Alexandre Limiro

Um novo olhar para a relao

Fisco-Contribuinte

De acordo com o Cdigo de Direitos, Garantias

e Obrigaes do Contribuinte no Estado de Gois

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Realizao:
Conselho Regional de Contabilidade de Gois - CRC-GO
Associao Comercial e de Servios de Gois - ACIEG

Apoio:
OAB- Gois

Contatos:
Conselho Regional de Contabilidade de Gois - CRC-GO
Rua 107 n. 151 - Setor Sul - Goinia - GO
Fone/Fax: 62 3240-2211
Site: www.crcgo.org.br
Associao Comercial e de Servios de Gois - ACIEG
Rua 14. N50, Edif. Santino Lyra pedrosa
Setor Oeste - Goinia - GO
Fone: 62 3237-2600
Site: www.acieg.com.br

Autor:
Alexandre Limiro e colaborao de Mariana Saliba

Reviso e acompanhamento da edio:

Hlia Maria Ramos Domingues

Diagramao e ilustrao:
Varal de Cores
Esta obra uma compilao de conceitos feita a pedido do CRC-GO, ficando sua reproduo, cpia e comunicao ao pblico sujeitos autorizao prvia.
1 edio Tiragem: 2.500 exemplares
Distribuio gratuita. PROIBIDA A VENDA
L712n Limiro, Alexandre.
Um novo olhar para a relao Fisco-Contribuinte: de acordo com o Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes do Contribuinte no Estado de
Gois. / Goinia: Conselho Regional de Contabilidade de Gois. 2013.
32 p.
1. Contribuinte - Garantias. 2. Relao Fisco-Contribuinte. 3. CCont-GO
- (Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes no estado de Gois). I. Ttulo.
CDU: 657.1
Bibliotecria Responsvel: Ana Maria Ribeiro CRB1/2338

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Apresentao
A criao do Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes do Contribuinte no Estado de
Gois, fruto de uma parceria entre a Acieg, a OAB-GO e apresentado em projeto de lei de
autoria do deputado Fbio Souza certamente um avano histrico para a relao Fisco/
Contribuinte, no raro simbolizada pela figura implacvel do leo poderoso e opressor e a
figura de sua vtima indefesa e desarmada o Contribuinte.
Este Cdigo, ao compilar direitos e deveres j existentes em outros dispositivos como a
prpria Constituio Federal, deixa mais claros os papis de todos os envolvidos direta e indiretamente nesta relao, elevando os entes a uma condio de paridade, fundamental para
assegurar o xito da mesma.
Empresrios e Profissionais da Contabilidade, certamente, sero os maiores beneficiados
por esta nova postura visto que o desempenho de suas atividades diuturnamente impactado pelas aes e decises dos fiscos.
Ao trazer, atravs desta obra, todos os artigos desta nova lei com comentrios e elucidaes importantes que iro pautar esta valiosa relao, a ACIEG, o CRC-GO e o autor, Alexandre
Limiro, se propem, de forma pioneira, a levar ao conhecimento dos principais envolvidos as
novas diretrizes para esta convivncia. Assim como a buscar o apoio dos demais integrantes
da sociedade para seu efetivo cumprimento.
Espera-se ainda e com muita torcida que esta relao seja vista e conduzida sob um novo
olhar.
Boa leitura a todos!

Helenir Queiroz
Presidente da ACIEG

Henrique Ricardo Batista

Presidente do CRC-GO

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Notas do autor
Na relao fisco-contribuinte no pode prevalecer a fora, mas sim as regras de
Direito. Existem direitos e garantias mnimos da parte mais fraca dessa relao o contribuinte - que no podem ser ignorados. Infortunadamente, tais
elementos muitas vezes so desconhecidos no apenas por aqueles que sofrem exigncias tributrias, mas at mesmo pelas autoridades que desempenham tais funes.
A Lei Complementar 104, de 9 de outubro de 2013 (Cdigo de Direitos, Garantias
e Obrigaes do Contribuinte no Estado de Gois CCont-GO) no apenas consolida
direitos e garantias dos contribuintes j previstos na Constituio Federal e no Cdigo
Tributrio Nacional, mas ainda traz diversas outras medidas protetivas.
Infortunadamente, como se poder observar adiante, uma quantidade surpreendente de dispositivos foram vetados. Isso demonstra o quanto de tenso ainda paira na
relao fisco-contribuinte e o que ainda temos de avanar.
Mesmo diante de tal situao, surpreendente quantos avanos ainda restaram no
texto remanescente do novo Cdigo. Estes exigem que todos lancemos um novo olhar
na to conturbada relao jurdica tributria, de forma a adotarmos uma postura que
lute pela efetividade dos direitos e garantias a ela inerentes, para que estes deixem a
condio de simples letras no papel e passem a atuar no cotidiano de todos ns.
Passemos, em seguida, a apresentar tal avano, esperando que o presente trabalho
contribua para a aplicao prtica do to aguardado Cdigo de Direitos, Garantias e
Obrigaes do Contribuinte no Estado de Gois .
Boa leitura!
Alexandre Limiro
Advogado e professor de Direito Tributrio da PUC-GO

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Sumrio
1 Para que serve o Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes do Contribuinte no Estado de Gois (CCont-GO)? .6
2 - Quem beneficiado?................................................................................................................................................................................. 6
3 Os avanos trazidos aplicam-se a situaes pretritas?............................................................................................................... 6
4 Organizao adotada pelo CCont-GO:............................................................................................................................................... 6
5 - Dos objetivos do novo Cdigo e sua funo..................................................................................................................................... 7
6 Direitos conferidos aos contribuintes no Estado de Gois.......................................................................................................... 7
6.1 - Direitos quanto ao tratamento conferido pela administrao tributria goiana............................................................. 8
6.2 - Direitos quanto a dados, informaes e documentos............................................................................................................... 8
6.3 - Direitos relacionados educao e orientao......................................................................................................................... 9
6.4 - Formalidades na fiscalizao.............................................................................................................................................................10
6.5 - Segurana quanto a termos de acordo e regime especial de interesse do contribuinte............................................11
6.6 - Resposta solicitao de informaes e documentos............................................................................................................12
6.7 - Direito de no ser compelido ao imediato pagamento de tributo ou multa do qual tenha discordado..............12
6.8 - Direito a auxlio e representao em procedimentos e processos fiscais.........................................................................13
6.9 - Direito de requerer providncias....................................................................................................................................................13
6.10 - Direito a ressarcimento e indenizao por prejuzos..........................................................................................................14
6.11 - Direito ampla defesa com busca da verdade material.......................................................................................................14
6.12 - Direito eleio do endereo de comunicaes.....................................................................................................................15
6.13 Direito dos scios administradores de no ter inscrito seu nome em Dvida Ativa por dvidas da pessoa jurdica
sem antes ter acesso ao devido processo administrativo................................................................................................................15
6.14 Atribuio de prazo razovel s certides tributrias para prova de regularidade fiscal........................................16
7 Garantias......................................................................................................................................................................................................16
7.1 - Garantia de excluso de responsabilidade quanto a tributos e/ou multas no devidamente institudos em lei................16
7.2 - Ampliao dos benefcios da denncia espontnea................................................................................................................17
7.3 - Garantia de reviso dos lanamentos contbeis e fiscais.......................................................................................................18
7.4 - Pagamento antecipado no parcelamento. Garantia reduo............................................................................................18
7.5 - Garantia quanto ao exerccio do direito de adimplir pagamentos atrasados.................................................................18
7.6 - Garantia de no ser obrigado a produzir prova contra si mesmo.......................................................................................19
7.7 Inexigibilidade de regularidade fiscal como condio ao exerccio dos direitos de petio e certido...............19
7.8 - Acesso a normas tributrias e s interpretaes por ela conferidas pela administrao tributria goiana.........20
7.9 - Garantias quanto instaurao de regimes especiais de fiscalizao...............................................................................20
7.11 - Garantia de observncia da no cumulatividade na descaracterizao, cancelamento ou anulao a regime
especial...............................................................................................................................................................................................................22
8 Obrigaes do Contribuinte.................................................................................................................................................................22
9 Dos Deveres da Administrao Fazendria.....................................................................................................................................24
9.1 Princpios obrigatrios administrao pblica.......................................................................................................................24
9.2 Exceo obrigatoriedade de prvia expedio de ordem de fiscalizao....................................................................25
9.3 Forma de se documentar o incio do procedimento fiscal....................................................................................................25
9.4 Liberao de objetos apreendidos pela fiscalizao...............................................................................................................26
9.5 - Restries utilizao de denncias annimas.........................................................................................................................27
9.6 - Outras vedaes.....................................................................................................................................................................................28
9.7 - Vedao negativa de recebimento de requerimentos ou peties.................................................................................28
9.8 Deveres nos processos administrativos tributrios..................................................................................................................29
10 - Outras disposies.................................................................................................................................................................................30
UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

1 Para que serve o Cdigo de Direitos, Garantias e Obrigaes do Contribuinte no Estado de Gois (CCont-GO)?
O objetivo do CCont-GO consolidar e
ampliar as protees conferidas pelo ordenamento jurdico ao contribuinte. Os
direitos e garantias nele previstos no afastam ou prejudicam aqueles decorrentes da
Constituio Federal de 1988,
da Constituio do Estado de
Gois, de Leis Complementares
e demais atos normativos, consoante diz seu Art. 3.

2 - Quem beneciado?

Consolidar e ampliar as protees

na relao fisco-contribuinte o
objetivo do novo Cdigo.

O CCont-GO utiliza o termo contribuintes para designar todos aqueles a quem a administrao tributria estadual dirige suas atividades de cobrana, fiscalizao e arrecadao em
matria tributria.
Assim, mesmo quem no tenha de pagar nenhum tributo (como o caso de quem seja
beneficiado por iseno ou imunidade), pode valer-se dos direitos e garantias abaixo reproduzidos em seu benefcio.
Na linha do novo Cdigo, no presente material, todas as vezes que for utilizada a expresso contribuinte, este refere-se ao sentido amplo do termo.

3 Os avanos trazidos aplicam-se a situaes pretritas?

Sim. Embora o Cdigo do Contribuinte entre em vigor 90 (noventa) dias aps a data de
sua publicao, seu artigo 38 dispe que os avanos por ele trazidos aplicam-se aos processos administrativos e/ou judiciais em curso.

4 Organizao adotada pelo CCont-GO:

A Lei Complementar n 104/2013 trata no apenas de diretos e garantias dos contri6

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

buintes. Traz ainda outras disposies no somente aos contribuintes como administrao tributria (fisco) Goiana:
Objetivos
gerais
(Art, 2)

Parte dedicada
aos
Contribuintes

Direitos
(Arts, 5, 20,
21 e 22)

Garantias
(Art. 6)

Parte dedicada
ao Fisco
Goiano

Obrigaes
(Art. 18)

Deveres do
Fisco - GO
(Art. 23 a 32)

Outras
disposies

Limitaes a
Taxas
(Art. 33)

Consultas
Tributrias
(Art. 35)

5 - Dos objetivos do novo Cdigo e sua funo

O Cdigo do Contribuinte no Estado de Gois
pretende somar convivncia fisco-contribuinte, atributos que permitiro a boa arrecadao e fiscalizao das obrigaes
Assegurar a
tributrias, assim entendidas as que se
fiscalizao de
forma regular
desenrolam sem ofensa a direitos e garantias da parte mais fraca dessa relao,
o contribuinte. Os objetivos esto previstos em seu Art. 2 e so resumidamente
estruturados na figura ao lado.
Assegurar a
orientao de
Como finalidades indicadas pelo lecontribuintes
gislador, estes objetivos devero conduzir a interpretao e aplicao de todos os
dispositivos contidos no novo Cdigo.

Promover bom
relacionamento

Proteger contra
abusos

OBJETIVOS DO
CCONT-GO
Assegurar
contraditrio e
ampla defesa
Previnir e
garantir
reparao de
danos

6 Direitos conferidos aos contribuintes no Estado de Gois

Com o CCont-GO, passa-se a ter reunido, em um s texto, um rol mnimo de faculdades
passveis de serem exercidas perante a administrao tributria Goiana, objetivando a proteo da dignidade e de direitos fundamentais de todos aqueles que estiverem sujeitos s
atividades de cobrana e/ou fiscalizao por ela desempenhadas.

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

6.1 - Direitos quanto ao tratamento conferido pela administrao tributria goiana

Art. 5...
I - o adequado e eficaz atendimento pelos rgos e servidores do Estado de Gois, visando facilitar o exerccio de seus direitos e o cumprimento de suas obrigaes;
II - a igualdade de tratamento, com respeito e urbanidade, em qualquer repartio pblica do
Estado de Gois;
III - a identificao do servidor, funo e atribuies nas reparties pblicas e nas aes e/ou
procedimentos fiscais;
Alm de adequado s demandas trazidas pelos contribuintes, o atendimento dever ser eficaz. O atendimento pode se dar em qualquer local ou situao. Em todos esses casos, as autoridades fiscais devem estar prontas a facilitar ao contribuinte o exerccio de seus direitos.

Do tratamento dispensado no poder resultar qualquer espcie de favoritismo ou desvalia em proveito ou prejuzo de algum.
Todos devem ser tratados de igual
forma (CF, Art. 5, caput).
O tratamento dispensado aos
administrados deve se pautar pelo
respeito e pelo dever de urbanidade. No h, portanto hierarquia nem
subordinao na relao fisco-contribuinte.
O contribuinte tem direito de ter
identificada a funo e as atribuies
do servidor com que venha a ter qualO contribuinte tem direito de ter
identificada a funo e as atribuies do
quer tipo de contato inerente atividaservidor que lhe atende.
de tributria. Isso facilita a defesa contra
ilegalidades e a responsabilizao funcional (CTN, Art. 142, par. nico) e criminal (CP, Art. 316,
1) caso este haja com abuso de poderes ou violao lei.

6.2 - Direitos quanto a dados, informaes e documentos

Art. 5...
IV - ter acesso a dados e informaes, pessoais e econmicas, que a seu respeito constem em
qualquer espcie de fichrio ou registro, informatizado ou no, dos rgos da administrao
tributria do Estado de Gois;
V - a eliminao completa ou cancelamento de dados falsos e/ou obtidos por meios ilcitos;
VI - a retificao, complementao, esclarecimento ou atualizao de dados incorretos, incompletos, dbios ou desatualizados;
VII ter conhecimento e obter certido sobre atos, contratos, decises, pareceres ou procedimentos de seu interesse, que se encontrem em poder da administrao pblica, salvo se a
informao solicitada estiver protegida por sigilo, observada a legislao pertinente espcie;
8

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Os direitos acima trazidos tm origem na

Constituio (direito de acesso e retificao
de dados inexatos, Art. 5, LXXII e direito de
certido, Art. 5, XXXIII).
Conforme dispe Lei Estadual
n 18.025/2013 (Lei de Acesso a
Informaes do Estado de Gois),
o acesso a informaes se d por
simples requerimento. A clusula
de sigilo (inc. VII), quanto a assunto
de interesse do contribuinte, no
pode ser invocada para negar acesso a informaes que a este exclusivamente se refiram (inc. IV).
Havendo recusa exibio ou
Direito do contribuinte: acessar, exigir correo e
obter certido de informaes fiscais a seu respeito
ainda retificao, o contribuinte
ter direito a obter por certido ou cpia do inteiro teor da deciso que lhe negou o acesso,
podendo remediar-se perante o Judicirio via ao de habeas data.
Caso a recusa seja quanto ao fornecimento de certido, o que dever se dar sem a cobrana de taxas (CF, Art. 5, XXXIV), o instrumento judicial para reparar tal ilegalidade ser o
mandado de segurana.
Caso a manuteno indevida de dados viciados cause danos a direitos da personalidade do contribuinte, como a dimenso de sua imagem ou bom nome, este poder tambm
pleitear reparao por danos morais (nesse sentido, ver Apelao/Reexame necessrio n
1270668, TRF da 3 regio, publicado em 23/07/2009 e Art. 5, XXI do CCont-GO).

6.3 - Direitos relacionados educao e orientao

Art. 5...
VIII ter acesso efetiva educao tributria e orientao sobre
procedimentos administrativos;
XIV ter cincia dos prazos para
pagamento e das redues de multa
e/ou juros, cumprimento de obrigaes acessrias, e outras exigncias
que lhe forem eventualmente encetadas, com a especificao do procedimento a ser adotado em cada caso;
Direito educao e especificao dos
procedimentos a serem adotados em cada caso
UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Mais do que ser orientado quanto aos procedimentos administrativos, direito do contribuinte exigir efetiva educao tributria da parte do estado. Isso lhe permitir a participao
no funcionamento e aperfeioamento dos instrumentos de controles social e fiscal do Estado.
Com a evoluo das exigncias do cumprimento de obrigaes acessrias, com destaque
para as modificaes causadas pelo advento do Sistema Pblico de Escriturao Digital-SPED,
se mostra relevante alar categoria de direito do contribuinte, o de obter cincia, alm do
prazo, das especificaes quanto ao procedimento que ser adotado em cada caso no cumprimento das exigncias fiscais em geral.

6.4 - Formalidades na scalizao

Art. 5...
IX - a prvia apresentao de ordem de fiscalizao, notificao ou outro ato administrativo autorizando a execuo de auditorias fiscais, coleta de dados ou quaisquer outros procedimentos determinados pela administrao tributria, que dever conter:
a) VETADO;
b) a descrio sumria do objeto de fiscalizao e dos documentos que devero ser disponibilizados para exame;
c) a identificao dos Agentes Fiscais encarregados de sua execuo e a norma legal que
lhes atribua tal competncia, sendo vedada a delegao de competncia;
d) a autoridade responsvel por sua emisso;
e) o contribuinte ou local onde ser executada;
f ) os trabalhos a serem desenvolvidos e o nmero do telefone ou endereo eletrnico onde
podero ser obtidas as informaes necessrias confirmao de sua autenticidade;
X - VETADO;

As formalidades para incio da fiscalizao acima trazidas no so destinadas a burocratizar, mas sim a permitir o efetivo controle da ao fiscal pela administrao tributria e a
responsabilizao de eventuais excessos cometidos por agentes pblicos envolvidos.
As atividades das autoridades fiscais esto
sujeitas a limites que devem ser
levados ao conhecimento do
contribuinte para que este possa exercer de forma adequada e
proporcional o seu dever de colaborao com fiscalizao. Deve-se
destacar que este no obrigado
autorizar o exame de livros e documentos comerciais que estejam
fora dos pontos que sejam objeto
da investigao fiscal (smula 439
Ordem de fiscalizao dever ser
do STF).
apresentada antes do incio do trabalho
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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

, portanto, direito do contribuinte que o procedimento fiscal se inicie mediante documento formal (ordem de fiscalizao, notificao ou outro ato administrativo autorizando a
execuo) com todos os requisitos acima descritos. A apresentao da ordem de fiscalizao,
excetuadas as hipteses previstas no Art. 24 (ver abaixo), dever se dar previamente ao incio da ao fiscal. O nus da prova da apresentao de incumbncia da autoridade fiscal,
devendo, para tanto, obter assinatura do contribuinte ou certificar sua recusa.

6.5 - Segurana quanto a termos de acordo e regime especial de interesse

do contribuinte
Art. 5...
XI ver observadas as disposies constantes dos Termos de Acordo e Regime Especial
TAREs firmados com a administrao pblica, sob pena de nulidade absoluta dos atos que os
transgredirem, sendo que:
a) apenas a Autoridade Administrativa que concedeu os TAREs podero alter-los e/ou
cass-los, o que depender da prvia instaurao de processo administrativo com esta finalidade;
b) no se considera alterao, para fins de observncia alnea a, supra, a aplicao de
clusula expressamente prevista nos TAREs, no sentido de que a legislao tributria editada
posteriormente sua assinatura passar a lhe integrar, devendo ser observada pelo contribuinte, independentemente de qualquer aviso ou notificao pela Autoridade competente;

Os Termos de Acordo e Regime Especial (TAREs) so instrumentos assinados entre contribuintes e a administrao tributria para formalizar acesso a regimes diferenciados de apurao e recolhimento de tributos, ou ainda, a benefcios e incentivos fiscais.
Como a exigncia de tributos matria reservada lei (CF/88, Art. 150, I) a alterao ou
cassao desses instrumentos exige a observncia de contraditrio e ampla defesa, razo
pela qual o CCont-GO assegura o direito ao
regular processo administrativo com esta finalidade.
Por injuno da proteo
constitucional ao direito adquirido (nesse sentido so o Art.
5, XXXVI e Smula 544 do STF),
deve-se ressaltar que a letra b
deve ser vista com ressalva, no
caso do contribuinte ter cumprido
condies onerosas eventualmente exigidas para acesso ao benefcio (ex. investimentos, gerao de
empregos, etc).
Administrao pblica deve observar
TARES assinados no interesse de contribuintes
UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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6.6 - Resposta solicitao de informaes e documentos

Art. 5...
XII no prestar informaes em razo de solicitaes verbais e em prazo inferior a 5 (cinco) dias
teis contados de sua formal solicitao;
XXV no ser compelido a exibir documento que j se encontre em poder da administrao pblica;

Os sujeitos fiscalizados tm a faculdade de no serem prejudicados por uma atuao desarrazoada ou desproporcional da administrao tributria. Assim, o Cdigo lhes confere os
direitos acima expostos quanto prestao de informaes e exibio de documentos. Ficam, com isso, banidos prazos exguos, muitas vezes insuficientes para se levantar elementos
de esclarecimento junto a fornecedores, bancos, etc.

6.7 - Direito de no ser compelido ao imediato pagamento de tributo ou

multa do qual tenha discordado
Art. 5...
XV no ser, sob nenhuma hiptese, compelido ao pagamento imediato de tributo e/ou multa,
caso dele(s) discorde, e exercer, neste caso, o direito ampla defesa e ao contraditrio, com os meios e
recursos a ele inerentes;

O contribuinte no pode ser constrangido

ao pagamento imediato de tributo ou multa
caso esteja manifestando sua discordncia em contraditrio e ampla defesa, o que se d tanto em
processo administrativo, como no
judicial (cf. Art. 5, LV da CF/88).
Nessas condies, passam a no
ser admitidas prticas tais como a
restrio emisso de notas fiscais,
protestos ou ainda inscries em rgos de restrio ao crdito.
O fisco deve exercer o seu direiContribuinte no pode sofrer constrangimentos
to de cobrana do crdito tributrio
que o forcem a pagar tributo ou multa que esteja discutindo
utilizando-se da execuo fiscal (na
linha do que dispe o Art. 558, 1 do CPC) e no dificultando o exerccio de atividades lcitas
pelos contribuintes.

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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

6.8 - Direito a auxlio e representao em procedimentos e processos scais

Art. 5...
XVI comunicar-se com seu advogado ou entidade de classe quando sofrer ao fiscal, sem prejuzo
da continuidade desta;
XXIV fazer-se representar por advogado em quaisquer procedimentos ou processos administrativos;

O direito assistncia jurdica inclusive

via representao por advogado - ou simplesmente material, por rgo de classe,
no apenas inibe o cometimento
de excessos, mas principalmente
auxilia no esclarecimento de situaes que podero otimizar o
exerccio da fiscalizao. A comunicao ao advogado ou entidade
de classe, entretanto, no prejudica
a continuidade da ao fiscal.

Direito assistncia jurdica: proteo ao

contribuinte e otimizao da fiscalizao

6.9 - Direito de requerer providncias

Art. 5...
XX - encaminhar, sem qualquer nus, petio contra ilegalidade ou abuso de poder ou para defesa
de seus direitos;
Art. 21. Alm dos requisitos de prazo, forma e competncia, vedado legislao ou s r. Autoridades Administrativas estabelecerem qualquer outra condio que limite o exerccio do direito de petio
e/ou interposio de recursos na esfera administrativa.
Pargrafo nico. Os pressupostos de admissibilidade dos pedidos e/ou defesas e/ou recursos administrativos a cargo do contribuinte no podero sofrer quaisquer limitaes, que no aquelas impostas,
de igual forma, aos pedidos e/ou defesas e/ou recursos administrativos de competncia das Autoridades
Fiscais.

O direito de petio, de origem constitucional (Art. 5, XXXIV, a), instrumento do qual

poder valer-se o contribuinte para combater ilegalidades ou abuso de poder, tenha ela sido
praticada contra ele prprio ou em face de terceiro ou da coletividade. O seu exerccio, entretanto, deve observar regras de direito processual nesse sentido, STF : Pet 4.556-AgR que,
consoante o Art. 21, se limitaro a requisitos de prazo, forma e competncia e devero ser os
mesmos dos exigidos quando tal mister for exercido pelas autoridades fiscais (direito igualdade processual).

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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6.10 - Direito a ressarcimento e indenizao por prejuzos

Art. 5...
XXI - o ressarcimento ou indenizao pelos danos causados por agente da administrao pblica no exerccio, ilegal e/ou arbitrrio, de suas funes;

O dispositivo disse menos do que deveria, pois perante a Constituio Federal, at mesmo
uma atuao legal ou dentro das atribuies pela autoridade fiscal, caso ultrapasse o montante tributrio autorizado em lei, confere o direito indenizao (CF, Art. 37, 6).
O mesmo dispositivo da CF/88 dispe ainda que o pedido de indenizao deve, entretanto, ser dirigida apenas em face ao ente estatal no caso o Estado de Gois. Somente este, em
ao de regresso, que poder obter ressarcimento em face daqueles agentes que tenham
agido com dolo ou culpa.

6.11 - Direito ampla defesa com busca da verdade material

Art. 5...
XXIII formular alegaes e apresentar documentos anteriormente prolao de decises em
processos administrativos de que seja parte, observando, quando necessrio, os prazos definidos na
legislao aplicvel espcie;

O processo administrativo tributrio deve buscar, a qualquer momento, a verdade material. Assim, antes da deciso, documentos e esclarecimentos teis para fazer cessar exigncias
indevidas podero ser apresentados, devendo ser considerados pelos julgadores administrativos.
A observncia de prazos da legislao
processual administrativa aplicvel dever
se dar apenas quando necessrio, o que revela a mitigao do
instituto da precluso temporal
(perda do momento processual
adequado para a produo de
prova ou alegao). Esta medida
evita que a questo seja levada
ao Judicirio onde seria resolvida
em favor do contribuinte, mas com
nus sucumbenciais contra o Errio.
Processo administrativo tributrio: documentos e
esclarecimentos podero ser apresentados at antes da deciso

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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

6.12 - Direito eleio do endereo de comunicaes

Art. 5...
XXVI receber as intimaes e comunicaes fiscais no endereo informado administrao tributria, quando assim solicitar;

O novo Cdigo repete o Cdigo Tributrio Nacional (Art. 127) ao atribuir ao contribuinte
o direito de eleger seu Domiclio Tributrio, assim entendido o local inclusive eletrnico
- onde receber intimaes e demais comunicaes do fisco. Por esse direito o contribuinte pode exercer uma melhor centralizao e controle do intercmbio
de informaes para com o fisco
Estadual.
Esse direito, entretanto, no
aplicvel s micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional, pois a Lei Complementar n
123/06, norma nacional especfica,
impe aos optantes aceitao obrigatria do sistema de comunicao
eletrnica (Art. 16, 1-A).
O contribuinte tem o direito de
eleger seu Domiclio Tributrio

6.13 Direito dos scios administradores de no ter inscrito seu nome em

Dvida Ativa por dvidas da pessoa jurdica sem antes ter acesso ao devido
processo administrativo
Art. 20. proibida a inscrio do nome dos scios administradores na Dvida Ativa, quando no lhes
for previamente assegurado o direito de discutir administrativamente a exigncia fiscal.

Apenas a dvida regularmente inscrita presume-se dotada de certeza, liquidez e tem o

efeito de prova pr-constituda (CTN, Art. 204). Com a proibio acima transcrita, o CCont-GO
reconhece que a inscrio em Dvida Ativa de scios administradores que no tiveram oportunidade de contraditrio e ampla defesa em processo administrativo afasta tal presuno e
impede sejam includos na execuo fiscal decorrente.

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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6.14 Atribuio de prazo razovel s certides tributrias para prova de

regularidade scal
Art. 22. As Certides Negativas ou Positivas com Efeitos de Negativa emitidas pelo Estado de
Gois no podero ter prazo de validade inferior a 120 (cento e vinte) dias e devero ser expedidas em carter geral, sem especificao de objeto ou objetivo.

O artigo deve ser bastante comemorado principalmente por aqueles esto com a exigibilidade de tributos suspensa (por parcelamento, depsito, liminar judicial etc), pois eleva o
prazo atualmente previsto na legislao tributria de 30, para 120 dias contados da expedio. Para facilitar a vida dos contribuintes, o Cdigo estabelece ainda que as certides devero ser expedidas em carter geral, sem especificao de objeto ou objetivo.

7 Garantias
Aps arrolar direitos, o Cdigo se preocupa em especificar as garantias dos contribuintes. Embora relacionados, garantias no se confundem com direitos. Estes so normas que
declaram a existncia de posies favorveis ao contribuinte e que, portanto, devem ser observadas pelo fisco. J as garantias so normas que asseguram o exerccio desses interesses,
portanto, so normas assecuratrias.

7.1 - Garantia de excluso de responsabilidade quanto a tributos e/ou multas no devidamente institudos em lei
Art. 6, inc. I - a excluso da responsabilidade pelo pagamento de tributo e de multa no previstos em lei;
1 A legalidade da instituio do tributo e/
ou multa pressupe a estipulao expressa de todos os elementos indispensveis sua incidncia,
quais sejam a descrio objetiva de seu critrio material, espacial, temporal,
a indicao do sujeito passivo, na
qualidade de contribuinte e/ou responsvel, bem como dos aspectos
temporal e espacial da obrigao
tributria.
5 O contedo dos atos normativos infralegais se restringiro a esclarecer a aplicao das regras objetivamente estabelecidas por Lei, vedada
a restrio a direitos dos contribuintes
ou ampliao do alcance de qualquer
exigncia fiscal.
Local e data do pagamento passam

a ter de ser definidos em lei

16

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Somente ser vlida a lei instituidora de tributo que traga resposta aos seguintes questionamentos: O qu (critrio material) faz nascer a obrigao de pagar o tributo? Quando (critrio temporal) e onde (critrio espacial) essa situao dever ocorrer? Quem ser obrigado
ao pagamento (contribuinte ou um terceiro)? Infortunadamente, o 1 omisso quanto ao
critrio quantitativo (base de clculo e alquota) que obrigatoriamente, assim como a multa,
indispensavelmente dever tambm constar do texto legal, (cf. CF/88, Art. 150, II e 5, XXXIX).
O que chama mais ateno, todavia, a exigncia que estejam tambm previstos em lei
e no em simples ato da administrao - quando (aspecto espacial) e onde (aspecto
temporal) dever ser adimplida a obrigao tributria. importante ressalvar, todavia, que
falta de disposio expressa em lei, o Cdigo Tributrio Nacional estipula que o local do
pagamento a repartio competente do domiclio do sujeito passivo (Art. 159) e o prazo de
pagamento ser de 30 dias.

7.2 - Ampliao dos benefcios da denncia espontnea

Art. 6, inc.II - a faculdade de corrigir obrigao tributria, principal e/ou acessria, antes de iniciado
o procedimento fiscal visando apurar a sua prtica, o que impedir a aplicao de sano pelo ilcito
previamente retificado;

Ao contribuinte passa a ser assegurada a aplicao das vantagens da denncia espontnea (CTN, Art. 138) tanto no descumprimento de obrigao relacionada ao pagamento de
tributo (obrigao tributria principal) quanto no descumprimento de obrigaes acessrias
(ex. atraso ou falta de envio de declaraes,
emisso de notas fiscais e registro de livros
fiscais).
Por tal benefcio, se excluem
multas queles que regularizarem sua situao perante o fisco
antes do incio de procedimento
fiscal relacionado respectiva infrao.
Resta, portanto, revogado o inciso II do Art. 169 da Lei 11.651/1991
(Cdigo Tributrio do Estado de Gois), que dispunha que a multa moratria no era excluda pela denncia
espontnea.
Excluso de penalidades no caso de regularizao
de tributos e/ou obrigaes acessrias antes da fiscalizao

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

17

7.3 - Garantia de reviso dos lanamentos contbeis e scais

Art. 6, inc.III - a presuno relativa de verdade dos lanamentos contidos em seus livros, documentos e arquivos contbeis ou fiscais;
Em tempos de escriturao contbil e
fiscal eletrnicas, a garantia acima estipulada no Cdigo de Defesa do Contribuinte
goiano apresenta-se de extrema
importncia, pois lhe assegura
a oportunidade de demonstrar
que lanamentos por ele efetuados no podem ser tomados
como concluso absoluta do inadimplemento de deveres tributrios.
O nus da prova, nesse caso,
caber ao contribuinte, que poder
se valer de todos os meios de prova
permitidos pelo Direito, como autoriza o Art. 378 do CPC.

Garantia comprovao de erro nos

registros contbeis e fiscais

7.4 - Pagamento antecipado no parcelamento. Garantia reduo

Art. 6, inc.V - a liquidao antecipada, total ou parcial, do crdito tributrio parcelado, com reduo
proporcional dos juros e demais acrscimos incidentes sobre os valores pagos e/ou compensados;

garantia do contribuinte exigir que eventual antecipao na liquidao de parcelamento seja acompanhado de proporcional reduo de juros e demais acrscimos que tenham
sido computados na fixao das parcelas futuras.

7.5 - Garantia quanto ao exerccio do direito de adimplir pagamentos atrasados

Art. 6, inc.VIII - a inexigibilidade de visto em documento de arrecadao utilizado para pagamento
em atraso de tributo e/ou multa;

direito do contribuinte efetuar o recolhimento de receitas tributrias sem condicionamentos ou subordinao a exigncias administrativas sem fundamento legal, ou ainda ao
cumprimento de pagamento de outro tributo ou penalidade ou ainda ao cumprimento de
18

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

obrigao acessria (CTN, Art. 164). Dando efetividade a este direito, o Cdigo de Defesa do
Contribuinte no Estado de Gois traz a garantia de que, mesmo estando em atraso, o pagamento no estar condicionado a que autoridades fiscais deem qualquer tipo de visto.

7.6 - Garantia de no ser obrigado a produzir prova contra si mesmo

Art. 6, inc.X no ser obrigado a atestar ou testemunhar contra si prprio, considerando-se
ilcita, e, consequentemente, nula, a prova assim obtida;

O CCont-GO reconhece integrar o rol de provas ilcitas e portanto nulas - as informaes

de contribuinte obrigado produzir prova contra
si prprio, seja de forma escrita ou oral.
Como manifestao do direito ao
devido processo legal e presuno de no culpabilidade (respectivamente, incisos LIV e LVII do art.
5 da CF), o contribuinte possui,
portanto, a garantia da no autoincriminao (Nemo tenetur se detegere)
em todos os momentos da relao
mantida contra o fisco estadual.
Garantia de no autoincriminao e de
nulidade das provas assim obtidas

7.7 Inexigibilidade de regularidade scal como condio ao exerccio dos

direitos de petio e certido
Art. 6, inc.XI o exerccio do direito de petio e a obteno de certides junto aos rgos pblicos,
independentemente da comprovao de sua regularidade quanto ao cumprimento de obrigaes tributrias de natureza principal e/ou acessria;

Os direitos de petio e de certido, j tratados respectivamente nos incisos VII e XX do

Art. 5, tm a garantia de no serem condicionados comprovao de regularidade do solicitante quanto ao cumprimento de qualquer tipo de obrigao tributria.

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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7.8 - Acesso a normas tributrias e s interpretaes por ela conferidas pela

administrao tributria goiana
Art. 6, inc.XII o pleno acesso ao teor das normas tributrias editadas pelo Estado de Gois e interpretao que as r. Autoridades Fiscais oficialmente lhes atribua;

Essa garantia consagra o princpio da publicidade na administrao tributria e concretiza

o preceito republicano de que todos so iguais perante a lei, pois permite quele que tome
conhecimento de determinado tratamento conferido pelo fisco em outras ocasies, requerer
que a mesma interpretao seja aplicada em seu caso. Envolvendo informaes de terceiros,
as autoridades devero observar o sigilo fiscal mediante excluso das menes pessoais que
lhe sejam queles referentes.

7.9 - Garantias quanto instaurao de regimes especiais de scalizao

Art. 6, inc.XIV no ver instaurado, pelo fisco Estadual, regime especial de fiscalizao ausente de previso
legal e que no observe os direitos e garantias do contribuinte contempladas na Constituio Federal de 1988
e demais atos normativos;
3 A instaurao do regime especial de fiscalizao mencionado no inciso XIV deste artigo dar-se- em
situaes de extrema gravidade, a serem previamente apuradas em processo administrativo onde seja assegurado o direito ampla defesa e ao contraditrio, com os meios e recursos a ele inerentes.
4 O regime especial de fiscalizao acima mencionado dever observar, ainda, todos os princpios aplicveis ao respectivo tributo, tal qual o princpio da no-cumulatividade, em se tratando do ICMS, e no poder
limitar ou impedir, mesmo que indiretamente, o livre exerccio, pelo contribuinte, de sua atividade econmica.

Regime especial de fiscalizao a sujeio forada do contribuinte a medidas de controle fiscal, como, por exemplo, recolhimento
dirio do imposto, apurao por mercadoria
vendida e no mensal, condicionamento
de creditamento a prvia autorizao do fisco. Trata-se de medida
punitiva com o fim precpuo de
assegurar o cumprimento de
obrigaes tributrias, mas que
somente admitida pelos tribunais
em casos excepcionais em que se
demonstre impretervel preveno de prejuzo aos cofres pblicos.
Isso ocorre, quando se comprova
estar-se diante de contribuinte de
reincidncia contumaz, que enconInstaurao de regimes especiais de fiscalizao
somente em casos extremos e com observncia dos direitos dos contribuintes

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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

tra na ausncia de recolhimento de tributos o seu diferencial competitivo.

A partir da vigncia do CCont-GO, o ato administrativo que formaliza a aplicao desse tipo de regime exigir a demonstrao, pela autoridade administrativa, da ocorrncia de
extrema gravidade, mediante processo administrativo prvio, garantindo-se ao contribuinte
acusado direito a contraditrio e ampla defesa.
Por se tratar de direito constitucional, a imposio de regime especial no poder tambm obstar o contribuinte de creditar-se do montante exigido de ICMS nas operaes anteriores, nem condicion-lo a autorizao prvia de autoridade fiscal.

7.10 - Princpio da fundamentao quanto a decises e na expedio de

Certido Negativa e Positiva com efeitos de negativa
Art. 6, inc.XVI obter decises devidamente fundamentadas, tanto sob o aspecto ftico como jurdico, em
relao a todos os requerimentos, impugnaes e/ou recursos administrativos, inclusive nos casos de expedio de Certido Negativa e/ou Positiva com Efeitos de Negativa, sob pena de nulidade absoluta destes
atos administrativos, sendo que:

A garantia fundamentao acima trazida apresenta dois aspectos: a) para deferir, o julgador administrativo no obrigado a analisar todas as alegaes ou provas apresentadas,
basta demonstrar qual aspecto fez formar o seu convencimento; b) j, para indeferir, este
dever cuidar de no se omitir quanto a questes cuja anlise poderiam lev-lo a decidir de
maneira mais favorvel ao contribuinte, sob pena de vcio de fundamentao e consequente
nulidade. A falta de fundamentao no se confunde com fundamentao sucinta, nem com
a adoo de argumentos contrrios tese do contribuinte.
O dispositivo, infortunadamente, deixa a
desejar ao se esquecer de exigir fundamentao para a situao relacionada obteno
de certides que mais atormenta o
contribuinte, qual seja, quando esta
sai positiva. Nesse caso, a obrigao
de fundamentao se faz preenchida
mediante fornecimento de relatrio
ou planilha esclarecedora de todas as
causas que justificam a positivao da
situao tributria do contribuinte.

Garantia de fundamentao tanto em decises

quanto na expedio prova de quitao de tributos

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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7.11 - Garantia de observncia da no cumulatividade na descaracterizao, cancelamento ou anulao a regime especial

Art. 6, inc.XVII ver observado pelas Autoridades Fiscais o princpio da no-cumulatividade do ICMS, notadamente em caso de lavratura de auto de infrao que importe, direta
ou indiretamente, na descaracterizao, cancelamento ou anulao a regime especial de recolhimento e apurao do imposto, ou seja, em situao na qual o contribuinte obrigado a
renunciar, total ou parcialmente, a seus crditos de ICMS.

A observncia do princpio da no-cumulatividade pelas autoridades fiscais competentes

para exigir e/ou fiscalizar ICMS dever se dar em
todo e qualquer caso, em especial,
quando o contribuinte for excludo de
regime especial de seu interesse, com
cobrana de tributo apurado pelo regime normal nesse perodo. Os regimes especiais, no raras vezes impem
a substituio do complicado sistema
de crditos e dbitos do princpio da
no-cumulatividade do ICMS por formas
mais simplificadas como, por exemplo, a
outorga de crditos presumidos, apuraGarantia do Art. 6, inc.XVII do CCont-GO
beneficiar contribuintes no caso de excluso do Simples Nacional
o do ICMS de forma fixa ou por atividade econmica preponderante, etc. Um dos
maiores exemplos de regime especial de interesse do contribuinte o Simples Nacional.

8 Obrigaes do Contribuinte
Art. 18. So obrigaes do contribuinte:
I - tratar, com respeito e urbanidade, os funcionrios da administrao fazendria do Estado;
II identificar-se nas reparties administrativas e nas aes fiscais, mesmo atravs de seu titular,
scio, diretor ou representante;
III - disponibilizar local adequado em seu estabelecimento, para a execuo dos procedimentos
de fiscalizao;
IV - apurar, declarar e recolher o tributo por ele devido, conforme previsto na legislao tributria;
V apresentar, quando solicitado e no prazo estabelecido pela legislao tributria, bens, mercadorias, informaes, livros, documentos, impressos, papis, programas de computador ou arquivos
eletrnicos;

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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

VI - manter em ordem, pelo prazo previsto na legislao tributria, livros, documentos, impressos e registros eletrnicos relacionados aos tributos por ele devidos;
VII manter suas informaes cadastrais atualizadas.
Pargrafo nico. As Autoridades Fiscais devero retificar de ofcio os dados cadastrais, quando tomarem cincia da existncia de equvoco, erro ou incompletude das informaes.

O obrigao do inciso I, acima referido, demonstra no haver relao de subordinao entre o fisco e o contribuinte, mas sim uma relao jurdica em que ambos, de forma civilizada,
devem cumprir as obrigaes que lhes so imputadas por lei. A segunda obrigao contribui
para a manuteno do dever de sigilo fiscal (CTN, Art. 198). J a disponibilizao do local
adequado para execuo de procedimentos de fiscalizao (inc. III) materializa o princpio da
colaborao, que deve nortear a relao fisco-contribuinte, embora deva merecer uma interpretao razovel observando as condies do contribuinte em cada caso.
O inciso IV comete um equvoco, pois tanto as obrigaes de declarar (obrigao de fazer,
acessria) como a de recolher (obrigao principal) tributo, somente podem ser institudas
por lei ou norma semelhante (cf., respectivamente Art. 5, II, e 150, I, ambos da CF/88). No
basta, portanto, legislao (termo amplo que compreende inclusive normas que no possuem fora de lei).
A obrigao trazida pelo inciso V corrobora a proteo constitucional de sigilo de
dados (CF, Art. 5, XII). O acesso do
fisco a documentos, arquivos, etc.
no se d mediante uso da fora,
mas sim por solicitao, que dever ser atendida pelo contribuinte
sob pena de caracterizar recusa ou
embarao a fiscalizao (CTE-GO,
Art. 147, 1). Esse comando, diz a
CF/88, s poder ser excepcionado
em ltimo caso, mediante prvia
ordem judicial, nas hipteses e na
Facilitar a fiscalizao e arrecadao das
forma que a lei estabelecer para fins
receitas tributrias obrigao do contribuinte
de investigao criminal ou instruo
processual penal.

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

23

O contribuinte dever estar atento interpretao da expresso pelo prazo previsto na

legislao tributria a que se refere o inciso VI. Embora costume-se ter como certo que tal
prazo corresponde a 10 anos, como o CTN, em seu Art. 195, par. nico, exige a conservao
at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios envolvidos, devem ser levadas em conta
causas suspensivas que paralisam a fluncia do prazo (CTN, Arts. 151 e 160) e interruptivas,
que impe seja inteiramente reiniciada sua contagem (CTN, Art. 174). Na dvida, bom que
se consulte um advogado ou contador.
O inciso VII do artigo 18 do CDC traz a ltima obrigao do contribuinte, que a de manter
suas informaes cadastrais atualizadas. Essa obrigao muito importante, pois orientar as
fiscalizaes e as notificaes dirigidas ao contribuinte.

9 Dos Deveres da Administrao Fazendria

O Cdigo do Contribuinte, ao indicar deveres da Administrao Fazendria, impe-lhe
condutas de observncia obrigatria, cujo descumprimento pode ensejar a nulidade de atos
por ela praticados.

9.1 Princpios obrigatrios administrao pblica

Art. 23. A administrao pblica atuar em obedincia aos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, razoabilidade, proporcionalidade, segurana jurdica, finalidade, interesse pblico, eficincia e motivao dos atos administrativos.

Alm de reiterar princpios do Art. 37 da

nossa Constituio Federal, obrigatrios
administrao pblica, chama
ateno a indicao do princpio
da razoabilidade (vedao a que
se utilize o Direito para perpetrar
absurdos), a proporcionalidade
(exigncia de racionalidade mediante a ponderao entre os meios
e os fins) e a segurana jurdica.

Exigncia de razoabilidade fiscal afasta a prtica

de abusos em nome de suposta eficincia na arrecadao tributria

24

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

9.2 Exceo obrigatoriedade de prvia expedio de ordem de scalizao

Art. 24. Sem prejuzo do disposto no artigo 5, inciso IX, deste Cdigo, permitido administrao pblica, em casos de extrema urgncia, assim entendida a ocorrncia de agrante infracional ou
continuidade de ao fiscal realizada em outro contribuinte, dar incio fiscalizao independentemente da prvia expedio de ordem de fiscalizao.
1 VETADO.
2 A ordem de fiscalizao dever ser expedida no prazo mximo de 48 (quarenta e oito) horas
contadas do incio da fiscalizao mencionada no caput deste artigo, sob pena de nulidade absoluta do procedimento fiscal.

O presente dispositivo deve ser encarado

como medida excepcionalssima aos Arts. 5,
inciso IX e 25 deste Cdigo. Para afastamento
da exigncia de prvia expedio de
ordem de fiscalizao, a autoridade
fiscal dever comprovar mais do que
urgncia; dever demonstrar extrema urgncia. Segundo o CCont-GO,
a configurao desta situao se dar
apenas em dois casos: a) flagrante ou b)
continuidade de ao fiscal realizada em
outro contribuinte. A autoridade fiscal
dever se atentar, todavia, que mesmo
nesses casos a ordem de servio no esRegra de prvia exibio da ordem de fiscalizao:
excees legais devem ser comprovados pelo fiscal
tar dispensada, devendo ser providenciada no prazo mximo de 48h (cf. 2), sob pena de nulidade.

9.3 Forma de se documentar o incio do procedimento scal

Art. 25. A notificao acerca do incio da fiscalizao ser feita mediante entrega, ao contribuinte
ou terceiros legalmente habilitados, de uma das vias da ordem de fiscalizao.
1 A eventual recusa no recebimento da notificao, ou ausncia de pessoa com poderes para tal
mister, sero certificados pelas Autoridades Fiscais, que prosseguiro, validamente, com os procedimentos de fiscalizao.
2 VETADO.
3 Presume-se entregue a notificao remetida para o endereo indicado pelo contribuinte em
seus registros fiscais.

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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As diligncias de fiscalizao esto submetidas ao princpio documental (Art. 196

do CTN), razo pela qual o CCont-GO
disciplina, no dispositivo acima
transcrito, como isso ocorrer. A
referida notificao dever, respeitadas as excees do Art. 24,
conter a ordem de fiscalizao ou
equivalente previamente expedida (Art. 5, IX, supra). Via de regra,
a simples comunicao do incio
da fiscalizao, ainda que pela via
escrita, , portanto insuficiente para
ter-se validamente iniciado o proceA notificao dever conter a ordem
de fiscalizao ou equivalente
dimento fiscal.
Uma eventual recusa por parte do
contribuinte em relao ao recebimento da notificao no ser empecilho para que as autoridades fiscais exeram seu poder de fiscalizao. Para tornar tudo isso mais prtico, o 3
presume entregue a notificao remetida para o endereo indicado pelo contribuinte em
seus registros fiscais. O princpio da seguraa jurdica (Art. 23, supra) exige, todavia, que tal
presuno seja tomada como relativa, podendo ser afastada com prova de que a notificao
no foi entregue no endereo cadastrado. De toda feita, este dispositivo acaba por reforar a
obrigao do contribuinte sempre manter suas informaes cadastrais perante o fisco estadual devidamente atualizadas (Art. 18, VII).

9.4 Liberao de objetos apreendidos pela scalizao

Art. 26. Os bens, mercadorias, livros, documentos, impressos, papis, arquivos eletrnicos ou programas
de computador apreendidos ou entregues pelo contribuinte, com exceo daqueles que constituam
prova de infrao legislao tributria, sero devolvidos no prazo de 60 (sessenta) dias contados do
incio dos procedimentos de fiscalizao.
1 O prazo fixado no caput poder ser prorrogado, por igual perodo, mediante deciso fundamentada.
2 Sempre que solicitado, sero fornecidos aos contribuintes cpias de livros, documentos, impressos, papis, arquivos eletrnicos ou programas de computador apreendidos ou entregues s Autoridades Fiscais.

A apreenso de bens, equipamentos ou dados necessrios ao exerccio de atividade ou

profisso do fiscalizado, deve se dar de forma e prazo proporcionais complexidade do ilcito
fiscal objeto da investigao, sob pena de configurar-se indevida restrio ao exerccio da

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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

atividade econmica do contribuinte (CF, Art. 5,

caput e inc. XIII e Art. 170, par. nico).
Procurando disciplinar objetivamente a questo, o Cdigo do Contribuinte em Gois dispe, com exceo
de elementos que constituam prova
de infrao legislao tributria, que
esse prazo ser de 60 (sessenta) dias
contados do incio dos procedimentos
de fiscalizao, prorrogvel por igual
perodo, mediante deciso fundamentada. Em qualquer caso, sendo possvel, o
dispositivo confere ao contribuinte direito de requerer que lhe sejam fornecidas
cpias.

A apreenso de bens se dar em prazo e forma

proporcionais gravidade do ilcito fiscal

9.5 - Restries utilizao de denncias annimas

Art. 29. proibida a instaurao de qualquer espcie de procedimento fiscal com base em denncia
annima, quando ela:
I - no identifique, com absoluta segurana, o contribuinte supostamente infrator; ou,
II descreva a infrao imputada de forma genrica ou vaga; ou,
III esteja desacompanhada de indcios de autoria e prtica da infrao; ou,
IV vise, aparentemente, atingir objetivo diverso da apurao do ilcito denunciado, tais como vingana pessoal ou tentativa de prejudicar a concorrncia.

Objetivando evitar a prtica do denuncismo,

est proibida a instaurao de qualquer espcie
de procedimento fiscal com base em denncia annima quando ela apresentar qualquer uma das caractersticas
elencadas nos incisos acima transcritos.
Diante de uma delao annima
(disque-denncia, p. ex.), a administrao tributria dever, portanto, antes de
instaurar o procedimento fiscal, reunir
elementos que demonstrem a verossimilhana dos fatos, sob pena nulidade.
Para evitar a prtica do denuncismo, est proibida
a instaurao de qualquer espcie de procedimento fiscal
com base em denncia annima sem indcios ou provas

UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

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9.6 - Outras vedaes

Art. 30. vedado administrao pblica:
I impedir, em razo da existncia de dbitos, que o contribuinte imprima ou utilize documentos
fiscais;
II induzir, por qualquer meio, a auto-denncia ou a confisso por parte do contribuinte;
III bloquear, suspender ou cancelar inscrio estadual, nas hipteses legalmente previstas, anteriormente ao julgamento definitivo do processo administrativo instaurado com essa especfica finalidade;
IV fazer-se acompanhar de fora policial nas diligncias ao estabelecimento do contribuinte, salvo
se justificado por justo receio atividade fiscalizatria;
VII produzir prova, apenas, com base em declarao de terceiros, seja ela verbal ou formal.

O Art. 30 do Cdigo do Contribuinte rene um rol mnimo de comportamentos proibidos administrao

tributria estadual. Este
abrange vedao imposio de sanes que indiretamente acabem por
se traduzir como forma de
cobrana de tributos (incs.
I e III), na linha das Smulas
ns 70, 323 e 547 do STF; restrio quanto produo de
provas (inc. II, na linha do Art.
6, X e inc. VII) e restries ao
uso de fora policial (inc. IV), a

restrito o uso da fora policial nas diligncias,

salvo em caso de prejuzo da ao fiscalizatria

especificar o Art. 200 do CTN.

9.7 - Vedao negativa de recebimento de requerimentos ou peties

Art. 31. A administrao pblica no poder se negar a receber ou protocolizar requerimentos ou peties apresentados pelos contribuintes.

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UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

Para que o contribuinte possa exercer o

seu direito de petio assegurado
no Art. 5, XX do presente Cdigo, a
administrao pblica no poder
se negar a receber ou protocolizar
requerimentos apresentados pelos
contribuintes. O dispositivo, entretanto, disse menos do que devia. O direito de petio, sob pena de se mostrar
incuo, exige seja dada resposta pela
Administrao ao requerimento do
contribuinte.
A administrao pblica no poder se negar a receber ou
protocolizar requerimentos apresentados pelos contribuintes

9.8 Deveres nos processos administrativos tributrios

Art. 32. Nos processos administrativos, a administrao pblica dever observar, dentre outras
regras e princpios:
I a adequao entre os meios e os fins, vedada a imposio de obrigaes, restries e sanes
em medida superior quelas estritamente necessrias a se atingir a finalidade por eles almejada;
II a jurisprudncia firmada pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de
Justia, neste ltimo caso em sede de recurso repetitivo:
a) por jurisprudncia firmada pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal deve-se entender as
decises proferidas em sede de controle concentrado de constitucionalidade, em recurso extraordinrio submetido repercusso geral ou mesmo em recursos extraordinrios processados normalmente, quando se tratar de entendimento reiterado;
III a adoo de formas simples e capazes de propiciar adequado grau de certeza, segurana e
respeito aos direitos dos contribuintes;
IV a motivao de todos os seus atos de forma objetiva, clara e congruente;

O inciso I refora o dever de observncia da proporcionalidade no processo administrativo. Com isso, o CCont-GO autoriza sua utilizao como meio de suavizao do texto da
norma, de forma a evitar-se que, num caso concreto, a pretexto de cumprir-se a letra fria da
lei, acabe-se obtendo mais prejuzos do que benefcios. O aplicador da norma tributria no
poder, entretanto, chegar ao ponto de dispensar o pagamento de tributo devido (Art. 108,
2do CTN), nem de atentar-se ao Art. 111 do mesmo CTN, que exige interpretao literal
da legislao tributria sobre suspenso ou excluso (iseno e anistia) do crdito tributrio,
ou ainda dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
O inc. II, por sua vez, traz uma grande inovao em matria processual administrativa:
trata-se da elevao, ao nvel de obrigatoriedade e no mais mera faculdade, como consignado no art. 6, 7 da Lei 16.469/2009 - de observncia dos entendimentos fixados pelo
UM NOVO OLHAR PARA A RELAO FISCO-CONTRIBUINTE

29

Plenrio do STF (nas ocasies descritas em sua letra a) e pelo STJ em sede de recurso repetitivo. Nesse ponto, inova o CCont-GO, pois o Conselho Administrativo Tributrio (CAT) goiano,
sem a necessidade da movimentao do aparato do Judicirio, passa a ter a obrigao de
enfrentar inclusive questes sobre a inconstitucionalidade e ilegalidade de comando normativo expedido pela administrao tributria (outrora absolutamente vedadas pelo Art. 6, 4
da Lei 16.469/2009).
Por sua vez, os incs. III e IV consagram, respectivamente, a aplicao do princpio do formalismo moderado e do dever da motivao.

10 - Outras disposies
Cumpre estar atento ainda a outras disposies trazidas pelo Cdigo, que muito contribuem relao fisco-contribuinte. So elas:
CAPTULO IV
Das Taxas
Art. 33. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos, nem ser calculadas
em funo do capital das sociedades ou levar em considerao aspectos econmicos extrnsecos ao custo do servio prestado.
1 Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies do Estado de Gois aquelas que, segundo a Constituio Federal de 1988 e a
legislao com ela compatvel, lhe competem.
2 As leis instituidoras das taxas devero apontar o servio prestado ou posto disposio
do contribuinte, bem como o poder de polcia efetivamente exercido pelo Poder Pblico.
3 As receitas auferidas com a cobrana das taxas no podero ter destinao diversa
do custeio do poder de polcia regularmente exercido pelo Poder Pblico, ou do servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
CAPTULO V
Das Consultas em Matria Tributria
Art. 34. VETADO.
Art. 35. Os contribuintes, os rgos da administrao pblica e as entidades representativas de categoria
econmica ou profissional podero formular Consulta Fiscal
administrao pblica acerca
da vigncia, interpretao e aplicao da legislao tributria, observado o seguinte:
I as consultas devero ser respondidas por escrito e fundamen-

As taxas no podero ter base de

clculo prpria de impostos

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tadamente, no prazo mximo de 30 (trinta) dias contados de seu protocolo;

II - as diligncias ou os pedidos de informao engendrados pelo rgo fazendrio responsvel pela anlise da Consulta Fiscal suspendero, at o respectivo atendimento, o prazo de que
trata o inciso I, supra;
III - na pendncia de soluo Consulta Fiscal engendrada pelos sujeitos mencionados no
caput deste artigo, proibida a instaurao de procedimento fiscalizatrio e a lavratura de Auto
de Infrao em relao matria consultada;
IV - VETADO;
V - VETADO;
VI - havendo diferena de entendimento entre Solues de Consultas relacionadas a uma
mesma matria, cabe recurso especial, com efeito suspensivo, para o Secretrio da Fazenda do
Estado de Gois;
VII - o recurso de que trata o inciso anterior poder ser interposto pelo Superintendente de
Administrao Tributrio ou pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de 30 (trinta) dias
contados de sua intimao;
VIII - VETADO;
IX - a soluo da divergncia levar edio de ato especfico uniformizando o entendimento
da administrao pblica sobre o assunto;
X as Solues de Consultas produziro seus regulares efeitos at sua formal revogao pela
administrao pblica, sendo vedada a aplicao retroativa deste novo entendimento, caso o
mesmo seja desfavorvel ao contribuinte;
XI VETADO.
VIII - VETADO;
IX - a soluo da divergncia levar edio de ato especfico uniformizando o entendimento
da administrao pblica sobre o assunto;
X as Solues de Consultas produziro seus regulares efeitos at sua formal revogao pela
administrao pblica, sendo vedada a aplicao retroativa deste novo entendimento, caso o
mesmo seja desfavorvel ao contribuinte;
XI VETADO.

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