ISCAM

CURSO
DISCIPLINA
CARGA HORRIA

CONTABILIDADE E AUDITORIA
GESTO
CONTABILIDADE DE Gesto I
SEMESTRAL

ANO/SEMESTRE

2/3

CDIGO DA CCI

Xxxx

SEMANAL

3.75

64

Jos Timba

PROFESSORES

COORDENADOR

Contabilidade de Gesto I
Textos de Apoio n 2
PRINCIPAIS CONCEITOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

I. Terminologias contabilsticas aplicadas na Contabilidade de Custos

Proveito
a componente positiva do resultado do exerccio. todo o custo inventarivel e armazenado.
Nem sempre um proveito corresponde receita.
Receita
o direito de receber, nasce a partir do momento em que fornecemos ao exterior os bens ou
servios.
Pagamento
Sada de meios monetrios para terceiros que pode ou no coincidir com a contratao da dvida.
Recebimento
Verifica-se quando da entrada de meios monetrios e vem regularizar ou no uma dvida. Pode
coincidir ou no com a receita.
Despesa
Pressupe a obteno do direito de uso de factores, com ou sem pagamento imediato. Constitui uma
obrigao de pagar a terceiros quer um servio prestado, quer um bem adquirido.
Custo
o esforo, sacrifcio ou dispndio de energias, recursos e valores para alcanar um determinado
objectivo, ou, seja, tudo o que custou um objecto ou um servio num determinado perodo. a
quantidade de bens ou servios consumidos na produo. Ocorre com a utilizao dos factores
adquiridos . S existe custo quando h consumo. As matrias armazenadas no so custo.

II. Acepes da palavra custo

Em termos econmicos, dentro das diversas acepes da palavra, interessam-nos duas:
Custo tecnolgico ou material conjunto de recursos fsicos consumidos ou utilizados, ou
seja, o conjunto formado pelas quantidades de bens e servios consumidos ou utilizados;
n

Custo tecnolgico = Qi = Q1 + Q2 +.............+ Qn

i=1

Custo monetrio valor monetrio dos recursos fsicos consumidos, obtido pela expresso
monetria dos recursos fsicos em unidades monetrias, que o valor que resulta do
somatrio dos produtos das quantidades pelos respectivos preos.
n

Custo Monetrio = Q1 x P1 + Q2 x P2+....+ Qn x Pn = Qi x P1

i=1

Nota: Ao converter o custo tecnolgico em moeda, obtm-se o custo monetrio.

Exemplo: Custo de Produo do Produto Alfa:
Designao

Quantidade
(Custo Tecnolgico)

Matria A
Matria B
Mo-de-obra
Energia

500 Kg
200 Kg
100 horas
50 kWh

Preo
(MT)
100,00
50,00
200,00
50,00

Valor (MT)
(Custo monetrio)

50.000,00
10.000,00
20.000,00
2.500,00
82.500,00

Nota:
1 - A contabilidade de custos privilegia o apuramento do custo monetrio. Sempre que falamos de
custo nos referimos ao custo monetrio.
2 - O custo monetrio tem dois componentes: As quantidades, cuja magnitude depende da
racionalidade com que se usam os recursos, e o preo, determinado pelas condies de procura e
oferta de factores no mercado.

III. Destino dos Custos

Os custos tm dois destinos, nomeadamente:
Destino Funcional a que funo que o custo respeita;
Destino Final a que produto ou servio que o custo respeita.

IV. Classificao dos Custos

1. Quanto espcie
Custo tecnolgico quantidades de bens e servios aplicados na produo e
expressos em quantidades fsicas ou trabalho (quantificao tcnica de um custo);
Custo monetrio expresso monetria do custo tecnolgico;

2. Quanto base de clculo

a. Custos reais ou histricos so os custos que realmente se verificaram.

So determinados com base nos valores aplicados e registados na
contabilidade (a posteriori);
b. Custos tericos ou bsicos so custos predeterminados, isto ,
calculados a priori com base em quantidades e preos preestabelecidos;
so custos tericos, definidos a priori para valorizao interna de
matrias-primas, produtos acabados e prestao de servios. Os custos
bsicos so um instrumento precioso para o controlo de gesto. Permitem
a comparao do custos reais com os custos padres, a determinao dos
desvios e anlise das suas causas, para a tomada de medidas correctivas.
3. Quanto ao mbito
Custo de produtos aqueles que se referem a um produto ou determinado grupo
de produtos;
Custos operacionais referem-se a uma operao determinada (fabricao,
montagem);
Custos funcionais relativos s funes empresariais: custos de
aprovisionamento, custos de transformao, custos de distribuio e custos de
administrao e financiamento.

4. Quanto aos perodos contabilsticos a que respeitam

Custos do perodo todos os custos incorridos no perodo em anlise.
Custos transferidos de outros perodos aqueles que no foram
aprovisionados nas contas de Acrscimos de Custos e so lanados em Contas
de Custos e Perdas Extraordinrias imputveis a exerccios anteriores.

5. Quanto conexo, forma de imputao, ou em relao aos produtos

Custos directos so todos os que so especificamente originados por este ou
aquele servio (custos directos das funes e departamentos) ou por este ou
aquele produto (custos directos dos produtos);
Custos indirectos so todos aqueles originados no por este ou aquele servio
ou produto, mas sim por vrios servios ou produtos (gastos gerais da empresa),
desconhecendo-se, no momento da sua efectivao, o seu destino funcional e/ou
final.
6. Quanto fase de estdio de transformao ou laborao
Custo industrial ou de produo custo dos produtos sada da fbrica;
Custo comercial ou complexivo custo dos produtos vendidos no momento da
entrega aos clientes;
3

 Custo econmico-tcnico aquele que compreende todos os custos da empresa.

7.

Quanto s funes ou servios em que foram incorridos( Custos funcionais)

Custos de compra ou de aprovisionamento
Custos de produo ou de fabrico
Custos de investigao e de qualidade
Custo de vendas ou de comercializao
Custos financeiros
Custos administrativos
Os Custos de compra, de produo, de investigao e qualidade so custos
industriais e os restantes (de vendas, financeiros e administrativos) so chamados
custos no industriais.

8. Quanto ao processo de deciso e optimizao dos resultados

Custos mdios
Custos marginais
Custos diferenciais
Custos irrelevantes
Custos de oportunidade

9. Quanto ao grau de ligao com a actividade

Variveis so os resultados da relao existente entre os custos e o nvel

de actividade da empresa. Estes custos dependem do nvel de actividade
da empresa (produo ou venda);
Fixos ou de estrutura so os ligados estrutura da empresa ou da
seco praticamente independentes da sua actividade.
Custos Variveis

So custos que variam necessariamente quando o volume aumenta ou diminui;

So custos que resultam da utilizao da capacidade existente;

Podem ser:
Proporcionais - quando variam proporcionalmente com o volume;

Progressivos - quando crescem a uma taxa maior que a taxa de crescimento do volume,
e;

Digressivos - quando crescem a uma taxa menor que a taxa de crescimento do volume.

Para facilitar anlise dos custos variveis, geralmente se assume que eles so variveis
proporcionais.
Nota:
1 - Os custos variveis totais que aumentam ou diminuem conforme o volume (de produo ou de
venda) aumenta ou diminui, respectivamente.
2 - Os custos variveis unitrios (proporcionais) mantm-se invariveis mesmo que varie o volume
(de produo ou de venda);
Custos Semi-variveis ou mistos
Custos que tem uma parte varivel e uma parte fixa. Exemplo: a remunerao mensal de um
vendedor e os custos de conservao de equipamento. O comportamento dos custos semi-variveis
pode ser expresso pela equao:
Y = a + bx
Y - custo total misto
a - Parte fixa do custo misto (intercepto vertical)
b - Custos variveis unitrios
X - Nvel de actividade ou volume
Nota: a equao da recta dos custos mistos pode ser estimada com recurso ao mtodo dos mnimos
quadrados.

Custos Fixos
So aqueles que no variam quando se altera o volume ou so pouco sensveis sua
variao.
So os que proporcionam a capacidade para produzir ou vender, razo porque tambm se
chamam custos de capacidade.
Tipos de capacidade:
Capacidade fsica, que dada pelos edifcios, equipamentos;
Capacidade organizacional, dada pelos quadros da empresa, e;
Capacidade financeira, dada pelas possibilidades financeiras da empresa.
Nota:
1 - Os custos fixos totais mantm-se invariveis mesmo que varie o volume (de produo
ou de venda);
2 - Os Custos fixos unitrios aumentam ou diminuem conforme volume (de produo ou de
venda) diminui ou aumenta, respectivamente.

V. Custos Funcionais
Custos de Aprovisionamento
Designa-se por custo de aprovisionamento o custo das matrias no momento da sua incorporao
.na produo, isto , quando saem do respectivo armazm para entrar no processo produtivo
Ento, os custos de aprovisionamento compreendem os seguintes elementos:
1.Preo de compra facturado pelos fornecedores;
5

2.Despesas adicionais de compra (directas e indirectas), tais como: comisses, fretes, seguros,
direitos aduaneiros, etc.
3.Despesas de armazenagem, tais como: rendas, seguros, iluminao, despesas com o pessoal
e amortizaes do armazm de matrias.
Ca = Custo de factura lquido + Despesas de compra+Despesas de armazenagem
CEC (custo das existncias consumidas) = EI + Compras EF
EI ( existncias iniciais)
EF (existncias finais)

Custos de Transformao
O custo de transformao compreende:
1. A mo-de-obra directa utilizada na produo;
2. Os gastos gerais de fabrico, tais como todos os fornecimentos, seguros, fora motriz,
mo-de-obra indirecta, amortizaes, etc., exigidos pela produo.
CT=MOD + GGF

Custos de Distribuio ou de Venda

Os Custos de Distribuio ou de Venda compreendem todas as despesas efectuadas com a venda e
distribuio dos produtos, tais como: publicidade, ordenados, comisses, deslocaes e estadias do
pessoal de vendas, frete para o armazm dos clientes, seguros destes transportes, etc. Em geral,
todos os negcios tem custos de distribuio ou de venda, quer se tratem de empresas de produo,
quer se tratem de prestao de servios.Todos estes elementos, directos ou indirectos, so custos
de perodos e, portanto, no inventariveis.

Custos Administrativos
Os Custos de Administrativos compreendem todas as despesas exigidas pela direco da empresa,
tais como: ordenados dos membros dos rgos sociais, respectivas deslocaes e estadas, despesas
de representao, material de escritrio, ordenados do pessoal de escritrio, etc.

Custos financeiros
Os Custos Financeiros so os que representam o custo dos capitais alheios aplicados na empresa.

VI. Custo Industrial, Custo Complexivo, e Custo Econmico Tcnico

Custo de Produo ou Industrial
Designa-se por Custo Industrial o custo dos produtos sada da fbrica, isto , no momento em que
entram no armazm de produtos fabricados.
O custo industrial ou de produo integra:
6

O custo da matria directa consumida matrias que so parte integrante do produto final e
que so facilmente imputveis aos produtos;
Custo da Mo-de-Obra Directa (MOD) que respeita aos custos com trabalhadores que se
ocupam directamente do fabrico do produto;
Gastos Gerais de Fabrico (GGF) constitudos por todos os restantes custos industriais
imputveis ao produto.
A soma dos custos das matrias directas consumidas e da mo-de-obra directa designa-se
Custo Primo
CP=MP + MOD

Por outro lado, a soma dos custos da mo-de-obra directa e dos gastos gerais de fabrico
chama-se Custo de Transformao (CT).
CT=MOD + GGF

Esquematicamente:
Custo de
Transformao

Matrias Directas
Mo-de-obra Directa
Gastos gerais de Fabrico

Custo Primo
ou Directo

Custo de Produo
ou Industrial

Matrias Directas

As matrias directas so os bens que se laboram para obter o produto final, e que geralmente so
incorporados no produto final (Madeira e mvel, farinha e po, papel e livro, etc.).

Mo-de-obra Directa

Designa-se por mo-de-obra directa o custo com o pessoal que trabalha directamente na fabricao
do produto, excluindo-se os encargos com o pessoal da rea industrial, que tem funes de superviso
(encarregados, chefes de seco, directores) ou de apoio (direco fabril, planeamento e controlo de
produo, etc.) que so considerados Gastos Gerais de Fabrico (GGF).

Gastos Gerais de Fabrico

Fazem parte dos gastos gerais de fabrico os restantes custos da funo industrial. Entre as diversas
naturezas de custos salientaremos:
Remuneraes e demais encargos com mo-de-obra directa indirecta;
Matrias indirectas;
Servios de conservao e reparao;
Seguros dos edifcios e equipamentos;
Ferramentas e utenslios de desgaste rpido;
Amortizaes dos edifcios e equipamentos.
No existem, em princpio, dificuldades de maior no apuramento dos custos das matrias directas e da
mo-de-obra directa a considerar no custo do produto. Com efeito, tratam-se de custos directos dos
produtos.
Com os Gastos Gerais de Fabrico no se passa o mesmo, pois neles so fundamentalmente
englobados gastos que so comuns aos diversos produtos que se fabricam.

Por esta razo, tm que ser definidos critrios de imputao (de distribuio ou de repartio) dos
gastos Gerais de Fabrico verificados no perodo pelos produtos fabricados nesse perodo.
Recorre-se para o efeito s chamadas bases ou unidades de imputao.
As bases de imputao mais utilizadas so as seguintes:
Custo da mo-de-obra directa;
Nmero de horas de mo-de-obra directa:
Nmero de unidades fabricadas;
Custos das matrias-primas transformadas;
Nmero de horas de trabalho das mquinas;
Nmero de horas de trabalho do centro ou seco;
Custo primo.
Na imputao dos GGF parte-se do princpio de que os mesmos variam proporcionalmente com a
quantidade ou valor que se torna por base. Portanto no de forma alguma indiferente, por esta razo,
a base de imputao que se escolhe. Deves escolher a base de imputao que tenha uma maior
correlao com os GGF.

Imputao de Base nica e de Base Mltipla

A imputao dos GGF aos produtos pode ser feita de duas maneiras:
A totalidade dos GGF imputada aos produtos atravs de uma nica base de imputao
(imputao de base nica);
Repartem-se previamente os GGF por grupos de custos com certas afinidades, escolhendo-se
para cada agrupamento a base de imputao mais conveniente (imputao de base
mltipla).
A imputao de base nica enferma de muitas limitaes, pois s por mero acaso se encontrar
uma relao de proporcionalidade aceitvel entre todos os GGF e a base de imputao
escolhida.
Com efeito, repare-se que alguns GGF variaro com a mo-de-obra directa, outros com as horas
de trabalho das mquinas, etc. Por outro lado, um produto pode recorrer a uma seco em que o
trabalho se encontra sensivelmente mecanizado, outro a uma seco em que o trabalho
sobretudo manual. Podem mesmo todos os produtos recorrer s mesmas seces, mas ser diferente o
contributo que cada uma d para cada produto.
Portanto, raramente se pode recorrer ao mtodo de base nica, sendo necessrio agrupar previamente
os GGF por grupos com certas afinidades e depois, para cada grupo de custos, escolhe-se a base mais
adequada.

Custo Comercial ou Complexivo

Designa-se por Custo Comercial ou Complexivo o custo dos produtos no momento da sua venda, ou
seja, a soma do custo industrial com os custos relativos s restantes funes da empresa (custos no
industriais).
Note-se o custo industrial um custo inventarivel, enquanto os custos no industriais (de
comercializao, administrao e financiamento) so, regra geral, considerados como custos de
perodo.

Tal significa que, para a determinao dos resultados, a empresa considera a diferena entre o preo
de venda e o custo industrial dos produtos vendidos (designada por resultado bruto), deduzindolhe depois os restantes custos de perodo, para apurar o resultado lquido
Refira-se que, o clculo analtico do custo comercial apenas interessa para a elaborao de
oramentos relativos a encomendas (em fase anterior produo) e para a fixao dos preos de
venda, trabalhando-se geralmente com valores previsionais, de acordo com as informaes obtidas
em anos anteriores.

Custo Econmico-Tcnico
O Custo econmico-tcnico resulta do somatrio do custo comercial ou complexivo com os Gastos
Figurativos. Estes gastos respeitam a clculos previsionais referentes a investimentos
monetrios que se podiam ter efectuado em Instituies de Crdito, por exemplo em depsitos a
prazo, obtendo-se assim os respectivos proveitos em juros e ao terem feito os investimentos na
empresa podem no obter esses proveitos ou estes serem menores que se tivessem efectuado outra
aplicao monetria. Considera-se portanto que estes juros no obtidos constituem custos.
Os gastos figurativos no so contabilizados, servem apenas para calcular o custo econmicotcnico e o eventual lucro que poderia surgir mesmo com a imputao destes custos.
Esquema geral da configurao de custos

Gastos
Figurativos
Custos
No
Industriais
GGF
MOD
MP

Custo
Primo

Custo
Econmico
Custo
Tcnico
Comercial
Custo
Ou
Industrial Complexivo
ou de
Produo

Preo
de
Venda

Lucro
Lucro Liquido
Bruto

Lucro
Puro

VII. Margens e Resultados

Para a gesto empresarial indispensvel ter conhecimento dos custos que se vo verificando e
evoluindo at se atingir a situao de produto acabado, bem como o custo comercial. Aps este
conhecimento e havendo informao correcta dos preos de venda praticados pelas empresas
concorrentes, h que determinar o preo por que se vai vender os produtos de forma a obter
resultados positivos.
Com conhecimento do custo dos produtos nas suas diversas fases de fabricao, h que determinar os
resultados que se vo verificando. Assim, ao subtrairmos s vendas o custo industrial dos produtos
que se venderam obtm-se uma margem bruta.
Adicionando ao custo industrial dos produtos vendidos os custos no industriais e efectuando a
subtraco ao valor das vendas, obtm a margem lquida.
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VIII. Custos de Produtos e Custos de Perodos

Para podermos fabricar os produtos que pretendemos torna-se necessrio consumir, sacrificar, bens e
servios (matrias, instalaes, mo-de-obra, etc.). Desses consumos e sacrifcios nasce o produto,
cujo custo unitrio necessrio determinar, pois, entre outras finalidades, h que proceder
valorizao dos produtos acabados que se encontram em armazm no fim de cada perodo.
Segundo o Princpio de Relao entre Custo e Proveitos, as despesas incorridas para gerar um
benefcio devem ser reconhecidas como custo no mesmo perodo em que o benefcio reconhecido
como proveito.
Custos do Perodo so custos que so relacionados com os proveitos base temporal. So
deduzidos dos proveitos do exerccio em que foram incorridos. Todos os custos no industriais
(de venda, administrativos e financeiros) so custos do perodo.
Custos do Produto so Os custos incorridos na compra de matrias ou na fabricao de
produtos. Contrariamente aos custos do perodo, os custos do produto no so necessariamente
tomados em conta no clculo dos resultados do perodo em que foram incorridos. Figuram na
demonstrao de resultados do perodo em que os produtos a que respeitam forem vendidos.
So tambm conhecidos por custos inventariveis.
Por conseguinte, todos os custos que entram na determinao do custo industrial dos produtos
so custos de produtos e no custos de perodos. S na altura em que os produtos so vendidos
que os custos dos produtos passam a ser custos de perodos.
Em suma, os custos industriais dos produtos vendidos e os custos no industriais constituem custos
de perodos.

IX. Custos e Proveitos, Despesas e Receitas, Pagamentos e Recebimentos

Na actividade econmica, as vrias relaes estabelecidas entre os agentes econmicos podem
representar-se atravs de duas correntes:

Real

Monetria

A todo o fluxo real corresponde um fluxo monetrio de sentido inverso. Estes fluxos podem ser
simultanos ou no. Haver desfasamento quando o fluxo monetrio de contrapartida se verificar
num perodo posterior ao do fluxo real.
Assim temos;

No momento do fluxo real h uma obrigao a cumprir, cujo valor corresponde despesa do
perodo;

Quando a dvida for liquidada, ou seja, no perodo em que se verificar o fluxo monetrio, farse- o pagamento.

Ento, no caso de no haver sincronismo entre as duas correntes, o perodo em que se verificar a
despesa no coincide com o momento em que se faz o pagamento.
10

Por outro lado, nem toda a despesa do perodo ser, na maioria das vezes, custo desse mesmo
perodo, como se pode comprovar nos exemplos seguintes:

O pagamento da renda de Janeiro de 2001, feito no ms de Dezembro do ano anterior, no

constitui um custo de Dezembro, visto que diz respeito ao ms seguinte;

Todas as despesas verificadas aps e durante a fabricao constituem custos do produto e no

do perodo. Isso s acontece no perodo em que o produto vendido (custos do perodo).

Tudo o que foi dito anteriormente extensivo aos fluxos reais de sada e consequentes fluxos
monetrios de entrada.
Resumidamente temos:
No momento do fluxo real (venda de produtos fabricados) h um direito a receber, cujo valor
corresponde receita do perodo.
Quando o crdito for cobrado, ou seja, no perodo em que se verificar o fluxo monetrio,
surge o recebimento.
Tambm aqui pode no haver sincronismo entre as duas correntes. Quanto isso acontece h a
considerar momentos diferentes para a receita e para o recebimento.
Por outro lado, a receita verificada num perodo (ms) pode no corresponder totalmente ao proveito
obtido. Nesse caso, apenas se consideram como proveitos os referentes ao exerccio (ms) e s esses
princpio de especializao econmica dos exerccios. Este princpio contabilstico determina
que:
No apuramento dos resultados de cada exerccio devem ser considerados todos os custos e
proveitos desse exerccio e s esses.
Diz-se que a contabilidade funciona em regime de competncia econmica, isto , os resultados da
actividade empresarial so apurados pela diferena entre os proveitos e os custos verificados durante
o exerccio econmico.

Resultados = proveitos custos

Por outro lado, fala-se em regime de competncia financeira se os resultados so determinados pela
diferena entre as receitas e as despesas de um perodo.

Resultados = receitas despesas

Podemos considerar ainda o regime de competncia de caixa, quanto os resultados da actividade so

determinados atravs da diferena entre os recebimentos e os pagamentos.

Resultados = recebimentos pagamentos

precisamente o regime de competncia econmica o considerado pela contabilidade e pela Lei. A

sua aplicao exige que se determinem os proveitos e custos do exerccio, o que significa dizer que
necessrio considerar as duas correntes para saber a sua periodicidade e se a despesa ou receita
verificada custo ou proveito do exerccio em causa.
Em suma, temos:
Receita - o direito de receber e nasce a partir do momento em que fornecemos ao
exterior servios ou bens;
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 Recebimento verifica-se quando da entrada de meios monetrios e vem regularizar ou

no uma dvida. sempre a importncia recebida, que pode coincidir ou no com a receita
(antecipada-adiantamento, simultnea, ou postecipada-venda a crdito);
Proveito componente positiva do resultado do exerccio;
Despesa constitui uma obrigao de pagar a terceiros quer um servio prestado quer um
bem adquirido;
Pagamento a sada de meios monetrios a terceiros/credores que pode ou no coincidir
com a contraco da dvida;
Custo componente negativa do resultado, que representa o valor dos consumos
incorporados no processo produtivo.

X. Custos controlveis e custos no controlveis

Nem sempre os custos de um determinado centro podem ser controlados pelo respectivo
responsvel. H casos de custos que, em alguns casos so controlados por uma autoridade
hierarquicamente superior.
Chamam-se custos controlveis os custos de um centro de responsabilidade que podem ser
controlados pelo respectivo responsvel e, custos no controlados a parte dos custos do
centro que s podem ser controlados por um outro centro ou por um rgo superior. Os
gestores devem ser responsabilizados pelos custos controlveis.
Exemplo: Num departamento fabril, o chefe do departamento fabril responsvel pelo
custo das matrias-primas consumidas mas j no pode ser responsabilizado pela
amortizao do edifcio fabril.

XI. Custos Relevantes e custos Irrelevantes

Acontece muitas vezes que a escolha de uma ou de outra alternativa no implica nenhuma
alterao em certos elementos de custo. No exemplo anterior o salrio do motorista poderia
no ser afectado pela possibilidade de oficializar ou no a actividade. Neste caso diramos
que o salrio do motorista um custo irrelevante (Sunk Cost) para a tomada da deciso.
Os custos relevantes so aqueles cujo comportamento se alterar quando uma dada deciso
for tomada. Por isso so relevantes para a tomada da deciso. No exemplo anterior as
amortizaes da viatura, os impostos e o salrio do cobrador, so custos relevantes.

XII. Custos Diferenciais

As decises so geralmente tomadas perante alternativas. Para se decidir entre as diferentes
alternativas possveis h que medir os resultados (ou cash-flows) associados a cada uma
delas e compara-los. Esta comparao deve ser feita relativamente a uma das alternativas
que se toma como referencia. De qualquer forma, haver sempre duas alternativas para
decidir, que consistem: (i) na alterao da situao que objecto de anlise: (ii) na
manuteno da situao (que ser a alternativa de referncia).

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Custos diferenciais so a diferena de custos referentes a duas alternativas. Representam a

diferena entre os custos da situao actual e os custos relativos alternativa de alterao
da situao actual. So os custos totais que resultam especialmente da deciso a tomar.
Paralelamente aos custos diferenciais, temos os proveitos diferenciais, que so os proveitos totais
que resultariam especialmente da deciso em anlise. Representam a diferena entre os proveitos

da situao actual e os proveitos relativos a alternativa de alterao da situao actual.

Resultado diferencial - a diferena entre custos e proveitos diferenciais. Na ptica
contabilstica este o indicador para avaliar as alternativas.
Exemplo
Um transportador semi-colectivo de passageiros pirata est estudando a hiptese de
legalizao da sua actividade. Para obter a licena teria de fazer investimentos adicionais
de 25.000 contos colocando assentos e cobertura, conforme as exigncias da legislao em
vigor. A vida til da viatura estimada em 4 anos. Com a oficializao passaria a operar em
rotas mais rentveis, pelo que os proveitos passariam dos 150.000 contos para 175.000. Por
outro, as despesas operacionais (impostos e salrio do cobrador) aumentariam em 20.000.
Problema: Oficializar ou no a actividade deste transportador?
Soluo
1. Proveitos diferenciais (150.000 - 175.000)
2. Custos Diferenciais
Aumento dos custos diferenciais
Aumento das Amortizaes (25.000/4)

25.000
20.000
6.250
26.250
-1.250

3. Resultado diferencial (1-2)

A deciso de oficializao implicaria uma reduo dos resultados da condio actual. Na

ptica contabilstica a deciso de oficializao no vantajosa.

XIII. Custos de oportunidade

Com frequncia, verifica-se que certos recursos que se encontram aplicados na empresa tm
alternativas de aplicao. Esta aplicao alternativa possibilitaria proveitos que necessrio
comparar com os que se esto a obter na que est a se dada ao recurso. Assim, uma forma de
verificar o interesse da aplicao actual considerar, como custo desta, na determinao da sus
rendibilidade, o proveito da alternativa, que designamos por custo de oportunidade da aplicao
actual.
Admitamos que a empresa dispe de edifcio que serve de armazm da actividade comercial
grossista que tambm desenvolve. Aquele edifcio pode ser facilmente arrendado a terceiros, para
armazm, por 12 000 MTn por ano. Na anlise daquela actividade da empresa, dever considerar-se
como seu custo de oportunidade o valor do arrendamento possvel, ou seja, 12 000 MTn por ano. O
conceito de custo de oportunidade permite reter que a rendibilidade dos recursos aplicados na
empresa deve ser sistematicamente comparada com a de aplicaes alternativas possveis.

XIV. Custo Marginal

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 o aumento de custo ocasionado pela produo de uma unidade extra de produto. Em

outras palavras, indica quanto custa cada aumento unitrio de produo.

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