Curso de Auditoria para AFT

Teoria e exerccios comentados

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De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constataes do auditor. (Grifamos)

Ou seja:
Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes.
Expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.

1.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente

Alguns conceitos de auditoria independente encontrados na doutrina e que
muitas vezes so cobrados em sua literalidade.
Crepaldi (2012):
levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes,
procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstraes
contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao,
consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente
legislao especfica. (Grifamos).

Franco e Marra (2011):

A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos).

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Empregados e administradores temem erros e fraudes, na
certeza de que estes podero ser apontados aos poderes
superiores.
Os titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas,
atravs da auditoria, a seus credores e ao fisco.
Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente
apresenta as seguintes vantagens aos usurios das demonstraes
contbeis:
Contribui para maior exatido das demonstraes
contbeis.
Possibilita melhores informaes sobre a real situao
econmica, patrimonial e financeira das empresas.
Assegura maior exatido dos resultados apurados.
Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade,
apresenta algumas limitaes que devem ser conhecidas pelo auditor, a
fim de que possa reduzi-las a um nvel coerente com o cumprimento de
seus objetivos. Essas limitaes dizem respeito, principalmente, ao fato de
que a auditoria no pode ser interpretada como substituta da
administrao no cumprimento de seus objetivos de gesto.
Como veremos no prximo item, a administrao conta com uma Auditoria
Interna para executar um trabalho de assessoramento, auxiliando no
cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.
A auditoria independente, por sua vez, no dispe de meios suficientes
(pessoal, tempo, recursos) para uma anlise aprofundada de todos os
aspectos das demonstraes financeiras, limitando-se aos mais relevantes
(aqueles que tm possibilidade de influenciar a opinio do usurio quanto
s demonstraes). O auditor trabalha por amostragem, dessa forma,
irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer
dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito.
O profissional responsvel pelo trabalho de auditoria denominado
auditor independente, normalmente integrante de uma firma de
auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emisso da opinio
sobre as demonstraes contbeis.
Se o objetivo principal do auditor independente a emisso de sua opinio,
qual seria um dos objetivos secundrios mais importantes?
Coloquem-se na condio de um profissional que deva emitir uma opinio,
e que, para isso, contratado anualmente. Imaginem ainda que h uma
concorrncia entre as empresas de auditoria, e que sua opinio servir de
base para centenas, at milhares de pessoas decidirem os rumos de seus
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investimentos para o prximo ano. Qual seria o atributo essencial a ser
perseguido pelo auditor, no intuito de se manter no mercado?
Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que no tem
credibilidade incapaz de emitir um relatrio que cumpra o papel de atestar
as condies da situao econmico-financeira de uma empresa,
apresentada nas demonstraes contbeis. E provavelmente no seria
novamente contratado para novos trabalhos.
Para que a opinio emitida pelo auditor possua credibilidade, alm da
qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a
responsabilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma padronizao
das tcnicas e procedimentos utilizados, assim como da elaborao de
relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de Auditoria. Atualmente,
no Brasil, as mais importantes so as Normas Brasileiras de Contabilidade
Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas Brasileiras de Contabilidade
Profissionais de Auditoria (NBC PA), as quais sero a base do nosso curso.
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela
governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes
da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela
Governana, responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde
que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.

1.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente

Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questes de
auditoria. De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria , os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.
Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a
opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas
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Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado
nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos
feitos na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento.
Explicando melhor... a regra do jogo a ser aplicada para aquela
empresa que est elaborando as demonstraes.

2.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e

Externa
A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.
Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra
de Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula.
Diferenas entre Auditoria Interna e Externa
Elementos

Auditoria Interna

Auditoria Externa

Sujeito

Funcionrio da
empresa

Profissional independente

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Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho

Exame dos controles

operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Menos amplo

Exame das demonstraes

financeiras

Empresa

Empresa e pblico em geral

Trabalhista

Profissional, civil e criminal

Contnuo

Peridico (pontual)

Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Relatrio
Mais amplo

Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2012) - Adaptado

Entendendo esse quadro vocs acertaro boa parte das questes

relacionadas ao tema.
Cabe explicar, em relao ao elemento Relatrio Principal, que o auditor
interno emite recomendaes empresa auditada (da qual, como vimos,
faz parte). J o auditor externo d um parecer (no sentido de um juzo
tcnico). O documento por meio do qual o auditor interno emite suas
recomendaes, bem como o auditor independente exprime sua opinio
chamado, atualmente, de Relatrio.

2.3 Funes da Auditoria Interna

Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido
a importante funo de identificar oportunidades e estratgias para
minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte.
elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.

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Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente no emite relatrio
parcial.
Devemos ressaltar a cooperao que deve existir entre o auditor interno
e o independente. Segundo a NBC PI 01, o auditor interno, quando
previamente estabelecido com a administrao da entidade em que
atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregarlhe cpias, quando este entender necessrio.
Por fim, importante verificarmos o que o item A3 da NBC TA 610
estabelece, j que as bancas tm buscado muitas questes no final das
normas. Segundo essa norma, as atividades da funo de auditoria interna
podem incluir um ou mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana

2.4. Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna

Este item ser abordado de maneira mais aprofundada na aula que tratar
de forma especfica de testes e procedimentos de auditoria.
Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria
desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria,
j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis.
Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias
indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
tcnicas a serem utilizadas.
Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas.
Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So

Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

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