Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Prevencin y Control de
la Evasin Tributaria
Nairobi, Kenia
9 al 12 de septiembre de 2013
CONFERENCIA TCNICA
9 al 12 de septiembre de 2013
Nairobi, Kenia
Copyright 2013
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
Secretara Ejecutiva
NDICE
Presentacin del CIAT...............................................................
vii
CONFERENCIA INAUGURAL
TEMA PRINCIPAL: PREVENCIN Y CONTROL DE LA
EVASIN TRIBUTARIA
TEMA 1
TEMA 1
19
SUBTEMA 1.1
Auditora
de
registros
contables
informatizados. Flvio Araujo, Coordenador
General de Relaciones Internacionales,
Secretaria da Receita Federal (Brasil)..........
39
SUBTEMA 1.1
Auditora
de
registros
contables
informatizados. Mara Elena Barberan,
Jefa Nacin del Departamento de Grandes
Contribuyentes, Servicio de Rentas Internas
(Ecuador).......................................................
43
67
TEMA 1
ndice
87
95
SUBTEMA 1.3
TEMA 2
TEMA 2
103
119
135
147
167
TEMA 2
iv
ndice
TEMA 3
TEMA 3
177
195
223
231
247
269
277
TEMA 3
TEMA 3
ndice
305
327
SUBTEMA 3.3
SUBTEMA 3.4
SUBTEMA 3.4
Auditoria
del
sector
de
las
telecomunicaciones. Joo Morais Canedo,
Subdirector General de la Autoridad
Tributaria y Aduanera (Portugal)...................
337
365
379
SESIN DE CLAUSURA
Programa Tcnico.........................................
391
Lista de Participantes....................................
401
vi
Pases Miembros
Argentina
Aruba
Barbados
Bermuda
Bolivia
Brasil
Canad
Chile
Colombia
Costa Rica
Cuba
Curazao
Ecuador
El Salvador
Espaa
Estados Unidos
Francia
Guatemala
Guyana
Hait
Honduras
India
Italia
Jamaica
Kenia
Mxico
Nicaragua
Pases Bajos
Panam
Paraguay
Per
Portugal
Rep. Bolivariana de Venezuela
Rep. Dominicana
Saint Maarten
Surinam
Trinidad y Tobago
Uruguay
Argentina
Consejeros:
Carlos Alberto Barreto
Brian McCauley
Alejandro Burr
Yolanda lvarez de la Torre
Carlos Alfredo Cativo
Peter Veld
Tania Quispe
Pablo Ferreri
Brasil
Canad
Chile
Cuba
El Salvador
Pases Bajos
Per
Uruguay
Mrcio F. Verdi
Socorro Velzquez
Humano
Director de Operaciones y Gestin Institucional
Francisco J. Beiner
Ral Zambrano V.
Informacin
Director de Estudios e Investigaciones Tributarias
Miguel Pecho
Gonzalo Arias
Xiomara Tejada
Rita L. Solis
Humanos
Pas
Representante
Corresponsal
Argentina
Alberto Snchez
Aruba
Ritza Hernndez
Barbados
Martin Cox
Bermuda
Lucia M. Peniston
Bolivia
Brasil
Flavio Araujo
Canad
Brian McCauley
Mara Pica
Chile
Alejandro Burr
Bernardita Moraga
Colombia
Costa Rica
Maribel Ziga C.
Cuba
Armando Lopetegui M.
Curazao
Jamila Isenia
Ecuador
Mauro Andino A.
El Salvador
Espaa E
nrique Snchez-Blanco
Estados Unidos l
Daniel Werfe
Ral Pertierra
Francia
Bruno Bezard
Josiane Lanteri
Guatemala
Carlos Muoz
Manfredo Chocano A.
Guyana
Khurshid Sattaur
Jenet Abbensetts
Hait
Clark Neptune
India
Akhilesh Rajan
Deepak Garg
Italia
Saverio Capolupo
Stefano Gesuelli
Jamaica
Ainsley Powell
Meris Haughton
Kenia
Pancrasius Nyaga
Mxico A
Aristteles Nez
drian Guarneros
Nicaragua
Marian Bette
Pases Bajos
Peter Veld
Panam
Luis Cucaln
Paraguay
Per
Tania Quispe
Clara Urteaga
Portugal
Repblica
Dominicana
Guarocuya Flix
Sint Maarten
Maria Bass
Janio Chayadi
Surinam
Merkus Eugene
Trinidad &
Tobago
Allison Raphael
Trevor Lalai
Uruguay
Pablo Ferreri
Margarita Faral
Venezuela
(Rep.Bolivariana)
Elizabeth de Corrales
Francia
Jefe de Misin ante el CIAT:
Isabelle Gaetan
Italia
Jefe de Misin ante el CIAT:
Stefano Gesuelli
xi
Nairobi, Kenia
9 al 12 de septiembre de 2013
FOTO OFICIAL
CONFERENCIA TCNICA DEL CIAT
TEMA 1
AUDITORAS TRIBUTARIAS EN LA ERA DIGITAL
Tema 1
AUDITORAS TRIBUTARIAS EN LA ERA DIGITAL
Jaco Tempel
Subdirector de Asuntos Fiscales
Administracin de Impuestos y Aduanas
(Pases Bajos)
Contenido: 1. Introduccin: Una visin de conjunto de la Administracin
Tributaria Neerlandesa. 2. Poltica de cumplimiento. 2.1 General. 2.2
Poltica de cumplimiento. 2.3 Comisin Europea. 3 Conocimientos en
la era digital. 3.1 Contrainformacin. 3.2 Anlisis de fuentes externas:
bsqueda por Internet. 4. Estimulacin del cumplimiento y el uso de
TI. 4.1 Estimulacin del cumplimiento. 4.2 Foro sobre Administracin
Fiscal (FTA). 4.3 Acuerdos sobre sistemas de contabilidad. 4.4. Sello
de calidad para los sistemas de caja. 5. TI en las Inspecciones de
Hacienda. 5.1. Preparacin de una inspeccin fiscal con el Auditfile.
5.2. Automatizacin e inspeccin EDP.
AUDITORAS TRIBUTARIAS EN LA ERA DIGITAL
La era digital y los desarrollos en las TIC afectan en todos los
mbitos la labor de las administraciones fiscales. Los desarrollos de
las TIC causan un enorme impacto en el entorno en que operan las
administraciones fiscales: la forma en que las empresas operan, se
comunican y llevan la administracin cambia continuamente. Pero
tampoco se puede subestimar la importancia de las TIC para procesos
en masa y para el apoyo de procesos de prestacin de servicios,
control y lucha contra el fraude.
Las administraciones tributarias hacen frente a estos desarrollos
de todas las formas posibles. En los ltimos aos vimos buenos
ejemplos de ello en las General Assemblies and Technical Conference
(Asambleas Generales y Conferencia Tcnica): las TIC en la
organizacin de procesos, en la comunicacin y prestacin de servicios
a los contribuyentes, en la recogida de informacin y en la abundante
labor que se realiza en el mbito de la facturacin electrnica.
La presente contribucin trata sobre la auditora tributaria en la
era digital. La inspeccin de los libros es uno de los instrumentos
utilizados en la estrategia de cumplimiento de las administraciones
tributarias. Por eso, la inspeccin de libros se sita en esta contribucin
en el marco de la estrategia de cumplimiento de la Administracin
La Administracin Tributaria emplea a 29.000 personas en los
procesos primarios y de apoyo.
2. POLTICA DE CUMPLIMIENTO
2.1 General
La Administracin Tributaria fomenta la observancia mediante la
prestacin de un servicio apropiado, una supervisin adecuada y,
en caso necesario, exigiendo el cumplimiento por va administrativa
o penal. La gestin de la Administracin Tributaria se enfoca en los
ciudadanos y las empresas partiendo, en la medida de lo posible, de
una base de confianza. La Administracin Tributaria ajusta su poltica
de cumplimiento a la actitud y los motivos de los ciudadanos y las
empresas en cuanto al cumplimiento. De los instrumentos de los que
dispone la Administracin Tributaria, elegir los que ms contribuyan al
cumplimiento. A esto llamamos la poltica de ejecucin. Este enfoque
est encaminado a influenciar la conducta. Asimismo, tratamos de
informatizar y normalizar el mayor nmero de procesos posible.
La conducta de observancia se manifiesta mediante:
horizontales
actuales
visibles
colaboradores con otros supervisores
3.1 Contrainformacin
Para la seleccin de riesgo y el relleno previo de declaraciones, y
para poder cumplir con las obligaciones de la directriz europea
de intereses de ahorros (Directriz de Ahorros), los bancos y las
compaas de seguros entregan anualmente antes de fin de enero a
la Administracin Tributaria por va automtica los datos sobre saldos
e intereses en base al nmero de identificacin fiscal. Dicha obligacin
est estipulada por la ley.
3.2 Anlisis de fuentes externas: bsqueda por Internet
Una estrategia efectiva de cumplimiento utiliza tambin
inteligentemente la informacin disponible en fuentes externas. Cunto
ms se quiera utilizar, ms importante es utilizar las herramientas
adecuadas. La Administracin Tributaria de Holanda desarrolla y
utiliza estas herramientas en el Centro de Servicios de Internet, donde
los investigadores de la red trabajan a tiempo completo. Una de las
herramientas ms importantes que se utilizan es Xenon, el robot de
la red.
Trasfondo
En los ltimos aos, la cantidad de transacciones, sean o no tributables,
a travs de Internet ha aumentado enormemente. Por consiguiente,
el desarrollo de un instrumento automatizado para la deteccin de
dichas actividades tributables es muy necesario. La Administracin
Tributaria de Holanda ha desarrollado un robot de la red, XENON, que
se viene utilizando desde 2004.
El proyecto Xenon consiste en mtodos, tcnicas y recursos que hacen
posible investigar fenmenos y controlar riesgos relacionados con el
comercio y los negocios electrnicos. El proyecto Xenon desarrolla
asimismo software para apoyar este enfoque. Se desarrollan
tres prototipos de herramientas: herramienta de bsqueda, de
identificacin y de control.
Objetivos
XENON busca contribuyentes desconocidos as como otras
posibles situaciones de incumplimiento, como el uso prohibido de
marcas o el comercio ilegal.
XENON tiene tres componentes principales:
1 http://www.oecd.org/site/ctpfta/listofftapublications-bytopic.htm#comp
10
11
12
14
15
16
Puntos de partida
1. Principio de dos personas
18
Tema 1
AUDITORAS TRIBUTARIAS EN LA ERA DIGITAL
Enrique Snchez-Blanco
Jefe de la Unidad de Coordinacin de las Relaciones
Agencia Estatal de Administracin Tributaria
(Espaa)
Contendio: Introduccin. I. Auditoria tributaria y era digital. II. La
administracin electrnica: la administracin sin papeles. III.
Alternativas posibles de utilizacin de las posibilidades digitales en
beneficio de las administraciones tributarias IV. Mirando al futuro. V.
Conclusin.
INTRODUCCIN
Si al siglo XIX se le califica por la mquina de vapor, al siglo XX se le
debe conocer como el siglo del transporte y de las comunicaciones; nos
referimos tanto a la facilidad e incremento de la velocidad del transporte
de personas y mercancas, como a la facilidad de la comunicacin de
imgenes y sonidos a distancia. Pensemos en el cambio sustancial
que ha tenido en nuestras vidas la utilizacin de los automviles
o las posibilidades que nos ofrece la existencia de los aviones;
en los supermercados podemos comprar productos perecederos
producidos en los pases ms alejados y podemos desayunar en un
continente, almorzar en otro y cenar en un tercero. Y qu decir de las
comunicaciones a distancia; de la carta transportada por barco y de
la fotografa exclusivamente profesional del siglo XIX, el siglo XX nos
introdujo en la radio, la televisin y el telfono. Sobre este ltimo, al final
del siglo se produce la explosin de los telfonos mviles.
En la ltima dcada del siglo pasado se produce un cambio
trascendental con la utilizacin masiva de una nueva tcnica de
representacin de la realidad que denominamos la digitalizacin. La
era digital podemos considerar que se inicia con la vulgarizacin del
uso de los ordenadores personales y la aparicin de las mquinas de
fotos digitales y se confirma con la extensin de la red Internet. La
evolucin de la digitalizacin ha invadido nuestra vida prctica como
lo prueba simplemente una mirada a nuestros bolsillos: las llaves de
los hoteles, las tarjetas de crdito, el telfono mvil que ya es mucho
ms que un telfono, el pen drive con la informacin de la conferencia
tcnica, La influencia de lo digital es patente.
TEMA 1 (Espaa)
20
TEMA 1 (Espaa)
21
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
Por ello hay que concluir que al amparo de la era digital deberamos
de obligar, o cuando menos incentivar, la digitalizacin de todos los
documentos y registros a los que, por ley, la administracin tributaria
pueda tener acceso. Y no olvidemos que ello tambin beneficia a la
empresa cumplidora, que no pretende manipular la informacin, puesto
que la visitaremos menos ya que las comprobaciones documentales
in situ dejarn de ser tan necesarias.
5. La informacin se pide para usarla
En los prrafos precedentes hemos descrito la importancia de contar
con informacin digitalizada y ordenada, pero la finalidad de los
tributos no es fastidiar al contribuyente pidindole informacin, sino
obtener el pago de las cuotas tributarias resultantes de haber incurrido
en un hecho imponible.
Por ello, a las molestias que le generamos al contribuyente al exigirle
una informacin ms completa y precisa, debemos responder con una
actuacin menos invasiva sobre los cumplidores y ms eficaz sobre
los incumplidores.
La informacin la tenemos que usar para detectar a aquellos que no
declaran y a aquellos que declaran mal sus hechos imponibles. Y una
vez detectados los incumplidores, nuestra obligacin es reaccionar
contra ellos.
6. El control masivo y la seleccin de contribuyentes.
Las bases de datos estn para ser usadas. Las primeras acciones
que hagamos con ellas sern necesariamente masivas.
En primer lugar hay que hacer algo que en principio parece muy
sencillo como es intentar descubrir a los no declarantes. Si el censo
fuera perfecto, esta accin sera muy sencilla ya que nicamente
habra que comparar los declarantes con los incluidos en el censo
con esa obligacin. El problema es tener el censo completo y al da.
Por ello no solo se debe requerir a los que en nuestras bases de datos
considerbamos obligados y que no han declarado sino que tenemos
que tener procesos de seleccin de indicios de actividad en nuestras
bases de datos para detectar contribuyentes no incluidos en el censo.
Pongamos un ejemplo relativo al IVA; si un contribuyente nos declara
un IVA soportado y nos aporta una factura de un sujeto al que no
tenemos incluido en nuestros censos, nuestra obligacin es comprobar
la veracidad de la factura y una vez identificado el emisor requerirle
para que declare e ingrese el IVA que ha cobrado y sancionarle por
24
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
27
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
LAS
LAS
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
TEMA 1 (Espaa)
CONCLUSIN
37
TEMA 1 (Espaa)
38
Subtema 1.1
AUDITORA DE REGISTROS CONTABLES INFORMATIZADOS
Flvio Araujo
Coordenador General de Relaciones Internacionales
Secretaria da Receita Federal
(Brasil)
Contenido: Auditoria de registros digitales
Ver Presentacin PPT
AUDITORIA DE REGISTROS DIGITALES
La Secretaria de la Receita Federal de Brasil (RFB) tiene experiencia
en el desarrollo de diversas herramientas para la auditoria digital
en el mbito de la administracin tributaria ya que se considera un
organismo de vanguardia en esta rea.
En esta rea la RFB ha sido la responsable directa por la implementacin
del Sistema Pblico de Registro Digital (SPED), el cual fue constituido
por el decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, lo cual constituye
un avance ms en la informatizacin de la relacin entre el fisco y los
contribuyentes brasileos.
De modo general, el SPED consiste en la modernizacin del sistema
de cumplimiento de las obligaciones adicionales transmitidas por los
contribuyentes a las administraciones tributarias y a los organismos
fiscalizadores utilizando el certificado digital para asignar los
documentos electrnicos garantizando as la validad legal de los
mismos de su forma digital.
En la fase actual el Sped incluye los siguientes productos:
a) Registro Contable Digital (Sped Contable)
b) Registro Fiscal Digital de IPI/ICMS (Sped Fiscal)
c) Factura Electrnica (NF-e)
d) Registro Fiscal Digital de las Contribuciones Sociales
(EFD-Contribuciones)
e) Conocimiento de Embarque Electrnico
41
Subtema 1.1
AUDITORA DE REGISTROS CONTABLES INFORMATIZADOS
Mara Elena Barberan
Jefa Nacin del Departamento de Grandes Contribuyentes
Servicio de Rentas Internas
(Ecuador)
Contenido: 1. Importancia del tema. 2. Proceso de auditora informtica.
3. Etapas de la auditora informtica tributaria. 4. Aspectos
administrativos. 5. Aspectos tecnolgicos. 6. Resultados de controles
intensivos en grandes contribuyentes. 7. Los registros contables en
la prctica empresarial del Ecuador. 8. Proyectos especiales en la
administracin tributaria. 9. Modelo integral de gestin estructural de
riesgos por procesos (MIGERP). Conclusiones. Recomendaciones.
Ver Presentacin PPT
1. IMPORTANCIA DEL TEMA
De acuerdo a Alink y Kommer (2011) el principal desafo de las
Administraciones Tributarias es afrontar las nuevas realidades del
mundo y las crecientes necesidades y expectativas que la sociedad
impone. As pues, en los ltimos aos, la tecnologa se ha convertido
en un pilar fundamental dentro del campo de desarrollo econmico y
social; lo cual ha posibilitado por ejemplo, el auge de las relaciones
comerciales internacionales y la reduccin de costos mediante
economas de escala.
En este sentido, la tecnologa se convierte en una condicin necesaria,
aunque no suficiente, para el xito en la gestin de una Administracin
Tributaria moderna y por tanto, las Administraciones Tributarias se
ven obligadas a emprender cambios profundos y radicales respecto
a la forma en que se administran los impuestos, considerando a
la tecnologa como un factor constante en todas sus decisiones
estratgicas y operacionales.1
1
Alink, Matthijs y Kommer, Victor van (2011) Manual de Administracin Tributaria. Holanda: International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD)
44
46
47
Tamao de la Empresa
Tipo de Negocio
Cantidad de impuestos a controlar
Cantidad de aos a controlar
Volmenes de transaccionalidad
Complejidad de la empresa.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
50
Excel
Access
ACL
51
EN
LA
PRCTICA
52
b) Anlisis inicial
53
54
NOMBRE APLICATIVO
MegaZ Inventarios
MegaZ Contable
SuperMarketAplication
No.
Batch
Si
INFORMACIN
EN LNEA
Si
DESCRIPCIN
No
AO EN DETERMINACIN 2009
SuperMarketAplication
Si
MegaZ Recursos
Humanos
Si
MegaZ Inventarios
1
Generacin de los movimientos contables,
mayores, estados financieros
INFORMACIN
EN LNEA
MegaZ Contable
DESCRIPCIN
Si
NOMBRE APLICATIVO
Generacin de los movimientos de inventarios,
compras, costos, PVP, tomas fsicas.
No.
AO EN DETERMINACIN 2008
Punto de Venta
Contabilidad
Inventarios
MDULOS UTILIZADOS
Ventas
Contratacin de ersonal,
Control Asistencia, Nmina
Contabilidad
Inventarios
MDULOS UTILIZADOS
JdEdwars
Cygnus
Evolution
SuperMarketAplication
NOMBRE APLICATIVO
No.
ACTUALMENTE
Si
Si
Batch
Si
Es multiusuario
Si
INFORMACIN
EN LNEA
DESCRIPCIN
Punto de Venta
Nmina, Control de
Tiempo
Sugeridos de compra y de
abastecimiento
Contabilidad, anufactura e
Inventarios
Ventas
MDULOS UTILIZADOS
55
56
8. PROYECTOS
TRIBUTARIA
ESPECIALES
EN
LA
informtica
ADMINISTRACIN
forense
en
la
58
59
Perspectivas a futuro
El campo de accin del Auditor Informtico Tributario es muy amplio y
cada vez ms evidente su importancia; es por eso que realizar controles
en los sistemas de los contribuyentes (sobre todo en los sistemas
auto impresores, sistemas que utilizan facturacin electrnica dentro
de los procesos determinativos) con el tiempo disminuir el alcance
de la auditora convencional. En otras palabras, la automatizacin
de pruebas y la evaluacin de los sistemas informticos de los
contribuyentes permiten evaluaciones ms eficaces, lo que implica
una disminucin del riesgo de auditora, esto a su vez, permite al
auditor dedicar ms cantidad de tiempo a cuentas o transacciones
con riesgos identificados.
Es de vital importancia que las auditoras informticas tributarias se
realicen con oportunidad, con el fin de que la informacin que se
revise tenga un nivel ms alto de fiabilidad en cuanto a calidad y
sistema utilizado, esto va de la mano de la planificacin de controles
de periodos actuales y/o concurrentes.
Se hace prioritario realizar talleres anuales para establecer nuevas
formas de pruebas y de esta manera fortalecer las Auditoras
Informticas dentro de los procesos determinativos.
Existe una propuesta para implementar el Laboratorio de Investigacin
Informtico Forense Interno (LIIFI) en la Administracin Tributaria,
esta iniciativa pretende prevenir y enfrentar estos delitos obteniendo
de forma segura evidencia digital que servir para tomar acciones
judiciales en los casos de investigacin del fraude fiscal.
63
64
RECOMENDACIONES
FUENTES DE ELABORACIN
1. Documento entregado por el Departamento de Auditora Tributaria
Regional Norte.
2. Documento entregado por el Departamento de Inteligencia
Tributaria.
3. Documento entregado por el Departamento de Planificacin.
4. Informacin entregada por el Centro de Estudios Fiscales
5. Informacin y anlisis realizado por el rea Nacional de Grandes
Contribuyentes.
65
Subtema 1.2
HERRAMIENTAS DE RIESGO Y SOFTWARE PARA
AUDITORAS MINERA DE DATOS
Alejandro Burr
Director Subrogante
Servicio de Impuestos Internos
(Chile)
Contenido: Resumen. I. Herramientas de anlisis de riesgo: 1. Introduccin. 2.
Riesgo de Cumplimiento Tributario. 3. Evolucin de la Administracin
del Riesgo en la Administracin Tributaria. 4. Administracin del
Riesgo en una Administracin Tributaria con Segmentacin. 5. rea
Riesgo. 6. Herramientas de anlisis. 7. El Futuro. II. Software para
auditoras: 1. Antecedentes. 2. Definicin. 3. Objetivo general. 4.
Objetivos especficos. 5. Caractersticas de producto. 6. Flujo auditora
en SADA. 7. Beneficios. 8. Resultados. 9. Conclusin.
RESUMEN
En el marco del desarrollo tecnolgico actual, el papel que juega la
utilizacin de herramientas asociadas a la tecnologa dentro de las
administraciones tributarias es fundamental en el manejo de gran
cantidad de informacin, generada a partir del comportamiento de los
contribuyentes.
El gran volumen de datos que se genera da a da, producto de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, ha obligado a las
administraciones tributarias a modificar la estrategia y la operacin
en el manejo efectivo de los recursos destinados a cumplir sus
objetivos.
En este sentido, las herramientas en el anlisis del riesgo del
contribuyente juega un papel importante en la deteccin de conductas
no deseadas por parte de la administracin tributaria, que en otro
caso sera muy difcil de detectar a partir del conocimiento cabal
de la fiscalizacin que poseen los funcionarios; o bien, podra ser
descubierta slo una vez que el comportamiento no deseado se
encuentra consumado.
1. Introduccin
La complejizacin creciente de las figuras de evasin y fraude, as
como el dinamismo que presenta en su reinvencin, modificacin y
transformacin, sumado al crecimiento exponencial de la informacin
que disponen las administraciones tributarias, sumado a que los
contribuyentes realizan gran parte de sus trmites y acciones de
cumplimiento en plataforma web, como lo son las declaraciones
Juradas de Renta e IVA de terceros, las declaraciones propias de
los contribuyentes en dichos impuestos, el timbraje y emisin de
documentos tributarios electrnicos, el ingreso de libros contables
electrnicos, en el caso de los micro y pequeo contribuyentes (todo
lo anterior en el caso chileno), y muchas otras fuentes y tipos de
informacin, presiona a las Administraciones Tributarias a contar con
reas de Inteligencia Fiscal y Riesgo focalizadas en la utilizacin de
nuevos mtodos y tcnicas ms efectivas y eficientes en la deteccin
de evasin y fraude, especialmente en este ltimo caso, donde el
enfoque clsico requiere de una fiscalizacin intensiva previa caso a
caso, mediante la revisin de documentos tributarios, cruce de facturas,
informes periciales, y muchas otras acciones que finalmente pueden
devenir en un caso improductivo.
Esos nuevos mtodos y tcnicas a que se hace referencia, son las que
brinda la Minera de Datos, basada en la estadstica y la inteligencia
artificial, la que permite la extraccin de conocimiento procesable,
implcito en las bases de datos y fuentes de informacin disponibles.
68
69
70
3.
Contexto:
Asegurar que tributen quienes deban hacerlo; por el
monto correcto; en el tiempo correcto.
Riesgos Bsicos:
No registro de contribuyentes; No declaracin; No
declaracin a tiempo; No pago.
Posibles Causas:
Error, ignorancia, confusin de los requerimientos,
reas grises en la ley, situacin econmica que
enfrenta, grietas en los procesos operativos de la
Administracin Tributaria que permiten la evasin
deliberada.
Se requiere de un elevado nivel de conocimiento
de las leyes y normas tributarias y un buen nivel de
asistencia.
Mediante un completo proceso de asistencia se
puede detectar las necesidades de los contribuyentes
y mejorar los niveles de cumplimiento (disminuyendo
riesgos de incumplimiento).
Enfoque tradicional:
Enfoque intermedio:
Aceptar declaraciones.
Procesar y revisar en forma posterior.
71
72
5.
rea riesgo
de
73
Figura 01:
6.
Herramientas de anlisis
Modelos generales
Modelos de estimacin del riesgo general, orientado a grupos de
contribuyentes segmentados por tamao de ventas (Grandes,
Medianas, Micro y Pequeas Empresas y Personas), nosotros le
llamamos estratgicos, pues estiman la probabilidad de que un
contribuyente no cumpla, en general, con la correcta determinacin y
pago de sus impuestos. Y el uso de la informacin que se extrae de
este indicador no es la seleccin de contribuyentes, sino ms bien, para
monitorear cmo evoluciona el riesgo en grupos de contribuyentes.
Para priorizar los posibles casos de fiscalizacin, ya seleccionados
por un mtodo tradicional, se usan los scores de riesgo general, o
estratgicos, tambin para estos fines se usa algunos resultados de
algoritmos de las anomalas.
Los scores de riesgo, genralos o especficos, y las anomalas
pueden ser insumo, un atributo ms, para la construccin de otros
modelos que estimen el riesgo.
Los scores de riesgo, genralos o especficos, pueden ser usados para
anlisis de concentracin del riesgo, para grupos de contribuyentes
agrupado por diferentes criterios, por ejemplo en la figura se ve una
matriz de los contribuyentes por Regin (en la vertical) y Sector
Econmico (en la horizontal), y en las intersecciones se ve el score
de riesgo promedio para cada grupo, en rojo los ms riesgosos y en
verde los menos. Tambin se puede usar para analizar la evolucin
del riesgo.
74
Modelos especficos
Modelos de estimacin del riesgo especfico: Por Ejemplo Uso de
Facturas Falsas. Les llamamos especficos pues son diseados
a medida, para medir la probabilidad de ocurrencia de un hecho
particular, en el ejemplo consisti en la estimacin de la probabilidad
de que los contribuyentes registren, contabilicen y utilicen el IVA de sus
compras respaldado en facturas falsas, ya sea porque la operaciones
mentirosa o el documento no ha sido legalizado.
Los scores de riesgo de modelos especficos son utilizados en
la seleccin de contribuyentes para seleccin, pues estiman la
probabilidad de ocurrencia de una hiptesis de fiscalizacin.
Los scores de riesgo, genralos o especficos, y las anomalas
pueden ser insumo, un atributo ms, para la construccin de otros
modelos que estimen el riesgo.
Los scores de riesgo, genralos o especficos, pueden ser usados para
anlisis de concentracin del riesgo, para grupos de contribuyentes
agrupado por diferentes criterios (Figura 02). Tambin se puede usar
para analizar la evolucin del riesgo.
Figura 02:
75
Anomalas
Las Anomalas son algoritmos utilizados para determinar conductas
extraas, desde el punto de vista de negocio y/o tributaria, que no
implican, necesariamente, un incumplimiento de obligaciones. Por
ejemplo, contribuyentes que no declaran sus impuestos mensuales y
siguen solicitando la legalizacin de documentos tributarios.
Para priorizar los posibles casos de fiscalizacin, ya seleccionados
por un mtodo tradicional, se usan los scores de riesgo general, o
estratgicos, tambin para estos fines se usa algunos resultados de
algoritmos de las anomalas.
Los scores de riesgo, genralos o especficos, y las anomalas
pueden ser insumo, un atributo ms, para la construccin de otros
modelos que estimen el riesgo.
Metodologas de medicin
Metodologa de medicin, se asocia al desarrollo de un mtodo de
observacin del comportamiento posterior de contribuyentes que en
un tiempo anterior fueron susceptibles a ser fiscalizados. Este mtodo
utiliza como base de comparacin, el comportamiento del mismo
contribuyente en el pasado o con el segmento/sector que pertenece,
entre otros anlisis que sean pertinentes para fines de Fiscalizacin.
7.
El futuro
1. Antecedentes
Cuando los funcionarios realizan un proceso de auditoria tributaria,
verificacin de documentos, y devoluciones de IVA entre otros, junto
con preocuparse por la realizacin de la fiscalizacin, deben ocupar
tiempo en la administracin y registro del avance del desarrollo del
caso.
En ese mbito, hasta hace algunos aos el Servicio de Impuestos
Internos no contaba con una herramienta informtica que permitiera el
seguimiento del desarrollo de una auditora tributaria, y adicionalmente
solucionar la problemtica de gestionar el proceso de fiscalizacin,
como tambin de contar con un registro automtico de los eventos
asociados a las auditoras tributarias que se efectuaban a los
contribuyentes.
Ahora bien, una auditora tributaria tiene por objeto verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de
los contribuyentes basada en hiptesis de trabajo que enmarca la
revisin que efectan los funcionarios. Por tanto, el fin de la auditora
consiste en que las declaraciones de impuestos de los contribuyentes
correspondan a las operaciones contabilizadas segn sus operaciones
77
Definicin
Objetivo general
Objetivos especficos
5.
Caractersticas de producto
80
6.
otros; esto permite que los funcionarios no tengan que acceder a los
sistemas para recabar dicha informacin, disminuyendo el tiempo
dedicado a la auditora a travs de la minimizar la realizacin de
tareas de menor valor agregado.
Como parte del objetivo de facilitar la labor de los funcionarios en
el proceso de fiscalizacin y asegurar un mejor sustento legal de
cada una de las diferencias de impuestos detectadas a partir de
la auditora tributaria, es importante sealar que las instrucciones
asociadas al uso del sistema recalcan la importancia de estandarizar
la generacin de distintas figuras de evasin tributarias; en este
sentido, el sistema facilita al funcionario el establecimiento de una
estructura base de cada una de diferencias detectadas, a travs
de la seleccin del marco legal necesario para explicar y respaldar
dichas diferencias.
7.
Beneficios
83
84
8. Resultados
La utilizacin del SADA comenz a nivel nacional el ao 2012. Para
dicho perodo, el monto recaudado por concepto de fiscalizacin del
Servicio de Impuestos Internos fue de $1,356 billones, cifra que se
obtiene a partir de acciones de Fiscalizacin Selectiva, Emergente
y Masiva. Al desglosar la cifra anterior, por concepto de fiscalizacin
Selectiva y Emergentes, los casos registrados en el sistema suman
un total de 5.800 aprox., con un rendimiento de $735 mil millones
(Tabla 01).
Cantidad de Casos
de Auditora
Rendimiento de
Casos (MM$)
Auditoria Selectivas
3.664
634.421
Auditorias Emergentes
2.188
101.310
TOTAL
5.852
735.731
Tabla 01:
85
9. CONCLUSIN
El Sistema de Apoyo a la Auditora (SADA) es una herramienta de
gestin que ha permitido potenciar el proceso de fiscalizacin en
las reas del Servicio de Impuestos Internos en la cuales se ha
implementado. Es la aplicacin en la cual se desarrollaran todas las
auditoras independientes del origen, ya que su principal virtud es
estandarizar todo el proceso, junto con ser un repositorio de toda la
informacin asociada a los casos, lo cual entrega una gran utilidad
a la hora de generar reportes que den a conocer estado de casos,
rendimientos, plazos de desarrollo, entre otros; tambin contribuye a
la gestin que se puede efectuar sobre los recursos, como tambin
permite medir la eficiencia y efectividad con que se genera la labor
de fiscalizacin. El SADA es una aplicacin flexible, lo que ha
permitido implementar nuevas disposiciones tributarias, aplicando un
mejoramiento continuo del proceso de fiscalizacin.
A travs del uso de esta herramienta se reemplaza todo el proceso
manual de revisin de la auditora, va automatizacin, lo que permite
eliminar errores propios de la gestin manual de tareas repetitivas.
Cabe sealar que el anlisis de cada caso que el funcionario efecta
durante las auditoras, sigue siendo la materia prima ms importante
dentro del proceso, por lo que la herramienta slo pretende ser una
ayuda para llevar a cabo todas las tareas asociadas.
86
Subtema 1.2
HERRAMIENTAS DE RIESGO Y SOFTWARE PARA
AUDITORAS MINERA DE DATOS
Martine Meunuer
Jefe de la Direccin Interregional de Auditora Tributaria
Direccin General de Finanzas Pblicas
(Francia)
Contenido: Resumen. 1. Marco jurdico. 2. Las herramientas y la organizacin
administrativa. Conclusin / perspectivas
Ver Presentacin PPT (Francs)
RESUMEN
El marco legal francs para controlar la contabilidad computarizada
ha sido renovado al final del 2012.
A partir de 2014, ser obligatorio que todas las empresas que
cuentan con programas de contabilidad computarizada, presenten
los documentos contables en forma digital y los archivos contables
sern entregados en un formato definido por el decreto. Est medida
permitir el uso generalizado de esta herramienta, que actualmente
solo se utiliza en un 40% de todos los controles realizados por los
auditores del DIRCOFI.
El segundo procedimiento se refiere a la obligacin de las empresas
para llevar a cabo el procesamiento de datos solicitado por los
servicios de control o permitir que la autoridad realice estos procesos.
La administracin usa la herramienta de auditora ACL, particularmente
para controlar las medianas y grandes empresas que estn bajo la
jurisdiccin del DIRCOFI y DVNI.
El uso de ACL no es fcil, requiere prctica que solo un nmero
limitado de especialistas puede lograr y que los mismos luego
apoyan las otras actividades de sus colegas. En este sentido, un
estudio comparativo revela que varios pases han optado por formar
a especialistas para el control de la contabilidad computarizada y de
Una vez que la empresa elija una opcin, los oficiales a cargo de la
auditora debern indicar por escrito la naturaleza de los trabajos a
realizar (especificacin) y el periodo solicitado para su implementacin,
que debe ser compatible con las limitaciones inherentes a la operacin
del negocio, en un documento firmado por el representante de la
empresa.
Los resultados de la solicitud de tratamiento deben ser presentados
en forma digital y cumplir con lo especificado anteriormente. La
administracin acusa recibo de dichos resultados por escrito, pero se
reserva el derecho de evaluarlos.
Eficiencia:
Ahorro de tiempo para el auditor con las reconciliaciones
contables (mtodo de audito).
Exhaustivo
Arriba de un cierto volumen de negocio, es imposible procesar
la masa de datos, sin herramienta, al igual que revisar las
cuentas (ex: provisiones, facturas de compras...).
Simulacin de ingresos:
Todas las actividades con importantes flujos de efectivo son
controladas para detectar inconsistencias en el sistema de
cajas registradoras.
Desviacin de mercancas:
Cualquier empresa mediana con una gestin computarizada
de inventario, mediante el examen de la regularizacin de las
existencias.
Tipos de IVA:
Todas las actividades con varios tipos de IVA.
Precios de transferencia:
Todas las actividades mediante el anlisis de los mrgenes
por cliente, producto y reconstituyendo cuentas de resultados
distintos por actividad.
Provisin sobre inventarios:
Todas las actividades con una provisin de al menos 1 milln
de euros mediante la realizacin de un anlisis estadstico.
93
94
Subtema 1.2
HERRAMIENTAS DE RIESGO Y SOFTWARE PARA
AUDITORAS MINERA DE DATOS
Dino Iliopoulos
Gerente Nacional
Programas de Grandes Negocios
Divisin de Auditora de Grandes Negocios
Direccin Internacional y de Grandes Negocios
Agencia Canadiense de Ingresos
(Canad)
Contenido: 1.Introduccin. 2. Entorno actual en la CRA. 3. El Proceso de
Evaluacin de Riesgos. 4. SARAT. 5. Experiencias a la fecha. 6. Planes
futuros. Conclusin
Ver Presentacin PPT
1. Introduccin
Durante los ltimos cuatro aos, la Agencia Canadiense de Ingresos
(CRA) ha participado en un proceso de transformacin de los
negocios que incluye un cambio de orientacin hacia un enfoque de
las actividades de cumplimiento basado en el riesgo.
En septiembre de 2010, la CRA lanz su nuevo Enfoque para el
Cumplimiento de Grandes Contribuyentes (ALBC). El ALBC representa
un cambio significativo de la manera en que la CRA gestiona el
cumplimiento tributario en el sector de los grandes contribuyentes, y
va a cambiar fundamentalmente el proceso de evaluacin de riesgos
de la CRA, su interaccin con los grandes contribuyentes y sus
intermediarios fiscales, y el uso de los recursos de auditora.
Este cambio de enfoque responde entre otras cosas a los desafos
de una planificacin fiscal cada vez ms agresiva, la globalizacin y
su impacto sobre la competencia fiscal internacional y la necesidad
de garantizar que los recursos finitos de la CRA se asignen a las ms
altas prioridades.
97
98
100
101
7. Conclusin
Dado el aumento de los desafos que enfrentan los auditores y
lo limitado de los recursos disponibles para cada actividad de
cumplimiento, es importante que la CRA centre sus esfuerzos en las
cuestiones de mayor prioridad.
Con nuestro cambio de enfoque hacia una estrategia de evaluacin
de riesgos en dos niveles, y con nuestro uso del NRAM y el SARAT,
la CRA ha establecido un excelente marco para evaluar los riesgos, y
para identificar y documentar estas cuestiones de alto riesgo.
Esto les permitir a los auditores de la CRA evaluar continuamente si
el beneficio de continuar con la auditora es mayor que el costo. Una
vez que se haya abordado el riesgo significativo, el auditor deber
cerrar el expediente y dedicarse a otros expedientes de ms alto
riesgo.
En resumen, las iniciativas y herramientas descritas en este documento
les ayudan a los auditores de la CRA a concentrarse mejor en los
expedientes de ms alto riesgo, a colaborar con los contribuyentes y
sus representantes para resolver cuestiones en la etapa de auditora,
y a evaluar los costos y beneficios de las auditoras continuas.
102
Subtema 1.3
CONTROL FISCAL DEL COMERCIO ELECTRNICO
Giampiero Ianni
Jefe de la Oficina de Cooperacin Internacional
Guardia de Finanza
(Italia)
Contenido: Introduccin. 1. Marco normativo. 2. Actividad de la Guardia di
Finanza. 3. Averiguacin de la posicin fiscal de una empresa obrante
como plataforma de mercado on line. 4. Proyectos NSE.
Ver Presentacin PPT
INTRODUCCIN
Para enfocar de forma exhaustiva el asunto hace falta definir
previamente el concepto de comercio electrnico, o sea el desempeo
de operaciones comerciales y de transacciones on-line, tales como:
la comercializacin de bienes y servicios, la entrega de contenidos
digitales, la realizacin de operaciones financieras y de bolsa,
licitaciones pblicas y otros procedimientos de transaccin. Bajo esta
denominacin se incluyen tanto el e-commerce indirecto como el
directo.
En el primer caso, la fase previa de orden y, eventualmente, la de pago
del bien se realizan por la web. La entrega, en cambio, ocurre out-line;
por lo tanto el bien, anlogamente a la venta por correspondencia,
llega fsicamente al domicilio o a la sede del comprador a travs de
los canales de distribucin tradicionales (ej. mensajera correo, etc.).
En el segundo caso, por otro lado, la entrega de los bienes digitales
inmateriales ocurre on-line: la distribucin, de hecho, es independiente
tanto de la presencia fsica de la empresa en el territorio como de
las instalaciones productivas, de distribucin y comerciales de
la misma empresa. En este caso, el bien est en formato digital,
como un software o una cancin y, entonces, puede ser transmitido
directamente a travs del internet y la web constituye una especie
de estructura empresarial virtual. Internet y el comercio electrnico
favorecen, de hecho, maneras para producir inmaterialmente rentas,
caracterizadas por la ausencia de fronteras territoriales formales.
1. MARCO NORMATIVO
Como la autoridad impositiva del Estado est limitada solamente
dentro de su mbito territorial, para abordar dichos fenmenos como
el del e-commerce, es necesario adoptar una nueva perspectiva.
En mi ponencia no puedo no mencionar brevemente la legislacin
italiana en vigor que, por supuesto, encuentra sus bases en la que es
la orientacin dominante en la Comunidad internacional.
En particular, ya desde la Conferencia de Ottawa, los aspectos
tributarios han tenido como punto de referencia el hecho de que,
aparte del uso de los principios tradicionales y de la legislacin
consolidada, para regular el impuesto sobre comercio electrnico, las
normas fiscales no deben de constituir un obstculo para el desarrollo
del sector, sino que debern de adaptarse a las razones econmicas/
comerciales subyacentes a los negocios por e-commerce, ayudando a
proporcionar al mercado un trato justo a todas las formas de comercio
electrnico realizadas por cualquier persona y de cualquier Estado.
El comercio electrnico permite, por lo tanto, que se lleven a cabo
las operaciones, prescindiendo de todos los elementos materiales
(bien cedido y lugar de la actividad), que, en el comercio tradicional,
permiten conectar la actividad productiva de ingresos a un determinado
territorio. En las transacciones on-line, por lo tanto, es difcil individuar
la territorialidad del vendedor y del comprador y hasta el lugar donde
el bien se consuma.
Para llenar dicho vaco, hara falta distinguir unas prioridades
especficas:
104
Art. 162, apartado del TUIR (Ley general sobre la imposicin directa) Adems de lo
previsto por el apartado 4, no constituye por s mismo organizacin estable el hecho
de disponer a cualquier ttulo elaboradores electrnicos y las relativas instalaciones
auxiliaras que permitan la recogida de datos e informacin para la venta de bienes y
servicios consentano la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati alla
vendita di beni e servizi.
105
106
107
108
En relacin a lo mencionado:
111
112
10
Austria;
Blgica;
Francia;
Alemania;
Irlanda;
Pases Bajos;
Polonia;
Reino Unido;
Espaa;
Suecia.
el trmino utilizado ya parece indicar el hecho que cada entidad nacional se considera un
lugar donde se lleva a cabo la actividad de la empresa matriz suiza.
113
4.
PROYECTOS NSE
La exigencia de:
115
TEMA 2
TRIBUTACIN PRESUNTIVA Y FUENTES DE
INFORMACIN DE TERCEROS
Tema 2
TRIBUTACIN PRESUNTIVA Y FUENTES DE
INFORMACIN DE TERCEROS
Binod Sinha
Comisionado de la Coordinacin
de Impuesto sobre la Renta y Sistemas
Consejo Central de Impuestos Directos
(India)
Contenido: 1. Introduccin.- 2. Tributacin presuntiva.- 3. Uso de fuentes de
informacin de terceros para ampliar y profundizar la base tributaria
y su impacto en el esquema de tributacin presuntiva. 4. Posible
impacto de la informacin de terceros en los esquemas de tributacin
presuntiva.-5. Conclusin
1. INTRODUCCIN
El sistema de tributacin directa de la India ha estado vigente desde
tiempos antiguos.
En los textos antiguos se encuentran diversas directrices relacionadas
con los parmetros de la tributacin as como del procedimiento a seguir.
El principio promovido por los sabios que actuaban como asesores de los
administradores de esa poca era que deberan recaudarse impuestos
de las personas de un modo que no los afectara. En su reconocido
tratado sobre gobierno y economa rthshastra, Kautilya a quien se le
conoce como el padre de la Economa, afirma que el Rey debe recaudar
impuestos de su pueblo del mismo modo en que la abeja obrera recoge
el nctar de las flores. Lo mismo ha sido comprendido y adoptado
actualmente con una visin y misin de que solamente se debe recaudar
la cantidad correcta de impuestos y de la manera correcta. Existe un
renovado inters en estimular el cumplimiento tributario voluntario como
mtodo no invasivo en lugar de usar acciones invasivas para tal fin.
La Tributacin Presuntiva es una de las tcnicas para estimular el
cumplimiento voluntario entre pequeos contribuyentes, ya que tales
esquemas garantizan menores costos de cumplimiento para los
contribuyentes. Este documento se enfoca en diversas disposiciones de
las leyes tributarias hindes que tratan de la tributacin presuntiva.
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
123
TEMA 2 (India)
124
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
126
3.
4.
5.
6.
7.
2.
Un funcionario del Banco de Reserva de India Recepcin de cualquiera persona de un monto o montos que sumen
debidamente autorizado por el Banco de quinientos mil Rupias Indias (RIN) o ms en un ao por bonos emitidos por
Reserva de India en su nombre.
el Banco de Reserva de India.
1.
Tipo de persona
Sl.
No.
TEMA 2 (India)
127
TEMA 2 (India)
128
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
131
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
TEMA 2 (India)
134
Tema 2
TRIBUTACIN PRESUNTIVA Y FUENTES DE
INFORMACIN DE TERCEROS
Juana Maribel Sea Paz
Profesional I Fiscalizacin
Servicio de Impuestos Nacionales
(Bolivia)
Contenido: 1. Resumen.- 2. Antecedentes.- 3. Modalidades de Presuncin
en Bolivia.- 4. Presunciones que admiten prueba en contrario.- 5.
Reglamentacin de los medios para la determinacin de la base
imponible sobre base presunta.- 6. Conclusiones
1. RESUMEN
El 2 de agosto de 2003 se promulga la Ley N 2492 Cdigo Tributario
Boliviano, establecindose las formas de determinacin sobre base
cierta o presunta segn las circunstancias y el conocimiento del hecho
generador del tributo.
Para establecer la forma de determinacin, se hace imprescindible
determinar si la documentacin e informacin con la que cuenta la
Administracin Tributaria se encuentra directa e indubitablemente
relacionada al hecho imponible de la obligacin tributaria,
conceptualizndose como directa a aquella informacin proporcionada
por el mismo contribuyente o un tercero que tiene relacin directa con
el hecho imponible e indubitablemente a aquella informacin que no
tiene duda sobre su ocurrencia.
Dados los cambios tecnolgicos entre las gestiones 2003 a 2013
e incrementarse el nmero de contribuyentes se hizo necesario el
desarrollo de herramientas informticas que permitan la utilizacin
de la informacin de forma eficiente, lo cual llev al desarrollo de
distintos sistemas que permitan el almacenamiento, custodia y
explotacin de la informacin, asimismo se fueron implementando
una serie de herramientas de recoleccin de informacin que fueron
acompaadas de normas que regulaban su presentacin definiendo
esta fuente como Agentes de Informacin, consecuentemente a la
fecha se cuenta con informacin de diversas fuentes que permiten
TEMA 2 (Bolivia)
TEMA 2 (Bolivia)
137
TEMA 2 (Bolivia)
138
TEMA 2 (Bolivia)
b)
139
TEMA 2 (Bolivia)
a) Circunstancias
La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible
usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos
requerido, no posea los datos necesarios para su determinacin
sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo,
en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes
circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios
correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos
para la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento
determinativo en casos especiales previsto por este Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la
iniciacin o desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes
relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
140
TEMA 2 (Bolivia)
TEMA 2 (Bolivia)
142
e)
f)
g)
h)
TEMA 2 (Bolivia)
143
TEMA 2 (Bolivia)
144
TEMA 2 (Bolivia)
145
Subtema 2.1
PRESENTACIN DE INFORMACIONES
SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS
Karina Venier
Subdirectora General de la Subdireccin General
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(Argentina)
Contenido: I. Introduccin.- II. Regmenes de informacin.- III. Otros
regmenes de informacin.- IV. Regmenes adicionales.- V. Utilizacin
de la informacin. VI. Experiencias.- VII. Conclusiones finales
Ver Presentacin PPT
I.
INTRODUCCIN
148
149
5
6
7
Formulario de DDJJ AFIP - REGIMEN INFORMATIVO DE TRANSACCIONES ECONOMICAS RELEVANTES CUENTAS / OPERACIONES, Versin 1.0 : F. 943.
Versin 1.0, que genera el formulario de declaracin jurada N 8103.
Versin 1.0, que genera el formulario de declaracin jurada N 944.
151
Operaciones Cambiarias:
8
9
Aplicativo Versin 3.0. Captulo B.Se hace referencia al inciso a) del punto 3.2. de la Comunicacin A 5330 del Banco
Central de la Repblica Argentina, y las que en el futuro la reemplacen, modifiquen o
complementen.
153
10
154
156
157
158
11
160
Sujetos obligados: RG 4120/99: Los establecidos en el artculo 49 inc. a) y b) - excepto las empresas unipersonales y las sociedades cooperativas - de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones.
161
162
163
164
Contratos derivados:
165
166
Subtema 2.1
PRESENTACIN DE INFORMACIONES SOBRE
TRANSACCIONES FINANCIERAS
Flvio Araujo
Coordenador General de Relaciones Internacionales
Secretaria da Receita Federal
(Brasil)
Contenido: 1. Introduccin.- 2. CPMF .- 3. Ley complementaria N 105, 10 de
enero de 2001.- 4. Convenio de intercambio de informacin tributaria
entre Brasil y los Estados Unidos .- 5. FATCA (Foreign Account Tax
Compliance Act).
Ver Presentacin PPT
1. INTRODUCCIN
CPMF
168
170
4. CONVENIO
DE
INTERCAMBIO
DE
INFORMACIN
TRIBUTARIA ENTRE BRASIL Y LOS ESTADOS UNIDOS
173
174
TEMA 3
AUDITORAS TRIBUTARIAS:
PROGRAMAS DE ESPECIALIZACIN SECTORIAL
Tema 3
AUDITORAS TRIBUTARIAS: PROGRAMAS DE
ESPECIALIZACIN SECTORIAL
Pancrasius Nyaga
Comisionado de Impuestos
Internos a cargo de Grandes Contribuyentes
Autoridad de Ingresos
(Kenia)
Contenido: Resumen.- 1. Antecendentes.- 2. Organizacin y gestin
de la funcin de auditora.- 3. Herramientas de soporte para la
implementacin efectiva de la auditora tributaria.- 4. Beneficios de
los programas de auditoria de especializacion sectorial de mercado.5. Los retos de de los programas de auditoria con especializacion
sectorial del mercado.- 6. Recomendaciones.- 7. Conclusin
RESUMEN
1. ANTECEDENTES
TEMA 3. (Kenia)
178
TEMA 3. (Kenia)
1. Los 25 principales
2. Los bancos y compaas de seguros
3. Fabricantes - alimentos y otros
4. Impuestos Internos
5. Transporte, petrleo y vehculos de Motor
6. Agricultura y mayoristas
7. Gobierno y construccin
8. Minera y exploracin de petrleo y Gas
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
182
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
185
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
Riesgo de cartera/grupo
Riesgo de contribuyente individual
TEMA 3. (Kenia)
188
TEMA 3. (Kenia)
189
TEMA 3. (Kenia)
190
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
DE
192
TEMA 3. (Kenia)
TEMA 3. (Kenia)
194
Tema 3
AUDITORIAS TRIBUTARIAS: PROGRAMAS DE
ESPECIALIZACIN SECTORIAL
Karina Venier
Subdirectora General de la Subdireccin General
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(Argentina)
Contenido: I. Introduccin. II El nuevo enfoque de control y fiscalizacin. III.
Administracin de riesgo. IV. Las TICs y la adaptacin al cambio de
las administraciones tributarias. V. La segmentacin estructural de las
funciones de control y fiscalizacin. VI. La segmentacin de mercado
aplicada a la especializacin por sectores econmicos. VII. La
segmentacin en la cadena de generacin del hecho imponible y de la
obligacin tributaria. VIII. Nueva estrategia de fiscalizacin. Programa
especial de fiscalizacin 2013. IX. El rol de las reas de investigacin
dentro del nuevo paradigma. X. Matriz de riesgo jurisdiccional. Uso de
la informacin para fiscalizacin. XI. Conclusiones y desafos.
I. INTRODUCCIN
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos de la Repblica
Argentina ha adaptado la organizacin operativa, administrativa y
estructural del organismo, para generar condiciones de funcionamiento
apropiadas que le permitan el desarrollo de auditoras tributarias, en
el marco del Plan Estratgico para el perodo 2011-2015.
El objetivo es fortalecer a la Administracin Tributaria para combatir la
evasin y ampliar la base de contribuyentes y operaciones controladas
a partir de una impronta activa y expeditiva. En este sentido, la
implementacin de tecnologas de la informacin y comunicacin
denominados TIC- que facilitan progresivamente el cumplimiento
voluntario y el cobro de los tributos ha permitido profundizar los
controles y una adecuada planificacin de la recaudacin.
Los cuatro objetivos estratgicos: 1) facilitar el cumplimiento; 2)
controlar el comportamiento fiscal; 3) administrar con eficiencia los
recursos y 4) contribuir al desarrollo nacional, basados en la visin y
la misin del organismo, resumen las reas prioritarias en las que la
TEMA 3. (Argentina)
196
TEMA 3. (Argentina)
197
TEMA 3. (Argentina)
1
2
198
TEMA 3. (Argentina)
3
4
199
TEMA 3. (Argentina)
200
TEMA 3. (Argentina)
201
TEMA 3. (Argentina)
202
TEMA 3. (Argentina)
La Especializacin Sectorial
TEMA 3. (Argentina)
TEMA 3. (Argentina)
205
TEMA 3. (Argentina)
206
TEMA 3. (Argentina)
TEMA 3. (Argentina)
1. Fiscalizaciones EX - ANTE
Son aquellas acciones de fiscalizacin que permiten la evaluacin
de un contribuyente en forma previa al perfeccionamiento del hecho
imponible o a la exteriorizacin de su situacin fiscal. En el mbito
aduanero, son aquellas acciones que se realizan en forma previa a la
presentacin del despacho de importacin o del aviso de embarque
en el caso de exportacin. Estas fiscalizaciones se dividen en:
208
TEMA 3. (Argentina)
2. Fiscalizaciones Simultneas
Son aquellas acciones de fiscalizacin que se realizan en momentos
muy cercanos al perfeccionamiento del hecho imponible. Tienen
como objetivo incrementar la percepcin de riesgo por parte de
los contribuyentes mediante herramientas sistmicas dirigidas a
corregir desvos, evitar la concrecin de operaciones informales y el
ocultamiento de capacidad contributiva.
Se basan en cruces sistmicos predefinidos por las reas centrales de
la AFIP, en los que se utilizarn en forma eficiente e inmediata, entre
otros, datos provistos por agentes de informacin, factura electrnica
y matrices de riesgo.
Los resultados de los cruces mencionados sern segmentados de
acuerdo con el criterio de las reas generadoras de los mismos, y
se les aplicar alguna de las acciones simultneas que se detallan a
continuacin:
a.
b.
TEMA 3. (Argentina)
210
TEMA 3. (Argentina)
3. Fiscalizaciones EX POST
Comprende aquellas acciones intensivas de fiscalizacin que se
realizan despus de presentadas las declaraciones juradas. A
continuacin los niveles de clasificacin:
211
TEMA 3. (Argentina)
IX.
TEMA 3. (Argentina)
213
TEMA 3. (Argentina)
214
TEMA 3. (Argentina)
215
TEMA 3. (Argentina)
b) Ingresos y consumos
216
TEMA 3. (Argentina)
d)
217
TEMA 3. (Argentina)
f)
g) Donaciones
218
TEMA 3. (Argentina)
219
TEMA 3. (Argentina)
INICIATIVA
DESARROLLO DE HERRAMIENTAS DE
EXPLORACIN E INVESTIGACIN DE
INFORMACIN
Qu llev a este planteo?
La Administracin Federal cuenta con grandes volmenes de
informacin que permite relacionar contribuyentes por distintos
criterios. Se requiere un sistema que permita visualizar las relaciones,
buscar caminos y explorar en distintos niveles de profundidad las
relaciones para facilitar el anlisis. Asimismo, resulta necesario
estandarizar los contenidos de los reportes que se generan sobre
informacin de los contribuyentes a travs de una herramienta que
permita seleccionar los distintos componentes del mismo.
Cules son los resultados esperados?
Implementacin progresiva de los datos de distintas relaciones entre
contribuyentes de fuentes internas y externas, adicionando para cada
contribuyente informes y reportes dinmicos basados en consultas
predeterminadas que formarn parte de una biblioteca.
INICIATIVA
PROCESAMIENTO DE EVENTOS COMPLEJOS
Qu llev a este planteo?
Implementar la infraestructura necesaria para la deteccin en tiempo
real de eventos significativos para la gestin, para su inmediato
tratamiento en forma de alertas. Se espera incorporar paulatinamente
eventos provenientes de mltiples sistemas del Organismo y tratarlos
de acuerdo a patrones y reglas predefinidas
Cules son los resultados esperados?
Dentro del marco de innovacin tecnolgica abordado por el
organismo, se han desarrollado los componentes de infraestructura
necesarios para encarar la implementacin de un sistema de
monitoreo y control en tiempo real que alerte sobre situaciones y
patrones determinados.
220
TEMA 3. (Argentina)
INICIATIVA
REGISTRO FISCAL DE EMPRESAS MINERAS
Qu llev a este planteo?
Implementar en el mbito de esta Administracin Federal un
Registro Fiscal de Empresas Mineras, el cual alcanzar a todas las
empresas mineras y de servicios mineros inscriptas en el Rgimen
de Inversiones Mineras previsto en la Ley N 24.196. Se prev la
actualizacin de altas y bajas en funcin de lo que disponga la
Secretara de Minera.
Cules son los resultados esperados?
Conocer el universo de contribuyentes del sector, la cantidad de
proyectos y su localizacin, la etapa en que se encuentra el proyecto,
a fin de individualizar el beneficio que se est utilizando o al que se
acceder en las etapas subsiguientes, tipo de mineral que se extrae y
que luego se exporta; actualizacin constante de datos. Incrementar
percepcin de riesgo del sector.
INICIATIVA
CONTROLES FISCALES DIRIGIDOS A LA PESCA MARTIMA
Qu llev a este planteo?
La necesidad de incrementar las acciones de control fiscal sobre los
operadores del sector. Mejorar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales mediante la implementacin de medidas estructurales de
control (empadronamiento de operadores, rgimen de retencin
diferencial). Necesidad de reglamentar la forma de documentar las
ventas primarias de pescado.
Cules son los resultados esperados?
Reducir los niveles de evasin del sector. Identificar a la totalidad de
integrantes de la cadena comercial. Implementar la Liquidacin de
Compra Primaria. Inducir a un mayor grado de cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes del sector.
221
TEMA 3. (Argentina)
222
Tema 3
AUDITORAS TRIBUTARIAS:
PROGRAMAS DE ESPECIALIZACIN SECTORIAL
Martine Meunier
Jefe de la Direccin Interregional de Auditora Tributaria
Direccin General de Finanzas Pblicas
(Francia)
Contenido: Resumen.- Introduccin.- I.La necesaria especializacin de los
servicios de auditoria.- II. Balance y perspectivas.
Ver Presentacin PPT
RESUMEN
La complejidad y el constante cambio en la legislacin tributaria en el
mbito de la globalizacin de la economa hace mucho ms difcil el
control fiscal, lo que requiere una mayor especializacin de los equipos.
Francia ha puesto en marcha de hecho antigua estructuras
especializadas tomando en cuenta el nivel de rentas o volumen de
negocios de las empresas.
Para los particulares, los procedimientos relativos al impuesto sobre la
renta y al impuesto sobre el patrimonio estn particularmente regulados,
requiriendo estructuras especializadas cuando la situacin lo justifique.
Para las empresas, la auditora general es la norma.
Aunque ya no existe en Francia, la sectorizacin por impuestos en cuanto
a la auditora fiscal de las empresas (por ejemplo, brigadas dedicadas
al impuesto de sociedades, al IVA...), la especializacin actualmente
practicada permite a los equipos de auditoria fiscal comprender con
mucha precisin la realidad de un sector econmico.
Desde 1971, las mayores empresas estn controladas por una direccin
nacional que desarroll brigadas especializadas por sectores socioprofesionales.
TEMA 3. (Francia)
224
TEMA 3. (Francia)
TEMA 3. (Francia)
226
TEMA 3. (Francia)
Actividades Industriales
Informtica y actividades conexas
Actividades inmobiliarias
Construccin
Transporte, Concesionarios y talleres de automviles,
Agencias de viajes
Textil / Confeccin
Comunicacin, Prensa
Actividades financieras y legales
Salud y servicios diversos
Sector de alimentacin
227
TEMA 3. (Francia)
Perspectivas
Para hacer frente a estas dificultades, equipos completamente
dedicados al apoyo de los auditores son implementados por las
direcciones.
Modelo DVNI :
Una brigada de asesores compuesta de ex auditores especializados
en cuestiones como tributacin internacional en materia de precios de
transferencia o los mecanismos financieros.
Estos especialistas participan en apoyo sobre el terreno con el auditor.
Modelo DIRCOFI :
Posiciones de expertos seleccionados por un jurado se despliegan en
las DIRCOFI en diversos mbitos:
Experto internacional
Experto financiero
Experto en patrimonio
Experto criminal
etc ...
228
TEMA 3. (Francia)
229
Subtema 3.1
AUDITORIA DE LOS SECTORES DE GAS,
PETRLEO Y LUBRICANTES
Mara Elena Barberan
Jefa Nacin del Departamento de Grandes Contribuyentes
Servicio de Rentas Internas
(Ecuador)
Contenido: 1. Importancia del tema. 1.1. Alcance y contenido. 1.2. Situacin
actual. 2. Proceso de auditora. 2.1. Definicin. 2.2. Aspectos legales.
2.3. Sectores de derivados de petrleo. 3. Aspectos administrativos. 4.
Aspectos tecnolgicos. 5. Riesgos identificados. 6. Riesgos de empresas
extractoras de petrleo. 7. Perspectivas a futuro. 8. Conclusiones. 9.
Recomendaciones.
Ver Presentacin PPT
1. IMPORTANCIA DEL TEMA
Desde tiempos antiguos el hombre ha visto la necesidad de cavar y
perforar el suelo para acceder a las riquezas del subsuelo entre las
que se cuentan el agua, la sal y el petrleo (Gmez, 1999)1. As pues,
la historia del petrleo y gas natural se remonta a los orgenes de
la humanidad. Como una industria, se puede afirmar que aparece a
mediados del siglo XIX en Estados Unidos, donde se descubre en el
mtodo de perforacin para extraer la sal, la posibilidad de explotar
industrialmente los pozos de petrleo. Ya en 1870, se consolidaron
empresas que controlaban todos los oleoductos y refineras dentro y
fuera de las regiones petrolferas, adquiriendo as el dominio total sobre
el comercio petrolero mundial; y finalmente, para los aos noventa se
expanden los mercados a Europa, Medio Oriente y Amrica Latina
(Gmez, 1999).
Desde entonces, las principales caractersticas de esta actividad
econmica han sido: i) la concentracin en grandes y a la vez,
pocas empresas trasnacionales, ii) la agrupacin de los pases que
1
232
De acuerdo a las cifras del mes de mayo 2013, el 38% de los derivados
de petrleo fueron importados y el 62% correspondi a la produccin
nacional; se importaron cerca de USD 417.8 millones y se generaron
ingresos por USD 138.5 millones; cabe sealar que algunos derivados
son subsidiados por el gobierno.
1.1. Alcance y contenido
El presente documento contiene una breve explicacin de la estructura
del sector petrolero ecuatoriano en el que se pueden identificar los
actores que participan en los procesos de upstream, midstream y
downstream, as como una descripcin a manera de resumen de
los cambios contractuales que se dieron con las empresas privadas
pertenecientes al sector de exploracin y explotacin de hidrocarburos.
Contiene tambin un acercamiento general del proceso de
determinacin tributaria o fiscalizacin que se ejecuta en el Ecuador,
el mbito normativo, administrativo y tecnolgico que compone este
proceso.
As mismo, muestra los resultados en las fiscalizaciones a empresas
de los sectores de gas, petrleo y lubricantes, tanto en valores de
deuda generada como en la identificacin de riesgos importantes en
dichos sectores; adems se presentan las perspectivas a futuro que
podran afectar el desarrollo de las actividades actuales.
1.2. Situacin actual
La Administracin Tributaria cuenta con el rea Nacional de Grandes
Contribuyentes misma que maneja el catastro de las 270 empresas
ms importantes del Pas, cuyo rol principal es dar seguimiento
y control a travs de la segmentacin del catastro en sectores
econmicos y con personal especializado en cada uno de los sectores;
las principales funciones del personal son: realizar un seguimiento
del comportamiento tributario de los contribuyentes, asesorar a los
grandes contribuyentes, y, apoyar y supervisar los procesos de control
que se llevan a cabo las reas Regionales de Grandes Contribuyentes
en las que tambin se cuenta con equipos especializados.
Dentro del catastro de grandes contribuyentes se encuentran 29
empresas que pertenecen al sector petrolero, compuesto por:
-
-
-
-
10 extractoras de petrleo
1 de transporte (oleoducto)
6 de servicios petroleros
12 de derivados de petrleo (incluye lubricantes)
233
234
2. PROCESO DE AUDITORA
2.1. Definicin
Se define como el procedimiento destinado a determinar la correcta
obligacin tributaria principal o sustantiva, como tambin de aquellas
accesorias o formales. Esta auditora, utiliza en la prctica los mismos
procedimientos de la auditora financiera.
Segn la norma tributaria interna, la determinacin de la obligacin
tributaria es el acto o conjunto de actos reglados realizados por
la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso
particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin
o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables;
la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales
que se estime convenientes para esa determinacin
La facultad determinadora de la Administracin Tributaria inicia la
emisin de la orden de determinacin que se notifica al contribuyente
y finaliza con el acta de determinacin definitiva.
235
Sector petrolero
En cuanto a la normativa pertinente, tanto la Ley de Hidrocarburos
como el captulo correspondiente a la Tributacin de las empresas
de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos de la Ley de Rgimen Tributario Interno, fueron
236
3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
La programacin de los controles intensivos (determinaciones) es
centralizada desde la Direccin Nacional de Gestin Tributaria y son
efectuados por brazos ejecutores en las Direcciones Regionales, bajo
el apoyo y supervisin de las reas Nacionales correspondientes.
La mayora de las empresas del sector gas, petrleo, combustible y
lubricantes privadas son parte del catastro de grandes contribuyentes,
mismos que se encuentran controlados por equipos especializados
en el tema, desde la Direccin Nacional en cuanto a la definicin de
lineamientos y esfuerzos de supervisin, as como en las Regionales
en las que se cuenta con equipos de auditores con conocimientos
especficos.
237
TOTAL
74.272.613,08
5.921.545,52
Extraccin de petrleo
891.530.447,58
TOTAL
971.724.606,18
239
IMPUESTO
Renta
Renta
240
la
Renta
IMPUESTO
Renta
Ingresos
extraordinarios
241
IMPUESTO
Renta
Renta
Renta
Renta
IMPUESTO
Renta
Renta
242
IMPUESTO
Renta
7. PERSPECTIVAS A FUTURO
8. CONCLUSIONES
9. RECOMENDACIONES
244
FUENTES DE ELABORACIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
245
Subtema 3.1
AUDITORAS DE LOS SECTORES DE
GAS, PETRLEO Y LUBRICANTES
Heriberto Erik Ariez Bazzan
Presidente a.i
Servicio de Impuestos Nacionales
(Bolivia)
Contenido: 1. Antecedentes.- 2. Estructura tributaria de la cadena
de produccin de hidrocarburos .- 3. Procedimiento general de
fiscalizacin.- 4. Auditora tributaria al sector hidrocarburos.5.Casos.- 6. Conclusiones
1. ANTECEDENTES
Las reformas estructurales establecidas con las Leyes N 1182
de Inversiones de 17 de septiembre de 1990 y la Ley N1689 de
Hidrocarburos, de 30 de abril de 1996, establecieron un escenario
propicio para el aumento de la inversin privada en las actividades de
los hidrocarburos, estableciendo un marco legal, regulatorio y tributario
para este sector, con condiciones internacionalmente competitivas
para la atraccin de capitales externos a Bolivia.
Por mandato soberano del pueblo boliviano, expresado en la respuesta
a la pregunta nmero 2 del Referndum Vinculante de 18 de julio
de 2004, y en aplicacin del Artculo 139 de la anterior Constitucin
Poltica del Estado, se recupera la propiedad de todos los hidrocarburos
en Boca de Pozo para el Estado Boliviano. El Estado ejerce, a travs
de Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB), su derecho
propietario sobre la totalidad de los hidrocarburos, aprobndose
mediante la Ley N 3058, el 17 de mayo de 2005, la nueva Ley de
Hidrocarburos estableciendo la recuperacin de la propiedad de los
hidrocarburos, de dominio directo, inalienable e imprescriptible del
Estado Boliviano y el marco regulatorio para los inversionistas.
El 1 de mayo de 2006, mediante Decreto Supremo N 28701, El
rgano Ejecutivo en aplicacin de la Ley N 3058 nacionaliza los
248
43,48
44,43
2011
895,90
2012
El sector hidrocarburfero en la economa nacional en cunto a tributacin, es muy importante, de las 100 empresas que
ms tributan en Bolivia, 15 corresponden al sector cuyo pago alcanz a Bs18.912.- millones durante 2012 (ver cuadro 2),
representando as el 50.50% de la recaudacin total de impuestos generados a nivel nacional de Bs.37.460.47 millones, datos
que reflejan la necesidad de la existencia de un rea o sector especializado en realizar fiscalizaciones a las empresas, tanto
del Upstream (bsqueda, extraccin, procesamiento y adecuacin del petrleo y gas) como del Downstream (Refinacin de
petrleo, comercializacin, servicios y transporte).
898,75
2011
GLP 3 (Tm/da)
(2) Pruduccin certificada de petrleo, condensado y gasolina natural. Valores actualizados en febrero de 2013.
51,32
2012
Petrleo 2
(MMBbl/da)
49,46
2012
Promedio
2011
Gas natural1
(Mm3/da)
249
250
CONTRIBUYENTE
Recaudacin Total
1
2
4
5
8
14
15
16
18
24
25
47
55
66
79
PUESTO
LA PAZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
DEPARTAMENTO
% de
Part.
2012
13,422.2
35.8%
2,381.0
6.4%
807.1
2.2%
575.1
1.5%
401.2
1.1%
258.4
0.7%
235.7
0.6%
220.9
0.6%
182.2
0.5%
134.8
0.4%
107.0
0.3%
57.3
0.2%
50.5
0.1%
42.2
0.1%
37.4
0.1%
18,912.9
50.5%
37,460.5 100.0%
TOTAL 2012
Exploracin;
Explotacin;
Refinacin e Industrializacin;
Transporte y Almacenaje;
Comercializacin;
Distribucin de Gas Natural por Redes
252
UPSTREAM
ACTIVIDADES
Exploracin
IMPUESTOS
DE CARCTER
GENERAL
IMPUESTOS
ESPECIFICOS
Explotacin
DOWNSTREAM
Refinacin e
Industrializacin
IEHD (2)
Transporte y
Almacenaje
Comercializacin
Distribucin de Gas
Natural
253
254
Produccin de
hidrocarburos en todo el
territorio nacional
25%
32%
IUE-BE
IDH
Impuesto Directo a los
Hidrocarburos
25%
IUE
Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas
3%
IT
Impuesto a las Transacciones
Base Imponible
Ventas facturadas menos
compras relacionadas a la
actividad gravada
Ingresos Brutos
13%
Alcuota
IVA
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto
Volmenes de gas
destinados al uso social
y productivo uso social y
productivo del gas natural
en el mercado interno
La compraventa de
Ley N 843, Artculos 72 al 75
hidrocarburos con destino la
exportacin
Liberacin del pago
Ley N 843, Artculos 36 al 39
por un perodo de 8
y 50
aos a operaciones de
industrializacin.
Ley N 843, Artculo 51
Exencin
Elaboracin de informes
-
256
257
258
2. Identificacin
El no diferimiento de un gasto
Imputaciones indebidas
Depreciacin de activos fijos de acuerdo a normas tributarias
especificas vigentes.
Simulacin de perdidas
Ocultamiento de utilidades
Simulacin de pasivos
Ocultamiento de activos (Cuentas por Cobrar).
Refinacin e Industrializacin;
Transporte y Almacenaje;
Comercializacin;
Distribucin de Gas Natural por Redes
4.2.1 Refinacin
La refinacin es el proceso que convierte el petrleo en productos
genricamente denominados carburantes, combustibles lquidos o
gaseosos, lubricantes, grasas, parafinas, asfaltos, solventes y otros
subproductos que generen dichos procesos.
En las refineras se pueden revisar los siguientes impuestos: IVA, IT,
IUE, IUE-BE, RC-IVA y IEHD, de acuerdo a procedimientos especficos
para cada uno de ellos.
259
262
263
264
268
Subtema 3.1
AUDITORIA DE LOS SECTORES DE GAS PETROLEROS Y
LUBRICANTES
Fredrik Aksnes
Director Internacional
Direccin General de Impuestos Administracin Tributaria
(Noruega)
Contenido: 1. Las auditorias del sector petrolero en Noruega. 1.1. La
importancia del sector petrolero en la economa Noruega. 1.2. El
marco jurdico de las empresas petroleras. 2. Organizacin de la
auditoria tributaria. 2.1. El sistema tributario petrolero de Noruega.
2.2. Precio legal. 2.3. Auditoras a las compaas petroleras. 3. Los
precios de transferencia en las oficinas tributarias para el petrleo.
3.1. Ventas intragrupo de productos del petrleo. 3.2. Las compaas
de seguros Intragrupo (cautivas). 3.3. Prstamos Intragrupo. 3.4.
Servicios Intragrupo (gastos generales). 3.5. Las auditorias de oficina
vs. Las auditorias de campo. 4. Desafos futuros. 5. Conclusiones.
1. LAS AUDITORIAS DEL SECTOR PETROLERO EN NORUEGA
1.1 La importancia del sector petrolero en la economa Noruega
Como es de su conocimiento, el sector petrolero tiene un papel
predominante en la economa de Noruega. El Petrleo y el gas
son los productos ms importantes exportados por Noruega (el
47%), los cuales contribuyen con una quinta parte del PIB noruego;
consumiendo un cuarto de su inversin total, lo que corresponde a
un volumen similar a los ingresos del gobierno. En 2010 Noruega
era el sptimo exportador de petrleo ms grande del mundo y el
segundo ms grande exportador de gas (despus de Rusia). Los
nuevos yacimientos encontrados deben crear un mayor beneficio
para la nacin. Tambin tendrn efectos multiplicadores a nivel local
y regional.
Debido a que el pblico aqu presente est conformado por personas
del rea de tributacin y no por macro-economistas, me centrar en
los ingresos de las actividades del petrleo, y su recaudacin. Antes
270
272
5. CONCLUSIONES
Recaudar el monto correcto de impuestos petroleros es un reto.
Se necesita un conocimiento extensivo de la industria para obtener
buenos resultados. Mucha competencia profesional en la unidad
de fiscalidad petrolera es necesaria y la experiencia nos ensea
que los equipos intraprofesionales son los mejores para resolver los
casos. Las auditorias de oficina son generalmente ms eficiente y
obviamente ms econmicas que las auditoras de campo, pero esto,
por supuesto, depende de la relacin entre la administracin tributaria
y las compaas petroleras. El respeto mutuo y la confianza, que son
elementos clave en esta relacin, deben construirse progresivamente.
275
Subtema 3.2
AUDITORA DEL SECTOR MINERO
Stephen Wilcox
Especialista en Administracin de Impuestos a los Recursos
(Adam Smith International)
Contenido: Resumen Ejecutivo.- 1. Introduccin.- 2. Desarrollando la
estrategia para el cumplimiento en la industria minera.- 3. Educacin
y asesoramiento.- 4. Acuerdos de Precios Anticipados.- 5. Puntos de
imposicin de la Industria Minera.- 6. Gastos de exploracin y para el
desarrollo minero.- 7. Los Seguros.- 8. Pagos por el uso de tecnologa
o propiedad intelectual.- 9. Costos laborales.- 10. Financiacin de los
proyectos.11. Conclusin
RESUMEN EJECUTIVO
1. INTRODUCCIN
Personal calificado;
Capacidad de riesgo e inteligencia;
Prcticas de trabajo y administracin eficaces;
Asesores tcnicos para abordar asuntos complejos o
especializados; y
Una Legislacin desarrollada y solida
La Legislacin
280
Recopilar informacin;
Evaluar el riesgo; y
Desarrollar productos de cumplimiento
Description Risk bow-tie for regulatory compliance strategies - deter, detect & deal with ,
Date 18 August 2011 , Author Stuart G Hamilton
http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/8/85/Regulatory_Compliance_Risk_
Bow-Tie.png
281
282
3. EDUCACIN Y ASESORAMIENTO
Revisin de riesgos
Productos de auditora
Acuerdos de cumplimiento
285
286
Regalas
Impuesto sobre la renta
Impuestos de arrendamiento
Propiedad proporcional del gobierno
287
288
+
1000
-200
-150
-100
-200
-125
-50
175
costos de operacin
Exploracin
Gastos de desarrollo
Asignaciones de capitales
Otros gastos
Base imponible
Prdida anticipadas/ de ejercicios
anteriores
($m)
Ingresos
Artculo
Precios de
transferencia
Reglas de
amortizacin
Reglas de
amortizacin
Reglas de
amortizacin
Precios de
transferencia
Subcapitalizacin
Precios de
transferencia
Precios de
transferencia
Cobertura
Cuestiones
prcticas
Definicin y amortizacin
Definicin y amortizacin
Definicin y amortizacin
Directrices de la OCDE
Acuerdos de precios anticipados
Verificar si (precios publicados) tienen un
Tratamiento separado de los ingresos mineros
Concesiones
Definicin y amortizacin
Posibles enfoques
100
Base imponible
Duracin
Cuestiones
prcticas
Tema
75
($m)
Artculo
289
Un problema comn con los gastos, en relacin con esta fase del
proyecto, es que los bienes de capital terminan siendo reciclados en
deducciones una vez que la mina comienza a operar. Esto incluye
situaciones en las que se permite que el activo sea inmediatamente
amortizado y donde la legislacin permite la transferencia de los
gastos a otros proyectos. Existe un incentivo para clasificar este gasto
y cumplir con los requisitos de transferencia.
291
Esto, junto con los proyectos mineros ejecutados con muchos socios
que entran y salen, hace que la autoridad tributaria tenga un papel
muy importante en el programa de cumplimiento al dar seguimiento
a los cambios de titularidad de la mina. La reestructuracin de los
proyectos inyecta nuevo capital o deuda al proyecto y los fondos se
aplican a otras actividades, asegurndose que la posicin fiscal del
proyecto no cambie en el tiempo. Segn la legislacin del pas, los
cambios de titularidad tambin pueden realizarse de manera que
limiten o eviten el impuesto sobre las ganancias de capital.
Acuerdos de cesin de derechos
293
Gasto
294
Costos de rehabilitacin
295
7. LOS SEGUROS
296
Investigacin y desarrollo
Los pagos por el uso de la tecnologa o los derechos asociados con los
mtodos de mejora de la productividad (por ejemplo patentes) pueden
ser reclamados por las empresas, lo que es difcil cuestionar o negar
por parte de la autoridad tributaria. A menudo estos pagos se hacen a
otra empresa del grupo global, convirtindose en un gasto real para la
entidad contribuyente, los cuales son difcil de negar o ajustar.
297
9. COSTOS LABORALES
Deuda vs capital
299
300
Subcapitalizacin
Cobertura y derivados
301
Concesiones
Definicin de concesin
Gastos permitidos
Cambio legislativo
304
Subuema 3.2
Alejandro Burr
Director Subrogante
Servicio de Impuestos Internos
(Chile)
Contenido: 1.Introduccin. 2. Importancia de la minera en Chile. 3.
Tributacin minera en chile. 4. Contexto institucional de la fiscalizacin
minera en chile 5. Auditora tributaria a la minera en chile. 6.
Conclusiones.
1. INTRODUCCIN
Cuando la administracin tributaria fiscaliza a las grandes mineras se
ve enfrentada a un desafo importante por la complejidad que presenta
esta industria. En efecto, en este negocio se conjugan una multiplicidad
de variables transaccionales y operacionales que es preciso conocer
para lograr un efectivo control. Adems de considerar los aspectos
propios de la tributacin aplicada en cada pas y el tratamiento de
las operaciones transnacionales y de precios de transferencias,
tambin se deben tener presentes las normas regulatorias (permisos
de exploracin y explotacin, seguridad minera, comercializacin de
minerales); aduaneras (determinacin de contenido y cantidad de
mineral en la exportacin); laborales y ambientales (cierre de faenas),
pues tienen incidencia en materias tributarias.
La experiencia del Servicio de Impuestos Internos (SII) se ha construido
sobre la base de una actividad constante desarrollada por aos, pues
Chile (como se seal antes) es un pas donde la minera explica parte
importante del producto interno bruto, de las exportaciones y de los
ingresos tributarios. En este contexto, el SII ha tomado decisiones
estratgicas respecto de la forma de controlar al grupo de las grandes
mineras, y ha hecho ingentes esfuerzos para entregar a los fiscalizadores
la capacitacin necesaria y un marco metodolgico e institucional que
les permita enfrentar con xito su labor de control.
Este documento da cuenta de la temtica general sealada
precedentemente y se estructura como sigue: en la seccin 3 se
entrega una visin sinptica de por qu es importante la minera en
306
Efectos del Cobre en las Finanzas Pblicas Chilenas, Jos Yez, Revista Contabilidad
y Sistemas, Depto. Control de Gestin y Sistemas de Informacin, Facultad de Economa y
Negocios, U. de Chile, 2008.
307
Asimismo, se debe considerar que junto con el sper ciclo del precio
del cobre, el costo de produccin de las mineras ha aumentado,
explicado en parte por el agotamiento de las leyes de mineral de los
yacimientos y por el incremento en el costo de insumos estratgicos
(ver los siguientes grficos)3.
308
311
313
314
315
316
Si bien tambin existen casos donde el inversionista extranjero opera directamente la empresa explotadora minera.
317
318
En este caso particular los negocios son los relacionados principalmente con la gran minera del cobre, oro y plata, hierro y los no metlicos relacionados con el cloruro de sodio,
nitratos y algunas concesiones de litio vigentes.
320
Proceso de destape o de remocin de material estril o mineral econmicamente no explotable, el cual se debe retirar para acceder al mineral econmicamente explotable.
321
322
323
CONCLUSIONES
325
Subtema 3.2
AUDITORA DEL SECTOR MINERO
Jane Stalker
Coordinador
Servicios de Especialistas en Industrias
Agencia Canadiense de Ingresos
(Canad)
Contenido: 1. Introduccin. 2. Datos sobresalientes del rgimen fiscal
canadiense de la minera. 2.1. Caractersticas generales del rgimen
fiscal canadiense de la minera. 2.2. Incentivos fiscales para la minera.
3. Auditora de empresas mineras canadienses. 3.1. Evaluacin de
riesgos. 3.2. reas de concentracin de la auditora de una empresa
minera. 3.3. Dificultades para realizar la auditora. 3.4. Recursos para
los auditores de la CRA. 4. Conclusin.
Ver Presentacin PPT
1. INTRODUCCIN
Canad es un pas minero que produce ms de 60 minerales y metales.
Tambin es un lder de la minera mundial, y en 2012 llev a cabo el
37 por ciento de la exploracin minera en todo el mundo1. Si bien
los beneficios econmicos pueden ser lucrativos, la minera conlleva
altos riesgos y requiere grandes cantidades de capital. Encontrar un
yacimiento explotable puede insumir una enorme cantidad de trabajo
de exploracin, y luego puede llevar muchos aos desarrollar la mina
para que empiece a producir.
Adems de estos factores de riesgo, la realidad es que las empresas
mineras son vulnerables al carcter voltil y cclico de los precios.
Las disposiciones tributarias de Canad para las entidades mineras
reconocen estos riesgos comerciales. Los incentivos fiscales no slo
fomentan la exploracin y el desarrollo de minas nuevas, sino que les
permiten a las empresas mineras recuperar buena parte del capital
que invierten antes de pagar impuestos.
1
DEL
RGIMEN
FISCAL
328
A eliminarse para el ao 2017. En su lugar, dichos costos sern gastos de desarrollo canadienses a una tarifa de anulacin de prdida contable ms baja del 30 por ciento.
329
330
3.
332
333
335
Subtema 3.3
AUDITORIA DEL SECTOR DE LAS TELECOMUNICACIONES
Joo Morais Canedo
Subdirector General de la Autoridad Tributaria y Aduanera
(Portugal)
Contenido: Resumen. 1. Introduccin. 2. Seguimiento e inspeccin/auditora
del sector de las telecomunicaciones. 3. La inspeccin/auditora
tributaria. 4. Riesgos fiscales especficos en las auditoras a las
empresas de telecomunicaciones. 5. Conclusiones.
RESUMEN
Este trabajo es parte del tema 3 - Auditora Tributaria: Programas de
Especializacin por Segmentos de Mercado, de la Conferencia Tcnica
del CIAT bajo el tema Prevencin y Control de la Evasin Fiscal, que
tiene como objetivo presentar el enfoque operacional de la Autoridad
Tributaria y Aduanera (AT) en el mbito del seguimiento y auditora de
las empresas del sector de las telecomunicaciones, donde gran parte
de la actividad se centra en un nmero muy reducido de empresas,
estructurados en grupos econmicos con actividad internacional.
La metodologa seguida en este trabajo se basa en la presentacin
del modelo de organizacin de la actividad de la inspeccin tributaria
en el mbito de la AT y, puesto que gran parte del negocio de las
telecomunicaciones se centra en las grandes empresas que estn
bajo la supervisin de la Unidad de Grandes Contribuyentes, en la
exposicin de la estrategia de abordaje realizada por esta Unidad,
basada en el programa de gestin de riesgos de cumplimiento
tributario y del modelo operacional de auditora, donde se desarrollan
las diferentes etapas del proceso, desde la preparacin del plan
de auditora hasta el tratamiento de los riesgos y se describen
los riesgos fiscales especficos ms relevantes del sector de las
telecomunicaciones por cada uno de los ciclos de transacciones
de las empresas, teniendo en cuenta para cada uno de ellos el
conocimiento del negocio, la identificacin y evaluacin de los riesgos
y el tratamiento de los riesgos a travs de procedimientos de auditora
dirigidos a la reduccin de riesgos a niveles apropiadamente bajos.
339
340
342
ESTRATEGIA/TRATAMIENT
Contribuyentes de
bajo riesgo
B
C
Contribuyentes
no
considerados de
bajo riesco, sino
contribuyentes claves
Contribuyentes
1
AUTO-EVALUACIN Y
REVISIN DE LOS RIESGOS
(Visin de helicptero)
2
ANLISIS
DOCUMENTAL/INTERNO/ES
PECFICO
3
INSPECCIN/AUDITORIA
no
considerados de
bajo riesco
343
Gobierno
Indicadores
Rendimiento econmico potencial
Nivel de complejidad organizativa,
estructuras internacionales y partes
relacionadas
Susceptibilidad a cambios en la
sociedad y organizativos frecuentes
Cooperacin
Transparencia
Record de cumplimiento
Deudas tributarias
Sistemas de informacin
- riesgos de control
Riesgos tributarios
especficos reconocimiento de las
diferencias tributarias y
la planificacin fiscal
Contribucin tributaria
efectiva
Ciclo de funcionamiento, que cubre las reas contablesfiscales de los gastos corrientes, los ingresos corrientes y los
inventarios;
Ciclo de inversin, que incluye las reas contables-fiscales de
inversin en activos fijos tangibles e intangibles e inversiones
financieras;
Ciclo de financiacin, que se refiere a las reas contablesfiscales de capital propio y pasivos financieros.
Plan de
Auditora
Identificacin y
evaluacin de
riesgos
Comprensin
de la
empresa y
su entorno
-evaluacin
de riesgos
inherentes
Analizar la
informacin
financiera y tributaria
Conocer
los
factores sectoriales
y reguladores, la
naturaleza de la
entidad, las polticas
contables,
los
riesgos del negocio
3.2.
346
347
348
350
ISA 330 (Rectificativa) Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados OROC, 2010
Esto se deriva de la definicin del trmino royalties en el apartado 2 art. # 12 incluir slo hasta
la versin de la MCDT de 1977 las remuneraciones pagadas por el uso o concesin al uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos, ms adelante se incluyeron en la definicin de
royalties a eleccin de cada pas.
351
352
6
7
353
354
ii.
iii.
iv.
v.
356
357
iv.
v.
vi.
vii.
358
viii.
ix.
x.
xi.
359
H) Devaluaciones excepcionales
H1) Conocimiento del negocio
Las devaluaciones excepcionales de activos en materia de
telecomunicaciones se derivan no slo de la rpida evolucin que se
produce en determinados tipos de activos fijos tangibles utilizados
en el desarrollo de esta actividad, tales como telfonos mviles y
antenas (negocio de las comunicaciones mviles), las cajas (negocio
de televisin pagada) y los postes y cables areos (negocio de las
comunicaciones fijas), sino tambin los desastres (por ejemplo: fuego)
o los fenmenos naturales (por ejemplo: vientos fuertes, terremotos).
Las amortizaciones de activos se reconocen contablemente como
un gasto del ejercicio, correspondiente al valor neto contable de
los bienes, siendo fiscalmente relevantes cuando se verifican
determinadas circunstancias, y previa presentacin de documentos,
especficamente el acta de (i) rebaja (los activos devaluados fueron
blanco de rebaja fiscal), (ii) abandono (en el caso de las cajas que,
teniendo en cuenta el binomio coste-beneficio son abandonadas en la
casa de los clientes).
360
ii.
iii.
361
4.3
I)
362
ii.
iii.
iv.
363
5. CONCLUSIONES
La industria de las telecomunicaciones se caracteriza especialmente
por su alto grado de concentracin de actividades en un nmero muy
reducido de empresas, por utilizar una tecnologa muy avanzada y
por la estructura empresarial formada por grupos econmicos de
dimensin internacional.
Dada la concentracin de la actividad, la estrategia de control utilizada
por la Autoridad Tributaria y Aduanera consiste en dar seguimiento a
todas las empresas importantes del sector sobre una base anual, a
travs de la revisin anual de los riesgos y auditoras recurrentes.
Los principales riesgos fiscales de los contribuyentes del sector
telecomunicaciones se refieren a aspectos que caracterizan a las
empresas del sector, es decir, la organizacin en grupos econmicos
- carga financiera de las empresas gestoras del capital social - el uso
elevado de alta tecnologa - pagos a no residentes por prestaciones de
servicios y royalties, beneficios por inversiones en tecnologa, gastos
de desmantelamiento de activos materiales - y la internacionalizacin
de la actividad y la obtencin de financiacin de filiales no residentes.
Como resultado de las auditoras en el sector de las telecomunicaciones
se ha encontrado un elevado nmero de correcciones a los ingresos
fiscales declarados por las empresas.
Siglas utilizadas
AT
364
Subtema 3.4
UNIDADES DE INTELIGENCIA FISCAL Y
PROGRAMAS DE PREMIACIN A DENUNCIANTES
SOBRE FRAUDE TRIBUTARIO
Flvio Araujo
Coordenador General de Relaciones Internacionales
Secretaria da Receita Federal
(Brasil)
Contenido: Presentacin. 1. La unidad de inteligencia fiscal de la Receita
Federal de Brasil. 2. Generar conocimiento sobre inteligencia fiscal.
3. Uso de fuentes humanas de informacin. 4. Recursos de naturaleza
confidencial. 5. Apoyo legal/normativo. 6. Datos estadsticos. 7.
Conclusiones y recomendaciones.
Ver Presentacin PPT
Este documento presenta los principales aspectos de la gestin
de fuentes humanas de informacin y pago de recompensas a
informantes en el contexto de la unidad de inteligencia Fiscal de la
Secretara de la Receita Federal de Brasil (RFB).
PRESENTACIN
366
Unidad
Coordinacin General de Pesquisa e
investigacin-Copei
Coordinacin - Coope, Coast
Divisin-Divin, Dipes
Oficina de Pesquisa e investigacin-Espei
(uno en cada RF)
Centro de Pesquisa e investigacin-Nupei (Campo
Grande, Manaos, Vitoria, Santos, Foz do Iguau)
Servicio-Seate
Seccin especial de Pesquisa e investigacin-Sapei
(Navidad)
Seccin-Saaux
Cuantitativa
1
2
2
10
5
1
1
1
367
I.
Producir conocimiento para asistir a la toma de decisiones,
proporcionando subsidios a la planificacin, implementacin
y mejora de las actividades de la institucin;
II.
Planear, coordinar y ejecutar actividades para combatir los
crmenes, fraudes e ilcitos tributarios y aduaneros, el lavado
y el encubrimiento de bienes, derechos y valores y cualquier
otro delito cometido contra la administracin pblica federal,
o en detrimento de las arcas nacionales, incluyendo aquellos
que contribuyen a cometerlo.
III.
Planificar, coordinar y ejecutar acciones integradas con
rganos de investigacin y persecucin penal con el fin de
frenar la prctica de delitos, el fraude y los ilcitos enumerados
en la seccin (II) de este artculo;
IV.
Representar la institucin en sistemas, rganos, comits,
consejos y organismos involucrados en la actividad de
inteligencia en todos los niveles de la administracin pblica,
en particular los relacionados con la inteligencia de estado,
seguridad pblica, financiera destinada a la lucha contra el
blanqueo de dinero;
V. Proponer polticas y directrices relativas a la seguridad
institucional, con el debido respeto por las competencias y las
iniciativas de otras reas.
370
http://www.wsws.org/pt/2007/jul2007/por2-j03.shtml
371
3.1 Denunciante
3.2 Colaborador
a) Institucional
b) Personal
Son los contactos que tienen los servidores para obtener informacin
en base a sus relaciones personales, como amigos, familiares,
miembros de la familia.
372
3.3 Testimonial
3.4 Informante
3.4.2 Reembolsos
5. APOYO LEGAL/NORMATIVO
376
6. DATOS ESTADSTICOS
TOTALES
2012
2011
2010
Valor
Cantidad
Valor
Cantidad
Valor
Cantidad
R$ 16.550.00
40
R$ 18.490.00
34
R$ 12.352.00
28
7. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Subtema 3.4
UNIDADES DE INTELIGENCIA FISCAL Y
PROGRAMAS DE PREMIACIN A DENUNCIANTES
SOBRE FRAUDE TRIBUTARIO
Jan-Erik Bckman
Director de Impuestos
Jefe de la Unidad de Investigaciones
Agencia Tributaria
(Suecia)
Contenido: Resumen. 1. Antecedentes. 2. Movilizacin nacional una
misin conjunta del Gobierno. 3. La estructura de la movilizacin. 4.
Direccin estratgica y prioridades. 5. Hechos y resultados concretos.
6. Conclusiones y experiencias logradas hasta el momento.
Resumen
Esta presentacin trata de una movilizacin nacional emprendida por
el Gobierno Sueco contra el crimen organizado. La misma constituye
un trabajo conjunto de varias autoridades suecas para combatir el
crimen econmico y organizado. El objetivo consiste en interrumpir
y detener el delito, ser ms fuertes juntos e ir en busca del dinero.
La Agencia Tributaria de Suecia desempea un papel clave en esta
movilizacin que tambin constituye parte importante de nuestra
estrategia de cumplimiento.
En resumen, la movilizacin incluye medidas para establecer fuerzas
de tareas y un Centro de Inteligencia en el pas para garantizar
una amplia representacin de todas las autoridades colaboradoras.
Abarca adems, herramientas de evaluacin de riesgos y amenazas
desarrolladas conjuntamente, as como la priorizacin conjunta a nivel
estratgico y operacional y finalmente que el recurso est disponible
cuando se requiera.
Constituye un trabajo a largo plazo y las experiencias hasta el momento
son buenas. Juntos somos ms fuertes; no obstante, tambin hay
obstculos y desafos por delante.
1. ANTECEDENTES
Durante muchos aos, la Agencia Tributaria de Suecia (STA) ha
estado combatiendo el fraude y los delitos tributarios. Ello constituye
parte vital de nuestra estrategia de cumplimiento. Es importante
demostrarles a los contribuyentes que cumplen que aqullos
que cometen fraude con los impuestos e incurren en delitos son
atrapados.
Ello mantiene la confianza de los contribuyentes en el sistema y autoridad
tributarios, al igual que en las autoridades comunes. Constituye una
seal de buen gobierno y de una sociedad que funciona bien.
En 1998 se autoriz a la STA para que emprendiera sus propias
investigaciones penales dentro de la Agencia Tributaria, por lo que
se establecieron las Unidades de Investigacin de Fraude Tributario
como parte de la administracin tributaria. Estas unidades fueron
organizadas como parte de las regiones tributarias en el pas. Slo
estaban autorizadas para trabajar con casos asignados por la Fiscala.
En muchas investigaciones se requiere la colaboracin entre la
Fiscala, la Unidad de Investigacin de Fraude Tributario y la Polica.
En un mundo global es necesario que nos comuniquemos de manera
rpida y fcil por ejemplo, el flujo de caja por medio de diversos
tipos de sistemas de pago y transacciones a travs de fronteras
nacionales y entre personas y organizaciones.
Las actividades penales se ocultan en transacciones y organizaciones
legales y tambin con mayor frecuencia influyen los negocios
normales. Esto aumenta mediante una mayor cooperacin entre
organizaciones criminales. Ellos tambin hacen uso de medios ms
violentos y su capacidad de beneficiarse de las actividades criminales
tambin aumenta. Por medio de diversos proyectos, los criminales
actan con mayor poder y rapidez. Es por ello que los entes tributarios
y sus socios deben actuar con mayor poder y rapidez para alcanzar y
ganar la batalla contra el crimen!
Nuestra experiencia es que la cooperacin entre las autoridades
es necesaria y crucial para combatir el crimen. En la mayora de
los casos, logramos exitosamente la cooperacin, pero cuando se
trata de asignar recursos con frecuencia esto acarrea problemas.
Las diferentes autoridades establecen prioridades diferentes y en
ocasiones los recursos necesarios no estn disponibles cuando se
requieren. Por ejemplo, la polica maneja y asigna recursos para
diferentes tipos de delitos, por ejemplo, delitos de violencia, delitos
380
La Polica Sueca
La Agencia Tributaria de Suecia
La Agencia Sueca de Aplicacin de la Ley
La Oficina de Delitos Econmicos
La Fiscala
La Aduana Sueca
El Guardacostas Sueco
El Servicio de Seguridad Sueco
El Servicio Sueco de Prisin y Libertad Condicional
La Junta Sueca de Migracin
La Junta Administrativa del Condado
La Oficina de Seguridad Social
386
Negativo:
387
PROGRAMA TCNICO
Lunes, 9 de septiembre
Maana
09:00 - 10:00 Ceremonia Inaugural
Palabras por el Secretario Ejecutivo del CIAT, Sr.
Mrcio F. Verdi.
Palabras por el Presidente del Consejo Directivo,
Palabras de Bienvenida Comisionado General,
Autoridad de Ingresos de Kenia, Sr. John Njiraini,
Palabras por el Secretario de Gabinete del
Ministerio de Finanzas de Kenia, Sr. Henry Rotich
10:00 - 10:30 Conferencia Inaugural:
Banco de Desarrollo Africano, Gabriel Negatu
10:30 - 11:00 Foto oficial, caf e integracin
TEMA 1:
11:00 - 11:25
11:25 - 11:50
11:50 - 12:10
Comentarista:
Ral Zambrano,
Director de
Asistencia Tcnica y Tecnologa de
la Informacin, CIAT (20)
Programa Tcnico
Tarde
14:00 - 14:20
14:20 - 14:40
Orador:
14:40 - 14:55
Debate (15)
Moderador:
15:15 - 15:35
15:35 - 15:55
Orador:
15:55 - 16:15
392
Programa Tcnico
fiscal
del
Comercio
16:35 - 16:55
Orador:
Secretario
Martes, 10 de septiembre
Maana
TEMA 2:
09:00 - 09:20
09:20 - 09:40
09:40 - 10:00
Orador:
393
Programa Tcnico
Moderador:
Heriberto
Erik
Ariez
Bazzan,
Presidente a.i., Servicio de Impuestos
Nacionales, Bolivia
10:20 - 10:40
10:40 - 11:00
11:00 - 11:20
Debate (20)
11:20 - 11:40
Caf e integracin
11:40 - 12:10
Mircoles, 11 de septiembre
Maana
TEMA 3:
Moderador:
Rajul Awasthi,
Especialista
Desarrollo Senior, Banco Mundial
09:00 - 09:25
09:25 - 09:50
394
en
Programa Tcnico
09:50 - 10:15
Orador:
11:00 - 11:25
Orador:
11:25 - 11:50
11:50 - 12:15
12:15 - 12:40
Debate (25)
14:10 - 14:35
Orador: Stephen
Wilcox,
Especialista
en
Administracin de Impuestos a los
Recursos, Adam Smith International (25)
14:35 - 15:00
15:00 - 15:25
16:35 - 17:00
Debate (25)
Jueves, 12 de septiembre
Maana
09:00 - 09:20
Orador:
09:20 - 09:40
Orador:
09:40 - 10:00
Orador:
Programa Tcnico
10:00 - 10:20
Orador:
10:20 - 11:45
Debate (25)
11:45 - 11:05
11:05 - 11:25
LISTA DE PARTICIPANTES
Thulani Shongwe
Multilateral Cooperation
African Tax Administration Forum
BANCO MUNDIAL
ANGOLA
Rajul Awasthi
Senior Specialist
Investment Climate Department, IFC
Nara Jnior
Tcnica
Proyecto Ejecutivo para la Reforma
Tributaria
Moses Kajubi
Senior Operations Officer Business
Taxation
World Bank Group
Alice Neves
Directora Nacional de Impuestos
Direccin Nacional de Impuestos
BARBADOS
ARGENTINA
Mara Luisa Carbonell
Directora de la Direccin de Asuntos Int.
Administracin Federal de Ingresos
Carlos Alberto Sanchez
Director General
AFIP
Karina Venier
Subdirectora General de la Subdireccin
General
AFIP
ATAF
Frankie Mbuyamba
Research Manager
ATAF
Anderson Padmore
Chief Management Accountant of Our
Inland Revenue Department
BLGICA
Carlos Six
General Manager of the Tax
Administration
Fps Finance
BOLIVIA
Heriberto Erik Ariez Bazzan
Presidente a.i.
Servicio de Impuestos Nacionales
Juana Maribel Sea Paz
Profesional I Fiscalizacion
Servicio de Impuestos Nacionales
Lista de Participantes
BRASIL
COSTA RICA
Flavio Araujo
Coordinador-General de Relaciones
Internacionales
Receita Federal de Brasil
CANAD
Carole Quesada
Subdirectora General de Hacienda
Ministerio de Hacienda
Brian McCauley
Assistant Commissioner
Canada Revenue Agency
Bruce Snider
Manager, International Relations
Canada Revenue Agency
CATA
Michael Canvin
Director, Tax
Crown Agents
Duncan Onduru
Executive Director
ECUADOR
CHILE
Alejandro Burr
Director Subrogante
Servicio de Impuestos Internos
Maria Bernardita Moraga
Jefa de Gabinete
Subdireccin de Estudios
Servicio de Impuestos Internos
CIAT
Marcio Verdi
Secretario Ejecutivo
CIAT
Ral Zambrano Valencia
Director de Asistencia Tcnica
CIAT
Maria-Raquel Ayala
Directora de Capacitacin y Formacin
del Talento
CIAT
Francisco Beiner
Director de Operaciones y Gestin
Institucional
CIAT
Socorro Velazquez
Dir., Planning and Organizational
Development
CIAT
402
Lista de Participantes
FONDO MONETARIO
INTERNACIONAL (IMF)
Paul Martens
Technical Assistance Advisor
International Monetary Fund
FRANCIA
Martine Meunier
Head of the Interregional Tax Audit
Directorate
DGFIP
Isabelle Gaetan
Head of Mision
DGFIP
GIZ
R. Alexis Nzitonda
Advisor on Tax Harmonization in East
African Commu
GUATEMALA
Gladis Gil
Directora Suplente
Superintendencia de Administracin
Tributaria
Ariel Guerra
Intendente de Fiscalizacin
Superintendencia de Administracin
Tributaria
Carlos Muoz
Superintendente
Superintendencia de Administracin
Tributaria
Edgar Alfredo Pape Yalibat
Director Suplente
Superintendencia de Administracin
Tributaria
HAIT
Jean-Baptiste Clarck Neptune
Directeur General
Direction Generale des Impots
INDIA
Sudha Sharma
Chairperson
Central Board of Direct Taxes
Binod Sinha
Commissioner of Income Tax
Coordination & Systems
Central Board of Direct Taxes
ITALIA
Giampiero Ianni
Head of International Cooperation Office
Guardia di Finanza
Stefano Gesuelli
Head of the Italian Mission at Ciat
Guardia di Finanza
INTERNATIONAL TAX COMPACT ( ITC)
Heidi Wagner
Advisor
Alan Carter
Senior Tax Economist
KENIA
John Njiraini
Commissioner General
Kenya Revenue Authority
Lucy Njoe
Senior Assistant Comm
Kenya Revenue Authority
Pancrasius Nyaga
Commissoner Doemstic Taxes
Kenya Revenue Authority
Emmah Omwenga
Assistant Comm.
Kenya Revenue Authority
Kennedy Onyonyi
Senior Deputy Commissioner in Charge
of Marketing
Alice Owuor
Commissioner of Domestic Taxes Medium and Small
Special Guest
Michael Gitau Waweru
Former Commissioner General
Kenya Revenue Authority
403
Lista de Participantes
LESOTHO
PORTUGAL
Thabo Letjama
Commissioner General
Lesotho Revenue Authority
Realeboha Mathaba
Commissioner
Lesotho Revenue Authority
Joo Canedo
Subdiretor-gera
Autoridade Tributria E Aduaneira
Unidade Dos Grandes Contribuintes
MALAWI
Henry Ngutwa
Director of Investigations
Malawi Revenue Authority
MALASIA
Abdul Hamid Hashim
Principal Assistant Director
Inland Revenue Board of Malaysia
Syed Hisham Syed Mansor
Director
Inland Revenue Board of Malaysia
NICARAGUA
Sayda Jenniffer Dvila Garca
Jefe de Programacin y Control de
Fiscalizacin
Direccin General de Ingresos
NORUEGA
Fredrik Aksnes
Head of Department
Norwegian Tax Adiministration
Egil Martinsen
International Director
Norwegian Tax Administration
PASES BAJOS
Jaco Tempel
Deputy Director Fiscal Affairs
Netherlands Tax and Customs
Administration
PER
Enrique Vejarano
Superintendente Nacional Adjunto de
Tributos
SUNAT
404
Lista de Participantes
TANZANIA
Rished Bade
Deputy Commissioner General
Tanzania Revenue Authority
Phyllis Siew
Asst. Commissioner
Board of Inland Revenue
URUGUAY
Alejandro Grilli
Director de rea
DGI
Felix Lema
Tax Officer
Tanzania Revenue Authority
WCOOMD
Lusekelo Muraseba
Commissioner For Tax Investigation
Tanzania
Ramadhan Idd Muya
Manager Audit
Tanzania
TRINIDAD & TOBAGO
Steilen Norbert
Technical Officer
World Customs Organization
ZAMBIA
George C. Siame
Lll
Berlin Msiska
Lll
405
Todo
el
material
y
contenido
de
esta
publicacin fue preparado, levantado e impreso en
el Centro de Publicaciones de la Secretara
Ejecutiva del CIAT, apartado postal 0834-02129,
Panam, Repblica de Panam.