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Derecho Tributario

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ISBN: 978-84-9098-318-8
Depsito Legal: NA 1352/2015
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Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
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31013 - Pamplona

Sumario
Pgina
Abreviaturas ........................................................................................................... 27
Prlogo..................................................................................................................... 31

Leccin 1
Las categoras tributarias
I.

Concepto y contenido del derecho tributario............................................ 33

II.

Concepto jurdico de tributo. Clases de tributos...................................... 34


1.

Concepto jurdico de tributo................................................................. 34

2.

Clases de tributos................................................................................ 38

III. El impuesto: concepto y caracteres............................................................ 39


IV.

V.

Clases de impuestos.................................................................................... 40
1.

Impuestos personales y reales............................................................... 41

2.

Impuestos subjetivos y objetivos............................................................ 41

3.

Impuestos peridicos e instantneos..................................................... 42

4.

Impuestos directos e indirectos............................................................. 42

La tasa. Concepto........................................................................................ 43
1.

Diferencias entre tasa e impuesto......................................................... 46

2.

Diferencias entre tasa y precio pblico.................................................. 47

VI.

Clases de tasas.............................................................................................. 49

VII.

Las contribuciones especiales: concepto y caracteres............................... 49

VIII.

Los tributos parafiscales. Concepto.......................................................... 54

IX.

La parafiscalidad en Espaa........................................................................ 55

Derecho Tributario
Pgina

Leccin 2
Los principios constitucionales del ordenamiento
tributario
I.

Valor normativo de los principios constitucionales................................... 59

II. El principio de generalidad......................................................................... 62


III. El principio de igualdad.............................................................................. 65
IV. El principio de progresividad..................................................................... 70

V. El principio de capacidad econmica........................................................ 72

VI. El principio de reserva de ley en materia tributaria.................................. 74

VII.

Las modificaciones tributarias realizadas por Ley de Presupuestos........ 80

VIII. Recapitulacin............................................................................................. 85

Leccin 3
Las fuentes del ordenamiento tributario
I.

La Ley........................................................................................................... 87

II. El Decreto-ley............................................................................................... 88
III. El decreto legislativo................................................................................... 93
IV.

La potestad legislativa de las Comunidades Autnomas........................... 96


1. Ley.................................................................................................... 96
2. Decreto-ley.......................................................................................... 97
3.

Decreto Legislativo.............................................................................. 98

V. El reglamento............................................................................................... 99
1.

Concepto y fundamento de la potestad reglamentaria............................ 99

2.

Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento financiero estatal.................................................................................................. 99

VI.

La potestad reglamentaria de las Comunidades Autnomas y entidades


locales........................................................................................................... 101

VII.

Las rdenes interpretativas y otras disposiciones administrativas........... 103

10

Sumario
Pgina
1.

rdenes interpretativas....................................................................... 103

2.

Otras disposiciones administrativas..................................................... 104

VIII. El derecho supletorio de las normas tributarias........................................ 106


IX.

La costumbre y el precedente administrativo............................................ 107

X.

Los principios generales del Derecho........................................................ 108

XI.

La jurisprudencia......................................................................................... 109
1.

Jurisprudencia del Tribunal Supremo.................................................. 109

2.

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional......................................... 110

3.

Jurisprudencia comunitaria, con especial referencia al Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas........................................................ 110

Leccin 4
Eficacia e interpretacin de las normas tributarias
I. Naturaleza jurdica de las normas tributarias............................................ 113
II.

mbito espacial de aplicacin..................................................................... 114

III.

mbito temporal de aplicacin................................................................... 116


1.

Entrada en vigor de las leyes tributarias............................................... 116

2.

Cese de la vigencia de las normas tributarias........................................ 116

IV.

La retroactividad de las normas tributarias............................................... 117

V.

La interpretacin de las normas tributarias en el ordenamiento espaol................................................................................................................. 120

VI.

La analoga en el Derecho Tributario......................................................... 122

VII. El fraude de ley tributaria o conflicto en la aplicacin de la norma tributaria: concepto y procedimiento para su declaracin............................... 124
1. Concepto............................................................................................ 124
2.
VIII.

Procedimiento para la declaracin del fraude a la Ley Tributaria.......... 127

La consulta tributaria................................................................................. 128

IX. Informacin y asistencia al contribuyente en el cumplimiento de las


obligaciones tributarias............................................................................... 130
1. Informacin....................................................................................... 131

11

Derecho Tributario
Pgina
2.

Valoracin de bienes y acuerdos previos de valoracin............................ 131


a.

Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles (art. 90 LGT y Reglamento
Gestin e Inspeccin Tributaria).......................................... 131

b.

Acuerdos previos de valoracin (art. 91 LGT)..................... 132

Leccin 5
Elementos del tributo
I.

Las prestaciones tributarias........................................................................ 135

II.

La obligacin tributaria principal............................................................... 138


1.

Obligacin ex lege............................................................................... 138

2.

Obligacin de Derecho Pblico............................................................. 138

3.

Obligacin de dar............................................................................... 139

III. El hecho imponible...................................................................................... 139

IV.

1.

Concepto y funcin............................................................................. 139

2.

Carcter normativo del hecho imponible............................................... 141

3.

Estructura del hecho imponible............................................................ 143

La exencin tributaria................................................................................. 145


1.

Concepto y contenido........................................................................... 145

2.

El devengo de la exencin.................................................................... 146

V.

La repercusin del tributo.......................................................................... 148

VI.

La anticipacin del tributo: retencin e ingreso a cuenta y pagos fraccionados............................................................................................................ 149

VII. Sujeto activo del tributo.............................................................................. 151


VIII. Obligados tributarios y sujetos pasivos...................................................... 153
1.

Su definicin en la LGT..................................................................... 153

2.

Los entes sin personalidad como sujetos pasivos del tributo.................... 156

3.

La solidaridad de sujetos pasivos......................................................... 156

IX. El responsable del tributo........................................................................... 158

12

1.

Concepto y notas................................................................................. 158

2.

Supuestos de responsabilidad en la LGT.............................................. 159

3.

Rgimen jurdico de la responsabilidad................................................ 161

Sumario
Pgina

X.

La sucesin tributaria.................................................................................. 162


1.

La sucesin de personas fsicas............................................................ 163

2.

La sucesin de personas jurdicas........................................................ 164

XI. El domicilio fiscal........................................................................................ 165

XII.

La representacin en Derecho Tributario.................................................. 167

Leccin 6
Procedimientos de gestin de los tributos
I.

Las funciones y los procedimientos tributarios......................................... 169

II. Ordenacin de las funciones de aplicacin de los tributos...................... 171


III. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios.......... 173

IV.

1.

La caducidad en el Derecho Tributario................................................. 174

2.

La prueba en Derecho Tributario......................................................... 175

3.

Las notificaciones en Derecho Tributario.............................................. 176

La declaracin tributaria............................................................................. 177


1.

Concepto, contenido y funcin............................................................. 177

2.

Rgimen jurdico y efectos de la declaracin tributaria........................... 179

3.

Autoliquidacin y comunicacin de datos............................................ 180

V. El acto de liquidacin.................................................................................. 182

VI.

1.

Concepto y contenido........................................................................... 182

2.

Clases de actos de liquidacin y rgimen jurdico.................................. 183

La base imponible........................................................................................ 185


1.

Concepto y clases................................................................................ 185

2.

Los mtodos de determinacin de la base imponible............................... 187

VII.

Los tipos de gravamen................................................................................. 188

VIII.

La cuota tributaria....................................................................................... 190

IX. El procedimiento de verificacin de datos................................................ 190



X.

La comprobacin de valores....................................................................... 191

XI. El procedimiento de comprobacin limitada............................................ 193

13

Derecho Tributario
Pgina

Leccin 7
Actuaciones y procedimiento de inspeccin
de los tributos
I.

La comprobacin en el marco de la aplicacin de los tributos................ 197


1.

II.

Precedentes y configuracin actual en la LGT...................................... 197

La obtencin de informacin..................................................................... 200


1.

mbito y contenido del deber de colaboracin........................................ 200

2.

Lmites al deber de colaboracin........................................................... 202

III. El procedimiento inspector......................................................................... 204


1.

La funcin inspectora......................................................................... 204

2.

Inicio y desarrollo del procedimiento de inspeccin................................ 205

3.

Documentacin de las actuaciones. Las actas de inspeccin................... 208

4.

Terminacin del procedimiento............................................................ 209

Leccin 8
Procedimientos de recaudacin tributaria
I.

La funcin de recaudacin tributaria......................................................... 211

II. El ingreso en perodo voluntario................................................................ 212


1.

El plazo de ingreso voluntario............................................................. 212

2.

Rgimen jurdico del ingreso................................................................ 213

III. Aplazamiento y fraccionamiento del ingreso............................................. 214


IV. El inters de demora tributario.................................................................. 216

V.

Los recargos por extemporaneidad del art. 27 LGT................................. 217

VI.

Las garantas del tributo.............................................................................. 219

VII. El procedimiento de apremio..................................................................... 221


1.

La apertura del procedimiento de apremio............................................ 222

2.

Desarrollo del procedimiento de apremio............................................... 224

3.

14

A.

Embargo de bienes del obligado.......................................... 224

B.

Enajenacin de los bienes..................................................... 225

Terminacin del procedimiento de apremio........................................... 226

Sumario
Pgina
VIII.

La prescripcin y otras formas de extincin del tributo..................................... 227


1.

Naturaleza y mbito de la prescripcin tributaria.................................. 227

2.

Rgimen jurdico de la prescripcin...................................................... 229

Leccin 9
Infracciones y sanciones tributarias.
Delitos contra la Hacienda Pblica
I. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria.................. 234
1. Introduccin...................................................................................... 234
2.

Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias....... 237

3.

Principio de no concurrencia de sanciones tributarias........................... 240

II. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias............. 242


1.

Sujetos infractores............................................................................... 242

2.

Responsables y sucesores de las sanciones tributarias............................. 243


A. Responsables.......................................................................... 243
B. Sucesores................................................................................ 246

III.

Concepto y clases de infracciones tributarias............................................ 248


1. Concepto............................................................................................ 248
2. Clases................................................................................................ 249

IV. Sanciones tributarias................................................................................... 254


1. Clases................................................................................................ 254
2.

Cuantificacin de las sanciones tributarias pecuniarias........................ 255


A.

Criterios de graduacin de las sanciones............................. 255

B.

Reduccin de las sanciones................................................... 258

V. Procedimiento sancionador en materia tributaria..................................... 259


1.

El procedimiento sancionador tributario se tramita de forma separada a


los de aplicacin de los tributos............................................................ 259

2.

Desarrollo del procedimiento sancionador............................................. 260


A. Iniciacin............................................................................... 260
B. Instruccin............................................................................. 261
C.

3.

Terminacin. Ejecucin de la sancin.................................. 264

Recursos contra las sanciones.............................................................. 266

15

Derecho Tributario
Pgina

VI. Extincin de infracciones y sanciones tributarias..................................... 267


1.

Extincin de la responsabilidad derivada de infracciones tributarias..... 267

2.

Extincin de las sanciones tributarias.................................................. 268

VII. Infracciones en materia de contrabando................................................... 268


VIII. Delitos contra la Hacienda Pblica............................................................ 270
1.

Introduccin. La reforma del Cdigo Penal por la Ley Orgnica 7/2012,


de 27 de diciembre.............................................................................. 270

2.

Una cuestin polmica: la prescripcin de los delitos contra la Hacienda


Pblica.............................................................................................. 274

3.

Vigencia de los principios constitucionales propios del orden penal......... 276

4.

Los delitos contra la Hacienda Pblica y la Seguridad Social................ 278


A.

El delito de defraudacin tributaria..................................... 278

B.

Los delitos contables............................................................. 292

C.

Los delitos relacionados con el gasto pblico o fraude de


subvenciones.......................................................................... 294

D.

El delito de defraudacin a la Seguridad Social.................. 297

IX. Delitos contra la Hacienda Comunitaria.................................................... 298

1.

Delito de defraudacin a la Hacienda de la Unin Europea.................. 299

2.

Delito por fraude a las subvenciones comunitarias (art. 306 CP)........... 301

3.

Delito de contrabando destinado a tutelar la Hacienda de la Unin Europea................................................................................................. 301

X. Infracciones y delitos en materia de contrabando.................................... 302

Leccin 10
Procedimientos de revisin de los tributos
I.

La revisin en va administrativa. Marco normativo................................. 305

II.

Los procedimientos especiales de revisin................................................ 307

16

1.

Rgimen general................................................................................. 307

2.

La declaracin de nulidad de pleno derecho.......................................... 308

3.

La declaracin de lesividad................................................................. 309

4.

La revocacin..................................................................................... 310

5.

La rectificacin de errores materiales, aritmticos o de hecho.................. 311

6.

La devolucin de ingresos indebidos..................................................... 311

Sumario
Pgina
III. El recurso de reposicin.............................................................................. 313
1.

Caracteres y efectos.............................................................................. 313

2. Procedimiento..................................................................................... 314
IV.

La reclamacin econmico-administrativa................................................. 315


1.

Objeto y caracteres............................................................................... 315

2.

Actuaciones reclamables...................................................................... 316

3.

Los rganos econmico-administrativos................................................ 317

4. Legitimacin...................................................................................... 318
5.

Suspensin del acto impugnado........................................................... 319

6. Procedimiento..................................................................................... 320

V.

7.

Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales............................ 323

8.

Recursos de alzada............................................................................. 324

9.

El recurso extraordinario de revisin.................................................... 326

La revisin en va administrativa de tributos locales................................. 327

VI. El recurso contencioso-administrativo....................................................... 328

Leccin 11
Sistema fiscal espaol. Imposicin directa
I. Sistema tributario........................................................................................ 332
II. El sistema fiscal estatal y autonmico......................................................... 333
1.

Impuestos directos............................................................................... 335

2.

Impuestos indirectos............................................................................ 335

III. El impuesto sobre la renta de las personas fsicas..................................... 337


1.

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin............................................. 337

2.

Hecho imponible................................................................................. 338

3.

Rentas exentas................................................................................... 339

4. Contribuyentes.................................................................................... 340
5.

Individualizacin de rentas................................................................ 341

6.

Perodo impositivo y devengo del impuesto............................................ 342

7.

Imputacin temporal........................................................................... 342

8.

Determinacin de la base imponible..................................................... 343

9.

Determinacin de la base liquidable..................................................... 344

17

Derecho Tributario
Pgina
10. Mtodos de determinacin de la BI....................................................... 344
11. Definicin y determinacin de la renta gravable.................................... 344
A.

Rendimientos del trabajo personal....................................... 344

B.

Rendimientos del capital....................................................... 348

C.

Rendimientos de actividades econmicas............................ 354

D. Ganancias y prdidas patrimoniales..................................... 360


12. Reglas especiales de valoracin............................................................ 366
A.

Valoracin de las rentas en especie...................................... 368

13. Clases de renta................................................................................... 368


A.

Renta general......................................................................... 368

B.

Renta del ahorro................................................................... 369

14. Integracin y compensacin de rentas: BI............................................. 369


A.

Integracin y compensacin de rentas en la BI general...... 369

B.

Integracin y compensacin de rentas en la BI del ahorro. 370

15. Base liquidable................................................................................... 372


16. Reducciones por situaciones de dependencia y envejecimiento................. 372
A.

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas


de previsin social................................................................. 372

B.

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas


de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad............................................................................... 373

C.

Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las


personas con discapacidad.............................................................. 374

D.

Reducciones por pensiones compensatorias........................ 374

17. Adecuacin por las circunstancias personales y familiares del contribuyente..... 374
A.

Mnimo personal y familiar................................................... 374

B.

Mnimo del contribuyente.................................................... 374

C.

Mnimo por descendientes.................................................... 375

D.

Mnimo por ascendientes...................................................... 375

E.

Mnimo por discapacidad...................................................... 375

F.

Normas comunes para la aplicacin de los mnimos........... 376

18. Clculo del impuesto estatal................................................................ 377

18

A.

Escala general del Impuesto................................................. 377

B.

Tipos de gravamen del ahorro.............................................. 378

C.

Determinacin de la cuota lquida estatal............................ 380

D.

Lmites de determinadas deducciones................................. 381

Sumario
Pgina
19. Gravamen autonmico........................................................................ 382
A.

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma................................................................................... 382

20. Clculo del gravamen autonmico....................................................... 383


A.

Escala autonmica o complementaria del Impuesto........... 383

B.

Tipo de gravamen del ahorro............................................... 384

21. Cuota lquida autonmica.................................................................. 384


A.

Rgimen transitorio del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual............................... 385

22. Cuota diferencial................................................................................ 385


A.

Deduccin por doble imposicin internacional.................. 385

B.

Deduccin por maternidad................................................... 386

C.

Deduccin por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo............................................................................. 387

23. Tributacin familiar o conjunta.......................................................... 388


A.

Opcin por la tributacin conjunta...................................... 388

24. Regmenes especiales........................................................................... 390


A.

Imputacin de rentas inmobiliarias...................................... 390

B.

Rgimen de atribucin de rentas.......................................... 391

C.

Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones


de inversin colectiva............................................................ 392

D.

Otros regmenes especiales................................................... 393

25. Gestin del impuesto........................................................................... 394


A.

Obligacin de declarar.......................................................... 394

B. Autoliquidacin..................................................................... 395
C. Borrador de declaracin....................................................... 396
D.

Pagos a cuenta....................................................................... 396

E.

Importe de los pagos a cuenta.............................................. 398

F.

Devolucin derivada de la normativa del tributo................. 406

26. Obligaciones formales......................................................................... 407


27. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas. 407
IV. El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes..................................... 409
1.

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin............................................. 409

2.

Contribuyentes, responsables y opcin por el IRPF................................. 409

3. Representantes.................................................................................... 410

19

Derecho Tributario
Pgina
4.

Domicilio fiscal................................................................................... 411

5.

Hecho imponible................................................................................. 411

6.

Rentas exentas................................................................................... 413

7.

Formas de sujecin.............................................................................. 414


A.

Rentas obtenidas mediante EP.............................................. 415

B.

Rentas obtenidas sin mediacin de EP................................. 418

C.

Rgimen opcional para contribuyentes residentes en otros


Estados miembros de la UE................................................... 425

D.

Entidades en rgimen de atribucin de rentas.................... 427

E. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades


no residentes.......................................................................... 429
F. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas en el IRNR.................................................. 430
8.

Sucesin en la deuda tributaria........................................................... 431

V. Impuesto sobre el Patrimonio.................................................................... 431


1.

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin............................................. 431

2.

Hecho imponible................................................................................. 432

3.

Sujeto pasivo y obligacin de contribuir................................................ 433

4.

Base imponible................................................................................... 433

5.

La valoracin del patrimonio.............................................................. 434

6.

Base liquidable................................................................................... 439

7.

Deuda tributaria................................................................................ 439

8. Gestin.............................................................................................. 441

VI. Impuesto sobre Sociedades........................................................................ 442


1.

Naturaleza y mbito de aplicacin....................................................... 442

2.

Hecho imponible................................................................................. 442

3.

Concepto de actividad econmica y entidad patrimonial........................ 443

4. Contribuyentes.................................................................................... 444
5.

Base imponible................................................................................... 445


A.

Las correcciones de valor...................................................... 446

B. Gastos no deducibles............................................................. 451

20

C.

Reglas de valoracin.............................................................. 453

D.

Imputacin temporal e inscripcin contable de ingresos y


gastos...................................................................................... 459

E.

Criterios distintos al devengo................................................ 461

Sumario
Pgina
F.

Lmite a la deduccin de gastos financieros......................... 461

G.

Exencin para evitar la doble imposicin sobre dividendos


y rentas derivadas de la transmisin de valores.................... 461

H.

Exencin de las rentas obtenidas en el extranjero mediante un establecimiento permanente....................................... 463

I.

Deduccin de la BI por obra benfico-social....................... 463

J.

Reduccin de las rentas procedentes de determinados activos intangibles........................................................................ 463

K.

Reserva de capitalizacin...................................................... 465

L.

Reserva de nivelacin de bases imponibles para ERD......... 465

M.

Compensacin de bases imponibles negativas..................... 466

6.

Perodo impositivo y devengo............................................................... 469

7.

Tipo de gravamen............................................................................... 469

8.

Deuda tributaria................................................................................ 470


A.

Deducciones para evitar la doble imposicin....................... 470

B. Bonificaciones........................................................................ 471
C.
9.

Deducciones para incentivar determinadas actividades...... 472

Pago fraccionado................................................................................ 477

10. Deduccin de los pagos a cuenta.......................................................... 478


11. Regmenes tributarios especiales........................................................... 480
12. Gestin del impuesto........................................................................... 481
VII. Impuesto sobre sucesiones y donaciones................................................... 482
1.

Naturaleza y objeto............................................................................. 483

2.

mbito territorial................................................................................ 483

3.

Hecho imponible................................................................................. 484

4.

Sujetos pasivos................................................................................... 485

5.

Base imponible................................................................................... 485


A.

En las adquisiciones mortis causa..................................... 486

B.

En las adquisiciones gratuitas inter vivos.......................... 489

C.

En la percepcin de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre la vida................................................................. 489

D.

Comprobacin de valores..................................................... 489

6.

Base liquidable................................................................................... 491

7.

Tipo de gravamen y cuota tributaria.................................................... 493

8.

Deduccin por doble imposicin internacional y otros............................ 494

21

Derecho Tributario
Pgina
9. Devengo............................................................................................. 495
10. Prescripcin........................................................................................ 495
11. Reglas de valoracin de algunos derechos............................................. 495
12. Gestin.............................................................................................. 496
13. Deberes de agentes, funcionarios y particulares..................................... 498
14. Adecuacin de la normativa a la jurisprudencia comunitaria............... 498

Leccin 12
Sistema fiscal espaol. Imposicin indirecta
I. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados...................................................................................................... 502
1.

Naturaleza e integracin en el sistema.................................................. 502

2.

mbito espacial.................................................................................. 504

3. Devengo............................................................................................. 505
4. Exenciones......................................................................................... 505
5. Gestin.............................................................................................. 507
6.

Cierre registral y admisin de documentos............................................ 510

7.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.......................... 510


A.

Hecho imponible................................................................... 511

B.

Sujeto pasivo.......................................................................... 513

C. Base imponible...................................................................... 513


D.
8.

Cuota tributaria..................................................................... 515

Operaciones societarias....................................................................... 516


A.

Hecho imponible................................................................... 517

B.

Sujeto pasivo.......................................................................... 518

C. Base imponible...................................................................... 518


D.
9.

Cuota tributaria..................................................................... 519

Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados....................................... 519


A.

Documentos notariales.......................................................... 519

B.

Documentos mercantiles....................................................... 521

C.

Documentos administrativos................................................. 522

II. El Impuesto sobre el Valor Aadido........................................................... 523


1. Naturaleza......................................................................................... 524
2.

22

mbito de aplicacin.......................................................................... 524

Sumario
Pgina
3.

Hecho imponible................................................................................. 525

4. Sujecin............................................................................................. 529
5.

Operaciones no sujetas........................................................................ 530

6. Exenciones......................................................................................... 530
7.

Lugar de realizacin del hecho imponible............................................. 532

8.

Sujetos pasivos................................................................................... 534

9. Repercusin........................................................................................ 536
10. Base imponible................................................................................... 537
A.

En operaciones interiores..................................................... 537

B.

En las adquisiciones intracomunitarias................................ 540

C.

En las importaciones............................................................. 540

D.

Modificaciones de la base imponible.................................... 540

11. Devengo............................................................................................. 541


12. Tipos de gravamen............................................................................. 542
13. Deuda tributaria................................................................................ 544
14. Deducciones en la cuota...................................................................... 545
A.

Cuotas deducibles.................................................................. 545

B.

Cuotas no deducibles............................................................ 548

C.

Lmites a la deduccin.......................................................... 548

D.

Requisitos formales para practicar la deduccin................. 550

E.

Nacimiento y ejercicio del derecho a la deduccin............. 550

F.

Regla de prorrata................................................................... 551

G.

La regla de prorrata general................................................. 551

H.

Prorrata especial.................................................................... 552

I.

Deduccin por los bienes de inversin................................. 553

15. Devoluciones...................................................................................... 554


16. Devolucin de IVA soportado a empresarios y profesionales.................... 554
A.

Si estn establecidos en el TAI, Canarias, Ceuta o Melilla,


por cuotas soportadas en otros EM....................................... 555

B.

Si no estn establecidos en el TAI, pero s lo estn en la


Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla................................. 555

C.

Si no estn establecidos en el TAI, ni en la Comunidad,


Canarias, Ceuta o Melilla...................................................... 555

17. Regmenes especiales........................................................................... 556


18. Rgimen simplificado.......................................................................... 558
A.

Contenido del rgimen......................................................... 560

23

Derecho Tributario
Pgina
B.

Cuotas trimestrales................................................................ 562

C.

Obligaciones formales........................................................... 563

19. Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca............................... 563


20. Rgimen especial del recargo de equivalencia........................................ 566
21. Rgimen especial del criterio de Caja.................................................... 567
A.

Requisitos subjetivos............................................................. 567

B.

Opcin y renuncia a su aplicacin....................................... 568

C.

Requisitos objetivos y exclusiones......................................... 568

D. Contenido.............................................................................. 569
E.

Operaciones afectadas........................................................... 570

F.

Efectos del auto de declaracin de concurso....................... 570

G.

Obligaciones especficas de registro y facturacin............... 571

22. Obligaciones formales de carcter general............................................. 572


23. Gestin del impuesto........................................................................... 573
III. Impuestos especiales................................................................................... 574
1.

Impuestos especiales de fabricacin....................................................... 576


A.

Obligados tributarios............................................................. 578

B.

Determinacin de la base imponible.................................... 579

C.

La deuda tributaria................................................................ 579

D. Devoluciones.......................................................................... 581
E.

Fin del rgimen suspensivo................................................... 581

2.

Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.................... 581

3.

Impuesto especial sobre el carbn.......................................................... 584

4.

Impuesto especial sobre la electricidad................................................... 587

5.

Impuesto sobre las primas de seguros.................................................... 589

Leccin 13
El sistema impositivo municipal
I.

Los impuestos obligatorios......................................................................... 592


1.

El Impuesto sobre Bienes Inmuebles...................................................... 592


A.

Naturaleza y hecho imponible.............................................. 592

B.

Sujeto pasivo.......................................................................... 594

C. Base imponible y liquidable.................................................. 595

24

Sumario
Pgina
D.
2.

Deuda tributaria.................................................................... 597

El Impuesto sobre Actividades Econmicas............................................ 605


A.

Naturaleza, hecho imponible y sujeto pasivo....................... 605

B.

Las tarifas............................................................................... 607

C.

Clases de cuotas..................................................................... 609

D.

Elementos tributarios............................................................ 610

E.

Perodo impositivo y devengo............................................... 612

F.

Reduccin de cuotas.............................................................. 612

G. Bonificaciones........................................................................ 612
H.

Deuda tributaria.................................................................... 613

I. Gestin................................................................................... 614
3.
II.

El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica................................ 617

Los impuestos voluntarios.......................................................................... 619


1.

El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras....................... 619


A.

Naturaleza y hecho imponible.............................................. 619

B.

Sujeto pasivo.......................................................................... 620

C. Base imponible y cuota.......................................................... 620


D.
2.

Deuda tributaria.................................................................... 621

El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza


Urbana.............................................................................................. 622
A.

Naturaleza y hecho imponible.............................................. 622

B.

Sujeto pasivo.......................................................................... 623

C.

Deuda tributaria.................................................................... 623

D. Bonificacin........................................................................... 626
E. Devengo................................................................................. 626
F. Gestin tributaria.................................................................. 626
3.

El Impuesto sobre Gastos Suntuarios.................................................... 627

25