UD02 Responsabilidade Estrutura

Unidade
Didtica
02
RESPONSABILIDADE DOS AUDITORES,

ESTRUTURA DAS FIRMAS DE AUDITORIA,
FASES DA AUDITORIA
E DIREO DOS TESTES
1. Responsabilidade dos Auditores

2. Estrutura organizacional das firmas de auditoria
3. Fases da auditoria
3.1- Organograma
3.2- Roteiro sinttico da realizao da auditoria
3.3- Etapa da execuo da auditoria
3.4- Etapa de concluso da auditoria
3.5- Lanamentos de ajustes e reclassificao
3.6- Pontos de recomendao
4. Direo dos Testes
4.1- Estrutura
4.2- Testes para superavaliao
4.3- Testes para subavaliao
5. Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo :
Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria conceito e aplicaes. 4. ed. So Paulo : Atlas, 2009.
Instruo CVM n 308
MARRA, Ernesto. FRANCO, Hilrio. Auditoria Contbil normas de auditoria.
Procedimentos e papis de trabalho. Programas de auditoria. Relatrios de auditoria. 4
ed. So Paulo: Atlas, 2001.
NBC PA 02 Independncia.
NBC P 4 Norma para Educao Profissional Continuada.
NBC P 5 Norma sobre Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional
de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria
Disciplina Auditoria
Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro
Responsabilidade
dos Auditores
O auditor tem uma funo social de relevncia, em face de sua atuao na
defesa de interesses coletivos e como defensor de equidade e justia, na apurao de
corretas
prestaes
de
contas. Da a
necessidade
de
conquistar
confiana
respeitabilidade, que deve resguardar e manter a qualquer preo.

O desenvolvimento do mercado de capitais, no Brasil, desencadeou a
interferncia do auditor independente para opinar sobre as demonstraes contbeis das
companhias que procedem emisso e colocao pblica de aes.
Essa funo pblica, cada vez mais relevante, traz, tambm, crescente
responsabilidade ao auditor, pois seu trabalho tem como principal finalidade prestar contas
ao grande pblico, que subscrever as aes das companhias abertas. Por essa razo, a
auditoria assume, cada dia mais, grande projeo e relevo, ao mesmo tempo em que a
funo de auditor avulta de responsabilidade, pois ele deve ser o fiel guardio dos
interesses coletivos.
A funo de auditoria deve ser exercida em carter de entendimento e que o
trabalho executado tenha e merea toda a credibilidade possvel, no sendo permissvel
existir qualquer sombra de dvida quanto honestidade e aos padres morais do auditor.
A pessoa do auditor deve ser a de algum com profundo equilbrio e probidade,
uma vez que sua opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a
interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas, proprietrios, clientes e
fornecedores, dentre outros, possam ter.
A profisso de auditoria exige assim a obedincia aos princpios ticos
profissionais que fundamentalmente se apiam em:
Independncia
Integridade
Objetividade
Competncia e devido zelo profissional
Confidencialidade
Comportamento profissional
Normas tcnicas
INDEPENDNCIA condio primordial ao trabalho de auditoria, para obteno de

prova e exerccio de seu julgamento. O auditor deve ser absolutamente independente e
imparcial na interpretao de tudo que lhe for apresentado, atestando a cada dado um
pronunciamento conclusivo.
A NBC PA 02 - Independncia, aprovada atravs da RESOLUO CFC N.

1.267/09, que revogou a NBC P 1.2
CONCEITOS
9. A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade
de auditoria independente. Entende-se como independncia o estado no qual as
obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos
interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e
atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou
pareceres imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos
quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas
com o seu trabalho.
10. A independncia exige:

(a) independncia de pensamento - postura que permite expressar uma opinio sem
ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional,
permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional;
(b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias significativos a ponto
de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes
pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que
a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de auditoria
ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
INTEGRIDADE o auditor independente deve ser ntegro em todos os seus

compromissos que envolvam:
a. a empresa auditada quanto as suas exposies e opinies, exerccio de seu
trabalho e os servios e honorrios profissionais;
b. o pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida pelo auditor
independente, transmitindo validade e certificando a veracidade das
informaes contidas nas demonstraes financeiras ou de exposies
quando no refletidas a realidade em tais demonstraes;
c. a entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto concorrncia de
servios junto a terceiros, no concesso de benefcios financeiros ou
aviltamento de honorrios, colocando em risco os objetivos do trabalho.
O auditor ser culpado em ato de descrdito quando, no desempenho de suas

funes:
1)
omitir um fato importante que conhea, no exposto nas demonstraes

financeiras, mas cuja exposio seja indispensvel;
2)
deixar de informar acerca de uma exposio errnea importante que

conhea;
3)
for culpado de negligencia importante em seu exame ou relatrio;
4)
no reunir evidncias suficientes para justificar a expresso de sua opinio;
5)
no relatar qualquer desvio importante, ou no expor qualquer omisso

importante dos princpios contbeis.
OBJETIVIDADE todo o trabalho de auditoria independente deve ter clareza e

objetividade. O auditor ao coletar evidncias no seu trabalho, necessita obter abrangncia
razovel, que lhe permita expressar uma opinio. Estas evidncias so o suporte sua
opinio.
COMPETNCIA E ZELO PROFISSIONAL o auditor assume inteira responsabilidade

tcnica pelos servios executados. O servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido mediante uma abrangncia tcnica adequada, estimando-se, dentro do
possvel, perspectivas de sua concretizao quanto a prazos, extenso e momento de
obteno das provas.
A Instruo CVM n 308, quanto a esse aspecto determina:
Art. 3 Para fins de registro na categoria de Auditor Independente - Pessoa Fsica, dever o
interessado atender s seguintes condies:
I...
II - haver exercido atividade de auditoria de demonstraes contbeis, dentro do territrio
nacional, por perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou no, contados a partir da
data do registro em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador, nos
termos do art.
III...
IV - possuir conhecimento permanentemente atualizado sobre o ramo de atividade, os
negcios e as prticas contbeis e operacionais de seus clientes, bem como possuir estrutura
operacional adequada ao seu nmero e porte; e
DO EXAME DE QUALIFICAO TCNICA

Art. 30. O exame de qualificao tcnica ser realizado, no mnimo no primeiro semestre
de cada ano, com vistas habilitao do auditor independente para o exerccio da atividade
de auditoria de demonstraes contbeis para todas as entidades integrantes do mercado de
valores mobilirios.
Pargrafo nico. O exame de qualificao tcnica ser aplicado pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC em conjunto com o Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON ou
por instituio indicada pela CVM, nos moldes a serem definidos em ato prprio.
DO PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA
Art. 34. Os auditores independentes devero manter uma poltica de educao continuada
de todo o seu quadro funcional e de si prprio, conforme o caso, segundo as diretrizes
aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC e pelo Instituto Brasileiro de
Contadores - IBRACON, com vistas a garantir a qualidade e o pleno atendimento das
normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis.
A NBC P 4/2006, com nova redao dada pela Resoluo CFC n 1.146 de
12/dez/2008 regulamentou a obrigatoriedade dos auditores independentes cumprirem 96
pontos de Educao Continuada por trinio calendrio, estabelecendo o primeiro trinio de
2009 a 2011. Definiu tambm, que obrigatria a comprovao de no mnimo 20 pontos em
cada ano do trinio.
CONFIDENCIALIDADE o trabalho de auditoria permite que a pessoa do auditor e

os assistentes designados para o trabalho tenham livre e irrestrito acesso s informaes
estratgicas importantes. Isto possibilita conhecer a organizao como um todo. Em virtude
disso, a confidencialidade torna-se elementar na atividade da auditoria e as informaes
obtidas somente podem ser usadas na execuo do servio para o qual o auditor foi
contratado.
A respeito do sigilo, a NBC P 1.6 refere-se:
1.6
SIGILO
1.6.1
O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:
a)
b)
c)
d)
na relao entre o auditor e a entidade auditada;

na relao entre os auditores;
na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e
na relao entre o auditor e demais terceiros.
1.6.2
O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes
obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma
circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal
de faz-lo.
1.6.3
O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade
auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela
administrao da entidade, com poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva
os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional.
1.6.4
O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada,
dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor
independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de
auditoria por ele emitido.
1.6.5
O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade auditada,
quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos
reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em
entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi
realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis.
1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos
Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero
ter competncia tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o
trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.
1.6.5.2 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e
danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por
eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores.
1.6.6
O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais;

b) para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o
trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais
de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
COMPORTAMENTO PROFISSIONAL - o auditor, qualificado como profissional de

elevada capacidade tcnica, deve manter um comportamento profissional que lhe permite
transitar de forma segura, no s na empresa auditada como nos rgos e associaes
relacionadas com a auditoria.
O auditor na execuo do seu trabalho procura:
Desentulhar a verdade
Identificar a mentira
Perspiccia
+
Discernimento
NORMAS TCNICAS o auditor tem nas Normas Brasileiras de Contabilidade o

grande cabedal de regramento para a execuo da atividade de auditoria. Tambm a
Comisso de Valores Mobilirios CVM emite normas que devem ser seguidas por todos os
auditores independentes na auditoria das sociedades por aes de capital aberto.
Alm das normas especficas, o auditor deve observar ainda, a legislao fiscal e
comercial na concretizao de seu trabalho.
A NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria de 27/11/2009, revogou a NBC T
11 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (CFC) e respectivas
Interpretaes Tcnicas (IT) e, juntamente com as NBCs PAs passam a corresponderem
as normas que disciplinam as atividades de auditoria em convergncia as normas
internacionais.
A NBC TA 200 quanto ao alcance define:
1. Esta Norma de Auditoria trata das responsabilidades gerais do auditor

independente na conduo da auditoria de demonstraes contbeis em
conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Nesta
Norma e em outras normas elas esto substancialmente apresentadas pela sua
sigla NBC TA. Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor
independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para possibilitar ao
auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm explica o
alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos
estabelecendo as responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis
em todas as auditorias, inclusive a obrigao de atender todas as NBC TAs.
Doravante, o auditor independente denominado o auditor.
2. As NBC TAs so escritas no contexto da auditoria de demonstraes contbeis
executada por um auditor. Elas devem ser adaptadas conforme necessrio s
circunstncias, quando aplicadas a auditorias de outras informaes contbeis
histricas. As NBC TAs no endeream as responsabilidades do auditor que
possam existir numa legislao, regulamentao ou de outra forma, por
exemplo, como em conexo com uma oferta pblica de ttulos. Essas
responsabilidades podem ser diferentes daquelas estabelecidas pelas NBC TAs.
Dessa forma, enquanto o auditor pode encontrar aspectos nas NBC TAs que o
apoiem nessas circunstncias, responsabilidade do auditor garantir
cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e profissionais.
A Instruo CVM n 308, dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de

auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as
responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os
auditores independentes.
Estrutura
organizacional das
firmas de auditoria
Cada empresa de auditoria define sua estrutura organizacional, mediante as

necessidades e porte adequado ao desempenho das auditorias e carteira de clientes.
De uma forma geral, a escala funcional das empresas de auditoria independente
tem as seguintes caractersticas:
Auditor Junior tambm conhecido como trainee ou pica-pau, possui de 0 a 2

anos de experincia e tem a responsabilidade de executar a auditoria
detalhada de contas determinadas.
Auditor Snior experincia entre 2 a 6 anos, responde pelo trabalho de

campo, contato dirio com clientes e auditoria detalhada de contas.
Auditor Gerente experincia de 6 a 12 anos, coordena vrias auditoria

simultneas, executa a reviso dos papis de trabalho e responde na
resoluo dos problemas tcnicos juntos aos clientes.
Auditor Scio normalmente possui mais de 12 anos de experincia e o

responsvel pelo parecer do auditor (assinatura). quem faz a relao com
os clientes para elaborao de propostas e fixao dos honorrios. Executa a
reviso dos principais papis de trabalho para a formao da opinio.
Fases
da auditoria
AUDITOR
PLANEJA O
TRABALHO
AVALIA O
CONTROLE
INTERNO
EFETUA A
REVISO
ANALTICA
EXECUTA OS
PROCEDIMENTOS
DE AUDITORIA
COLHE AS
EVIDNCIAS
AVALIA AS
EVIDNCIAS
EMITE O
PARECER
3.2 - Roteiro sinttico da realizao da auditoria
O objeto da auditoria o exame das demonstraes financeiras, as quais no

existem por si s, mas dependem de uma multiplicidade de fatores internos e externos e de
um fluxo de informaes que as canalizem por meio de sistemas de controles internos.
Os servios de auditoria so normalmente solicitados pela administrao

da empresa, pelo conselho de administrao, pela diretoria executiva ou pelo
conselho fiscal, no havendo compulsoriamente a obrigao de todas as empresas
serem auditadas, exceto aquelas que por determinao legal, estatutria ou por
fora de contratos ou de emprstimos sejam compelidas a faz-lo.
Os auditores iniciam suas verificaes pelo conhecimento dos procedimentos
internos e pelos sistemas de controles internos utilizados pelas empresas, para poderem
avaliar o grau de confiana que estes inspiram. O grau de confiana depende da maior ou
menor possibilidade que as operaes tm de serem executadas e no serem escrituradas
nos registros contbeis.
Estabelecido o grau de confiana dos controles internos, a aplicao da auditoria
se faz por testes, provas seletivas, amostragens estatsticas que objetivam a obteno de
provas e evidncias necessrias para a formao da opinio do auditor acerca das
demonstraes financeiras.
Todos os trabalhos executados, testes efetuados, provas e evidncias so, a seu
turno, registrados em papis de trabalho que sero os elementos de prova da execuo do
trabalho do auditor e a base para a emisso de seu parecer de acordo com normas de
auditoria.
Para que isso se cumpra, h uma sria de etapas a serem vencidas pela
auditoria que podem ser assim resumidas:
Etapa inicial de auditoria:
Solicitao dos servios de auditoria por empresa interessada;
Dimensionamento dos trabalhos de auditoria;
Carta-proposta dos servios de auditoria.
10
Etapa da execuo da auditoria:
Planejamento do trabalho;
Estudo e avaliao dos sistemas de controles internos;
Testes de procedimentos de controles internos;
Seleo e programa de trabalho da auditoria;
Aplicao dos procedimentos de auditoria;
Evidenciao dos exames efetuados.
Etapas de concluso da auditoria:
Avaliao das evidncias obtidas;
Emisso do parecer de auditoria;
Elaborao dos relatrios de auditoria.
3.2.1 -Etapa inicial da auditoria
3.2.1.1. - Solicitao dos servios de auditoria por empresa interessada

Os auditores no dever de manter a soberania de sua independncia no podem
angariar nem aliciar a contratao de clientes. Assim, quem normalmente solicita a
execuo de auditoria a empresa interessada.
3.2.1.2.- Dimensionamento dos trabalhos de auditoria

Consiste na identificao do volume de trabalho de auditoria a ser realizado em
razo dos procedimentos de auditoria a serem aplicados para a determinao dos
honorrios a serem propostos.
O dimensionamento normalmente realizado com base nos dados e
informaes fornecidos pela empresa, por ocasio de visita dos auditores, que, entre outros,
podem ser:
Tipo e dimenso da empresa;
Ramo de atividades e linha de produtos;
Quantidade de funcionrios;
Locais existentes e armazenamento de inventrios;
Volume de faturamento e de clientes existentes;
Estatuto social e organogramas;
Volume de lanamentos contbeis e das principais operaes;
Sistema contbil existente;
Principais aspectos de controle internos mantidos.
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3.2.1.3.- Carta-proposta dos servios de auditoria

Uma vez identificado o dimensionamento dos trabalhos de auditoria, traduzido
em volumes de horas, o auditor encaminha carta-proposta especificando a prestao de
servios. Aceitas as condies da carta-proposta, configurado o contrato de servios
determinando direitos e obrigaes das partes.
3.3.- Etapa da execuo da auditoria
3.3.1- Planejamento do trabalho

O planejamento do trabalho parte preponderante para que se determine o
momento da realizao de cada uma das tarefas de auditoria. Constitui a previso dos
trabalhos a serem executados e o momento da aplicao dessas provas, para atingir-se os
objetivos, sendo, na medida do possvel, indicados os principais procedimentos de auditoria
por rea de atuao.
Durante a fase de planejamento da auditoria, necessrio prever a poca da
execuo dos trabalhos, pois empresas que possuem um adequado sistema de controles
internos permitem a realizao dos trabalhos de auditoria em mltiplas datas, considerandose, principalmente:
a. Exame preliminar, que a poca que antecede o encerramento do
exerccio social e das demonstraes financeiras, para efetuar determinados
procedimentos de auditoria que, entre outros, podem ser:
* conhecimento dos controles internos institudos;
* realizao de testes de procedimentos;
* contagens fsicas de estoques e outras necessrias;
* inspeo fsica de bens do imobilizado;
* seleo de contas a serem confirmadas;
* exames de auditoria de determinadas contas patrimoniais e de resultado.
b. Exame
final,
que
poca
subsequente
ao
encerramento
do
exerccio social e, por consequncia, quando as demonstraes financeiras

esto praticamente finalizadas para:
* complementao de exames iniciados na fase preliminar;
* exame de variaes de saldos e pesquisa de transaes incomuns;
* acompanhamento e exame das confirmaes selecionadas e respondidas;
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* acompanhamento das contagens fsicas realizadas e a correspondncia nas

demonstraes financeiras;
* concluso dos trabalhos.
3.3.2.- Estudo e avaliao dos sistemas de controles internos

Analogicamente podemos considerar que o sistema de controles internos
constitui o "sistema nervoso" de uma organizao e o sistema de informaes contbeis,
constitui a "memria" da empresa.
O "sistema nervoso", traduzido por um adequado sistema de controle interno,
permite o desenvolvimento das atividades da empresa com fluidez e nos tempos devidos.
Na "memria", entendida pelo sistema de informaes contbeis, ficam registrados os dados
das operaes realizadas cumulativamente. Mantido um eficiente "sistema nervoso", de se
pressupor que haver boa "memria".
O estudo e a avaliao dos sistemas de controles internos imprescindvel para
que o auditor possa constatar:
a
sistemtica
pela
qual
as
informaes
passam
pelos
diversos
compartimentos;
a regularidade das operaes ;
a adequao dos registros contbeis e de controles.
3.3.3.- Testes de procedimentos de controles internos

Os testes de procedimentos de controles internos so executados para
determinar que as informaes obtidas pelo estudo e avaliao dos controles internos esto
vigentes, so reais e permitem que todas as transaes de igual natureza tenham idnticos
processos e registros.
3.3.4.- Seleo e programa de trabalho da auditoria

A indicao da efetividade dos controles internos por intermdio dos testes
procedimentais passo seguinte de determinao dos procedimentos de auditoria a serem
aplicados para a obteno da razoabilidade das operaes e seus reflexos nas
demonstraes financeiras. o momento em que se determinam, por meio de um programa
detalhado de trabalho por rea a ser coberta, os procedimentos de auditoria, considerandose:
13
a. a natureza, entendida como o tipo ou espcie de procedimento de auditoria a

aplicar;
b. a extenso correspondente quantidade de itens de uma mesma operao a
examinar;
c. a profundidade, compreendida como a quantidade de dados de um item a
serem examinados.
A aplicao dos procedimentos precisa levar em conta o processo de avaliao
das provas, que depende da fonte e da forma de obteno. Nesse caso, a prova obtida de
fonte externa tem mais validade do que aquela obtida internamente. Quando as provas so
conseguidas direta e pessoalmente pela auditor, tem maior validade do que aquelas
recebidas indiretamente.
3.3.5.- Evidenciao dos exames efetuados

As evidncias conseguidas so aquelas oriundas dos procedimentos de auditoria
que iro permitir a formao e a fundamentao da opinio do auditor. Tais trabalhos
precisam ser claramente expostos e registrados nos papis de trabalho que iro se constituir
em elementos de prova de sua concluso.
3.4.- Etapa de concluso da auditoria
3.4.1.- Avaliao das evidncias obtidas

Por intermdio das informaes obtidas e documentadas em seus papis de
trabalho, o auditor, com a aplicao e o exerccio de seu julgamento profissional, realiza a
avaliao das provas e da validade dos dados submetidos a julgamento.
3.4.2.- Emisso do parecer de auditoria

Considerada a avaliao, o auditor determina o tipo de parecer de auditoria a ser
emitido em relao ao conjunto das demonstraes financeiras e as notas explicativas que
as acompanham.
A redao do parecer de auditoria obedece a um padro institudo pelas normas
de auditoria e normalmente contm trs pargrafos:
o 1 pargrafo indica as demonstraes financeiras examinadas e a

responsabilidade assumida pelo auditor;
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o 2 pargrafo indica como os trabalhos de auditoria foram conduzidos; e
o 3 pargrafo indica a opinio do auditor em relao ao objeto do exame.
3.4.3.- Elaborao dos relatrios de auditoria

O relatrio de auditoria, em relao ao exame das demonstraes financeiras,
contempla as mesmas, suas notas explicativas e o parecer do auditor.
Podem existir relatrios de auditoria complementares, indicando exames
realizados por rea de trabalho, revises e detalhamento de informaes teis
administrao e de melhorias de controles internos.
3.5.- Lanamento de ajuste e reclassificao
O objetivo da auditoria verificar a propriedade das demonstraes financeiras e

sua preparao em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade e regras
vigentes. Contudo, preciso reconhecer que os informativos contbeis e financeiros podem
conter imprecises, por diversas razes, e da gerar inadequadas situaes patrimoniais e
exposio a contingncias pela desobedincia a critrios legais e regulamentares
institudos.
Podem existir diversas situaes propositais ou no que quebram o ritmo e a
fluncia das informaes. Podem existir casos conhecidos de eventos que alteram a
adequao da situao patrimonial em exame e, em virtude disso, a administrao pode no
querer reconhece-los. Podem existir situaes regulamentares totalmente desconhecidas
pelos responsveis contbeis e outros casos que , de alguma forma, comprometam o
equilbrio das demonstraes financeiras em exame.
No momento da descoberta de tais eventos, o auditor precisa indicar em seus
papis de trabalho sua origem e seu valor, mesmo que calculvel de forma global, para
levar ao conhecimento da administrao sua descoberta. Geralmente, ao final do trabalho
da auditoria, so identificados o significado e a representatividade dessas descobertas em
relao s demonstraes financeiras em sua totalidade e discutido com a empresa a
quem cumpre registr-las ou no.
H que se levar em considerao que as demonstraes financeiras so de
propriedade da empresa. O auditor precisa fazer uma avaliao consistente dos
lanamentos de ajuste s demonstraes financeiras e, se considerado relevante o efeito
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decorrente dos lanamentos de ajuste e reclassificao apurados pelo auditor, uma vez que
a Administrao no pretenda ajustar as demonstraes financeiras que so de sua
responsabilidade, o auditor deve faze-los constar de seu parecer de auditoria, indicando os
impactos e efeitos destes em relao s demonstraes financeiras.
Por lanamentos de ajustes entendem-se aqueles elementos no refletidos nas
demonstraes financeiras e que afetam a situao patrimonial e financeira e o resultado de
suas operaes. Por lanamento de reclassificao, entendem-se aqueles elementos que
esto refletidos nas demonstraes financeiras porm em lugares inadequados.
3.6.- Pontos de recomendao
Embora no sejam os objetivos precpuos da auditoria, podem ser de grande

valia, como instrumento administrativo, recomendaes de melhorias de controles internos
que o auditor venha a apresentar. O sistema de controles internos o primeiro item pelo
qual o auditor inicia seu trabalho e com base nele determina a quantidade de exames a
realizar. Bons controles internos sugerem reduo de trabalhos e, portanto, o auditor deve
considerar como elementos acessrios a seu trabalho quaisquer formulaes que possa
fazer.
Na execuo de seu trabalho, ou mesmo na reviso do controle interno, o
auditor pode determinar a existncia de fraquezas de procedimentos, ou mesmo de
aprimoramentos de controles que por sua experincia sejam de grande valia para o
fortalecimento do controle interno.
No momento da descoberta das fraquezas, o auditor prepara um papel de
trabalho, em que constam as deficincias existentes e quais seriam, em sua opinio, as
possveis sugestes de melhorias para os pontos encontrados.
Esses itens so denominados pontos de recomendao, e serviro de base para
a formulao de um relatrio formal, ateno da empresa auditada.
16
Direo
dos Testes
ATIVO
super
PASSIVO
sub
ATIVO
ATIVO
sub
sub
PASSIVO
PASSIVO
super
super
DESPESA
DESPESA
super
DESPESA
sub
sub
RECEITA
RECEITA
super
super
ATIVO
ATIVO
sub
sub
PASSIVO
PASSIVO
super
DESPESA
RECEITA
sub
super
DESPESA
sub
sub
RECEITA
RECEITA
super
super
17
Contas do BP ou da DRE so testadas para mais ( superavaliao ) ou para

menos (subavaliao ).
Normalmente os teste de superavaliao so aplicados s contas de Ativo e
Despesas e os de subavaliao para as contas de Passivo e Receitas.
Sendo a contabilidade escriturada pelo sistema das partidas dobradas, quando
se testam as contas devedoras para superavaliao, as contas credoras tambm esto
sendo testadas indiretamente para superavaliao.
Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para subavaliao, as
contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direo.
TESTE PARA SUPERAVALIAO
RAZO GERAL
Os procedimentos bsicos de auditoria:
REGISTRO FINAL
REGISTRO INTERMEDIRIO
REGISTRO INICIAL
DOCUMENTO
Conferir a soma da cta. do razo geral;

Selecionar dbito e conferir seu vlr. com
o vlr. total do registro final;
Conferir a soma do registro final;
Selecionar parcela do registro final e
conferir seu vlr. com o vlr. total do
registro intermedirio;
Conferir
a
soma
do
registro
intermedirio;
Selecionar
parcela
do
registro
intermedirio e conferir seu vlr. com o
vlr. total do registro inicial;
Conferir a soma do registro inicial;
Selecionar parcela do registro inicial e
conferir o seu vlr. com a documentao
comprobatria
O objetivo dos procedimentos supracitados detectar superavaliao de dbitos.

Essa superavaliao poderia ser feita verificando-se o seguinte:
Falta de documentao ou documentao invlida;
Soma a maior dos registros ou razo geral;
Transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do valor de

um registro para outro ou para o razo geral.
18
TESTE PARA SUBAVALIAO
DOCUMENTO
Os procedimentos bsicos de auditoria:

Selecionar e inspecionar o documentosuporte;
Verificar a incluso do valor do doc. No
registro inicial;
Conferir a soma do registro inicial;
Verificar a incluso do vlr. total do registro
inicial no registro intermedirio;
Conferir a soma do registro intermedirio;
Verificar a incluso do vlr. total do registro
intermedirio no registro final;
Conferir a soma do registro final;
Verificar a incluso do vlr. do registro final no
razo geral;
Conferir a soma do razo geral.
REGISTRO INICIAL
REGISTRO FINAL
RAZO GERAL
O objetivo dos procedimentos relatados identificar subavaliao de crditos

Os crditos poderiam ser subavaliados da seguinte forma:
No incluso do documento no registro inicial;
Soma a menor dos registros ou do razo geral;
Transporte a menor do valor do documento para o registro inicial e do valor

de um registro para o outro ou para o razo geral.
19
Teste para Superavaliao
RAZO GERAL
MATRIA-PRIMA
Dbito
Crdito
Jan.
Fev.
Mar.
Abr.
Maio
Jun.
800.300
995.000
900.000
700.000
1.000.000
980.000
FILIAL A
COMPRAS - FEV - 19X0
DIA
VALOR
2
39000
3
25000
8
31000
15
40000
21
28000
26
33000
196000
Saldo
8.050.700
8.101.000
8.351.000
8.281.000
8.141.000
8.231.000
8.321.000
750.000
745.000
970.000
840.000
910.000
890.000
REGISTRO FINAL
REGISTRO INICIAL
COMPRAS - FEV - 19X0

FILIAL
VALOR
A
196000
B
200000
C
154000
D
105000
E
245000
F
95000
Soma
995000
FILIAL A
NOTA FISCAL
3415
9701
3717
1003
Soma
VALOR
10000
3000
15000
11000
39000
Teste para Sub avaliao

REGISTRO INICIAL
REGISTRO FINAL
FILIAL A
VENDAS - 5/03/19X0
NOTA FISCAL
VALOR
301
302
303
304
305
VENDAS - MARO/19X0
FILIAL
A
B
C
D
E
F
8.000
7.000
10.000
6.000
5.000
36.000
FILIAL A
VENDAS - MARO19X0
DIA
VALOR
1
25.000
5
36.000
17
40.000
21
59.000
25
30.000
30
20.000
210.000
VALOR
210.000
250.000
350.000
130.000
110.000
180.000
1.230.000
RAZO GERAL
VENDAS
Ms
Dbito
Jan
Fev
Mar
Abr
Maio
Crdito
1.010.000
1.000.100
1.230.000
1.330.000
1.250.000
Saldo
1.010.000
2.010.100
3.240.100
4.570.100
5.820.100
20

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Unidade

RESPONSABILIDADE DOS AUDITORES,

1. Responsabilidade dos Auditores

Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro

respeitabilidade, que deve resguardar e manter a qualquer preo.

Competncia e devido zelo profissional

Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro

INDEPENDNCIA condio primordial ao trabalho de auditoria, para obteno de

A NBC PA 02 - Independncia, aprovada atravs da RESOLUO CFC N.

10. A independncia exige:

INTEGRIDADE o auditor independente deve ser ntegro em todos os seus

Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro

O auditor ser culpado em ato de descrdito quando, no desempenho de suas

omitir um fato importante que conhea, no exposto nas demonstraes

deixar de informar acerca de uma exposio errnea importante que

for culpado de negligencia importante em seu exame ou relatrio;

no reunir evidncias suficientes para justificar a expresso de sua opinio;

no relatar qualquer desvio importante, ou no expor qualquer omisso

OBJETIVIDADE todo o trabalho de auditoria independente deve ter clareza e

COMPETNCIA E ZELO PROFISSIONAL o auditor assume inteira responsabilidade

Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro

DO EXAME DE QUALIFICAO TCNICA

CONFIDENCIALIDADE o trabalho de auditoria permite que a pessoa do auditor e

O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias:

na relao entre o auditor e a entidade auditada;

Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro

O dever de manter o sigilo prevalece:

a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais;

COMPORTAMENTO PROFISSIONAL - o auditor, qualificado como profissional de

NORMAS TCNICAS o auditor tem nas Normas Brasileiras de Contabilidade o

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A Instruo CVM n 308, dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de

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O objeto da auditoria o exame das demonstraes financeiras, as quais no

Os servios de auditoria so normalmente solicitados pela administrao

Etapa inicial de auditoria:

Solicitao dos servios de auditoria por empresa interessada;

Dimensionamento dos trabalhos de auditoria;

Carta-proposta dos servios de auditoria.

Prof. MSc. Walter Nunes Oleiro

Etapa da execuo da auditoria:

Estudo e avaliao dos sistemas de controles internos;

Testes de procedimentos de controles internos;

Seleo e programa de trabalho da auditoria;

Aplicao dos procedimentos de auditoria;

Evidenciao dos exames efetuados.

Etapas de concluso da auditoria:

Avaliao das evidncias obtidas;

Emisso do parecer de auditoria;

Elaborao dos relatrios de auditoria.

3.2.1 -Etapa inicial da auditoria

3.2.1.1. - Solicitao dos servios de auditoria por empresa interessada

3.2.1.2.- Dimensionamento dos trabalhos de auditoria