Sie sind auf Seite 1von 11

SENTENCIA NUMERO 116.

RIO CUARTO, 3 de agosto de 2015.


Y VISTOS: estos autos caratulados DE SCISCIOLO, LILIANA MARINA C/ GOBIERNO DE LA
PROVINCIA DE CORDOBA ABREVIADO EXPEDIENTE N 1753940, pasados a despacho
para dictar sentencia, de los que resulta:
1) El 12 de marzo de 2014 la Sra. Liliana Marina De Scisciolo, DNI 24.684.833, con el
patrocinio de la Dra. Mariela Filippi Marini, inici esta accin meramente declarativa en contra
del Gobierno de la Provincia de Crdoba representado en la figura de la Direccin de Polica
Fiscal de la Secretara de Ingresos Pblicos, a fin de que se declare el alcance de las facultades
de ese organismo y, en consecuencia, se ordene que el mismo se abstenga de exigir la
presentacin de documental que ha requerido, dentro del marco constitucional y legal
aplicable (fs. 12 a 22).
En esa presentacin, la actora manifest que el 25 de octubre de 2013 fue notificada del
Requerimiento N 1-036.859, por medio del cual se la emplaz a presentar:
1. Nota con carcter de declaracin jurada conteniendo la descripcin de la totalidad de
las actividades que desarrolla indicando el tratamiento otorgado a las mismas al
momento de conformar la base imponible del impuesto sobre los Ingresos Brutos y la
naturaleza de las mismas.
2. Libros y Registros contables llevados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
3. Libros de IVA-ventas e IVA compras.
4. Libros de IVA-ventas e IVA compras en soporte magntico, en formato Excel
conteniendo la informacin ordenada por columna, consignando en cada columna solo
los datos correspondientes a un concepto de los registrados en tales libros.
5.

Constancias que acrediten la presentacin y pago de los anticipos y de declaraciones


juradas anuales del impuesto sobre los ingresos brutos como contribuyente del
rgimen general, especial o sujeto al Rgimen del Convenio Multilateral (original
ltimas rectificativas)

6. Papeles de trabajo respaldatorios de los anticipos de las declaraciones juradas del


apartado anterior, en caso de corresponder.
7. Constancia de retenciones, percepciones y recaudaciones del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos sufridas correspondientes a la Provincia de Crdoba.
8. Declaraciones juradas de IVA y sus correspondientes papeles de trabajo respaldatorios.
9. Declaraciones juradas de Impuesto a las Ganancias y sus correspondientes papeles de
trabajo respaldatorios, emitidos por SIAP.

10. Constancia de inscripcin y declaraciones juradas de la Contribucin que incide sobre


la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios o equivalente, en la totalidad de los
municipios en que desarrolle o haya desarrollado actividades.
11. Facturas, notas de dbito, notas de crdito, remitos y otros documentos equivalentes
emitidos correspondientes a todos los puntos de venta, as como tambin los
recibidos.
12. Constancia de inscripcin de todos los empleados en el Registro de Altas y Bajas
(anteriormente Clave de Alta Temprana).
13. Nmina de los cinco principales clientes y proveedores, ordenados por monto,
indiciado nombre y apellido o razn social, domicilio, N CUIT y N de ISIB, o de
Convenio Multilateral, actividades y monto total de las operaciones correspondientes
a los ltimo doce meses vencidos.
14. Detalle de las sucursales y depsitos con los que opera u oper, indiciando domicilio,
puntos de venta asignados, fecha de apertura y cierre de las mismas, en caso de
corresponder y formularios donde informa la apertura y cierre de las mismas a la
Direccin de Rentas.
15. Detalle de la totalidad de las cuentas en Entidades Financieras con las que opera u
oper, indicando para cada cuenta, nombre de la entidad, sucursal, nmero y tipo de
cuenta y los respectivos extractos de cuenta por los ltimos doce meses vencidos.
16. Instrumentos que acrediten el derecho que ostenta en relacin a los inmuebles que
ocupa para el desarrollo de su actividad y nmero de cuenta de cada uno de ellos en el
impuesto inmobiliario.
17. Totalidad de los contratos, acuerdos, convenios u otros instrumentos tanto vigentes
como anteriores celebrados para el desarrollo de la actividad con clientes y
proveedores, con sus respectivos Anexos en caso de corresponder.
La demandante expuso asimismo- que el 22 de noviembre solicit fundadamente la nulidad
de lo peticionado por la Direccin de Polica Fiscal y el 10 de diciembre de 2013 se le respondi
que la legitimidad para solicitar la informacin en cuestin se fundaba en lo dispuesto en los
arts. 16, 45 y 70 del Cdigo Tributario Provincial; 3 a 5 de la Ley de Creacin de la Direccin de
Polica Fiscal; 335, 339 y 340 de la Resolucin Normativa N 1/2011 y modificatorias de la
Direccin General de Rentas. Agreg que el 5 de febrero de 2014 fue notificada de un
requerimiento en idnticos trminos que el referido con anterioridad.
La Sra. De Scisciolo sostuvo que la accin declarativa de certeza se encuentra justificada
porque el requerimiento efectuado por la Direccin de Polica Fiscal es de dudosa
concordancia con el marco constitucional y legal vigente en la Repblica y el perjuicio o lesin
a sus derechos es palmario ya que es absurdo , carente de razonabilidad y arbitrario pretender
que la contribuyente ponga en manos de la Direccin de Polica Fiscal documental que nada
tiene que ver con los tributos en los cuales dicho organismo es competente, as como exigir

que sistematice esa informacin a antojo de la misma, obligando al contribuyente a realizar


tareas que son propias del Fisco.
La accionante afirm que las exigencias formuladas por el Fisco Provincial se muestran
absolutamente desmedidas al solicitar informacin que hace a hechos imponibles ajenos a la
rbita de su competencia y al solicitar la confeccin de una planilla, determinando las
columnas de la misma. Adems argument que las exigencias del Fisco transgreden los
principios de razonabilidad; de economa sencillez y eficacia, que tienen raigambre
constitucional. Luego de efectuar la reserva del caso federal y de solicitar una medida cautelar,
ofreci prueba documental.
2) El 15 de abril de 2014 la Sra. Liliana Mara De Scisciolo explic que interpuso la accin
declarativa de certeza en los trminos del art. 413 CPCC para que el tribunal aclare si quedan
comprendidos dentro de la rbita de competencia de la Direccin de la Polica Fiscal la
verificacin y fiscalizacin relacionada con impuestos nacionales y municipales, en concreto
respecto si la citada Direccin tiene facultades para requerir a la demandante documentacin
respaldatoria y declaraciones juradas del impuesto al valor agregado, del impuesto a las
ganancias, de los aportes y contribuciones de la seguridad social, de la Contribucin que incide
sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios o equivalente y para exigirle detalle de la
totalidad de las cuentas en entidades financieras con las que opera u oper. Al finalizar esta
nueva presentacin, obrante a fs. 30 y 31, precis que concurre a preguntarle al Tribunal si la
Direccin de Polica Fiscal puede solicitar declaraciones juradas de impuestos nacionales y
municipales, como as tambin la confeccin de planillas por parte de la contribuyente.
3) El 23 de abril de 2014 se confiri a dicha accin el trmite del juicio abreviado (fs. 32) y el 9
de mayo de 2014 el Dr. Daniel G. Bertoldi (apoderado de la Provincia de Crdoba, conforme
fotocopia juramentada de poder general para pleitos agregada a fs. 37) contest la demanda y
solicit su rechazo, con costas (fs. 38 y 39).
El mencionado letrado expuso que la Direccin de Polica Fiscal de la Provincia de Crdoba
constituye un rgano de administracin fiscal del estado provincial y se encuentra legitimada
para actuar como lo ha realizado solicitando informacin, de acuerdo a lo normado en la Ley
6.006 t.o. 2012 y modif., en la Ley 9187 y modif., en el art. 45 del Cdigo Tributario Provincial
y en la Resolucin Normativa N 1/2011 y modificatorias de la Direccin General de Rentas de
la Provincia.
El apoderado de la Provincia tambin expuso que la actora intenta forzar la interpretacin de
las obligaciones que tienen que cumplir los contribuyentes, responsables y terceros ante la
Direccin, al indicar errneamente que el inc. 9 del art. 37 del Cdigo Tributario provincial (en
realidad es el actual art. 45 del CTP Ley 6006 t.o. 2012 y modif) debe entenderse acotado a los
tributos establecidos en el mismo Cdigo, cuando el referido artculo simplemente prev que
los contribuyentes, responsables y terceros, deben facilitar a los funcionarios y empleados
fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones.
4) Notificado el decreto inicial a la Procuracin del Tesoro de la Provincia de Crdoba (fs. 57) y
habiendo quedado firme el decreto de autos, dictado el 10 de octubre de 2014 (fs. 74, 76 y
78), la causa qued en condiciones de ser resuelta.

Y CONSIDERANDO: Que, a travs de la accin declarativa de certeza, la Sra. Liliana Marina De


Scisciolo pretende que se aclaren los alcances y lmites, de acuerdo a una interpretacin
conforme a la Constitucin, de las atribuciones de la Direccin de Polica Fiscal de la Secretara
de Ingresos Pblicos de la Provincia, especialmente respecto a la verificacin y a la fiscalizacin
relacionada con impuestos nacionales y municipales (ha reclamado especficamente que se
responda si dicho organismo tiene facultades para requerirle documentacin y declaraciones
juradas del impuesto al valor agregado, del impuesto a las ganancias, de los aportes y
contribuciones de la seguridad social, de la Contribucin que incide sobre la Actividad
Comercial, Industrial y de Servicios o equivalente) y tambin en lo atinente a exigirle la
confeccin de una planilla Excel con determinado formato y contenido y a proporcionarle
informe de la totalidad de las cuentas en entidades financieras con las que opera u oper.
No obstante que la actora introdujo expresamente la cuestin constitucional y que el objeto
de la accin versa sobre la interpretacin de la normativa que regula las facultades del
Organismo Recaudador Provincial, el apoderado de la Provincia se limit a justificar las
atribuciones de la Direccin de Polica Fiscal para actuar en la forma en que lo viene haciendo
(y que la actora ha calificado de arbitraria, irrazonable y violatoria de garantas y principios
constitucionales) con la cita y la transcripcin textual de la normativa provincial
infraconstitucional, sin ocuparse (ni hacerse cargo) del meollo de la cuestin cuya resolucin
fue requerida por la contraparte, que no es otro que delimitar los alcances del poder tributario
del Estado Provincial (ejercido por sus diversos organismos recaudadores) a travs de una
decisin interpretativa debidamente justificada de las normas aplicables. El defensor del
Estado tampoco se ocup de explicitar las razones que, segn la ptica de las autoridades que
l representa, respaldan la forma en que intenta ser ejercido el poder tributario en el caso
concreto, frente a la resistencia de la contribuyente fundamentada en garantas
constitucionales.
En muy apretada sntesis, se puede resumir los trminos del litigio de la siguiente manera: la
actora solicita que se determinen judicialmente los lmites del poder tributario provincial por
considerar que las exigencias que le ha formulado la Direccin de Polica Fiscal exceden las
atribuciones de esta ltima y violan sus derechos constitucionales; mientras que la demandada
sostiene que ha actuado de acuerdo a lo dispuesto en la normativa tributaria. El trasfondo de
la controversia es la tensin entre el ejercicio del poder estatal y la autonoma personal; entre
las atribuciones de las autoridades para cumplir los fines del estado y las libertades
individuales.
Esa tensin (o aparente conflicto normativo), propia de un diseo constitucional complejo a
travs del cual se ha procurado un dinmico equilibrio entre lo colectivo y lo individual, entre
lo pblico y lo privado, no debe resolverse maniqueamente, anulando uno de los trminos de
la ecuacin, ni subordinando un principio al otro, sino, por el contrario, procurando el respeto
de ambos, a travs de una interpretacin razonable de la normativa involucrada, orientada a
posibilitar la satisfaccin del bien comn (que debe ser el fin de la actividad estatal), en un
mbito de libertad individual suficiente como para no anular la iniciativa privada ni la
autonoma personal.

En el mbito de las relaciones Estado Contribuyente esa tensin entre principios opuestos
se manifiesta con especial crudeza y las soluciones equilibradas exigen cuidadosos anlisis.
La cuestin ha sido claramente expuesta por Martn Gustavo Vallespinos en los siguientes
trminos (Los lmites constitucionales del art. 49 del Cdigo Tributario Provincial L.P. 6006
t.o Dec. 527/2012, LLC 2013 - 124):
Los tributos son indispensables para asegurar la subsistencia y el normal funcionamiento de
cualquier sociedad moderna pues constituyen la principal fuente de ingresos con la que cuenta
el Estado para cumplir con sus funciones pblicas esenciales e indelegables.
Similar importancia debe otorgarse a los mecanismos que se implementan para garantizar la
percepcin de dichos recursos
Es claro entonces que los mecanismos que el Estado implementa a fin de garantizar y mejorar
la recaudacin tributaria resultan estimables desde toda ptica, al tiempo que persiguen
objetivos loables.
Sin embargo, la alta valoracin que merecen las referidas polticas no basta para justificar
cualquier mtodo que el Estado implemente a fin de lograr un mayor rendimiento fiscal. El
rgimen constitucional de gobierno obliga al Estado a transitar por una lnea de equilibrio
entre intereses individuales y colectivos, lo cual supone que las polticas pblicas que imponen
las mayoras a travs de sus representantes no deben avasallar el contenido esencial de las
garantas y libertades bsicas que asisten a todos los miembros de la comunidad.
La validez jurdica de un determinado mecanismo recaudatorio no depende de su eficacia ni
encuentra justificacin suficiente en sus nobles finalidades, sino por el contrario, est
condicionada a que se respeten las garantas constitucionales de los ciudadanos, debiendo
considerarse entre stas tanto las de rango general (propiedad, debido proceso, derecho de
defensa, acceso a la justicia) como las especficas del derecho tributario (legalidad,
confiscatoriedad, capacidad contributiva, etc.).
En el mismo sentido Rodolfo R. Spisso ha escrito (Fortalecimiento del federalismo Un
mandato incumplido, diario La Ley del 28 de enero de 2015, p. 1):
De la debida articulacin o interaccin de los derechos de propiedad, de ejercer toda
industria lcita, de trabajar con los dems preceptos constitucionales, en especial con el
derecho del Estado de establecer impuestos, se deduce, sin mayor esfuerzo, que aqullos no
constituyen un valladar que ponga al individuo a resguardo de la obligacin de contribuir al
sostenimiento de los gastos del Estado. Pero tampoco el derecho de imposicin del Estado, en
sus diversos niveles, puede desconocer o impedir el libre goce, por parte del individuo, de sus
derechos fundamentales.
Discutida en el caso concreto la extensin de las atribuciones de fiscalizacin y control de la
Direccin de Polica Fiscal, as como los deberes formales de la contribuyente, corresponde
interpretar la normativa tributaria invocada por dicho organismo (fs. 4) y por el apoderado del
Estado Provincial (fs. 38 y 39) a la luz de los principios y garantas constitucionales, para as
esclarecer la cuestin dudosa sometida a decisin del tribunal.

De acuerdo a los trminos en que qued trabada la litis, como las facultades generales de
investigacin y fiscalizacin no han sido controvertidas, esa interpretacin debe estar
orientada a determinar concretamente si la Direccin de Polica Fiscal tiene atribuciones para
exigir a la Sra. Liliana Marina De Scisciolo, sin necesidad fundamentacin alguna, informacin
sobre impuestos nacionales y municipales o datos de los registros contables de la demandada
que no estn directamente relacionados con los tributos provinciales y para imponer a la
contribuyente la labor de confeccionar una planilla Excel con la informacin contenida en los
libros IVA Ventas e IVA Compras ordenada por columna.
Tanto en la Constitucin Nacional como en la Provincial se han previsto ciertas garantas para
asegurar la autonoma de las personas. Al efecto las normas fundamentales protegen la
propiedad privada, el derecho a trabajar, a comerciar y a ejercer toda industria lcita, la
libertad de pensamiento y de expresin y, adems, reconocen un mbito de reserva y libertad,
para que los individuos podamos desarrollar nuestros proyectos de vida conforme a nuestra
voluntad, sin estar sometidos a interferencias externas injustificadas (arts. 14, 14 bis, 17, 18,
19, 28, 33 y concordantes de la primera; 5, 7, 10, 18, 19, 20, 22, 45, 46, 47, 51, 67 y
concordantes de la segunda). Slo excepcionalmente, por razones de orden pblico o por
resultar imprescindible para procurar el bien comn, las autoridades pueden limitar o invadir
esa esfera de privacidad, autonoma y libertad, para exigir servicios, contribuciones o
informaciones, siempre que las leyes (en sentido material y formal) los faculten al efecto y slo
en la medida razonablemente necesaria para alcanzar las mencionadas finalidades (arts. 4, 19,
21, 29, 75 incs, 1 y 2 y concordantes de la Constitucin Nacional; 38, 71, 72, 110 incs. 16, 30
y concordantes de la Constitucin Provincial).
La Direccin de Polica Fiscal tiene atribuciones, que le han sido legalmente conferidas, para
determinar tributos y para fiscalizar, controlar e inspeccionar a los contribuyentes (arts. 16 y
20 de la Ley 6006 t.o 2012 y modif.; 3, 4, 5 y concs. de la Ley 9187 y modif.) y stos tienen el
deber de permitirle el acceso a sus libros y documentacin contables y a suministrarle
informacin referida a hechos imponibles comprendidos dentro de la competencia
fiscalizadora de aqulla.
Pero, en un Estado Constitucional de Derecho, el ejercicio de esas atribuciones debe realizarse
razonablemente, instrumentando los medios adecuados para alcanzar los objetivos comunes,
interfiriendo en la menor medida posible en el mbito de libertad y autonoma de las
personas. Las cargas pblicas y los servicios personales slo pueden ser exigidos por las
autoridades a los ciudadanos y ciudadanas, por razones debidamente fundamentadas y en la
medida estrictamente necesaria para lograr fines legtimos. An en el campo de la actividad
discrecional del Poder Administrador, ste no puede actuar con arbitrariedad y solamente
pueden reputarse vlidas las exigencias formuladas a los contribuyentes cuando sean el medio
adecuado para garantizar la contribucin equitativa a los gastos que demanda la organizacin
social y poltica del estado.
Con su lucidez habitual, Germn J. Bidart Campos ha sealado que cada vez que la
constitucin depara una competencia a un rgano del poder, impone que el ejercicio de la
actividad consiguiente tenga un contenido razonable (Tratado Elemental de Derecho
Constitucional Argentino, Ediar, 2007, T. I-A, p.805), para luego explicar que la

razonabilidad exige que el `medio escogido para alcanzar un `fin vlido guarde proporcin y
aptitud suficiente con ese fin; o que haya `razn valedera para fundar tal o cual acto de
poder (idem, p. 806). Refirindose especficamente a la relacin entre tributacin y
libertad fiscal, el mencionado constitucionalista cita a Joaqun V. Gonzlez, quien adverta
que el poder impositivo, teniendo por efecto apropiarse de una porcin de fortuna o
patrimonio del individuo, ha sido en todo tiempo y siempre el ms peligroso para la libertad
civil y poltica, por lo mismo que es discrecional, amplio e indeterminado en sus especies
(obra mencionada, T. I-B, p. 425). Respecto a la obligacin de la Administracin de motivar los
actos administrativos, Domingo Juan Sesn ensea que la obligacin de motivar los actos
administrativos, explicitando las razones de hecho y de derecho en forma suficiente, es una
realidad insoslayable en nuestro pas (gracias a la labor de la doctrina, jurisprudencia y
normas de procedimiento administrativo), como en el extranjero; este requisito es exigible
tanto en la actividad reglada como en la discrecional (Administracin Pblica Actividad
reglada, discrecional y tcnica Nuevos mecanismos de control judicial, Depalma, 1994, p.
311) .
La presin tributaria, susceptible de ahogar la iniciativa privada y de poner en peligro la
libertad civil y poltica, debe medirse no slo por la magnitud de los tributos en su conjunto
(nacionales, provinciales y municipales), sino teniendo en cuenta, tambin, el tiempo y
esfuerzos personales y materiales que los organismos de recaudacin exigen a los
contribuyentes, amparados en las atribuciones de fiscalizacin y control de los primeros y en
los deberes formales de los ltimos.
Si, como ha dicho el Ministro Belluscio en Compaa Qumica S.A., citado por la sala
Contencioso Administrativa del el Tribunal Superior de Justicia de Crdoba en Laboratorios
Raffo S.A. c/ Municipalidad de Crdoba (1/10/2010, IMP 2010.12,215; PET noviembre-454-,
10), la irrazonabilidad se configura cuando no se adecuan a los fines cuya realizacin
procuran o consagran una manifiesta inequidad (Fallos: 304:972; 305:159; 308:418) (Hctor
Villegas Ninci Director-, Derecho Tributario en la Provincia de Crdoba, La Ley, 2013, p. 32),
resulta evidente por mera deduccin lgica, que deviene irrazonable obligar a la contribuyente
a cumplir deberes formales o a realizar actividades que, adems de inequitativas por su
magnitud, no tienen una relacin directa manifiesta de causa a fin con el control o verificacin
del impuesto objeto de la investigacin y las autoridades tributarias no han explicado cules
son las razones que justifican esas exigencias exorbitantes que, al menos en principio,
aparecen como desmedidas y como configurando un desborde abusivo de las atribuciones
legtimas de los organismos recaudadores y de control impositivo.
En el caso sometido a decisin, el cmulo de exigencias formuladas por la Direccin de Polica
Fiscal no aparecen como razonablemente ordenadas al logro del objetivo legtimo que justifica
las atribuciones reconocidas a dicho organismo, ni resultan evidentes cules son la razones
que fundamentan esos actos de poder. En este sentido, no aparece como irrelevante que, ni
an en esta instancia judicial, las autoridades pblicas hayan explicado cules son esas razones
(lo que autoriza a presumir que no existen, por lo menos hasta que se demuestre lo contrario).
La detenida lectura de los 17 puntos en los que se formularon esas exigencias (Requerimiento
N 1-036.859, cuya fotocopia obra glosada a fs. 2) permiten advertir la enorme magnitud de

los deberes que las autoridades tributarias intentan imponer a la contribuyente: sin explicar las
razones que justifican tales requerimientos (que, en consecuencia, devienen arbitrarios y
abusivos), la Direccin de Polica Fiscal exige desde informacin directamente relacionada con
el Impuesto a los Ingresos Brutos, hasta datos referidos a impuestos nacionales y municipales,
a relaciones laborales, a clientes y proveedores, a movimientos bancarios, etc., que
prcticamente abarcan toda la actividad que desarrolla la actora.
La desmesura con que acta la Direccin de Polica Fiscal queda en evidencia con su pretensin
de imponer a la contribuyente, entre otros mltiples deberes, la tarea de confeccionar (o de
hacer confeccionar a su cargo) una planilla Excel que contenga toda la informacin que obra en
sus libros IVA, lo que configura una clara extralimitacin de las facultades de inspeccin y
control de las autoridades tributarias y una desnaturalizacin de los deberes formales de la
contribuyente. La Direccin de Polica Tributaria est facultada para extraer de los libros
contables de la contribuyente la informacin relevante para controlar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, pero la organizacin y sistematizacin de esa informacin para que
resulte til al organismo recaudador es una labor que debe realizar este ltimo y los costos
personales y materiales que esa actividad demande no pueden ser trasladados a la
contribuyente.
Para mantener el sano equilibrio en la relacin tributaria, que permita a las autoridades
cumplir sus funciones de bien comn sin afectar la libertad del/la contribuyente ni coartar su
iniciativa (til, tambin, para el logro del bien comn), se debe tener especial cuidado en evitar
los desbordes de poder que se configuran cuando la inercia burocrtica lleva a que las
primeras trasladen a las segundas actividades y funciones que le son propias y externalicen sus
ineficiencias. As es comn que, en lugar de disear mecanismos de recaudacin y controles
eficientes y eficaces, el Estado intente el recurso ms fcil de imponer mayores obligaciones
al/la contribuyente y de disminuir las defensas que garantizan los derechos de los ciudadanos
y ciudadanas (p. ej. extendiendo los plazos de prescripcin de las obligaciones tributarias o
estableciendo una forma diferenciada de su cmputo; exigiendo al/la contribuyente el
cumplimiento de una serie interminable de deberes formales, contemplados en normas vagas,
confusas y de una notoria amplitud, que violan los principio de certeza y simplicidad tributaria
que exigen precisin y claridad; etc.).
Reducidas las garantas del/la contribuyente y ampliadas las atribuciones legales del Fisco para
facilitar su actividad recaudatoria (p. ej. sacrificando la posibilidad de un contralor interno
imparcial, en aras de una mayor capacidad de actuacin en lo que respecta a la determinacin
y percepcin de lo determinado en materia de tributos - Luis R. Carranza Torres, Derecho
Tributario en Crdoba luego de la reforma, Alveroni, 2003, p. 66), los jueces, como garantes del
Estado de Derecho Constitucional, tenemos el ineludible deber de velar para que se mantenga
sin alteraciones graves el equilibrio dentro de la relacin tributaria. En ese sentido, la
ampliacin de las atribuciones de las autoridades en desmedro de los derechos de los
ciudadanos y ciudadanas, impone un control judicial ms estricto, que evite desbordes que
sometan a los habitantes de la Provincia a la arbitrariedad de los empleados y funcionario
pblicos.

Sobre el particular la doctrina ha dicho (Jos Mara Martn y Guillermo F. Rodrguez Us,
Derecho Tributario Procesal, Depalma, 1987, p. 73):
por un lado aparece la necesidad de erradicar el flagelo social de la evasin tributaria, para
lo cual es necesario dotar al organismo de fiscalizacin de poderes suficientes para detectar las
obligaciones tributarias omitidas. Pero tambin se debe considerar los valores de la libertad y
la seguridad que tutela nuestra Constitucin nacional, los cuales no pueden ser
permanentemente sojuzgados por un espritu meramente recaudatorio. De all que cuando se
legisla en materia de facultades de verificacin y fiscalizacin, y cuando se juzga la conducta de
la Administracin fiscal y la de los sujetos pasivos tributarios, hay que ponderar
adecuadamente, para no caer en un `tax heaven, en donde no hay obligaciones tributarias, ni
en una prisin fiscal, en donde todo ciudadano es por ello un presunto infractor y, como tal,
pasible de todo tipo de atropellos y vejmenes por el organismo encargado de la fiscalizacin y
recaudacin de los tributos.
Al tratar especficamente las facultades de verificacin, fiscalizacin e investigacin de la
Direccin, Pablo E. Landn hace referencia a dos cuestiones, que l califica de sumo inters
(obra colectiva precedentemente citada, dirigida por Hctor Villegas Ninci, p. 158):
Una, y si bien el Cd. Trib. Prov. Nada dice al respecto, nos parece por dems conveniente y
necesario que todo inicio de fiscalizacin sea debidamente notificado al administrado, con
clara mencin del tributo y perodos a ser auditados, la identificacin de los funcionarios
habilitados a intervenir, la dependencia a la que pertenecen, y todo otro dato que permita
establecer el marco legal y fctico del procedimiento en marcha. Tal previsin no ha sido
receptada legalmente, pero hace a la buena fe del Fisco en su relacin con los contribuyentes.
Otra, que como agrega Folco con cita del precedente Vollenweider, las facultades
inquisitivas que posee el organismo fiscal posibilitan su accionar discrecional, pero va de suyo
que la inquisicin fiscal debe ser limitada y razonable, manteniendo un adecuado equilibrio
entre los objetivos y derechos del Fisco (actividad recaudatorio eficaz y certera) y de los
responsables (resguardo jurdico con sustento en garantas constitucionales frente a
pretensiones fiscales arbitrarias o desmesuradas).
Ms adelante el mismo jurista puntualiza entre los requisitos que debieran observar los
requerimientos de informacin: ser precisos, lo que implica que deben definir clara y
puntualmente el objeto de la solicitud; como todo deber formal, tienen que estar vinculados a
cuestiones tributarias; ser materialmente posibles de cumplir (p. 161).
Otros doctrinarios explican que la Direccin General Impositiva *en el mbito provincial:
Direccin General de Rentas o Direccin de Polica Fiscal] puede exigir una exhibicin general
slo en caso de juicio universal, salvo expresa conformidad del inspeccionado. En los dems
supuestos, la exhibicin se limitar a las anotaciones que tengan relacin con el hecho
imponible investigado (Jos Mara Martn y Guillermo F. Rodrguez Us, Derecho Tributario
Procesal, Depalma, 1987, p. 75).

En virtud del equilibrio que debe imperar en la relacin tributaria, el ltimo requisito
mencionado por Pablo E. Landn debe entenderse en el sentido de que sea materialmente
posible de cumplir sin excesiva onerosidad para el/la contribuyente.
El Requerimiento N 1-036.859 fue efectuado con motivo de encontrarse la actora inscripta
en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos bajo el nmero 216-07965-5 (fs. 2 y 3). No
habindose consignado ninguna otra mencin sobre el tributo auditado, corresponde concluir
que la inspeccin y fiscalizacin en cuestin esta dirigida a controlar el cumplimiento de dicho
tributo.
Por lo tanto y conforme las consideraciones efectuadas precedentemente, slo corresponde
admitir como exigencias razonables que la contribuyente debe cumplir por encontrarse
adecuadamente vinculadas con el tributo auditado, las que manifiestamente reflejan datos
relevantes para determinar dicho tributo, tales como: descripcin de las actividades que
desarrolla; libros y registros contables; Libro IVA Ventas; constancias que acrediten la
presentacin y pago de los anticipos y declaraciones juradas anuales del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos y los papeles de trabajo respaldatorios; constancias de retenciones,
percepciones y recaudaciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondientes a la
Provincia de Crdoba; facturas, notas de dbito, notas de crdito, remitos y otros documentos
equivalentes emitidos correspondientes a todos los puntos de venta.
Respecto al resto de las exigencias formuladas por la Direccin de Polica Fiscal a la actora en el
requerimiento bajo anlisis, la ltima slo podr ser obligada a cumplir las respectivas mandas,
con la aplicacin de las correspondientes sanciones si no lo hace, si las autoridades
involucradas justifican que los requerimientos efectuados son el medio adecuado (necesario,
y proporcionado en cuanto no impone obligaciones exorbitantes) para los fines legtimos
perseguidos, que debern ser indicados con claridad y precisin.
En conclusin, por las razones hasta aqu desarrolladas, entiendo que corresponde hacer lugar
a la accin declarativa de certeza promovida por la Sra. Liliana Marina De Scisciolo y aclarar
que en el marco de la inspeccin motivo de este proceso, las autoridades tributarias slo
pueden exigir a la actora el cumplimiento de deberes formales y de informacin o de aporte de
documentacin y registraciones, directamente relacionadas con el Impuesto a los Ingresos
Brutos (detalladas precedentemente) y que, respecto a los dems requerimientos slo sern
vlidos (y, por lo tanto, obligarn a la contribuyente) en la medida en que el organismo
recaudador justifique que son el medio adecuado para obtener fines legtimos, que debern
ser indicados con claridad y precisin.
Las costas deben imponerse a la parte demandada que resulta vencida (art. 130 CPCC.) y como
el proceso carece de contenido econmico, justiprecio los honorarios de la Dra. Mariela Filippi
Marini en Pesos Cinco mil quinientos cincuenta ($ 5.550), equivalente a 15 Jus, que
devengarn intereses, que se calcularn desde la fecha de este pronunciamiento, a la tasa
pasiva que publica el BCRA con ms el 2% mensual no acumulativo (arts 26, 35, 36 y concs. de
la Ley 9459).
Por todo lo expuesto, RESUELVO: 1) hacer lugar a la accin declarativa de certeza promovida
por la Sra. Liliana Marina De Scisciolo y aclarar que en el marco de la inspeccin motivo de este

proceso, las autoridades tributarias slo pueden exigir a la actora el cumplimiento de deberes
formales y de informacin o de aporte de documentacin y registraciones, directamente
relacionadas con el Impuesto a los Ingresos Brutos (descripcin de las actividades que
desarrolla; libros y registros contables; Libro IVA Ventas; constancias que acrediten la
presentacin y pago de los anticipos y declaraciones juradas anuales del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos y los papeles de trabajo respaldatorios; constancias de retenciones,
percepciones y recaudaciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondientes a la
Provincia de Crdoba; facturas, notas de dbito, notas de crdito, remitos y otros documentos
equivalentes emitidos correspondientes a todos los puntos de venta) y que, respecto a los
dems requerimientos slo sern vlidos (y, por lo tanto, obligarn a la contribuyente) en la
medida en que el organismo recaudador justifique que son el medio adecuado para obtener
fines legtimos, que debern ser indicados con claridad y precisin; 2) Imponer las c ostas a la
parte demandada y regular los honorarios de la Dra. Mariela Filippi Marini en Pesos Cinco mil
quinientos cincuenta ($ 5.550), que generarn los intereses establecidos en los considerandos.
Protocolcese y hgase saber.

Rolando Oscar Guadagna


Juez
Juzgado Civil, Comercial y Familia de 3 Nominacin de Ro Cuarto