Impuestos I - M3 - Lectura 3 - Julio 2013 Final

Unidad 5
5. TERCERA CATEGORA
5.1. Determinacin de las Ganancias en la
Cuarta Categora. Ganancia Bruta.
La Ley las enumera en los distintos incisos del artculo 49 bajo el subttulo de Beneficios
de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. Por el artculo 146, asimismo se incluyen en
esta categora las rentas de fuente extranjera obtenidas por:
- Los responsables del artculo 49,
- cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas,
- empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en ste,
- quienes desarrollen una actividad u oficio comprendido en el artculo 79, complementado
con una explotacin comercial o viceversa, y
- los sujetos mencionados en el inciso f) del artculo 119.
En el caso de esta categora, el criterio de ubicacin se da en funcin al sujeto que las
obtiene. En consecuencia, si algunas de las rentas expresamente enumeradas en las otras
categoras son obtenidas por los sujetos empresas, a los fines de la imputacin de las
mismas al ao fiscal y la determinacin del impuesto, debern aplicarse las normas referidas
a la Tercera Categora, salvo expresas excepciones contenidas en la Ley o el Reglamento.
Se considera empresa a: La organizacin industrial, comercial, financiera, de
servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra ndole que, generada para el ejercicio
habitual de una actividad econmica basada en la produccin, extraccin o cambio de bienes
o en la prestacin de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de
dicho fin la inversin de capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtencin del
beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
Tambin forman parte de la Tercera Categora las rentas provenientes de la actividad
de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la Cuarta Categora [Art. 49, inciso c)]. Las ganancias de los barraqueros,
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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porteadores y empresarios de transportes (a quienes el Cdigo de Comercio enrola en el

concepto de auxiliares de comercio), tambin integran el grupo a pesar de no estar
enunciadas en este punto.
Finalmente, el artculo 49 ltimo prrafo atribuye a la Tercera Categora los
beneficios producidos por actividades profesionales u oficios (que el artculo 79 engloba en la
Cuarta) cuando su obtencin se complemente con una explotacin comercial. El mismo
tratamiento recibir aqullos que surjan de una actividad tpicamente comercial desarrollada
por el o los titulares, que se encuentre complementada con una prestacin de servicios de
tipo profesional. En estos casos, no existe la posibilidad de incluir en el rgimen ms
benvolo de la Cuarta Categora, la parte de los beneficios derivados de la prestacin de
servicios que no tiene carcter comercial; debiendo considerarse la totalidad de los
resultados dentro de la Tercera Categora.
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5.2. Situaciones especiales.

Retiros
Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia, no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en especie) que en carcter de
sueldo perciban los socios de las denominadas sociedades de personas enunciadas en el
inciso b) del artculo 49 de la Ley. Tales retribuciones se identifican con el beneficio derivado
de la participacin en esas sociedades, considerndose retiros a cuenta de utilidades y, por lo
tanto, corresponde tratarlas dentro de la Tercera Categora.
Adjudicacin de bienes
CADA HEREDERO O LEGATARIO DEBE INCORPORAR A SU DD JJ INDIVIDUAL, LA
RENTA DEL BIEN QUE LE FUE ADJUDICADO.
Situaciones especiales de la Sucesin Indivisa.
a. Deducciones personales: Son computables en "Proporcin" a los meses, mientras sea
sujeto pasivo del tributo.
OBSERVACIONES: Las cargas de familia correspondern, siempre que las mismas no tengan
ingresos propios superiores a la Ganancia No Imponible, proporcionado al tiempo (Art. 49
D.R. in fine).
b. Quebrantos Impositivos del Causante: Pasan a la Sucesin Indivisa y si quedare un
remanente, pasan a los herederos segn el % que los mismos tienen en el haber hereditario
(Art. 35 de la ley).
c. Ganancias susceptibles de ser declaradas por el mtodo de lo percibido (Art. 36 ley y 51

D.R.):
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Las ganancias devengadas y no percibidas a su fallecimiento pueden declararse, a opcin de

los herederos:
En la ltima DD JJ del causante; o
En las diferentes DD JJ, a medida que se perciben.
La opcin se debe exteriorizar en la ltima DDJJ DEL CAUSANTE, SEGUN SE INCLUYAN O
NO.
5.3. Deducciones especiales. Gastos. Comisiones y gratificaciones.

Otros
El artculo87 de la Ley de Ganancias hace referencia a que las ganancias de la
tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin se podr deducir:
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b)
Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de

acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA podr establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c)
Los gastos de organizacin. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA admitir su

afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de CINCO (5)
aos, a opcin del contribuyente.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a

integrar las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y
similares, conforme con las normas impuestas sobre el particular por la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS u otra dependencia oficial.
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En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como
ganancia y debern incluirse en la ganancia neta
imponible del ao.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, indicados en el artculo 8, en
cuanto sean justos y razonables.
f) Eliminado.
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia
en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones,
aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la
reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr impugnar la parte de las habilitaciones,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios,
teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y
dems factores que puedan influir en el monto de la retribucin.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y
a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL, hasta la suma de
QUINCE CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por cada empleado en relacin de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89,
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referido al mes de diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla elaborada por dicho
organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la
deduccin.
i) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados,
hasta una suma equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros

de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones
que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el
inciso a) del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos
de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales,
no podrn exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por
cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se
asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del ao
fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el
importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible
en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el
tratamiento de no computables para la determinacin del gravamen, siempre
que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el
ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para
despidos, etc.).
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5.4. Amortizaciones.
De acuerdo al Art. 82 inc f):
De las ganancias de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, y con las
limitaciones de esta ley, tambin se podrn deducir: f) Las amortizaciones por desgaste y
agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artculos
pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artculo 88.
Art 88 inciso l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f)
del artculo 82, correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los
derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir
con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son
de propia produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de
VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del Impuesto al Valor Agregado-, al momento de su
compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn
corresponda. Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes,
seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma
global que, para cada unidad, fije anualmente la Direccin General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya
explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).
Bienes Muebles Amortizables.
Se valan al Costo de elaboracin, fabricacin o construccin hasta la fecha de

finalizacin, menos las amortizaciones ordinarias relativas a los periodos de vida til
transcurridos.
Bienes Inmuebles Amortizables:
Se valan al:
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a) Costo de adquisicin, incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin.

b) Costo de construccin, tomando el importe de cada una de las inversiones hasta la fecha
de la finalizacin de la obra
c) Mejoras, por las sumas invertidas hasta la finalizacin de las mismas
d) Obra en Construccin: al valor del terreno ms el importe de las inversiones hasta la fecha
de la enajenacin.
A este importe, se le restara el importe de las amortizaciones sobre la parte atribuible al
edificio.
Bienes Intangibles: Precio de venta menos el costo de adquisicin disminuido en las

amortizaciones que hubiera correspondido aplicar (enajenacin de llaves, marcas,
patentes, derechos de explotacin, de concesin, etc.)
5.5. Venta o reemplazo de bienes

Como lo establece el Art. 67 de la Ley de Ganancias, en el supuesto de reemplazo
y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr optarse por imputar la ganancia de la
enajenacin al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo
bien, en cuyo caso la amortizacin prevista en el artculo 84 deber practicarse sobre el costo
del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a
la explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una
antigedad de DOS (2) aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de UN (1) ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda
imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del
bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos debern actualizarse aplicando el ndice
de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en
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que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la
ganancia.
5.6. Valuacin de Inventarios.

Los inventarios debern consignar en forma detallada la existencia de cada artculo con
su respectivo precio unitario.
En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por reservas
generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro
orden.
5.7. Previsiones.
Castigos y previsiones contra malos crditos.
El D.R. especifica las condiciones necesarias para la deduccin por castigos sobre
crditos dudosos o incobrables. Estos deben:
a) Tener su origen en operaciones comerciales.
b) Corresponder al ejercicio comercial en que se produzcan
c) Verificarse alguno de los ndices de incobrabilidad del 136 DR:
c.1- Verificacin del crdito en el concurso preventivo.
c.2- Declaracin de la quiebra del deudor.
c.3- Desaparicin fehaciente del deudor.
c.4- Iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro.
c.5- Paralizacin manifiesta de las operaciones del deudor.
c.6- Prescripcin
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Casos Prcticos: TERCERA CATEGORA

Estos casos prcticos integrales tienen por objeto la aplicacin de los conocimientos
tericos vinculados con la liquidacin de impuestos para los sujetos de la tercera categora
(en general, rentas provenientes de sociedades).
Se adjuntan a continuacin los artculos ms relevantes de la ley y decreto reglamentario
que sern de utilidad para la resolucin de los presentes prcticos.
Luego, en la solucin de cada ejercicio prctico se detallan los artculos de la ley del
impuesto a las ganancias y de su decreto reglamentario que fundamentan el tratamiento
otorgado, as como una explicacin del procedimiento para resolver el ejercicio.
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA

BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO
Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de
empresas unipersonales ubicadas en ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems
auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y
enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512.
... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el ttulo V.
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etctera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas
en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
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Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con

una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se
obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera
categora.
Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las
sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente
asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus
cuentas particulares.
Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los
quebrantos que resulten de la enajenacin de acciones o cuotas y participaciones sociales,
los que debern ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma prevista en el
quinto prrafo del artculo 19.
Para la parte que corresponda a las restantes sociedades y asociaciones no incluidas en el
presente artculo, se aplicarn las disposiciones contenidas en los artculos 69 a 71.
Art. 51 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes de cambio, se
entender por ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine
por aplicacin de los artculos siguientes.
Se considerar ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las
costumbres de plaza.
Art. 52 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto
inmuebles- deber computarse utilizando para su determinacin los siguientes mtodos:
a) Mercaderas de reventa, materias primas y materiales: Al costo de la ltima compra
efectuada en los DOS (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se
hubieran realizado compras en dicho perodo, se tomar el costo de la ltima compra
efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomar el valor impositivo de los bienes
en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calcular en base al precio de la ltima venta realizada en los
DOS (2) meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de
venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el clculo se considerar el precio de la
ltima venta realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en
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el precio, actualizndose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del

ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas deber considerarse el precio de venta para el
contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido en dicho precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin de
cada partida de productos elaborados, se utilizar igual mtodo que el establecido para la
valuacin de existencias de mercaderas de reventa, considerando como fecha de compra el
momento de finalizacin de la elaboracin de los bienes.
En estos casos la asignacin de las materias primas y materiales a proceso se realizar
teniendo en cuenta el mtodo fijado para la valuacin de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboracin: Al valor de los productos terminados, establecido
conforme el inciso anterior, se le aplicar el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del
ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cra: al costo estimativo por revaluacin anual.
2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente
a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos
de venta, determinado para cada categora de hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y dems productos de la tierra, excepto explotaciones
forestales:
1. Con cotizacin conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre
del ejercicio.
2. Sin cotizacin conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de
venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la
fecha en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de
realizacin a esta ltima fecha cuando se d cumplimiento a los requisitos previstos en el
artculo 56.
Los inventarios debern consignar en forma detallada la existencia de cada artculo con su
respectivo precio unitario.
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En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por

reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias
de otro orden.
A efectos de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los
mencionados en el artculo 89.
A los efectos de esta ley, las acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, no sern
considerados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regirn por las normas
especficas que dispone esta ley para dichos bienes.
Art. 53 - A efectos de la aplicacin del sistema de costo estimativo por revaluacin anual, se
proceder de la siguiente forma:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina, con excepcin de las indicadas en el apartado c): se
tomar como valor base de cada especie el valor de la categora ms vendida durante los
ltimos TRES (3) meses del ejercicio, el que ser igual al SESENTA POR CIENTO (60 %)
del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categora en el citado
lapso.
Si en el aludido trmino no se hubieran efectuado ventas de animales de propia produccin
o stas no fueran representativas, el valor a tomar como base ser el de la categora de
hacienda adquirida en mayor cantidad durante su transcurso, el que estar dado por el
SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado abonado por las compras
de dichas categoras en el citado perodo.
De no resultar aplicables las previsiones de los prrafos precedentes, se tomar como valor
base el SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado que en el
mencionado lapso se hubiera registrado para la categora de hacienda ms vendida en el
mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor
base determinado, los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la Ley N
23.079.
b) Otras haciendas, con excepcin de las consideradas en el apartado c): el valor para
practicar el avalo -por cabeza y sin distincin de categoras- ser igual en cada especie al
SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado que en los TRES (3)
ltimos meses del ejercicio surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las
operaciones registradas para la especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra
operar.
c) Vientres, entendindose por tales los que estn destinados a cumplir dicha finalidad: se
tomar como valor de avalo el que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio
tuviera la categora a la que el vientre pertenece a su finalizacin, el mismo coeficiente
utilizado para el clculo del ajuste por inflacin impositivo.
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d) El sistema de avalo aplicado para los vientres, podr ser empleado por los ganaderos
criadores para la totalidad de la hacienda de propia produccin, cuando la totalidad del ciclo
productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera
definida por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex-JUNTA NACIONAL DE CARNES.
Las existencias finales del ejercicio de iniciacin de la actividad se valuarn de acuerdo al
procedimiento que establezca la reglamentacin en funcin de las compras del mismo.
Art. 54 - A los fines de este impuesto se considera mercadera toda la hacienda -cualquiera
sea su categora-de un establecimiento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artculo 84, se otorgar el tratamiento de
activo fijo a las adquisiciones de reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de
pedigree o puros por cruza.
Art. 55 - Para practicar el balance impositivo, las existencias de inmuebles y obras en
construccin que tengan el carcter de bienes de cambio debern computarse por los
importes que se determinen conforme las siguientes normas:
a) Inmuebles adquiridos:
Al valor de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacinactualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
b) Inmuebles construidos:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso anterior, se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de
cierre del ejercicio. El costo de construccin se establecer actualizando los importes
invertidos en la construccin, desde la fecha en que se hubieran realizado cada una de las
inversiones hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
c) Obras en construccin:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el importe que
resulte de actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectu la inversin
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
d) Mejoras:
El valor de las mejoras se determinar actualizando cada una de las sumas invertidas,
desde la fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de las mejoras y
el monto obtenido se actualizar desde esta ltima fecha hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarn desde la
fecha en que se efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.
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En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente

artculo, el costo a imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el
inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se hubieran
realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se
adicionar, sin actualizar, al precitado costo.
A los fines de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los
Art. 56 - A los fines de la valuacin de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda
probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del
ejercicio, es inferior al importe determinado de conformidad con lo establecido en los
artculos 52 y 55, podr asignarse a tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor
que surja de la documentacin probatoria. Para hacer uso de la presente opcin, deber
informarse a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA la metodologa empleada para la
determinacin del costo en plaza, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la
valuacin de las referidas existencias.
Art. 57 - Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine
mercaderas de su negocio a actividades cuyos resultados no estn alcanzados por el
impuesto (recreo, stud, donaciones a personas o entidades no exentas, etctera), a los
efectos del presente gravamen se considerar que tales actos se realizan al precio que se
obtiene en operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad
por cuenta de y a sus socios.
Art. 58 - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se
determinar deduciendo del precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo
con las normas de este artculo:
a) Bienes adquiridos:
Al costo de adquisicin, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de
enajenacin, se le restar el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el
valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto en el punto 1 del artculo 84, relativas a
los perodos de vida til transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud
de normas especiales.
b) Bienes elaborados, fabricados o construidos:
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar actualizando cada una de
las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la
elaboracin, fabricacin o construccin. Al importe as obtenido, actualizado desde esta
ltima fecha hasta la de enajenacin, se le restarn las amortizaciones calculadas en la
forma prevista en el inciso anterior.
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c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:

Se emplear igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como valor
de adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el
inventario inicial correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha de
compra la del inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el
inventario inicial, se tomar como valor de adquisicin el costo de los primeros comprados
en el ejercicio, en cuyo caso la actualizacin se aplicar desde la fecha de la referida
compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, para
determinar el costo computable, actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin,
inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice
la enajenacin. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo
ejercicio al que corresponda la fecha de enajenacin, a los efectos de la determinacin del
costo computable, no debern actualizar el valor de compra de los mencionados bienes.
A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente artculo, se aplicarn los ndices
Art. 59 - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carcter de bienes de cambio, la
ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de venta, el costo computable que
resulte por aplicacin de las normas del presente artculo:
a) Inmuebles adquiridos:
El costo de adquisicin -incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacinactualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenacin.
b) Inmuebles construidos:
El costo de construccin se establecer actualizando cada una de las inversiones, desde la
fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
Al valor del terreno determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el costo de
construccin actualizado desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta la fecha de
enajenacin.
c) Obras en construccin:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), ms el importe que resulte de
actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de
enajenacin.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se
establecer actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de
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finalizacin de las mejoras, computndose como costo dicho valor, actualizado desde la
fecha de finalizacin hasta la fecha de enajenacin. Cuando se trate de mejoras en curso, el
costo se establecer actualizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta
la fecha de enajenacin del bien.
En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o
inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos de
acuerdo a lo establecido en los prrafos anteriores se les restar el importe que resulte de
aplicar las amortizaciones a que se refiere el artculo 83, por los perodos en que los bienes
hubieran estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflacin establecido en
el Ttulo VI, ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 58.
La actualizacin prevista en el presente artculo se efectuar aplicando los ndices
Art. 60 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros
activos similares, la ganancia bruta se establecer deduciendo del precio de venta el costo
de adquisicin actualizado mediante la aplicacin de los ndices mencionados en el artculo
89, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto as obtenido se disminuir
en las amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor
actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin
establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo
58.
Art. 61 - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las
cuotas partes de fondos comunes de inversin, la ganancia bruta se determinar
deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisicin actualizado, mediante la
aplicacin de los ndices mencionados en el artculo 89, desde la fecha de adquisicin hasta
la fecha de transferencia. Tratndose de acciones liberadas se tomar como costo de
adquisicin su valor nominal actualizado. A tales fines se considerar, sin admitir prueba en
contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su
misma especie y calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985,
como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se
computar costo alguno.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin establecido en
el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
Art. 62 - Cuando se hubieran entregado seas o anticipos a cuenta que congelen precio,
con anterioridad a la fecha de adquisicin de los bienes a que se refieren los artculos 58 a
61, a los fines de la determinacin del costo de adquisicin se adicionar el importe de las
- 17 -
actualizaciones de dichos conceptos, calculadas mediante la aplicacin de los ndices

mencionados en el artculo 89, desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la
fecha de adquisicin.
Art. 63 - Cuando se enajenen ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores, el costo a
imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial
correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenacin. Si se tratara de adquisiciones
efectuadas en el ejercicio, el costo computable ser el precio de compra.
En su caso, se considerar sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y calidad.
Art. 64 - Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o
ajustes contables no sern computables por sus beneficiarios para la determinacin de su
ganancia neta.
A los efectos de la determinacin de la misma se deducirn -con las limitaciones
establecidas en esta ley- todos los gastos necesarios para obtencin del beneficio, a
condicin de que no hubiesen sido ya considerados en la liquidacin de este gravamen.
Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3,
6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
Art. 65 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes que no sean bienes
de cambio, inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, ttulos pblicos,
bonos y dems ttulos valores, acciones, cuotas y participaciones sociales, o cuotas partes
de fondos comunes de inversin, el resultado se establecer deduciendo del valor de
enajenacin el costo de adquisicin, fabricacin, construccin y el monto de las mejoras
efectuadas.
Art. 66 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de
uso (desuso), el contribuyente podr optar entre seguir amortizndolo anualmente hasta la
total extincin del valor original o imputar la diferencia que resulte entre el importe an no
amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo del ao en que sta se realice.
En lo pertinente, sern de aplicacin las normas sobre ajuste de la amortizacin y del valor
de los bienes contenidas en los artculos 58 y 84.
Art. 67 - En el supuesto de reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr
optarse por imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto,
afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin prevista en el
artculo 84 deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la
ganancia afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado
a la explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una
- 18 -
antigedad de DOS (2) aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el importe

obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de UN (1) ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda
imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del
bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos debern actualizarse aplicando el
ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de cierre del ejercicio
fiscal en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda
imputar la ganancia.
Art. 68 - Para contabilizar las operaciones en moneda extranjera deber seguirse un
sistema uniforme y los tipos de cambio a emplear sern los que fije la reglamentacin para
cada clase de operaciones. Las diferencias de cambio se determinarn por revaluacin
anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la ltima valuacin y el
importe del pago total o parcial de los saldos, y se imputarn al balance impositivo anual.
SOCIEDADES
DE
COMPRENDIDOS
CAPITAL.
TASAS.
OTROS
SUJETOS
Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a
las siguientes tasas:
a) Al treinta y cinco por ciento (35%):
1. Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que
corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el pas.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la
parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por
acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el pas.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas en cuanto no corresponda
por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016, no
comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento
impositivo en virtud de lo establecido por el artculo 6 de dicha ley.
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6. Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441,

excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcin
dispuesta en el presente prrafo no ser de aplicacin en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el ttulo V.
7. Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas, no comprendidos en el primer
prrafo del artculo 1 de la ley 24.083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este
inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato, segn
corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas fsicas o jurdicas
que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de
inversin, respectivamente, quedan comprendidas en el inciso e), del artculo 16, de la ley
11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
b) Al treinta y cinco por ciento (35%):
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades
o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas
residentes en el exterior.
No estn comprendidas en este inciso las sociedades constituidas en el pas, sin perjuicio
de la aplicacin de las disposiciones del artculo 14, sus correlativos y concordantes.
Art. ... - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1,2,3,6 y 7 del inciso a) del
artculo 69, as como tambin los indicados en el inciso b) del mismo artculo, efecten
pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que
superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales de
esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o
distribucin, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, el treinta y cinco por
ciento (35%) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio
ser la que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicacin de las
normas generales de esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de
la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los
dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la
determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser
efectuado por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su
derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los
bienes hasta que se haga efectivo el rgimen.
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Las disposiciones de este artculo no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros

cuyos certificados de participacin sean colocados por oferta pblica, en los casos y
condiciones que al respecto establezca la reglamentacin.
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
Art. 74 - En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier
naturaleza para terceros, en que las operaciones generadoras del beneficio afecten a ms
de un perodo fiscal, el resultado bruto de las mismas deber ser declarado de acuerdo con
alguno de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente:
a) Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la
obra.
Dicho coeficiente podr ser modificado -para la parte correspondiente a ejercicios an no
declarados- en caso de evidente alteracin de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la
aprobacin de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
b) Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y dems elementos
determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinacin del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare
dificultosa, podr calcularse la utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un
procedimiento anlogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a DOS (2) perodos fiscales, pero su duracin total no
exceda de UN (1) ao, el resultado podr declararse en el ejercicio en que se termine la
obra.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, si lo considera justificado, podr autorizar igual
tratamiento para aquellas obras que demoren ms de UN (1) ao, cuando tal demora sea
motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en ms o en menos que se obtenga en
definitiva, resultante de comparar la utilidad bruta final de toda la obra con la establecida
mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos, deber incidir en el ao
en que la obra se concluya.
Elegido un mtodo, el mismo deber ser aplicado a todas las obras, trabajos, etctera, que
efecte el contribuyente y no podr ser cambiado sin previa autorizacin expresa de la
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DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que determinar a partir de qu perodo fiscal

podr cambiarse el mtodo.
MINAS, CANTERAS Y BOSQUES

Art. 75 - El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes anlogos estar dado
por la parte del costo atribuible a los mismos, ms, en su caso, los gastos incurridos para
obtener la concesin.
Cuando se proceda a la explotacin de tales bienes en forma que implique un consumo de
la sustancia productora de la renta, se admitir la deduccin proporcionalmente al
agotamiento de dicha sustancia, calculada en funcin de las unidades extradas. La
reglamentacin podr disponer, tomando en consideracin las caractersticas y naturaleza
de las actividades a que se refiere el presente artculo, ndices de actualizacin aplicables a
dicha deduccin.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr autorizar otros sistemas destinados a
considerar dicho agotamiento siempre que sean tcnicamente justificados.
Art. 76 - Cuando con los elementos del contribuyente no fuera factible determinar la
ganancia bruta en la explotacin de bosques naturales, la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA fijar los coeficientes de ganancia bruta aplicables.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORA

Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin
se podr deducir:
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
podr establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organizacin. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA admitir su
afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de CINCO (5) aos, a
opcin del contribuyente.
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS u otra dependencia oficial.
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En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como
ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, indicados en el artculo 8, en cuanto
sean justos y razonables.
f) eliminado
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr impugnar la parte de las habilitaciones,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se abona por tales
servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la
empresa y dems factores que puedan influir en el monto de la retribucin.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y
a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas
por el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL, hasta la suma de
QUINCE CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por cada empleado en relacin de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89,
referido al mes de diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla elaborada por dicho
Organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la
deduccin.
i) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta
una suma equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que
se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el
inciso a) del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales, no
podrn exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del
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ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500)
por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se
asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del ao
fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el
importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser
deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la
sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para
despidos, etc.).
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Art. 88 - No sern deducibles, sin distincin de categoras:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto
en los artculos 22 y 23.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas
en el artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad
de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a
quien corresponda.
c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se
demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin
abonada en la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por
la prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no
pariente- de mayor categora, salvo disposicin en contrario de la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se
exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u
otros organismos que acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones
pagadas por asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior,
en los montos que excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
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f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y

dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos
de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la
empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artculo 81, inciso c), las prestaciones de
alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82,
correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir con relacin
a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia
produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de VEINTE MIL
PESOS ($ 20.000) -neto del impuesto al valor agregado-, al momento de su compra,
despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.
Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de
automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para
cada unidad, fije anualmente la Direccin General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya
explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).
m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
Determinacin del resultado impositivo

DR Art. 68 - Los sujetos comprendidos en el artculo 69 de la ley y las sociedades y
empresas o explotaciones, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo de su
artculo 49, deben determinar su resultado neto impositivo computando todas las rentas,
beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la
determinacin, cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen,
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incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no resulten
amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la
empresa.
A efectos de la determinacin del resultado neto a que se refiere el prrafo anterior,
tratndose de sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros
que les permitan confeccionar balances en forma comercial, se considerar que pertenecen
a la sociedad, empresa o explotacin, todos los bienes que aparezcan incluidos en sus
balances impositivos, partiendo del ltimo que hayan presentado hasta el 11 de octubre de
1985, inclusive, en tanto no se hubieran enajenado antes del primer ejercicio iniciado con
posterioridad a esa fecha.
Quedan excludos de las disposiciones de este artculo, las sociedades y empresas o
explotaciones a que se refiere el prrafo precedente que desarrollen las actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una
explotacin comercial. Tales sujetos debern considerar como ganancias a los rendimientos,
rentas y enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del artculo 2 de la ley, con el
alcance previsto por el artculo 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto
por el artculo 115 del mismo.
DR Art. 69 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del
artculo 49 de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances
en forma comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarn los montos computados en la
contabilidad cuya deduccin no admite la ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el
impuesto. Del mismo modo procedern con los importes no contabilizados que la ley
considera computables a efectos de la determinacin del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo
prrafo del artculo 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le
corresponda a cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la
proporcin del ajuste por inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
DR Art. 70 - Los sujetos mencionados en el artculo anterior que no confeccionen balances
en forma comercial, determinarn la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artculo 57 de la ley,
detraern el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inciso a) se obtendr adicionando a las existencias
al inicio del ao fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total as obtenido se
le restarn las existencias al cierre del mencionado ao fiscal;
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c) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo
prrafo del artculo 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le
corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la
proporcin del ajuste por inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
INVENTARIOS
DR Art. 74 - Los inventarios de bienes de cambio debern consignar en forma detallada,
perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artculo con su
respectivo precio unitario y nmero de referencia si hubiere.
DR Art. 75 - A los fines de la ley, se entender por:
a) costo de la ltima compra: el que resulte de considerar la operacin realizada en
condiciones de contado incrementado, de corresponder, en los importes facturados en
concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artculos que conforman la
compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros);
b) precio de la ltima venta: el que surja de considerar la operacin realizada en condiciones
de contado. Idntico criterio se aplicar en la determinacin del precio de venta para el
contribuyente;
c) gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercializacin de
los bienes de cambio (fletes, comisiones del vendedor, empaque, etc.);
d) margen de utilidad neta: el que surja por aplicacin del coeficiente de rentabilidad neta
asignado por el contribuyente a cada lnea de productos.
El procedimiento de determinacin de dicho coeficiente deber ajustarse a las normas y
mtodos generalmente aceptados en la materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podr
determinarse mediante la aplicacin del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto
del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo perodo, y tal coeficiente ser de
aplicacin a todos los productos.
A los efectos del clculo establecido en el prrafo anterior se considerar como resultado
neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa,
determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y que guarden
uniformidad respecto del ejercicio anterior.
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A los efectos indicados, en ningn caso se incluirn ingresos provenientes de reventa de

bienes de cambio, de prestacin de servicios u otros originados en operaciones
extraordinarias de la empresa. La exclusin de estos conceptos conlleva la eliminacin de
los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los mtodos indicados en este inciso el mismo no podr ser variado durante
CINCO (5) ejercicios fiscales;
e) costo de produccin: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de
fabricacin, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los dueos de
la explotacin. A esos efectos la mano de obra y los gastos generales de fabricacin
debern asignarse a proceso siguiendo idntico criterio al previsto en el ltimo prrafo del
apartado 2) del inciso b) del artculo 52 de la ley, respecto de las materias primas y
materiales.
Asimismo, se entender por sistemas que permitan la determinacin del costo de
produccin, aqullos que exterioricen en forma analtica en los registros contables, las
distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del mismo.
Por otra parte, se considerar partida de productos elaborados, al lote de productos cuya
fecha o perodo de fabricacin pueda ser establecido mediante rdenes especficas de
fabricacin u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese fin;
f) porcentaje de acabado: a los efectos de la determinacin del porcentaje de acabado a que
se refiere el artculo 52, inciso c), de la ley, deber tenerse en cuenta el grado de
terminacin que tuviere el bien respecto del proceso total de produccin;
g) costo en plaza: el que expresa el valor de reposicin de los bienes de cambio en
existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras
que realiza el sujeto;
h) valor de plaza: es el precio que se obtendra en el mercado en caso de venta del bien que
se vala, en condiciones normales de venta.
Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) precedentes,
corresponda considerar a los efectos de la valuacin impositiva de los bienes de cambio,
deben referirse a operaciones que involucren volmenes normales de compras o ventas,
realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del
negocio del contribuyente. Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las
correspondientes facturas o documentos equivalentes.
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
Hacienda reproductora - Tratamiento
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DR Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 54 de la ley, la hacienda

reproductora macho de un establecimiento de cra que se destine a funciones de
reproduccin, ser objeto del siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrn optar entre practicar las amortizaciones
anuales sobre el valor de adquisicin (precio de compra ms gastos de traslado y otros), o
asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de
su produccin. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de adquisicin y el costo
estimativo, ser amortizado en funcin de los aos de vida til que restan al reproductor,
salvo que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica
en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,
autorice que la diferencia incida ntegramente en el ao de la compra;
b) animales de propia produccin: se aplicar un precio que representar el costo probable
del semoviente y cuyo importe se actualizar anualmente en la forma dispuesta por el
artculo 53, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.
Igual tratamiento se dispensar a la hacienda reproductora hembra de pedigr y pura por
cruza.
La citada ADMINISTRACION FEDERAL podr disponer la adopcin de sistemas distintos a
los establecidos en el presente artculo, cuando las caractersticas del caso lo justifiquen.
DR Art. 77 - A los fines de la valuacin de las existencias de hacienda de establecimientos
de invernada, se considerar precio de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos
gastos de venta, que obtendra el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta
de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.
DR Art. 78 - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado
valuarn la hacienda de propia produccin mediante el mtodo fijado para los ganaderos
criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.
DR Art. 79 - La valuacin de las existencias finales de haciendas del ejercicio de iniciacin
de la actividad de los establecimientos de cra, se efectuar por el sistema de costo
estimativo por revaluacin anual, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:
I) se tomar como valor base de cada especie el valor de la categora de hacienda adquirida
en mayor cantidad durante los ltimos TRES (3) meses del ejercicio, y que ser igual al
SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio ponderado abonado por las
adquisiciones de dicha categora en el citado lapso.
Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho perodo, se tomar como valor base el
SESENTA POR CIENTO (60%) del costo de la ltima adquisicin efectuada en el ejercicio,
- 29 -
actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando a tal
fin los ndices mencionados en el artculo 89 de la ley;
II) el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base determinado,
los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la Ley N 23.079 (Revalo
Ganadero);
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuar por cabeza y sin
distincin de categora.
El valor a tomar estar dado por el SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio
ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los ltimos TRES (3) meses
anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho perodo, se tomar el valor que surja de
aplicar el SESENTA POR CIENTO (60%) del costo de la ltima adquisicin realizada en el
ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio,
utilizando a tal fin los ndices mencionados en el artculo 89 de la ley.
Sementeras
DR Art. 80 - Se entiende por inversin en sementeras todos los gastos relativos a semillas,
mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los
productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o
recolectados. Estas inversiones se considerarn realizadas en la fecha de su efectiva
utilizacin en la sementera.
Haciendas - Costo estimativo por revaluacin anual
DR Art. 81 - A los efectos del segundo prrafo del inciso a) del artculo 53 de la ley, se
considerarn:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los ltimos TRES (3) meses del
ejercicio superen el DIEZ POR CIENTO (10%) del total de la venta de la categora que deba
ser considerada como base al cierre del ejercicio;
b) categora de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los
planteles del establecimiento.
DR Art. 82 - A los fines del tercer prrafo del inciso a) y del primer prrafo del inciso b) del
artculo 53 de la ley, se considera que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar
es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la
zona del establecimiento, cuando los ganaderos efecten sus propias ventas o remates de
hacienda sin intermediacin.
- 30 -
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el prrafo anterior carecieran de

precios representativos de acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratndose de
hacienda de pedigr o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar ser el que
resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de
las respectivas razas.
DR Art. 83 - Los procedimientos de valuacin establecidos en el artculo 53 de la ley, sern
de aplicacin en forma independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes
a un mismo contribuyente.
Costo en plaza
DR Art. 85 - A los efectos de la opcin prevista por el artculo 56 de la ley podr
considerarse como documentacin probatoria, entre otras, la siguiente:
a) facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los
casos de reventa;
b) cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotizacin
conocida;
c) facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los
casos de mercaderas de propia produccin.
DR Art. 86 - Cuando los sujetos que deban valuar mercaderas de reventa, en razn de la
gran diversidad de artculos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto
en el artculo 52, inciso a), de la ley, podrn aplicar a tal efecto el costo en plaza.
Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal
elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas similares, los
mismos podrn valuarse al probable valor de realizacin, menos los gastos de venta.
- 31 -
EJERCICIO N 1: VALUACIN DE EXISTENCIAS

Se solicita determinar el resultado impositivo del ao 2009 de una Sociedad de Hecho
integrada por dos hermanos, dedicada a la actividad industrial. La misma no lleva registros
contables, de acuerdo con los siguientes datos:
1. El total de ventas y servicios facturados durante el ejercicio asciende a $ 1.170.000,00
2. Al 31 de diciembre de 2009, y de acuerdo a remitos emitidos surge que la Sociedad ha
entregado mercadera a sus clientes por un importe de $ 75.000,00, que sern
facturados el 15/01/2010.
3. Existencia final fsica de unidades y asignacin de valor al cierre:
Concepto
Cantidad
Productos elaborados
Producto A
Producto B
1.500
2.800
Productos en curso de elaboracin

Producto A
Producto B
700
7.400
Materia prima
Material H
Material I
Material J
1.000
3.500
2.700
Total
Valuacin
60,00
45,00
Valor
asignado al
31/12/2009
90.000,00
126.000,00
216.000,00
17.000,00
60.000,00
77.000,00
7,00
5,00
3,50
7.000,00
17.500,00
9.450,00
33.950,00
326.950,00
a) El precio de venta del ltimo mes de los productos elaborados por la empresa
fue:
- Producto A $ 95,00
- Producto B $ 75,00
Dichos precios son los que figuran en las listas, pero se modifican segn la
condicin de venta:
Contado 20% de descuento
30 das 10 % de descuento
45 das precio de lista
b) Los gastos directos de venta son del 15% del precio neto de venta.
- 32 -
c) El margen de utilidad neta contenido en el precio de venta fue calculado en el

18%. La SH no lleva sistemas que permitan la determinacin del costo de
produccin de cada partida de productos elaborados.
d) Los productos en curso de elaboracin se encontraban con el siguiente

porcentaje de acabado: Producto A 72% - Producto B 45%.
e) El costo y fecha de adquisicin de las materias primas en existencia fue el
siguiente:
Producto
H
H
I
J
Fecha
Cantidad
10/11/2009
14/12/2009
30/12/2008
27/12/2008
Precio
Unitario
26.000
5.000
32.000
39.000
3,70
3,90
4,00
2,50
La cantidad del producto H comprada el 14/12/2009, no es representativa de los

volmenes normales de compra.
El coeficiente de actualizacin DIC 09 / DIC 08 = 1,20
El costo en plaza de la materia prima J al 31/12/2009 segn las listas de precios de
los proveedores ascendi a $ 2,20.
f)
Las compras del ejercicio ascendieron a $ 978.000,00, la existencia inicial

contable era de $ 280.000,00 y la existencia inicial impositiva de $ 251.000,00.
4. Los gastos de administracin devengados durante el ejercicio de $ 73.000,00 incluyen

los siguientes conceptos:
- Multa por falta de presentacin de la DDJJ del IVA de junio de 2009: $ 338,00
- Gastos de mantenimiento de automvil $ 8.000,00
5. Los gastos de comercializacin ascendieron a $ 53.000,00
6. La amortizacin impositiva de los bienes de uso asciende a $ 85.000,00 e incluye $
6.500,00 por la amortizacin de un automvil. Dicho rodado fue adquirido en el ao 2007
por un importe de $ 32.500,00 neto de IVA.
7. Los socios poseen las siguientes participaciones:
- Luis Lpez: 25%
- Juan Lpez: 35%
- Pedro Lpez: 40%
- 33 -
Solucin Ejercicio N 1 - TERCERA

CATEGORA Contribuyente: Sociedad de
Hecho Los Hermanos DDJJ 2009
Determinacin del resultado impositivo
Ref:
Ventas del ejercicio

1.245.000,00
1.
Ventas facturadas en el ejercicio

1.170.000,00
Entrega de mercadera no facturada
2.
75.000,00
Costo de ventas impositivo

Resultado bruto ganancia
Menos: Gastos de administracin
Total de los gastos de administracin
Impugnacin multa AFIP-DGI
Impugnacin gastos de automvil
Menos: Gastos de comercializacin

Menos: Amortizacin de los bienes de uso
Total de amortizaciones impositivas
Impugnacin amortizacin automvil
(854.090,32)
390.909,68
3.
(71.862,00)
4.
(73.000,00)
338,00
800,00
145 DR
88 l)
($ 8.000,00 - $
7.200,00)
(53.000,00)
(82.500,00)
(85.000,00)
2.500,00
6.
88 l)
($ 6.500,00 - $
4.000,00)
Resultado impositivo del ejercicio - Ganancia

183.547,68
Atribucin del resultado a los socios
Luis Lpez
Juan Lpez
Pedro Lpez
Total
7.
25%
35%
40%
45.886,92
64.241,69
73.419,07
183.547,68
- 34 -
1. Determinacin del costo de venta impositivo
Ref.
a) Productos elaborados
A
1.500 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta
3. a)
Art.
52
Ley
74 DR
114.000,00
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad
Total valuacin impositiva AA
B
15%
37.620,00 +18%
76.380,00
2.800 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de Venta
3. b) y 75 DR
c)
3. a)
168.000,00

Total valuacin impositiva BB
15%+
55.440,00 18%
112.560,00
3. b) y
c)
b) Productos en proceso
A
700 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta
3. a)
52
Ley
74 DR
53.200,00
15%+
17.556,00 18%
3. b) y 75 DR
c)
Total valuacin impositiva AA

Porcentaje de acabado 72%
B
35.644,00
25.663,68
7.400 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de venta
72% 3.d)
3. a)
444.000,00
146.520,00
3. b) y
c)
Total valuacin impositiva BB

Porcentaje de acabado 45%
297.480,00
133.866,00
45% 3.d)
c) Materias primas
H 1.000 u x $ 3,70
3. e)
52
Ley
74 DR
3. e)
75 DR
3. e)
56
Ley
3.700,00
I 3.500 u x $ 4,00 x 1,20
16.800,00
J 2.700 u x $ 2,20
Total valuacin impositiva materia primas
Valor impositivo de la existencia final
5.940,00
26.440,00
374.909,68
- 35 -
2. Determinacin del costo de venta impositivo

Existencia inicial impositiva
251.000,00
Compras del ejercicio
978.000,00
Existencia final impositiva
(374.909,68)
Costo de venta impositivo
854.090,32
- 36 -
EJERCICIO N 2: VALUACIN DE EXISTENCIAS -SEMENTERASDeterminar la valuacin de las existencias finales de granos y sementeras (art.52 inc. e. y f.
Ley Ganancias) en un establecimiento rural ubicado en la Provincia de Crdoba:
Se sembraron 300 hectreas de soja, habindose efectuado las siguientes erogaciones:
Labores preparatorias del suelo:
Semillas:
Siembra (contratistas):
Fertilizantes y agroqumicos:
Reparaciones:
Combustibles y otros:
Inversiones efectuadas en la sementera:
$ 18.000
$ 50.000
$ 30.000
$ 9.900
$ 13.500
$ 27.000
$148.400
Adems la empresa posee en stock en silos propios 2.000 toneladas de trigo de cosechas
anteriores, los cuales se estima vender en el prximo ejercicio, estimndose en esa
oportunidad incurrir en gastos de venta en el orden del 7% de su valor de venta, conforme
las costumbres habituales en la zona donde opera.
Segn cotizaciones oficiales, la tonelada de soja cotiza a $ 900, y la tonelada de trigo a $
600 al cierre de ejercicio.
- 37 -
SOLUCIN EJERCICIO N 2: VALUACIN DE EXISTENCIAS -SEMENTERASValuacin de cereales:

Valuacin 2000 toneladas de trigo en stock:
2000 x 600 = $ 1.200.000
Gastos directos de venta 7%: $ 84.000
Valuacin impositiva al cierre: 1.116.000
Valuacin sementera (soja):
Se actualizan las erogaciones efectuadas (coeficiente 1,00, actualizacin es igual a cero)
Labores preparatorias del suelo:
Semillas:
Siembra (contratistas):
Fertilizantes y agroqumicos:
Reparaciones:
Combustibles y otros:
Inversiones efectuadas en la sementera:
$ 18.000
$ 50.000
$ 30.000
$ 9.900
$ 13.500
$ 27.000
$148.400
Total existencia final de bienes de cambio:

Cereales:
$ 1.116.000
Sementeras: $ 148.400
- 38 -
EJERCICIO N 3: CREDITOS INCOBRABLES

La Comercial S.A. ha optado por el sistema de previsin para la deduccin de sus crditos
incobrables:
Ejercicios
cerrados
Saldo cuenta de
crdito
Incobrables
s/ Contabilidad Impositivos
31/12/2006
180.000
13.000
3.000
31/12/2007
280.000
16.000
16.000
31/12/2008
300.000
42.000
42.000
31/12/2009
800.000
39.000
El movimiento de la previsin contable del ejercicio fue el siguiente:

Saldo inicial 1/01/2009
Recupero incobrable Gertrudis S.A. (a)
Incobrable del ejercicio - Baja del activo (b)
Constitucin del ejercicio (5% s/ 800.000)
Saldo al cierre 31/12/2009
50.000
(20.000)
(39.000)
40.000
31.000
(a) En el curso del ejercicio 2009 se homolog el acuerdo de Gertrudis S.A., con una quita
del 50%. En la declaracin jurada del ao 2008 se lo consider incobrable por $ 40.000, al
tener iniciado el concurso preventivo. Contablemente se contabiliz el recupero, por haberse
percibido el monto del crdito.
(b) Los incobrables contables son los siguientes:
Los Domingos S.A. (gestin judicial)
300 S.A. (inicio de acciones judiciales)
CMP SRL (deudor moroso)
25.000
10.000
4.000
39.000
Saldo impositivo de la previsin al 31/12/2008: $ 30.000.
- 39 -
Solucin Ejercicio N 3:
I. Suma de los incobrables impositivos de los ltimos tres ejercicios (artculo 134 DR):
Ejercicio
31/12/2009
31/12/2008
31/12/2007
Total
$
35.000 (c)
42.000
16.000
93.000
(c) Del total de los incobrables contables del ejercicio 2009 se excluyen los deudores
morosos por no reunir ninguno de los ndices de incobrabilidad admitidos. Asumimos que no
cumplen las condiciones para ser considerados crditos de escasa significacin, conforme
las previsiones del artculo 136 del decreto reglamentario.
II. Suma de los crditos existentes al inicio de los tres ltimos ejercicios (artculo 134 DR):
Ejercicio
31/12/2009
31/12/2008
31/12/2007
Total
$
300.000
280.000
180.000
760.000
III. Proporcin de incobrables sobre los crditos existentes al inicio de los ltimos tres
ejercicios (artculo 134 DR):
93.000 =
760.000
12,23%
IV. Aplicacin del porcentaje determinado sobre el saldo de crditos existentes al cierre del
ejercicio 2009 (artculo 134 DR):
800.000 x 12,23% = 97.840
Previsin impositiva del ejercicio
V. Ajustes a efectuar en la declaracin jurada del ejercicio 2009:

Ajustes
Reversin cargo contable del ejercicio
A Prdida
Columna I
A Ganancia
Columna II
40.000
Movimiento de la previsin impositiva:

Saldo al inicio
30.000
- Afectacin. Incobrables reales
(30.000)
- Constitucin del perodo
(97.840)
97.840
Saldo al cierre
97.840
Defecto previsin al inicio
5.000
5.000
(art. 134 DR 2 prrafo)
(d) No se realiza ajuste ya que se reconocieron contablemente como ganancia del ejercicio.
- 40 -
EJERCICIO N 4 - TERCERA CATEGORA

VENTA Y REEMPLAZO
La Numeradora S.A. cierra ejercicio comercial el 30/06/2009. El 15/02/2009 vende un
departamento de su propiedad afectado a la actividad como bien de uso en $ 70.000,00, que
haba sido adquirido el 20/05/2006 en $ 40.000,00. La ganancia contable de dicha operacin
ascendi a $ 18.500,00
El obtenido de la venta se utiliz de la siguiente manera:
-
El 20/10/2009 $ 50.000,00 en la compra de una casa.

El 10/08/2009 $ 15.000,00 para la compra de una mquina
El resto se utiliz antes del 30 de junio de 2010 para cancelar deudas.
Se solicita:
1.
2.
3.
4.
Determinar el resultado impositivo por la venta del departamento.

Determinar el valor a amortizar de la casa y la mquina.
Ajustes impositivo en la DDJJ 2009.
Importe de las amortizaciones computables en el ejercicio finalizado el 30/06/09.
- 41 -
Solucin Ejercicio N 4 TERCERA CATEGORA

VENTA Y
REEMPLAZO
Art 67 Ley / DR 96 y
113
1.
Determinacin del valor residual del departamento a la fecha de venta
20/05/2006 30/06/2006
30/06/2007
30/06/2008
Compra del Dto.
15/02/2009
30/06/2009
Venta del Dto
Utilidad impositiva de la venta del departamento

Precio de venta
(#)
70.000,00
Menos valor residual del bien

Precio de compra
Amortiz. Acum. - $ 40.000,00 x 0,8 x 11 T(#)
1T
4T
4T
40.000,00
Trimestres
trascurridos
Ej 30/06/06
Ej. 30/06/07
Ej. 30/06/08
(1.760,00)
200
2T
11 T
Costo computable
Ej. 30/06/09
(38.240,00
)
Utilidad Impositiva
31.760,00
Proporcin de la venta afectada a la compra de nuevos bienes de uso
Compra de la casa
50.000,00
71%
70.000,00
Compra de la mquina
No afectado a la compra de bs.

Uso
15.000,00
70.000,00
21%
5.000,00
7%
70.000,00
Ajustes impositivos en la DDJJ del ejercicio 2009
(-)
(+)
Utilidad contable de la venta del departamento

18.500,00
- 42 -
Proporcin de utilidad por la venta del

departamento no afectada a la compra de
bienes de uso
Amortizacin del ejercicio departamento
2.268,57 $ 31.760 x 7%
$ 40.000,00 x 0,8 x 2 T(#)
320,00
200 T
18.820,00
2.268,57
Amortizacin computable de los bienes de reemplazo en la DDJJ 2009

Costo de la casa
$ 50.000
Afectacin de la utilidad vta.

depto.
$ 31.760 x 71%
50.000,00
(22.685,71
)
Valor amortizable
27.314,29
Amortizacin de la casa
274,51 ($ 27.314,29 x 67% x 3 T / 200

T)
Costo de la mquina
Afectacin de la utilidad
vta.dpto.
Amortizacin de la mquina
$ 15.000
$ 31.760 x 21%
15.000,00
(6.805,71)
8.194,29
819,43 ($ 8.194,29 / 10 aos)
- 43 -

VENTA Y
REEMPLAZO
La firma Cambio SRL (con fecha de cierre el 31/12 de cada ao) ha procedido a vender el
da 10/04/2009 un inmueble, que utilizaba como sede administrativa de una sucursal, en la
suma de $ 150.000. Dicho inmueble haba sido adquirido el 15/05/2004 en la suma de $
90.000, arrojando el avalo fiscal de 2004 una proporcin del 70% para la construccin.
Asimismo, con fecha 05/06/2009 la empresa vendi un camin que tena afectado como
bien de uso destinado al traslado de la mercadera que comercializa. El precio de venta fue
$ 80.000. Dicho bien haba sido adquirido en enero/2002 en la suma de $ 120.000.
En el mes de Julio del ejercicio 2008, la empresa haba comprado un camin nuevo con la
intencin de reemplazar el equipo mencionado en el prrafo anterior, abonando por tal bien
la suma de $ 125.000.
Se solicita responder y calcular:
a) Es factible aplicar la opcin de venta y reemplazo? Sobre qu bienes?
b) El importe de las amortizaciones deducibles en el ejercicio 2008 y 2009.
- 44 -
SOLUCIN EJERCICIO N 5
Algunas consideraciones
1) Requisito (Ley Art. 67 2 prrafo):
Venta del Inmueble
Fecha de compra
15/05/04
Fecha de venta
10/04/09
Al momento de la venta
Antigedad no menor a 2 aos
Venta del camin (bien mueble) No es necesario verificar la antigedad del bien
reemplazado.
2) La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 (un) ao
Camin nuevo
Inmueble
Fecha de compra
Julio/08
Fecha de venta
10/04/09
Camin viejo
Fecha de venta
05/06/09
No transcurri ms de un ao
- 45 -
SOLUCIN EJERCICIO N 5- VENTA Y REEMPLAZO

VENTAS - DETERMINACIN UTILIDAD IMPOSITIVA
A) Inmueble (sede administrativa)
Precio de venta
menos: Costo (V. Residual)
Valor de Origen (15/05/04)
Proporcin construccin
Trimestres transcurridos (1)
Amortizacin acumulada
150.000
-83.700
90.000
70%
20
-6.300
Resultado venta
B) Camin viejo
Precio de venta
menos: Costo (V. Residual)
Valor de Origen (Enero/02)
Vida Util asignada (aos)
V.Util transcurrida (aos) (2)
Amortizacin acumulada
Resultado venta
66.300
80.000
-36.000
120.000
10
7
-84.000
44.000
Notas aclaratorias
(1) Trimestres transcurridos: Se computan hasta el trimestre anterior al de la venta
Fecha Alta
15/05/2004
2004
3 Trimestres
2005 a 2008
16 Trimestres
2009
1 Trimestres
20
(2) Vida Util transcurrida: Se computa hasta el ejercicio anterior al de la venta inclusive
Fecha Alta
Ene-02
2002 a 2008
7 aos
- 46 -
OPCIN VENTA Y REEMPLAZO

Precio de compra del nuevo camin
125.000

Relacin =
Precio compra bien nuevo (125.000) =

Precio venta bien viejo (150.000)
83,333% (i)
Utilidad venta
Parte del resultado a imputar en la opcin venta y reemplazo
Parte del resultado a computar como ganancia del ejercicio
66.300
55.250
11.050
(ii)
(iii)=(ii) x (i)
(ii) - (iii)
B) Camin viejo
Cuando el bien vendido es un bien mueble, se puede aplicar el 100% de la utilidad
al ejercicio de la opcin "venta y reemplazo", independientemente de los precios de
venta y compra de los bienes
44.000
VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN NUEVO

Precio de compra del nuevo camin
menos:
Inmueble (sede administrativa)
Parte del resultado a imputar en la opcin venta y
reemplazo
125.000
-55.250
Camin viejo - resultado venta
-44.000
Valor amortizable del nuevo bien por opcin vta. y

reemplazo
25.750
- 47 -
AJUSTE DE LA AMORTIZACIN 2008 - SE IMPUTA EN 2009

En el ejercicio 2008, por el "nuevo bien" se imput como amortizacin
Valor de Origen (125.000) / aos vida util (10) =
12.500
Aplicando la opcin de venta y reemplazo, el nuevo valor de origen

amortizable se reduce, originando un ajuste por el exceso de amortizacin
imputada en el ao 2008. Dicho ajuste debe practicarse en la DDJJ 2009
Nuevo valor de origen ($ 25.750) / aos de vida til (10)
Ajuste (+) en 2009
2.575
9.925
CARGOS IMPOSITIVOS (AMORTIZACIONES) Y AJUSTES EN LA DETERMINACIN

DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ao 2008
Ao 2009

B) Camin viejo
C) Camin nuevo
Se amortiz los cuatro (4)

trim. [(90.000 x 70% x
4)/200] = 1.260
Se amortiz el ao completo
(120.000/10) = 12.000
Se amortiz el 1 trim.
[(90.000 x 70% x 1)/200] =
315
No se amortiz
Amortizacin 2009=
Se amortiz el ao completo 2.575
(125.000/10) = 12.500
Ajuste (+) 2008 = 9.925
Ao 2008
Ao 2009
-
Amortizacin sede administrativa
1.260
Rdo. Venta - proporcin a computar
11.050
-
Amortizacin camin viejo

Amortizacin camin
nuevo
Ajuste amortizacin ao 2008
12.000
12.500
-2.575
9.925
- 48 -
EJERCICIO N 6: TERCERA CATEGORA

SOCIEDADES DE PERSONAS ASIGNACIN DEL RESULTADO A LOS SOCIOS
Una Sociedad Colectiva solicita se determine el resultado impositivo de su ejercicio cerrado
al 31/12/2009 y el resultado atribuible a cada uno de los socios para el ao 2009.
Los datos que suministra la empresa son:
a) Esta integrada por dos socios, cuyas participaciones son:
AA = 30%
BB = 70%
b) La sociedad lleva libros que le permiten confeccionar balances en forma comercial.
La utilidad del ejercicio, segn el estado de resultados, ascendi a $ 200.000.
c) Las amortizaciones contables fueron $ 20.000 mientras que las impositivas
ascienden a $ 27.000
d) Durante el ejercicio, el socio AA retir mercadera para su uso particular, valuada
segn lista de precios de la empresa en $ 18.000. La sociedad no registr la citada
operacin.
e) El resultado del ejercicio contiene deducido $ 24.000 en concepto de sueldos
abonados al socio BB por la tarea que ste desempea en la empresa.
f) Se ha computado en el resultado la donacin realizada a una entidad de asistencia
para nios discapacitados que cuenta con la exencin reconocida por la AFIP ($
800).
g) En el mes de mayo de 2009, la sociedad vendi en $ 9.000 las cuotas de un fondo
comn de inversin que haba comprado el 11/11/2008 por la suma de $ 10.500.
Contablemente, la operacin gener una utilidad de $ 2.500.
h) Las retenciones y percepciones sufridas (RG 830) por el impuesto a las ganancias
durante el ejercicio 2009 fueron $ 7.000.
- 49 -
SOLUCIN EJERCICIO N 6: SOCIEDAD DE HECHO

I. Determinacin del resultado impositivo de la
sociedad.
Concepto
(-)
(+)
b) Resultado del Ejercicio

c) Amortizaciones
200.000
Contables
Impositivas
20.000
27.000
d) Retiro de mercadera (Socio AA)

e) Sueldo del socio BB
18.000
-
f) Donacin
g) Fondo comn de inversin
Rdo. Contable
Ref.
800
Ley 57
Ley 88 b)
DR 123
2.500
Rdo. Impositivo - prdida (9000-10500) 1.500

Subtotales
31.000
238.800
Ganancia impositiva
207.800
ms: Quebranto Especfico
1.500
Ganancia a distribuir entre los Socios

Otros conceptos a distribuir a los socios
209.300
f) Donacin
800
h) Retenciones y percepciones
7.000
Ley 19/DR 31-32
DR 73/RG 830
II. Atribucin de resultado y otros conceptos a los

socios
SOCIOS
Concepto
Ganancia proveniente de la Sociedad
Sueldos
AA (30%)
62.790
BB (70%)
146.510
- 50 -
24.000
Ganancia de 3 Categ. atribuible a c/socio
Otros conceptos a distribuir a los socios
62.790
170.510
f) Donacin
240
560
h) Retenciones y percepciones
2.100
4.900
Es todo ganancia de 3ra. Categora para los Socios
- 51 -

MALOS CRDITOS (DEUDORES INCOBRABLES)
Se solicitada determinar el ajuste positivo o negativo a la DDJJ de una S.A., teniendo en
cuenta la siguiente informacin:
a) El resultado contable, segn balance al 31/12/09 ascendi a $ 80.000.
b) Impositivamente la sociedad ha adoptado el sistema de previsin para malos crditos.
Saldo previsin impositiva al 31/12/08
$ 90.000
Se cuenta con los siguientes datos referidos a los crditos por operaciones comerciales:
Ao
2008
2007
2006
2005
Crditos netos de incobrables

Saldos al 31/12/09
$
534.000
804.000
220.000
460.500
Incobrables impositivos
$
95.000
105.000
23.000
51.000
Anlisis rubro crditos al 31/12/09:

Saldo crditos por ventas al 31/12/09 $ 900.500.
Dentro de dicho saldo existen los siguientes deudores:
Dreams S.A., a la que se inici juicio de cobro el 2/02/10, $ 18.450.
Trigger S.A. se le envi una carta documento reclamado el cobro, $ 44.000.
Hctor Rosto, la sociedad inici juicio durante el ejercicio, posee una prenda sobre una
maquinaria del deudor por el importe de la deuda ($ 8.000).
Jos Nunn, homologacin de acuerdo en concurso preventivo de fecha 10/05/09 con una
quita para la sociedad de $ 7.300.
Conceptos deducidos contablemente en el ejercicio. Se dedujo los siguientes incobrables
contables por $ 85.000.
Dos deudores varios por mora de ms de 180 das (no de escasa significacin)
Deudor Paganini Juan Jos, dos cheques rechazados
Deudor La Trunca S.A., obtencin de informes comerciales desfavorables
Deudor La Esperanza SRL, declarado en quiebra 21/11/09
35.000
10.000
11.000
23.000
Deudor Iipswich SRL, los abogados de la sociedad consideran que han prescripto las
acciones tendientes a un eventual cobro, sin que se inicien acciones de cobranza, $ 6.000.
- 52 -
Solucin Ejercicio N 7. Ajustes y clculo de la previsin

Deduccin contable del ejercicio
Saldo de previsin impositiva al inicio
85.000
90.000
Ajustes que aumentan la utilidad impositiva

Cargos contables
Previsin 2008
85.000
90.000
Afectaciones de la previsin:
La Esperanza SRL
Jos Nunn
23.000
7.300
Ajustes que disminuyen la utilidad impositiva

Deudores incobrables del ejercicio
30.300
Constitucin previsin impositiva 2009

30.300 + 95.000 + 105.000
= 0,1478
534.000 + 804.000 + 220.000
Crditos 31/12/09 =
900.500 - 7.300 (Jos Nunn) + 35.000 (Ds. varios) + 10.000 (Paganini) + 11.000 (La Trunca)
+ 6.000 (Iipswich) = 955.200
Previsin 2009: 955.200 x 0,1478 =
141.178,56
- 53 -

MALOS CREDITOS (DEUDORES INCOBRABLES)
En el balance comercial al 31/12/2009 se encuentran activados los siguientes saldos a
cobrar.
Deudor
Informe de abogados
Solares S.A.
20.000
Juicio ejecutivo iniciado el 1/04/2009
Ferrero S.R.L.
15.000
Juan Manuel Sanchiz
1.200
Imgenes S.A.
12.000
Hipoteca S.A.
30.000
Concurso preventivo iniciado el 10/12/2009. El crdito

fue verificado el 20/02/2010
Vencimiento del crdito 2/02/2009. Se notific al deudor
mediante carta documento intimndolo al pago. En el
mes de agosto de 2009 se efectuaron nuevas
operaciones.
Deudor enviado a legales. Durante 2009 se enviaron
intimaciones de pago. El inicio de acciones judiciales
fue en marzo de 2010.
Inicio de acciones judiciales el 24/05/2009. El crdito
est garantizado por la suma de $ 16.000 y no se ha
iniciado el juicio de ejecucin.
Se pide: Determinar si dichos saldos a cobrar renen alguno de los ndices de incobrabilidad
dispuestos por el artculo 136 del Decreto Reglamentario.
Solucin Ejercicio N 8:
Deudor
Comentarios
Solares S.A.
Deducible en el ejercicio 2009 (artculo 136, inciso d) del DR).
Ferrero S.R.L.
Deducible en el ejercicio 2010, en virtud que la verificacin del

crdito se produce en dicho ao (artculo 136, inciso a) del DR).
Juan Manuel Sanchiz
No deducible. Para la deduccin de saldos a cobrar de escasa

significatividad se deben cumplir los requisitos en forma concurrente.
En el caso planteado, no se cumple con lo dispuesto en el punto IV.
del segundo prrafo del artculo 136 del DR.
Deducible en el ejercicio 2010 (artculo 136, inciso d) del DR).
Imgenes S.A.
Hipoteca S.A.
Deducible en el ejercicio 2009 por la suma de $ 14.000. El saldo

($ 16.000) no es deducible por encontrarse garantizado (ltimo
prrafo del artculo 136 del DR).
- 54 -
HACIENDA - LEY N 23.079. PLANILLA ANEXA AL ARTCULO 3

Valuacin de existencias de establecimientos ganaderos - Costo estimativo a precio
fijo - Creacin de gravamen - Efectos en el impuesto a las ganancias.
Fecha: 3/9/84 - (B.O. 7/9/84).
Categoras
ndices de
relacin
HACIENDA VACUNA
(Pedigr)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros
Toritos de uno a dos aos
Vacas
Vaquillonas de dos a tres aos
Vaquillonas de uno a dos aos
Terneros hasta doce meses
Terneras hasta doce meses
Holando Argentino:
Toros
Vacas
Terneros y terneras hasta doce meses
(General)
Toros
Vacas
Novillos de ms de dos aos
Novillos de uno a dos aos
Toritos
Terneros
Terneras
Holando Argentino:
Toros
Vacas
Novillos de ms de dos aos
Novillos de uno a dos aos
Toritos
Terneros
Terneras
100
70
35
35
25
20
15
100
70
70
45
20
40
100
90
85
70
100
75
50
50
50
100
100
100
70
80
70
50
35
50
- 55 -

(Puro por cruza)
Toros
Vacas
Terneros hasta doce meses
Terneras
Holando Argentino:
Toros
Vacas
70
35
100
50
45
45
30
25
20
80
100
100
60
20
40
HACIENDA PORCINA
Lechones: Animales hasta tres meses
Cachorros: Animales de tres a cinco meses
Capones: Animales de ms de cinco meses
Hembrita sin servicio
Madres
Padrillos
Padrillitos
9
22
44
44
77
100
44
HACIENDA OVINA
(Pedigr)
Romney Marsh, Corriedale, Lincoln, etc.:
Carneros
Ovejas
Borregas
Carneritos
(Puro por cruza)
Carneros
Ovejas
Borregas
Carneritos
(General)
Carneros
Ovejas
Capones
100
25
25
100
100
45
50
100
100
65
70
- 56 -
Borregos
Borregas
Corderos
Carneritos
Carneritos de quince meses
(Pedigr)
Merino Australiano:
Carneros
Ovejas
Borregos
Borregas
Corderos
(Puro por cruza)
Carneros
Ovejas
Borregos
Borregas
Corderos
Carneritos
(General)
Ovejas
Capones
Borregas
Corderos
45
65
45
100
50
100
30
30
20
15
100
30
40
20
15
100
100
100
75
50
ZONA CENTRAL GANADERA

RESOLUCIONES DE LA JUNTA NACIONAL DE CARNES 478/62 Y 315/68
La resolucin J-478/62 de la Junta Nacional de Carnes del 8/8/62, con la exclusin
dispuesta por la resolucin J-315/68 del 19/6/68, determina como zona central, en funcin
de los pesos promedio de tropas de novillos, al rea que comprende las siguientes
Provincias y/o departamentos.
1. Provincia de Buenos Aires: todos los partidos que la integran, con excepcin de
Villarino y Patagones.
Provincia de Santa Fe: todos los departamentos que la integran con excepcin de Nueve
de Julio, Vera, General Obligado, San Javier y Garay.
Provincia de Crdoba: departamentos de San Justo, Tercero Arriba, General San Martn,
Unin, Marcos Jurez, Jurez Celman, Ro Cuarto, Presidente Roque Senz Pea y
General Roca.
Provincia de San Luis: departamentos de San Martn, Chacabuco y General Pedernera.
Provincia de La Pampa: departamentos de Chapaleuf, Marac, Quem-Quem, Capital,
Catril, Atreuc, Guatrach, Conhello, Runcal, Realic y Trenel (el departamento de Hucal
ha sido incorporado a la zona marginal a travs de la R. 315/68 de la JNC).
Provincia de Entre Ros: departamentos de Diamante, Victoria, Gualeguay, Rosario Tala,
Gualeguaych, Concepcin del Uruguay y Nogoy.
2. Se considerar como zona marginal los departamentos o Provincias no incluidos en la
nmina anterior.
- 57 -
EJERCICIO N 9: EXPLOTACIN GANADERA

Determinar la valuacin de bienes de cambio (hacienda) de un contribuyente (empresa
unipersonal) al 31/12/09, dedicado a la cra de hacienda vacuna raza Hereford, ubicada
dentro de la pampa hmeda argentina (dentro del rea central ganadera). Informacin
relevante:
a. Existencia final al 31/12/09
DETALLE
Toros
Vacas
Novillos
Vaquillonas
Terneros
Terneras
CANTIDAD
4
60
25
100
38
44
b. Ventas del ao 2009:

MES
Enero
Junio
Noviembre
VACAS
Cant.
2
5
10
Total $
$ 1.500,00
$ 2.700,00
$ 5.000,00
TERNEROS/AS
Cant.
Total $
-.-.-.-.6
$ 3.430,00
c. Valuacin impositiva de la hacienda hembra al 31/12/08. Toda la hacienda hembra est

destinada a vientres.
Vacas:
Vaquillonas:
Terneras:
$
$
$
290,00
309,00
155,00
- 58 -
SOLUCIN EJERCICIO N 9: EXPLOTACIN GANADERA

a. Ventas efectuadas en 2009:
CATEGORA VENTAS DEL EJERCICIO VENTAS DEL LTIMO TRIMESTRE
Vacas
16
9
Terneros/as
6
6
Categora ms vendida: vacas (se considera representativa, supera10%).

b. Valor asignable a la categora ms vendida
Categora de mayor venta: Vacas
P.P.P. = $ 5.000,00 = $ 500,00
10
ndice de relacin vacas Ley 23.079: 90%
c. Valor computable art. 53 a) primer prrafo
$ 500,00 x 60% = $ 300,00
d. Valuacin de otras categoras de hacienda (no vientres)
Toros: 100%
= $ 300 x 100% = $ 333,33

90%
Novillos: 75% = $ 300 x 75%

90%
= $ 250
Terneros: 50% = $ 300 x 50%

90%
= $ 166,66
e. Valuacin de otras categoras de hacienda (vientres) s/ art. 53 inc. c)

Vacas:
$ 290,00
(en este caso no tomo los $300, que son slo referencia para las otras categoras)
Vaquillonas:
309,00
- 59 -
Terneras:
155,00
f. Valuacin hacienda al 31/12/09

CATEGORA
Toros
Vacas
Novillos
Vaquillonas
Terneros
Terneras
CANTIDAD
4
60
25
100
38
44
PRECIO UNITARIO
$ 333,33
$ 290,00
$ 250,00
$ 309,00
$ 166,66
$ 155,00
Valuacin Hacienda 31/12/2009
TOTAL ($)
$ 1.333,32
$ 17.400,00
$ 6.250,00
$ 30.900,00
$ 6.333,08
$ 6.820,00
$ 69.036,40
- 60 -

Impuestos I - M3 - Lectura 3 - Julio 2013 Final

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Unidad 5

porteadores y empresarios de transportes (a quienes el Cdigo de Comercio enrola en el

5.2. Situaciones especiales.

c. Ganancias susceptibles de ser declaradas por el mtodo de lo percibido (Art. 36 ley y 51

Las ganancias devengadas y no percibidas a su fallecimiento pueden declararse, a opcin de

5.3. Deducciones especiales. Gastos. Comisiones y gratificaciones.

Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de

Los gastos de organizacin. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA admitir su

d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a

j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros

Bienes Muebles Amortizables.

Se valan al Costo de elaboracin, fabricacin o construccin hasta la fecha de

a) Costo de adquisicin, incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin.

Bienes Intangibles: Precio de venta menos el costo de adquisicin disminuido en las

5.5. Venta o reemplazo de bienes

5.6. Valuacin de Inventarios.

Casos Prcticos: TERCERA CATEGORA

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORA

Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con

el precio, actualizndose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del

En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por

En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente

c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:

actualizaciones de dichos conceptos, calculadas mediante la aplicacin de los ndices

antigedad de DOS (2) aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el importe

6. Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441,

Las disposiciones de este artculo no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que determinar a partir de qu perodo fiscal

MINAS, CANTERAS Y BOSQUES

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORA

f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y

Determinacin del resultado impositivo

A los efectos indicados, en ningn caso se incluirn ingresos provenientes de reventa de

DR Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 54 de la ley, la hacienda

Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el prrafo anterior carecieran de

EJERCICIO N 1: VALUACIN DE EXISTENCIAS

Productos en curso de elaboracin

c) El margen de utilidad neta contenido en el precio de venta fue calculado en el

d) Los productos en curso de elaboracin se encontraban con el siguiente

La cantidad del producto H comprada el 14/12/2009, no es representativa de los

Las compras del ejercicio ascendieron a $ 978.000,00, la existencia inicial

4. Los gastos de administracin devengados durante el ejercicio de $ 73.000,00 incluyen

Solucin Ejercicio N 1 - TERCERA

Ventas del ejercicio

Ventas facturadas en el ejercicio

Costo de ventas impositivo

Menos: Gastos de comercializacin

Resultado impositivo del ejercicio - Ganancia

1. Determinacin del costo de venta impositivo

1.500 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta

2.800 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de Venta

menos: Gastos de venta y Margen de utilidad

700 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta

Total valuacin impositiva AA

7.400 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de venta

Total valuacin impositiva BB

2. Determinacin del costo de venta impositivo

SOLUCIN EJERCICIO N 2: VALUACIN DE EXISTENCIAS -SEMENTERASValuacin de cereales:

Total existencia final de bienes de cambio:

EJERCICIO N 3: CREDITOS INCOBRABLES

El movimiento de la previsin contable del ejercicio fue el siguiente:

Saldo impositivo de la previsin al 31/12/2008: $ 30.000.

Previsin impositiva del ejercicio

V. Ajustes a efectuar en la declaracin jurada del ejercicio 2009: