Guias de Auditoria Interna (I.g.c.p.a.)

INTRODUCCION
El estudio de las guas de auditora interna, constituyen una herramienta muy importante, de la cual puede
auxiliarse el auditor interno en el desarrollo de su trabajo.
Estas guas contienen una amplia y detallada descripcin de los procedimientos necesarios para realizar una
auditora por cada rubro o cuenta, lo cual facilita el trabajo y aumenta la eficiencia del profesional que se auxilia
en ellas.
Consideramos importante que dentro de la formacin profesional del contador pblico y auditor, se incluya el
aprendizaje y comprensin de estas guas, as como su aplicacin en el campo profesional y creemos que es un
deber como estudiante y profesionales, la actualizacin y retroalimentacin constante de esta informacin, con el
propsito de no perder el nivel profesional que caracteriza a los profesionales de la Universidad de San Carlos de
Guatemala.
El presenta trabajo, en un resumen de las guas de auditora, que nuestro equipo a preparado con esfuerzo,
empeo y dedicacin, con el propsito esencial de compartir los conocimientos adquiridos y aplicados en
nuestra vida profesional.
GUIA DE AUDITORIA No. 1

CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA INTERNA
Introduccin:
La Auditora Interna naci como una necesidad de los administradores en los aos 30, ya que es un recurso
gerencial por su complejidad y refinamiento del papel gerencial, dicho recurso debe ser igualado con un
crecimiento equivalente en el profesionalismo y capacidad.
Para beneficio de la profesin del CPA se ha realizado la primer gua la cual la realiz El Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA), como ayuda la cual no es obligatoria, sino que
se pretende sean directrices para el auditor que se desempea en Auditora Interna.
Clasificacin de la auditoria:
1. Auditoria Interna:
La Auditora interna forma parte de la Estructura de la empresa y debe estar ubicada
organizacionalmente a un nivel jerrquico, para poder cumplir con los objetivos que se le asignen.
Es importante que la auditora interna sea independiente de las actividades operacionales de la empresa,
cuando esto sucede deja de hacer verdaderamente las funciones de auditoria interna y pasa a hacer
funciones de contralora, control de calidad, supervisin, etc.
La Auditora interna debe reportar a la Junta directiva, Consejo de Administracin o administrador nico
para abarcar todas las reas de la empresa.
2. Auditora Externa:
El principal propsito de la auditoria externa es examinar los Estados Financieros de una entidad durante
un perodo determinado, con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos,
mediante la aplicacin de NAGAS, determinndose si en su preparacin se observaron Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados.
Y esta la realiza un auditor o firma de auditores independientes, con capacidad y competencia
profesional.
En base a su objetivo:
1. Auditora Financiera:
Consiste en examinar los Estados Financieros de una entidad por un perodo determinado con el objeto
de opinar acerca de la razonabilidad de los mismos, aplicando las Normas de Auditora generalmente
aceptadas y si se han preparado de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
1
2. Auditora Operacional:
Consiste en examinar y evaluar sistemticamente las operaciones de una entidad, si se est operando en
forma efectiva y eficiente, tambin si se est cumpliendo las polticas, mtodos y procedimientos que ha
establecido la entidad y el ahorro de costos.
3. Auditora Administrativa:
Es un enfoque sistemtico orientado a evaluar la ejecucin de la administracin. La Auditora
administrativa trabaja con gran cantidad de elementos cualitativos y proporciona una evaluacin
cuantitativa.
4. Auditora Fiscal:
Es la evaluacin de la informacin financiera, declaraciones de impuestos y otras fuentes y documentos
de informacin, de un perodo determinado con el objeto de establecer si se a cumplido con las
disposiciones fiscales y si existen contingencias que puedan afectar las operaciones de la entidad.
5. Auditoria Social:
Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las actividades de las empresas, para evaluar
costos a la sociedad o la aportacin a la misma.
los
Importancia de la auditoria interna:

Una de las reas de la auditoria interna es la correccin de los registros contables y verificando que la
informacin sea confiable, siendo tambin un control de los controles e instrumento de medicin y
evaluacin de lo efectivo de la estructura de control interno de una entidad.
Objetivos que persigue la auditoria interna:

1.
GARANTIZAR INFORMACIN FINANCIERA CONFIABLE Y OPORTUNA

El auditor debe evaluar la efectividad de los controles internos, ya que esto le permitir garantizar la
autenticidad de las transacciones y el adecuado registro de las mismas, a efecto que los estados financieros
presente razonable y oportunamente la situacin financiera de la empresa.
2.
SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS

Un examen adecuado y oportuno de los activos permitir al auditor interno determinar lo siguiente:
-
La propiedad de los activos de la empresa

La adecuada salvaguarda de los activos contra diferentes riesgos, tales como: El robo, incendio,
actividades impropias o ilegales y contra siniestros naturales.
La existencia fsica de los activos.
2
3.
PROMOVER LA EFICIENCIA OPERATIVA DE LA ENTIDAD

La Auditoria interna promueve la eficiencia operativa de la entidad al identificar situaciones tales como:
Sub-utilizacin de instalaciones, trabajo no productivo, procedimientos que no justifican su costo, exceso o
insuficiencia de personal, y lo logra cuando realiza los siguientes procedimientos:
-
4.
Efecta la evaluacin de estndares que miden si la utilizacin de los recursos se realizan econmica y
eficientemente.
Si el recurso humano ha entendido y cumple con los estndares de operacin.
Si las desviaciones a los estndares se analizan, investigan y se toman las medidas correctivas
correspondientes.
CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS, POLTICAS, PLANES, PROCEDIMIENTOS, LEYES

REGLAMENTOS
El proceso de determinar objetivos y establecer polticas, planes y procedimientos es responsabilidad de la

administracin.
Pero el auditor interno debe conocer tales objetivos, planes, procedimientos para poder evaluar y verificar su
cumplimiento, para poder realizar controles y pruebas necesarias para su cumplimiento.
5.
GUAS PAR LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

a. INDEPENDENCIA:
-
Nivel Organizacional
La auditoria interna en la estructura organizativa de la entidad debe estar organizacionalmente a un nivel
jerrquico, que le permita cumplir con los objetivos que se le asignen.
Objetividad:
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditorias.
b. CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

-
El Departamento de auditoria interna

Personal: El departamento debe asegurarse de la experiencia tcnica y la formacin acadmica de los
auditores, sean las apropiadas para realizar las auditoras.
Conocimientos, Experiencias, y Disciplinas: El depto. Debe tener conocimiento de cada una de ellas
para poder llevar a cabo sus responsabilidades.
Supervisin: Las auditoras deben ser supervisadas adecuadamente.
El Auditor Interno:
Cumplimiento con las normas de Conducta:
conducta.
Deben cumplir con las normas profesionales de
Conocimientos, Experiencias Disciplinas: Debe poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas

esenciales para realizar sus auditorias.
Relaciones Humanas y Comunicacin: Deben tener habilidad para comunicarse efectivamente y para
tener un trato adecuado con las personas.
Desarrollo Profesional Continuo:
continua.
Mantendr su competencia tcnica a travs de la educacin
Alcance del trabajo:

El alcance de la auditora interna debe abarcar el examen y evaluacin de lo adecuado y efectivo del sistema
de control interno de la organizacin y de la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
1. Confiabilidad e Integridad de la Informacin:
2. Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.
3. Salvaguarda de los Activos
4. Uso eficiente y econmico de los recursos
5. Cumplimiento de los objetivos y metas para operaciones y programas establecidos
Realizacin del trabajo de auditoria:

El trabajo de auditoria interna debe incluir la planeacin de la auditoria, el examen y la evaluacin de la
informacin, la comunicacin de los resultados y el seguimiento.
1.
2.
3.
4.
5.
Planeacin de la Auditoria
Examen y Evaluacin de la Informacin
Comunicacin de los resultados
Seguimiento
Administracin del departamento de auditoria
5.1 Administracin del departamento de auditoria
5.2 Planeacin
5.3 Polticas y Procedimientos
5.4 Administracin y desarrollo del personal
5.5 Auditores externos
4

INDEPENDENCIA DE LAS ACTIVIDADES QUE SE AUDITAN
Gua No. 1:
Independencia de las actividades que se auditan:
1. NIVEL ORGANIZACIONAL DE AUDITORIA INTERNA

-
Ubicacin adecuada que permitir el cumplimiento de sus responsabilidades y el logro de sus objetivos.
Reportar al Consejo de Administracin, Junta Directiva o Administrador Unico contar con el apoyo para
obtener la colaboracin del personal
Debe haber una persona asignada dentro del Consejo de Admn. o Junta Directiva que tenga comunicacin y
autoridad dentro de la entidad, que fomente la independencia del auditor Interno para lograr una adecuada
cobertura de la auditora interna, y que con base a los informes del autidor interno tome las acciones
convenientes.
La independencia aumentar cuando el consejo de Admn. Junta Directiva Administrador Unico participe
en la contratacin o remocin del Auditor Interno.
El objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora Interna deber estar por escrito y
autorizado por el Consejo de Administracin, buscando la aceptacin de la Gerencia general.
El Auditor Interno debe presentar anualmente el plan de trabajo de Auditoria Interna, presupuesto de gastos y
plan de reclutamiento para su autorizacin y modificacin por parte del consejo de administracin, junta
directiva o Administrador nico.
Una vez concluido el trabajo el auditor interno debe discutir el borrador de su informe con el gerente y el
personal auditado. El informe final debe ser analizado con el delegado de junta Directiva y comunicado a
dicha Junta.
Debe informar a Junta Directiva las desviaciones al Plan de trabajo, planes de reclutamiento y presupuesto
de gastos del departamento.
El informe debe incluir los hallazgos detectados as como sus recomendaciones.
2. OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES INTERNOS

-
Debe mantenerse una actitud mental positiva y objetiva, no permitir influencias por juicios de otras
personas.
No deben colocarse en situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.

5
Las asignaciones de trabajo al personal de auditora Interna deben realizarse de tal forma que no cree
conflicto de intereses y de haberlo el personal involucrado debe hacerlo del conocimiento del autidor interno
para que se eliminen o reasignen los trabajos.
Rotacin peridica de asignaciones entre los asistentes.
No se deben efectuar trabajos operativos, en las reas operativas en las que hayan tenido autoridad o
responsabilidad es recomendable que no realicen auditorias, y de hacerlo deben informar el grado de
responsabilidad conque actuaron.
Las personas que han laborado dentro de la entidad y son asignadas para laborar en el departamento de
auditoria interna no deben ser asignadas para revisar las reas conde ellos participaron.
Supervisin adecuada en cada etapa del trabajo.
Gua No. 2:
Conocimiento tcnico y capacidad profesional
Es responsabilidad del auditor interno que el personal de auditoria interna cuente con conocimientos tcnicos
y capacidad profesional asignando a cada trabajo personal con experiencia y disciplina.
1. EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

a.
Reclutamiento del personal

Al reclutar personal subordinado debe obtener una seguridad razonable de las capacidades y habilidades
de cada auditor con el objeto de realizar adecuadamente la auditoria.
b. Conocimiento, experiencia y Disciplinas

Para realizar el trabajo debe poseer conocimiento, experiencias y disciplinas, y habilidad para aplicar los
procedimientos y tcnicas de auditora. De acuerdo al alcance del trabajo el auditor puede emplear
consultores especializados en las disciplinas necesarias para cumplir con las responsabilidades de
auditora.
c. Supervisin
El auditor interno debe ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin hasta la realizacin del
trabajo de auditora.
La supervisin incluye.
-
Instrucciones al personal de A.I. desde el inicio hasta el final de la revisin.

Verificar el cumplimiento del programa aprobado de auditora, cualquier desviacin debe ser
justificada y aprobada.
6
Elaborar y cumplir con un programa de supervisin.
Verificar que los papeles de trabajo de soporten adecuadamente la evidencia comprobatoria de los
hallazgos de auditora.
Determinar la objetividad de los informes de auditora, comprensibles, oportunos y que contengan

recomendaciones pertinentes.
La evidencia que soporta la revisin debe incluirse dentro de los papeles de trabajo.
2. EL AUDITOR INTERNO
a. Cumplimiento de las normas de conducta.
Los A.I. deben cumplir con las normas de generales de conducta y apegarse a las normas de tica para
graduados en contadura pblica y auditora.
b. Conocimientos y experiencias
-
Habilidad para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de auditora.

Habilidad en la aplicacin de principios y tcnicas contables a manejar registros e informes financieros.
Experiencia en procedimientos administrativos, identificar y evaluar la importancia y efecto de las
desviaciones del control interno.
Preparacin suficiente en las reas de contabilidad, economa, leyes, impuestos, finanzas, procesamiento
electrnico de datos y administracin para la deteccin de problemas y recomendar soluciones.
c. Relaciones Humanas y comunicacin.

Los A.I. deben mantener relaciones satisfactorias con los auditados.
Habilidad para comunicarse tanto oral como escrito, transmisin clara y efectiva los objetivos de auditora,
evaluaciones conclusiones y recomendaciones.
d. Desarrollo profesional continuo.

Responsabilidad de continuar con su desarrollo profesional.
e. Debido cuidado profesional

El debido cuidado profesional requiere el empleo de sus conocimientos y experiencias en forma objetiva.
Deben estar alertas ante posibles errores intencionales, omisiones, desperdicios, inefectividad y conflicto de
intereses.
Deben realizar los planes de auditora tratando de cubrir aspectos relevantes en forma razonable.
7
Gua No. 3:
Alcance del trabajo
1. El alcance de la auditora interna debe incluir la revisin y evaluacin de la estructura de control

interno, para determinar si el mismo es efectivo y eficiente.
-
El alcance del trabajo abarca la ejecucin del plan de trabajo. Sin embargo, la Gerencia y el consejo de
Administracin proporcionan una direccin sobre el alcance del mismo.
El propsito de la revisin de la estructura de control interno es determinar si se cumplen los objetivos

elementales del mismo.
Los objetivos son los siguientes:

-
Garantiza informacin financiera confiable y oportuna.

Salvaguarda de los Activos.
Promover la eficiencia operativa de la entidad
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos.
El logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.
2. Confiabilidad e integridad de la informacin.

-
Examinar los sistemas de informacin y verificar la confiabilidad e integridad de la informacin financiera y

operacional y que esta sea oportuna.
Cumplimiento con polticas planes y procedimientos, leyes y reglamentos.
Salvaguarda de los Activos.
Uso Econmico y Eficiente de Recursos.
Son responsables de determinar lo siguiente.
Si han sido establecidos los estndares y si son adecuados para medir la economa y eficiencia en el uso de
los recursos, si has sido establecidos los estndares de operacin y si fueron entendidos por el personal y se
cumplen, o bien determinar si en el caso de existir desviaciones a dichos estndares, estas se analizan y
comunican a los responsables para que se tomen las medidas correctivas.
Gua No. 4:
Realizacin del trabajo de auditoria
El trabajo de auditora debe incluir: La planeacin de la auditora, el examen y evaluacin de la informacin,

comunicacin de los resultados y seguimiento.
1. PLANEACIN DE LA AUDITORIA
El auditor interno es responsable de planear y realizar cada una de las auditoras. La planeacin debe ser
documentada e incluir.
Determinacin de los objetivos y alcance del trabajo.

Obtencin de informacin relativa a las actividades a auditar.
Determinar los recursos necesarios
Comunicacin con el personal a cargo de las operaciones a auditar
Inspeccin fsica sobre las actividades y controles a auditar.
Preparar por escrito el programa de auditora.
Determinar como, cuando y a quien se le comunicarn los resultados de la auditoria.
2. EXAMEN Y EVALUACIN DE LA INFORMACIN

-
Obtener informacin de todos los asuntos relacionados con los objetivos y alcance de la auditora.
La Informacin debe ser suficiente, competente, relevante y til para que proporcione bases
los hallazgos y recomendaciones de la auditora.
La informacin suficiente significa que esta basada en hechos, es adecuada y convincente.
La informacin competente significa que es confiable.
La informacin relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de auditora.
La informacin til ayuda a la administracin a lograr sus objetivos
Las tcnicas y procedimientos de auditora debern ser elegidas con anterioridad, las que se deben ampliar y
modificar cuando las circunstancias lo requieran.
El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin, debe supervisarse adecuadamente.
Los papeles de trabajo que documentan la auditora deben registrar la informacin obtenida y el anlisis
realizado. Deben servir de gua y fuente de consulta en auditoras recurrentes.
slidas sobre
3. COMUNICACION DE LOS RESULTADOS

-
Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditora.

Discutir las conclusiones y recomendaciones con la administracin antes de emitir su informe final.
Los informes presenta el propsito, alcance y resultados de la auditora y cundo se considere apropiado
contendrn la opinin del auditor.
Los informes deben incluir recomendaciones para mejoras, reconocer el trabajo satisfactorio y las medidas
correctivas.
Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y recomendaciones pueden ser incluidos en
el informe de auditora.
4. SEGUIMIENTO
Se debe hacer el seguimiento, para cerciorarse de que se tomarn las medidas apropiadas sobre los hallazgos
reportados.
Gua No. 5:
1.
Administracin del departamento de auditoria interna
El auditor interno deber administrar apropiadamente el departamento de auditoria interna.

-
2.
-
Es responsabilidad del auditor interno que el departamento este apropiadamente administrado, a efecto
de que:
El trabajo de auditora cumpla con los propsitos generales y las responsabilidades aprobadas por la
gerencia y aceptada por el consejo de administracin.
Emplear los recursos de auditora de forma eficiente y eficazmente.
El trabajo de auditora se realice de acuerdo a las guas para la prctica profesional de la auditora
interna.
PROPOSITO, AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD.

El A.I. es responsable obtener la aprobacin de la gerencia y aceptacin del consejo de Administracin del
documento formal escrito (manual de organizacin), de auditora interna
3. PLANEACION
-
Los planes deben ser consistentes con la organizacin del departamento de auditora interna y con las
metas de la organizacin.
El proceso de planeacin establece.

1)
2)
3)
4)
Metas
Programa de Trabajo
Planes del trabajo de contratacin del personal y presupuesto financiero
Informe de Actividades.
Los programas de trabajo deben incluir:

a) Las actividades que se van a auditar
b) Cuando ser auditadas.
c) El tiempo estimado requerido.
Los planes de contratacin de empleados, presupuestos financieros, incluyendo el nmero de auditores, su

conocimiento su experiencia y las disciplinas requeridas para realizar su trabajo.
10
4. POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
Proporcionar por escrito las polticas y procedimientos necesarios para guiar al personal de auditora.
La forma y contenido de las polticas y procedimientos debern ser adecuadas al tamao y estructura del
departamento de auditora interna y a la complejidad de su trabajo.
5. ADMINISTRACIN Y DESARROLLO DEL PERSONAL
Establece un programa para la seleccin y desarrollo del recurso humano. El programa deber contemplar.
1)
2)
3)
4)
5)
Descripcin de puestos por cada nivel.

Seleccin de individuos calificados y competentes.
Entrenamiento y oportunidad de capacitacin profesional continua.
Evaluacin del trabajo de cada uno de los A.I.
Asesora referente a su trabajo y su desarrollo profesional.
6. AUDITORES EXTERNOS
El auditor interno debe coordinar los esfuerzos de auditora interna y externa.
1)
2)
3)
4)
El trabajo de Auditoria interna y auditoria externa deber coordinarse para evitar la duplicidad de
esfuerzos.
La coordinacin de esfuerzo de Auditora interna y externa incluyen.
Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.
Acceso mutuo a los programas y papeles de trabajo de auditora.
Intercambio de informes de auditora y cartas de observaciones.
Comn entendimiento respecto a tcnicas, mtodos y terminologa de auditora.
7. CONTROL DE CALIDAD
El A.I. deber establecer y mantener un programa de control de calidad que permita evaluar las operaciones
del departamento de auditoria interna.
Debe proporcionar seguridad razonable de que el trabajo de auditora est de acuerdo con las guas de
auditora interna y con otras normas aplicables.
Un control de calidad deber incluir los siguientes elementos:
1) Supervisin
2) Revisiones Internas
3)
Revisiones Externas
-
La supervisin debe llevarse continuamente.

Las Revisiones internas deben llevarse peridicamente.
Las revisiones externas para evaluar la calidad del trabajo del departamento de auditoria Interna.
11

METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA
Definicin:
La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin, de manera que permita la
formulacin de conclusiones validas en el mejor tiempo posible. La metodologa de trabajo debe incluir
como mnimo los siguientes pasos:
-
Conocimiento de la Entidad:
Debe tener un conocimiento pleno de la entidad, sus principales actividades, las caractersticas especiales de
la rama econmica en la cual se desenvuelve, la infraestructura existente, la estructura administrativa y
contable y las principales leyes y reglamentaciones que inciden en la misma.
Familiarizacin con los ciclos y/o funciones a auditar.

Esta etapa debe incluir entrevistas con el personal de la empresa que tiene a su cargo las funciones que se
van a auditar, as como la recoleccin de los principales documentos, formas y el conocimiento de los
sistemas involucrados en dichos ciclos y/o funciones. Para desarrollar este paso deben utilizarse los
siguientes mtodos o una combinacin de los mismos:
a)
b)
c)
Narrativa
Cuestionarios
Flujogramas
Verificacin del cumplimiento

El objetivo de este paso es analizar la informacin obtenida y examinar la documentacin correspondiente,
para evaluar la eficiencia y efectividad del ciclo y/o funcin a auditar. Siendo la principal herramienta en la
realizacin de este paso las pruebas de cumplimiento.
Resumen de Deficiencias
Este paso debe incluir la descripcin del problema y los riesgos derivados del mismo, los comentarios del
personal involucrado en el problema y una recomendacin especfica.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO:

La responsabilidad del auditor interno consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posibles
soluciones. Es importante que este efecte el trabajo con diligencia profesional, tal como lo establecen las
guas para la prctica profesional de la auditora interna.
12
PROCEDIMIENTOS INICIALES:
Al actuar como auditor interno, prestando servicios en forma independiente, los procedimientos iniciales ms
importantes:
a) Propuesta de servicios profesionales de auditora interna.
b) Carta de Convenio.
a) Propuesta de servicios profesionales:
El auditor debe presentar una propuesta de servicios profesionales, para la cual previamente se debe
concertar una entrevista personal con los representantes ejecutivos de la entidad, con el propsito de
determinar la naturaleza y alcance del trabajo a realizar y el informe a entregar. Asimismo contar con los
elementos de juicio necesarios para estimar el tiempo requerido en la realizacin del trabajo. Posteriormente
debe de manifestarse por escrito, por medio de una propuesta de servicios profesionales que, adems,
incluir conocimiento de los aspectos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Nombre de la entidad a auditar.

Referencia a la entrevista inicial.
Areas a Examinar.
Alcance y perodo.
Fecha de inicio del trabajo.
Que el trabajo se realizar de acuerdo con las guas para la prctica profesional de la auditora
interna.
7. Que el trabajo incluir las pruebas a los registros de contabilidad y los procedimientos de auditora que
se consideren necesarios de acuerdo con las circunstancias y con los requisitos del cliente.
8. Tiempo estimado de la realizacin del trabajo de campo y la entrega del informe.
9. Monto de los honorarios y forma de facturacin de los mismos.
10. Nombre y firma del auditor.
b) Carta Convenio
La carta convenio no es ms que un entendimiento claro y por escrito con el cliente acerca del trabajo a
realizar por el auditor, derivado de lo ofrecido en la propuesta de servicios profesionales; por consiguiente,
debe incluir los mismos requisitos mnimos que esta ltima.
c) Carta de Autorizacin de la Administracin
Cuando el auditor acte en forma dependiente, debe contar con una carta de autorizacin de la
administracin para efectuar su examen.
ESTUDIO DE LA ORGANIZACIN AUDITADA

El auditor interno debe formarse una idea de la estructura y organizacin de la entidad a auditar, de sus
actividades econmicas, principales polticas, de la existencia de manuales de procedimientos, as como de la
situacin financiera de la misma. Dicha informacin es confidencial y forma parte de sus papeles de trabajo,
y ser clasificada de la siguiente forma:
13
Perfil de la entidad.
Anlisis de Riesgo General.
1. Perfil de la Entidad:
Debe contener los datos ms importantes de la entidad, los cuales servirn al auditor interno para conocer
mejor su estructura y organizacin, as como sus principales polticas y procedimientos. Como mnimo
debe contener:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Resumen de las escrituras de constitucin y sus modificaciones.

Actividad de la empresa y ubicacin geogrfica.
Planes de corto, mediano y largo plazo.
Existencia de polticas escritas, manuales de procedimientos y descripcin de puestos.
Organigrama general de la empresa.
Personal clave y administrativo.
Principales clientes.
Principales proveedores.
Informacin procesada por medio de equipos de computacin.
Distribucin de la informacin financiera.
Reparos fiscales.
2. Anlisis de Riesgo General:

Auditor interno por medio de los estados financieros debe analizar la situacin financiera, determinando las
reas de mayor riesgo de la entidad; as como describir en forma general el trabajo a realizar y el alcance
del mismo. El contenido mnimo debe ser:
a) Descripcin general del trabajo y alcance.
b) Descripcin de los principales rubros a examinar
c) Anlisis financiero.
c.1
Balance general comparativo.
c.2
Estado de resultados comparativo.
c.3
Estado de flujo de efectivo.
c.4
Anlisis de variaciones
c.5
Resumen de razones financieras.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR CICLO

De acuerdo a las diferentes funciones de una entidad, la clasificacin ms adecuada de las cuentas por ciclos
es la siguiente:
a)
Ciclo de Tesorera: incluye los siguientes rubros:

a.1
a.2
a.3
a.4
Caja general.
Fondos fijos y cajas chicas.
Depsitos Bancarios.
Fondos en trnsito.
14
a.5
a.6
a.7
a.8
a.9
Inversiones.
Anticipos y cuentas por cobrar a accionistas.
Prstamos.
Dividendos y cuentas por pagar a accionistas.
Capital y reservas.
Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las ms comunes de este ciclo se encuentra las
siguientes:
b)
Manejo del efectivo e inversiones;

Manejo de las obligaciones de deuda;
Venta de acciones comunes;
Acumulacin y pago de intereses y dividendos;
Custodia fsica del efectivo y valores incluso la conciliacin de saldos de las cuentas.
Ciclo de Ingresos:
b.1
b.2
b.3
b.4
b.5
b.6
b.7
Este ciclo incluye:
Cuentas y documentos por cobrar.

Anticipo de clientes.
Cheques rechazados.
Ventas y devoluciones sobre ventas.
Costo de ventas.
Gastos de ventas, excepto sueldos, prestaciones y depreciaciones.
Otros productos y gastos.
Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las ms comunes de este ciclo se encuentra las
siguientes:
c)
Entrada de pedidos.
Embarque de expedicin.
Facturacin
Cobranza de efectivo.
Ajustes a las cuentas de clientes.
Administracin de concesin de crditos.
Ciclo de Egresos: este ciclo incluye:

c.1
c.2
c.3
c.4
c.5
c.6
c.7
c.8
c.9
c.10
Depsito en garanta
Impuesto por cobrar
Pedidos en trnsito
Gastos pagados por anticipado
Otros activos
Proveedores
Impuesto por pagar
Cuentas por pagar
Gastos de administracin, excepto sueldos, prestaciones y depreciaciones.
Otros gastos
15
Cada rubra esta integrado por varias funciones, dentro de las ms comunes estn:
-
d)
Seleccin de vendedor
Solicitud de compra
Compra
Recepcin.
Control de Calidad
Cuentas por Pagar
Ciclo de Conversin: este ciclo incluye:
d.1
d.2
d.3
d.4
d.5
Inventarios
Inventario en consignacin
Terrenos y activos fijos
Prdidas del capital
Costo de produccin
Las funciones del ciclo de conversin se refieren a las combinaciones de recursos, tales como inventarios y
propiedad y equipo depreciable.
e)
Ciclo de Nominas: este ciclo incluye:

e.1
e.2
e.3
e.4
e.5
Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados

Cuentas por pagar a funcionarios y empleados
Provisiones laborales
Sueldos y prestaciones incluidos en el costo de produccin, gastos de venta y gastos de
administracin.
Liquidacin de personal.
Dentro de las funciones ms comunes de este ciclo estn:

f)
Seleccin de personal
Informe de la asistencia
Contabilidad de la nmina
Desembolsos de la nmina
Informacin Financiera
El ciclo de informacin financiera de una entidad no procesa transacciones. Mas bien, obtiene
informacin de contabilidad y operaciones de otros ciclos. Entonces, analiza, evala, resume, concilia,
ajusta y reclasifica esa informacin de modo que pueda ser informada a la gerencia y a otros. Sus
funciones tpicas son:
La anotacin o costeo en el Mayor General.

La recopilacin de datos suplementarios para exposicin.
La preparacin de asientos de diarios si no se efectan en otros ciclos.
La contabilidad de impuestos a las ganancias o a sociedades.
16
PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA INTERNA

Los procedimientos bsicos que se deben observar en la realizacin de una auditora interna son:
-
Planeacin
Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar.
Programas de trabajo.
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas.
Pruebas de doble propsito.
1. Planeacin de la Auditora
La planeacin de una auditora interna consiste en el desarrollo de una estrategia general para la conduccin
del trabajo y la determinacin de la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar como
se indic en el numeral 10 de la gua No. 2.
Objetivo: El objetivo de la planeacin es administrar adecuadamente la ejecucin de la auditoria a realizar,
as como determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
Estimacin de Tiempo: Consiste en estimar el tiempo en horas hombre que ser necesario para la
realizacin del trabajo de campo y gabinete, desde la planeacin hasta la entrega de informe ( siendo este el
factor ms importante a considerar).
Asignacin del Personal: Consiste en asignar las personas que participaran en el desarrollo de la auditoria,
considerando los siguientes aspectos:
-
Alcance del trabajo a considerar.

Experiencia del personal.
Distribucin del Trabajo: Consiste en asignar a cada persona los procedimientos de auditoria a realizar,
de acuerdo a su nivel de experiencia.
Supervisin: Consiste en dirigir el trabajo de los auxiliares para lograr los objetivos del examen y
determinar si se logran los mismos.
2. Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar:

Definicin:
Son los mtodos que en forma individual o combinada deben utilizarse, para tener
conocimiento del funcionamiento de la estructura de control interno de una entidad e identificar las
deficiencias de la misma. Estos mtodos son:
-
Narrativa.
Cuestionario.
Flujogramas.
17
Narrativa: Es aquel mediante el cual el A.I. describe una o varias funciones de la estructura del control
interno de una entidad.
Cuestionario: Mtodo mediante el cual el A.I. por medio de cuestionarios preestablecidos, entrevista al
personal responsable de la realizacin de una o varias funciones.
Flujograma:
Es aquel mediante el cual el A.I. describe grficamente el origen, desarrollo y fin de una o
varias funciones.
3. Programas de Trabajo:
Definicin: Es la representacin escrita de los objetivos de auditoria que se persiguen y de los procedimientos
de auditoria que deben aplicarse segn las circunstancias especificas de la entidad a auditar. En resumen el
programa define lo que debe hacerse, como y porque hacerlo.
Responsabilidad: Los programas deben ser el resultado del proceso de plantacin de auditoria y se dividen en
Generales y Especficos. Los P. generales deben ser preparados por el auditor interno, sin embargo, pueden ser
preparados por el personal que este a cargo directamente del trabajo de campo y deben ser aprobados por el A.I.
Los P. especficos deben prepararse en base al programa general, con el propsito de cubrir arreas especificas en
el trabajo de auditoria, tales como las pruebas de cumplimiento.
Objetivos: Estos son:
-
Coordinar y controlar el desarrollo del trabajo.

Indicar los procedimientos de auditoria a efectuar.
Tener un registro escrito en los papeles de trabajo, de que el mismo se cumpli segn lo estipulado en la
planeacin, incluyendo las razones de las modificaciones si las hubiera.
Forma y Contenido: Los programas de trabajo deben ser suficientemente detallados para evitar confusiones.
Tanto los generales como especficos deben incluir como mnimo:
-
Objetivos.
Procedimientos a aplicar.
Nombre de quien realiza el trabajo.
Fecha de realizacin.
Referencias a papeles de trabajo.
4. Pruebas de cumplimiento:
Objetivos: Verificar la existencia y efectividad de las polticas y procedimientos que tiene establecidos la
administracin de una entidad.
18
Oportunidad y alcance: El A.I. no necesariamente debe probar todas las polticas y procedimientos de control
identificados, pues el alcance con que se realicen las pruebas de cumplimiento depender de factores tales como:
-
La materialidad de los saldos mostrados en los E.F, o en cualquier otra fuente de informacin.
La importancia de la funcin que se esta analizando.
El riesgo mximo que habra si no se evala una funcin o saldo.
El A.I. debe tomar en cuenta que la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento estn
relacionadas entre s; adicionalmente es conveniente que las pruebas de cumplimiento se efecten antes de
iniciar las pruebas sustantivas.
Programas de trabajo: Pueden elaborarse por la persona encargada de la ejecucin del trabajo de campo, sin
embargo podrn elaborarse por los auxiliares, en ambos casos debe de contarse con el visto bueno del A.I.
Dichos programas deben contener la siguiente informacin mnima:
-
Nombre de la funcin a examinar.

Objetivos de la prueba.
Procedimientos especficos de auditoria a utilizar, indicando la naturaleza, oportunidad y alcance de la
prueba.
5. Pruebas sustantivas:
Objetivo: Verificar la validez, exactitud e integridad de los saldos y transacciones que componen los estados
financieros, para garantizar que la informacin utilizada por la administracin es confiable.
Oportunidad y alcance: El A.I. no necesariamente debe probar todos los saldos y transacciones de los E.F, ya
que el alcance con que se realicen las pruebas depender de factores como:
-
La materialidad de los saldos mostrados en los E.F

La naturaleza de los saldos o transaccin.
Programas de trabajo: Ser necesario elaborar programas especficos de trabajo para las pruebas sustantivas,
en los casos en que se estime conveniente.
6. Pruebas de doble propsito:

Son aquellas que se han planeado especficamente para proveer informacin directa sobre aspectos tanto de
cumplimiento como sustantivos.
7. Papeles de Trabajo:
Definicin: Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor sobre los procedimientos seguidos,
las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de su
examen, de acuerdo con las guas para la practica profesional de la A.I.
19
Los papeles de trabajo son similares en cualquier tipo de auditoria y nicamente varia el enfoque de los mismos,
segn los objetivos que se persigan.
Objetivos de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo tienen como objetivo:
-
Proporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyendo el soporte del informe del A.I.
Servir de gua y fuente de informacin en exmenes subsecuentes.
Clasificacin: Al efectuar su revisin el A.I. prepara una serie de papeles de trabajo los cuales se clasifican as:
-
Archivo permanente: Contiene informacin que se requiere para tener un conocimiento permanente sobre
las actividades y operaciones de la entidad examinada. Este archivo puede ser utilizado en trabajos
subsecuentes.
Archivo Continuo:
Esta compuesto por todos aquellos papeles que elabora el A.I. derivado de su
examen y que respaldan su informe.
Contenido: Varia de acuerdo con las circunstancias especificas de cada auditoria, sin embargo, generalmente
deben incluir lo siguiente:
a)
-
b)
b.1)
-
Archivo permanente:
Escritura constitutiva de la entidad y modificaciones.
Escritura de prestamos otorgados.
Contratos de arrendamiento.
Organigrama.
Polticas escritas.
Puntos de actas.
Otros contratos.
Archivo continuo:
Legajo de administracin del trabajo y evaluacin de riesgos:
Indice.
Programa general de trabajo.
Anlisis de riesgo general ARG
Perfil de la entidad.
Asignacin del equipo.
Estimado y control de tiempos.
Hojas de revisin de trabajo.
Propuesta de servicios.
Informe de auditoria.
Ampliaciones o modificaciones al programa.
Correspondencia.
20
b.2
-
Legajo de evaluacin de control interno:

Indice.
Narrativas, cuestionarios o Flujogramas, tomados en la valuacin de control interno.
Anexos o formas utilizadas en los procedimientos de la entidad.
Tcnicas de control ( Ej. Seguridad en base de datos, listados autorizados, procedimientos de cobros,
mximos y mnimos de existencias, etc.)
b.3
-
Legajo de pruebas de cumplimiento:

Indice.
Programas generales y especficos para cada prueba de cumplimiento a realizar.
Memorando de variaciones al programa especifico.
Cdulas analticas,
Cdula de excepciones y recomendaciones.
Cdula de marcas utilizadas, si se considera necesario.
b.4
-
Legajo de anlisis de cifras:

Indice.
Balance general.
Estado de resultados.
Estado de flujo de efectivo.
Estado de costo de produccin.
Estados financieros presupuestados.
Consolidacin de estados financieros.
Ajustes y reclasificaciones.
Cdulas analticas de integracin de cuentas.
Cdulas analticas de investigacin de saldos.
Cdula analtica de marcas utilizadas, si se considera necesario.
Cdula de excepciones y recomendaciones.
Requisitos mnimos: Los papeles de trabajo deben contener como minimizo lo siguiente:
-
Nombre de la entidad.
Ciclo y/o funcin a examinar.
Titulo descriptivo ( contenido de la cdula)
Fecha de la auditoria.
Fecha de preparacin.
Firma de hecho.
Firma de revisado.
Adecuado sistema de referencias (ndice).
Custodia y propiedad de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo deben estar protegidos tanto durante
como despus de finalizada la auditoria, los mismos deben ser custodiados por el A.I.
Los papeles de trabajo son propiedad de la entidad y deben mantenerse en el archivo permanente
durante el tiempo que la administracin lo considere necesario.
21
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 4

FUNCION DE COMPRAS
Propsito de la Gua:
1.
2.
3.
4.
Definir el concepto y naturaleza de la funcin de compras.

Determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.
Orientar sobre las tcnicas y procedimientos de auditora internas.
Establecer la comunicacin del resultado, considerando las actividades y objetivos de la empresa.
Concepto y Naturaleza de la Funcin de Compras:

La funcin de compras es el conjunto de actividades que desarrolla una entidad para adquirir los bienes y
servicios necesarios, para la realizacin de sus objetivos y comprende las siguientes actividades:
1. Proponer metas, objetivos, polticas, tcnicas y procedimientos de compras.
2. Formular el plan general de compras y programar las adquisiciones de acuerdo a las necesidades de
produccin, mercadeo, ventas, condiciones de mercado.
3. Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y tcnicos que integran la funcin de
compras.
4. Establecer y actualizar los registros de proveedores con sus precios y condiciones de compra.
5. Velar por el cumplimiento de los manuales y procedimientos que para la funcin de compras tenga
implantada la entidad.
6. Obtener por lo menos tres cotizaciones de distintos proveedores.
7. Comparar condiciones de compra y calidad de los bienes y servicios por adquirir.
8. Seleccionar al proveedor que proporcione las mejores condiciones de venta del artculo requerido.
9. Verificar que las ordenes de compra estn de acuerdo con lo solicitado en cantidades, especificaciones,
tiempo etc..
10. Efectuar las devoluciones y reclamos en caso desacuerdo con lo pedido.
11. Determinar y verificar las polticas de crdito y pago a proveedores, considerando las condiciones de
tesorera de la entidad para las posibilidades de negociaciones de las compras.
12. Coordinar la funcin de compras con reas relacionadas, tales como: mercadeo, ventas, almacenes,
control de calidad y tesorera.
22
Alcance y Oportunidad de las Pruebas de Auditora:

El alcance y oportunidad de las pruebas depender de la materialidad de los montos a examinar, as como de
la fecha en que se realice la prueba y el tiempo estimado en la realizacin de la misma. En el caso de las
pruebas de cumplimiento el alcance y oportunidad dependern de que tan bien funcione el control interno en
esta rea.
Tcnicas y Procedimientos, de Auditora para la revisin de la Funcin de Compras:

1. Familiarizacin:
-
El auditor debe familiarizarse con la funcin de compras, llevando a cabo un estudio general de sus
objetivos, polticas, organizacin y el flujo de las operaciones de compras.
Estudiar los expedientes de auditoras e informes anteriores.
Inspeccionar las instalaciones de compras, incluyendo las reas de recepcin.
2. Investigacin y Anlisis:
a. Anlisis Financiero y de Control Interno de la Funcin de Compras:
-
Analizar la informacin existente relativa a compras, tanto de carcter interno como externo.
Debe analizarse si los listados de proveedores estn actualizados y contienen todos los artculos que
generalmente se requieren en la empresa.
Comparar los datos de compras con las de ejercicios anteriores y de ser posible con los de empresas
similares.
b. Entrevistas y Narrativas:
Debe elaborarse previo a la entrevista con el personal involucrado en la funcin de compras, guas y
cuestionarios que proporcionan los lineamientos de la entrevista. Es conveniente al concluir la narrativa
corroborarla con el personal entrevistado. Estas entrevistas debern hacerse tanto con las personas que
deciden las polticas de compras como con las que las ejecutan, as como con las que tienen a su cargo
actividades relacionadas con la funcin especfica de compras.
El auditor interno puede utilizar cualquiera de los siguientes mtodos o la combinacin de varios:
-
Narrativas.
Cuestionarios.
Flujogramas.
c. Examen de la Documentacin e Investigaciones Especficas:

-
Estudiar los diversos registros, formas, archivos relativos a compras, proveedores, requisiciones,
anlisis de recios, condiciones de compra, estadsticas etc. Esta revisin debe abarcar entre otros
aspectos la verificacin de que existe el nmero suficiente de proveedores para cada artculo.
23
Efectuar pruebas de cumplimiento para comprobar la validez y eficiencia de los datos obtenidos en
las etapas anteriores, en los anlisis estadsticos y en las entrevistas y narrativas.
Debe evaluarse el costo-beneficio de los lugares de entrega ya sean +estos almacenes centrales o
unidades de consumo adicionalmente debe evaluarse los trminos de entrega si son en el local del
proveedor por que los fletes sean mejor negociados.
Cuantificar el posible efecto de cambios en algunos artculos materiales y en los mtodos de compra,
y contratacin de servicios,
Deber investigarse si se tiene una adecuada supervisin del personal que efecta directamente las
compras. Estudiar el costo total de manejo del departamento de compras en funcin del volumen de
operaciones que realiza para determinar de manera general su coste habilidad.
Verificar el cumplimiento de los manuales de procedimientos, instructivos, reglamentos y formas en

uso que regulen la funcin de compras.
d. Preguntas-Gua para evaluar el Control Interno en la Funcin de Compras:

1. COMPRAS
-
Dnde y quin hace las compras?

Es la compra una funcin debidamente separada de las reas de produccin, venta y bodega?
Se inicia el proceso de compras en base a solicitudes firmadas por personas autorizadas?
Se preparan pedidos para todas las compras?
Indican los pedidos las condiciones de pago y los precios?
Los pedidos son numerados correlativamente y se lleva un control de ellos?
Cuantas copias se preparan del pedido y qu distribucin se les da?
Se elaboran ordenes de compra?
Si se necesitan aprobaciones especiales para ciertas compras debido a su clase, cantidad y otras
limitaciones?
2. RECEPCIN
-
Existe en cada planta o local un punto central para la recepcin de mercancas?

Se exige que todas las mercancas, los materiales y los sumin9stros que llegan pasen por este punto
central de recepcin?
Se suministran al departamento de recepcin copias de todos los pedidos?
Se preparan informes de recepcin firmados por todas las mercancas recibidas?
Cuantas copias del informe de recepcin se preparan, y qu distribucin se les da?
Adicionalmente se listan algunas de las pruebas de cumplimiento que se requieren para la evaluacin de la
funcin de compras:
-
Prueba de precios.Verificacin de cumplimiento de los procedimientos y documentacin de compras.

24
Confirmacin de proveedores.
Pruebas de recepcin de la mercadera.
Verificacin del cumplimiento de control de calidad
Control y administracin de las cuentas por pagar.
As tambin si se desea probar la razonabilidad de los saldos de la cuenta s de la funcin de compras se debe de
efectuar pruebas sustantivas como las siguientes:
-
Prueba de comprobantes en serie

Confirmacin de cuentas por pagar.
Confirmacin de embarques.
Pruebas globales por rubros de compras.
Diagnstico:
En base a la informacin obtenida se debe de sugerir los cambios pertinentes en los procedimientos a fin de
que puedan mejorar la eficiencia y eficacia en la funcin de compras.
Se debe discutir las recomendaciones con el personal involucrado en la funcin de compras.
Elaboracin del Informe:

A continuacin se insertan algunos puntos sobre los que puede informarse en una Auditora de Compras:
-
Inexistencia de polticas u objetivos para la operacin o falta de vigilancia sobre las mismas.
Falta de manuales de procedimientos.
Uso inadecuado de presupuestos establecidos como base de control para la funcin de compras.
Falta de coordinacin con departamentos directamente relacionados con la funcin de compras.
Desconocimiento de los proveedores o fabricantes de l0os artculos que se compren.
Inadecuado control del personal de compras.
Facturar sin ordenes de compra.
Ordenes de compra que difieren a los pedidos.
Comprar a un nico proveedor.
Adicionalmente es conveniente que cada punto indique de ser posible la fecha de ocurrencia, monto, riesgo
asociado y una recomendacin pertinente.
An cuando la comisin de Auditora Interna del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores no
es una comisin que emita normas de observancia general, la gran responsabilidad que significa la auditora
interna para la profesin, la hacen recomendar le uso de las guas de auditora Interna o bien de la urgente
unificacin profesional sobre el tema.
25

INVENTARIOS
Los inventarios son todos los bienes tangibles propiedad de la entidad, disponibles para la venta y/o para usarse
en la produccin de bienes y servicios. Por su naturaleza, los inventarios se clasifican en: materias primas,
materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados.
Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rubro de los inventarios son:
1. Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de inventarios.
2. Salvaguardar los inventarios, verificacin de la propiedad, existencia fsica, as como la adecuada cobertura
de los mismos contra diferentes riesgos.
3. Promover la eficiencia operativa de los inventarios, evaluando las actividades relacionadas con el uso
econmico y eficiente de los mismos, e identificar deficiencias tales como excesos de inventarios, baja
rotacin y obsolescencia.
4. Cumplimiento de objetivos, planes, polticas, restricciones, procedimientos, leyes y reglamentos aplicables a
los inventarios.
Procedimientos bsicos de control recomendables en los inventarios:

El auditor interno para cumplir con la salvaguarda de los inventarios, debe verificar que la entidad cumpla
como mnimo con los siguientes procedimientos de control interno:
1. En la recepcin de los inventarios, verificar que la mercadera ingrese a las instalaciones de la entidad, que
exista requisicin, orden de compra o bien el pedido formal, las calidades requeridas, as como un formulario
de ingreso prenumerado, factura del proveedor y su registro al sistema auxiliar de existencias.
2. Para las devoluciones sobre compras y de ventas, debe existir notas de dbito y crdito, debidamente
prenumeradas, las cuales deben autorizarse por funcionarios responsables.
3. En el traslado a procesos de produccin o a otras bodegas, debe existir un formulario prenumerado el cual
debe contener como mnimo fecha, cantidad, descripcin, nombre, firma y sello de quien entrega y de quien
recibe.
4. En los controles sobre la produccin terminada, debe existir un formulario prenumerado para el traslado a las
bodegas de producto terminado, este formulario debe contener como mnimo fecha, cantidad, descripcin,
nombres y firmas tanto de las personas que entregan como de las que reciben.
5. Deben documentarse las salidas de los inventarios, con formas tales como envos, requisiciones, despachos,
facturas u otro documento autorizado que compruebe la salida de los mismos, en los cuales se debe
considerar el contenido mnimo descrito en los puntos anteriores.
26
6. Para la toma fsica de los inventarios que se deben realizar peridicamente, se debe contar con una
planificacin adecuada que incluya el corte de formularios utilizados en el control, los procedimientos en la
toma fsica, la identificacin de los artculos daados, de lento movimiento u obsoletos, su compilacin,
valuacin y su comparacin con los registros tericos y la justificacin de las diferencias establecidas.
Evaluacin de la administracin de inventarios.
El auditor interno al practicar sus pruebas debe evaluar que las polticas y procedimientos establecidos en la
entidad, permitan alcanzar el mayor grado de eficiencia y efectividad en las operaciones o funciones
relacionadas con los inventarios.
Las polticas y procedimientos establecidos en una entidad deben permitir que como mnimo se logre:
1. Que exista una estructura organizativa que permita contar con puestos y personal capacitado para
administrar los inventarios, as como los recursos necesarios y por consiguiente una adecuada
segregacin de funciones.
2. Procedimientos apropiados que permitan evaluar y aprobar las compras de inventarios para la venta y/o
produccin.
3. Nivel adecuado de inversin en los inventarios, a travs del establecimiento de mnimos y mximos, alta
rotacin, control de pedidos en trnsito, aplicacin de justo a tiempo, etc.
4. Minimizar las prdidas por medio de la identificacin de artculos de lento movimiento, lo cual
provocara obsolescencia o vencimiento de productos perecederos.
5. Definir procedimientos de evaluacin de los informes relacionados con los inventarios y los ejecutivos
involucrados que participan en el anlisis y toma de decisiones.
6. Determinar si se utilizan procedimientos presupuestarios para detectar variaciones, desviaciones y la
forma de corregirlos.
Los inventarios y los sistemas de procesamiento electrnico de datos.
Para la realizacin del trabajo, el auditor interno se apoya en los sistemas de procesamiento electrnico de
datos, a travs de la utilizacin del programa de auditora o el traslado de datos a hojas electrnicas.
Adicionalmente debe conocer y evaluar los siguientes aspectos del funcionamiento de los sistemas de
procesamiento electrnico de datos:
-
Organigrama del departamento.

Definicin de los puestos.
Hardware o equipo utilizado.
Lenguaje en que se desarrollaron los programas.
Reportes que se producen.
Flujograma de los procesos.
Limitaciones en el acceso al equipo para consulta.
Operacin y correccin.
Manuales de procedimientos del sistema de manejo de inventarios.
Segregacin de funciones.
27
Procedimientos de verificacin del registro de las transacciones.

Mtodos de deteccin de errores o mal funcionamiento del equipo.
Archivos.
Llaves de seguridad y otros.
Tcnicas y procedimientos de auditora recomendables a los inventarios:

A continuacin se incluyen algunas tcnicas y procedimientos de que dispone el auditor especficamente
para el rea de inventarios:
1. Familiarizacin:
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con los inventarios.
2. Entrevistas y Flujogramas:
Mediante las entrevistas y/o flujogramas de las funciones relacionadas con los inventarios, el auditor interno
puede:
-
Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con la operacin de los inventarios.
Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales respectivos o bien entrevistar
al personal que ejecuta las actividades relacionadas con los inventarios.
Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con la operacin, sobre la base de la
entrevista elabora los flujogramas de los procesos en las operaciones o funciones.
3. Anlisis de informacin Financiera:

El auditor debe obtener la informacin necesaria para formarse un juicio de los inventarios, como
estadsticas de compras y ventas, costos, composicin de las existencias, costos de los inventarios daados,
obsoletos y de lento movimiento, rotacin de inventarios, tendencias otras razones financieras.
Informe:
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del control interno, como
evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin sencilla.
El informe debe contener una breve descripcin del trabajo desarrollado, el perodo revisado, la
identificacin y cuantificacin de las debilidades encontradas, as como las deficiencias en los
procedimientos de control, las justificaciones o comentarios del personal involucrado y concluyendo con las
recomendaciones.
El informe del auditor interno en el rea de inventarios debe ser enviado al rgano que reporta, el cual debe
considerar la adopcin de las medidas correctivas, siendo importante que lo descrito en el informe y a las
decisiones de la gerencia se les d el seguimiento respectivo.
28

VENTAS Y OTROS INGRESOS
Ventas son todos los ingresos de efectivo y/o derechos, que representan un incremento en activos que puede
derivarse de venta de productos o prestacin de servicios. En forma general se puede decir que el ingreso es el
incremento bruto en activos o la reduccin bruta en pasivos, que resulte de cualquier transaccin directamente
relacionada con una actividad rentable de una entidad, que pueda cambiar la ecuacin patrimonial.
Otros ingresos, se refieren a la recepcin de efectivo y/o derechos derivados de la venta de recursos distintos a
las operaciones del giro normal de la entidad, y cualquier rendimiento obtenido de una inversin que aumenta su
patrimonio.
Las ventas pueden ser al contado y al crdito.
1. Venta de Bienes y Servicios:

a. Venta de Bienes: En una transaccin que involucra la venta de bienes, la realizacin debe ser considerada
en los casos en que el vendedor de los bienes ha transferido al comprador, los riesgos y beneficios
identificados con la propiedad vendida y el vendedor no retiene facultades de administracin o de control
sobre los bienes transferidos.
b. Prestacin de servicios: La prestacin de servicios debe reconocerse desde el momento en que se realizan
y son facturados.
c. Devoluciones y descuentos sobre ventas: Es el reconocimiento de una reduccin en los ingresos
generado por devoluciones de mercaderas por los clientes y en otras ocasiones por el otorgamiento de
descuentos en los precios de venta
Objetivos de auditora interna de ventas y otros activos

Los objetivos bsicos que persigue la auditora interna en el rea de ventas y otros ingresos son:
1. Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada al rubro de ventas y otros ingresos.
2. Establecer la validez de las ventas y otros ingresos.
3. Promover la eficiencia operativa, evaluando que las polticas y procedimientos aplicados permitan
alcanzar la mayor eficiencia.
4. Cumplimiento de objetivos, planes, polticas, procedimientos, leyes y reglamentos aplicables a las ventas
y otros ingresos.
29
Procedimientos bsicos de control de las ventas y otros ingresos

El examen normal de las transacciones de ventas, prestacin de servicios y otros ingresos de una entidad,
debe proporcionar una seguridad razonable de que stas se registraron apropiadamente en los estados
financieros, por lo tanto, el auditor interno debe verificar que como mnimo existan los siguientes
procedimientos de control interno:
a. Venta de Bienes y Servicios:
1. Que existan facturas preimpresas y prenumeradas para documentar una venta o ingreso, llevando un
control de la utilizacin de las mismas. En caso se utilicen otros documentos, llevar control de los
mismos.
2. Que todos los documentos emitidos en un perodo contable, queden registrados dentro del mismo.
3. Toda recepcin de efectivo o derechos obtenidos por venta de bienes y prestacin de servicios, deben
documentarse y registrarse adecuadamente.
4. Que exista una lista autorizada de precios.
5. Para las devoluciones y descuentos sobre ventas, deben emitirse en los formularios correspondientes y
que sean autorizados por funcionario responsable.
b. Otros Ingresos:
1. Todos los ingresos de efectivo y derechos de la entidad relacionadas con intereses deben documentarse y
registrarse adecuadamente.
2. Las notas de dbito y crdito deben ser autorizadas por funcionario responsable.
3. Las ventas de activos fijos y otros deben ser previamente autorizadas.
4. Debe realizarse un avalo para determinar el valor razonable de los activos previo a la autorizacin de
venta.
5. Los resultados de la venta de activos deben documentarse y registrarse adecuadamente.
6. Al realizar una venta de activos fijos, se debe establecer que no afecte el giro norman de operaciones.
7. Deben existir polticas para el aprovechamiento de descuentos por pronto pago, sin descuidar el control
sobre mximos y mnimos en los inventarios.
Evaluacin de la administracin de las ventas y otros ingresos:

El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas a efecto de verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la entidad, permitan alcanzar la mayor eficiencia y efectividad en las
operaciones o funciones relacionadas con la administracin de las ventas y otros ingresos.
Las polticas y procedimientos establecidos en una entidad debe permitir que como mnimo se cuente con lo
siguiente:
1. Que exista una estructura organizativa que cuente con puestos y personal capacitado para administrar las
ventas, as como los recursos necesarios y, por consiguiente, que exista una adecuada segregacin de
funciones.
30
2. Procedimientos apropiados que permitan aprobar las ventas y otros ingresos, as como las devoluciones y
descuentos sobre las mismas.
3. Que exista adecuada segregacin de funciones en la autorizacin de los precios y las ventas.
4.
Que existan procedimientos presupuestarios, para detectar variaciones y desviaciones de ventas, con
relacin al presupuesto o a perodos anteriores y la forma de corregirlos.
5. Definir los procedimientos de evaluacin de los informes relacionados con las ventas y otros ingresos y
los ejecutivos involucrados en el anlisis y la toma de decisiones.
Tcnicas y procedimientos de auditora interna aplicables a las ventas y otros ingresos:

1. Familiarizacin: El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas
con los ingresos por venta de bienes y servicios y otros ingresos relacionados.
2. Entrevistas y flujogramas: Mediante las entrevistas y/o flujogramas de las funciones relacionadas con
las ventas y otros ingresos el auditor interno puede:
-
Conocer como se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas con las ventas y otros ingresos.
Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales respectivos.
3. Anlisis de la informacin financiera: El auditor interno debe obtener la informacin financiera necesaria
para formarse un juicio de las ventas, como estadsticas, composicin, tendencias y otras razones
financieras.
4. Examen de la documentacin e investigacin especfica: Con el objeto de verificar los datos obtenidos
en el anlisis de informacin, as como en las entrevistas o flujogramas del procedimiento de las ventas,
el auditor interno debe examinar la documentacin selectivamente y realizar investigaciones especficas
que considere necesarias.
Informe:
El objetivo del informe es presentar por escrito el resultado final de toda la evaluacin, como evidencia del
trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin sencilla y clara.
El informe contendr una breve explicacin del trabajo desarrollado, la identificacin y cuantificacin de las
debilidades encontradas, as como las deficiencias en los procedimientos de control, las justificaciones o
comentarios del personal involucrado y finalizando con las recomendaciones.
El informe debe enviarse al rgano que reporta, el cual debe considerar la adopcin de las medidas
correctivas, siendo importante que las decisiones tomadas, tengan seguimiento por parte de auditora interna.
31

CREDITOS Y CUENTAS POR COBRAR
La presente gua tiene como propsito presentar los lineamientos bsicos para realizar el trabajo de auditora de
la cuenta de crditos y cuentas por cobrar, para la evaluacin del control, administracin y registro de las
operaciones relacionadas, lo que le permite la disminucin de costos y el incremento de la eficiencia
operativa. Estas cuentas constituyen un rubro de mucha importancia, y el auditor interno debe de conocer y
evaluar las polticas y procedimientos legales. Dentro de los objetivos de la auditora interna, se establecen
la evaluacin de administracin de los crditos y de las cuentas por cobrar, el procesamiento de datos,
concepto naturaleza y registro, y lo relacionado al informe.
Los propsitos establecidos en la presente gua contienen la naturaleza concepto y registro contable de las
operaciones de crditos y cuentas por cobrar, el establecimiento de los objetivos de la auditora interna con
respecto a dichas cuentas, estableciendo la metodologa ms recomendable, indicando algunas tcnicas que
dispone el auditor interno para la ejecucin del trabajo, para establecer la comunicacin de los resultados a las
partes interesadas.
Las cuentas por cobrar se establecen como todos los derechos de cobro de una entidad que son convertibles en
dinero, mercancas servicios, que incluyen las actividades que realiza una entidad para la recuperacin del
precio de los productos y servicios que se proporcionan al cliente por medio del crdito. Su naturaleza puede ser
originada por venta de productos y servicios, crditos a deudores diversos, el registro de las mismas, pretende
presentar en el balance general el monto de los derechos y eliminar los saldos de dudosa recuperacin y los
incobrables.
Los objetivos de la auditora interna de crditos y cuentas por cobrar, para el establecimiento y control, debe
garantizar la informacin financiera confiable y oportuna relacionada con dicha cuenta, que se establezca la
validez de las cuentas por cobrar y promover la eficiencia operativa de los crditos y cuentas por cobrar al hacer
una evaluacin de las polticas y procedimientos para alcanzar una mayor eficiencia, realizar las cobros en el
menor tiempo posible y la reduccin de las cuentas incobrables y examinar el costo beneficio de dichas
operaciones. El cumplimiento de los objetivos, polticas, planes y procedimientos aplicables a los crditos y
cuentas por cobrar establecidos por la empresa.
El auditor interno debe verificar los procedimientos bsicos de control que se aplican a los crditos y cuentas por
cobrar, la existencia de polticas y procedimientos, que deben ser establecidos por la entidad para salvaguardar
los derechos de cobro, para el otorgamiento de crdito, que exista una solicitud con la informacin general del
cliente, que contengan informacin financiera, como estados de cuenta y financieros, y confirmacin de
referencias comerciales y personales, fotocopia del documento de identificacin del cliente, que exista evidencia
de los anlisis financieros realizados, indicar la autorizacin del crdito, el monto y las condiciones del mismo y
el funcionario responsable de la operacin.
En el rubro de cuentas por cobrar debe contar con un sistema para llevar control de los crditos otorgados,
cobros y los saldos de los clientes, tomando en cuenta la antigedad de saldos. Se establecen arqueos peridicos
de facturas, documentos y ttulos y de las contraseas de pago, dentro de los controles la confirmacin de saldos
32
de los clientes visitas personales con los envos mensuales de los estados de cuenta y el corte de los recibos de
caja que deben de revisar la auditora interna.
La evaluacin de la administracin de los crditos y cuentas por cobrar sern realizados por la auditora interna
peridicamente para poder verificar que las polticas y los procedimientos establecidos por la entidad se cumplan
y que permitan alcanzar eficiencia y efectividad, la existencia de un reporte de antigedad de saldos para ser
analizado, la existencia de polticas para la pronta recuperacin de la cartera, tomando en cuenta los descuento
por pronto pago, cobro por intereses por mora, y que la misma se efecte dentro de los plazos establecidos, la
determinacin de un costo financiero para el mantenimiento de la cartera y la verificacin de la incidencia en los
resultados de la entidad.
Para el aspecto de procesamiento electrnico de datos, el auditor interno debe considerar la posibilidad de
emplear software de auditora, el objetivo principal es realizar verificaciones por montos de las cuentas por
cobrar, y facilitar el anlisis de la antigedad de saldos, as mismo el auditor interno deber evaluar los
procedimientos del manejo del sistema, los procedimientos de verificacin y registro, el funcionamiento del
equipo, de los archivos y llaves de seguridad.
Las tcnicas y procedimientos de auditora interna que son recomendables en los crditos y las cuentas por
cobrar, el auditor debe familiarizarse con las polticas y los procedimientos de la entidad para considerar que
debe estudiar y evaluar la estructura de la empresa en lo referente a crditos y cuentas por cobrar, identificando
los puestos clave, poniendo nfasis en la naturaleza e integracin de las cuentas y los sistemas auxiliares
existentes para el control y administracin. Por medio de entrevistas flujogramas el auditor interno puede
conocer como se llevan a cabo las actividades relacionadas con el otorgamiento de crditos y el control de las
cuentas por cobrar, el estudio y evaluacin de las polticas y procedimientos indicados en los instructivos de la
empresa.
El anlisis de la informacin financiera debe ser obtenida por el auditor interno para que tenga un juicio de los
crditos y las cuentas por cobrar, realizar revisiones analticas que incluyan los estados de cuentas por cobrar de
los clientes. El examen de la documentacin as como la investigacin especfica, tiene por objeto verificar los
datos obtenidos en el anlisis de la informacin, establecer el monto de las cuentas que se consideran de dudosa
recuperacin con el propsito de crear estimaciones contables, practicando arqueos peridicos de los
documentos, al momento de obtener el resultado de las cuentas por cobrar cotejarlos con el resultado de los
registros de contabilidad.
La presentacin y discusin del borrador del informe, el auditor interno debe de presentar las deficiencias
encontradas, con una cuantificacin del costo de las mismas, la finalidad del mismo es asegurarse de que la
solucin de los problemas sean factibles, estimar el impacto que tienen stas deficiencias en la operacin y
resultados de la empresa, estableciendo el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir, presentando las
deficiencias y recomendaciones de acuerdo a la prioridad.
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de toda la evaluacin, como evidencia del trabajo
ejecutado y ser una declaracin sencilla, debe contener una breve descripcin y cuantificacin de las debilidades
encontradas, incluyendo las deficiencias en los procedimientos de control. El informe del auditor en el rea de
crditos y cuentas por cobrar debe considerar la adopcin de las medidas correctivas, siendo importante que lo
escrito en el informe y a las decisiones de la administracin se les d el seguimiento respectivo.
33
GUlA DE AUDITORIA INTERNA No. 8

TESORERIA
Introduccin:
La presente gua de auditoria interna relacionada a tesorera, emitida por la Comisin de Auditora interna
del instituto Guatemalteco de Contadores Pblico y Auditores
-I.G.C.P.A -, tiene como punto
fundamental enfocar la importancia de la evaluacin del control, administracin y registro de los fondos de
capital de una empresa, dentro de una estructura operativa, contable y financiera.
Los fondos de capital que se administran a travs de tesorera constituye uno de los rubros ms importantes
de las entidades comerciales, industriales y de servicios, su adecuada administracin y control permite la
disminucin de riesgos en la toma de decisiones financieras y el incremento de la eficiencia operativa de la
entidad.
El auditor interno debe conocer plenamente las polticas y procedimientos aplicados en tesorera, que tiene la
administracin del efectivo de una entidad, para recomendar la conveniencia de la captacin y colocacin de
los fondos segn las condiciones del mercado burstil, econmico y financiero
En esta gua se incluyen los propsitos de la misma, el concepto. naturaleza y registro de tesorera, los
objetivos de auditoria interna, los procedimientos bsicos de control, la evaluacin de la administracin de
tesorera, los aspectos relacionados con los sistemas de procesamiento electrnico de datos, las tcnicas y
procedimientos de auditora aplicables a tesorera, el informe final y su seguimiento.
Propsitos de gua:
Los propsitos de esta gua son los siguientes:
- Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman tesorera.
- Definir los objetivos de auditora interna.
- Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora interna, a travs
de tcnicas y procedimientos aplicables.
-
Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.
Concepto, naturaleza y registro contable:

La tesorera esencialmente tiene la administracin del efectivo de una entidad, es decir, se encarga de captar
y colocar los fondos de la misma, desempeando la funcin financiera dentro de la empresa. Las funciones
que se relacionan con los fondos de capital, son las siguientes;
-
Efectivo (caja y bancos)

Fondos fijos (cajas chicas, fondos para canje de moneda)
Valores o ttulos negociables
Financiamiento (A corto, mediano y a largo plazo)
Participacin de los accionistas
Otras inversiones.
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Los registros contables que conforman la tesonera tienen como objetivo, que se presente en el balance
general, el monto real del efectivo, las inversiones, su capital en acciones y las obligaciones que por estos
conceptos tiene una entidad, para que su anlisis sea eficiente, en la toma de decisiones financieras.
Objetivos de la auditoria interna:
Los objetivos bsicos que persiguen son:
- Garantizar que los saldos que se muestren en los estados financieros, representen adecuadamente los rubros
que integran la tesorera.
- Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman La tesorera, evaluando que las
polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la optimizacin de los recursos.
- Cumplimiento de metas, planes, polticas, procedimientos, leyes y reglamentos relacionados con el rea de
tesonera.
Procedimientos bsicos de control:

IEE auditor interno debe verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y administrativos
aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos por la administracin, mismos que le son tiles en la
toma de decisiones financieras, y que constituyen la base para efectuar un adecuado programa de auditora,
recomendando como mnimo los siguientes.
Evaluacin de la administracin y del efectivo en caja y bancos:

-
Verificar que los saldos de efectivo en moneda nacional y extranjera presentados en el estado de
situacin financiera, correspondan fsicamente a las partidas que representan este rubro, lo cual se
debe efectuar por medio de arqueos y cortes de caja en forma peridica.
- Determinar que la moneda extranjera en caja, o en depsitos constituidos en bancos extranjeros,
estn representados en el estado de situacin financiera, en la moneda de curso legal de acuerdo al
tipo de cambio vigente y a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
- Establecer que la totalidad de los ingresos por ventas y servicios sean depositados integra y
diariamente.
- Comprobar que los cheques recibidos para su cobro posterior en que se realiz la negociacin,
sean registrados en forma oportuna y adecuadamente- Observar que los cheques rechazados sean recuperados en tiempo, previo a la prescripcin de exigibilidad
que indica la ley.
- Verificar que los cheques emitidos sean bajo la indicacin de No Negociable. y evitar que sean
girados al portador
- Examinar que las personas autorizadas para firmar cheques, verifiquen si se adjunta la
documentacin de soporte y que los documentos llevan estampado el sello de Pagado.
- Verificar que las conciliaciones bancarias en moneda nacional y extranjera. representen
operaciones debidamente documentadas ya autorizadas por la administracin, as como estn
elaboradas oportunamente
- Establecer que las partidas pendientes de correspondencia en las conciliaciones bancarias en
moneda nacional y extranjera, se analice su antigedad con el objeto de detectar y corregir
cualquier anomala en tiempo prudencial.
35
- Verificar el uso de firmas autorizadas. sus niveles de responsabilidad y las notificaciones al banco
respecto a cualquier cambio de las mismas- Evaluar la suficiencia y conveniencia de las plizas de seguro y fianzas contratadas con relacin al
manejo de efectivo.
- Determinar el cumplimiento de las normas y polticas del rea de caja, en cuanto a montos en
efectivo, remesas y rotacin de personal.
- Comprobar si se clasifica adecuadamente en el estado de situacin financiera, el efectivo con
restriccin y/o en litigio, as corno la razn de este.
- Evaluar los riesgos relativos a medidas de seguridad del efectivo, su ubicacin fsica, alarmas,
sistemas de vdeo, transporte blindado. suficiencia de custodia y plizas de seguro para su
traslado- Confirmar con las instituciones bancarias a determinada fecha, los saldos de las cuentas de depsitos para su
comprobacin.
- Evaluar a travs de los contratos suscritos entre la institucin bancaria y la empresa, el costo
beneficio que representan las transacciones bancarias, de traslados de fondos automticos entre
cuentas
- Examinar la informacin de los reportes que indican la disponibilidad diaria.
Evaluacin de la administracin de inversiones:

- Determinar el cumplimiento de leyes y normas vigentes relacionados a las inversiones. As como
las polticas y procedimientos utilizados por la empresa.
- Revisar lo relacionado con el proceso contable de las inversiones y la existencia de registros
auxiliares.
- Establecer la existencia fsica de los documentos de inversin y/o los documentos de respaldo
- Comprobar si los valores o ttulos estn registrados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, uniformemente, y que revelen en el estado de situacin financiera, si
estn sujetos a cualquier gravamen.
- Verificar que las inversiones sean aprobadas por funcionarios autorizados para el efecto, y de
acuerdo a los niveles de responsabilidad.
- Determinar si las inversiones son adecuadas de acuerdo a la liquidez y solvencia de la empresa.
- Analizar la calidad y colocacin de las inversiones para minimizar riesgos

- Confirmar con las instituciones emisoras de documentos, sobre la existencia de las inversiones.
- Establecer si los procedimientos de resguardo dentro de la empresa, son adecuados o si existen contratos
apropiados para la custodia externa.
- Analizar que en las invenciones a corto plazo, tal como operaciones por medio de reportos se conozca su
objeto de negociacin de acuerdo al tiempo de colocacin y rendimiento, constatando estn respaldados por
ttulos legtimamente registrados y que su negociacin sea en instituciones debidamente autorizadas,
considerando aspectos legales
Evaluacin de la administracin del financiamiento a corto y largo plazo:

a. CAPTACION DE RECURSOS:
- Confirmar los saldos de capital e intereses pendientes de cancelacin a determinada fecha, y su presentacin
en el estado de situacin financiera.
36
- Determinar qu funcionarios tienen facultad de contratar prstamos, dependiendo del monto.

- Verificar que el financiamiento a corto plazo, relacionado a Cuentas por Pagar, est debidamente
presentado en los estados financieros.
- Establecer los requisitos de adquisicin de crdito financiero, tanto local como del exterior.
- Comprobar, revisar y evaluar los contratos y convenios de los prestamos adquiridos.
- Verificar el uso y aplicacin de las fuentes de financiamiento.
- Establecer las prioridades para la amortizacin de los crditos adquiridos.
Colocacin de recursos:
- Confirmar con los clientes los saldos de Capital e intereses pendientes de cancelar a determinada fecha.
- Verificar, revisar y evaluar los contratos o convenios de los crditos colocados y sus garantas.
- Evaluar que todos los crditos colocados y los Intereses" acumulados por estos, se reflejen en los estados
financieros adecuadamente.
Aadministracin de la participacin de los accionistas:

- Establecer que los Importes incluidos en el estado de situacin financiera, coro capital en acciones,
utilidades retenidas, reservas de capital y acciones en tesorera, se encuentren debidamente clasificados de
acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con las disposiciones de la escritura
constitutiva y sus aspectos legales.
- Verificar que las acciones emitidas Nominativas y al portador, estn autorizadas por medio de escritura
social, aprobadas por el Consejo de Administracin y sujetas a las leyes correspondientes.
- Revisar si se contemplan modificaciones de capital en la escritura social, estatutos, libros de actas del
Consejo de Administracin y de Asamblea de Accionistas.
- Verificar por medio del acta constitutiva de sociedad y sus modificaciones, el total de acciones de capital
autorizado y el porcentaje pagado.
- Comprobar que las cuentas de capital estn debidamente presentadas en los estados financieros y de acuerdo
a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
- Verificar que exista un libro de registro de accionistas, Asimismo verificar el procedimiento de firmas
autorizadas para la emisin de certificado de acciones.
- Comprobar que el efectivo y otros activos adquiridos por medio de la emisin de acciones estn recibidos,
debidamente clasificados y justificados adecuadamente, observando la aplicacin de disposiciones legales.
- Establecer que la reduccin, de capital est autorizado en actas de Consejo de Administracin.
- Determinar si existe negociacin de acciones en el mercado burstil.
- Verificar cual es la razn de tener acciones en tesorera y el plazo de su colocacin observando los requisitos
37
legales.
Evaluacin y anlisis de la administracin de tesorera:
- El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas y procedimientos
establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor eficiencia y efectividad en las operaciones o
funciones relacionadas con la administracin de Tesorera.
- Las pruebas mnimas a observar son:
- Que exista funcionario responsable de la administracin de Tesorera, con capacidad para supervisar,
custodiar fondos y valores de la empresa, que tome decisiones financieras giles y oportunas, en la
colocacin y captacin de recursos necesarios.
- Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los informes relacionados con
el manejo de Tesorera.
- Verificar que exista determinacin del costo financiero de cada uno de los aspectos de Tesorera y su
incidencia en los resultados de la entidad.
- Revisar aspectos fiscales relacionados con el rea de Tesorera.
Establecer si existen procedimientos operativos adecuados para las inversiones, determinar la importancia,
necesidad y forma de inversin.
- Comprobar que exista autorizacin por la Administracin de la empresa, para efectuar las negociaciones de
los valores en el mercado burstil.
- Verificar que se manejen adecuadamente las fuentes de financiamiento a corto y largo plazo requeridos por
la empresa con entidades bancarias.
- Establecer que existan contratos o acuerdos firmados con los bancos, para el traslado automtico de fondos- Revisar los aspectos legales, financieros y la oportunidad de inversin en operaciones con bienes inmuebles- Determinar que la recuperacin de la cartera de crditos sea efectiva.
- Analizar que existan contratos de seguros para los valores de la empresa y la dimensin de su cobertura.
- Revisar las polticas para afrontar los problemas de fluctuacin del tipo de cambio, para las monedas
extranjeras.
- Verificar las polticas relacionadas con los anlisis financieros y presupuestos de inversin para el
crecimiento de la empresa.
Tesorera y el ambiente de procesamiento electrnico de datos:
El Auditor Interno, debe establecer si en la entidad se cuenta con programas de computacin (Software) y
equipo (Hardware), mediante el cual descansen controles internos para el manejo de tesorera, de existir
stos, debe efectuar una revisin, evaluacin de los controles, sistemas, procedimientos de informtica, de
los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad en el procesamiento de la informacin, lo
38
cual se puede realizar efectuando lo siguiente:

a) Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos de tesorera
-Objetivos de la direccin o gerencia
-Metas, planes, politices y procedimientos

-Organizacin
-Funciones, niveles de autoridad y responsabilidad del rea
de procesos electrnicos
-Integracin de los recursos materiales y tcnicos

-Costos y controles presupuestales
-Controles administrativos del rea de procesos
b) Evaluacin de los sistemas, procedimientos y la eficiencia en el uso de la informacin
-Evaluacin y anlisis de los sistemas

-Evaluacin del sistema lgico operativo
-Control de los proyectos de programas de desarrollo
-Control de sistemas y su programacin
-Instructivos y manuales
-Formas de implantacin
-seguridad fsica
-Controles de mantenimiento y respaldo de los sistemas
-Utilizacin de los sistemas
-Flujogramas de proceso
c)
Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados en el rea de tesorera
-Controles de los datos fuente y manejo de cifras

-Controles de operacin
-Control de salida de informacin
-Control de asignacin de trabajo
-Control de medios de almacenamiento de los datos
-Orden en el centro de computo
-Seguridad fsica y lgica
-Confidencialidad
-Respaldo
Tcnicas y procedimientos recomendables a tesorera:

A continuacin se incluyen algunas tcnicas y procedimientos que dispone el auditor en el rea de tesorera:
1. FAMILIARIZACION:
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el manejo de los
39
rubros que conforman el rea de Tesorera considerando los siguientes aspectos.

- Disponibilidades de efectivo, polticas, presupuestos, manuales de procedimientos
especficos.
- Estructura organizacional
- Caractersticas de los rubros esenciales de tesorera.
- Revisar la rentabilidad y costo beneficio de las operaciones de Tesorera.
-
Inspeccionar la localizacin y ubicacin interna y externa, las caractersticas de las instalaciones de

Tesorera.
2. ENTREVISTAS Y FLUJOGRAMAS:
Por medio de las entrevistas personales y/o flujogramas de las funciones relacionadas con el rea de
Tesorera, el auditor interno logra:
- Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales o instructivos

respectivos, o realizar entrevistas directas al personal que efecta las actividades relacionadas con
Tesorera, para determinar las fortalezas y debilidades del control interno existente.
- Conocer como se desempea la funcin financiera, o cmo se llevan a cabo las diferentes actividades de
captacin y colocacin de fondos-
3. ANALISIS DE INFORMACION FINANCIERA:
- El anlisis de la informacin financiera, debe llenar los requerimientos del auditor interno para
evaluar como mnimo:
- Realizar revisiones analticas que incluyan comparaciones del comportamiento de las tasas de
inters, de las tendencias del crecimiento o disminucin de los rubros de Tesorera con perodos
anteriores, y de ser posible con entidades que ejecuten la misma actividad.
- Obtener informacin necesaria para formarse un juicio, que sirva de base al anlisis eficaz en la toma de
- El informe debe enviarse al rgano que reporta, el cual debe considerar la adopcin de las medidas
correctivas, siendo importante que las decisiones tomadas en base al informe, tengan seguimiento por
parte de auditoria Interna
4. SEGUIMIENTO:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo, en cuanto al seguimiento de
las recomendaciones efectuadas en auditoras anteriores, por lo que debe tomar en cuenta lo siguiente:
- Las recomendaciones de auditorias recurrentes.

- Verificar las acciones correctivas realizadas.
- Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas, se deben tomar las decisiones
oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la empresa.
- Considerar si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de no tomar
ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
40
- Comunicar los resultados de la auditoria de seguimiento, al rgano que reporta.

CUENTAS POR PAGAR
Introduccin:
Este rubro tiene una significacin importante dentro de los anlisis financiero, derivado de que el grado de
endeudamiento tiene que estar soportado con documentacin suficiente y competente, para considerar el
compromiso contrado con terceras personas
Al auditor interno le corresponde conocer plenamente los procedimientos y polticas inherentes a las
obligaciones contradas y que han sido dictadas por la administracin de la empresa.
Propsitos de la gua:
Los propsitos determinados son los siguientes:
a) Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman las cuentas por
Pagar.
b) Definir los objetivos de la auditora Interna
c) Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora interna, a travs de
tcnicas y procedimientos aplicables.
d) Establecer la correcta comunicacin del resultado de la auditora
Concepto, naturaleza y registro contable:

Son las cuentas contables que registran saldos acreedores, originados por compromisos contrados en la
adquisicin de un bien o gasto. Y que son registrados apropiadamente.
La Naturaleza del pasivo corresponde a deudas y compromisos contratados con acreedores y Proveedores
de bienes y servicios. Especificando el tiempo para la extincin de la obligacin.
Los rubros que se relacionan comnmente en las cuentas por pagar son:
-
Sueldos
Proveedores
Intereses
Primas de Seguros
Fletes
Cuotas Patronales
Retenciones de sueldos
Acreedores
Prstamos
Comisiones
Etc.
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Los registros contables de los rubros que forman las cuentas por pagar, tienen como objetivo que se
presenten en el Estado Financiero reflejando su integracin y mostrando el grado de endeudamiento a un
plazo definido. El cual va a servir de base para la toma de decisiones administrativas y financieras.
Objetivos de la auditoria interna:
Los objetivos bsicos que se persiguen son:
-
Garantizar los saldos que se muestran representen adecuadamente los rubros que integran la
cuenta.
Promover la eficiencia operativa y la optimizacin de crdito obtenido como confianza en la
transaccin.
Procedimientos bsicos de control aplicables:
El auditor debe verificar la existencia de polticas y procedimientos contables y administrativos aplicables a
la entidad. Estos deben ser establecidos por la administracin y sirven de base en la toma de decisiones.
Evaluacin de la administracin:
Dentro del programa de auditora, se debe contemplar peridicamente la realizacin de pruebas de
cumplimientos, en cuanto a la correcta aplicacin de los procedimientos y polticas administrativas.
Se debe hacer como mnimo lo siguiente:
-
Que exista un funcionario responsable de la administracin autorizado para contraer obligaciones en

nombre de la empresa, as como definicin de tiempos de pago y montos autorizados.
Verificar el correcto registro en el ingreso de la compra o servicio recibido que origina la deuda.
Revisar los informes presentados por la administracin.
Comprobar que las transacciones han sido autorizadas previamente por el rgano superior de la
administracin.
Analizar los grados de riesgo en que se incurra, por incumplimiento en el pago oportuno.
Verificar que se manejen adecuadamente las obligaciones y las fuentes de financiamiento.
Establecer si existen contratos que formalicen compromisos.
Determinar si se cuenta con programas automatizados de control que tienden a dar seguridad en el manejo
oportuno de las transacciones e informacin confiable.
Las cuentas por pagar y los sistemas de procesamiento electrnico de datos:
Los sistemas de informtica, actualmente son una herramienta valiosa para la administracin, en el sentido
de que facilitan el control de las transacciones. Por lo tanto si la entidad cuenta con automatizacin se debe
conocer la lgica operativa tanto por su utilizacin, eficiencia y la seguridad que la informacin muestra.
Para obtener lo anterior se debe realizar lo siguiente:
-
Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos.

Objetivos de la direccin o gerencia
Metas, planes, polticas procedimientos electrnicos
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Organizacin del departamento
Funciones, niveles de autoridad y responsabilidad

Integracin de los recursos materiales y tcnicos
Costos y controles presupuestales
Controles administrativos del rea de procesos.
Evaluacin de los sistemas, procedimientos y la eficiencia en el uso de la informacin.

-
Evaluacin y anlisis de los sistemas

Evaluacin de la lgica operativa
Control de los proyectos de programas en desarrollo
Control de sistemas y su programacin
Instructivos y manuales
Formas de implantacin de los programas
Seguridad fsica y lgica de los sistemas
Controles de mantenimiento y formas de respaldo de los sistemas
Utilizacin de sistemas.
Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados.
Controles de los datos fuente y manejo de cifras

Controles de operacin
Control de salida de informacin
Control de asignacin de trabajo
Control de medios de almacenamiento de datos
Orden en el centro de informtica
Seguridad fsica y lgica
Confidencialidad
Respaldo de mantenimiento y actualizacin
Tcnicas y procedimientos de auditora interna, recomendables a las cuentas por pagar:

Se recomiendan algunas tcnicas y procedimientos de que dispone el auditor interno para evaluar el rea de
Cuentas por Pagar.
1. Familiarizacin:
El auditor deber adecuarse con la actividad de Cuentas por Pagar, con la estructura organizacional de la
empresa y principalmente con las reas que tengan relacin importante con los crditos como: Compras,
ventas, cuentas por Cobrar, Contabilidad, Tesorera, embarques, etc.
-
Estudiar las polticas y procedimientos que apliquen a la entidad.

Conocer la estructura organizativa de la entidad relacionada con la obtencin de crditos y el control de las
cuentas por pagar
Establecer los puestos claves, relacionados con las personas autorizadas para poder obtener los
compromisos crediticios y de las cuentas por Pagar
Identificar la naturaleza e integracin de las cuentas por pagar y sistemas auxiliares existentes para su
control y administracin.
Visita a las instalaciones: El auditor deber constituirse en el departamento de Acreeduras y/o
Proveeduras, si estos existieran especficamente, o sin no lo hay, ser en el departamento de contabilidad
43
donde se desarrolle la actividad de cuentas por pagar, con el objeto de conocer e identificar todos los pasos
de la operacin.
2. Entrevistas y flujogramas
-
Por medio de las tcnicas de la entrevista y del flujograma, el Auditor Interno podr conocer las funciones
relacionadas con la obtencin de compromisos y el control de las Cuentas por Pagar.
Conocer el personal que tiene a su a cargo a la operacin de las cuentas por pagar y la forma en que se
llevan a cabo las diferentes actividades.
Determinar si estn cumpliendo con los objetivos y polticas establecidas por la empresa.
Podr tambin el Auditor considerar entrevistas a personal de otro departamento a fin a la operacin, para
conocer si todos los pasos del procedimiento se estn llevando acabo.
Diagramar los diferentes procesos que componen la actividad de cuentas por pagar, siguiendo un
ordenamiento lgico con el objetivo de identificar la calidad del sistema.
El Auditor Interno deber establecer si los procedimientos que se estn utilizando son los apropiados de lo
contrario redisearlos a efecto de hacerlos funcionales de acuerdo a las necesidades de la empresa.
3. Anlisis de la informacin financiera

-
El Auditor Interno deber obtener y analizar la informacin financiera necesaria para formarse un juicio de
los compromisos y de las Cuentas por Pagar
Revisar la relacin existente con los proveedores y/o acreedores, tipos de empresa, clasificacin de los
crditos, montos, descuentos por pronto pago y dems costumbres que tenga la empresa.
Examinar integraciones que incluyan el comportamiento de los pagos con relacin a montos y plazos.
4.
Examen de la documentacin e investigacin especifica:
El Auditor Interno debe de revisar la documentacin en forma selectiva y realizar las investigaciones
especficas que estime conveniente. Algunos de los documentos que puede solicitar son:
Manuales de procedimientos, archivos, registros, diagramas de flujo, informes de auditoras anteriores.
A continuacin se detallan actividades a efectuarse:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Analizar los manuales de polticas y procedimientos, verificando su actualizacin y cumplimiento.

Verificar los registros contables, tanto principales como auxiliares y las formas existentes, para
comprobar su funcionalidad y uso adecuado.
Revisar el contenido, oportunidad, periodicidad, destino y utilidad de informes relativos a Cuentas
por Pagar.
Disear en su caso, diagramas de flujo que muestren el recorrido que sigue el proceso de adquisicin
de crditos.
Solicitar los procedimientos para su revisin analtica, incluyendo la rotacin que han tenido las
cuentas por pagar, comparaciones peridicas y el anlisis de la antigedad de saldos.
Determinacin de los errores ms frecuentes:
Practicar arqueos peridicos de los comprobantes que justifiquen los compromisos contra los
registros principales y auxiliares de contabilidad.
Confirmar peridicamente los saldos de cuentas por pagar y las respuestas obtenidas, cotejarlas con
los registros principales y auxiliares, en caso de diferencias, darles el seguimiento respectivo.
44
Presentacin y discusin del borrador del informe:

El auditor Interno deber presentar como parte de su trabajo final, un informe identificando errores,
irregularidades y las debilidades del Control Interno encontradas durante el desarrollo del mismo. Presentara
sus recomendaciones en borrador y lo discutir previamente con los interesados, con el objeto de obtener sus
puntos de vista en base a su experiencia.
La discusin permitir entre otros:

1)
2)
3)
4)
5)
Consolidar que se trate de problemas de importancia y cuya solucin sea factible.

Considerar o valorar el impacto de las deficiencias encontradas en la operacin y en los resultados
de la entidad as como su cuantificacin
Hacer una interrelacin entre las deficiencias encontradas con otras reas
Determinar el costo-beneficio de las recomendaciones a proponer
Hacer un detalle de acuerdo a su prioridad de las deficiencias evaluadas y su consiguiente
recomendacin.
Informe:
Como resultado final de su trabajo el auditor interno deber de presentar por escrito, un informe y deber de
consistir en una manifestacin sencilla, haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, comprensible e incluso
persuasivo.
En el contenido del informe, el auditor deber realizar una descripcin del trabajo desarrollado, determinar y
evaluar las debilidades encontradas, el perodo que se reviso.
El Auditor Interno deber remitir su informe al funcionario que reporta ( Gerente General, Presidente del
Consejo de Administracin, etc. ), quin ser el encargado de adoptar las medidas para su consideracin e
implementacin a corto plazo. Es importante el seguimiento que se le d al resultado del informe, despus de
haber sido aprobado.
El auditor podr iniciar su informe con un resumen del problema y de las recomendaciones efectuadas para
su solucin, podra al mismo tiempo incluir una descripcin sobre el alcance de la auditora y las
limitaciones.
Se finalizar con los resultados y opiniones de la auditora realizada, as como la conveniencia de adjuntar al
informe anexos tales como. Estadsticas, cuadros, flujogramas y otro material de soporte.
Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo en cuanto al seguimiento de
las recomendaciones efectuadas en auditoras anteriores.
- Las recomendaciones de auditorias recurrentes
- Verificar las acciones correctivas realizadas
- Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas se deben tomar las decisiones
45
- Considerar si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de no tomar ninguna

medida correctiva sobre los hallazgos reportados

NOMINAS Y PLANILLAS
Concepto:
Son las actividades relacionadas con el computo del tiempo de trabajo realizado por un empleado por un
empleado, el sueldo mensual o diario, salario por da o por hora y computo de comisiones devengadas,
cambio en sueldos y salarios, descuentos y la determinacin del pago.
Naturaleza:
Por su naturaleza las nominas de sueldos se originan de los servicios prestados por un empleado contratado a
tiempo indefinido por mes y planilla cuando se trata de empleados permanentes o eventuales contratados por
da o por hora.
Registro:
El registro de las nominas ser en cuentas de gastos indirectos o gastos de administracin y ventas. El
registro de las planillas ser en gastos directos, afectado los costos de produccin.
1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA:

Los objetivos bsicos que el auditor interna debe evaluar en la administracin de nominas y planillas son:
-
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada al rubro de nominas y planillas.
Establecer la validez de las erogaciones en nominas y planillas.
Promover la eficiencia operativa de la entidad relacionado a administracin de personal, evaluando que las
polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia, tales como: horas laboradas,
trabajos realizados en el menor tiempo posible, aprovechamiento al mximo del tiempo extraordinario,
rotacin de personal, evaluacin del costo beneficio de las operaciones realizadas en los distintos
departamentos.
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos aplicables relacionados

a los aspectos laborales.
1. PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL
46
- Que las solicitudes de empleo sean originadas por el jefe del departamento de personal o funcionarios
responsables.
-
Que empleados responsables del departamento de personal investigue los antecedentes de los candidatos,
como empleos anteriores, referencia personal, etc.
- Que un funcionario responsable autorice sueldos iniciales, a s como cualquier cambio en sueldos y puestos
posteriores.
- Que se mantengan expedientes personales que contengan informacin relacionada con:
-Datos personales del empleado
-Solicitud manuscrita del empleado
-Antecedentes penales y policacos
-Cartas de recomendacin
-Cuestionario de Evaluacin
-Contrato de trabajo debidamente autorizado por el Gerente General. Jefe de
Personal y jefe de departamento que corresponda.
-Asignacin de cdigo de empleado.
-Constancia de goce de vacaciones
-Declaracin del Impuesto Sobre la Renta ante el patrono.
-
En caso de cese de la relacin laboral, que exista aviso por escrito, que se indiquen las causas y deber
estar autorizada por funcionario responsable.
Que exista acceso restringido a los archivos de empleados de la entidad.
Que exista perfil de puesto.
3. PREPARACIN DE NOMINAS Y PLANILLAS:

a. Que existan registros formales para el control de asistencia del personal de la entidad.
b. Que los registros de asistencia o cualquier cambio en ello sea autorizado por funcionario responsable.
c. Que las nominas y planillas tengan evidencia del trabajo realizado, revisado y autorizado; ejerciendo
dicha funcin personas independientes a las que preparan nominas y planillas.
4. PAGO DE NOMINAS Y PLANILLAS:
-
Si los pagos a empleados se efecta con cheque, bebern prepararse por empleado diferente del que lleva
el control de asistencia del personal de la entidad.
Que los cheques sean firmados por empleados diferentes de los que preparan los cheques o manejan
registros de pago.
Si los sueldos y salarios se cancelan en efectivo, los empleados que efectan el pago no deben tener
ninguna relacin con los que preparan las nominas y planillas.
47
Los cheques o sobres de pago deben distribuirse por empleados independientes a los que llevan el control
del personal o quienes preparan las nominas y planillas.
5. EVALUACIN DE LA ADMINISTRACIN:
El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas que permitan verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la entidad permitan alcanzar eficiencia y efectividad en l administracin de
las nominas y planillas.
Para la verificacin de las polticas y procedimientos el auditor interno debe realizar pruebas y como mnimo
verificar que:
-
Exista un reporte del personal de administracin, ventas, servicios y planta.

Existan polticas que promuevan la eficiencia y efectividad del personal, como incentivos de produccin,
bonificaciones, comisiones, etc.
Evaluacin de puestos y salarios.
Las nominas y planillas y los sistemas de procedimientos electrnico datos:

Para la realizacin del trabajo el auditor interno se debe apoyar en los sistemas de procedimientos
electrnicos de datos a travs de la utilizacin de programas (software) de auditoria al traslado de datos a
hojas electrnicas en computadora diseadas por el mismo.
Adicionalmente el auditor interno debe conocer y evaluar los siguientes aspectos del funcionamiento de
procesamiento electrnico de datos:
-El organigrama del departamento.
-Definicin del puesto
-Hardware o equipo utilizado
-Lengua en que se desarrollan los programas
-Reportes que se producen
-Flujogramas de los procesos
-Limitacin en el acceso al equipo para efectuar consultas.
-Segregacin de funciones.
-Autorizacin para el cambio de programas
-Procedimientos de verificacin del registro de las transacciones.
-Mtodos de deteccin de errores o mal funcionamiento del equipo.
-Archivo
-Llaves de seguridad y otros
-Backups
Tcnicas y procedimientos de auditoria interna recomendables:
Para evaluar el rea de nominas y planillas el auditor interno dispone de algunas tcnicas y procedimientos
de auditoria, como los que se indican a continuacin.
48
Familiarizacin:
El auditor interno debe familiarizarse con las polticas aplicadas por la entidad para la realizacin de las
operaciones relacionadas con las nominas y planillas, para lo cual debe tomar en consideracin lo siguiente:
- Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos que aplique la entidad.
- Conocer la estructura organizativa de la entidad relacionada con la elaboracin de las nominas y planillas.
- Identificar los puestos claves relacionados con las nominas y planillas.
- Conocer los procedimientos que se implementan en el rea de nomina y planillas.
- Conocer los procedimientos que se implementan en el rea de nminas y planillas, a travs de
cuestionarios y/o flujogramas.
Entrevistas y flujogramas:
Por medio de las entrevistas y flujogramas relacionados con las nminas y planillas, el auditor interno puede:
-
Conocer las funciones relacionadas con la contratacin del personal, autorizado y pago de planillas
salarios.
Identificar el personal a cargo de las funciones relacionadas con la administracin de los recursos
humanos.
Conocer las polticas y procedimientos indicados en los manuales e instructivos, para establecer las
fortalezas y debilidades del control interno.
Anlisis de la informacin financiera:

-
El auditor interno deber obtener informacin financiera para formarse un juicio de las operaciones
relacionadas con nominas y planillas.
Clasificar los rubros de nominas y planillas, segn la naturaleza de las actividades.
Comparar la clasificacin de los rubros de nominas y planillas con entidades similares.
Verificar los pagos al personal se realicen de acuerdo a las leyes respectivas y con relacin a otras
entidades similares.
Determinar el comportamiento de los rubros de nominas y planillas con periodos anteriores,
justificando las variaciones significativas.
Anlisis de la documentacin e investigacin especifica:

El Auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los desembolsos efectuados en concepto de
sueldos y salarios ya sea en forma global o selectiva, as tambin puede realizar las investigaciones
especificas que considere convenientes. A continuacin se mencionan algunas de ellas:
-
Analizar los manuales o instructivos de polticas y procedimientos, verificando su actualizacin y

cumplimiento.
Analizar los registros contables, tanto principales como auxiliares, as como las formas para
comprobar su funcionalidad y uso adecuado.
Elaborar si fuera necesario diagramas de flujo que muestren el recorrido que sigue el proceso de pago
de contratacin de personal, autorizacin y pago de planillas.
49
Evaluar la cobertura de plizas de seguro y fianzas, para establecer si son suficientes en caso de
atraco, perdida o robos.
Efectuar pruebas comparativas con el propsito de establecer tendencias inusuales.
Comparar los presupuestos contra lo real y establecer justificacin de las variaciones.

Revisar los sueldos y salarios que han sido reportados al I.G.S.S.

El auditor debe presentar las deficiencias encontradas, con una cuantificacin del costo de las mismas y
presentar sus recomendaciones en borrador y discutirlo con el personal involucrado, a fin de obtener sus
puestos de vista, aprovechando su experiencia.
La discusin permitir:
-
Asegurarse que se trate de problemas cuya solucin sea factible, en las circunstancias actuales o en el
futuro inmediato.
Cuantificar o estimar el impacto que tienen estos problemas en las operaciones y resultados de la
empresa.
Relacionar los problemas identificados con los establecidos en otras reas.
Establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir.
Presentar las deficiencias y sus recomendaciones de acuerdo a su prioridad.
Informe:
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de toda evaluacin, como evidencia del
trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin sencilla.
El informe debe contener una breve descripcin del trabajo desarrollado, la identificacin y cuantificacin
de las debilidades encontradas, as como las deficiencias en los procedimientos del control; las
justificaciones y comentarios del personal involucrado y decisiones de la administracin y
recomendaciones.
El informe del auditor en el rea de nominas y planillas debe ser enviado al rgano que reporta, el cual debe
considerar la adopcin de las medidas correctivas, siendo importante que lo escrito en el informe y a las
decisiones de la administracin se les del seguimiento respectivo, para lo cual debe tomar en cuenta lo
siguiente:
Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo en cuanto al seguimiento de
las recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores, por lo que debe tomar en cuenta lo siguiente:
-
Las recomendaciones de auditorias recurrentes.

Verificar las acciones correctivas realizadas.
50
Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueren atendidas se deben tomar las decisiones
Tomar en consideracin si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de
no tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
Comunicar los resultados del seguimiento al rgano que reporta.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La siguiente gua de auditora trata sobre la naturaleza, valuacin y registro contable de la propiedad planta y
equipo. Dentro de una auditora interna la cual tambin se relaciona con los aspectos que se apegan a los
sistemas de procesamiento electrnico de datos, las tcnicas y procedimientos de auditoria aplicables, la
discusin de borrador del informe, el informe final y su respectivo seguimiento.
Concepto, naturaleza, valuacin y registro contable:

La propiedad, planta y equipo constituye bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo de los
mismos en beneficio de la entidad.
Naturaleza:
Los activos fijos son los bienes tangibles que tienen sustancia corprea y que son susceptibles de
depreciacin tales como los edificios, maquinaria, vehculos, mobiliario y equipo, herramientas y otros, o no,
tales como los terrenos.
Valuacin:
Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo de adquisicin o de construccin.
Registro contable:
La clasificacin de propiedad, planta y equipo en el balance general del activo circulante deduciendo del
total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada.
Presentando inicialmente las inversiones no sujetas
depreciacin y por ultimo las construcciones en proceso.
a depreciacin, posteriormente las sujetas
1. PROCEDIMIENTOS BSICOS DE CONTROL:

El auditor interno debe de verificar la existencia de polticas y procedimientos contables y administrativos
aplicables en la entidad; los cuales deben ser establecidos por la administracin para la toma de decisiones
financiero administrativas, las que van a constituir la base para efectuar un adecuado programa de auditora;
recomendando como mnimo los procedimientos siguientes:
51
Adquisicin de activos
Baja de activos
2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA

abcd-
Verificar que los activos fijos existan, estn en uso y que sean propiedad de la empresa y se aprovechen
adecuadamente.
Establecer su adecuada valuacin
Garantizar informacin financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de activos fijos.
Establecer su adecuada presentacin, clasificacin y contabilizacin en los estados financieros.
3. EL CONTROL DE LA PROPIEDAD PLANTA

ELECTRONICOS
Y EQUIPO MEDIANTE LOS SISTEMAS
El auditor interno debe verificar si en la empresa existe un sistema de programas de computacin para
facilitar el control de sus transacciones y si lo hubiera ste debe evaluar los siguientes aspectos:
abcdefg-
El organigrama del departamento.

Definicin de puestos.
Hardware o equipo utilizado.
Lenguaje en que se desarrollan los programas.
Los tipos de reporte que se producen.
Que exista una adecuada segregacin de funciones.
Y otros que se consideren necesarios.
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES AL AREA DE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
4.
Para evaluar el rea de la propiedad, planta y equipo el auditor interno dispone de algunas tcnicas y
procedimientos de auditora, como las que abajo se enumeran. :
a.
Familiarizacin:
Se refiere al conocimiento que el auditor necesita tener de las polticas y procedimientos aplicados por la
empresa.
b.
Narrativas, entrevistas y flujogramas:

Mediante las narrativas, cuestionarios de control interno y flujogramas, el auditor interno puede:
52
a-
Conocer los procedimientos que se tienes establecidos para la capitalizacin, adquisicin y baja de
activos fijos.
b- Conocer al personal que tiene a cargo las funciones de adquisicin y baja de activos fijos.
cConocer las polticas y procedimientos establecidos para los manuales e instructivos para determinar
la fortaleza y debilidades del control interno.
d- Determinar si estn cumpliendo con los objetivos establecidos por la empresa.
c.
Anlisis de la informacin financiera:
Deber obtenerla para formarse un juicio de las operaciones relacionadas con el rubro, deber clasificarlos
de acuerdo a su naturaleza, tambin que se han hecho las adquisiciones de acuerdo con el presupuesto de
inversin y por ultimo establecer la rentabilidad de los activos fijos para poder justificarlos mediante
documentos.
d.
Examen de la documentacin e investigacin especifica:

El auditor interno deber revisar la documentacin que respalde los desembolsos efectuados en concepto de
adquisiciones, as como las bajas de activos fijos, tambin puede realizar otro tipo de investigaciones como
las siguientes:
abcdef-
Analizar los manuales o instructivos de polticas as como los procedimientos, verificando su

actualizacin y cumplimiento.
Analizar los registros contables, principales como auxiliares.
Evaluar la cobertura de plizas de seguro y fianzas, para establecer si son suficientes en caso de
siniestro.
Establecer razones de inversin en activos fijos.
Inventarios fsicos de activos fijos.
Comparar lo presupuestado con lo real
e. Presentacin y discusin del borrador del informe:

El auditor debe presentar las deficiencias encontradas y discutirlos con el personal involucrado, para
asegurarse que los problemas encontrados sean factibles y revisar el efecto en los resultados de la
empresa, as como establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir.
f. Informe:
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de toda evaluacin, como evidencia del trabajo
efectuado y debe consistir en una declaracin sencilla, en la cual sea comprensible para el lector comprender
las deficiencias encontradas por el auditor ya sean en medidas de control interno o en lo concerniente a la
administracin en s.
Dicho informe debe ser enviado al rgano que se audit, para que este considere las medidas correctivas
impuestas por ste, y as se les d un seguimiento respectivo.
g.
Seguimiento:
53
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo en cuanto al seguimiento
de las recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores, por lo que debe tomar en cuenta lo siguiente.
12-
Las recomendaciones de auditorias recurrentes.

Verificar las acciones correctivas realizadas.
GUA DE AUDITORIA INTERNA NO. 12

DEPRECIACIONES
La presente gua de auditora interna tiene como punto fundamental establecer la importancia del control,
administracin y registro de la depreciacin por desgaste de los activos que sean propiedad de la empresa.
La depreciacin de los activos fijos de una empresa puede constituir un rubro de importancia relativa dentro de
sus estados financieros, ya que la misma tiene efecto en costos de produccin, si es una empresa industrial y en
los resultados de la empresa si es comercial.
Propsitos de la Gua:
1.
2.
3.
4.
Establecer el concepto naturaleza y registro de los rubros que conforman depreciaciones del activo fijo.
Definir los objetivos de auditora interna aplicables a las depreciaciones.
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora interna.
Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.
Concepto, Naturaleza y Registro Contable:

Para fines contables la depreciacin cosiste en la distribucin del costo de los activos depreciables a lo largo
de la vida til del activo fijo, por lo tanto este es un proceso de distribucin, a medida que sta se carga a los
resultados de cada periodo, se acumula la cantidad en una cuenta denominada depreciacin acumulada.
El registro contable de las cantidades resultantes de la depreciacin de activos fijo se puede hacer de varias
manera:
-
Mtodo Directo
Mtodo de Acumulacin
En el primer mtodo se carga la cuenta de gastos y se abona la cuenta de activo fijo relacionada con el
registro, por lo tanto los saldos en la cuenta de activo fijo presentan el valor ya depreciado.
En el segundo mtodo se carga la cuenta de gastos y se abona una cuenta de regularizacin de activo que
acumula los valores depreciados durante todos los periodos.
54
Mtodos de Depreciacin:
1.
Mtodo de Depreciacin Lineal:

Este mtodo se caracteriza por el clculo de una provisin anual
multiplicando el costo del activo por el coeficiente de la vida til estimada.
2.
Mtodo de las Unidades de Produccin: En este caso se calcula la provisin anual multiplicando la
produccin del periodo por el costo unitario. Este se determina dividiendo el costo de activo entre la
produccin esperada durante la vida til del activo fijo.
3.
Mtodo de Suma de Dgitos:

La provisin anual se calcula multiplicando el costo del activo por una
fraccin. La fraccin se calcula dividiendo la vida til estimada por la suma de los nmeros de aos
estimados de la vida til del activo fijo.
4.
Mtodo de Saldos Decrecientes:

un porcentaje de relacin uniforme.
La provisin anual se calcula aplicando la base no depreciada por
Objetivos de la Auditora interna en las Depreciaciones:

1. Determinar que el cargo a la depreciacin se ha calculado en forma consistente respecto al ao anterior.
2. Constatar que las bajas de los activos, reposiciones y ajustes estn reflejados en las cuentas mediante la
aplicacin debida y consistente de principios de contabilidad generalmente aceptados.
Procedimientos Bsicos de Control:
El auditor interno debe verifica la existencia de polticas, procedimientos contables y administrativos
aplicables a la entidad. Deben ser establecidos por la administracin los cuales sirven de base para elaborar
un programa de auditora que llene las expectativas del examen a realizar, entre los cuales se pueden
mencionar los siguientes:
1.
Que las depreciaciones se estn calculando de acuerdo a principios de contabilidad generalmente

aceptados.
2.
Que las depreciaciones se estn calculando sobre activos fijos que realmente existen y estn en uso y
sean de la empresa.
3.
Para la aplicacin el porcentaje de aplicacin debe tomar en consideracin aspectos fiscales y

financieros.
El Control de las Depreciaciones de Activos Fijos mediante los sistemas Electrnicos de Datos:
El Auditor debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de computacin y equipo donde se
lleven los controles de la propiedad planta y equipo, razn por la cual el Auditor debe evaluar los aspectos
que a continuacin se indican:
-
Hardware o equipo utilizado

55
- Lenguaje en que se desarrollan los programas

- Tipos de reportes que se producen
- Limitaciones en acceso al equipo para efectuar consultas
- Mtodos de deteccin de errores mal funcionamiento de equipo y programas
- Llaves de seguridad
- Copias de seguridad de archivos
Tcnicas y Procedimientos de Auditora Recomendables:
-
Familiarizacin:
El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el manejo de los
rubros que conforman el rubro de depreciaciones, considerando lo siguiente:
1.
Estudio y evaluacin de polticas y procedimientos que aplique la empresa.
2.
Evaluacin del Control Interno:

Verificar que exista un control adecuado en lo que respecta a la existencia de registro relacionados con
adiciones, mantenimiento y baja de tales activos.
3.
Inventario de Activos Fijos:

El auditor interno deber cerciorarse que los activos registrados contablemente realmente existan,
estn en uso y sean propiedad de la empresa.
4.
Narrativas, Entrevistas y Flujogramas:
Conocer los procedimientos que se tienen establecidos para establecer y calcular las estimaciones para
depreciaciones gasto.
Identificar al personal que tiene a cargo las funciones de clculo, registro y aplicacin de la estimacin
de vidas tiles y depreciaciones.
Conocer las polticas y procedimientos establecidos en los manuales e instructivos para determinar las
fortalezas y debilidades del control interno.
Determinar si se est cumpliendo con los objetivos establecidos por la empresa.
Anlisis de la Informacin Financiera:

1.
2.
3.
4.
5.
El auditor interno debe obtener informacin financiera que le permita formarse un juicio de las
operaciones relacionadas con el monto de las depreciaciones.
Clasificar las estimaciones de depreciaciones de activos de acuerdo a su naturaleza
Comparar la clasificacin de las depreciaciones con empresas similares.
Verificar que las estimaciones de depreciaciones, se han efectuado de acuerdo a las polticas dictadas
por la administracin de la empresa.
Determinar el comportamiento de las depreciaciones registradas con periodos anteriores.
Examen de la Documentacin e Investigacin Especfica:

El auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los clculos de las depreciaciones de activos
fijos, as como realizar las investigaciones especficas siguientes:
56
1. Analizar manuales o instructivos de polticas y procedimientos, verificando s u actualizacin y

cumplimiento.
2. Determinar la razonabilidad de su vida til.
3. La vida til de un activo debe de establecerse por medios o especificaciones tcnicas o experiencia de
activos similares, en caso que no exista esta documentacin consultar con personal especializado en dicho
campo.
4. Verificacin de clculos y registros.
5. Efectuar pruebas comparativas.
6. Analizar registros contables, tanto principales como auxiliares.
Presentacin y Discusin del Borrador del Informe:

Es importante que el auditor interno presente un borrador del informe a fin de que pueda ser discutido con
los interesados, debiendo referirse a:
1.Fortalezas y debilidades de la empresa.
2.Errores e irregularidades encontradas.
3.Cuantificacin del costo de las mismas y sus recomendaciones.
Informe:
evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin breve y sencilla, debiendo contener como
mnimo:
1.
2.
3.
4.
Identificacin y cuantificacin de deficiencias encontradas.

Debilidades de procedimientos de control.
Justificacin o comentarios del personal responsable de la operatoria y control.
Recomendaciones.
Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en los programas de trabajo de auditora elaborados para
realizar su examen, en cuanto al seguimiento de las recomendaciones efectuadas en auditorias anteriores,
tomando en cuenta lo siguiente:
1. Recomendaciones de auditorias recurrentes.
2. Verifica las acciones correctivas realizadas.
57
3. Verificar que las recomendaciones que no fueron atendidas, se deben tomar las decisiones oportunas
de acuerdo a los procedimientos y reglamentacin interna de la empresa.
4. Considerar si la Gerencia o Consejo Administrativo, asumi la responsabilidad de no tomar acciones
correctivas sobre las deficiencias reportadas.
5. Comunicar resultados del trabajo de seguimiento al rgano que reporta.
GUIA DE AUDITORIA INTERNA No.13

PRESTAMOS BANCARIOS
1. Introduccin:
El punto fundamental de enfocar la importancia de la evaluacin del control, la administracin y registro del
crdito que se manejan en una institucin bancaria.
El crdito bancario que se administra a travs del Departamento de Cartera, constituye uno de los rubros
importantes de las instituciones bancarias, las cuales garantizan que los objetivos de prstamo se cumplan y
que mediante su adecuada administracin y control permitan tanto la disminucin de riesgos en toma de
decisiones financieras, as como el incremento de la eficiencia operativa de la institucin.
2. Concepto, Naturaleza y Registro Contable:
a) Concepto
En trminos generales, se puede decir que los crditos surgen de la transmisin mediante escritura publica,
de fondos monetarios por parte de una persona individual o jurdica denominada acreedor a favor de otra que
se llama deudor, a la cual se le reconocen caractersticas de solvencia moral y econmica futuras,
obligndose sta a realizar uno o varios pagos en fecha predeterminada.
b) Naturaleza
De acuerdo a los prstamos bancarios, en general, se calcifican en:
-
Fiduciario
Prendarios
Hipotecarios
c) Registro Contable
Los registros contables que se encuentran relacionados con los prstamos bancarios, tienen como objetivo,
presentar en los Estados Financieros el monto real de la deuda e intereses causados, contemplando as
mismo, las reservas crediticias a fin de responder a eventuales prdidas, para que su anlisis sea eficiente y
adecuado, en la toma de decisiones financieras,
3. Objetivos de la Auditoria Interna:

58
Los objetivos bsicos que persigue son:

-
Garantizar que el destino del prstamo est acorde con las polticas de Crdito establecidas.
Garantizar que los saldos por prestamos bancarios, tanto en moneda nacional, como extranjera que
se muestren en los estados financieros, se presenten adecuadamente.
Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman los prstamos bancarios, evaluando
las polticas y procedimientos aplicados y que permitan manejar, medir y controlar los riesgos
crediticios.
4. Procedimientos bsicos de control:

El auditor interno debe asegurarse que el banco, opere de manera adecuada y eficiente, verificar la existencia
de las polticas, procedimientos contables y administrativos aplicables a la institucin, as como para
efectuar un adecuado programa de auditoria, recomendado como mnimo los siguientes:
a.- Colocacin de Recursos:
-
Revisar que el banco cuente con polticas de crdito de corto, mediano y largo plazo aprobadas por el
comit de crditos y el consejo de administracin.
Verificar que los prstamos bancarios sean otorgados previo a los anlisis de estados financieros, y la
debida autorizacin de la Administracin, mediante actas y resoluciones emitidas
Constatar que el banco tenga procedimientos de revisin para la concesin de prstamos bancarios, y que
estos sean aplicados constantemente.
Analizar el activo crediticio de la empresa, mediante el balance de las cuentas de los registros auxiliares,
contra los saldos del libro mayor general, tomando las medidas correctivas en las diferencias detectadas.
Evaluar que todos los prstamos otorgados y los intereses acumulados por estos, se reflejen
adecuadamente en los estados financieros. De acuerdo a alineaciones que establece la Superintendencia de
bancos.
Verificar que el banco adhiera a polticas apropiadas con relacin a contemplar las provisiones contra
prdidas potenciales.
Considerar que los prstamos estn clasificados debidamente de acuerdo a su naturaleza.
Revisar que el banco cuente con garantas reales respecto a prstamos de corto, mediano y largo plazo.
Evaluar que el banco revise constantemente las tasas de inters fijadas por la administracin.
Evaluar que el departamento de cartera no desembolse los fondos sin que haya sido documentada
completamente la operacin y suscritos los acuerdos contractuales.
Observar que los bienes muebles e inmuebles que estn en garanta de prstamos hipotecarios y/o
prendarios, estn valuados por un periodo debidamente autorizado en la materia para no otorgar prstamos
que rebasen un porcentaje legal del valor del bien.
59
Comprobar que los prestamos otorgados a una sola persona individual o jurdica, de carcter privado, que
figure como deudor o codeudor, no podr exceder del 20% del patrimonio de una institucin bancaria.
- Determinar que los prstamos otorgados a familiares, empleados o funcionarios de la institucin bancaria,
llenen los requisitos establecidos en el reglamento emitido y autorizado por la administracin.Comprobar
que la institucin mantenga informacin de sus deudores y garantes de crdito, (incluye deudor, fiadores,
avalistas), sobre los aspectos siguientes:
1. Para personas Jurdicas:
- Nmero de identificacin tributaria
- Nombre del representante legal
- Actividades econmicas a que se dedica
- Direccin de la sede social
2. Para personas individuales:
- Nombres y apellidos completos
- Nmero de identificacin tributaria
- Actividades y ocupacin principal
- Direccin particular, comercial, si la tuviere.
- Nmero de cdula de vecindad, o de pasaporte si se trata de extranjeros.
b. Recuperacin de recursos
Integrar los saldos de los crditos, de acuerdo a su antigedad o categora, segn requerimiento de la
Superintendencia de bancos.
Confirmar con los clientes los saldos de capital e intereses pendientes de cancelar a determinada fecha.
Comprobar que la institucin bancaria cuente con un departamento de cobros.
Constatar que la institucin practique la distribucin oportuna de los avisos de cobro y la comunicacin a los
diferentes niveles de la entidad, sobre los clientes que presenten mora en sus pagos.
Revisar que todo prstamo que se considere de dudosa recuperacin deber aprovisionarse en un 100% de la
prdida estimada.
Revisar que el banco cuente con garantas reales respecto a prstamos de corto, mediano y largo plazo.
5. Evaluacin y Anlisis de la Administracin de Prstamos Bancarios

El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas y procedimientos
establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor eficiencia y efectividad en las operaciones o
funciones relacionadas con la administracin de los prstamos bancarios, vigilar la condicin financiera de
institucin y desempeo de todo el sistema financiero para detectar problemas financieros de las
instituciones a mediada que van surgiendo y anotes de que puedan ser detectados por otros medios.
Las pruebas mnimas a observar son:
a)
Que exista funcionario responsable de la administracin de; a cartera de crditos, con capacidad para
supervisar, adecuadamente los valores de la empresa, que tome decisiones financieras giles y
60
b)
c)
d)
e)
f)
oportunas en la administracin de los prstamos de acuerdo a las circunstancias del mercado

financiero.
Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los informes
relacionados con el manejo de las operaciones crediticias.
Revisar aspectos fiscales relacionados con los prstamos bancarios.
Establecer si existen procedimientos operativos adecuados para los prstamos concedidos por la
institucin bancaria.
Comprobar que exista aprobacin por parte de la administracin de la institucin, para otorgar
prstamos.
Revisar los aspectos legales, financieros de liquidez, tasas de crecimiento, sensibilidad en las tasas de
inters, para conocer el mbito crediticio de la institucin.
6. Prestamos Bancarios y el Ambiente de Proceso Electrnico de Datos (P.E.D.)

El auditor interno debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de computacin (software) y
equipo (hardware), mediante l; cual descansen controles internos para el manejo de los prstamos
bancarios, de exxi9stir estos, debe efectuar una revisin evaluacin de los controles, sistemas, procedimiento
de informtica, de los equipos de computo, su utilizacin eficiencia y estructura de seguridad, en el
procesamiento de la informacin, lo cual puede realizar efectuando lo siguiente:
a) Evaluacin Administrativa del procesamiento electrnico de datos de
prestamos bancarios.
b) Evaluacin de los sistemas, procedimientos, y la eficiencia en el uso de la informacin relacionada con
los presta bancarios.
c) Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados en el rea de cartera crediticias.
7. Tcnicas y procedimientos de Auditoria recomendables a los prestamos bancarios

Familiarizacin:
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el manejo de los
prestamos bancarios.
Narrativas, entrevistas y flujogramas:
- Por medio de las entrevistas personales y flujogramas de las funciones relacionadas con los prestamos
bancarios, el auditor interno logra:
- Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos de crdito, las directrices en los manuales o
instructivos respectivos, o efectuar las entrevistas directas al personal que lleva a cabo las
actividades relacionadas con el manejo y recuperacin de los prestamos bancarios, para determinar
las fortalezas y debilidades del control interno existente.
Anlisis de la infamacin financiera:

Por medio del anlisis de la informacin financiera, se llevan los requerimientos mnimos del auditor
interno para formarse un juicio de las operaciones bancarias, de tal manera que:
61
Obtenga informacin financiera que maneja la administracin de la empresa con el fin de efectuar un
anlisis adecuado y que permita conocer la forma en que se administra el departamento de prstamo.
Conozca mediante el anlisis de separar coeficientes financieros la calidad de los prestamos de una
institucin.
Realice revisiones analtica que incluyan comparaciones de comportamiento de las tazas de inters
activas.
Examen de la Documentacin e investigacin especifica:

El auditor interno al recolectar los datos financieros y la generacin de coeficientes financieros, as como
para verificar otros datos obtenidos, y conocer el resultado de las entrevistas personales o flujogramas,
debe examinar la documentacin y realizar las investigaciones especificas que considere necesarias.
continuacin se mencionara algunas de ellas:
a)
Estudiar la informacin financiera obtenida enfocando su atencin primordialmente hacia el

nivel y la tendencia de
los coeficientes financieros clave para conocer el
comportamiento de la cartera comercial e Hipotecaria y evitar los riesgos crediticios.
b)
Evaluar los manuales o instructivos de polticas y procedimientos de crdito, verificando
su autorizacin y cumplimiento.
c) Analizar los registros contables, tanto principales como auxiliares y las formas existentes,
para comprobar su funcionalidad en cada una de las transacciones de prestamos bancarios.
El auditor interno debe presentar un informe relacionado a la auditoria efectuada, el cual tendr revelaciones
sobre las fortalezas y debilidades del control interno, as como errores e irregularidades encontradas, con una
cuantificacin del costo de las mismas y presentar recomendaciones en borrador, discutirlo con los
funcionarios responsables y personal involucrado, a fin de obtener puntos de vista aprovechando su
experiencia.
Informe Final:
evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin clara y sencilla.
El informe debe contener una descripcin breve del trabajo realizado, la identificacin y cuantificacin de las
deficiencias encontradas, as como las debilidades en los procedimientos de control, las justificaciones o
comentarios del personal involucrado y finalizando con las recomendaciones.
Seguimiento:
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en su programa de trabajo en cuanto a seguimiento de
instrucciones efectuadas en auditorias anteriores a los prestamos bancarios, por lo que debe tomar en cuenta
lo siguiente:
a) Las recomendaciones de auditoria recurrentes.
b) Verificacin de las acciones correctivas realizadas.
62
c) Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas, se deben tomar las decisiones
oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la entidad.
d) Considerar si la gerencia o en consejo administrativo asumi la responsabilidad de no tomar ninguna
medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
e) Comunicar los resultados de la auditoria de seguimiento sobre prestamos bancarios al rgano que reporta
GUIA DE AUDITORIA NO. 14

ADMINISTRACION DEL DEPARTAMENTO
DE AUDITORIA INTERNA
Manejo del departamento de auditoria interna:

Las personas responsables del manejo de auditoria interna es el director quien es responsable de:
abc-
Que el trabajo de auditoria cumpla con los propsitos generales y las responsabilidades aprobadas por
la administracin y aceptadas por el consejo administrativo.
Que los recursos del departamento de auditoria interna sean utilizados de manera eficiente y efectiva.
Que el trabajo de auditoria sea adecuado a los estndares para la practica profesional de la auditoria
interna.
Propsito autoridad y responsabilidad:

El director de auditoria interna deber tener establecido su propsito, autoridad y responsabilidad al obtener
la aprobacin de la administracin y la aceptacin del consejo de administracin en un documento escrito
formal para el departamento de auditoria interna.
Alcance y aplicacin:
Auditoria interna deber tener un documento por escrito que haga constar l, la posicin del departamento a
nivel organizativo, el alcance que ste puede tener, el documento deber revisarse peridicamente para
mantenerse actualizado.
Cuando nos referimos al alcance que pueda tener hacemos nfasis en los objetivos del control interno,
como la confiabilidad, cumplimiento de polticas, planes procedimientos, leyes y reglamentos, as como la
salvaguarda de los activos y el uso econmico de los recursos.
Plantacin:
Se refiere las diferentes actividades programadas por el director de auditoria interna las cuales deben
coincidir con los objetivos del departamento as como los planteados a nivel administrativo.
El proceso de la planeacin involucra el establecer:
63
abcd-
Metas
Esquemas de trabajo de auditoria
Planeacin del personal y presupuesto financiero
Reportes de actividades
El alcance del plan de actividades del departamento de auditoria interna esta determinado por:
..-
La posicin del departamento dentro de la estructura de organizacin.

El propsito, autoridad y responsabilidad asignados.
La asignacin de recursos.
El plan de actividades para ejecutar las responsabilidades del departamento de auditoria interna debe
documentarse por escrito. Es recomendable que el plan sea anual y que se apague al perodo contable de la
entidad. Tambin debe definirse con respecto al plan y sus actividades quien prepara?, Quin aprueba y
fechas de presentacin, as como A quien se distribuye?.
Todas las normas relativas a la planeacin debe incluirse en el manual de auditoria interna.
Polticas y procedimientos:
El director de auditoria interna debe auxiliarse de polticas y procedimientos, por escrito, que oriente al
personal de auditoria. Dichas poltica y procedimientos se harn de acuerdo al tamao y complejidad del
departamento, ya que si se trata de un departamento pequeo se puede prescindir de las polticas y
procedimiento y llevarse en una forma informal pero cuando se trata de un departamento grande es
esencial que se establezcan dichas polticas y procedimientos.
1. Alcance y aplicacin:
El departamento de auditoria interna ya que en forma general forma parte de la organizacin en si,
funciona bajo las polticas establecidas por la Direccin y el consejo de administracin.
2. Propsitos del manual:

Podemos mencionar entre otros los siguientes.
a- Define el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna.
b- Define la posicin del departamento de auditoria interna dentro de la empresa.
3. Estructura del manual:

a. Define el propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoria interna.
64
b. Establece normas generales relativas a quien prepara, quien aprueba y fechas de presentacin,
descripcin de actividades a desarrollar, tiempo de capacitacin y desarrollo, distribucin del plan
anual autorizado.
c. Establece requerimientos mnimos en la ejecucin de las auditorias relativas a la planeacin inicial de
cada auditoria, elaboracin, discusin, emisin, seguimiento a los reportes emitidos, etc..
d. Programas de procedimientos y cuestionarios de evaluacin de control.
e. Descripcin de puestos.
Administracin y desarrollo de personal:
El director de auditoria interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos
humanos de su departamento, dicho programa deber contener.
abcd-
Descripcin de actividades por escrito, por cada nivel o categora de auditor.

Seleccin de auditores con base en sus calificaciones y competencia.
Oportunidades de entrenamiento y educacin continua para cada auditor.
Evaluacin por lo menos una vez al ao, del desarrollo de cada auditor.
La calidad de la ejecucin de la responsabilidad asignada y el logro de los objetivos del departamento de
auditoria interna dependen de la calidad de su personal, a su vez la calidad del personal depende de su
solvencia moral, econmica e intelectual.
Caractersticas del departamento de auditoria interna:

1234567-
Orientacin hacia el mejoramiento de la calidad y la productividad.

Facultades para una comunicacin efectiva.
Liderazgo, flexibilidad y motivacin.
Capacidad para reconocer el trabajo de las dems personas.
Actualizacin permanente.
Facultades para promover y desarrollar trabajo en equipo.
Proyectar seguridad en s mismos.
a-
Conocer el plan de actividades de auditoria externa: Fechas de auditorias intermedias, finales, as como la
presentacin de informes finales.
b-
Promover que dentro del departamento de auditoria interna haya una evaluacin por parte de la auditoria
externa y conocer los respectivos resultados para la adopcin de medidas correctivas.
Control sobre auditorias especificas:

65
a.
DELEGACION:
Al delegar cualquier trabajo en asistentes es preciso cerciorarse que dicho trabajo ser desarrollado por
personas aptas a todo tipo de habilidades y conocimientos requeridos para que pueda crear confianza en
que el trabajo esta siendo realizado con eficiencia.
b.
DIRECCION:
Aqu se deben dar las instrucciones a los asistentes en quienes se delega el trabajo. La direccin implica
informar a estas personas cuales son y los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.
c.
SUPERVISION:
Durante el desarrollo de una auditoria el personal que lleva a cabo responsabilidades de supervisin
deber:
d.
a-
Vigilar el avance del trabajo
b-
Mantenerse informado de los asuntos importantes que surjan durante la auditoria.
c-
Resolver cualquier diferencia que pudiera surgir entre el personal respecto a criterios profesionales.
REVISION:
El trabajo efectuado por cada asistente ser revisado por personal de igual o superior competencia con
objeto de determinar si el trabajo se desarrollo de acuerdo a lo planeado, si los logros obtenidos se
documentaron bien, y si existen asuntos de auditoria importantes pendientes de resolver.
e. CONTROLES GENERALES DE CALIDAD.

Los controles de calidad son las polticas y procedimientos adoptados por el departamento de auditoria
interna para cerciorarse de que todas las auditorias realizadas se han desarrollado de acuerdo con los
estndares para la practica profesional de auditoria interna, las normas del manual de auditoria y otros
requerimientos especificados por la direccin.
El departamento de auditoria interna debe adoptar polticas de control de calidad que incorporen los
siguientes objetivos:
66
a- cualidades personales
b- Habilidades y competencia
c- Asignacin de trabajo
d- Inspeccin

INFORME DE AUDITORA INTERNA
El informe de auditora es un documento por medio del cual el personal de la entidad prepara planes para adoptar
medidas correctivas para mejorar la eficiencia, economa y efectividad de la responsabilidad asignada, el informe
establece la evidencia obtenida durante la auditora con la presentacin de hallazgos y conclusiones; representa el
resultado final de la auditora, reporta a la organizacin un resumen de las principales reas que requieren mejoras, y
el auditor debe asegurarse que el informe sea visto como una herramienta, y constituye un marco de referencia de
accin administrativa, representa las conclusiones del auditor y las acciones que deben de ser tomadas por la
administracin de la empresa.
La responsabilidad en la presentacin de los informes se fundamentan en que los auditores internos deben reportar los
resultados de sus trabajos de auditora, emitiendo un reporte por escrito y firmado cuando se concluya la auditora, al
mismo tiempo se deber de discutir a un nivel adecuado de la administracin antes de emitir su reporte escrito final.
Dichos reportes debern ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos, tendrn como propsito, el alcance
y resultados de la auditora, y en lo aplicable su opinin, se deben de incluir mejoras potenciales y acciones
correctivas, el jefe del departamento de auditora o la persona designada deber revisar y aprobar el reporte final de la
auditora antes de su emisin, y deber decidir quin distribuir el reporte. El auditor interno informa a la direccin
su trabajo, fundamentalmente en reforzar el control interno con el fin de asegurarse el cumplimiento de los
procedimientos operacionales establecidos por la direccin, efectuando un seguimiento para comprobar que se han
adoptado las medidas correctivas, aprobadas por la direccin.
La estructura del informe del auditor interno se establece que debe de contener como mnimo: fecha, en lo referente a
la fecha en que se concluy la revisin, destinatario, debe de ser dirigido a los funcionarios responsables;
introduccin, el auditor deber revelar la naturaleza alcance y limitaciones y fechas de discusin del informe,
antecedentes, la naturaleza de la actividad auditada para orientar al lector del informe, resumen de los aspectos
principales, debe incluir los aspectos importantes tratados haciendo una relacin de los mismos, presentacin de
aspectos individuales, el auditor debe incluir una serie de secciones que tratan las situaciones pertinentes en cada caso
tratado, el prrafo final y firma en esta parte se pueden incluir comentarios y reacciones respecto a los hallazgos de la
auditora, la distribucin debe ser a los rganos que el manual de auditora indique, y las reas afectadas indique, debe
hacerse con conocimiento como evidencia de recepcin por parte de las reas afectadas o involucradas en la
resolucin de las observaciones y las mejoras planteadas por la auditora interna.
67
Los auditores deben llevar un seguimiento para asegurarse que se tomen las acciones apropiadas sobre los hallazgos
reportados, la responsabilidad del auditor no desaparece hasta que se haya verificado que se han llevado a cabo las
acciones recomendadas, las acciones de seguimiento deben encontrarse plasmadas en los programas de trabajo del
departamento de auditora y para cada trabajo de seguimiento debe emitirse un informe. El procedimiento de
verificacin deben incluir: instrucciones emitidas, compromisos adquiridos y pruebas de cumplimiento,
procedimientos de emisin, discusin y revisin de los reportes de seguimiento, las normas relativas al seguimiento
de reportes deben estar contenidas en el manual de auditora interna.
El control de calidad para la preparacin de un informe de auditora interna, se establece la preparacin de hallazgos
al observar si existe suficiente soporte para el hallazgo, y la determinacin de evidencia adicional que sea necesaria,
que se consideren causas y efectos. Para la preparacin del primer resumen de observaciones, deber revisar si los
hallazgos han sido adecuadamente preparados, que se encuentren presentados en trminos especficos, la verificacin
de las cifras o hechos se encuentren cruzados con los papeles de trabajo, la revisin de los papeles de trabajo soporta
de manera adecuada los hallazgos y las discusiones, tanto como la ortografa y redaccin, dejando evidencia
suficiente para soportar la expresin de opinin, deber determinar las causas efectos y recomendaciones se
encuentren adecuadamente presentados, y discutir con los subordinados los mtodos para mejorar el contenido y
estilo de redaccin.
Para los procesos de discusin con la administracin el auditor interno deber determinar si la administracin fue
prevenida del problema y si ha tomado acciones correctivas, si existen atenuantes a favor de la administracin, debe
tener en cuenta si tiene conocimiento de todos los aspectos relevantes contenidos al informe, la preparacin del
informe preliminar deber constatar que todas las recomendaciones presentadas en el primer borrador, que se hayan
considerado en forma adecuada los puntos de vista de la administracin, el reporte est bien redactado y de fcil
comprensin, las recomendaciones deben de estar basadas en condiciones y causas establecidas en los hallazgos,
deber cerciorarse que los puntos de vista de la administracin hayan sido captados y presentados de la manera
correcta, el informe debe estar acompaado con grficas y cdulas para la fcil comprensin del informe.
La discusin del informe debe estar fundamentada que la administracin haya tenido tiempo de estudiar el informe
final, tratando de obtener acuerdos sobre cualquier punto de diferencia y considerando cualquier sugerencia de
cambio al contenido del informe, incluyendo redaccin especfica, para obtener de la administracin los planes sobre
las acciones correctivas para el correspondiente seguimiento.
Al finalizar la emisin del informe final el auditor interno deber asegurarse que los cambios finales estn acordes con
el discutido en la presentacin del informe, revisar el informe para asegurarse que no contenga errores
mecanogrficos, debiendo hacer una revisin para que el informe tenga una presentacin balanceada que incluya
comentarios positivos sobre los resultados de la auditora en donde sea aplicable, para finalizar efectuar una leda final
al informe para revisar su contenido, claridad, consistencia y cumplimiento con los estndares profesionales, al
momento de la presentacin del informe.
68
CONCLUSIONES
Gua No. 1:
Los conceptos bsicos ayudan al contador pblico y Auditor para obtener mayor profesionalismo y capacidad en
el momento de aplicar los diferentes procedimientos dentro del departamento de auditora interna.
Gua No. 2
El auditor interno debe tener una ubicacin adecuada dentro del nivel organizacional de una empresa.
Los reportes que emita el auditor interno deben ser dirigidos al consejo de Administracin, Junta directiva, o
Administrador Unico, para obtener la colaboracin personal. Mantener actitudes positivas y objetivas, no
permitir la influencia de otras personas dentro de sus decisiones.
El Auditor Interno debe contar con el conocimiento tcnico y la capacidad profesional para poder llevar a cabo
su trabajo de evaluacin de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Gua No. 3
Presenta un contenido muy importante para los estudiantes de la carrera de Contador Pblicos y Auditores, pues
en ella se encuentran plasmados todas aquellas metodologas de la auditora interna, incluyendo asimismo
aquellas tcnicas y procedimientos que pueden ser aplicados a este tipo de auditora.
Gua No. 4
Es una excelente herramienta para el auditor interno ya que en ella se establece los procedimientos y tcnicas
para poder llevar a cabo la evaluacin del rubro de depreciaciones de activos fijos conforme a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Esta gua ayuda a Auditor Interno a elaborar el informe final de las conclusiones alcanzadas a travs de la
evaluacin a las Depreciaciones de Activos Fijos de la empresa, el cual tiene que ser elaborado profesionalmente
y razonablemente para poder presentarlo a la administracin de la empresa.
Gua No. 5
69
Al poner en prctica el contenido de esta gua, el auditor interno lograr alcanzar la eficiencia operativa de los
inventarios, haciendo uso de todos los procedimientos que en esta gua se le ilustra. evaluando las actividades
relacionadas con el uso econmico y eficiente de los mismos.
El auditor interno recibir un gran apoyo en los exmenes a los sistemas de procesamiento electrnico de datos del rubro de inventarios -, a travs de la utilizacin del programa de auditora el cual podr elaborarlo con ms
facilidad ya que en esta gua se le proporcionan los lineamientos para poderlo hacer.
Gua No. 6
Las ventas de un entidad representan todos los ingresos de efectivo y derechos que posee la empresa, como este
efectivo y estos derechos son los que formaran todo el activo de la empresa se necesita que este rubro cuente
con una evaluacin adecuado para su buen rendimiento, por lo tanto, el auditor interno est obligado a llevar
acabo su examen al rubro de ventas lo ms eficaz y eficientemente posible, de all el uso innegable de esta gua,
ya que en ella el auditor interno encontrar los procedimientos mnimos que le permitirn llevas a cabo su
evaluacin y pronto anlisis del rubro de ventas.
Gua No. 7
En la presente gua el auditor interno encontrar procedimientos que tendr que aplicar para poder lograr el
trabajo de auditora de las cuentas de crdito y cuentas por cobrar, para la evaluacin del control administrativo y
registro de las operaciones relacionadas, logrando as la disminucin de costos y el incremento de la eficiencia
operativa.
Gua No. 8
El propsito principal de la presente gua es el enfoque de la importancia de la evaluacin del control
administrativo y registro de los fondos de capital de una empresa, dentro de una estructura operativa contable y
financiera, siendo los fondos de capital uno de los rubros ms importantes de las entidades comerciales,
industriales y de servicio, su adecuada administracin y control permite la disminucin de riegos en la toma de
decisiones financieras y el incremento de la eficiencia operativa de la entidad, siendo este uno de los objetivos
principales de la auditora interna.
Gua No. 9
Las cuentas por pagar muestran en el Balance General, el grado de endeudamiento de una empresa, el que puede
ser a corto y largo plazo. Es importante que el auditor interno conozca las polticas procedimientos internos de la
empresa. El auditor interno debe conocer la naturaleza de cada transaccin que le da el origen a la deuda. De esa
forma la administracin toma las decisiones para la extincin de cada deuda registrada en el Balance General.
Gua No. 10
70
Esta gua nos proporciona informacin acerca de cmo proceder para la elaboracin de nminas y planillas,
determina la metodologa recomendable, indicando algunas tcnicas y procedimientos de que dispone el auditor
interno para la ejecucin del trabajo.
Ayuda a promover la eficiencia operativa de la entidad relacionado a administracin de personal, evaluando que
las polticas y procedimientos aplicados permitan alcanzar la mayor eficiencia.
Gua No. 11
La presente gua contiene los pasos elementales los cuales al ser aplicados a la confiable aplicacin de los
procedimientos asegurando al interesado el buen uso, control y registro de la propiedad planta y equipo de la
empresa.
Gua No. 12
La informacin que presenta esta gua servir grandemente al auditor interno para elaborar su programa, el cual
le ser indispensable para poder llevar a cabo la evaluacin al rubro de compras de una forma sistemtica,
precisa y de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. El uso de esta gua no es exclusivo del
Auditor, sino, ms bien este sirve como apoyo al empresario o comerciante para poder llevar a cabo el plan
organizacin de la entidad.
Gua No. 13
Nosotros como estudiante de auditora deben conocer plenamente todo sobre prestamos bancarios como por
ejemplo sus polticas y procedimientos aplicados, establecidos en administracin de las instrucciones bancarias y
de acuerdo a los lineamientos que establece la superintendencia de bancos.
Gua No. 14
La presente gua trata sobre la administracin del departamento de auditora interna la cual se concluye que da la
base suficiente de cmo estructurarlo hasta como manejarlo a travs de manuales y la forma en que debe de
guiarse a travs de auditora externa, la forma en que debe preparar a su personal, las reglas a seguir dentro del
departamento y la educacin continua que es muy importante.
Gua No. 15
El auditor interno luego de haber llevado a cabo su trabajo de auditoria, presentar sus conclusiones pero a la
vez presentar tambin sus recomendaciones, del trabajo realizado, al rgano superior de la entidad, dichas
conclusiones y recomendaciones, se presentarn en el informe final del auditor el cual debe de llevar ciertos
requisitos y ciertas normas para su realizacin, para que su presentacin sea profesional y cientfica ya que a
travs de este el personal de la entidad preparar los planes para adoptar medidas correctivas para mejorar la
eficiencia, economa y efectividad de la entidad. Por eso la importancia de esta gua ya que en ella el auditor
71
encontrar los lineamientos necesarios para poder elaborar su Informe final con ese toque profesional que lo
caracteriza.
BIBLIOGRAFIA
GUIAS DE AUDITORIA INTERNA 1-15. Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

Segunda Edicin. Impreso en Guatemala, Mayo 1999.
72
INDICE
Paginas
INTRODUCCIN..
Gua de Auditora Interna No. 1.....
Gua de Auditora Interna No. 2.....
Gua de Auditora Interna No. 3 ..... 12

Gua de Auditora Interna No. 4...... 21
Gua de Auditora Interna No. 7 ..... 32
Gua de Auditora Interna No. 9.......... 41
Gua de Auditora Interna No. 10.... 46
Gua de Auditora Interna No. 11........ 51
Gua de Auditora Interna No. 13 ....... 58
CONCLUSIONES......... 69
BIBLIOGRAFA........ 72
73

Guias de Auditoria Interna (I.g.c.p.a.)

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INTRODUCCION

GUIA DE AUDITORIA No. 1

Importancia de la auditoria interna:

Objetivos que persigue la auditoria interna:

GARANTIZAR INFORMACIN FINANCIERA CONFIABLE Y OPORTUNA

SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS

La propiedad de los activos de la empresa

PROMOVER LA EFICIENCIA OPERATIVA DE LA ENTIDAD

CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS, POLTICAS, PLANES, PROCEDIMIENTOS, LEYES

El proceso de determinar objetivos y establecer polticas, planes y procedimientos es responsabilidad de la

GUAS PAR LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

b. CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

El Departamento de auditoria interna

Deben cumplir con las normas profesionales de

Conocimientos, Experiencias Disciplinas: Debe poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas

Mantendr su competencia tcnica a travs de la educacin

Alcance del trabajo:

Realizacin del trabajo de auditoria:

GUIA DE AUDITORIA No. 2

Independencia de las actividades que se auditan:

1. NIVEL ORGANIZACIONAL DE AUDITORIA INTERNA

El informe debe incluir los hallazgos detectados as como sus recomendaciones.

2. OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES INTERNOS

No deben colocarse en situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.

Rotacin peridica de asignaciones entre los asistentes.

Supervisin adecuada en cada etapa del trabajo.

Conocimiento tcnico y capacidad profesional

1. EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

Reclutamiento del personal

b. Conocimiento, experiencia y Disciplinas

Instrucciones al personal de A.I. desde el inicio hasta el final de la revisin.

Elaborar y cumplir con un programa de supervisin.

Determinar la objetividad de los informes de auditora, comprensibles, oportunos y que contengan

Habilidad para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de auditora.

c. Relaciones Humanas y comunicacin.

d. Desarrollo profesional continuo.

e. Debido cuidado profesional

Alcance del trabajo

1. El alcance de la auditora interna debe incluir la revisin y evaluacin de la estructura de control

El propsito de la revisin de la estructura de control interno es determinar si se cumplen los objetivos

Los objetivos son los siguientes:

Garantiza informacin financiera confiable y oportuna.

2. Confiabilidad e integridad de la informacin.

Examinar los sistemas de informacin y verificar la confiabilidad e integridad de la informacin financiera y

Realizacin del trabajo de auditoria

El trabajo de auditora debe incluir: La planeacin de la auditora, el examen y evaluacin de la informacin,

Determinacin de los objetivos y alcance del trabajo.

2. EXAMEN Y EVALUACIN DE LA INFORMACIN

La informacin suficiente significa que esta basada en hechos, es adecuada y convincente.

La informacin competente significa que es confiable.

La informacin relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de auditora.

La informacin til ayuda a la administracin a lograr sus objetivos

El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin, debe supervisarse adecuadamente.

3. COMUNICACION DE LOS RESULTADOS

Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditora.

Administracin del departamento de auditoria interna

El auditor interno deber administrar apropiadamente el departamento de auditoria interna.

PROPOSITO, AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD.

El proceso de planeacin establece.

Los programas de trabajo deben incluir:

Los planes de contratacin de empleados, presupuestos financieros, incluyendo el nmero de auditores, su

Descripcin de puestos por cada nivel.

La supervisin debe llevarse continuamente.