CENTRO DE EDUCAO DISTNCIA DA UNIVERSIDADE ANHANGUERAUNIDERP

CONTABILIDADE AVANADA I
PLO ARAOIABA DA SERRA
Tutor EAD: Prof. Me. Hugo David Santana.
Tutor: Joo Batista Leite Neto

Alunos:
Daniele Rosali de Andrade

RA 393564

Dbora Fernanda L. Sanches

RA 393567

Isabele de Ftima Clssio

RA 393587

Lucilene Ap. S. Camargo do Prado RA 393610

Ricardo Teixeira S. C. Beserra

RA 400153

ndice:

Introduo : ................................................................................................................. 3
Etapa 01 : .................................................................................................................... 4
Etapa 02 : .................................................................................................................... 6
Etapa 03 : .................................................................................................................... 8
Etapa 04 : .................................................................................................................. 12
Concluso : ................................................................................................................ 14
Referencias Bibliograficas : ...................................................................................... 15

Introduo
Nos dias atuais de extrema importncia que dentro das empresas hajam profissionais
capacitados para elaborar, analisar e aplicar as formas de contabilizao na movimentao de
capital desta.
Durante a apresentao deste trabalho, abordaremos os principais conceitos financeiros, como
Ttulos de Credito, Valores Mobilirios, Aplicaes Financeiras e suas respectivas
classificaes contbeis e qual o seu papel nos demonstrativos financeiros e na
contabilidade.
Com isso, conseguiremos ter uma breve noo das operaes societrias que so previstas
pelo ordenamento jurdico brasileiro e que so to importantes e correntes no universo
empresarial.
Abordaremos tambm o conceito, os efeitos e as funes de cada uma das formas de
reorganizao de uma ou mais sociedades, possvel ao final compreender os objetivos e
vantagens que os scios buscam ao optarem por transformar, incorporar, cindir ou fundir suas
sociedades.

Etapa 1

Aplicaes de Recursos em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos.

Ttulos de Crdito: Compreende-se por ttulos de crdito qualquer documento, seja emitido
por instituies financeiras ou no, com objetivo seja a captao de recursos no mercado
financeiro, ou seja, so documentos/papeis onde constam valores expressos referentes
determinada venda de produtos ou prestao de servio, cujos sero recebidos em longo
prazo, conforme a legislao especifica de cada ttulo.
A venda ou negociao desses ttulos de crditos decorrem da necessidade que as empresas
tende saldar imediatamente dividas contrada a longo ou curto prazo, como por exemplo,
pagamento de salrios e fornecedores. Deste modo, ocorre a negociao de tais junto as
intuies financeiras, que suprem as necessidades atuais e recebem, dentro do prazo
estabelecido, os valores expressos nesses ttulos.
No encontramos propriamente uma classificao contbil extada aplicada aos ttulos de
crdito, podendo classifica-los:
- Quanto ao modelo: Modelos livres de titulao, que so emitidos conforme a vontade do
interessando, porm devem seguir as legislaes especificas. Podemos citar como modelos
livres Notas Promissrias e Letras de Cambio
- Quanto estrutura: Citamos aqui conforme a estrutura, as duplicatas mercantis, Letras de
cambio, as Notas Promissrias onde, o devedor assume o compromisso de saldar sua divida.
- Quanto emisso: Como o prprio nome sugere, existira sempre um fato gerador para tal
ttulo.
-Quanto circulao: Dentro deste requisito, encontramos dois pontos distintos de circulao:
Os ttulos ao portador, cujo denominar no mesurado propriamente no documento, podendo
assim ser transferido a terceiros, e Os ttulos Nominativos, os quais possuem devidamente o
preenchimento de seus credores, sendo esses intransferveis a terceiros.

Valores Mobilirios: Definimos valores mobilirios como a emisso de documentos por

entidades financeiras ou no, que representam a diviso de cotas ou aes de um determinado
patrimnio ou estabelece direitos sobre participaes deste determinado patrimnio.
Quanto classificao contbil desses valores mobilirios, so estabelecidos da seguinte
maneira:
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- Ttulos para negociao: So registrados com o intuito de serem ativados e rapidamente

negociados, ou seja, h a compra de um determinado titulo, para que posteriormente, possa
ser revendido.
- Ttulos mantidos at o vencimento: Classificamos os ttulos que so mantidos em carteira at
a data de vencimento estabelecida anteriormente. Deste modo, estes so recebidos na data
determinada.

Aplicaes Financeiras: So aplicaes de determinados ttulos com prazo e taxas prdeterminadas, com o nico intudo de rendimento a partir das taxas de aplicaes e
rendimento junto a tais.
Classifica-se contabilmente no balano patrimonial conforme:
-Ativo Circulante: As disponibilidades, quanto s aplicaes no resgatveis a qualquer
momento ou sem vinculao de prazo.
Ou, como investimentos temporrios, quando se resgatveis dentro do prazo determinado em
360 dias aps a aplicao.
Tambm podemos classificar como realizvel em longo prazo, quando vencveis o prazo de
360 dias aps a data de aplicao.
Investimentos: Definimos investimentos como aplicaes realizadas a fim de obteno de
crescimento produtivo, ou seja, o investimento realizado na compra de algum bem o para
aumento da capacidade produtiva de uma empresa.
Determinado investimento no trar retorno imediato, tendo em vista que os fatores que
impossibilitam o retorno imediato do investimento.
Sendo assim, o investimento s trar algum beneficio financeiro, quando o retorno obtido for
superior ao investimento.
Classificamos contabilmente tal investimento da seguinte maneira:
-Ativo No Circulante: Aquisio de maquinrio ou ferramental cujo bem foi adquiro para
uso prprio ou, as participaes em outras empresas onde no so destinados a venda.

Etapa 02.
Reestruturao Societria Incorporao, Fuso e Ciso de Empresas.
Fuso : a unio de duas ou mais companhias que se extinguem formando uma nova e
nica grande empresa, que as sucede em direitos e obrigaes, e est descrita na Lei n
6.404/76 no art. 228.
Na fuso de empresas o controle administrativo fica ao encargo da empresa que se apresentar
maior ou da mais prspera delas.
Esse tipo de associao permite redues de custos, mas pode levar a prticas restritivas ou
monopolistas no mercado.
Cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos
acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os
peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso.
A fuso caracteriza-se pelo fato de desaparecem as sociedades que se fundem, para, em seu
lugar, surgir uma nova sociedade. A fuso, entretanto, no importa na dissoluo das
sociedades fundidas, mas na extino formal das sociedades que passaram pelo processo de
fuso. No havendo dissoluo, no h que se falar em liquidao do patrimnio social, posto
que a nova sociedade surgida da operao em questo assumir toda e qualquer obrigao,
ativa e passiva, das sociedades fusionadas.
A fuso um instituto complexo, uno, sempre de natureza societria, que se apresenta com
trs elementos fundamentais e bsicos:
1. Transmisso patrimonial integral e englobada, com sucesso universal;
2. Extino (dissoluo sem liquidao) de, pelo menos, uma das empresas fusionadas;
3. Congeminao dos scios, isto , ingresso dos scios da sociedade ou das
sociedades extintas na nova sociedade criada.
Ciso: A ciso de empresa no implica, inexoravelmente, na extino da sociedade cindida,
uma vez que a prpria lei prev a possibilidade de ciso parcial. Na ciso parcial, o capital
social se divide em razo da verso de parte do patrimnio da empresa cindida para outra
6

empresa. A parcela vertida outra sociedade h de corresponder sempre a uma diminuio de

capital social, e est descrita na Lei n 6.404/76 no art. 229.
O pargrafo 1 do artigo 229 da Lei n 6.404/76, dispes sobre a forma de sucesso das
obrigaes da empresa cindida. No caso de ciso total, com extino da sociedade, as
sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da sociedade cindida sucedero a esta na
proporo do patrimnio transferido, ou seja, suceder a sociedade cindida nos direitos e
obrigaes referentes quela determinada poro de patrimnio que foi transferida. Na
hiptese de ciso parcial a situao similar, devendo-se ressaltar, entretanto, que a sociedade
cindida permanece existindo. Desta forma, a sucesso de direitos e obrigaes, logicamente,
s se dar quanto parcela de patrimnio que foi transferida outra sociedade.
interessante ressaltar, ainda, que "havendo ciso com verso de parcela do patrimnio em
sociedade nova, a operao ser deliberada pela assembleia geral (no caso de sociedade
annima); se j existe a sociedade que vai absorver parcela do patrimnio da sociedade
cindida, sero obedecidas as regras da incorporao.
Extinguindo-se, com a ciso, a sociedade cindida, cabe aos administradores das sociedades
que absorverem o patrimnio, promover o arquivamento e a publicao dos atos relativos
operao. "Sendo apenas parcial a verso do patrimnio, esses atos sero praticados pela
companhia cindida e pela que absorveu parte do patrimnio.
Incorporao: Assim como a fuso, a incorporao de sociedades comerciais possui
tambm uma definio legal. O artigo 227 da Lei 6.404 define a incorporao como "a
operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em
todos os direitos e obrigaes".
Na hiptese de incorporao, desaparecem as sociedades incorporadas, em contraposio
sociedade incorporadora que permanece inalterada em termos de personalidade jurdica,
ocorrendo, apenas, modificao em seu estatuto ou contrato social, onde h indicao do
aumento do capital social e do seu patrimnio.
Portanto, ao contrrio da fuso, a incorporao de sociedades comerciais importa,
necessariamente, apenas na reforma do estatuto ou contrato da sociedade que incorpora,

desaparecendo-se a empresa incorporada. A fuso, por outro lado, impe a extino das
sociedades fusionadas, surgindo, assim, uma nova sociedade.
ETAPA 3.

Se a empresa optar por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ
respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo
circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas com
o IRPJ apurado. Pagando IRPJ por Estimativa, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) tambm deve ser recolhido pela mesma sistemtica. Contudo, saudvel, para fins de
anlise contbil, que se faa a contabilizao da proviso mensal do IRPJ e da CSLL devidos,
com base no balancete. Este valor ficar registrado no passivo, sem a transferncia do saldo j
pago por estimativa.

Exemplo:
D - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)
C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)

D - CSLL Pago por Estimativa (Ativo Circulante)

C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
D Proviso para o Imposto de Renda (Conta de Resultado)
C IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
D Proviso para a CSLL (Conta de Resultado)
C CSLL a Pagar (Passivo Circulante)

Encerramento do Exerccio
No final do exerccio apuram-se os valores devidos no balano a ttulo de IRPJ e CSLL,
contabilizando-os em conta do passivo e transferem-se os saldos das contas de IRPJ por
Estimativa e CSLL por Estimativa para tais contas. Se houver prejuzo fiscal, os saldos so
transferidos para IRPJ a Compensar e CSLL a Compensar.
Se o montante pago a ttulo de estimativa for superior ao devido, transfere-se somente o valor
suficiente para compensar o IRPJ e CSLL devidos, e o saldo do IRPJ e CSLL por estimativa
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sero transferidos para IRPJ a Compensar e CSLL a Compensar.

Exemplo:

1) Transferncia do IRPJ pago por estimativa conta de IRPJ a Pagar:

D IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
C - IRPJ Pago por Estimativa (Ativo Circulante)

2) Transferncia da CSLL paga por estimativa conta de CSLL a Pagar:

D CSLL a Pagar (Passivo Circulante)
C - CSLL Pago por Estimativa (Ativo Circulante)

PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

Por ocasio do encerramento do perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica tributada
com base no regime do lucro real dever constituir a proviso para pagamento do Imposto de
Renda, inclusive sobre lucros diferidos, desse mesmo perodo.

ESTIMATIVA MENSAL
Quando a empresa opta por pagar o IRPJ de forma estimada, mensal, os pagamentos do IRPJ
respectivo no devem ser debitados em conta de resultado, mas sim em conta de ativo
circulante, j que na apurao do balano anual se far a compensao das parcelas pagas com
o IRPJ apurado. Entretanto, saudvel, para fins de anlise contbil, que se faa a
contabilizao da proviso mensal do IRPJ devido, com base no balancete. Este valor ficar
registrado no passivo, sem a transferncia do saldo j pago por estimativa.

FALTA OU INSUFICINCIA DA PROVISO

Se a empresa no tiver constitudo a proviso para o Imposto de Renda no encerramento do
perodo, ou a tiver contabilizado por um valor inferior ao imposto devido, deve regularizar tal
situao no perodo seguinte, mediante lanamento contbil de ajuste cujos efeitos retroagem
ao incio desse perodo. Se a empresa apurar o lucro real mensalmente, esse ajuste deve ser
feito no ms seguinte quele a que se referir proviso que est sendo regularizada. Neste
caso, a proviso contabilizada intempestivamente ou o seu complemento, se for o caso, tem
como contrapartida um dbito conta de lucros ou prejuzos acumulados no Patrimnio
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Lquido.

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Os procedimentos citados neste tpico tambm so vlidos para a Proviso para a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), alterando-se, obviamente, os ttulos das
contas e utilizando-se os clculos relativos legislao de regncia da CSLL.
Tabela do IRPJ - Lucro Presumido ou Arbitrado e CSSL Presumido
Atividade Econmica Predominante Percentual de Presuno (1) Alquota do IR (2)
Percentual Direto (3)
Revenda de Combustveis e Derivados 1,6% 15,0% 0,24%
Vendas de Mercadorias com Industrializao por Encomenda 8,0% 15,0% 1,2%
Prestao de Servios Hospitalares 8,0% 15,0% 1,2%
Transportes de Cargas 8,0% 15,0% 1,2%
Transportes de Passageiros 16,0% 15,0% 2,4%
Servios em Geral (*) 32,0% 15,0% 4,8%
Servios Prestados por Sociedade Civil de Profisso Legalmente Regulamentada 32,0%
15,0% 4,8%
Intermediao de Negcios (*) 32,0% 15,0% 4,8%
Administrao, Locao ou Cesso de Bens Imveis, Mveis e Direitos de Qualquer
Natureza, como por exemplo: Franchising, Factoring, etc. (*) 32,0% 15,0% 4,8%
Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, etc. 16,0% 15,0% 2,4%
Loteamento, Incorporao, Venda de Imveis Construdos ou Adquiridos para Revenda 8,0%
15,0% 1,2%
Construo por Administrao ou por Empreitada, Unicamente de Mo-de-Obra (*) 32,0%
15,0% 4,8%
Construo por Administrao ou por Empreitada com Fornecimento de Materiais e Mo-deObra 8,0% 15,0% 1,2%

As alquotas do imposto de renda em vigor desde o ano-calendrio 1996 so as seguintes:

a)

15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado apurado pelas

pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto;

b)

6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de

1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e

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telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a

atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e
com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto;
c)

A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00

(vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao se sujeita
incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao
adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que
optaram pela apurao do imposto de renda sobre o lucro real anual, presumido ou arbitrado,
que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Em relao s pessoas jurdicas que optarem
pela apurao do lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide sobre a parcela que exceder
o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao. A alquota do adicional nica para todas as pessoas
jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O
adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore
atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de
clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro
real apurado na atividade rural.

BASE DE CLCULO DA CSLL - A PARTIR DE 01.09.2003

LUCRO PRESUMIDO
A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL,
devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de
transporte;
32% para prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;
intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza

ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL

8% (oito por cento) at 30.04.1999. A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12%
(doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).

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ETAPA 4

JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

Juros sobre capital prprio (JSCP) uma das formas de uma empresa distribuir os lucros entre
os seus acionistas, titulares ou scios (a outra sob a forma de dividendos). Esse pagamento
tratado como despesa no resultado da empresa, precisando que o investidor pague o Imposto
de Renda, retido na fonte, sobre o capital recebido, o que no ocorre para o caso de
dividendos. Essa questo fiscal benfica para a companhia, pois sendo o pagamento
contabilizado como despesa da empresa, antes do lucro, ele no arca com os tributos,
repassando este nus ao investidor. A escolha de distribuio dos lucros entre dividendos e/ou
juros sobre capital prprio compete assemblia geral, ao conselho de administrao ou
diretoria da empresa.
Os Juros sobre o Capital Prprio (JSCP) constituem-se numa espcie de remunerao do
capital do scio e/ou acionista pelo capital investido no empreendimento, sem prejuzo da
distribuio dos lucros que tem direito. A Remunerao do Capital Prprio, seria a garantia
dado ao investidor pelo capital emprestado. A pessoa jurdica poder deduzir na determinao
do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro liquido, observado o
regime de competncia, os juros pagos ou creditados Individualizada mente a titular, scios
ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados. Sobre as contas do
patrimnio lquidas e limitadas variao dia da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei
no 9.249, de 1995, art. 9o; RIR/1999, art. 347; e IN SRF nos 93, de 1997, art. 29).
O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa
operacional (financeira) limita-se a 50% (cinquenta por cento) do maior dos seguintes valores
(RIR/1999, art. 347, 1o):
a)

do lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) a que corresponder o

pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e
antes da Proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou
b)

dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (Lei

9.430, de). (1996, art. 78).

Tal deduo condicionada existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros,
ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas
vezes os juros a serem pagos ou creditados.

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H reteno de Imposto de Renda na Fonte de 15% sobre o valor respectivo.

CONTABILIZAO

Exemplo:
D - Despesas Financeiras (Resultado) R$ 20.000,00
C - IRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 3.000,00
C Juros a Pagar - TJLP (Passivo Circulante) R$ 17.000,00
Para a pessoa jurdica beneficiria, os juros creditados correspondem receita financeira.
Na beneficiria pessoa jurdica, se tributada pelo lucro real, a fonte ser considerada como
antecipao do devido ou compensada com o que houver retido por ocasio do pagamento ou
crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas.
No caso de tributao pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, a fonte ser considerada como
antecipao do devido.

Exemplo:
D Juros a Receber Empresa A (Ativo Circulante) R$ 17.000,00
D IRF a Compensar (Ativo Circulante) R$ 3.000,00
C Juros Recebidos (Resultado) R$ 20.000,00

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CONCLUSO

Ttulos de Credito, Valores Mobilirios, Aplicaes Financeiras e investimentos tem uma

grande participao na empresa, principalmente as que esto em expanso. Entra diretamente
no Ativo, e proporciona certa segurana no que se trata de estabilidade para quem pretende
investir nestas. Suas classificaes Contbeis facilitam na hora em que investidores forem
analisar seus relatrios.
Atravs deste trabalho que a pouca utilizao destes instrumentos de reorganizao societria,
que comeam a ser usados com certa freqncia nos ltimos anos, impulsionados pelas
fuses, incorporaes e cises de grandes empresas, obrigando os estudiosos a desenvolverem
ainda mais este ramo do Direito. Nosso mundo globalizado caminha no sentido das grandes
concentraes de capitais objetivando a manuteno da competitividade no mercado global e
maximizao dos resultados visando maior valorizao destas empresas e a concentrao do
poder.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:

Fonte <http://academico.direito-rio.fgv.br/ccmw/images/b/b1/Titulos_de_Credito.pdf
>

Acessado em 05/03/15

Fonte <http://pt.wikipedia.org/wiki/Mercado_de_valores_mobili%C3%A1rios >

Acessado em 05/03/15
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade
Avanada: texto e testes com as respostas. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
http://www.administradores.com.br/artigos/administracao-e-negocios/titulo-decredito-o-que-e/30178 Acesso em 23 de maro 2015.
http://www.portaldoinvestidor.gov.br/menu/Menu_Investidor/valores_mobiliarios/intr
oducao.html. Acesso em 24 de maro de 2015.
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr212a23
1.htm. Acesso em: 25 maro 2015.

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