Resumo por Anglica Jarek

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RESUMO CONTABILIDADE TRIBUTRIA

AULA 1 NOES GERAIS
Contabilidade: Cincia que estuda, registra e controla o patrimnio das entidades e suas mutaes,
apresentando no final de um perodo o resultado obtido e a situao econmico- financeira da
entidade;
Contabilidade Tributria: Ramo da Contabilidade que visa aplicar as normas bsicas da
Contabilidade e da Legislao Tributria.
Contabilidade e Fisco: A contabilidade deve demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do
exerccio de acordo com as normas de Contabilidade, por outro lado, deve atender ao Fisco e a
Legislao Tributria. Sendo necessrio elaborar controles puramente fiscais e extracontabilmente.
como apurar o Lucro Real, para clculo do IRPJ e CSLL, atravs do LALUR.
Objetivo da Contabilidade Tributria: Apurar o resultado econmico do exerccio social (lucro
contbil), e seguida, atender de forma extra contbil s exigncias das legislaes do IRPJ e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, determinando a base de clculo fiscal para a formao das
provises destinadas ao pagamento desses tributos, as quais sero abatidas do resultado contbil, para a
determinao do lucro lquido do perodo base apurado.
Legislao Tributria: leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares a respeito dos tributos e relaes e eles pertinente.
Funes da Contabilidade:

Registrar os fatos administrativos (fatos contbeis) = memria

Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais = controle
Servir como elemento de prova em juzo ou tribunal = dirimir dvidas
Fornecer elementos para a tomada de deciso = gesto empresarial
Demonstrar ao Fisco o cumprimento da legislao tributria = cumprir a lei

Princpios Fundamentais de Contabilidade

Entidade Continuidade Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria Competncia
Oportunidade Prudncia.
Carga Tributria: Parcela que retirada da economia para pagamento de tributos aos entes
federativos. A carga tributria refere-se relao entre o montante total da receita de natureza
tributria, arrecadada em determinado perodo, e o Produto Interno Bruto no perodo.
Estado de Direito: uma situao jurdica, ou um sistema institucional, no qual cada um submetido
ao respeito do direito, do simples indivduo at a potncia pblica.
Receita Pblica e Receita Derivada: O Direito Financeiro ocupa-se receitas e despesas do Estado
e tambm dos oramentos. As receitas dividem-se em:
Receita de operaes de Crdito (emprstimos e ttulos pblicos)
Receitas originais (patrimoniais), Financeiras, Industriais e Comerciais,
Receitas Derivadas (tributrias)
O Direito Tributrio ocupa-se apenas das Receitas Derivadas.
Autonomia do Direito Tributrio: A maioria dos doutrinadores, no enxergam que o Direito
tributrio seja totalmente independente, pois estar ligado a outros ramos do direito, em muitas
situaes.
Princpios Constitucionais Tributrios

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Limitaes ao Poder de Tributar: limitaes de competncia entre os entes federativos ou como

proteo aos direitos e garantias individuais.
Vistas pelo ngulo estatal constituem restries impostas pela Carta Magna do pas.
Vista pelo ngulo dos indivduos (pessoa fsica ou jurdica), contribuintes dos tributos, representam
instrumentos de proteo e de resistncia pretenso estatal.
Principio da Legalidade: Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei. CF. Art 5.
Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. CF Art. 150.
A Lei exigida para criao de Tributo a Lei Ordinria, por exceo a Lei Complementar.
Principio da Anterioridade: CF. Art. 150
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III cobrar tributos.
b) No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou.
Assim, os tributos sujeitos anterioridade da lei s podero ser cobrados a partir do exerccio seguinte
ao da instituio ou da alterao.
Excees ao Princpio da Anterioridade: Alguns tributos no se aplica o principio da anterioridade, haja
vista, que atendem a certos objetivos extrafiscais (poltica monetria, poltica de comrcio exterior) e,
por conseguinte, necessitam de maior flexibilidade e demanda, rpidas alteraes.
EX: Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto Sobre Produtos
Industrializados (IPI) e o Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro e Operaes com
Ttulos e Valores Mobilirios (IOF)
Em outras situaes, os tributos obedecem ao perodo de 90 dias (principio nonagesimal), que o
caso das contribuies sociais (PIS, COFINS, CSL).
Aplicao do Princpio da anterioridade a partir da Emenda Constitucional n 42/2003
Imposto de Renda

Aplica-se apenas a anualidade. Assim, ampliao de base de clculo (ou

aumento de alquota), por exemplo, respeitam apenas esse princpio. Se a
alquota de IRPJ foi ampliada de 15% para 20%, com lei publicada no dia
15/jan/2005 ou no dia 15/dez/2005, o aumento entrar em vigor em
janeiro/2006.

IPI

Aplica-se apenas a regra nonagesimal. Aumentos de IPI podem entrar em

vigor no mesmo ano, desde que respeitado o prazo de 90 dias. A regra
aplicada ao IPI idntica s regras vigentes para as contribuies sociais.

II, IE e IOF

Estes impostos no esto sujeitos ao princpio da anterioridade, com

eventuais aumentos entrando em vigor imediatamente.

ITR,
Esto sujeitos aos principios da anualidade e nonagesimal. Aumento do
ISS,ICMS,ITBI.ITCMD ICMS em agosto de 2005 entrar em vigor apenas em janeiro de 2006. J
o aumento ocorrendo em novembro, valer apenas quando completar 90
dias aps a publicao da lei.
IPTU e IPVA

Esto sujeitos aos princpios da anualidade e nonagesimal. Contudo, pela

caracterstica destes impostos, a base de clculo no precisa seguir o
principio nonagesimal, seguindo apenas a regra da anualidade.

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Princpio da Igualdade ou Isonomia: todos so iguais perante a Lei, sem distino de qualquer
natureza... CF Art, 5.
Essa igualdade no quer significar a igualdade de fato, mas a igualdade jurdica, no sentido da notria
afirmao de Aristteles de que a igualdade consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os
desiguais.
O princpio dirigido ao legislador ordinrio, que no poder tratar duas situaes iguais de forma
diferenciada, mas poder tratar situaes desiguais de forma desigual, justamente porque as pessoas no
esto nas mesmas condies.
Princpio da Uniformidade: Os tributos da Unio devem ser aplicados de maneira uniforme em
todo o territrio nacional.
Igualdade x Uniformidade: Na igualdade, a diferenciao proibida est centrada na pessoa
(pessoas iguais no podem ser tratadas desigualmente), enquanto na uniformidade o mesmo est no
objeto (carne, melancia, roda, acumulador, etc. devem possuir alquota uniforme) e na localizao
do sujeito passivo (uniformidade geogrfica, ou seja, no pode diferenciar tomando como critrio
localizao, origem, destino, etc.).
Capacidade Contributiva: cada pessoa deve contribuir para as despesas da coletividade, de acordo
com a presuno de renda ou capital (de sua riqueza). Da a noo de distribuio de carga tributria
igualitria, em razo das possibilidades de cada contribuinte.
Proibio do Confisco: A tributao jamais pode ter conotao confiscatria, inclusive sob pena de
descaracterizar a natureza tributria e ingressar no campo da punio ou da penalidade.
Princpios Implcitos:
Princpio da rigidez do sistema tributrio Impossibilidade de alterao de algumas regras
constitucionais (artigo 60, 4., itens I a IV da CF clusulas ptreas) e a previso analtica e
exaustiva no tratamento da matria tributria, inclusive, no que se refere distribuio das
competncias tributrias entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Princpio da segurana jurdica respeito estabilidade das relaes ou a no surpresa. Na
dobra deste princpio, esto includos a legalidade, a irretroatividade, a anterioridade de lei, etc.
Princpio da proporcionalidade visa-se proibio do excesso. Este principio, apesar de
implcito, aplica-se abundantemente na resoluo das questes tributrias.
Hierarquia das Normas
O sistema jurdico constitudo por um conjunto de normas em que as partes se harmonizam com o
todo e o todo com as partes, formando um conjunto nico e harmnico.
Em nosso sistema jurdico positivo (artigo 59 da CF/88), de acordo com a hierarquia das normas, a
pirmide compe-se das seguintes normas:
1) Constituio
2) Emendas Constituio
3) Leis Complementares
4) Leis Ordinrias
5) Leis Delegadas
6) Medidas Provisrias
7) Decretos Legislativos
8) Resolues
9) Tratados Internacionais

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Fontes do Direito Tributrio: so modos de expresso do Direito. A fonte bsica a Lei.

Lei: a norma emanada do Poder Legislativo, que estabelece regras de conduta. Obriga a todos dentro
da sociedade, pois no visa a situaes de particulares, mas genricas.
Constituio Federal: Na Constituio encontra-se a matriz de todas as competncias; nela se
demarcam os limites de tributar e se estruturam os principios, inclusive os de natureza especificamente
tributria, que constituem as pilastras de sustentao de todo o sistema tributrio.
Emendas Constituicionais: As emendas constitucionais, uma vez observado o processo previsto
para sua elaborao e promulgao, incorporam-se Constituio, com igual hierarquia.A CF no cria
tributos, define competncias para faz-lo, assim como suas emendas.
Lei Complementares: tem a funo de complementar disposies contidas na Constituio.
Caba a Lei Complementar: Dispor sobre a Competencia dos Tributos; Regular as limites ao poder de
tributar; normas gerais em materia de legislao Tributria
Para a aprovao da lei complementar, requer-se a maioria absoluta dos votos dos membros das duas
casas do Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado Federal).
Leis Ordinrias: o veculo legislativo de cria o tributo. . A lei ordinria aprovada no Congresso
Nacional por maioria simples ( maioria dos presentes na votao).
Leis Delegadas: so elaboradas pelo Presidente da repblica sobre matrias especficas. Dentro da
hierarquia das normas, a lei delegada se equipara lei ordinria.
Medida Provisria: um ato normativo, com fora de lei, de que o executivo poder lanar mos em
caso excepcionais, isto e, em caso de urgncia e relevncia,e que tero fora de lei.
Decretos Legislativo: servem para regular matria de competencia do Congresso Nacional com
efeeitos externos. Independem de sano e veto do Presidente da Repblica.
Resolues: estabelecem aliquotas de ICMS, aliquotas maximas de Imposto de tranmisso de Causa
mortis e doao.
Tratados Internacionais: sero os tratados internacionais fontes de Direito Tributrio quando
forem aprovados por decreto legislativo e promulgados por decreto do Presidente da Repblica.
AULA 2 TRIBUTOS
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano(Aprovao) de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada. CTN, Art. 3.
Tributo prestao pecuniria: S pode ser cobrado em Dinheiro.
Compulsoriedade: Obrigatoriedade de todos que praticam o fato gerador, independente da vontade;
No constitua sano de ato ilicito: a incidencia de tributos s ocorre sobre a pratica de atos
lcitos.
Especies de Tributos: vinculados e no vinculados
Vinculados: quando existe vinculo com o tributo pago e o servio. Ex: taxas, contribuies de
melhoria, contribuies sociais e emprestimso compulsrios.
No vinculados: temos o imposto, que devido independente que qualquer atividade estatal
relacionada ao contribuinte. Esta dividido em tributos sobre a renda, patrimonio e consumo.

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Imposto: CTN - Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa aos contribuintes
Impostos Indiretos: so representados pelos impostos sobre consumo. Os contribuintes de fato e
de direito so pessoas distintas. O Contribuinte de direito recolhe o tributo, mas o contribuinte
de fato que efetivamente paga. Basicamente, so impostos que incidem sobre a produo, venda,
circulao ou consumo de bens e servios
Impostos diretos: contribuintes de fato e de direito so os mesmos. Assim, os tributos diretos
incidem sobre a renda e o patrimnio das pessoas fsicas ou jurdicas. Ex: IR.
CATEGORIA
Comrcio
Exterior

ENTE FEDERATIVO
Unio
Unio

Produo e
Circulao

Estados e Distrito Federal

Municpios
Unio

Patrimnio e
Renda
Estados e Distrito Federal
Municpios

IMPOSTO
Imposto Sobre Importao (II)
Imposto Sobre Exportao (IE
Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)
Imposto Sobre Operaes Financeiras (IOF)
Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS)
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
(ISS)
Imposto de Renda (IR)
Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural
(ITR)
Imposto Sobre Grandes Fortunas (IGF)L
Complementar.
Imposto Sobre a Propriedade de Veculos (IPVA)
Imposto Sobre Transmisso Causa Mortis e
Doao (ITCMD)
Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU)
Imposto Sobre a Transmisso Inter Vivos (ITBI)

Taxa: tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou
potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ou colocado disposio do contribuinte.
So exemplos de taxas cobradas pela prestao de servios pelo Estado: Taxa de Coleta de Lixo
Conservao e Limpeza Pblica Emisso de Documentos- gua e esgoto.
Exemplos de taxas cobradas pelo exerccio do poder de polcia pelo Estado: Taxa de Fiscalizao de
Estabelecimentos Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Fiscalizao de Anncios.
Contribuies de Melhoria: instituda em virtude do custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria para o contribuinte.
Contribuies Sociais: de competncia Unio para instituir trs tipos de contribuies: (a)
sociais; (b) de interveno no domnio econmico; (c) de interesse das categoriais profissionais ou
econmicas.
(a) Contribuies Sociais: incidem sobre a folha de pagamento (INSS) o faturamento (COFINS) e
sobre o lucro (CSLL).
(b) Contribuies de Interveno no Domnio Pblico(CIDE): so contribuies regulatrias,
utilizadas como instrumento de poltica econmica para enfrentar determinadas situaes que
exijam a interveno da Unio na economia do pas. Geralmente utilizadas no setor de
Combustiveis
(c) Contribuies de Interesse de categorias profissionais e econmicas: so contribuies
destinadas a custear os servios dos rgos responsveis das profisses regulamentadas,
consideradas como autarquias federais pela CF. Exemplos, OAB, CRC, CREA, CRM, etc..

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Elementos Fundamentais dos Tributos:

Fato Gerador: o fato gerador em abstrato, como hiptese (previso do fato gerador e o dever
jurdico). Ex: aquele que tiver automvel dever pagar o IPVA. E o fato gerador concreto ou como
situao jurdica caracterizada ( aquilo que estava previsto e aconteceu)
Base de Clculo: Grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota para calcular a quantia a pagar.
Alquota: percentual aplicado sobre a base de clculo para obter o valora pagar.
Sujeito Ativo da Obrigao Tributria: a pessoa jurdica de direito pblico de exigir o tributo.
Ou seja, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Sujeito Passivo da Obrigao Tributria: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria. Divide-se em:
(a) Contribuinte de fato: a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador. Ex: IPTU, IPVA
(b) Contribuinte Responsvel: aquele que se reveste da condio de contribuinte. ). O
contribuinte responsvel tem a incumbncia de recolher o tributo, j que a lei lhe atribui essa
responsabilidade. Ex: Imposto de Renda Retido na Fonte.
AULA 3 CONTABILIDADE TRIBUTRIA APLICADA
Tributos Indiretos: a cada etapa econmica so repassados ao preo do produto/mercadoria/servio.
Tributos que referem-se a circulao de mercadorias.
O industrial transfere os tributos de industrializao ao preo do produto. O comerciante que compra
esse produto passa a chamar de mercadoria, acrescenta suas despesas, a margem de lucro e os tributos
sobre a circulao e repassa ao preo de venda. O Consumidor final, ao pagar o preo da mercadoria,
est pagando todos os tributos embutidos no preo.
Os empresrios que produziram e comercializaram so os contribuintes de direito, e o consumidor, o
contribuinte de fato.
ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
um imposto no-cumulativo. Do imposto devido em cada operao ser abatido o valor pago na
operao anterior. O contribuinte tem direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado, desde
que devidamente registrada a mercadoria no Livro de Entrada.
Para creditar-se do ICMS necessrio que esteja destacado em documento hbil, emitido por
contribuinte em situao regular perante o Fisco. Ressalte-se que s podem gerar crdito:
a) as entradas de mercadorias destinadas revenda;
b) as entradas de insumos (matria-prima, material de embalagem, produtos intermedirios, etc.)
utilizados na elaborao de produto destinado venda, cujas sadas sejam tributadas.
Como regra geral, se a sada for isenta ou no tributada, o crdito pela entrada dever ser anulado
por lanamento de estorno.
Fato Gerador do ICMS
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento
do mesmo titular; (grifo meu)
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no
Estado do transmitente;

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IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que o represente, quando a mercadoria

nao tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer
natureza; (grifo meu)
Caso seja dentro do municpio pago ISS
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;(grifo meu)
Alquotas de ICMS
Se o contribuinte for das regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo,
aplica-se a alquota de 12%, independente de onde estiver localizado o destinatrio.
Se o contribuinte for da regio Sul e Sudeste, aplica-se 12% se o destinatrio tambm estiver na regio
Sul e Sudeste e 7% se o destinatrio for Norte, Nordeste ou Centro-Oeste e do Esprito Santo.
IPI, IOF, IE, II utilizados pelo governo pra regularizar a situao econmica do pas
IPI - Imposto sobre Produto Industrializado
No est sujeito ao principio da anterioridade, ou seja, pode ser alterado durante o exerccio
financeiro. Deve atender os principio da Seletividade, os produtos mais essenciais possuem alquotas
reduzidas ou at so isentos. O IPI no compe o preo dos produtos, dito imposto por fora.
Esse IPI no pode ser contabilizado como despesa ou custo pelo vendedor, j que no nus seu, e sim
do comprador.
PIS Programa de Integrao Social
(a) PIS apurado de maneira Cumulativa: praticado nas empresas que apuram o imposto de
renda pelo lucro presumido, cuja alquota de 0,65% sobre o faturamento mensal, no dando
direito a utilizao de crdito por ocasio da compras ou de despesas operacionais.
(b) PIS apurado de maneira no Cumulativa: tem como fato gerador o faturamento mensal,
o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica, que compreende a receita bruta de bens e
servios na operao nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica.
No integram a base de clculo das receitas:
decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero;
auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s
quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo de avaliao de investimento
pelo valor do patrimnio lquido (Equivalncia Patrimonial) e os lucros e dividendos derivados
de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sidos computados como
receita;
no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado.
Alquota de PIS: Ser de 1,65%,a aplicar sobre o faturamento.
Crdito de PIS: A pessoa jurdica poder creditar-se de PIS, a alquota de 1,65% nos
seguintes casos:
I bens adquiridos para a revenda;

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II bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou

prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa;
V valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica,
exceto de optante pelo SIMPLES;
VI mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou
fabricados para a locao a terceiros ou para a produo de bens destinados venda ou na
prestao de servios (redao dada pela Lei 11.196/05);
VII edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-deobra, tenha sido suportado pela locatria;
VIII bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do
ms ou de ms anterior;
IX energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos
estabelecimentos da pessoa jurdica (redao dada pela Lei n 11.488/07);
X vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos
empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de
limpeza, conservao e manuteno.
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(c) COFINS apurado de maneira Cumulativa: praticado nas empresas que apuram o
imposto de renda pelo lucro presumido, cuja alquota de 3,00% sobre o faturamento
mensal, no dando direito a utilizao de crdito por ocasio da compras ou de despesas
operacionais.
(d) PIS apurado de maneira no Cumulativa: tem como fato gerador o faturamento mensal,
o total de receitas auferidas pela pessoa jurdica, que compreende a receita bruta de bens e
servios na operao nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas
auferidas pela pessoa jurdica. Alquota de 7,6%
OBS.- a COFINS tanto na tributao como na utilizao de crditos, praticamente, usa
os critrios do PIS. Muda, somente, as alquotas.
Tributos Incidentes sobre a Formao de Preo: Em cincia das Finanas a tcnica de repassar
os tributos ao preo do produto/mercadoria/servio, tem o nome de repercusso, ou seja transferir o
nus tributrio ao consumidor, embutindo-o no preo de venda.
Vejamos um exemplo, de uma empresa industrial e para facilitar, vamos considerar que o PIS e a
COFINS sero calculados pelo sistema cumulativo e que o ICMS ser calculado pelo sistema no
cumulativo.
Dados:
1) Matria-prima (consumida)
ICMS sobre a compra (18%)
Custo da MP
2) Custo de Produo:
Mo de obra direta
Encargos Sociais
Gastos Gerais de Fabricao

100.000
-18.000
82.000
68.000
31.000
11.253
25.747

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3) Custo total de produo (1+2) = 82.000+68.000= 150.000

4) Despesas operacionais

50.000

5) Gastos Totais (Custos + despesas)

200.000

A empresa deseja ter um lucro de 20% antes da CSLL e IRPJ

O ICMS sobre a venda de 18%
O PIS sobre a venda de 0,65% e a COFINS de 3%
Pergunta-se:
a) Qual seria o preo de venda e o valor de cada tributo?
b) Qual seria o valor agregado do ICMS?
Resposta:
O lucro de 20% igual a 40.000 (200.000 x 0,20)
A Receita Bruta em percentual

100,00%

Tributos sobre vendas em percentual

21,65% (18%+0,65%+3%)

A Receita Lquida em percentual

78,35%

A receita Liquida ser R$ 240.000, os gastos totais adicionado o lucro desejado pela empresa.
(200.000+40.000).
Para obter o valor da Receita Bruta, faz-se um calculo de proporo:
78,35%
240.000
100%
X
X = 240.000 x 100 = 306.318
78,35
Logo,
O preo de venda igual=

306.318

Receita Bruta

306.318

(-) Dedues

66.318

ICMS S/Venda

55.137

PIS

1.991

COFINS

9.190

Receita Lquida

240.000

Anlise do valor agregado do ICMS:

a) Preo de venda

306.318

Preo de compra

-100.000

Valor Agregado

206.318

ICMS (18%)

37.137

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b) Conta Grfica do ICMS

ICMS S/Venda

55.137

ICMS S/Compra

-18.000

ICMS A Recolher

37.137

Como pode ser observado no exemplo acima, o ICMS , por determinao constitucional, um imposto
no cumulativo, ou seja, do imposto devido em cada operao ser abatido o valor pago na operao
anterior.
No cumulatividade quadro explicativo
Exemplifica-se a operacionalizao do principio da no cumulatividade, demonstrando o ICMS devido
pelo vendedor em apenas trs operaes que so suficientes para demonstr-la, considerando a
alquota de 18%.
Venda
Empresa A
Empresa B
Empresa C
Totais

Compra
Empresa B
Empresa C
Empresa D

Valor da Mercadoria
100.000
200.000
300.000
600.000

Dbito
18.000
36.000
54.000
108.000

Crdito
18.000
36.000
54.000

ICMS a Pagar
18.000
18.000
18.000
54.000

A empresa A vende mercadoria para B, sendo a 1 operao, no h crdito anterior de ICMS.

Debita-se de 18.000 e recolhe esse valor.
A empresa B revende a mesma mercadoria para C. Debita-se pelo ICMS devido na sada e
credita-se de 18.000 pago na operao anterior. Recolhe-se o saldo devedor de 18.000.
A empresa C revende a mesma mercadoria para D. Debita-se de 54.000 pela sada e credita-se
de 36.000 pago na operao anterior. Recolhe-se o saldo devedor de 18.000.
Note-se no exemplo que o valor recolhido de fato foi de 18% sobre o valor agregado em cada
operao.
Venda
A vendeu
B vendeu
C vendeu
Totais

100.000
200.000
300.000
600.000

Valor Agregado
100.000
100.000
100.000
300.000

ICMS Pago
18.000
18.000
18.000
54.000

Ou seja, cada uma das empresas agregou 100.000 ao valor da operao anterior e pagou 18%
sobre esse valor agregado.
Portanto, o ICMS na realidade j um imposto sobre o valor agregado, ou seja, o IVA que
consta em tantos projetos de reforma tributria apresentados.
No fosse o principio da no cumulatividade sobre cada uma dessas operaes, o ICMS incidiria
sobre o valor de sada da mercadoria, sem o abatimento do que for pago na operao anterior.
Voltando-se ao quadro anterior, se no ocorresse a no cumulatividade do ICMS, o imposto a
ser recolhido seria de 108.000 (600.000 x 0,18), ao invs de 54.000.
-Resumo elaborado por Anglica Jarek com base no roteiro de aula do professor Luiz
Carlos de Souza.

Resumo por Anglica Jarek

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