INTRODUO

O dia-a-dia das pessoas regulamentado por normas e princpios advindos da Constituio

Federal,

que

define

organizao

administrativa

financeira

poltica

do

Estado

concomitantemente com os direitos e deveres do cidado. Ela tem entre as suas caractersticas a
generalidade, ou seja, ela aplicada genericamente a sociedade e a todos os cidados e a
ningum dado o direito de desconhec-la como tambm de desobedec-la, para que no sofra
sanes, pelo descumprimento das obrigaes das normas.
Neste trabalho, relata-se a pesquisa sobre "O Direito Tributrio", seus objeto, fontes e
interpretao, para uma melhor compreenso do que determina a nossa Carta Magna e o Cdigo
Nacional de Tributos.
O tema apesar de especfico, exige seriedade no seu cumprimento, para no sofrer sanes
advindas do seu descumprimento, a partir do pressuposto de que a ningum dado o direito de
no conhec-la como um todo, por ser uma diretriz bsica para a manuteno do Estado, tendo o
cidado como gerador da funcionalidade desse Estado, pois a sua principal fonte a receita
tributria.

Em sentido comum, direito fiscal uma expresso que pode ser usado no Brasil como sinnimo de
direito tributrio. Nesse sentido, Fisco designa o Tesouro e Fiscal o agente pblico cuja funo
policiar a arrecadao tributria no pas.
Analisando tcnicamente a questo Aliomar Baleeiro afirmou que "...embora etimologicamente, o
Direito Fiscal d compreenso mais ampla que a de Direito Tributrio, ambos so considerados
sinnimos na linguagem cientfico-jurdico moderna...". Como referncia para essa regra o mesmo
autor cita a correspondncias entre as expresses internacionais droit fiscal, fiscal law, Steuerrecht e
diritto tributario, adotadas pela Associao Internacional de Direito Financeiro e Fiscal, com sede em
Haia.
Nos meios tcnicos administrativos e contbeis do Brasil, o uso como sinnimo das expresses direito
fiscal e direito tributrio tem gerado alguma confuso. Seria mais vivel se fosse reconhecido
tecnicamente, dentro do pas, que direito tributrio se refere a legislao sobre tributos, (receita
tributria ou receita oramentria), enquanto direito fiscal se torna mais apropriado no que concerne a

despesa pblica (despesa oramentria) ambos como ramificaes do direito financeiro interno.
Assim, quando um especialista brasileiro falasse em "ajuste fiscal", ficaria claro que ele estava se
referindo a uma economia nas despesas. E um hipottico acerto amplo na poltica de tributos, por outro
lado, quase sempre expresso como "reforma tributria".
Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos
O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de Direito
Financeiro que corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para suportarem as
despesas crescentes das comunidades polticas. assim logicamente supletrio, no sentido
de que visa a preencher aquela insuficincia.
5. Caracteres essenciais do fenmeno tributrio
O imposto pode corresponder a uma prestao, a uma relao jurdica ou a um instituto
jurdico.
A relao jurdica de imposto tem carcter obrigacional ou creditcio, tem por fim a
realizao de uma receita pblica e no depende de outros vnculos jurdicos, nem determina
para o sujeito activo respectivo qualquer dever de prestar especfico.
Tendo carcter obrigacional, creditcio, o objectivo da relao jurdica de imposto de
natureza patrimonial. E a respectiva prestao apresenta geralmente natureza pecuniria. No
entanto tal natureza pecuniria no essencial.
Tendo por fim a realizao de uma receita pblica, a relao jurdico-tributria
estruturada em termos de o respectivo sujeito activo apresentar normalmente a natureza de
entidade pblica.
No dependendo de outros vnculos jurdicos nem determinando para o sujeito activo
qualquer dever de prestar especfico, a relao de imposto no implica qualquer
contraprestao para as entidades pblicas credoras; nem cria para as entidades pblicas, o
dever de reembolsar as prestaes tributrias por elas recebidas. Contudo, ser logicamente
admissvel o reembolso de impostos, no com fundamento num direito do contribuinte e no
correspondente dever de uma entidade pblica, mas sim na base da mera faculdade desta.
mbito e enquadramento do Direito Fiscal
Direito Fiscal, ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de imposto
e definem os meios e os processos pelos quais se realizam os direitos emergentes daquelas
relaes.
O Direito Fiscal tem natureza institucional. As suas normas no se integram no Direito
Comum, cuja disciplina genrica, comum s mais diversas instituies. Visam, pelo
contrrio, disciplinar certos tipos de relaes, constitudas na base das instituies tributrias,
as quais encontram a sua origem na ideia-fora, enraizada no seu meio social, da
necessidade da contribuio dos patrimnios dos particulares para a sustentao da

comunidade. Dir-se- mesmo que essa raiz institucional d unidade ao Direito Fiscal, atravs
do sentido teleolgico das suas normas, o qual provm daquela mesma raiz.
O sistema fiscal (art. 103/1 CRP), visa a satisfao das necessidades financeiras do
Estado, e outras entidades pblicas de uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
O princpio da generalidade, a lei fiscal aplica-se a todos os contribuintes, sejam eles
activos ou passivos.
Pressupostos objectivos da tributao
Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se se considera
um nico pressuposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver
sempre nele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona
objectiva, correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal.
Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdicotributrio se constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens
econmicos, assim como uma entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h
tambm imposto. No entanto, de notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis
fiscais. A constituio do vnculo tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de
uma circulao real, de riqueza, pode depender de factos que a lei tenha definido como
ndices de tal produo ou dessa circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas
reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o princpio da tributao dos rendimentos
reais, princpio recebido a nvel constitucional quanto tributao das empresas, os impostos
continuam a incidir, em larga medida, sobre presunes, o que, por vezes, determina
injustias menores do que tributar, como se fossem reais, rendimentos cuja realidade no
pode ser apreendida, por deficincias da contabilizao e outras razes ainda.
41. Objecto imediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos direitos e
deveres que nele se integram; este correspondendo prestao.
O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por contedo, pois,
constitudo pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada direito de um dos
sujeitos encontra contrapartida num dever do outro, bastar indicar os direitos e os deveres
correspondentes ao sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o contedo da relao
de imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e os direitos do sujeito passivo, do contribuinte.
O dever fundamental do sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de imposto,
que corresponde ao objecto mediato da relao.
Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao jurdica de
imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns autores apenas origem mas
para outros tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que naquela relao se incluam

direitos do sujeito passivo.

42. Objecto mediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao positiva,
de dare, de facere, ou negativa de non facere.
Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal sempre de
dare, s se apresentando como de facere ou de non facere as prestaes acessrias. E
assim ser se se negar natureza tributria ao aspecto negativo dos monoplios fiscais, isto ,
proibio de fabricar ou vender produtos monopolizados.
As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, geralmente
no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte.
Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao
da taxa bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar que a
prestao global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos
adicionamentos, , em regra, incidvel.
Direito Tributrioconhecido como Direito FiscalPblico que lida com as leis que regulam a
arrecadao de tributos, bem como a fiscalizao dos mesmos. De acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, em seu artigo 5o, so tributos os impostos, taxas e contribuies de melhoria.
estudo das normas relativas ao estabelecimento e coleta dos tributos, bem como a relao jurdica
resultante de tal ato, onde os dois personagens principais, ente pblico e contribuintes esto ligados
pelo chamado "fato gerador" (fenmeno que confirma a origem de uma obrigao tributria). O objeto
da matria a obrigao tributria, sendo que esta pode ser uma obrigao de dar (entregar a moeda ao
ente pblico) ou ainda uma obrigao de fazer ou no fazer (emisso de nota fiscal ou ato similar).
Nas relaes do Direito Tributrio, o Estado atua como sujeito passivo na relao jurdica, e o
particular submete-se concluso de uma obrigao a ele imposta.
A principal utilidade do estudo da matria tributria reside no combate de possveis abusos que possam
ser cometidos pelo fisco, numa nsia de arrecadar tributos como custeio dos mais diversos projetos, ou
ento uma possvel usurpao de riquezas individuais, ou ainda a utilizao da rea fiscal como
ferramenta de manobra poltica. Assim, atravs da lei, derivada dos estudos da matria tributria,
encontramos a nica forma de regular e atribuir tributos aos diversos componentes da sociedade
envolvida. Isso obriga, necessariamente que o Estado faa um planejamento racional de seus gastos e
receitas que financiaro todo e qualquer projeto por este subvencionado.
matria tributria no Brasil so a Constituio Federal, entre os artigos 145 a 169, em seu Ttulo VI,
denominado "Da tributao e do oramento" e o Cdigo Tributrio Nacional regulamentado pela Lei
Complementar nmero 5172.
Os princpios que regem o Direito Tributrio so:
1. Princpio da legalidade: Todo tributo deve ter origem em uma lei que o crie e determine seus

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6.

limites.
Princpio da anterioridade: estabelecido que todo o tributo no poder ser recolhido no
mesmo exerccio financeiro da publicao da lei. A ideia por trs deste princpio reside em outro
princpio de nvel superior, o princpio do direito adquirido, podendo porm, excepcionalmente,
o tributo retroagir, contrariando este princpio, caso no prejudique direitos de terceiro.
Princpio da isonomia: Todos os tributos criados so pagos por todo contribuinte de forma
uniforme e proporcional.
Princpio do Direito Proteo Jurisdicional: Direito garantido a todo o cidado de buscar o
Poder Judicirio caso sinta-se ferido em seus direitos em relao matria tributria.
Princpios do Direito Penal Tributrio: Este princpio refere-se matria penal tributria e a
tipificao dos crimes que lhe dizem respeito, como sonegao ou apropriao indbita.
Princpio da uniformidade: vedada a distino ou preferncia entre as vrias pessoas
jurdicas de direito pblico em relao matria tributria.

DIREITO uma palavra ambgua, tendo emprego metafrico. Uma de suas etimologias mais
provveis a d como derivada de directus, do verbo dirigere, que quer dizer endireitar, alinhar,
dirigir, ordenar, mas a idia que se quer com ela exprimir a de algo que est conforme a regra, a
lei. O poder legal que o agente ou rgo administrativo tem de praticar determinados atos; norma
jurdica reguladora da conduta social do homem, direito objetivo ou lei no amplo sentido; conjunto
de normas jurdicas acerca de um ramo da cincia jurdica ou de um dos seus institutos, ou ainda
sistemas de normas jurdicas vigente num determinado pas; a faculdade ou prerrogativa,
reconhecida pela lei s pessoas em suas relaes recprocas, ou poder que todo indivduo tem de
praticar, ou no, certo ato. o elemento necessrio vida em comum. uma condio sine qua
non da coexistncia humana. a cincia normativa da conduta externa. o conjunto ou complexo
de normas, princpios e instituies oriundas do Estado com o objetivo de regular, disciplinar a
vida em sociedade, e assim, manter o equilbrio social. Para Kelsen um sistema de normas
reguladoras do comportamento humano, de enunciados de variada forma, em que se manifesta
atravs de leis, sentenas judiciais e atos jurdicos dos indivduos.
TRIBUTO toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no se constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
DIREITO TRIBUTRIO ou FISCAL

o conjunto das leis reguladoras da arrecadao dos

tributos (taxas, impostos e contribuio de melhoria), bem como de sua fiscalizao. Regula as
relaes jurdicas estabelecidas entre o Estado e contribuinte no que se refere arrecadao dos
tributos.
Cuida dos princpios e normas relativas imposio e a arrecadao dos tributos, analisando a
relao jurdica (tributria), em que so partes os entes pblicos e os contribuintes, e o fato
jurdico (gerador) dos tributos. O objeto a obrigao tributria, que pode consistir numa
obrigao de dar (levar o dinheiro aos cofres pblicos) ou uma obrigao de fazer ou no fazer
(emitir notas fiscais, etc.)
O Direito Tributrio uma barreira contra o arbtrio, que poderia ser demandado pelos
governantes, na nsia de querer usurpar toda e qualquer riqueza proveniente do indivduo e/ou da

sociedade de forma ditatorial, vingativa, sem critrios, pois, apenas atravs da lei e de nenhuma
outra fonte formal que se pode criar ou aumentar impostos de forma racional, porque o Estado
tem a obrigao de prever os seus gastos e a forma de financi-los.
Devido a sua intensa atividade financeira envolvendo despesas e a sua contrapartida receitas, a
conservao dos bens pblicos, o patrimnio, o controle monetrio, o oramento pblico,
demandam a necessidade de arrecadao de tributos, para garantir o seu meio de subsistncia,
para dirigir a economia e direcion-la para o bem estar social.

CONCLUSO
A sociedade possui atualmente como instrumento uma lei voltada para o financiamento da pessoa
jurdica de direito pblico, com suas sanes e legalidades, matria esta de interesse dos
indivduos, quer seja de ordem fsica ou de ordem jurdica, tendo um captulo genrico na nossa
Constituio Federal, nos artigos 145 a 169, em conjunto com a sua lei mais abrangente
denominada de Cdigo Tributrio Nacional, Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966.
O Direito Tributrio voltado exclusivamente para o estudo jurdico e as implicaes decorrentes
da aplicao do Cdigo Tributrio Nacional, dando uma interpretao correta da sua aplicabilidade
para a sociedade, com a resoluo dos problemas resultantes da sua interpretao na esfera
governamental e para os indivduos fsicos e jurdicos, tendo como princpio fundamental os
direitos e garantias individuais.
Nesse trabalho buscou-se mostrar a aplicao do Direito Tributrio tendo como base a
Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional.

DO OBJETO DO DIREITO TRIBUTRIO

Publicado: 10/09/2009 em Material de apoio
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Prezados alunos,
Hoje vamos estudar o tributo, conceito fundamental para o entendimento do Direito Tributrio.
O objeto do direito tributrio o Tributo, que est definido no art. 3 da Lei n 5.172 de 25 de outubro
de 1966 (CTN Cdigo Tributrio Nacional), da seguinte forma: Art. 3 Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Este

dispositivo de fundamental importncia para o aprendizado do direito tributrio, da porque nos

deteremos em cada um dos seus elementos.
3.1 Tributo uma prestao
A relao de direito tributrio que se forma, em regra, entre o Fisco e o particular uma relao
de direito obrigacional, em virtude de lei. Com a ocorrncia de um fato (vamos cham-lo de fato
gerador), que se amolda perfeitamente a uma hiptese descrita numa norma tributria (vamos chamar
tal preceito de hiptese de incidncia), faz nascer a relao de direito tributrio, em que o plo ativo
preenchido pelo Estado, que tem o direito subjetivo de exigir do particular, que se encontra no plo
passivo e tem o dever jurdico correspondente, a satisfao da prestao, que pode ser de natureza de
dar (ex. pagar tributo), de fazer (ex. emisso de nota fiscal), ou de no fazer (ex. vedao a rasuras em
livros fiscais).
3.2 Tributo uma prestao pecuniria , em moeda ou cujo valor se possa exprimir
O termo pecuniria tem o significado de dinheiro, da pode-se afirmar que o tributo uma
prestao expressa em dinheiro, no se admitindo em nosso ordenamento jurdico a cobrana de
tributos in natura ou in labore. No passado, muito se discutiu sobre a possibilidade de considerarmos o
servio militar obrigatrio como uma forma de tributao, mas na verdade trata-se mais de uma
obrigao relacionada ao exerccio da cidadania, do que uma imposio de ordem econmica. Alm
disso, oportuna a lembrana de que, para muitos, o primeiro tributo do Brasil foi in natura, tratava-se
do quinto de Pau-Brasil devido a Portugal.
J em relao expresso em moeda, ns podemos ter dois entendimentos: o primeiro seria
no sentido de que o legislador foi redundante, uma vez que j mencionara ser o tributo uma prestao
pecuniria, a segunda seria no sentido de que o legislador buscou dar nfase a noo da prestao ser
pecuniria, retirando por completo qualquer hiptese do tributo ser in natura ou in labore.
Por fim, a expresso ou cujo valor nela se possa exprimir representa o fato do tributo poder
ser indexado a um parmetro que conserve seu valor diante de um perodo inflacionrio. Assim, se
determinado tributo estiver indexado a um ndice regularmente constitudo, no haver qualquer
afronta ao seu conceito, muito pelo contrrio estar garantindo a eficcia de seu valor.
Questo interessante a ser a analisada neste tpico, sobre a possibilidade do tributo ser extinto
pela dao em pagamento (art. 156, XI, CTN, acrescentado pela LC 104/2001). A expresso ou cujo
valor nela se possa exprimir no estaria se referindo aos bens imveis, objeto da referida forma de
extino do crdito tributrio? Pensamos que no. Uma coisa permitir que o particular extinga o
crdito tributrio pela dao em pagamento de bens imveis, ou seja, o Estado aceita imveis do
particular, depois de devidamente avaliados, como forma de pagamento do tributo devido, outra coisa
bem diferente, o tributo vir expresso na lei com o valor a ser quitado pelo sujeito passivo ser um
determinado imvel. Ora, mesmo na hiptese da extino do crdito pela dao em pagamento, o
tributo expresso em valor monetrio, a dao em pagamento s uma das formas de extino do
crdito, igual a qualquer das outras, como a prescrio, a decadncia, o pagamento, etc. Em nada
desclassificando a obrigatoriedade do tributo vir expresso em moeda.

3.3 Tributo uma prestao, compulsria

A relao tributria nasce da fora da lei, independentemente da vontade das partes. Nas
relaes privadas, as partes atravs da autonomia das vontades se obrigam, mas nas relaes tributrias
o que gera a obrigao de forma imediata a lei. Vejamos, numa operao de compra e venda que
tenha por objeto um imvel, por exemplo, o adquirente se obriga a pagar o preo e o alienante a
entregar o imvel. Estas obrigaes nascem da manifestao das vontades, da ser imprescindvel que a
manifestao seja livre e consciente, sob pena de nulidade do negcio jurdico. J, na relao tributria,
o fato do contribuinte ser capaz ou no irrelevante, basta que ocorra um fato que se amolde previso
da lei, nascer a obrigao tributria. Assim, uma criana de 6 meses de idade que seja proprietria de
um imvel, recebido por herana, ser contribuinte do IPTU, independentemente de sua vontade. Da, a
previso do artigo 126, I do CTN, que afirma que a capacidade tributria passiva independe da
capacidade civil das pessoas naturais.
3.4 Tributo uma prestao que no constitua ato ilcito
TRIBUTO NO MULTA!
Apesar de ambos os institutos serem receitas derivadas do Estado, o fato gerador do tributo sempre
um fato lcito (aquisio de renda, propriedade de um imvel, venda de mercadorias), j a multa
consiste em sano de ato ilcito.
oportuno analisar a seguinte questo: lcito ao Estado tributar as receitas provenientes do
trfico ilcito de entorpecentes? Sim. Por vrios motivos: primeiro, por aplicao do princpio da
isonomia, uma vez que no seria justo tributar os rendimentos daquele que os recebeu licitamente, e
no tributar os rendimentos daqueles que os obtiveram ilicitamente. Agindo desta forma, o Estado
estaria privilegiando quele que age de forma contrria lei. Segundo, o Estado ao agir desta forma
est tributando a aquisio de renda, que ato lcito, no havendo nenhuma ilegalidade em tal exao.
Trata-se da aplicao do princpio pecnia non olet (referncia tributao das latrinas pblicas
imposta pelo imperador romano Vespasiano).
3.5 Tributo uma prestao instituda em lei.
O tributo decorre sempre de fora de lei. Como a Repblica Federativa do Brasil constitui-se
em um Estado Democrtico de Direito, o administrado s pode ser coagido a fazer ou no fazer alguma
coisa, se for atravs da lei, a a se inclui o pagamento dos tributos.
Esta caracterstica marcante do tributo ser aprofundada quando da abordagem do princpio da
legalidade, que ser estudado em momento oportuno.
3.6 Tributo uma prestaocobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Os atos administrativos podem ser vinculados ou discricionrios. Os requisitos dos atos
administrativos so: a competncia, a finalidade, a forma, o motivo e o objeto. A competncia diz
respeito atribuio do agente em praticar o ato. No caso do tributo, tem que ser praticado pelo auditor

fiscal investido no cargo atravs de concurso pblico. A finalidade do ato administrativo o interesse
pblico e a forma a exteriorizao do ato. A diferena entre os atos vinculados e discricionrios se
encontra no motivo e no objeto, que dizem respeito, em sntese, s razes que levaram o agente a
praticar o ato. Assim, por exemplo, se um agente poltico resolver construir uma praa pblica em
determinado local ou em outro estar agindo na amplitude de sua discricionariedade, no podendo ser
questionado nem mesmo pelo Poder Judicirio, a no ser que haja ofensa legalidade, ou
razoabilidade, numa viso mais moderna. J no ato vinculado, o motivo e o objeto esto adstritos lei,
no podendo ser valorados em hiptese alguma.

BIBLIOGRAFIA
http://www.advogado.adv.br/artigos/2005/
SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo, 15. ed. revista, So Paulo:
Malheiros, 1998