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4.

Elaboracin y presentacin del informe de auditora y la redaccin


de los hallazgos.

El presente tema nos muestra de manera sencilla elementos de vital


importancia a tener en cuenta para la elaboracin del Expediente de
Auditoria, en que constituye un aspecto de obligatoria consulta la hora de
realizar posteriores Auditorias o Comprobaciones. Se pretende con el mismo
ofrecer criterios para la elaboracin del Expediente que quizs puedan
tomarse para homogenizar la presentacin de los mismos. Se presentan
adems posibles manifestaciones de Riesgo en este proceso.
4.1 archivos permanentes
El Expediente de Trabajos de Auditoras se habilitar siguiendo un conjunto
de indicaciones que aseguren los objetivos antes expresados:
1. Confeccionar un Expediente de Trabajos de Auditoras, por cada Divisin.
Gerencia y/o Dependencia, en el cual se archiven los documentos de trabajo
de las auditoras practicadas, ya sean stas, Financieras, Comerciales,
Informticas, de Sistemas u otra Temticas, Regulares o Especiales.
2. Identificar la documentacin de cada auditora por su portada o cartula,
que lo contenga los datos generales de la entidad auditada, nmero de la
Orden de Trabajo, nombre de los auditores actuantes sealando aquel que
actu como Jefe de Grupo segn corresponda, fecha de inicio y terminacin
del trabajo y total de auditores- das empleados, as como la calificacin
resultante.
3. Cumplimentar los parmetros establecidos para la confeccin, organizacin
y conservacin de los papeles de trabajo.
4. Conservar y custodiar el expediente durante un plazo, como mnimo, de
cinco aos a partir de la fecha de concluida la auditora.

5. Con el objetivo de uniformar y organizar la documentacin en un orden


lgico y funcional en el Expediente de Trabajos de Auditoras aparecern
archivadas los documentos con el orden siguiente:

Cartula de Identificacin

Hoja Control de los Documentos

Carta de envo del Informe Final

Copia del Informe Final

Acta de Informacin de la Auditora

Acta de Informacin de la auditora a los empleados, si se exige

Borrador del Informe

Orden de Trabajo

Carta de Presentacin

Exploracin.

Planeamiento.

Resultados de los trabajos de supervisin en el terreno y de mesa.

Plan de Medidas (presentado por la entidad auditada, para erradicar las


deficiencias detectadas por la auditora).

Hoja de Control de los Auditores Das utilizados

Acta Informacin y Anlisis Deficiencias y Violaciones por reas o Temas

Acta de Requerimientos.

Acta de Documentos Ocupados.

Acta de Devolucin de Documentos Ocupados

Declaraciones (por parte de trabajadores, funcionarios y dirigentes sobre


aclaraciones solicitadas por los auditores).

Descargos por parte de trabajadores, funcionarios y dirigentes en


relacin con los sealamientos o impugnaciones que les fueron
planteadas.

Acta de Entrega y Devolucin de Documentos del Expediente de


Auditora

Papeles de Trabajo.

BG Balance General

ER Estado de Resultado

EC Estado de Costo de la produccin y/o de la Mercanca Vendida

AJ Asientos de Ajustes

N Notas

A-Z Documentacin acopiada en el curso de las comprobaciones e


investigaciones realizadas, organizadas por Cuentas y agrupadas por
temas.

Otros documentos.

Los ltimos pasos de una Auditora son los referidos a la Reunin de


Informacin y Anlisis del Informe Final y posteriormente la confeccin del
Plan de Medidas para erradicar las deficiencias detectadas, los documentos

derivados como el Acta Informacin y el Plan de Medidas, se archivarn en el


expediente de acuerdo con lo establecido en el ndice del expediente, para
facilitar su localizacin y manejo y se agregarn para efectuar el folio de los
documentos que conforman dicho Expediente, teniendo en cuenta la Hoja de
Control de Documentos con los nmeros de orden y de pgina que les
corresponda.
4.2 Evaluacin preliminar del Control Interno.
Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que
te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en
l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar
a los procedimientos de auditoria.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor
establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la
entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por
otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al
control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones
a informar".
Alcance
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el
auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a
las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Objetivo
El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control
interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y
evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de
auditoria, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar
sobre debilidades o desviaciones al control interno.
Definicin y elementos de la estructura del control Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste
de los siguientes elementos:

a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las
polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus
controles. Estos factores son los siguientes:
Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos
- Estructura de organizacin de la entidad
- Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits
- Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al
cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de
auditoria interna
Polticas y prcticas de personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia
que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos.
B) Sistema Contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin
cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica.
Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y
registros que:
a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los
criterios establecidos por la administracin.
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario
que permita su adecuada clasificacin.
e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.
C) Procedimientos de control

Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema


contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad
razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los
procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o
procedimientos de control, no necesariamente significa que stos estn
operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la
entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de
aplicacin y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que
efectivamente est operando.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en
distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones.
Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente
de control y del sistema contable
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para' evitar
errores durante el desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad
detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las
transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de
control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes
objetivos:
a) Debida autorizacin de transacciones y actividades.
b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el
correcto registro de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada
evaluacin de las operaciones registradas.
Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los
procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes
aspectos:
- Tamao de la entidad
- Caractersticas de la industria en la que opera
- Organizacin de la entidad
- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control
establecidos

- Problemas especficos del negocio


- Requisitos legales aplicables
Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el
trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus
programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las
actividades y caractersticas especficas de la entidad.
Pruebas de cumplimiento y evaluacin final
La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente
para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin,
prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener
un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite
confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y
disminuir el alcance de las pruebas sustantivas

4.3 evaluacin del programa de auditoria


Procedimiento para la evaluacin del programa Auditora de Gestin
El procedimiento se caracteriza por favorecer su contextualizacin del
contenido de trabajo, en el complejo y cambiante entorno de la
actividad laboral de la FUM, en la que se expresan las relaciones dinmicas
que se establecen entre los sujetos al realizar sus acciones diseadas de tal
forma que puedan ser til para solucionar tareas y funciones de una
determinada clase, en un ambiente psicolaboral participativo y flexible donde
se favorezca el ascenso a un desempeo profesional competente que exprese
su idoneidad para el cumplimiento de las exigencias del puesto para el cual se
est seleccionando.
El procedimiento est basado en el estudio de principios, objetivos, premisas y
caractersticas.
El procedimiento para la evaluacin del programa Auditora de Gestin
permite cmo hacerlo y medir cada indicador, estableciendo un proceso de
mejora continua que se sustenta en las siguientes razones:

Diagnosticar el programa para brindar y proponer vas de soluciones una


vez que se conozcan los fallos y se hayan formulado los problemas existentes,
dndole un nuevo enfoque.
Mayor flexibilidad en el uso de tcnicas y actividades que estn acordes
con el desarrollo del programa que se evala.
Monitorear la evolucin futura para mejorar el desempeo de los
estudiantes.

El xito de la aplicacin del procedimiento depende del cumplimiento de


ciertas premisas y objetivos que depender del establecimiento de
las polticas y los indicadores que la FUM debe medir cualitativa y(o)
cuantitativamente para lograr su mejora en la evaluacin de los programas
que se imparten.
FASE 1. Exploracin

Objetivo:
Lograr un ambiente afable en la organizacin para propiciar el desarrollo del
trabajo y establezca la relacin entre los implicados y el equipo evaluador.
Conocer adems, el ambiente organizacional; as como definir un conjunto de
aspectos que son de vital importancia para lograr una familiarizacin con la
situacin actual de la organizacin.
Para ello ser necesario realizar la caracterizacin de la Filial Universitaria,
teniendo en cuenta los aspectos generales que sern necesarios analizar
como son:
Nombre de la entidad y pertenencia ramal.
Cartera de productos o servicios.
Matricula, fuentes de ingreso, cantidad de estudiantes por carrera y
profesores.
Cantidad de egresados de la Carrera de Contabilidad y Finanzas.
Tcnicas:
Tcnicas de captacin de informacin
Actividades a desarrollar:
a) Compresin y anlisis de los diferentes conceptos implcitos en la auditora
de gestin.
b) Realizacin de charlas y debates, donde se brinde conocimiento e
informacin sobre los aspectos ms importantes de la auditora de gestin y
se propicie su mejora.
c)
Indagar
para
conocer
las
principales
debilidades
en el
conocimiento del grupo a formar.
d) Verificar la adecuacin de los programas de estudio (para que haya
garanta de la continuidad del aprendizaje).
FASE 2. Involucramiento
Objetivo:
Determinar los objetivos del proceso evaluativo, para la preparacin de los
directivos en la direccin del mejoramiento del desempeo profesional del
docente y del estudiante, y lograr su sensibilizacin en el xito de la adhesin
de las personas claves que dirigen los puestos de trabajo, en la bsqueda del
compromiso colectivo con todo el proceso de evaluacin.
Tcnicas:
Tcnicas de captacin de informacin y de trabajo en grupo.
Actividades a desarrollar:
a) Realizacin de reuniones con los docentes para analizar el procedimiento y
escuchar sus criterios.

b) Para llevar a cabo esta fase se realizarn talleres y tormenta de ideas con la
participacin de los directivos de la FUM, profesores propios y
a tiempo parcial, sobre aspectos claves del proceso de auditora de gestin,
auxilindose para ello de los profesionales con amplia experiencia en esta
modalidad.
c) Comprensin de la necesidad de la direccin del proceso para el
mejoramiento del desempeo profesional del estudiante.

FASE 3. Diagnstico.
Objetivo:
Diagnosticar la situacin que presentan los estudiantes y egresados de la
carrera de Contabilidad y Finanzas en la FUM Gibara, con el fin de
determinar el estado actual que poseen para desarrollar Auditoras de Gestin,
para el mejor desempeo profesional y manejo en la consolidacin de la
formacin del estudiante y precisar en la prctica la existencia de los
problemas identificados.
Tcnicas:
Entrevistas
Cuestionarios
Actividades a desarrollar:
a) Aplicacin de encuestas a los estudiantes que cursan estudios, as como a
los egresados de la carrera de Contabilidad y Finanzas.
b) Realizacin de entrevistas a directivos y profesores a tiempo parcial sobre
las consideraciones acerca del programa Auditora de Gestin en la FUM
Gibara.
FASE 4. Determinacin del tipo de evaluacin
Objetivo:
Disponer de una herramienta para la comprensin y compromiso del docente,
para llevar a cabo un proceso de cambio en el programa auditora de gestin.
Tcnicas:
Observacin
La revisin de documentos.
Actividades a desarrollar:
a) Utilizar los referentes de partida conocidos que se consideren para concebir
el proceso de mejoramiento.
b) Tener en cuenta las dimensiones como parte del contenido del
mejoramiento del desempeo profesional del estudiante y del egresado.
c) Conocer los principales procesos en que se concreta el mejoramiento del
desempeo profesional y los diferentes tipos de evaluacin aplicados.
d) Considerar en la evaluacin la efectividad del proceso, para el
mejoramiento del desempeo profesional, en la ejecucin de la variable ms
ptima en la evaluacin.
FASE 5. Control y Evaluacin
Objetivo:

Realizar el control y evaluacin de las variables e indicadores, que permitan


medir la calidad del proceso de auditora de gestin y emitir juicios sobre los
niveles de asimilacin y desarrollo del estudiante.
Tcnicas:
Tcnicas de captacin de la informacin
Controles a clases
Actividades a desarrollar:
a) Medir el comportamiento de los indicadores y variables propuestos para la
autoevaluacin de la calidad del proceso de auditora.
b) Los resultados globales de la suma de la puntuacin de las variables, luego
de la autoevaluacin, permitirn realizar una evaluacin cualitativa y
cuantitativa de la calidad en el proceso de auditora de gestin.

FASE 6. Mejora continua y seguimiento

Objetivo:
Definir el Plan de mejora continua del programa evaluado para realizar las
correcciones necesarias y sea identificado como un mecanismo integrador y
facilitador en los diferentes niveles del proceso docente educativo a travs de
los programas de estudios de la asignatura Auditora de Gestin.
Tcnicas:
Anlisis de documentos, textos y programas.
Tcnicas de captacin de la informacin.
Actividades a desarrollar:
a) Definir los problemas que afectan la calidad del proceso de Auditora de
Gestin. Considerar al efectuar la autoevaluacin de la calidad del proceso de
auditora en las fases anteriores, la posible determinacin de los indicadores
que afectan la misma, lo que posibilita detectar y definir los problemas con
mayor rigor, as como, conocer con prontitud las causas que afectan la calidad
del mismo.
b) Determinar los objetivos a alcanzar para mejorar la calidad del proceso,
para lo cual se realizar el anlisis de los problemas detectados que permitan
tomar a tiempo las medidas necesarias para superar las deficiencias.
c) Definir y aplicar las acciones correctivas para contrarrestar el efecto de las
debilidades en el ms corto plazo.
4.4 elaboracin y presentacin de hallazgos
Durante el proceso de la auditora que se lleva a cabo en las entidades,
departamentos, unidades, secciones, oficinas entre otras, del Sector Pblico,
se deben comunicar oportunamente los hallazgos a las personas
comprometidas en los mismos, a fin que en un plazo fijado, presenten sus
aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente, para su
evaluacin oportuna y consideracin en el informe correspondiente. Para los
efectos de este trabajo, los hallazgos de auditora se refieren a presuntas

deficiencias o irregularidades, identificadas como resultado de la aplicacin de


los procedimientos de auditora.
QU ES UN HALLAZGO?
La palabra hallazgo tiene muchos significados y connotaciones, adems
transmite una idea diferente a distintas personas. En auditora: se les emplea
en un sentido crtico y se refiere a cualquier situacin deficiente y relevante
que se determine mediante procedimientos de auditora sobre reas crticas.
Surgen de un proceso de comparacin entre lo que debe ser y lo que
es. El trmino hallazgo no abarca las conclusiones del auditor basadas en el
anlisis del significado e importancia de los hechos y otra informacin, y las
recomendaciones y disposiciones resultantes, es decir, un hallazgo es la base
para una o ms conclusiones, recomendaciones y disposiciones pero stas no
constituyen parte del mismo.
REQUISITOS BSICOS EN UN HALLAZGO DE AUDITORA
Los siguientes constituyen los requisitos bsicos de cualquier hallazgo de
auditora:

Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicacin formal.

Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de


trabajo.

Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.

Basado en una labor de auditora suficiente para respaldar las


conclusiones resultantes.

Convincente para una persona que no ha participado en la ejecucin de


la auditora.
Conviene destacar que un hallazgo no es favorable a la entidad auditada. La
cantidad de labor necesaria para desarrollar y respaldar un hallazgo depende
de las circunstancias y el juicio profesional del auditor. Es importante que la
presentacin del hallazgo no conduzca a conclusiones errneas y que su
contenido est plenamente justificado por la labor de auditora efectuada.
FACTORES A SER CONSIDERADOS AL DESARROLLAR LOS HALLAZGOS DE
AUDITORA
Los auditores que participen en el equipo de auditora, deben estar
capacitados en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y
tener un punto de vista realista para hacer juicios y llegar a conclusiones. Los
factores que se deben tener en cuenta son los siguientes:

Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurri


el hecho o se efectu la transaccin bajo examen y no aquellas existentes al
momento de efectuar el examen.


La ndole, complejidad y magnitud de las operaciones que se estn
evaluando.A pesar de que el auditor siempre est interesado en mejorar el
rendimiento, no hay que pensar que debe criticarse cualquier asunto que no
es perfecto. El adoptar un punto de vista de esta naturaleza, no significa que
no se informar a la administracin de la entidad sobre asuntos importantes,
junto con las recomendaciones y disposiciones para lograr mejoras.

La necesidad de someter el hallazgo potencial o un anlisis honesto y


crtico.La prctica de hacer el papel de abogado del diablo es muy til para
identificar puntos dbiles en los hallazgos potenciales. Por lo tanto, el auditor
debe observar normas muy altas de objetividad y estar en guardia para evitar
hallazgos que requieren gran inversin de tiempo y esfuerzo al tratar de
desarrollarlos adecuadamente, sin alcanzar buenos resultados.

La labor de auditora debe ser lo suficientemente completa para


presentar una base slida para las conclusiones, disposiciones y
recomendaciones y para poder demostrar claramente su propiedad y
racionalidad a terceras personas en forma convincente. No se puede asumir
que otros aceptarn las conclusiones, disposiciones y recomendaciones
simplemente porque el auditor las manifiesta.

Diferencias de opininAl ejercer las facultades discrecionales, los


funcionarios de la entidad pueden tomar decisiones con las cuales el auditor
no est de acuerdo. No deben criticarse tales decisiones si parecen estar
basadas en consideraciones adecuadas de los hechos disponibles en el
momento. Tampoco debe criticrselas solamente porque el auditor tiene una
opinin distinta acerca de la naturaleza de la decisin que deba haber sido
tomada.

No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la


entidad.En estas circunstancias, las conclusiones, disposiciones y
recomendaciones deben basarse en los resultados o el efecto de la decisin
en cuanto al programa, operaciones, gastos, entre otros, de la entidad.
PASOS A SEGUIRSE EN EL DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
INTERNA
El proceso de desarrollo de un hallazgo implica por lo regular, los siguientes
pasos:
1)
Identificar la condicin o asuntos deficientes, segn se les mida en
comparacin con criterios aceptables, que generalmente son formas
demostradas de hacer mejor las cosas. Algunos criterios aceptables pueden
ser los establecidos por las directivas o polticas de la empresa, y si stos no
han sido establecidos por el auditor tiene que desarrollarlos y enunciarlos con
sumo cuidado.
2) Identificar las lneas de autoridad y de responsabilidad con respecto a las
operaciones implicadas.

3)

Determinar las causas de la deficiencia.

4) Comprobar si la deficiencia es un caso aislado o una condicin muy


difundida.
5)

Determinar los efectos negativos que produce la deficiencia.

6) Obtener comentarios de las personas u organismos directamente


interesados, que pueden estar afectados en forma adversa por el hallazgo.
7) Determinar las conclusiones de auditora, con base en la evidencia
acumulada.
8) Determinar las acciones correctivas, disposiciones o recomendaciones
que permitan introducir mejoras. La labor efectuada, la informacin obtenida y
las conclusiones alcanzadas en el desarrollo de los hallazgos deben estar
ampliamente respaldadas y documentadas en los papeles de trabajo,
conforme se va efectuando la labor.
Este paso no debe diferirse nunca hasta que la fase de preparacin del
informe est en proceso. El desarrollo total de un hallazgo exige que se
informe al titular o mxima autoridad de la entidad. Todo el proceso de
desarrollo de un hallazgo requiere la acumulacin de informacin apropiada
para informar adecuadamente de acuerdo con las normas, caractersticas y
requerimientos bsicos de la auditora.
1) Identificar la condicin deficiente y su comparacin con los criterios
establecidos. Este paso incluye la comparacin de operaciones reales con los
criterios o requerimientos establecidos, ya sea en forma de reglamentos,
normas tcnicas, normas de rendimiento, presupuestos operativos, polticas o
directivas del nivel superior de la entidad.
2) Identificacin de las lneas de autoridad y de responsabilidad en la
entidad con respecto a los asuntos deficientes. Es necesario identificar a las
personas directamente responsables de las condiciones deficientes y los
niveles ms altos de responsabilidad para saber con quin debe discutirse el
problema y a quin debe dirigirse las comunicaciones pertinentes.
3) Determinar las causas de la deficiencia. Resulta de vital inters identificar
y comprender las causas de una deficiencia si se pretende revisarla en forma
imparcial y eficazmente, para sugerir acciones correctivas efectivas. Debe
averiguarse por qu tuvo lugar la situacin adversa, por qu sigue existiendo
y si han establecido procedimientos internos para evitarla o si aquellos
establecidos han sido ineficaces o mal implantados. En oportunidades al
comprender la causa de la deficiencia, se pueden identificar otros problemas
que requerirn ser revisados durante la auditora.
4) Determinar si la deficiencia es aislada o muy difundida. Esta
determinacin es necesaria para:


Llegar a las conclusiones apropiadas acerca de la importancia relativa de
la deficiencia. Esto es esencial en el esfuerzo por alentar a los funcionarios de
la empresa a tomar medidas correctivas. Tambin para decidir sobre el nivel
jerrquico apropiado para comunicar el hallazgo.

Emitir recomendaciones o deposiciones apropiadas para que se tomen


acciones correctivas. Si el auditor est convencido de que la condicin est
muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir, debe recomendar a la
entidad que tome las medidas necesarias para impedir errores similares en el
futuro, tanto como identificar y, si es posible, remediar los errores
anteriores. Las pruebas de auditora deben ser suficientes como para mostrar
si la condicin est muy difundida. Sin embargo, debe recomendarse que la
entidad tome las acciones necesarias para determinar la extensin total de la
deficiencia. Aunque un tipo especfico de deficiencias o irregularidades no sea
frecuente o no est muy difundido, los casos individuales pueden ser en
ocasiones lo suficientemente importantes, por su naturaleza, magnitud, o
peligro potencial como para requerir su desarrollo total. As, una condicin
adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no estar muy
difundida an, pero podra tener implicaciones o posibilidades importantes si
no se le elimina oportunamente.
5) Establecer la importancia del hallazgo identificando los efectos negativos
que genera la deficiencia. Deben considerarse completamente los efectos o
importancia del hallazgo. El auditor debe considerar no slo el resultado
inmediato, sino los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto reales como
potenciales. Cuando sea posible, debe determinarse los efectos financieros o
la prdida causada por una deficiencia identificada.
6) Obtener opiniones de los funcionarios y entidades directamente
relacionadas. Una realidad de los resultados de la labor de auditora es la
imparcialidad de la que debe estar revestida, la cual se logra mediante el
anlisis objetivo de las operaciones, y principalmente de la discusin de las
deficiencias con los funcionarios encargados, para obtener sus comentarios u
opiniones, de ser posible debidamente documentados. Al obtener las
opiniones de los funcionarios se acumula informacin importante difcil de
conseguir directamente de los archivos de la entidad; adems, se logran
validar los resultados de la auditora durante el proceso de ejecucin y
permite presentar el informe del estudio bajo una perspectiva equitativa e
imparcial.
7) Determinar las conclusiones de auditora con base en la evidencia
acumulada. Con base en toda la evidencia de auditora desarrollada a travs
de condiciones, criterios, causas, efectos, comentarios de los funcionarios de
la entidad y otra informacin, el auditor debe llegar a conclusiones concretas
sobre cada componente calificado como rea crtica a ser incluida en el
informe de auditora.

8) Determinar las acciones correctivas, disposiciones y


recomendaciones. Los hallazgos y conclusiones normalmente deben estar
seguidos con recomendaciones y disposiciones a los funcionarios responsables
para corregir las deficiencias determinadas o evitar su reaparicin. No siempre
se puede recomendar especficamente las acciones que eliminarn un
defecto. La funcin bsica de auditora es identificar las deficiencias y
prcticas a ser corregidas o fortalecidas. La administracin de la entidad es
responsable de tomar las medidas pertinentes. Por otra parte, el estudio del
problema por el auditor generalmente ser lo suficientemente amplio como
para permitir hacer sugerencias constructivas acerca de las medidas
correctivas apropiadas que se deben tomar. Dichas recomendaciones o
disposiciones deben dar como resultado un fortalecimiento de los
procedimientos o prcticas seguidas para evitar la reaparicin de la
deficiencia. Debe considerarse siempre, sin embargo, el costo de la aplicacin
de las medidas recomendadas en relacin con los beneficios. Es conveniente
traer a colacin lo que se establece en el Artculo 92 de la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal,
publicada en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, N
37.347 de fecha, lunes 17 de diciembre de 2001, y que reza entre otros
aspectos, que las mximas autoridades, los niveles directivos, y gerenciales
de los organismos pblicos que no acaten las recomendaciones que
contengan los informes de auditora o de cualquier actividad de control,
comprometen su responsabilidad administrativa.
ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA INTERNA
Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las
oportunidades de mejoramiento, para poder informar completa y claramente
sobre los hallazgos. Por lo tanto, debe grabar en su memoria los atributos de
un hallazgo de auditora, que son los siguientes:

CONDICIN

CRITERIO

CAUSA

EFECTO CONDICIN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es.Este trmino


se refiere al hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno,
cuyo grado de desviacin debe ser demostrada y sustentada con evidencias.
CRITERIO: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser.Es la
norma o estndar tcnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que
permiten al auditor tener la conviccin de que es necesario superar una
determinada accin u omisin de la entidad, en procura de mejorar la
gestin.
CAUSA: Razones de desviacin. Por qu sucedi?Es la razn fundamental por
la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o

norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del


auditor y es necesaria para el desarrollo de las recomendaciones constructivas
que prevenga la ocurrencia de la condicin. Las causas deben recogerse de la
administracin activa, de las personas o actores responsables de las
operaciones que originaron la condicin, y estas deben ser por escrito, a los
efectos de evitar inconvenientes en el momento de la discusin del informe,
en el sentido de que despus puedan ser negadas por los responsables, o se
diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un
conocimiento claro y exacto de lo ocurrido.
EFECTO: Importancia relativa del asunto, preferible en trminos monetarios.
La diferencia entre lo que es y lo que debe ser.Es la consecuencia real o
potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observacin,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
administracin activa que tome las acciones requeridas para corregir la
condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe
la cuantificacin del efecto.

4.1Resumen de las polticas de contabilidad ms importantes


Definicin: Son polticas contables los principios, bases, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
Estados Financieros. Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables: Es
responsabilidad de la Contadura General de la Repblica como rgano Rector
del Subsistema de Contabilidad Gubernamental dictar las Polticas Contables
aplicables en el Sector Publico . Las Instituciones podrn solicitar y proponer
polticas contables, siendo estas analizadas y autorizadas por la Contadura
General de la Repblica. Cambios en las Polticas Contables Una entidad
deber solicitar a la CGR cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
Para que los estados financieros provean informacin ms fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones en los
estados financieros de la entidad.
Resumen de las Principales Polticas Contables La base o bases de medicin
utilizadas al preparar los Estados Financieros. Las dems polticas contables
utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los Estados Financieros.
Importante revelar cual poltica ha elegido una entidad. Debe revelar los
juicios que la Institucin ha hecho en la aplicacin de polticas contables que
tienen un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.

Ejemplo.

Las principales
continuacin:

polticas

de

contabilidad

adoptadas

se

presentan

Declaracin de cumplimiento

Los estados financieros de la entidad han sido preparados de acuerdo con


Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y los
requerimientos aplicables de las leyes de la Repblica de Panam.
A la fecha de los estados financieros existen nuevas normas,
modificaciones e interpretaciones a normas, las cuales no son efectivas
para el ao terminado el 31 de diciembre de 2010, por lo tanto no han
sido aplicadas en la preparacin de estos estados financieros.

2. Resumen de polticas significativas de contabilidad (continuacin)


(a)

Declaracin de cumplimiento (continuacin)

Adicionalmente, desde abril de 2010 el Consejo de Normas


Internacionales de Contabilidad (IASB) ha emitido un grupo de
enmiendas principalmente con el objetivo de eliminar y/o aclarar
inconsistencias.
La Administracin anticipa que la adopcin de aquellas Normas e
Interpretaciones que sean aplicables a la Compaa en perodos
posteriores no tendrn un efecto material en sus estados financieros
combinados en el periodo de aplicacin inicial.
(a)

Base de presentacin

Los estados financieros son preparados sobre la base del costo


amortizado o costo histrico.
(b)

Moneda funcional

Los estados financieros estn expresados en balboas (B/.), que es la

unidad monetaria de la Repblica de Panam, la cual est a la par y es


de libre cambio, con el dlar ($) de los Estados Unidos de Amrica.
2. Resumen de polticas significativas de contabilidad (continuacin)
(c)

Uso de estimaciones

La Administracin, en la preparacin de los estados financieros de


conformidad con las NIIF, ha efectuado ciertas estimaciones contables y
supuestos crticos, y ha ejercido su criterio en el proceso de aplicacin de
las polticas contables de la Compaa, las cuales afectan las cifras
reportadas de los activos y pasivos y revelaciones de activos y pasivos
contingentes a la fecha de los estados financieros y las cifras reportadas
en el estados de resultados.
Las estimaciones y supuestos efectuados por la Administracin en la
aplicacin de la NIIF que son particularmente susceptibles a cambios en
el futuro, estn relacionadas con el valor residual y vida til estimada de
los activos fijos.
(d)

Inventarios

Los inventarios estn valorizados al costo o valor neto realizable, el


menor, usando el mtodo de costo de adquisicin y tambin los costos
incurridos al trasladar los inventarios a su ubicacin o condiciones
actuales en el punto de venta. Los descuentos comerciales, las rebajas
obtenidas y otras partidas similares se deducen en la determinacin del
precio de adquisicin.
El mtodo utilizado para su valoracin es costo promedio. El valor neto
realizable representa la estimacin del precio de venta menos todos los
costos estimados de terminacin y los costos que sern incurridos en los
procesos de comercializacin, venta y destribucin.
El inventario,
consiste en alimentos, papelera y otros.
(e)

Instrumentos financieros

Los instrumentos financieros son reconocidos en el estado de situacin


financiera cuando estos se vuelven parte obligada contractual del
instrumento.

Cuentas por cobrar y pagar - son registradas a su valor


nominal.

Prstamos y deudas generadores de inters:

Todos los prstamos y deudas son inicialmente reconocidos al costo,


siendo el valor razonable de la contraprestacin recibida e incluyendo los
costos de transaccin asociados al prstamo.
Despus del reconocimiento inicial, todos los prstamos y deudas que
causan intereses son subsecuentemente valorados a su costo
amortizado. El costo amortizado es calculado tomando en consideracin
cualquier descuento o prima en la fecha de liquidacin.

2. Resumen de polticas significativas de contabilidad (continuacin)


(f)

Equipo, instalaciones y mejoras

El equipo, instalaciones y mejoras se registran al costo histrico menos


su depreciacin y amortizacin acumulada. El costo histrico incluye
erogaciones que son directamente atribuibles a la adquisicin del bien.
Los costos subsecuentes se incluyen en el valor en libros del activo o se
reconocen como un activo separado, segn corresponda, slo cuando es
probable que la Compaa obtenga los beneficios econmicos futuros
asociados al bien y el costo del bien se pueda medir confiablemente.
Los costos de reparaciones y mantenimiento se cargan al estado de
resultados durante el perodo en el cual se incurren.
Los gastos de depreciacin y amortizacin son cargados a las
operaciones corrientes utilizando el mtodo de lnea recta, sobre la vida
til estimada de los activos relacionados. Las vidas tiles estimadas de
los activos se resumen como sigue:
Edificio
Equipos e instalaciones de restaurantes
Equipo de seguridad
Equipo de comunicacin
Equipo elctrico
Automvil
Equipo de cmputo
Mejoras

Aos
30
8
7
7
7
5
3
3

La vida til y valor residual de los activos se revisa, y se ajusta si es


apropiado, en cada fecha del estado de situacin financiera. El equipo,
instalaciones y mejoras se revisan por deterioro siempre que los
acontecimientos o los cambios en circunstancias indiquen que el valor
en libros puede no ser recuperable. El valor en libros de un activo se
reduce inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros del

activo es mayor que el valor recuperable estimado. La cantidad


recuperable es la ms alta entre el valor razonable del activo menos el
costo de vender y valor en uso.
(g)

Derecho de marca

Los derechos de marca adquiridos por la Compaa, se reconocen a


costo menos amortizacin bajo el mtodo de lnea recta durante la vida
til estimada. Los derechos de marca son sujetos a revisin anual por
deterioro o cuando haya eventos o cambios en circunstancias que
indiquen que el valor en los libros no puede ser recuperable.

2. Resumen de polticas significativas de contabilidad (continuacin)


(h)

Deterioro de activos

El valor en libros de los activos de la Compaa, excepto por los


inventarios, son revisados a la fecha del estado de situacin financiera
para determinar si existe un deterioro en su valor. Si dicho deterioro
existe, el valor recuperable del activo es estimado y se reconoce una
prdida por deterioro igual a la diferencia entre el valor en libros del
activo y su valor estimado de recuperacin. La prdida por deterioro en
el valor de un activo se reconoce como gasto en el estado de
resultados.
(i)

Prima de antigedad e indemnizacin

El gasto de prima de antigedad se computa de acuerdo con el 1.92%


del total de salarios pagados en el ao.
El gasto de indemnizacin se computa de acuerdo con el 6.55% del total
de salarios pagados en el ao.
La Ley 44 de 12 de agosto de 1995 establece, a partir de su vigencia, la
obligacin de los empleadores a constituir un fondo de cesanta para
pagar a los empleados la prima de antigedad y la indemnizacin por
despido injustificado que establece el Cdigo de Trabajo. Este fondo
deber constituirse con base a la cuota parte relativa a la prima de
antigedad y el 5% de la cuota parte mensual de la indemnizacin y no
podr hacerse uso del mismo hasta que cese la relacin laboral con el
trabajador en la porcin que se tenga destinado para el mismo.
(j)

Impuesto sobre la renta corriente

EL impuesto sobre la renta corriente se calcula sobre la renta gravable,

utilizando las tasas efectivas vigentes a la fecha del estado de situacin


financiera, incluyendo cualquier otro ajuste del impuesto sobre la renta
de aos anteriores.
(k)

Reconocimiento de ingresos

Los ingresos se reconocen en el estado de resultados cuando se


transfieren al comprador los beneficios de la mercanca y/o servicios, es
realizable (cobrable) la venta; los costos asociados a sta pueden ser
estimados fiablemente; y el importe de los ingresos pueden
determinarse de forma fiable.

1. Administracin de riesgos financieros


El estado de situacin financiera incluye diversos tipos de instrumentos
financieros como: cuentas por cobrar, cuentas por pagar y bonos por pagar.

Estos instrumentos exponen a la Compaa a diversos tipos de riesgos. Los


principales riesgos identificados son los riesgos de crdito y de liquidez, los
cuales se describen a continuacin:

Riesgo de Crdito
Los riesgos de crdito surgen debido al incumplimiento de una contraparte,
en cumplir los trminos del contrato.
Desde esta perspectiva, la
exposicin significativa de los riesgos de la Compaa est concentrada en
las cuentas por cobrar.

Para mitigar el riesgo de crdito, las polticas de administracin de riesgo


establecen lmites en montos de crdito. Adicionalmente, la Administracin
evala y aprueba previamente cada compromiso que involucre un riesgo
de crdito para la Compaa, basada en el historial dentro de los lmites

establecidos, y las cuentas por cobrar son monitoreadas peridicamente.


La Compaa no tiene concentraciones importantes de riesgo crediticio,
porque su exposicin se distribuye en un gran nmero de contrapartes y
clientes.

Riesgo de Precio
El riesgo de precio es determinado por el riesgo de la moneda en
circulacin, el riesgo de tasas de inters y el riesgo de mercado. El riesgo
de la moneda en circulacin emana de la posibilidad de que el valor de los
instrumentos financieros fluctuar debido a los cambios en las tasas de las
monedas extranjeras. Las transacciones de la Compaa se realizan, en su
totalidad, en una sola moneda: el balboa (B/.), el cual est a la par con el
dlar ($) de los Estados Unidos de Amrica.

El riesgo de la tasa de inters es aquel riesgo de que el valor de los


instrumentos financieros pueda fluctuar significativamente como resultado
de los cambios en las tasas de inters del mercado.

El riesgo de mercado consiste en que el valor de un instrumento financiero


pueda fluctuar como consecuencia de cambios en los precios de mercado.

Riesgo de Liquidez y Financiamiento


Consiste en el riesgo de que la Compaa encuentre dificultades al obtener
los fondos para cumplir compromisos asociados a instrumentos financieros.
La Administracin prudente del riesgo de liquidez, asegura mantener
suficiente efectivo el cual se obtiene a travs de facilidades crediticias con
instituciones financieras, y de los aportes de los accionistas.

El riesgo de flujos de efectivo es el riesgo de que en flujos de efectivo


asociados con un instrumento financiero monetario puedan fluctuar en su
importe. La Compaa maneja los riesgos de liquidez mediante el
monitoreo continuo del flujo de efectivo previsto y asegurando mantener
las facilidades crediticias no utilizadas.

4.5 Carta de Presentacin.


DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A la Junta Directiva y Accionistas de

Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de LOTUS, S.A. (la
Compaa) que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de
diciembre de 2011, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y
de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como un resumen
de polticas significativas de contabilidad y notas explicativas.

Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros

La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y


presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y del control interno necesario para
permitir la preparacin de los estados financieros que estn libres de
representacin errnea material, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados


financieros con base a nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Estas normas requieren que
cumplamos con requisitos ticos, que planifiquemos y realicemos la auditora
para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres
de representacin errnea material.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de


auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de
los estados financieros combinados, ya sea debido a fraude o error. Al hacer
esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante a
la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, para disear
los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
de contabilidad utilizadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas

por la Administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados


financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente


y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora

Opinin
En nuestra opinin los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de LOTUS, S.A., al 31
de diciembre de 2011, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera.

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