagamentos a
partir
de
ajustes
ao
resultado
patrimonial,
nos
seguintes elementos:
Mtodo indireto
(a) de transaes que no envolvem caixa e seus

equivalentes;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes
por competncia sobre recebimentos ou pagamentos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria
associados com fluxos de caixa e seus equivalentes
das atividades de investimento ou de financiamento.
Os modelos de demonstraes contbeis elaborados
Verses
simplificadas
em formato reduzido, objetivando complementar o

processo de comunicao contbil.
O Quadro 2 contm os requisitos que as demonstraes devem

atender.
Quadro 2: Requisitos das Demonstraes Contbeis
Requisitos das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros
demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas.
As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e
dos documentos que integram o sistema contbil da entidade.
As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do
setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.
As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos
valores correspondentes ao perodo anterior.
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Nas
demonstraes
contbeis,
as
contas
semelhantes
podem
ser
agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada

a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo
grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e a utilizao de
designaes genricas.
1.
(SAD-PE/
2010/Contador)
No
que
concerne
demonstraes
contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor

pblico, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue o
item seguinte.
Nas
demonstraes
contbeis,
os
pequenos
saldos
podem
ser
segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no

ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.
COMENTRIO QUESTO
1.
(SAD-PE/
2010/Contador)
No
que
concerne
demonstraes
contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor

pblico, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue o
item seguinte.
Nas
demonstraes
contbeis,
os
pequenos
saldos
podem
ser

ERRADO, os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de
saldos e a utilizao de designaes genricas.
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Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem
apresentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades
de milho, devendo indicar a unidade utilizada.
Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem
ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de
contas que lhes deram origem.
A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses
simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade. O Quadro 3
contm as formas de divulgao.
Quadro 3: Forma de divulgao das Demonstraes Contbeis
Formas de Divulgao das Demonstraes Contbeis
Publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades.
Remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes
e a conselhos representativos.
A disponibilizao das Demonstraes Contbeis
para acesso da
sociedade em local e prazos indicados.

Disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso
pblico.
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2.2. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial
da entidade pblica. O Quadro 4 contm os conceitos relacionados a cada
elementos do Balano Patrimonial.
Quadro 4: Conceitos inerentes aos elementos do BP
Elemento do
BP
Descrio
Compreende as disponibilidades, os direitos e os bens,
tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos,
Ativo
recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja

portador ou represente um fluxo de benefcios, presente
ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos.
Compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do
Passivo
setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou

mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as
provises.
Patrimnio
Lquido
Contas de
o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos

todos seus passivos
Compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio.
Compensao
No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo

segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao
em circulante e no circulante, com base em seus atributos de
conversibilidade e exigibilidade.
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(Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)
Com
respeito
demonstraes
contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes.

2. No balano patrimonial, de acordo com as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, a classificao dos elementos
patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante.
COMENTRIO.
CERTO, conforme acabamos de ver.
Os ativos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios que constam no Quadro 5.
Quadro 5: Critrios para classificao do Ativo em circulante
Critrios para classificao do Ativo em circulante
Estarem disponveis para realizao imediata.
Tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem um dos seguintes critrios que constam no Quadro 6.
Quadro 6: Critrios para classificao do Passivo em circulante
Critrios para classificao do passivo em circulante
Corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte.
Corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles,
quando
entidade
do
setor
pblico
for
fiel
depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.
Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de
grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de
grau de exigibilidade.
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A Figura 1 ilustra a estrutura do Balano Patrimonial publicado nos
anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme a
NBC T 16.
Figura 1: Balano Patrimonial conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir
de 1 de janeiro de 2013
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O objetivo destas Figuras e das seguintes apenas dar uma viso

inicial das demonstraes. A anlise propriamente dita ser realizada nas
aulas seguintes.
2.3. Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias,
detalhadas
em
nveis
relevantes
de
anlise,
confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a

execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
A Figura 2 ilustra a estrutura do Balano Oramentrio publicado
nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme
a NBC T 16.
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Figura 2: Balano Oramentrio conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a
partir de 1 de janeiro de 2013
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(FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador) Com respeito s demonstraes
3. Adicionalmente ao Balano Oramentrio devem ser includos dois
quadros demonstrativos de execuo de restos a pagar, um relativo aos
restos a pagar processados e outro relativo a restos a pagar no
processados. A estrutura de ambos deve ser composta por
( ) Pessoal e Encargos Sociais.
( ) Aquisio de Imveis.
( ) Juros e Encargos da Dvida.
( ) Outras Despesas Correntes.
( ) Investimentos.
( ) Inverses Financeiras.
( ) Amortizao da Dvida.
Considerando F como falso e V como verdadeiro, correto afirmar que a
ordem correta para os itens acima :
(A) F, F, V, V, V, V, V.
(B) F, V, F, F, F, F, F.
(C) V, V, V, F, F, F, F.
(D) V, F, V, V, V, V, V.
(E) V, V, V, V, V, F, F.
COMENTRIOS QUESTO.
Observando os anexos da Figura 1, observa-se que a segregao dos
mesmos ocorre no 2 nvel da classificao quanto natureza da
despesa: o grupo natureza da despesa. Assim, o nico item que falso
aquisio de imveis. Logo a opo correta a alternativa D.
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2.4. Balano Financeiro
O
Balano
oramentrias,
Financeiro
bem
como
evidencia
os
as
ingressos
receitas
e
despesas
dispndios
extra-
oramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio

anterior e os que se transferem para o incio do exerccio
seguinte.
A Figura 3 ilustra a estrutura do Balano Financeiro publicado nos
anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme a
NBC T 16.
Figura 3: Balano Financeiro conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de
1 de janeiro de 2013
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2.5. Demonstrao das Variaes Patrimoniais
A
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais
evidencia
as
variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes

qualitativas decorrentes da execuo oramentria. O Quadro 8
contm
os
conceitos
relacionados
variaes
quantitativas
qualitativas.
Quadro 7: Tipos de variaes
Variao
Quantitativa
Descrio
So decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
So decorrentes de transaes no setor pblico que
Qualitativa
alteram a composio dos elementos patrimoniais sem

afetar o patrimnio lquido
Para
fins
de
apresentao
na
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e

qualitativas.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto
entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas.
A Figura 4 ilustra a estrutura da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais publicada nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela
Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16.
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Figura 4: Demonstrao das Variaes Patrimoniais conforme a NBC T 16 de
uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013
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16 de 77
4.
(FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador)
Na
Demonstrao
das
Variaes Patrimoniais considerar-se-o as variaes qualitativas

(A) mais relevantes para o processo decisrio.
(B) decorrentes das receitas e despesas de capital.
(C) decorrentes de eventos passados.
(D) com dotao
oramentria insuficiente, cobertas por crditos
adicionais.
(E) decorrentes da alienao de imveis a preo de custo.
COMENTRIOS QUESTO.
Observando a Figura 4 e voltando aos conhecimentos da aula de
variaes
patrimoniais,
conclui-se
que
as
incorporaes
desincorporaes decorrentes da execuo oramentrias classificadas

como variaes qualitativas so representadas pelas receitas e despesas
no efetivas. Logo a opo correta a alternativa B.
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2.6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios
projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre
eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do
regular financiamento dos servios pblicos.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo
mtodo direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas no
caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
(a)
das operaes;
(b)
dos investimentos; e
(c)
dos financiamentos.
O Quadro 8 contm as descries de cada fluxo de caixa.
Quadro 8: Descries dos fluxos de caixa
Fluxo de
Caixa
Descrio
Compreende
Das Operaes
receitas
os
ingressos,
originrias
inclusive
derivadas,
decorrentes
os
de
desembolsos
relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no

se qualificam como de investimento ou financiamento.
Inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de
ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro
Dos
investimentos
por
liquidao
de
adiantamentos
ou
amortizao
de
emprstimos concedidos e outras operaes da mesma

natureza.
Dos
Inclui os recursos relacionados captao e amortizao
financiamentos
de emprstimos e financiamentos.
A Figura 5 ilustra a estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

publicada
nos
anexos
da
lei
4320/1964
(alterados
pela
Portaria
665/2010) conforme a NBC T 16.
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Figura 5: Demonstrao dos Fluxos de Caixa conforme a NBC T 16 de uso
obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013
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5. (FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador) Na Demonstrao do Fluxo de

Caixa so consideradas Receitas Derivadas:
(A) Receita Patrimonial, Receita Industrial e Receita Tributria.
(B) Receita de Servios, Remunerao das Disponibilidades e Receita
Patrimonial.
(C) Receita Tributria, Receita de Contribuies e Outras Receitas
Derivadas.
(D) Receita Tributria, Remunerao das Disponibilidades e Receita de
Contribuies.
(E) Receita de Contribuies, Receita Industrial e Receita Patrimonial
COMENTRIOS QUESTO.
Observando a Figura 5, conclui-se que a opo correta a alternativa
C.
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2.7. Demonstrao do Resultado Econmico
A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado
econmico de aes do setor pblico.
A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada
considerando sua interligao com o sistema de custos e apresentar
na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos
produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e
(c) resultado econmico apurado.
A receita econmica o valor apurado a partir de benefcios
gerados
sociedade
pela
ao
pblica,
obtido
por
meio
da
multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou

produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.
Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na
alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas
possveis para a execuo da ao pblica.
A Figura 6 ilustra a estrutura da Demonstrao do Resultado
Econmico publicada nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela
Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16.
Figura 6: Demonstrao do Resultado Econmico conforme a NBC T 16 de uso
obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013
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6. (FCC/2011/TRT 23 Regio/Analista Judicirio) Resultado econmico,

de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:
a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro.
b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo
de caixa do exerccio anterior.
c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas.
d) a receita econmica dos bens e servios produzidos e seu respectivo
custo.
e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro.
Conforme podemos observar na Figura 6, a alternativa correta a letra
D.
2.8. Notas Explicativas
As notas explicativas so parte integrante das demonstraes
contbeis.
As
informaes
relevantes,
contidas
nas
complementares
ou
notas
explicativas
suplementares
devem
quelas
ser
no
suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes

contbeis.
As
notas
explicativas
incluem
os
critrios
utilizados
na
elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de

naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal,
fsica,
social
de
desempenho
outros
eventos
no
suficientemente evidenciados ou no constantes nas referidas

demonstraes.
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3. DEMONSTRAES CONTBEIS: CONSOLIDAO
Quadro 9: Conceitos relacionados Consolidao das Demonstraes Contbeis
Conceito
Descrio
O processo que ocorre pela soma ou pela agregao
Consolidao das
Demonstraes
Contbeis
de saldos ou grupos de contas, excludas as

transaes
entre
consolidao,
entidades
formando
uma
includas
unidade
na
contbil
consolidada.
Quando uma entidade do setor pblico necessita de
Dependncia
oramentria
recursos oramentrios de outra entidade para

financiar a manuteno de suas atividades, desde
que
no
represente
aumento
de
participao
acionria.
Dependncia
regimental
Relao de
dependncia
Unidade Contbil
Consolidada
Quando
uma
entidade
dependente
do
setor
pblico
oramentariamente
no
esteja
regimentalmente vinculada a outra entidade.

A que ocorre quando h dependncia oramentria
ou regimental entre as entidades do setor pblico.
A soma ou a agregao de saldos ou grupos de
contas
de
duas
ou
mais
unidades
contbeis
originrias, excludas as transaes entre elas.
3.2. Procedimentos para Consolidao

No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem
ser consideradas as relaes de dependncia entre as entidades do
setor pblico.
As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes
contbeis de todas as unidades contbeis includas na consolidao.
23 de 77
Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de
consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no
originando nenhum tipo de lanamento na escriturao
das
entidades que formam a unidade contbil.

As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para
fins
de
consolidao,
devem
ser
levantadas na mesma data,
admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os efeitos

dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em
notas explicativas.
As
demonstraes
contbeis
consolidadas
devem
ser
complementadas por notas explicativas que contenham, pelo

menos, as seguintes informaes que constam no Quadro 10.
Quadro 10: Requisitos das Notas Explicativas das DC consolidadas
Requisitos das notas explicativas das Demonstraes
Consolidadas
Identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na
consolidao.
Procedimentos adotados na consolidao
Razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais
entidades do setor pblico no foram avaliados pelos mesmos critrios,
quando for o caso
Natureza e montantes dos ajustes efetuados
Eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que possam
ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas
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4. CONTROLE INTERNO
O controle interno sob o enfoque contbil compreende o
conjunto
de
recursos,
mtodos,
procedimentos
processos
adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:

(a)
salvaguardar
os
ativos
assegurar
veracidade
dos
componentes patrimoniais;
(b)
dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato
correspondente;
(c)
propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
(d)
estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
(e)
contribuir para a promoo da eficincia operacional da
entidade;
(f)
auxiliar
na
preveno
de
prticas
ineficientes
antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e

outras inadequaes.
O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da
entidade do setor pblico, compreendendo:
(a)a preservao do patrimnio pblico;
(b)o controle da execuo das aes que integram os programas;
(c)a
observncia
leis,
aos
regulamentos
diretrizes
estabelecidas.
4.2. Classificao
O controle interno classificado nas seguintes categorias dispostas
no Quadro 11.
Quadro 11: Categorias do controle interno
Categoria de
controle interno
Operacional
Contbil
Normativo
Descrio
Relacionado s aes que propiciam o alcance dos
objetivos da entidade.
Relacionado veracidade e fidedignidade dos
registros e das demonstraes contbeis.
Relacionado
pertinente.
observncia
da
regulamentao
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4.3. Estrutura e Componentes
Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle;
mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle;
informao e comunicao; e monitoramento.
O Quadro 12 contm as caractersticas de cada componente da
estrutura de controle interno.
Quadro 12: Estruturas do controle interno
Estrutura de
Caracterstica
Controle Interno
Ambiente de
controle
Mapeamento de
riscos
Deve demonstrar o grau de comprometimento em todos

os nveis da administrao com a qualidade do controle
interno em seu conjunto.
a identificao dos eventos ou das condies que podem
afetar a qualidade da informao contbil.
A avaliao da probabilidade de sua
ocorrncia.
A forma como sero gerenciados.
Corresponde
anlise da
Avaliao de riscos
relevncia dos
riscos
identificados,
incluindo:
definio
das
aes
serem
implementadas para prevenir a sua

ocorrncia
ou
minimizar
seu
potencial.
A resposta ao risco, indicando a
deciso gerencial para mitigar os
riscos, a partir de uma abordagem
geral e estratgica, considerando as
hipteses
de
eliminao,
reduo,
aceitao ou compartilhamento.
Procedimentos de
controle
Medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar

os riscos inerentes ou potenciais tempestividade,
fidedignidade e preciso da informao contbil.
Compreende o acompanhamento dos pressupostos do
Monitoramento
controle interno, visando assegurar a sua adequao aos

objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos
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Sistema de
informao e
comunicao da
entidade do setor
pblico
Deve identificar, armazenar e comunicar toda informao

relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de
permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e
outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso,
permitir o monitoramento de aes e contribuir para a
realizao de todos os objetivos de controle interno.
A NBCT 16 considera riscos as ocorrncias, as circunstncias ou os

fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil.
Por fim, o Quadro 13 mostra a subdiviso dos procedimentos de
controle.
Quadro 13: Tipos de procedimentos de controle
Procedimentos de
Caracterstica
controle
Medidas que antecedem o processamento de um

Procedimentos de
preveno
ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de

omisses,
inadequaes
intempestividade
da
informao contbil.
Procedimentos de
deteco
Medidas que visem identificao, concomitante ou

a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e
intempestividade da informao contbil.
27 de 77
5. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
Quadro 14: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto
Conceito
Descrio
A
Depreciao
reduo
do
valor
dos
bens
tangveis
pelo
desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da

natureza ou obsolescncia.
A reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
Amortizao
intangveis,
com
existncia
ou
exerccio
de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de

utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado.
A reduo do valor, decorrente da explorao,
Exausto
dos
recursos
minerais,
florestais
outros
recursos naturais esgotveis.

O valor do bem registrado na contabilidade, em
Valor bruto
contbil
uma
determinada
correspondente
data,
sem
depreciao,
deduo
amortizao
da
ou
exausto acumulada.
O montante lquido que a entidade espera, com
Valor residual
razovel segurana, obter por um ativo no fim de

sua vida til econmica, deduzidos os gastos
esperados para sua alienao.
Valor
deprecivel,
O valor original de um ativo deduzido do seu valor

residual.
amortizvel e
exaurvel.
O valor do bem registrado na Contabilidade, em
Valor lquido
contbil
determinada data, deduzido da correspondente

depreciao,
amortizao
ou
exausto
acumulada.
28 de 77
Vida til
econmica
perodo
de
tempo
definido
ou
estimado
tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos

de benefcios futuros de um ativo.
Vamos aplicar por meio de questionamento prtico os conceitos o

Quadro 14. Suponha que uma unidade gestora adquiriu um veculo por
R$ 50 mil (este valor o valor bruto contbil a ser registrado na
contabilidade). Partindo-se da premissa que um carro se deprecia 10%
ao ano e que o valor final do veculo pelo qual pode ser vendido de R$
5 mil (Valor residual). Qual seria a depreciao mensal?
Incialmente deve-se identificar o valor deprecivel que seria a
diferena entre o valor bruto contbil e o valor residual. Assim, temos
que o valor deprecivel de 45 mil. Como a depreciao de 10% ao
ano temos que anualmente deve ser registrado como depreciao o
valor de R$ 4,5 mil (45 mil x 10%), valor que equivale a uma
depreciao mensal de R$ 375 (4,5 mil /12).
Dessa forma, conclumos que a vida til econmica de um
veculo de 10 anos (100%/10% ao ano).
Na sequncia vamos supor que a compra se efetuou em 1 de
janeiro de 2011 e que queremos saber o valor lquido contbil em 1
de janeiro de 2012. Para isso, basta subtrairmos o valor equivalente a
um ano (1 de janeiro de 2011 a 1 de janeiro de 2012) de depreciao.
Dessa forma, conclumos que o valor lquido contbil em 1 de janeiro
de 2012 de R$ 45,5 mil.
Por fim, para os demais ativos o raciocnio o mesmo. Porm,
guarde que depreciao para bens tangveis (veculos, equipamentos e
imveis); amortizao para direitos e bens intangveis (licenas,
softwares); e exausto refere-se a recursos naturais esgotveis.
Prosseguindo na aula, para o registro da depreciao, amortizao
e exausto devem ser observados os seguintes aspectos expostos no
Quadro 15.
29 de 77
Quadro 15: Aspectos a considerar no registro depreciao, amortizao e
exausto
Aspectos do registro
1 Obrigatoriedade do seu reconhecimento.
Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo
2 patrimonial, e, no balano patrimonial , representada em conta
redutora do respectivo ativo.
3 Circunstncias que podem influenciar seu registro.
Apesar do edital da Banca Consulplan no cobrar os lanamentos

tpicos da Contabilidade gostaria de esclarecer dois aspectos que
constam no segundo item do Quadro 16.
O
primeiro
aspecto
DIFERENTEMENTE
da
que
na
Contabilidade
Contabilidade
Societria
Pblica
registro
da
depreciao no gera despesa oramentria, mas um decrscimo

patrimonial. Uma das provas disso, que voc nunca ouvir falar sobre
empenho, liquidao e pagamento de depreciao, uma vez que no
despesa.
O segundo aspecto que na Contabilidade Pblica ASSIM
COMO na Contabilidade Societria o lanamento da depreciao
acarreta uma conta redutora no Ativo. Em outras palavras logo abaixo
1
da conta do bem a ser depreciado constar a conta depreciao

acumulada.
O
valor
depreciado,
amortizado
ou
exaurido,
apurado
mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do

exerccio.
O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem
ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem
ser efetuadas.
A
depreciao,
amortizao
exausto
devem
ser
reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor

residual.
1
Na aula seguinte trataremos sobre os detalhes das Contas.
30 de 77
A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea
quando o item estiver em condies de uso.
A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo tornase obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
Vamos exemplificar mais uma vez sobre o que acabamos de ler.

Suponha que aquele veculo do primeiro exemplo prtico sofra uma
avaria e fique sem ser utilizado nos 3 meses finais de 2011. A
depreciao deveria ou no ser registrada nesses meses? A
resposta que deve ser reconhecida a depreciao independente do
veculo ser retirado temporariamente de operao.
Outra situao: suponha que uma impressora adquirida em 1
de janeiro de 2012 e por falha do almoxarifado no distribuda em
2012, apenas em 1 de janeiro de 2013, apesar de estar em condies
de uso. A depreciao deve ou no ser registrada em 2012? A
resposta que deve ser reconhecida a depreciao quando o item
estiver em condies de uso.
Os seguintes fatores que constam no Quadro 16 devem ser
considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo.
Quadro 16: Fatores a considerar para estimar a vida til de um Ativo
Fatores
A capacidade de gerao de benefcios futuros.
O desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no.
A obsolescncia tecnolgica.
Os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do
ativo.
31 de 77
A vida
til
econmica
deve
ser
definida
com
base em
parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico

especfico.
Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao
ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo
valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico
especfico.
No esto sujeitos ao regime de depreciao os seguintes itens do
Ativo que constam no Quadro 17.
Quadro 17: No esto sujeitos ao regime de depreciao
Ativos
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,

antigidades,
documentos,
bens
com
interesse
histrico,
bens
integrados em colees, entre outros .

Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos,
considerados
tecnicamente,
de
vida
til
indeterminada .
Animais que se destinam exposio e preservao .
Terrenos rurais e urbanos .
Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem
ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados
uniformemente.
Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos
encargos de depreciao, podem ser adotados:
a) o mtodo das quotas constantes;
b) o mtodo das somas dos dgitos;
c) o mtodo das unidades produzidas.
O mtodo das cotas constantes utiliza-se de taxa de depreciao
constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se
altere.
32 de 77
Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo das cotas constantes. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,
conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de
20%. Por questes didticas a depreciao ser calculada anualmente. A
Figura abaixo montra os clculos.
O mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente

durante a vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do
imobilizado tais como veculos.
de um bem utilizando o mtodo da soma dos dgitos. O valor bruto
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,
conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao no primeiro
ano ser de 5/15; no segundo ano de 4/15; no terceiro ano ser de 3/15;
no quarto ano de 2/15; no quinto ano de 1/15 . A Figura abaixo mostra os
2
clculos.
Se ao invs de 5 anos a vida til do bem fosse de 6 anos, a base da soma dos dgitos seria 21 (6+5+4+3+2+1)
ao invs de 15. No caso de seis anos, no primeiro ano a taxa de depreciao seria 6/21.
33 de 77
O mtodo das unidades produzidas resulta em uma taxa

baseada no uso ou produo esperados. A vida til do bem determinada
pela capacidade de produo.
de um bem utilizando o mtodo das unidades produzidas. O valor bruto
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem determinada pela
capacidade de produo que igual a 5.000 unidades, sendo 500
unidades ao ano, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de
depreciao ao ano de 10%. Por questes didticas, a depreciao ser
calculada anualmente. A Figura abaixo mostra os clculos.
A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,

exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.
34 de 77
Dessa
forma,
no
caso
dos
imveis,
somente
parcela
correspondente construo deve ser depreciada, no se

depreciando o terreno.
As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de
imobilizado, em nota explicativa as seguintes informaes do Quadro
18.
Quadro 18: Informaes a serem divulgadas nas notas explicativas
referente a cada classe de imobilizado
Informaes constantes das notas explicativas
O mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada.
O valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a
exausto acumuladas no incio e no fim do perodo.
As mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida
til econmica, mtodo e taxa utilizados.
Fechando este tpico vamos fazer uma questo.
7. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os

dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das
edificaes.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
35 de 77
esgotveis.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histrico e bens integrados em colees.
COMENTRIO QUESTO
dos terrenos onde esto
localizados, somado
ao
custo
de
construo das edificaes.

ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
terrenos.
esgotveis.
ERRADO, o nome desse mtodo exausto.
CERTO.
ERRADO, ela no cessa.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de
natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos,
bens com interesse histrico e bens integrados em colees.
ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no
se depreciam.
36 de 77
6. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS DO SETOR
PBLICO
A mensurao o processo que consiste em determinar os
valores pelos quais os elementos das demonstraes contbeis
devem
ser
reconhecidos
apresentados
nas
demonstraes
contbeis.
O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a
execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que
provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da
entidade
devem
ser
mensurados
ou
avaliados
monetariamente
registrados pela contabilidade.

De acordo com o princpio da Oportunidade, as transaes no
setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente
no momento em que ocorrerem.
Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,
devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de
sua ocorrncia.
Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos
evidenciados nas demonstraes contbeis dos perodos com os quais se
relacionam,
reconhecidos,
portanto,
geradores,
independentemente
do
pelos
respectivos
momento
da
fatos
execuo
oramentria.
Os registros contbeis das transaes das entidades do setor
pblico devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas,
econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre elas, a
essncia sobre a forma.
A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao
ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento
dos ganhos e das perdas patrimoniais.
O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e
erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas
de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio
37 de 77
lquido e evidenciado em notas explicativas. Encerrando esta
primeira seo, apresento o Quadro 19 que contm os conceitos
importantes sobre a avaliao e mensurao.
Quadro 19: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto
Conceito
Descrio
A atribuio de valor monetrio a itens do ativo e
Avaliao
patrimonial
do
passivo
decorrentes
de
julgamento
fundamentado em consenso entre as partes e

que traduza, com razoabilidade, a evidenciao
dos atos e dos fatos administrativos.
O poder de uma entidade do setor pblico
participar nas decises de polticas financeiras e
Influncia
significativa
operacionais de outra entidade que dela receba

recursos financeiros a qualquer ttulo ou que
represente participao acionria, desde que no
signifique um controle compartilhado sobre essas
polticas.
A constatao de valor monetrio para itens do
Mensurao
ativo e do passivo decorrente da aplicao de

procedimentos tcnicos suportados em anlises
qualitativas e quantitativas.
A adoo do valor de mercado ou de consenso
Reavaliao
entre as partes para bens do ativo, quando esse

for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor
recupervel
(impairment)
O ajuste ao valor de mercado ou de consenso

entre as partes para bens do ativo, quando esse
for inferior ao valor lquido contbil.
Valor da reavaliao
A diferena entre o valor lquido contbil do bem
ou valor da reduo
e o valor de mercado ou de consenso, com base
do ativo a valor
em laudo tcnico.
recupervel
38 de 77
A soma do preo de compra de um bem com os
Valor de aquisio
gastos suportados direta ou indiretamente para

coloc-lo em condio de uso.
O
Valor de mercado ou
valor justo
(fair value):
valor
pelo
qual
um
ativo
pode
ser
intercambiado ou um passivo pode ser liquidado

entre
partes
condies
interessadas
independentes
que
e
atuam
em
isentas
ou
conhecedoras do mercado.
Valor bruto contbil
uma
determinada
correspondente
data,
sem
depreciao,
deduo
da
amortizao
ou
exausto acumulada.
Valor lquido contbil
determinada data, deduzido da correspondente

depreciao,
amortizao
ou
exausto
acumulada.
A quantia que a entidade do setor pblico espera
Valor realizvel
obter com a alienao ou a utilizao de itens de
lquido
inventrio quando deduzidos os gastos estimados

para seu acabamento, alienao ou utilizao.
O valor de mercado de um ativo menos o custo
Valor recupervel
para a sua alienao, ou o valor que a entidade

do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro
desse ativo nas suas operaes, o que for maior.
6.1. Avaliao e Mensurao das disponibilidades

As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor
original3, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
O valor original valor nominal utilizado no art. 106 da lei 4320/1964.
39 de 77
As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou
avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de
resultado, ou seja, so registradas na DVP.
6.2. Avaliao e Mensurao dos crditos e dvidas
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so
mensurados ou avaliados pelo valor original4, feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.
Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de
ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os
motivos que a originaram.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados
so ajustados a valor presente.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas
so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a
data de encerramento do balano.
As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em
contas de resultado.
6.3. Avaliao e Mensurao dos estoques
Os estoques so ativos:
- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de
produo;
- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos
na prestao de servios;
4
O valor original valor nominal utilizado no art. 106 da lei 4320/1964.
40 de 77
- Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;
- Usados no curso normal das operaes.
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor
de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o valor
de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de
mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
Os
gastos
de
distribuio,
de
administrao
geral
financeiros so considerados como despesas do perodo em que

ocorrerem.
Exemplos
de
despesas
excludas
do
valor
do
estoque
reconhecidos como variaes patrimoniais diminutivas do perodo

em que so obtidos:
-Quantias anormais de materiais desperdiados, mo de obra ou de
outros custos de produo;
-Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo
de produo antes de uma nova fase de produo;
-Despesas gerais administrativas que no contribuam para colocar os
estoques no seu local e na sua condio atual;
- Custos de vendas.
O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106
da Lei 4.320/64. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada
item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens semelhantes
comprados
ou produzidos durante
perodo. A
mdia pode
ser
determinada atravs de uma base peridica ou medida que cada
41 de 77
entrega adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da
entidade
Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de
critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
As diferenas de valor de estoques que forem consequncias das
situaes descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado.
Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos
so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando
atendidas as seguintes condies:
(a) que a atividade seja primria;
(b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que
acarrete gastos excessivos.
Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de
mercado, os estoques sero valorados a custo ou valor de reposio, o
menor dos dois.
6.4. Avaliao e Mensurao dos investimentos permanentes
As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou
pblico-privados
sobre
cuja
administrao
se
tenha influncia
significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da

equivalncia patrimonial.
As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas
de acordo com o custo de aquisio.
Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
6.5. Avaliao e Mensurao do imobilizado
O
ativo
imobilizado,
incluindo
os
gastos
adicionais
ou
complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de

aquisio, produo ou construo.
42 de 77
Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til
econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida
com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido
nos termos da doao.
O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a
ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando
houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou
potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios
futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja
incorrido.
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o
valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em
caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de
autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas
explicativas.
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem
recursos
pblicos,
ou
aqueles
eventualmente
recebidos
em
doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade

responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no,
afetos a sua atividade operacional.
A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que
possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.
43 de 77
6.6. Avaliao e Mensurao do intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de
produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que
hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel
(impairment) .
5
O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis

obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando
houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou
potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como
despesa do perodo em que seja incorrido.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.
6.7. Avaliao e Mensurao do diferido
As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao
que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de
mais de um exerccio e que no configurem to-somente uma
reduo
de
custos
ou
acrscimo
na
eficincia
operacional,
classificados como ativo diferido, so mensurados ou avaliados pelo

custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que
tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor
recupervel (impairment).
Na seo 3.8 explicarei melhor o que impairment.
44 de 77
O Ativo Diferido existe apenas na Contabilidade Pblica. Tal ativo

no existe mais na Contabilidade Societria.
6.8. Reavaliao e reduo ao valor recupervel
As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou
o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial,
pelo menos:
-Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de
mercado
variarem
significativamente
em
relao
aos
valores
anteriormente registrados;
-A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor
do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que
considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser
estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente
depreciado.
O
valor de reposio
de
um ativo
depreciado
pode
ser
estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um

ativo semelhante com similar potencial de servio.
Os
acrscimos
ou
os
decrscimos
do
valor
do
ativo
em
decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor

recupervel
(impairment)
devem
ser
registrados
em
contas
de
resultado.
45 de 77
O instituto da reavaliao existe apenas na Contabilidade Pblica.

Tal instituto no existe mais na Contabilidade Societria. Porm,
tendncia internacional a de que a Reavaliao retorne.
Qual a diferena entre depreciao e impairment?

A reduo ao valor recupervel no deve ser confundida com a
depreciao. Esta entendida como o declnio gradual do potencial de
gerao de servios por ativos de longa durao, ou seja, a perda do
potencial de benefcios de um ativo motivada pelo desgaste, uso, ao
da natureza ou obsolescncia. J o impairment a desvalorizao de um
ativo quando seu valor contbil excede seu valor recupervel.
A depreciao decorre o uso natural ou da obsolescncia do bem.
Enquanto que o impairment decorre de um evento que causa perda do
valor do ativo.
Vamos exemplificar. Suponha que existam dois veculos. Durante em
2012 tanto o veculo A quanto o veculo B sofrem a depreciao da
mesma forma. Porm, no final do exerccio de 2012 o veculo B sofre
uma coliso que no gera perda total, mas compromete o rendimento do
veculo. Assim, o veculo B precisa sofre uma reduo do valor
recupervel, ou seja, um impairment.
46 de 77
8.(Consulplan/TSE/2012/Analista
Judicirio)
Uma cadeia pblica
de
determinado Estado foi construda no ano de 2011 a um custo de R$ 12

milhes, com vida til estimada de 50 anos. No ano de 2011, foi
desativada por deciso judicial. Devido natureza da instalao e de sua
localizao, o prdio foi convertido em depsito pblico, para o qual o
custo de reposio estimado para a capacidade do local de R$ 5,3
milhes. Considerando os critrios de avaliao e mensurao de ativos e
passivos integrantes de entidades do setor pblico, correto afirmar que
o imvel onde funcionava a cadeia pblica sofreu:
(A) aumento por fair value.
(B) ganho por reavaliao.
(C) perda por impairment.
(D) reduo por depreciao.
COMENTRIO QUESTO
No caso em tela, houve uma perda por impairment.
47 de 77
7. TABELA-RESUMO DAS AVALIAES E MENSURAES DE ATIVOS E PASSIVOS
Para melhor localizao dos elementos patrimoniais e leitura da Tabela-resumo utilize a Figura 1 como
instrumento comparativo.
Classificao no
Balano
Patrimonial
Ativo
Circulante
Passivo
Circulante
Elementos
Patrimoniais
Disponibilidades
Aplicaes financeiras de liquidez imediata
Direitos e Ttulos de crditos
Obrigaes
Estoques: na entrada
Estoques: na sada
Ativo
Circulante
Estoques: caso de deteriorao

Estoques: resduos e refugos
Estoques: animais e produtos agrcolas
(atividade primria, custo de produo de
difcil determinao).
Bens forem distribudos gratuitamente ou a
taxas no de mercado.
Mtodo de Avaliao
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidas na data do BP.
Valor original. Atualizadas at a data do BP.
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidos na data do BP.
Se forem Pr-Fixados: Ajuste a Valor Presente.
Se forem Ps-Fixados: Ajuste at a data do BP.
-Valor aquisio; ou
Ou valor de mercado.
-Valor de produo Das
duas
opes
a
ou construo.
menor.
Custo mdio ponderado.
Valor de mercado.
Valor Realizvel Lquido.
Valor de mercado.
Valorados a custo ou valor de reposio, o

menor dos dois.
48 de 77
Investimentos
Imobilizado
Imobilizado: Gastos posteriores.
Imobilizado adquirido a ttulo gratuito

Ativo no
Circulante
Imobilizado: Bens de uso comum
Intangvel
Intangvel: Gastos posteriores.
Intangvel adquirido a ttulo gratuito
Ativo Diferido
MEP (se possuir influncia significativa) ou Custo

de Aquisio (caso no possua influncia
significativa).
Valor de aquisio, custo de produo ou
construo. Se possuir vida econmica limitada
depreciado.
Geram benefcios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-No. Incorridos como despesa.
Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no
procedimento nos termos da doao?
-Sim. Valor da avaliao no ANC.
-No. Apenas registra em notas explicativas.
-Valor aquisio; ou
-Valor de produo ou construo.
Valor de aquisio ou produo.
Geram benefcios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-No. Incorridos como despesa.
Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no
procedimento nos termos da doao?
-Sim. Valor aquisio ou produo.
-No. Apenas registra em notas explicativas.
-Custo Incorrido. So amortizados e podem
sofrer impairment.
49 de 77
9. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
50 de 71
COMENTRIOS QUESTO
9. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta
correta seria apenas o custo mdio ponderado.
ERRADO, devem ser registrados
os gastos de distribuio, de
administrao geral e financeiros so considerados como despesas

do perodo em que ocorrerem.
ERRADO,
critrio
de
mensurao
dos
estoques
valor
aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas

opes a menor.
ERRADO, neste caso o valor de mercado.
CERTO.
51 de 71
8.
TABELA-RESUMO
DE
REAVALIO,
IMPAIRMENT
DEPRECIAO/AMORTIZAO E EXAUSTO
Processo
Perodo
Depreciao,
Amortizao e
Mensal.
Exausto.
Observao
-Existem
bens
que
no
sofrem depreciao.
Impairment
-Anual (contas que
(decrscimo)
sofrem variaes
-Valor
significativas); ou
reposio: preo de compra
Reavaliao
(acrscimo)
Deve usar (na data do BP):

Justo
(preo
de
-A cada 4 anos (demais ou preo de construo);

contas).
ou
-Valor de Mercado.
52 de 71
9. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
Pessoal seguem as questes sobre o tema.
dos
terrenos
onde
esto
localizados,
somado
ao
custo
de
construo das edificaes.

ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
terrenos.
esgotveis.
ERRADO, o nome desse mtodo exausto.
CERTO.
ERRADO, ela no cessa.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de
natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos,
bens com interesse histrico e bens integrados em colees.
ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no
se depreciam.
2. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma entidade pblica
adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos
e valor residual de R$ 50.000,00, cuja depreciao realizada pelo
mtodo das quotas constantes. Supondo a aplicao da Portaria STN no
467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciao Acumulada deveria
ser:
53 de 71
a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.
O valor deprecivel de 250 mil (300 mil 50 mil). Alm disso, como a
vida til de 25 anos, a depreciao de 4% ao ano (100%/25 anos).
Assim, a depreciao anual de 10 mil ano (250 mil x 4%). Porm, entre
01/10/X1 e 31/12/X1 temos 3 meses. Logo a depreciao acumulada
mensal de 2,5 mil (10 mil x 3 meses/12 meses). Logo a alternativa
correta a letra B.
3. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as normas
brasileiras
de
contabilidade
emitidas
pelo
Conselho
Federal
de
Contabilidade que tratam do patrimnio pblico e de seus componentes,

analise as afirmativas abaixo.
I. O patrimnio pblico o conjunto de direitos, bens e obrigaes das
entidades do setor pblico, incluindo tanto os bens tangveis quanto
intangveis.
CERTO.
II. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
os passivos.
CERTO.
III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos
patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.
ERRADO, as variaes qualitativas no afetam o patrimnio lquido.
IV.
ativo
imobilizado,
incluindo
os
gastos
adicionais
ou

aquisio ou de reposio corrigido.
54 de 71
ERRADO,
ativo
imobilizado,
incluindo
os
gastos
adicionais
ou

aquisio, custo de produo ou construo.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
Logo a alternativa correta a letra A.
4. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta
correta seria apenas o custo mdio ponderado.
ERRADO, devem ser registrados
os gastos de
distribuio, de
administrao geral e financeiros so considerados como despesas do

perodo em que ocorrerem.
ERRADO,
critrio
de
mensurao
dos
estoques
valor
aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas

opes a menor.
ERRADO, neste caso o valor de mercado.
55 de 71
CERTO.
5.(Cespe/2009/Anatel/Analista
Administrativo)
Entre
os
critrios
estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante

mensurao e avaliao dos elementos patrimoniais das entidades do
setor pblico, o critrio do valor realizvel lquido corresponde
importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao
de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu
acabamento, alienao ou utilizao.
CERTO, conforme consta no Quadro 20.
6. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas de
uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos pblicos
devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de sua
manuteno.
CERTO.
7. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo)
Os dbitos e
crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor

nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso,
taxa de cmbio vigente na data que originou a operao.
ERRADO, Os dbitos e crditos que compem os elementos patrimoniais
sero
avaliados
valor
nominal
quando
ocorrer
em
moeda
estrangeira ser feita a converso, taxa de cmbio vigente na data do

BP.
8. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os bens de
almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos
na data do encerramento do exerccio.
56 de 71
ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio
ponderado.
9.
(Cespe/SECGE PE/ 2010/Controle Interno) Os bens de almoxarifado
sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo

ou de construo.
ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio
ponderado.
10. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem
ser avaliados pelo custo mdio ponderado das compras, e os materiais
permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo.
CERTO.
Com
respeito
demonstraes

CERTO, conforme vimos na seo 3.
12. (UFSC/2011/Auditor) Em relao Resoluo CFC n. 1.133-08, que
aprovou a NBC T 16.6, CORRETO afirmar que as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.
b) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
57 de 71
c) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
d) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao do Resultado
Econmico.
e) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Econmicas; Demonstrao dos Fluxos de
Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra C.
13. (UFSC/2011/Contador)
Nas Demonstraes Contbeis que constam
no MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que

originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale
a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das
Demonstraes Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que
no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Econmico;
Demonstrao
das
Mutaes
do
Patrimnio
Lquido; Demonstrao do Resultado Primrio.

b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;
Econmico;
Demonstrao
Demonstrao
do
Resultado
das
Mutaes
Primrio;
do
Patrimnio
Demonstrao
Resultado
do
Nominal.
c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do

Resultado Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;
Econmico;
Demonstrao
Demonstrao
do
Resultado
das
Mutaes
Primrio;
do
Patrimnio
Demonstrao
do
Resultado Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.

e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
58 de 71
Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra E.
(Cespe/ABIN/2010/Oficial de Inteligncia/Contabilidade) Julgue os itens
subsequentes, que se referem aos conceitos de contas no setor pblico.
14. Para a classificao dos elementos patrimoniais, necessrio
considerar seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
15. Os passivos devem ser classificados como circulantes quando,
correspondendo a valores de terceiros ou retenes em nome deles, a
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do
prazo de exigibilidade.
(SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a
serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, de
acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens
seguintes.
16.As
demonstraes
apresentao
dos
contbeis
valores
devem
projetados
ser
para
divulgadas
os
dois
com
exerccios
subsequentes.
ERRADO, as demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a
apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior.
17. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas
que lhes deram origem.
18. Nas demonstraes contbeis, os pequenos saldos podem ser
59 de 71
ERRADO, os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de
saldos e a utilizao de designaes genricas.
19. O balano oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao
entre
execuo
oramentria
execuo
financeira.
ERRADO, o Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
20. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem crescente de
grau de conversibilidade, enquanto as contas do passivo devem ser
dispostas em ordem crescente de grau de exigibilidade.
ERRADO,
as
contas
do
ativo
devem
ser
dispostas
em
ordem
decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em

ordem decrescente de grau de exigibilidade.
21. (FCC/TCM-CE/2010/Inspetor de Controle Externo/Adapatada) De
acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes
Contbeis obrigatria para as sociedades de capital aberto, bem como
entidades da Administrao Pblica, dentre as seguintes: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),
Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS),
Notas Explicativas (NE), Relatrio da Administrao (RA), Balano
Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes
Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).
Das entidades da Administrao Pblica so exigidas, entre outras,
a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.
60 de 71
b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA.
c) BP, BO, BF, DVP, DFC e DREc.
d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA.
e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA.
Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra C.
22. Assinale a alternativa que responde CORRETAMENTE pergunta
abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, prevista no MCASP
[Parte V, DCASP], qual a classificao para a Receita Tributria e para a
Receita de Contribuies, na condio de ingressos?
a) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Investimentos.
b) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Operaes.
c) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Operaes.
d) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Investimentos.
e) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Financiamento.
Conforme vimos na Figura 5, a alternativa correta a letra B.
b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de
caixa do exerccio anterior.
custo.
Conforme vimos na seo 3, a alternativa correta a letra D.
61 de 71
24. (FCC/2011/TRT 4 Regio/Analista Judicirio) Com o intuito de apurar
o resultado econmico do servio de preveno de doenas bucais
prestado pelo municpio aos alunos da rede municipal de ensino, o
contador levantou os seguintes dados:
Considerando que a alternativa de menor valor, entre as possveis

desprezadas, para a prestao do servio era a contratao com
terceiros, correto afirmar que o resultado econmico desta ao foi, em
milhares de reais,
a) 100,00.
b) 300,00.
c) 400,00.
d) 500,00.
e) 700,00.
Aplicando o exposto na Figura 6, temos que:
Resultado Econmico =
(Receita Econmica Custos Diretos Custos indiretos) Resultado

Econmico = 800 200 500 Resultado Econmico = 100. Assim, a
alternativa correta a letra A. Os benefcios advindos da ao de
governo um dado intil.
Gabarito das questes comentadas

1-Certo
6-Certo
11-Certo
16-Errado
21-C
2-C
7-Errado
12-C
17-Certo
22-B
3-E
8-Errado
13-E
18-Errado
23-D
4-Certo
9-Errado
14-Certo
19-Errado
24-A
5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-Errado
62 de 71
10. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
Pessoal seguem as questes sobre o tema.
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das
edificaes.
esgotveis.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histrico e bens integrados em colees.
2. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma entidade pblica
adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos
e valor residual de R$ 50.000,00, cuja depreciao realizada pelo
mtodo das quotas constantes. Supondo a aplicao da Portaria STN no
467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciao Acumulada deveria
ser:
a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.
63 de 71
3. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as normas
brasileiras
de
contabilidade
emitidas
pelo
Conselho
Federal
de
Contabilidade que tratam do patrimnio pblico e de seus componentes,

analise as afirmativas abaixo.
I. O patrimnio pblico o conjunto de direitos, bens e obrigaes das
entidades do setor pblico, incluindo tanto os bens tangveis quanto
intangveis.
II. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
os passivos.
III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos
patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.
IV.
ativo
imobilizado,
incluindo
os
gastos
adicionais
ou

aquisio ou de reposio corrigido.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
4. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
64 de 71
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica
parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
5.(Cespe/2009/Anatel/Analista
Administrativo)
Entre
os
critrios
estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante

mensurao e avaliao dos elementos patrimoniais das entidades do
setor pblico, o critrio do valor realizvel lquido corresponde
importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao
de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu
acabamento, alienao ou utilizao.
6. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas de
uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos pblicos
devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de sua
manuteno.
7. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo)
Os dbitos e
crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor

nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso,
taxa de cmbio vigente na data que originou a operao.
8. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os bens de
almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos na
data do encerramento do exerccio.
9.
(Cespe/SECGE PE/ 2010/Controle Interno) Os bens de almoxarifado
sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de

construo.
65 de 71
10. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem
ser avaliados pelo custo mdio ponderado das compras, e os materiais
permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo.
Com
respeito
demonstraes

12. (UFSC/2011/Auditor) Em relao Resoluo CFC n. 1.133-08, que
aprovou a NBC T 16.6, CORRETO afirmar que as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.
b) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
c) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de
d) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao do Resultado
Econmico.
e) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Econmicas; Demonstrao dos Fluxos de
13. (UFSC/2011/Contador)
Nas Demonstraes Contbeis que constam
no MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que

originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale
66 de 71
a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das
Demonstraes Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que
no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Econmico;
Demonstrao
das
Mutaes
do
Patrimnio
Lquido; Demonstrao do Resultado Primrio.

b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;
Econmico;
Demonstrao
Demonstrao
do
Resultado
das
Mutaes
Primrio;
do
Patrimnio
Demonstrao
Resultado
do
Nominal.
c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do

Resultado Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;
Econmico;
Demonstrao
Demonstrao
do
Resultado
das
Mutaes
Primrio;
do
Patrimnio
Demonstrao
do
Resultado Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.

e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
(Cespe/ABIN/2010/Oficial de Inteligncia/Contabilidade) Julgue os itens
subsequentes, que se referem aos conceitos de contas no setor pblico.
14. Para a classificao dos elementos patrimoniais, necessrio
considerar seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
15. Os passivos devem ser classificados como circulantes quando,
correspondendo a valores de terceiros ou retenes em nome deles, a
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do
prazo de exigibilidade.
(SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a
serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, de
67 de 71
acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens
seguintes.
16.
As
demonstraes
apresentao
dos
contbeis
valores
devem
projetados
ser
para
divulgadas
os
dois
com
exerccios
subsequentes.
17. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas
que lhes deram origem.
18. Nas demonstraes contbeis, os pequenos saldos podem ser
19. O balano oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre a execuo oramentria e a execuo financeira.
20. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem crescente de grau
de conversibilidade, enquanto as contas do passivo devem ser dispostas
em ordem crescente de grau de exigibilidade.
21. (FCC/TCM-CE/2010/Inspetor de Controle Externo/Adapatada) De
acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes
Contbeis obrigatria para as sociedades de capital aberto, bem como
entidades da Administrao Pblica, dentre as seguintes: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),
Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS),
Notas Explicativas (NE), Relatrio da Administrao (RA), Balano
68 de 71
Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes
Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).
Das entidades da Administrao Pblica so exigidas, entre outras,
a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.
b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA.
c) BP, BO, BF, DVP, DFC e DREc.
d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA.
e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA.
22. Assinale a alternativa que responde CORRETAMENTE pergunta
abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, prevista no MCASP
[Parte V, DCASP], qual a classificao para a Receita Tributria e para a
Receita de Contribuies, na condio de ingressos?
a) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Investimentos.
b) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Operaes.
c) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Operaes.
d) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Investimentos.
e) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Financiamento.
b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de
caixa do exerccio anterior.
custo.
69 de 71
24. (FCC/2011/TRT 4 Regio/Analista Judicirio) Com o intuito de apurar
o resultado econmico do servio de preveno de doenas bucais
prestado pelo municpio aos alunos da rede municipal de ensino, o
contador levantou os seguintes dados:
Considerando que a alternativa de menor valor, entre as possveis

desprezadas, para a prestao do servio era a contratao com
terceiros, correto afirmar que o resultado econmico desta ao foi, em
milhares de reais,
a) 100,00.
b) 300,00.
c) 400,00.
d) 500,00.
e) 700,00.
Gabarito das questes apresentadas
1-Certo
6-Certo
11-Certo
16-Errado
21-C
2-C
7-Errado
12-C
17-Certo
22-B
3-E
8-Errado
13-E
18-Errado
23-D
4-Certo
9-Errado
14-Certo
19-Errado
24-A
5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-Errado
Pessoal o prazer foi meu. Abraos.

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios
comentados.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733
70 de 71
Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro
cursos on line de Oramento Pblico e Contabilidade Pblica no seguinte link:
http://cursosonline.cathedranet.com.br/Professores/10/Prof-Giovanni-Pacelli
71 de 71

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Contabilidade Pblica p/

Analista de Finanas e Controle/CGU

AULA 11: Normas Brasileiras de Contabilidade

Depreciao, Amortizao e Exausto; Avaliao

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Quadro 1: Conceitos inerentes s demonstraes contbeis

obrigaes exigveis at o trmino do exerccio

obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio

caracterstica de transformao de bens e direitos

caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de

determinado, as informaes sobre os resultados

entidades do setor pblico e suas mutaes.

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identificao dos componentes patrimoniais, tais como

recebimentos e pagamentos brutos.

(a) de transaes que no envolvem caixa e seus

em formato reduzido, objetivando complementar o

O Quadro 2 contm os requisitos que as demonstraes devem

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agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada

contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor

segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no

contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor

segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no

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sociedade em local e prazos indicados.

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recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja

setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou

o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos

No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo

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contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

independentemente do prazo de exigibilidade.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

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O objetivo destas Figuras e das seguintes apenas dar uma viso

confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a

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oramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio

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variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes

alteram a composio dos elementos patrimoniais sem

Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e

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Variaes Patrimoniais considerar-se-o as variaes qualitativas

oramentria insuficiente, cobertas por crditos

desincorporaes decorrentes da execuo oramentrias classificadas

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relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no

emprstimos concedidos e outras operaes da mesma

Inclui os recursos relacionados captao e amortizao

A Figura 5 ilustra a estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

665/2010) conforme a NBC T 16.

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