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Corporativo y Auditora de
Gestin
MBITO DE APLICACIN
1. GOBIERNO CORPORATIVO
1.2. ACCIONISTAS
1.2.1. CONCEPTO DE UNA ACCIN
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9
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1.2.5. DERECHOS
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1.2.6. FUNCIONES
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1.2.7. REUNIONES
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1.2.8. CONVOCATORIA
17
19
23
23
1.3.2. MIEMBROS
24
24
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1.3.1.3. VOCALES
27
1.3.1.4. COMISARIO
27
29
30
32
33
33
34
36
36
36
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1.5. GERENTES
40
40
42
43
44
46
46
47
49
49
2. AUDITORA DE GESTIN
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53
53
53
54
55
56
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2.1.6.1. EXPLORACIN
57
2.1.6.2. PLANTEAMIENTO
58
2.1.6.3. SUPERVISIN
59
2.1.6.4. EJECUCIN
61
2.1.6.5. INFORME
63
2.1.7. TCNICAS
69
3
3
2.1.7.1. BSICAS
70
2.1.7.2. CUANTITATIVAS
71
2.1.7.3. CUALITATIVAS73
2.1.7.4. DE CONTROL
75
76
77
79
80
82
83
85
87
90
90
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91
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CONCLUSIN
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ANEXOS
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BIBLIOGRAFA
115
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INTRODUCCIN
A travs del presente manual de Gobierno Corporativo, los alumnos de octavo semestre de la
licenciatura de Direccin y Administracin de Empresas pone a disposicin tanto de los
empresarios como de las empresas un conjunto de procedimientos que enmarcan los principios de
transparencia y equidad para la implementacin de una apropiada administracin a travs del
Gobierno Corporativo.
El manual busca garantizar la transparencia en el manejo de informacin, el trato equitativo a los
accionistas, la correcta gestin de los posibles conflictos de intereses y las buenas relaciones con los
grupos de inters en la direccin y administracin de una empresa.
La observancia y cumplimiento del contenido del manual, le permitir a la empresa cumplir
adecuadamente con las funciones que desempea segn su giro, as como el adecuado control
dentro de la empresa y su comportamiento tanto tico como responsable frente a los grupos de
inters.
Lo que se pretende alcanzar, es que las empresas tengan un manual en el cual se puedan basar y
guiar para implementar las prcticas de Gobierno Corporativo y Auditoria de manera fcil y
eficiente dentro de la organizacin y que de esta manera se llegue al cumplimiento de sus objetivos
y a tener un mayor control dentro de la administracin.
El desarrollo del manual obedece a los principios de Gobierno Corporativo adoptados
universalmente por las empresas, a lo que dictamina la Ley General de Sociedades Mercantiles y al
proceso de la gestin de auditoria.
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MBITO DE APLICACIN
Este manual es aplicable a las empresas, que sin importar su tamao, quieran y necesiten la
implementacin de un Gobierno Corporativo para mejorar tanto su administracin, teniendo como
base una clasificacin jerrquica ms compleja en la empresa, como tambin, el control de la
organizacin bajo los principios de la auditoria.
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1. GOBIERNO CORPORATIVO
7
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Rendicin de cuentas
Transparencia
Comportamiento tico
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1.2. ACCIONISTAS
1.2.1. CONCEPTO DE UNA ACCIN
Una accin es la parte econmica del capital de una sociedad o empresa que son vendidas y
compradas por aquellos individuos llamados accionistas que desean poseer propiedad sobre
la empresa.
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La Ley General de Sociedades Mercantiles menciona que las acciones en que se divide el
capital social de una sociedad annima estarn representadas por ttulos nominativos que
servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos del socio, y se regirn por las
disposiciones relativas a valores literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no
sea modificado por la presente Ley.
Las acciones sern de igual valor y conferirn iguales derechos. Sin embargo, en el
contrato social podr estipularse que el capital se divida en varias clases de acciones con
derechos especiales para cada clase, observndose siempre lo que dispone el artculo 17. 1
Cada accin slo tendr derecho a un voto; pero en el contrato social podr pactarse que
una parte de las acciones tenga derecho de voto solamente en las Asambleas
Extraordinarias.
1 Artculo 17.- No producirn ningn efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o ms
socios de la participacin en las ganancias. Ley General de Sociedades Mercantiles, vigente.
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Acciones preferentes: Slo un porcentaje del capital, el cual no se ve afectado por las utilidades
que obtenga la empresa. Garantizan un rendimiento anual, sin importar si la empresa tiene
utilidades o prdidas. Aunque la empresa reporte prdidas, los accionistas preferentes adquieren sus
beneficios.
Las empresas que se financian en el mercado de capitales suelen hacerlo a travs de acciones
comunes, ya que las preferentes casi siempre estn reservadas para los socios fundadores o
mayoritarios.
2. Clasificacin por series
Serie accionaria: Clase de acciones. En Mxico las acciones pueden ser de diferentes clases o series,
que otorgan distintos grados de derechos. Las series ms comnmente emitidas son: A, B y C.
Serie A: Acciones comunes que pueden ser suscritas exclusivamente por mexicanos.
Serie B: Acciones de libre suscripcin (pueden ser adquiridas por mexicanos o extranjeros,
personas fsicas o morales).
Serie L: Acciones de libre suscripcin con restriccin de derechos corporativos. No confieren
derechos de dar opiniones o tomar decisiones.
Serie O: Acciones de libre suscripcin que representan el capital social ordinario de las
agrupaciones.
Serie V: Acciones de libre suscripcin sin derecho a voto.
Serie 1: Acciones ordinarias que slo pueden adquirir los mexicanos y que representan la parte fija
del capital social.
Serie 2: Acciones ordinarias que slo pueden adquirir los mexicanos y que representan la parte
variable del capital social.
Serie D: Acciones Preferentes
Serie nica: Las acciones no pertenecen a ninguna de las series anteriores.
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Cuando por cualquier circunstancia no pudiere asentarse el acta de una asamblea en el libro
respectivo, se protocolizar ante Notario. Las actas de las Asambleas Extraordinarias sern
protocolizadas ante Notario e inscritas en el Registro Pblico de Comercio.
A continuacin se presenta un formato para la elaboracin de un acta de Asamblea
Extraordinaria de Accionistas.
ACTA DE ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS
DE LA EMPRESA DENOMINADA
________________________________________________________________________
Celebrada el ___ de ___ de ____
En _______________________,colonia_____________, en la ciudad de ______________, domicilio social de ____________, a las
_____ horas del __de ___________ de________, se reunieron los accionistas de la sociedad, cuyos nombre y firmas aparecen en las
listas de asistencia adjuntas, con el fin de celebrar una Asamblea General de Extraordinaria de Accionistas, a la cual fueron
previamente convocados segn publicacin realizada en el peridico ____________ , el ____ de______ de _______, copia de la cual
se agrega el legajo de la presente acta como Anexo ___ formando parte integrante de la misma .
Se encuentra presente el Presidente del Consejo de Administracin ____________________________ y el Secretario de dicho consejo
_______________________________.
Asimismo, se encontraban presentes, el comisario __________________________.
El Presidente de la Asamblea designo escrutadores a _____________________ y ________________________, quienes aceptaron los
cargos y en el desempeo de los mismos prepararon las listas de asistencia, que se agregan como anexo___ a esta acta de Asamblea y
de la que se desprende que se encontraban presentes el _____% de las acciones que integran el capital social de la empresa
__________________________.
En virtud de lo anterior, el Presidente declar la Asamblea General Ordinaria legalmente constituida en trminos de la clusula
___________ de los Estatutos Sociales, dando el Secretario lectura al siguiente:
ORDEN DEL DA
I.
Tema a discutir
II.
Tema a discutir
Acto seguido, se procedi al desahogo del Orden del Da
Punto uno.- Desahogo del tema nmero uno.
RESOLUCIN
____________________________________________________________________________________________________________
Punto dos.- Desahogo del tema nmero dos.
RESOLUCIN
_________________________________________________________________________________________________________
No habiendo otro asunto por tratar, se dio por concluida la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas.
Se hace constar que durante el tiempo en que se desarrollaron las Asambleas, desde su inicio hasta su terminacin, estuvieron presentes
o representadas los accionistas de la Sociedad cuyos nombres se indican en la lista de asistencia.
El Secretario miembro del Consejo de Administracin, CERTIFICO Y HAGO CONSTAR:
Que este documento es original del acta de la Asamblea General Ordinaria de Accionistas del _____________________________,
celebrada el da ____ de _______________ de _______.
En ________________, a ______de _____________ de ________
__________________________________
Secretario
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1.2.5. DERECHOS
A todos los accionistas sin observancia de la participacin accionaria que posean, les sern
garantizados los siguientes derechos:
establecido en la Ley.
Participar de los dividendos decretados por la Asamblea, en la proporcin
Externos.
Las dems que se sealen en los estatutos.
Derecho a ser Informado. Todo accionista tiene derecho a recibir informacin sobre los
negocios de la sociedad, su situacin financiera y en general cualquier otra que considere
relevante.
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1.2.6. FUNCIONES
Algunas de las funciones que competen son las siguientes:
Decretar
la
constitucin
disolucin
del
organismo.
trabajo.
Determinar la cuanta de la ordenacin de gastos y la naturaleza de los contratos que
sean de competencia de la asamblea general, de la directiva, del representante legal,
de los comits de trabajo empresariales y de los administradores o gerentes de las
las organizaciones.
Aprobar o improbar los estados financieros, balances y cuentas que le presenten las
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Nota: las funciones son variables de acuerdo con el tipo de empresa en la que se establezca
la Asamblea.
1.2.7. REUNIONES
Las Asambleas de Accionistas son ordinarias y extraordinarias. Unas y otras se reunirn en
el domicilio social, y sin este requisito sern nulas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor.
Son asambleas ordinarias, las que se renen para tratar de cualquier asunto que no sea de
los enumerados en el artculo 182 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
La Asamblea Ordinaria se reunir por lo menos una vez al ao dentro de los cuatro meses
que sigan a la clausura del ejercicio social y se ocupar, adems de los asuntos incluidos en
la orden del da, de los siguientes:
Son asambleas extraordinarias, las que se renan para tratar cualquiera de los siguientes
asuntos:
2 Artculo 172.- Las sociedades annimas, bajo la responsabilidad de sus administradores, presentarn a la
Asamblea de Accionistas, anualmente, un informe. Ley General de Sociedades Mercantiles., Vigente.
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Transformacin de la sociedad;
Emisin de bonos;
Los dems asuntos para los que la Ley o el contrato social exija un qurum especial.
estatutos, o en su defecto, quince das antes de la fecha sealada para la reunin. Durante
todo este tiempo estar a disposicin de los accionistas, en las oficinas de la sociedad, el
informe a que se refiere el enunciado general del artculo 172.
A continuacin se muestra un formato de convocatoria para Asambleas Ordinarias y
Extraordinarias.
CONVOCA A ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA Y EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS
En _________________ a __ de _____________de _______
Empresa_________________________ anunci que por
acuerdo del consejo de administracin adoptado en su sesin celebrada el __de _____ de ______, y de conformidad con lo
dispuesto en el artculo _______de los estatutos sociales de _________________________________________, y el artculo
183 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, se convoca a los accionistas de la Sociedad a la asamblea general ordinaria
y extraordinaria de accionistas que se celebrar el ___ de __________de ______ a las _______ horas en
_______________________, colonia_________, cdigo postal_____________________, para tratar los asuntos que se
incluyen en la siguiente:
ORDEN DEL DA
De la Asamblea Ordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
De la Asamblea Extraordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
Para asistir a la asamblea, los accionistas debern entregar a la secretara de la Sociedad, a ms tardar dos das hbiles antes
del sealado para la reunin, constancia de depsito que respecto de las acciones les hubiere expedido alguna de las
instituciones para el depsito de valores reguladas por la Ley del Mercado de Valores, complementadas, en su caso, con el
listado a que se refiere el artculo doscientos noventa del citado ordenamiento. En las constancias, se deber indicar el nombre
del depositante , la cantidad de acciones depositadas en la institucin para el depsito de valores, los nmeros de los ttulos y
la fecha de celebracin de la asamblea, as como la condicin de que dichas acciones permanecern en poder de la depositaria
hasta despus de terminada la asamblea de que se trate.
A efecto de dar cumplimiento al tercer prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los accionistas debern
presentar la cdula del registro federal de contribuyentes que permita a la sociedad verificar el registro proporcionado.
Los accionistas podrn comparecer a la asamblea personalmente o a travs de representante, quien acreditar su personalidad
mediante poder otorgado en formularios elaborados por la propia sociedad, mismos que se encontrarn a disposicin de los
representantes de los accionistas a partir de la fecha de publicacin de la presente convocatoria en horas y das hbiles.
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Razn Social
ARCA CONTINENTAL, S.A.B. DE C.V.
ACCEL, S.A.B. DE C.V.
CORPORACION ACTINVER, S.A.B. DE C.V.
GRUPO AEROMXICO, S.A.B. DE C.V.
AGRO INDUSTRIAL EXPORTADORA, S.A. DE C.V.
ALTOS HORNOS DE MEXICO, S.A. DE C.V.
ALFA, S.A.B. DE C.V.
ALPEK, S.A.B. DE C.V.
ALSEA, S.A.B. DE C.V.
AMERICA MOVIL, S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO ARA, S.A.B. DE C.V.
CONSORCIO ARISTOS, S.A. DE C.V.
GRUPO AEROPORTUARIO DEL SURESTE, S.A.B. DE C.V.
COMPAIA MINERA AUTLAN, S.A.B. DE C. V.
AXTEL, S.A.B. DE C.V.
TV AZTECA, S.A.B. DE C.V.
INDUSTRIAS BACHOCO, S.A.B. DE C.V.
GRUPO BAFAR, S.A.B. DE C.V.
BANCO BILBAO VIZCAYA ARGENTARIA, S.A.
FARMACIAS BENAVIDES, S.A.B. DE C.V.
GRUPO BIMBO, S.A.B. DE C.V.
BOLSA MEXICANA DE VALORES, S.A.B. DE C.V.
CITIGROUP INC.
20
20
CABLE
CEMEX
CERAMIC
CHDRAUI
CIDMEGA
CIE
CMOCTEZ
CMR
COLLADO
COMERCI
COMPARC
CONVER
CREAL
CULTIBA
CYDSASA
DINE
EDOARDO
ELEKTRA
FEMSA
FIBRAMQ
FIHO
FINAMEX
FINDEP
FINN
FRAGUA
FRES
FUNO
GAP
GBM
GCARSO
GCC
GENSEG
GEO
GFAMSA
GFINBUR
GFINTER
GFMULTI
GFNORTE
GFREGIO
GIGANTE
GISSA
GMACMA
GMD
GMDR
GMEXICO
GMODELO
GNP
GOMO
GPH
GPROFUT
GRUMA
21
21
GSAMBOR
HERDEZ
HILASAL
HOGAR
HOMEX
IASASA
ICA
ICH
IDEAL
IENOVA
INCARSO
INVEX
KIMBER
KOF
KUO
LAB
LAMOSA
LASEG
LIVERPOL
MASECA
MAXCOM
MEDICA
MEGA
MEXCHEM
MFRISCO
MINSA
MONEX
NUTRISA
OHLMEX
OMA
PAPPEL
PASA
PE&OLES
PINFRA
POCHTEC
POSADAS
PROCOR
PV
Q
QBINDUS
QC
QUMMA
RCENTRO
REALTUR
SAB
SAN
SANLUIS
SANMEX
SARE
SAVIA
SIMEC
SORIANA
SPORT
TEAK
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23
23
1.3.2. MIEMBROS
El presidente ha de ser elegido entre los miembros del consejo, siendo por lo tanto
necesario que sea consejero.
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Por otro lado, el cargo de presidente, como cualquier consejero ms, puede ser ejercido por
una persona jurdica que, a su vez, sea consejero, en cuyo caso, ser necesario que se
nombre a una persona fsica para que le represente.
Tanto al Presidente como al Vicepresidente se les podr delegar todas las facultades del
consejo de administracin, excepto la rendicin de cuentas, la presentacin de balances a la
junta general y las facultades que sta conceda al consejo, salvo que fuese expresamente
autorizado por ella. Es importante tener en cuenta que por el hecho de ser presidente del
consejo de administracin, nicamente tiene encomendadas las funciones de convocar el
consejo, dirigir las sesiones, rmar las actas y ser el presidente de la junta general, salvo
que en los estatutos se prevea otra cosa.
El secretario y, en su caso, el vicesecretario del consejo han de ser nombrados por el propio
consejo de administracin, salvo que una disposicin estatutaria establezca otra cosa. La
Ley dice expresamente que el secretario y el vicesecretario pueden ser consejeros o no. En
este ltimo caso, su nombramiento podr ser de duracin indenida. El vicesecretario
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actuar en ausencia o ante la imposibilidad del ejercicio del cargo por el secretario. Y es
necesario inscribir tanto el nombramiento como el cese.
El Secretario del Consejo tambin disea y distribuye las minutas de las reuniones del
Consejo y Comits. Lo anterior es un arte, requiere excelentes habilidades de escritura, una
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1.3.1.3. Vocales
Los vocales del consejo tienen el estatuto jurdico de administradores, por lo que deben
cumplir los mismos requisitos legales y estn sometidos al mismo rgimen de prohibiciones
e incompatibilidades.
Como administradores, no pueden actuar por si solos, dado que estn sujetos al rgimen del
consejo que es, en realidad, el rgano de administracin al que le corresponde la gestin y
representacin de la sociedad. No obstante, nada impide que se les deleguen determinadas
facultades de gestin y representacin.
El vocal del consejo puede dirigirse al presidente, que es lo habitual o, por determinadas
circunstancias, a cualquiera de sus miembros, para que le faciliten informacin sobre
cualquier aspecto de la gestin de la sociedad, tanto durante la sesin como fuera de ella.
1.3.1.4. Comisario
Cumple un papel relevante, pues a ellos compete la inspeccin y vigilancia de las
operaciones de la sociedad, sus atribuciones y deberes estn consagrados en el Cdigo de
Comercio.
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Accionistas;
Exigir a los administradores una informacin mensual que incluya por lo menos un
conveniente;
Asistir, con voz, pero sin voto, a todas la sesiones del Consejo de Administracin, a
Decidir sobre la admisin de nuevos socios, sin que quepa ulterior recurso contra el
acuerdo de no admisin.
Acordar el aumento o disminucin del capital entre la cifra mnima fijada para el
mismo en los estatutos sociales y el triple de dicha cantidad, mediante la creacin de
reembolso de aportaciones sociales, respetando, en todo caso los requisitos mnimos
de solvencia.
Fijar el importe mximo y el plazo de las garantas que la sociedad puede suscribir a
peticin de cada uno de los socios partcipes en particular.
Otorgar o denegar las garantas solicitadas por los socios para sus operaciones,
estableciendo, en su caso, las condiciones especiales que haya de cumplir el socio
para conseguir la garanta.
Autorizar las transmisiones de participaciones sociales.
Realizar cualesquiera otros actos y adoptar cualesquiera otros acuerdos que no estn
expresamente reservados al Consejo de Administracin por precepto legal o
estatuario.
El Consejo de Administracin es solidariamente responsable para con la sociedad:
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Tema a discutir
Tema a discutir
_______________ a __________de______________________ de ____________
_________________________________________________
Secretario del Consejo de Administracin
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El acta es un documento que contiene, entre otras cosas, datos relativos a la convocatoria, la
constitucin de la reunin y lugar de celebracin, las deliberaciones y los acuerdos que se
adopten por el consejo de administracin. Su funcin es meramente probatoria, pues su
inexistencia no signica que los acuerdos tomados por el consejo no sean vlidos.
Como documento probatorio y para evitar su falsedad, las actas se recogen en un libro que
antes de su utilizacin debe ser legalizado por el registrador mercantil.
El acta debe ser elaborada y rmada por el secretario de la reunin del consejo de
administracin, aunque deba hacerlo bajo la supervisin del presidente de la misma, quien
igualmente deber rmarla dando el visto bueno.
El acta de la reunin del consejo de administracin ser sometida a la aprobacin del propio
consejo de administracin. A falta de previsin especca estatutaria o reglamentaria del
consejo, deber efectuarse en la propia reunin del consejo de administracin o en la
siguiente.
ACTA
DE REUNION DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION
Se celebra reunin el Consejo de Administracin de la sociedad__________________________, previa convocatoria de su
presidente, en ___________________________, a las ___________________ horas del da ___ de _____________ de_____.
o no administrador, con el visto bueno del presidente (o, en su caso, del vicepresidente).
1.
2.
_______________________________.
_______________________________.
Estn legitimados
para solicitar
Mediante
representacin acreditada
asisten:
1.
administradores.
Igualmente ha de entenderse
a los efectos de que, en su caso, puedan
2. _______________________________
representadoque,
por_________________________________.
Adems
como presidente,
y de _______________
que actalos
comosocios
Secretario.
ejercerdeel_______________________,
derecho a impugnarque
losacta
acuerdos
del consejo,
estn facultados
que
Estando el Consejo de Administracin compuesto por ____ miembros, y concurriendo un nmero de ____ consejeros, se
representen,
del capital
supera
la mayoraal
demenos,
asistentes el
a la5%
reunin,
por lo quesocial.
queda vlidamente constituido el mismo.
Se procede a la lectura del orden del da y al debate y aprobacin, por mayora, de los acuerdos pertinentes sobre los puntos
siguientes:
_________________________________________________________________________________________
Al respecto se adopta el siguiente acuerdo:_____________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
___ Se llega al acuerdo siguiente: _______________________________________________________________
Se levanta la sesin a las _____ hora del da___ de _______ de______, al no haber ms asuntos que tratar.
________________________________
Presidente
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_____________________________ 32
Secretario
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El rol del comit puede variar de una organizacin a otra, dependiendo de su entorno legal,
econmico y social; no obstante lo anterior, generalmente, considera lo siguiente:
independencia,
objetividad y eficacia.
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Los principales temas que pueden tratarse y revisarse en las reuniones del Comit Ejecutivo
son:
1. Resultados financieros
2. Cumplimiento de presupuesto y objetivos
3. Seguimiento de proyectos especficos
4. Cumplimiento y cambios en polticas y procedimientos
5. Plan estratgico, planes de accin y oportunidades de mejora
6. Propuestas de mejoramiento de polticas y procedimientos
7. Propuesta de Plan Estratgico y seguimiento
8. Metodologa de evaluacin del personal
9. Propuesta de inversiones y financiamiento
10. Temas de otros comits
El Comit Ejecutivo, debe coadyuvar en el buen manejo y administracin de la empresa
con el propsito de proteger los derechos de los accionistas, promover la transparencia, la
productividad con un alto grado de eficiencia y la integridad de la empresa.
Los principales objetivos del Comit Ejecutivo son auxiliar al Consejo de Administracin
en:
comits.
Establecer lmites y procedimientos razonables para mitigar los riesgos del negocio
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INTERNOS
Se entender por sistema de control interno los procesos por los cuales la Junta Directiva,
la Alta Gerencia y otros empleados cumplen y confirman la ejecucin de metas y objetivos
de la empresa, la confiabilidad de informes financieros y administrativos para uso interno y
en su caso externo, y la observancia de las polticas, planes, reglas y procedimientos
internos en todos los niveles de su estructura organizacional.
El control interno verifica el acatamiento y cumplimiento de los Reglamentos, Manuales de
Polticas y Procedimientos puestos a disposicin del personal de la empresa. El sistema de
control interno involucra a los miembros de la Junta Directiva y a empleados en general. Es
obligacin de ste delimitar claramente las obligaciones, responsabilidades y grado de
dependencia e interrelacin existente entre las reas operativas y administrativas. Tambin
debe contemplar una adecuada separacin de las actividades atribuidas al personal de la
organizacin para evitar el conflicto de intereses, minimizar y vigilar reas identificadas
como de potencial conflicto.
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a.) Vigilar el fiel cumplimiento de los reglamentos de los Comits en todas sus partes.
b.)Vigilar que se cumpla con los temas aprobados en comit dentro de los plazos acordados.
c.) Mantener los reglamentos de los citados comits al da respecto a nuevas regulaciones y/
cambios en las polticas del grupo.
d.)Vigilar que los sistemas y programas para temas especficos establecidos por sus reas se
cumplan y se mantengan al da.
e.) Atender oportunamente las recomendaciones emanadas de las revisiones efectuadas por
los Departamentos de Auditora Interna, Externa y entes de supervisin cuando proceda.
f.) Reportar las incidencias detectadas en los Comits, cuando se celebran reuniones de
Junta Directiva o reuniones extraordinarias.
y el Gerente General.
El Comit de Gerencia resolver los conflictos entre el Vicepresidente y el resto de
los miembros.
Los miembros de la Junta Directiva se abstendrn de participar en la deliberacin y
votacin de un asunto que implique un conflicto de inters, a menos que sea
1.5. GERENTES
La gerencia alude a la persona o rea encargada de la direccin de una empresa,
organizacin o sector de la misma. Los gerentes pueden clasificarse en:
A. Funcionales: tiene a su cargo una nica rea funcional dentro de la empresa.
B. Generales: Administran una nica unidad dentro de la empresa, y asumen la
responsabilidad del conjunto completo de las actividades englobadas en dicha
unidad.
C. De primera lnea: supervisan el trabajo de otras personas de un nivel inferior.
Tambin son denominados supervisores.
D. Medios: administran las actividades llevadas a cabo por los gerentes de primera
lnea.
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Entre las funciones ms importantes que debe realizar el gerente general se encuentran las
siguientes:
Ejerce el liderazgo para guiar y motivar a las personas, as como trabajar y velar por
el logro de los objetivos de la organizacin.
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Es importante que la empresa indique explcitamente cuales son los valores morales y
ticos que promueve, y que motive su prctica a la vida diaria de los miembros de la
organizacin; con un alto sentido de profesionalismo hacia sus compaero y terceros.
Los miembros de la organizacin debern realizar sus labores dentro y fuera del mbito de
trabajo bajo una conducta profesional apegada a las leyes que rigen al ente como pueden
ser honestidad, transparencia y estrictamente relacionada a los valores promovidos: tica,
innovacin, calidad, eficiencia, servicio, entre otros.
El manejo de informacin confidencial debe ser mencionado explcitamente en este
manual, indicando las caractersticas de sta, con la finalidad de evitar el desvo o fuga de
informacin relevante que pueda ser utilizada en contra de la organizacin. Puede ser
informacin relacionada con los clientes, personal, procedimientos, finanzas y cualquier
otro medio que sea suministrado para la correcta realizacin de las funciones.
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Dime
nsin
Social
Intern
a
Dime
nsin
Ambi
ental
Intern
a
y
Poltic
a
Exter
na
Socioc
ultural
ultural
Dime
nsin
Dime
nsin
Ambi
ental
Exter
na
Dime
nsin
Econ
mica
Exter
na
Realizacin de acciones y
aportaciones para contribuir a la
generacin de condiciones que
favorezcan la expansin del espirit
empresarial y desarrollode las
organizaciones intermedias y de las
comunidades.
Dime
nsin
Econ
mica
Intern
a
Implica la genracin de
bienes y servicios tiles y
rentables para la
comunidad.
Responsabilidad orientada a la
generacin y distribucin de valor
agregado entre los colaboradores y
accionistas, considerando las
condiciones de mercado, la equidad y
justicia.
Una vez que la empresa decide implementar la RSE, es necesario especificar de que
manera lo va a realizar y comunicarlo a todos los miembros de la organizacin, para que
en conjunto entiendan y promuevan las acciones necesarias para llegar a las metas
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deseadas.
La situacin del Gobierno Corporativo en Mxico se resume en una encueta del Instituto
Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF), Instituto Panamericano de Alta Direccin de
Empresas (IPADE) y la firma KPMG en Mxico realizada en 2009, donde se manifiesta
que la empresa nacional conserva como uno de sus rasgos distintivos la concentracin de
poder en el vrtice: una misma persona dirige y preside en el 48% de los casos, y en el 44%
son personas distintas. Este informe tambin menciona que el 8% encuestado no sabe
distinguir si el director general es tambin el presidente del Consejo de Administracin.
El informe explora la situacin actual del buen gobierno de las organizaciones
empresariales en Mxico, as como sus tendencias y retos. Presenta una visin crtica de la
realidad y propone lo que se necesita hacer para lograr empresas ms institucionales, ms
competitivas, ms rentables y mejor orientadas al bien comn.
La encuesta aplicada a 490 altos directivos-consejeros y dueos (accionistas) de empresas
mexicanas, muestra que 7 de cada 10 de las organizaciones entrevistadas tienen un Consejo
de Administracin. Lo que indica que existen reas de oportunidad para difundir y
profundizar en las buenas prcticas de Gobierno Corporativo, y por ello la conveniencia de
que stas se conviertan en un referente de confiabilidad y valor de nuestras empresas.
El informe plantea dos frentes esenciales para nuestro pas de cara al futuro: la construccin
y difusin de un paradigma o modelo conceptual de empresa realmente institucional, as
como la implantacin y difusin de un programa de certificacin de Empresa
Institucional o Empresa Bien Gobernada.
A continuacin se presenta una grfica que muestra el avance de buenas prcticas de
Gobierno Corporativo dentro de las empresas mexicanas.
47
47
Grfica no. 7: Promedio de evaluacin general de mejores prcticas de gobierno corporativo 2009-2012.
Governance, D. G. (2012). 4 Estudio anual de mejores prcticas de Gobierno Corporativo. Mxico
48
48
S. en
Comandita
Simple
S. de
Responsabilid
ad Limitada
S. Annima
S. en
Comandita
por
Acciones
S.
Cooperativa
Capital
No se
establece
un mnimo
de capital
de
constituci
n.
No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.
No se establece
un mnimo de
capital de
constitucin.
No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.
No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.
No se
establece un
mnimo de
capital de
constitucin.
Capital
variable.
Tipo de
sociedad
Por inters
de partes.
Por inters
de partes.
De capitales
De capitales
Por inters
de partes.
Por inters
de partes.
Socios
Dos o ms
socios.
Dos o ms
socios
comanditari
os y
comanditado
s.
Dos o ms
socios.
Dos o ms
socios.
Dos o ms
socios
comanditari
os y
comanditado
s.
Dos o ms
socios.
Responsabili
-dad
Subsidiaria
, solidaria
e ilimitada
Subsidiaria,
solidaria e
ilimitada
Limitada
Limitada
Subsidiaria,
solidaria e
ilimitada
Limitada o
suplementad
a.
Nombre de
Razn o
Denominaci
n
Razn
social
Razn social
Denominacin
social o razn
social.
Denominaci
n social.
Razn social
Denominaci
n social.
Cuadro 3
Sociedades Mercantiles en E.U.A.
Corporacin
Sociedad General
Sociedad
Limitada
Compaa de
Responsabilid
ad Limitada
49
49
Mtodo de
creacin
Autorizadas
por
ley.
Creada por el registro de
los
artculos
de
constitucin.
RMBCA5 SECC. 2.02
Acuerdo escrito o
por
relacin
implcita
entre
socios. No requiere
registro
ante
el
estado.
Autorizadas por
legislacin
de/en algunos
estados. Creadas
generalmente
por el registro
de los artculos
de constitucin.
Identidad Legal
Persona moral
que
tiene
identidad
propia, separada
a la identidad de
los
miembros
participantes.
Administracin
RMBCA S. 7.28
El/los
socios
generales
se
encargan
de
la
administracin. Los
socios limitados no
gozan de voz ni voto.
Los miembros
administran la
empresa
en
proporcin a su
contribucin a
menos
que
elijan un cuerpo
administrativo.
Limitada a la contribucin
inicial de cada accionista.
RMBCA S. 6.22
Separable
pero
ilimitada por las
obligaciones de la
sociedad.
UPA S.15
Limitada a la
contribucin
inicial de cada
miembro.
RULPA S. 303
Impuestos
Doble tributacin, la
corporacin y accionistas
pagan de acuerdo a sus
ingresos.
La sociedad no paga
impuestos, solo los
socios pagan de
acuerdo
a
sus
ingresos.
La sociedad no paga
impuestos, solo lo
socios pagan de
acuerdo
a
sus
ingresos.
La compaa no
paga impuestos,
solo
los
miembros pagan
de acuerdo a sus
ingresos.
Duracin
Perpetua.
Por consentimiento
de los socios.
Por consentimiento o
al retirarse un socio
general.
Establecido por
ley o al retirarse
algn miembro.
RMBCA S. 302
UPA S. 31, 32
RULPA S. 801
51
51
2. AUDITORA DE GESTIN
Planificacin
Organizacin
Direccin
Ejecucin
Control
Toma de decisiones correctivas o reajustes de la programacin
organismo, como lo son la misin, visin, objetivos, y metas, facilitando los propsitos de
la auditora de gestin.
el servicio requerido. Los procesos crticos debern ser analizados para conocer la
interrelacin entre los diversos centros de produccin, desvincular las tareas y
actividades innecesarias e identificar a los responsables.
Productos: bienes o servicios resultado de utilizar los insumos y agregarles valor a
travs de los procesos. Los productos deben de cumplir con los estndares trazados
en trminos cualitativos y cuantitativos, estar en relacin con los objetivos
55
55
examinadas.
Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente
Los puntos mencionados anteriormente pueden concluirse como un objetivo final el cual
consiste en determinar la existencia de deficiencias importantes en la poltica,
procedimientos, disposiciones legales o tcnicas, as como verificar que la entidad auditada
cumpla con sus objetivos basndose en principios de economa, eficiencia, eficacia,
efectividad, equidad y excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones oportunas
que permitan reducir costos, mejorar la productividad, la competitividad y la calidad de la
entidad.
2.1.6. ETAPAS DE LA AUDITORA
Durante una Auditora todas las etapas son muy importantes, por lo que no debemos de
darle mayor o menor peso a una sobre otra. Las etapas que comprenden una Auditora son
cinco, y se enumeran a continuacin:
2.1.6.1. Exploracin
La exploracin comprende la primera etapa, en esta se realiza el estudio o examen previo a
una auditora, con el objetivo de conocer con mayor detalle las caractersticas de la entidad
56
56
que ser auditada y as tener los elementos que permitan un adecuado planteamiento del
trabajo a realizar.
Es importante realizar entrevistas con los principales dirigentes con el motivo de explicarles
el objetivo de la auditora, tambin para actualizar datos de la organizacin en cuanto a
estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento, flujo de la produccin o servicios, y
otros datos que se consideren de importancia para esta actividad.
Para el diseo del sistema de control interno es necesario evaluar:
1. El tamao
2. Los objetivos
3. La complejidad de la organizacin y de la gestin
4. El tipo y el alcance de sus actividades
5. La tecnologa de informacin
6. El entorno y sector en que opera
7. Los cambios del entorno y circunstancias
8. Los riesgos
9. La relacin costo-beneficio entre el control y los resultados que genera
10. La historia y cultura de la organizacin
11. Las necesidades de informacin y comunicacin
12. El marco legal al cual se halla sujeto
57
57
2.1.6.2. Planeamiento
En esta etapa se busca definir la estrategia que se pretende seguir en la auditoria. Se
planean los temas que se deben ejecutar, para asegurar una auditora de alta calidad y que se
logre con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.
Los temas por auditar sern determinados de acuerdo a su importancia y se reevaluarn las
necesidades de personal de acuerdo a los recursos disponibles.
2.1.6.3. Supervisin
La finalidad de llevar a cabo una supervisin es asegurar que se cumplan los objetivos de la
auditoria con la calidad debida. La supervisin y control adecuados de la auditora son
necesarios en todos los casos y a lo largo de todo el proceso.
Todos los miembros del grupo de Auditora han comprendido, de forma clara y
satisfactoria, el plan de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que
esta actividad.
Se sigue el plan de Auditora elaborado y se aplican los procedimientos previstos,
2.1.6.4. Ejecucin
Durante la ejecucin se busca recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor,
es la fase del trabajo de campo y depende en gran parte del grado de profundidad con que
se hayan realizado las dos etapas anteriores.
En esta etapa son elaborados los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que
sirven para respaldar la opinin del auditor correspondiente.
Cuadro 4
Fuentes de Evidencia
Fuentes de obtencin de evidencia
Mayor confiabilidad
Menor confiabilidad
Proporcionadas por terceros informados Obtenida dentro del ente (revisin de registros
60
60
Nota: Grado de confiabilidad de la evidencia segn su fuente de informacin, (Universidad de Buenos Aires)
61
61
Cuadro 5
Relaciones de la evidencia con los objetivos de la auditora
Tipo de
evidencia
Fsica
Documental
Testimonial
Analtica
Objetivos de auditora
Exactitud
Existencia
Integridad
Valuacin
Eficacia/
Eficiencia
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Cuadro 6
Principales procedimientos de auditora aplicables a la obtencin de auditora
Evidencia/Procedimiento de auditora
Evidencia documental
Inspeccin de la documentacin
Pruebas de reconstruccin
Inspeccin de los documentos
respaldatorios y otros registros
contables.
Evidencia testimonial
Indagaciones al personal de la
empresa.
Confirmaciones externas
Evidencia analtica
Procedimientos analticos
Evaluacin fsica
Observacin fsica
Clculos
Comprobaciones matemticas
Ejemplo
Leer manuales de procedimientos
Comparar transacciones
Verificar facturas de compra
62
62
2.1.6.5. Informe
Es en la ltima etapa en la que el auditor formaliza en un documento los resultados
obtenidos durante la auditora ejecutada, as como otras verificaciones que se relacionen
con el trabajo realizado. La elaboracin del Informe Final de auditora es una de las fases
ms complejas por lo que es vital tener mucho cuidado durante su realizacin.
Los resultados son comunicados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada, a las
instancias administrativas y en su caso, a las autoridades correspondientes. El contenido
del informe es un reflejo de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de
los resultados de la auditora, los que a lo largo de la auditoria fueron elaborados y
analizados en conjunto con los auditados.
El informe de Auditora debe cumplir con ciertas caractersticas en cuanto a forma, como lo
son tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector una
rpida ubicacin del contenido de cada una de ellas.
entender.
Que todo lo que se seale est reflejado en los papeles de trabajo y que responda a
largo del proceso para poder implementar mejoras y el final debe transmitirse a los
directivos pertinentes para la toma de decisiones.
Exactitud y beneficios de la informacin de sustento: para evitar errores en el
informe ser necesario leer y analizar con detenimiento las observaciones
realizadas, deber expresar exactitud en los juicios y conclusiones respaldadas con
evidencia suficiente, competente y apropiada.
Estilo persuasivo: la presentacin de las observaciones ser realizada en forma
convincente, los elementos del juicio deben ser suficientes para convencer acerca de
la relevancia de las observaciones y para promover un correcto entendimiento de los
asuntos informados.
Objetividad y enfoque: las observaciones deben ser presentadas de manera
objetiva y clara, asimismo, debern incluir informacin suficiente sobre el asunto y
recomendaciones en cuestin.
Precisin, claridad y simplicidad: el informe debe ser brece, con un estilo de
redaccin claro, preciso y simple. Las frases, oraciones, prrafos y secciones deben
armonizar con el mensaje del informe.
Actitud constructiva: para generar una reaccin favorable se recomienda
concentrar el nfasis en la necesidad de mejoras y no en la crtica de la gestin, y
evitar frases generadoras de una actitud defensiva por parte de los auditados.
Organizacin de los contenidos del informe: Los temas expuestos deben ser
presentados en un orden lgico que permita captar inmediatamente la atencin del
lector y que logre retenerla a lo largo del informe.
Redaccin positiva: los redactores deben de pensar y redactar positivamente, para
lograr ayudar la mejora de operaciones de la administracin.
65
65
1.Exploracin
Estudio previo a
la auditora.
Seleccin de
metodologas y
programas a
utilizar.
2.Planteamiento
Desarrollo de
un plan de
trabajo
-Global
-Individual
3.Supervisin
4.Ejecucin
Vigila y
garantiza una
buena ejecucin Trabajo de
campo
a lo largo del
proceso.
Se elaboran
papeles de
trabajo y hojas
de nota.
5.Informe
Documento
formal con los
resultados
obtenidos.
Post Auditora
Una vez concluida la auditora es importante que los altos mandos de la organizacin
evalen los resultados y tomen las medidas que consideren pertinentes. Para cumplir este
objetivo se proponen dos etapas extra al proceso de auditora:
Seguimiento
En esta etapa se siguen los resultados de una auditora, generalmente una auditora evaluada
de cmo deficiente, as que pasado un tiempo aproximado de seis meses o un ao se vuelve
66
66
Supervisin
Debido a las auditoras pblicas que pueden llegar a realizarse sin previo aviso en las
dependencias y entidades, es necesario llevar a cabo el ejercicio de la supervisin para
poder garantizar el logro de los objetivos que sustentan la existencia de los rganos internos
de control de estas entidades.
En este caso es fundamental que el supervisor se encargue de vigilar que los procesos sean
realizados de acuerdo a los lineamientos y en su caso de acuerdo a las sugerencias que la
auditora seal.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Origen de la auditora
Sntesis del diagnstico general
Objetivos generales y especficos de la auditora
Alcance y metodologa
Recursos de personal
reas y procesos crticos a ser auditados
Informacin de soporte
2.1.7. TCNICAS
Los procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter general,
destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en las entidades auditadas,
permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos.
Cualquier revisin o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la auditora de
gestin, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los procedimientos
adecuados a la consecucin de los objetivos planteados. Es as como llegamos a definir los
procedimientos de auditora de gestin como los trabajos, verificaciones, comprobaciones,
revisiones, etc. a realizar por el auditor para formarse una opinin sobre la eficiencia,
eficacia, y economa de la gestin y operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia
necesaria y suficiente.
Nos centraremos en una propuesta de procedimientos que se basar en un criterio de
clasificacin, consistente en la divisin de las tcnicas en:
2.1.7.1. BASICAS
a) Entrevistas
Son consideradas un instrumento fundamental en las auditoras de eficiencia,
eficacia y economa, pues permiten obtener la mayor cantidad posible de
68
68
d) Observacin directa
Esta tcnica analiza fsicos, distribuciones de almacenes, oficinas, deteccin de
medios materiales, o tambin situaciones, relaciones, etc. Proporciona una visin
general e intuitiva de la organizacin, se ve influenciada por la subjetividad del
observador, por lo que puede provocar algn error o sesgo.
2.1.7.2. CUANTITATIVAS
Permiten establecer ndices en algunos casos sobre la realidad o situaciones estudiadas.
a) Revisiones analticas
Mediante la comparacin de datos permiten detectar variaciones ilgicas, posibles
prdidas de recursos, evoluciones, tendencias, etc., pero requieren de otras tcnicas de
apoyo que den consistencia y evidencia a lo detectado.
b) Anlisis de superficies
Estudia variables de proporcin o de distribucin de superficies. Presenta la ventaja de
proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones, aunque requiere de planos
y medidas, que en ocasiones no existen, debiendo dedicar tiempo a las mediciones y
clculos, es decir, precisan de elementos tcnicos no siempre manejables con facilidad.
c) Indicadores de personal
Son muy diversos, varan desde indicadores de asistencia, de productividad, de
rotacin, de sustitucin, etc. Junto a estos indicadores, si la entidad posee un archivo del
personal, con sus datos personales (edad, formacin, sexo, aficiones, etc.) es posible
efectuar estudios que permitan conocer sus capacidades y permitir unas asignaciones de
tareas lgicas, presenta la ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de
decisiones siempre que cuente con instrumentos de medida adecuados.
70
70
2.1.7.3. CUALITATIVAS
Estn referidas a problemas que pueden surgir de carcter no cuantitativo, como los
71
71
cuyas responsabilidades puedan tener consecuencias legales, por ello, es una tcnica
que entra en aspectos normalmente problemticos.
2.1.7.4. DE CONTROL
El objetivo de estas tcnicas es detectar las desviaciones que se puedan haber producido y
tomar las medidas correctoras oportunas. Consta en las siguientes fases:
a) Implantacin de un sistema de control
Su objetivo es la deteccin de las diferencias producidas entre los datos obtenidos y
los objetivos previstos, con el fin de corregir las desviaciones que se produzcan.
Esta tcnica de implantacin es importante, ya que si no se consigue, las siguientes
fases no podrn llevarse a cabo.
b) Evaluacin
Supone un diagnstico de los errores o divergencias surgidos y su importancia. Para
ello, se comparar el desarrollo real con el previsto, obteniendo una valoracin de la
eficacia del sistema implantado.
c) Seguimiento
Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuacin implantado, con el
objetivo de superar los problemas, errores o puntos dbiles detectados, buscando
entonces medidas correctoras e incorporndolas a futuros trabajos.
Sistema comercial
Sistema financiero
Sistema de produccin
Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional
Sistemas administrativos
Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo
74
74
75
75
Cuadro 7
Evaluacin del riesgo de auditora
Nivel de riesgo
Significacin
Factores de riesgo
Mnimo
Bajo
No significativo
Significativo
Medio
Alto
Muy significativo
Muy significativo
No existen
Existen algunos pero
de menor
importancia
Existen algunos
Existen varios y son
importantes
Posibilidad de
ocurrencia de los
errores
Remota
Improbable
Posible
Probable
Nota: Combinaciones posibles para la evaluacin del riesgo de auditora (Universidad de Buenos Aires, p.
66).
El proceso de auditora deber ubicar a cada componente en cada una de las categoras
anteriormente sealadas.
76
76
77
77
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.
3. RESPONSABILIDAD Y AUTORIDAD
El propsito de autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora interna debe
definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la direccin y aceptado por el
consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los
auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.
4. INDEPENDENCIA
Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estar
subordinado e informar de su trabajo al ejecutivo ms alto del escalafn; solo por este
camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el
seguimiento de las recomendaciones.
79
79
Cumplimiento: Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas prcticas
de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno
y hasta el sentido comn.
Verificacin: La direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de los
informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor
externo. Generalmente, la verificacin incluir registros, informes y cuentas.
Cumplimiento
No
80
80
1. Profesional universitario
2. Dominio de la metodologa a aplicar
3. Habilidad numrica
4. Capacidad para captar la integridad de los procesos
5. Habilidad para detectar posibles situaciones conflictivas
6.Habilidad para el anlisis y la sntesis
7.Aptitud para desenvolverse en condiciones de incertidumbre
8. Apertura a la participacin y al trabajo en grupo
9. Voluntad y dedicacin centrada en la resolucin de problemas
10. Capacidad para el manejo de dificultades
Cuadro 9
Cualidades del Equipo multidisciplinario de trabajo
Cualidad
Cumplimiento
No
Ya que en una auditora interna los integrantes del equipo multidisciplinario son
trabajadores de la empresa y especialistas en un rea en especfico, es necesario llevar a
cabo el desarrollo de capacidades, habilidades y destrezas necesarias para lograr la mayor
calidad y efectividad en la ejecucin de las auditoras. Es por lo anteriormente mencionado
que es necesaria la capacitacin en las siguientes reas:
81
81
gestin.
Toma de decisiones, negociacin y trabajo en grupo.
Tcnicas de programacin de auditoras.
Aplicacin prctica de la metodologa de la auditora de gestin.
Definicin y manejo de variables (indicadores).
Dominio conceptual de control interno.
Tcnicas de auditora.
Tcnicas de entrevistas.
Tcnicas para la elaboracin de encuestas.
Elaboracin de informes.
Elaboracin de papeles de trabajo.
82
82
Algunos indicadores que pueden ser de utilidad para evaluar las auditoras internas
realizadas en una entidad se mencionan a continuacin:
Numero de auditoras
Porcentaje de reas auditadas
Nmero de sugerencias implantadas
Valor de los ahorros conseguidos
Rotacin del personal de auditora interna
Nmero de riesgos detectados
Cumplimiento de fechas
Oportunidad en la emisin de informes
Nmero de recomendaciones
83
83
fundamentan.
Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que
para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.
Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y
observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada
econmicos fundamentales.
Comprobar el cumplimiento de la legislacin econmico-financiera vigente.
84
84
la economa y el Estado.
Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento
electrnico de la informacin, con nfasis en el aseguramiento de la calidad de su
correspondiente.
Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y
pago fsico.
Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de
acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta
control.
Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a
gastos de todo tipo, su nivel de autorizacin, analizando las desviaciones de
importancia.
Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.
Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la correccin y
autorizacin de las operaciones.
85
85
HOJA
___DE___
NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE
CARGO/ PUESTO/
INICIALE
RBRIC
TELFON
CORREO
CATEGORA
ELECTRNICO
RUBRO
Y/ O
(FIRMA )
PROCEDIMIENTO
NOMBRE
Y CARGOGENEROL Y/O
VO. BOESPECFICO
.
CUENTA
REFERENCIA/
)
PAPELES DE
DE
DEL
NOMBRE Y CARGO
TRABAJO/
EJECUCI
PERSONA
ELABOR HOJAS DE
N
L
NOTAS
PERIODO
ALCAN
CE %
(FIRMA
INICIALES
EL
APLICABLES
AUDITOR
A
CADA
CONSIDERA
CASO
PARA
GENERALES
EXPLICANDO
FECHA DE ELABORACIN__________________
Grfica no. 12: Formato para la auditora interna.
86
86
La auditora interna requiere una opinin independiente del auditor externo respecto a la
situacin que se pretende analizar.
2. Periodicidad y secuencia
El anlisis a efectuar debe ser sistemtico y debe abordar en forma metdica y estructurada
cada una de las etapas y fases de la auditora, de tal forma que los resultados obtenidos
puedan ser utilizados en la siguiente etapa.
3. Independencia
Est fundada en la autonoma funcional del auditor. Incluye la independencia de distintos
intereses que puedan influenciar su opinin.
4. Equidad
Todo funcionario asignado a una auditora debe de tener una actitud de rectitud y equidad.
87
87
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan mejorar la
organizacin
CONCLUSIN
Como conclusin de este manual, podemos mencionar que el Gobierno Corporativo no es
un asunto exclusivo de las grandes empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores,
89
89
sino que involucra a todas las compaas mexicanas, ya sean pequeas, medianas o
grandes, puesto que representa una excelente oportunidad para incrementar la
competitividad y el valor de la organizacin ante los grupos de inters.
Un verdadero Gobierno Corporativo es una razn de negocios, e implica un dilogo y
compromiso entre empresarios. Se trata de un sistema administrativo de balance,
contrapeso y asesora que tiene por objeto fortalecer la administracin de la firma,
monitoreando y retroalimentando las acciones que se emprenden, con el fin de minimizar
los riesgos y lograr los objetivos del negocio.
A pesar de esto, debemos entender como empresarios que el Gobierno Corporativo no
significa simplemente cumplir con las regulaciones o recomendaciones de mejores
prcticas, sino que es un sistema que para muchas empresas puede significar un gran
desafo debido a los cambios y gran compromiso que se debe hacer por parte de toda la
empresa, como tambin es necesario definir metas y programas de trabajo especficos,
indicadores de medicin y un cdigo de tica que permitan guiar y evaluar la contribucin
del Consejo y sus miembros en lo individual.
Sin embargo, no todo es un sacrificio ya que, su buen ejercicio implica la implantacin de
un sistema de autocontrol del negocio y de una metodologa de trabajo que, garanticen un
ambiente de armona con la administracin, as como un alto nivel de contribucin del
Consejo.
Por lo anterior mencionado, se requiere mayor difusin del verdadero significado de
Gobierno Corporativo en todos los escenarios de la vida econmica, poltica y social en
Mxico y en el mundo. Y sobre todo recordar que, los resultados de las empresas van a
90
90
91
91
ANEXOS
Cuadro 1
Empresas mexicanas dentro de la BMV.
Clave de la
emisora
AC
Razn Social
ARCA CONTINENTAL, S.A.B. DE C.V.
92
92
ACCELSA
ACTINVR
AEROMEX
AGRIEXP
AHMSA
ALFA
ALPEK
ALSEA
AMX
ARA
ARISTOS
ASUR
AUTLAN
AXTEL
AZTECA
BACHOCO
BAFAR
BBVA
BEVIDES
BIMBO
BOLSA
C
CABLE
CEMEX
CERAMIC
CHDRAUI
CIDMEGA
CIE
CMOCTEZ
CMR
COLLADO
COMERCI
COMPARC
CONVER
CREAL
CULTIBA
CYDSASA
DINE
EDOARDO
ELEKTRA
FEMSA
FIBRAMQ
FIHO
FINAMEX
FINDEP
FINN
FRAGUA
FRES
FUNO
GAP
GBM
93
93
GCARSO
GCC
GENSEG
GEO
GFAMSA
GFINBUR
GFINTER
GFMULTI
GFNORTE
GFREGIO
GIGANTE
GISSA
GMACMA
GMD
GMDR
GMEXICO
GMODELO
GNP
GOMO
GPH
GPROFUT
GRUMA
GSAMBOR
HERDEZ
HILASAL
HOGAR
HOMEX
IASASA
ICA
ICH
IDEAL
IENOVA
INCARSO
INVEX
KIMBER
KOF
KUO
LAB
LAMOSA
LASEG
LIVERPOL
MASECA
MAXCOM
MEDICA
MEGA
MEXCHEM
MFRISCO
MINSA
MONEX
NUTRISA
OHLMEX
OMA
PAPPEL
94
94
PASA
PROMOTORA AMBIENTAL, S.A.B. DE C.V.
PE&OLES
INDUSTRIAS PEOLES, S. A.B. DE C. V.
PINFRA
PROMOTORA Y OPERADORA DE INFRAESTRUCTURA, S.A.B. DE C.V.
POCHTEC
GRUPO POCHTECA, S.A.B. DE C.V.
POSADAS
GRUPO POSADAS, S.A.B. DE C.V.
PROCOR
PROCORP, S.A. DE C.V., SOCIEDAD DE INV. DE CAPITAL DE RIESGO
PV
PEA VERDE S.A.B.
Q
QUALITAS COMPAIA DE SEGUROS, S.A. DE C.V.
QBINDUS
Q.B. INDUSTRIAS, S.A. DE C.V
QC
QULITAS CONTROLADORA, S.A.B. DE C.V.
QUMMA
GRUPO QUMMA, S.A. DE C.V
RCENTRO
GRUPO RADIO CENTRO, S.A.B. DE C.V.
REALTUR
REAL TURISMO S.A. DE C.V.
SAB
GRUPO CASA SABA, S.A.B. DE C.V.
SAN
BANCO SANTANDER, S.A.
SANLUIS
SANLUIS CORPORACION, S.A.B. DE C. V.
SANMEX
GRUPO FINANCIERO SANTANDER MEXICO, S.A.B. DE C.V.
SARE
SARE HOLDING, S.A.B. DE C.V
SAVIA
SAVIA, S.A. DE C.V.
SIMEC
GRUPO SIMEC, S.A.B. DE C.V.
SORIANA
ORGANIZACION SORIANA, S.A.B. DE C.V.
SPORT
GRUPO SPORTS WORLD, S.A.B. DE C.V.
TEAK
PROTEAK UNO, S.A.P.I.B. DE C.V.
TEKCHEM
TEKCHEM, S.A.B. DE C.V.
TERRA
THE BANK OF NEW YORK MELLON, S.A., INSTITUCIN DE BANCA MLTIPLE
TLEVISA
GRUPO TELEVISA, S.A.B.
TMM
GRUPO TMM, S.A.
TS
TENARIS S.A.
URBI
URBI DESARROLLOS URBANOS, S.A.B. DE C.V.
VALUE
VALUE GRUPO FINANCIERO, S.A.B. DE C.V.
VASCONI
GRUPO VASCONIA S.A.B.
VESTA
CORPORACIN INMOBILIARIA VESTA, S.A.B. DE C.V.
VITRO
VITRO, S.A.B. DE C.V.
WALMEX
WAL - MART DE MEXICO, S.A.B. DE C.V.
Nota: Empresas mexicanas que cotizan en la BMV, C.V., B. M. (2007). Grupo BMV. Obtenido de
www.bmv.com.mx/wb3/wb/BMV/BMV_home
Cuadro 2
Sociedades Mercantiles en Mxico
95
95
S. en
nombre
Colectiv
o
S. en
Comandi
ta Simple
Capital
No se
establece
un
mnimo
de
capital
de
constituc
in.
No se
establece
un
mnimo
de capital
de
constituci
n.
Tipo de
sociedad
Por
inters
de
partes.
Por
inters de
partes.
Dos o
ms
socios.
Dos o ms
socios
comandita
rios y
comandita
dos.
Responsabil
idad
Subsidia
ria,
solidaria
e
ilimitada
Nombre de
Razn o
Denominaci
n
Razn
social
Socios
S. de
Responsabil
idad
Limitada
S.
Annima
S. en
Comandi
ta por
Acciones
S.
Cooperati
va
No se
No se
establece
establece un
un
mnimo de mnimo de
capital de
capital de
constitucin. constituci
n.
No se
establece
un
mnimo
de capital
de
constituci
n.
No se
establece
un
mnimo de
capital de
constituci
n.
Capital
variable.
Por
inters de
partes.
Por inters
de partes.
De capitales
De
capitales
Dos o ms
socios.
Dos o ms
socios
Dos o ms comandita Dos o ms
socios.
rios y
socios.
comandita
dos.
Subsidiari
a,
solidaria e
ilimitada
Limitada
Limitada
Subsidiari
a,
solidaria e
ilimitada
Limitada
o
suplement
ada.
Razn
social
Denominaci
n social o
razn social.
Denomina
cin
social.
Razn
social
Denomina
cin
social.
Cuadro 3
96
96
Mtodo de
creacin
Corporacin
Sociedad General
Sociedad Limitada
Autorizadas
por
ley. Creada por el
registro de los
artculos
de
constitucin.
Acuerdo escrito o
por
relacin
implcita
entre
socios. No requiere
registro ante el
estado.
RMBCA8
2.02
SECC.
Compaa de
Responsabilidad
Limitada
Autorizadas
por
legislacin
de/en
algunos estados. Creadas
generalmente por el
registro de los artculos
de constitucin.
Identidad Legal
Administracin
Los
accionistas
eligen al consejo de
administracin el
cual nombra al
administrador.
Los
miembros
administran la empresa
en proporcin a su
contribucin a menos
que elijan un cuerpo
administrativo.
RMBCA S. 7.28
Responsabilidad
de los miembros
Limitada
a
la
contribucin inicial
de cada accionista.
RMBCA S. 6.22
Limitada
a
la
contribucin inicial de
cada miembro.
RULPA S. 303
Impuestos
Doble tributacin,
la corporacin y
accionistas pagan
de acuerdo a sus
ingresos.
La
sociedad no
paga
impuestos,
solo los socios
pagan de acuerdo a
sus ingresos.
La sociedad no paga
impuestos, solo lo
socios
pagan
de
acuerdo a sus ingresos.
La compaa no paga
impuestos, solo los
miembros pagan de
acuerdo a sus ingresos.
Duracin
Perpetua.
Por consentimiento
de los socios.
Por consentimiento o
al retirarse un socio
general. RULPA S. 801
RMBCA S. 302
UPA S. 31, 32
Cuadro 4
Fuentes de Evidencia
Fuentes de obtencin de evidencia
Mayor confiabilidad
Menor confiabilidad
Proporcionadas por terceros informados Obtenida dentro del ente (revisin de
independientes de la propia organizacin.
registros y elementos proporcionados por
la propia organizacin).
Producida por un sistema de informacin Producida por un sistema de informacin
con controles efectivos
con controles dbiles.
Obtenida de documentos de respaldo
Obtenida por conocimiento indirecto
(basada en el trabajo de otras personas).
Obtenida de niveles jerrquicos
Obtenidas de niveles de menor jerarqua.
Nota: Grado de confiabilidad de la evidencia segn su fuente de informacin, (Universidad
de Buenos Aires)
Cuadro 5
Relaciones de la evidencia con los objetivos de la auditora
Tipo de
evidencia
Fsica
Documental
Testimonial
Analtica
Objetivos de auditora
Exactitud
X
X
Existencia
Integridad
Valuacin
Eficacia/
Eficiencia
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
98
98
Cuadro 6
Principales procedimientos de auditora aplicables a la obtencin de auditora
Evidencia/Procedimiento de auditora
Evidencia documental
Inspeccin de la documentacin
Pruebas de reconstruccin
Inspeccin de los documentos
respaldatorios y otros registros
contables.
Evidencia testimonial
Indagaciones al personal de la
empresa.
Confirmaciones externas
Evidencia analtica
Procedimientos analticos
Evaluacin fsica
Observacin fsica
Clculos
Comprobaciones matemticas
Ejemplo
Leer manuales de procedimientos
Comparar transacciones
Verificar facturas de compra
por
razones
diversos
Recalcular
el
gasto
depreciacin,
retencin
impuestos, etc.
Nota: Tipos de procedimientos de auditoras(Universidad de Buenos Aires, p. 102)
de
de
Cuadro 7
Evaluacin del riesgo de auditora
Nivel de riesgo
Significacin
Factores de riesgo
Mnimo
Bajo
No significativo
Significativo
Medio
Muy significativo
No existen
Existen algunos
pero de menor
importancia
Existen algunos
Posibilidad de
ocurrencia de los
errores
Remota
Improbable
Posible
99
99
Alto
Muy significativo
Existen varios y
Probable
son importantes
Nota: Combinaciones posibles para la evaluacin del riesgo de auditora (Universidad de
Buenos Aires, p. 66).
Cuadro 8
Condiciones del Equipo multidisciplinario de trabajo
Condicin
Cumplimie
nto
S
No
1. Profesional universitario
2. Dominio de la metodologa a aplicar
3. Habilidad numrica
4. Capacidad para captar la integridad de los procesos
5. Habilidad para detectar posibles situaciones conflictivas
6.Habilidad para el anlisis y la sntesis
7.Aptitud para desenvolverse en condiciones de incertidumbre
8. Apertura a la participacin y al trabajo en grupo
9. Voluntad y dedicacin centrada en la resolucin de problemas
10. Capacidad para el manejo de dificultades
Cuadro 9
Cualidades del Equipo multidisciplinario de trabajo
Cualidad
Cumplimiento
No
101
101
Tema a discutir
Tema a discutir
102
102
ORDEN DEL DA
De la Asamblea Ordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
De la Asamblea Extraordinaria
I. Tema a tratar.
II. Tema a tratar.
Para asistir a la asamblea, los accionistas debern entregar a la secretara de la Sociedad, a ms tardar dos das hbiles antes
del sealado para la reunin, constancia de depsito que respecto de las acciones les hubiere expedido alguna de las
instituciones para el depsito de valores reguladas por la Ley del Mercado de Valores, complementadas, en su caso, con el
listado a que se refiere el artculo doscientos noventa del citado ordenamiento. En las constancias, se deber indicar el nombre
del depositante , la cantidad de acciones depositadas en la institucin para el depsito de valores, los nmeros de los ttulos y
la fecha de celebracin de la asamblea, as como la condicin de que dichas acciones permanecern en poder de la depositaria
hasta despus de terminada la asamblea de que se trate.
A efecto de dar cumplimiento al tercer prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los accionistas debern
presentar la cdula del registro federal de contribuyentes que permita a la sociedad verificar el registro proporcionado.
Los accionistas podrn comparecer a la asamblea personalmente o a travs de representante, quien acreditar su personalidad
mediante poder otorgado en formularios elaborados por la propia sociedad, mismos que se encontrarn a disposicin de los
representantes de los accionistas a partir de la fecha de publicacin de la presente convocatoria en horas y das hbiles.
103
103
_________________________
Presidente
Secretario
104
104
_____________________________
Secretario
105
105
Dimens
in
Econ
mica
Interna
Dimens
in
Ambie
ntal
Interna
tural y
Poltica
Externa
Sociocul
Dimens
in
Dimens
in
Ambie
ntal
Externa
Dimens
in
Social
Interna
Realizacin de acciones y aportaciones
para contribuir a la generacin de
condiciones que favorezcan la expansin
del espirit empresarial y desarrollode las
organizaciones intermedias y de las
comunidades.
Dimens
in
Econ
mica
Externa
106
106
Grfica no. 7: Promedio de evaluacin general de mejores prcticas de gobierno corporativo 2009-2012.
Governance, D. G. (2012). 4 Estudio anual de mejores prcticas de Gobierno Corporativo. Mxico
107
107
1.Exploracin
Estudio previo a
la auditora.
Seleccin de
metodologas y
programas a
utilizar.
2.Planteamiento
3.Supervisin
Desarrollo de un
plan de trabajo
Vigila y
-Global
garantiza una
-Individual
buena ejecucin
a lo largo del
proceso.
4.Ejecucin
Trabajo de
campo
Se elaboran
papeles de
trabajo y hojas
de nota.
5.Informe
Documento
formal con los
resultados
obtenidos.
108
108
Sistema comercial
Sistema financiero
Sistema de produccin
Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional
Sistemas administrativos
Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo
109
109
110
110
LOGOTIPO
HOJA
___DE___
NOMBRE DE LA EMPRESA
PERSONAL ASIGNADO A LA AUDITORA
N
PROG.
NOMBRE
CARGO/ PUESTO/
INICIALE
RBRIC
CATEGORA
TELFONO
CORREO
ELECTRNICO
RUBRO
Y/ O
PERIODO
CUENTA
ALCAN
CE %
DE
EJECUCI
N
INICIALES
DEL
PERSONAL
REFERENCIA/
PAPELES DE
TRABAJO/
HOJAS DE
NOTAS
EL
APLICABLES
AUDITOR
A
CADA
CONSIDERA
CASO
PARA
GENERALES
EXPLICANDO
(FIRMA )
NOMBRE Y CARGO
VO. BO.
(FIRMA )
NOMBRE Y CARGO
ELABOR
FECHA DE ELABORACIN__________________
Grfica no. 12: Formato para la auditora interna.
BIBLIOGRAFA
112
112
114
114