Patrimonial 5

CONTABILIDAD PATRIMONIAL
CURSO 10 Rosa Teresa Colamussi

ISBN 987-518-653-8
Quinta lectura
En esta lectura vemos el rubro Cuentas a cobrar. Tiene similitudes

con lo que dijimos en inversiones transitorias para los plazos fijos.
Representa sumas a cobrar, sumas a favor de la empresa. Tambin

se incluye en este rubro el derecho a recibir ciertos servicios por los
cuales se haya pagado anticipadamente (recuerdan?: los gastos pagados
por adelantado, por ejemplo se pag el
alquiler de una mquina por 12
meses, transcurrieron dos meses al cierre, los 10 restantes que ya se

pagaron, representan un derecho de uso de esa mquina).
Los elementos del rubro podemos clasificarlos de acuerdo con su

origen (de ventas servicios prestados por la empresa otros), su plazo
(corto corriente, mayor de un ao mediano largo: no corriente), lo que
se va a recibir (dinero servicios: sumas a cobrar gastos pagados por
adelantado), garantas (con sin garanta: real, personal), etc.
Hay particularidades de este rubro. En un inventario inicial por

ejemplo, los socios pueden endosar a la sociedad un crdito a su favor.
Supongan un cheque diferido... cul sera su valor: conocen ya el valor
actual, va a ser la forma en que se valuara dicho crdito (en el caso del
cheque diferido que no devenga inters,
se descuenta directamente el
valor del cheque por la tasa de mercado por el lapso que media entre la
fecha de depsito del cheque y el momento en que el socio lo entrega
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como cancelacin de su aporte). Pero si se tratara de una cuenta a
cobrar... y no de un cheque diferido, sino de una suma a cobrar, a veces

puede tener algunos otros problemitas... El primero y principal chequear la
autenticidad, que el deudor exista. Una vez que estamos seguros que
existe, debemos ver si el importe es correcto. A veces hay montos en
discusin, que generan en ese momento inicial un menor reconocimiento al
socio que endosa
a la sociedad esa cuenta a cobrar, y juega
directamente contra previsin para deudores incobrables. Este tema lo

comentaremos en clase, tiene que ver con el valor actual de la CRP que se
aplica al cierre de los estados contables, y lo entendern mejor con casos
prcticos.
Otro problema est dado por la forma de registrar ciertos

descuentos de documentos de terceros a cobrar ( facturas) que hace la
empresa. Es usual descontarlos en bancos cuando se necesita el dinero, el
deudor luego cancela su deuda directamente con el banco. Pero hasta
tanto ello ocurra la empresa es solidariamente responsable por dicho pago
(imaginen si no ocurre!). Antes se utilizaban cuentas de orden, hoy
cayeron en desuso. En la carpeta de clase tienen desarrollada una
alternativa que consiste en utilizar cuentas regularizadoras (patrimoniales):
documentos endosados a terceros, que regulariza a la cuenta documentos a
cobrar, hasta tanto sea levantado el documento.
Otro problemita est vinculado con la aparicin de las cuentas por

cobrar. Las principales provienen de las ventas de la empresa. Y a veces
la empresa vende a 30 das, y en su factura el valor es a pagar a 30
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das, y ese valor es el que va dentro del rubro cuentas a cobrar por
ventas... si es a cobrar a 30 das, qu incluir seguramente?, intereses.

Deben segregarse ni bien se realiza la venta, hoy las modernas normas
contables, hablan de registrar las ventas (y compras) a sus valores de
contado: de esta forma automticamente se segregan los intereses
contenidos en esas operaciones, antes llamados descuentos por pronto
pago, bonificaciones por pago adelantado, intereses implcitos.
En otros casos, se vende una importante cantidad de mercadera...

es comn por grandes volmenes hacer bonificaciones por cantidad, esa
bonificacin disminuir directamente el valor de las cuentas por cobrar por
ventas (se llama (bonificacin por volumen), como contrapartida de la
cuenta
ventas
(por
el
valor
realmente
facturado,
que
incluye
el
descuento).
Y, otro problemita esta dado por el IVA. Cuando se vende la cuenta

ventas no incluye el IVA, pero s la cuenta a cobrar por ventas (nuestro
cliente nos debe tanto el valor de la mercadera como los impuestos que
gravan esa operacin).
Otro caso especial y problemtico, es determinar la probabilidad de

cobranza de los montos que nos adeudan. En base al pasado podremos
sacar estimaciones de incobrabilidad, en otros casos, la realidad (fuga
desaparicin de deudores de la empresa) har que se corrijan por
montos incobrables las sumas a cobrar a travs de las previsiones
regularizadoras, en este caso se trata de la previsin por deudores
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incobrables, que regulariza la cuenta a cobrar. La empresa no renuncia a
sus derechos de cobro, por eso deja el total a cobrar dentro de la cuenta
Crditos por ventas, pero la regulariza a travs de la cuenta previsin
para incobrables que aparece restando por aquellos saldos de dudoso cobro
al cierre (recuerdan la respuesta para aquel plazo fijo pesificado a $
1,40 que la empresa haba presentado un recurso de amparo... all
tambin hablamos de una previsin, era por otro concepto, pero tambin
era una cuenta regularizadora de un activo, en aquel caso del plazo fijo).
Algo que encontrarn dentro de las cuentas a cobrar, y que puede

aparecer desde el momento inicial de una empresa son los saldos
adeudados por los socios de su compromiso de aporte.
Supongan que se
constituye una sociedad, su capital es 1.000, pero sus socios integran en

efectivo solamente 400, el resto esta pendiente,cmo se expone?, qu
es para la sociedad esos 600 faltantes?... tiene derecho a su cobro?:
es la famosa cuenta accionistas de las sociedades annimas: registra las
sumas adeudadas por stos, las pendientes de integracin (para el
anlisis
de
los
estados
contables
esta
cuenta
genera
un
ajuste
extracontable, lo veremos en la ltima parte de la materia, para medir

la eficiencia de la empresa, se la muestra restando del capital), en los
estados contables tradicionales forma parte (se la expone) dentro de los
otros crditos.
Otro tema son las: contingencias de ganancias,pueden llegar a

contabilizarse... pero, qu son?
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La previsin para deudores
incobrables
que
vimos
es
una
contingencia, pero de prdida, su contrapartida esta dada por las sumas

que esperamos no cobrar. Es una contingencia de prdida.
Pero existen otras contingencias... llamadas de ganancia, y son las

que tienen lugar cuando la empresa en lugar de perjudicada, puede verse
beneficiada por un hecho que puede o no ocurrir en el
futuro
(contingente).
Las normas contables cuando hablan de contingencias (slo de

prdida) dicen que las de alto grado de probabilidad de ocurrencia, deben
registrarse como prdidas. Es el caso de la previsin para incobrables en
base a la experiencia. En cambio en aquellos casos en que el hecho sea
incierto (tenemos un juicio que nos inici un cliente por mala calidad dl
producto, y el abogado nos dice que tenemos las mismas posibilidades de
ganarlo que de perderlo) por esa incertidumbre, el hecho solo se registra
en una nota a los estados contables. Y si la contingencia es remota
(bastante difcil que ocurra: quiz alguien nos haga un juicio por mala
calidad de los productos vendidos) se omite por completo su mencin.
Cuando se trata de contingencias de ganancias las normas vigentes

les ponen muchas trabas a su reconocimiento, solo las admite en el caso
del impuesto a las ganancias, cuando existan quebrantos impositivos que
puedan ser utilizados en el futuro como menor pago de impuesto (la
prdida impositiva de un perodo, puede ser descontada hasta en los 5
aos posteriores, de la ganancia impositiva futura). Si dicha prdida
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(quebranto) impositivo fue ocasional, y la empresa va a generar ganancias
impositivas en el futuro en el plazo previsto para compensarlo (5 aos) la

empresa puede registrarlo como un derecho a pagar menos impuesto a las
ganancias en el futuro (contingencia de ganancia, como derecho a pagar
menos, se lo expone dentro de crditos).
Algo que no les dije, a este rubro se lo llama cuentas por cobrar ,
pero ms se utiliza el nombre de crditos, trmino que usa la ley de
sociedades comerciales. Desde el punto de vista de la exposicin en el
balance, recordarn que las cuentas por cobrar aparecen clasificadas en
dos lneas:
Cuentas cobrar por ventas por servicios prestados: refleja los

montos a cobrar por esos conceptos.
Otros crditos: refleja el resto de sumas a cobrar (saldos a

favor de impuestos, cheques diferidos, saldos adeudados por
socios: accionistas en las sociedades annimas, saldos
por
prstamos concedidos a terceros, etc.) se incluye aqu tambin

los gastos pagados por adelantado
Un problema especial que se presenta dentro de los saldos

pendientes de cobro que provienen de la actividad principal de la empresa
(deudores por ventas por servicios), esta dado por los riesgos derivados
de su cobrabilidad futura. Cada empresa en base a su experiencia pasada,
la situacin del mercado en que se desenvuelve situaciones particulares
de algunos deudores deber al cierre de los estados contables evaluar
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estos riesgos de cobrabilidad
(ms
conocidos
como
riesgos
de
incobrabilidad) y efectuar los ajustes que considere necesario al rubro (a

travs de la utilizacin de la cuenta previsin).
veces
estas
cuentas
por
cobrar
estn
documentadas
(los
famosos documentos a cobrar) y la empresa tiene la posibilidad de

descontar esos documentos en bancos. Esta modalidad la convierte en
socia solidaria del deudor hasta tanto este se presente y cancele su
deuda. Vimos la clase pasada una forma de registrar esta contingencia a
travs de la utilizacin de cuentas regularizadoras cuando se descontaban
documentos y no darles de baja directamente.
Dentro de los otros crditos exponemos aparte de los gastos

pagados
por
pendientes
de
adelantado,
sumas
integracin,
la
adeudadas
famosa
por
cuenta
los
socios
accionistas
(aportes
de
las
sociedades annimas), saldos a favor de impuestos, prstamos dados al

personal a terceros, cheques recibidos de terceros con fecha de
depsito adelantada (cheques diferidos), bonos utilizados como papel
moneda (se acuerdan de los lecop, patacones, entrerrianos, etc.?).
Comentamos que en un inventario inicial podan existir las cuentas a

cobrar (no solo la que refleje los aportes pendientes de integracin), sino
otras como consecuencia del aporte de los socios de derechos a cobrar que
endosan a favor de la sociedad, por ejemplo documentos a cobrar. En esos
casos la valuacin en ese momento inicial en la vida de las empresas
atender problemas vinculados con su cobrabilidad (si hubiera una parte de
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dudoso cobro, directamente se lo tratar como un incobrable, restando
del valor del documento a travs de una previsin para incobrables como
cuenta regularizadora), y con el valor actual (el tiempo que hay que
esperar hasta tanto se disponga el dinero, la tasa de inters que devenga
y la tasa de mercado vigente en el momento del aporte).
En un inventario de liquidacin tambin la valuacin ser conforme el

valor actual.
Y, en un inventario de ejercicio, vale lo mismo que en el caso de los

depsitos a plazo fijo (por eso hicimos el resumen nuevamente de ese
rubro hace un ratito).
En la corriente ortodoxa pura:
si se trata de una suma a cobrar en pesos: se valuar a su valor

original ms los intereses devengados hasta el cierre (los
intereses son resultados de intercambio)
si se trata de una suma a cobrar en moneda extranjera: a la

cantidad de divisa a cobrar por su valor de cotizacin al cierre
ms los intereses devengados hasta el cierre (tanto la diferencia
de cotizacin como los intereses, son resultados de intercambio
en esta corriente)
si se trata de una suma a cobrar en pesos ajustable por algn

ndice, se valuar al valor original actualizado conforme ese
ndice de ajuste, ms los intereses devengados hasta el cierre
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(tanto la actualizacin devengada como los intereses devengados,
son resultados de intercambio)

-
en el caso de gastos pagados por adelantado, se dejarn a sus

valores originales.
En la corriente ortodoxa evolucionada, la valuacin es la misma que

la corriente anterior, solamente que en algunos casos tratamos la
diferencia de una forma distinta:

original ms los intereses devengados hasta el cierre (los
intereses son resultados de intercambio)
si se trata de una suma a cobrar en moneda extranjera: lo

valuamos a la cantidad de divisa a cobrar por su valor de
cotizacin al cierre ms los intereses devengados hasta el cierre
(para determinar los resultados, deberemos reexpresar el valor
original a moneda de cierre, por la inflacin operada, para que
por diferencia con el valor registrado obtengamos el resultado
inflacionario, resultado que segregamos de los de intercambio en
la corriente anterior. El resto de diferencia entre el costo
reexpresado
el
valor
de
cotizacin,
ms
los
intereses
devengados seguirn siendo resultados de intercambio)

-

ndice, se valuar al valor original actualizado conforme ese
ndice de ajuste, ms los intereses devengados hasta el cierre
(para determinar los resultados, deberemos reexpresar el valor
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original a moneda de cierre, por la inflacin operada, para que
por diferencia con el valor registrado obtengamos el resultado

inflacionario, resultado que segregamos de los de intercambio en
la corriente anterior. El resto de diferencia entre el costo
reexpresado por inflacin y el costo reexpresado por el ndice de
ajuste pactado, ms los intereses devengados seguirn siendo
resultados de intercambio)
-
en el caso de gastos pagados por adelantado, es un rubro no

monetario, por lo tanto deberemos reexpresarlos a moneda de
cierre para mostrar los resultados inflacionarios.
En la corriente renovadora prudente, cambia la valuacin y aparecen

otros resultados:

actual (los intereses devengados hasta el cierre son resultados de
intercambio; la diferencia entre el valor actual y el devengado al
cierre, se trata como un resultado por tenencia)
si se trata de una suma a cobrar en moneda extranjera: tambin

se vala de acuerdo con el valor actual, y luego se aplica la
cotizacin de cierre (los intereses devengados siguen siendo
resultados de intercambio; la diferencia entre la reexpresin del
valor original a moneda de cierre, por la inflacin operada, menos
el valor registrado nos da el resultado inflacionario. El resto de
diferencia entre el costo reexpresado y el valor de cotizacin,
nos da en esta corriente parte del resultado de tenencia; la
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diferencia con el valor devengado al cierre y el valor actual,
juega tambin como resultados de tenencia)

-

ndice, se valuar conforme el valor actual y la actualizacin
devengada por el ndice de actualizacin pactado hasta el cierre
((los
intereses
devengados
siguen
siendo
resultados
de
intercambio; la diferencia entre la reexpresin del valor original

a moneda de cierre, por la inflacin operada, menos el valor
registrado
nos
da
diferencia
entre
el
el
resultado
costo
inflacionario.
reexpresado
el
El
resto
valor
de
original
reexpresado por el ndice pactado, nos da en esta corriente

parte del resultado de tenencia; la diferencia con el valor
devengado al cierre y el valor actual, es el resto del resultado
de tenencia, en esta corriente)
-
en el caso de gastos pagados por adelantado, es un rubro no

monetario, por lo tanto deberemos reexpresarlos a moneda de
cierre para mostrar los resultados inflacionarios (exactamente
igual que en la corriente ortodoxa evolucionada, veremos mas
adelante que todos los gastos ingresos por ventas se ajustan de
la misma forma en esta corriente)
Vamos a ver unos nmeros, para ilustrar la aplicacin de las

corrientes en el rubro cuentas por cobrar:
supongan
que
tienen
una
cuenta
cobrar
por
u$s
100,
contabilizada a $ 200 (por el valor de cotizacin del momento en
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que ingres al patrimonio:
es contrapartida de una venta
realizada 30 das atrs, devenga un inters de un 2 % mensual, y

vence a 30 das de fecha de cierre)
-
la tasa de mercado al cierre, es del 1 % mensual
el tipo de cotizacin al cierre es de u$s 1 = $ 3
inflacin al cierre 10 %
La valuacin en las corrientes de opinin sera:

Corriente ortodoxa pura
Corriente ortodoxa evolucionada
Valuacin del activo:
$ 306,00
$ 306,00
Corriente renovadora prudente

$ 308,91
Surge de:
-u$s 100 x 3 = 300,00
-intereses 2 %=
Idem COP
Valor actual
6,00
-valor crdito = 306,00

Generacin de resultados:
(u$s100x3)+4%= 308,91
- Resultados de intercambio: Resultados de intercambio:
1,01
Resultados de intercambio:
intereses devengados 6,00 intereses devengados 6,00 intereses devengados 6,00

(es el efecto de la tasa de (es el efecto de la tasa de (es el efecto de la tasa de
inters que devenga, 2% inters que devenga, 2% inters que devenga, 2%
sobre el valor de la cuenta al sobre el valor de la cuenta al sobre el valor de la cuenta al
cierre)
cierre)
cierre)
diferencias de cotiz 100,00 diferencias de cotiz 80,00
Resultados inflacionarios:
(diferencia entre 300-200)
[300-(200x1,1)]
[200x1,10)-200]
20,00
Resultados inflacionarios:
Resultados tenencia
82,91
[200x1,10)-200]
20,00 [300-(200x1,1)]+
diferencia valor actual (306308,91)
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Fjense que el valor que nos queda la cuenta a cobrar al cierre en la
corriente renovadora prudente, en el activo, por aplicar el valor actual es

$ 308,91. Si a ese valor le aplicamos la tasa vigente al cierre en el
mercado 1% por los 30 das que nos faltan, el nuevo ejercicio ganar $
3,09 (1% sobre 308,91).
La empresa dentro de 30 das cobrar 300 + 4 % de inters = 312,

la diferencia con el valor contabilizado al cierre (308,91), nos da 3,09
como ganancia por intereses del nuevo ejercicio, la tasa corregida por el
valor actual que hablbamos en el prrafo anterior. Por eso se aplica el
valor actual, para que el nuevo ejercicio tome como resultados (ganancia
en este caso) la tasa de inters vigente al cierre. El anterior recoge la
ganancia derivada de tener esa cuenta a cobrar a una tasa mas alta que
la vigente en el mercado al cierre (fjense que el valor es mas alto que en
las dos ortodoxas).
Ahora nos falta hablar un poquito de lo que dicen nuestras normas

vigentes sobre la valuacin del rubro. Tenemos que hacer tres distinciones
para ver cmo deben valuarse, ellas son:
cuentas a cobrar que se cobrarn a su vencimiento normal: se

devengarn a moneda de cierre todos los resultados financieros
que devenguen (intereses devengados,
intercambio;
actualizaciones
diferencias
por
tasas
de
que sern resultados de
cotizacin
pactadas
devengadas
devengadas,
que
sern
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resultados de tenencia). Se vala igual que las corrientes
ortodoxas (no se aplica el valor actual). Para las diferencias de

valuacin se muestran el resultado de tenencia por diferencias de
actualizacin de cambio.
-
cuentas
cobrar
que
se
cobrarn
anticipadamente
por
descontarse en bancos (siendo una prctica utilizada en la

empresa): a sus valores actuales (tendremos como resultados:
intereses devengados que forman parte de los resultados de
intercambio;
diferencias
de
cotizacin
devengadas
actualizaciones por tasas pactadas devengadas y diferencias por

valor actual, que sern resultados de tenencia). En este caso se
vala como la CRP, aunque no se segrega el resultado inflacionario
por no estar vigente la unidad de medida homognea.
-
Gastos pagados por adelantado: se valan a sus valores originales

(sin NINGUN TIPO de ajuste, recuerden que esta prohibido el
ajuste, la unidad de medida homognea por un decreto del Poder
Ejecutivo que hicimos mencin las primeras clases).
Nos faltara un comentario sobre las normas internacionales de

contabilidad. Sintetizando podemos decir que aplican el concepto de
devengado: devengan en las cuentas por cobrar, tanto los intereses, como
las diferencias de cotizacin y las actualizaciones devengadas cuando se
trata de una cuenta a cobrar actualizable por algn ndice, se les da el
carcter de resultados de intercambio (de carcter financiero).
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En cuanto al tratamiento a conferir a tales resultados cuando se
est
en
presencia
de
una
economa
hiperinflacionaria,
la
norma
internacional (la 29, es permisiva y adopta la clasificacin de las

corrientes ortodoxa evolucionada y renovadora prudente cuando se est en
medio de una economa altamente inflacionaria, tomando ambos como
posibles de ser aplicados en esos momentos (como comentario no se aplica
en ningn pas esta norma).
Ahora que terminamos con cuentas por cobrar, vamos a hablar un
poquito de otro rubro, el de bienes de cambio.
El ms importante en la empresa comercial industrial. Del cual

proviene su fuente de ingresos... en condiciones normales de mercado por
supuesto.
Esta formado por aquellos bienes que la empresa destinar a su

venta, sea que lo compre y venda en el mismo estado (empresa comercial),
que los adquiera y a travs de un proceso los transforme y luego los
venda de una forma diferente (empresa industrial).
Esa breve diferencia nos marca la diferencia en cuanto a cmo

podemos formar los costos de los bienes de cambio.
La empresa comercial compra mercaderas que luego revende. El

valor de esas mercaderas surgir del comprobante de compra: valor de
costo, ms todos aquellos gastos necesarios para poder disponer de esa
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mercadera. Si hace falta trasladarla hasta la empresa, el flete sumar
al valor pagado por la respectiva factura de compra de las mercaderas; si

se contratan seguros por el traslado de las mercaderas hasta la empresa,
tambin el costo de ese seguro formar parte del costo. Si la mercadera
se adquiere en el exterior, depende las condiciones FOB (free on board:
libre a bordo), a la factura de compra la empresa deber agregarle los
costos de flete y seguros que corren por su cuenta, si en cambio la sigla
es CIF (costo, seguro y flete) en la factura de compra estarn todos esos
costos adicionales estn incluidos y no habra que sumarle nada por
traslados y accesorios.
Pero en el caso de la mercadera importada se agrega algo ms: los

gastos de aduana (gastos de despacho a plaza), despacho, necesarios
para poder disponer de la mercadera. Y tambin puede suceder que el
valor de cotizacin de la divisa desde que se recepcion la factura hasta
que se dispone de la mercadera sufra oscilaciones... diferencias de
cotizacin que forman parte del costo de la mercadera en la COP (ya
veremos porque solo en esa corriente).
En la empresa industrial todo lo que dijimos para la mercadera de

reventa es vlido para la materia prima. La materia prima es uno de los
costos industriales, se le debe sumar el costo de mano de obra y los
costos de fabricacin, necesarios para el proceso productivo.
Esos tres elementos nos dan el costo de produccin en la empresa

industrial. Todas las corrientes, modelos, normas prcticas, reconocen
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como costo de los productos fabricados por la empresa, los costos totales
de produccin (mano de obra + materia prima + cotos fabricacin). Se

llama costos totales costeo por absorcin, cuando se incluyen en el costo
de produccin todos los costos....
Hay otra forma de determinar los costos industriales.
Pero tenemos que empezar a abrir parntesis y decir que dentro de

los elementos de costos industriales, hay algunos que varan en funcin de
lo producido (se llaman variables) y hay otros que se mantienen siempre
(se produzca ms, menos, o nada; se llaman fijos). Ambos costos (fijos y
variables) se toman para el costo de produccin total por absorcin.
Existe otra forma de determinar el costo de produccin que es

considerar solamente los costos variables (los que varan en funcin de las
unidades producidas: la materia prima, la mano de obra directa, algn
gasto de fabricacin), se llama costeo variable y es aquel que por
diferencia con el precio de venta nos da la contribucin marginal (se
acuerdan los que vieron estados contables para todo lo que serva esa
maravillosa contribucin marginal: lo que queda para atender los costos
fijos....)
As los costos industriales estn formados por:
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- Materia prima (vara en funcin de las unidades producidas, si
fabricamos cortinas de aluminio, el aluminio, la materia prima

variar de acuerdo con la cantidad de cortinas que fabriquemos)
-
Mano de obra (una porcin de la mano de obra vara en funcin

de la produccin si para fabricar una cortina en un da
necesitamos
dos
empleados,
para
fabricar
dos
por
da
necesitaremos 4)
-
Gastos de fabricacin (el resto de costos industriales: fuerza

motriz, espacio fsico ocupado, supervisores, amortizacin de las
mquinas utilizadas, etc.) Pueden ser variables fijos (un gasto
de produccin variable ser cuando calculamos la amortizacin de
las maquinas utilizadas en funcin de las unidades producidas,
las horas trabajadas. El mismo gasto de amortizacin ser fijo
cuando lo determinamos en forma lineal, amortizamos siempre lo
mismo, no importa que produzcamos 1 20 cortinas)
La sumatoria de los tres elementos nos da el costo de produccin
El Costeo Total, llamado Costeo por Absorcin, considera la

totalidad de costos: fijos y variables (Mano de obra + materia prima +
gastos de fabricacin fijos y variables)
El llamado Costeo Variable (a veces se usa mal como sinnimo: costo

directo) considera como costo de produccin, en cambio, solamente los
costos variables (mano de obra + materia prima + gastos de fabricacin
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variables). Los gastos de fabricacin fijos, se toman directamente como
gastos (prdidas) del perodo.
Supongamos un ejemplo.
Los costos de produccin son:

-
mano de obra 100
materia prima 200
gastos de fabricacin variables 80
gastos de fabricacin fijos
producimos en el perodo 100 unidades de cortinas
vendimos 80 unidades de esa produccin (necesitamos este dato
70
para determinar el costo de mercaderas vendidas)

-
el resto (100 80), 20 unidades nos quedan en existencia en

nuestro activo (necesitamos este dato para determinar el valor
del rubro bienes de cambio
Utilizando Costeo Total Por absorcin
Utilizando Costeo Variable
Costo de produccin =
Costo de produccin =
MO + MP + GFV + GFF = costo total
MO + MP + GFV = costo total
100 + 200 + 80 + 70 = 450
100 + 200 + 80 = 380
valor unitario produccin (450/100) = 4,50
valor unitario produccin (380/100) = 3,80
Valor del activo:
Valor del activo:
20 unidades x 4,50 = 90
20 unidades x 3,80 = 76
Determinacin del costo de ventas:
Determinacin del costo de ventas:
80 unidades x 4,50 = 360
80 unidades x 3,80 = 304
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Los GFF 70, van a prdida directamente, en
este mtodo. Dentro del estado de resultados,
si se vendiera toda la produccin, el resultado
final sera igual tanto en uno como en otro
mtodo. Pero cuando quedan unidades en
existencia, difiere la aplicacin de uno u otro
ya que en el costo total se activan parte de
los costos de fabricacin fijos, que en el otro
mtodo van directamente a gastos.
El costeo variable se usa internamente en la empresa. La diferencia

entre el precio de venta y los costos variables, llamada contribucin
marginal, es bsica para determinar un montn de informacin til
para
la empresa y su estrategia comercial.
Las normas utilizadas para la presentacin de informacin para

terceros: los estados contables, en cambio utilizan el costo total ( costeo
por absorcin), que considera la totalidad de costos fijos y variables.
Otros problemas que tenemos con el rubro es que a veces cuando

compramos mercaderas para revender materia prima, nos hacen un
descuento si pagamos anticipadamente, es decir la factura dice 1.000,
pero si pagamos antes de 10 das , nos descuentan el 10 %, y
desembolsaremos solo 900 (1.000 el 10 %), cul es el valor que
debemos darle a esas mercaderas materias primas?... siempre tiene que
ser lo que pagaramos al contado, para evitar alteraciones en los
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resultados, en nuestro ejemplo
900,
(fjense
la
alteracin
que
produciramos si registramos la mercadera a 1.000, y despus pagamos

900, la diferencia sera una ganancia, un descuento?) Recuerdan este
tema en cuentas por cobrar?, hablamos entonces de las ventas y registrar
al valor contado, pero tambin vimos quien compraba esas ventas, es lo
que estamos comentando ahora para las mercaderas)
La forma de registrar la operacin es:
Mercaderas ( materias primas)

Intereses a devengar (*)
900
100
A Proveedores (**)
1.000
La cuenta proveedores (**) en el pasivo de la empresa esta

regularizada por los intereses a devengar (*).
Si pagamos anticipadamente, hacemos uso del descuento y pagamos

900, la registracin sera:
Proveedores
1.000
A Intereses a devengar
A Caja
100
900
Si en cambio pagamos transcurridos los 10 das y desembolsamos

1.000 (pas el tiempo que estbamos beneficiados con el descuento), le
damos a la cuenta intereses a devengar el real nombre (por haber
esperado, nuestros proveedores tenemos que retribuirle con intereses):
ISBN 987-518-653-8
Proveedores
1.000
Intereses (cuenta de prdida)
100
A Caja
1.000
A intereses a devengar
En
los
dos
casos
tienen
100
que
desaparecer
tanto
la
cuenta
proveedores, como intereses a devengar. Si se hace la registracin

correcta desde el vamos, dndole valor al bien que ingresa por el valor
contado, en el futuro ya tenemos segregados los intereses.
Se llamaban intereses implcitos a los 100 que estaban ocultos en

esa factura de 1.000. La factura inclua intereses, por eso el tiempo
lmite para usar el descuento. Pagos posteriores tienen recargo (algo
parecido con lo que hacen algunos comerciantes cuando les pagamos con
tarjeta de crditos, tienen que tomar el mismo precio de contado... pero
muchas veces nos recargan, aclaran que el precio publicado es el valor
contado).
Otro tema parecido aunque no igual esta dado, cuando compramos un

volumen importante de mercaderas materia prima.... fjense siempre
compramos 200 tiras de aluminio y un mes, compramos 20.000 tiras.
Nuestro proveedor seguramente se pondr muy contento por una venta tan
voluminosa y nos har un descuento por cantidad. Si tomando el valor
normal salen $ 40.000, quiz nos haga un descuento por cantidad (tambin
llamado por volumen de compra) de un 20 %, con lo cual lo que le
ISBN 987-518-653-8
debemos y por lo que nos har la factura ser 32.000 (40.000 20 %),
qu valor tenemos que darle a esa materia prima?, el de costo, 40.000

el descontado 32.000? Recuerden el concepto el valor pagado...
exacto, 32.000!es el valor que le daremos a esas mercaderas (descuento
por volumen, por cantidad) (recuerdan que tambin lo vimos en crditos?)
Otro tema en la empresa industrial es la prdida que sufren algunos

procesos productivos, por evaporacin, desechos, las famosas mermas. A
lo mejor para una cortina de aluminio necesitamos 10 tiras de 10 cm.,
pero no usamos todas las tiras, quedan pequeos bordes que no sirven para
nada (supongan
1 cm. por tira), esa merma desecho, integra el
costo del producto?... por supuesto que si. Es lo mismo que en algunas
industrias la evaporacin, algunos combustibles evaporan, y para tener la
cantidad
necesaria
hay que
consumir
ms
de
lo
previsto (por
la
evaporacin, a veces influyen tambin las condiciones climticas en esa

evaporacin), es necesario para el proceso, por eso forma parte del costo
del producto.
Si los desechos tuvieran algn valor de reventa, podran llegar a

venderse en forma individual por ejemplo, debe asignrseles un valor y
restarse
del
costo
de
produccin,
justamente
porque
se
pueden
recuperar a travs de su venta.
En otros casos, durante el proceso productivo,
se obtienen
subproductos, que si la empresa los comercializa en forma independiente,

los tiene que tener en cuenta para la determinacin del costo de
ISBN 987-518-653-8
produccin del producto final, y el intermedio (en realidad sera un mismo
proceso para dos productos, por ejemplo, ambos tendran un costo de

produccin).
Y por hoy lo dejamos aqu.
Lean el material.
Saludos para todos!

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CONTABILIDAD PATRIMONIAL

CURSO 10 Rosa Teresa Colamussi

En esta lectura vemos el rubro Cuentas a cobrar. Tiene similitudes

Representa sumas a cobrar, sumas a favor de la empresa. Tambin

alquiler de una mquina por 12

meses, transcurrieron dos meses al cierre, los 10 restantes que ya se

Los elementos del rubro podemos clasificarlos de acuerdo con su

Hay particularidades de este rubro. En un inventario inicial por

cobrar... y no de un cheque diferido, sino de una suma a cobrar, a veces

a la sociedad esa cuenta a cobrar, y juega

directamente contra previsin para deudores incobrables. Este tema lo

Otro problema est dado por la forma de registrar ciertos

Otro problemita est vinculado con la aparicin de las cuentas por

ventas... si es a cobrar a 30 das, qu incluir seguramente?, intereses.

En otros casos, se vende una importante cantidad de mercadera...

Y, otro problemita esta dado por el IVA. Cuando se vende la cuenta

Otro caso especial y problemtico, es determinar la probabilidad de

Algo que encontrarn dentro de las cuentas a cobrar, y que puede

constituye una sociedad, su capital es 1.000, pero sus socios integran en

extracontable, lo veremos en la ltima parte de la materia, para medir

Otro tema son las: contingencias de ganancias,pueden llegar a

contingencia, pero de prdida, su contrapartida esta dada por las sumas

Pero existen otras contingencias... llamadas de ganancia, y son las

Las normas contables cuando hablan de contingencias (slo de

Cuando se trata de contingencias de ganancias las normas vigentes

impositivas en el futuro en el plazo previsto para compensarlo (5 aos) la

Cuentas cobrar por ventas por servicios prestados: refleja los

Otros crditos: refleja el resto de sumas a cobrar (saldos a

prstamos concedidos a terceros, etc.) se incluye aqu tambin

Un problema especial que se presenta dentro de los saldos

incobrabilidad) y efectuar los ajustes que considere necesario al rubro (a

famosos documentos a cobrar) y la empresa tiene la posibilidad de

Dentro de los otros crditos exponemos aparte de los gastos

sociedades annimas), saldos a favor de impuestos, prstamos dados al

Comentamos que en un inventario inicial podan existir las cuentas a

En un inventario de liquidacin tambin la valuacin ser conforme el

Y, en un inventario de ejercicio, vale lo mismo que en el caso de los

En la corriente ortodoxa pura:

si se trata de una suma a cobrar en pesos: se valuar a su valor

si se trata de una suma a cobrar en moneda extranjera: a la

si se trata de una suma a cobrar en pesos ajustable por algn

son resultados de intercambio)

en el caso de gastos pagados por adelantado, se dejarn a sus

En la corriente ortodoxa evolucionada, la valuacin es la misma que

si se trata de una suma a cobrar en pesos: se valuar a su valor

si se trata de una suma a cobrar en moneda extranjera: lo

devengados seguirn siendo resultados de intercambio)

si se trata de una suma a cobrar en pesos ajustable por algn

por diferencia con el valor registrado obtengamos el resultado

en el caso de gastos pagados por adelantado, es un rubro no

En la corriente renovadora prudente, cambia la valuacin y aparecen

si se trata de una suma a cobrar en pesos: se valuar a su valor

si se trata de una suma a cobrar en moneda extranjera: tambin

juega tambin como resultados de tenencia)

si se trata de una suma a cobrar en pesos ajustable por algn

intercambio; la diferencia entre la reexpresin del valor original

reexpresado por el ndice pactado, nos da en esta corriente

en el caso de gastos pagados por adelantado, es un rubro no

Vamos a ver unos nmeros, para ilustrar la aplicacin de las

contabilizada a $ 200 (por el valor de cotizacin del momento en

es contrapartida de una venta

realizada 30 das atrs, devenga un inters de un 2 % mensual, y

la tasa de mercado al cierre, es del 1 % mensual