UNIVERSIDAD VERACRUZANA

FACULTAD DE
CONTADURA Y ADMINISTRACIN

EVASIN FISCAL EN MXICO:

CAUSAS Y SOLUCIONES

TESIS
Para obtener el ttulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Nancy Stephanie Guarneros Aguilar

Asesor:

M.A.F Mauricio Pavon Pavon

Xalapa- Enrquez, Veracruz.

DICIEMBRE 2010

UNIVERSIDAD VERACRUZANA

FACULTAD DE
CONTADURA Y ADMINISTRACIN

EVASIN FISCAL EN MXICO:

CAUSAS Y SOLUCIONES

TESIS
Para obtener el ttulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Nancy Stephanie Guarneros Aguilar

Asesor:

MAF. Mauricio Pavn Pavn

Xalapa- Enrquez, Veracruz.

DICIEMBRE 2010

DEDICATORIA

A MI MAM

MAXI AGUILAR MOTA

CON RESPETO Y ADMIRACIN

SABIENDO QUE JAMS EXISTIR UNA FORMA DE AGRADECER UNA

VIDA DE LUCHA, SACRIFICIO Y ESFUERZO CONSTANTES.

MAM EL LOGRO MIO ES EL LOGRO TUYO, MI ESFUERZO ES INSPIRADO

EN TI Y MI UNICO IDEAL ERES TU

AGRADECIMIENTOS

A DIOS POR HABERME PERMITIDO LLEGAR A ESTE MOMENTO DE MI

VIDA

A MI MAM MAXI AGUILAR MOTA.

A MIS HERMANOS SANTOS Y KARLA, A MI ABUELITA, A MIS TIOS Y

PRIMOS POR SU APOYO, CARIO Y COMPAA

DE MANERA ESPECIAL A MI DIRECTOR Y ASESOR DE TESIS AL PROFESOR

MAF MAURICIO PAVN PAVN, POR HABER ACEPTADO LA DIRECCIN
DE ESTE TRABAJO RECEPCIONAL, Y POR TODO EL APOYO
INCONDICIONAL QUE MOSTRO A LO LARGO DE SU REALIZACIN, LA
ACERTADA ORIENTACIN, EL SOPORTE Y DISCUCIN CRITICA, SU
INESTIMABLE PACIENCIA Y APOYO INVALUABLE, ASI COMO POR HABER
TRANSMITIDO SUS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA EN MI DESARROLLO
PROFESIONAL Y LA ELABORACIN DE ESTA TESIS.

A MIS SINODALES
MA. SERGIO PREZ ORTEGA
CP MARIA DEL CARMEN LEN HERNANDEZ

NDICE
CAPTULO 1.8
1. EVOLUCIN DE LA CULTURA FISCAL ........................................................... 8

1.1. CRONOLOGA DE LA HISTORIA DEL IMPUESTO ...................................... 8

1.1.1. EGIPTO .................................................................................................. 8
1.1.2. GRECIA .................................................................................................. 9
1.1.3. IMPERIO ROMANO................................................................................ 9
1.1.4. GRAN BRETAA.................................................................................. 10
1.1.4.1. Lady Godiva ................................................................................... 10
1.1.5. AMERICA COLONIAL .......................................................................... 12
1.1.6. AMERICA POST REVOLUCIONARIA .................................................. 12
1.1.6.1. 1930s .............................................................................................. 15
1.1.6.2. Historia del Sistema de Impuestos de Estados Unidos. ................. 15
1.1.6.3. Tiempos coloniales ......................................................................... 16
1.1.6.4. La era post revolucionaria. ............................................................ 17
1.1.6.5. La Guerra Civil ................................................................................ 19
1.1.6.6. La Enmienda 16 ............................................................................. 20
1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s........................................... 23
1.1.6.8. El Impuesto de Seguridad Social .................................................... 24
1.1.6.9. La Segunda Guerra Mundial ........................................................... 25
1.1.6.10. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial. ...... 26
1.1.6.11. La rebaja de impuestos de Reagan .............................................. 27
1.1.6.12. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986 ................................... 31
1.1.6.13. La rebaja de impuestos de Bush .................................................. 35
1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MXICO .................................... 37
1.1.7.1. Los Aztecas .................................................................................... 37
1.1.7.2. La Conquista .................................................................................. 37
1.1.7.3. La Independencia ........................................................................... 37
1.1.7.4. Intervencin Francesa .................................................................... 38
1.1.7.5. La Revolucin ................................................................................. 38
1.1.7.6. La Modernidad ................................................................................ 39
1.2 ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS PAISES DE
INGLATERRA, FRANCIA, ESPAA Y ESTADOS UNIDOS ............................... 39
1.2.1. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN INGLATERRA. ....... 39
1.2.1.1. LEGADO DE ROMA. ............................................................................. 39
1.2.2. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN FRANCIA. .............. 55
1.2.2.1. OPOSICIN AL ANTIGUO RGIMEN EN FRANCIA .................... 57
III

1.2.2.2. LA VIDA POLTICA ........................................................................ 57

1.2.2.3. LA VIDA SOCIAL ............................................................................ 58
1.2.2.4. LA VIDA ECONMICA ................................................................... 59
1.2.2.5. CAUSAS Y ASPECTOS BSICOS. ............................................... 59
1.2.2.6. LOS ESTADOS GENERALES ....................................................... 60
1.2.2.7. LA ASAMBLEA CONSTITUYENTE Y EL INICIO DE LA
REVOLUCIN ............................................................................................. 62
1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN ESPAA. ................ 65
1.2.3.1. BREVE HISTORIA DEL MINISTERIO DE HACIENDA .................. 65
1.2.3.2. LAS RAICES HISTRICAS DEL DEPARTAMENTO: EL
MINISTERIO DE HACIENDA ...................................................................... 66
1.2.3.3. LOS ORGENES DEL MINISTERIO DE ECONOMA .................... 75
1.2.3.4. EL MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA REPUBLICANO EN
BARCELONA .............................................................................................. 78
1.2.3.5. LAS BASES ECONMICAS DE LA TRANSICIN ........................ 79
1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS ESTADOS
UNIDOS. ......................................................................................................... 83
1.2.3.1. Historia del Sistema impositivo de Estados Unidos. ....................... 83
1.2.3.2. Tiempos coloniales ......................................................................... 84
1.2.3.3. La era post revolucionaria. ............................................................. 84
1.2.3.4. La Guerra Civil. ............................................................................... 87
1.2.3.5. La Enmienda 16. ............................................................................ 88
1.2.3.6. La primera guerra mundial y los aos 20s. ..................................... 90
1.2.3.7. El Impuesto de Seguridad Social .................................................... 92
1.2.3.8. La Segunda Guerra Mundial........................................................... 93
1.2.3.9. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial. ........ 94
1.2.3.10. La rebaja de impuestos de Reagan. ............................................. 95
1.2.3.11. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986. .................................. 99
1.2.3.12. La rebaja de impuestos de Bush ................................................ 103
1.3. LA CULTURA FISCAL EN MXICO ......................................................... 105
1.4. NORMA, VALORES Y TICA ................................................................... 112
1.4.1 LA NORMA .......................................................................................... 112
1.4.2 LOS VALORES .................................................................................... 116
1.4.3 LA TICA ............................................................................................. 118
1.4.3.1. La tica y el comportamiento en sociedad.................................... 120
1.4.3.2. Los dilemas ticos de la sociedad actual...................................... 121
1.4.3.3. El papel del profesional. ............................................................... 122
1.4.3.4. La tica y los valores en el sector pblico. ................................... 122
1.4.3.5. La tica y los valores en el sector pblico mexicano actual.......... 124
1.5. USOS Y COSTUMBRES .......................................................................... 125
1.5.1 EL USO................................................................................................ 125
IV

1.5.2 LA COSTUMBRE................................................................................. 126

1.6. ADAPTACIN DE LA CULTURA FISCAL A LA MODERNIDAD ............... 128

CAPTULO II ....................................................................................................... 131

PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE ........................................................ 132
2.1 ASPECTOS GENERALES DE LA PERSONALIDAD ................................. 132
2.2 VALORES TICOS Y MORALES. .............................................................. 141
2.3 CARACTERSTICAS DE LA PERSONALIDAD. ......................................... 149
2.3.1 EL TEMPERAMENTO ......................................................................... 149
2.3.2 EL CARCTER. ................................................................................... 153
2.4 LA INFLUENCIA DE LA CULTURA EN LA PERSONALIDAD..................... 156
2.5 LA EDUCACIN......................................................................................... 163
2.6 EL PROCESO DE CAMBIO Y SUS EFECTOS........................................... 168
2.6.1 ACEPTACIN...................................................................................... 168
2.6.2 AGRESIN. ......................................................................................... 169
2.6.3 LA EVASIN ...................................................................................... 170

CAPTULO III ...................................................................................................... 173

EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL .................................................................... 174
3.1 LOS ANTIVALORES .................................................................................. 174
3.2 EL TEMPERAMENTO Y EL CARCTER ................................................... 181
3.3 PSICOANLISIS DEL MEXICANO Y LA RELACIN FRENTE A SUS
OBLIGACIONES FISCALES ............................................................................ 182
3.4 EL CIVISMO FISCAL DEL EVASOR .......................................................... 186
3.5 LA EDUCACIN DEL EVASOR FISCAL .................................................... 187
3.6 NIVEL SOCIECONOMICO DEL EVASOR FISCAL .................................... 188
3.7 LAS ACTITUDES DEL EVASOR FISCAL ................................................... 192

CAPTULO IV...................................................................................................... 198

PROBLEMTICA Y CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL ................................. 199

4.1 ANTECEDENTES DE LA CORRUPCIN .................................................. 199

4.2 QUE ES LA CORRUPCIN........................................................................ 202
V

4.3 CORRUPCIN EN LA SOCIEDAD ............................................................ 205

4.4 COSTOS DE LA CORRUPCIN ................................................................ 206
4.5 AMBITOS DE LA CORRUPCIN ............................................................... 207
4.6 EN BUSCA DE UNA ORIENTACIN PARA POLITICAS ANTICORRUPCIN
......................................................................................................................... 210
4.7 EL ESTUDIO DE LA CORRUPCIN ADMINISTRATIVA EN EL CONTEXTO
MEXICANO ...................................................................................................... 210
4.8 GENERALIDADES DE LA EVASIN EN MXICO ..................................... 213
4.9 USO DE LOS RECURSOS PUBLICOS ...................................................... 214
4.10 DESTINO DE LOS INGRESOS PBLICOS ............................................. 223
4.11 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS INGRESOS
PUBLICOS ....................................................................................................... 224
4.12 LA FALTA DE TRANSPARENCIA EN LOS INGRESOS PBLICOS ........ 224
4.13 LA ELUSIN FISCAL ............................................................................... 228
4.14 LA SIMULACIN FISCAL......................................................................... 233
4.15 LA DEFRAUDACIN FISCAL .................................................................. 234
4.16 LA EVASIN FISCAL ............................................................................... 253

CAPTULO V....................................................................................................... 274

PROPUESTAS DE SOLUCIN .......................................................................... 275

5.1 EL USO DE TECNICAS ANTIELUSIVAS ................................................... 275

5.2 EL REFORZAMIENTO PSICOLGICO ..................................................... 291
5.2.1 EL PREMIO ......................................................................................... 292
5.2.2 EL CASTIGO ...................................................................................... 298
5.3 REFORMA FISCAL INTEGRAL ................................................................. 301
5.4 PROPOSITO DE LA CULTURA FISCAL .................................................... 336
5.5 EL CONTROL DE LA ECONOMIA INFORMAL .......................................... 346
CAPTULO VI...................................................................................................... 359
CONCLUSIONES ............................................................................................... 360
FUENTES DE
INFORMACIN...364

VI

RESUMEN

Para comprobar si la falta de cultura fiscal, la planeacin fiscal en los

contribuyentes y la falta de transparencia en los ingresos pblicos propician la
evasin fiscal, el presente trabajo trata temas sobre cultura fiscal, personalidad del
contribuyente, perfil del evasor fiscal, corrupcin, uso y destino de los ingresos
pblicos, falta de transparencia en su manejo, elusin, simulacin y defraudacin
fiscal, y la evasin en si misma.
Se ofrece una propuesta de solucin al problema de evasin fiscal en Mxico,
sustentada en 5 puntos el uso de tcnicas antielusivas, el reforzamiento
psicolgico, la implantacin de una reforma fiscal integral, la creacin de una
cultura fiscal y el control de la economa informal.

INTRODUCCIN

Antes de iniciar la labor de cambiar el

mundo, da tres vueltas por tu propia
casa
PROVERBIO CHINO

El presente tema pretende delimitar como objeto de la investigacin, el examen de

las manifestaciones de elusin donde las obligaciones tributarias, que dan como
resultado la evasin parcial o total del tributo, analizar cuales son las causas de
evasin, entre ellas las de tipo econmico en general, de poltica tributaria, de tipo
psicosociolgicas que influyen en la personalidad del contribuyente y en especial
del mexicano en su tendencia a evadir sus obligaciones fiscales as como retomar
estudios de otras reas y enfocarlos a la materia tributaria, proponiendo un cambio
de trascendencia tal que renueve una moral pblica y haga brotar una filosofa de
conviccin especial en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, que inicie en
los programas de educacin, para inducir en las nuevas generaciones y en la
actual una obligacin ciudadana de la importancia del pago de los impuestos para
cubrir el gasto pblico, que se traduzca en gasto social y proponer con elementos
firmes y concretos, un cambio en la sociedad y el estado, partiendo de la
propuesta ya mencionada de fomentar en la conciencia de los educandos y
ciudadanos la trascendencia del pago correcto y oportuno de los impuestos y la
repercusin que esto tendr en las finanzas pblicas. De manera separada y fuera
de los programas oficiales de educacin, fomentar y encausar programas
especiales en el mismo sentido y procurando su difusin en el medio escolar y
haca la sociedad en general, con el objetivo de que el mexicano en general de
todos los estratos sociales, considere que debe de cumplir y pagar impuestos por
que nuestro Pas lo necesita. Para la otra parte de la poblacin y en forma muy
especial dirigido a los que participan en la economa informal y formal, sugerir
3

Campaas masivas de fortalecimiento de la identidad nacional en lo referente al

cumplimiento de las obligaciones fiscales.

La evasin fiscal puede definirse como el delito de carcter doloso, es decir, con la
intencin y voluntad de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea
incumpliendo, retardando o reduciendo las obligaciones tributarias de naturaleza
legal, tanto en su aspecto material como formal. Dicho delito constituye uno de los
problemas de mayor influencia en la recaudacin tributaria del pas en el sentido
de su repercusin dentro de los ingresos generales del estado y del nivel de
gastos efectivo soportado en todo el territorio de la Repblica Mexicana.

Tanto los ingresos generales as como los gastos del estado se consideran bienes
jurdicos fundamentales para el sostenimiento del estado de derecho, y en
consecuencia se debe conformar un cuerpo normativo como el existente en la
Repblica de Argentina (Ley Penal Tributaria) que vaya dirigido a crear, moderar,
instruir y aclarar el poder del estado en la defensa y proteccin de aqullos bienes.
Dichos antecedentes originan la necesidad de analizar las conductas de los
sujetos obligados, como los denomina la Ley Penal Tributaria, desde la
perspectiva del anlisis psicosocial, para revelar las reglas que guan de este
modo sus actos y acciones, y poder penetrar en los motivos y mecanismos de su
conducta fiscal a fin de disear propuestas para corregir disuadir las mismas.

En lo que respecta con la cultura fiscal tenemos que en Mxico la gente no tiene la
cultura de pagar impuestos (contribuciones fiscales), debido a que a travs de la
historia ha visto cmo los recursos que destina a este gasto han terminado en
beneficios para funcionarios pblicos, ya sea en viajes, adquisicin de bienes,
casas y autos de lujo, entre otros, y no los ha visto reflejados en beneficios para la
comunidad.
4

Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Los funcionarios pblicos
deben hacer gala de honestidad para no crear desconfianza en las personas; los
procedimientos deben simplificarse y hacerse alcanzables para toda la gente, y la
normatividad aplicable no debe ser tan abundante en leyes, reglamentos,
miscelneas, acuerdos, criterios, decretos, reglas, invitaciones, etc. Sin embargo
es de suma importancia el cambio en la cultura del mexicano, principalmente en la
fiscal, adems es urgente e inaplazable terminar con el sndrome de analfabetismo
moral (Cardona, 2000), que vive nuestra sociedad hoy da, ya que es la causa de
muchos problemas que enfrenta nuestro pas, la evasin fiscal tan solo es una
pieza de un rompecabezas sin resolver, pese a que Mxico esta dotado de una
privilegiada geografa, con dos extensas zonas costeras, entonces surge la
pregunta del milln, Por qu el nivel de desarrollo de Mxico no a logrado
acercarse al de sus socios comerciales del TLCAN, o al de un estado tpico de la
OCDE?, y la esencia de la respuesta se encuentra en la cultura, tica, moral y
valores con los que cuenta la sociedad mexicana, la carencia de estos conceptos
ha trado consecuencias graves al desarrollo econmico.

El sistema fiscal a sufrido cambios en las ultimas tres dcadas, sin embargo no se
ha podido superar la baja recaudacin de ingresos, trayendo como consecuencia
bajos niveles de gasto publico, los ingresos pblicos dependen en gran medida de
la renta petrolera, lo cual implica que por cada peso que se obtiene 40 centavos
aproximadamente vienen de la actividad petrolera del pas, sin embargo es
preocupante debido a que de no hacerse investigaciones el petrleo en Mxico se
va a acabar y con ello gran parte de los ingresos pblicos corrern peligro, de ah
la importancia de plantear una reforma fiscal integral que permita mejorar la
debilidad de la recaudacin de ingresos tributarios, ya que el marco fiscal ser el
nico camino que tendr el gobierno para canalizar un mayor gasto social, por lo
5

anterior resulta necesario modificar la obtencin de los ingresos pblicos, ya que

actualmente se apoya en los ingresos no tributarios (ingresos petroleros), superar
la debilidad que existe en el sistema fiscal, consecuencia de los regmenes
fiscales especiales que afectan los ingresos, propician la desigualdad y evasin.

Por lo anterior la presente investigacin tiene por objeto probar la siguiente

hiptesis:

La falta de cultura fiscal en la ciudadana, as como el uso de estrategias y

planeacin fiscal en los contribuyentes, aunado al uso, destino e incertidumbre y la
falta de transparencia en los ingresos pblicos propician la evasin fiscal

Captulo I. Evolucin de la Cultura Fiscal

1. EVOLUCIN DE LA CULTURA FISCAL

La

historia

del

gnero

humano,

sus

desplazamientos migratorios, las guerras, las

estructuras e imperios polticos y comerciales,
no se entenderan de omitirse el fenmeno
impositivo, que no solo tiene su historia, si no
que es el elemento esencial en la historia de los
pueblos, y por lo tanto factor determinante de la
civilizacin.
IGNACIO ROMEROVARGAS YTURBIDE

1.1. CRONOLOGA DE LA HISTORIA DEL IMPUESTO

1.1.1. EGIPTO
Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de impuestos
eran conocidos como escribas. En un perodo los escribas impusieron un
impuesto en el aceite de cocina. Para asegurarse de que los ciudadanos no
estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las cantidades apropiadas
de aceite de cocina que eran consumidas, y que los ciudadanos no estaban
usando residuos generados por otros procesos de cocina como sustitutos para el
aceite gravado.

1.1.2. GRECIA
En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como eisfora.
Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos especiales de
guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades capaces de rescindir el
impuesto una vez que la emergencia de guerra haba pasado. Cuando por el
esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados
para devolver el impuesto.
Atenas impona un impuesto mensual de censo a los extranjeros gente que no
tenan madre y padre atenienses, de un dracma para hombres y medio dracma
para mujeres. El impuesto era llamado metoikion.

1.1.3. IMPERIO ROMANO

Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de importacin y
exportacin llamados portoria.
Csar Augusto fue considerado por muchos como el ms brillante estratega fiscal
del Imperio Romano.

Durante su gobierno como Primer Ciudadano, los

publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de impuestos por el

gobierno central, durante este perodo se dio a las ciudades la responsabilidad de
recaudar impuestos.
Csar Augusto instituy un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de
retiro para los militares. El impuesto era de 5% para todas las herencias,
exceptuando donaciones para hijos y esposas.
Los ingleses y holandeses se referan al impuesto de Augusto sobre la herencia
para desarrollar sus propios impuestos sobre herencias.

Durante el tiempo de Julio Csar se impuso un impuesto del uno por ciento sobre
las ventas. Durante el tiempo de Csar Augusto el impuesto sobre las ventas era
de un 4% y de un 1% para todo lo dems.
San Mateo fue un publicano (recaudador de impuestos) en Cafarnam durante el
reino de Csar Augusto. l no era de los viejos publicanos sino un contratado por
el gobierno local para recaudar impuestos.
En el ao 60 D.C., Boadicea, reina de la Inglaterra Oriental, dirigi una revuelta
que puede ser atribuida a corruptos recaudadores de impuestos en las islas
britnicas. Se afirma que su revuelta ocasion la muerte de todos los soldados
romanos en cien kilmetros a la redonda, ocup Londres y ocasion ms de
80,000 muertos.
La Reina pudo reclutar un ejrcito de 230,000 hombres. La revuelta fue aplastada
por el Emperador Nern, y ocasion el nombramiento de nuevos administradores
para las Islas Britnicas.

1.1.4. GRAN BRETAA

El primer impuesto comprobado en Inglaterra tuvo lugar durante la ocupacin por
el Imperio Romano.
1.1.4.1. Lady Godiva
La Sra. Godiva fue una mujer anglosajona que vivi en Inglaterra durante el siglo
XI. De acuerdo con la leyenda, el esposo de la Sra. Godiva, Leofric, Barn de
Mercia, prometi reducir los altos impuestos que haba establecido sobre los
residentes de Coventry, cuando ella accedi a cabalgar desnuda por las calles de
la ciudad.

10

Cuando cay Roma, los reyes sajones impusieron impuestos, conocidos como
Danegeld, sobre tierras y propiedades.

Los reyes impusieron asimismo

sustanciales derechos de aduana.

La Guerra de los cien aos (el conflicto entre Inglaterra y Francia) comenz en
1337 y termin en 1453. Uno de los factores claves que renov la lucha en 1369,
fue la rebelin de los nobles de Aquitania contra las opresivas polticas fiscales de
Edward, El Prncipe Negro.
Los impuestos durante el siglo XIV, eran muy progresistas. La encuesta sobre el
impuesto de 1377, mostr que el impuesto sobre el Duque de Lancaster era 520
veces mayor que el que gravaba al campesino corriente.
Bajo los primeros esquemas fiscales se impusieron impuestos a los acaudalados,
los que tenan cargos pblicos, y el clero. Se grav a los comerciantes con un
impuesto sobre los bienes muebles, los pobres pagaban poco o ningn impuesto.
Carlos I fue finalmente acusado de traicin, y decapitado. Sin embargo, sus
problemas con el Parlamento resultaron a causa de un desacuerdo, en 1629,
sobre los derechos de imponer impuestos otorgados al Rey y los otorgados al
Parlamento.
El mandato real estableca que a los individuos se les gravara de acuerdo con su
posicin y recursos. De ah que la idea de impuesto progresivo sobre los que
tenan capacidad para pagar se desarroll muy temprano.
Otros impuestos notables durante este perodo fueron los de la tierra y otros
diversos sobre el consumo. Para pagar al ejrcito mandado por Oliver Cromwell, el
Parlamento, en 1643, impuso impuestos sobre consumo de artculos esenciales
(granos, carnes, etc.) Los impuestos por el Parlamento allegaron aun ms fondos
que los impuestos por Carlos I, especialmente de los pobres.
El impuesto sobre el consumo fue muy regresivo, pesando tanto sobre los pobres
que ocasion los motines de Smithfield en 1647. Los disturbios ocurrieron porque
11

los nuevos impuestos disminuyeron la capacidad que tenan los trabajadores

rurales de comprar trigo, al extremo de que una familia de cuatro morira de
inanicin. Adems del impuesto sobre consumo, fueron cercadas las tierras
comunes usadas por los campesinos para cazar, y les fue prohibido hacerlo.
Un precursor del impuesto moderno que hoy conocemos, fue creado por los
britnicos en 1800, para financiar la guerra contra Napolen. El impuesto fue
abolido en 1816, y sus oponentes, que pensaban que slo deba ser usado para
financiar guerras, queran que todos los informes sobre el impuesto fueran
destruidos, junto con su abolicin.
Los informes fueron quemados pblicamente por el Secretario del Tesoro, pero se
conservaron copias en los stanos del Tribunal de Impuestos.

1.1.5. AMERICA COLONIAL

Los colonos pagaban impuestos segn la Ley de Melados, que fue modificada en
1764, para incluir derechos de importacin sobre melados extranjeros, azcar,
vino, y otros artculos. La nueva legislacin fue conocida como Ley del Azcar.
Debido a que la Ley del Azcar no renda cantidades sustanciales de ingresos, se
aadi la Ley del Timbre de 1765. La Ley del Timbre impona impuesto directo
sobre todos los peridicos impresos en las colonias

y la mayora de los

documentos comerciales y legales.

1.1.6. AMERICA POST REVOLUCIONARIA

En 1794, colonos al occidente de las Alleghenies, en oposicin al impuesto de
1791, sobre consumo, de Alexander Hamilton, comenzaron lo que es ahora
conocida como La Rebelin del Whiskey, un impuesto sobre consumo que era
considerado discriminatorio y los colonos se rebelaron contra los recaudadores de
12

impuestos. Eventualmente el Presidente Washington envi tropas para extinguir

los motines, aunque dos colonos fueron condenados por traicin, el Presidente les
concedi perdn.
En 1798, el Congreso promulg el Impuesto sobre la Propiedad, para pagar la
expansin del Ejrcito y la Marina en caso de una posible guerra con Francia.
El mismo ao, John Fres comenz lo que es conocido como La Rebelin de
Fres, en oposicin al nuevo impuesto. Nadie result herido o muerto en la
insurreccin y Fres fue arrestado por traicin, pero fue eventualmente perdonado
por el Presidente Adams en 1800.
Sorprende el hecho de que Fres fue el lder de una unidad de milicias llamada
para suprimir la Rebelin del Whiskey.
Fue en 1812, que se sugiri el primer impuesto en Estados Unidos. El impuesto
estaba basado en la Ley Britnica de Impuestos de 1798, y aplicaba tasas
progresivas a los ingresos. Las tasas eran de .08% en ingresos superiores a 60
libras esterlinas, y 10% en ingresos superiores a 200 libras esterlinas.
El impuesto se elabor en 1814, pero nunca se impuso, porque el Tratado de
Ghent fue firmado en 1815, terminando las hostilidades y la necesidad de ingresos
adicionales.
La ley de impuestos de 1861, propona que se gravar, recaudar y pagar,
sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de Estados Unidos, que
se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupacin profesional, empleo, o
vocacin efectuada en Estados Unidos o cualquier otro lugar, o de cualquier otra
fuente.
La Ley de Impuestos de 1861, fue aprobada, pero nunca implementada. Las tasas
segn la ley eran de 3% sobre ingresos de ms de $ 800.00 USD., y de 5% sobre
individuos viviendo fuera de Estados Unidos.
13

La Ley de Impuestos fue aprobada y firmada por el Presidente Lincoln en Julio de

1862. Las tasas eran de 3% sobre ingresos mayores de $ 600.00 USD. y de 5%
sobre ingresos mayores de $10,000.00. USD.
La renta o valor de renta de su hogar poda ser deducida de los ingresos para
determinar la obligacin tributaria. El Comisionado de Impuestos declar El
pueblo de este pas lo ha aceptado con jbilo, para afrontar una exigencia
temporal, y no ha provocado serias quejas en esta Administracin. La aceptacin
fue debida mayormente debido a la necesidad de ingresos para financiar la guerra
civil.
Aunque la gente acept el impuesto de buena gana, no fue alto su cumplimiento.
Las cifras dadas despus de la guerra civil, indicaban que 276,661 personas
llenaron en realidad las declaraciones de impuestos en 1870, (el ao que tuvo ms
declaraciones), cuando la poblacin del pas era de aproximadamente 38 millones.
La ley de impuestos de 1864, fue aprobada para allegar ingresos adicionales en
apoyo de la guerra civil.
El Senador Garret Davis, al comentar el principio gua de los impuestos, mencion
el reconocimiento de la idea de que los impuestos deben ser pagados de acuerdo
con la capacidad de la persona para pagar.
La tasa de impuestos para la Ley de Impuestos de 1864, era de 5% para ingresos
entre $600.00 y $5,000.00, 7.5% para ingresos entre $5001.00 y $10,000, y de
10% para ingresos mayores de $10,000.00. La deduccin de renta o valor de renta
fue limitado a $200.00. Se permiti una deduccin para reparaciones.
Con el final de la guerra civil, la aceptacin placentera de los impuestos se
desvaneci. La ley de impuestos de 1764, fue modificada despus de la guerra.
Las tasas fueron cambiadas a un 5% fijo con la cifra de exencin elevada a
$1,000.00.

14

Se hicieron algunas tentativas para hacer permanente el impuesto, pero para

1869, no haba hombre de negocios que pudiera pasar el da sin sufrir de esas
cargas (The Times). De 1870 a 1872, la tasa era un 2.5% fijo y la cifra de
exencin se elev a $2,000.00.
El impuesto fue derogado en 1872, y en su lugar fueron establecidas significativas
restricciones de tarifas que fungieron como la mayor fuente de ingresos para los
Estados hasta 1913. En 1913, se aprob la dcimo sexta enmienda, que conceda
autoridad al Congreso para gravar los ingresos de la ciudadana derivadas de
cualquier fuente.
Debe notarse que la Ley de Impuestos de 1864, fue cuestionada varias veces, el
Tribunal Supremo unnimemente apoy el impuesto. Despus de la guerra el
impuesto fue declarado

inconstitucional por el mismo Tribunal, porque

representaba un impuesto directo sobre el ciudadano, que no estaba permitido

segn la Constitucin.
1.1.6.1. 1930s
Durante 1930, los impuestos federales individuales nunca fueron mayores del
1.4% del PDB. Los impuestos a las corporaciones nunca fueron ms del 1.6 % del
PDB. En 1990, esos mismos impuestos eran 8.77 y 1.9% del PDB
respectivamente.
1.1.6.2. Historia del Sistema de Impuestos de Estados Unidos.
Los sistemas de impuestos federales, estatales y locales se han sealado por
cambios significativos al paso de los aos, en respuesta a circunstancias
cambiantes y a cambios en el papel del Gobierno. El tipo de impuestos
recaudados, sus proporciones relativas, y la magnitud de los ingresos recaudados
son todos muy diferentes de lo que eran hace 50 o 100 aos.
Algunos de esos cambios podan vincularse a eventos histricos especficos, tales
como la guerra o la aprobacin de la Dcimo Sexta Enmienda de la Constitucin,
15

que otorgaba al congreso el poder de gravar con un impuesto el ingreso personal.

Otros cambios fueron ms graduales, respondiendo a cambios en la sociedad, en
nuestra economa, y los papeles y responsabilidades que el gobierno se ha
atribuido.
1.1.6.3. Tiempos coloniales
Por la mayor parte de la historia de nuestra nacin, los contribuyentes individuales
raramente han tenido algn contacto significativo con las autoridades fiscales
federales, ya que los ingresos fiscales del gobierno federal se derivaban de
impuestos sobre consumo, tarifas, y derechos de aduana.
Antes de la guerra revolucionaria, el gobierno colonial tena slo una necesidad
limitada de ingresos, puesto que cada una de las colonias tena mayores
responsabilidades y por lo tanto ms necesidades de ingresos, las que afrontaban
con distintos tipos de impuestos. Por ejemplo, las colonias sureas gravaban
principalmente las importaciones y exportaciones, las colonias del centro a veces
imponan un impuesto sobre la propiedad y uno por cabeza o impuesto censual,
gravando a cada varn adulto, y las colonias de Nueva Inglaterra recaudaban
ingresos principalmente a travs de impuestos sobre bienes inmuebles, impuesto
sobre consumo, e impuestos basados en la ocupacin.
La necesidad que tuvo Inglaterra de pagar sus guerras con Francia la condujo a
imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En 1765, el
Parlamento ingls aprob la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando
directamente a las colonias americanas, y despus el Parlamento impuso un
impuesto al t. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos,
carecan de representacin en el Parlamento Ingls.
Esto condujo al grito de movilizacin de la Revolucin Americana Impuestos sin
representacin es tirana y estableci una preocupacin persistente en cuanto a
impuestos como parte de la cultura americana.

16

1.1.6.4. La era post revolucionaria.

Los artculos de la Confederacin, aprobados en 1781, reflejaban el temor
Americano a un gobierno central fuerte, y por tanto retuvieron mucho del poder
poltico en los Estados. El Gobierno Nacional tuvo pocas responsabilidades, y
careci de un sistema de impuestos nacional y basndose en aportaciones de los
Estados para sus ingresos.
Bajo esos artculos, cada Estado era una entidad soberana y poda gravar
impuestos como quisiese.
Cuando la Constitucin fue adoptada en 1789, los padres fundadores
reconocieron que ningn gobierno poda funcionar si dependa completamente de
otros gobiernos. Por lo tanto, se concedi autoridad al Gobierno Federal de
establecer impuestos.
La Constitucin dot al Congreso con el poder de establecer y recaudar
impuestos, derechos, impuestos sobre consumo, pagar deudas y proveer a la
defensa y bienestar general de Estados Unidos.
Siempre en guardia contra el poder del Gobierno Central y para eclipsar el poder
de los Estados, la recaudacin de impuestos qued como responsabilidad de los
gobiernos estatales.
Para pagar las deudas de la Guerra revolucionaria, el Congreso estableci
impuestos sobre consumo de licores destilados, tabaco y rap, azcar refinada,
carruajes, propiedad vendida en subastas, y diversos documentos legales.
An en los primeros das de la Repblica, sin embargo, los propsitos sociales
influyeron sobre lo que sera gravado. Por ejemplo, Pensilvania decret un
impuesto de consumo para restringir su uso inmoderado a personas de bajas
circunstancias.

17

Los dueos de propiedades dieron apoyo adicional a ese impuesto especfico,

pues esperaban as mantener a bajo nivel las tasas de impuestos a la propiedad,
ofreciendo un ejemplo temprano de las tensiones polticas que subyacen las
decisiones sobre poltica de impuestos.
Aunque las polticas sociales a veces gobernaron el curso de las polticas fiscales
aun en los das tempranos de la Repblica, la naturaleza de esas polticas no se
extendi a la recaudacin de impuestos a fin de igualar ingresos y fortunas, o con
el propsito de redistribuir ingresos o fortuna. Segn escribi Thomas Jefferson
refirindose a la clusula del bienestar general:
Tomar de alguien, porque se piensa que su propia industria y la de su padre han
adquirido demasiado, a fin de salvar para otros (o sus padres) que no ejercieron la
misma industria y habilidad, es violar arbitrariamente el primer principio de la
asociacin, garantizar a todos un ejercicio libre de su industria y los frutos por ella
adquiridos.
Con el establecimiento de la nueva nacin, los ciudadanos de las varias colonias
tenan ahora una adecuada representacin democrtica, sin embargo muchos
americanos an se oponan y resistan impuestos que estimaban injustos o
impropios. En 1794, un grupo de granjeros del suroeste de Pensilvania se opuso
fsicamente al impuesto del whiskey, forzando al Presidente Washington a enviar
tropas federales para extinguir la rebelin del whisky, estableciendo as el
importante precedente de que el gobierno federal estaba decidido a imponer sus
leyes fiscales.
La rebelin del whisky tambin confirm, sin embargo, que la resistencia a
impuestos injustos o ms altos, que condujo a la declaracin de independencia, no
se evaporaba con la formacin de un gobierno nuevo, representativo.
El gobierno federal impuso los primeros impuestos directos en los propietarios de
casas, tierras, esclavos, y haciendas. Estos impuestos eran llamados directos
porque son impuestos recurrentes pagados directamente al gobierno por el
18

contribuyente, basado en el valor del artculo que es la razn del impuesto. El

tema de los impuestos directos, en oposicin a los indirectos, jug un papel crucial
en la evolucin de la poltica de impuesto federal en los aos siguientes.
Cuando Thomas Jefferson fue electo presidente en 1802, los impuestos directos
fueron abolidos y por los siguientes 10 aos no hubo impuestos de ingresos
internos ms que los impuestos sobre consumo.
Para allegar dineros para la guerra de 1812, el Congreso impuso impuestos
adicionales sobre consumo, elev ciertos derechos aduanales, y alleg fondos
mediante la emisin de bonos de tesorera. En 1918, el Congreso aboli esos
impuestos y por los siguientes 44 aos el Gobierno Federal no recaud ingresos
internos. En su lugar, el Gobierno recibi sus ingresos a travs de altos derechos
de aduana y la venta de tierras pblicas.

1.1.6.5. La Guerra Civil

Cuando estall la Guerra Civil, el Congreso aprob la Ley de Ingresos de 1861,
que restaur anteriores impuestos sobre consumo e impuso impuestos sobre
ingresos personales. El impuesto dispuso un gravamen de 3% sobre todos los
ingresos superiores a $800.00 al ao.
Este impuesto sobre ingreso personal fue una nueva direccin para un sistema de
impuesto federal basado principalmente en impuestos sobre consumos y derechos
de aduana. Ciertas inconveniencias del impuesto fueron rpidamente reconocidas
por el Congreso y por tanto ninguno fue recaudado hasta el ao siguiente.
Hacia la primavera de 1862, se hizo claro que la guerra no terminara rpidamente
y con la deuda de la Unin aumentando a un ritmo de $2 millones diarios, fue
igualmente claro que el Gobierno Federal necesitara ingresos adicionales. En
Julio de 1862, el Congreso aprob nuevos impuestos sobre consumo en artculos
19

como juegos de naipes, plvora para armas, plumas, telegramas, hierro, cuero,
pianos, yates, mesas de billar, drogas, medicinas de patentes, y whisky. Muchos
documentos legales fueron tambin gravados, y se cobraron derechos de licencia
sobre casi todas las profesiones y ocupaciones.
La ley de 1862, hizo tambin importantes reformas al impuesto federal sobre
ingresos, que presagiaron rasgos importantes del impuesto actual. Por ejemplo, se
legisl una estructura de dos niveles, con tasas de gravamen de 3% sobre
ingresos de hasta $10,000.00, e ingresos mayores gravados a un 5%. Se aprob
una deduccin normal de $600.00 y una variedad de deducciones fueron hechas
adecuadas a cosas como rentas de alquiler, reparaciones, prdidas, y otros
impuestos pagados.
Adems, a fin de asegurar una recaudacin puntual, los impuestos fueron
retenidos en la fuente por los empleadores.
La necesidad de ingresos federales declin rpidamente despus de la guerra, y
la mayora de los impuestos fue abolida. Hacia 1868, la fuente principal de
ingresos gubernamentales se derivaba de los impuestos sobre alcohol y tabaco.
El impuesto sobre ingresos fue abolido en 1872, de 1868 a 1913, casi el 90% de
todos los ingresos se recaudaba de los impuestos de consumo todava vigentes.

1.1.6.6. La Enmienda 16
De acuerdo con la Constitucin, el Congreso slo poda gravar con impuestos
directos si eran decretados en proporcin a la poblacin de cada Estado. De tal
manera que cuando un impuesto federal uniforme fue promulgado en 1894, fue
inmediatamente impugnado y en 1895, el Tribunal Supremo lo declar
inconstitucional, porque era un impuesto directo no proporcional de acuerdo a la
poblacin de cada Estado.

20

Careciendo de los fondos de un impuesto sobre ingresos y con rgida resistencia

contra toda otra forma de impuestos internos, desde 1896, hasta 1910, el
Gobierno Federal dependa fuertemente de altas tarifas para sus recaudaciones.
La Ley de Ingresos de Guerra de 1899, trat de levantar fondos para la Guerra
Hispano-Americana mediante la venta de bonos, impuestos sobre instalaciones de
recreo usadas por los obreros, y prodig impuestos sobre la cerveza y el tabaco.
Inclusive se cre un impuesto para la goma de mascar. La ley expir en 1902, de
manera que las entradas de impuestos federales descendieron de un 1.7% a un
1.3% del PDB.
Mientras que La Ley de Ingresos de Guerra volvi a fuentes tradicionales de
ingresos de acuerdo con la decisin de 1895, del Tribunal Supremo en cuanto a
impuesto sobre ingresos, el debate sobre fuentes alternativas de ingresos se
mantuvo intenso. La nacin se haca crecientemente consciente de que las altas
tarifas e impuestos sobre consumo no eran poltica econmica sana y
frecuentemente gravaban desproporcionalmente a los menos favorecidos. Se
presentaron propuestas por congresistas de reas rurales para reinstaurar el
impuesto sobre ingresos, pues sus electores teman un impuesto federal sobre las
propiedades, especialmente sobre la tierra, como reemplazo por los impuestos
sobre consumo.
Eventualmente el debate sobre el impuesto a ingresos enfrent a congresistas del
sur y del oeste, representando reas mayormente agrcolas y rurales contra el
industrial noreste. El debate produjo un acuerdo que peda un impuesto, llamado
impuesto al consumo, que se impondra a los ingresos de los negocios, y una
enmienda constitucional que permitiera al Gobierno Federal gravar con impuestos
los legtimos ingresos individuales, independientemente de la poblacin de cada
Estado.
Hacia 1913, 36 Estados haban ratificado la Enmienda Constitucional 16. En
Octubre el Congreso aprob un nuevo impuesto sobre ingresos con tasas
comenzando por un 1% y subiendo hasta un 7% para contribuyentes con ingresos
21

que excedieran $ 500,000.00. Menos de un 1% de la poblacin pagaba impuesto

sobre ingresos por aquel entonces.
El modelo 1040 fue establecido como la declaracin normal de impuestos que,
aunque cambiada en muchas formas a travs de los aos, permanece en uso hoy
da.
Uno de los problemas con la ley de impuesto sobre ingresos fue cmo definir
ingreso legtimo. El Congreso resolvi este problema enmendando la ley en
1916, y suprimiendo la palabra legtimo al definir ingresos.
Como resultado, todos los ingresos estaban sujetos a gravamen, aunque fuera
obtenido por medios ilegales. Algunos aos despus el Tribunal Supremo declar
que la quinta enmienda no poda ser usada por contrabandistas y otros que
derivaban ingresos con actividades ilegales, a fin de eludir el pago de impuestos.
En consecuencia, muchos que infringieron varias leyes asociadas con actividades
ilcitas, y pudieron escapar a la justicia por esos crmenes, fueron encarcelados
por evasin de impuestos.
Con anterioridad a la promulgacin del impuesto sobre ingresos, muchos
ciudadanos pudieron proseguir sus asuntos financieros sin conocimiento directo
del Gobierno. Individuos ganaban sus salarios, los negocios ganaban sus
utilidades, y la fortuna era acumulada o gastada con poca o ninguna interaccin
con entidades gubernamentales.
El impuesto sobre ingresos cambi fundamentalmente esta relacin, dando al
Gobierno el derecho y la necesidad de conocer todas las formas de la vida
econmica de individuos o negocios. El Congreso reconoci la inherente
intromisin del impuesto sobre ingresos en los asuntos personales de los
contribuyentes y as, en 1916, previ a los ciudadanos con algn grado de
proteccin, al requerir que la informacin de impuestos sobre ingresos fuera
mantenida confidencial.
22

1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s.

La entrada de Estados Unidos en la Primera Guerra Mundial increment
grandemente la necesidad de ingresos y el Congreso respondi aprobando la Ley
de Ingresos de 1916. La Ley de 1916, aument la menor tasa de impuestos de un
1 a un 2 por ciento, y elev la tasa mayor al quince por ciento en contribuyentes
con ingresos de ms de $1.5 millones de dlares. La ley de 1916, tambin impuso
gravmenes en haciendas y ganancias comerciales excesivas.
Impulsado por la Guerra y mayormente financiado por el Nuevo impuesto sobre
ingresos, hacia 1917, el Presupuesto Federal era casi igual al presupuesto total de
todos los aos entre 1791 y 1916. Con necesidad de an ms ingresos, la Ley de
Ingresos de Guerra disminuy las exenciones y aument grandemente las tasas
de impuestos.

En 1916, un contribuyente necesitaba un ingreso gravable de $1.5 millones para

pagar una tasa de 15%. Hacia 1917, un contribuyente con slo $40,000.00
afrontaba una tasa de 16% y el individuo con $1.5 millones afrontaba una tasa de
impuestos de 67%.
Otra ley sobre ingresos fue aprobada en 1918, que una vez ms aument los
impuestos, esta vez elevando la tasa ms baja hasta un 6%, y la ms alta a un
77%. Estos cambios aumentaron el ingreso de $716 millones en 1916 a 3,600
millones en 1918, que representaba alrededor de un 25% del PDB. Sin embargo,
an en 1918, slo un cinco por ciento de la poblacin pagaba impuestos sobre
ingresos, y an as el impuesto sobre ingresos cubra una tercera parte del costo
de la guerra.
La economa floreci durante los 1920s, a lo que siguieron recaudaciones
crecientes del impuesto sobre ingresos. Esto permiti al Congreso disminuir los
impuestos cinco veces, finalmente regresando a la tasa menor de un 1% y a
23

disminuyendo la mayor a un 25%, reduciendo la carga del Presupuesto Federal

como parte del PDB a un trece por ciento.
Al disminuir las tasas de gravmenes, y declinar las recaudaciones de impuestos,
la economa se fortaleci an ms.
En Octubre de 1929, el desplome del mercado de valores marc el inicio de la
gran depresin. Al reducirse la economa, se redujeron tambin los ingresos del
Gobierno.
En 1932, el Gobierno Federal recaud slo $1.900 millones, comparado con
$6.600 millones en 1920. Ante los crecientes dficits presupuestales, que
alcanzaron $2,700 millones en 1931, el Congreso sigui la prevaleciente sabidura
econmica de ese tiempo, y aprob la Ley de Impuestos de 1932, que aument
dramticamente las tasas de impuestos una vez ms.
Esto fue seguido de otro aumento de impuestos en 1936, que mejor nuevamente
las finanzas gubernamentales a tiempo que debilitaba ms la economa. Hacia
1936, la tasa de impuestos ms baja haba alcanzado un 4% y la mxima hasta un
79%, en 1939, el Gobierno codific sistemticamente las leyes de impuestos de
forma que todas las subsiguientes legislaciones impositivas hasta 1954,
enmendaron ese cdigo bsico.
La combinacin de una economa deprimida y los repetidos aumentos de
impuestos elevaron la carga de impuestos gubernamentales a un 6.8% del PDB
hacia 1940.
1.1.6.8. El Impuesto de Seguridad Social
El estado de la economa durante La Gran Depresin condujo en 1935, a la
aprobacin de la Ley de Seguridad Social. La ley provea pagos conocidos como
compensacin por desempleo, a los trabajadores que hubieran perdido sus
trabajos.
24

Otras secciones de la ley daban ayuda pblica a los ancianos, los necesitados, los
incapacitados y a ciertos menores. Estos programas fueron financiados por un
impuesto de 2%, mitad del cual sera deducido directamente del pago del
empleado y la otra mitad recaudado de los empleadores a favor de los empleados,
este impuesto era recaudado de los primeros $3,000 del salario o sueldo del
empleado.
1.1.6.9. La Segunda Guerra Mundial
An antes de que Estados Unidos entrar en la Segunda Guerra Mundial, los
crecientes gastos para la defensa y la necesidad de dineros para ayudar a los
oponentes a la agresin del Eje, condujo a la aprobacin en 1940, de dos leyes
de impuestos que aumentaron los impuestos personales y de corporaciones, a las
que sigui un nuevo aumento de impuestos en 1941.
Hacia el fin de la guerra, la naturaleza del impuesto sobre ingresos haba sido
cambiada fundamentalmente. La reduccin en los niveles de exencin significaba
que los contribuyentes con ingresos gravados de slo $500.00 tenan la ms baja
tasa de impuestos de un 23%, mientras que contribuyentes con ingresos de ms
de $1 milln afrontaban una tasa de un 94%.
Esos cambios de impuestos aumentaron las recaudaciones de $8,700 millones en
1941, a $45,200 millones en 1945. Aun con una economa estimulada por la
produccin de tiempos de guerra, los impuestos federales como parte del PDB
crecieron de un 7.6% en 1941, a un 20.4% en 1945.
Ms all de las tasas y recaudaciones, sin embargo, otro aspecto que cambi en
el impuesto sobre ingresos fue el aumento en el nmero de contribuyentes de 4
millones en 1939, a 43 millones en 1945.
Otro rasgo importante que cambi en el impuesto sobre ingresos fue la vuelta a la
retencin de ese impuesto como se haba hecho en la Guerra Civil. Esto facilit

25

grandemente la recaudacin del impuesto tanto para el contribuyente como para la

Oficina de Ingresos Internos.
Sin embargo, tambin redujo grandemente la percepcin del contribuyente de la
cantidad de impuesto que estaba siendo recaudada, es decir, redujo la
transparencia del impuesto, lo que facilit aumentar impuestos en el futuro.

1.1.6.10. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial.

Las rebajas de impuestos que siguieron a la Guerra redujeron la carga de
impuestos federales, como proporcin del PDB, de un mximo de 20.9% en 1944,
a un 14.4% en 1950. Sin embargo, la Guerra de Corea cre una necesidad de
ingresos adicionales que, combinada con la extensin de la cobertura de la
Seguridad Social a personas autoempleadas, signific que para 1952, la carga de
impuestos haba regresado a un 19.0% del PDB.
En 1953 la Oficina de Recaudaciones Internas recibi un nuevo nombre: Servicio
de Recaudaciones Internas (IRS). El nuevo nombre fue escogido para enfatizar el
aspecto de servicio de su trabajo. Para 1959, el IRS se haba convertido en la
organizacin de contabilidad, recaudacin y procesamiento de declaraciones ms
grande del mundo.
Se introdujeron computadores para automatizar y hacer ms eficiente su trabajo y
para mejorar el servicio a los contribuyentes. En 1961, el Congreso aprob una ley
requiriendo que los contribuyentes individuales usaran su nmero de seguridad
social como una forma de identificar su declaracin de impuestos.
Para 1967, todas las declaraciones de impuestos personales y de negocios se
procesaban por medio de computadores, y para los ltimos aos de la dcada de
los 60s, el IRS haba desarrollado un mtodo computadorizado para seleccionar
las declaraciones de impuestos que deban ser examinadas. Esto hizo que la
seleccin de declaraciones para ser auditadas fueran ms justas para el
26

contribuyente y permiti al IRS enfocar sus recursos de auditora sobre aquellas

declaraciones con ms probabilidad de ser auditadas.
Comenzando en los finales de los aos 60s., y continuando a travs de los 70s.,
Estados Unidos experiment persistentes y crecientes tasas de inflacin, llegando
a un 13.3% en 1979. La inflacin tiene un efecto destructor en muchos aspectos
de la economa, pero tambin puede crear caos en un sistema de impuestos sobre
ingresos, a menos que se tomen precauciones adecuadas.
Especficamente, a menos que las coordenadas del sistema de impuestos, es
decir, los niveles impositivos y sus exenciones determinadas, deducciones y
crditos, sean reguladas para la inflacin, un alza continua del nivel de precios
mover a los contribuyentes a ms altos niveles de contribucin al reducir los
valores de sus exenciones y deducciones.
Durante este tiempo los impuestos sobre ingresos no tenan regulados los ndices
de inflacin y, movidos por una inflacin creciente, y a pesar de repetidas leyes de
disminucin de impuestos, la carga de impuestos se elev de un 19.4% del PDB a
un 20.8% del PDB. Combinados con altas tasas de impuestos, inflacin creciente,
y una pesada carga regulatoria, esta alta carga de impuestos caus que la
economa disminuyera seriamente su actuacin, todo lo cual cre las bases para
la rebaja de impuestos de Reagan, tambin conocida como La Ley de
Recuperacin Econmica de 1981.

1.1.6.11. La rebaja de impuestos de Reagan

La Ley de Recuperacin Econmica de 1981, que disfrut de fuerte apoyo
bipartidista en el Congreso, represent un cambio fundamental en el curso de la
poltica federal de impuesto sobre ingresos. Promovida inicialmente durante
muchos aos por el entonces representante Jack Kemp (R-NY) y el entonces
senador Hill Roth (R-DE), presentaba una reduccin de un 25% en los niveles de
27

impuestos, implementados en un plazo de tres aos, y con ndices de inflacin de

ah en adelante. Esto disminuy en un 50% el nivel ms alto de impuestos.
La Ley de 1981, tambin present un abandono dramtico en el tratamiento de los
desembolsos para plantas y equipos que hacan los negocios, es decir,
recuperacin del costo de capital, o depreciacin del impuesto. Hasta entonces, la
recuperacin del costo de capital trataba, en trminos generales, de seguir un
concepto conocido como depreciacin econmica, que se refiere al descenso que
tienen en el valor de mercado los recursos de produccin despus de un perodo
especfico de tiempo.
La Ley de 1981, desplaz explcitamente el concepto de depreciacin econmica,
creando en su lugar el Sistema de Recuperacin Acelerada de Costos, que redujo
grandemente la prdida de incentivos que afrontaban las inversiones de negocios,
y finalmente preparando el camino para el subsiguiente auge en la formacin de
capital. En adicin a la acelerada recuperacin de costos, la Ley de 1981, instituy
un Crdito de impuestos de un 10% de la inversin, para estimular la formacin
adicional de capital.
Antes de la rebaja de impuestos de 1981, y en muchos crculos an despus, la
opinin prevaleciente era que la poltica de impuestos es ms efectiva cuando
modula la demanda agregada que cuando la demanda y la oferta no concuerdan,
esto es, cuando la economa va hacia la recesin o cuando se sobrecalienta. La
rebaja de impuestos de 1981, represent una nueva forma de considerar la
poltica de impuestos, aunque era de hecho un regreso a una forma ms
tradicional, o neoclsica, de perspectiva econmica.
La idea esencial era que los impuestos tienen su primero y principal efecto en los
incentivos econmicos que afrontan individuos y negocios. De modo que la tasa
de impuesto del ltimo dlar ganado, esto es, el dlar marginal, es mucho ms
importante para la actividad econmica que la tasa de impuestos que afronta el
primer dlar ganado o que la tasa de impuestos media.
28

Reduciendo las tasas de impuesto marginal, se crea que las fuerzas naturales del
crecimiento econmico estaran menos restringidas. Los individuos ms
productivos dirigiran entonces ms energas hacia actividades productivas que
hacia el ocio, y los negocios tomaran entonces ventaja de muchas ms
oportunidades lucrativas.
Tambin se pensaba que al reducir las tasas de impuesto marginal, ampliara la
base impositiva puesto que entonces los individuos dirigiran ms de sus ingresos
y actividades hacia formas sujetas a impuestos que hacia las exentas.
La rebaja de impuestos de 1981, represent el alejamiento de previas filosofas
polticas sobre impuestos, una explcita y deseada y la segunda por implicacin. El
primer cambio fue el nuevo enfoque sobre las tasas del impuesto marginal e
incentivos, como factores claves en como el sistema de impuestos afecta la
actividad econmica.
El segundo alejamiento poltico fue apartarse del impuesto sobre ingresos e ir
hacia el impuesto sobre consumo. El cobro de costos acelerado fue una
manifestacin de este cambio en el lado de los negocios, pero el lado individual
tambin vio un cambio significativo en la implementacin de varios preceptos para
reducir el impuesto mltiple sobre el ahorro individual. La Cuenta de Retiro
Individual, por ejemplo, fue promulgada en 1981.
Simultneamente con la promulgacin de las rebajas de impuestos en 1981, el
Consejo de la Reserva Federal, con el completo apoyo de la Administracin
Reagan, alter la poltica monetaria a fin de traer la inflacin bajo control. Las
acciones de la Reserva Federal disminuyeron la inflacin ms rpido y ms lejos
de lo que se previ en aquel momento, y una consecuencia fue que la economa
cay en una honda recesin en 1982.
Otra consecuencia del colapso de la inflacin fueron los niveles de gastos
federales, que por haber sido considerados a un nivel superior a la prevista
inflacin, resultaron ser muchos ms altos en trminos ajustados a la inflacin.
29

La combinacin de las rebajas de impuestos, la recesin, y el aumento por una

vez de gastos federales ajustados a la inflacin, produjo dficits presupuestales
histricamente altos que, a su vez, condujeron a un aumento de impuestos en
1984, que se igualaban a algunas de las rebajas de impuestos dispuestas en
1981, especialmente del lado de los negocios.
Al bajar la inflacin y entrar en efecto ms y ms de las rebajas de impuestos de la
Ley de 1891, la economa comenz un fuerte y sostenido modelo de crecimiento.
Aunque la penosa medicina de la desinflacin hizo lento e inicialmente escondi el
proceso, los efectos beneficiosos de las rebajas de la tasa marginal y las
reducciones de los incentivos negativos a la inversin se enraizaron, segn lo
prometido.
El sistema de Seguridad Social se mantuvo esencialmente igual desde su
promulgacin hasta 1956. Sin embargo, a partir de 1956, la Seguridad Social
comenz una casi continua evolucin al irse aadiendo ms y ms beneficios,
comenzando con la adicin de los beneficios del Seguro de Incapacidad.
En 1958, se extendieron los beneficios a los que dependan de trabajadores
incapacitados. En 1967, los beneficios de incapacidad fueron extendidos a viudas
y viudos, las enmiendas de 1972, proveyeron beneficios automticos de costo de
la vida.
En 1965, el Congreso promulg el programa de Cuidados Mdicos, que provea
para

las

necesidades

mdicas

de

personas

de

65

ms

aos,

independientemente de sus ingresos. Las enmiendas crearon tambin el

Programa de Ayuda Mdica, que provee asistencia mdica para personas de
bajos ingresos y recursos.
Por supuesto, la expansin de la Seguridad Social y la creacin de Cuidados
Mdicos y Ayuda Mdica requirieron impuestos para ingresos adicionales, de
forma que el impuesto bsico sobre la nmina se aument repetidamente a travs

30

de los aos. Entre 1949, y 1962, la tasa de impuesto sobre la nmina ascendi
continuamente desde su tasa inicial de 2 por ciento a un 6 por ciento.
Las expansiones de 1965, condujeron a mayores aumentos en la tasa combinada
de impuestos a la nmina subiendo a un 12.3% en 1980. De forma que en 31 aos
la carga mxima de impuestos de la Seguridad Social aument de $60.00 en 1949
a $3,175.00 en 1980.
A pesar del aumento de la carga del impuesto sobre la nmina, las expansiones
de beneficios que el Congreso promulg en aos anteriores llevaron a profundas
crisis de fondos en el programa de Seguridad Social en los primeros aos de los
80s.
Eventualmente el Congreso legisl algunos pequeos cambios programticos en
los beneficios de Seguridad Social, junto a un aumento en la tasa de impuesto
sobre la nmina hasta un 15.3% en 1990.
1.1.6.12. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986
Siguiendo a la promulgacin de los cambios de impuestos en 1981, 1982 y 1984,
haba un sentimiento creciente de que el impuesto sobre ingresos necesitaba de
una revisin ms fundamental. El auge econmico que sigui a la recesin de
1982, convenci a muchos dirigentes polticos de ambos partidos que tasas de
impuestos ms bajas eran esenciales a una economa fuerte, a tiempo que el
constante cambio de la Ley hizo llegar a muchos una apreciacin de la
complejidad del sistema de impuestos.
Ms an, los debates durante este perodo llevaron a un entendimiento general de
las distorsiones impuestas a la economa, y la prdida de empleos y salarios, que
surgan de las muchas peculiaridades en la definicin de la base de impuestos. Se
desarroll una nueva y ms amplia filosofa de la poltica de impuestos de que el
impuesto sobre ingresos mejorara grandemente si se rechazaban todas estas
disposiciones especiales y se disminuan an ms las tasas de impuestos.
31

De tal forma que en el mensaje de 1984, sobre el Estado de La Unin, el

Presidente Reagan abog por una reforma total del impuesto sobre los ingresos,
de forma que tuviera una base ms amplia y tasas ms bajas, y fuera ms justo,
ms simple y ms consistente con la eficiencia econmica.
La culminacin de este esfuerzo fue la Ley de Reformas de Impuestos de 1986,
que disminuy la ms alta tasa de impuesto estatutario desde un 50% a un 28%,
a la vez que el impuesto sobre las corporaciones fue reducido de un 50 a un 35%.
El nmero de niveles de impuestos fue reducido y la exencin personal y las
cantidades de deduccin normal fueron aumentadas y reguladas de acuerdo con
la inflacin, aliviando as a millones de contribuyentes de cualquier carga de
impuesto federal.
Sin embargo, la Ley tambin cre nuevos impuestos mnimos alternativos,
personales y de corporaciones, que demostraron ser demasiado complicados,
innecesarios y econmicamente dainos.
La Ley de Reformas de Impuestos de 1986, fue esencialmente neutra en cuanto a
ingresos, es decir, no tena el propsito de aumentar o disminuir los impuestos;
pero pas de los individuos a las corporaciones algunas de las cargas impositivas.
Mucho del aumento del impuesto sobre los negocios fue el resultado de un
aumento en el impuesto sobre la formacin de capital de negocios. Logr algunas
simplificaciones para los individuos a travs de la eliminacin de cosas tales como
promedio de ingresos, la deduccin por el inters del consumidor, y la deduccin
de los impuestos locales y estatales sobre ventas.
Pero en muchos aspectos la Ley aadi complejidad al impuesto sobre negocios,
especialmente en el rea de impuestos internacionales. Algunas de las
disposiciones de demasiado alcance de la Ley condujeron tambin a una baja en
los mercados inmobiliarios, que jugaron un papel importante en el subsiguiente
colapso de la industria de Ahorros y Prstamos.
32

Contemplada en un contexto ms amplio, la Ley de Impuestos de 1986,

represent el penltimo pago de un proceso extraordinario de reduccin de tasas
de inters. En el perodo de 22 aos de 1964 a 1986, la mxima tasa de impuesto
individual fue reducida de un 91 a un 28 por ciento.
Sin embargo, a causa de que los contribuyentes de mayores ingresos escogan
cada vez ms el recibir sus ingresos en forma sujeta a impuestos, y a causa de la
ampliacin de la base de impuestos, la progresividad del sistema de impuestos en
realidad aument durante este perodo.
La Ley de Impuestos de 1986, tambin represent un regreso temporal en la
evolucin del sistema de impuestos. Aunque llamado impuesto sobre ingresos, el
sistema federal de impuestos ha sido en realidad, por muchos aos, un impuesto
hbrido de ingreso y consumo, con el balance inclinndose hacia un impuesto de
consumo o alejndose de l, con muchas de las principales leyes de impuestos.
La Ley de Impuestos de 1986, inclin el balance, una vez ms, hacia el impuesto
sobre ingresos. De mayor importancia en este sentido fue el regreso a referencias
a la depreciacin econmica en la formulacin del sistema de recuperacin de
costo de capital, y las significativas nuevas restricciones en el uso de las Cuentas
de Retiro Individual.
Entre 1986 y 1990, la carga de impuesto federal se elev, como parte del PDB,
desde un 17.5 a un 18 por ciento. A pesar del incremento en la carga general de
impuestos, dficits federales persistentes, debido a todava mayores niveles de
gasto gubernamental, crearon presiones casi constantes para aumentar los
impuestos.
De forma que en 1990, el Congreso aprob un significativo aumento de impuestos
presentando una tasa de impuestos mxima de 31 por ciento. Poco despus de su
eleccin, el Presidente Clinton insisti en que el Congreso aprobara un segundo
gran aumento en 1993, en el cual la mxima tasa de inters fue elevada a 36% y
aun fue aadido un sobrecargo de 10%, dejando la mxima tasa de impuestos
33

efectiva en un 39.6 por ciento. Claramente, la tendencia hacia menores tasas de

inters marginales haba sido revocada, pero, como result ms tarde, slo
temporalmente.
La ley de Alivio al Contribuyente de 1997, hizo cambios adicionales al cdigo de
impuestos, dando una modesta rebaja de impuestos. La pieza central de la Ley de
1997, fue un significativo nuevo beneficio impositivo a ciertas familias con nios, a
travs del Crdito de Impuestos por Nio. Sin embargo, el factor realmente
significativo de este alivio impositivo fue que el crdito era reintegrable a familias
de ms bajos ingresos.
Es decir, en casos en que la familia hubiera pagado un impuesto negativo, o
recibido un crdito en exceso de su responsabilidad anterior a la ley. Aunque el
sistema impositivo haba otorgado anteriormente crditos impositivos personales,
como el Crdito Sobre el Ingreso Ganado, el Crdito Impositivo por Nio comenz
una tendencia en la poltica de impuesto federal. Los alivios impositivos anteriores
fueron generalmente otorgados en la forma de tasas de impuesto menores o
aumentos en deducciones o exenciones.
La Ley de 1997, lanz una moderna proliferacin de crditos impositivos
individuales y especialmente crditos reintegrables que son, en esencia,
programas de gastos funcionando a travs del sistema impositivo.
Los aos inmediatamente posteriores al aumento de impuestos de 1993, vieron
tambin continuar otra tendencia que fue, una vez ms, cambiar de nuevo el
balance del hbrido impuesto ingreso-consumo hacia el impuesto sobre consumo.
En este caso el movimiento fue enteramente en la parte individual, en la forma de
una proliferacin de vehculos impositivos para promover ahorros de propsito
especfico.
Por ejemplo, Las Cuentas de Ahorros Mdicos fueron promulgadas para facilitar el
ahorro en gastos mdicos. Se promulg una cuenta de retiro individual (IRA
.Individual Retirement Account) para la educacin, en la Seccin 529 del
34

Programa de Tutora Calificada, con el objeto de ayudar a los contribuyentes a

pagar futuros gastos de educacin.
A pesar de las ms altas tasas de impuestos, otros aspectos fundamentales de la
economa tales como la baja inflacin y las bajas tasas de inters, un mejor cuadro
internacional con el colapso de la Unin Sovitica, y la llegada de informaciones
tecnolgicas

cuantitativamente

nuevas,

condujeron

fuertes

resultados

econmicos a travs de los 90s. Esto, a su vez, llev a un aumento extraordinario

de la carga impositiva agregada, con los impuestos federales, en razn del PDB,
llegando a una cima de postguerra de 20.08 en 2000.

1.1.6.13. La rebaja de impuestos de Bush

Hacia 2001, los ingresos totales de los impuestos haban producido un supuesto
supervit unificado de presupuesto federal de $281,000 millones, con un
acumulado supervit proyectado de $5.6 billones. Mucho de este supervit
reflejaba una creciente carga impositiva como parte del PDB, debido a la
interaccin de resonancias crecientes de los ingresos y una estructura de
progresivas tasas de impuestos.
En consecuencia, bajo la direccin del Presidente Bush, el Congreso detuvo los
proyectados aumentos futuros de la carga de impuestos, aprobando la Ley de
Alivio de Impuestos y Reconciliacin de 2001. La pieza central de la rebaja de
impuestos de 2001, fue la recuperacin de algo del terreno perdido en los 90s en
cuanto a menores tasas de inters de impuestos.
Aunque la tasa de reducciones tendra efecto en un perodo de varios aos, la
mxima tasa de inters caer de un 39.6 a un 33 por ciento. La rebaja de
impuestos de 2001, represent una vuelta a un nmero de tendencias distintas en
la poltica de impuestos. Por ejemplo, ampli la Ley de Crdito de Impuestos de
Apoyo Infantil, de $500.00 a $1,000.00 por nio.
35

Tambin aument el Crdito de Impuestos a los Nios Dependientes. La rebaja de

impuestos de 2001, tambin continu a moverse hacia un impuesto de consumo,
expandiendo una serie de incentivos de ahorros, otro rasgo de la rebaja de
impuestos de 2001, particularmente digno de mencin, es que pone los impuestos
de haciendas, regalos y saltos generacionales en un curso de eventual abolicin,
que es tambin otro paso hacia un impuesto al consumo.
Una leccin del descenso econmico fue el peligro de considerar una economa
fuerte como cosa dada, el fuerte crecimiento de los 90s, condujo a hablar de una
nueva economa que muchos estimaban estaba virtualmente a prueba de
recesin. La popularidad de este supuesto era fcil de entender cuando se
considera que slo ha habido una muy leve recesin en los 18 aos previos.
Tomando a pecho esta leccin, y a pesar de los crecientes beneficios de la rebaja
de impuestos de 2001, y las tempranas seales de recuperacin, el Presidente
Bush hizo un llamado, y el Congreso aprob, una ley de estmulo econmico.
La ley inclua una extensin de los beneficios de desempleo para ayudar a
aquellos trabajadores y familias que estaban desempleados

debido a la

depresin, la ley tambin inclua una disposicin para proveer una temporal pero
significativa aceleracin de las concesiones por depreciacin en las inversiones
comerciales, asegurando as que la recuperacin y expansin serian fuertes y
equilibradas. Es interesante que la disposicin sobre depreciacin signifique
tambin que el impuesto federal sobre los negocios ha vuelto a su tendencia hacia
un impuesto sobre consumo, hacindose paralelo una vez ms a la tendencia del
impuesto individual.

36

1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MXICO

1.1.7.1. Los Aztecas
La primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdice Azteca,
con el rey Azcapotzalco que les peda tributo a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar
una vara en una mano y un abanico en la otra. Haba varios tipos de tributos que
se daban segn la ocasin, los haba de guerra, religiosos de tiempo, etc. Los
pueblos sometidos tenan que pagar dos tipos de tributos los que eran en especie
o mercanca y tributos en servicios especiales.

1.1.7.2. La Conquista
Hernn Corts adopt el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la
forma de cobro cambiando los tributos de flores y animales por piedras y joyas.
El primer paso de Corts fue elaborar una relacin de documentos fiscales,
nombra a un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la
recaudacin y custodia del Quinto Real. En 1573, se implanta la Alcabala que es
equivalente al IVA, despus el peaje por derecho de paso, creando un sistema
jurdico fiscal llamado Diezmo minero en el que los indgenas pagaban con
trabajo en minas, y los aprovechamientos de las minas eran para el Estado.

1.1.7.3. La Independencia
A partir de 1810, el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno
de las aduanas martimas, siendo estas las primeras tarifas de importacin
publicadas en Mxico.
37

La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.

1.1.7.4. Intervencin Francesa

Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre Federacin y Estado
estableciendo que parte de lo recaudado se quedara en manos del Estado y una
parte pasara a integrarse a los ingresos de la Federacin.
Con la llegada de Porfirio Daz al poder se llev a cabo un proceso de
fortalecimiento y centralizacin del poder en manos del Gobierno Federal. En ese
periodo se recaudaron impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44
millones de pesos generando la deuda externa.

1.1.7.5. La Revolucin
La guerra provoc que los mexicanos no pagaran impuestos. Despus de esta
hubo la necesidad de reorganizar la administracin y retomar las finanzas pblicas
aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades tributarias.

En 1917 y 1935, se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso
del ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por consumo
de luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultneamente
se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin
embargo, tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantacin de
servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensin y en general.

38

Incrementando los impuestos a los artculos nocivos para la salud y al gravar los
artculos de lujo.

1.1.7.6. La Modernidad
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y
presten servicios a la sociedad. Los impuestos son ahora una colaboracin para
que Mxico cuente con escuelas, hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos.
El gran reto es que estos sean equitativos y que su destino sea transparente para
la sociedad que es quien aporta esos recursos.

1.2 ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS

PAISES DE INGLATERRA, FRANCIA, ESPAA Y ESTADOS
UNIDOS
1.2.1. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN INGLATERRA.
1.2.1.1. LEGADO DE ROMA.
Subsistieron el derecho y la burocracia.

Los pueblos federados se instalaron conforme al derecho de hospitalidad que

caracterizaba a los altos funcionarios romanos. Las pagas fueron sustituidas por
ttulos de propiedad. Ejemplos de esta poltica fueron la instalacin de los visigodos y
burgundios, dndoles 2/3 de la propiedad, en lugar del tercio que era la proporcin
primitiva y que recibieron Odoacro y Teodorico en Italia.

39

Los germanos, a fin de les aceptaran la poblacin autctona, toleraron la perpetuidad

del rgimen jurdico existente. Los vencedores hacan extractos, resuman y o
abreviaban las leyes y cdigos romanos, cambindoles posteriormente de nombre.
En este sentido Italia fue privilegiada, ya que cay en la rbita bizantina, de la que
recibi entre otros el Codex Justianus y las Novelas (nuevas leyes publicadas
despus del cdigo).
Estas medidas consiguieron que el derecho romano se mantuviese en todos los
rincones del antiguo Imperio.
Los reyes germnicos respetaron escrupulosamente las instituciones romanas.
Teodorico fue proclamado augusto y elega a uno de los dos cnsules. Dej en
manos de prefectos del pretorio la administracin local. Conserv el Senado y
antiguas magistraturas.
Tampoco hubo modificaciones en los reinos de frica y de Hispania. La Galia franca
continu utilizando cargos del alto funcionariado, como el jefe de oficios y el
refrendario, responsable del sello y de la correspondencia real.

Subsisti la impopular presin fiscal.

Todos los pueblos brbaros federados del Imperio estaban, como soldados
imperiales, exentos del pago de impuestos. Esta carga caa entonces sobre los
particulares romanos.
Los reinos germnicos continuaron con esta poltica fiscal. Se hizo pagar por el
comercio (interior y exterior), se procedi a requisas. Por esta razn, y sobre todo en
tiempo de escasez estallaron frecuentes revueltas antifiscales, en las que el
tributarius o encargado de recaudar los impuestos, era el que peor parado sala.

40

En el caso de guerra, los germanos no permitan que los romanos combatiesen entre
ellos, la guerra era un asunto slo de los federados, aunque en la Hispania visigoda
el servicio militar era obligatorio para todo hombre libre.
Los grandes jerarcas se rodeaban de guardias de confianza (los hupapistas de
Belisario). Se sigui con la costumbre romana de pagar con tierras al soldado y con
las fortificaciones en el limes.

Esclavos y patronos: una sociedad polarizada.

Son dos de los grupos ms representativos de la Antigedad. Los esclavos

aumentaron con las invasiones, ya que los invasores se llevaban mano de obra de
los lugares por donde pasaban a donde se instalaban. Ya que la existencia de
esclavos era imprescindible para evitar que la produccin cayese, se revaloriz la ley
de Augusto que prohiba la liberacin de ms de cien esclavos a la vez.
Los libertos podan escoger la libertad total o quedar sometidos a su antiguo patrn.
En cualquier caso el liberto poda volver a ser condenado a la esclavitud por la
mnima falta que cometiese. Con los reinos germnicos se acentu ms la divisin
entre humildes y ricos, pobre y poderosos.

La tierra adquiri una nueva importancia.

El sistema territorial no cambi. A causa de la excesiva presin fiscal se

abandonaron muchas tierras. Parte de estas tierras fueron incorporadas por los
reyes que los utilizaron paras su provecho.
Se han encontrado documentos que demuestran que los grandes propietarios
aumentaron considerablemente sus pertenencias territoriales. La prosperidad volvi
41

a los territorios germnicos y la superficie cultivada alcanz un nivel semejante al de

antes de las invasiones.

La ciudad subsisti.

Desaparecieron, sin embargo, como centros de consumo. Hubo ciudades que

perdieron su carcter poltico, como las grandes capitales. Algunas fueron arrasadas
y aparecieron otras nuevas capitales: Toledo, Barcelona, Pars.
Dentro de las murallas se instal el palacio real, la capital se convirti mas en corte
que en centro administrativo, la ciudad era un centro de reunin de peregrinos y
comerciantes, el conde continuaba siendo el magistrado que imparta la justicia local.
La prosperidad agrcola hizo posibles las inversiones, sobre todo de clrigos en
construcciones que embellecan la ciudad.

Permanecieron tambin la moneda y el comercio.

Hubo una pequea duda entre los reyes antes de emitir moneda, acuando al
principio monedas de plata. El primero que acu monedas de oro fue Teodorico I
rey de los ostrogodos.
Pese a todos los germanos no supieron desarrollar las monedas de plata y cobre y
continuaron con los trientes o tremisses romanos (tercios de sueldos de oro de 1,5
gramos).
Se llev a cabo un descenso del poder adquisitivo para ajustar la

oferta a la

demanda, suprimir el efecto deflacionario del oro y evitar la vuelta al trueque. Esta
poltica fracas por la devaluacin de los tercios de oro.

42

De todos modos, el comercio monetario continu, como lo prueban las numerosas

muestras de monedas encontradas.
El comercio se mantena de Oriente a Occidente y viceversa. Tomaba cada vez ms
importancia el comercio libre mercantil, reducido a las rutas de Constantinopla a
Sicilia y Roma.
La reforma poltica.
Obra de Diocleciano, cre la tetrarqua como forma de gobierno. Es la divisin del
poder entre 4 personas. Marca las necesidades del Imperio. Existan dos augustos y
dos Csares.
Cada parte (Oriente y Occidente) tena un Augusto y un Csar, los Csares eran los
ayudantes de los Augustos, y estaban destinados a sucederles, Diocleciano era el
Augusto de la parte oriental, La primera tetrarqua estaba formada por:
- Diocleciano: Augusto de Oriente.
- Maximiano: Augusto de Occidente.
- Valerio: Csar de Oriente.
- Constancio (padre de Constantino): Csar de Occidente.
Los Csares representaban la parte militar y tuvieron que sacarla a relucir. Valerio
luchar contra los persas y Constancio contra algunos germanos.
El que Diocleciano fuera Augusto de Oriente pone de manifiesto que el ncleo ms
rico, poblado e importante (Bizancio) estaba atrayendo a las formas polticas
(emperador, corte imperial).
La segunda tetrarqua dur poco tiempo y fue disuelta con la subida al trono de
Constantino.
Diocleciano dignificar la figura del emperador reforzando su carcter divino. El
emperador iniciar una persecucin que empezar en el ejrcito y la administracin.
43

Al no darle los resultados apetecidos tuvo que recurrir a medidas ms drsticas entre
la poblacin.
Valerio tendr una mayor tolerancia hacia los cristianos. Esta tolerancia ser
aumentada por Constantino que permitir y har legal la religin cristiana (Edicto de
Miln, 313).
Con la publicacin de este edicto quedar zanjado el problema de la divinizacin del
emperador. Pasar de ser dios a ser su representante, su elegido, aparece el
Imperio Teocrtico, elegir atributos que lo dignificasen: cetro, globo, manto de
prpura.

La reforma administrativa.

Tambin fue obra de Diocleciano. Divide el Imperio en zonas menores con el fin de
hacer ms efectiva la administracin y una posible intervencin del Estado si fuese
posible.
Aparecern las zonas: Oriente y Occidente. Cada zona estaba compuesta por dos
prefecturas. Italia y la Galia en occidente, cada prefectura se divida en dicesis, y
estas en provincias. Hispania, que perteneca a la prefectura de la Galia, estaba
compuesta por siete provincias, hubo hasta 100 provincias y se separar el poder
civil del militar para evitar los pronunciamientos, que fueron tan corrientes en la
poca anterior.

La Reforma institucional.

44

La presin de los brbaros puso de manifiesto la necesidad de una reforma, se

duplicar el nmero de hombres en el ejrcito. Se har hereditaria la profesin
militar, gran parte del campesinado ir a parar al ejrcito.
Estas medidas darn como consecuencia el vaco de los campos y comenzar a
tambalearse el equilibrio campo-ejrcito. Diocleciano crear los lmites, estos
hombres se asentarn en los terrenos limtrofes, sern mitad soldados y mitad
campesinos.
Cambiar el sistema defensivo. La defensa se har en profundidad, defendiendo
exclusivamente los puntos ms dbiles, se desarrollar la caballera, dando as una
mayor movilidad al ejrcito.
La Reforma fiscal.

Ser muy dura. En un principio fue bastante efectiva, sin embargo estaba llena de
dificultades:
1. El

poder

encuadrar

los

ciudadanos

geogrficamente,

social

econmicamente.
2. La mayor parte de lo recogido en los impuestos fue pagado por los
campesinos, los ricos escaparon de la presin fiscal, cayendo su parte
correspondiente en manos de las clases ms dbiles, que se empobrecieron
an ms, muchos renunciaron a sus bienes y a su libertad encomendndose
a un poderoso.
El Cambio de capital.
De Occidente a Oriente. Comenz a producirse en poca de Diocleciano (Augusto
de Oriente). Constantino fijar su capital en Bizancio, a la que se dotar de los
elementos necesarios para que fuese considerada capital: palacio imperial, senado,
iglesia cristiana.

45

Fueron los primeros pasos hacia la divisin del imperio, que se produjo en el 395,
por orden de Teodosio, dio Occidente a Honorio y Oriente a Arcadio. Este proceso
de separacin fue lento por la existencia de unas mismas leyes, administracin,
lengua, peligros (ms serios en la zona oriental).
El Imperio de Occidente dur hasta el 476, mientras que el de Oriente se prolong
hasta 1453 (cada de Constantinopla).
Desde Teodosio hasta Justiniano transcurre el siglo V, en el que se producirn
unas convulsiones, peligros que Oriente rechazar, pero que Occidente no podr
superar y provocarn su cada. En estas medidas se nota un dirigismo estatal, ms
importante en Oriente que en Occidente.
1. Justiniano.

Hijo de un campesino, tena una excelente educacin y una inagotable capacidad

para el trabajo. Con l la soberana imperial pasar al Mediterrneo. Con el cdigo
civil pondr los fundamentos del derecho europeo. Esto se podr llevar a cabo
gracias a:
El cese de las invasiones.
Plenitud econmica.
Debilidad de los germanos occidentales.
Colaboradores. Entre estos destacan:
a)

Tribuniano: El hombre ms sabio de su poca.

b)

Belisario y Narss. Generales.

c)

Juan de Capadocia. Facilit recursos econmicos.

d)

Teodora. Su mujer. De pasado turbio, pero con grandes

cualidades, inteligente, de claridad de juicio.
46

El ideal poltico de Justiniano proceda de una poltica conservadora: la recuperacin

del Imperio Romano. Para llevar a cabo este logro enfocar todos sus objetivos
polticos en varios puntos.
I.

Reconquista del Mediterrneo occidental.

II.

Restauracin de la unidad religiosa.

III.

Poltica administrativa y econmica.

IV.

Poltica de construcciones.

La Poltica administrativa.
En un estado sin unidad lingstica ni tnica como Bizancio, el poder estaba
caracterizado por una buena administracin, centralizada y con separacin entre el
poder civil y el militar.
La administracin anterior a Justiniano era semejante a la romana, dividida en
prefecturas, dicesis y provincias. Gracias a esta administracin se haba llevado a
cabo una buena recaudacin de impuestos. Sin embargo, tena imperfecciones que
Justiniano quera mejorar.
En el ao 535, se legisl para hacer menos corruptible a los funcionarios prohibiendo
la compra de cargos pblicos. Suprimiendo la dicesis se agilizaba la administracin.
Estas medidas apenas lograron imponerse, por lo que puede decirse que la poltica
administrativa fracas. Slo pudo unir la administracin civil y militar en manos de un
exarca que en el siglo VII con Heraclio tendr gran importancia.
La Poltica legislativa.
Una de las obras ms importantes de Justiniano fue la elaboracin de leyes
confeccionadas por Tribuniano en el Cdigo Justinianeo (528), y en el Digesto
(533), en latn, y las Novellas en griego.
47

El programa de Justiniano se basa en la unidad, romanidad e inmovilidad, elige

como lengua oficial el griego, aunque no rompe con el mundo latino, como muestra
su inters por recomponer el Imperio Romano. Se impone como meta la unidad del
derecho. Su obra maestra ser el corpus iuris civilis.

La Poltica econmica.
Impondr reformas destinadas a la recaudacin de impuestos, las revitalizar con
una mayor poltica comercial. La base econmica segua siendo la agricultura. El
90% de la poblacin estaba dedicada a tareas agrcolas.
Justiniano, viendo que sus ingresos no eran suficientes para sufragar la poltica que
deseaba dio un mayor impulso al comercio, sobre todo a larga distancia, en especial
al existente con el Lejano Oriente. Para poder realizar ese comercio haba que
contar con Persia, que controlaba las rutas comerciales con Oriente.
Para evitar intromisiones persas, cre una ruta por el Mar Rojo. Con la adquisicin
de gusanos de seda pudo independizarse en este producto.
La Poltica eclesistica.
Justiniano posea un importante conocimiento de los problemas dogmticos y crea
que la verdad estaba en la ortodoxia. Se opuso a la hereja y protegi a la iglesia
ortodoxa.
Se mantena el problema monofisita, por lo que llev a cabo una poltica represiva.
Como con este mtodo no consigui sus propsitos adopt una mayor tolerancia, lo
que provoc la oposicin ortodoxa y la expansin monofisita.
48

Con el II concilio de Constantinopla intent limar diferencias entre ambas partes,

pero fracas. Consigui, sin embargo, evitar un conflicto abierto entre las dos
posturas que podra haber desencadenado graves problemas al Imperio.

La influencia de Teodora, la emperatriz, fue determinante, en vez de la persecucin,

como deca Roma, Teodora sugiri que era mejor evitar la separacin de las
provincias orientales. Esta decisin provoc un distanciamiento con Roma.

La Poltica cultural.
Es una poca de gran brillantez. Surgen figuras como Tribuniano, Alejandro de
Troyes (en medicina), Artemio de Troyes (matemticas), Isidoro de Mileto (arquitecto
de Sta Sofa), Procopio de Cesara (literatura historiada).
Especial mencin hay que hacer de este autor. Secretario de Belisario, escribi una
obra llamada Las guerras de Justiniano completada con la guerra secreta.
El arte adquirir un estilo propio. Ser una sntesis greco-romana, cristiana y oriental.
Es el arte de la imagen conceptual, totalmente contrapuesto al arte natural clsico.
Es un arte trascendental. Es el momento de la pintura y el mosaico. Sin embargo
ser la arquitectura la que aporte las obras ms importantes, especialmente en
arquitectura religiosa (Sta Sofa de Constantinopla).
Su poder tambin se expresa en la construccin de esplendorosos edificios El Gran
Palacio y Santa Sofa.
Esta iglesia fue construida en el 532 y consagrada en 537, aunque debido a su
hundimiento en el 558, no se produjo su definitiva consagracin en el 562. Es el
smbolo del poder religioso e imperial de Bizancio.
La Poltica exterior.
49

Su idea es reconstruir el Imperio Romano. Intenta que la supremaca terica que

tena Bizancio sobre los pueblos germnicos se hiciese realidad.
Aprovech la existencia de divisiones internas entre los germanos. Reforz las
fronteras de los Balcanes contra blgaros y eslavos. En el 523, se firma un tratado
con los persas.
Las reservas financieras le permitieron hacer un gran ejrcito, derrota a los vndalos
de Galimer en frica del Norte, Comenzarn los hostigamientos de los bereberes,
que se extendern hasta el siglo VII. Tras esta victoria Belisario pasar a Italia. All
soportar una larga guerra (28 aos), que se ver empeorada tras la ruptura de
hostilidades con Persia, lo que provocar una divisin del ejrcito para defender el
nuevo frente, la dureza de los combates hizo que Justiniano hiciese una oferta a los
lombardos para que ayudasen a Narss, sin embargo, debido a la gran cantidad de
riqueza existente en la pennsula itlica los lombardos optaron por instalarse all.
Hispania fue el tercer objetivo. Se inici la conquista en la ltima fase de la guerra de
Italia. Toman el suroeste, la zona libre de visigodos.
Las consecuencias de esta poltica fueron muy duras para la poblacin, que tuvo que
soportar una fuerte presin fiscal. No le permiti reconocer que el peligro vena de
Oriente (persas, eslavos y blgaros). En el campo legislativo tuvo consecuencias
positivas.
En conjunto la poltica de Justiniano fracas. Debido a varias razones:
I. De ndole externa. Nacionalismo de los pueblos ocupado. Futuro nacimiento del
Islam.
El Islam destruir Persia, ocupar el Norte de frica, se extender por Siria, tomar
las rutas comerciales ms importantes, y se aduear de las provincias ms ricas del
Imperio, Egipto y Siria. Dejar al Imperio en una profunda crisis.
II. De ndole interno. El poder central estuvo siempre dominado por una nobleza
terrateniente. Ser asediado por las clases dbiles.
50

III.

Tuvo el problema monofisita, que se agravar con sus sucesores. El ejrcito,

mercenario, se debilitar y decaer la disciplina.

Justiniano quiere la unidad de su Imperio, por lo que encarga a su general Belisario

la misin de reconquistar lo que perteneci al antiguo Imperio Romano.
Belisario derrota a los vndalos de frica, conquista Italia, Roma (536), Rvena
(540). Pese a esto su presente y futuro se encuentra en Oriente.
2.

La Colonizacin inglesa de Amrica

Previo a la llegada de los ingleses a Amrica, existan civilizaciones indias con

estructuras slidas que se haban forjado durante varios aos. Para los ingleses,
los habitantes de dichas civilizaciones no eran considerados humanos. Motivado
por sueos de oro y gloria, apareci un nuevo tipo europeo: el colono anglosajn.
Este nuevo personaje representaba la mayor referencia de poder frente a los
pueblos sometidos, ya que la mayora de personas fueron espectadores de las
masacres cometidas en el actual Estados Unidos. La historia que sigue a partir de
esto es la de opresin, abuso e imposicin de nuevos modos de vida para los
americanos. En cuanto al mbito econmico y poltico fue totalmente manipulado
para los beneficios europeos, dejando a los intereses indgenas totalmente
subordinados y sin valor social. Por lo que se transportaron a ms de 40000
esclavos a travs del Atlntico con la idea de poder aumentar el nmero de
trabajadores y crecer en sociedad.
La poca colonial
Para el visitante extranjero, Estados Unidos siempre ha dado la impresin de ser
no una cultura sino una mezcla de diferentes culturas. En la poca colonial, esta
mezcla de tradiciones contrastantes ya estaba tomando forma.

51

El estrecho idealismo de Massachusetts coexista con uno ms tolerante de

Rhode Island, la diversidad tnica de Pennsylvania y la prctica agricultura
comercial de Virginia. La mayora de los colonos trabajaba en granjas pequeas.
En las colonias sureas de Virginia, Carolina del Norte y Carolina del Sur, los
terratenientes crearon extensos plantos de tabaco y arroz en las frtiles cuencas
ribereas. Estos plantos eran trabajados por negros bajo el sistema de esclavitud
(que se haba desarrollado lentamente desde 1619), o por ingleses libres que
convenan en trabajar sin pago durante varios aos a cambio de su travesa a
Amrica.
Para 1770, ya haban surgido varios centros urbanos pequeos pero en proceso
de expansin, y cada uno de ellos contaba con peridicos, tiendas, comerciantes y
artesanos. Philadelphia, con 28.000 habitantes, era la ciudad ms grande, seguida
por New York, Boston, y Charleston.
A diferencia de la mayor parte de las dems naciones, Estados Unidos jams tuvo
una aristocracia feudal. En la era colonial la tierra era abundante y la mano de
obra escasa, y todo hombre libre tena la oportunidad de alcanzar, si no la
prosperidad, al menos la independencia econmica.
Todas las colonias compartan la tradicin del gobiemo representativo, el monarca
ingls nombraba a muchos de los gobernadores coloniales, pero todos ellos
deban gobernar conjuntamente con una asamblea elegida. El voto estaba
restringido a los terratenientes varones blancos, pero la mayora de los hombres
blancos tena propiedades suficientes para votar.
Inglaterra no poda ejercer un control directo sobre sus colonias norteamericanas.
Londres estaba demasiado lejos, y los colonos tenan un espritu muy
independiente.
Para 1733, los ingleses haban ocupado 13 colonias a lo largo de la costa del
Atlntico, desde New Hampshire en el norte hasta Georgia en el sur. Los
52

franceses controlaban Canad y Louisiana, que comprendan toda la vertiente del

Missisipi: un imperio vasto con pocos habitantes.
Entre 1689 y 1815, Francia y la Gran Bretaa sostuvieron varias guerras, y
Amrica del Norte se vio envuelta en cada una de ellas, en 1756, Francia e
Inglaterra estaban enfrascadas en la Guerra de los Siete Aos, conocida en
Estados Unidos como la Guerra Francesa e Indgena. El primer ministro britnico,
William Pitt, invirti soldados y dinero en Amrica del Norte y gan un imperio.
Las fuerzas britnicas tomaron las plazas fuertes canadienses de Louisburg
(1758), Quebec (1759) y Montreal (1760). La Paz de Paris, firmada en 1763, dio a
la Gran Bretaa derechos sobre Canad y toda Amrica del Norte al este del Ro
Missisipi.
La victoria de Inglaterra condujo directamente a un conflicto con sus colonias
norteamericanas. Para evitar que pelearan con los nativos de la regin, llamados
indios por los europeos, una proclama real neg a los colonos el derecho de
establecerse al oeste de los Montes Apalaches.
El gobierno britnico empez a castigar a los contrabandistas e impuso nuevos
gravmenes al azcar, el caf, los textiles y otros bienes importados. La Ley de
Alojamiento oblig a las colonias a alojar y alimentar a los soldados britnicos; y
con la aprobacin de la Ley de Estampillas, deban adherirse estampillas fiscales
especiales a todos los peridicos, folletos, documentos legales y licencias.
Estas medidas parecieron muy justas a los polticos britnicos, que haban
gastado fuertes sumas de dinero para defender a sus colonias norteamericanas
durante y despus de la Guerra Francesa e Indgena, su razonamiento era que
los colonos deban sufragar parte de esos gastos. Pero los colonos teman que los
nuevos impuestos dificultaran el comercio, y que las tropas britnicas
estacionadas en las colonias pudieran ser usadas para aplastar las libertades
civiles que los colonos haban disfrutado hasta entonces.

53

En general, estos temores eran infundados, pero fueron los precursores de lo que
han llegado a ser tradiciones profundamente arraigadas en la poltica
estadounidense, los ciudadanos desconfan del "gobierno poderoso"; despus de
todo, millones de inmigrantes llegaron a este pas para escapar de la represin
poltica. Asimismo, los ciudadanos siempre han insistido en ejercer cierto control
sobre el sistema tributario que sostiene a su gobierno.
Hablando como ingleses nacidos en libertad, los colonos insistieron en que slo
sus propias asambleas coloniales podan gravarlos. No admitiremos tributacin sin
representacin era su grito de batalla.
En 1765, representantes de nueve colonias se reunieron como "Congreso sobre la
Ley de Estampillas" y protestaron contra el nuevo impuesto. Los comerciantes se
negaron a vender productos britnicos, los distribuidores de estampillas se vieron
amenazados por la muchedumbre enardecida y la mayora de los colonos
sencillamente se neg a comprar las mencionadas estampillas.
El parlamento britnico se vio forzado a revocar la Ley de Estampillas, pero hizo
cumplir la Ley de Alojamiento, decret impuestos al t y a otros productos y envi
funcionarios aduaneros a Boston a cobrar esos aranceles. De nuevo los colonos
optaron por desobedecer, as que se enviaron soldados britnicos a Boston.
Las tensiones se aliviaron cuando Lord North, el nuevo ministro de hacienda
britnico, elimin todos los nuevos impuestos salvo el del t. En 1773, un grupo de
patriotas respondi a dicho impuesto escenificando la Fiesta del T de Boston:
disfrazados de indgenas, abordaron buques mercantes britnicos y arrojaron al
agua, en el puerto de Boston, 342 huacales de t.
El parlamento promulg entonces las "Leyes Intolerables": la independencia del
gobierno colonial de Massachusetts fue drsticamente restringida y se enviaron
ms soldados britnicos al puerto de Boston, que ya estaba cerrado a los buques
mercantes.

54

En septiembre de 1774, tuvo lugar en Philadelphia el Primer Congreso

Continental, reunin de lderes coloniales que se oponan a lo que perciban como
opresin britnica en las colonias, estos lderes instaron a los colonos a
desobedecer las Leyes Intolerables y a boicotear el comercio britnico. Los
colonos empezaron a organizar milicias y a almacenar armas y municiones.

1.2.2. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN FRANCIA.

En la historia del mundo contemporneo, la revolucin francesa signific el trnsito

de la sociedad estamental, heredera del feudalismo, a la sociedad capitalista,
basada en una economa de mercado. La burguesa, consciente de su papel
preponderante en la vida econmica, desplaz del poder a la aristocracia y a la
monarqua absoluta. Los revolucionarios franceses no slo crearon un nuevo
modelo de sociedad y estado, sino que difundieron un nuevo modo de pensar por
la mayor parte del mundo.
Antes de comenzar a hablar de la Revolucin francesa, nos es indispensable
hacer una breve referencia a las ideas que la gestaron:
El final del siglo XVIII fue una poca de trastornos en muchas partes del
hemisferio occidental, trastornos que se pueden atribuir, directa o indirectamente,
al fermento de las ideas conocidas como la Ilustracin.
Estas ideas, reflejo de las necesidades y tensiones de una sociedad cambiante se
basan en el nuevo conocimiento cientfico del siglo XVII, que engendr una nueva
fe en la razn y en el progreso. Por un lado, esto llev a un rechazo de la
autoridad y a una afirmacin de los Derechos del Hombre, expresados en la

55

famosa declaracin de Rousseau de que el hombre nace libre, pero en todas

partes est encadenado.
Por otro lado, las nuevas ideas fueron una inspiracin para los monarcas, que, al
iniciar el siglo XVII, empezaron a concentrar el poder en sus propias manos y a
gobernar mediante agentes burocrticos nombrados por ellos. Sin embargo, estas
actividades centralizadoras encontraron resistencia en todos aquellos que tenan
intereses creados en el Antiguo rgimen, Iglesias, gremios y corporaciones y,
sobre todo, la aristocracia.
Sus lderes recurrieron a las teoras de Montesquieu Burke para demostrar que la
sociedad era una forma orgnica y que sus agrupaciones tradicionales no slo
conferan derechos inalienables a sus miembros sino que producan un equilibrio
de poder que resguarda los individuos de la tirana. Esto junto al deseo de
autonoma de las provincias dio origen al descontento, qued muy claro entonces
que el fermento no se detendra ah.
Era ms probable que ocurriera una rebelin en las regiones en que la aristocracia
poda contar con el apoyo de los campesinos; pero en Europa Oriental estos
ltimos an eran siervos, y era poco probable que se revelaran para apoyar a los
terratenientes que eran sus opresores directos. Sin embargo, a los campesinos
tambin les desagradaban las innovaciones y a veces luchaban tenazmente por
conservar su forma de vida tradicional.
Las revoluciones aparecieron por primera vez en gran escala en las colonias
inglesas de Amrica. Recurriendo a la filosofa de Locke sobre el derecho natural,
los colonizadores se negaron a pagar un impuesto establecido por el parlamento
en Londres, en el que no estaban representados.
Para 1775, la disputa haba llegado a una guerra declarada. Los hombres
moderados que habran mantenido la antigua estructura de la sociedad fueron
sustituidos por otros con objetivos ms democrticos y la guerra por la
independencia nacional gan apoyo en todos los estratos sociales. El ejemplo
norteamericano fue una inspiracin para los rebeldes de los pases bajos, as

56

como en Francia, cuyas tropas haban peleado en el lado norteamericano en la

guerra.
La Revolucin Francesa se encuadra dentro del ciclo de transformaciones
polticas y econmicas que marcaron el fin de la Edad Moderna y el comienzo de
la Edad Contempornea. La independencia de EEUU y el desarrollo de la
Revolucin Industrial, iniciada en la Gran Bretaa, son los otros dos grandes
procesos que sealan esta transicin histrica.
El proceso revolucionario francs es, sin duda, el ms importante dentro del
agitado panorama poltico del siglo XVIII. Es, adems, uno de los ms polmicos.
La historiografa se ha preocupado constantemente de l y son muchos los
escritos y los libros que presentan la revolucin francesa como una gran gesta o,
por el contrario, un acontecimiento perjudicial y hasta innecesario para Francia y la
cultura occidental.
Es difcil tratar de sacar a la luz los motivos que nos llevan a esta pasin por el
tema. Muchos son los factores que se amontonan en torno a Francia y a la
revolucin, presentndola como un tema apasionante y tremendamente complejo.
1.2.2.1. OPOSICIN AL ANTIGUO RGIMEN EN FRANCIA
Se denomina Antiguo Rgimen al conjunto de costumbres e instituciones polticas
y econmicas existentes en Francia y en Europa hasta fines del siglo XVIII.
1.2.2.2. LA VIDA POLTICA
La organizacin poltica de Francia, hacia 1789, era monrquica. El rey pretenda
que su poder derivaba de Dios, a quien nicamente deba cuenta de sus actos.
Sus sbditos no tenan ningn derecho, pero s l deber de obedecer.
El rey declaraba la guerra y haca la paz; comandaba los ejrcitos; determinaba
los gastos y fijaba los impuestos; nombraba y destitua a los funcionarios y diriga
la administracin entera. Las provincias eran administradas por los intendentes,
con poder omnmodo y arbitrario.
57

El rey haca las leyes, que eran la expresin de su voluntad personal, pues si bien
deba tener en cuenta las "costumbres fundamentales del reino", tales costumbres
eran contradictorias y vagas, y hubiera sido difcil definirlas claramente.
Adems, el rey diriga la administracin de justicia, pues esta se dictaba en su
nombre y por funcionarios que l designaba. Se usaba el tormento para lograr la
confesin de los acusados, a quienes se juzgaba en secreto y a los que se
aplicaban las penas brbaras de las marcas con hierros candentes, de la picota,
del ltigo y de la horca.
La libertad individual estaba amenazada constantemente por la polica, que poda
aprehender a cualquiera con una simple orden del rey, la "carta sellada".
No se daba la causa de la detencin porque "tal era la voluntad del rey".
Exista la censura previa y no exista la libertad de expresin.
1.2.2.3. LA VIDA SOCIAL
En la sociedad francesa se distinguan tres estados o clases:
1) El clero: era la primera de las clases sociales privilegiadas. Conservaba un gran
prestigio e influencia, adems reciba los diezmos de los fieles, posean extensas
propiedades, que abarcaban la cuarta parte de la superficie de Francia, y como si
fuera poco, no pagaban impuestos.
2) La nobleza: esta era la segunda clase privilegiada formada por un nmero de
personas anlogo al del clero, que posean tierras de parecida importancia y
extensin. Perciban de los campesinos, que vivan en sus tierras, los antiguos
derechos feudales, y slo pagaban impuestos en casos especiales.
3) En El Tercer Estado se distinguan distintas categoras, alguna de las cuales
haban logrado privilegios. La capa superior del estado llano era la burguesa; la
inferior, los obreros y campesinos.

58

Estos ltimos soportaban pesadas cargas que, en la generalidad de los casos, les
privaban de las cuatro quintas partes del fruto de su trabajo. Deban pagar los
impuestos al estado, el diezmo a la iglesia y los derechos feudales al seor.
1.2.2.4. LA VIDA ECONMICA
La industria estaba entorpecida con excesivas reglamentaciones e impuestos.
Existan aduanas internas; las pesas y medidas variaban segn las regiones;
algunos artculos, como los cereales, deban consumirse en el lugar de
produccin; se aplicaban derechos de aduana que en muchos casos anulaban el
intercambio.

1.2.2.5. CAUSAS Y ASPECTOS BSICOS.

La revolucin francesa abarca un perodo de 10 aos (1789-1799), durante los
cuales se establecieron en toda Europa nuevas formas de organizacin poltica,
social y econmica, surgieron nuevos usos y costumbres y triunfaron nuevos
modos del pensamiento y nuevas tendencias espirituales.
Las causas substanciales de la revolucin francesa fueron en primer trmino las
arbitrariedades y abusos del antiguo rgimen, ya mencionadas, y en segundo
lugar la accin de los filsofos y enciclopedistas.
Las causas ocasionales de la revolucin francesa fueron la debilidad de carcter
del nuevo rey Luis XVI y la grave crisis financiera.
Ms de un siglo antes de que Luis XVI ascendiera al trono (1774), el Estado
francs haba sufrido peridicas crisis econmicas motivadas por las largas
guerras emprendidas durante el reinado de Luis XIV, la mala administracin de los
asuntos nacionales en el reinado de Luis XV, las cuantiosas prdidas que acarre
la Guerra Francesa en la India (1754-1763), y el aumento de la deuda generado
59

por los prstamos a las colonias britnicas de Norteamrica durante la guerra de

la Independencia estadounidense (1775-1783).
Los defensores de la aplicacin de reformas fiscales, sociales y polticas
comenzaron a reclamar con insistencia la satisfaccin de sus reivindicaciones
durante el reinado de Luis XVI.
Luis XVI, quin contaba con apenas 20 aos de edad careca de condiciones
como gobernante pues su carcter era dbil, su inteligencia era mediana y se dejo
influenciar por su esposa Mara Antonieta de Austria y por su primo el Duque de
Orleans. Dada la grave crisis financiera el rey se vio obligado a llamar al gobierno
a dos personajes de reconocida honestidad: R. Jaques Turgot, un hombre de
ideas liberales que instituyo una poltica rigurosa en lo referente a los gastos del
estado, y a Malesherves.
Turgot, ministro de hacienda, resumi su plan en esta frase: "Ni banca rota, ni
emprstito, ni aumento de impuestos".Como el plan econmico molestaba a la
corte Turgot lo present gradualmente, pero en 1776, cuando estableci un
impuesto que deba ser pagado por todos los dueos de tierras, fuesen o no
privilegiados el rey, por instancia de los afectados, lo oblig a renunciar.
Malesherves intent garantizar los derechos de los ciudadanos, pero tambin se
vio forzado a renunciar. Entonces el antiguo rgimen se restableci con todo su
vigor.
Para aplacar los nimos, Luis XVI design como sucesor de Turgot a Ncker, un
banquero ginebrino de slida fortuna personal y gran reputacin como financista.
Obtuvo grandes emprstitos que pasajeramente aliviaron la situacin financiera.
Estos remedios resultaron ineficaces, porque simultneamente, aumentaron los
gastos pblicos como consecuencia de la guerra que estallo entre Inglaterra y
Francia, al apoyar esta ltima a las colonias inglesas de Amrica del Norte.
Como los privilegiados no deseaban una reforma de fondo provocaron la cada de
Necker en 1781.
1.2.2.6. LOS ESTADOS GENERALES
60

En 1788, la gravedad de la situacin oblig a Luis XVI a llamar nuevamente a

Necker, este sugiri al rey la convocatoria de los Estados Generales (una
asamblea formada por representantes del clero, la nobleza, y el tercer estado),
exigida tambin por el pueblo.
Luis XVI accedi finalmente a celebrar unas elecciones nacionales en 1788. La
censura qued abolida durante la campaa y multitud de escritos que recogan las
ideas de la Ilustracin circularon por toda Francia. Necker, a quien el monarca
haba vuelto a nombrar interventor general de Finanzas en 1788, estaba de
acuerdo con Luis XVI en que el nmero de representantes del Tercer estado (el
pueblo) en los Estados Generales fuera igual al del primer estado (el clero) y el
segundo estado (la nobleza) juntos, pero ninguno de los dos lleg a establecer un
mtodo de votacin.
A pesar de que los tres estados estaban de acuerdo en que la estabilidad de la
nacin requera una transformacin fundamental de la situacin, los antagonismos
estamentales imposibilitaron la unidad de accin en los Estados Generales, que se
reunieron en Versalles el 5 de mayo de 1789.
Las delegaciones que representaban a los estamentos privilegiados de la
sociedad francesa se enfrentaron inmediatamente en la cmara rechazando los
nuevos mtodos de votacin presentados. El objetivo de tales propuestas era
conseguir el voto por individuo y no por estamento, con lo que el tercer estado,
que dispona del mayor nmero de representantes, podra controlar los Estados
Generales.
Las discusiones relativas al procedimiento se prolongaron durante seis semanas,
hasta que el grupo dirigido por Emmanuel Joseph Sieys y el conde de Mirabeau
se constituy en Asamblea Nacional el 17 de junio.
Este abierto desafo al gobierno monrquico, que haba apoyado al clero y la
nobleza, fue seguido de la aprobacin de una medida que otorgaba nicamente a
la Asamblea Nacional el poder de legislar en materia fiscal. Luis XVI se apresur a
privar a la Asamblea de su sala de reuniones como represalia. sta respondi
realizando el 20 de junio el denominado Juramento del Juego de la Pelota , por el
61

que se comprometa a no disolverse hasta que se hubiera redactado una

constitucin para Francia.
En ese momento, las profundas distensiones existentes en los dos estamentos
superiores provocaron una ruptura en sus filas, y numerosos representantes del
bajo clero y algunos nobles liberales abandonaron sus respectivos estamentos
para integrarse en la Asamblea Nacional.

1.2.2.7. LA ASAMBLEA CONSTITUYENTE Y EL INICIO DE LA REVOLUCIN

El rey se dirigi en persona a la "pretendida Asamblea Nacional" cuyos actos
declar nulos y sostuvo que los tres rdenes deban sesionar por separado. La
asamblea no acat la indicacin.
Esto significaba que la monarqua haba sido vencida por la asamblea, pues el
poder legal quedaba virtualmente limitado por el de sta.
Los revolucionarios fundaron en Versalles una sociedad poltica a la moda inglesa,
popularmente conocido como el Club de los Jacobinos, porque se reuna en el
antiguo y deshabitado convento de ese nombre.
El rey se vio obligado a ceder ante la continua oposicin a los decretos reales y la
predisposicin al amotinamiento del propio Ejrcito real. El 27 de junio orden a la
nobleza y al clero que se unieran a la autoproclamada Asamblea Nacional
Constituyente.

Luis XVI, cedi a las presiones de la reina Mara Antonieta y del conde de Artois
(futuro rey de Francia con el nombre de Carlos X) y dio instrucciones para que
varios regimientos extranjeros leales se concentraran en Pars y Versalles. Al
mismo tiempo, Necker fue nuevamente destituido.
El pueblo de Pars respondi con la insurreccin ante estos actos de provocacin;
los disturbios comenzaron el 12 de julio, y las multitudes asaltaron y tomaron la
62

Bastilla una prisin real que simbolizaba el despotismo de los Borbones el 14 de

julio.
Antes de que estallara la revolucin en Pars, ya se haban producido en muchos
lugares de Francia espordicos y violentos disturbios locales y revueltas
campesinas contra los nobles opresores que alarmaron a los burgueses no menos
que a los monrquicos.
El conde de Artois y otros destacados lderes reaccionarios, sintindose
amenazados por estos sucesos, huyeron del pas, convirtindose en el grupo de
los llamados emigres. La burguesa parisina, temerosa de que la muchedumbre de
la ciudad aprovechara el derrumbamiento del antiguo sistema de gobierno y
recurriera a la accin directa, se apresur a establecer un gobierno provisional
local y organiz una milicia popular, denominada oficialmente Guardia Nacional.
El estandarte de los Borbones fue sustituido por la escarapela tricolor (azul, blanca
y roja), smbolo de los revolucionarios que pas a ser la bandera nacional. No
tardaron en constituirse en toda Francia gobiernos provisionales locales y
unidades de la milicia.
El mando de la Guardia Nacional se le entreg al marqus de La Fayette, hroe
de la guerra de la Independencia estadounidense. Luis XVI, incapaz de contener
la corriente revolucionaria, orden a las tropas leales retirarse. Volvi a solicitar los
servicios de Necker y legaliz oficialmente las medidas adoptadas por la
Asamblea y los diversos gobiernos provisionales de las provincias.
Otras de las consecuencias de la toma de la bastilla fue la revolucin agraria y
social en la campia francesa. Los campesinos en armas asaltaron castillos y
residencias seoriales; incendiaron los edificios de las oficinas de recaudacin de
los impuestos, que tan desconsideradamente les gravaban. Los campesinos
destruyeron as, violentamente el rgimen feudal; la asamblea al saberlo lo
aniquil legalmente.
En trminos generales fueron varios los factores que influyeron en la Revolucin:
un rgimen monrquico que sucumbira ante su propia rigidez en el contexto de un
63

mundo cambiante; el surgimiento de una clase burguesa que naci siglos atrs y
que haba alcanzado un gran poder en el terreno econmico y que ahora
empezaba a propugnar el poltico; el descontento de las clases populares; la
expansin de las nuevas ideas liberales; la crisis econmica que imper en
Francia tras las malas cosechas agrcolas y los graves problemas hacendsticos
causados por el apoyo militar a la independencia de Estados Unidos.
Esta intervencin militar se convertira en arma de doble filo, pues, pese a ganar
Francia la guerra contra Gran Bretaa y resarcirse as de la anterior derrota en la
Guerra de los Siete Aos, la hacienda qued en bancarrota y con una importante
deuda externa. Los problemas fiscales de la monarqua, junto al ejemplo de
democracia del nuevo Estado emancipado precipitaron los acontecimientos.
Desde el punto de vista poltico, fueron fundamentales ideas tales como las
expuestas por Voltaire, Rousseau o Montesquieu (como por ejemplo, los
conceptos de libertad poltica, de fraternidad y de igualdad, o de rechazo a una
sociedad dividida, o las nuevas teoras polticas sobre la separacin de poderes
del Estado). Todo ello fue rompiendo el prestigio de las instituciones del Antiguo
Rgimen, ayudando a su desplome.
Desde el punto de vista econmico, la inmanejable deuda del Estado fue
exacerbada por un sistema de extrema desigualdad social y de altos impuestos
que los estamentos privilegiados, nobleza y clero no tenan obligacin de pagar,
pero que s oprima al resto de la sociedad.
Hubo un aumento de los gastos del Estado simultneo a un descenso de la
produccin agraria de terratenientes y campesinos, lo que produjo una grave
escasez de alimentos en los meses precedentes a la Revolucin. Las tensiones,
tanto sociales como polticas, mucho tiempo contenidas, se desataron en una gran
crisis econmica a consecuencia de los dos hechos puntuales sealados, la
colaboracin interesada de Francia con la causa de la independencia
estadounidense (que ocasion un gigantesco dficit fiscal) y el aumento de los
precios agrcolas.
64

El conjunto de la poblacin mostraba un resentimiento generalizado dirigido hacia

los privilegios de los nobles y el dominio de la vida pblica por parte de una
ambiciosa clase profesional y comerciante. El ejemplo del proceso revolucionario
estadounidense abri los horizontes de cambio poltico.

1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN ESPAA.

1.2.3.1. BREVE HISTORIA DEL MINISTERIO DE HACIENDA
El Ministerio de Economa y Hacienda es el departamento de la Administracin
General del Estado encargado de la propuesta y ejecucin de las directrices y
medidas generales de la poltica econmica del Gobierno y, en especial, de la
poltica de hacienda pblica, de presupuestos y gastos y de empresas pblicas, ha
sido creado por el Real Decreto 553/2004, de 17 de abril y su estructura orgnica
ha sido desarrollada por los reales decretos 1552/2004, de 25 de junio; 120/2005,
de 4 de febrero; 756/2005, de 24 de junio y 288/2006, de 10 de marzo.
Su actual configuracin es el resultado de un largo proceso histrico de
adaptacin de nuestras instituciones a la realidad socio-poltica y econmica de
nuestro pas. Es un rgano moderno y dinmico que mira al futuro gracias a la
inmensa experiencia que ha acumulado desde 1705, hasta nuestros das. Para
ello ha tenido que afrontar numerosas reorganizaciones que han desembocado en
la fusin de dos carteras ministeriales preexistentes: Hacienda, de gran tradicin
en la organizacin ministerial espaola, y Economa, surgida como respuesta a las
necesidades derivadas de contextos nacionales e internacionales econmicos
adversos. Estos son algunos retazos de su larga historia.

65

1.2.3.2. LAS RAICES HISTRICAS DEL DEPARTAMENTO: EL MINISTERIO DE

HACIENDA
El Ministerio de Hacienda fue creado en el siglo XVIII, por la administracin
borbnica. Fue un intento de solucin a la grave crisis en que haba entrado el
sistema financiero de la Corona durante el reinado de la Casa de Austria, adems
de concebirse como un instrumento de la centralizacin de los antiguos reinos
hispnicos.
El sistema tradicional de la Real Hacienda se articulaba en torno a una serie de
organismos, independientes para las coronas de Castilla y Aragn. La primera
contaba con el Consejo de Hacienda, creado en 1523, y reformado profundamente
en 1658; la Contadura Mayor de Cuentas, creada en 1476; y la Superintendencia
General de Hacienda, creada en 1687. La Corona de Aragn contaba con las
siguientes instituciones: el Baile General y el Maestre Racional de la Corte.
En ambos casos y durante los siglos XVI y XVII, exista una para cada uno de los
reinos integrantes de la Corona aragonesa.
Como resultado de la Guerra de Sucesin las instituciones catalano-aragonesas
fueron suprimidas entre 1707 y 1716, y sus competencias fueron absorbidas por
las instituciones de corte castellano. As, puede sealarse que las instituciones
hacendsticas tradicionales que pervivan al iniciarse el siglo XVIII, eran
castellanas: Consejo, Contadura y Superintendencia.
No obstante el modelo tradicional castellano tampoco funcionaba de una forma
deseable, debido a su propia estructura organizativa y a la grave situacin en que
se encontraban las rentas de la Corona. Muchas de ellas haban sido arrendadas
a particulares durante el siglo XVII, mermando los ingresos del erario real.

66

El Intendente General
En 1705, se crearon dos Secretaras del Despacho Universal: una para los
asuntos de Guerra y Hacienda y otra para el resto de los asuntos que concernan
a la Monarqua. Este es el embrin del actual sistema de Gobierno.
En 1714, se decidi ampliar las Secretaras a cinco: de Estado, de Asuntos
Eclesisticos, de Justicia y de Jurisdiccin de los Consejos; de Guerra; de Indias;
de Marina y de Hacienda. Las cuatro primeras tenan como titular a un Secretario
de Estado y del Despacho, y la de Hacienda tena como responsable al Intendente
Universal de la Veedura General (primigenia denominacin del actual cargo de
Ministro de Hacienda).
Esta divisin dur poco tiempo, desapareci en 1716. A partir de ese momento,
los negocios de Hacienda correran unidos a los asuntos de Justicia e Indias.
Las reformas sociales y polticas abordadas durante el siglo XVIII, necesitaban de
un sistema financiero slido, incompatible con el sistema de arrendamiento de las
rentas de la Corona, y de un mecanismo burocrtico adecuado. Se inicia entonces
un largo camino en este sentido que durar prcticamente lo que resta de la
centuria.
Durante el reinado de Fernando VI, se inici un largo proceso de recuperacin de
la administracin directa de las principales rentas e impuestos, reconstituyndose
el patrimonio de la Hacienda pblica. Esto implic que en 1754, se crease, ya de
manera definitiva, la Secretara de Estado y del Despacho Universal de Hacienda
como rgano encargado de la administracin y control de las rentas de la Corona
en la Pennsula.
La Hacienda de las posesiones ultramarinas era responsabilidad en ese momento
de la Secretara de Estado y del Despacho de Indias.

67

Superintendencia General
El Decreto de 1754, implic la creacin de una maquinaria burocrtica fuerte, la
Secretara de Estado, como rgano director, coexista con los organismos
heredados de la monarqua austriaca. De todos ellos el que se perfilaba como el
segundo en importancia era la Superintendencia General de la Real Hacienda,
rgano del que dependa la Direccin de Rentas Generales, rgano que
administraba las rentas ms productivas de la Corona: Los derechos de aduanas y
los derivados de los Reales Estancos del Tabaco, de la Sal y del Plomo, entre
otros.
Todos estos organismos mantenan una cierta independencia unos de otros, hasta
el punto de que las direcciones generales funcionaban como hoy da lo hacen los
organismos autnomos. La subordinacin orgnica apenas exista.
Los conflictos de competencia que pudieran suscitarse entre Secretara de Estado
y Superintendencia de Hacienda, se resolvan haciendo que el titular de ambos
fuese una misma persona, el Secretario de Estado. Una buena prueba de ello es
la construccin en las principales ciudades de la Corona de palacios destinados a
albergar a sus empleados.
Este es el significado de la construccin de las Aduanas de Valencia (hoy Tribunal
Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana), de Barcelona, de Mlaga y de
Madrid, sede actual del Ministerio de Hacienda. Todos ellos son proyectos
arquitectnicos de gran envergadura acometidos durante los reinados de
Fernando VI, Carlos III y Carlos IV.
Un solo impuesto
Desde 1754, la Direccin de Rentas Generales se perfil como el rgano
encargado

de

controlar

los

principales

impuestos

rentas

existentes.

Fundamentalmente la renta de Aduanas y las provinciales.

68

Desde el seno de esta Direccin, impulsadas por el Marqus de la Ensenada,

Secretario de Estado de Hacienda, tuvo lugar el levantamiento de un catastro
general para Castilla encaminado a reducir los numerosos tributos indirectos y
escasas contribuciones directas a un solo impuesto.
Aunque el proyecto fracas, se asent todo un programa a seguir por los
posteriores titulares de la cartera.
Durante el reinado de Carlos IV, comienza a producirse una crisis econmica en
Espaa, agravada por la inestabilidad poltica europea surgida a raz de la
Revolucin francesa. El reflejo en la organizacin de la Administracin es
inmediato, en 1790, desaparece la Secretara de Estado y del Despacho Universal
de Indias.
Los asuntos de la fiscalidad americana son incorporados a la de Hacienda y existe
desde ese momento y hasta 1836, salvo en perodos concretos, dos reas
hacendsticas dentro del mismo Departamento: Espaa e Indias.
Conflictos blicos
En 1793, comenz para Espaa un periodo de conflictividad blica que no se ver
frenado hasta 1845. Su impacto en el sistema financiero de la Corona fue
inmediato y catastrfico, agravado por la independencia de las posesiones
americanas.
Su prolongacin en el tiempo llegar hasta finales del siglo XIX. La falta de
recursos implic el crecimiento de la Deuda pblica y de la adopcin de diferentes
medios para sufragarla:

Emisin de vales reales.

Consolidacin de la deuda pblica bajo el reinado de Fernando VII, para

evitar la bancarrota.

Utilizacin de un recurso extraordinario como es el emprstito, como medio

habitual de obtener crdito.
69

Establecimiento de una poltica crediticia y fiduciaria que respaldase a la

Hacienda pblica que culmina en la constitucin del Banco de Espaa.

Comienzo de una poltica desamortizadora que arranca desde el mismo

reinado de Carlos IV, que culminar en 1835, bajo el Ministerio Mendizbal,
y que tendr su epigonismo en la adoptada por Madoz veinte aos ms
tarde.

Consolidacin de la Deuda y adopcin de un sistema presupuestario para

controlar el dficit, inspirado por Martn de Garay y consolidado a partir de
Lpez Ballesteros en 1827.

Dos Ministerios de Hacienda

Todo lo dicho tiene un reflejo orgnico. En 1795, se suprimi la Superintendencia
de Hacienda, asumiendo sus funciones la Secretara de Estado y del Despacho.
Entre 1808 y 1814, coexistirn dos Ministerios de Hacienda, uno josefino y otro
borbnico. Ambos ensayarn medidas que prosperarn a lo largo de todo el siglo
XIX.
Con Fernando VII, se reestructura la Secretara en 1816 y 1824, con el objeto de
desarrollar un instrumento capaz de salvar la Hacienda pblica de la catastrfica
situacin generada por la guerra. La reforma de 1824, dio lugar a la Direccin
General del Tesoro como rgano redistribuidor de los caudales pblicos.
En 1834, se reestructura la Administracin general del Estado. Se deslinda la
potestad judicial de la eminentemente administrativa. Se suprimen los consejos y
se crean en su lugar los tribunales superiores de Justicia.

Las Secretaras de Estado se reorganizan sobre la base de una Subsecretara,

como rgano administrativo bsico, y diferentes direcciones generales, como
rganos tcnico-administrativos. Estas mantendrn su carcter independiente a la
hora de fijar sus objetivos e intereses.
70

En 1836, se disuelven las oficinas encargadas de la Hacienda de Indias. A partir

de ese momento surge la Direccin general de Amortizacin, antecedente remoto
de la actual Direccin general del Patrimonio del Estado como administrador del
nuevo patrimonio adquirido por el Estado a raz de la desamortizacin eclesistica.
Reforma tributaria
El imparable proceso constitucionalista que tiene lugar durante el reinado de
Isabel II necesit imperiosamente de una Hacienda pblica saneada como
instrumento bsico para crear riqueza y dotar de estabilidad poltica a la
ascendente burguesa. Con el ascenso al poder del partido moderado tuvo lugar la
reforma tributaria de 1845, debida al decidido empuje personal del Secretario de
Estado y del Despacho, Alejandro Mon.
La reforma tributaria supuso el final del complejo sistema tributario del Antiguo
Rgimen mediante una fuerte simplificacin que por vez primera daba importancia
a los impuestos directos y reduca los indirectos. Comenz as una dinmica
hacendstica de constante reforma que hoy da contina.
El Ministerio de Hacienda es un organismo vivo y lleno de dinamismo que se
adapta cada vez con mayor facilidad a la realidad imperante en cada momento.
La reforma Mon, implic una nueva estructura orgnica, para adaptar su
maquinaria a las nuevas circunstancias. Tambin supuso el traslado del
Departamento a su actual sede, el edificio de la Real Casa Aduana y Oficina de
Rentas Generales.
Esto responde a la necesidad de centralizar y agrupar tanto a la Secretara como a
las direcciones generales de Rentas y del Tesoro que, como se ha sealado
antes, gozaban de un alto grado de autonoma respecto de aquella.

71

El Ministerio
Si Mon, es el instaurador de una Hacienda contempornea desde el punto de vista
de la tcnica y el derecho fiscal, Bravo Murillo, titular de Hacienda en 1849 y en
1850, lo fue de la Hacienda como pilar fundamental de la Administracin General
del Estado. De hecho, bajo el mandato de Bravo Murillo se dio a la luz la Ley de
Contabilidad de 1850.
Consagr el trmino Ministerio para sustituir al clsico de Secretara de Estado y
del Despacho.
Organiz el Departamento bajo un patrn moderno de corte burocrtico. Se
reforz la autoridad del Ministro sobre los directores generales, con l se
consagraron como rganos clsicos de la Hacienda Pblica, las direcciones
generales de Impuestos Directos e Indirectos, de Contabilidad, precedente de la
actual Intervencin General del Estado, de la Deuda y tambin de lo Contencioso.
Adems de eso Bravo Murillo tambin impuls la creacin de la Caja General de
Depsitos, instrumento diseado inicialmente para librar al Estado de la
dependencia de los bancos a la hora de conseguir nuevos emprstitos. Pero al
final no surti los efectos esperados.
Bajo su ministerio se contemplaron todos los aspectos necesarios para la correcta
administracin y defensa de los recursos fiscales de la nacin. Las reformas
orgnicas y burocrticas de Bravo Murillo perduraron prcticamente en lo que
restaba del siglo XIX.
Sin embargo, su labor no fue tan exitosa en lo organizativo a nivel provincial entre
1849 y 1881, se priv a la Hacienda provincial de una necesaria autonoma
organizativa, ni en lo estrictamente hacendstico.
El desarrollo del pas y la necesidad de sacarlo definitivamente de las crisis
financieras que se sucedieron durante el siglo XIX, dieron lugar a nuevas reformas
econmicas y tributarias protagonizadas por los ministros Figuerola (1869),
72

Navarro Reverter (1895) y Fernndez Villaverde (1902-1903). Esto, unido a la

culminacin del proceso codificador en Espaa, influy en nuevas reformas
orgnicas de la Hacienda Pblica y en el inicio de la consolidacin de una nueva
estructura de corte burocrtico.

Control presupuestario y del gasto

Entre 1873 y 1878, se institucionaliz la Intervencin General del Estado. En 1881
se cre el Cuerpo de Abogados del Estado coincidiendo con la consagracin en el
ordenamiento

administrativo

jurdico

del

procedimiento

econmico

administrativo.
En este mismo ao se instituy la Inspeccin General de la Hacienda Pblica,
como instrumento de mejora de la gestin econmica provincial. El efecto
inmediato fue la creacin de las Delegaciones de Hacienda.
Entre 1902 y 1903, se adopt una estructura administrativa idnea a la reforma
tributaria planeada por Fernndez Villaverde, adems, cada direccin general se
regulaba por un reglamento especfico propio. En 1906, con la aprobacin de la
Ley del Catastro Parcelario de Espaa, impulsada por el Ministro Moret con el
auxilio de Jos Echegaray como presidente de la Junta encargada de redactar el
Anteproyecto, se avanzar en la consolidacin de un sistema de contribuciones
directas.
En 1911, se aprob la Ley de Administracin y Contabilidad de la Hacienda, eje
vertebrador de todo el sistema de control presupuestario y del gasto pblico.
La estructura administrativa de 1902-1903, se mantuvo prcticamente vigente
hasta 1957. En el transcurso de ese periodo merece destacarse la supresin del
Ministerio de Hacienda entre 1923 y 1925, debido a la estructura implantada por el
Directorio Militar presidido por Primo de Rivera.
73

Durante la Segunda Repblica tambin se acometieron diferentes reformas

orgnicas entre las que se destaca la creacin del Tribunal Econmico
Administrativo Central. Sin embargo, todo este periodo viene presidido por la
tragedia de la Guerra Civil de 1936 a 1939.
Durante el conflicto blico la Hacienda pblica se convierte en el instrumento
necesario para reunir fondos para ganar la guerra. El bando republicano crear el
Ministerio de Hacienda y Economa en 1937.
El bando nacional crear a partir de 1936, diferentes organismos, servicios
nacionales y juntas, a medida que los necesita. Todos ellos se reagrupan en el
mismo ao de 1936, en la Comisin de Hacienda, esta ltima se convierte en
1938, en el Ministerio de Hacienda.
Una vez acabada la contienda, se produce un reajuste de la administracin
franquista. Los servicios que integran cada uno de los ministerios recuperan su
denominacin de direccin general, se restableci tambin la estructura orgnica
de 1902-1903.
En 1957, ante la necesidad de terminar con la autarqua econmica y dejar atrs
una organizacin burocrtica ya obsoleta muy influida por la guerra, se producen
importantes cambios en el Ministerio. En ese ao se acomete una reforma de la
administracin que consolida el funcionamiento del Gobierno y la figura de las
Secretaras Generales Tcnicas.
Impuestos directos
El ao de 1957, es tambin el ao de una nueva reforma tributaria que abre el
camino para elevar la renta nacional y sacar al pas definitivamente de la situacin
econmica que sigui a la Guerra Civil. Esta reforma necesitaba de una Hacienda
moderna, simplificada y eficaz.
Se cre en 1959, una Subsecretara del Tesoro y Gastos pblicos encargada del
control de los recursos financieros del Estado y de la confeccin de los
74

Presupuestos. Es el momento en que se introduce la mecanizacin de procesos

en la administracin, embrin de la informtica tributaria, se potencian los servicios
de estudios y de informacin fiscal.
Como resultado del plan de estabilizacin impulsado por el Ministro Mariano
Rubio, entre 1963 y 1964, culmin el proceso de reforma hacendstica con la
aprobacin de las leyes General Tributaria y de Reforma del Sistema Tributario.
Se sistematizaron nuevos impuestos (sobre la renta y sobre el trfico de
empresas). Esto implic sobre todo una reforma de los cuerpos tcnicos de
Hacienda con el objeto de especializarlos an ms en el nuevo sistema impositivo.
El plan de austeridad econmica de 1967, dio lugar a nuevas reformas,
simplificndose la estructura del Ministerio al suprimirse la Subsecretara del
Tesoro y Gastos Pblicos.
La Constitucin de 1978
El ao de 1968, significa el comienzo de un proceso de renovacin constante. Los
aos 70 significan la tecnificacin de la Administracin de Hacienda.
Entre 1973 y 1976, se ponen los pilares de la Hacienda actual, los proyectos de
reforma tributaria de esos aos y la promulgacin en 1977, de la Ley General
Presupuestaria y de la Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal, ampararan a
la futura Constitucin de 1978. Los departamentos de Economa y Hacienda se
funden en 1982, para separarse temporalmente entre 2000 y 2004.
En 1992, nacer la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, organismo
pblico encargado de la gestin del sistema tributario estatal y del aduanero, as
como de los recursos de otras Administraciones y Entes Pblicos, nacionales o de
la Unin Europea. Su creacin supone la armonizacin de la organizacin de la
actividad tributaria con las prcticas seguidas en el resto del mundo.
1.2.3.3. LOS ORGENES DEL MINISTERIO DE ECONOMA
75

Surge ante la necesidad de fomentar una poltica econmica autrquica por parte
de la Dictadura de Primo de Rivera, ante la debilidad y carencias del entramado
industrial y comercial espaol frente al resto de las potencias econmicas
europeas y americanas. La complejidad de los mercados internacionales tras la
Primera Guerra Mundial haba sumido a nuestro pas en una fuerte crisis
industrial.
Una poltica arancelaria proteccionista
Los sectores afectados por la crisis industrial demandaron una poltica arancelaria
proteccionista en defensa de la produccin nacional frente a la extranjera y que, a
su vez, facilitar las exportaciones. Se inicia as una poltica autrquica basada en
el nacionalismo econmico y en el

proteccionismo arancelario cuyo mejor

exponente es el (Arancel Camb de 1922).

El arancel Camb fue la respuesta tcnica y fiscal a la crtica situacin deficitaria
de la balanza comercial a partir de 1920. Se trata de una poltica arancelaria que
atiende dos necesidades contrapuestas, una es proteger los distintos sectores de
la economa espaola frente a la internacional, gravando fuertemente las
importaciones de los productos producidos por sectores homlogos extranjeros;
otra responde a la necesidad de defender la agricultura de exportacin, sector con
un amplio mercado extranjero y que se vea perjudicado por la subida de los
aranceles, vctima de las consiguientes subidas de los pases afectados por las
medidas espaolas.
Esto se solucionar con la firma de tratados internacionales de Comercio y
Navegacin conviniendo una rebaja particular y significativa del arancel con cada
una de las naciones extranjeras con las que se desarrollaban intercambios
comerciales. Flores de Lemus, defini la situacin que se creaba lcidamente:
haba una complementariedad entre la agricultura de exportacin y la agricultura y
la industria necesitadas de proteccin, aunque los instrumentos empleados por el
Estado eran contrapuestos y se creaba una tensin continua entre ellos.

76

Dictadura, Repblica y Guerra Civil

Aunque pueden encontrarse antecedentes remotos de la cartera de Economa en
la creacin del Ministerio de Abastecimientos como consecuencia inmediata de la
crisis de 1917; el primer paso hacia la creacin de un Departamento especfico se
dio durante la Dictadura de Primo de Rivera, al constituirse por Real Decreto la
Ley del 8 de marzo de 1924, el Consejo de la Economa Nacional.
El Consejo naca con la finalidad de estudiar los problemas de la produccin y del
consumo nacional, a los efectos de fijar las tarifas aduaneras y determinar la
manera de establecer relaciones comerciales internacionales adecuadas a la
realidad econmica espaola. Por ello sus funciones primordiales fueron reunir las
estadsticas de comercio exterior y de cabotaje; obtener informacin econmica y
comercial en Espaa y en el extranjero; establecer la valoracin oficial de las
mercancas, teniendo en cuenta el costo de las mismas; proponer nuevos
aranceles aduaneros, as como la revisin de nomenclaturas y tarifas.
Tambin era responsable de proponer la celebracin de Tratados de Comercio.
Finalmente, este rgano, serva para controlar a todos los grupos de presin del
pas y encauzar as sus intereses antagnicos: juntas y cmaras de Comercio,
Industria y Navegacin, asociaciones de productores, organizaciones patronales y
sindicales de todo signo.
Qued integrado adems por los siguientes organismos:

El Ministerio de Fomento transfiri la Direccin General de Agricultura, con

las cmaras agrcolas, consejo agronmico y asociacin de Ganaderos y
los servicios de Higiene y Sanidad pecuaria.

77

La Presidencia del Consejo de Ministros transfiri el Consejo de Economa

Nacional y Direccin General de Aranceles y Valoraciones, cuyo titular era
el vicepresidente del mencionado Consejo.

Procedente de los ministerios de Trabajo y Gobernacin se transfirieron

respectivamente los ramos del Comercio y de Abastos, que se reunieron en
una misma Direccin General de Comercio y Abastos.

El Ministerio de Trabajo, La Direccin General de Industria, con la Escuela

de Ingenieros Industriales, as como las inspecciones provinciales.

El Ministerio desapareci por Decreto de 16 de diciembre de 1931. Sus servicios

se distribuyeron entre los ministerios de Agricultura, Industria y Comercio;
Fomento y Trabajo. El Consejo de la Economa Nacional se transform en el
Consejo ordenador de la Economa Nacional, dependiente de la cartera de
Industria y Comercio.
Ya se dijo en la parte correspondiente al Ministerio de Hacienda que en plena
guerra Civil el gobierno de la Repblica cre un Ministerio de Hacienda y
Economa, primero con sede en Barcelona y despus en Valencia. El titular de la
nueva institucin fue Juan Negrn, quin a su vez desempe la Presidencia del
Consejo de Ministros.
Su creacin se ordena por Decreto de 17 de mayo de 1937, y sus funciones y
estructura se dictaron por decreto el 27 de ese mismo mes.

1.2.3.4. EL MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA REPUBLICANO EN

BARCELONA
La nueva cartera se cre como respuesta a la necesidad de unificar la poltica
econmica del Gobierno y coordinar sobre todo las transacciones comerciales
internacionales con el de los sistemas empleados de pago y defender as los

78

intereses del Tesoro. El Ministerio se articul en torno a dos subsecretaras, una

de Hacienda y otra de Economa.
La existencia especfica de una cartera de Economa se interrumpe en 1939, sin
embargo durante todo el Franquismo surgirn una serie de rganos que llevarn a
la nueva creacin del Ministerio de Economa en 1977, dentro de la remodelacin
de la Administracin General del Estado necesaria para lograr la Transicin
poltica.
1.2.3.5. LAS BASES ECONMICAS DE LA TRANSICIN
La nueva creacin del Ministerio de Economa en 1977, tiene lugar en
circunstancias coyunturales y de gran trascendencia para la Historia espaola
Iniciada la Transicin poltica, el segundo Gobierno presidido por Surez fue
consciente de que el proceso constitucional se vera seriamente obstaculizado si
no exista una coyuntura econmica de crecimiento.
Las circunstancias eran totalmente contraras debido a la grave situacin por la
que atravesaba el pas por la crisis del petrleo de 1973, la ineficacia de las
medidas adoptadas por los ltimos gobiernos del Rgimen; as como la
acentuacin de los problemas latentes: Inflacin, paro, dficit exterior, dficit del
sector pblico y la ausencia de inversiones.
Las soluciones institucionales implicaron la remodelacin de la Administracin
General del Estado dando lugar a la creacin de la Vicepresidencia Segunda del
Gobierno para asuntos econmicos y del cargo de Ministro de Economa mediante
la serie de reales decretos rubricados en 4 de abril de 1977, nombramientos que
recaen en Fuentes Quintana. Con el Ministerio de Economa se crea el rgano
necesario para agrupar en un nico departamento las distintas competencias en
materia de organizacin y planificacin econmica y para poder singularizar las
decisiones sobre poltica econmica extrayndolas en parte del Ministerio de
Hacienda.
79

Su cometido principal era establecer las lneas directrices de la poltica econmica

general, la programacin a corto y medio plazo y el estudio de la propuesta de las
medidas aconsejables para garantizar la buena marcha de la economa del pas.
El crear adems la Vicepresidencia segunda, y unir ambos cargos en un mismo
titular, reforzaba la autoridad del nuevo Ministerio, ya que su titular pasaba a ser el
presidente de la Comisin Delegada del Gobierno para asuntos econmicos, en
ausencia de su titular, y por delegacin del Presidente del Gobierno.
La labor de la Vicepresidencia y del Ministerio, junto al de la cartera de Hacienda,
fundamentan los pactos de la Moncloa como instrumento de la programacin
econmica necesaria con que sostener la transicin poltica y garantizar el futuro
del proceso constitucional. Durante el ltimo gobierno de Surez se fusionaron en
una, las carteras de Economa y de Comercio.
Las reformas administrativas llevadas a cabo por el primer gobierno presidido por
Felipe Gonzlez llevaron en 1982, a la fusin en uno de los departamentos de
Hacienda y de Economa y Comercio, naciendo el Ministerio de Economa y
Hacienda. Este organismo ha seguido funcionando continuamente con la
excepcin de la VII legislatura, bajo la presidencia de Jos Mara Aznar, en la que
se separaron en dos las carteras de Hacienda y de Economa, como ya se ha
dicho anteriormente.
Teniendo en cuenta que los impuestos se clasifican segn la capacidad de pago
de los consumidores, haremos un detalle de los principales impuestos directos
que actualmente existen en Espaa:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ( IRPF). (Ley 35/2006 de 28

de noviembre y Real Decreto 439/ 2007 de 30 de mayo).

Entre los impuestos existentes encontramos, que el ms importante es el IRPF,

que grava las rentas, que no son otra cosa que los ingresos que obtiene un
ciudadano en el plazo de un ao.
80

Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (Real Decreto Legislativo 5/2004,

de 5 de marzo y Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio).

Este impuesto recae sobre la renta obtenida en Espaa por personas que no viven
en Espaa.

Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento).

Este impuesto recae sobre el beneficio que obtienen de su actividad las empresas
(sociedades). Concretamente, se aplica sobre el beneficio neto, es decir, que de
los ingresos que obtiene cada empresa se restan los gastos que han sido
necesarios para su obtencin.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley 29/1987, de 18 de diciembre, y

Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se paga cuando las personas reciben

dinero u otros bienes de forma gratuita, sin que se trate de una contraprestacin
por un trabajo o servicio que hayan realizado o por un dinero o una cosa que
hayan entregado a cambio.

Se incluyen aqu tanto los casos en que lo que se recibe es una herencia o legado
de una persona fallecida (adquisiciones mortis causa) como los casos en que lo
que se recibe es una donacin efectuada por una persona viva (adquisiciones
Inter vivos).

Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991, de 6 de junio, y Real Decreto

1704/1999, de 5 de noviembre).

81

Este impuesto persigue la obtencin de una mayor justicia redistributiva,

complementando la aportada por el IRPF, mediante su aplicacin sobre la
posesin de un patrimonio, en cuanto se estima que ello supone una capacidad de
pago adicional de las personas que lo tienen.

A efectos de este impuesto, se considera patrimonio de una persona el conjunto

de los bienes y derechos que posee (casas, tierras, cuentas bancarias, joyas,
objetos de arte, ttulos, etc.), restando las cargas, deudas y obligaciones a las que
esa persona debe hacer frente.

Entre los impuestos indirectos, el ms importante es el IVA, que es aqul que

grava el consumo y se fundamenta en el valor que los productos adquieren segn
se produce su fabricacin o distribucin.

El porcentaje de IVA general es del 16%, pero tambin hay productos que estn
exentos del IVA y otros, de primera necesidad, tienen un tipo del 4%. Tambin
existe el tipo de 7% para otros productos.1
En los aos 1977 y 1978, Espaa adopto un nuevo modelo fiscal personalizado y
generalizado que trajo como consecuencias un aumento en el nmero de
contribuyentes y de las declaraciones presentadas por estos, de este aumento
surgi la necesidad de crear nuevos mecanismos de control, mejorar la cantidad y
calidad de informacin otorgada al contribuyente, as como mejorar los medios de
asesora fiscal. Esta necesidad de informacin condujo al cumplimiento voluntario
por parte de los contribuyentes durante el desarrollo de la economa nacional
espaola, dejando atrs las complicaciones del sistema tributario existente, en
donde la mayora de la poblacin entenda de manera fcil el nuevo sistema
tributario simplificado, a partir de este momento el derecho al contribuyente de
recibir una asistencia por parte de la administracin tributaria fue vital para
constituir la cultura fiscal deseada por el propio gobierno, para generar el

Elaborado con informacin de la Agencia Tributaria

82

cumplimiento voluntario de los contribuyentes se creo un modelo de informacin

macrosocial y microsocial, la primera dirigida a contribuir en la generacin de la
conciencia fiscal de los ciudadanos y la informacin microsocial como auxiliar en el
cumplimiento de los deberes tributarios de los ciudadanos, el nuevo modelo
tributario que Espaa estara adoptando se bas en la prioridad al contribuyente,
estableciendo mecanismos para la creacin de la cultura tributaria a travs del
acceso a la informacin, la asistencia en sus obligaciones fiscales, la conciencia
fiscal puntos que generaron una cultura fiscal en los ciudadanos, es decir la
informacin al pblico y la asistencia tributaria constituyen instrumentos
imprescindibles de la administracin fiscal para salvar la falta de formacin fiscal
de los ciudadanos.

1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS

ESTADOS UNIDOS.
1.2.3.1. Historia del Sistema impositivo de Estados Unidos.
Los sistemas de impuestos federales, estatales y locales se han sealado por
cambios significativos al paso de los aos, en respuesta a circunstancias
cambiantes y a cambios en el papel del Gobierno. El tipo de impuestos
recaudados, sus proporciones relativas, y la magnitud de los ingresos recaudados
son todos muy diferentes de lo que eran hace 50 o 100 aos.
Algunos de esos cambios podan vincularse a eventos histricos especficos, tales
como la guerra o la aprobacin de la Dcimo Sexta Enmienda de la Constitucin,
que otorgaba al congreso el poder de gravar con un impuesto el ingreso personal.
Otros cambios fueron ms graduales, respondiendo a cambios en la sociedad, en
nuestra economa, y los papeles y responsabilidades que el gobierno se ha
atribuido.

83

1.2.3.2. Tiempos coloniales

En la mayor parte de la historia de la nacin, los contribuyentes individuales
raramente han tenido algn contacto significativo con las autoridades fiscales
federales, ya que los ingresos fiscales del gobierno federal se derivaban de
impuestos sobre consumo, tarifas, y derechos de aduana.
Antes de la guerra revolucionaria, el gobierno colonial tena slo una necesidad
limitada de ingresos, puesto que cada una de las colonias tena mayores
responsabilidades y por lo tanto ms necesidades de ingresos, las que afrontaban
con distintos tipos de impuestos. Por ejemplo, las colonias sureas gravaban
principalmente las importaciones y exportaciones, las colonias del centro a veces
imponan un impuesto sobre la propiedad y uno por cabeza o impuesto censual,
gravando a cada varn adulto, y las colonias de Nueva Inglaterra recaudaban
ingresos principalmente a travs de impuestos sobre bienes inmuebles, impuesto
sobre consumo, e impuestos basados en la ocupacin.
La necesidad que tuvo Inglaterra de pagar sus guerras con Francia la condujo a
imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En 1765, el
Parlamento ingls aprob la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando
directamente a las colonias americanas, y despus el Parlamento impuso un
impuesto al t. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos,
carecan de representacin en el Parlamento Ingls.
Esto condujo al grito de movilizacin de la Revolucin Americana Impuestos sin
representacin es tirana y estableci una preocupacin persistente en cuanto a
impuestos como parte de la cultura americana.
1.2.3.3. La era post revolucionaria.

84

Los artculos de la Confederacin, aprobados en 1781, reflejaban el temor

Americano a un gobierno central fuerte, y por tanto retuvieron mucho del poder
poltico en los Estados. El Gobierno Nacional tuvo pocas responsabilidades, y
careci de un sistema de impuestos nacional y basndose en aportaciones de los
Estados para sus ingresos.
Bajo esos artculos, cada Estado era una entidad soberana y poda gravar
impuestos como quisiese.
Cuando la Constitucin fue adoptada en 1789, los padres fundadores
reconocieron que ningn gobierno poda funcionar si dependa completamente de
otros gobiernos. Por lo tanto, se concedi autoridad al Gobierno Federal de
establecer impuestos.
La Constitucin dot al Congreso con el poder de establecer y recaudar
impuestos, derechos, impuestos sobre consumo, pagar deudas y proveer a la
defensa y bienestar general de Estados Unidos.
Siempre en guardia contra el poder del Gobierno Central y para eclipsar el poder
de los Estados, la recaudacin de impuestos qued como responsabilidad de los
gobiernos estatales.
Para pagar las deudas de la Guerra revolucionaria, el Congreso estableci
impuestos sobre consumo de licores destilados, tabaco y rap, azcar refinada,
carruajes, propiedad vendida en subastas, y diversos documentos legales.
An en los primeros das de la Repblica, sin embargo, los propsitos sociales
influyeron sobre lo que sera gravado. Por ejemplo, Pensilvania decret un
impuesto de consumo para restringir su uso inmoderado a personas de bajas
circunstancias.
Los dueos de propiedades dieron apoyo adicional a ese impuesto especfico,
pues esperaban as mantener a bajo nivel las tasas de impuestos a la propiedad,

85

ofreciendo un ejemplo temprano de las tensiones polticas que subyacen las

decisiones sobre poltica de impuestos.
Aunque las polticas sociales a veces gobernaron el curso de las polticas fiscales
aun en los das tempranos de la Repblica, la naturaleza de esas polticas no se
extendi a la recaudacin de impuestos a fin de igualar ingresos y fortunas, o con
el propsito de redistribuir ingresos o fortuna. Segn escribi Thomas Jefferson
refirindose a la clusula del bienestar general:
Tomar de alguien, porque se piensa que su propia industria y la de su padre han
adquirido demasiado, a fin de salvar para otros (o sus padres) que no ejercieron la
misma industria y habilidad, es violar arbitrariamente el primer principio de la
asociacin, garantizar a todos un ejercicio libre de su industria y los frutos por ella
adquiridos.
Con el establecimiento de la nueva nacin, los ciudadanos de las varias colonias
tenan ahora una adecuada representacin democrtica, sin embargo muchos
americanos an se oponan y resistan impuestos que estimaban injustos o
impropios. En 1794, un grupo de granjeros del suroeste de Pensilvania se opuso
fsicamente al impuesto del whiskey, forzando al Presidente Washington a enviar
tropas federales para extinguir la rebelin del whisky, estableciendo as el
importante precedente de que el gobierno federal estaba decidido a imponer sus
leyes fiscales.
La rebelin del whisky tambin confirm, sin embargo, que la resistencia a
impuestos injustos o ms altos, que condujo a la declaracin de independencia, no
se evaporaba con la formacin de un gobierno nuevo, representativo.
El gobierno federal impuso los primeros impuestos directos en los propietarios de
casas, tierras, esclavos, y haciendas. Estos impuestos eran llamados directos
porque son impuestos recurrentes pagados directamente al gobierno por el
contribuyente, basado en el valor del artculo que es la razn del impuesto. El

86

tema de los impuestos directos, en oposicin a los indirectos, jug un papel crucial
en la evolucin de la poltica de impuesto federal en los aos siguientes.
Cuando Thomas Jefferson fue electo presidente en 1802, los impuestos directos
fueron abolidos y por los siguientes 10 aos no hubo impuestos de ingresos
internos ms que los impuestos sobre consumo.
Para allegar dineros para la guerra de 1812, el Congreso impuso impuestos
adicionales sobre consumo, elev ciertos derechos aduanales, y alleg fondos
mediante la emisin de bonos de tesorera. En 1918, el Congreso aboli esos
impuestos y por los siguientes 44 aos el Gobierno Federal no recaud ingresos
internos. En su lugar, el Gobierno recibi sus ingresos a travs de altos derechos
de aduana y la venta de tierras pblicas.
1.2.3.4. La Guerra Civil.
Cuando estall la Guerra Civil, el Congreso aprob la Ley de Ingresos de 1861,
que restaur anteriores impuestos sobre consumo e impuso impuestos sobre
ingresos personales. El impuesto dispuso un gravamen de 3% sobre todos los
ingresos superiores a $800.00 al ao.
Este impuesto sobre ingreso personal fue una nueva direccin para un sistema de
impuesto federal basado principalmente en impuestos sobre consumos y derechos
de aduana. Ciertas inconveniencias del impuesto fueron rpidamente reconocidas
por el Congreso y por tanto ninguno fue recaudado hasta el ao siguiente.
Hacia la primavera de 1862, se hizo claro que la guerra no terminara rpidamente
y con la deuda de la Unin aumentando a un ritmo de $2 millones diarios, fue
igualmente claro que el Gobierno Federal necesitara ingresos adicionales. En
Julio de 1862, el Congreso aprob nuevos impuestos sobre consumo en artculos
como juegos de naipes, plvora para armas, plumas, telegramas, hierro, cuero,
pianos, yates, mesas de billar, drogas, medicinas de patentes, y whisky. Muchos

87

documentos legales fueron tambin gravados, y se cobraron derechos de licencia

sobre casi todas las profesiones y ocupaciones.
La ley de 1862, hizo tambin importantes reformas al impuesto federal sobre
ingresos, que presagiaron rasgos importantes del impuesto actual. Por ejemplo, se
legisl una estructura de dos niveles, con tasas de gravamen de 3% sobre
ingresos de hasta $10,000.00, e ingresos mayores gravados a un 5%. Se aprob
una deduccin normal de $600.00 y una variedad de deducciones fueron hechas
adecuadas a cosas como rentas de alquiler, reparaciones, prdidas, y otros
impuestos pagados.
Adems, a fin de asegurar una recaudacin puntual, los impuestos fueron
retenidos en la fuente por los empleadores.
La necesidad de ingresos federales declin rpidamente despus de la guerra, y
la mayora de los impuestos fue abolida. Hacia 1868, la fuente principal de
ingresos gubernamentales se derivaba de los impuestos sobre alcohol y tabaco.
El impuesto sobre ingresos fue abolido en 1872, de 1868 a 1913, casi el 90% de
todos los ingresos se recaudaba de los impuestos de consumo todava vigentes.
1.2.3.5. La Enmienda 16.
De acuerdo con la Constitucin, el Congreso slo poda gravar con impuestos
directos si eran decretados en proporcin a la poblacin de cada Estado. De tal
manera que cuando un impuesto federal uniforme fue promulgado en 1894, fue
inmediatamente impugnado y en 1895, el Tribunal Supremo lo declar
inconstitucional, porque era un impuesto directo no proporcional de acuerdo a la
poblacin de cada Estado.
Careciendo de los fondos de un impuesto sobre ingresos y con rgida resistencia
contra toda otra forma de impuestos internos, desde 1896, hasta 1910, el
Gobierno Federal dependa fuertemente de altas tarifas para sus recaudaciones.
88

La Ley de Ingresos de Guerra de 1899, trat de levantar fondos para la Guerra

Hispano-Americana mediante la venta de bonos, impuestos sobre instalaciones de
recreo usadas por los obreros, y prodig impuestos sobre la cerveza y el tabaco.
Inclusive se cre un impuesto para la goma de mascar. La ley expir en 1902, de
manera que las entradas de impuestos federales descendieron de un 1.7% a un
1.3% del PDB.
Mientras que La Ley de Ingresos de Guerra volvi a fuentes tradicionales de
ingresos de acuerdo con la decisin de 1895, del Tribunal Supremo en cuanto a
impuesto sobre ingresos, el debate sobre fuentes alternativas de ingresos se
mantuvo intenso. La nacin se haca crecientemente consciente de que las altas
tarifas e impuestos sobre consumo no eran poltica econmica sana y
frecuentemente gravaban desproporcionalmente a los menos favorecidos. Se
presentaron propuestas por congresistas de reas rurales para reinstaurar el
impuesto sobre ingresos, pues sus electores teman un impuesto federal sobre las
propiedades, especialmente sobre la tierra, como reemplazo por los impuestos
sobre consumo.
Eventualmente el debate sobre el impuesto a ingresos enfrent a congresistas del
sur y del oeste, representando reas mayormente agrcolas y rurales contra el
industrial noreste. El debate produjo un acuerdo que peda un impuesto, llamado
impuesto al consumo, que se impondra a los ingresos de los negocios, y una
enmienda constitucional que permitiera al Gobierno Federal gravar con impuestos
los legtimos ingresos individuales, independientemente de la poblacin de cada
Estado.
Hacia 1913, 36 Estados haban ratificado la Enmienda Constitucional 16. En
Octubre el Congreso aprob un nuevo impuesto sobre ingresos con tasas
comenzando por un 1% y subiendo hasta un 7% para contribuyentes con ingresos
que excedieran $ 500,000.00. Menos de un 1% de la poblacin pagaba impuesto
sobre ingresos por aquel entonces.

89

El modelo 1040 fue establecido como la declaracin normal de impuestos que,

aunque cambiada en muchas formas a travs de los aos, permanece en uso hoy
da.
Uno de los problemas con la ley de impuesto sobre ingresos fue cmo definir
ingreso legtimo. El Congreso resolvi este problema enmendando la ley en
1916, y suprimiendo la palabra legtimo al definir ingresos.
Como resultado, todos los ingresos estaban sujetos a gravamen, aunque fuera
obtenido por medios ilegales. Algunos aos despus el Tribunal Supremo declar
que la quinta enmienda no poda ser usada por contrabandistas y otros que
derivaban ingresos con actividades ilegales, a fin de eludir el pago de impuestos.
En consecuencia, muchos que infringieron varias leyes asociadas con actividades
ilcitas, y pudieron escapar a la justicia por esos crmenes, fueron encarcelados
por evasin de impuestos.
Con anterioridad a la promulgacin del impuesto sobre ingresos, muchos
ciudadanos pudieron proseguir sus asuntos financieros sin conocimiento directo
del Gobierno. Individuos ganaban sus salarios, los negocios ganaban sus
utilidades, y la fortuna era acumulada o gastada con poca o ninguna interaccin
con entidades gubernamentales.
El impuesto sobre ingresos cambi fundamentalmente esta relacin, dando al
Gobierno el derecho y la necesidad de conocer todas las formas de la vida
econmica de individuos o negocios. El Congreso reconoci la inherente
intromisin del impuesto sobre ingresos en los asuntos personales de los
contribuyentes y as, en 1916, provey a los ciudadanos con algn grado de
proteccin, al requerir que la informacin de impuestos sobre ingresos fuera
mantenida confidencial.
1.2.3.6. La primera guerra mundial y los aos 20s.

90

La entrada de Estados Unidos en la Primera Guerra Mundial increment

grandemente la necesidad de ingresos y el Congreso respondi aprobando la Ley
de Ingresos de 1916. La Ley de 1916, aument la menor tasa de impuestos de un
1 a un 2 por ciento, y elev la tasa mayor al quince por ciento en contribuyentes
con ingresos de ms de $1.5 millones de dlares. La ley de 1916, tambin impuso
gravmenes en haciendas y ganancias comerciales excesivas.
Impulsado por la Guerra y mayormente financiado por el Nuevo impuesto sobre
ingresos, hacia 1917, el Presupuesto Federal era casi igual al presupuesto total de
todos los aos entre 1791 y 1916. Con necesidad de an ms ingresos, la Ley de
Ingresos de Guerra disminuy las exenciones y aument grandemente las tasas
de impuestos.
En 1916, un contribuyente necesitaba un ingreso gravable de $1.5 millones para
pagar una tasa de 15%. Hacia 1917, un contribuyente con slo $40,000.00
afrontaba una tasa de 16% y el individuo con $1.5 millones afrontaba una tasa de
impuestos de 67%.
Otra ley sobre ingresos fue aprobada en 1918, que una vez ms aument los
impuestos, esta vez elevando la tasa ms baja hasta un 6%, y la ms alta a un
77%. Estos cambios aumentaron el ingreso de $716 millones en 1916 a 3,600
millones en 1918, que representaba alrededor de un 25% del PDB. Sin embargo,
an en 1918, slo un cinco por ciento de la poblacin pagaba impuestos sobre
ingresos, y an as el impuesto sobre ingresos cubra una tercera parte del costo
de la guerra.
La economa floreci durante los 1920s, a lo que siguieron recaudaciones
crecientes del impuesto sobre ingresos. Esto permiti al Congreso disminuir los
impuestos cinco veces, finalmente regresando a la tasa menor de un 1% y a
disminuyendo la mayor a un 25%, reduciendo la carga del Presupuesto Federal
como parte del PDB a un trece por ciento.

91

Al disminuir las tasas de gravmenes, y declinar las recaudaciones de impuestos,

la economa se fortaleci an ms.
En Octubre de 1929, el desplome del mercado de valores marc el inicio de la
gran depresin. Al reducirse la economa, se redujeron tambin los ingresos del
Gobierno.
En 1932, el Gobierno Federal recaud slo $1.900 millones, comparado con
$6.600 millones en 1920. Ante los crecientes dficits presupuestales, que
alcanzaron $2,700 millones en 1931, el Congreso sigui la prevaleciente sabidura
econmica de ese tiempo, y aprob la Ley de Impuestos de 1932, que aument
dramticamente las tasas de impuestos una vez ms.
Esto fue seguido de otro aumento de impuestos en 1936, que mejor nuevamente
las finanzas gubernamentales a tiempo que debilitaba ms la economa. Hacia
1936, la tasa de impuestos ms baja haba alcanzado un 4% y la mxima hasta un
79%, en 1939, el Gobierno codific sistemticamente las leyes de impuestos de
forma que todas las subsiguientes legislaciones impositivas hasta 1954,
enmendaron ese cdigo bsico.
La combinacin de una economa deprimida y los repetidos aumentos de
impuestos elevaron la carga de impuestos gubernamentales a un 6.8% del PDB
hacia 1940.
1.2.3.7. El Impuesto de Seguridad Social
El estado de la economa durante La Gran Depresin condujo en 1935, a la
aprobacin de la Ley de Seguridad Social. La ley provea pagos conocidos como
compensacin por desempleo, a los trabajadores que hubieran perdido sus
trabajos.
Otras secciones de la ley daban ayuda pblica a los ancianos, los necesitados, los
incapacitados y a ciertos menores. Estos programas fueron financiados por un
impuesto de 2%, mitad del cual sera deducido directamente del pago del
92

empleado y la otra mitad recaudado de los empleadores a favor de los empleados,

este impuesto era recaudado de los primeros $3,000 del salario o sueldo del
empleado.
1.2.3.8. La Segunda Guerra Mundial
An antes de que Estados Unidos entrar en la Segunda Guerra Mundial, los
crecientes gastos para la defensa y la necesidad de dineros para ayudar a los
oponentes a la agresin del Eje, condujo a la aprobacin en 1940, de dos leyes
de impuestos que aumentaron los impuestos personales y de corporaciones, a las
que sigui un nuevo aumento de impuestos en 1941.
Hacia el fin de la guerra, la naturaleza del impuesto sobre ingresos haba sido
cambiada fundamentalmente. La reduccin en los niveles de exencin significaba
que los contribuyentes con ingresos gravados de slo $500.00 tenan la ms baja
tasa de impuestos de un 23%, mientras que contribuyentes con ingresos de ms
de $1 milln afrontaban una tasa de un 94%.
Esos cambios de impuestos aumentaron las recaudaciones de $8,700 millones en
1941, a $45,200 millones en 1945. Aun con una economa estimulada por la
produccin de tiempos de guerra, los impuestos federales como parte del PDB
crecieron de un 7.6% en 1941, a un 20.4% en 1945.
Ms all de las tasas y recaudaciones, sin embargo, otro aspecto que cambi en
el impuesto sobre ingresos fue el aumento en el nmero de contribuyentes de 4
millones en 1939, a 43 millones en 1945.
Otro rasgo importante que cambi en el impuesto sobre ingresos fue la vuelta a la
retencin de ese impuesto como se haba hecho en la Guerra Civil. Esto facilit
grandemente la recaudacin del impuesto tanto para el contribuyente como para la
Oficina de Ingresos Internos.

93

Sin embargo, tambin redujo grandemente la percepcin del contribuyente de la

cantidad de impuesto que estaba siendo recaudada, es decir, redujo la
transparencia del impuesto, lo que facilit aumentar impuestos en el futuro.
1.2.3.9. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial.
Las rebajas de impuestos que siguieron a la Guerra redujeron la carga de
impuestos federales, como proporcin del PDB, de un mximo de 20.9% en 1944,
a un 14.4% en 1950. Sin embargo, la Guerra de Corea cre una necesidad de
ingresos adicionales que, combinada con la extensin de la cobertura de la
Seguridad Social a personas autoempleadas, signific que para 1952, la carga de
impuestos haba regresado a un 19.0% del PDB.
En 1953 la Oficina de Recaudaciones Internas recibi un nuevo nombre: Servicio
de Recaudaciones Internas (IRS). El nuevo nombre fue escogido para enfatizar el
aspecto de servicio de su trabajo. Para 1959, el IRS se haba convertido en la
organizacin de contabilidad, recaudacin y procesamiento de declaraciones ms
grande del mundo.
Se introdujeron computadores para automatizar y hacer ms eficiente su trabajo y
para mejorar el servicio a los contribuyentes. En 1961, el Congreso aprob una ley
requiriendo que los contribuyentes individuales usaran su nmero de seguridad
social como una forma de identificar su declaracin de impuestos.
Para 1967, todas las declaraciones de impuestos personales y de negocios se
procesaban por medio de computadores, y para los ltimos aos de la dcada de
los 60s, el IRS haba desarrollado un mtodo computadorizado para seleccionar
las declaraciones de impuestos que deban ser examinadas. Esto hizo que la
seleccin de declaraciones para ser auditadas fueran ms justas para el
contribuyente y permiti al IRS enfocar sus recursos de auditora sobre aquellas
declaraciones con ms probabilidad de ser auditadas.

94

Comenzando en los finales de los aos 60s., y continuando a travs de los 70s.,
Estados Unidos experiment persistentes y crecientes tasas de inflacin, llegando
a un 13.3% en 1979. La inflacin tiene un efecto destructor en muchos aspectos
de la economa, pero tambin puede crear caos en un sistema de impuestos sobre
ingresos, a menos que se tomen precauciones adecuadas.
Especficamente, a menos que las coordenadas del sistema de impuestos, es
decir, los niveles impositivos y sus exenciones determinadas, deducciones y
crditos, sean reguladas para la inflacin, un alza continua del nivel de precios
mover a los contribuyentes a ms altos niveles de contribucin al reducir los
valores de sus exenciones y deducciones.
Durante este tiempo los impuestos sobre ingresos no tenan regulados los ndices
de inflacin y, movidos por una inflacin creciente, y a pesar de repetidas leyes de
disminucin de impuestos, la carga de impuestos se elev de un 19.4% del PDB a
un 20.8% del PDB. Combinados con altas tasas de impuestos, inflacin creciente,
y una pesada carga regulatoria, esta alta carga de impuestos caus que la
economa disminuyera seriamente su actuacin, todo lo cual cre las bases para
la rebaja de impuestos de Reagan, tambin conocida como La Ley de
Recuperacin Econmica de 1981.
1.2.3.10. La rebaja de impuestos de Reagan.
La Ley de Recuperacin Econmica de 1981, que disfrut de fuerte apoyo
bipartidista en el Congreso, represent un cambio fundamental en el curso de la
poltica federal de impuesto sobre ingresos. Promovida inicialmente durante
muchos aos por el entonces representante Jack Kemp (R-NY) y el entonces
senador Hill Roth (R-DE), presentaba una reduccin de un 25% en los niveles de
impuestos, implementados en un plazo de tres aos, y con ndices de inflacin de
ah en adelante. Esto disminuy en un 50% el nivel ms alto de impuestos.
La Ley de 1981, tambin present un abandono dramtico en el tratamiento de los
desembolsos para plantas y equipos que hacan los negocios, es decir,
95

recuperacin del costo de capital, o depreciacin del impuesto. Hasta entonces, la

recuperacin del costo de capital trataba, en trminos generales, de seguir un
concepto conocido como depreciacin econmica, que se refiere al descenso que
tienen en el valor de mercado los recursos de produccin despus de un perodo
especfico de tiempo.
La Ley de 1981, desplaz explcitamente el concepto de depreciacin econmica,
creando en su lugar el Sistema de Recuperacin Acelerada de Costos, que redujo
grandemente la prdida de incentivos que afrontaban las inversiones de negocios,
y finalmente preparando el camino para el subsiguiente auge en la formacin de
capital. En adicin a la acelerada recuperacin de costos, la Ley de 1981, instituy
un Crdito de impuestos de un 10% de la inversin, para estimular la formacin
adicional de capital.
Antes de la rebaja de impuestos de 1981, y en muchos crculos an despus, la
opinin prevaleciente era que la poltica de impuestos es ms efectiva cuando
modula la demanda agregada que cuando la demanda y la oferta no concuerdan,
esto es, cuando la economa va hacia la recesin o cuando se sobrecalienta. La
rebaja de impuestos de 1981, represent una nueva forma de considerar la
poltica de impuestos, aunque era de hecho un regreso a una forma ms
tradicional, o neoclsica, de perspectiva econmica.
La idea esencial era que los impuestos tienen su primero y principal efecto en los
incentivos econmicos que afrontan individuos y negocios. De modo que la tasa
de impuesto del ltimo dlar ganado, esto es, el dlar marginal, es mucho ms
importante para la actividad econmica que la tasa de impuestos que afronta el
primer dlar ganado o que la tasa de impuestos media.
Reduciendo las tasas de impuesto marginal, se crea que las fuerzas naturales del
crecimiento econmico estaran menos restringidas. Los individuos ms
productivos dirigiran entonces ms energas hacia actividades productivas que
hacia el ocio, y los negocios tomaran entonces ventaja de muchas ms
oportunidades lucrativas.
96

Tambin se pensaba que al reducir las tasas de impuesto marginal, ampliara la

base impositiva puesto que entonces los individuos dirigiran ms de sus ingresos
y actividades hacia formas sujetas a impuestos que hacia las exentas.
La rebaja de impuestos de 1981, represent el alejamiento de previas filosofas
polticas sobre impuestos, una explcita y deseada y la segunda por implicacin. El
primer cambio fue el nuevo enfoque sobre las tasas del impuesto marginal e
incentivos, como factores claves en como el sistema de impuestos afecta la
actividad econmica.
El segundo alejamiento poltico fue apartarse del impuesto sobre ingresos e ir
hacia el impuesto sobre consumo. El cobro de costos acelerado fue una
manifestacin de este cambio en el lado de los negocios, pero el lado individual
tambin vio un cambio significativo en la implementacin de varios preceptos para
reducir el impuesto mltiple sobre el ahorro individual. La Cuenta de Retiro
Individual, por ejemplo, fue promulgada en 1981.
Simultneamente con la promulgacin de las rebajas de impuestos en 1981, el
Consejo de la Reserva Federal, con el completo apoyo de la Administracin
Reagan, alter la poltica monetaria a fin de traer la inflacin bajo control. Las
acciones de la Reserva Federal disminuyeron la inflacin ms rpido y ms lejos
de lo que se previ en aquel momento, y una consecuencia fue que la economa
cay en una honda recesin en 1982.
Otra consecuencia del colapso de la inflacin fueron los niveles de gastos
federales, que por haber sido considerados a un nivel superior a la prevista
inflacin, resultaron ser muchos ms altos en trminos ajustados a la inflacin.
La combinacin de las rebajas de impuestos, la recesin, y el aumento por una
vez de gastos federales ajustados a la inflacin, produjo dficits presupuestales
histricamente altos que, a su vez, condujeron a un aumento de impuestos en
1984, que se igualaban a algunas de las rebajas de impuestos dispuestas en
1981, especialmente del lado de los negocios.
97

Al bajar la inflacin y entrar en efecto ms y ms de las rebajas de impuestos de la

Ley de 1891, la economa comenz un fuerte y sostenido modelo de crecimiento.
Aunque la penosa medicina de la desinflacin hizo lento e inicialmente escondi el
proceso, los efectos beneficiosos de las rebajas de la tasa marginal y las
reducciones de los incentivos negativos a la inversin se enraizaron, segn lo
prometido.
El sistema de Seguridad Social se mantuvo esencialmente igual desde su
promulgacin hasta 1956. Sin embargo, a partir de 1956, la Seguridad Social
comenz una casi continua evolucin al irse aadiendo ms y ms beneficios,
comenzando con la adicin de los beneficios del Seguro de Incapacidad.
En 1958, se extendieron los beneficios a los que dependan de trabajadores
incapacitados. En 1967, los beneficios de incapacidad fueron extendidos a viudas
y viudos, las enmiendas de 1972, proveyeron beneficios automticos de costo de
la vida.
En 1965, el Congreso promulg el programa de Cuidados Mdicos, que provea
para

las

necesidades

mdicas

de

personas

de

65

ms

aos,

independientemente de sus ingresos. Las enmiendas crearon tambin el

Programa de Ayuda Mdica, que provee asistencia mdica para personas de
bajos ingresos y recursos.
Por supuesto, la expansin de la Seguridad Social y la creacin de Cuidados
Mdicos y Ayuda Mdica requirieron impuestos para ingresos adicionales, de
forma que el impuesto bsico sobre la nmina se aument repetidamente a travs
de los aos. Entre 1949, y 1962, la tasa de impuesto sobre la nmina ascendi
continuamente desde su tasa inicial de 2 por ciento a un 6 por ciento.
Las expansiones de 1965, condujeron a mayores aumentos en la tasa combinada
de impuestos a la nmina subiendo a un 12.3% en 1980. De forma que en 31 aos
la carga mxima de impuestos de la Seguridad Social aument de $60.00 en 1949
a $3,175.00 en 1980.
98

A pesar del aumento de la carga del impuesto sobre la nmina, las expansiones
de beneficios que el Congreso promulg en aos anteriores llevaron a profundas
crisis de fondos en el programa de Seguridad Social en los primeros aos de los
80s.
Eventualmente el Congreso legisl algunos pequeos cambios programticos en
los beneficios de Seguridad Social, junto a un aumento en la tasa de impuesto
sobre la nmina hasta un 15.3% en 1990.

1.2.3.11. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986.

Siguiendo a la promulgacin de los cambios de impuestos en 1981, 1982 y 1984,
haba un sentimiento creciente de que el impuesto sobre ingresos necesitaba de
una revisin ms fundamental. El auge econmico que sigui a la recesin de
1982, convenci a muchos dirigentes polticos de ambos partidos que tasas de
impuestos ms bajas eran esenciales a una economa fuerte, a tiempo que el
constante cambio de la Ley hizo llegar a muchos una apreciacin de la
complejidad del sistema de impuestos.
Ms an, los debates durante este perodo llevaron a un entendimiento general de
las distorsiones impuestas a la economa, y la prdida de empleos y salarios, que
surgan de las muchas peculiaridades en la definicin de la base de impuestos. Se
desarroll una nueva y ms amplia filosofa de la poltica de impuestos de que el
impuesto sobre ingresos mejorara grandemente si se rechazaban todas estas
disposiciones especiales y se disminuan an ms las tasas de impuestos.
De tal forma que en el mensaje de 1984, sobre el Estado de La Unin, el
Presidente Reagan abog por una reforma total del impuesto sobre los ingresos,
de forma que tuviera una base ms amplia y tasas ms bajas, y fuera ms justo,
ms simple y ms consistente con la eficiencia econmica.

99

La culminacin de este esfuerzo fue la Ley de Reformas de Impuestos de 1986,

que disminuy la ms alta tasa de impuesto estatutario desde un 50% a un 28%,
a la vez que el impuesto sobre las corporaciones fue reducido de un 50 a un 35%.
El nmero de niveles de impuestos fue reducido y la exencin personal y las
cantidades de deduccin normal fueron aumentadas y reguladas de acuerdo con
la inflacin, aliviando as a millones de contribuyentes de cualquier carga de
impuesto federal.
Sin embargo, la Ley tambin cre nuevos impuestos mnimos alternativos,
personales y de corporaciones, que demostraron ser demasiado complicados,
innecesarios y econmicamente dainos.
La Ley de Reformas de Impuestos de 1986, fue esencialmente neutra en cuanto a
ingresos, es decir, no tena el propsito de aumentar o disminuir los impuestos;
pero pas de los individuos a las corporaciones algunas de las cargas impositivas.
Mucho del aumento del impuesto sobre los negocios fue el resultado de un
aumento en el impuesto sobre la formacin de capital de negocios. Logr algunas
simplificaciones para los individuos a travs de la eliminacin de cosas tales como
promedio de ingresos, la deduccin por el inters del consumidor, y la deduccin
de los impuestos locales y estatales sobre ventas.
Pero en muchos aspectos la Ley aadi complejidad al impuesto sobre negocios,
especialmente en el rea de impuestos internacionales. Algunas de las
disposiciones de demasiado alcance de la Ley condujeron tambin a una baja en
los mercados inmobiliarios, que jugaron un papel importante en el subsiguiente
colapso de la industria de Ahorros y Prstamos.
Contemplada en un contexto ms amplio, la Ley de Impuestos de 1986,
represent el penltimo pago de un proceso extraordinario de reduccin de tasas
de inters. En el perodo de 22 aos de 1964 a 1986, la mxima tasa de impuesto
individual fue reducida de un 91 a un 28 por ciento.
100

Sin embargo, a causa de que los contribuyentes de mayores ingresos escogan

cada vez ms el recibir sus ingresos en forma sujeta a impuestos, y a causa de la
ampliacin de la base de impuestos, la progresividad del sistema de impuestos en
realidad aument durante este perodo.
La Ley de Impuestos de 1986, tambin represent un regreso temporal en la
evolucin del sistema de impuestos. Aunque llamado impuesto sobre ingresos, el
sistema federal de impuestos ha sido en realidad, por muchos aos, un impuesto
hbrido de ingreso y consumo, con el balance inclinndose hacia un impuesto de
consumo o alejndose de l, con muchas de las principales leyes de impuestos.
La Ley de Impuestos de 1986, inclin el balance, una vez ms, hacia el impuesto
sobre ingresos. De mayor importancia en este sentido fue el regreso a referencias
a la depreciacin econmica en la formulacin del sistema de recuperacin de
costo de capital, y las significativas nuevas restricciones en el uso de las Cuentas
de Retiro Individual.
Entre 1986 y 1990, la carga de impuesto federal se elev, como parte del PDB,
desde un 17.5 a un 18 por ciento. A pesar del incremento en la carga general de
impuestos, dficits federales persistentes, debido a todava mayores niveles de
gasto gubernamental, crearon presiones casi constantes para aumentar los
impuestos.
De forma que en 1990, el Congreso aprob un significativo aumento de impuestos
presentando una tasa de impuestos mxima de 31 por ciento. Poco despus de su
eleccin, el Presidente Clinton insisti en que el Congreso aprobara un segundo
gran aumento en 1993, en el cual la mxima tasa de inters fue elevada a 36% y
aun fue aadido un sobrecargo de 10%, dejando la mxima tasa de impuestos
efectiva en un 39.6 por ciento. Claramente, la tendencia hacia menores tasas de
inters marginales haba sido revocada, pero, como result ms tarde, slo
temporalmente.

101

La ley de Alivio al Contribuyente de 1997, hizo cambios adicionales al cdigo de

impuestos, dando una modesta rebaja de impuestos. La pieza central de la Ley de
1997, fue un significativo nuevo beneficio impositivo a ciertas familias con nios, a
travs del Crdito de Impuestos por Nio. Sin embargo, el factor realmente
significativo de este alivio impositivo fue que el crdito era reintegrable a familias
de ms bajos ingresos.
Es decir, en casos en que la familia hubiera pagado un impuesto negativo, o
recibido un crdito en exceso de su responsabilidad anterior a la ley. Aunque el
sistema impositivo haba otorgado anteriormente crditos impositivos personales,
como el Crdito Sobre el Ingreso Ganado, el Crdito Impositivo por Nio comenz
una tendencia en la poltica de impuesto federal. Los alivios impositivos anteriores
fueron generalmente otorgados en la forma de tasas de impuesto menores o
aumentos en deducciones o exenciones.
La Ley de 1997, lanz una moderna proliferacin de crditos impositivos
individuales y especialmente crditos reintegrables que son, en esencia,
programas de gastos funcionando a travs del sistema impositivo.
Los aos inmediatamente posteriores al aumento de impuestos de 1993, vieron
tambin continuar otra tendencia que fue, una vez ms, cambiar de nuevo el
balance del hbrido impuesto ingreso-consumo hacia el impuesto sobre consumo.
En este caso el movimiento fue enteramente en la parte individual, en la forma de
una proliferacin de vehculos impositivos para promover ahorros de propsito
especfico.
Por ejemplo, Las Cuentas de Ahorros Mdicos fueron promulgadas para facilitar el
ahorro en gastos mdicos. Se promulg una cuenta de retiro individual (IRA
.Individual Retirement Account) para la educacin, en la Seccin 529 del
Programa de Tutora Calificada, con el objeto de ayudar a los contribuyentes a
pagar futuros gastos de educacin.

102

A pesar de las ms altas tasas de impuestos, otros aspectos fundamentales de la

economa tales como la baja inflacin y las bajas tasas de inters, un mejor cuadro
internacional con el colapso de la Unin Sovitica, y la llegada de informaciones
tecnolgicas

cuantitativamente

nuevas,

condujeron

fuertes

resultados

econmicos a travs de los 90s. Esto, a su vez, llev a un aumento extraordinario

de la carga impositiva agregada, con los impuestos federales, en razn del PDB,
llegando a una cima de postguerra de 20.08 en 2000.

1.2.3.12. La rebaja de impuestos de Bush

Hacia 2001, los ingresos totales de los impuestos haban producido un supuesto
supervit unificado de presupuesto federal de $281,000 millones, con un
acumulado supervit proyectado de $5.6 billones. Mucho de este supervit
reflejaba una creciente carga impositiva como parte del PDB, debido a la
interaccin de resonancias crecientes de los ingresos y una estructura de
progresivas tasas de impuestos.
En consecuencia, bajo la direccin del Presidente Bush, el Congreso detuvo los
proyectados aumentos futuros de la carga de impuestos, aprobando la Ley de
Alivio de Impuestos y Reconciliacin de 2001. La pieza central de la rebaja de
impuestos de 2001, fue la recuperacin de algo del terreno perdido en los 90s en
cuanto a menores tasas de inters de impuestos.
Aunque la tasa de reducciones tendra efecto en un perodo de varios aos, la
mxima tasa de inters caer de un 39.6 a un 33 por ciento. La rebaja de
impuestos de 2001, represent una vuelta a un nmero de tendencias distintas en
la poltica de impuestos. Por ejemplo, ampli la Ley de Crdito de Impuestos de
Apoyo Infantil, de $500.00 a $1,000.00 por nio.
Tambin aument el Crdito de Impuestos a los Nios Dependientes. La rebaja de
impuestos de 2001, tambin continu a moverse hacia un impuesto de consumo,
103

expandiendo una serie de incentivos de ahorros, otro rasgo de la rebaja de

impuestos de 2001, particularmente digno de mencin, es que pone los impuestos
de haciendas, regalos y saltos generacionales en un curso de eventual abolicin,
que es tambin otro paso hacia un impuesto al consumo.
Una leccin del descenso econmico fue el peligro de considerar una economa
fuerte como cosa dada, el fuerte crecimiento de los 90s, condujo a hablar de una
nueva economa que muchos estimaban estaba virtualmente a prueba de
recesin. La popularidad de este supuesto era fcil de entender cuando se
considera que slo ha habido una muy leve recesin en los 18 aos previos.
Tomando a pecho esta leccin, y a pesar de los crecientes beneficios de la rebaja
de impuestos de 2001, y las tempranas seales de recuperacin, el Presidente
Bush hizo un llamado, y el Congreso aprob, una ley de estmulo econmico.
La ley inclua una extensin de los beneficios de desempleo para ayudar a
aquellos trabajadores y familias que estaban desempleados

debido a la

depresin, la ley tambin inclua una disposicin para proveer una temporal pero
significativa aceleracin de las concesiones por depreciacin en las inversiones
comerciales, asegurando as que la recuperacin y expansin serian fuertes y
equilibradas. Es interesante que la disposicin sobre depreciacin signifique
tambin que el impuesto federal sobre los negocios ha vuelto a su tendencia hacia
un impuesto sobre consumo, hacindose paralelo una vez ms a la tendencia del
impuesto individual.
Estados unidos de Norteamrica tiene un buen historial en el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, estudios han revelado que el 85% de los impuestos se
pagan en tiempo y forma como lo marca la legislacin fiscal, estados unidos
culturalmente hablando rene una gran diversidad de culturas, es decir es un
estado formado por distintas culturas mundiales reunidas en un solo gobierno, la
cultura fiscal de los estados unidos surgi gracias a la simplicidad en el pago de
tributos que las autoridades establecieron, mediante el uso de la tecnologa para
facilitar el cumplimiento en la presentacin de declaraciones de impuestos,
104

especialmente la presentacin va Internet, y mediante la creacin de la Oficina del

Defensor del Contribuyente para permitir a los contribuyentes la resolucin de sus
problemas en un solo paso.
De esta manera estados unidos ha hecho un buen trabajo en el tema de eficiencia
fiscal hacindola fcil de cumplir. Ha logrado mediante la explotacin de todos los
canales posibles para hacer que las personas sean conscientes de sus
obligaciones fiscales y trabajando para mejorar la eficiencia impositiva mediante la
creacin de un entorno donde las personas no se oponen a pagar impuestos.
Esto se logra a travs de un esfuerzo constante por mejorar y hacer mas visible
los servicios pagados por los contribuyentes; y trabajando para prevenir y
sancionar el uso indebido de los fondos pblicos.

1.3. LA CULTURA FISCAL EN MXICO

El trmino cultura proviene del latn cultus que a su vez deriva de la voz colere que
significa cuidado del campo o del ganado. La cultura es el conjunto de todas las
formas, los modelos o los patrones, explcitos o implcitos, a travs de los cuales
una sociedad regula el comportamiento de las personas que la conforman.
Como tal incluye costumbres, prcticas, cdigos, normas y reglas de la manera de
ser, vestimenta, religin, rituales, normas de comportamiento y sistemas de
creencias. Es el conjunto de todos los aspectos de la actividad transformadora del
hombre y la sociedad as como los resultados de esa. (Blauberg, 2007).

105

La cultura fiscal es el conjunto de valores que se manifiestan en el cumplimiento

permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la
afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad
ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.
La UNESCO (Organizacin de las Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia
y la Cultura), en 1982, declar: que la cultura da al hombre la capacidad de
reflexionar sobre s mismo. Es ella la que hace de nosotros seres especficamente
humanos, racionales, crticos y ticamente comprometidos.
A travs de ella discernimos los valores y efectuamos opciones, y el hombre se
expresa, toma conciencia de s mismo, se reconoce como un proyecto inacabado,
pone en cuestin sus propias realizaciones, busca incansablemente nuevas
significaciones, y crea obras que lo trascienden.
En Mxico la gente no tiene la cultura de pagar impuestos (contribuciones
fiscales), debido a que a travs de la historia ha visto cmo los recursos que
destina a este gasto han terminado en beneficios para funcionarios pblicos, ya
sea en viajes, adquisicin de bienes, casas y autos de lujo, entre otros, y no los ha
visto reflejados en beneficios para la comunidad.
Los impuestos en Mxico son tan viejos como la vida del hombre en sociedad la
primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdice Azteca,
con el rey Azcapotzalco que les peda tributo a cambio de beneficios en su
comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los
primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar una
vara en una mano y un abanico en la otra.

Haba varios tipos de tributos que se daban segn la ocasin, los haba de guerra,
religiosos de tiempo, etc. Los pueblos sometidos tenan que pagar dos tipos de
tributos los que eran en especie o mercanca y tributos en servicios especiales,
106

durante el tiempo de la conquista Hernn Corts adopt el sistema tributario del

pueblo Azteca, modificando la forma de cobro cambiando los tributos de flores y
animales por piedras y joyas.
El primer paso de Corts fue elaborar una relacin de documentos fiscales,
nombra a un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la
recaudacin y custodia del Quinto Real. En 1573, se implanta la Alcabala que es
equivalente al IVA, despus el peaje por derecho de paso, creando un sistema
jurdico fiscal llamado Diezmo minero en el que los indgenas pagaban con trabajo
en minas, y los aprovechamientos de las minas eran para el Estado.
A partir de 1810, justo en el periodo que dio inicio a la Independencia de Mxico,
el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno de las aduanas
martimas, siendo estas las primeras tarifas de importacin publicadas en Mxico.
La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece
el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por
cada perro.
Durante el periodo de la ocupacin de francesa en Mxico, el Imperio crea la
corresponsabilidad en las finanzas pblicas entre Federacin y Estado
estableciendo que parte de lo recaudado se quedara en manos del Estado y una
parte pasara a integrarse a los ingresos de la Federacin, con la llegada de
Porfirio Daz al poder se llev a cabo un proceso de fortalecimiento y
centralizacin del poder en manos del Gobierno Federal.
En ese periodo se recaudaron impuestos por 30 millones de pesos, pero se
gastaron 44 millones de pesos generando la deuda externa. Cuando estall la
guerra de Revolucin en 1810, provoc que los mexicanos no pagaran impuestos.

107

Despus de esta hubo la necesidad de reorganizar la administracin y retomar las

finanzas pblicas aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades
tributarias. En 1917 y 1935, se implantan diversos impuestos, como los servicios
por el uso del ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por
consumo de luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios.
Simultneamente se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de
gasolina. Sin embargo, tales medidas causaron beneficios sociales, con la
implantacin de servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensin y
en general.
Se incrementaron los impuestos a los artculos nocivos para la salud al gravar los
artculos de lujo.
Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que
le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y
presten servicios a la sociedad.
Los impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas,
hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos. El gran reto es que estos sean
equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien
aporta esos recursos.
Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Los funcionarios pblicos deben hacer gala de honestidad para no crear
desconfianza en las personas; los procedimientos deben simplificarse y hacerse
alcanzables para toda la gente, y la normatividad aplicable no debe ser tan
abundante en leyes, reglamentos, miscelneas, acuerdos, criterios, decretos,
invitaciones, etc. Paralelo a ello, en caso de que alguna persona no cumpla en
108

tiempo con sus obligaciones fiscales, posteriormente se publican decretos,

acuerdos y reglas en su beneficio, mismos que le permiten no pagar recargos,
multas, actualizacin y, sobre todo, diferir el pago de las contribuciones no
enteradas en tiempo.
Por otro lado, cuando una persona desea cumplir con sus obligaciones fiscales,
generalmente se encuentra con varios factores que le resultan demasiado hostiles:
debe considerar leyes, decretos, reglamentos, Resolucin Miscelnea Fiscal,
criterios de las autoridades, normatividad y acuerdos, entre otros; posteriormente,
tiene el problema de que el cumplimiento lo debe hacer por Internet y no tiene
computadora; si debe ir a la Administracin Tributaria, sta se encuentra muy
retirada, y ya que lleg a la misma, tiene que esperar muchas horas para que lo
atiendan y le digan que tiene que regresar otro da porque no llev la
documentacin correcta.
De acuerdo con lo anterior, el cumplir con nuestras obligaciones en tiempo y forma
y de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Estado, Municipio, es
inoperante, se vuelve casi imposible debido a tantos problemas que surgen para
determinar las contribuciones y hacer el entero correspondiente.
Menciona Velazquez (2004) que se debe trabajar para crear en la comunidad una
cultura fiscal, como sigue:

1. Los recursos que recibe el Estado deben verse reflejados en beneficios para la
poblacin y los funcionarios pblicos deben hacer gala de objetividad, rectitud,
honestidad y credibilidad; constantemente se debe informar a la poblacin de las
cantidades recaudadas y de la aplicacin de estos recursos, con el fin de que est
convencida de pagar impuestos para obtener beneficios comunes y, sobre todo,
de que sus recursos estarn debidamente aplicados; y en caso de que algn
funcionario cayera en algn problema de corrupcin, de malos manejos, de
enriquecimiento ilcito, etc. se debe de aplicar la ley con todo el rigor sin hacer

109

ninguna distincin, para que no se pierda la credibilidad en los funcionarios

pblicos y en nuestras instituciones.

2. Si una persona no cumple con la norma jurdica que se impone al acto realizado
y que lleva al pago de impuestos, se le debe aplicar estrictamente las sanciones
correspondientes, porque si el sujeto observa que cuando no cumple en tiempo y
forma posteriormente se le perdona o se le condona parte del adeudo, se va
creando la cultura del no pago o de la evasin fiscal, ocasionando que la gente
que pag en tiempo observa que el haber cumplido no le trajo ningn beneficio
posterior.
3. La multiplicidad de reglamentacin para cumplir con las obligaciones fiscales
dificulta el entendimiento y la aplicacin de las normas que rigen las obligaciones
fiscales impuestas a los contribuyentes, por lo que, cuando los ordenamientos
jurdicos sean ms especficos las personas lo entendern ms fcilmente y
cumplirn con sus obligaciones en esta materia.
Debe revisarse la normatividad vigente que seala que los trmites, pagos y
envos de informacin deben hacerse por Internet, a travs de un equipo de
cmputo con determinadas caractersticas. Ello debido a que mucha gente,
lugares y ciudades de nuestro pas carecen de recursos para cubrir lo
indispensable, como es la alimentacin, la casa y el vestido.
Consecuentemente, adquirir una computadora y la capacitacin para utilizarla se
dificulta, aunado a que la autoridad cambia constantemente las versiones que
deben utilizarse. Cmo pretender que la gente cumpla con sus obligaciones
fiscales

adems

crear

una

cultura

fiscal?

Mientras se mantiene, refuerza e incrementa el riguroso control sobre los

establecimientos legalmente establecidos, no se toma ningn tipo de medidas
contra los miles de grandes comerciantes informales asentados en todas las
ciudades del pas. A mayor represin en las fronteras, habr ms contrabando. A
110

mayor fiscalizacin de la industria y el comercio, habr ms evasin de impuestos,

en suma, a mayor control habr ms descontrol.
Es lgico que el dueo de un negocio legalmente establecido se sienta
desalentado y hasta frustrado al ver cmo, en sus narices, prospera el comercio
informal. Es conveniente hacer mencin, aunque no sea aceptable, que la
poblacin en general busque evadir el pago de los impuestos, porque da a da
como fruto de ese aparato de corrupcin que ha corrodo las instituciones del
Estado en los ltimos aos quiera constatar y fiscalizar el gasto correcto de los
impuestos que paga.
Basta mirar alrededor para constatar esta afirmacin: mientras se mantiene,
refuerza e incrementa el riguroso control sobre los establecimientos legalmente
establecidos, no se toma ningn tipo de medidas contra los miles de grandes
comerciantes informales asentados en todas las ciudades del pas; comerciantes
que expenden productos que, en una gran mayora, no han ingresado legalmente
al pas, y, por lo tanto, tampoco van acompaados de la correspondiente
documentacin, cuya emisin voluntaria es ms bien la excepcin de la regla.
Tratndose de un problema tan arraigado en nuestra sociedad, su reversin no
ser cosa de unos cuantos das. Por el contrario, el remedio para esta situacin
supone una accin sostenida y consistente de largo plazo.
Solamente una vez que el Estado demuestre una firme voluntad poltica de acabar
con la corrupcin en todos sus aspectos como parece que est comenzando a
suceder, dejando en claro que el sistema impositivo va a ser igualmente estricto
con todos y no solamente con los ciudadanos que desarrollan actividades
econmicas en el marco de la legalidad, se estarn sentando las bases de esa
"cultura tributaria" cuya ausencia ahora evidenciamos.
Mientras tanto, la evasin y el cobro de impuestos seguirn encontrando los
mismos obstculos que hoy en da y, en consecuencia, en el pas seguir
imperando el hbito del: "con o sin factura?".
111

Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen
elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien
debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Los funcionarios pblicos deben hacer gala de honestidad para no crear
desconfianza en las personas; los procedimientos deben simplificarse y hacerse
alcanzables para toda la gente, y la normatividad aplicable no debe ser tan
abundante en leyes, reglamentos, miscelneas, acuerdos, criterios, decretos,
invitaciones, etc. Debemos crear una cultura fiscal en Mxico fomentando y
facilitando el cumplimiento.

1.4. NORMA, VALORES Y TICA

1.4.1 LA NORMA
La norma es una regla que regula la vida del ser humano. Toda norma contiene
dos afirmaciones. Por un lado, describe los contenidos de voluntades de los
legisladores; por el otro, describe el cumplimiento de esas voluntades.
Es la regla a la que se subordina un proceso determinado o resultado (Blauberg,
2007). La norma afirma en primer lugar lo que llamamos fidelidad de la norma
(expresar la voluntad del autor). El mtodo destinado para averiguar si se cumple
la fidelidad de la norma se llama " interpretacin".

112

En la teora del funcionamiento de las normas el salto de la fuente formal a la

fuente material no est excluido. Pero tal salto no se efecta sino para interpretar
la fuente formal; y es, por tanto, inclusive si acude a actos posteriores a la
redaccin de la fuente formal, siempre un salto a la simultaneidad, toda vez que
los actos posteriores no interesan, sino como medios de hallar la verdadera
voluntad en el momento de la redaccin de la fuente formal.

La interpretacin de la norma tiene por meta lograr la fidelidad de la norma ya

formulada. Su problemtica concierne a la norma formal.
De ah se infiere que si el legislador todava no ha plasmado formalmente su
voluntad, no se plantea el problema de la interpretacin sino el de la formulacin
de la voluntad. No se debe confundir la interpretacin con la aplicacin de la
norma.
La interpretacin de la norma consiste en una comparacin entre su sentido actual
conforme lo aprecia la colectividad y la voluntad de su creador en el momento de
su creacin. La aplicacin de la norma se hace, en cambio, siempre con respecto
a un caso dado.
La interpretacin se hace prcticamente para preparar futuras aplicaciones de la
norma. En el ordenamiento normativo puede haber lagunas.
En primer lugar, puede haber lagunas en la normatividad, si no se dan las normas
requeridas por otras; y en segundo lugar puede haber lagunas dyke lgicas, que
es lo que ocurre si faltan normas requeridas por la justicia.
Estas, a su vez, pueden ser directas si su ausencia se debe a causas histricas
consistentes en que los autores de normas no prevean o no pudieron prever la
necesidad dikelgica de las normas; o ellas pueden ser indirectas, si las normas
son tan injustas que no pueden ser aplicadas.

113

La fuente formal resulta muchas veces insuficiente. Este hecho no puede causar el
ms mnimo asombro, la fuente formal se redacta en un momento histrico
determinado; hay que interpretarla tambin segn la voluntad real de los
interesados o de los poderosos en aquel momento.
La insuficiencia de la fuente formal es absolutamente ineluctable. Algunas veces el
legislador se olvida de reglamentar su supuesto determinado.
En otros casos, la carencia de la norma no se debe a la imprevisin del legislador,
sino a alguna nueva circunstancia sobrevenida despus de la confeccin de la
norma. Esta circunstancia puede consistir en un nuevo hecho jurdico acontecido
en el propio pas o en otro pas pero con repercusiones sobre el propio.
La carencia de la norma tambin puede deberse al surgimiento de nuevos hechos
cientficos y tcnicos. Esta hiptesis no supone slo la novedad fctica, sino
adems la trascendencia histrica de la novedad.
En otros supuestos la fuente formal enfoca el caso problemtico, por lo tanto no
hay carencia histrica de norma. Pero quien debe hacer funcionar la norma, la
estima injusta y no la aplica, por lo que se produce una carencia dikelgica de
norma.
El funcionamiento de la norma culmina en su aplicacin al caso concreto. Esto
quiere decir que cualquiera de las fases del funcionamiento tiene por fin remoto el
caso concreto; pero que slo la aplicacin se vincula necesariamente a l.
La aplicacin de la norma consiste en la solucin del caso en virtud de la norma.
La aplicacin de la norma se lleva a cabo encuadrando el caso real en el tipo legal
y en la consecuencia jurdica de la norma y actualizando luego esta ltima. Es
decir, que la aplicacin supone un doble encuadramiento y una nica
actualizacin.

114

Existen distintos tipos de normas sin embargo en el mbito fiscal, una de las ms
importantes son las normas jurdicas.
Garca Mynez (1969) establece que la norma jurdica es una regla u ordenacin
del comportamiento humano dictado por la autoridad competente del caso, con un
criterio de valor y cuyo incumplimiento trae aparejado una sancin. Generalmente,
impone deberes y confiere derechos.
Regla o precepto de carcter obligatorio, emanado de una autoridad normativa, la
cual tiene su fundamento de validez en una norma jurdica que autoriza la
produccin normativa de sta, y que tiene por objeto regular las relaciones
sociales, o la conducta del hombre que vive en sociedad, busca cumplir con las
finalidades concretas del ordenamiento jurdico, la paz, el orden y la seguridad.
La relacin entre ordenamiento jurdico y norma es el de todo con la parte. Es de
carcter cuantitativo. El ordenamiento jurdico estara constituido por el conjunto
de las normas jurdicas.
Es comn que se confunda el concepto de norma jurdica con el de ley o
legislacin. Sin embargo, la ley es un tipo de norma jurdica, pero no todas las
normas son leyes, pues son normas jurdicas tambin los reglamentos, rdenes
ministeriales, decretos y, en general, cualquier acto administrativo que genere
obligaciones o derechos.
Cabe agregar que constituyen normas jurdicas aqullas emanadas de los actos y
contratos celebrados entre particulares o entre stos y rganos estatales cuando
actan como particulares, sujetndose a las prescripciones de derecho privado.

115

1.4.2 LOS VALORES

La palabra valor viene del latn valor, valere (fuerza, salud, estar sano, estar
fuerte). Son ideas o creencias fuertemente arraigadas, a partir de experiencias
significativas, relacionadas con el bien hacer (Blauberg, 2007).
Cuando decimos que algo tiene valor afirmamos que es bueno, digno de aprecio y
estimacin. En el campo de la tica y la moral los valores son cualidades que
podemos encontrar en el mundo que nos rodea. En un paisaje, por ejemplo (un
paisaje hermoso), en una persona (una persona solidaria), en una sociedad (una
sociedad tolerante), en un sistema poltico (un sistema poltico justo) y as
sucesivamente.

Segn Prez (2007), Los valores son una cualidad de un objeto. Los valores son
agregados a las caractersticas fsicas, tangibles del objeto; es decir, son
atribuidos al objeto por un individuo o un grupo social, modificando a partir de esa
atribucin su comportamiento y actitudes hacia el objeto en cuestin.
Se puede decir que la existencia de un valor es el resultado de la interpretacin
que hace el sujeto de la utilidad, deseo, importancia, inters, belleza del objeto. Es
decir, la vala del objeto es en cierta medida, atribuida por el sujeto, en acuerdo a
sus propios criterios e interpretacin, producto de un aprendizaje, de una
experiencia, la existencia de un ideal, e incluso de la nocin de un orden natural
que trasciende al sujeto.
Sin embargo, debido a la evolucin que ha presentado nuestra sociedad a lo largo
del tiempo, la definicin de valor aun no es inobjetable, debido a la gran cantidad
de significados que expresa este concepto dependiendo en la materia que se
utilice, una buena definicin de lo que se entiende hoy en da por valor debera
tener cuatro rasgos o caractersticas: son convicciones personales, se relacionan
con el bien hacer, se adquieren por medio de experiencia significativas,
promueven el desarrollo humano y la convivencia armnica con su entorno,
116

respetando el equilibrio, los principios y las leyes de la naturaleza (Cardona,

2000).
Existen distinta formas de clasificar a los valores, la que se presentar a
continuacin da una amplia visin de los distintos valores existentes.
Clasificacin de los valores
Aunque son complejos y de varias clases, todos los valores coinciden en que
tienen como fin ltimo mejorar la calidad de nuestra vida.
Valores Biolgicos: Traen como consecuencia la Salud, y se cultivan mediante la
educacin fsica e higinica.
Valores Sensibles: Conducen al placer, la alegra y el esparcimiento.
Valores Econmicos: Nos proporcionan todo lo que nos es til, son valores de uso
diario y de cambio.
Valores Estticos: Nos muestra la belleza en todas sus formas.
Valores intelectuales: Nos hacen apreciar la verdad y el conocimiento.
Valores Religiosos: Nos permiten alcanzar la dimensin de lo sagrado.
Valores Morales: Su prctica nos acerca a la bondad, la justicia, la libertad, la
honestidad, la tolerancia, la responsabilidad, la solidaridad, el agradecimiento, la
lealtad, la amistad y la paz, entre otros.
Hay que reconocer que existen valores universales propios de todos los seres
humanos y esos valores poseen las caractersticas propias de una generacin y
de un lugar especfico del mundo. Por eso el estado de los valores humanos se
determinan por la relacin que existe entre rasgos comunes a todo ser humano y
rasgos especficos propios de una poca y de una situacin social dada.

117

El mundo de hoy sumergido en profundas crisis econmicas, polticas, financieras

y sociales retoma nuevas dimensiones de los valores humanos, pero es necesario
primeramente, identificarlos y determinar cul es el contenido de ellos en esta
generacin, en correspondencia con las condiciones en que se vive. Esa es la
tarea que se tiene planteada en estos momentos para poner en el lugar que le
corresponde, para perfeccionar su actitud y para hacerlo ms efectivo en su papel.
Es necesario aclarar que el valor humano depende en lo fundamental del medio
social en que se desenvuelve el hombre, porque se relaciona con la forma en que
se asimilan esas condiciones sociales.

Adems los valores ticos, que son de vital importancia en el presente trabajo y
sobre los cuales se centrar dicho estudio, Cardona (2000) define al valor como
sigue:
Son

convicciones

aprendidas

mediante

experiencias

significativas,

relacionadas con la responsabilidad del hombre hacia si mismo y hacia todo

lo que lo rodea en armona con las leyes de la naturaleza. (P. 70).

1.4.3 LA TICA
tica (del griego ethos, costumbre o comportamiento) parte de la filosofa que trata
de la moral y las obligaciones del hombre, abarcando todos los aspectos de la
conducta humana (personales, sociales, polticos, econmicos), siempre que estas
acciones sean voluntarias e intencionadas (Cardona, 2000).

El trmino tica proviene de la palabra griega ethos, que originariamente

significaba "morada", "lugar donde se vive" y que termin por sealar el "carcter"
118

o el "modo de ser" peculiar y adquirido de alguien; la costumbre (mos-moris: la

moral). Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas
diferencias en el uso de las palabras tica y moral.

Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo significado y se

relacionan entre s. Ambas palabras (ethos y mos) se ubican en el terreno de la
tica y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido por medio del
hbito y no por disposicin natural.

El concepto tica desde el punto de vista de Fagothey (1991), establece que sta
es el conocimiento de lo que est bien y de lo que est mal en la conducta
humana). A diario se enjuicia moralmente un acto y se afirma que es o no es
tico, o sea bueno o malo, si este acto est a favor o en contra de la naturaleza y
dignidad del ser humano.

Segn Escobar (1992), la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral
y los problemas que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida
cotidiana, en la labor escolar o en la actividad profesional.
La tica tiene una ntima relacin con la moral, tanto que incluso ambos se
confunden con bastante frecuencia. La moral es aquel conjunto de valores,
principios, normas de conducta, prohibiciones, etc. de un colectivo que forma un
sistema coherente dentro de una determinada poca histrica y que sirve como
modelo ideal de buena conducta socialmente aceptada y establecida.

La tica, sin embargo, no prescribe ninguna norma o conducta ni nos manda o

sugiere directamente qu debemos hacer. Su cometido, aunque pertenece al
mbito de la praxis, es mediato, no inmediato, y consiste en aclarar qu es lo
119

moral, cmo se fundamenta racionalmente una moral y cmo se ha de aplicar esta

posteriormente a los distintos mbitos de la vida social.
Es sntesis la tica se considera como la conciencia, que dicta un comportamiento
moral, la tica es del interior de cada ser humano, mientras que la moral son
buenas costumbres establecidas por la sociedad.
La tica es una rama de la filosofa que abarca el estudio de la moral, la virtud, el
deber, la felicidad y el buen vivir. La tica estudia qu es lo moral, cmo se
justifica racionalmente un sistema moral, y cmo se ha de aplicar posteriormente a
los distintos mbitos de la vida personal y social.
En la vida cotidiana constituye una reflexin sobre el hecho moral, busca las
razones que justifican la utilizacin de un sistema moral u otro. Cada una de las
ramas profesionalmente tiene un cdigo de tica, por ejemplo el mdico, el
Licenciado en Contadura, tiene uno.
El IMCP, (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos) cuenta con un cdigo de
tica el cual tiene un alcance especfico de la profesin y describe el compromiso
social que el contador pblico tiene con la sociedad.

1.4.3.1. La tica y el comportamiento en sociedad

El cuestionamiento tico es inherente al actuar humano, por lo que resulta
cotidiano enfrentarse a situaciones que requieren de la toma de decisiones en el
orden individual y social.
La toma de una decisin en lo general puede afectar a otras personas o a algn
elemento del entorno, no es tarea sencilla.
Lo anterior exige tener en cuenta los principios ticos y obliga a plantearse una
serie de preguntas que deben ser respondidas por un trabajo de reflexin del
individuo antes de tomar una decisin, pues cualquiera de ellas, por simple que
120

parezca, puede ser fuente de conflicto. Actuar con inteligencia exige que
consideremos bien la mejor manera de lograr nuestros objetivos y tambin el valor
de esos objetivos, de manera que nos propongamos slo objetivos ticamente
aceptables.
Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar
segn las normas de la tica y hacer prevalecer los valores que se correspondan
con la tica vigente. Ello le proporciona buena reputacin, autoridad, confianza y
credibilidad por parte de la ciudadana.

1.4.3.2. Los dilemas ticos de la sociedad actual

Por lo general, las leyes cambian constantemente de acuerdo a las nuevas
realidades.
La sociedad tecnolgica ha abierto nuevas zonas en las que es posible y de hecho
as ocurre, la proliferacin de nuevos tipos de violaciones de la tica y de los
valores sociales, que en ocasiones caen en el terreno de la delincuencia,
espionaje tecnolgico incluido el informtico, chantaje informativo, trfico de
informacin privilegiada, robo de cerebros, los que se suman a los delitos ya
tipificados en la sociedad industrial, vinculados a la esfera econmico financiera,
como el fraude, la corrupcin y otros.
Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que
desempean una funcin pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo
personal de conducta intachable, como en su accionar con el resto de la sociedad
para que se cumplan y respeten los principios ticos y los valores que deben
prevalecer.
Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los
grandes dilemas a los que se enfrenta la humanidad actual, es un tema que
convoca al debate y a la reflexin internacional y exige la bsqueda de soluciones
121

radicales ante estos problemas. Existe el consenso de que sta ha llegado a tales
dimensiones, que se presenta como un obstculo para el desarrollo econmico y
social en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos los mbitos de
actuacin que comprometen la confianza pblica, donde el funcionario utiliza su
cargo o investidura para provecho personal.
Son millonarias las sumas que se desvan del beneficio pblico a los bolsillos y las
cuentas particulares, en detrimento de la vida del ms necesitado y legtimo
dueo, que es el pueblo.

1.4.3.3. El papel del profesional.

Las profesiones se han hecho esenciales para el funcionamiento mismo de
nuestra sociedad.
Las principales empresas de la sociedad se conducen a travs de profesionales
especialmente formados, tanto si se trata de defender la nacin, como si se tratara
de educar a los nios, diagnosticar y curar la enfermedad, juzgar y castigar a
aquellos que violan las leyes, resolver conflictos, gestionar la industria y los
negocios, disear y construir edificios, o ayudar a aquellos que por una u otra
razn son incapaces de defenderse a s mismos. Las principales instituciones
escuelas, hospitales, organismos gubernamentales, cortes legislativas y ejrcitos
constituyen el ruedo para el ejercicio de la actividad profesional.

1.4.3.4. La tica y los valores en el sector pblico.

Actualmente cobra mayor importancia el tema de la tica, la moral y los valores en
el servicio pblico. Hay una responsabilidad directa en la gestin de los asuntos
pblicos, que cabe exigir a los gobiernos, as como a las empresas.
122

La corrupcin, en sus nuevas y cambiantes formas de expresin, es adems de un

delito, tambin un modo de desorganizacin de la sociedad, a la que se unen los
fenmenos ticos y morales inherentes al desarrollo de la ciencia y la tecnologa.
En la prctica vigente muchos pases han adoptado leyes, cdigos y otros
instrumentos legales que regulen el actuar tico de los ciudadanos que ocupan
cargos pblicos y de las empresas; en otros, se han creado instituciones, oficinas,
comits y diferentes rganos oficiales para enfrentar la lucha contra la corrupcin y
las irregularidades administrativas.
Tal es el caso de los cdigos de tica que buscan autorregular la actividad de los
servidores pblicos, en este sentido, como expresa Ortz (1995), en su libro "La
hora de la tica Empresarial", la adopcin y aceptacin de un cdigo de tica es
algo ms que una declaracin de buenas intenciones, ya que introduce en una
perspectiva moral diferente; representa contenidos objetivos fijos, generalmente
admitidos, no negociables, gracias a los cuales la actuacin ticamente correcta
es socialmente reconocida y premiada, tanto en el mbito individual, como en el
empresarial y pblico.
Actualmente en la esfera pblica y en el mundo empresarial moderno, el tema de
la responsabilidad social de los gobiernos y de los funcionarios pblicos, as como
de las empresas y de los empresarios, los asuntos referidos a la corrupcin y los
delitos de carcter tico adquieren una mayor relevancia, por cuanto se trata de
preservar lo ms preciado que posee el hombre, que es la vida.
Todo esto est estrechamente relacionado con temas tales como la tica, la moral
y los valores. La tica pblica y la empresarial es hoy objeto de estudio, de
investigacin y de regulaciones por gobiernos, empresarios, empleados,
organizaciones sociales, lderes polticos, tericos y otros muchos interesados en
esta esfera.

123

1.4.3.5. La tica y los valores en el sector pblico mexicano actual

En la medida que se abre la economa del pas y en que crece la inversin
extranjera, los peligros de transgresin de los principios ticos y de violacin de
los valores morales propios de nuestro pueblo, por parte de determinados
dirigentes y funcionarios son mayores. Es por ello que se debe un gran valor al
trabajo educativo y preventivo, a la formacin y al reforzamiento en ellos de los
valores que consideramos que deben caracterizarlos.
En

los

momentos

actuales,

cuando

nuestro

pas

realiza

profundas

transformaciones econmicas y estructurales que garanticen preservar el camino

emprendido, con la premisa de mantener las principales conquistas sociales,
adquiere mayor vigencia la necesidad de que los cuadros que dirigen en todos los
sectores e instancias, sean portadores de los ms altos valores morales, de los
ms profundos principios, de una gran sensibilidad poltica y humana, de una total
transparencia en sus actos y pulcritud en el manejo de los recursos pblicos y un
claro sentido del deber y de la responsabilidad, que guen y modulen su actuacin
cotidiana.

Por lo tanto, esta investigacin tiene por objeto determinar las causas que
propician la evasin fiscal ya sea parcial o total, as como la incidencia que tienen
los valores desde el punto de vista tico y moral es este el gran problema.

124

1.5. USOS Y COSTUMBRES

Los usos y costumbres sociales se refieren a las tradiciones que son memorizadas
y pasadas a travs de generaciones, originalmente sin la necesidad de un sistema
de escritura.
Derecho consuetudinario, tambin llamado usos y costumbres, es una fuente del
derecho. Son normas jurdicas que se desprenden de hechos que se han
producido repetidamente, en el tiempo, en un territorio concreto.
Tienen fuerza vinculante y se recurre a l cuando no existe ley (o norma jurdica
escrita) aplicable a un hecho.
Conceptualmente es un trmino opuesto al de derecho escrito.

1.5.1 EL USO
El uso

es la prctica repetida y constante de un hecho que con el tiempo

engendra la costumbre. Se trata de prcticas o reglas de conducta e interpretacin

seguidas en un lugar por todos sus habitantes o la generalidad; y ms
especialmente, por los dedicados a una determinada actividad: agraria, pecuaria,
mercantil (Cabanellas, 1989).

125

1.5.2 LA COSTUMBRE
Se define como la prctica reiterada y constante de una forma de conducta, con la
conviccin por parte de las personas de que esta corresponde al cumplimiento de
una norma legal. (Marabak, 2004). Es la "repeticin constante y uniforme de una
norma de conducta, en el convencimiento de que ello obedece a una necesidad
jurdica".
Tambin se le define como "el conjunto de normas derivadas de la repeticin ms
o menos constante de actos uniformes".
Una costumbre es una prctica social arraigada. Generalmente se distingue entre
costumbres que son las que cuentan con aprobacin social, y las malas
costumbres, que son relativamente comunes, pero no cuentan con aprobacin
social, y a veces leyes han sido promulgadas para tratar de modificar la conducta.

Usualmente las leyes son codificadas de manera que concuerden con las
costumbres de las sociedades que rigen, y en defecto de ley, la costumbre puede
constituir una fuente del derecho.

En el derecho la costumbre constituye una fuente indirecta, en el derecho fiscal la

costumbre no tiene absolutamente ninguna importancia debido a que el cdigo
civil del distrito federal vigente en su artculo 10, menciona que contra la
observancia de la ley no puede alegarse costumbre, desuso o prctica en
contrario, adems el articulo 5 del cdigo fiscal de la federacin, seala que las
normas de derecho fiscal que impongan cargas a los particulares, son las de
aplicacin estricta, lo cual significa que la costumbre no es fuente generadora de
derechos fiscalmente hablando.

126

La costumbre jurdica tiene dos requisitos:

El factor subjetivo u opinio juris, que es la creencia o convencimiento de

que dicha prctica generalizada es imperativa y como tal produce derechos
y obligaciones jurdicas.

El factor objetivo o inveterata consuetudo, que es la prctica de la

costumbre en s y que debe ser reiterada y unvoca.

Para que la costumbre represente una voluntad colectiva y espontnea debe ser
general, constante, uniforme y duradera. Los elementos imprescindibles para que
una conducta califique como costumbre y tenga efectos jurdicos son las
siguientes:

Uso repetitivo y generalizado. Slo puede considerarse costumbre un

comportamiento realizado por todos los miembros de una comunidad. Se
debe tener en cuenta que cuando hablamos de comunidad, lo hacemos en
el sentido ms estricto posible, aceptando la posibilidad de la existencia de
comunidades pequeas, asimismo, esta conducta debe ser una que se
repite a travs del tiempo, es decir, que sea parte integrante del comn
actuar de una comunidad; difcilmente se puede considerar costumbre una
conducta que no tiene antigedad, una comunidad puede ponerse de
acuerdo en repetir una conducta del da de hoy en adelante pero eso no la
convierte en costumbre, la convierte en ley.

Conciencia de Obligatoriedad. Todos los miembros de una comunidad,

deben considerar que la conducta comn a todos ellos tiene una autoridad,
de tal manera que no puede obviarse dicha conducta sin que todos
consideren que se ha violado un principio que regulaba la vida de la
comunidad. En ese sentido, es claro que existen conductas cuyo uso es
generalizado y muy repetitivo pero que no constituyen costumbre en tanto

127

no tienen emparejado el concepto de obligatoriedad, eso diferencia al

derecho de la moral y la religin.

De lo anterior podemos derivar que la costumbre constituye una fuente del

derecho cuando las propias leyes lo autorizan expresamente, siempre y
cuando no vaya en su contra.
Como lo mencionan Delgadillo Espinoza(2004) Ejemplo de la aplicacin de
usos y costumbres la encontramos en los casos de los artculos 997, 1976,
2067, y 2764 de cdigo civil federal, que autorizan la aplicacin de usos y
costumbres del lugar en los casos de usufructo de montes, ejecucin de
convenios de servicios profesionales, otro ejemplo es el caso de lo artculos 7 y
283 de la ley federal del trabajo los cuales aceptan la aplicacin de costumbre
y en materia mercantil el Art. 2 de la ley de titulo y operaciones de crdito
permite la aplicacin de los usos bancarios y mercantiles.

1.6.

ADAPTACIN DE LA CULTURA FISCAL A LA

MODERNIDAD

En la actualidad nuestra sociedad se moderniza cada segundo, en el mundo

existen mltiples innovaciones tecnolgicas, la modernidad es un proceso
continuo, ya que seguramente, en un futuro no muy lejano la forma de vida que
actualmente tenemos ser considerada como un error, y acumulada con las
dems formas de vida descalificadas hasta el momento; de ah la necesidad de
tener la mente abierta

128

La informacin y el conocimiento, han permitido concebir servicios nuevos y crear

numerosos empleos. Pero, tambin, se han transformado las tareas tradicionales y
hoy en da trabajan con informacin la mayora de los empleados y las empresas.
La informacin se ha convertido en un valor en s misma. En la actualidad, el
acceso a la informacin es muy fcil por parte de cualquier persona del mundo
desarrollado, y es posible guardarla en mltiples soportes y de diferentes formas.
Las nuevas tecnologas tienen un impacto decisivo en las formas de producir y en
la organizacin empresarial. Se puede producir ms a menor precio unitario.
Esto tiene una influencia decisiva en las formas de ocupacin del ocio de la gente.
El aparato a travs del cual se recibe la mayor parte de la informacin, hoy en da,
es la televisin, prcticamente no se puede vivir, y estar al da, sin la televisin.
Estas nuevas formas de ocupacin y ocio producen un cambio radical en la
educacin. La mayor parte de las ideas y los mensajes se reciben a travs de los
medios de comunicacin de masas, y es tal la cantidad que cada vez se hace ms
patente que es imprescindible saber seleccionar crticamente la informacin.
Es por eso que la cultura fiscal se debe adaptar a la situacin actual de nuestra
sociedad, comprender el mundo globalizado y tecnolgico en el que vivimos, crear
diferentes medios que generen la cultura fiscal necesaria en nuestra sociedad,
utilizar las herramientas tecnolgicas, paginas de Internet, televisin, medios de
comunicacin, telfono, entre otros para inculcar esa cultura fiscal.
El uso de la tecnologa no se debe generalizar, hay que tomar en cuenta que en la
actualidad hay familias que aun no tienen la oportunidad de acceso a la
tecnologa, en las condiciones en la que se encuentra Mxico, aunque sea difcil
de creer existen familias que carecen de los servicios pblicos de energa
elctrica, entonces si existen personas que aun carecen de servicios pblicos ,
que esperamos en cuanto a la utilizacin de servicios tecnolgicos, es por eso
que la autoridad debe ponerse a pensar en la agresividad de sus sistemas
129

tecnolgicos ya que las diferencias sociales y la marginacin se producen tanto

por la situacin econmica como por las diferencias de acceso a la informacin y
el transporte.
El Tercer Mundo, en su mayora, es ajeno a estos avances, que son, ms bien,
propios del capitalismo desarrollado de consumo de masas.
La cultura fiscal debe adaptarse a la nueva forma de pensar y de comportamiento
de nuestra sociedad, no se puede comparar el pensamiento de los mexicanos en
el siglo pasado con el siglo actual y mucho menos el comportamiento, la forma de
diversin, de distracciones, de comunicacin a cambiado a lo largo de la historia,
por lo anterior es necesario que el proceso de generar una cultura fiscal sea
adaptado a la nueva forma de pensar y actuar de nuestra sociedad moderna.

130

Captulo II. Personalidad del Contribuyente

2. PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente que a cada paso ve al fisco ejerciendo su
poder impositivo sobre su propiedad, sobre el fruto de su
trabajo, sobre las manifestaciones naturales de su actividad
til, que ve en suma al fisco como una espada de Damocles
sobre su cabeza termina por odiarlo.
RAFAEL BIELSA

2.1 ASPECTOS GENERALES DE LA PERSONALIDAD

La expresin personalidad proviene del griego prosopn, cuyo significado es
mscara alude a las mscaras que en el teatro griego se colocaban los actores
para interpretar a los personajes de las tragedias. Puede considerarse que en
cierto modo responde a aquello que se percibe o la forma como se aparece ante
otros; posiblemente una traduccin ms apropiada fuera imagen. En latn el
trmino personare equivale a resonar a travs de...; es decir que tambin alude
a la forma como se es percibido por los otros, o en que cada uno se manifiesta
ante los otros. La personalidad se refiere a la persona total, es lo intimo de todo
individuo, el resultado de todas las reacciones expresadas en su vida diaria, en el
hogar en la escuela, en el terreno de juego, en la oficina, en la calle, en la
intimidad del hogar, , es el reflejo o interpretacin de su yo interno, frente a los
dems. (Sferra, Writh, 1993)
La personalidad es la cualidad abstracta resultante de un conjunto de factores no
visibles, que son inherentes al individuo y que son determinantes de lo ms
especfico de su identidad como persona; a la vez que de su comportamiento
caracterstico.

132

Como factores componentes del concepto de personalidad, es posible discernir

varios elementos:

Se trata de un componente estrictamente propio y distintivo de cada

individuo humano.

Es un elemento altamente integrado al individuo, que conserva sus rasgos

fundamentales a lo largo de su vida.

No obstante, se mantiene en un estado permanente de evolucin dinmica,

abierto a su constante desarrollo.

A la vez que tiene caractersticas inherentes al sujeto mismo, tiene una

permanente interaccin con el mundo exterior; tanto en cuanto a la
proyeccin del sujeto sobre ste, como en cuanto a la influencia que ese
mundo exterior y su propia peripecia vital ejercen sobre aquella evolucin
constante.

Diversos autores han dado sus propias definiciones de la personalidad:

Para Jean Claude Filloux (1960) la personalidad es la configuracin nica

que toma, a lo largo de la historia de un individuo, el conjunto de los
sistemas responsables de su conducta.

Para Jimnez Vargas (1976), la personalidad es el principio integrador

especfico y propio de cada ser humano, segn el cual se estructuran las
cualidades adquiridas y heredadas, en sntesis que establecen un modo
individual de relacin con el medio.

Para Roustand la personalidad es la conciencia del Yo. Esto se entiende

en el sentido de percepcin de su propio ser, como una individualidad
autnoma, la percepcin de las sensaciones del propio cuerpo, el recuerdo
de su propia historia, y tambin un ideal hacia el cual se tiende como
persona.

El trmino personalidad puede ser empleado en diversos sentidos:

134

En el sentido de su cualidad abstracta individual, definitorio de su identidad

y comportamiento, que acaba de exponerse.

En el sentido de la impresin externa, que causa en otros, en su

relacionamiento social. Pueden reconocerse inclinaciones a comportarse de
forma introvertida o extrovertida, ser pesimista o ser optimista, ser audaz o
ser tmido, ser reflexivo o ser impulsivo, o similares.

En referencia a su condicin moral, por el juicio general, en referencia a su

comportamiento correcto, incorrecto, incluso delictivo; alguien es un
caballero, una gran seora, un sinvergenza, un estafador.

Coloquialmente se habla de personalidad en referencia a la firmeza y solidez del

carcter propio. En este aspecto, se dice que alguien no tiene personalidad para
indicar que es fcilmente influible por opiniones y consejos de otros; que no tiene
una slida percepcin racional y propia de las condicionantes y conductas a
asumir; que es variable en sus actitudes y modos de pensar, lo que revela que en
realidad no los tiene suficientemente asentados en su pensamiento.
Asimismo se habla de desarrollar la personalidad, con el alcance de emprender
un programa sistemtico y sostenido que conduzca a un individuo a afirmar
135

plenamente un conjunto de rasgos propios de su persona, en todos sus aspectos

(gustos, modos de pensar, capacidad para elegir, etc.), perfeccionamiento,
modificacin, educacin del modo de ser.
Tambin se emplea coloquialmente en referencia a una posicin social, lo cual ya
no alude a una condicin ntima del individuo sino a su reconocimiento por el
ncleo social, generalmente por destacarse en alguna actividad, comercio,
industria, cultura, cargos de gobierno, actividad profesional o cientfica,
periodstica, etc., por lo que es una personalidad.
El proceso de la formacin de la personalidad de cada individuo humano

en

cuanto l constituye un ser absolutamente peculiar y diferenciable de todos los

restantes integrantes de su especie est compuesta de un conjunto de elementos
altamente integrados entre s, que funcionan de una manera coherente. Cumplen
diversas funciones en el comportamiento y en la intimidad de su conciencia de s
mismo; que en definitiva dan por resultado una estructura que opera como una
unidad especfica que conforma su personalidad. La formacin de la personalidad
se da en distintas etapas:

136

El nacimiento

Los primeros cinco aos de vida

La adolescencia

La adultez

La etapa de la adolescencia juega un papel importante, pues aqu en donde se

configura la personalidad del individuo, sin lugar a dudas, uno de los perodos de
la vida ms trascendentales para la consolidacin de la personalidad. A partir de
los 13 o 14 aos, el proceso de maduracin intelectual y fisiolgica conduce a la
consolidacin de los componentes innatos y adquiridos, que culminan la
estructuracin de la personalidad en su condicin ms firme y duradera. Aunque la
propia configuracin de algunos de esos componentes podr determinar en el
futuro y a lo largo del resto de la vida Por esta misma circunstancia, se hace
mucho ms necesario el cuidado de la ndole y la calidad de los contenidos
educativos. Pues es la educacin el principal vehculo para dotar de una
personalidad eficiente a los individuos, es decir cuando la conducta de una
persona muestra que su adaptacin a su medio ambiente es buena, se dice que la
personalidad que posee es eficiente. (Sferra, A & Writh, E; 1993), es por eso que

137

la persona que a logrado aprender a comportarse adecuadamente en todos lo

aspectos de su vida habr conseguido desarrollar una personalidad eficiente.
La adultez: Es una etapa donde se evidencia con claridad el proceso de
envejecimiento y salen a relucir los frutos del carcter temperamento y
personalidad aqu ya todo se desarroll mediante un proceso complejo,
probablemente definido por una serie de sucesos que an no han sido totalmente
explicados, dentro de los que se describen errores o daos fortuitos del vivir o de
sucesos de desarrollo programado y ordenado genticamente. Sin embargo no
podemos olvidar que todo este proceso est influido por el estilo de vida presente
y pasado.
Entre las caractersticas que tiene este pensamiento (Kramer, 1983), se
encuentran el "Relativismo", es decir, el adulto observa y analiza desde diferentes
perspectivas, es capaz de hacer "Sntesis", replanteando las situaciones y
planificando constantemente.

Paz (1950), nos dice que el viejo o el adolescente criollo o mestizo, general,
obrero o licenciado, el mexicano se le aparece como un ser que se encierra y se
preserva; mscara el rostro y mscara la sonrisa, espinoso y cortes a un tiempo
138

(la regla) atento y educado (la excepcin), todo le sirve para defenderse: el
silencio y la palabra, la cortesa y el desprecio, la irona y la resignacin. Tan
celoso de su intimidad como de la ajena, ni si quiera se atreve a rozar con los ojos
al vecino. An en la disputa, prefiere la expresin velada a la injuria. Su lenguaje
esta lleno de reticencias, de figuras de puntos suspensivos. En su silencio hay
repliegues, matices, nubarrones, amenazas. El mexicano esta lejos del mundo y
de los dems. Lejos tambin de si mismo (a lo que agregaramos viendo de reojo
su realidad y sus obligaciones y sufriendo al enfrentarse a ellas; ese temor esta
lejos de los impuestos, a los que ve como una tormenta lejana).
El hermetismo es un recurso de nuestro recelo y desconfianza (en toda la escala y
sin importar el nivel educativo, incluso al inicio, en el despegue de nuestra
educacin, inclusive en el inicio de la profesin, la regla es no preguntar por temor
a quedar mal o parecer ignorante). Esa reaccin se justifica si se piensa en
nuestra ubicacin en el desarrollo familiar, en los que ha sido nuestra tradicin,
nuestra historia y en el carcter de la sociedad que hemos creado. Ante la
simpata y dulzura nuestra respuesta es la reserva, pues no sabemos si esos
sentimientos son verdaderos o simulados (como en un recelo natural, derivado de
nuestro desarrollo y la confianza que recibimos en el seno familiar y el despegue
139

econmico personal y la participacin mayor o menor en la economa familiar; esa

es la mayor o menor confianza, que se extrovierte al medio externo; empieza a ser
figura en la familia y el introvertido empieza a tener confianza en si mismo y a
desarrollar su verdadera personalidad).
Mxico como ningn otro pas, intenta adquirir conciencia de su propia
personalidad y manera de ser, a travs de sus diferentes manifestaciones: arte,
pensamiento, ciencia y auto observacin; todo ello se moviliza ante el temor
inminente de perder la identidad.
La necesidad del mexicano de hacerse valer de afirmar su posicin, hace que
pueda ser erudito, magnifico pintor, excelente cmico, hombre suave y profundo.
Tiene un motor que busca la informacin que difcilmente otros pueblos tienen. A
fuerza compara sus posibilidades con otros, paulatinamente va aprendiendo la
potencialidad de sus propias capacidades (sin embargo internamente no deja de
tener la personalidad antes detallada, del machismo; agresivo, espordico, a
veces violento desconfiado y receloso).
La personalidad esta formada por:
140

El temperamento

El carcter.

La personalidad de los individuos que integran nuestra sociedad, es la pauta para

lograr entender las diversas conductas o comportamientos desarrollados en un
lugar determinado ante una situacin precisa.
Para mayor informacin consultar el capitulo II. Punto 2.3 Caractersticas de la
personalidad.

2.2 VALORES TICOS Y MORALES.

Los valores ticos son estructuras de nuestro pensamiento que mantenemos preconfiguradas en nuestro cerebro como especie humana de cara a nuestra
supervivencia. Los valores ticos son medios adecuados para conseguir nuestras
141

finalidad. Al hablar de valores es importante diferenciar entre los valores que

podemos llamar finales y los valores de tipo instrumental. Los valores
instrumentales son modos de conductas adecuados o necesarios para llegar a
conseguir nuestras finalidades o valores existenciales.

Los valores ticos se clasifican segn diferentes puntos de vista. Considerando el

nivel de mayor o menor incidencia social, hablamos de valores ticos pblicos o
cvicos y de valores ticos privados o personales. Justicia y bien son los valores
fundamentales o bsicos; todos los otros valores ticos no son sino concreciones
de stos.

Pblicos o cvicos
o Igualdad
o Libertad
o Solidaridad
o Tolerancia o respeto activo
142

o Disposicin al dilogo
o Respeto a la naturaleza
o Paz
Privados o personales
o Amistad
o Autenticidad
o Felicidad
o Placer
o Ternura
o Creatividad
o Profesionalidad

LOS VALORES MORALES. Desde tiempos inmemoriales y antes de que los

valores hayan sido objeto de estudio de alguna ciencia como la filosofa o la tica,
los hombres hemos establecido criterios para calificar los actos humanos de
143

acuerdo con las expresiones y costumbres, que varan de acuerdo al tiempo, el

espacio geogrfico o las circunstancias en que estos se desarrollen. Se puede
valorar de acuerdo con criterios estticos, esquemas sociales, costumbres,
principios ticos o, en otros trminos, por el costo, la utilidad, el bienestar, el
placer, el prestigio; tanto para quien realiza el acto como para los que se ven
afectados por dicho acto, positiva o negativamente. Los valores son fruto de
cambios y transformaciones a lo largo de la historia. Surgen con un especial
significado y cambian o desaparecen en las distintas pocas. Este concepto
abarca contenidos y significados diferentes y ha sido abordado desde diversas
perspectivas y teoras. En sentido humanista, se entiende por valor lo que hace
que un hombre sea tal, sin lo cual perdera la humanidad o parte de ella. El valor
se refiere a una excelencia o a una perfeccin. Desde un punto de vista socioeducativo, los valores son considerados referentes o pautas que orientan el
comportamiento humano. Son guas que dan determinada orientacin a la
conducta y al comportamiento de cada individuo y de cada grupo social. La visin
subjetivista considera que los valores no son reales, no valen en s mismos, sino
que son las personas quienes les otorgan un determinado valor, dependiendo del
agrado o desagrado que producen. Desde esta perspectiva, los valores son
144

subjetivos, dependen de la impresin personal del ser humano. Por otra parte, los
principios son aquellos valores que recibimos en la primera infancia. Inculcados
por nuestros padres, maestros, religiosos y por la sociedad. Estos valores no los
cuestionamos pues forman parte de la esencia misma del criterio, y de la
conciencia individual. La moral y la tica, son disciplinas normativas que definen
el bien y el mal, y que nos encaminan hacia el primero. Sin embargo son
diferentes en lo siguiente: La tica se finca en la razn, y depende de la filosofa.
La Moral se apoya en las costumbres, y la conforman un conjunto de elementos
normativos que la sociedad acepta como vlidos. Para apreciar ms claramente
los anteriores conceptos, coloquemos una lnea y pongamos en el primer rengln,
del lado izquierdo a la tica y los valores. Y del lado derecho, a la moral y los
principios.

CONCEPTO

Columna 1

Columna 2

Autoridad

Yo

La sociedad

Normatividad

tica

Moral

Axiologa

Valores

Principios

Respuesta

Racional

Dogmtica
145

Actitud

Tolerante

Intransigente

Juicio de valores

Relativista

Inmutable

A primera vista parecer que en ambas columnas se dan aspectos similares, pues
tanto la tica como la Moral son disciplinas normativas que buscan el bien
personal y colectivo. Y los principios y los valores son los objetivos de las mismas.
Sin embargo hay un factor que distingue a los elementos de un lado de la lnea,
con los del lado opuesto. Y ese factor es el concepto de "Autoridad".
Si repasamos mentalmente la identidad de la Moral, caemos en cuenta que est
definida por una mezcla de elementos normativos. Entre ellos destacan:
La religin, las costumbres, la ley, los ritos sociales, las buenas maneras, etc.
Y quin es la autoridad que dicta las anteriores normas?
Referente a la religin se supone que es DIOS (JEHOVA), a travs de la jerarqua
eclesistica, o de las escrituras, o de la tradicin.

146

Con respecto a las costumbres, es la sociedad.

Las leyes, ritos y buenas costumbres son definidos tambin por la sociedad.
El concepto de sociedad se refiere nicamente a los sectores dirigentes de la
misma. Pues las mayoras tienen escasa influencia en la definicin de los rumbos
y los criterios normativos. Por otra parte, la tica tiene como nica autoridad al
juicio racional, de cada uno de nosotros.
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el
ejercicio de una profesin o de un oficio, se deben poner en prctica principios
ticos que establezcan los parmetros y reglas que describan el comportamiento
que una persona puede o no expresar en determinado momento. No es difcil
poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio propio y
en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la
que est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar
enmarcada en uno de los principios y valores aqu sealados.

147

1. Honestidad.- Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a

tratar de superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor
experiencia.
2. Integridad.- Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la
inescrupulosidad y no adoptar ni defender la filosofa de que el fin justifica los
medios, echando a un lado sus principios.
3. Compromiso.- Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no
justificar un incumplimiento o rehuir una responsabilidad.
4. Lealtad.- Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en
la adversidad y rechazar las influencias indebidas y conflictos de inters.
5. Ecuanimidad.- Ser imparcial, justo y ofrecer trato igual a los dems. Mantener
su mente abierta, aceptar cambios y admitir sus errores cuando entiende que se
ha equivocado.
6. Dedicacin.- Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del
deber para con los dems con atencin, cortesa y servicio.

148

7. Respeto.- Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a

la libre determinacin.
8. Responsabilidad ciudadana.- Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia
social.
9. Excelencia.- Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparados para
ejercer su labor con responsabilidad y eficacia.
10. Ejemplo.- Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades
y al defender la verdad ante todo.
11. Conducta intachable.- La confianza de otros descansan en el ejemplo de
conducta moral y tica irreprochable.

2.3 CARACTERSTICAS DE LA PERSONALIDAD.

2.3.1 EL TEMPERAMENTO
149

Conformado por aquellos modos de ser y de comportarse, que siendo procedentes

de factores hereditarios se fundamentan en estructuras constitucionales; aunque
igualmente est influido por factores provenientes de la educacin y el
aprendizaje. Es una expresin dinmica y afectiva emergente de los factores
constitutivos, que resultan caractersticos del individuo.
En este aspecto, siguiendo a Sierra (2004), suele hacerse una referencia al
proceso de desarrollo del embrin humano, a partir de la diferenciacin inicial de
tres capas de tejidos; la primera, interna, que origina los sistemas internos
digestivo y respiratorio, la segunda que origina el esqueleto, sistema muscular y
circulatorio, y la tercera , externa, que origina el sistema nervioso. En base a ello,
se describen temperamentos asociados a la actividad digestiva, muscular o
intelectual, distinguindose, segn sea el desarrollo predominante de alguna de
esas capas:
o

El temperamento endomorfo interno, que presenta una tendencia

a la obesidad, de contextura blanda y redonda, trax y abdomen
prominentes; rostro ancho, cuello corto, brazos y msculos robustos,
con manos y pies pequeos. Este prototipo de gordo bueno,
150

debera tener un carcter tranquilo, albergar sentimientos simples y

fcilmente accesibles; ser una personalidad amable a la que guste
despertar afecto y aprobacin, que disfrute de la compaa de
amigos en torno a una mesa bien servida.
o

El temperamento mesomorfo central, de complexin equilibrada,

musculosa, con extremidades fuertes y alargadas, trax bien
formado predominando sobre un abdomen firme y no voluminoso. El
crneo de tendencia prismtica, sobre hombros anchos, provisto de
una mandbula huesuda y cuadrada; su cuerpo de piel gruesa,
resistente a los rigores de la intemperie. Este fornido y atltico
individuo, habr de ser activo y emprendedor, desplegar su energa
fsica

en

el

deporte

en

otras

actividades

de

ndole

predominantemente fsica, se sentir atrado por la aventura, el reto

de los riesgos. Tendr tendencia a la bsqueda de poder y autoridad
sobre otros, ser seguro de s, osado y tendr muy pocas
inhibiciones. Disfrutar esencialmente de las actividades, querr
destacarse y ser lder.

151

El

temperamento

ectomorfo

externo,

de

complexin

decididamente alargada, huesos delgados y msculos no muy

desarrollados, piernas largas, hombros cados, vientre hundido, trax
estrecho. Su rostro, de conformacin oval, el cuello largo, los brazos
extensos, la piel delgada y plida. Son individuos cuya inquietud es
ms intelectual que fsica, no son afectos a grandes movimientos o
actividades, tienden a la introspeccin, aborrecen y tratan de eludir
las dificultades.
Por lo anterior el temperamento es la peculiaridad e intensidad individual de los
afectos psquicos y de la estructura dominante de humor y motivacin. En el
temperamento intervienen factores hereditarios, congnitos y exgenos, estos
ltimos tienen que ver con la alimentacin, el clima y el ambiente. Las cualidades
anteriores no pueden ser modificadas, pero si pueden ser reguladas por el
carcter, ya que la base de ste, estn edificadas sobre los cimientos
fundamentales constituidos por el temperamento. Es sabido que se nace con un
temperamento, pero no se nace con un carcter.

152

2.3.2 EL CARCTER.
El carcter expresin que idiomticamente alude a aquello que individualiza
precisamente (etimolgicamente alude a algo marcado o una incisin realizada,
como en la escritura cuneiforme), de modo que puede calificarse como aquellos
componentes que expresan de una manera ms individualizada y distintiva el
modo de ser y comportarse de una persona en particular.
El carcter es un componente que se ve fuertemente influido por el ambiente, la
cultura, la educacin, el entorno social y familiar, el ncleo de amistades o de
trabajo, etc. En cierto sentido, resulta de la forma en que los componentes
constitucionales

del

temperamento,

son

moldeados

lo

largo

de

su

desenvolvimiento en el ambiente familiar, educacional, social; y sus condiciones

personales se desarrollan en cierta direccin.
Uno de los factores esenciales del carcter es la voluntad unida al temple, como
expresin del autodominio sobre los propios comportamientos; especialmente en
las decisiones personales que importan ejercer la libertad, pero que a la vez se

153

condicionan por el deber, la responsabilidad, y el respeto a lmites sociales o

morales.
El Carcter como conjunto de reacciones y hbitos de comportamiento que se han
adquirido durante la vida y que dan especificidad al modo de ser individual se va
desarrollando a travs de la vida del ser humano, cuando ha conformado un
conjunto de situaciones neuropsquicas de las actividades y actitudes que resultan
de una progresiva adaptacin o regulacin del temperamento a las condiciones del
ambiente social. Depende de la relacin social que mantiene el individuo con su
comunidad que refleja las condiciones personales y la manera de vivir. El hombre
es parte activa bajo la influencia de las condiciones y circunstancias externas, se
mueve en una interaccin permanente con el medio, lo cual implica no solamente
que el medio cambia a las personas, sino que stas influyen tambin sobre l,
cambian, superan y transforman las circunstancias desfavorables. No son las
condiciones dadas y su accin reciproca con el medio lo que juega el papel
decisivo en la formacin del carcter, sino que ste, se forma y se modifica en las
actividades prcticas del hombre.
Fromm considera como base fundamental del carcter a los modos especficos de
relacin de la persona con el mundo
154

1) adquiriendo y asimilando objetos y

2) relacionndose con otras personas (y consigo mismo)
Al primero lo llama proceso de asimilacin y al segundo, proceso de socializacin.
Las orientaciones por las cuales el individuo se relaciona con el mundo
constituyen la medula de su carcter. La forma en que se relaciona implica una
energa psquica que es canalizada en los procesos de asimilacin y socializacin.
Una vez que la energa ha sido encausada de cierta manera, la accin se produce
como fiel expresin del carcter, de esta manera la persona puede acomodar su
vida de tal modo que se ajuste o regule su situacin consigo mismo y con los
dems. Tiene una funcin selectiva con respecto a las ideas y valores de los
dems.
El carcter del nio es modelado por el carcter de todos sus familiares en un
primer momento posteriormente son determinados por la estructura social y
cultural

155

El carcter se debe en parte a las diferencias psquicas y materiales del ambiente

social especfico, pero tambin influyen las diferencias constitucionales de cada
individuo. As tenemos que el carcter domina y regula al temperamento. En los
rasgos fundamentales del carcter aflora revelndose como un recuerdo ntimo el
rasgo temperamental
La formacin del carcter se determina por el efecto de las experiencias vitales, el
ambiente jams es el mismo para dos individuos, la diferencia en su constitucin
fsica y temperamental los hace experimentar el mismo ambiente de manera
diferente.

2.4

LA

INFLUENCIA

DE

LA

CULTURA

EN

LA

PERSONALIDAD.

El anlisis del sistema social y de los subsistemas culturales y de la personalidad,

es fundamental dentro de la teora de la accin desarrollada por Parsons. El
156

anlisis del subsistema cultural es esencial porque los sistemas de valores y otros
patrones culturales, estn institucionalizados en los sistemas sociales e
internalizados en el subsistema de la personalidad, y guan al actor en la doble
perspectiva de sus orientaciones respecto de los fines. Lo central en la relacin
sociedad-cultura es la legitimacin del orden normativo que de estabilidad al
sistema social.

En cuanto a la relacin entre la personalidad y el sistema social, podemos decir

que el principal problema funcional relativo a la relacin del sistema social con el
de la personalidad implica el aprendizaje, el desarrollo y el mantenimiento de una
motivacin adecuada para participar en patrones de accin socialmente
controlados y evaluados.

Por lo tanto en una estructura social como la expuesta hasta ahora, la

institucionalizacin de los patrones culturales completa el crculo de la triple
integracin de personalidad, cultura y sistema social. Los patrones de valor seran
por lo tanto, institucionalizados en la estructura social gracias al funcionamiento de

157

los mecanismos del rol, lo que vendra a organizar la conducta de los actores en la
sociedad.

Vemos entonces que la cultura representa la base de la cual el sistema de la

personalidad extrae los elementos que pasarn a formar parte constitutiva de la
personalidad de los actores, personalidades que a su vez se irn conformando en
roles diferenciados pero unidos gracias a lo que podemos denominar como
cemento de la sociedad, que en definitiva son las pautas culturales y valores
compartidos por los miembros de la sociedad, que a su vez estn en relativa o
total concordancia con las motivaciones de las diferentes personalidades y roles
de los actores. Esto no resta la posibilidad de poder transformar las pautas y
valores existentes, pero para Parsons la posibilidad de este proceso puede incluso
tomar generaciones en llevarse a cabo.

Personalidad y Cultura. El medio en que se desarrolla el ser humano es un medio

muy particular, porque en gran proporcin es creado por l mismo sobre
elementos dados por la naturaleza. Sin embargo, se debe tener en cuenta que no
158

todos los elementos integrantes de la cultura tienen el mismo valor, en cuanto a su

capacidad de estructurar otros factores de la cultura, as como el peso que tienen
en la formacin de la personalidad. La cultura se transmite en la formacin de la
personalidad misma.
Los estudios antropolgicos nos han hecho conocer la variacin de las
organizaciones culturales, la variacin de la estructura de la personalidad y la
relacin entre ambas, hacindonos comprender que no existe una personalidad
natural o conductas naturales, y que lo que generalmente conocemos con estos
nombres son aquellos fenmenos a los que estamos ms acostumbrados porque
forman parte de nuestra cultura y de nuestra personalidad.
En la formacin de la personalidad asume una gravitacin fundamental la
organizacin de los grupos. Se denomina as al conjunto de personas entre las
que se establece o hay establecida una relacin de interdependencia o
interaccin.
Es el grupo primario (Ej. Familia) donde se forma la estructura bsica de la
personalidad y se produce el efecto ms profundo. Existe en estos grupos una
159

cierta fusin de los individuos y cada integrante no se discrimina como ser distinto
de los dems.
Ya que la cultura es la suma de todos lo patrones de conducta actitudes y valores
compartidos y transmitidos por los miembros de una sociedad dada a lo largo de
la historia los antroplogos han concluido que la conducta humana depende en
gran medida de las condiciones sociales, la cultura es solo un conjunto de de
disposiciones hechas por el hombre por lo que no existe una naturaleza universal
humana basada solamente en los instintos por lo que es imprescindible desarrollar
distintos patrones culturales de loa anterior se deduce que las normas culturales
establecidas por la misma sociedad influencian la conducta y desde luego la
personalidad.
El estudio de la cultura al mismo tiempo que sustituye la base para la comprensin
de los factores del desarrollo de los diferentes tipos de individuos, nos revela el
comn denominador de la conducta humana, todos los seres humanos tenemos
impulsos innatos y necesidades aprendidas mismas que conforman nuestras
motivaciones importantes, el hecho de que dichas motivaciones solo se puedan
satisfacer en un contexto social determina la influencia de la cultura en la
160

personalidad y conducta de los seres humanos, este proceso se da principalmente

en la niez, periodo en el cual el infante necesita de otros para poder formar sus
valores culturales bsicos, as como satisfacer sus necesidades. Estudios de
socializacin revelan que las prcticas de cuidado de los nios tienen impacto en
el desarrollo de la personalidad.
Menciona Man (1983) que la sociedad determina las actitudes del individuo, sus
valores, sus hbitos, la cultura trabaja a travs de sus agentes: padres, maestros,
religiosos, por lo tanto es la cultura la que determina los limites y formas de
aprendizaje, delimita las caractersticas bsicas de la personalidad de los
miembros de una sociedad y define en gran medida si sern agresivos o
tranquilos, dominantes o sumisos, hostiles o cooperativos, Y SURGE UNA
PREGUNTA IMPORTANTE Por qu, no todos los miembros de una sociedad
son iguales? Y la respuesta es fcil, la cultura tambin posee libertad de ejercerla,
es ah en donde surge la interpretacin subjetiva por parte de cada individuo,
adems una serie de impulsos, muchos de ellos aprendidos, existen y requieren
satisfaccin tales fines son inculcados socialmente por lo que su fuerza y medios
para satisfacerlos varan de sociedad a sociedad, es por eso que se dice que la
sociedad determina las actitudes del individuo, sus valores, sus hbitos, los
161

patrones de cooperacin y conflicto y el modo en que el individuo va a

relacionarse con los dems es decir personalidad y carcter.
Cuando el individuo se adhiere a una sociedad como pieza nica de ella, se da el
proceso de socializacin, el individuo se ajusta al grupo aprendiendo las
conductas que llevan a la aprobacin del mismo, la ideologa y los valores de una
sociedad influyen directamente en la personalidad de los seres.
En Mxico existe la creencia de que los nios son hasta cierto punto moldeables
de acuerdo al tipo de costumbres que les transmitan sus mayores de los cuales se
encuentran rodeados, es decir las diferencias de clase social en nuestra sociedad
se reflejan en el desarrollo de la personalidad del nio, el cual llegara a ser un
adulto, ya que se admite que las primeras experiencias culturales y la disciplina
infantil tienen un efecto duradero e irreversible en la personalidad adulta, es aqu
en donde tiene valor el papel de los padres pues son estos los que en los primeros
aos de vida de un ser humano ejercer la mayor influencia en el desarrollo de la
personalidad. Para lograr un cambio en la personalidad de un sujeto cuando esta
ya esta desarrollada es necesario lograr una conversin ideolgica mediante la

162

promocin de los individuos a los estndares ideolgicos deseados mediante

instituciones como la escuela, la iglesia y en caso extremo la prisin.

2.5 LA EDUCACIN.
La educacin, (del latn educere "guiar, conducir" o educare "formar, instruir")
puede definirse como:

El proceso multidireccional mediante el cual se transmiten conocimientos,

valores, costumbres y formas de actuar. La educacin no slo se produce a
travs de la palabra: est presente en todas nuestras acciones,
sentimientos y actitudes.

El proceso de vinculacin y concienciacin cultural, moral y conductual. As,

a travs de la educacin, las nuevas generaciones asimilan y aprenden los
conocimientos, normas de conducta, modos de ser y formas de ver el
mundo de generaciones anteriores, creando adems otros nuevos.

Proceso de socializacin formal de los individuos de una sociedad.

163

La educacin se comparte entre las personas por medio de nuestras ideas,

cultura, conocimientos, etc. respetando siempre a los dems. sta no
siempre se da en el aula.

Existen tres tipos de educacin: la formal, la no formal y la informal. La educacin

formal hace referencia a los mbitos de las escuelas, institutos, universidades,
mdulos. Mientras que la no formal se refiere a los cursos, academias, etc. y la
educacin informal es aquella que abarca la formal y no formal, pues es la
educacin que se adquiere a lo largo de la vida.
En la actualidad nuestra sociedad se dirige a un mundo globalizado en donde solo
reinara la tecnologa, la educacin del futuro apunta a formar profesionistas
competitivos, y capaces de dirigir al camino del xito a las nuevas estructuras
sociales, en la actualidad se exige conocimiento. Sin embargo es lamentable que
el programa educativo actual carezca de la educacin en valores, este problema a
causado un nuevo desorden mundial en el conocimiento del desarrollo humano y
su vinculacin con los problemas actuales en torno a la convivencia armnica con
todo lo que tiene vida en este planeta, el tema de los valores es el verdadero
problema de los dilemas humanos (Cardona, A; 2000), es decir no solo existe la
164

evasin fiscal como carencia de valores en la sociedad, si no que existen mltiples

problemas, robos, suicidios, asesinatos, corrupcin, entre otros. Por lo anterior
resulta urgente que la educacin del futuro apunte en primer termino hacia la
educacin moral y en segundo hacia el desarrollo de valores y actitudes (MarnIbez; 1987). El siglo XXI, se ha caracterizado por la innovaciones tecnolgicas,
el avance cientfico, que a trado consigo infinidad de beneficios para la
humanidad, pese a lo anterior la profunda ignorancia de la educacin moderna en
el mbito de los valores, a creado una de las paradojas mas alarmantes, a la cual
(Cardona, A; 2000) denomina como el sndrome del analfabetismo moral, ya
que la educacin se centra en el conocimiento fundado en la razn pero deja de
lado el desarrollo de la conciencia, el compromiso de formar seres comprometidos
con las verdaderas necesidades humanas, pues de no ser as la raza humana
difcilmente sobrevivir a las condiciones competitivas que tal vez llegarn a la
propia destruccin de nuestra humanidad, es por eso que la nica va para vivir
dignamente es adaptando una educacin en valores que promuevan la cordialidad
entre todos los individuos, sin olvidar que el desarrollo tecnolgico es parte
importante de nuestro sistema actual, la educacin en valores antiguamente se
vea como algo abstracto, ajeno a la ciencia, sin embargo hoy en da es necesario
165

que se realicen estudios con carcter cientfico acerca de los valores, de no ser
as muy pronto veremos a la conducta humana caer en verdaderas aberraciones
inslitas que sobrepasarn la actualidad.
En la actualidad se pueden ver verdaderas bandas organizadas de nios de la
calle y en la calle, que realizan todo tipo de ilcitos, robos, prostitucin, trafico de
drogas, etc. Y es ah en donde nos preguntamos acaso los valores se han
perdido?, O El Mexicano no tiene valores, para l es puro relajo o simplemente
el mexicano solo cree en el mismo y en la virgen de Guadalupe (Samuel Ramos;
1897-1959), ser imposible corregir las actitudes y acciones de nuestra sociedad
actual? Y la respuesta esta en la palabra mgica educacin, pero una educacin
en valores, que permita formar gente competente y no competitiva, capaz de
solucionar los problemas de la actualidad basado en la tica y la moral, e aqu la
importancia de la educacin vinculada hacia la solucin de los problemas que
enfrentamos, como la crisis econmica, la delincuencia, la evasin fiscal, por lo
anterior es imprescindible enfrentar la crisis de valores, denominador comn en los
problemas del hombre moderno.

166

Es necesaria la Educacin del contribuyente, con un sistema de evaluacin

personal para asegurar que el contribuyente tenga la informacin adecuada y
habilitarlos

completar sus declaraciones;

sin

embargo

no

todos los

contribuyentes estarn al alcance de una forma individualista.

La gente como una masa, debe ser educada para estar preparada para a aceptar
la necesidad para la recaudacin de los impuestos y el cumplir con las leyes
fiscales; el uso de los medios, con el recordatorio de las fechas importantes. Para
educar a los contribuyentes se necesita:
Asistencia voluntaria del Sistema Sobre la Renta, consistente en
seminarios, enseanza de impuestos en las escuelas, sesiones de
asistencia.
Simplificacin de leyes tributarias.
Notificacin personal al contribuyente.
Un adecuado sistema de cmputo.

167

Programa de ejecucin, consistentes en auditorias, investigaciones especiales,

cobranzas y secciones legales, relacionando en todos los casos el costo de
utilidad, an cuando existe disposicin a sacrificar potenciales repercusiones de
impuestos, por una cobertura mas amplia del contribuyente.

2.6 EL PROCESO DE CAMBIO Y SUS EFECTOS.

2.6.1 ACEPTACIN
La aceptacin es una parte tan importante de la felicidad, la satisfaccin, la salud y
el crecimiento que hay gente que la llama " la primera ley del espritu.
El mundo sigue adelante, la gente hace lo que hace, las cosas hacen lo que hacen
y, la mayor parte del tiempo nuestra nica opcin es: "Lo acepto, o no?" Si lo
aceptamos, fluimos con todo. Le permitimos a la vida que haga lo que ya est
haciendo. Aceptacin significa que puedes encontrar en tu corazn la serenidad
que te libere del pasado con sus errores y pesares, te transporte hacia el futuro
168

con una perspectiva nueva, y te haga apreciar la oportunidad de una nueva vida.
Aceptacin significa que cuando haya momentos difciles en tu vida, sabrs hallar
el amparo y el consuelo para aliviar tus pesares. Hallars nuevas aspiraciones y
esperanzas, e indulgencia en tu corazn.
Aceptacin no significa perfeccin para siempre. Solo significa que te
sobrepondrs a la imperfeccin.

Aceptacin es la senda hacia la paz, para

liberarte de lo peor, conservar lo mejor, y hallar en tu alma la esperanza que te

acompae toda la vida. Aceptacin es la mejor defensa del corazn, el mayor
bien del amor, y la manera ms fcil de seguir creyendo en ti y en los dems.

En el momento en que los mexicanos, aceptemos que el contribuir al gasto pblico

es por el bien de la sociedad, literalmente nadie intentara evadir impuestos.

2.6.2 AGRESIN.

169

La agresin se define como el comportamiento que intenta hacer dao u ofender a

alguien, ya sea mediante insultos o comentarios hirientes o bien fsicamente, a
travs de golpes, violaciones, lesiones, etc. La palabra clave para definir la
agresin es, por tanto, la intencin de daar y es adems la que la diferencia de
otros tipos de violencia, en la que el motivo puede ser, por ejemplo, la
autoafirmacin u obtener supremaca y que se define como la coercin fsica o
psquica ejercida sobre una persona para obligarla a hacer un determinado acto
en contra de su voluntad.

2.6.3 LA EVASIN
La palabra evasin ha sido interpretada de distintas maneras, es decir el sentido
que se le ha otorgado a la palabra ha sido muy extenso, por ejemplo si buscamos
170

el significado en un diccionario podemos apreciar que se entiende por evasin

todo recurso necesario para eludir o evitar una dificultad, aunque no
necesariamente puede ser una dificultad la que se intente evitar, es decir se puede
tratar de evitar tambin algo que no sea dificultad, as mismo el diccionario
menciona que la evasin significa huida, escapada y como ejemplo pone evasin
de los prisioneros.
La palabra evasin como se menciono anteriormente tiene mltiples significados
que dependen del sentido en el que se apliquen, un claro ejemplo es enfocar la
evasin al mbito econmico, y ah se podra desprender la evasin de capital
entendida como el traspaso ilegal de dinero o activos financieros a otro pas,
entrando de fondo al tema que nos concierne que es el mundo de lo fiscal puede
existir una evasin de impuestos entendida como el fraude u ocultamiento de
bienes realizado con el fin de eludir el pago de impuestos.
El universo de la evasin fiscal es infinito, principalmente por todas las definiciones
que han aportado distintos tratadistas y estudiosos de la materia, sin embargo
para efectos de la presente investigacin no es prioridad verificar la veracidad de

171

los distintos conceptos que existen de evasin fiscal, ni de los dilemas que giran
en torno a la definicin que tendra que ser la mas acertada y aceptada por todos.
Por lo anterior verificando distintos conceptos de evasin fiscal, nos inclinamos por
el siguiente:
Para el profesor Sampaio Doria (2000), tributarista brasileo, la evasin fiscal es
cualquier accin u omisin tendiente a suprimir, reducir, o demorar el
cumplimiento de una obligacin tributaria.
Definicin que a criterio personal parece ser la mas completa, pues
independientemente de la legalidad con la que se trate la evasin fiscal, es
importante recalcar que se incurre en evasin fiscal simplemente al dejar de pagar
impuestos, sin importar los caminos que se tomen para llegar a este fin, que como
ya se menciono consiste simplemente en la ausencia de pago.
Esta parte se ver con mayor amplitud y profundidad en el captulo IV en donde se
trata el tema de la problemtica y causas de la evasin fiscal.

172

Captulo

III.

El

Perfil

del

Evasor

Fiscal

173

3. EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL

A nadie le gusta pagar impuestos Sin dudas,
somos insistentes y nos quejamos a voz en
cuello si estos servicios (pblicos) no se prestan
a nuestra completa satisfaccin. Mientras tanto
la mayora de nosotros hacemos todo lo que
podamos por pagar lo menos posible de
impuestos (incluyendo una gran cantidad de
engao ingeniosamente racionalizado) y aun
entonces,
impositivo

el

refunfuo

inmoral

del

acerca

del

gobierno

poder
es

un

pasatiempo nacional.
PETER L. BERNSTEIN

3.1 LOS ANTIVALORES

As como hay una escala de valores morales tambin la hay de valores inmorales
o antivalores. La deshonestidad, la injusticia, la intransigencia, la intolerancia, la
traicin, el egosmo, la irresponsabilidad, la indiferencia, son ejemplos de esto
antivalores que rigen la conducta de las personas inmorales. Una persona inmoral
es aquella que se coloca frente a la tabla de los valores en actitud negativa, para
rechazarlos o violarlos. Es lo que llamamos una persona sin escrpulos, fra,
calculadora, insensible al entorno social.

El camino de los antivalores es a todas luces equivocado porque no solo nos

deshumaniza y nos degrada, sino que nos hace merecedores del desprecio, la
desconfianza y el rechazo por parte de nuestros semejantes, cuando no del
174

castigo por parte de la sociedad. El camino de los antivalores es a todas luces

equivocado porque no solo nos deshumaniza y nos degrada, sino que nos hace
merecedores del desprecio, la desconfianza y el rechazo por parte de nuestros
semejantes, cuando no del castigo por parte de la sociedad.

El hecho de que una persona ponga en prctica un antivalor es cada da mas

comn en la sociedad actual en la que vivimos, los antivalores literalmente estn
sustituyendo a los valores, las personas se inclinan por los antivalores, sin
embargo eso a trado serias consecuencias en el mbito de la tranquilidad en la
que vivimos, hoy en da existen robos, secuestros, maltrato, explotacin, injusticia,
al hombre todo esto provocado por el mismo hombre que en un ambiente de
superioridad genera opresin sobre el mas dbil, la evasin fiscal es un problema
provocado en gran medida por la falta de valores en los ciudadanos, es decir
debido a la practica de antivalores cada da mas frecuente, algunos antivalores
ntimamente ligados a la evasin fiscal son los siguientes:

Deshonestidad: La deshonestidad no tendra ningn papel en un mundo en que

imperar la realidad y estuviera habitado por seres humanos plenamente
conscientes. Desgraciadamente, debemos de convivir con la deshonestidad. Los
humanos, abrigamos una variedad de tendencias e impulsos que no armonizan
espontneamente con la razn. Debido a esto, en asuntos laborales, de trabajo o
bien familiar conlleva a la desconfianza en todos los puntos que le compete;
creando una fuerte traba con quienes interacciona. Cuando un contribuyente
evade al fisco, ocultando ingresos, incrementando deducciones, o realizando
cualquier prctica fiscal inmoral, esta teniendo un comportamiento meramente
deshonesto, que lejos de crear confianza en la relacin jurdica existente (fiscocontribuyente), crea un ambiente de desconfianza para con la autoridad.

Arrogancia: La Arrogancia es el estado de estar convencido del derecho a situarse

por encima de los otros. El arrogante (o soberbio) pretende ser superior a los
dems, y desdea la Humildad. El arrogante no admite sus propios lmites, y por lo

tanto, llega con frecuencia a opinar sobre temas que desconoce, slo para dar la
impresin de inteligencia, sabidura o conocimiento desbordado. Al mismo tiempo,
desprecia a los que pueden saber ms que l, negndose a aceptar crticas o a
debatir sus puntos de vista, considerados por l como verdad absoluta. El
soberbio puede llegar a invertir grandes recursos (tiempo, dinero y esfuerzo) en
intentar demostrar testarudamente su errado punto de vista. Generalmente los
grandes evasores de impuestos invierten cantidades enormes de dinero en
planeacin fiscal, con el afn de disminuir la carga tributaria, y demostrar as la
superioridad que tienen al burlarse de las leyes y omitir o diferir el pago de
contribuciones.

Odio: El odio es un sentimiento negativo, de profunda antipata, disgusto, aversin,

enemistad o repulsin hacia una persona, cosa, situacin o fenmeno, as como el
deseo de evitar, limitar o destruir aquello que se odia. Los evasores fiscales
frecuentemente ven a la autoridad fiscal como un enemigo, el cual su nico
objetivo es daar y perjudicar su patrimonio.

Irrespeto: Irrespetamos nuestros sentimientos cuando no los valoramos, para

cumplir con el mandato de no sentir o no expresar lo que sentimos, empleando
muchas veces el rebusque como mecanismo de defensa. Entonces en lugar de
expresar nuestras emociones las represamos, por el miedo a ser juzgados. Esto
va a formar parte del sistema de creencias que incorpora mensajes en los
primeros aos de vida del nio, y que luego ste si los acepta, los convertir en
mandatos. Y as, obtendremos una gran gama de reprimidos. La falta de respeto a
las leyes, que ejercen los evasores, es una muestra del antivalor irrespeto.

Irresponsabilidad: El culto a la irresponsabilidad muy difundido en nuestro pas.

Generando que "Dar la Palabra" no tenga ningn valor o significado. Pues el
incumplimiento es casi tradicin. Esto genera molestias entre personas que la
sufren o compaas que dependen de proveedores, etc. Uno de los signos ms
176

inequvocos de la decadencia moral de nuestro pas es precisamente el nivel de

irresponsabilidad que priva en muchos niveles. Basta mirar el alto ndice de
desercin escolar, de perversin sexual, de cuanta cosa hablan los medios de
difusin para asegurar que esta generacin es la muestra ms real de la
irresponsabilidad humana. En conclusin y para acabar pronto el valor universal
es la responsabilidad, es decir si todo los seres humanos furamos responsables,
el mundo actual fuera totalmente diferente, es decir todo gira en torno a la
responsabilidad, y al contrario si nosotros ponemos en practica la otra cara del
valor es decir la irresponsabilidad completamente todo esta perdido, el evasor
fiscal evidentemente que no es responsable de sus actos, y mucho menos de sus
obligaciones fiscales, ya que si lo fuera la evasin fiscal no existira.

Altanera o soberbia: La soberbia (del latn superbiam) u orgullo consiste en una

estima exagerada de s mismo, o amor propio indebido, que busca la atencin y el
honor. Para la Iglesia Catlica encabeza la lista de los siete pecados capitales que
escribiera Santo Toms de Aquino. La causa por la que la soberbia ocupa este
lugar tan principal se debe a que fue la pasin que provoc la rebelin y cada del
cielo del ngel Lucifer. Sin embargo conviene no olvidar la connotacin positiva,
que, ya en su origen latino, posee esta palabra; puesto que la calificacin de un
acto como soberbio puede ser sinnimo de ptimo o de bella factura. Tambin, se
toma como persona que se conduce de manera prepotente o, incluso, grosera.
Claro ejemplo de los grandes consorcios que entre menos pagan impuestos mas
soberbios se hacen al impago voluntario de los mismos.

Intolerancia social: Es aquella donde el individuo quiere que solo su opinin sea
escuchada y no acepta las ideas de los dems. Claro ejemplo cuando un evasor
fiscal integrante de la economa informal se empea en no pagar impuestos a
pesar de saberlo, no lo hace e ignora la opinin de los dems competidores, que
aunque sea con un poco contribuyen.

177

Divisionismo: Napolen dijo: ..."divide y vencers...". En nuestra sociedad

Cuntas veces no nos dividimos? Y quin vence? La Anarqua. En otras
sociedades se trata un conjunto de ideas aportadas por diferentes posiciones
ideolgicas. Pero una vez tomada una idea todos se vuelcan para que funcione;
ganando todos de esta forma. Se ve reflejado principalmente en los contribuyentes
que evaden al fisco con el afn de obtener beneficios fiscales a su favor que
garanticen la superioridad de su negocio, es decir no actan en competencia leal,
con sus competidores, si no que dividen con el afn de lograr superarlos.

Perjuicio: Perjuicio es todo aquel menoscabo material o moral que alguien sufre
tanto en su persona como en sus bienes y que es causado en violacin de una
norma jurdica por la que otra persona ha de responder.
Agresiones verbales.
Continuos intentos de intimidacin.
Agresiones fsicas.
Intento de hacer al otro/otros la vida imposible.
Profundo sentimiento de odio.
Preocupacin o estrs si una de las personas involucradas no tiene por enemiga
a la otra (lo padece esta ltima).

Normalmente se produce en un entorno personal, debido a ciertas diferencias que

hayan surgido entre varias personas y que no hayan sido arregladas
adecuadamente. No obstante, puede haber enemistad entre ciertos colectivos,
aunque lo primero es lo ms frecuente. Puede ser consecuencia de la envidia. El
perjuicio se ve claramente reflejado en la evasin en si misma, desde el momento
en que un contribuyente decide evadir al fisco, esta perjudicando los intereses de
la sociedad en su conjunto.

Enemistad: La enemistad es la relacin contraria a la amistad. Consiste en una

aversin, no necesariamente mutua, aunque s frecuentemente, entre varias
personas. Se manifiesta con:
178

Envidia: La envidia es un sentimiento experimentado por aquel que desea

intensamente algo posedo por otro. La base de la envidia es el afn de poseer y
no el deseo de privar de algo al otro, aunque si el objeto en cuestin es el nico
disponible la privacin del otro es una consecuencia necesaria. La envidia es una
sensacin desagradable que ocasiona conductas desagradables para los dems.

Desigualdad o no correspondencia justa y exacta: Podra ser lo referido a una

situacin en la que no todas las personas y ciudadanos de una misma sociedad,
comunidad o pas, tienen iguales derechos y obligaciones. Ejemplo de este
antivalor es la planeacin fiscal en donde los contribuyentes poderosos
econmicamente hablando dejan en planos de desigualdad a aquellos negocios
que van al da con sus operaciones, dejando un margen de utilidad muy pequeo
comparado con el de este tipo de grandes negociaciones.

Injusticia: La definicin sera algo difcil de establecer, pues se debe ver el

contexto en que se aplica la definicin. Pero en el ms amplio concepto sera "El
incumplimiento de un pacto". Las leyes, cdigos y/o reglamentos son pacto entre
los Hombres para poder convivir y el no cumplimiento de ellos le llamamos
injusticia. Cuando las autoridades fiscales no pueden comprobarle a un
contribuyente, indicios de defraudacin o evasin fiscal por el simple hecho de la
estructura y mala interpretacin que tienen las leyes fiscales, o por el exceso de
lagunas o resquicios legales con los que cuenta nuestra normatividad fiscal.

Infidelidad: No trata simplemente del engao entre parejas. Tambin est las
consecuencias sobre hijos, familiares y amigos que en ocasiones sufren las
consecuencias de estos actos. La infidelidad, en s, es un acto de traicin hacia la
pareja; traicin en la confianza depositada en ella (O l). De la cual no es posible
repararse. Es como la rotura de un vaso de cristal de roca, pueden pegarse las
partes, pero su belleza habr desaparecido, es irreparable.

179

Ignorancia: La ignorancia es la ausencia de conocimiento. Se refiere a un "estado

de permanecer ignorante" o desinformado.

El hecho de que el mexicano da con da se incline por los antivalores, tal ves sea
un problema de ideologa, Paz (1950) menciona que los norteamericanos, son
crdulos, nosotros creyentes; ellos aman los cuentos de hadas y las historias
policacas (de ficcin), nosotros los mitos y las leyendas. Los mexicanos mienten
por fantasa, por desesperacin o para superar la vida srdida. Los mexicanos son
desconfiados, ellos abiertos. Nosotros somos tristes y sarcsticos (hacemos
bromas de nosotros mismos, lo que demuestra nuestro masoquismo), disfrutamos
de nuestras llagas, como ellos de sus inventos. Los norteamericanos quieren
comprender nosotros contemplar. Cul es la raz de tan contrarias actitudes?
Para los norteamericanos, el mundo es algo que se puede perfeccionar; para
nosotros algo que se puede redimir.

El en sistema norteamericano solo quiere ver la parte positiva de la realidad.

Desde la infancia hombres y mujeres se someten a un inexorable proceso de
adaptacin; ciertos principios, contenidos en formulas, son repetidos sin cesar por
la prensa, el radio, las iglesias, las escuelas; sin embargo el sadismo subyace en
casi todas las formas de relacin de la sociedad norteamericana contempornea,
vivir quiere decir excederse, romper normas e ir hasta el fin.

El propio Ramos (1987) dedica un capitulo muy importante para describir la

Psicologa del Mexicano, capitulo que se complementa con la obra de Santiago
Ramrez.
Seala Ramos que la psicologa del mexicano es resultante de las reacciones
para ocultar un sentimiento de inferioridad imita en su pas la forma de cavilacin
europea para sentir que su valor es igual al del hombre europeo, forma dentro de
sus ciudades un grupo privilegiado que se considera superior a todos aquellos
mexicanos que viven fuera de la civilizacin.

180

Al mexicano le gusta recibir y no dar para explicar la psicologa de Mxico como

pueblo, menciona que somos un pueblo fraccionado con identidades mltiples y
con poderosas demandas instintivas; un pueblo cuya constitucin le da posibilidad
de libertad y cada quien la usa en forma tan personal o arbitraria que, en ltima
instancia la hace imposible. (Gonzles, 1971)
El inters Narcisa de cada persona, de cada grupo, hace que predomine,
generalmente la actuacin para si, en beneficio propio, la libertad que a cada
quien conviene especficamente y no la que convendra a la unidad nacional, lo
que tiene que producir constantes conflictos que hacen imposible el uso de una
libertad para todos igual. A esto se debe que la mexicano le gusta recibir pero no
dar, pues considera que todo el conglomerado mexicano es otra identidad distinta
a la de el.

3.2 EL TEMPERAMENTO Y EL CARCTER

Como regla general en los individuos de distintas clases sociales se observan
rasgos de carcter como la desconfianza, la agresividad y la susceptibilidad que
sin duda obedecen a la misma causa, la desvalorizacin de si mismos. Nuestra
psicologa es la de una raza de edades de la fantasa de la ilusin, que sufre
fracasos asta que logre adquirir un sentido positivo de la realidad. Nuestra raza no
carece de inteligencia ni de vitalidad; lo nico que le falta es aprender. Pero
sabidura que le es necesaria no es la que se aprende en las escuelas, si no una
cierta sabidura que solo la experiencia puede dar.
Existen impulsos de voluntad de mejoramiento, pero a estos se mezclan otros de
carcter, inconsistente que desvirtan y anulan la calidad de los primeros. A
menudo se exaltan falsos valores autnticos y en ocasiones se rechazan valores
extranjeros que hacen falta en Mxico, alegando una sana intensin nacionalista.
El ideal de nuestra cultura debe ser la realizacin de un nuevo humanismo,
esencia primaria del hombre. (Ramos, 1987)
181

En este sentido agregamos que la regla general, es de que siempre estamos

llenos de buenos propsitos, particularmente aquellos que medimos sobre todo
cuando termina un ao, sin embargo esos propsitos se enfrentan a otros tiempos
mas difciles y en esa realidad, esos buenos propsitos se ven disminuidos.

3.3 PSICOANLISIS DEL MEXICANO Y LA RELACIN

FRENTE A SUS OBLIGACIONES FISCALES
La evasin fiscal es un problema que no solo afecta a Mxico, si no que es de
ndole mundial, una de las causas de ese problema es la falta de cultura fiscal en
los ciudadanos en contribuir con el gasto publico y cumplir con sus obligaciones
fiscales de manera voluntaria, la carencia de dicha cultura no es exclusiva del
mexicano y de ninguna manera se pretende establecer un perfil universal del
evasor fiscal, basado en un estndar de personalidad, carcter y temperamento,
ya que el hecho de que la personalidad incida en la evasin fiscal no determina
que esta sea la nica causa de que los contribuyentes incidan en evasin fiscal.
En suma en los distintos tipos de personalidad es posible que exista evasin, sin
embargo resulta importante analizar la falta de cultura fiscal en el mexicano claro
sin generalizar que sea exclusiva de l, ya que como se menciono la evasin es
un problema que lo viven mltiples pases.

La cultura fiscal es una parte de un todo, a lo que llamamos CULTURA en

trminos generales, a lo largo del tiempo se ha credo que el mexicano carece de
cultura, o que esta es muy pobre y escasa, sin embargo como menciona Samuel
Ramos en su libro el perfil del hombre y la cultura en Mxico no es que el
mexicano carezca de cultura, simplemente que no existe una cultura que se
adapte a nuestras necesidades, menciona citado autor que esa cultura
inadaptable es el resultado de importantes sucesos histricos que ha
182

experimentado nuestro pas, por ejemplo la conquista por los espaoles, la lucha
de independencia y el suceso histrico de la revolucin mexicana entre otros;
eventos que trajeron consigo el cambio radical de todas las costumbres del pueblo
azteca mexicano.
La conquista de Mxico por los espaoles no fue mas que un golpe de suerte,
desde el momento en que Hernn Cortez descubri Amrica sin saber tan siquiera
que exista dicho continente, fue este el momento en que el antiguo mexicano fue
despojado de sus costumbres, tradiciones, religin, creencias; en una palabra de
su cultura en general, esto ocasiono que el pueblo azteca se sintiera desprotegido,
hurfano y despojado de todo cuanto era, ya que independientemente de este
cambio tan radical solo eran utilizados como instrumento por los espaoles para
labrar tierras de labor y trabajar a su favor, sin obtener remuneracin alguna, es
decir eran explotados.

Lo anterior ocasiono el descontento de la nueva Espaa y surgi la lucha de

independencia en 1810, por un grupo de criollos encabezado por un sacerdote
humilde de nombre Miguel Hidalgo, quien tuvo el valor de iniciar la lucha en contra
de la metrpoli invitando al pueblo mexicano a unirse para lograr independizarse
de Espaa, sin embargo debido a la falta de organizacin militar del ejrcito
insurgente el fracaso no tard en llegar e Hidalgo fue fusilado; a su muerte quien
asumi el mando fue Morelos quien tambin era sacerdote, existieron despus
distintos lideres pero quien finalmente logr consumar la independencia fue
Vicente Guerrero en 1821, sin embargo los mexicanos slo se independizaban de
Espaa a la Espaola el ejemplo es que Iturbide se declara emperador del Mxico
independiente.

En los primeros aos tras la lucha de Independencia los mexicanos se

encontraban confundidos en cuanto a su cultura esto propicio que la cultura actual
sea derivada de otras civilizaciones.
183

Menciona Ramos (1987) que el mexicano tiene un sentimiento de inferioridad

respecto del extranjero, dicho sentimiento se incubo desde el momento en que el
mexicano sinti inseguridad de si mismo debido al despojo y arrebato de su
cultura y trat de recuperarse mediante la inclusin de costumbres extranjeras
principalmente provenientes de Europa, los mexicanos sentan obsesin por la
cultura Europea principalmente la de Francia, lo que ocasiono que el mexicano
cayera en la imitacin, y en el momento de ver la realidad de las carencias que
existan en nuestro Pas en comparacin de Europa se crear ese sentimiento de
inferioridad el cual no se atribuye a ninguna carencia de inteligencia ni capacidad de
nuestra raza simplemente que la imitacin de lo que no somos nos llev a sentirnos
incapaces frente al extranjero.
La imitacin que se ha practicado universalmente en Mxico por ms de un siglo sin darse
cuenta de que se esta imitando a creado un fenmeno inconsistente al ocultar nuestra
identidad provocando que el mexicano se sienta inferior an sin serlo.
Menciona Samuel Ramos que la psicologa del mexicano es resultado de las reacciones
para ocultar un sentimiento de inferioridad por eso huye de si mismo para refugiarse en un
mundo ficticio que l mismo ha creado, ocasionando un sentido de DESCONFIANZA.
El mexicano desconfa de todo incluso de si mismo motivo por el cual es indiferente a los
intereses de la colectividad y su accin es simplemente individualista de ah una frase
muy popular en Mxico primero yo, despus yo y al ltimo yo . Existe tambin otra frase
muy popular mientras yo este bien que se hunda el mundo, es por eso que el mexicano
al ser desconfiado estar siempre temeroso de todo y ya no esperar a que lo ataquen
sino que el se adelantar a ofender, ser violento, agresivo lo que lo llevar a cometer
delitos innecesarios.
Aunado a lo anterior podra surgir una relacin del porque el mexicano evade impuestos,
y sera principalmente porque desconfa de todo, en este caso del manejo de los ingresos
pblicos por parte del gobierno, mismos que estn constituidos

con dinero del pueblo,

por lo anterior se predispone y antes de que los ingresos se usen para fines distintos al
bienestar social, opta por no pagar impuestos es decir no contribuye porque solo piensa
en el y no en las necesidades de la sociedad en trminos generales.

184

Menciona Tapia (2000) en su libro La evasin fiscal causas, efectos y soluciones que el
contribuyente en el deseo de procurarse mucho ms de lo que exigen sus necesidades,
avanza econmicamente dentro de su medio y posibilidades hasta que la relacin
comercial o industrial lo obliga a registrarse pues tiene que expedir comprobantes fiscales
y pagar impuestos; en este momento encuentra un freno a este avance econmico
bloqueando el poder con el que crea contar. En este momento decide evadir omitiendo
ingresos, inflando deducciones o desapareciendo aparentemente del RFC con el nico
objetivo de que el avance econmico que ha logrado siga igual sin que nada ni nadie lo
pueda detener.
El mexicano ignora que vive en una mentira y como el auto engao consiste en creer que
ya se es lo que se quisiera ser, en cuanto queda satisfecho de su imagen abandona el
esfuerzo en Pro de su mejoramiento, es pues, un hombre que no experimenta ningn
cambio; a la fecha cada da son mas los pases que superan sus crisis y se convierten en
potencias mundiales como China, Japn, Brasil, entre otros, as surgen nuevas formas de
vivir y el mexicano procura imitar a fin de sentirse igual que un hombre nativo de una
potencia mundial econmicamente hablando, lo anterior no implica que Mxico no deba
tomar modelos de otros pases simplemente que esos modelos se deben adaptar a
nuestras necesidades y no quedarnos solamente en la imitacin, al respecto Paz (1950),
coincide con Ramos en la desconfianza que experimenta el mexicano lo cual lo lleva a no
expresarse de manera autentica a no ser que sea un da de fiesta, que se encuentre
posedo por el alcohol o a travs de la idolatra que tiene a la muerte, menciona que la
mexicanidad es una manera de no ser nosotros mismos, una reiterada manera de ser y
vivir otra cosa .
La Revolucin Mexicana fue otro suceso que marco la historia de nuestro Pas y de todos
los que habitamos en el, el mismo Octavio Paz menciona que la revolucin mexicana nos
hizo salir de nosotros mismos y nos puso frente a la historia, plantendonos la necesidad
de inventar nuestro futuro y nuestras instituciones.
En sntesis la idiosincrasia de nuestro pueblo es el resultado en cierto modo de los
eventos histricos importantes como la conquista, la independencia y la revolucin
mexicana por citar algunos y a la forma en que fue desprendida la cultura de nuestros
antiguos mexicanos.

185

3.4 EL CIVISMO FISCAL DEL EVASOR

El evasor fiscal, es la persona que estando obligado al pago de impuesto no lo
hace, aquellos contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir
aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria, ms no
quiere decir que por el hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos de
ellos no evadan, tributando incorrectamente de manera consciente, a diferencia de
aquellos a los cuales ante un error o inexactitud asumen la responsabilidad de
corregir voluntariamente. Por eso se habla de evasin legal e ilegal.

Tambin se puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran parcialmente,

ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regmenes especiales con el
propsito de evitar el pago de impuestos, generalmente el evasor fiscal busca la
manera de no pagar impuestos de manera total o parcial es decir omitiendo el
pago de algunas contribuciones. Una de las razones de que una persona incurra
en evasin fiscal es la falta de civismo fiscal, definido como la actitud responsable
por parte del ciudadano en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
manera oportuna y voluntaria, es por dems decir que el evasor fiscal carece
totalmente de civismo fiscal al cumplir con sus obligaciones fiscales, lo anterior no
implica que los evasores fiscales desconozcan sus obligaciones en esta materia,
en la mayora de los casos estas personas conocen perfectamente sus
obligaciones fiscales, saben que tienen una obligacin de contribuir mediante el
pago de impuestos, sin embargo no tienen la actitud responsable de cumplir con
dichas obligaciones, es decir no ponen en practica el valor de la responsabilidad,
por el contrario ponen en practica un antivalor llamado irresponsabilidad.

En ocasiones los evasores fiscales ignoran sus obligaciones fiscales, aunque en la

actualidad es difcil creer que existan personas ignorantes al hecho de la
obligacin de contribuir con el gasto publico, es por ello que no se debe descartar
186

la ignorancia en el conocimiento de obligaciones tributarias por parte del evasor

fiscal, en este caso se incurre en otro antivalor que es la ignorancia entendida
como carencia en el conocimiento en cierta materia. El hombre dentro de su medio
y de sus posibilidades, avanza econmicamente, hasta que la relacin del medio
comercial, artesanal o industrial le obliga a registrarse, dar recibos o facturas y
pagar. En este momento encuentra un freno en ese avance econmico que
pintaba promisorio, adems de otras dificultades de permisos y otros requisitos de
tipo administrativo: por otra parte la competencia se vuelve mas difcil,
enfrentndose a la posibilidad de un fracaso, al no haber medido con exactitud sus
fuerzas, al desarrollar ese instinto de poder, que en un inicio se le facilit. En ese
momento donde decide evadir (empieza a pagar, empieza a pensar cmo evadir),
bien omitiendo ingresos o inflando sus deducciones, en principio en pequeas
proporciones, que le permitan competir y le den mas ganancia personal. Si la
situacin que torn es sumamente difcil, desaparece fiscalmente y se vuelve a
instalar en otro lugar, sin importarle la legislacin que tipificara esta conducta
como un delito, esto desde luego del grado de avance que haya logrado,
desenvolvimiento en una zona, el logro de un crdito mercantil, clientes,
proveedores, etc., que el impiden y le frenan mentalmente a desaparecer. Esta es
una realidad en el medio econmico del que empieza y que influye en el
comportamiento tributario, que da lugar a los contribuyentes no localizados,
algunos de los cuales siguen facturando a pesar de que han desaparecido,
propiciando un mercado negro de facturas.

3.5 LA EDUCACIN DEL EVASOR FISCAL

La educacin del evasor fiscal es tan variada como los mismos evasores fiscales,
es decir no existe un estndar que pueda generalizar la educacin que tiene un
evasor fiscal. Generalmente tiene un nivel educativo de licenciatura o mayor y en
algunas ocasiones cuentan solamente con educacin preparatoria. La evasin
187

fiscal puede ser total o parcial, la evasin total generalmente es provocada por la
economa informal, principalmente por comercio ambulante y comercio establecido
no registrado, debido a que no cuentan con un RFC no contribuyen con el pago de
impuestos lo que genera evasin fiscal, estudio realizado por el tecnolgico de
monterrey en relacin al comercio ambulante revela que la mayora de las
personas que integran la economa informal no cuentan no la educacin primaria,
sin embargo el nivel educativo de las personas no justifica el incumplimiento de
obligaciones fiscales. E independientemente que este tipo de evasin fiscal es
muy bajo en relacin a la cantidad de impuestos que deberan pagar, por el bajo
nivel de ingresos que perciben, sin embargo aquellas personas con un alto nivel
acadmico son las que generalmente utilizan las lagunas de lay en su favor y
evaden al fisco, mediante el uso de la planeacin fiscal siendo esta el soporte
legal de toda elusin, es por ello que se habla de evasin legal e ilegal, aquellas
personas que tienen un nivel educativo superior, es decir bachillerato, carrera
comercial o licenciatura, son las que generalmente tienen la intensin dolosa de
disminuir la carga tributaria, debido al alto nivel de estudios con el que cuentan
hacen uso de los vacos legales de manera incorrecta incurriendo as en evasin
fiscal.

3.6 NIVEL SOCIECONOMICO DEL EVASOR FISCAL

Aunque a nadie le gusta etiquetar a la gente en base a sus ingresos, los nmeros
son fros. En Mxico hay 6 niveles socioeconmicos, cada uno de los cuales con
diferentes ingresos y hbitos de consumo. El nivel de ingresos familiar segn el
nivel socioeconmico es el siguiente:

188

Tabla 3.1 Nivel de ingresos familiar segn el nivel socioeconmico

Nivel

Ingreso Mnimo

Ingreso Mximo

A/B

85,000.00+

C+

35,000.00

84,999.00

11,600.00

34,999.00

D+

6,800.00

11,599.00

2,700.00

6,799.00

0.00

2,699.00

Fuente: Niveles Socioeconmicos AMAI

Podramos decir en base a esta tabla que el nivel socioeconmico del evasor fiscal
lo encontraremos en el nivel C+ (Clase media alta) que la podemos definir como
personas con ingresos o nivel de vida ligeramente superior al medio.
Perfil educativo del Jefe de Familia
La mayora de los jefes de familia de estos hogares tiene un nivel educativo de
licenciatura y en algunas ocasiones cuentan solamente con educacin
preparatoria.
Destacan jefes de familia con algunas de las siguientes ocupaciones: empresarios
de compaas pequeas o medianas, gerentes o ejecutivos secundarios en
empresas grandes o profesionistas independientes.
Perfil del Hogar
Las viviendas de las personas que pertenecen al Nivel C+ son casas o
departamentos propios que cuentan con 5 habitaciones o ms, 1 2 baos
189

completos. Uno de cada cuatro hogares cuenta con servidumbre de planta o de

entrada por salida.
Los hijos son educados en primarias y secundarias particulares, y con grandes
esfuerzos terminan su educacin en universidades privadas caras o de alto
reconocimiento.
Artculos que posee
Casi todos los hogares poseen al menos un automvil, aunque no tan lujoso como
el de los adultos de nivel alto. Usualmente tiene un auto familiar y un compacto.
Normalmente, slo uno de los autos est asegurado contra siniestro.
En su hogar tiene todas las comodidades y algunos lujos; al menos dos aparatos
telefnicos, equipo modular, compact disc., dos televisores a color, video casetera,
horno de microondas, lavadora, la mitad de ellos cuenta con inscripcin a
televisin pagada y PC. Uno de cada tres tiene aspiradora.
En este nivel las amas de casa suelen tener gran variedad de aparatos
electrodomsticos.
Servicios
En cuanto a servicios bancarios, las personas de nivel C+ poseen un par de
tarjetas de crdito, en su mayora nacionales, aunque pueden tener una
internacional.
Diversiones/Pasatiempos
Las personas que pertenecen a este segmento asisten a clubes privados, siendo
stos un importante elemento de convivencia social. La televisin es tambin un
pasatiempo y pasan en promedio poco menos de dos horas diarias vindola.

190

Disfrutan de periodos vacacionales generalmente en el interior del pas, y a lo ms

una vez al ao salen al extranjero.
Por otra parte podemos decir que el nivel socioeconmico ms apegado a la
evasin fiscal es el del nivel A/B (Clase Rica)
Que la podemos definir como a la poblacin con el ms alto nivel de vida e
ingresos del pas.
Perfil Educativo y Ocupacional del Jefe de Familia
En este segmento el Jefe de Familia tiene en promedio un nivel educativo de
Licenciatura o mayor. Los jefes de familia de nivel AB se desempean como
grandes o medianos empresarios (en el ramo industrial, comercial y de servicios);
como gerentes, directores o destacados profesionistas. Normalmente laboran en
importantes empresas del pas o bien ejercen independientemente su profesin.
Perfil del Hogar
Los hogares de las personas que pertenecen al nivel AB son casas o
departamentos propios de lujo que en su mayora cuentan con 6 habitaciones o
ms, dos 2 3 baos completos, el piso de los cuartos es de materiales
especializados distintos al cemento y todos los hogares de este nivel, tienen boiler.
En este nivel las amas de casa cuentan con una o ms personas a su servicio, ya
sean de planta o de entrada por salida.
Los hijos de estas familias asisten a los colegios privados ms caros o
renombrados del pas, o bien a colegios del extranjero.
Artculos que posee
Todos los hogares de nivel AB cuentan con al menos un auto propio, regularmente
es del ao y algunas veces de lujo o importados, y tienden a cambiar sus autos
191

con periodicidad de aproximadamente dos aos. Los autos usualmente estn

asegurados contra siniestros.
Servicios
En lo que se refiere a servicios bancarios, estas personas poseen al menos una
cuenta de cheques (usualmente el jefe de familia), y tiene ms de 2 tarjetas de
crdito, as como seguros de vida y/o de gastos mdicos particulares.
Diversin/Pasatiempos
Las personas de este nivel asisten normalmente a clubes privados. Suelen tener
casa de campo o de tiempo compartido. Adems, ms de la mitad de la gente de
nivel alto ha viajado en avin en los ltimos 6 meses, y van de vacaciones a
lugares tursticos de lujo, visitando al menos una vez al ao el extranjero y varias
veces el interior de la repblica. La televisin ocupa parte del tiempo dedicado a
los pasatiempos, dedicndole menos de dos horas diarias.

3.7 LAS ACTITUDES DEL EVASOR FISCAL

Predisposicin positiva o negativa hacia algo, en el humano generalmente se
encuentra conformada por tres componentes, cognitivo, afectivo y conductual.
(Lascris, 1961)
En la Psicologa Social, las actitudes constituyen valiosos elementos para la
prediccin de conductas, la actitud se refiere a un sentimiento a favor o en contra
de un objeto social, el cual puede ser una persona, un hecho social, o cualquier
producto de la actividad humana. (Rodrguez, 1991)

192

Se distinguen tres componentes de las actitudes:

Componente cognoscitivo: para que exista una actitud, es necesario que

exista tambin una representacin cognoscitiva del objeto. Est formada
por las percepciones y creencias hacia un objeto, as como por la
informacin que tenemos sobre un objeto. En este caso se habla de
modelos actitudinales de expectativa por valor, sobre todo en referencia a
los estudios de Fishbein y Ajzen. Los objetos no conocidos o sobre los que
no se posee informacin no pueden generar actitudes. La representacin
cognoscitiva puede ser vaga o errnea, en el primer caso el afecto
relacionado con el objeto tender a ser poco intenso; cuando sea errnea
no afectar para nada a la intensidad del afecto.

Componente afectivo: es el sentimiento en favor o en contra de un objeto

social. Es el componente ms caracterstico de las actitudes. Aqu radica la
diferencia principal con las creencias y las opiniones - que se caracterizan
por su componente cognoscitivo -.

Componente conductual: es la tendencia a reaccionar hacia los objetos de

una determinada manera. Es el componente activo de la actitud.

Para explicar la relacin entre actitud y conducta, Fishbein y Ajzen, (1980, citado
en Rodrguez) han desarrollado una teora general del comportamiento, que
integra un grupo de variables que se encuentran relacionadas con la toma de
decisiones a nivel conductual, ha sido llamada Teora de la accin razonada.
El nio mexicano desde muy temprano aprende las tcnicos que le pueden ser
utilices para burlar a su padre violento, agresivo, espordico y arbitrario.
Rpidamente se organizara en precoses pandillas en las que en compaa de los
muchachos de su edad, se dedica a hostilizar y zaherir las figuras paternales de
su ambiente. Es as como se inicia la psicopata del mexicano, quien surge a la
193

vida con el deseo de expresar que es muy hombre (situacin que priva en algunos
personajes de cualquier categora social, de una manera oculta y controlada).
La imagen de la madre es visualizada ambivalentemente, por un lado se le adora,
por otro se le acusa de no haber dado un padre fuerte. La situacin bsica es
terrible anhelo de la madre, a travs de la conducta cotidiana y religiosa del
mexicano, alcoholismo y guadalupismo, son dos formas de expresin, una
psicopata, y otra sublimada. El importamadrismo del mexicano es una mentira,
con la cual tapa a los ojos de su conciencia el dolor del abandono, la angustia o la
depresin. Cuando el mexicano dice me importa madre, esta negando su
realidad profunda, esa que si se expresa cuando afirma me dieron en toda la
madre (esta forma de ser, la escoge la clase media alta, referida a toda clase de
actos que la impliquen una responsabilidad y relacionado con el pago de
impuestos se expresa no pago lo impuestos, no me descubren, me arriesgo, me
importa madres; para cambiar esa expresin despus de una accin represiva del
aparto hacendario por me dieron en la madre).
Esas contradicciones aparentes que van desde la pura madre hasta el a toda
madre, se encuentran presentes en el inconciente, pero afloran en el lenguaje y a
la conducta.
Las actitudes representa un determinante de primera importancia de la orientacin
de individuo con respecto a sus medios social y fsico, tener una actitud implica
estar listo a responder

de un modo dado a un objeto social, que hay una

motivacin despierta y una accin movilizada para acercarse o evitar dicho objeto,
la importancia de las actitudes es el efecto mismo de ellas, es decir cuando la
persona tiene una accin negativa o positiva respecto de una situacin
determinada, refirindonos nuevamente a Man (1983), en donde concluye que las
actitudes no se desarrollan ni se cambian sobre la base de un principio nico y
uniforme, si no que deben ser tomados en cuenta la estructura de las actitudes,
sus bases funcionales el tipo de influencia social responsable de su formacin
inicial y lo que respecta a su mantenimiento.

194

Adems puede existir un cambio en las actitudes resultado de una influencia social
mediante tres momentos (Durkheim, 1974):
El consentimiento: el individuo acepta la influencia por que espera obtener
un beneficio favorable.
La identificacin: el individuo adopta actitudes de un grupo por que esto le
produce satisfaccin y adems le permite integrarse a dicho grupo.
La internalizacin: se acepta la influencia por que produce satisfaccin
intrnseca en el valor del individuo.
Otra forma de cambiar la personalidad de los individuos es a travs de una
influencia indirecta ejercida por los medios de comunicacin social, radio,
televisin, prensa; utilizando lideres de opinin, gente clave, personalidades
famosas, de un status elevado en la comunidad, artistas, famosos, entre otros.

Las actitudes que puede tener un evasor fiscal son las siguientes:
Indiferencia: mostrar desinters a sus obligaciones fiscales.
Temor ha ser descubierto.
Agresividad hacia la autoridad fiscal.
Rechazo al cumplimiento.
Retar a la autoridad fiscal.
Mentira hacia la autoridad hacendaria.
Burla a la autoridad fiscal y sus estrategias.
Son muchas las maneras como se evade el pago de impuestos, entre ellas se
pueden enumerar las siguientes conductas ms comunes del evasor fiscal
resultado de su actitud con el fisco:
No registrarse ante el RFC.
La perdida de la contabilidad (libros contables, papeles de trabajo, facturas,
comprobantes de erogaciones, etc.) no justificada debidamente.
195

 La omisin de ingresos.
El aumento de gastos e inventarios
Omisin de activos o inclusin de pasivo inexistentes.
Creacin de deducciones ficticias (facturas falsas o apcrifas).
La falta de registro ante al RFC, de trabajadores por parte de patrones.
Alterar sistemas de informacin por expertos para ocultar ingresos.
La

no

expedicin

de

facturas,

condicionamiento

para

expedir

comprobantes fiscales autorizados.

Correccin de su situacin fiscal, al notar que la autoridad fiscalizadora a
descubierto a otros evasores fiscales.
El evasor utiliza la modalidad del traspaso de su negociacin, simulando el
acto.
Fraccionar el capital, creando nuevas empresas con personalidad jurdica
propia, pero que en si son del mismo dueo.
Corregir a tiempo su situacin fiscal, cuando las autoridades fiscales los
sorprenden en prcticas indebidas, por miedo se corrigen a tiempo para
que no se descubra su verdadera situacin fiscal.
Sociedades familiares
Empresas de papel, sociedades sin nimo de lucro, unipersonales,
acreditando un capital suscrito que no existe.
Cambiar de domicilio sin aviso a la autoridad.
No registrar Ventas al pblico y en efectivo.
Cerrar establecimiento
Tributar dentro de la informalidad, fuera del sistema financiero.
Utilizar un domicilio alterno para ocultar pruebas de su deshonesto
comportamiento.
Llevar doble contabilidad
Llevar doble facturacin
Fingir transacciones millonarias para tener mas deducciones (facturas
falsas)
196

 Ofrecer en garanta fiscal bienes inservibles, o bienes que no son de su

propiedad.
Crear nuevas empresas, dejando inactivas las que adeudan.
Declarar partidas arancelarias menores a las reales.
Adulterar documentos.
No utilizar papel calca en la realizacin de facturas, y llenar la copia de
manera distinta y en monto menor a la original.
Destruir equipos informticos para evitar ser sancionados.
Comercializar productos no registrados en la contabilidad.
El evasor fiscal amenaza con suicidarse o amenaza a la autoridad con el
padecimiento de una enfermedad para evitar una auditoria.

Con base en lo anterior se describe la relacin que existe entre las actitudes y la
conducta de los evasores fiscales, dicho de otra manera la conducta o accin de
los contribuyentes al inclinarse por la evasin fiscal, va a depender de su actitud
que tenga hacia las autoridades fiscales, provocada por creencias, evaluaciones
convicciones, presin social, intenciones, conceptos incluidos en la teora de la
accin razonada. Para ejemplificar lo siguiente serie el caso de un contribuyente
que le tiene miedo al fisco debido a las veces a que a sido testigo de la manera en
que la autoridad lleva a cabo un embargo de bienes, por lo anterior su conducta
ser de no evasin fiscal, sin embargo aquella persona que nunca a recibido ni
siquiera un requerimiento y no a presenciado la forma en que las autoridades
fiscales llevan a cabo sus facultades de comprobacin seguramente tendr
conductas inclinadas a la evasin, esto va a depender en gran medida de la
personalidad de cada sujeto, arraigado principalmente al temperamento y al
carcter.

197

Captulo IV. Problemtica y Causas de la Evasin

Fiscal

4. PROBLEMTICA Y CAUSAS DE LA EVASIN

FISCAL
Hijo mo, dijo el Reverendo gravemente, no
puedo ensearte lo que es un delito fiscal
Esto

es

algo

que

queda

fuera

de

mi

competencia. Pero en el terreno que te

preocupa, el terreno moral, el nico en que me
ubico yo, me parece que ests cometiendo una
falta, pero no la encuentro. Vete en paz!
G. BAECHTOLD

4.1 ANTECEDENTES DE LA CORRUPCIN

La corrupcin, es un fenmeno que a menudo se trata y califica como si fuese un

mal contemporneo, cuando es al contrario, tan antiguo como la invencin en
Egipto de la balanza, smbolo de la aceptacin por parte de la sociedad de la idea
del juicio objetivo.
En efecto, las huellas que existen sobre este particular confirman que la
corrupcin tiene una vieja historia, misma que, incluso, puede dividirse en las
siguientes pocas: entre aproximadamente el ao 3000 a. C. y el 1000 d. C., en la
que se va desarrollando la idea de no tener que reciprocar por actos
gubernamentales, contra las normas de reciprocidad que fundamentaban a las
sociedades, cuyos gobernantes eran al mismo tiempo receptores de ofrendas y
jueces.

199

Un segundo periodo sera entre el ao 1000 y el 1550, en el que el ideal de la no

reciprocidad o anticorrupcin dominaba las expresiones religiosas y literarias y se
intentaba aplicarlo en sucesivas corrientes de reforma.
Por lo que hace al mbito anglosajn, donde ms xito se logra en esta empresa,
el tercer periodo empieza en el siglo XVI, con esa noble idea incorporada a las
biblias editadas por entonces, as como en las obras de teatro y la ley, culminando
en el siglo XVIII, al ser proclamada norma para el Imperio Britnico.
Cabe recordar que Hammurabi, el ms famoso legislador de la Antigedad,
aunque no se refiere concretamente al tema, decret que el fuerte no deber
oprimir al dbil y la justicia deber proteger al hurfano y a la viuda, lo que
conlleva una advertencia a quien falte a ese deber por causa indebida, as como
en los tiempos del profeta Ezequiel la violacin de la regla tica contra el soborno
era considerada una ofensa similar al desastre nacional ocasionado por un ejrcito
extranjero y ameritaba el castigo divino.
Por su parte, San Agustn toca el tema de manera contundente en carta dirigida al
gobernador de frica, Macedonio, en el ao 414, respondiendo a la crtica del
gobernante sobre su intervencin en casos penales para solicitar clemencia.
Acepta en la misma que todo criminal tiene la obligacin de restituir cualquier
propiedad adquirida indebidamente, de lo contrario sus pecados no sern
perdonados, pero advierte que stos no lo sern nunca en el caso de otros pagos,
por ejemplo los hechos a un juez o a un testigo.
Por lo expresado y por lo que adems se sabe, de hecho la corrupcin por medio
del soborno es un fenmeno universal, y todas las culturas, con pequeas
excepciones, desaprueban los actos de reciprocidad, entendindose por tales las
ddivas a cambio del favor de un funcionario.
Por lo que hace a nuestro medio, en particular, las narraciones sobre la aplicacin
del derecho hispnico vigente en las tierras de la Corona espaola dan cuenta ya
de medios de control, consistentes sobre todo en las visitas y en los juicios de
200

residencia. Las primeras, que podan darse en el momento en que la sospecha o

la denuncia surgieran, mientras las segundas slo exigan al terminar su mandato
la autoridad residenciada.
El propio Hernn Corts, gobernante de Mxico despus de conquistarlo, fue
sujeto a un juicio de residencia por su irregular forma de actuar como tal.
No siempre fue igual el juicio de residencia en la Nueva Espaa. Con el tiempo se
fue ampliando y perfeccionando hasta adquirir las caractersticas siguientes:
podan ser sujetos del mismo los virreyes, gobernadores, militares, intendentes,
presidentes de audiencias y oidores fiscales, entre otros; la mayor persecucin era
contra las infracciones administrativas que redundaba en perjuicio para la Real
Hacienda, con lo que se sobrepona el inters fiscal al poltico y al buen
tratamiento de los particulares, sin que por ello pueda decirse que se olvidaran
otros aspectos de la accin gubernativa de los virreyes, ya que el objeto no era
slo fiscalizar lo actuado, sino demostrar con la sentencia el fiel cumplimiento de
las obligaciones del cargo, para que as el aludido pudiera acceder a nuevos
empleos. Es de sealar tambin que el rey poda dispensar el juicio de residencia
a aquellos funcionarios de quienes le constare su buen actuar pblico y,
finalmente, que, el juicio fue un instrumento eficaz para sanear la burocracia
indiana y muestra de ello son los mltiples casos de funcionarios que fueron
condenados a elevadas penas pecuniarias o a la privacin de oficio.
La corrupcin es un hecho real en nuestras sociedades; pero no es prerrogativa
de un pas, partido, profesin o grupo. La corrupcin puede aparecer, an en los
mbitos ms inesperados de la interaccin entre los hombres: lo mismo entre los
particulares, entre particulares y gobierno o al interior del propio gobierno; y ocurre
por la combinacin de dos factores: el desvo de los valores ticos en la conducta
de algunos individuos y una situacin propicia para el ilcito. No en vano la
sabidura popular ha reconocido este hecho por siglos a travs de refranes tales
como: En arca abierta hasta el justo peca, o La ocasin hace al ladrn.

201

Para presentar no slo el estudio de la corrupcin desde una perspectiva terica o

conceptual, sino en su faceta real, al utilizar ejemplos verdaderos en los que es
posible identificar desde el caso individual y aislado, hasta situaciones en las que
la corrupcin ha alcanzado niveles de sistematizacin y organizacin sofisticadas.
Qu pueden hacer los servidores pblicos en los pases en desarrollo, como por
ejemplo los latinoamericanos, ante la tentacin de jugosos sobornos por parte de
empresas fundamentalmente europeas y japonesas, que pueden deducir de
impuestos en sus respectivos pases sumas importantes de dinero erogadas ms
all de sus fronteras?
Cmo recibir el dinero, sobre todo si los montos son importantes?
En efecto, y aunque resulte inverosmil, distintos pases industrializados,
notablemente en Japn, Francia, Alemania, Holanda y Suiza, al menos hasta
finales de 1997, eran deducibles de impuestos las ddivas que sus empresas
otorgaban a funcionarios pblicos de otros pases.

4.2 QUE ES LA CORRUPCIN

La corrupcin corroe y debilita lo que toca, toma de lo colectivo para beneficiar a lo
particular; en el proceso, genera efectos perjudiciales sobre la equidad y la
eficiencia en la asignacin de recursos: afecta ms a quienes menos tienen y
desperdicia energas y esfuerzo. Pero el ms grave efecto de la corrupcin es,
quiz, que prospera clandestinamente al margen de las normas y del respeto a la
moral pblica, lo que acaba por socavar la confianza en las instituciones e inhibir
la bsqueda del bien comn.
La palabra corrupcin se deriva del latn currupto, que significa putrefaccin,
alteracin, o falsificacin. (Garca, 1993)

202

Para entender la corrupcin y sus consecuencias, as como para disear polticas

de combate y prevencin, no basta indagar los casos individuales que se
presentan aqu y all, y el carcter ms o menos permisible de una u otra prctica,
sino que se requiere adems examinarla desde el punto de vista de la sociedad
como un todo, tratando de identificar los elementos que influyen en su aparicin y
desarrollo y, a la vez, precisar desde esta perspectiva sus efectos netos: a quienes
beneficia y a quienes perjudica y sus costos implcitos.
La importancia de ponderar adecuadamente estos elementos se justifica al
amparo del impacto nocivo que los actos ilegales pueden generar.
La corrupcin, es un efecto y no una causa. Es un efecto del alto costo de la
legalidad. Mientras no lo veamos as, podemos llenarnos la boca con frmulas
retricas y con condenas ms o menos generales, pero nunca produciremos
instituciones ms honestas. Este error de percepcin deriva de otro menos
frecuente: creer que las leyes son gratuitas, que el derecho es neutral.
Esta idea es sencillamente una equivocacin. La ley no es gratis. La ley no es
neutral. Tiene costos y beneficios. Altera la forma como las personas se
comportan. Modifica los medios puestos a disposicin de las personas para tomar
decisiones en los mercados.
La economa de la ley es entonces fundamental para entender el problema de la
corrupcin. La corrupcin es una consecuencia de una mala economa de la ley.
Cuando el costo de la legalidad excede su beneficio, la ley se incumple.
En ese contexto, hay dos posibilidades. Cuando la ley es excesivamente costosa,
los ciudadanos estn puestos frente a una disyuntiva, hacen cosas que legalmente
estn prohibidas o no las hacen.
Aunque se condenase la corrupcin moralmente, los estudiosos de la dcada de
los sesenta y setenta volcaron su actividad investigadora en entender los posibles
efectos dainos y las medidas para combatirlos. En ese tiempo el tema se abord
slo para describir y explicar a la corrupcin, siendo notoria la renuncia a formular
203

prescripciones, la dificultad de obtener informacin y datos confiables, y la

naturaleza normativa del problema, son algunos de los argumentos esgrimidos
para justificar tan desafortunada omisin.
La falta de estudios sistemticos de la poca se debe tambin al hecho de que a
la corrupcin se le haya considerado como un asunto marginal, frecuente en
pases menos desarrollados, pero aparentemente irrelevante en otros contextos.
No obstante estos perjuicios, la aparicin de la corrupcin en pases con
economas y sistemas polticos desarrollados ha llamado recientemente la
atencin, una y otra vez, sobre el carcter universal del fenmeno y, en
consecuencia, la necesidad de entenderlo mejor.
Algunas prcticas que hoy se condenan han tenido una larga historia an dentro
de Estados con slidas tradiciones administrativas.

Por ejemplo, la venta de

cargos pblicos, practicada y defendida extensamente entre los siglos XVII y XVIII,
en Europa, se empez a proscribir con la aparicin de las burocracias modernas,
inicialmente en Prusia y luego en el resto del continente, a partir de la segunda
mitad del siglo XIX.
De igual manera, el concepto de ilegalidad que la opinin pblica de un pas tiene
puede ser tambin muy variable. Lo que se considera corrupto se transforma a
medida que cambian los valores en una sociedad, pinsese que si todos estn
inmersos en la misma actividad, es ms difcil condenarla.
El sistema era as. Todos hemos pecado, dira Bettino Craxi, uno de los
principales polticos involucrados en los recientes escndalos italianos.
Esto ultimo es particularmente cierto con respecto a la relacin que existe entre la
percepcin de la corrupcin y el desempeo econmico de la sociedad en la que
ocurre. Little y Herrera, refirindose a Venezuela, hacen notar que en tiempos de
bonanza, cuando reina el optimismo, la corrupcin aun sin ser aprobada, tampoco
es condenada, sin embargo, al llegar tiempos ms difciles el pblico busca

204

chivos expiatorios y los encuentra entre aqullos que se enriquecieron en los

tiempos de prosperidad.
En 1992, Stephen Morris argumentaba lo mismo respecto a Mxico, afirmando
que en los tiempos de crisis la poblacin soporta menos prcticas indebidas que
en tiempos de bonanza.
La crisis econmica transform la corrupcin, hizo descender el umbral de lo que
desde haca mucho tiempo constitua un nivel aceptable o permisible de
corrupcin. Una situacin a la inversa se present en 1977. Para entonces,
Mxico enfrentaba una crisis econmica y viva una campaa anticorrupcin. El
boom petrolero de 1978, afirma Morris, hizo desaparecer ambas.

4.3 CORRUPCIN EN LA SOCIEDAD

Las observaciones precedentes sugieren que para orientarse en el estudio, la
literatura sobre el tema ha incidido desde hace mucho tiempo en el aspecto moral
que involucra y en el papel que juega en el mbito de lo pblico. Sin embargo,
hay que admitir que la corrupcin no es prerrogativa del gobierno, sino que
involucra a la comunidad entera, incluyendo a los sindicatos, a la iniciativa privada
y a la sociedad civil.
Se trata de una prctica que perjudica a todos y que puede aparecer en cualquier
contexto y en cualquier actividad humana, ya sea pblica o privada.
Mltiples intentos de definicin vinculan las normas sociales (aquellas que regulan
una prctica cualquiera de similar naturaleza: jurdica, religiosa, deportiva,
profesional, etc.) con el concepto de autoridad, en su aceptacin general. En este
sentido, se llama autoridad a quien decida.

205

Diversas autoridades pueden decidir asuntos acadmicos, religiosos, deportivos,

etc. La responsabilidad que la decisin conlleva involucra tambin deberes que
estn definidos por la posicin que se ocupa y la prctica de que se trate.
Adems de la autoridad, hay una o ms personas, con capacidad de decisin o sin
ella, que tratan de obtener un resultado favorable, para s o para otros, mediante
acciones que estn prohibidas por el marco normativo de la prctica en cuestin.
Estos son beneficios extraordinarios que no se encuentran considerados dentro
del conjunto que normalmente recibe quien se encuentra en la posicin de que se
trate, desde esta perspectiva, la corrupcin es la violacin de una obligacin por
parte de alguien con capacidad de decisin, con el objeto de obtener adicional que
no se deriva funcionalmente de la posicin que ocupa

4.4 COSTOS DE LA CORRUPCIN

Resulta obvio afirmar que la corrupcin supone un beneficio individual para quien
la emplea: el que la prctica busca ganar ms de lo que expone y, si es exitoso,
posiblemente lo consiga. Esta lgica podra emplearse para conseguir fines
ilegtimos innumerables: desde venderle fraudulentamente al gobierno o sobornar
a una autoridad judicial para obtener una sentencia favorable; pasando por los
ms comunes de evadir o disminuir una multa por la realizacin de una falla
administrativa o de trnsito; o conseguir un servicio, una licencia, un permiso o
una concesin, pero incurriendo en un acto ilegal para obtenerlos en forma ms
rpida o menos costosa.
En todos estos casos se genera un dao social, ya sea porque el Estado acaba
por adquirir bienes o ms costosos o de menor calidad; porque se violenta el
estado de derecho y la justicia se inclina en contra de quienes menos tienen; por
la prdida de ingresos pblicos; o porque se otorgan derechos a quienes, en
principio, no reunan las condiciones normativas para merecerlos.
206

Por ello, el problema consiste precisamente en que el beneficio individual se

obtiene a cambio de un engao que la sociedad finalmente paga. De hecho, el
dao se percibe mejor desde la perspectiva de la sociedad en su conjunto, vista
as, la corrupcin es perniciosa porque la suma de todos los costos incluyendo
aquello que los economistas denominan como externalidades es generalmente
mayor a los beneficios que a travs de ella recibe ste o aquel individuo.
Estos costos no son tan insignificantes como pudiera pensarse. Las prcticas ms
o menos generalizadas de corrupcin no slo vulneran el Estado de Derecho,
incluyendo las instituciones bsicas de la sociedad, sino que adems pueden
desperdiciar recursos pblicos, disminuir la inversin, tanto extranjera como
domstica, retardar el crecimiento de la economa y minar la gobernabilidad y la
confianza ciudadana, entre otros mltiples efectos.

4.5 AMBITOS DE LA CORRUPCIN

Resulta indispensable distinguir entre distintos mbitos en los que se cometen
actos indebidos. Distinguiendo entre corrupcin privada y corrupcin pblica, y
dentro de esta ultima: la corrupcin poltica de la corrupcin administrativa.
Atendiendo a esta clasificacin, la corrupcin poltica sera la ms grave ya que
alcanza la esfera donde se definen los asuntos que conciernen o afectan a los
miembros de toda una comunidad.
La corrupcin poltica tiende a inhibir la manifestacin ideolgica de los
ciudadanos, toda vez que lo que podra conseguirse mediante la organizacin y la
accin concertada, no se puede lograr sino a travs de negociaciones y acuerdos
individuales de carcter privado, muchas veces en forma encubierta, aunque stos
tengan que ver con cuestiones de inters general. De esta debilidad en el mbito
pblico se deriva una apata por lo que es comn, y un empobrecimiento de los
derechos civiles y las libertades.

207

Por ello, cuando la corrupcin se expande en este mbito, las instituciones

polticas se vuelven ftiles y el rgimen, autoritario.
De este problema se derivan los vnculos de la corrupcin con otros fenmenos
polticos, en los que se ataca un conjunto de reglas e instituciones a las que ya no
se conceden legitimidad, por estar corruptas.
La corrupcin poltica estara vinculada con los procesos electorales y con la
inhibicin de la competencia libre y equitativa por el ascenso al poder o todas
aquellas acciones ilegales y/o inmorales que busquen preservar y mantener el
control de una sociedad. Un ejemplo se encuentra en los delitos electorales que se
pueden cometer para conseguir tal fin, o bien en la amenaza de la renovacin de
una concesin estatal de radio o televisin en caso de no manifestar parcialidad a
favor de las acciones llevadas a cabo por el gobierno en turno, etc., controles
informales tales como el escndalo y la opinin pblica; junto a otros formales
como los pesos y contrapesos de los poderes pblicos o como las instituciones u
organismos encargados de la organizacin y calificacin de las elecciones (en
Mxico el IFE y el TRIFE ) son instrumentos para la prevencin y combate de las
formas de corrupcin poltica.
La corrupcin administrativa, por su parte, comprende el conjunto de situaciones
relacionadas con las violaciones normativas y los abusos que comete un servidor
pblico en un cargo oficial en beneficio propio o de terceros, incluye todo tipo de
transacciones que se realizan tanto al interior del aparato gubernamental como
fuera de l, en las interacciones entre servidores pblicos y particulares.
El estudio sistemtico de la corrupcin administrativa fue iniciado en tiempos
recientes por Joseph Nye. Este investigador argumentaba que esa modalidad de
corrupcin es una conducta que se desva de los deberes normales de un cargo
pblico por consideraciones privadas (familia, amistad), pecuniarias o de estatus;
o aqulla que viola normas restrictivas de cierto tipo de influencias en beneficio
privado.

208

Los componentes que la definicin de Nye emplea y que son propios del sector
pblico:
La desviacin de una conducta esperada o normada.
La bsqueda de un beneficio a travs de esa misma desviacin.
La vinculacin de estos componentes permite distinguir a la corrupcin de otras
anomalas, tambin presentes en las administraciones pblicas, ineficiencia,
negligencia, trato discriminatorio a subordinados, etc.
De igual manera, conviene apuntar que aunque este estudio se centra en la
administracin pblica, tambin analizar la posible participacin de la iniciativa
privada en la corrupcin administrativa, ya que el anlisis de la corrupcin en
general muestra que no hay razones para excluirla del problema.
La distincin entre corrupcin poltica y administrativa permite analizar grupos ms
restringidos de prcticas y acciones, facilitando as el estudio sistemtico de las
distintas formas que adopta, como de las medidas ms apropiadas para
combatirlas.
La relevancia de esta separacin se hace patente, adems, si se considera que
cambios en el sistema poltico no conllevan necesariamente la eliminacin de
prcticas corruptas al interior de una organizacin de la administracin pblica,
sea sta federal, estatal o municipal, ya que el fenmeno puede aparecer, en
cualquier sistema de gobierno o bajo la administracin de cualquier partido
poltico, una vez establecida, la corrupcin administrativa puede gozar de una
relativa autonoma respecto del entorno que le dio origen, y se requieren
instrumentos y medidas especficas para eliminarla.

209

4.6 EN BUSCA DE UNA ORIENTACIN PARA POLITICAS

ANTICORRUPCIN

La corrupcin en Mxico ha sido abordada desde mltiples perspectivas, pero rara

vez con el propsito de distinguir los elementos que permitan controlarla. Es una
carencia si se considera que existe un consenso casi universal en condenarla.
De igual manera en el estudio de la administracin pblica abundan trabajos sobre
aspectos vinculados, como los sistemas de control, de administracin de personal
o de responsabilidades. Sin embargo, el tratamiento especfico y riguroso de la
corrupcin administrativa ha sido relativamente escaso y en algunas reas casi
inexistentes.

4.7 EL ESTUDIO DE LA CORRUPCIN ADMINISTRATIVA

EN EL CONTEXTO MEXICANO
El objetivo es entender la organizacin y el desarrollo de las formas de corrupcin
administrativa en Mxico, as como identificar las herramientas que se han
utilizado para controlarlas y reducir sus impactos negativos. Esta aproximacin,
realizada desde una perspectiva de polticas pblicas, que permite identificar los
factores que han llevado a xitos o fracasos, no slo pueden arrojar nueva luz
sobre el entendimiento del fenmeno en sus distintas formas, sino permitir
adems, un control eficaz de las causas que lo originan.

De hecho, adentrarse en esa literatura muestra algunos de los problemas y

posibilidades que ofrece el estudiar la corrupcin en la administracin pblica.
Como Christopher Hood, afirma en su estudio de la retrica administrativa,
210

dependiendo de su orientacin terica, los estudiosos de la administracin pblica

y los sistemas polticos tienden a privilegiar ciertos tipos de variables y soslayar
otras.
En el caso de Mxico, la mayora de los estudios se han realizado desde enfoques
que buscan identificar las fuentes de inercia y cambio del problema con el fin de
condenarlo. Aun cuando ello sea necesario, no es suficiente: en el afn de
erradicarlo y, de no ser esto posible (pues siempre pueden presentarse casos
aislados de desviaciones de conducta de servidores pblicos), s controlarlo para
evitar al mximo su proliferacin.
Como seala Delgadillo (1992) en su libro El Derecho Disciplinario de la Funcin
Pblica que Los funcionarios pblicos en trminos generales son poco eficientes
y nada celosos, cuando no corruptos y sin embargo muy raramente se les aplica
las dolorosas medidas de un rgimen disciplinario
Desde luego, para ello se requiere distinguir sus componentes, prcticas y efectos,
lo que rara vez se ha hecho ms all de unos cuantos enunciados generales.
Una razn quiz ms a fondo para explicar esta carencia puede ser el todava
incipiente vnculo entre el sector pblico y la academia en Mxico, en temas de
modernizacin y de reforma de la administracin pblica. Por ejemplo, refirindose
al tema de la modernizacin administrativa en Mxico, Mara del Carmen Pardo
seala que se cuenta con informacin que explica, a travs de las exposiciones de
motivos de diversas leyes, el surgimiento de dependencias y entidades; sin
embargo,

se

carece

de

documentacin

sobre

diagnsticos,

anlisis

consideraciones diversas que justificaron los cambios, este problema se agrava en

un tema como la corrupcin, que por el carcter secreto de la actividad, es difcil
conseguir informacin confiable.
El resultado de estos desencuentros y carencias no es slo la escasez de estudios
sobre la corrupcin administrativa, sino adems la ausencia de una orientacin
acadmica de poltica pblica en las reas de diseo y aplicacin de instrumentos
y mecanismos efectivos para combatir el fenmeno en las distintas dependencias
211

y entidades, en este terreno, la administracin pblica ha debido aprender de su

propia experiencia. De ah que sea necesario incrementar la informacin sobre las
reas de investigacin y realizar ms estudios sobre el tema.
Debemos considerar primero que la literatura no distingue entre la corrupcin
administrativa y el de la corrupcin poltica, y cuando lo hace tiende a resaltar el
hecho de que ambas suelen ser consistentes entre s.
Existen estudios de otros pases que muestran avances importantes en el
combate a la corrupcin poltica, pero no se reflejan necesariamente en una
disminucin consecuente de la corrupcin administrativa, sino ms bien al
contrario: los cambios que reducen la corrupcin electoral permiten el acceso al
poder a grupos sin existencias administrativas, a cuya sombra renacen formas de
corrupcin que haban sido ya controladas o erradicadas por las administraciones
salientes.
En segundo consideraremos que la mayora de los estudios, realizados
generalmente desde la perspectiva de la historia, la ciencia poltica y, en menor
medida, desde la teora de la administracin pblica, tienden a centrar su anlisis
en la sociedad, incidiendo en variables institucionales muy generales que
difcilmente pueden precisarse y modificarse en el corto o mediano plazo desde la
propia administracin pblica, tales como la capacidad de movilizacin de la
sociedad civil o las funciones que supuestamente la corrupcin puede cumplir para
integrar y estabilizar a un sistema poltico.
Por ultimo, la tercera consideracin es que tiende a dejar al lado los avances
logrados desde la economa y la teora de las polticas pblicas para comprender
las causas, evolucin, y consecuencias de la corrupcin administrativa, y que han
mostrado ser tiles en el diseo de estrategias efectivas de lucha.

212

4.8 GENERALIDADES DE LA EVASIN EN MXICO

La evasin fiscal es un fenmeno social y de moral pblica de todos los tiempos,
que se da en todos los pases, desarrollados y en vas de desarrollo en mayor o
menor grado y se explica a travs de diferentes manifestaciones de la poblacin,
de tipo psicosociolgico, que van desde el simple rechazo, pasando por la
alteracin o el engao doloso, el error involuntario, hasta la planeacin financiera;
en otros casos, se da por simples razones de necesidad y supervivencia
econmica.
Por lo que se refiere a nuestro pas, tambin existen esas causas de evasin, pero
hay un en especial y ms arraigada en nuestro pueblo, sta la idiosincrasia, que
por razones antropolgicas han heredado en la gran mayora de nuestra gente,
una forma nica de pensar del pueblo a travs de generaciones, con la creencia
an persistente de que roban los impuestos, en la aseveracin de que para qu
pago si se lo van a robar, situacin que se confirma de otra manera, por algunos
hechos que aunque ajenos a los impuestos, constituyen ejemplos de corrupcin
en todos los niveles de gobierno y sin importar la jerarqua de los funcionarios,
desde los ms altos puestos pblicos, hasta los de nfima categora; sobre todo en
los ltimos aos que han salido a la luz pblica, hechos que demuestran cmo se
aprovechan los puestos pblicos para hacer negocios personales en un abuso de
influyentismo y prepotencia; siendo sta una de las razones ms importantes para
el rechazo en el pago de los impuestos.
Una parte importante de la evasin, es en especial la de la economa no
registrada, o economa informal, la que genera empleos, que transita mercancas
(algunas de dudosa procedencia) y que produce ingresos; su importancia, en
sentido negativo para el pas, radica en que constituye una economa que no se
contabiliza en el producto nacional bruto, por tanto es una economa ficticia, no
son reales, propicia un efecto multiplicador de mal ejemplo y de la cultura del no
pago, alienta la economa informal y restringe los recursos del Estado impidiendo

213

la redistribucin del ingreso por medio de servicios pblicos a los sectores ms

necesitados.
Si a estos ingredientes agregamos que existe en nuestro pas, una insuficiente y
mnima cultura fiscal, que no ha podido incluirse con la suficiencia requerida en los
programas oficiales de educacin, a pesar de algunos intentos aislados; sumando
a ello el problema econmico por el que ha atravesado el pas en los ltimos
dieciocho aos, agravado por la crisis de diciembre de 1994, y las crisis de ultima
generacin que ha originado un explosivo desempleo que a su vez lleva a crear
subempleos en la economa informal, acrecentndola con todos los problemas que
acarrea, tales como: la invasin de calles que afectan la vialidad, robo de luz,
insalubridad,

basura,

mercanca

robada,

auto

robada,

subfacturada,

contrabando, mafia e intereses creados en su organizacin, corrupcin etc.

Situaciones que constituyen problemas para la sociedad, para el comercio
organizado y para el Estado que no ha sabido o no ha querido enfrentar este
problema.

4.9 USO DE LOS RECURSOS PUBLICOS

Los recursos pblicos

constituyen el conjunto de riquezas que el Estado,

Provincia o Municipio obtiene para poner en ejecucin las funciones y los servicios
pblicos, en virtud de una disposicin legal. Es decir los recursos pblicos son
aquellos con los que cuentan las instituciones pblicas y que son dotados por el
estado a las alcaldas o gobernaciones para llevar a cabo todo lo concerniente a la
planificacin de obras del estado.

214

Los ingresos pblicos forman parte de los recursos pblicos y se definen como
toda percepcin en dinero, especie, crdito, servicio o cualquier otra forma que
modifique el patrimonio, segn (Mabarak, D. 2004) los ingresos pblicos son los
recursos econmicos con los que el estado hace frente a los gastos
gubernamentales. Como se menciono anteriormente pese a que existen distintas
formas de recursos pblicos, los ms importantes son los econmicos, llamados
ingresos pblicos, debido a la necesidad de liquidez que el estado enfrenta en el
cumplimiento de las necesidades que demanda la sociedad.
El uso de los recursos pblicos es sinnimo de lo que llmanos gasto publico, con
el fin de que sea entendible el uso que tienen los ingresos pblicos, se ara una
breve descripcin de los ingresos pblicos que obtiene el estado.
Las clasificaciones de los ingresos pblicos son muy diversas, sin embargo en
esta investigacin se utilizara una clasificacin sencilla y concreta en razn a su
percepcin; segn Mabarak (2004), los ingresos pblicos pueden ser:
Ordinarios
Extraordinarios
Los ingresos pblicos ordinarios son los que obtiene el estado en forma regular
durante un ejercicio fiscal, el cual abarca el ao natural es decir del primero de
enero al 31 de diciembre, para hacer frente a los gastos pblicos planeados para
el mismo ejercicio.
Por su parte los ingresos extraordinarios son los provenientes

en forma

espordica como son los de bienes patrimoniales, para hacer frente a alguna
circunstancia no planeada que haga necesaria dicha percepcin, generalmente
los ingresos ordinarios tienen sus antecedentes como ingresos extraordinarios, sin
embargo cuando el gobierno se percata de su alta recaudacin los convierte en
ingresos ordinarios, un claro ejemplo es el impuesto sobre tenencia de
automviles, cuyo objetivo era financiar el mundial de fut-bol de 1986 tiempo en el

215

cual Mxico fue sede, sin embargo debido a la alta recaudacin se convirti en un
ingreso ordinario vigente a la fecha.
Con base en las caractersticas anteriores y de acuerdo a lo que estable el cdigo
fiscal de la federacin vigente en su articulo 2

para la clasificacin de las

contribuciones, los ingresos ordinarios se clasifican en:

a) Impuestos
b) Aportaciones de seguridad social
c) Contribuciones de mejoras
d) Derechos
e) Accesorios de las contribuciones (recargos, sanciones, gastos de
ejecucin)
f) Productos
g) Aprovechamientos
Segn mencionado articulo la definicin de impuesto nunca aparece, es decir el
cdigo fiscal de la federacin no define lo que es un impuesto, solo menciona lo
siguiente
impuestos son las contribuciones en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las que sealan las fracciones
II, III Y IV de este articulo
Por lo anterior se concluye que impuesto es todo lo que no sea aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras, y derechos.
Con referencia a las aportaciones de seguridad social dicho artculo menciona en
su fraccin II.

216

Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en

ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el
cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo estado.
Las contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
publicas. (Art. 2 CFF, FRACCIN III)
Por su parte los derechos se definen como:
Las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes de dominio publico de la nacin (Art. 2 CFF, FRACCIN IV)
En relacin a los accesorios de las contribuciones, estos pueden ser recargos,
sanciones, gastos de ejecucin.
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el estado
en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento
o enajenacin de bienes de dominio privado
Ejemplo son los rendimientos de la lotera nacional o de pronsticos deportivos.
Los aprovechamientos se definen como:
Ingresos que percibe el estado por funciones de derecho publico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamiento y de los que obtenga los organismos descentralizados
y las empresas de participacin paraestatal.
Ejemplo son las multas por infracciones, indemnizaciones por daos causados a
los bienes del gobierno, ingresos procedentes de herencias legados y donaciones
o bien cooperaciones de las entidades federativas y municipios para obras de
alcantarillado, electrificacin, etctera.

217

Los ingresos extraordinarios del estado son:

a) Impuestos extraordinarios
b) Derechos extraordinarios
c) Emprstitos
d) Emisin de moneda
e) Expropiaciones
f) Servicios personales

Segn Mabarak (2004), los ingresos de acuerdo a su naturaleza pueden ser

financieros y fiscales, los primeros son los que obtiene el estado en trminos
generales por la explotacin de los bienes propios, o los que obtiene por en su
carcter de persona moral, en tanto los ingresos fiscales son aquellos que derivan
de la aplicacin de una ley, adems son susceptibles de ser sometidos a un
procedimiento de ejecucin es decir embargo de bienes y remate para as
satisfacer el inters fiscal por dicho adeudo.
Los ingresos fiscales se insertan en un documento que se llama ley de ingresos,
cuya aprobacin es un verdadero conflicto que enfrenta nuestro pas ao con ao,
y se compone de los siguientes rubros:

Impuestos

Contribuciones de mejoras

Derechos

Productos

Aprovechamientos

ingresos de organismo e ingresos

Aportaciones de seguridad social

218

ingresos derivados de financiamiento

Es importante recalcar la importancia de la estructura de los impuestos en nuestro

pas, en el ejercicio 2010 la ley de ingresos menciona los siguientes impuestos:

impuesto sobre la renta

impuesto empresarial a tasa nica

impuesto al valor agregado

impuesto especial sobre produccin y servicios

impuesta sobre tenencia

impuesto sobre automviles nuevos.

impuesto a los rendimientos petroleros

impuesto al comercio exterior

Impuesto a los depsitos en efectivo

Accesorios

La naturaleza de los recursos pblicos es jurdica, establecida por la ley "Nullum

tributun sine legen". Los recursos tenan como nica finalidad la de cubrir los
gastos improductivos que necesariamente deba efectuar el Estado a los fines de
cumplir sus funciones de polica, justicia y ejrcito que le estaban reservadas,
derivado justamente del sistema de ayuda.
El estado moderno asume ciertas actividades econmicas e industriales, antes
desconocidas, y la empresa pblica pasa a constituirse en fuente importante de
ingresos. Ahora bien despus de conocer de manera general el conjunto ingresos
que obtiene el estado y bajo que conceptos, resulta importante destacar que el
nico objetivo de obtener ingresos es la aplicacin o uso de ellos en las
necesidades que demanda la sociedad, es aqu en donde el estado se convierte
en un instrumento distribuidor de riqueza, de manera equitativa, para velar por los
intereses y mejorar las condiciones de los mas pobres, se supone que este es el
objetivo de la obtencin de ingresos, de antemano como es conocida la existencia
219

de una ley de ingresos de la federacin, es obvio recalcar la importancia de que

exista un presupuesto de egresos basado en la obtencin de dichos ingresos para
poder hacer frente a todas las obligaciones en materia econmica que por ley le
competen al gobierno.
Como se menciono el estado a travs del gasto publico logra la redistribucin de la
riqueza, por lo que surge la pregunta Quin gasta?, y por consiguiente resultan
ser los poderes y rganos autnomos, lo ramos generales, administracin publica
centralizada y la administracin publica paraestatal. Otra pregunta importante seria
para que se gasta?, en respuesta a dicha pregunta se gasta en la gestin
gubernamental, el desarrollo social y las funciones productivas.
El gasto pblico es en la actualidad un tema fundamental en la operacin de todo
pas, la planeacin, organizacin y control de los gastos cada vez requiere de una
mayor y eficiente administracin y desde luego de mejores administradores, por
medio de dicho gasto el estado se encuentra en condiciones de orientar a la
economa bajo un mbito de equidad a las distintas clases sociales. Por lo anterior
la misin del gasto publico en la actualidad debe de enfocarse hacia la solucin de
los problemas mas urgentes y a la satisfaccin de necesidades de carcter social,
como es la educacin, salud, seguridad, cultura, fomento al empleo, vivienda,
seguridad social, fomento al comercio exterior e interior, fortalecimiento de las
actividades del sector agropecuario.
De acuerdo a lo anterior el gasto publico es el conjunto de erogaciones,
generalmente en dinero, que realizan tanto los rganos del estado, como las
dems entidades publicas, que incide sobre las finanzas estatales y que tiene el
propsito de satisfacer los objetivos y metas que el estado se propone para un
ejercicio fiscal determinado. (Rodrguez, 1998)
Una clasificacin de los gastos es en ordinarios y extraordinarios, cuyo sentido es
igual a los ingresos ordinarios y extraordinarios. Tambin existen otras
clasificaciones, una muy importante es la que subdivide al gasto neto total como
sigue:
220

Gasto neto total: se integra por el gasto primario ms las erogaciones del costo
financiero de deuda.
Al sustraer del gasto primario las participaciones a estados y municipios se obtiene
el gasto programable.
El gasto programable es el conjunto de erogaciones destinadas al cumplimiento de
las atribuciones de las instituciones y entidades de los poderes de la nacin y los
organismos autnomos. El gasto programable a su vez se divide en gasto
corriente destinado al pago de sueldos y salarios compra de materiales y
suministros y al pago de servicios, y en gasto de capital distingue la asignacin
del gasto de capital e inversin fsica y financiera.
El gasto social es un mecanismo viable, para mantener los principios de equidad,
solidaridad y subsidiariedad social a travs del gasto publico, el gasto social se
destina hacia los individuos de menores ingresos, es decir los segmentos sociales
mas desprotegidos, para elevar los niveles de bienestar y calidad de vida de la
poblacin y disminuir la pobreza extrema.
El gasto social se orienta a la poblacin en general mediante acciones amplias
que benefician a todos en los rubros de educacin, salud, seguridad social,
vivienda e infraestructura social bsica, desarrollo rural, alimentacin, combate a
la pobreza extrema, entre otras. Pese al incremento del gasto social respecto del
PIB, la sociedad aun reclama servicios por parte del gobierno, nuestra poblacin
no se encuentra conforme y siente que no han sido suficientes los esfuerzos por
parte del gobierno para satisfacer las verdaderas necesidades y allanar las
carencias que vive gran parte de nuestra sociedad.
Por lo anterior resulta indispensable que el gobierno mejore y eleve la aplicacin
del gasto social, pues es aqu en donde se podra generar la confianza que los
ciudadanos necesitan tener hacia el gobierno respecto del manejo de los ingresos
pblicos, y as contribuyan al financiamiento de dicho gasto, con la plena certeza
de que tendrn beneficios palpables en Pro de las necesidades del pueblo
mexicano.
221

Al igual que los ingresos los gastos pblicos deben instituirse mediante una ley,
denominada presupuesto de egresos de la federacin, entendida como el
ordenamiento legal que tiene por objeto expresar de manera anticipada los
proyectos de gasto de las diversas tareas y actividades que las diferentes
unidades administrativas pblicas han previsto para ejercer en un determinado
ejercicio fiscal.
Las entidades polticas facultadas para ejercer el gasto pblico son el gobierno
federal, los gobiernos de las entidades federativas y los gobiernos de los
municipios, as como las diferentes unidades administrativas, la administracin de
los recursos econmicos del estado se debe llevar a cabo de conformidad con el
artculo 134 constitucional el cual menciona que los servidores pblicos que
ejerzan el gasto publico lo deben de hacer con eficiencia, eficacia y honradez, y
destinarlos a lo que estaba previsto. No se debe perder de vista que el uso de los
recursos pblicos especficamente de los ingresos pblicos es un factor
determinante en la causalidad de la evasin fiscal, es notable que los mexicanos
cada da sienten mayor desconfianza, del destino que tendrn dichos recursos,
motivo por el cual ocurre la evasin fiscal.
El uso de los recursos esta plasmado en una ley, sin embargo pese a la existencia
de los distintos rganos de fiscalizacin, como es el caso del ORFIS, a nivel
estado, lamentablemente existen leyes que facultan a los municipios a realizar su
propio presupuesto, como es el caso de la ley del municipio libre y soberano, de
acuerdo a sus necesidades imperantes en determinado ejercicio fiscal.
Mxico enfrenta un desafo de asegurar un crecimiento fuerte y sostenido de la
produccin y el empleo que permita canalizar recursos al gasto social, y obtener
progreso frente al rezago evidente a la infraestructura fsica, desarrollo del capital
humano a travs de la educacin, salud y reduccin de la pobreza. El nivel del
gasto pblico en Mxico resulta bajo en comparacin con otros pases, lo cual es
principalmente reflejo de los bajos ingresos tributarios.

222

El buen uso de los recursos pblicos, mediante la canalizacin adecuada de los

gastos gubernamentales resulta ms efectivo para lograr que la distribucin de los
ingresos sea equitativa a travs de la progresividad del sistema fiscal.

4.10 DESTINO DE LOS INGRESOS PBLICOS

Como ya se menciono anteriormente los ingresos pblicos son

recursos

econmicos con los que el estado hace frente a los gastos gubernamentales. El
uso de dicho ingresos es sinnimo de gasto pblico, sin embargo el destino no
siempre es el mismo, por destino de los ingresos entenderemos el verdadero uso
que se le da a dichos ingresos, es decir una cosa es planear y plasmar lo
planeado en una ley (presupuesto de egresos), que realmente llevar a cabo
mencionado plan, en nuestro gobierno ao tras ao se aprueba un presupuesto de
egresos, sin embargo Quin tendr la verdadera certeza de que los ingresos
pblicos se aplican de la manera planeada?, en la actualidad es muy comn
encontrar campaas polticas millonarias, derroche de recursos pblicos por parte
de nuestros gobernantes, cientos de funcionarios encarcelados por fraude, casos
como estos siembran en los ciudadanos desconfianza del verdadero destino que
tienen los ingresos que en realidad son del propio pueblo.

223

4.11 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS

INGRESOS PUBLICOS
La incertidumbre en el uso y destino de los ingresos pblicos puede derivarse de
la falta de informacin o incluso por que exista desacuerdo sobre lo que se sabe o
lo que podra saberse. Puede tener varios tipos de origen, desde errores
cuantificables en los datos hasta terminologa definida de forma ambigua o
previsiones inciertas del comportamiento humano.
La incertidumbre puede, por lo tanto, ser representada por medidas cuantitativas
por ejemplo, un rango de valores calculados segn distintos modelos, como es el
caso de las estimaciones inflacionarias, o por afirmaciones cualitativas por
ejemplo, al reflejar el juicio de un grupo de expertos, en este caso existen
opiniones de expertos en materia fiscal del mal desempeo de nuestro gobierno,
lo que propicia incertidumbre respecto de los ingresos pblicos, en cuanto a su
uso y destino, provocando rechazo por parte de los contribuyentes hacia las
obligaciones fiscales y pago de impuestos, por lo anterior resulta viable considerar
este problema como una de las causas de la evasin fiscal.

4.12 LA FALTA DE TRANSPARENCIA EN LOS INGRESOS

PBLICOS
La transparencia es un sustento fundamental del sistema democrtico de
gobierno. La posibilidad de penetrar en la planeacin y diseo de programas de
trabajo y la asignacin y uso de recursos pblicos.
La falta de transparencia en el manejo de los ingresos pblicos por parte del
gobierno federal, estatal y municipal a provocado que la sociedad en general
hablemos de contribuyentes y no contribuyentes dude del buen manejo que el
estado efecta, motivo por el cual la evasin fiscal aumenta de manera sostenida,
224

debido a la incredibilidad de los gobernados hacia su gobierno, ya que en

ocasiones los contribuyentes deciden no contribuir al gasto publico debido a la
desconfianza hacia su gobierno, a pesar de los intentos gubernamentales para
mejorar la transparencia de los ingresos creando distintas opciones para que los
ciudadanos conozcan dicho manejo como es la creacin del IFAI (instituto de
acceso a la informacin), la actuacin de la secretaria de la funcin publica como
organismo del Estado mexicano que tiene como propsito coordinar, evaluar y
vigilar el ejercicio pblico del gobierno federal, las principales funciones que
desarrolla son las siguientes:

Organizar y coordinar el sistema de control y evaluacin gubernamental.

Inspeccionar el ejercicio del gasto pblico federal, y su congruencia con los
presupuestos de egresos.

Expedir las normas que regulen los instrumentos y procedimientos de

control de la Administracin Pblica Federal, para lo cual podr requerir de
las dependencias competentes, la expedicin de normas complementarias
para el ejercicio del control administrativo.

Vigilar el cumplimiento de las normas de control y fiscalizacin as como

asesorar y apoyar a los rganos de control interno de las dependencias y
entidades de la Administracin Pblica Federal.

Establecer las bases generales para la realizacin de auditoras en las

dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, as como
realizar las auditoras que se requieran a las dependencias y entidades en
sustitucin o apoyo de sus propios rganos de control.

Dirigir, organizar y operar el Sistema de Servicio Profesional de Carrera en

la Administracin Pblica Federal en los trminos de la Ley de la materia,
dictando las resoluciones conducentes en los casos de duda sobre la
interpretacin y alcances de sus normas.

Realizar, por s o a solicitud de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

o de la coordinadora del sector correspondiente, auditoras y evaluaciones
a las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, con el

225

objeto de promover la eficiencia en su gestin y propiciar el cumplimiento

de los objetivos contenidos en sus programas.

Recibir y registrar las declaraciones patrimoniales que deban presentar los

servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal, y verificar su
contenido mediante las investigaciones que fueren pertinentes de acuerdo
con las disposiciones aplicables.

Conocer e investigar las conductas de los servidores pblicos, que puedan

constituir responsabilidades administrativas; aplicar las sanciones que
correspondan en los trminos de ley y, en su caso, presentar las denuncias
correspondientes ante el Ministerio Pblico, prestndose para tal efecto la
colaboracin que le fuere requerida.

Administrar los inmuebles de propiedad federal, cuando no estn asignados

a alguna dependencia o entidad.

Formular y conducir la poltica general de la Administracin Pblica Federal

para establecer acciones que propicien la transparencia en la gestin
pblica, la rendicin de cuentas y el acceso por parte de los particulares a
la informacin que aqulla genere.

La rendicin de cuentas y la transparencia son dos componentes esenciales en los

que se fundamenta un gobierno democrtico. Por medio de la rendicin de
cuentas,

el

gobierno

explica

la

sociedad

sus

acciones

acepta

consecuentemente la responsabilidad de las mismas.

La transparencia abre la informacin al escrutinio pblico para que aquellos
interesados puedan revisarla, analizarla y, en su caso, utilizarla como mecanismo
para sancionar. El gobierno democrtico debe rendir cuentas para reportar o
explicar sus acciones y debe transparentarse para mostrar su funcionamiento y
someterse a la evaluacin de los ciudadanos.
En esta perspectiva, el acceso a la informacin contribuye a reforzar los
mecanismos de rendicin de cuentas e incide directamente en una mayor calidad
de la democracia. La obligacin de transparentar y otorgar acceso pblico a la
226

informacin abre canales de comunicacin entre las instituciones del Estado y la

sociedad, al permitir a la ciudadana participar en los asuntos pblicos y realizar
una revisin del ejercicio gubernamental.
Sin embargo como se menciono anteriormente, el gobierno a tratado de generar
confianza en sus gobernados, sin lograr resultados exitosos, la ciudadana en
general aun tiene una perspectiva negativa de sus gobernantes, debido a las
redes de corrupcin que han existido, escndalos que protagonizan nuestros
gobernantes, fraudes multimillonarios, mal manejo de recursos, enriquecimiento
sin causa aparente, son entre otros, motivos suficientes para que el pueblo
mexicano cada da desconfi mas del uso que tendrn los recursos dados por el
mismo, es por ello que se necesita que la transparencia mejore en nuestro pas
aunado al cambio en la actuacin de nuestros gobernantes.
A pesar de que la transparencia en Mxico a mejorado en los ltimos aos aun
falta mucho por hacer el mayor impacto de la rendicin de cuentas y la
transparencia se observar en el largo plazo e implica continuar con el cambio
cultural en la gestin administrativa, que fortalecer la confianza en las
instituciones pblicas de Mxico mediante la apropiacin masiva del derecho de
acceso a la informacin por parte de los ciudadanos.
En la aplicacin de este derecho, los servidores pblicos debern aceptar que
estn sujetos a un escrutinio permanente, por cualquier persona, en cualquier
momento y desde cualquier parte, pero tambin se deber reconocer que la
informacin en posesin del gobierno es un bien pblico que se encuentra al
alcance de todos los mexicanos.

227

4.13 LA ELUSIN FISCAL

El concepto que aparece en la legislacin mexicana como acto de defraudacin
ms que de elusin es definido as: acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es
reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un
contribuyente.
Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier
otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal,
ahora bien, este concepto se define en el cdigo fiscal de la federacin.
La legislacin mexicana s precisa que es diferente evasin y elusin. Y la
principal diferencia es el mbito legal de la elusin.
Alejandro Duma y Pea sealan que desde el punto de vista jurdico se distinguen
dos tipos de evasin, la llamada evasin legal, que no viola la ley ni constituye
fraude y que puede materializarse en alguna de las siguientes formas:
No realizando actos gravados, acogindose a presunciones de renta que resulten
favorables, en relacin de los ingresos efectivamente percibidos, postergando el
pago de los impuestos declarados por el tiempo que resulte econmicamente til,
aprovechamiento de defectos de redaccin o vacos de la legislacin y solicitando
exenciones o tratamiento especiales. (Druma, 1996)
Para Bochiardo, una importante corriente doctrinaria considera que existe elusin
tributaria en oposicin a evasin, cuando aquellas acciones u omisiones
tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lcitos,
es decir, sin infringir el texto de la ley.
La elusin fiscal, sera equivalente a evasin legal o legtima o lcita, opciones
econmicas o economa de opcin.

228

Sin embargo como menciona Claude (1989) en su libro el fraude fiscal; acerca de
que no existe fraude permitido y fraude prohibido, en lo que se esta
completamente de acuerdo, pues el fraude es simplemente fraude, no se podra
hablar por ejemplo de un permiso para asesinar y as convertir este delito en algo
legal, esto es simplemente un ilcito aqu y en china; menciona citado autor que sin
embargo existe la habilidad licita y la violacin abierta u oculta de la ley, para tal
caso nos referimos a elusin fiscal, que a pesar de estar permitida legalmente no
deja de tener el carcter doloso de evitar o evadir el impuesto.
La elusin fiscal consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos,
utilizando para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los legisladores
redactan una ley, tratan de hacerlo con la mxima precisin posible, a pesar de
eso, no es infrecuente que se produzcan ambigedades en los textos legales, que
dan lugar a diferentes interpretaciones. La ley puede entrar en conflicto con otras
normas ya existentes o pueden surgir situaciones nuevas que no estaban
previstas ni reguladas. Esto ltimo es lo que se conoce como un vaco legal.
De manera particular se puede establecer como definicin de elusin fiscal: es el
no pago de las contribuciones de manera lcita, donde quien los lleva a cabo
aprovecha los puntos especiales o irregularidades de la ley, de esta manera no se
incide en la hiptesis normativa quedando libre de gravamen.
Para Daz Gonzlez (2004) la elusin fiscal es la conducta consiste en no ubicarse
dentro del supuesto normativo, denominado hecho generador, que fija la ley
tributaria respectiva, o sea, la persona evita ser considerada contribuyente de
cierto impuesto, sin incurrir en prcticas ilegales.
El tema se desarrolla a partir del cdigo fiscal de la federacin en su artculo
quinto establece que las normas que sealen cargas a los particulares as como
los que se refieran a objeto, sujeto, base, tasa o tarifa, son de aplicacin estricta;
las dems normas se sujetarn a interpretacin de cualquier otro mtodo, es decir,
teleolgica, literal, histrica, etc., si por circunstancias especiales el acto jurdico

229

no se encuentra regulado de manera supletoria se aplicarn los principios

generales de derecho, con el nico requisito de no ser contrario al ordenamiento.
Tomando de base el anterior prrafo se determina entonces, un plan que ante la
imposibilidad de desviar el sentido de la ley, aparece el efecto de la elusin fiscal,
cuando el contribuyente utiliza textos legales o interpretaciones que le favorezcan
en el caso especial del articulado que implica carga impositiva que de esta manera
no se ve incidido, por lo tanto no es sujeto a gravamen obteniendo con ello un
beneficio fiscal.
El contribuyente en ocasiones conoce a profundidad la ley, y en mayora de los
casos utiliza personal capacitado en la materia fiscal y entonces encuentran
irregularidades que no le prohben utilizar ciertas figuras independientes al texto
impositivo, an as no se debe olvidar que un principio general de derecho
establece que la autoridad para ejercer los actos de coercitividad debe ser
competente, lo que implica que slo puede aplicar el texto legal en el marco
conceptual que seala, mientras que el contribuyente puede realizar todos los
actos y los hechos jurdicos que no sean ilcitos y no contravengan a la ley.
En el sistema tributario mexicano con mucha insistencia el legislador realiza
construcciones jurdicas que son verdaderas presunciones legales de pleno
derecho (iuris et de iure) varias se catalogan como ficciones fiscales y sirven como
inhibidores de la aplicacin de elusin fiscal, tal es el caso de la asociacin en
participacin o bien del concepto de enajenacin.
Es por ello que en los actos de elusin fiscal, ms que en los de evasin al no ser
objetivo el concepto entonces se tiene que acudir a los tribunales con la finalidad
que sea esta institucin quien emita el criterio que se aplica, si es o no correcto,
para tal efecto lo que se conoce como JURISPRUDENCIA.
En los ltimos aos, es pues un acto de ingeniera impositiva, que consiste en
buscar la manera de eludir la carga tributaria, son aquellos contadores o abogados
que encuentran dentro de la legalidad una disminucin fuerte de los impuestos a
230

enterar, sin embargo por ejemplo en la reduccin de capital en especfico, permite

que haya aplicacin de sta por la falta de regulacin a las formas que se
presenta.
De manera conceptual la elusin fiscal se soporta en la planeacin fiscal que esta
en cierta forma permitida en el artculo 25 de la CPEUM, tratando de lograr la
mnima carga fiscal para los contribuyentes, es decir, se busca no dejar de pagar
los impuestos pero si eficientarlos para mejoras de las empresas y con ello se
vean beneficiadas, es por ello que lo que reiteradamente se seala en el marco
terico y que en la reduccin de capital se deben buscar como propuestas viables
que deben ser modificadas, para evitar que se realicen en stas con fines propios.
Por Planeacin fiscal debemos entender toda aquella aplicacin de estrategias
que permitan reducir, eliminar o diferir la carga tributaria del contribuyente,
apegndose siempre a lo permitido por las leyes, contando con el soporte
documental que demuestre su licitud, procurando el menor riesgo.
Se podra decir que la planeacin fiscal sustentada a su vez por la elusin es y
ser una lucha entre el contribuyente y la autoridad fiscalizadora, ya que hacienda
no se cansar de buscar los medios para obtener la mayor cantidad de tributos, en
cuanto el contribuyente buscara las formas de eludir dichas obligaciones, logrando
minimizar o reducir su carga tributaria, es por eso que ser una lucha interminable
de no ser que la ley sufra un cambio radical.
En el libro de Jos Tapia Tovar evasin fiscal causas, efectos y soluciones en
donde cita a Agustn Lpez Padilla el cual realizo un trabajo sobre la planeacin
fiscal, distinguido fiscalista dice sentimos que la planeacin fiscal no
necesariamente esta vinculada con el pago mnimo o con su elusin, o con su no
causacin, cuando en condiciones normales tal contribucin debera pagarse en
cantidad superior o en su caso causarse
La elusin fiscal puede ser practicada por cualquier persona, que cuente con un
asesoramiento legal y tributario adecuado. Pero son las multinacionales y
231

entidades financieras las que por lo general ms se benefician de ella, al disponer

de la estructura internacional y los recursos necesarios para poner en marcha
autnticas estrategias de ingeniera fiscal.
El artculo quinto de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos
menciona: a ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin,
industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos.
El ejercicio de esta libertad solo podr vedarse por determinacin judicial, cuando
se ataquen los derechos de terceros, o por resolucin gubernativa, dictada en los
trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad.
Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial. Al
amparo de dicha garanta constitucional los contribuyentes son libres de celebrar
los actos jurdicos que mas les convengan a sus intereses, con las limitantes que
el propio precepto constitucional refiere, que precisamente es la licitud del acto, en
el caso de la elusin fiscal lamentablemente constituye un acto licito, es por ello
que si los contribuyentes optan por aquellos actos que les permitan ser mas
competitivos no ser un acto ilcito, siempre y cuando respeten el marco legal,
pues de ninguna manera los contribuyentes estn obligados a elegir los sistemas
tributarios mas costosos para ellos y rentables para el gobierno, sin embargo es
importante recalcar que el contribuyente a llegado a tal grado de utilizacin de las
lagunas de la ley mediante el abuso del derecho y en ocasiones a incurrido en
defraudacin fiscal, es decir si una planeacin fiscal no esta debidamente
sustentada entonces se convertir en defraudacin fiscal, que finalmente
converger en evasin de impuestos, lo cual se considera ilcito, a pesar de la
licitud que ampara las practicas elusivas no deberamos recurrir a ella ticamente
hablando.
Lamentablemente Mxico autoriza hasta cierto punto la legalidad de la elusin
fiscal, aun sin estar de acuerdo, existen otros pases como es el caso de
argentina, Francia, entre otros en donde se condena el abuso del derecho, a
travs de la ley penal tributaria, instrumento efectivo para frenar la elusin fiscal.
232

4.14 LA SIMULACIN FISCAL

La simulacin es el acto en el que se da a conocer algo como si en verdad

existiera, pero que en realidad no es as, es algo que se presenta en una gran
variedad de situaciones y mbitos y tiene como principal mvil o propsito la
obtencin de un beneficio, burlando a los acreedores o a determinados
organismos e instituciones pblicas, como la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
En la simulacin, las partes de comn acuerdo emiten una declaracin que no
coincide con la voluntad interna, con el fin de engaar a terceros. El artculo 2180
del Cdigo Civil Federal dice que es simulado el acto en que las partes declaran o
confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre
ellas. Por su parte, el artculo 2181 considera dos tipos de simulacin: en el
primero la simulacin es absoluta, cuando el acto simulado nada tiene de real; y
en el segundo es relativa cuando a un acto jurdico se le da una falsa apariencia
que oculta su verdadero carcter.

La simulacin relativa consiste en disfrazar un acto jurdico. Los contratantes

celebran un acto jurdico determinado que ocultan bajo la forma de otro acto
distinto. As mismo, las partes declaran conscientemente un contenido de su
voluntad que no es el real, y esa incongruencia entre lo declarado y lo querido se
realiza con el propsito de engaar a terceras personas. En este tipo de
simulacin existen dos actos jurdicos: el aparente y el oculto.

El acto aparente es inexistente para efectos jurdicos, mientras que el acto oculto
al salir a la luz produce todos los efectos jurdicos que le corresponden. Sin
embargo, descubierto el acto real que oculta la simulacin relativa, ese acto no es
nulo si no hay ley que as lo declare (artculo 2182 Cdigo Civil Federal).
233

En la simulacin absoluta las partes se ponen de acuerdo para declarar lo que no

es verdad, pero en este caso slo existe una apariencia que carece por completo
de contenido real. Las partes nicamente pretenden crear una ilusin exterior de
que han celebrado un acto jurdico, sin que en realidad hayan querido celebrarlo.
Para los efectos, el artculo 2182 del Cdigo Civil Federal establece que la
simulacin absoluta no produce efecto jurdico alguno.

El artculo 2183 del Cdigo Civil Federal establece que pueden pedir la nulidad de
los actos simulados, los terceros perjudicados con la simulacin, o el Ministerio
Pblico cuando sta se cometi en trasgresin de la ley o en perjuicio de la
Hacienda Pblica. En el caso de una simulacin relativa, al dar a conocer el acto
oculto y destruir el acto aparente, el acto subyacente produce los efectos fiscales
correspondientes a su propia naturaleza.

Respecto de una simulacin absoluta, al desvanecerse la ilusin, tambin

desaparecen los efectos fiscales que pretenden darse a ese acto simulado.

Asimismo, la fraccin IV del artculo 109 del Cdigo Fiscal de la Federacin

dispone que ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin
fiscal a aqul que simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal, de modo que la simulacin de los actos
jurdicos tipifican un delito fiscal en estos supuestos.

4.15 LA DEFRAUDACIN FISCAL

La defraudacin fiscal es un delito que se paga con crcel, a lo largo de la historia
los contribuyentes han cado en defraudacin fiscal por innumerables causas, falta
de liquidez, desconocimiento de la ley, entre otras. El Cdigo Fiscal de la
Federacin lo define en su artculo 108 y 109.

234

Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio con perjuicio del Fisco Federal. La omisin
total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior
comprende indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. Las sanciones son las
siguientes:
Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo defraudado
no exceda de $ 1, 221,950.00.
Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado
exceda de $ 1, 221,950.00, pero no de $1, 832, 920.00.
Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $1, 832, 920.00. Cuando no se pueda determinar la cuanta
de lo que se defraud, la pena ser de tres meses a seis aos de prisin.

Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola

exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta por ciento. El
delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo,
sern calificados cuando se originen por:
Usar documentos falsos. Omitir la expedicin de comprobantes por las
actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales
establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una
conducta reiterada cuando durante un periodo de cinco aos el
contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de
contribuciones que no le correspondan. No llevar los sistemas o registros
contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o
asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
235

 Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Cuando los delitos sean

calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.

No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna

contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera
espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o
cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Para los fines de este artculo y el siguiente, se tomar en cuenta el monto de las
contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de
contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser
aplicable tratndose de pagos provisionales.

Artculo 109. Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin
fiscal, quien:
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser
sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o en
general preste un servicio personal independiente o est dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones
superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe
a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al
procedimiento establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

236

 Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiera
retenido o recaudado.

Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.

Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido, con

perjuicio del fisco federal.

Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la

declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar
una contribucin correspondiente.

Declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior en

un 70 por ciento o ms el valor de transaccin de mercancas idnticas o
similares determinando conforme a los artculos 72 y 73 de la Ley
Aduanera, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el
artculo 86-A, fraccin I de la Ley citada, en su caso.

Declare inexactamente la clasificacin arancelaria de las mercancas,

cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
compensatorias, se evada la garanta por la importacin de mercanca
sujeta a precios estimados o se importe mercanca sin que el importador se
encuentre inscrito en los padrones a que se refiere el artculo 77 del
Reglamento de la Ley Aduanera.

237

No se formular querella, si quien encontrndose en los supuestos anteriores,

entera espontneamente, con sus recargos, el monto de la contribucin omitida o
del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el
perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones
fiscales.

La defraudacin fiscal es en gran medida propiciada por la autoridad aqu

citaremos algunos ejemplos:
El hecho de que el contribuyente sea quien declare constituye una
incitacin al fraude pues el contribuyente opta por disminuir la base
gravable en la mayor medida posible.
El uso de deducciones para determinar la base gravable es otra incitacin al
fraude fiscal ya que el contribuyente intentar aumentarlas por encima de lo
gravado.
El mecanismo del IVA es otra incitacin aumentar el impuesto acreditable
ya que reside en el mecanismo de las deducciones del impuesto
previamente pagado por lo tanto es fcil comprender que existe una gran
tentacin de aumentar

falsamente el IVA acreditable para disminuir el

trasladado.
La falta de control y fiscalizacin

garantiza una seguridad para el

defraudador. Debido a que resulta imposible someter a toda la base de

contribuyentes a verificacin integral y regular resulta rentable defraudar al
fisco pues es mnima la probabilidad de ser auditado.
El cambio de las leyes fiscales que dan impresin de improvisacin e
incoherencia.

238

La tentativa
La tentativa significa en la materia jurdico-penal principio de ejecucin de un
delito que no llega a realizarse.
El Cdigo Penal Federal define la tentativa as: Artculo 12.- Existe tentativa
punible cuando la resolucin de cometer un delito se exterioriza realizando en
parte o totalmente los actos ejecutivos que deberan producir el resultado, u
omitiendo los que deberan evitarlo, si aqul no se consuma por causas ajenas a
la voluntad del agente.

Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 98, describe la

tentativa diciendo: La tentativa de los delitos previstos en este Cdigo es punible,
cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de
ejecucin o en la realizacin total de los actos que debieran producirlo, si la
interrupcin de stos o la no produccin del resultado se debe a causas ajenas a
la voluntad del agente.

El concepto de tentativa en el Cdigo Penal Federal y en el Cdigo Fiscal de la

Federacin coinciden en esencia; sin embargo, por el principio de especialidad,
para los delitos fiscales debe aplicrselo ordenado por el Cdigo Fiscal de la
Federacin, entre ellos, desde luego, el de defraudacin fiscal.

Es claro que en la tentativa lo que ocurre es la falta de consumacin del delito, es

decir, el resultado tpico no se produce, pero ello por causas ajenas a la voluntad
del agente, quien buscaba obtener ese resultado.

Se habla de tentativa acabada o delito frustrado cuando se realizan todos los

actos de ejecucin, sin embargo el resultado no se produce por causas ajenas a la
voluntad del autor; y tentativa inacabada cuando slo se realiza parte de los actos
de ejecucin encaminados a la obtencin del resultado.

239

Algunos autores, alrededor de este tema, mencionan los actos preparatorios, pero
stos debern de ser de carcter unvoco

para que se consideren actos de

ejecucin, pues los actos preparatorios equvocos, es decir, aquellos que

objetivamente no pueda establecerse si estn o no encaminados a un fin ilcito,
quedan descartados. En los actos unvocos no existe duda del fin delictivo que
persigue el agente, y en ese tenor deben ser considerados los catos de ejecucin
dirigidos a obtener el resultado ilcito y que por causas ajenas al sujeto activo este
resultado no se logra.

La tentativa en el delito de defraudacin fiscal puede surgir por:

Mediante uso de engaos.
Por aprovechamiento del error.

A) Mediante uso de engaos. El delito de defraudacin fiscal puede cometerse

por quien con uso de engaos omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin. En efecto, en el tipo previsto en el artculo 108 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, como se ha dejado explicado, exige que el sujeto
activo efecte acciones que puedan catalogarse como engaosas, pero si
por causas ajenas a su voluntad, no llega a consumarse el fin propuesto
una vez iniciadas las acciones falaces, se presenta la tentativa; as por
ejemplo, supongamos que no se presenta la declaracin fiscal donde su
contenido se desprenda la omisin del pago de contribuciones, pero la no
presentacin se debi

a causas ajenas al sujeto activo, las maniobras

engaosas, el uso de engaos, como actos de ejecucin que no llegan a la

consumacin quedan catalogados como tentativa, salvo que por s mismos
no constituyan un diverso delito fiscal. Por ejemplo, si un sujeto, con el
nimo de defraudar al fisco omitiendo el pago de contribuciones, ejecuta
actos unvocos preparatorios, como pueden ser registrar operaciones en
dos o ms libros , o en dos o ms sistemas de contabilidad con contenidos
240

distintos, u ocultar, alterar o destruir total o parcialmente sistemas y

registros, que son precisamente las maniobras engaosas que piensa
utilizar para omitir el pago de contribuciones, pero esas maniobras son
detectadas por la autoridad fiscal, en uso de sus atribuciones de
fiscalizacin, antes de que el sujeto presente declaraciones fiscales, donde
con apoyo en esas maniobras pretenda omitir el pago de contribuciones,
estaramos en presencia de una tentativa de delito de defraudacin fiscal.
Ahora bien, como tales maniobras por s solas ya se encuentran tipificadas
en las fracciones II y III del artculo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
se consumar algunos de los ilcitos previstos en esas fracciones, los que
se catalogan como delitos de peligro, es decir, su resultado es jurdico, no
material y consiste en poner en peligro el sistema fiscal, el cual no se daa,
como s sucede con el delito de defraudacin fiscal, pero basta el peligro
para que alguna de las hiptesis del delito a que se refiere el artculo 111 se
agote, y entonces debe aplicarse ste y no la tentativa de defraudacin
fiscal. De esta suerte, de presentarse maniobras o uso de engaos que no
finiquitaron en la omisin fraudulenta de pago total o parcial de
contribuciones, cabra la tentativa de defraudacin fiscal, a excepcin de
que esas maquinaciones fraudulentas, como se ha explicado, resulten por
s mismas la consumacin de otro delito.

B) Por aprovechamiento del error. El delito de defraudacin fiscal tambin

puede agotarse cuando el sujeto activo se aprovecha de errores del fisco
y obtiene un beneficio indebido. En este supuesto no cabe, a nuestro juicio,
la tentativa, ya que, el sujeto activo no ejecuta ninguna accin previa al
aprovechamiento, nicamente se vale del error del fisco y su conducta
encuadra en los delitos de comisin por omisin, y segn ya fue explicado,
su actuar resulta ilcito porque teniendo el deber jurdico de hacer ver al
fisco su error, omite cumplir ese deber y, como consecuencia de su omisin
obtiene el beneficio indebido. La consumacin es instantnea, sucede en el
momento en que el fisco, por error, hace entrega al sujeto activo de
241

numerario y ste no le hace saber ese error y con ello se beneficia; el delito
queda perfeccionado, pero no existe, por parte del sujeto activo, ninguna
conducta previa que dolosamente propicie el error y al no existir la
posibilidad de actos previos unvocos de ejecucin, la tentativa, para este
supuesto ilcito de defraudacin fiscal a nuestro juicio- no puede
presentarse.

Con respecto a la punibilidad de los delitos fiscales en grado de tentativa el

artculo 98 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su segundo prrafo seala la
pena aplicable a la tentativa de delitos fiscales y a la letra este prrafo reza as:
La tentativa se sancionar con prisin de hasta las dos terceras partes de la que
corresponda por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado.

No debemos olvidar, en relacin a la sancin en grado de tentativa, que en el caso

del delito de defraudacin fiscal, la pena aplicable deber de tomar en cuenta el
monto de lo que hubiese sido posible defraudar, ya que varia la pena, si lo
defraudado no excede de $ 1.221,950.00, o si excede de este monto, pero no es
mayor de $ 1.832,920.00,* o bien si es mayor de esta cuanta, pues como ya se
examin al estudiar la punibilidad de este delito, las penas varan segn los
montos que se han sealado. Ahora bien, fijar un monto que todava no se hace
realidad o se presenta, puede derivar en dificultades prcticas para determinarlo.

El arrepentimiento

En cuanto al arrepentimiento el multicitado artculo 98, en su prrafo tercero se

refiere al llamado arrepentimiento, es decir, cuando el sujeto activo desista de
ejecutar o bien impida la consumacin de delito fiscal. Este precepto dice: si el
autor desistiera de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito, no se
impondr sancin alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por s
mismos delito.

242

Desde luego que el arrepentimiento, como una manera de anular la tentativa ,

debe de ser producto de un acto de voluntad del autor, pues as debe
desprenderse de los trminos desistir o impedir que utiliza la ley, ya que si la
ejecucin o consumacin se impiden por causas ajenas, la tentativa, no
desaparece.
El arrepentimiento queda impune, no es sancionable por razones de poltica
fiscal y poltica fiscal criminal, pues a la hacienda pblica le interesa fomentar la
cultura del cumplimiento de obligaciones fiscales y si el sujeto ha demostrado con
su arrepentimiento que finalmente se decidi por acatar la ley, es prudente
apoyar esta clase de motivaciones, pues, de perseguirlas punitivamente es posible
que resulte un efecto opuesto, es decir, el sujeto puede pensar que si se
arrepiente o no, de cualquier modo ser sancionado, y ello puede inclinarlo a violar
la ley, pues de un modo u otro no escapar a la sancin, de ah que se favorezca
el arrepentimiento con la calidad de excusa absolutoria. Sin embargo el
arrepentimiento ha propiciado que la defraudacin fiscal incremente ya que el
defraudador nota la debilidad por parte del fisco federal en materia de sanciones.

Cualquier ilcito penal parte forzosamente de la conducta humana.

Existen tipos en que por su descripcin legal desprendemos que basta la accin, o
la omisin de un solo sujeto para que el delito se pueda cometer; pero a veces
sucede que el tipo en su definicin seala que deba ejecutarse por el concurso de
varios sujetos activos.

Se presentan as los tipos llamados unisubjetivos y plurisubjetivos, ejemplo de los

primeros es el delito de fraude que basta la intervencin de un solo sujeto activo
( el que engaando); de los segundos podemos mencionar el delito de
asociacin delictuosa que exige la concurrencia de tres o ms sujetos (Al que
forme parte de una asociacin o banda de tres o ms personas).

243

Ahora bien, acontece que a veces, tratndose de tipos unisubjetivos concurren en

su realizacin dos o ms personas y ello plantea el problema de distinguir la forma
de intervencin de cada agente y segn haya sido su intervencin se distingue
entre autores y partcipes.
Una persona es autor cuando en forma personal y directa ejecuta la accin u
omisin prevista en el tipo para lograr su consecucin.

Alrededor del autor directo aparecen otras figuras como el de coautor y autor
mediato. Otros sujetos que actan en forma secundaria, que presentan auxilio o
cooperacin a los autores las conocemos como partcipes o cmplices.

El tema de la autora y participacin es muy debatido, para unos es autor el que

realiza la accin del verbo rector del tipo, pero esta solucin dejara a un lado al
autor mediato quien no estara ejecutando la accin sealada por el verbo rector;
otros opinan que debe buscarse en cada sujeto que intervino si tuvo la voluntad
de autor o solo la voluntad o nimo de socio en primer caso sera autora, en el
segundo partcipe, situacin que ha dado lugar a objeciones, pues opinan que no
se incluira a los coautores que pasaran a ser catalogados como cmplices o
participes cuando no lo son.
Modernamente se ha propuesto la teora del dominio del hecho, de tal suerte,
quien tiene en su accin finalista el dominio del hecho es autor, y el que solo
contribuye en forma indirecta es participe, su accin es accesoria.

Autores como Lpez Betancourt y Porte Petit Moreno, se inclinan en clasificar a

los sujetos quienes intervienen en un delito en autores y partcipes, incluyendo en
la autora a los autores materiales, coautores y autor mediato; y en la participacin
al autor intelectual y al cmplice.

244

Apoyndonos en las ideas expuestas podemos aceptar como concepto de autora

a quienes tenga el dominio del hecho, siempre que su acto hubiere sido
indispensable para la comisin del delito; y partcipe, quien no tiene el dominio del
hecho y su conducta es directa o accesoria.

AUTORA Y PARTICIPACIN EN EL CDIGO PENAL FEDERAL

El Cdigo Penal Federal seala en su artculo 13 quienes pueden ser autores o

partcipes del delito y este precepto nos dice:

I. Los que acuerden o preparen su realizacin;

II. Los que lo realicen por s;
III. Los que lo realicen conjuntamente;
IV. Los que lo lleven a cabo sirvindose de otro;
V. Los que determinen dolosamente a otro cometerlo;
VI. Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su
comisin;
VII.

Los que con posterioridad a su ejecucin auxilien al delincuente,

en cumplimiento de una promesa anterior al delito, y

VIII.

Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su

comisin, cuando no se pueda precisar el resultado que cada
quien produjo.

Los autores o partcipes a que se refiere el presente artculo respondern cada

uno en la medida de su propia culpabilidad.

245

Como podemos observar este artculo no deslinda quienes son autores o

partcipes, pero aplicando la definicin o concepto de cada uno de ellos podemos
establecer que en la fraccin II se trata de los autores directos o materiales; en la
fraccin III a los coautores; en la fraccin IV al autor inmediato; en la fraccin V al
partcipe intelectual (tambin mal llamado autor intelectual), en la fraccin VII son
partcipes o cmplices ya que slo prestan auxilio o cooperacin; en la fraccin
VIII se tipifica la llamada complicidad co respectiva, que se trata de un concurso
de autores, pero en donde no se puede precisar el resultado que cada quien
produjo; y en la faccin V se trata de partcipes que prestan su auxilio o
cooperacin, que de acuerdo a la mecnica de los hechos pueden cometerse en
autores directos, coautores o autores indirectos, o bien quedar en un plano de
partcipe o auxiliador en la comisin del ilcito. En la fraccin I al referirse a la que
acuerden o preparen cabe la posibilidad de que se trate de autores o bien de
cmplices o de ambos a la vez.

AUTORA Y PARTICIPACIN EN EL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL

En el caso de los delitos fiscales existe en el Cdigo Fiscal de la Federacin

precepto especfico que determina quienes pueden ser responsables, y en este
caso, la regla de especialidad contenida en la legislacin fiscal excluye la
aplicacin del artculo 13 de Cdigo Penal Federal.

El artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin a la letra seala:

ART. 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realizacin del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
246

V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
VII.

Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una

promesa anterior.

Puede decirse que en esencia concuerdan el artculo 13 de Cdigo Penal Federal

Y el artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y los comentarios que de la
primera disposicin hicimos son aplicables al segundo precepto que se menciona.

En el delito de defraudacin fiscal sern autores, coautores, o autores mediatos

quienes en su calidad de contribuyente o de obligado solidario, y pos excepcin de
un tercero ajeno a la relacin tributaria, pero todo con dominio del hecho hagan
uso de engaos o se aprovechen del error y con ello obtengan el resultado
exigido por el tipo en su artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Para el penalista y fiscalista espaol Simn Acosta el defraudador tributario es
una persona que teniendo que pagar y con pleno dominio de su accin no paga.
Pero no es necesario que sea sujeto pasivo del tributoEn consecuencia puede
afirmarse que cuando el deudor del tributo carezca de capacidad de obrar sern
sus representantes legales los autores del delito, en el caso de que a ellos sea
imputable la conducta tpica.

Resulta claro que adems del contribuyente otros sujetos tambin pueden ser
autores y as lo seala el escritor espaol que citamos, cuando a su juicio, caben
diversas formas de autora, como los coautores, autores mediatos, sin perjuicio de
contar con la participacin de otras personas como cmplices y encubridores.

En el universo de posibles autores pueden aparecer todos y cada uno de los

obligados solidarios que enumera el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin
y que a la letra dice:
247

Son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligacin

de

recaudar

contribuciones

cargo

de

los

contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.

II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
III. Los liquidadores y sndicos

por las contribuciones que debieron

pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como

de aquellas que se causaron durante su gestin
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se designe, que
tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin
nica de las sociedades mercantiles, sern responsables solidarios por las
contribuciones causadas o no retenidas por dichas sociedades durante su gestin,
as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte
del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad
que dirigen, cuando dicha sociedad incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:
IV. Los adquirientes de negociaciones, respecto de las contribuciones
que se hubieren causado en relacin con las actividades
realizadas en la negociacin, cuando pertenecan a otra persona,
sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma.
V. Los representantes sea cual fuere el nombre con que se les designe,
de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin estas
efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones,
hasta por el monto de dichas contribuciones.
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela por las contribuciones a
cargo de su representado.

248

VII.

Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las

obligaciones fiscales que se hubieren causado en relacin con
los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos.

VIII.

Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad

solidaria.

IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan

deposito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes,
hasta por el valor de los dados en garanta, sin que en ningn
caso

su

responsabilidad

exceda

del

monto

del

inters

garantizado.
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por
la sociedad cuando tena tal calidad, en la parte del inters fiscal
que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma
siempre que dicha sociedad incurra en cualquier de los supuesto
a los que se refieren los incisos a), b), c) de la fraccin tercera de
este

artculo,

sin

que

la

responsabilidad

exceda

de

la

participacin.
XI., XII, XIII. Y
XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten
servicios personales subordinados o independientes, cuando estos sean
pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto
causado.
En cuanto a los partcipes resultaran ser aquellos que de alguna manera preste
auxilio o cooperacin con el autor de la comisin de delito fiscal sin tener dominio
del hecho.
As pues resulta ser partcipe el asesor fiscal, el contador o el auxiliar del contador
y todo aqul, que siguiendo indicaciones del contribuyente, o del obligado solidario
249

materializa y contribuya a las maniobras engaosas o al aprovechamiento del

error,; y tambin puede ser partcipe o cmplice si su conducta se proyecta como
inductor instigador.

Sin embargo el asesor o el contador puede convertirse en autor mediato si, por
ejemplo, se sirve del sujeto pasivo fiscal como instrumento inocente para
defraudar al fisco mediante una declaracin que formule a nombre del
contribuyente que sea omisa en el pago de contribuciones pues el delito de
defraudacin fiscal no exige que la omisin del pago sean de contribuciones
propias o ajenas.

El delito de defraudacin fiscal resulta calificado si se emplean documentos falsos

en el uso de engaos y en la confeccin de esos documentos falsos intervienen
terceros que lo auxilien en la comisin del delito como pueden ser impresores que
elaboran facturas falsas destinadas a obtener deducciones y con ello omitir pago
de contribuciones, etctera.

Las personas que tengan conferida la direccin general, gerencia general, la

administracin nica, o en general quien tenga a su cargo la administracin de
sociedades mercantiles son responsables solidarios de las obligaciones fiscales
de las personas morales a las que representa segn se desprende del artculo 26
del Cdigo Fiscal de la Federacin y pueden ser adems posibles autores del
delito de defraudacin fiscal si como persona fsica ejecuta por s, como autor
directo, coautor o autor mediato, las maniobras engaosas por las cuales la
sociedad mercantil omita pago de contribuciones, o bien, beneficie a la sociedad
aprovechndose del error del fisco.
El hecho o circunstancia de que la sociedad mercantil omita el pago de
contribuciones desde luego que incurre en infraccin fiscal, pero para que esa
omisin se atribuya al administrador como delito de defraudacin fiscal requiere
probar que la omisin se debi a su conducta dolosa, antijurdica y culpable, sea
250

mediante el uso de engaos o de aprovechamiento del error, pues por ejemplo

si la omisin fraudulenta se debi a uno de los empleados de la sociedad con total
desconocimiento del administrador, ser el empleado quien cometa el delito, as
por ejemplo si el contador de la persona jurdica dentro de sus labores, recibe el
pago de un cliente y no ingresa, ni contabiliza ese pago, ni lo hace saber a nadie,
y al formular el contador la declaracin fiscal, el administrador la firma y se
presenta ante la oficina fiscal,

desde luego que se ha omitido el pago de

contribuciones por la operacin con el cliente y con ello la infraccin fiscal, pero el
acto delictivo no puede ser atribuido al administrador porque su accin no resulta
tpica, menos antijurdica y culpable, ser atribuible al contador quien comete el
delito por reunir su conducta los elementos del referido tipo penal.

Algunos autores opinan que el autor debe ser sancionado con penas ms severas
que el partcipe o cmplice, pues el primero tiene el dominio del hecho y ataca la
norma del manera inmediata; el segundo infringe la norma penal conforme a la
regla general de participacin contenida en el artculo 95 de la ley citada y su
conducta est supeditada a la del autor, por lo que la pena a nuestro juicio para l
debe ser menor respecto de quien ostenta la autora. Esta apreciacin est sujeta
-a nuestro juicio- a excepciones, como pueden ser que el partcipe sea quien
induce la conducta delictiva del autor en forma decisiva, o bien, porque el partcipe
o cmplice resulte ser un funcionario pblico, y posiblemente se le sancione ms
enrgicamente.

LA TEORA DEL LEVANTAMIENTO DEL VELO.

En Espaa la doctrina y la jurisprudencia al tratar el tema del delito de

defraudacin fiscal hacen referencia a una teora derivada del derecho mercantil
llamada levantamiento del velo, teora que en la materia penal trata de examinar
la actuacin de socios de las sociedades mercantiles cuando con el objeto de
defraudar la hacienda pblica, ocultan utilidades o beneficios para los propios
251

socios en pagos o entregas de dinero a travs de una diversa sociedad del grupo
de sociedades (holding).

Se critica este malabarismo jurdico del levantamiento de velo pues el evasor

resulta ser el socio en lo personal, del cual la sociedad resulta ser responsable
solidaria y podra caber la figura de la coautora, entre el socio y los
administradores de cada sociedad.

Un ejemplo de esta teora resulta el caso de una sociedad dedicada a la

fabricacin y venta de vinos que para evitar el pago del impuesto al producto de
origen para el vino de determinada calidad se cre una diversa sociedad
comercializadora que adquirira el vino a primera mano a un precio inferior al que
corresponda y con ello evitaba el pago del impuesto, a sabiendas que su precio
deba ser superior. El velo consiste, en el ejemplo que se relata (asunto resuelto
por los tribunales espaoles) en la creacin de una sociedad comercializadora
administrada por la hija del socio mayoritario de la primera sociedad cuyo nico fin
radico en la evasin fiscal mediante las maniobras fraudulentas, tendiendo un
velo a las operaciones para hacerlos pasar como lcitos cuando eran
fraudulentos al fisco y con el descubrimiento por la autora fiscal de la maniobra
se levanta el velo que la ocultaba.

Este ejemplo plantea la posibilidad de autores, coautores y partcipes, a quienes

se les debe sealar la forma de intervencin con la que cada cual intervino,
exigencia legal que debe satisfacerse, pues de no precisarse autora o
participacin, se puede plantear violacin constitucional por colocar en estado de
indefensin al inculpado al no sealrsele la precisa calidad de su contribucin al
ilcito.

252

4.16 LA EVASIN FISCAL

En primer lugar la palabra evasin significa fuga, evasin de un preso, despacho
de un negocio, evasor es el que evade y evasivo de lo que se sirve para eludir o
evitar.
Eludir o evitar y estas acciones referidas a las contribuciones, es eludir una
obligacin que la Constitucin impone a fin de que todos contribuyan al pago del
tributo que la ley determina. Esta obligacin, tiene un contenido polticoeconmico, de participar en los gastos que requiere la nacin, mismos que le son
propios, as como necesarios para su existencia y desarrollo.
La evasin es un fenmeno difundido en las economas modernas y
probablemente no eliminable

por cuanto que encuentra sus races en

comportamientos e intereses individuales y colectivos firmemente arraigados. Lo

que si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las economas, pero
para ello se requiere de voluntad poltica y de un cambio en el comportamiento y la
posicin de los individuos frente al Estado. Afirmar que la evasin se pueda
erradicar definitivamente sera una utopa.

Mientras los individuos tengan la opcin entre el cumplimiento legal y la evasin

de la obligacin a contribuir y no estn convencidos que en oportunidades es
indispensable

anteponerse

intereses

personales,

no

se

eliminar

definitivamente.

La evasin

se presenta por inconformismo y desconfianza de los individuos

sometidos a la imposicin, cuando hay desacuerdos entre los principios de justicia

fiscal y aplicacin de las normas reglamentadas para tal efecto.

253

El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines
institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los obtiene,
por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia
soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el estado posee y
los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.

Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de

ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia de
fondos para cumplir sus funciones bsicas. Esta abstraccin de recursos, es lo
que se denomina " evasin fiscal.

Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo es un concepto

genrico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o
parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al Estado.

"Evasin Fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto

tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales". Entonces vemos
que en este concepto se conjugan varios elementos donde uno de lo ms
importante es que existe una eliminacin o disminucin de un tributo y donde
adems se transgrede una ley de un pas, por los sujetos legalmente obligados.

Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos una definicin que
dice: "Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el
tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador,
de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignacin "per se" de
un subsidio, mediante la disposicin para otros fines de fondos que, por imperio de
la ley, deben apartarse de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria
o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o
llevados a aqul".
254

"Se entiende que existe evasin fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado"

Para Armando Giorgetti "La evasin tributaria, es cualquier hecho comisivo u

omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una norma
fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte
sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.(Citado por
Tapia, 2000)

Para el profesor Sampaio Doria, tributarista brasileo, la evasin fiscal es

cualquier accin u omisin tendiente a suprimir, reducir, o demorar el cumplimiento
de una obligacin tributaria.

Por lo anterior la evasin fiscal se entender como la omisin total o parcial del
pago de impuestos, ya sea legalmente o ilegalmente, es decir no importando las
causas que lleven a esta a un contribuyente, se entiende que hay evasin cuando
se deja de pagar impuestos.

La evasin es clasificada de diversas maneras por los especialistas, a

continuacin se presentan las clasificaciones ms comunes:

Toda evasin puede ser total o parcial, "... parcial cuando el contribuyente aparece
como ciudadano cumplidor, pagando slo una parte de las contribuciones a que
esta obligado y... total cuando se evita en todo el pago de dichas contribuciones,
an cuando no se utilice ningn medio"

Tambin existe otra clasificacin de la evasin: legal e ilegal.

La evasin ilegal, se puede apuntar que las formas ms conocidas en que se lleva
a cabo, son las siguientes:
255

1. Ocultacin de la base imponible

2. Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por
impuestos pagados
3. Traslacin o desplazo de la base imponible
4. Morosidad en el pago de impuestos
Por lo anterior se puede decir que los evasores fiscales son aquellos
contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir aquellos de los
cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria, ms no quiere decir que
por el hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos de ellos no evadan,
tributando incorrectamente de manera consciente, a diferencia de aquellos a los
cuales ante un error o inexactitud asumen la responsabilidad de corregir
voluntariamente.

Por eso se habla de evasin legal e ilegal. Tambin se puede dar el calificativo de
evasores a quienes declaran parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se
colocan bajo regmenes especiales con el propsito de evitar el pago de
impuestos.

Elementos de la evasin fiscal

"Que exista una persona fsica o moral, obligada al pago del impuesto"
Que se deje de pagar total o parte del impuesto
Que infrinja una ley.

La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan de
explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y
particulares que la provocan:

256

 La evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los

contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los
incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria.
La evasin es ms bien un problema de elusin puesto que los
contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisin flagrante
de delitos.

La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.

Si bien existe principio generalizado de asimilar este fenmeno de la evasin fiscal

a los mercados subdesarrollados, de circunscribir como arraigados en la pequea
o mediana empresa, tal situacin no es as, y bastara observar a las empresas de
gran envergadura, operantes en mercados altamente complejos, donde el
fenmeno de la evasin tributaria adquiere los ribetes de elusin tributaria.
Parasos fiscales, Precios de transferencias, etc.

Causas de evasin fiscal

Las causas de la evasin no son nicas. "El examen del fenmeno de evasin
fiscal nos permite asimilar su grado de complejidad y su carcter dinmico. Su
reduccin depender de la remocin de los factores que conllevan tales
causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un
contexto econmico y social dado, a fin de lograrlo. De hecho el origen de la
evasin fiscal surgi conjuntamente con la creacin de los impuestos, de manera
simultnea.

Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo econmico tributario
puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo".

257

En el marco de ideas de la complejidad del fenmeno bajo estudio, la doctrina ha

enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido mencionaremos las
mas comunes sin que con ello se pretenda agotar la existencia de mltiples
factores de carcter extra-econmicos que originan o incrementan sus efectos. En
este sentido citamos a:

1) Carencia de una conciencia tributaria

2) Sistema tributario poco transparente
3) Administracin tributaria poco flexible
4) Bajo riesgo de ser detectado

1) Carencia De Una Conciencia Tributaria

Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella implica

que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los
individuos con el Estado. No se considera que el Estado lo conformamos todos los
ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos
contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia,
cual es, prestar servicios pblicos.

Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las
necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden
lograrlo. Por otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el
Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia,
etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia.

Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta en

dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante
de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo,
258

necesario y til para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que

pertenece.

El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el

individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al
evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad. En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un
alto grado de corrupcin, considera que aqul que acta de esa manera antisocial
al no ingresar sus impuestos, es una persona "hbil", y que el que paga es un
"tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un
ejemplo a imitar.

Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, mxime
si acta bajo la creencia de la insuficiencia de medios para combatirla por parte de
la Administracin Fiscal.

Esta ineficiencia que podra exteriorizar la Administracin Tributaria, puede influir

para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del
evasor, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia de permanente
moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea
perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el contribuyente que no
cumple regularmente sus obligaciones fiscales.

Profundizando el anlisis de la falta de conciencia tributaria, podemos citar que

ella tiene su origen en:
a) Falta de educacin
b) Falta de solidaridad
c) Razones de historia econmica
d) Idiosincrasia del pueblo
e) Falta de claridad del destino del gasto pblico.
259

a) Falta de educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que

prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra
en la tica y la moral sus bases preponderantes, debe elevar ambos atributos a su
mximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos
como verdaderos valores y patrones de conducta, el mismo acta y procede con
equidad y justicia.

En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir
el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad
que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del
cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin.

Se necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para que los mismos

entiendan la razn de ser de los impuestos, lograr la aceptacin de que el
impuesto es el precio de vivir en sociedad.

b) Falta de solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de
recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
existencia. Estos recursos deben provenir de los sectores que estn en
condiciones de contribuir, y el Estado debe a travs del cumplimiento de sus
funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos
que es en este acto, donde debe sobresalir el principio de solidaridad.

c) Razones de historia econmica: Nuestro pas a partir del ao 1990

aproximadamente comenz a dar un giro en cuento a su poltica econmica, a
nivel del sector empresario, una forma de incrementar sus ingresos era
precisamente a travs del aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero
los dficit fiscales se cubran permanentemente con el uso del crdito pblico y de
la inflacin.
260

Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad econmica, la

globalizacin, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de
actitud comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad,
prestacin de servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a
los ingresos de los potenciales consumidores. Esta situacin, sumado al alto nivel
del costo financiero, la existencia de una relacin dlar-peso igual a uno, la
desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado todo ello por la
profunda recesin que nos aqueja, produce que ste tienda a buscar diferentes
maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales, obviamente
incorrecto, es a travs de la omisin del ingreso de tributos.

d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizs el que gravita con mayor
intensidad en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en
todas las causas generadoras de evasin. La falta de conciencia tributaria tiene
relacin con la falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un pas rico e
inmigrante, ms solidario con los de afuera que con los de adentro.

Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de "que todo

puede arreglarse", y el pensamiento de que las normas fueron hechas para
violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir
siempre se piensa que existe una salida fcil para todos los problemas.

Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta
manera se encuentran arraigados en nuestra cultura, lamentablemente, los
ejemplos que provienen de las clases dirigentes no son las mejores, y entonces, el
ciudadano comn reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos
afectados de cierta manera, por un sector de la conduccin que exterioriza un alto
grado de falta de compromiso con los mas altos ideales de patriotismo, el que
incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos de vida.

261

e) Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Este concepto es quizs el
que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la poblacin
reclama por parte del Estado , que preste la mxima cantidad de servicios pblicos
en forma adecuada.

Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideracin, es el
referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y
fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una
adecuada prestacin de servicios. Observamos as, que en el caso de la
educacin, gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada para sus
hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya sea
por su nivel de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad
de la medicina.

2) Sistema tributario poco transparente

La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor
evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Recordamos as que la
definicin general de sistemas menciona que, es el conjunto armnico y
coordinado de partes de un todo que interactan dependiendo una de las otras
recprocamente para la consecucin de un objetivo comn.

En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se

manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las
funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a las
exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la funcin de una
surge como el problema de otro. Adems no escapa a la conciencia generalizada,
que donde existe una promocin o liberalizacin de impuesto, rpidamente surgen
planteos claros de elusin y evasin fiscal.

262

Por ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo
de un esquema tributario acorde con la realidad circundante.

Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de

evasin, sin lugar a dudas que sta no puede ser designada como la causa
principal y exclusiva, si nos ajustramos a esta explicacin simplista, bastara con
modificar el sistema tributario y todos los problemas estaran resueltos. Este
principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares,
etc., sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el
mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y
preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los
administrados.

3) Administracin tributaria poco flexible

Es importante resaltar que al " hablar de administracin tributaria, nos lleva
indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos
que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema tributario, es el de
su simplificacin.", que sin lugar a dudas trae aparejada la flexibilizacin.

Esta flexibilizacin es la que hace que ante los profundos y constantes cambios
que se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la poltica tributaria
en particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse rpidamente a las
mismas.
Y sta adecuacin se produce porque, ...la administracin tributaria es la
herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus
objetivos, por ello la eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los
fines de la segunda", razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de
maleabilidad de la misma.

263

Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que
el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos
sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil
de lograr.

Ante el hecho de que las autoridades pblicas procuran objetivos especficos,

muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios,
exigen que la Administracin Tributaria est al servicio de la poltica tributaria, y a
un nivel mas general, de la poltica del gobierno, debiendo en consecuencia
realizar todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios exigidos por
esta ltima.

4) Bajo Riesgo De Ser Detectado

El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a incurrir
en esa conducta equivocada de tipo fiscal, sta produce entre otras
consecuencias la prdida de la equidad horizontal y vertical. Resulta de ello que
contribuyentes con ingresos similares pagan impuestos muy diferentes en su
cuanta, o en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales, podran
ingresar menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.

Esta situacin indeseable desde el punto de vista tributario, es un peligroso factor

de desestabilizacin social, la percepcin por parte de los contribuyentes y el
ciudadano

comn

de

esta

situacin,

desmoraliza

quienes

cumplen

adecuadamente con su obligacin tributaria. En este sentido, los esfuerzos de la

Administracin Tributaria deben, entonces estar orientados a detectar la brecha de
evasin y tratar de definir exactamente su dimensin, para luego, analizar las
medidas a implementar para la correccin de las in conductas detectadas.

"El efecto demostrativo de la evasin es difcil de contrarrestar si no es con la

erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible competir sin

264

ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante

la inaccin del Estado y la aquiescencia de la sociedad".
En Mxico, casi 70 por ciento de las microempresas (empresas con 10 empleados
o menos) no estn registradas y por lo tanto no pagan impuestos. Entre las
empresas pequeas y medianas, 63 por ciento declaran que s estn registradas
pero que no pagan impuestos. En el caso de las grandes empresas, 48 por ciento
no pagan impuestos.
Los efectos que produce la evasin fiscal van mas all de la simple economa el
presente trabajo no se enfocara a determinar los efectos de la evasin sin
embargo es menester mencionar algunos de ellos. Un efecto es la reduccin de
los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga
tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal.

Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente econmico que

cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos de evasin
desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo
la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente.

Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de la

carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que
sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se distribuya de
manera distinta y ms costosa.

El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento

psicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo negativamente en el
cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran como un
deber social.

Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para obtener
fciles ganancias y

estn convencidos de que eludiendo las obligaciones

265

tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante. El evasor

procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la ley.

El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos de

confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La evasin
provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que
se invierten para hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal
por parte del legislador, perjudicando a

los contribuyentes que cumplen

cabalmente con sus obligaciones tributarias.

Como todo en esta vida existen pros y contras, el caso de la evasin fiscal no es la
excepcin el costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado y
las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre,
por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se controla es ms difcil
disuadir a alguien para que no evada.

Cuando el contribuyente no declara correctamente sus impuestos, se enfrenta a

las sanciones de carcter normativo y entre ms drsticas sean, inducen al
contribuyente a declarar correctamente para lo que se requiere de capacidad en la
aplicacin de la normatividad, dando credibilidad a la opinin pblica frente a un
sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones ejemplarizantes.

Tal ves muchos contribuyentes vean a la evasin fiscal como un beneficio en si

misma en el momento que permanezcan en el mercado empresas que de otra
forma no lo lograran. Los beneficios de la evasin se concentran en las empresas
ms obsoletas y poco eficientes que presentan una estructura organizativa con
prcticas contables y financieras irregulares.

Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida ms elevado que el
contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha prctica ya que el
266

incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasin en el pago de los

tributos. En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser
erradicado, en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y medianas
que hoy se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal.

Indudablemente que quien cumple con sus obligaciones tributarias se encuentra

en desventaja frente al evasor. Mientras siga desarrollando una

actividad

econmica y est identificado como contribuyente deber mantener un

comportamiento sujeto a normas legales, en contraposicin con quien obtiene
mayores beneficios al no tener que transferir al Estado parte de sus ganancias.
Puede llegar incluso a fracasar al no competir en igualdad de condiciones.

Sin embargo aunque no hay un beneficio individual significativo para quienes

declaran y pagan con oportunidad, si lo hay para la comunidad en general
representado en el aumento de los servicios prestados por el Estado cuyo
beneficio se logra con el aporte de un grupo significativo de contribuyentes. Como
el nivel de beneficios es independiente de quien pague sus impuestos, se requiere
de polticas informativas que concienticen a la poblacin a reducir la evasin sin
esperar otra contraprestacin a la que el mismo estado pueda dar, no importa si
unos aportan ms que otros, porque la funcin de los gobiernos es redistribuir el
ingreso.

267

Evasin fiscal internacional

Las empresas multinacionales que desean colocar ganancias al amparo de los

sistemas fiscales, donde tienen su casa matriz, constituyen un caso de evasin
fiscal internacional. As mismo los bancos internacionales que llevan a cabo las
complejas operaciones que requieren el traslado de fondos de un pas a otro
hasta llegar a su destino, dificultando la identificacin y proveniencia de los fondos,
lo mismo que sus poseedores y la trayectoria que siguen para evitar ser
descubiertos.
Por medio de las bolsas de valores tambin se est presentando el fenmeno de
la evasin fiscal por parte de empresas que reportan perdidas inexistentes, para
reducir el pago de tributos.
El modernismo industrial y del comercio que ha llevado a las empresas a realizar
transacciones internacionales, el manejo de valores burstiles en los grupos
industriales Holdings que instalan sus matrices en pases de baja imposicin fiscal,
obteniendo

fuentes

de

financiamiento

para

la

emisin

de

emprstitos

internacionales, canalizando rendimientos, dividendos y honorarios a dichas

matrices, lo que ha dado lugar a que los pases incluyan en sus leyes impositivas
la igualdad en el tratamiento fiscal, impongan candados en el envo de recursos y
celebren convenios de intercambio de informacin a fin de verificar las
triangulaciones de recursos y la omisin de impuestos.
Un holding es una compaa que controla las actividades de otras mediante la
propiedad de todas o de una parte significativa de sus acciones.
La evasin fiscal internacional es el reflejo de las complicadas estrategias que han
desarrollado las empresas multinacionales, las sociedades Holdings, instaladas en
los Pases Bajos, Suiza, Luxemburgo o Liechtenstein, tienen diversas funciones,
manejan carteras de valores mobiliarios para las sociedades del grupo, toman
participaciones, procuran fuentes de financiamiento para la emisin de emprstitos
internacionales, y cobran las rentas, los honorarios o las comisiones.
268

Las sociedades ficticias, tienen una realidad material muy tenue, su instalacin en
el pas de refugio, se reduce a un simple buzn, al lado de un banco, de un
despacho de abogados o contadores.
Existen por otra parte, las sociedades auxiliares de servicios que facturan a un
precio incrementado por los servicios realmente prestados y por los servicios
ficticios. Tal es el caso de las sociedades de estudio de mercado o de sociedades
de inversin y asesora internacional (Claude, 1989).
Las Trust constituyen una frmula muy utilizada en la prctica de los Estados
Unidos. Un contribuyente norteamericano se dirige a un profesional de este tipo
de operaciones, quien tiene un cmplice extranjero, en un pas de refugio, quien
ha establecido all un Trust.
El trmino Trust se refiere, dentro del mbito econmico, a una concentracin de
empresas bajo una misma direccin. El control legal de las sociedades
constituyentes se confera a la junta de administradores, cambindose las
acciones de las compaas por los certificados del Trust. Es la unin de empresas
distintas bajo una misma direccin central con la finalidad de ejercer un control de
las ventas y la comercializacin de los productos. Suele darse como desvirtuacin
del holding.
El Trust tiende a controlar un sector econmico y ejercer en lo posible el poder del
monopolio; poda ser horizontal, cuando las empresas producan los mismos
bienes o prestaban los mismos servicios, o vertical, cuando las empresas del
grupo efectuaban actividades complementarias.
El paso previo a la aparicin del Trust es la colaboracin entre varias empresas
que se unen con el fin de obtener determinados beneficios econmicos mediante
esa colaboracin. Esta cooperacin entre las empresas firmantes no tiene un
efecto vinculante, por lo que confera cierta inestabilidad. Para dar mayor fuerza a
esos acuerdos no vinculantes se crea el Trust.

269

El contribuyente se designado Trustee o administrador; a cambio de que transfiera

al Trust algunos de sus bienes, tales como sus empresas. El cmplice crea
entonces un segundo Trust en el mismo pas y se designa como trustee al primer
Trust. El segundo Trust realizar entonces, bajo la forma de donativos o de
prstamos a la familia del contribuyente, las distribuciones de los ingresos
obtenidos y distribuidos por el primer Trust. Ciertas disposiciones del Cdigo
Fiscal de los Estados Unidos, permiten gravar esas transferencias de los trusts
extranjeros y de los beneficiarios norteamericanos.
En Mxico la figura jurdica similar al Trust es el fideicomiso, aunque existen
algunas diferencias entre ambas figuras, resulta de ms ahondar en el tema,
simplemente es conveniente hacer referencia que tanto las Trust, y el fideicomiso
algunas veces constituyen una herramienta muy eficaz en la evasin fiscal.
Por lo anterior para fines de Mxico se entiende por Trust a la relacin jurdica por
la cual una persona llamada fideicomitente, transfiere uno o mas bienes a otra
persona, llamada fiduciario, quien se obliga a utilizarlo en favor de aqul, o de un
tercero, llamado fideicomisario.

Los parasos fiscales

Andr Cuisset (1996) se refiera a los parasos fiscales, designando as a ciertos
pases que presentan varias caractersticas, la principal es la ausencia o la
debilidad de la imposicin sobre la mayora o la totalidad de las ganancias, se cual
sea el origen.
Cuando se refiere al blanqueo de dinero (dentro de l, incluimos a los
defraudadores fiscales), seala que se utilizan despachos de abogados,
administradores y notarios, que constituyen y compran sociedades, abren cuentas
de cheques y realizan inversiones, los que aunados a otros elementos, determinan
la opcin de elegir un paraso fiscal y stos son: La ausencia de control
administrativo de cambio de divisas, facilidades para adquirir o crear sociedades,
270

la estabilidad poltica y monetaria, la existencia de medios modernos de

comunicacin, la facilidad de acceso y la situacin geogrfica, en relacin con los
grandes movimientos de negocios.
La mayora de las actividades en los parasos fiscales son lcitas, se utilizan desde
hace mucho tiempo por grandes empresas conocidas. Estos pases renen las
condiciones ideales, al blanqueo de los fondos y a las actividades ilcitas.
En las ventas y compras del mercado internacional, a precios inferiores las
primeras y superiores las segundas, tratndose de movimientos mercantiles entre
sucursales y matrices, cubriendo aparentemente los precios que rigen en el
mercado mundial; por una parte, la primera no declara totalmente sus ingresos y la
segunda, infla sus deducciones. Generalmente la Matriz controla la parte tcnica
de los procedimientos de elaboracin y la materia prima, dejando el marcado a la
sucursal, la regla es que la matriz es la que se ubica en los pases de baja
imposicin; sin embargo ambas sucursal y matriz pueden usar un intermediario,
jurdica y formalmente ajeno a ellas, generando que el impuesto sobre la renta
incida en l, y no en la matriz o la sucursal.
Uno de los rubros que fue de los ms socorridos en este tipo de evasin, es el de
la asistencia tcnica, precisamente por controlar el procedimiento de elaboracin
del producto.
Otros rubros que histricamente ha vigilado la Secretara de Hacienda y que han
servido a las empresas para sacar divisas evadiendo impuestos, han sido regalas,
intereses y dividendos; los cuales evidentemente se han ido controlando,
principalmente al igualar el gravamen de estos actos a las tasas generales de ley.
En operaciones al extranjero, Mxico ha venido celebrando convenios para evitar
la doble tributacin tratando de proteger a nuestros nacionales, en el impuesto que
exceda al previsto en los tratados; sin embargo tambin tiene convenios de
intercambio de informacin y toda una estructura de fiscalizacin sobre el
particular. Nuestro pas es uno de los ms regulados en materia de comercio
internacional, por lo que no se le considera paraso fiscal.
271

La manera en que se puede disminuir la evasin fiscal internacional es Mediante

el intercambio de informacin

entre las entidades fiscalizadoras

y el

levantamiento del secreto bancario, estrechando el cerco a aquellas naciones que

persisten en apoyar tales prcticas por medio de bloqueos econmicos. (Camargo,
2000)
Actualmente existen aproximadamente 37 pases que son considerados parasos
fiscales entre ellos podemos mencionar a los siguientes Bahamas, Antigua,
Andorra, Barbados, Belice, Panam, Islas Vrgenes, Granada, Liberia, Mnaco,
Islas Caimn entre otros, cabe hacer mencin que actualmente se les denomina
jurisdicciones de baja imposicin.

Los mtodos de la evasin fiscal internacional

En la evasin internacional se utilizan dos tcnicas esenciales:
La transferencia de beneficios hacia un pas que los grave poco, mediando una
manipulacin del precio de las transacciones; la ausencia de reparacin de los
ingresos recibidos en el extranjero, mediante una manipulacin de las
remuneraciones.
La manipulacin de los precios de transferencia, utilizada sobre todo en las
empresas de comercio exterior, quienes tienen una serie de ventajas, entre ellas la
de la tasa cero en la mayora de los pases, lo que equivale al hecho de obtener la
devolucin de los impuestos indirectos, ajustan los precios de los bienes
exportados, con los del pas adquirente, de modo que se concentren los beneficios
en el pas adquirente, de modo que se concentren los beneficios en el pas donde
sea ms dbil la carga fiscal, realizando la evasin aumentando los precios de
compra o disminuyendo los precios de venta.
Otros

instrumentos,

son

los

mercados

trmino

de

las

mercancas,

extremadamente especulativas, sin bases materiales estables, por que los

beneficios y las perdidas, se efectan no sobre la entrega de productos fsicos,
272

sino sobre la reventa de contratos, anticipando la evolucin de los precios. El

mtodo de la venta ficticia de acciones en la bolsa de valores; constituye uno de
los mtodos ms adelantados de la reconversin del dinero.
En el mercado de valores el comprador y el vendedor, supuestos, sin estar en
relacin, determinan el precio de una accin u opcin de comprar, segn las
condiciones del mercado libre; si el comprador y el vendedor estn de acuerdo,
pueden falsificar las reglas y fijar un precio artificial de las acciones.
Las casas de cambio, aceptan dinero en una divisa y lo convierten en otra. Los
compradores de cheques contra efectivo, aseguran este servicio fuera de los
horarios de bancos, con una venta ventajosa.

273

Captulo V. Propuesta de Solucin

5. PROPUESTAS DE SOLUCIN
Fisco

contribuyente

deben

buscar,

conjuntamente, la solucin de los problemas

comunes, si examinados exhaustivamente y
con la mayor buena fe, ella no se encuentra.
Fisco es preferente.
EMILIO MARGIN MANAUTOU

5.1 EL USO DE TECNICAS ANTIELUSIVAS

La elusin es una forma de evasin legal, corresponde a la declinacin en el pago
de los impuestos usando los vacos que existen en la ley sin que constituya falta o
delito. Dicha evasin no es fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso
de detectarse no puede recibir sancin. Como no se investiga, su cuantificacin se
dificulta. Para corregirla se requiere modificar la legislacin y homogeneizar el
sistema tributario.

Existen distintas clases de elusin, por ejemplo: Aquellas que tienen que ver con
la evitacin del impuesto , como el hecho de situarse por fuera del mbito de la
actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo respectivo
acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin (Jarach, 1969)

Un ejemplo se encuentra en los pases denominados parasos fiscales, lugares

donde los capitales extranjeros se eximen del pago de impuestos, situacin que
impide identificar el origen y destino de las inversiones.
275

La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria contempla

beneficios orientados a incentivar determinadas actividades
especfica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria

de una zona
por parte de los

contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilizacin de vacos en la

ley de tributacin, reduciendo la carga impositiva con el apoyo de expertos
tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes. Un ejemplo de lo anterior son
lo regmenes especiales que otorga ciertos beneficios tanto a la administracin
tributaria como al contribuyente; a los primeros porque al tratarse de grupos de
elevado nmero y difcil manejo pueden conseguir una ms eficiente asignacin
de recursos, y a los segundos ofrece seguridad jurdica para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.

Algunas dificultades son: la delimitacin de los grupos de contribuyentes

presentndose un relajamiento de las obligaciones formales, sumndosele a esto
una mayor complejidad del sistema y lo dispendioso para verificar la verdadera
capacidad contributiva; la posible generacin de facturas falsas o inexistentes a
favor del contribuyente; el ocultamiento de ventas; la voluntariedad para adherirse
al rgimen, la inclusin en la seguridad social entre otras.

276

En la actualidad en Mxico coexisten diversos regmenes especiales como son: el

rgimen de pequeos contribuyentes, el rgimen simplificado, el rgimen
intermedio, adems de otro bastante privilegiado que es el rgimen de las
personas morales con fines no lucrativos, regmenes especiales para el sector
agropecuario, esto en materia de impuesto sobre la renta.

A partir de que existe un tratamiento especial para cada sector, es inevitable

pensar que los contribuyentes no actuarn de manera ventajosa, para sacar
beneficios fiscales que reduzcan su carga tributaria y generen beneficios fiscales,
es decir generalmente los contribuyentes buscan la forma de pagar menos
impuesto, utilizando los beneficios que permite la ley, desde este momento estn
eludiendo sus obligaciones fiscales reales al situarse dentro de un rgimen que no
le corresponda a su actividad real.

El Rgimen de Pequeos Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, en su

artculo 137 menciona que se aplica a personas fsicas que nicamente realizan
actividades empresariales que enajenan bienes o prestan servicios al publico en
general, siempre que sus ingresos propios de su actividad empresarial y los
intereses obtenidos en el ao de calendario anterior no hubieran excedido la
cantidad de $ 2000,000.00, cabe mencionar que debido a los acuerdos en materia
de coordinacin fiscal celebrados entre el gobierno federal y los estados de la
republica mexicana, se concedi la autorizacin para que los estados sean
quienes se encarguen de la recaudacin de este rgimen mediante una cuota fija,
estimada en base a la zona en la que el contribuyente obtiene sus ingresos y de la
actividad que desarrolla. Entre algunas ventajas que se obtienen al tributar en este
rgimen estn las siguientes: facilidad en su aplicacin practica, contabilidad mas
econmica debido a que no expiden comprobantes autorizados, se evitan
problemas de deducibilidad ya que no tienen que cumplir con los requisitos para
hacer deducibles sus egresos pues pagan una cuota fija estimada, no estn
sujetos a la presentacin de declaraciones anuales complicadas, declaraciones
informativas ni mucho menos a mantener cuentas bancarias con ciertos requisitos,
277

sin embargo una desventaja muy notoria de este tipo de rgimen es que a pesar
de que exista perdida, se tiene que pagar la cuota fija.

El artculo 134 de la LISR vigente menciona. El rgimen intermedio aplica a los

contribuyentes

personas

fsicas

que

realicen

exclusivamente

actividades

empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por

dichas actividades no hubiesen excedido de $4000,000.00, sus obligaciones son:

I. Llevarn un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y

deducciones

II. Podrn anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso

del comprobante, si la contraprestacin se paga en parcialidades.

El artculo 135 de la ley del impuesto sobre la renta menciona que

los

contribuyentes a que se refiere el artculo 134 de esta Ley, que inicien actividades,
podrn optar por lo dispuesto en el mismo, cuando estimen que sus ingresos del
ejercicio no excedern del lmite a que se refiere dicho artculo. Cuando en el
ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para
determinar el monto a que se refiere el primer prrafo del citado artculo, dividirn
los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el
resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede del importe
del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr ejercer la opcin a que se
refiere el artculo 134 de esta Ley.

El rgimen simplificado en el artculo 79 de la LISR menciona que debern cumplir

con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al
rgimen simplificado establecido en el presente Captulo las siguientes personas
morales:

278

I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a
otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se
considere parte relacionada.

II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades

agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales
que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.

IV. Las constituidas como empresas integradoras.

V. Las

sociedades

cooperativas

de

auto

transportistas

dedicadas

exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.

Las personas morales con fines no lucrativos, normadas en el titulo III de la ley del
ISR, se perfilan como no contribuyentes de dicho impuesto es decir las facilidades
que les otorga la misma ley, generan ventajas al reducir o eliminar la carga
tributaria del ISR, por el simple hecho de la forma de constitucin de la persona
moral el articulo 95 de dicha ley menciona quienes pueden tributar mediante esta
forma de rgimen.

Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no
lucrativos, adems de las sealadas en el artculo 102 de la misma, las siguientes:

I. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.

II. Asociaciones patronales.

279

III. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas,

pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan.

IV. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.

V. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters

pblico que administren en forma descentralizada los distritos o unidades
de riego, previa la concesin y permiso respectivo.

VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes

de la materia, as como las sociedades o asociaciones civiles,
organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los
trminos de esta Ley, que tengan como beneficiarios a personas,
sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para
lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las
comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o
problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:

a)

La atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de

alimentacin, vestido o vivienda.

b)

La asistencia o rehabilitacin mdica o a la atencin en

establecimientos especializados.

c)

La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para la tutela de los

derechos de los menores, as como para la readaptacin social de personas

que han llevado a cabo conductas ilcitas.

d)

La rehabilitacin de alcohlicos y frmaco dependientes.

e)

La ayuda para servicios funerarios.

280

f)

Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo.

g)

La promocin de la participacin organizada de la poblacin en las

acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de

la comunidad.

h) .......................... Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.

VII. Sociedades cooperativas de consumo.

VIII. Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades

cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.

IX. Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y

Rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para
la adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros
semejantes.

X. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la

enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de
estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, as como las
instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea
la enseanza.

XI. Sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la investigacin

cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro
Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas.

281

XII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y

autorizadas

para

recibir

donativos,

dedicadas

las

siguientes

actividades:

a)

La promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas,

danza, literatura, arquitectura y cinematografa, conforme a la Ley que crea al

Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de
Cinematografa.

b)

El apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de

conformidad con lo sealado en el inciso anterior.

c)

La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del

patrimonio cultural de la nacin, en los trminos de la Ley Federal sobre

Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos y la Ley General de
Bienes Nacionales; as como el arte de las comunidades indgenas en todas las
manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres,
artesanas y tradiciones de la composicin pluricultural que conforman el pas.

d)

La instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de

la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de

Bibliotecas.

e)

El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes

del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.

XIII. Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el

objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aqullas a las que se
refiera la legislacin laboral, as como las sociedades cooperativas de
ahorro y prstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular.

282

XIV. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los

trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educacin.

XV. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley

Federal del Derecho de Autor.

XVI. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos,

deportivos o religiosos.

XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere

el artculo 98 de esta Ley.

XVIII. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se

dediquen exclusivamente a la administracin de un inmueble de
propiedad en condominio.

XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro que
se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realizacin de
actividades de investigacin o preservacin de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acutica, dentro de las reas geogrficas definidas que seale
el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, as como aquellas que se constituyan y funcionen en forma
exclusiva para promover entre la poblacin la prevencin y control de la
contaminacin del agua, del aire y del suelo, la proteccin al ambiente y
la

preservacin

restauracin

del

equilibrio

ecolgico.

Dichas

sociedades o asociaciones, debern cumplir con los requisitos sealados

en el artculo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fraccin I del
mismo artculo, para ser consideradas como instituciones autorizadas
para recibir donativos en los trminos de la misma Ley.

283

XX. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que

comprueben que se dedican exclusivamente a la reproduccin de
especies en proteccin y peligro de extincin y a la conservacin de su
hbitat, siempre que adems de cumplir con las reglas de carcter
general que emita el Servicio de Administracin Tributaria, se obtenga
opinin previa de la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
Dichas asociaciones y sociedades, debern cumplir con los requisitos
sealados en el artculo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fraccin
I del mismo artculo.

En cuanto al sector agropecuario cabe resaltar que existen mltiples beneficios del
impuesto sobre la renta, debido al giro de la actividad, por ejemplo el artculo 81
en su ultimo y antepenltimo prrafo menciona lo siguiente los contribuyentes de
este Captulo que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto determinado conforme a
la fraccin II de este artculo en un 25%.

Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades

agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en
el ejercicio, de veinte veces el salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de sus socios o
asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mnimo
general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal, elevado al ao.
Tratndose de ejidos y comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces el
salario mnimo.

En el caso de las personas fsicas quedarn a lo dispuesto en el artculo 109

fraccin XXVII de la presente Ley. Las personas morales a que se refiere este
prrafo, podrn adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio
de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para
284

determinar dicha utilidad se multiplicar el ingreso exento que corresponda al

contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo
dispuesto en el artculo 14 de esta Ley.

Es decir basndonos en el Art. 81 se puede notar que existe un beneficio fiscal

considerable, para todos los contribuyentes del sector agropecuario, ya que se les
concede el derecho a una reduccin, adems existe exencin de impuestos.

Ahora bien en materia de IVA, se puede afirmar que existen regmenes

preferentes desde el momento en que varia el monto de las tasas aplicables que
grava dicho impuesto, existe la tasa del 16%, sin embargo en zonas fronterizas la
tasa es del 11%, aunque tambin existe tasa 0%, y aun peor actividades exentas
para dicho impuesto, lo anterior motiva a la creacin de un ambiente de
desigualdad entre los contribuyentes, debido a que el gobierno pretende ofrecer
facilidades administrativas, para mejorar la situacin econmica que vive el pas,
creando figuras jurdicas que faciliten el crecimiento econmico, tal es el caso de
las empresas integradoras, las sociedades cooperativas de produccin, entre
otras, de las cuales mucho contribuyentes han sacado ventajas y beneficios
fiscales significativos debido a las facilidades que la misma ley brinda, mltiples
contribuyentes han empleado distintas formas de planeacin fiscal agresiva,
amparndose en expertos fiscalistas especializados en el mbito de planeacin
fiscal, lo anterior es motivo de que la autoridad recaudadora, realice los cambios
pertinentes en las leyes fiscales, adems de aplicar tcnicas antielusivas que
disminuyan el impacto negativo que existe en la recaudacin de los impuestos.
A lo largo de la historia tributaria en nuestro pas, los contribuyentes han utilizado
la elusin fiscal como un instrumento bastante efectivo para evadir impuestos, un
ejemplo son los grandes corporativos nacionales que ha abusado del marco fiscal
y recurren a otras alternativas para evitar el pago de impuestos, creando figuras
jurdicas ficticias, o no ficticias dentro del marco legal de la

ley general de

sociedades mercantiles, constituyendo sociedades y asociaciones civiles,

285

fundaciones, grupos corporativos, empresas integradoras, entre otras para obtener

beneficios.
Las tcnicas jurdicas antielusivas son procedimientos que tienen como objetivo
evitar la elusin fiscal por parte de los contribuyentes.
(Citado por Tapia, 2000)
Jos Bochiardo analiza cules son las tcnicas antielusivas (Citado por Tapia,
2000) ms adecuadas; cada pas utiliza varias como medio destinado a evitar que
negocios jurdicos que debieran considerarse comprendidos en el campo de la
ELUSIN, permanezcan en el campo de la EVITACIN o ECONOMA DE
OPCIN.
Al respecto distingue este tratadista entre las tcnicas que se emplean en el
momento de la creacin de la norma y aquellas que se utilizan en el momento de
su aplicacin.
Tcnicas empleadas en el momento de la creacin de la norma
Dentro de stas podemos sealar:

En la definicin de la hiptesis de incidencia.

En las presunciones legales.

Las ficciones legales

Aspectos comunes

286

Tcnicas empleadas en el momento de aplicacin del derecho

En todas las ramas del derecho, al momento de aplicar la norma al caso concreto
es necesario recurrir a tcnicas tales como la interpretacin de la ley, la
integracin analgica y las presunciones simples.

Interpretacin de la ley.

Tcnicas empleadas en el momento de la creacin de la norma

Dentro de stas podemos sealar:
En la definicin de la hiptesis de incidencia.
No caben dudas que la mejor manera de establecer una lnea divisoria de la
elusin y la evitacin (economa de opcin) es una exacta y precisa definicin
de la hiptesis de incidencia en sus aspectos personal, temporal, especial y
material. Ello es as por ser este mtodo el que respeta fielmente el principio de
legalidad y otorga, en consecuencia, una mayor seguridad jurdica.
En este sentido se pronunciaron las IV Jornadas Luso- Hispano- Americanas de
Estudios Tributarios, al recomendar: A aquellos pases que consideran
conveniente evitar la elusin, procedan al perfeccionamiento de las normas
legales que definen los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, y no a la
utilizacin de mtodos integrativos en la aplicacin de la ley. Debemos recordar
que lo propuesto es una idea que pocas veces se logra concretar, pues resulta
muy difcil que la definicin sea lo suficientemente clara y perfecta como para
comprender en su plenitud todos los supuestos fcticos que se pretenda captar.
La verdadera razn de la elusin es la falta de precisin de la figura tributaria
gravada por la norma, que deja una laguna o resquicios de interpretacin que es
aprovechada por el know how, o asistencia tcnica fiscal, precisin de la figura
tributaria hoy gravada por la norma, que deja una laguna o resquicios de
interpretacin que es aprovechada por el know how, o asistencia tcnica fiscal, en
287

el desarrollo de una habilidad que en ocasiones le llevan al abuso interpretativo de

la norma, situacin que por el hecho de realizarse mediante un acto simulado o
contrato, est tipificada como equiparable a la defraudacin fiscal. En el caso de
duda, acerca de la interpretacin de la norma, si sta diera alguna posibilidad de
evitar el hecho imponible a travs de no acumular o considerar un ingreso como
gravable o gasto no deducible, el remedio se encuentra en la consulta sobre un
caso real y concreto. Lo importante, es no torcer o contrariar el sentido de la ley,
con artificios o simulaciones; la integracin deber ser natural a travs del acto
mismo que cubra el vaco de la norma. Sobre el particular y desde una perspectiva
de la filosofa del derecho podemos decir que la mejor norma, es aquella que
prev cada una de las particularidades de la realidad social a la que deber ser
aplicada.
En las presunciones legales.
Seala Bochiardo que Tambin pueden recurrirse, como tcnicas antielusivas, a
las presunciones legales juris et de jure (absolutas) o juris tantum (relativas), que
en definitiva son parte del contenido perceptivo de la norma, de la cual la
presuncin constituye solamente una modalidad de formulacin, pues ni los
particulares, ni la administracin, ni los jueces, pueden apartarse de sus
consecuencias (ya sealamos que en Mxico tenemos el principio procesal de que
las presunciones son legales y humanas) el Cdigo Fiscal de la Federacin, a fin
de determinar el valor de los actos, ingresos, utilidades, retenciones, sueldos,
enajenaciones, actividades o activos, sobre los que proceda el pago de
contribuciones admite prueba en contrario (artculo 191 del cdigo federal de
procedimientos civiles).
Mediante este recurso el legislador puede presumir que detrs de un hecho
conocido existe uno desconocido, el cual constituye o puede constituir una elusin
tributaria cono lo que se logra un indudable reforzamiento en la lucha contra la
evasin. Tal como sucede en el caso de las presunciones de ingresos que
establece la legislacin tributaria ya sealada, misma que como se dijo admiten
prueba en contrario.
288

Las ficciones legales

Es factible que el legislador recurra, adems y con el mismo propsito, a ficciones
legales tales como el caso de las presunciones de ingresos.

Aspectos comunes
Las tcnicas antielusivas, aunque se sirven de distintos medios, tienen en comn
el hecho que nicamente se exteriorizan a travs de la norma jurdica tributaria y
forman parte de la estructura de la hiptesis de incidencia, aun cuando puedan
encontrarse esparcidas en diversas leyes.
Las tcnicas de referencia son las que en mayor medida respetan el principio de
legalidad, otorgando, en consecuencia, mayor seguridad jurdica.
Tales tcnicas pueden llevar a un casuismo, a un exceso de formalismo jurdico,
fundado en un exacerbado concepto de certeza en el derecho, al discutible
postulados de los esquemas formales y a sobreponer de tales esquemas a las
realidades econmicas subyacentes; lo que resultara una legislacin tributaria
detallista, nuestra de desconfianza por el Estado y de temor del contribuyente.

289

Tcnicas empleadas en el momento de aplicacin del derecho

En todas las ramas del derecho, al momento de aplicar la norma al caso concreto
es necesario recurrir a tcnicas tales como la interpretacin de la ley, la
integracin analgica y las presunciones simples.

Interpretacin de la ley.
Existe opinin prcticamente unnime en la doctrina y parte de la legislacin
Latinoamericana, en el sentido que debe utilizarse en el derecho tributario todos
los mtodos o criterios de interpretacin conocido por la ciencia jurdica, tal como
ocurre en cualquier otra rama del derecho.
El artculo 5 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina establece:
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos
en Derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los
trminos contenidos en aqullas. La disposicin precedente es aplicable tambin a
las exenciones.
En forma coincidente, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
una aplicacin estricta de las normas, tratndose de cargas a los particulares,
inclusive y de infracciones y sanciones; situacin que presenta dos ngulos, uno
de certeza y seguridad jurdica para el contribuyente y el otro, de no poder
interpretar en forma diferente la norma dando lugar a la elusin.
(1969)
Como seala Jarach (1969) en todo negocio jurdico es posible distinguir una
intencio juris y una intencio facti. En los hechos generadores econmicos existe
nicamente la intencio facti y la funcin del intrprete de la norma es descubrir la
intencio facti llevada a cabo por las partes, prescindiendo de la intencio juri
Tal como sealbamos en nuestro pas y en la mayora de las legislaciones no
opera ni el indubio pro fisco, ni el indubio contra fisco, en las hiptesis de
incidencia del fenmeno que origina la obligacin tributaria o hecho imponible, ni
290

tampoco en las exenciones; por tanto no existe la interpretacin analgica no la

mayora de razn; situacin que s sucede en el resto de las disposiciones
fiscales.
No existe divorcio entre el Derecho Privado y el Derecho Tributario; el primero es
la base angular de donde toma o debiera tomar el segundo, las hiptesis de
incidencia del hecho generador, de las que puede apartarse de acuerdo a sus
propios fines, pero sin chocar diametralmente; de ser as tendramos un hecho
jurdica vlido celebrado a la luz del derecho comn, un hecho contrario a la luz
del derecho tributario, es decir un hecho que no es respetado por la norma
tributaria, lo que sera una incongruencia.
Ante una aplicacin restrictiva de la norma por la autoridad, esa es la labor del
contributarista, en el litigio y en la doctrina, hacer valer el derecho comn, como un
verdadero valuarte de supletoriedad del derecho tributario. Por otra parte, el
derecho privado, debe ser integrador del derecho tributario; as lo reconoce en
nuestra legislacin el segundo prrafo del artculo 5 antes sealado, agregando
aun en el caso de cargas y exenciones, la posibilidad de que ante el blanco de la
ley se integre la norma privada a la tributaria.

5.2 EL REFORZAMIENTO PSICOLGICO

Concepto aplicado al mbito tributario manejado en el libro evasin fiscal en
Mxico: causas, efectos y soluciones de Jos Tapia Tovar (2000); utilizado en
psicologa basado en la idea de que las consecuencias de una accin influirn en
el comportamiento futuro, es decir el hecho de reconocer o premiar un esfuerzo
realizado, indica que existe reforzamiento, para que en base al reconocimiento de
una accin bien realizada el individuo se motive y contine realizando cierta
actividad, para que en el futuro se logre inculcar un habito en el comportamiento y
se aliente a los individuos a que lo repitan, al contrario el hecho de no realizar una
actividad merece un castigo con el afn de que el individuo comprenda que el
291

comportamiento no es deseado y por tanto no debe repetirse, por lo anterior en

base a este procedimiento psicolgico se pretende cambiar la conducta que
impera entre los contribuyentes mediante el premio y el castigo.

5.2.1 EL PREMIO
Un premio (del latn praemium) es cualquier artculo o compensacin de otro tipo,
como regalos o dinero, que se recibe por agradecimiento o reconocimiento al
esfuerzo realizado, un premio es un estimulo que reconoce el esfuerzo entregado
al realizar una actividad encomendada de manera correcta, en el caso de la
evasin fiscal, los premios podran ser una propuesta para evitarla o disminuirla,
ya que los contribuyentes al notar que existe una recompensa por el hecho de que
cumplan con sus obligaciones fiscales de manera correcta legalmente hablando
evitarn incurrir en evasin y cada vez cumplirn de mejor manera con sus
obligaciones fiscales, en psicologa existe una teora llamada condicionamiento
operante se hizo en el siglo 20 por BF Skinner, un conocido psiclogo del
comportamiento. Otros han ampliado a su trabajo y explor las diferentes maneras
en que el condicionamiento operante puede ocurrir. En todos los casos, el objetivo
es conseguir que los individuos modifiquen

su comportamiento de manera

voluntaria. (Prieto, 2002)

Siguiendo las ideas de Elliot Danzig, el refuerzo (recompensa o castigo) debe
tener lugar de inmediato despus de cada acontecimiento en el cambio de
conducta; sobre el particular han existido algunas ideas que no han llegado a
ponerse en prctica, tal es el caso de publicar anualmente listas de contribuyentes
omisos o de contribuyentes cumplidos, situacin que se planteo en la dcada de
los ochenta. Otro ejemplo en Mxico respecto al refuerzo, en este caso y en forma
excepcional al premio inmediato, se dio al terminar el sexenio 1987-1993, en que
se difundi un proyecto de reformas fiscales, que contena la idea de aprovechar
la natural inclinacin del mexicano a participar en rifas y loteras, hacindolo
292

acreedor a obtener boletos con sus comprobantes fiscales y participar en rifas que
hara la Secretaria de Hacienda; esta idea que podra parecer descabellada a
nuestro juicio no lo es, por una parte no contiene la idea de una accin autoritaria,
o castigo como todas las que se han mencionado; si no la explotacin de la natural
proclividad del mexicano a participar en rifas y por otra parte, la exigencia de los
comprobantes auxiliara a la autoridad en la verificacin de la exactitud en la
declaracin de las ventas de los contribuyentes; por lo que es de considerarse
esta forma de verificacin, totalmente distinta a la que hoy se propone con la
verificacin de comprobantes. Otra medida que se revertira en beneficio de los
contribuyentes, es la de iniciar un programa de depuracin de cartera incobrable,
en el que se investigue por las reas de vigilancia y jurdica del SAT, la verdadera
insolvencia de los contribuyentes y hacer verdaderas quitas o remisiones de
deudas.
En el pasado reciente, concluyeron dos programas de PROAFI (programas de
apoyo a deudores del fisco), los que no remediaron la situacin de crditos
incobrables, premiaron a los morosos que se confundan entre los insolventes,
siendo dichos programas mas que nada recaudatorios.
Hay varios tipos de estmulos que pueden ser utilizados en el condicionamiento
operante. Uno de ellos implica el refuerzo, que est diseado para alentar a un
organismo de repetir un comportamiento.

En el reforzamiento positivo, algo agradable se aade al medio ambiente como

una recompensa o premio por la realizacin de una actividad encomendada,
actualmente el mbito tributario carece de este tipo de actividades, pues no se les
reconoce a los contribuyentes cumplidos como debera de ser, al contrario en
ocasiones la autoridad fiscalizadora siembra miedo en los contribuyentes en el
momento de realizar auditorias, emitir requerimientos por el incumplimiento de
obligaciones fiscales, como es el caso de las multas por no presentar
declaraciones DIOT, y debido a tanta presin por parte de las autoridad en contra
293

de los contribuyentes cautivos muchos prefieren cancelar su RFC, e iniciar su

negocio en otro lugar sin enterar de esto al fisco, simplemente suspenden
actividades y se adhieren al sector informal, debido a que notan que existen
infinidad de negociaciones que ni siquiera cuentan con un RFC, y las autoridades
tal parece que no existieran, debido a que el gobierno le es insuficiente la
recaudacin tributaria que esta obteniendo en la actualidad, aplica el mtodo mas
sencillo que es incrementar impuestos y presionar mas a los contribuyentes
cautivos, es decir a todos aquellos que integran el padrn de contribuyentes, a
pesar de esto no se a podido alcanzar la cifra deseada por las autoridades fiscales
en materia de recaudacin por lo que el gobierno ha venido registrando dficit
fiscal a lo largo de la historia sin recuperacin alguna, por lo anterior resulta
indispensable lograr el cambio en la actitud de los contribuyentes registrados y
potenciales (economa informal), creando motivacin y as se atrevan a contribuir
con el gasto pblico pagando sus impuestos y cumpliendo con sus obligaciones
fiscales de manera voluntaria.
En Mxico se ha intentado recompensar a los contribuyentes cumplidos por
ejemplo al realizar devoluciones de ISR a todo aquellos que realicen su
declaracin anual en los primeros das dentro de la fecha limite, entre los aos
2000 y 2005 distintos contribuyentes recibieron un comunicado por parte del
servicio de administracin de tributaria, en donde se hacan acreedores de
participar en mltiples rifas de departamentos y viviendas, en reconocimiento a su
labor de contribuyentes cumplidos, sin embargo los esfuerzos que se han
realizado en este mbito no son suficientes para lograr transformar la conducta de
los individuos, el hecho de estimular mediante premios no garantiza una
transformacin total en el esquema tributario de nuestro pas, sin embargo
distintos pases han implementado esquemas de premios e incentivos para
motivar el pago voluntario de impuestos, lo anterior invita a intentar implantar en
Mxico un sistema de premios para todos los contribuyentes que cumplan con el
pago de sus impuestos de manera oportuna adems de sus obligaciones fiscales
sin dejar a un lado la correcta fiscalizacin por parte de las autoridades, para
lograr el correcto funcionamiento de dicho sistema.
294

Existen infinidad de maneras de premiar a los contribuyentes es decir puede ser

en efectivo, en bienes, con bonos, etctera; sin embargo resulta conveniente
comentar que se considera totalmente equivocado el hecho de brindar facilidades
administrativas, condonaciones o reducciones de multas y crditos fiscales debido
a que resultara contradictorio al esquema de premios en el afn de motivar al
cumplimiento voluntario pues los contribuyentes veran una manera fcil de no
cumplir con sus obligaciones fiscales por cierto tiempo y posteriormente cumplir de
manera correcta para conseguir una condonacin de los crditos fiscales
pendientes causados con anterioridad a su cumplimiento lo anterior traera un
efecto de desorden logrando as el no cumplimiento del objetivo que tiene dicho
esquema, es por eso que los premios no tendran nada que ver con la remisin de
deudas fiscales a los contribuyentes, sin embargo existen mltiples maneras de
recompensar el esfuerzo realizado y entre las propuestas son las siguientes:
Al denunciante que sea contribuyente se le puede otorgar vales de
descuento en la compra de bienes y servicios, una vez comprobada la
veracidad de la denuncia, tal ves se pueda pensar en una recompensa en
dinero, sin embargo no es lo mas acertado pues propicia a que la
administracin tributaria cometa errores o desaciertos al querer lograr
descubrir al infractor, ciertas personas podran utilizar este mecanismo
como un medio de chantaje actuando con ventajas, de tal manera que
quieran lograr obtener beneficios econmicos atreves de las denuncias, es
por eso que la recompensa en dinero no es recomendable ya que se
creara un vicio en la sociedad, adems de una forma fcil de obtener
dinero, se debe tener en cuenta que lo ideal es crear conciencia en los
contribuyentes registrados y en general en la sociedad, de que la denuncia
es un derecho que tenemos todos los ciudadanos, adems de una
obligacin que debemos llevar a cabo con el de lograr un cambios, pues la
el personal con el que cuenta el servicio de administracin tributaria es
insuficiente para fiscalizar a la infinidad de contribuyentes no registrados,
adems de todos aquellos que no cumplen con sus obligaciones fiscales de
manera oportuna.
295

 Realizar sorteos con base en los folios de las facturas emitidas, que
funcione un sorteo tipo lotera, esto motivara a que los contribuyentes
exijan comprobantes que cumplan con los requisitos fiscales, a la vez mas
establecimientos optaran por integrarse al padrn de contribuyentes
registrados para as poder ellos exigir a la vez sus comprobantes
autorizados y tener mas posibilidad de ganar premios, esto creara un
circulo vicioso de fiscalizacin entre la propia sociedad. A fin de impedir la
falsificacin, las empresas deben adquirir mquinas especiales patentadas
para imprimir esos comprobantes por consiguiente la autoridad tendra
archivos

prueba

de

las

erogaciones

que

estn

efectuando

los

contribuyentes y se utilizaran tambin para la comprobacin del calculo de

los impuestos realizados por los propios contribuyentes y as la autoridad
fiscal tendra una buena manera de enterarse de las transacciones
efectuadas, adems de motivar de manera creciente al registro voluntario
en el RFC, principalmente de la economa informal.

Otorgar subsidios a los oferentes de productos y servicios, que cumplan de

manera oportuna con sus obligaciones fiscales, de otra manera subsidios a
la oferta, para incentivar la produccin, y surja el incremento de los
ingresos, y se active la economa.

Otorgar vales de despensa a fin de ao, a los contribuyentes que lleven al

corriente sus declaraciones mensuales de impuestos, como se propone en
la reforma integral que se prohba declarar perdidas fiscales, por lo tanto
todos debieron haber pagado cierta cantidad efectivamente, adems de que
se prohibirn las compensaciones y acreditamientos, dichas cantidades en
vales de despensas saldrn del incremento en la recaudacin, y se le
otorgarn nicamente a los contribuyentes que hubieren cumplido en
tiempo y forma con sus pagos mensuales, adems de que es una buena
296

forma de despedir un ao y agradecer al contribuyente el apoyo brindado a

su propio gobierno.

Apoyar en el otorgamiento de crditos para capitalizar negocios de los

contribuyentes cumplidos

Otorgar financiamiento refaccionario para mejorar los activos fijos,

maquinaria, tecnologa, etctera por parte del gobierno, a todo los
contribuyentes que obtengan resultados favorables en una auditoria
realizada por las autoridades fiscales en el lapso de sus facultades de
comprobacin.

Otorgar crditos para la vivienda del contribuyente, debido a que en

ocasiones existen personas que aun no cuentan con una vivienda propia y
digna que le ofrezca una calidad de vida mejor a ellos y a su familia en
general.

Otorgar becas a las familias de contribuyentes cumplidos

Por supuesto, existe el riesgo de que el sistema de premios disminuya la
motivacin moral de los ciudadanos para cumplir con las leyes fiscales porque el
cumplimiento est sujeto a alguna forma de compensacin.
Sin embargo la teora del reforzamiento psicolgico sostiene que el hecho de
motivar a un individuo a realizar una accin traer como consecuencia la
297

repeticin de la misma de manera permanente y sin recibir recompensa alguna,

adems los premios antes propuestos son orientados a mejorar la calidad de vida
de los ciudadanos y no a enriquecerlos y mucho menos a sembrar una actitud de
flojera o desinters por el trabajo.

5.2.2 EL CASTIGO
El castigo es la prctica de imponer algo desagradable a una persona que ha
hecho algo inconveniente. (Man, 1972)
En psicologa respecto de la tcnica llamada reforzamiento el castigo se utiliza
para extinguir una accin negativa que resulta inconveniente a los propsitos
planteados para alcanzar cierto fin, en el caso de la evasin fiscal el castigo ser
una excelente manera de frenar a los contribuyentes respecto de sus acciones
evasivas, como se ha mencionado a lo largo de este trabajo existen
contribuyentes que evaden de manera total y otros que lo hacen de manera
parcial, seria conveniente darles tratamientos diferentes a estos casos, debido a
que los que no se encuentran registrados en el RFC y por lo tanto evaden de
manera total el pago de impuestos merecen un castigo mayor, que los que si
tienen un RFC pero a pesar de esto evaden de manera parcial dicho pago.
A lo largo de la historia se han empleado mltiples castigos para quienes han
incurrido en evasin fiscal, debido a la defraudacin o actos similares en contra de
la autoridad fiscal, imponiendo multas en efectivo, arrestos o prisin o
simplemente exigiendo la actualizacin del pago de los impuestos emitidos as
como de la situacin fiscal del evasor, sin embargo no se ha castigado a todos
aquellos que con alevosa y ventaja evaden de manera total el pago de impuestos,
es necesario que se elaboren leyes para considerar como delito el hecho de no
contar con un registro federal de contribuyentes a todos aquellos establecimientos
que estando obligados a registrarse no lo hagan.

298

Es notorio que la crcel no es la solucin para combatir la evasin fiscal, tal y

como lo menciona Francisco Javier Hernndez Camargo en su libro evasin fiscal:
Un problema sin resolver, ya que en ocasiones la persona que figura en el RFC,
es un simple prestanombres que realmente no es dueo del establecimiento
registrado, por lo tanto si el que figura en el RFC es detenido el establecimiento
seguir operando de la misma manera ya un as, aunque el dueo real figure en el
RFC, la prisin no garantiza que no va a volver a incurrir en evasin fiscal. La
defraudacin fiscal es un medio que converge y se transforma meramente en
evasin y es un delito que se paga con crcel y esta regulado en el titulo IV, del
cdigo fiscal de la federacin, a pesar de este castigo, son mltiples los
contribuyentes que cada ao van a prisin por esta causa, lo que demuestra que
no son para nada efectivos los castigos que contempla el cdigo fiscal de la
federacin vigente, se requieren otro tipo de castigos que ayuden a que los
contribuyentes se abstengan de evadir al fisco, castigos que se mezclen con la
moral y dignidad humana, ligados a los valores existentes.

Se debe investigar el fraude tributario desarrollando campaas masivas de control

de omisos y morosos, automatizando procesos y efectuando operativos policiales
apoyados en denuncias de terceros por lo que se hace necesaria la creacin de
una oficina de lucha contra el comercio clandestino, incrementando las sanciones
y efectuando programas de fiscalizacin encaminados a prevenir la evasin y el
fortalecimiento de las facultades de la administracin publica, logrando una mayor
eficiencia y trato justo al contribuyente.
De acuerdo al perfil psicolgico del mexicano, de hermetismo, desconfianza, del
me vale y me la juego, el sistema de autodeterminacin de los impuestos, de la
base gravable y de los ingresos a declarar, el incremento en deducciones, planear
gastos, omitir retenciones, etc. Esta comprobado que el mexicano se atiene a su
suerte de no ser fiscalizado, llevndolo a planear la evasin; en este sentido el
castigo ligado con la baja percepcin de que se va a ser castigado, aunado a que
los casos penales han sido pocos, eso s algunos muy publicitados y
299

generalmente se refieren a ejercicios muy anteriores (salvando prescripciones y

caducidades) al hecho sancionado.
Las reformas fiscales para 1999, contemplaron como castigo entre otros; la
calificacin como delito grave de la defraudacin, cuando sea por montos
superiores a $1, 500,000, 0 $500,000 cuando sea calificado. Las razones que dio
el subsecretario de Ingresos al comparecer ante la Comisin de Hacienda de la
Cmara de diputados, fueron en el sentido de que nada sirve una ptima
fiscalizacin, si la percepcin del contribuyente de que va a ser sancionado es
muy baja y es que en Mxico ocurre que los detectamos, los procesamos, son
condenados como defraudadores fiscales y andan caminando por las calles y
siguen haciendo negocios.

Tal sealamiento pas por alto la poltica de la Secretara de Hacienda en la

materia penal fiscal, de no utilizar la figura del sobreseimiento (trmino legal de
acuerdo a la

legislacin) o perdn

SHCP), si no sujetarse a la

(de acuerdo al reglamento interior de la

decisin judicial, situacin que de cambiarse,

producira una mayor recaudacin.

Las propuestas de premio o castigo sealadas, se derivan del anlisis a las
reformas fiscales de los ltimos aos, en cuanto a reducir la figura de la evasin,
recompensa o castigo?; no se aprecia en las reformas para abatir la evasin, el
utilizar polticas de convencimiento (premios), slo se aprecia autoritarismo que
choca como concepto de forma de cultura y acrecienta el vaci; todo es sancin,
sin embargo, el sealamiento de delito grave que no admite libertad bajo fianza,
etc.
Aunque la materia es impositiva no hay todava programas que tengan como
objetivo una verdadera cultura tributaria, que lleven al convencimiento natural del
pago correcto de los impuestos; no todos los mexicanos quieren ser agentes del
fisco como propona un subsecretario, esa no es la forma de hacer cultura
tributaria.
300

Las recompensas pueden ser tangibles, como dinero, descuentos importantes o

intangibles, en este caso simblicas, verbales, palabras de alabanza (se han
usado

las

cartas

de

reconocimiento,

espordicas

aisladas)

publico

reconocimiento, etc. Sin embargo diferente gente recibe la misma cosa

diferentemente (lo que es castigo para unos puede ser recompensa para otros) (la
sancin econmica por incumplimientos a una obligacin formal, no impacta de la
misma manera a personas de diferentes posicin econmica).
Un programa ideal de refuerzo, sera uno en el cual la persona automticamente
recibiera

regeneracin

apropiadamente

inmediatamente

despus

de

su

comportamiento, situacin que a la fecha no se ha logrado en nuestro sistema

tributario.

5.3 REFORMA FISCAL INTEGRAL

A lo largo de la historia Mxico se ha visto en la necesidad de implantar una
reforma fiscal integral de manera inmediata que active a la economa de nuestro
pas, el crecimiento econmico moderno y el desarrollo integral de las economas
autnomas, tal y como en su momento lo plante el economista Simon Kuznets,
requiere de una transformacin de las estructuras internas y de una renovacin de
sus instituciones y por consiguiente de las leyes que le sustentan, los sectores
sociales y productivos necesitan de una reforma fiscal y de la maduracin de una
nueva hacienda pblica que sea capaz de administrar eficientemente los recursos
pblicos y de atender las necesidades pblicas ms apremiantes de la sociedad
mexicana, que no por nada, va perdiendo credibilidad en las instituciones pblicas
y en sus representantes.

Por lo anterior es necesario cambiar las leyes fiscales tanto de forma como de
fondo y no quedarse en las reformas fiscales ofrecidas por el gobierno ao tras
ao, que lejos de simplificar el sistema fiscal lo complican mas, en el afn de
interrumpir las artimaas que el contribuyente a desarrollado para evadir
301

impuestos, es importante recalcar que resulta imposible implementar una reforma

fiscal integral debido a que cada nacin establece el sistema que considere ms
conveniente a sus intereses.

Es as como en algunos pases se encuentra vigente una multiplicidad de tributos

y en otros hay menor cantidad. La racionalidad tributaria podra alcanzarse con un
sistema que proponga diversas clases de impuestos. No hay un impuesto perfecto
en cuanto a la distribucin de la carga tributaria se refiere, por tal razn deben
existir medidas para corregir las posibles irregularidades.

Sealbamos que se debe despertar conciencia fiscal en todos los apartados del
fenmeno tributario en todas sus facetas, con explicaciones de los rendimientos
sobre la causa, operacin y destino del ingreso tributario, en ese sentido con la
debida anticipacin, debe celebrarse foros; sobre todo en el primer rubro de los
ingresos tributarios, en el momento en que se considera la posibilidad de realizar
dicha reforma integral; debe tomarse en consideracin, no solo la carga tributaria,
diversificada en contribuciones de distinto tipo, que absorben las posibilidades de
una utilidad razonable; debe considerarse adems el peso administrativo del
particular en el cumplimiento de las muy variadas obligaciones; procurarse
disposiciones sencillas en su redaccin, que den certeza jurdica, que permita a
las empresas una planeacin por plazos razonables, que les permita la
consideracin de reinvertir o de procurarse utilidades; que no den lugar a las
criticadas miscelneas de interpretacin y reglas que a su vez aclaren estas; as
como disearse formatos sencillos de avisos, declaraciones y de informacin;
procurar una administracin eficiente que vigile correctamente el cumplimiento de
las obligaciones y no solicite informacin, por el solo hecho de haberla perdido, o
por un programa genial de un desconocido en la geografa de la tributacin y
para ello se requiere por ultimo, una slida base de datos que evite molestias
innecesarias y se enriquezca con informacin moderna, que aproveche el cruce de
informacin; que los nuevos programas para evitar la evasin y la elusin fiscales,
no ocasione molestias innecesarias a los contribuyentes cautivos; que en los
302

casos de molestia, se expliquen las causas de la misma; que se de un verdadero

apoyo de accesoria jurdica y administrativa al contribuyente; y que el servicio de
carcter jurdico que corresponda a la Administracin Tributaria sea oportuno y
eficiente para el contribuyente y se comunique a las dems autoridades para su
cumplimiento y efectos.
Para el Estado ningn sistema de impuesto nico tendra capacidad recaudadora
suficiente como para cubrir

sus necesidades, por lo que

existen diversas

modalidades de impuestos (a la renta, ventas, entre otros), que de una u otra

manera ejercen un control a la evasin fiscal.

Sin embargo es necesario proponer una reforma fiscal integral pero tomando en
consideracin que existen tres fuerzas polticas imperantes en nuestro pas, el
Partido Accin Nacional (PAN) actual gobernante del poder ejecutivo, el Partido
Revolucionario Institucional (PRI) y el partido de izquierda Partido de la Revolucin
Democrtica (PRD), los cuales se encuentran en una constante lucha de colores
partidistas, que en ocasiones los lleva a tomar decisiones inadecuadas tomando
en cuenta el color de su partido y no el bienestar del pueblo mexicano, lo anterior
no es motivo de reconocer la falta de una verdadera reforma fiscal que beneficie al
pobre, sin daar al rico, en general que garantice un ambiente de competitividad
entre todos los ciudadanos, por lo anterior se proponen los siguientes puntos; para
la integracin de dicha reforma, con base en opiniones de expertos y en modelos
tributarios de otros pases como son China, Chile, Estados Unidos, Brasil, Japn,
Colombia y Luxemburgo, entre otros que han optado por un modelo de simplicidad
tributaria, mejorando su recaudacin de impuestos notablemente, y reduciendo las
cifras de evasin.

303

Se considera que una buena reforma fiscal integral debe cubrir las siguientes
caractersticas (Martnez, 2000)
Fortalecimiento de las finanzas del sistema federal, estatal y municipal.
Actualizacin y simplificacin del marco legal existente.
Reducir la dependencia del sistema tributario hacia los ingresos del
petrleo.
Fomentar la inversin y el ahorro.
La supresin de los regmenes especiales.
Debe de abarcar a todo el sistema fiscal, es decir debe ser integral.
Debe ser democrtica, involucrando al gobierno, congreso, partidos
polticos y sociedad en general.

Integracin urgente de la economa informal al sistema fiscal.

El combate a la evasin y elusin fiscales.

PROPUESTAS PARA UNA REFORMA FISCAL INTEGRAL

En materia de ISR personas morales

Establecer un rgimen de impuestos a travs de flujos de efectivo

Quitar requisitos de deducibilidad, simplemente que las erogaciones sean

estrictamente indispensables para los fines de la realizacin de la actividad
del negocio y que las transacciones se realicen mediante una cuenta
bancaria sin importar el limite de estas.

Eliminar las limitantes en la deduccin de inversiones, fomentando con eso

que la economa nacional mejore.

Derogar el ajuste inflacionario

304

Gravar los ingresos directamente, sin deduccin alguna sobre una tasa del
5%, en consideracin a lo establecido por el principado de Luxemburgo.

Prohibir declarar perdidas fiscales a partir del cuarto ao, dado que la
recuperacin del capital invertido pudiera darse en estos tres aos,
tomando en consideracin lo dispuesto por la legislacin laborar debido a
que contablemente es imposible que un negocio trabaje con perdidas y aun
as subsista en el mercado, en el afn de que los contribuyentes, opten por
declarar las utilidades reales y as paguen impuestos e independientemente
paguen PTU a los trabajadores, generando ingresos en la sociedad, lo cual
generar consumo y a la vez se incrementara la causacin del IVA.

Eliminar exenciones de ISR

Eliminar el titulo III de la ley del Impuesto Sobre la Renta de las personas
morales no lucrativas, en virtud de lo establecido por el artculo 31 fraccin
IV constitucional, el cual dice lo siguiente Son obligaciones de los
mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Homologacin de regmenes, para crear equidad en la forma de tributacin

en donde todos los contribuyentes tributen de acuerdo a un esquema de
flujo de efectivo, con las obligaciones en materia de contabilidad fiscal que
marca el cdigo fiscal de la federacin, a excepcin del rgimen de
pequeos contribuyentes a los cuales se les seguir dando el tratamiento
actual, pago de una cuota fija e integrar a esta forma de tributar a la
economa informal.

Abolir el rgimen simplificado

para la agricultura y el autotransporte

terrestre y el rgimen especial para la agricultura. en virtud de lo

establecido por el artculo 31 fraccin IV constitucional, el cual dice lo
siguiente: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
305

En materia de ISR personas fsicas:

Derogar el subsidio para el empleo. En virtud de que es un costo adicional

para la economa patronal.

Quitar requisitos de deducibilidad, simplemente que las erogaciones sean

estrictamente indispensables para los fines de la realizacin de la actividad
del negocio y que las transacciones se realicen mediante una cuenta
bancaria sin importar el limite de estas.

Eliminar las limitantes en la deduccin de inversiones, fomentando con eso

que la economa nacional mejore.

Homologacin de regmenes, para crear equidad en la forma de tributacin

en donde todos los contribuyentes tributen de acuerdo a un esquema de
flujo de efectivo, con las obligaciones en materia de contabilidad fiscal que
marca el cdigo fiscal de la federacin, a excepcin del rgimen de
pequeos contribuyentes a los cuales se les seguir dando el tratamiento
actual, pago de una cuota fija e integrar a esta forma de tributar a la
economa informal.

Gravar los ingresos directamente, sin deduccin alguna sobre una tasa del
5%, en consideracin a lo establecido por el principado de Luxemburgo.

Prohibir declarar perdidas fiscales a partir del cuarto ao, dado que la
recuperacin del capital invertido pudiera darse en estos tres aos,
tomando en consideracin lo dispuesto por la legislacin laborar debido a
que contablemente es imposible que un negocio trabaje con perdidas y aun
as subsista en el mercado, en el afn de que los contribuyentes, opten por
declarar las utilidades reales y as paguen impuestos e independientemente
paguen PTU a los trabajadores, generando ingresos en la sociedad, lo cual
generar consumo y a la vez se incrementara la causacin del IVA.

306

Eliminar exenciones de ISR, tanto para personas fsicas como morales a

excepcin de los contribuyentes que tributan en el titulo IV de la LISR.
Capitulo I.

IVA

En cuanto al IVA, gravar todos los actos y actividades a una sola tasa a
nivel nacional del 8% o 10%, derogando la tasa de la zona fronteriza,
eliminar la tasa 0%, a excepcin de las exportaciones, para que no existan
saldos a favor, como consecuencia de la prohibicin de perdidas y en virtud
de lo establecido por el artculo 31 fraccin IV constitucional, el cual dice lo
siguiente: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

ECONOMIA INFORMAL

Propuesta de la descentralizacin de funciones en materia de recaudacin

a los municipios en materia de la economa informal.

Crear una ley, para otorgar las facultades a las haciendas municipales
respecto del proceso de fiscalizacin de la economa informal.

Establecer un rgimen agresivo para el control total de la economa

informal, mediante la creacin de cuotas fijas trimestrales, cobradas por las
haciendas municipales. El municipio sea el encargado de abatir la

307

economa informal y estimulando al mismo para que dicha recaudacin se

quede en las arcas municipales.

Homologacin de regmenes, para crear equidad en la forma de tributacin

en donde todos los contribuyentes tributen de acuerdo a un esquema de
flujo de efectivo, con las obligaciones en materia de contabilidad fiscal que
marca el cdigo fiscal de la federacin, a excepcin del rgimen de
pequeos contribuyentes a los cuales se les seguir dando el tratamiento
actual, pago de una cuota fija e integrar a esta forma de tributar a la
economa informal.

Crear un cdigo de barras, que funcione como va de identificacin fiscal

para la economa informal, y va de cobro el cual colocarn en un lugar
visible es un establecimiento, para que a partir de este cdigo se les cobre
una cuota trimestral estimada en base a la actividad que realizan.

Establecer un sistema simplificado fiscal para la economa informal, y el

rgimen de pequeos contribuyentes, con la nica obligacin de pagar una
cuota trimestral.

IDE

Eliminar el IDE, en virtud de que no a cumplido con su objetivo de

recaudacin, e inhibe el ahorro de los particulares, ya que solo es un
impuesto que sigue afectando a los contribuyentes cautivos, y en realidad
no controla a la economa informal, ya que en ocasiones este tipo de
establecimiento no dejan rastro de sus transacciones en el sistema
financiero pues ni siquiera lo utilizan.

IETU

308

Eliminar el IETU, ya que no ha cumplido con las expectativas de

recaudacin, solo ha venido a complicar el sistema tributario actual.

PRESENCIA FISCAL, MEJORAMIENTO:

Para incrementar la base de contribuyentes.

Para la aplicacin de la ley para el cumplimiento.

Para depurar los procesos de cobranza.

En la realizacin de Auditora.

En el Control y atencin de grandes contribuyentes.

En la Vigilancia aduanal.

En la Informacin y asesora a los contribuyentes.

En la realizacin de Campaas publicitarias.

Al Combate a la actividad informal y la evasin fiscal.

Al Combate al contrabando.

En el Avance a la modernizacin y simplificacin tributaria.

MEJORAMIENTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Modernizacin de la legislacin y la administracin tributaria.

Operacin efectiva del SAT

Sistemas informativos eficientes

Mayor seguridad de los sistemas

Transparencia en los procesos administrativos.

Simplificacin administrativa.

Servicio e informacin al contribuyente.

Fortalecimiento de las haciendas de los estados y municipios.

Mejor aplicacin de la tecnologa que permita una mejor recaudacin

Creacin de una cultura fiscal efectiva.

309

Abatir la corrupcin

Permanencia de las disposiciones fiscales

Condiciones para el xito de la reforma fiscal

El entorno macroeconmico incide a favor o en contra de la reforma fiscal, es decir

las condiciones de la economa nacional dictarn el xito o fracaso al implementar
la reforma fiscal integral, el crecimiento de la economa es impulsado por las
exportaciones, la inversin fija bruta, el consumo privado, las remesas enviadas
por los connacionales a sus familiares mexicanos, los cuales aumentan el flujo de
divisas y forman parte de la contabilidad nacional para efectos de calcular el
supervit o dficit.

Lo anterior evidentemente es el resultado de la disciplina fiscal y monetaria y de la

adopcin de la poltica de cambio flexible, por lo anterior una reforma fiscal integral
no tendr existo por muy buena que sea si es que la economa nacional no
registra cifras positivas.

Resulta importante recalcar que existen mltiples agrupaciones profesionales en

materia fiscal que han aportado propuestas para una reforma fiscal integral, de las
cuales la mas acertada y que se incluye en este trabajo es la propuesta para una
reforma fiscal integral realizada por el GRUPO DE LOS 6, que a continuacin se
incluye en el presente trabajo.

Grupo de los 6: Propuesta de reforma fiscal

El Grupo de los 6 naci con el propsito de formalizar un acuerdo interinstitucional de

coordinacin y participacin profesional, vinculado con la materia fiscal en Mxico,
que procure la consolidacin de un pas ms justo y competitivo en esta materia,
310

con reconocimiento y liderazgo en la comunidad nacional.

Este grupo se conforma por los siguientes organismos, todos ellos, apartidistas y
asertoriales:

1. Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C. (AEFCP).

2. Barra Mexicana. Colegio de Abogados, A.C. (BMA).

3. Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C. (CCPM).

4. IFA Grupo Mexicano, A.C. (IFA).

5. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP).

6. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. (IMEF).

Los miembros del Grupo de los 6 buscan formalizar un vnculo que promueva la
unidad del sector profesional de Mxico en materia fiscal, con la participacin de las
Instituciones ms representativas del quehacer inherente a esta materia, con pleno
respeto a las posturas que le son divergentes a cada uno de sus miembros, pero en
un permanente afn por defender con argumentos y justicia las convicciones de sus
integrantes, en beneficio del sistema fiscal nacional.

DIAGNOSTICO DE LA SITUACIN ACTUAL

A nuestro pas le urge alcanzar niveles de recaudacin de 16 18% del PIB
para poder hacer frente a las obligaciones que corresponde asumir al estado.

Histricamente, no hemos

logrado

sobrepasar

niveles de recaudacin de
311

aproximadamente el 10% del PIB, a pesar de las reformas fiscales que se hacen ao
con ao.

Este nivel es muy bajo, si consideramos que el promedio de recaudacin en los

pases que integramos la OCDE es del 25% y en Amrica Latina es del 15%.

Una parte importante de esta situacin se explica por el hecho de que

Mxico tiene una economa informal que, segn la OCDE, ha alcanzado ya niveles
del 60% del total de los participantes en la economa; con la preocupacin de que
este fenmeno es creciente y de que no se estn tomando las medidas para
contenerlo y revertirlo.

A su vez, la principal fuente de recaudacin ha venido siendo

el ISR,

ocupando un segundo lugar el IVA, perfil inverso al que mantienen los pases con
los que competimos y que han demostrado ser exitosos en el tema de la
recaudacin.

Por otra parte, el esfuerzo recaudatorio importante proviene nicamente de la

Federacin, pues los estados han venido siendo nicamente receptores de las
participaciones que de esta reciben, sin que hayan asumido la responsabilidad de
hacer su propio esfuerzo recaudatorio.

El cumplimiento de las leyes fiscales en Mxico es complejo, por lo que para

cumplir, los contribuyentes deben destinar una parte importante de sus recursos
humanos y financieros, situacin que genera un alto incumplimiento por muchos de
ellos.

PROPUESTA DE SOLUCIN

PREMISAS
312

Para mejorar la recaudacin a los niveles que el pas necesita, requerimos contar
con un esquema fiscal que sea eficaz y competitivo en el contexto internacional,
como ya se explic previamente.

Que Mxico sea competitivo implica que ofrezca un esquema que se

acerque, iguale o aventaje la oferta fiscal de los pases con los que compite.

Estos pases, estn ofreciendo ahora, esquemas en

donde:

Los impuestos al gasto

(impuestos indirectos) son la base de la

recaudacin.

Los impuestos al ingreso (i m p u e st o s directos) son relativamente bajos,

No se mantienen o se mantienen pocos impuestos al patrimonio.

Para lograrlo requerimos incorporar entonces a nuestro esquema fiscal premisas tales
como:

1. IVA generalizado

El IVA debe aplicarse en forma general, sin tratamientos de excepcin y

manteniendo la tasa del 0% nicamente para las exportaciones.

Es la forma de hacer eficiente un impuesto indirecto de este tipo y, es la forma

de logar que alcance su potencial mximo de recaudacin.

2.

IETU

313

Debe eliminarse por virtud de que en el tiempo que lleva de existencia no

ha alcanzado las bondades que se argumentaron para justificar su creacin
y, de materializarse el alto riesgo de no ser acreditable en el extranjero,
generara un gasto adicional inmanejable.

3.

ISR

Se deben reducir las tasas a los estndares que

manejan

los

pases con los que competimos y revisar los niveles intermedios de las
tarifas para que no se alcancen de inmediato las tasas ms altas.

4.

Impuesto mnimo

Debe crearse un impuesto mnimo complementario de fcil clculo, como

el Impuesto Mnimo Alternativo de los Estados Unidos.

5.

Ampliacin de la base de contribuyentes

Debe cumplirse con el mandato constitucional

de que TODOS los

mexicanos con- tribuyamos para el gasto pblico en la forma proporcional y

equitativa que establezcan las leyes.

6.

Recaudacin efectiva por parte de estados y municipios

Es ya un imperativo que cada unos de los tres niveles de gobierno recaude

sus propios impuestos, conforme a las facultades establecidas para ello.

Hoy da lo estados recaudan en promedio solo el 10% del total de

ingresos que perciben.

7.

Estmulos fiscales
314

Debe adoptarse una estrategia de verdaderos estmulos fiscales de largo

plazo, de la que ahora adolecemos, que efectivamente detone la inversin
nacional y extranjera, as como el empleo y el ahorro.

8.

Regmenes preferenciales

Es

imprescindible dar

una

sensacin de

equidad,

por

lo

que,

consideramos muy urgente se eliminen los regmenes preferenciales que no

tengan una verdadera justificacin econmica o social, con el objeto de que
todos tributemos bajo las mismas bases.

9. Simplificacin de las disposiciones fiscales

Desde la poca de Adam Smith ya se destacaba la importancia de que

las disposiciones fiscales fueran de fcil, de sencillo cumplimiento.

Es por ello que resulta urgente simplificar en serio las disposiciones fiscales, de
tal forma que se facilite su debido cumplimiento y se reduzcan las excesivas
cargas administrativas que se imponen a los contribuyentes.

10. Seguridad jurdica

Es un reclamo ingente de toda la poblacin el que se fortalezca la seguridad

jurdica en nuestro pas, a travs de la emisin de disposiciones que adems
de ser claras y sencillas se ajusten al marco constitucional vigente.

La seguridad jurdica es una condicin necesaria para facilitar la justicia fiscal y

315

para atraer la inversin nacional y extranjera.

11. Permanencia de las disposiciones fiscales

Es muy importante dotar de permanencia a las disposiciones y esquemas

fiscales establecidos, de tal forma que los contribuyentes estn en posibilidad
de planear en el mediano y en el largo plazo.

Es realmente muy grave que con demasiada frecuencia se estn cambiando

las reglas del juego.

12. Cultura fiscal y de respeto a las leyes

Es imprescindible mantener en nuestro pas una cultura, un civismo fiscal, muy

particularmente desde las aulas escolares a las que asisten las nuevas
generaciones. Es urgente rescatar el estado de derecho y de respeto a las
leyes.

13. Independencia del SAT

Urge dotar

al SAT de

independencia, como

originalmente

estuvo

contemplado cuando se cre. As funciona en los pases ms avanzados.

Su

actuacin

debe

estar

fundamentada

en

consideraciones

estrictamente profesionales, sin influencia de ningn otro tipo.

Las experiencias en Mxico con otras instituciones (Banco de Mxico), as lo

respaldan.

Resumen ejecutivo de las propuestas

316

Enseguida incluimos entonces un resumen ejecutivo de nuestras principales

propuestas de reforma, como sigue:
1.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Que se generalice

la tasa

del IVA al 16% para todas las

operaciones gravadas.

Que la tasa del 0% del IVA prevalezca solamente para las

exportaciones, y que se eliminen aquellas exenciones que no tengan una

justificacin social o eco- nmica, otorgando un trato equitativo entre los sectores
productivos.

aplicacin

Simplicar la estructura de

la Ley del IVA para

facilitar la

y cumplimiento de sus disposiciones, precisando la definicin de

algunos conceptos y evitando la complejidad del sistema de acreditamiento.

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) Eliminacin

2.

Eliminacin del IETU

El IETU debe

eliminarse tan pronto como sea posible, entre otras cosas

porque:

No cumpli, por mucho, con las metas de recaudacin que se

anunciaron para

justificar su creacin.

Por la enorme complejidad administrativa que representa el tener

que determinar el ISR con base en lo devengado y, al mismo tiempo,

determinar otro impuesto (IETU), con base en el ujo de efectivo.

317

Su estructura genera en la prctica una serie de inequidades para

algunos grupos o sectores de contribuyentes, al tener que determinar y pagar un

impuesto que no es proporcional ni equitativo en las circunstancias de que se
trate.

Es un impuesto

que diseado para un entorno de crecimiento

econmico, pero perjudicial en pocas de contraccin o recesin econmica.

Por virtud de que se ha debilitado la posibilidad de que

permanezca como un impuesto acreditable en Estados Unidos de Amrica

(principal socio comercial de Mxico) y en otros pases, como consecuencia de
que la Corte estableci que no se trata de un impuesto sobre la renta (que es el
que puede ser acreditable en el extranjero, de acuerdo con los tratados y con las
resoluciones de las cortes internacionales).

3. Impuesto mnimo que sustituya al IETU

Eliminndose el IETU, se genera la necesidad de contar con un impuesto

mnimo para asegurar que la Hacienda Pblica pueda recaudar, aun cuando no se
genere la obligacin de pago

del ISR con motivo de la realizacin de

actividades empresa- riales.

Para la creacin de este impuesto mnimo, sugerimos que se parta de la misma

base gravable determinada para efectos del ISR, adicionando o eliminando,
segn se trate de un ingreso o una deduccin respectivamente, aquellas partidas
que se pudieran considerar de privilegio.

A la nueva base as determinada, se le aplicara una tasa inferior a la tasa general

aplicable.

318

El excedente del ISR mnimo, estara sujeto a un rgimen de acreditamiento

retroactivo o prospectivo similar al aplicado en el IMPAC.

4. impuesto sobre la renta

a) empresas
i) Costo de lo vendido

Consideramos conveniente regresar al esquema de deduccin de compras en

lugar de mantener el procedimiento de deduccin del costo de lo vendido.

No obstante que la diferencia entre uno y otro procedimiento no genera una

afectacin importante o permanente en la recaudacin, le permite a los
contribuyentes determinar el impuesto sobre la renta con un procedimiento mucho
ms

sencillo y, a su vez, le permite al SAT revisar sin complejidades esta

partida, que suele representar la parte mayoritaria (50 75%) del total de las
deducciones.

ii) Deduccin de inversiones

Proponemos,

entre

otras

cosas:

Incrementar el lmite de deduccin de automviles a niveles

ms acordes con sus valores en el mercado a estas fechas.

Incorporar en la ley, los por cientos de deduccin inmediata

de inversiones de conformidad con el Decreto Presidencial publicado en el DOF

el 20 de junio de 2003, en el que se establecen por cientos ms razonables que los
previstos actualmente en la ley.

Para incrementar la actividad econmica del pas,

319

proponemos que la deduccin inmediata de inversiones se ample a cualquier

rea geogrfica del pas.

iii) Deducciones

Proponemos, entre otras, las siguientes medidas:

Donativos. En materia de donativos,

eliminar la limitante para su

deduccin con base en la utilidad del ejercicio anterior y, en su caso, regular a

travs de porcentajes directos de deduccin, el pago de donativos para ciertos
sectores que el propio Estado desea fomentar.

Terminales punto de venta. Facilitar y promover su uso por parte de

los contribuyentes que obtengan ingresos del pblico en general.

Prestaciones de previsin social. Simplicar su clculo, evitando

frmulas complejas, incluyendo la obligacin de comparar lo otorgado a

trabajadores sindicalizados y no sindicalizados.

Viticos y gastos de viaje. Eliminar las condiciones y requisitos para su

deduccin y, en su caso, sustituirlos por la justificacin de la razn de negocios por

la que se incurri el gasto.

Renta de vehculos y aviones.

Incrementar los lmites para

su

deduccin, pues los actuales no corresponden a los valores de mercado.

Estudios

de precios

de transferencia. Eliminar la obligacin de

efectuarlos, cuando se trate de operaciones con partes relacionadas ubicadas en

territorio nacional.

Consumos en Restaurantes. Eliminar los lmites y requisitos para su

320

deduccin y, en su caso, sustituirlos por la justificacin de la razn de negocios por

la que se incurri el gasto.

iv) Tasa del ISR

Sugerimos se regrese a la tasa del 28% tan pronto como sea posible, con
objeto de que sea ms competitiva en el contexto internacional. La tasa media
del ISR de los pases que integramos la OCDE es del 26%.

v) Pagos provisionales

Sugerimos simplicar el procedimiento para que los contribuyentes que se

dictaminen para efectos fiscales puedan disminuir el monto de los pagos
provisionales a efectuar durante el ao, eliminando el requisito de autorizacin previa,
por el de la presentacin de un aviso.

vi) Precios de transferencia

Con la finalidad de lograr ahorros financieros y administrativos, se propone establecer

un lmite, ya sea sobre la base de un importe, o bien, sobre un porcentaje de
ingresos acumulables, costos brutos o de operacin, para que los contribuyentes
que se ubiquen en ese supuesto, no estn obliga- dos a preparar un estudio de
precios de transferencia.

vii) Sindicatos

Se han detectado esquemas por medio de los cuales en diversos casos se

elude el pago de impuestos, aprovechando las normas laxas de informacin
aplicables a los sindicatos.

Es indispensable establecer medidas que permitan fiscalizar a los sindicatos, para

321

comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

b)

Personas fsicas

i)

Tarifa

La tarifa aplicable a los ingresos obtenidos por los trabajadores requiere

adecuaciones para que cumpla los principios de equidad y proporcionalidad. Para
este efecto, proponemos que se amplen los renglones de la tarifa, de forma tal
que reconozca la capacidad contributiva de los trabajadores, y a su vez, permita
eliminar el subsidio al empleo. La tarifa propuesta implica que los trabajadores o
personas fsicas que ganen ms, contribuyan en dicha proporcin.

ii) Pagos provisionales

Proponemos que las personas fsicas efecten estos pagos trimestralmente en lugar
de enterarlos mensualmente, aplicando un coeficiente de utilidad, lo cual simplifica y
reduce la carga administrativa para el cumplimiento de obligaciones.

iii) Deducciones

En nuestro anlisis identificamos limitantes a las deducciones que pueden tomar

las personas fsicas; tal es el caso de ciertos gastos estrictamente indispensables
para la actividad que no se pueden deducir, o bien, estn restringidos a un
porcentaje de los ingresos, v. g.: en arrendamiento de bienes inmuebles, slo
pueden deducirse honorarios profesionales siempre que no rebasen el 10% de las
rentas;

no pueden

deducir

las inversiones en

vehculos

aunque sean

indispensables para su actividad. En enajenacin de bienes, la tasa efectiva del

pago del impuesto no contempla la totalidad de las deducciones a que tiene
322

derecho la persona fsica. Tratndose de prdidas sufridas por enajenacin

de bienes, o acciones slo se tienen 3 aos para amortizarlas, mientras que una
persona moral tiene hasta 10 aos.

iv) Intereses

En materia de intereses, sealamos la inconveniencia de la entrada en vigor, a

partir del 1 de enero de 2011, del nuevo rgimen establecido, por tratarse de un
esquema muy agresivo que grava los rendimientos devengados, a la tasa mxima
en forma definitiva.

Este rgimen origina una inequidad y complejidad por tratarse de una tributacin
cedular contraria al principio de proporcionalidad que por desincentivar el ahorro,
tiene el enorme riesgo de provocar fuga de capitales al extranjero.

c) Residentes en el extranjero

En este rubro se proponen, entre otros, modificaciones a temas tales como:

i)

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero

Denicin de fuente de riqueza para identicar si un ingreso por el

cual se pag impuesto en el extranjero es susceptible de considerarse para efectos

del acreditamiento en Mxico.

Establecer el orden en que se podr acreditar el ISR pagado en el

extranjero en la determinacin del ISR del ejercicio.

Establecer un mecanismo distinto al sistema de acreditamiento

cedular.

323

Ampliar el plazo del acreditamiento cuando ste no se agota en un

ejercicio.

Establecer reglas que permitan el acreditamiento en estructuras corporativas sin lmites de niveles, a fin de evitar la doble imposicin.

Permitir el acreditamiento indirecto respecto de los ingresos de fuente

extranjera que hayan sido sujetos de retencin de impuesto.

ii)

Operaciones celebradas entre partes relacionadas residentes en el

extranjero

Para efecto de determinar si las personas morales deben realizar un estudio de

precios de

transferencia

por

las operaciones que celebren con partes

relacionadas, la Ley del ISR no hace diferenciacin alguna respecto a si debe

tratarse de partes relacionadas residentes en el extranjero o en Mxico. En el caso
de operaciones entre partes relacionadas ubicadas en Mxico, se propone eliminar
esta obligacin, conservando desde luego la obligacin de que las operaciones se
realicen a valores de mercado.

iii) Gastos a prorrata

Con la finalidad de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, se pro- pone

cambiar el enfoque de la disposicin fiscal para permitir la deduccin de gastos a
prorrata, cuando se cumplan con ciertos requisitos de control que permitan la
deduccin de los mismos, sin que ello devenga en una erosin indebida de la base
fiscal mexicana.

Para tal efecto, deber preverse que cuando los gastos se eroguen o prorrateen con
partes relacionadas, se deber contar con un estudio que establezca que la
contraprestacin pagada por el servicio es a precios de mercado. Lo anterior, en
324

adicin a otros requisitos sealados en la propia ley correspondientes a la

deduccin de gastos en general que debern cumplirse tambin y a la obligacin
de presentar una declaracin informativa a las autoridades fiscales en donde se
mencione la deduccin de gastos a prorrata en la declaracin del ejercicio.

Con base en las modificaciones propuestas, se pretende poner la regulacin

mexicana en materia de gastos a prorrata en concordancia con la realidad
econmica actual, logrando con ello hacer a Mxico ms atractivo para la inversin
extranjera y ms competitivo

hacia el interior. Se pretende, adems, evitar

potenciales problemas de violacin a los tratados para evitar la doble tributacin que
Mxico ha celebrado por cuanto hace a las clusulas de discriminacin que dichos
tratados contienen.

iv) Crditos respaldados

En este tema se analizan los casos en que los intereses derivados de

prstamos, son recaracterizados

para efectos fiscales como dividendos,

especficamente los conocidos como back to back loans. Asimismo, se detallan

casos reales en los cuales con el nimo de incrementar las cargas tributarias y
evitar la evasin fiscal a travs de reestructuras de grupos empresariales, se
han llevando a cabo desafortunadas reformas legislativas que han castigado a
transacciones vlidas y comunes, afectando en consecuencia la inversin
extranjera en nuestro pas.

Por lo anterior, se concluye que es necesario definir el alcance del trmino

crditos

respaldados, a n de claricar qu

tipo de intereses se

reclasicarn como dividendos.

v)

Rgimen fiscal de establecimientos permanentes de extranjeros

325

ubicados en Mxico

Considerando que este tema resulta controvertido por la cantidad de as- pectos
que estn alrededor del mismo y aunado a ello, que la Ley del ISR no
contiene disposicin expresa respecto de la calificacin para efectos fiscales que
un establecimiento permanente debiera recibir en cuanto a si debe ser tratado
como una misma entidad junto con su casa matriz, o, si por el contrario, debiera
recibir el tratamiento de una entidad separada de su casa matriz, se propone que
la autoridad emita disposiciones lo suficientemente claras para que el
establecimiento permanente se considere como una entidad separada.

No obstante, consideramos que tambin existen bases razonables para

considerar que la Ley otorgue a una persona moral residente en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas, la opcin de elegir la calificacin ms
conveniente que habra de otorgrsele a dicho establecimiento permanente
(considerando las razones operativas comerciales y de negocio) bajo la formalidad
de un aviso.

Asimismo, se realizan diversas propuestas sobre lo que debe considerarse como

establecimiento permanente cuando a travs de este:

Se proporcionen servicios personales independientes.

Un agente independiente desarrolle actividades.

Se combinen actividades previas o auxiliares.

Se atribuyan ingresos a una empresa independiente

vi) Reglas de definicin e identificacin de beneficiarios efectivos

326

A fin de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, sugerimos que se incluya

como definicin de beneficiario efectivo aquella persona o entidad que sea receptor
del pago o rendimiento proveniente de fuente de riqueza en Mxico. No se
considerar como beneficiario efectivo la persona o entidad que solo acte como
intermediario o administrador del ingreso percibido.

vii) Definicin del concepto de asistencia tcnica y sus efectos en tratados

Uno de los elementos que afecta de manera indirecta la denicin de asistencia tcnica, es la falta de claridad de ciertos elementos que conforman la
definicin de regalas, particularmente por lo que hace a la transferencia de
tecnologa y al concepto de know-how, es decir, pagos por la transmisin de
informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
Por ello, se estima indispensable revisar la definicin de regalas por lo que hace a
dichos elementos pues pudiesen incidir en la definicin de asistencia tcnica.

En cuanto a la definicin de asistencia tcnica se propone:

Eliminar la referencia

a que

los conocimientos transmitidos

no sean

patentables, pues la restriccin no tiene sentido en la regulacin correspondiente a

la propiedad industrial.

Eliminar la restriccin que se hace

respecto a que los conocimientos

transmitidos no pueden implicar la transmisin de informacin confidencial relativa a

experiencias industriales, comerciales o cientficas.

Precisar que la asistencia tcnica es simultneamente, una especie de

transferencia de tecnologa y de prestacin de servicios independientes.

Respecto de su carcter de prestacin de servicios independientes, es

327

importante aclarar que el calicativo de personal debe entenderse en el

sentido de la expresin latina intuitu personae y no en el sentido de ser excluyente
de una actividad empresarial.

viii) Tratamiento fiscal del software de importacin

No existe en nuestra legislacin scal, la denicin del trmino Software
totalmente estandarizado, por ello, se propone como tal a aqul que resuelve
mltiples necesidades y que no se adapta completamente a las necesidades y
funciones que requiere el usuario final, a diferencia del software a la medida, que
es aqul que se disea o se adapta a peticin y a la medida del usuario y de
su forma de trabajar y que busca satisfacer todas sus necesidades.

ix)

Simulacin de actos jurdicos y su re-caracterizacin

De acuerdo con el prrafo decimonoveno del artculo 213 de la Ley del ISR, la
aplicacin de la facultad de las autoridades scales para determinar la
simulacin de actos jurdicos, se limita a operaciones entre partes relacionadas conforme a la definicin prevista en el artculo 215 de dicha Ley.

El artculo en comento refiere que la facultad que se otorga a las autoridades

scales, se ubica en el Captulo I del Ttulo VI denominado De los
Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales, mismo
que

es

conformado por los siguientes

Regmenes Fiscales

captulos:

Preferentes; y Captulo

Captulo I. De los

II De las

Empresas

Multinacionales. De ah que las facultades previstas en este artculo pudieran

considerarse aplicables a ambos captulos. Sin embargo, el Captulo II de
este Ttulo regula precios de transferencia y requisitos de maquiladoras; lo
cual hace innecesario el ampliar la aplicacin de las facultades en comen- to, a
328

este captulo.

Adicionalmente, el artculo refiere que la facultad que se otorga a las autoridades

fiscales es Para los efectos de este

Ttulo y la determinacin de los

ingresos de fuente de riqueza en el pas. Por lo que resulta discutible si adems

de aplicarse al Ttulo VI de la LISR, esta facultad tiene efectos en cuanto al
Ttulo V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de
Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional, ya que el Ttulo VI no
atiende a ingresos de fuente de riqueza en Mxico.

Por lo anterior, se propone delimitar la aplicacin de las facultades con- feridas

en el artculo 213 de la LISR, aclarando si deben entenderse para
efectos del Ttulo VI, en su Captulo I, y del Ttulo V de la LISR; o nicamente
respecto al Ttulo VI en lo relativo a su Captulo Primero.

Con la propuesta aqu planteada, la autoridad fiscal no se pronuncia en cuanto a

la simulacin de actos jurdicos, dejando esta tarea a la autoridad judicial, sino
que verifica el cumplimiento de las disposiciones fiscales respecto a la naturaleza
de un acto jurdico que conoce en ejercicio de sus facultades de comprobacin;
salvaguardando las competencias de las autoridades correspondientes en materia
civil y penal.

x) Definicin de partes relacionadas

El trmino partes relacionadas establecido en la Ley del ISR, se encuentra redactado en forma tan amplia que permite que un sinnmero de su- puestos y
operaciones sean consideradas celebradas entre partes relacionadas, con las
consecuencias fiscales y administrativas que ello genera. Adems, no existe una
definicin clara y precisa de los diversos conceptos incluidos en el precepto en
anlisis, lo que se traduce en un grave problema de incertidumbre e inseguridad
jurdica.
329

Por lo anterior, se sugiere que la reforma fiscal al artculo 215 que se analiza cubra
diversos puntos, tales como:

Capital.

Control.

Administracin.

Asociacin en participacin.

Presuncin / Entidades sujetas a regmenes scales preferentes.

xi) Propuesta de reforma en materia de ajustes de precios de transferencia

El artculo 215, segundo prrafo, de la Ley del ISR es contundente en

cuanto a que los ajustes primarios pueden ser determinados por las autoridades
scales. Sin embargo, no existe

regulacin

en

cuanto

a que

los

contribuyentes tambin podran autodeterminarse un ajuste primario de precios de

transferencia.

Por lo anterior, se propone prever la posibilidad de que se establezca con la misma

contundencia, el hecho de que un contribuyente tambin puede autodeterminarse
un ajuste primario cuando advierta que sus ingresos y deducciones no se
encuentran determinados a valor de mercado.

Por su parte, el artculo 217 de la Ley del ISR slo regula y reconoce al
ajuste correspondiente cuando de conformidad con lo establecido en un tratado
internacional en materia fiscal celebrado por Mxico, las autoridades competentes
330

del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste primario a los
precios o montos de contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pas y
siempre que dicho ajuste sea aceptado por las autoridades fiscales mexicanas, la
parte

relacionada

residente

en

Mxico podr

presentar

una declaracin

complementaria en la que se refleje el ajuste correspondiente.

Por ello, se propone que de manera armnica y consistente con la propuesta de
reforma al artculo 215 antes mencionado, se regule y reconozca tambin la
aplicacin del ajuste correspondiente cuando el ajuste primario hubiera sido
autodeterminado por el contribuyente y, que bajo la misma tesitura, ste sea
aceptado por las autoridades fiscales mexicanas a travs de un acuerdo mutuo.

xii) Intereses

El artculo 3, fraccin I, tercer prrafo de la Ley del IETU establece que no

considerarn dentro de las actividades gravadas por el impuesto que nos ocupa,
las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
intereses que no se consideren parte del precio.

Derivado de lo anteriormente expuesto, tambin proponemos la derogacin del

artculo 3, fraccin I, tercer prrafo de la Ley del IETU, para hacer grava- ble
ese concepto (intereses) y, la adicin de una fraccin

XII al artculo 5 del

ordenamiento.

De esta forma, tambin se conseguira un equilibrio entre la acumulacin de los

ingresos que los contribuyentes perciban por concepto de intereses y las
erogaciones que los mismos efecten por este concepto.
331

Consideramos que aun cuando dentro de la Ley del IETU existen diversas
distorsiones y transgresiones, la implementacin de las modificaciones y
adiciones propuestas en este trabajo coadyuvarn a que ese ordenamiento, sea
ms proporcional y equitativo.

5.

Ley de Coordinacin Fiscal (LCF).

Se proponen una serie de incentivos para a las entidades federativas y

sus municipios, con motivo de la recaudacin fiscal que lleven a cabo.

Considerando que desde la entrada en vigor de la LCF en 1980,

la

Federacin, las entidades federativas y los municipios han entrado en un

crculo vicioso, pues se han acostumbrado a recibir de la Federacin, va
participaciones o apoyos federales, alrededor del 90% de sus ingresos.

Aunado a lo anterior, con el paso de los aos y la disminucin de las reservas petroleras,
nos percatamos de que este sistema de coordinacin va en detrimento del sistema de
recaudacin en Mxico, pues las autoridades locales y municipales pueden subsistir
fcilmente sin que tengan la necesidad de cobrar tributos a sus gobernados.

Por lo anterior, es indispensable el apoyo recaudatorio de autoridades locales y

municipales, las cuales conocen la composicin de su economa; adems, de que
son las nicas que pueden combatir la informalidad, que en adicin a la baja
recaudacin que genera, tambin fomenta actividades delictivas que van desde el
contrabando, la piratera y hasta el robo de electricidad.

Se propone crear un mecanismo novedoso, para que mediante premios

o castigos que impliquen una disminucin o incremento, las entidades federativas
y sus municipios se involucren en la fiscalizacin de obligaciones relacionadas tanto
con contribuciones federales como locales.
332

Esta propuesta pretende incentivar a las entidades federativas y a sus municipios para
que fiscalicen un porcentaje determinado de los individuos establecidos en su territorio,
as como modificar su legislacin relacionada con establecimientos mercantiles, para
convertirse en un antdoto efectivo contra la informalidad y la evasin fiscal.
Tambin se pretende incentivar a las autoridades scales de las entidades
federativas y municipales para que cumplan determinadas metas recaudatorias en
materia de impuesto predial.

Previendo las complicaciones polticas que estas disminuciones o incrementos pudieran

generar, se prevn mecanismos jurdicos, a travs de los cuales se exija el cumplimiento
de los premios o castigos. Es fundamental que se despolitice el cumplimiento de estas
metas, a fin de evitar manipulaciones por parte de los actores polticos involucrados.

6. Cdigo Fiscal de la Federacin, Seguridad jurdica y Ley de Amparo

Una de las exigencias que la sociedad ha planteado durante mucho tiempo es

que exista certidumbre y seguridad jurdica en la aplicacin de las normas tributarias,
en este captulo describimos algunas de las situaciones que concluimos deben de
analizarse para hacer seguir avanzando en la certidumbre y seguridad jurdica de los
gobernados.

Identificamos incertidumbre jurdica en temas como:

La presentacin de nuevos

elementos probatorios en los recursos de

revocacin, reforma de reciente aprobacin, para que pueda acompaarse de

los agravios relacionados que pretenden sustentar.

Que en materia de garanta del inters scal la fecha para su presentacin

333

sea a partir de que el recurso de revocacin haya sido resuelto por parte de las
autoridades fiscales.

Que el importe de los recargos que deban de garantizarse sea por el

monto que por Ley se le puede exigir a los gobernados, evitando as la exigencia de
la autoridad, que sin fundamento pretende que las garantas cubran el importe de
recargos devengados por periodos mayores a 5 aos.

Que en la identicacin de hechos diferentes a los revisados es necesario

sistematizar la actuacin de la autoridad fiscal.

En materia de juicios de lesividad en contra de resoluciones administrativas

de carcter individual favorables a un particular es conveniente analizar si la
consecuencia econmica es razonable, mxime que los contribuyentes aplicaron
la resolucin en el entendido que quienes resolvieron eran expertos y autoridades
en la materia. Asimismo, una de las reformas recientemente aprobadas que
delimitan el efecto de las declaraciones complementarias en un ejercicio en
revisin incorpor un elemento ms de incertidumbre jurdica al marco fiscal
respecto a las declaraciones complementarias que se pueden presentar.

Asimismo, es necesario revisar el alcance de las consultas sobre situaciones

reales y concretas, toda vez que en los trminos actuales, al no tener carcter
vinculante, los contribuyentes consideran que su existencia es letra muerta.

Por otra parte, algunos de los elementos que consideramos debieran sufrir
modificaciones son los relativos a delimitar el embargo o aseguramiento de
cuentas bancarias hasta el momento en que se tenga efectivamente un crdito
exigible.

En relacin con la seguridad jurdica, la existencia de disposiciones fiscales que dan

334

lugar a una doble tributacin sobre un mismo ingreso, como lo es el caso de

los dividendos fictos, debiera revisarse, as como delimitar el alcance de las
determinaciones presuntivas de ingresos por parte de las autoridades fiscales, en
virtud de que las mismas pueden ser determinados sin bases firmes.

En materia de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo

consideramos necesario que se debe legislar la preclusin de las facultades de
las autoridades fiscales derivadas de la obtencin de una sentencia favorable
para los ciudadanos; Concluimos que en materia de la Ley de Amparo, es
necesario delimitar el alcance de las jurisprudencias, mxime cuando las mismas
se pretende sean aplicadas a hechos ya juzgados, vulnerndose gravemente el
estado de derecho. Asimismo, es conveniente regular en el cuerpo de la Ley los
casos en que los jueces deciden modificar o dejar de aplicar una Jurisprudencia.

Conclusin. No se debe desaprovechar la oportunidad histrica que en este

momento se nos presenta, para implementar de una vez por todas, la reforma
fiscal que Mxico requiere para hacer frente a todos sus compromisos, pero muy
particularmente a aquellos que estn relaciona- dos con la inversin social.

Otros pases s tuvieron la capacidad de hacerlo y estn ahora recogiendo ya los

frutos de esas reformas.
La globalizacin nos obliga a todos a ser ms competitivos, incluyendo en ello a
nuestro esquema fiscal, con el fin de que nos permita mantener los capitales
mexicanos y atraer los capitales extranjeros que se requieren para complementar la
inversin nacional.

Esta es la forma de crear riqueza, de crear empleos, de generar impuestos.

Es grave

que no

solamente

no

avancemos,

sino que en una estril

335

autocomplacencia solo observemos cmo nos estn rebasando otros pases.

En el Grupo de los 6 confiamos que en el prximo periodo de sesiones del

Congreso se tomen en cuenta y se adopten las propuestas que como Grupo de los
6 estamos presentando.

5.4 PROPOSITO DE LA CULTURA FISCAL

La cultura fiscal es el conjunto de valores que se manifiestan en el cumplimiento
permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la
afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad
ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.

Tiene como propsito sembrar conciencia tributaria en la sociedad, para lograr el

entendimiento de que es necesario el pago de impuestos, independientemente de
que es una obligacin marcada en el articulo 31 fraccin IV de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sin embargo el propsito de la cultura
fiscal es hacer entender a la sociedad la importancia de contribuir al gasto pblico
de manera voluntaria, pues de esto depende el otorgamiento de servicios a la
sociedad, servicios de salud, infraestructura, educacin, apoyos a la pobreza,
subsidios, etctera, el conjunto de estos servicios que presta el gobierno a sus
gobernados es llamado gasto publico, y se ve reflejado en el presupuesto de
egresos de la federacin, aunque en ocasiones los contribuyentes interpretan en
forma negativa el uso de los recursos pblicos por parte del gobierno y debido a
esto se niegan a contribuir con el pago de sus impuestos, es indispensable lograr
un cambio en la cultura fiscal y hacer saber a los gobernados que su dinero
aportado tiene un buen uso en los servicios que son indispensables para la
sociedad, ya que si nosotros no contribuimos entonces perdera orden nuestra
nacin y no seriamos nada, en realidad son enormes las cantidades de dinero
336

para cumplir con lo que la sociedad demanda, necesidades que son

indispensables

como

lo

son,

vivienda,

alimentacin,

educacin,

salud,

infraestructura, etctera, aunado al combate a la pobreza extrema, cubrir sueldos

de burcratas, y dems empleados del gobierno, cubrir la deuda externa
Sin embargo existen otras erogaciones no tan productivas como son el
financiamiento a campaas polticas, el pago de propaganda para promover el
gobierno de cierto nivel, comerciales en televisin, en radio entre otros, es difcil
lograr crear una conciencia tributaria que ayude al combate a la evasin sin
generar costos extraordinarios de fiscalizacin pues se dara de manera voluntaria
por parte de los contribuyentes, logrando finiquitar esta actitud tan deseada por el
gobierno lo cual traera como consecuencias la disminucin de tasas y tarifas de
impuestos, debido al incremento en la recaudacin, esto es de total beneficio para
todos, ya que se vera reflejado los beneficios fiscales en la disminucin de la
carga tributaria, sin tener que recurrir a tcnicas fraudulentas, elusin fiscal,
tcnicas de planeacin fiscal y dems artimaas con el afn de pagar menos
impuestos, todo esto seria totalmente innecesario pues actuando con tica y
valores podramos crear un mundo mejor en nuestro beneficio, el propsito de la
cultura fiscal es sembrar conciencia en cada uno de los mexicanos de la
importancia de contribuir al gasto publico de manera correcta conforme lo marcan
las leyes, para que este ideal suceda es necesario que todos los mexicanos nos
pongamos las pilas y principalmente iniciar una nueva etapa de pensamientos en
los menores que son el futuro de nuestro pas y a travs de ellos lograr la tan
deseada cultura fiscal, crear en sus mentes pensamientos positivos acerca de la
realidad fiscal que vive nuestro pas, ojala y en las escuelas desde el preescolar,
la primaria, secundaria, educacin media superior se otorguen clases en materia
de civismo fiscal, y en las universidades crear una experiencia educativa de
civismo fiscal sin importar que la carrera no sea afn a los impuestos, llevar a cabo
conferencias masivas en las comunidades de todo Mxico en donde se informe e
instruya a los ciudadanos de la forma en que el gobierno obtiene sus ingresos, as
como la aplicacin que tienen dichos recursos en la creacin de beneficios
sociales.
337

De antemano es necesario saber que los impuestos son tan viejos como la historia
del hombre en sociedad, para comprender mejor el por que de la obligacin de
contribuir al gasto pblico es necesario conocer su historia, en Mxico los
impuestos existan desde los aztecas claro en forma de tributos como son los
bienes en especie en 1325 el rey Azcapotzalco peda a los aztecas tributos como
por ejemplo una balsa con flores y frutos, adems de ciertos animales y as a
cambio recibieran beneficios en su comunidad, en 1521 Hernn Cortez llega a
Mxico y en vez de pedir flores, frutos, animales pide como tributos piedras
preciosas y joyas, en 1573 se implanta un impuesto equivalente al IVA, y el
derecho de peaje que era un impuesto por derecho al paso, en 1810 antes de la
revolucin se pagaban gravmenes por la utilizacin de caminos, en 1833 Antonio
Lpez de Santana cae en la desesperacin por una mayor recaudacin de
impuestos y decreta un impuesto por puertas y ventanas, cobrando un real por
cada puerta y cuatro centavos por cada ventana de las casas, y tambin un
impuesto anual de dos pesos por cada caballo robusto y un peso por cada caballo
flaco, durante 1858 se pagaba el contingente nombre dado a la aportacin de los
estados de la federacin, durante el Porfiriato en 1876

incrementaron los

impuestos se cobraba por las medicinas y se duplicaron los impuestos postales,

en 1910 por motivos de la revolucin se dejaron de pagar impuestos, sin embargo
desde 1935 a 1971 se crearon nuevos impuestos por bienes de lujo y por
productos nocivos para la salud, hasta llegar a la actualidad en donde existen
impuestos indirectos como es el caso del IVA que gravan el consumo e impuestos
directos como es el caso del ISR, IETU los cuales gravan las utilidades generadas
a partir de cualquier tipo de ingreso que se obtiene en Mxico
La historia de los impuestos es fundamental debido a que a partir de ella los
mexicanos podemos comprender la importancia de que el gobierno cuente con
recursos monetarios para atender a las demandas de la sociedad, actualmente el
servicio de Administracin Tributaria (SAT) a iniciado una estrategia de civismo
fiscal a travs de su pgina electrnica, en donde se menciona la importancia de
contribuir mediante el pago de impuestos y cumplir con las obligaciones fiscales
sin embargo an existe carencia de una verdadera cultura fiscal en los mexicanos.
338

Por lo anterior se propone que el gobierno destine una parte del presupuesto de
promocin de su gobierno en comerciales televisivos que transmitan un mensaje
relacionado con este tema, debido al mundo digital y tecnolgico en el que vivimos
en el que la televisin es imprescindible y fundamental en la vida de los nios, es
conveniente crear una caricatura que promueva el cumplimiento de obligaciones
fiscales y que refleje la no corrupcin del gobierno considerando que es una buena
forma de crear cultura fiscal ya que la televisin es un medio de comunicacin
masivo, resulta conveniente realizar conferencias en medios abiertos al pblico,
como son parques, lugares concurridos, y no en lugares cerrados y formales
debido a que el pblico en ocasiones por pena no se acerca a este tipo de lugares
es por eso que en lugares populares se tendra mayor audiencia y as mayor
entendimiento, se requiere lograr que la sociedad en general goce de una cultura
fiscal inquebrantable, que motive a cumplir de manera voluntaria con las
obligaciones fiscales.

Como una de las etapas para promover dicha conciencia fiscal desde su raz,
precisamente en los educandos, la Secretaria de Hacienda hoy SAT, apoyo a
Desarrollo Empresarial Mexicano, quien es una asociacin civil sostenida por los
organismos empresariales COPARMEX, CANACINTRA, CANACO, etc.; y segn
ella misma seala, tiene ms de treinta aos de experiencia en el diseo y
aplicacin de programas educativos especializados, dise un proyecto de cultura
fiscal, motivo por el cual celebr un convenio con las Instituciones sealadas
anteriormente, para dar cursos a 31.000 nios de 5 ao de primaria, nmero y
grado escolar que se consider el idneo para controlar avances y resultados en
la medida de sus posibilidades y para asimilar los conocimientos que se
pretendieron difundir.
En este proyecto no se busco la colaboracin o autorizacin de la Secretaria de
Educacin Publica, al considerar el proyecto como educacin no formal y un
esfuerzo del sector empresarial hacia el sector educativo.

339

El objetivo de este proyecto tiene como finalidad fomentar actitudes y valores, as

como difundir conocimientos en materia fiscal entre todos los contribuyentes,
incluyendo los llamados contribuyentes potenciales, es decir, aquellos que aun no
se involucran en la vida econmicamente activa, pero que en un futuro lo harn y
depender de su formacin la manera en que cumplan con una de sus
obligaciones.
El proyecto incluye elaboracin de material educativo, capacitacin de
instructores, colaboracin de autoridades fiscales locales y un sistema de
evaluacin; se fijaron dos etapas, una de organizacin y otra de operacin.
El proyecto se basa en el de nuestra nacin preparado por Jnior Achievement
de la DESEM es filial y que en Mxico se llama programa de educacin bsica
empresarial, consiste esencialmente en que los alumnos deben aprender los roles
que tienen en la sociedad, como individuos, trabajadores y consumidores, a travs
de discusiones y actividades en las que descubren conceptos econmicos bsicos
que impactan en sus vidas; hoy y en el futuro.
En ese sentido, se crean grupos de nios que planeen negocios con diferente tipo
de actividad o giro, con un simulador de negocios de computadora que analiza
informacin que es obtenida por los estudiantes, a fin de que tomen decisiones
estratgicas, en situaciones de competencia similares a las reales. Se le
proporciona un maletn con diverso material, que contiene informacin,
cuestionarios, lminas y posters, de organizacin, direccin, mercadotecnia,
planes de produccin y de ventas, cedulas infantiles de identificacin fiscal y hoja
en las que seala una breve induccin a las contribuciones y finalmente hojas de
evaluacin para los nios y los instructores.
Este proyecto, opero la fase 1 en la ciudad de Mxico, Acapulco y Torren, en los
meses de mayo a noviembre de 1998, iniciando con capacitacin de instructores y
asignacin de escuelas.
Este fue el inicio de un gran esfuerzo, del que depende ampliar las metas que
consideramos deben llegar al universo de los educandos del mismo grado escolar,
340

para ello abundando a los limites que se impone DESEM, quien desarrolla un
programa privado, debe contarse con la participacin de la poblacin activa en sus
diversos sectores, iniciando con el sector gobierno a travs de la Secretara de
Educacin, a fin de que incluya dentro de los programas oficiales, este programa
nacionalista de fomento a la cultura de pago y cumplimiento de las obligaciones
fiscales, sobre todo a una de las partes que debe ser la estructura de la identidad
nacional, programas en los que se seleccione y mejore el material inductivo que ya
est

preparado

cientficamente

por

Jnior

Achievement

internacional

supervisado por esta asociacin civil DESEM y por la propia Secretaria de

Hacienda a travs del SAT; orientado principalmente a la educacin bsica y en el
que como materia especial reciban los educandos, la promocin y el desarrollo de
habilidades de acuerdo a su edad, con explicaciones: del mundo, familia, nacin,
regin, ciudad, comunidad, productor, consumidor, toma de decisiones, individuo,
trabajador, servicios pblicos que presta el Estado y su costo; distribucin de la
recaudacin, ingreso, participaciones federales a los estados, la distribucin por
ramos, etc.
Coordinar esta materia con las que ya existen en actividades interdisciplinarias
con materias comunes de primaria como la gramtica, geografa, historias, arte y
sobre todo el civismo, con las actividades propias a desarrollar, tales como
organizacin, direccin, produccin, ventas administracin pblica y un curso
bsico de impuestos y obligaciones fiscales.
Este programa que cuenta con objetivos muy definidos en cuanto a complementar
las ciencias sociales y la economa, incrementar el conocimiento de la estructura
de la libre empresa, los pasos necesarios para empezar un negocio, introducir una
variedad de opciones ocupacionales, ayudar a comprender la complejidad de la
produccin, de la mercadotecnia y la venta de productos; debe por ltimo
concientizar a los alumnos de la importancia de la educacin para el cumplimiento
de obligaciones cvicas especiales entre las que debe destacar el pago de los
impuestos y el desarrollo profesional.

341

En este programa debe aprovecharse, que tiene todo un manual para desarrollar
la actividad y lograr la eficiencia de los orientadores, quienes deben participar de
la mano con los maestros y quienes respecto a su seleccin, se considera que
deben ser escogidos entre estudiantes de los ltimos semestres pasantes de
carreras afines a la materia tributaria, que como servicio social se deben instruir en
las propias universidades, con personal calificado de la Secretaria de Hacienda o
del SAT.
En otro nivel y para preparar orientadores, debe a aprovecharse que DESEM y la
Administracin General Jurdica de Ingresos, ha organizado los maratones
fiscales Universitarios; similar a los que se aplican a los orientadores de las reas
de asistencia al contribuyente, el que funciona como un juego de aprendizaje y
supervisin de conocimientos, a travs de un paquete de computadora en el que
el azar y la falta de respuesta de los jugadores, acumulan puntos a los que
aciertan y da la respuesta finalmente cuando nadie acierta; este juego con algunos
incentivos motivan al estudio de los temas mas frecuentes en la materia tributaria,
para quienes se propone que sern orientadores con los nios de las escuelas
primarias.
Indiscutiblemente que ese programa tendr un costo importante, pero se sugiere
que puede operar el servicio social, no habra gastos por renta de local, la
capacitacin se hara en aulas universitarias, combinando capacitacin de los
mismos maestros de las universidades, tcnicos fiscales, acadmicos y
organizaciones profesionales; los cursos se daran en las propias escuelas
primarias, por lo que el costo radicara en la impresin de materia y aqu es donde
entran las cmaras y organizaciones privadas de contribuyentes, la propia SEP y
los gobiernos de los Estados, que tendran que aportar parte de sus presupuestos.
Ahora bien, este es todo un esquema muy complejo, que requiere un enorme
esfuerzo primero de planeacin y convencimiento a todos los sectores que se
pretende se involucren como primera etapa, en el que se determinen con costos,
Instituciones y personal-involucrado entre instructores y orientadores, as como la
seleccin de material aplicable.
342

Se propone la presentacin del proyecto a las autoridades oficiales, Instituciones

privadas y autoridades universitarias.
Por ultimo de lograrse esa coordinacin, iniciar el proyecto con toda la difusin
posible, en una gran cruzada nacional dirigido a toda la poblacin en general,
enfatizando a las Instituciones pblicas o privadas involucradas en este proyecto
especial de capacitacin y formacin de una parte de la identidad nacional en la
concientizacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Actualmente el Servicio de Administracin Tributaria imparte cursos en escuelas
de primaria, secundaria, y de otros niveles, a travs de un personaje llamado
FISCALITO La campaa de civismo fiscal esta apoyada por "Fiscalito", un
simptico personaje de historieta que interacta con sus padres y les hace ver la
importancia de contribuir al fisco.
Las actividades en escuelas secundarias se basan en mdulos: nociones
generales del Estado, elementos del Estado, fines del Estado, actividad financiera
del Estado. En el nivel superior se imparten conferencias en las distintas carreras
universitarias, con temas muy diversos y seleccionados de acuerdo con el perfil
acadmico de los estudiantes: la administracin tributaria y sus servicios,
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, requisitos de los
comprobantes fiscales, y pagos electrnicos. Las lecciones pueden ser impartidas
por los maestros o por el personal del SAT.
A principios de ao 2000, como se menciono anteriormente se requera la
existencia de un convenio entre el SAT Y la SEP, lo anterior es el primer paso
para desarrollar la cultura fiscal tan deseada en Mxico.
Actualmente el SAT, en materia de civismo fiscal cuenta con una estrategia
llamada programa de civismo fiscal, dirigido a educandos de quinto y sexto grado
del nivel primaria, dicha estrategia consiste en impartir cursos a los alumnos de
esos grados por personal del SAT, o con el apoyo del maestro de grupo, para lo
cual se edit un tiraje de libros, como son el libro de civismo fiscal. Quinto grado
que consta de 200 000 ejemplares, as como una gua para el maestro de 12 000
343

ejemplares, adems el libro Civismo Fiscal. Sexto Grado con 194 900
ejemplares, y la gua para el maestro de 6 grado de 12 000.
Dichos libros contienen material muy apreciable e importante en materia de
civismo fiscal, la gua del maestro consta de instrucciones bsicas para dirigir
dicho curso, as como de informacin relevante a los impuestos, para que por
medio de esta gua pueda transmitir cabalmente la informacin necesaria a sus
alumnos para sembrar cultura fiscal en cada uno de ellos.
En lo que se refiere a los libros dirigidos a los alumnos, contienen informacin
relevante de los impuestos, algunas definiciones relativas a las contribuciones,
pero principalmente estn conformados por historietas en donde cada una resalta
la importancia de contribuir al gasto publico, adems de temas referentes a la
economa informal, el contrabando, la evasin fiscal, lecciones que tienen como
objetivo sembrar en los nios rechazo a tales conducta indebidas fiscalmente
hablando.
No se contradice el hecho de que la autoridad fiscal tenga un proyecto de cultura
fiscal en marcha, sin embargo no es suficiente la amplitud de dicho proyecto,
como anteriormente se sealaba que los libros constaron de tan solo 400 000
ejemplares entre ambos grados escolares es obvio notar que esa cantidad es
totalmente insuficiente en relacin a los 3 000 000 millones aproximadamente de
nios que existen en nuestro pas, por lo anterior urge doblar o triplicar esfuerzos
en materia de civismo fiscal infantil, para que dicho programa se adhiera a los
estudios oficiales de nivel primaria, contemplando la materia de civismo fiscal
como una matera oficial en el plan de estudios no tan solo de esos 2 grados
escolares, sin de primero a sexto claro cada grado adecuarlo al nivel del nio, as
como tambin que se incluya en secundaria, bachillerato y universidades, el costo
de dicho proyecto ser el de imprimir los libros, pues se pretende se den a travs
de los profesores existentes, los cuales deben tener una capacitacin previa en
materia fiscal y de impuestos con un panorama general, para que as tengan una
visin completa del sistema fiscal mexicano y de esa manera puedan trasmitir
conocimientos a los estudiantes mexicanos.
344

La Secretara de Hacienda, a travs del Servicio de Administracin Tributaria, ha

impulsado diversos mecanismos de colaboracin con la Secretara de Educacin
Pblica, convencida de que la formacin de ciudadanos estara trunca si no
contempla la formacin de contribuyentes cumplidos que sern, tambin,
ciudadanos informados y exigentes ante las diversas instancias pblicas.

Se trata de fortalecer la educacin cvica y tica, para desterrar una cultura de

irresponsabilidad y apata hacia los asuntos pblicos o de cnico desprecio hacia
las instituciones que hacen posible la democracia. Este encuentro entre la
preocupacin de la SEP por la formacin de cada vez mejores ciudadanos y el
deber de la Secretara de Hacienda y recaudar los recursos necesarios para el
cumplimiento de las tareas del gobierno se traduce en acciones concretas y
precisas, como la incorporacin de temas de carcter tributario en los programas
de estudio oficiales.
El objetivo es que el educando, gradualmente, adquiera una slida conciencia
sobre la importancia del pago oportuno y voluntario de las a contribuciones. La
cultura se desarrolla acumulando conocimientos y experiencias que tenemos en el
ambiente familiar, escolar y laboral; estos, forman actitudes y valores que moldean
nuestra forma de razonar, de sentir y de actuar; con la finalidad de garantizar el
cumplimiento de estos ambiciosos objetivos se formar un grupo de trabajo entre
ambas dependencias, que d cuenta del seguimiento y realizacin de las acciones
planteadas.
Los alcances, metas e indicadores del proyecto sern vertidos a la pgina
electrnica del SAT, en la seccin del Programa de Civismo Fiscal, a fin de que
sean consultados por todas las personas interesadas. Sin embargo dichos cursos
aun no cubren a toda la poblacin en general, se deben unir esfuerzos, para lograr
que este programa llegue hasta el lugar ms recndito de nuestra nacin.
Esta es la propuesta bsica, dada la falta de identidad del mexicano en el pago de
los impuestos y en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, ir al origen de las
345

nuevas generaciones; de sembrar en el terreno educativo, incluir en los programas

oficiales y especiales, ideas bsicas de las principales obligaciones fiscales para
crear conciencia en los educandos, de la importancia de los recursos del Estado
por este concepto y proponer en las cmaras organizada, un sistema nico,
coordinado con la Secretaria de Hacienda, permanente, en forma conjunta de
publicidad masiva, en todo los medios de difusin que incluya conferencias
conjuntas para crear identidad y conciencia en el pago de los impuestos y no
limitarse a propaganda en los periodos de presentacin de declaraciones.

5.5 EL CONTROL DE LA ECONOMIA INFORMAL

Mxico figura en el quinto lugar entre 75 pases donde la evasin fiscal es ms
pronunciada, segn el Reporte Global de Competitividad 2000-2001 recogido, del
Foro Econmico Mundial. La alta evasin es explicada por una presencia
importante de niveles de corrupcin y comercio informal, donde Mxico tambin
ocupa lugares preponderantes dentro del estudio.
La economa informal no es un fenmeno nuevo, sino que ha sido una constante
en la economa mexicana. Segn datos de la Organizacin Internacional del
Trabajo (OIT) mencionados por la Universidad Obrera de Mxico (UOM), en
nuestro pas 25.5 millones de personas se desempean en la economa informal.
la inadecuada fiscalizacin, el exceso de regulaciones y trmites, y, sobre todo, las
polticas macroeconmicas aplicadas en los ltimos aos, de evidente corte
neoliberal, han hecho de la economa informal, junto a la emigracin a los Estados
Unidos, una alternativa de subsistencia ante la incapacidad del modelo de
desarrollo para generar los empleos que demanda una poblacin en constante
aumento, este tipo de economa es uno de los problemas mas visibles y
preocupantes de nuestro pas, en especial una de sus variantes: el comercio
ambulante.

346

En la informalidad existen distintos tipos de actividades, la informalidad es una

respuesta al desempleo y las crisis que ha sufrido nuestro pas2 sin embargo
nuestros gobernantes no hacen nada para mejorar esta situacin, pues de
antemano saben que de no existir la economa informal faltara el sustento bsico
en cientos y miles de familias mexicanas, por ende se debe implantar nuevas
polticas para crear empleos, ayuda a las microempresas y financiamiento en
general a proyectos emprendedores, para lograr disminuir la cantidad de personas
que con esfuerzos obtienen un ingreso en las calles. Dentro de la economa
informal se encuentran niveles o grados de informalidad, por llamarlo de alguna
manera, pues existen empresas o individuos que son ms informales (o menos
formales) que otros, y esto est en funcin del cumplimiento de las normas
establecidas por el Estado, pudiendo as encontrar empresas registradas ante el
fisco pero cuyos trabajadores carecen de prestaciones de ley, entonces tenemos
trabajadores informales en empresas formales.
Desde el punto de vista econmico, el sector informal se puede caracterizar como
el sector no moderno o no capitalista de la economa, donde la utilizacin del
capital es relativamente baja, predominan actividades econmicas de pequea
escala(Roubaud, 1995).
Desde el punto de vista legal, el sector informal se distingue del formal y su
diferencia radica especialmente en la naturaleza jurdica, es decir, en ella se
encuentran los individuos y negocios que no cumplen con las normas establecidas
por el Estado. De hecho, esta es la definicin ms usual que se sigue para efectos
de este estudio.
En esta definicin se diferencia la informalidad de las actividades ilegales, donde
la explicacin radica en que en la informalidad no se tiene la capacidad de cumplir
con la normatividad impuesta por el Estado, no porque se busque obtener
ganancias extraordinarias (como en el caso de las actividades ilegales), sino
porque las condiciones que afronta no se lo permiten.

347

Las actividades ilegales, como ya se mencion anteriormente, son estudiadas

propiamente por la economa subterrnea; por tanto, economa subterrnea no es
sinnimo de economa informal, pues esta ltima es slo una parte de la economa
subterrnea, es decir, comprende el conjunto de actividades legales e ilegales,
cuyo registro escapa de las regulaciones fiscales y laborales; mientras que la
economa informal abarca exclusivamente las actividades lcitas y que igualmente
no son registradas, o lo son parcialmente, en las cuentas nacionales y el sistema
fiscal. Ambas tienen la caracterstica comn de escapar total o parcialmente de las
normas del Estado.
Por lo tanto actividades como el contrabando, la piratera, la prostitucin ilegal, el
narcotrfico, no son parte de la economa informal sino de la economa
subterrnea.
Como menciona De Soto Hernando (1986)en referencia de que la corriente
anglosajona no incluye en su definicin a las actividades ilegales indeseables,
como por ejemplo: la produccin de artculos adulterados, el trfico de drogas o el
contrabando; y en cambio, s tiene en cuenta a las actividades econmicas que no
siendo prohibidas por el Estado, se encuentran por fuera del registro legal y que
en consecuencia, no se captan dentro de las estadsticas oficiales, como por
ejemplo: las ventas ambulantes o el servicio no oficial de transporte. Igualmente,
no incluye la produccin destinada al autoconsumo, debido a que considera como
informal a las actividades realizadas dentro de un mercado.3
Generalmente la economa informal esta conformada por gente pobre, que ha
utilizado este medio para subsistir y obtener un ingreso, sin embargo no todas las
actividades informales son llevadas a cabo por gente pobre, al contrario cada da
son mas las personas que entran en este tipo de actividad pues en el ven una
forma de capitalizacin y crecimiento de riquezas.

348

Ejemplos de informalidad son los trabajos o empleos no registrados remunerados

en efectivo, que evaden los impuestos y/o las contribuciones de seguridad social,
operaciones de trueques de bienes y servicios, prestamos financieros efectuados
al margen del sistema financiero prestamistas, transacciones no registradas de
bienes y servicios (venta de terrenos, automviles, traspasos de negocios,
trabajos domsticos, etc.), trabajadores por cuenta propia no registrados.
Como se ha mencionado en la economa informal existen situaciones de ventaja
un ejemplo de lo anterior es una persona que vende tortas en una esquina
comparado con un restaurante, ambos se encuentran en la informalidad sin
embargo el primer caso es por subsistencia por obtener un ingreso para afrontar
las obligaciones familiares, en tanto el segundo caso es un ejemplo de
informalidad ventajosa, en donde el propietario esta utilizando el beneficio de no
pagar impuestos para obtener rentabilidad y capitalizacin para su negocio.
Estas son las caractersticas que se deben tomar en cuenta para generar un
sistema tributario equitativo. Pese a que la economa informal es un problema que
genera nichos de delincuencia organizada, descontento social tambin se debe
tomar en cuenta que genera casi la mitad de empleos necesarios que la sociedad
demanda y que segn estudios realizados, se estima que continuara creciendo la
caracterstica fundamental de las actividades informales es la precariedad de las
condiciones de trabajo en el cual se encuentra el trabajador, sin embargo debido a
que nuestro gobierno es incapaz de crear los empleos necesarios para nuestra
sociedad a presentado a lo largo de la historia indiferencia a este tipo de sectores
aun sabiendo que genera en trminos econmicos, polticos y sociales resultados
muy costosos para el pas, por consiguiente las respuestas que han tenido
nuestras autoridades al problema de la economa informal, especialmente en los
que se refiere al comercio ambulante han sido bastante incompletas, ineficaces y
errneas.
Claro ejemplo lo tenemos en la arbitrariedad que cometen las autoridades
municipales en contra de las mujeres dedicadas a vender gangas de mercanca
349

como

manzanas,

duraznos,

entre

otros

conocidas

popularmente

como

marchantas, a las cuales sin razn alguna les exigen el pago de un tributo y les
recogen su poca mercanca y en ocasiones hasta las detienen y las privan de su
libertad, sin embargo existen mltiples negociaciones con utilidades bastante
considerables que ni siquiera cuentan con RFC, y la autoridad llega a tal grado de
ignorar su existencia, ejemplos principales tiendas de abarrotes, panaderas,
verduleras ubicadas principalmente en colonias alejadas del centro de la ciudad.
El comercio informal surge y se desarrolla en las calles bajo la denominacin de
comercio ambulatorio, la gente comenz a invadir la va pblica, cuyo uso es de todos,
para realizar sobre ella actos de disposicin y utilizarla para su operacin comercial
sin licencias, dar facturas ni pagar impuestos.
En el caso de los asentamientos informales, el aporte del comercio ambulatorio a la
economa del pas es realmente significativo.
Hernando de Soto en su libro El otro sendero, menciona que existen 2 clases de
comercio informal, mas bien puede tratarse de una que se transforma con el
tiempo en la otra, es decir el comercio ambulatorio y los mercados informales,
estas son dos etapas distintas de un mismo fenmeno que empieza de
ambulatorio pero no se conforma con el hecho de perdurar en las calles para
siempre sino con el propsito de trasladarse algn da a mercados fuera de la va
publica, mismos que en ocasiones son creados por el mismo gobierno.

El trmino comercio ambulatorio

evoca dos actividades definidas: la del

comerciante que deambula por la ciudad ofreciendo productos sin un lugar Fijo
donde establecerse, y la del comerciante que expende mercadera o presta
servicios desde un puesto fijo en la va publica.
No se considera reciente esta modalidad de comercio porque ya se tena
conocimiento de los regatones, mercaderes de cajn como eran llamados en el
tiempo de la colonia. En consecuencia el termino ambulatorio resulta equivoco,
350

dado que no todos los ambulantes deambulan; sin embargo es la expresin mas
difundida.
Se habla de dos clases de comercio ambulatorio. La primera es la itinerante; este
carece de ubicacin fija y operan a una escala bastamente reducida ofreciendo su
mercadera al paso, este no posee mayor capital fsico ni recibe crdito sino que
bsicamente gana experiencia de la competencia.
El segundo es un lugar fijo en la va publica supone que el ambulante ha dejado
previamente de deambular

luego ha identificado el lugar

no invade

arbitrariamente sino previo anlisis econmico del lugar, examina adems la

resistencia que le puedan oponer otros ambulantes que ya estn en la plaza o
que la cantidad de gente que se rena por esa zona este dispuesta a consumir su
mercadera.
El desarrollo de un derecho sobre la misma ubicacin hace que el ambulante
pueda forjarse una reputacin comercial entre comparadores y proveedores
mucho mas fcilmente que si siguiera deambulando.
Los municipios tampoco actan estn muchas veces distrados, empobrecidos
por la concentracin de los impuestos en manos del gobierno central, han tenido
que ceder frente al avance del comercio informal.

A medida que los ambulantes comienzan a advertir que han construido

emplazamientos

econmicamente

valiosos,

crecen

sus

estmulos

para

organizarse en fin de tratar de preservarlos, puestos que sus derechos especiales

de dominio no les proporcionan la seguridad suficiente.
De esta manera surgen las organizaciones de autodefensa, bsicamente
democrticas y constituidas con el objetivo principal de proteger la ocupacin
territorial de nuevas invasiones, de la residencia de los vecinos perjudicados y de
la represin de las autoridades, es decir lideres sindicales que defienden los
351

intereses de los comerciantes ambulantes, muchas de las veces obstaculizando

cualquier fiscalizacin por parte de la autoridad, llegando al extremo de agredir
fsica y verbalmente a los funcionarios pblicos.
Los mercados informales son la segunda modalidad de comercio informal y
consiste en dejar la va pblica por diversos motivos entre ellos porque se les
pone una serie de limitaciones, porque la calle no ofrece seguridad suficiente para
estimular una inversin a largo plazo. Asimismo los ambulantes tienen una
productividad muy baja, debido a que la diversificacin de bienes entre cada uno
es muy reducido.
Hay limitaciones que se quieren superar como la falta de instalaciones adecuadas,
no pueden dar una atencin debida a sus clientes, etc.
Otra forma muy popular de informalidad se da el transporte informal, en las calles
es muy comn observar como deambulan miles de taxis, autobuses, microbuses,
etctera, los cuales forman parte de la economa informal.
Uno de los principales problemas que causa la economa informal es la evasin
fiscal, la no contribucin al gasto publico mediante el cumplimiento de obligaciones
fiscales y pago de impuestos, recientes estudios efectuados por la universidad
autnoma de nuevo len revelan que quienes forman la economa informal no
podra ser contribuyentes potenciales que generen una recaudacin significativa
que impacte en el PIB, pues su recaudacin estara por debajo del 1% del PIB,
adems el instituto tecnolgico de monterrey realizo un estudio reciente acerca del
comercio ambulante y las conclusiones revelaron su escasa probabilidad de
contribucin, sin embargo no se debe generalizar a partir de un estudio hecho en
limitados lugares de la nacin, no es lo mismo monterrey que Veracruz.
La entidad federativa con mayor proporcin de informales es el Estado de Oaxaca
que supera el 75%. Los otros estados donde la proporcin de informales supera el
60% son: Chiapas, Guerrero, Hidalgo, Michoacn, Nayarit y Zacatecas. En
contraste, los estados que tienen menor proporcin de informales son Nuevo Len
352

y Coahuila. En trminos absolutos, los estados con mayor nmero de informales

son el Estado de Mxico, el Distrito Federal, Jalisco y Veracruz.

La economa informal se concentra en ciertas actividades econmicas: el comercio

al por menor, los talleres de reparacin, la construccin, los restaurantes, los taxis,
los alimentos en la va pblica y los servicios profesionales. Se observa que los
mayores movimientos laborales ocurren hacia la informalidad en el Comercio al
por Menor (278 mil), los Servicios de Reparacin (272 mil), los Taxis, Rutas Fijas,
etc. (194 mil) y la Construccin Residencial (93 mil). Los mayores movimientos
hacia la formalidad ocurren en los sectores donde predominan los formales, con el
resultado de que en los sectores de informalidad aumenta la proporcin de
informales y en los sectores de formalidad aumenta la proporcin de formales.

Esta concentracin de la informalidad en dichas clases de actividad hace que se

vuelva ms difcil y costoso para la autoridad realizar sus labores de supervisin.

La proporcin de informales disminuye conforme la poblacin tiene ms aos de

educacin. En otras palabras, es ms probable encontrar trabajadores informales
entre la poblacin con menos aos de educacin. Sin embargo en la actualidad
existen menos personas analfabetas y la economa informal va en aumento, es
decir que no necesariamente la falta de educacin propicia la informalidad.

La economa informal debe de controlarse fiscalmente hablando de manera

inmediata, ya que propicia desventajas respecto de los contribuyentes que optan
por cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales y propicia el que los
contribuyentes registrados se den de baja debido a la escasa fiscalizacin por
parte de las autoridades fiscales, llevndose su negociacin a otro lugar sin
notificarlo.

La economa informal al contrario de la formal no paga tributos al Estado al no

estar inscritos quienes hacen parte de ella, sin embargo es claro que a las
353

empresas informales les cuesta mucha dificultad evitar el pago de impuestos, es

as como quienes ahorran los costos legales deben asumir aquellos costos que
implican eludir el pago de las sanciones, lo que significa que la evasin fiscal
implique un costo para quien la ejerce.

Unas de las razones de existencia de la economa informal son la aplicacin de

elevadas tasas impositivas, lo que induce a que se presente una mayor cantidad
de actividades que no se registran o informan, la complejidad del sistema
tributario, la falta de fiscalizacin por parte de la autoridad; las regulaciones y
controles en el mercado laboral impidiendo trabajar a personas mayores; los
controles de precios y restricciones en mercados de bienes y servicios; las
dificultades en el acceso al crdito.

La competencia desleal del sector informal es la tercera mayor restriccin para el

crecimiento de las empresas en Amrica Latina, despus de la corrupcin y la
inestabilidad macroeconmica. Otras restricciones al crecimiento incluyen la
ineficiencia regulatoria, la alta tasa tributaria a las empresas, la delincuencia, el
escaso y caro acceso al financiamiento, el alto costo de la electricidad, o la
ineficiencia de la administracin tributaria.

Situaciones como la crisis de diciembre de 1994, origino un explosivo desempleo,

que a su vez lleva a crear subempleos en la economa informal, acrecentndola
con todos los problemas que acarrea, tales como: la invasin de calles que
afectan la vialidad, robo de luz, insalubridad, basura, mercanca robada, o auto
robada, subfacturada, contrabando, mafia e intereses creados en su organizacin,
corrupcin, etc. Situaciones que constituyen problemas para la sociedad, para el
comercio organizado y para el Estado que no ha sabido o que no ha querido
enfrentar este problema.
Desde enfoque social y antropolgico, la informalidad, son las redes de
vinculacin que surgen con los sectores ms organizados de dicha economa y su
crecimiento surge por la imposibilidad de incorporar los crecientes flujos de
354

migracin campo ciudad. Su caracterstica es la relativa facilidad de entrada a la

misma, la baja capitalizacin y la escasa tecnologa.
En cuanto al control de los contribuyentes menores; la administracin tributaria
perdi su control en el ao de 1990 cuando desapareci dicho rgimen que
administraban los Estados; para efectos del Impuesto al Valor Agregado, se
contaba con padrones especiales de mercados, ambulantes fijos y semifijos,
vendedores de billetes de lotera, boleros, taxistas, tendajones, pequeos talleres,
etc., los cuales se controlaban en padrones especiales y por giros y con un
sistema de cuota fija a travs de tarjetones de pago.
Ese control pretendi sustituirse con regmenes de contribuyentes menores y
simplificados, a los que en el cambio de administracin Estado-Federacin, no
funciono; actualmente en los aos recientes se ha intentado retomar el control,
creando una seccin de rgimen simplificado a las actividades empresariales, el
cual ha escasos seis meses de haber entrado en vigor, mostr que no funciono y
adems constituye todo un paraso fiscal para quienes se mueven o aprovechan
esos niveles de ingresos. La Secretaria de Hacienda, puso su confianza en esta
ltima reforma fiscal a fin de recuperar a dichos contribuyentes; sin embargo ha
sido rechazado por las agrupaciones que lideran al comercio informal y no ha sido
solucionado en el aspecto tributario al problema de la economa subterrnea.

En las experiencias que se tuvieron al cambiar las administracin del Impuesto al

Valor Agregado, pasando la misma de los Estados a la Federacin, su control se
perdi y no fueron aprovechados los padrones especiales que tenan los Estados
y estaban destinados a las distintas oficinas federales de Hacienda y eso control
que llevaban las entidades federativas, prcticamente se acabo y no ha podido
recuperarse. Por otra parte al tratar la federacin de involucrar a los menores en le
universo

oficial

de

contribuyentes

pretender

que

stos

declararan

espontneamente se perdieron dichos controles; se cambio el sistema de pagos

de la totalidad de los contribuyentes, cambindose el pago y declaracin a travs
355

de los bancos, distrayndose la atencin de la Federacin en el registro y control

de obligaciones y olvidndose de este rengln de contribuyentes, que pagaban
mediante tarjetones en los que se llevaba su control de cuota fija.

La Federacin percatndose del error de haber desperdiciado los padrones

estatales hizo un intento ms en 1992 de controlar a estos contribuyentes no
registrados, haciendo programas de barrido de calles, que al no ser continuo,
tampoco prosper; por lo que tales contribuyentes, primeros se ocultaron, por
comodidad y en especial por la mecnica complicada de tener que calcular para
pagar, misma que no tenia con los estados, pues tenan cuota fija y a partir de
entonces, perdieron la costumbre de efectuar aquellos pagos bimestrales
mediante su tarjeta-pago.

Debido a la baja recaudacin que existe en la actualidad en nuestro pas es

necesario incrementar el padrn de contribuyentes para mejorar las cifras de
recaudacin, y una forma es integrar a los informales al registro federal e
contribuyentes.

La propuesta para el control de la economa informal radica en que la autoridad

fiscal federal (servicio de administracin tributaria) otorgue facultades a las
haciendas municipales para que se hagan cargo de la integracin al registro
federal de contribuyentes, contribucin de impuestos y fiscalizacin de la
economa informal. Es decir que se culmine el proceso de descentralizacin de las
responsabilidades del gasto, hacia los estados y en menor medida hacia los
municipios. A partir de la creacin de una ley para el control de la economa
informal se facultara a las autoridades municipales para la

integracin y

fiscalizacin de la economa informal al sistema tributario, en el rgimen de

pequeos contribuyentes, el primer paso de la propuesta es integrar a la economa
informal al RFC, mediante una campaa de barrido de calles en tianguis, colonias,
356

etctera; el segundo paso es el pago de impuestos que realizarn en cajeros

automticos establecidos a lo largo y ancho de la republica mexicana para facilitar
el pago de sus impuestos, aunque por el momento podran regresar a la cuota fija
mediante el tarjetn que llevaban antes de 1990, el tercer paso es la fiscalizacin
del sector informal para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.

Se propone establecer cuotas fijas de acuerdo a la actividad que realiza el sector

informal, y otorgar un cdigo de barras con el RFC integrado, que sirva como
identificacin de que se encuentra registrado el establecimiento con la obligacin
de colocar dicho cdigo de barras en el establecimiento ya sea ambulante o fijo,
para que la autoridad fiscal exija el pago de la cuota fija, si los contribuyentes
hubieran omitido dicho pago. La cuota ser trimestral y tributarn en el rgimen de
pequeos contribuyentes.

La propuesta en este punto, es la intervencin municipal para regular no solo el

piso por el que tradicionalmente cobran los Ayuntamientos, derechos de uso;
sino coadyuvar en la regulacin de crdito, con fondos de los comerciantes y
aportaciones municipales (derivadas o canalizadas del Fondo de Fomento
Municipal y de las aportaciones para el fortalecimiento de los Municipios),
participando

en

su

administracin

en

forma

conjunta,

Ayuntamiento

comerciantes; con un reglamento municipal que los regule, a propuesta del

ayuntamiento o ayuntamientos y autorizado a aprobado desde luego por las
legislaturas de los Estados, lo que los legitimar y permitir llevar una incipiente
contabilidad, generar crdito, fomentar el ahorro, tener registros y un control
hacendario, lograr el pago de pequeas cuotas fijas por sus ventas, lo cual
generar empleos y, ser el nico esquema posible de financiamiento para este
sector, lo que como una consecuencia indirecta, evitar los estallidos sociales de
estos grupos, que derivan en la toma de calles o de protestas en los recintos
oficiales de gobierno.
357

Para los ayuntamientos implicar tener ms presencia en ese sector, presencia

que en la actualidad no existe, los comerciantes actan solos y en contra de las
autoridades; no hay gestin o promocin de stas, en la problemtica que genera
este sector y cuya actividad no slo se centrar en la regulacin del
financiamiento, sino en la recaudacin por humilde que sta sea, lo que debe
generar para los ayuntamientos ms participaciones federales de las que hoy
reciben por la sola inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
No debe olvidarse, que estos grupos cada vez son ms numerosos y representan
una enorme movilidad social, que debe ser controlada con la participacin de ellos
mismos, y el financiamiento en este sentido y con la forma propuesta, es un
principio de control administrativo y fiscal, adems que fomentar la armona entre
comerciantes informales y gobierno. Este esquema, puede acabar con el
financiamiento de los proveedores, que lleva a esa cadena interminable de crdito,
del producto que venden y que no les permite ser independientes, situacin por la
que luchan permanentemente, adems que frenar el trasfondo de la informalidad,
la subfacturacin, flujo de mercanca robada, etc.

358

Captulo VI. Conclusiones

6. CONCLUSIONES
Es necesario obedecer: no por, sino en
conciencia. Por esa misma razn ustedes pagan
impuestos, y los que han de cobrarlos son en
esto los funcionarios de Dios mismo. Paguen a
cada uno lo que le corresponde: al que
contribuciones,

contribuciones;

al

que

impuestos, impuestos; al que respeto, respeto;

al que honor, honor.
SAN PABLO, CARTA A LOS ROMANOS, 13: 5-7

La evasin fiscal es un problema sin resolver, a lo largo de la historia los gobiernos

del mundo han intentado erradicar este mal a travs de distintas estrategias de
carcter coercitivo generalmente, en algunos pases como Inglaterra, Francia,
Espaa, Estados Unidos, entre otros iniciaron un programa de cultura fiscal
dirigida a los contribuyentes para lograr que cumplieran con sus obligaciones
fiscales de manera voluntaria y as crear una conciencia tributaria para que la
sociedad entendiera la importancia de contribuir al gasto publico mediante el pago
de impuestos. Mxico es un pas mas, victima de la evasin fiscal, las autoridades
hacendarias han puesto en practica mltiples estrategias para eliminar o disminuir
la evasin fiscal en nuestro pas, sin embargo los resultados obtenidos a la fecha
no han sido suficientes a tal extremo que la evasin fiscal no se a terminado, el
padrn de contribuyentes no incrementa por el contrario la economa informal
crece de manera desorbitada

en comparacin con el crecimiento de la base

tributaria, la economa informal es otro gran problema nacional sin resolver, el

control del comercio informal es una utopa aplicada a un sistema tributario ideal
que no existe.

360

Por lo anterior surgi la idea de realizar el presente trabajo titulado evasin fiscal
en Mxico: causas y soluciones, con el fin de entender el impacto que tiene la
cultura fiscal, los valores, la tica, el uso, las costumbres, la personalidad, el
carcter, el temperamento, la educacin y el nivel socioeconmico del
contribuyente en la evasin fiscal. Independientemente de conocer algunas
causas que provocan la evasin por parte de los contribuyentes como son la
corrupcin vista como un binomio inseparable sociedad-gobierno, adems del
proceso del cambio en la conducta de los evasores es decir la aceptacin, la
agresin y el resultado final la evasin fiscal., tambin resulta necesario en anlisis
de las estrategias que a lo largo de la historia aun emplean los contribuyentes para
disminuir, eliminar o diferir de manera legal la carga tributaria a travs de la
planeacin fiscal vista como el sustento de lo que conocemos como elusin fiscal,
otra estrategia que se a empleado con el mismo objetivo es la simulacin, sin
embargo cuando el acto simulado es descubierto o la planeacin fiscal no esta
correctamente sustentada dentro del marco de la ley se incurre en defraudacin
fiscal, misma que se considera como un delito cuya sancin es la crcel, es decir
tanto la elusin, la simulacin y la defraudacin convergen en evasin fiscal.
En la actualidad mltiples han sido los casos de contribuyentes que tienen que
pagar una condena con crcel por el delito de evasin de impuestos, ejemplos de
ellos son los artistas: paquita la del barrio, Juan Gabriel, etc. Pese a lo anterior
cada da son mas los que enfrentan este problema, sin embargo el gran error de la
autoridad fiscal es oprimir y fiscalizar solamente a los contribuyentes cautivos y los
que tributan en la informalidad acaso se han ganado un premio? Por no solicitar
su RFC, o simplemente es tan grande el problema de la informalidad que
nuestras autoridades deciden ignorarlo?, debido a que no pueden hacer frente a
las demandas de nuestra sociedad que cada da se hace mas grande y la
economa nacional no cubre las necesidades de su pueblo. Actualmente hay mas
mexicano desempleados, miles de familias carentes de un ingreso mnimo para el
sustento, cada vez son menos los ricos y mas los pobres que subsisten con un
salario mnimo insuficiente para cubrir las necesidades familiares, de ah la
necesidad de generar autoempleo; lo anterior no es motivo de la ausencia del
361

pago de contribuciones que por ley son una obligacin de todos lo mexicanos.
Debido a lo anterior se ofrece una propuesta de solucin a tan famoso problema
que es la evasin fiscal, dicha propuesta se sustenta en 5 puntos; el primero es el
uso de tcnicas antielusivas que permitan a la autoridad bloquear y detectar todo
intento de elusin fiscal, en segundo termino esta el reforzamiento psicolgico
mediante un sistema efectivo de premios y castigos; en tercer lugar se encuentra
la propuesta de una reforma fiscal integral que modifique el complicado sistema
tributario existente as como el exceso de tramites, lo cual facilite el cumplimiento
voluntario y oportuno de las obligaciones fiscales, el cuarto punto es el propsito
de crear una cultura fiscal en los mexicanos y como ultimo punto se encuentra el
control de la economa informal para generar mbitos de competitividad entre
contribuyentes registrados y no registrados.
En sntesis combatir la evasin fiscal no es nada fcil, hasta cierto punto suena
imposible imaginarlo, sin embargo es responsabilidad de nuestra sociedad en
general (gobernados y gobierno), de cambiar nuestra manera de actuar poner en
practica los valores y no inclinarse por lo contrario es decir los antivalores que
cada vez inundan mas nuestro mundo, la erradicacin de la evasin fiscal lejos de
ser un reto econmico es un reto de cambio psicolgico, que tienen que empezar
por las familias, ya que estas constituyen el ncleo principal de toda sociedad, es
ah en donde se inculcan los valores y buenas costumbres, lugar en donde nace la
CORRUPCIN, y donde tambin podra abatirse, pues en realidad la corrupcin
es un problema que se vive da a da hasta en los aspectos mas cotidianos de la
vida humana, por naturaleza todos hemos sido corruptos alguna vez en ocasiones
sin darnos cuenta. La corrupcin es un problema antiguo que tienen sus races en
lo que menciona la santa Biblia cuando exista un paraso creado por DIOS
Jehov en el Edn habitado por Adn y Eva, lugar en donde una serpiente que
simboliza el mal entablo conversacin con la mujer provocando que ella sembrar
en Adn el conocimiento del bien y del mal, despus de comer el fruto prohibido
desobedeciendo al creador.

362

Este es un ejemplo claro de corrupcin, podemos citar otro ejemplo escrito en la

santa Biblia cuando Judas Iscariote vendi y entrego a Jess por 30 monedas de
plata a los sumos sacerdotes y ancianos para que lo crucificaran este es un claro
ejemplo de corrupcin y avaricia de obtener riquezas sin importar el medio.
Terminar con la corrupcin es un ideal, pues esta proviene de los poderes del mal
desde la misma creacin del mundo, sin embargo si puede minimizarse lo cual
requiere la practica de valores y de tica fomentados desde el ncleo familiar; el
cambio en nuestra conducta y la creacin de una buena cultura tributaria con el
afn de que todos los mexicanos mejoremos nuestra calidad de vida, de no ser as
Mxico seguir experimentando las constantes peleas entre fisco y contribuyente
que traen como resultado perjuicios para nuestra sociedad y beneficios para unos
cuantos, si esto no cambia nuestro pas nunca prosperar y mucho menos
alcanzar a otras potencias mundiales para poder competir dignamente.
En el momento en que cada mexicano cambie su forma de pensar, Mxico brillara
en el mundo, nuestro pas requiere un cambio, el cual se lograr nicamente con
el esfuerzo y responsabilidad de todos los que lo integramos.
La hiptesis del presente trabajo, vista como la columna vertebral fue la siguiente:
La falta de cultura fiscal en la ciudadana, as como el uso de estrategias y planeacin
fiscal en los contribuyentes, aunado al uso, destino e incertidumbre y a la falta de
transparencia en los ingresos pblicos propicia la evasin fiscal.

Con base en un estudio cualitativo realizado y en la interpretacin cualitativa de

los datos obtenidos e informacin recopilada a lo largo de la investigacin
evidentemente se acepta dicha hiptesis.

363

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2. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
3. Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su Reglamento.
4. Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento 2010.
5. Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento 2010.
6. Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento 2010.
7. Ley del impuesto empresarial a tasa nica 2010.
8. Ley del impuesto a los depsitos en efectivo 2010.
9. Ley del impuesto especial sobre produccin y servicios 2010.
10. Ley del procedimiento contencioso administrativo.
11. Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
12. Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
13. Ley de Ingresos de la Federacin.
14. Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica
Gubernamental.
15. Presupuesto de egresos de la federacin.

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