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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

FACULTAD DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN
Obligaciones Fiscales del Autotransporte de
Carga Federal Personas Morales

MONOGRAFA
Para obtener el Titulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Porfirio Dalpiva
alpiva Torres
Asesor:

C.P. Mara del Carmen Len


Hernndez
Xalapa-Enrquez,
Enrquez, Veracruz

Agosto 2010

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN
Obligaciones Fiscales
Fiscales del Autotransporte de
Carga Federal Personas Morales

MONOGRAFA
Para obtener el Titulo de:

Licenciado en Contadura
Presenta:

Porfirio Dalpiva Torres


Asesor:

C.P. Mara del Carmen Len


Hernndez
Xalapa-Enrquez,
Enrquez, Veracruz
Veracruz

Agosto 2010

DEDICATORIAS Y/O AGRADECIMIENTOS

ndice

Resumen...................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 2
CAPITULO I. GENERALIDADES ............................................................................................. 6
1.1 Resumen Histrico del Autotransporte. .............................................................................. 7
1.2 Rgimen Simplificado ......................................................................................................... 25
1.2.1 Sujetos del Rgimen Simplificado.............................................................................. 26
1.2.1.1 Personas Fsicas .................................................................................................. 26
1.2.1.2 Personas Morales ................................................................................................. 27
CAPITULO II. IMPUESTOS APLICABLES AL AUTOTRANSPORTE ................................ 29
2.1 Rgimen Tributario ............................................................................................................. 30
2.2 Impuesto Sobre la Renta .................................................................................................. 31
2.2.1

Sujeto ...................................................................................................................... 32

2.2.2

Objeto...................................................................................................................... 32

2.2.3

Tasa del Impuesto ................................................................................................. 32

2.2.4

Base del Impuesto ................................................................................................. 32

2.2.4.1

Ingresos........................................................................................................... 32

2.2.4.2

Egresos ........................................................................................................... 33

2.2.5

Pagos Provisionales .............................................................................................. 35

2.2.6

Declaracin Anual .................................................................................................. 36

2.2.7

Facilidades de Comprobacin .............................................................................. 40

2.3

Impuesto al Valor Agregado ......................................................................................... 43

2.3.1

Sujeto ...................................................................................................................... 43

2.3.2

Objeto...................................................................................................................... 43
II

2.3.3

Base ........................................................................................................................ 44

2.3.4

Tasa ........................................................................................................................ 44

2.3.5

Pagos Definitivos ................................................................................................... 44

2.3.6

Retencin de IVA ................................................................................................... 45

2.3.7

Acreditamiento del Impuesto ................................................................................ 46

2.3.8

Requisitos para que se ha acreditable el IVA...................................................... 46

2.3.9

Erogaciones de Combustibles y Lubricantes ...................................................... 50

2.4

Impuesto Empresarial a Tasa nica ............................................................................ 51

2.4.1

Sujeto y Objeto ....................................................................................................... 51

2.4.2

Tasa del Impuesto ................................................................................................. 51

2.4.3

Base del Impuesto ................................................................................................. 51

2.4.4

Pagos Provisionales .............................................................................................. 52

2.4.5

Declaracin Anual .................................................................................................. 53

CAPITULO III. OBLIGACIONES FISCALES. ......................................................................... 54


3.1 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes ..................................................... 55
3.2 Comprobantes y sus Requisitos........................................................................................ 56
3.3 Participacin de Utilidades................................................................................................. 63
3.4 Entero de Retenciones ....................................................................................................... 66
3.4.1 Sueldos y Salarios ..................................................................................................... 67
3.4.2 IMSS ........................................................................................................................... 68
3.4.3 Honorarios y Servicios Profesionales ...................................................................... 68
3.4.4 Arrendamiento de Inmuebles ................................................................................... 69
3.4.5 I.V.A. ........................................................................................................................... 69
3.5 Otras Obligaciones ........................................................................................................ 71
3.5.1 IMSS ......................................................................................................................... 71
3.5.2 SAR ........................................................................................................................... 74
III

3.5.3 INFONAVIT .............................................................................................................. 75


3.5.4 Subsidio al Empleo ................................................................................................. 75
3.5.5 Contabilidad conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin....................................... 80
3.5.6 Declaraciones Informativas......................................................................................... 82
3.5.7 Personas Fsicas Integrantes de Personas Morales ................................................ 83
3.6 Exencin de obligaciones .................................................................................................. 84
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 85
Fuentes de Informacin ............................................................................................................ 89
Fuentes Electrnicas ................................................................................................................ 90
GLOSARIO ................................................................................................................................ 91

IV

Resumen

En el presente trabajo se expondr sobre las empresas de autotransporte


de carga federal constituidas como personas morales y se pretende mencionar
cules son sus obligaciones fiscales y que tratamiento se les debe de dar a cada
una ellas, as como una resea de los cambios ocurridos a lo largo de los aos
dentro de las empresas de autotransporte de carga federal.

Entre sus principales obligaciones encontraremos las siguientes:

1) Pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR)


2) Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
3) Pago del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
4) Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
5) Particin de las utilidades a los trabajadores (PTU)
6) Pago de contribuciones patronales (IMSS, INFONAVIT, SAR)

INTRODUCCIN

El autotransporte Federal de carga constituye un factor estratgico para el


desarrollo econmico toda vez que es un eficiente instrumento para la articulacin
de los procesos de produccin, distribucin y consumo. Este sector es la columna
vertebral del sistema mexicano de transporte y una actividad fundamental para la
economa del pas, al movilizar a ms del 53% del total de la carga transportada
en el territorio nacional.
(http://www.idconline.com.mx/comercio/sabias-que/70-del-comercio-es-por-autotransporte/ )

Sin embargo, a pesar de la importancia del autotransporte en nuestro pas, existe


poca informacin acerca del aspecto fiscal, de la organizacin contable,
administrativa y financiera de este sector. Aunado a lo anterior, el rgimen fiscal
en el que tributaban los relevaba de ciertas obligaciones, ya que consista en
pagar una cuota fija anual por cada unidad de transporte, por lo que dichos
aspectos no eran motivo de preocupacin.

A partir de 1990 desaparece el rgimen de bases especiales de tributacin, el cual


la autoridad sustituy con el que hasta la fecha se conoce como rgimen
simplificado que consiste bsicamente en el control de las Entradas y Salidas de
efectivo y siendo la diferencia entre ambos conceptos la base para determinar el
impuesto sobre la renta.

En la ley del impuesto sobre la renta vigente para 2002, se establece un nuevo
Rgimen Simplificado con un sistema de flujo de efectivo, aplicable a las personas
morales del sector primario y de autotransporte terrestre de carga y de pasajeros,
as como a sus integrantes personas morales y personas fsicas.
3

Con dicha Ley, se otorga la opcin de que puedan tributar conforme al Rgimen
de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales o al
Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales,
cuando no se rebase el lmite de ingresos que en este ltimo rgimen se
establece.

Lo anterior permitir a los contribuyentes que tributen en el rgimen simplificado,


cumplir con sus obligaciones fiscales, sin que ello impida continuar con las formas
de organizacin econmica que actualmente tienen y sin que se genere una
situacin de desventaja en relacin con contribuyentes de mayor capacidad
administrativa.

Asimismo, con las facultades que le confiere el H. Congreso de la Unin al


Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ha tenido a bien expedir una serie de
facilidades administrativas con el propsito de coadyuvar en el cumplimiento
oportuno de sus obligaciones fiscales.

En forma general el trabajo comprende los siguientes captulos:

En el primer captulo se mencionar sobre las generalidades del autotransporte de


carga federal, esto es, se va hablar sobre las diferentes etapas por las que han
venido pasando este tipo de empresas desde el momento en que se constituyeron
las primeras organizaciones gremiales y se van a ir describiendo varios momentos
que fueron de gran relevancia dentro del autotransporte de carga federal.

As mismo se hablar de que rgimen es en el que tributan este tipo de empresas,


qu es el rgimen simplificado y qu sujetos tributan dentro de este rgimen.

En el captulo dos se hablar de los diferentes tipos de impuestos aplicables al


autotransporte de carga federal los cuales son: El Impuesto Sobre la Renta (ISR),
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU).
Hablaremos tambin del tratamiento fiscal que se le da a cada uno de estos
impuestos dentro de las empresas de autotransporte de carga federal, en este
captulo tambin se mencionarn algunas de las facilidades administrativas que
otorgan las autoridades fiscales a este tipo de empresas, as mismo se hablar
acerca de lo que son los coordinados y de qu manera influyen en las empresas
de autotransporte de carga federal.

En el tercer captulo se expondr sobre obligaciones generales que tienen las


empresas de autotransporte de carga federal entre algunas de las que se
mencionaran son la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC),
diferentes erogaciones patronales que tiene que hacer as como el entero de las
retenciones que hacen en materia fiscal adems de que se mencionar sobre la
participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU).

CAPITULO I. GENERALIDADES

1.1 Resumen Histrico del Autotransporte.


Las primeras organizaciones gremiales de los transportistas fueron
impulsadas por los gobiernos posrevolucionarios, ante la necesidad de contar con
interlocutores que apoyaran las polticas pblicas dirigidas hacia ese sector.

El antecedente ms antiguo de la organizacin gremial del transporte fue el


Sindicato de Chferes del Distrito Federal, creado en 1914, integrado a la Casa
del Obrero Mundial. En 1916, la federacin de sindicatos capitalinos, a la cual
perteneca el sindicato de chferes mencionado, convoc a una huelga
paralizando todas las actividades de la metrpoli.

En 1918, el sindicato adopta una nueva forma de organizacin y constituye la


Unin de Propietarios de Automviles de Alquiler, y en 1920 se crea la Federacin
de Camioneros del Distrito Federal, que desaparece ese mismo ao.

El primer sistema de compras en comn para obtener mejores precios en los


insumos fue establecido por la Federacin Camionera del Distrito Federal, que
agrupaba a las lneas urbanas de pasaje y fue constituida en 1921. En ese mismo
ao, con la participacin de la mayor parte de los transportistas y sus trabajadores,
se funda el Centro Social de Chferes, afiliado a la Confederacin Regional
Obrera Mexicana (CROM), organizacin que el 27 de febrero de 1922 convoca a
un paro de actividades en protesta por la anarqua con la que se otorgaban los
permisos, situacin que estuvo a punto de colapsar la prestacin de este servicio.

Tal paro propici que se decretaran medidas tendientes a la reordenacin del


gremio y provoc un rompimiento en la Federacin Camionera del Distrito Federal,
por lo que algunas lneas de pasaje se integraron al Centro Social de Chferes,
constituyendo la "seccin de camiones".

La primera lucha en contra de la participacin de las empresas extranjeras que


pretendan controlar el servicio de transporte la emprendi la Alianza de
Camioneros de Mxico, misma que con la asesora del Centro Social de Chferes
fue creada en el ao de 1923. Se constituy as un fuerte grupo de
autotransportistas representantes de 21 lneas urbanas de la ciudad de Mxico y
por algunos ferrocarrileros propietarios de camiones. Esta misma alianza form la
Cooperativa de Consumo de Insumos y Refacciones.

En el ao de 1924, el Centro Social de Chferes y la Alianza de Camioneros de


Mxico formaron una nueva coalicin, gestionando conjuntamente beneficios para
el gremio, misma que desaparece el 23 de junio de 1926, y en 1927, la nueva
directiva de la alianza, se separa de la CROM.

En 1926, la alianza crea la Cooperativa de Combustibles y Lubricantes que agrup


a los consumidores de gasolina en el Distrito Federal para regular los precios de
este producto. En ese ao, se constituy tambin el Banco Nacional de
Transportes, primera institucin de servicios financieros especializada en el sector.

Antes de finalizar la dcada de los 20, los autotransportistas amplan la


representatividad de la alianza a nivel nacional, organizando representaciones
locales e integrando en ellas a los autotransportistas de las distintas rutas de la
Repblica, proceso que se inici en Yucatn y que marc la pauta para el
crecimiento del transporte forneo.

En noviembre de 1930, la organizacin de los transportistas da un salto cualitativo,


surgiendo la primera organizacin que agrupa a los transportistas de los diferentes
8

modos de transporte: areo, martimo, ferroviario y carretero, en la Confederacin


Nacional de Transportes de la Repblica Mexicana, siendo el primer rgano de
consulta del gobierno federal en todos los asuntos relacionados con este
estratgico sector.

En 1932, la alianza instituye el primer fondo comn de garanta para el transporte,


operado a travs de la empresa "Proteccin Mutua SCRL". Influidos por la poltica
nacionalista del presidente Lzaro Crdenas del Ro, en 1936 se desarrolla la 1
Convencin Nacional de Autotransporte en la que participan ms de mil 200
delegados de toda la Repblica en representacin de

160 organizaciones de

transportistas del pas. Como resultado, establecen el compromiso de fijar las


bases para coadyuvar con el desarrollo nacional, preservando el sector en manos
y operado por mexicanos.

Tambin en 1936 se inicia un movimiento camionero, encabezado por la Unin de


Camioneros de Yucatn, para oponerse a la intencin de modificar la Ley General
de Vas de Comunicacin.

El 18 de mayo de 1937, la Confederacin Nacional de Transportes de la Repblica


Mexicana se transforma en la Cmara Nacional de Transportes y Comunicaciones
(CNTC), y al amparo de la Ley de Cmaras de Comercio e Industria, los
transportistas del pas, de todas las modalidades transforman su organizacin
gremial en la primera organizacin empresarial, estableciendo la obligatoriedad de
inscribirse en ella, a todos los prestadores del servicio.

En 1939, El Congreso de la Unin aprueba la nueva Ley de Vas Generales de


Comunicacin a la que se haban opuesto los transportistas en 1936, lo que da
origen a una lucha jurdica en contra de ella por la va del amparo. Como
consecuencia, el gobierno de vila Camacho decreta la derogacin de los
artculos sobre los que no estaban de acuerdo los transportistas.

Consecuentemente con el compromiso de atender las necesidades de


capacitacin de los conductores del transporte, en 1943, la Alianza de Camioneros
de Mxico, inauguran la primera Academia para Chferes.

Los transportistas de carga constituyen en 1945 su primera organizacin al formar


la Liga Nacional del Transporte y logran importantes convenios con el ferrocarril,
sentando las bases de lo que posteriormente sera el transporte multimodal.

El 30 de noviembre de 1948 se realiza la II Convencin de Autotransportes, con la


participacin de mil 500 delegados, representantes de 263 organizaciones de toda
la Repblica, cuya fortaleza se reflej en la obtencin del primer Programa de
Equipamiento para el sector, en el que las plantas ensambladoras otorgaron
precios preferenciales a los transportistas. El programa fue operado por la
sociedad cooperativa de compras en comn denominada Proveedora de la
Industria Automotriz SCL.

En 1954 desaparece la Liga Nacional del Transporte y sus integrantes constituyen


la "seccin autotransporte" dentro de la Cmara Nacional de Transportes y
Comunicaciones, decisin que contribuye al fortalecimiento de la organizacin
empresarial. En tanto los autotransportistas del servicio forneo de pasajeros un
ao despus, se agruparon en la Alianza de Camioneros de la Repblica
Mexicana, cuyo primer presidente fue el seor Vizcano, de Monterrey, y
participaron con l Rubn Figueroa Figueroa, Martn Ruiz e Ismael Inestrilas, entre
otros.

En octubre de 1964, encabezados por Guadalupe Lozano, Paulino Fernndez,


Mariano Retana, Marcelo Quintanilla Soberanes y Juan Mora Moreno, entre otros,
con la representacin de 70 empresas de carga regular se separan de la Cmara
Nacional de Transportes y Comunicaciones, y constituyen la agrupacin
Concesionarios de Carga del Servicio Pblico Federal. Posteriormente, en 1968,
ellos mismos forman el Bloque de Empresas del Servicio Pblico Federal,
10

presidido por Daniel Lazo Montes de Oca, mismo que desaparece en 1971 y se
reintegran a la Cmara Nacional de Transportes y Comunicaciones.

En virtud de que los intentos por regular el transporte por medio de concesiones
no haba dado el resultado esperado, sobre todo por la interposicin de amparos,
se determin llevar a cabo la regularizacin del autotransporte constituyendo
sociedades annimas,. Con ello se introdujo la estructura empresarial del
autotransporte de carga.

Asimismo, la necesidad de fortalecer la representacin del sector para interponer


un frente comn a la poltica estatal, dio como resultado su reagrupamiento en la
Cmara Nacional de Transportes y Comunicaciones, lo que se logr bajo el
liderazgo de Isidoro Rodrguez Ruiz, quien el 1 de julio de 1971 fue el primer
autotransportista en ocupar ese honroso cargo.
El 5 de marzo de 1974, la Alianza de Camioneros de la Repblica Mexicana, bajo
el mando de Rubn Figueroa Figueroa, logr terminar con una aeja pugna entre
las alianzas del Estado de Mxico y la del Distrito Federal, decidiendo la primera,
integrarse a la alianza nacional.

Mientras tanto, la Cmara Nacional de Transportes y Comunicaciones, atendiendo


a su carcter de rgano de consulta del gobierno federal, formula en coordinacin
con las autoridades federales el primer Programa de Desarrollo del Autotransporte
Federal 1977-1982.

El 22 de febrero de 1979 se le da un redoblado impulso a la capacitacin de los


conductores al formarse la Comisin Coordinadora de los Centros de Capacitacin
y Adiestramiento del Autotransporte Federal, disendose un plan nico de
estudios para ellos.

Ante la necesidad de institucionalizar la participacin poltica de los transportistas


y acceder a cargos de representacin popular, el 30 de septiembre de 1981, surge
11

la Confederacin Nacional de Autotransportistas A.C., presidida tambin por don


Isidoro Rodrguez Ruiz, hecho relevante que sin duda alguna contribuy al
posicionamiento de este sector en todos los mbitos de la vida econmica, poltica
y social del pas.

Nace la Cmara Nacional del Autotransporte de Carga

Desde 1988 se inicia un nuevo sexenio presidencial y con l la insercin de


nuestro pas a la era de la globalizacin.

Con el gobierno de Carlos Salinas de Gortari se echa a andar la maquinaria del


Estado

para

desregular

liberalizar

todas

las

actividades

productivas;

desincorporar empresas del Estado que durante muchos aos se consideraron


estratgicas y transformar radicalmente las estructuras de las organizaciones
corporativas.

Uno de los primeros sectores que se involucr en este proceso fue el


autotransporte. Es as como el 8 de junio de 1989 en una Asamblea General
Extraordinaria, los autotransportistas del sector de carga regular, acuerdan, entre
otras, emprender las acciones necesarias para la formacin de la Cmara
Nacional del Autotransporte de Carga y concertar con las autoridades
correspondientes el Programa para la Modernizacin del Autotransporte de Carga.

De ese modo, el 6 de julio de ese ao, fungiendo como testigo de honor

el

presidente de la Repblica, Carlos Salinas de Gortari, los secretarios de


Comunicaciones y Transportes y de Comercio y Fomento Industrial, Andrs Caso
Lombardo y Jaime Serra Puche respectivamente en representacin del gobierno
federal y por la Cmara Nacional de Transportes y Comunicaciones, su presidente
Isidoro Rodrguez Ruiz; el presidente del Sector de Carga Regular, Francisco J.
Dvila Rodrguez y el presidente del Sector de Carga Especializada, Bernardo

12

Lijtzsain Bimstein; se suscribe el Convenio de Concertacin de Acciones para la


Modernizacin Integral del Autotransporte Federal de Carga.

El 25 de septiembre de 1989 concluye el proceso de creacin de Canacar, que


obtiene su registro ante la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, cuya
autorizacin se publica en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de septiembre
de ese mismo ao. Se inicia as la disolucin de la Cmara Nacional de
Transportes y Comunicaciones, cuya liquidacin se publica el 23 de octubre del
ao indicado.

Canacar fue la respuesta de los transportistas de carga para enfrentar


organizadamente la poltica de desregulacin del servicio y evitar la dispersin y
atomizacin del sector.

Con la desregulacin despareci la obligatoriedad de pertenecer a las centrales de


carga; desapareci tambin la estructura de servicios regulares por ruta y el
especializado por producto; la obligatoriedad de las tarifas, para que a partir de
entonces stas se fijen libremente por la oferta y la demanda; se abrogaron los
Comits Estatales o Regionales y los Comits Tcnicos de Autotransporte Federal
que desde 1977 concedan los permisos para prestar el servicio y se regularizaron
los que trabajaban sin concesiones ni permisos, as, los transportistas pasaron de
ser concesionarios a permisionarios.

Paralelamente, nuestro gobierno se encontraba negociando las condiciones del


Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, (LCAN) primero en su gnero
que Mxico suscribira, formalizando de esta manera su incorporacin en un
mundo cada vez ms globalizado e interdependiente.

Se requera entonces un proceso de transformacin estructural y a fondo de todo


el autotransporte, incluyendo sus formas organizativas y de representacin
empresarial.
13

En lo fiscal, desaparecieron las Bases Especiales de Tributacin y en una


negociacin sin precedentes, Canacar logra ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico el diseo del llamado Rgimen Fiscal Simplificado que
reconociendo las particularidades de operacin del autotransporte, facilita el
cumplimiento de sus obligaciones hacendarias. Asimismo, logra suscribir sendos
convenios con el IMSS y el INFONAVIT para simplificar administrativamente el
pago de las cuotas obrero-patronales ante esas organizaciones.

Paralelamente, para no quedarse a la saga de las negociaciones que los tres


gobiernos de Amrica del Norte habran iniciado para suscribir el Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, Canacar inicia reuniones peridicas, a travs de
las Conferencias de Transporte de Amrica del Norte con sus homlogos de
Estados Unidos (American Trucking Association) y Canad (Canadian Trucking
Association), que marcaron el inicio de una relacin que con el tiempo, en 1994,
permiti el surgimiento de la Alianza de Amrica del Norte con sede en el Estado
de Virginia, Washington.

Un proceso de esta magnitud exiga tambin la definicin de un marco jurdico que


lo impulsara, de ah que el autotransporte necesitara de legisladores que
garantizaran desde la ms alta tribuna de la nacin, se defendieran sus intereses.
Fue as que el primer presidente Nacional de Canacar, Francisco J. Dvila
Rodrguez, lleg a la H. Cmara de Diputados de la XV Legislatura, y de 1991 a
1994 ocup la presidencia de la Comisin de Comunicaciones y Transportes, y es
en ese periodo cuando se promulga la nueva Ley de Caminos, Puentes y
Autotransporte Federal, la Ley de Puertos, la de Navegacin y Comercio Martimo,
y la nueva Ley de Inversin Extranjera.

Para impulsar la modernizacin del sector, en marzo de 1992 se constituy la


Unin de Crdito para el Autotransporte, (UCA), y en su carcter de organismo

14

financiero especializado se iniciaron importantes programas de equipamiento en


condiciones adecuadas de precio y financiamiento.

En este mismo sentido, en el ao de 1994 se constituy la Aseguradora del


Autotransporte, de efmera duracin.

Los cambios que experiment el sector entre 1988 y 1994, sentaron las bases
para su transformacin radical: para sobrevivir a los cambios, las empresas
familiares tuvieron que institucionalizarse y la unin tpicamente gremial cedi el
paso a la empresarial; desaparecieron las polticas proteccionistas y en su lugar se
asumieron polticas promotoras del desarrollo.

En el ao de 1994 ocurrieron sucesos que pusieron a prueba la madurez de las


instituciones mexicanas. La entrada en vigor del TLCAN el 1 de enero de 2004,
fue acompaada del levantamiento zapatista en Chiapas, el asesinato del
candidato presidencial del Partido Revolucionario Institucional (PRI), Luis Donaldo
Colosio Murrieta; el homicidio del dirigente prista Francisco Ruiz Massieu y
termin con el llamado terremoto financiero en diciembre de ese mismo ao. A
Bernardo Lijtzsain Bimstein le correspondi asumir la presidencia de Canacar en
esta complicada situacin.

Al inicio de su gestin, en julio de 1994, una vez concluido el proceso federal


electoral, present ante el presidente electo Ernesto Zedillo Ponce de Len, el
Programa para la Reactivacin Econmica del Autotransporte de Carga a fin de
que se incluyera en su programa de gobierno, mismo que fue totalmente rebasado
con el surgimiento del terremoto financiero de diciembre de 1994, que se prolong
durante 1995 y 1996.

Para enfrentar los estragos de este fenmeno que puso en riesgo la sobrevivencia
de una gran cantidad de micros, pequeas y medianas empresas de transporte,

15

desde Canacar se impuls el Programa para Enfrentar la Emergencia Econmica


del Autotransporte de Carga.

Las voces que clamaban por eliminar la gradualidad en el peso de la carga seca;
renegociar los pasivos; diferir la apertura del TLCAN; reactivar la Comisin
Nacional de Seguridad en Carreteras; la eliminacin del impuesto de tenencia y
facilidades para cubrir los adeudos ante la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), as como el reestablecimiento de las tarifas obligatorias; fueron
incorporadas en dicho programa.

En un hecho histrico, cientos de transportistas de todo el pas se dieron cita el 9


de enero de 1995 en las instalaciones de Centro Mdico Nacional Siglo XXI y con
la consigna "tarifa o paro" obtuvieron de la Comisin Federal de Competencia una
autorizacin para disear y difundir la "Referencia de Costos Mnimos" como un
instrumento para renegociar con los usuarios del servicio las tarifas que se haban
desplomado de manera peligrosa.

Se logr tambin renegociar con la SHCP el pago de los adeudos fiscales que se
haban acumulado y con la Asociacin Mexicana de Bancos la renegociacin de
los pasivos.

A la par de esto, dirigidos por Canacar, los autotransportistas de carga mexicanos


iniciaron la lucha en contra de la participacin del capital extranjero en esta
actividad, misma que en el TLCAN qued reservada exclusivamente para los
mexicanos. Figuras como las de la inversin neutra, la paquetera y la mensajera,
el arrendamiento puro y la logstica, ya eran utilizadas por empresas de transporte
norteamericanas para invadirnos por la "puerta de atrs" y desaparecer al
autotransporte de carga mexicano.

Todava padecamos la crisis financiera y una nueva amenaza acechaba al sector:


en diciembre de 1995 entrara en vigor el TLCAN con Estados Unidos y Canad.
16

Desde luego la situacin en que se encontraba el sector por causas no imputables


a l, lo colocaban en una situacin totalmente desventajosa, afortunadamente fue
el gobierno de los Estados Unidos quien de manera unilateral decret la moratoria
en materia de servicios e inversin, impidiendo de esta manera el ingreso del
transporte mexicano hacia su pas, lo que abra la posibilidad de que Mxico
adoptara una posicin similar hacia el transporte norteamericano.

Por razones que nunca fueron dadas a conocer, el gobierno mexicano no adopt
una posicin de defensa hacia el transporte mexicano, lo que provoc que las
posiciones de los autotransportistas nacionales se radicalizaran, exigiendo a
Canacar una actitud ms combativa.

En 1999, correspondi a Miguel Quintanilla Rebollar dirigir los destinos de


Canacar en una nueva etapa. Atrs haban quedado los aos del terremoto
financiero y desde 1997 se contaba con una nueva ley de cmaras empresariales
y haba desaparecido la obligatoriedad de pertenecer a ellas.

El gobierno de Ernesto Zedillo se haba negado a adoptar medidas en contra del


incumplimiento del gobierno de Estados Unidos a los acuerdos del TLCAN, la
frontera continuaba cerrada de aqu para all y abierta de all para ac, adems
de que las grandes compaas de transporte norteamericanas continuaban
invadiendo nuestro mercado a travs de las simulaciones.

Como consecuencia de la poltica econmica, la Banca de Desarrollo


prcticamente desapareci, con lo que se inmoviliz a la Unin de Crdito y se
obstaculiz el proceso de modernizacin del sector.

Estas circunstancias exigan que el autotransporte de carga mexicano contara con


una organizacin ms profesionalizada y altamente especializada, habra que dar
la batalla en el terreno jurdico y poltico, adems de combinar todas las formas
legales de lucha para defender los intereses del transporte nacional.
17

Se incorpor a una nueva generacin de transportistas en los rganos de


direccin; se reforz el trabajo en las Comisiones y los Comits y se fortaleci la
representacin en las delegaciones.

Ante la falta de voluntad del gobierno mexicano por defender los intereses
nacionales en el exterior, Canacar

redefini su relacin frente a las grandes

empresas de transporte norteamericanas y a travs de la firma de convenios con


ellas se logr el respeto del servicio de cabotaje para que fuera prestado slo por
mexicanos.

En enero del ao 2000, el gobierno de Estados Unidos incurri en un nuevo


incumplimiento. Fue hasta entonces cuando se instal el pnel para resolver la
controversia que se haba suscitado desde diciembre de 1995, mismo que haba
sido solicitado en 1998.

No obstante que en Mxico no se haban otorgado ms autorizaciones de


inversin neutra, las existentes seguan creciendo ante la actitud tolerante de la
autoridad mexicana, en detrimento de una gran cantidad de hombres camin y
pequeos transportistas que fueron aniquilados por una competencia desleal y
ruinosa de parte de estas compaas.

De nueva cuenta Canacar fue obligada a radicalizar sus acciones. En el ao 2000,


antes de que concluyera el sexenio y se iniciara uno nuevo, tuvo que tomar las
carreteras durante algunas horas para exigir que se garantizara el servicio de
cabotaje para los mexicanos y para protestar en contra de cualquier forma de
simulacin.

Ese ao es testigo de un giro importante en la vida poltica de nuestro pas. Por


primera ocasin, en la poca posrevolucionaria, llega a la Presidencia de la
Repblica un candidato impulsado por un partido de oposicin. Desde un principio
18

Canacar, como institucin apartidista, se dio a la tarea de vincularse con los


grupos de trabajo que se crearon para la transicin, a efecto de que sus
propuestas se incorporaran al nuevo programa de gobierno, actividad que fructific
en la sensibilizacin de los nuevos funcionarios, sobre todo en el rea de
Comunicaciones y Transportes y de Hacienda.

A principios del ao 2001, el pnel de controversias fall en contra del gobierno de


Estados Unidos y lo conden a cumplir lo pactado en el TLCAN.

La ola democrtica tambin lleg a Canacar y por primera ocasin se presentaron


dos contendientes para presidir el Consejo Nacional Directivo. Despus de una
numerosa participacin de transportistas, en una votacin totalmente democrtica
y por abrumadora mayora fue elegido Manuel Gmez Garca para ocupar este
honroso cargo.

Al haber sido electo a travs de este mecanismo, le impuso al nuevo dirigente una
gran responsabilidad, para responder a esta expectativa tuvo a bien constituir un
equipo de trabajo en el que se combinaba la juventud con la experiencia.

Mxico vena buscando diversificar sus mercados y al TLCAN se haban sumado


otros acuerdos comerciales con otros pases y regiones del mundo. Era necesario
tambin que Canacar volteara su mirada hacia otras zonas y diversificara sus
relaciones con otras organizaciones de transportistas.

En el mes de junio de 2002, en el Centro Banamex de la ciudad de Mxico se llev


a cabo el Congreso Internacional del Autotransporte de Carga, con la participacin
de organizaciones representativas de Estados Unidos, Canad, Centro y
Sudamrica. Asimismo, Canacar se incorpor a la Cmara Interamericana de
Transporte, con sede en Brasil. Desde entonces se mantiene una slida alianza
con los transportistas de Centro y Sudamrica en la defensa de los intereses
nacionales, en sus respectivos pases.
19

Ante la incertidumbre que se genera por la indefinicin de la legislacin del


transporte en Mxico, de 2001 a 2003, Canacar bajo la presidencia de Manuel
Gmez, mantuvo un intenso cabildeo y particip en todos los foros para elaborar,
en coordinacin con la Comisin de Transportes de la Cmara de Diputados, las
propuestas de reforma a la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal
que permitieran acotar los mbitos de actuacin del transporte privado y el
internacional, as como definir la aplicacin de la corresponsabilidad, entre otros
planteamientos de igual importancia. Desafortunadamente el tiempo, las presiones
externas y la inconsistencia de las autoridades y legisladores no permitieron que
esto cristalizara.

Asimismo, con el apoyo de algunos senadores se elabor una propuesta de


reforma a la Ley de Inversin Extranjera para impedir que la inversin neutra fuera
utilizada para participar de manera simulada en actividades reservadas para los
mexicanos, desafortunadamente tambin la intervencin del Ejecutivo impidi que
prosperara. El periodo de Manuel Gmez Garca concluy con un importante logro
del transporte mexicano: la Asamblea Nacional en la que pas la estafeta a Len
Flores Gonzlez, el presidente Vicente Fox atendi la vieja demanda de cerrar la
frontera al ingreso de los camiones y conductores norteamericanos, hasta en tanto
no existieran condiciones justas y equitativas para competir.

A partir del 23 de marzo del 2003, como lder de los transportistas de carga se
eligi a Len A. Flores Gonzlez, poca en donde el gobierno tuvo importantes y
trascendentales decisiones que tomar en lo nacional y en lo internacional.

Durante su presidencia, los transportistas le presentaron al Presidente de la


Repblica, Vicente Fox Quesada, el Programa para la Modernizacin y
Competitividad del Autotransporte de Carga. Este proyecto les permitira
modernizar en aproximadamente 10 aos, ms de 23i mil camiones y remolques,
con una inversin superior a los 25 mil millones de dlares, coadyuvando al
fortalecimiento y competitividad del sector al contar con un gran transporte
20

nacional de carga, adems, promovi la operacin de un mercado secundario de


vehculos seminuevos. Como parte del programa se determinaron condiciones
adecuadas para que los transportistas pudieran chatarrizar sus unidades
obsoletas y tener la posibilidad de cambiarlas por vehculos nuevos.

En aquellos aos destac la lucha de los transportistas por evitar la anarqua y


corrupcin en el sector. Defendiendo la legalidad tendran el marco adecuado para
contar con la seguridad jurdica que tanto necesitaban para su sano desarrollo y
para una correcta inversin en sus fuentes de trabajo. Estas fueron las premisas
para implantar la cruzada nacional denominada "Por el Orden y la Legalidad", en
la que los transportistas exigieron con respeto, pero con firmeza, que las
autoridades de los tres niveles de gobierno cumplieran con la ley. Su prioridad fue
terminar de una vez para siempre con todo acto de simulacin y de corrupcin;
con el transporte irregular; con las competencias desleales; con los trmites
burocrticos intiles y complicados; con la apata del funcionario que no respeta la
camiseta del cambio y de la modernidad y con todo aquello que se opusiera al
orden y al irrestricto cumplimiento del derecho.

En el mbito internacional, con lo pactado en el TLCAN en materia del


autotransporte, pidieron una vez ms, una competencia real, justa, limpia y
equitativa entre los pases firmantes, aspecto que requiri muchas horas de
trabajo gremial, iniciando en este periodo la lucha jurdica en contra de la inversin
extranjera, interponiendo recursos legales para detener las argucias jurdicas
altamente dainas para los transportistas mexicanos, como el recurso en contra
de la Secretara de Economa interpuesto ante el tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa en contra de la inversin extranjera; el interpuesto en
contra de la Secretara de Comunicaciones

y Transportes para evitar que

unidades en arrendamiento con ms de cinco aos de antigedad fueran


reemplacadas; y el que se interpuso contra la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico para evitar que el ferrocarril tuviera trato privilegiado.

21

As mismo se evit la licitacin de Pemex refinacin para que nuevos


transportistas le prestaran el servicio a la paraestatal.

En cuanto a los asuntos en cartera, celebraron convenios con la Procuradura


General de la Repblica; con la Secretara de Seguridad Nacional; con la
Procuradura General de Justicia del Distrito Federal y con los gobiernos de
diversas entidades federales, sobre aspectos relacionados con la seguridad en
carreteras federales y para facilitar el trnsito de vehculos por todo el territorio
nacional.

En el ao de 2005, Tirso Martnez Angheben, sera elegido como Presidente de


Canacar. De los trabajos que inici destaca el enorme esfuerzo para preservar la
mexicanidad del transporte, su objetivo: lograr que se aplique una moratoria a la
inversin extranjera en el sector; se revoquen las autorizaciones que se han
otorgado y se nieguen las que estn en trmite. De igual forma, se sigui
solicitando a las autoridades competentes, la publicacin del reglamento y norma
sobre los pesos y dimensiones que deben tener los vehculos de conformidad con
las condiciones de la infraestructura carretera.

Al iniciar esta administracin, una vez ms, los transportistas de carga en defensa
de la legalidad y el orden en el sector, en comunin con transportistas de pasaje y
turismo, as como productores y distribuidores de equipo pesado, se manifestaron
en las calles de la ciudad de Mxico para exigir la no regularizacin de vehculos
chuecos. La movilizacin, denominada "Circuito Nocturno por la Legalidad y la
Competitividad", fue encabezada por los lderes de la industria, quienes ante una
muestra de unin, solidaridad y fortaleza, expresaron su oposicin a "legalizar lo
ilegal". Sobre la avenida Paseo de la Reforma circul una caravana de ms de 300
camiones pesados, la cual continu hasta el Zcalo capitalino. Frente a Palacio
Nacional, Tirso Martnez Angheben enfatiz que esta medida pondra en riesgo
inversiones por ms de 100 mil millones de dlares, cifra que representa el valor
de la industria instalada.
22

Un evento que dejar huella en el gremio es la Convencin Nacional de


Delegados, foro en el que ms de 30 delegados de Canacar de todo el pas se
dieron cita en Acapulco, Guerrero, para analizar la situacin actual de la institucin
gremial, sus oportunidades de mejora y los retos que debe enfrentar en corto,
mediano y largo plazos.

En el marco de la convencin, los delegados manifestaron estar conscientes de


que es indispensable mejorar la operacin de la cmara tomando acuerdos de
importancia para dar un mejor servicio a los agremiados.

Sin duda alguna, es una necesidad imperiosa fortalecer a Canacar con una
poltica incluyente, toda vez que es el nico rgano que representa oficialmente
los intereses de la industria. Hacer de ste un organismo econmicamente slido,
con capacidad para salvaguardar a un sector que se ve cada vez ms amenazado
por diferentes circunstancias, es algo que lograrn si todos los socios en torno de
las Comisiones y Comits establecidos participan en las tareas inherentes.

En materia de organizacin es urgente reforzar a las diferentes delegaciones a fin


de que puedan atender con mayor efectividad los problemas especficos de cada
zona. El estar bien organizados como gremio es una necesidad, no una
obligacin, lo cual se puede alcanzar a travs de la suma de esfuerzos en
beneficio de todos.

Han sido, entonces, seis dirigentes de Canacar, todos ellos encargados de


conducir al gremio en diferentes periodos, llevando a cabo un intenso trabajo
permanente y continuo sustentado en el marco jurdico aplicable a la actividad,
cuyo resultado ha sido la obtencin de trascendentales logros sectoriales.

Hoy en da los transportistas enfrentan una nueva fuerte crisis debido a que el
precio de los insumos utilizados por los camiones es muy alto tan solo el diesel se
estima que ocupa un 30% del costo operativo y a esto se suma que a habido una
23

baja en los servicios solicitados, por tal situacin varias empresas de


autotransporte tienen paradas sus unidades. ( www.canacar.com.mx)

Algunos de estos cambios que se han dado dentro del autotransporte de


carga federal se pueden resumir en los siguientes puntos:

1. Desregulacin de los servicios del transporte.


2. Liberacin de rutas y de servicios.
3. Se elimin el uso obligatorio de las centrales de carga.
4. Liberacin tarifaria.
5. Se gener una sobreoferta de transporte irregular que provoc una
competencia desigual entre los autotransportistas que operaban en el
mercado.
6. Los principales insumos del autotransporte presentaron incrementos en
sus precios que afectaron sustancialmente la estructura de costos del
sector.
7. Se aplic una reglamentacin de pesos y dimensiones.
8. Se construyeron autopistas, pero no fueron utilizadas por los transportistas
debido a sus altos costos.
9. Desaparece la forma tributaria denominada BASES ESPECIALES DE
TRIBUTACIN.
10. Se disea un sistema fiscal acorde a estos cambios denominado
RGIMEN SIMPLIFICADO

Precisamente este ltimo punto fue el que en un momento dado afect al Sector
del Autotransporte, porque se inici con una serie de impuestos que anteriormente
no tenan, y que ms adelante se tratarn, ya que el Autotransporte estuvo sujeto
durante mucho tiempo al Rgimen denominado Bases Especiales de Tributacin
que consista bsicamente en el pago anual de una cuota fija por cada camin,
relevando al transportista de la mayora de las obligaciones fiscales a las que
estaban sujetos los contribuyentes del Rgimen general.
24

1.2 Rgimen Simplificado


A partir de 1990, la Ley del Impuesto Sobre la Renta cambio drsticamente
sobre los requisitos para considerarse contribuyente menor, especificando un
lmite de ingresos muy bajo, limitando el giro a la venta de productos

no

industrializados y el establecimiento a un local en la va pbica; ante estos


requisitos, un grupo de contribuyentes se vio en la obligacin de abandonar este
rgimen que ofreca muchas ventajas por la poca carga administrativa e impositiva
que tenia.

De la misma manera, la ley, a partir de 1990 desapareci el Rgimen de Bases


Especiales de Tributacin, que consista en determinar una cuota fija anual sobre
diversas bases (hectreas de cultivo, cabezas de ganado, unidades de transporte,
etc.), regmenes que la autoridad pretendi sustituir con el llamado Rgimen
Opcional, que como su nombre lo indicaba durante 1990 era optativo; en 1991
este rgimen cambio incluso de nombre, pues dej de serlo para un numeroso
grupo de contribuyentes, conocindose a partir de entonces y hasta la fecha como
Rgimen simplificado, que un poco ms tarde en el ao de 2002 se reestructurara
dicha ley sobre el Rgimen Simplificado.

El rgimen simplificado es un sistema de flujo de efectivo que consiste


substancialmente en determinar el Impuesto Sobre la Renta sobre la diferencia de
restar al total de los ingresos de efectivo el total de las deducciones de efectivo del
negocio.

Dicho Rgimen se encuentra contenido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta,


como a continuacin se describe:

PERSONAS MORALES --------------------------------- TITULO


CAPITULO

II
VII

Artculos 79 al 85
25

PERSONAS FISICAS ------------------------------------- TITULO

IV

CAPITULO

II

SECCION

Artculo 127
Figura 1.1. Contenido del rgimen Simplificado (Creacin Propia)

Asimismo, los contribuyentes de este Rgimen, quedan afectos tanto al Impuesto


al Valor agregado (IVA) como al Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y a
sus obligaciones como retenedor.

1.2.1 Sujetos del Rgimen Simplificado.


Sujeto: Se denomina sujeto a toda persona o todo ente capaz de tener
derechos y obligaciones, y pueden ser:

Persona Fsica: Es todo individuo que tiene capacidad legal para contraer
obligaciones y derechos.

Persona Moral: Es un grupo de personas fsicas que se obligan a combinar


sus esfuerzos o recursos para la realizacin de un fin comn, entre otras, las
sociedades

civiles,

los

organismos

descentralizados

que

realice

preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las


sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs
de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. (Art. 8 de la L.I.S.R.)
1.2.1.1 Personas Fsicas
Son un grupo de personas con un fin comn, que integran a la persona
moral, en este caso una empresa de autotransporte de carga federal

26

1.2.1.2 Personas Morales

Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto


sobre la renta conforme al rgimen simplificado establecido en el presente
Captulo las siguientes personas morales:

I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de


pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra
persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte
relacionada.

II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades


agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.

IV. Las constituidas como empresas integradoras.

V. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al


autotransporte terrestre de carga o de pasajeros.

Lo dispuesto en este Captulo no ser aplicable a las personas morales que


consoliden sus resultados fiscales en los trminos del Captulo VI del Ttulo II de
esta Ley. Igualmente, no ser aplicable lo dispuesto en este Captulo a las
personas morales que presten servicios de naturaleza previa o auxiliar para el
desarrollo de las actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros,
excepto cuando se trate de coordinados.

Para los efectos de la fraccin I de este artculo, no se considera que dos o ms


personas son partes relacionadas, cuando los servicios de autotransporte terrestre
27

de carga o de pasajeros se presten a personas con las cuales los contribuyentes


se encuentren interrelacionados en la administracin, control y participacin de
capital, siempre que el servicio final de autotransporte de carga o de pasajeros sea
proporcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados en la
administracin, control o participacin de capital, y dicho servicio no se preste
conjuntamente con la enajenacin de bienes. Asimismo, no se consideran partes
relacionadas cuando el servicio de autotransporte se realice entre coordinados o
integrantes del mismo. (Art. 79 L.I.S.R.)

28

CAPITULO II. IMPUESTOS APLICABLES AL


AUTOTRANSPORTE

2.1 Rgimen Tributario


La siguiente grfica muestra los impuestos que se aplican al Autotransporte,
haciendo mencin que en el ejemplo del presente trabajo se refiere a una Persona
Moral

I.S.R

I.V.A.

I.E.T.U.

(UTILIDAD)

(CONSUMO)

(FLUJO DE EFECTIVO)

IMPUESTOS

Figura 2.1. Obligaciones en Materia de Impuestos (Creacin Propia)

Antes de iniciar con los impuestos aplicables a este sector, se seala el concepto
de Impuestos que menciona el C.F.F. en su artculo 2. Fraccin I.

30

IMPUESTOS:

Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las Personas
Fsicas y Morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista
por la misma y que sean distintas de las sealadas en la fracciones II, III, y IV de
este articulo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o


aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.

2.2 Impuesto Sobre la Renta


Este impuesto grava la utilidad obtenida por la diferencia entre los ingresos
y las deducciones autorizadas. A continuacin se presentan los elementos bsicos
aplicables a las Personas Morales dedicadas al autotransporte de carga federal
que tributan en el I.S.R.:
31

2.2.1 Sujeto

Contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de


carga o de pasajeros, o a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, aqullos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando
menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a su actividad. (Art. 80 L.I.S.R.)

2.2.2 Objeto

El objeto del Impuesto Sobre la Renta es gravar la utilidad proveniente del


Autotransporte, cuya determinacin se presenta.

2.2.3 Tasa del Impuesto

Las personas morales calcularn el impuesto aplicando a la base de


impuesto la tasa del 30% (ART. 10 LISR).

2.2.4 Base del Impuesto

La base del impuesto es la diferencia de restar al total de los Ingresos


obtenidos, el total de las deducciones autorizadas.

2.2.4.1 Ingresos

Se consideran ingresos exclusivos por la actividad se servicios de


autotransporte terrestre de carga cuando representen por lo menos 90% de sus
ingresos totales, sin incluir los ingresos por enajenacin de activos fijos o activos
fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. (Art.
80 fraccin I de la L.I.S.R.).
32

Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga


federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales, podrn comprobar sus
ingresos por los servicios prestados con la carta de porte que al efecto expidan,
siempre que la misma rena los requisitos que establecen las disposiciones
fiscales. Por la enajenacin que realicen de su activo fijo, no obstante de tratarse
de un acto diferente a su actividad propia, podrn utilizar como documento
comprobatorio de los ingresos que perciban la carta de porte, siempre que en la
misma se aclare expresamente que se trata de una operacin de venta de activos
fijos. (Regla de la Resolucin Miscelnea 2.6)

CARTA PORTE

Las cartas de porte son aquellas cartas que los transportistas deben llevar
siempre consigo, ya que por ley estn obligados a emitir y a entregar a quien lo
solicite, en las que debe constar claramente el tipo de mercanca que se
transporta.

La carta porte indica exactamente lo que el conductor est transportando.


Independientemente de si el vehculo est diseado o adaptado a dicha carga, el
transportista siempre deber llevar el modelo de carta de porte en la cabina ya que
es el documento que va a justificar el desplazamiento de la mercanca.

(www.modelo-carta.com/modelo-carta-porte- el69.95366(o)0.883431(dl)222 -20G0 0723 2509994 2

33

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se


hagan en el ejercicio.

II. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

III. Las inversiones.

IV. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin
II de este artculo.

V. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para


fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que
establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los
trminos de esta Ley.

VI. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.

VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso
de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los
efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por
intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a
aqul en el que se incurri en mora cubren, en primer trmino, los intereses
moratorios devengados en los tres meses siguientes a aqul en el que se incurri
en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios
devengados deducidos correspondientes al ltimo periodo citado.

VIII. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
34

civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del
artculo 110 de esta Ley.

Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XIX de esta
Ley.

Todas estas deducciones sern aplicadas siempre y cuando renan los


requisitos establecidos por el artculo 31 de la Ley del I.S.R.

2.2.5 Pagos Provisionales

Los

contribuyentes

del

Rgimen

Simplificado

las

actividades

empresariales, como el sector de Autotransporte, estn obligados a efectuar


pagos mensuales a cuenta del impuesto anual.

El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos


correspondientes al periodo a que se refiere el pago, las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y aplicndole a la diferencia la tasa del 30%.

Las personas morales a que se refiere el Captulo VII del Ttulo II cumplirn, con
las obligaciones establecidas en la Ley del I.S.R., aplicando al efecto lo dispuesto
en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente

(LISR, 2010):

I. Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los trminos del artculo 127 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta
fraccin se le aplicar la tarifa del citado artculo tratndose de personas fsicas, o
la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de personas morales.
35

Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes que se dediquen a
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn realizar pagos
provisionales semestrales aplicando en lo conducente el artculo 127 de esta Ley,
respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades. (p.122)

Un ejemplo de lo que sera un pago Provisional de I.S.R. es el siguiente:

(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)

Ingresos del mes


Deducciones del mismo mes
Utilidad fiscal
P.T.U. pagada
Perdida fiscal de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
Porcentaje de I.S.R. aplicable
Impuesto a pagar del mes

$1,000,000.00
$ 550,000.00
$ 450,000.00
$
.00
$
.00
$ 450,000.00
30%
$ 134,000.00

Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.S.R. (Creacin Propia)

Fecha, lugar y forma de pago

Los pagos provisionales se debern enterar a mas tardar el da 17 del mes


siguiente al que se est pagando, presentando declaracin ante los bancos y
oficinas autorizadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico o a travs del
portal bancario del contribuyente.

2.2.6 Declaracin Anual

Para el pago del Impuesto Anual, se determinar la Base del Impuesto


restando al Total de los ingresos del ejercicio el Total de las deducciones
autorizadas del ejercicio que se trate, y aplicando a esta la tasa del 30% y al
resultado obtenido se le disminuirn los pagos provisionales efectuados a cuenta
de este impuesto. (Art. 10 de la L.I.S.R.)

36

Retomando el artculo 81 de la Ley del impuesto Sobre la Renta (LISR, 2010),


nos dice lo siguiente:

II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el
artculo 130 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los trminos de
esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 177 de esta Ley, tratndose de
personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de
personas morales.

Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo anterior, se
podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn las


personas morales durante el mes de marzo del ao siguiente, ante las oficinas
autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por
los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales slo sean personas fsicas, en
cuyo caso la declaracin se presentar en el mes de abril del ao siguiente.

III. Las sociedades cooperativas a que se refiere este Captulo considerarn los
rendimientos y los anticipos que otorguen a sus miembros como ingresos
asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y
aplicarn lo dispuesto en los artculos 110 y 113, tercer prrafo, de esta Ley.
(p.122)

37

Un ejemplo de lo que sera un pago Anual de I.S.R. es el siguiente:

(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)

Ingresos del ejercicio


Deducciones del mismo mes
Utilidad fiscal
P.T.U. pagada
Perdida fiscal de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
Porcentaje de I.S.R. aplicable
Impuesto a pagar del ejercicio
Pagos Provisionales anteriores
Saldo a cargo

$12,000,000.00
$ 6,600,000.00
$ 5,400,000.00
$
54,000.00
$
.00
$ 5,346,000.00
30%
$ 1,603,800.00
$ 1,200,000.00
$ 403,800.00

Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Anual de I.S.R. (Creacin Propia)

Fecha, lugar y forma de pago

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin presentada ante


los bancos y oficinas autorizadas por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
o a travs del portal bancario del contribuyente dentro de los 3 meses siguientes al
trmino del ejercicio fiscal presentando declaracin. (Art. 10 de la L.I.S.R.)

CONCEPTO DE COORDINADO

Para los efectos del artculo 80, fraccin III de la Ley del ISR, los
contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, considerarn como coordinado a toda persona moral dedicada al servicio
de autotransporte terrestre de carga federal, que agrupa y se integra con otras
personas fsicas y personas morales similares y complementarias, constituidas
para proporcionar servicios requeridos por la actividad comn de autotransporte
terrestre de carga federal. Estos elementos integran una unidad econmica con
intereses comunes y participan en forma conjunta y en diversas proporciones no
identificables, con los propsitos siguientes:

38

I. Coordinar y convenir los servicios que se presten en forma conjunta, incluyendo


las empresas que presten servicios o posean inmuebles, dedicados a la actividad
del autotransporte terrestre de carga federal. Tratndose de centrales o paraderos
de autotransporte que no sean integrantes de algn coordinado, podrn tributar en
el Rgimen Simplificado, siempre que se encuentren integradas por empresas
dedicadas

al

autotransporte

de

carga

federal

y presten

sus

servicios

preponderantemente a empresas de autotransporte terrestre de carga federal.

II. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por cuenta de cada uno de sus
integrantes en forma global.

III. Contar con un manual de polticas para la aplicacin de los gastos comunes y
su prorrateo a cada uno de sus integrantes, el cual debern tener a disposicin de
las autoridades fiscales cuando se lo soliciten. (Resolucin Miscelnea regla 2.8.)

A continuacin se muestra una figura en la cual podemos observar la integracin


de un coordinado:

COORDINADO
(PERSONA MORAL)

AUTOTRANSPORTISTA PERSONA

AUTOTRANSPORTISTA

MORAL

PERSONA FISICA

Figura 2.2. Integracin de un coordinado. (Creacin Propia)

39

2.2.7 Facilidades de Comprobacin

Son las facilidades Administrativas que el Servicio de Administracin


Tributaria (SAT) proporciona a las personas morales en cuanto a la comprobacin
de sus gastos para hacerlos deducibles.

Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1.
de la Resolucin Miscelnea 2010, podrn deducir con documentacin que no
rena los requisitos fiscales, los gastos por concepto de maniobras, viticos de la
tripulacin, refacciones y reparaciones menores, hasta por las cantidades
aplicables dependiendo del nmero de toneladas, das y kilmetros recorridos,
respectivamente, como a continuacin se seala:

1. MANIOBRAS

$ 45.53

Por tonelada en carga o por metro cubico

$ 75.92

Por tonelada en paquetera

$ 182.24 Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso

2. VITICOS DE LA TRIPULACIN

$ 113.90 Por da

3. REFACCIONES Y REPARACIONES MENORES

$ .61

Por kilmetro recorrido.

El registro de estos conceptos deber efectuarse por viaje de cada uno de los
camiones que utilicen para proporcionar el servicio de autotransporte terrestre de
carga federal y efectuar el registro de los ingresos, deducciones e impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
40

Lo anterior ser aplicable siempre que estos gastos se comprueben con


documentacin que contenga al menos la siguiente informacin:

1. Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los


bienes o del prestador de los servicios.

2. Lugar y fecha de expedicin.

3. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio.

4. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero


o letra.

Asimismo, debern cumplir con lo siguiente:

Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se


trate, est vinculado con la actividad de autotransporte terrestre de carga federal y
con la liquidacin, que en su caso se entregue a los permisionarios integrantes de
la persona moral.

Que se haya registrado en su contabilidad, por concepto y en forma acumulativa


durante el ejercicio fiscal.

Los contribuyentes que efecten las erogaciones por concepto de maniobras,


viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores, a personas
obligadas a expedir comprobantes que renan los requisitos fiscales para su
deduccin, no considerarn el importe de dichas erogaciones dentro del monto de
facilidad de comprobacin a que se refieren los prrafos anteriores de esta regla,
sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deduccin
correspondiente.

41

Adicionalmente, para los efectos de la Ley del ISR este sector de contribuyentes
podr deducir hasta el equivalente a un 10 por ciento de los ingresos propios de
su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, siempre que:

El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se trate.

La erogacin por la cual aplic dicha facilidad se encuentre registrada en su


contabilidad.

Efecte el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido
deducido por este concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado
se considerar como definitivo y no ser acreditable ni deducible. En el caso de
los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes,
efectuarn por cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto.

Los contribuyentes que opten por esta deduccin debern efectuar pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el subinciso anterior,
los que se determinarn considerando la deduccin realizada en el periodo de
pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por
ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal
realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se
enterarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul por el que se efecte la
deduccin.

De los Contribuyentes que Adquieran Diesel:

Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final, para uso
automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico de
carga federal a travs de carreteras o caminos, as como los que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre de carga federal que utilizan la Red
Nacional de Autopistas de Cuota, podrn acreditar los estmulos a que se refiere el
42

artculo 16, Apartado A, fracciones IV y V de la LIF, contra los pagos provisionales


o el impuesto anual, cubiertos por concepto de la deduccin del 10 por ciento a
que se refieren los prrafos que anteceden. (Resolucin Miscelnea Regla 2.2.)

2.3

Impuesto al Valor Agregado

2.3.1 Sujeto

Los contribuyentes del Rgimen Simplificado, personas fsicas o morales,


de la Ley del Impuesto Sobre la Renta tambin son afectos al Impuesto al Valor
Agregado.

Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley,
las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes: (Art. 1 de la L.I.V.A.).

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

2.3.2 Objeto

El objeto del impuesto en relacin al autotransporte de carga federal ser el


valor de las actividades por la prestacin de servicios.

43

2.3.3 Base

La base del impuesto en el caso de autotransporte de carga federal ser el


valor por la prestacin del servicio.

2.3.4 Tasa

La tasa a aplicar a la base del impuesto en territorio nacional ser del 16%
(Art. 1 de la L.I.V.A.)

En caso de que el servicio se preste en la Zona Fronteriza lata tasa aplicable ser
del 11%. (Art. 2 de la L.I.V.A.)

2.3.5 Pagos Definitivos

Los contribuyentes sujetos al rgimen Simplificado de la Ley del I.S.R.,


determinaran el Impuesto al valor Agregado a su cargo considerando como
impuesto trasladado y acreditable, el que corresponda a los actos o actividades
que hayan considerado como ingresos o deducciones en la citada Ley.
El impuesto se calculara por cada mes de calendario.

Los contribuyentes efectuaran el pago del impuesto mediante declaracin que


presentaran ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente
al que corresponda el pago. (Art. 5-D de la L.I.V.A.)

Un ejemplo de lo que sera un pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el


siguiente:

Durante el mes se realizaron ventas por un total de $ 750,000.00 de lo cual


resultara un IVA trasladado por un total de: $ 120,000.00, esto es porque al total

44

de la venta se multiplica por el 16% de IVA que es el porcentaje aplicado a esta


operacin ya que se realizo en territorio nacional y nos da el impuesto trasladado.

Tuvo gastos efectivamente pagados reuniendo todos los requisitos que nos marca
la ley para hacer deducibles las compras por un total de: $ 450,000.00 de lo cual
nos dara un IVA acreditable por $ 72,000.00, esto es porque al total de las
compras se multiplica por el 16% de IVA que es el porcentaje aplicable a esta
operacin ya que se realizo en territorio nacional y nos da el impuesto acreditable
que se aplicara contra el impuesto trasladado.

Despus de esta redaccin nuestro ejemplo quedara plasmado de la siguiente


forma:

IVA trasladado
$ 120,000.00
(-) IVA acreditable
$ 72,000.00
(=) IVA a pagar
$ 48,000.00
(-) Retenciones del 4% de acuerdo al art. 3 fraccin II del $ 28,800.00
R.C.F.F.
(=) IVA neto a pagar
$ 19,200.00
Tabla 2.3. Ejemplo de clculo del IVA pago definitivo. (Creacin Propia)

2.3.6 Retencin de IVA

La retencin se har por el 4% del valor de la contraprestacin pagada


efectivamente, cuando reciban los servicios de autotransporte terrestre de bienes
que sean considerados como tales en los trminos de las leyes de la materia. (Art.
3 fraccin II del R.C.F.F.)

45

2.3.7

Acreditamiento del Impuesto

El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad


que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley la tasa que corresponda
segn sea el caso.

Para los efectos del prrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el
impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o
servicios, en el mes de que se trate. (Art. 4 de la L.I.V.A.)

2.3.8 Requisitos para que se ha acreditable el IVA

Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse


los siguientes requisitos:

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o


goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos
de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto.
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a
que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que
haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que
haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta. Asimismo,
la deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en

46

la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente


deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley.

Tratndose de inversiones o gastos en perodos preoperativos, se podr estimar el


destino de los mismos y acreditar el impuesto al valor agregado que corresponda
a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que
establece esta Ley. Si de dicha estimacin resulta diferencia de impuesto que no
exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarn recargos, siempre que el
pago se efecte espontneamente;

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al


contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la
fraccin III del artculo 32 de esta Ley. Tratndose de los contribuyentes que
ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado deber constar en forma
expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar
en el estado de cuenta, segn sea el caso;

III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido


efectivamente pagado en el mes de que se trate;

IV. Que tratndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese
retenido conforme al artculo 1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los
trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la
fraccin IV de dicho artculo. El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado
en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya
efectuado el entero de la retencin, y

V. Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se estar a lo siguiente:
47

a) Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importacin,


corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones
a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por
el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las
actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea
aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad;

b) Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importacin,


corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones
a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por
el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las
actividades por las que no se deba pagar el impuesto al valor agregado, dicho
impuesto no ser acreditable;

c) Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las


inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, servicios o el uso o goce
temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el
impuesto al valor agregado, para realizar actividades a las que conforme esta Ley
les sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se
deba pagar el impuesto que establece esta Ley, el acreditamiento proceder
nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o a las que se aplique la tasa de 0%,
represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente
realice en el mes de que se trate, y

d) Tratndose de las inversiones a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la


Renta, el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente
en su adquisicin o el pagado en su importacin ser acreditable considerando el
destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las
que se deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les
48

aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el
destino mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:

1. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar


actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del impuesto al valor
agregado o a las que les sea aplicable la tasa de 0%, el impuesto al valor
agregado que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su
importacin, ser acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.

2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar


actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago del impuesto que
establece esta Ley, el impuesto al valor agregado que haya sido efectivamente
trasladado al contribuyente o pagado en la importacin no ser acreditable.

3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar


tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les
sea aplicable la tasa de 0%, as como a actividades por las que no est obligado al
pago del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado
trasladado al contribuyente o el pagado en la importacin, ser acreditable en la
proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el
impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total
de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se
trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se refiere el artculo 5o.-A de
esta Ley.

Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos en el


prrafo anterior, debern aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o
importen en un perodo de cuando menos sesenta meses contados a partir del
mes en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate.

49

A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto


en el artculo 5o.-B de esta Ley, no les ser aplicable el procedimiento establecido
en el primer prrafo de este numeral.

4. Cuando las inversiones a que se refieren los numerales 1 y 2 de este inciso


dejen de destinarse en forma exclusiva a las actividades previstas en dichos
numerales, en el mes en el que ello ocurra, se deber aplicar el ajuste previsto en
el artculo 5o.-A de esta Ley.

Cuando el impuesto al valor agregado en la importacin se hubiera pagado a la


tasa de 11%, dicho impuesto ser acreditable en los trminos de este artculo
siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la
regin fronteriza. (Art. 5 de la L.I.V.A.)

2.3.9

Erogaciones de Combustibles y Lubricantes

Para

que

proceda

el

acreditamiento

del

impuesto

trasladado

al

contribuyente en las erogaciones por concepto de consumo de combustibles y


lubricantes, en sustitucin de los comprobantes que no renan requisitos fiscales,
se otorga la facilidad de llevar un registro de control en el cuaderno de entradas y
salidas, por cada vehculo, que contenga los siguientes datos:

I.

Numero econmico del vehculo.

II.

El consumo de combustibles y lubricantes en litros, as como su importe.

III.

Los kilmetros recorridos.

Dichos registros debern coincidir con las liquidaciones de viajes de cada vehculo
u operador.

50

El acreditamiento correspondiente a los gastos sealados, se determinara


dividiendo el precio total de los combustibles o lubricantes entre 1.16. El resultado
se restara al monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto.

2.4

Impuesto Empresarial a Tasa nica

2.4.1 Sujeto y Objeto

Estn obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las


personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los
ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la
realizacin de las siguiente actividad: (Art. 1 de la L.I.E.T.U.)

II.

Prestacin de servicios.

2.4.2 Tasa del Impuesto

El impuesto empresarial a tasa nica se calcular aplicando la tasa del


17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos
percibidos por las actividades que se refieren a este articulo, las deducciones
autorizadas en esta Ley. (Art. 1 de la L.I.E.T.U.)

2.4.3 Base del Impuesto

El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del


impuesto a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos

51

percibidos por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones


autorizadas que establece esta ley.

2.4.4 Pagos Provisionales

Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la renta calcularn y, en su caso, enterarn por
cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto
empresarial a tasa nica que les correspondan a cada uno de estos, aplicando al
efecto lo dispuesto en esta Ley. Salvo en los casos que de conformidad con la Ley
del Impuesto Sobre la renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deber
calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los trminos de esta
Ley.

El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos a que


se refiera la L.I.E.T.U. en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, las deducciones
autorizadas correspondientes al mismo periodo.

Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tasa


establecida en el artculo 1 de la L.I.E.T.U. (Art. 9 de la L.I.E.T.U.)

Un ejemplo de lo que sera un pago Provisional de I.E.T.U. es el siguiente:

Ingresos cobrados para IETU


(-) Deducciones aplicables para IETU
(=) Utilidad para el IETU
(x) Porcentaje aplicable para IETU
(=) Impuesto a pagar del mes

$ 100,000.00
$ 50,000.00
$ 50,000.00
$
17.5%
$
8,750.00

Tabla 2.4. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.E.T.U. (Creacin Propia)

52

2.4.5 Declaracin Anual

Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la renta calcularn y, en su caso, enterarn por
cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto
empresarial a tasa nica que les correspondan a cada uno de estos, aplicando al
efecto lo dispuesto en esta Ley., salvo en los casos que de conformidad con la Ley
del Impuesto Sobre la renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplir
individualmente con las obligaciones establecidas en Ley. (Art. 7 de la L.I.E.T.U.)

53

CAPITULO III. OBLIGACIONES FISCALES.

3.1 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes

Quienes inicien operaciones, debern presentar aviso ante la oficina


Federal de Hacienda que corresponda a su domicilio, mediante los siguientes
requisitos:

1. Original de identificacin oficial del representante legal.


2. Original o copia certificada del documento constitutivo debidamente
protocolizado.
3. Original de Comprobante del domicilio fiscal (Como comprobante de
domicilio puede ser un recibo de agua, luz o telfono no mayor a 4 meses
pudiendo estar a su nombre o a nombre de un tercero).
4. Copia certificada del poder notarial con el que acredite la personalidad del
representante legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las
firmas ante las autoridades fiscales o ante notario o fedatario pblico.
5. Adicionalmente deber llevar un disco de 3.5 o CD nuevo o bien USB y que
el representante legal deber contar con su FIEL activa y vigente.

Todo esto se tendr que hacer con previa cita solicitada ante el Servicio de
Administracin Tributaria. (www.sat.gob.mx)

Las personas morales residentes en Mxico presentarn su solicitud de inscripcin


en el Registro Federal de Contribuyentes en el momento en que se firme su acta o
documento constitutivo, a travs del fedatario pblico que protocolice el
instrumento constitutivo de que se trate. (www.sat.gob.mx).

55

3.2 Comprobantes y sus Requisitos


De los comprobantes fiscales digitales

Cuando

las

leyes

fiscales

establezcan

la

obligacin

de

expedir

comprobantes por las actividades que se realicen, los contribuyentes debern


emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria. Los comprobantes fiscales digitales debern
contener el sello digital del contribuyente que lo expida, el cual deber estar
amparado por un certificado expedido por el referido rgano desconcentrado, cuyo
titular sea la persona fsica o moral que expida los comprobantes. Las personas
que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce, o usen servicios debern
solicitar el comprobante fiscal digital respectivo.

Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, debern cumplir adems


con las obligaciones siguientes:

I. Contar con un certificado de firma electrnica avanzada vigente.

II. Tramitar ante el Servicio de Administracin Tributaria el certificado para el uso


de los sellos digitales.

Los contribuyentes podrn optar por el uso de uno o ms certificados de sellos


digitales que se utilizarn exclusivamente para la emisin de los comprobantes
mediante documentos digitales. El sello digital permitir acreditar la autora de los
comprobantes fiscales digitales que emitan las personas fsicas y morales. Los
sellos digitales quedan sujetos a la misma regulacin aplicable al uso de una firma
electrnica avanzada.

Los contribuyentes podrn tramitar la obtencin de un certificado de sello digital


para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la
56

obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos.


El Servicio de Administracin Tributaria establecer mediante reglas de carcter
general los requisitos de control e identificacin a que se sujetar el uso del sello
digital de los contribuyentes.

La tramitacin de un certificado de sello digital slo podr efectuarse mediante


formato electrnico, que cuente con la firma electrnica avanzada de la persona
solicitante.

III. Cubrir, para los comprobantes que emita, los requisitos establecidos en el
artculo 29-A de este Cdigo, con excepcin del previsto en la fraccin VIII del
citado precepto.

Tratndose de operaciones que se realicen con el pblico en general, los


comprobantes fiscales digitales debern contener el valor de la operacin sin que
se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el
monto de los impuestos que se trasladen y reunir los requisitos a que se refieren
las fracciones I y III del artculo 29-A de este Cdigo, as como los requisitos
previstos en las dems fracciones contenidas en este artculo.

IV. Remitir al Servicio de Administracin Tributaria, el comprobante respectivo a


travs de los mecanismos digitales que para tal efecto el Servicio de
Administracin Tributaria determine mediante reglas de carcter general y antes
de su expedicin, para que ese rgano desconcentrado proceda a:

a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en la fraccin III de este


artculo.

b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.

c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria.


57

El Servicio de Administracin Tributaria podr autorizar a proveedores de


certificacin de comprobantes fiscales digitales para que efecten la validacin,
asignacin de folio e incorporacin del sello a que se refiere esta fraccin.

Los proveedores de certificacin de comprobantes fiscales digitales a que se


refiere el prrafo anterior, debern estar previamente autorizados por el Servicio
de Administracin Tributaria, cumpliendo con los requisitos que al efecto se
establezcan en las reglas de carcter general por dicho rgano desconcentrado.

El Servicio de Administracin Tributaria podr revocar las autorizaciones emitidas


a los proveedores a que se refiere esta fraccin en cualquier momento, cuando
incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en este artculo o en las
disposiciones de carcter general que les sean aplicables.

Para los efectos del segundo prrafo de esta fraccin, el Servicio de


Administracin Tributaria podr proporcionar la informacin necesaria a los
proveedores autorizados de certificacin de comprobantes fiscales digitales.

V. Proporcionar a sus clientes, la impresin del comprobante fiscal digital cuando


as les sea solicitado. El Servicio de Administracin Tributaria determinar
mediante reglas de carcter general, las especificaciones que deber reunir la
impresin de los citados comprobantes.

Los contribuyentes debern conservar y registrar en su contabilidad los


comprobantes fiscales digitales que expidan.

Los comprobantes fiscales digitales debern archivarse y registrarse en los


trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
Los comprobantes fiscales digitales, as como los archivos y registros electrnicos
de los mismos se consideran parte de la contabilidad del contribuyente, quedando
sujetos a lo dispuesto por el artculo 28 de este Cdigo.
58

VI. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de
los pagos, ya sea en una sola exhibicin o en parcialidades.

VII. Cumplir con las especificaciones que en materia de informtica, determine el


Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los


comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en
documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern consultar en la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria si el nmero de folio
que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado
que ampare el sello digital se encuentra registrado en dicho rgano
desconcentrado y no ha sido cancelado.

Los contribuyentes que mediante reglas de carcter general determine el Servicio


de Administracin Tributaria podrn emitir sus comprobantes fiscales digitales por
medios propios o a travs de proveedores de servicios, cumpliendo con los
requisitos que al efecto establezca ese rgano desconcentrado.

De las operaciones que no rebasen de $2,000.00

Tratndose de operaciones cuyo monto no exceda de $2,000.00, los


contribuyentes podrn emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por
medios propios o a travs de terceros, siempre y cuando renan los requisitos que
se precisan en el artculo 29-A de este Cdigo, con excepcin del previsto en las
fracciones II y IX del citado precepto.

Para emitir los comprobantes fiscales a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes debern solicitar la asignacin de folios al Servicio de

59

Administracin Tributaria a travs de su pgina de Internet, y cumplir con los


requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general.

De las Declaraciones Informativas (DIOT)

Los contribuyentes debern proporcionar trimestralmente al Servicio de


Administracin Tributaria a travs de medios electrnicos, la informacin
correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los folios
asignados conforme al prrafo anterior. El Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general establecer las especificaciones para cumplir
con lo previsto en este prrafo. De no proporcionar la informacin sealada en
este prrafo, no se autorizarn nuevos folios.

Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que
se refiere el quinto prrafo de este artculo, quien los utilice deber cerciorarse de
que el nombre, denominacin o razn social y clave de inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes de quien aparece en los mismos son los correctos, as
como comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia
con los datos del emisor del comprobante, en la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria.

De los proveedores de dispositivos de seguridad

Los proveedores de los dispositivos de seguridad a que se refiere la


fraccin VIII del artculo 29-A de este Cdigo debern proporcionar al Servicio de
Administracin Tributaria la informacin relativa a las operaciones con sus clientes
en los trminos que fije dicho rgano desconcentrado mediante reglas de carcter
general.

Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los
60

comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en este Cdigo, su


Reglamento y en las reglas de carcter general que para esos efectos emita el
Servicio de Administracin Tributaria. Cuando el adquirente de los bienes o el
usuario del servicio soliciten comprobante que rena los requisitos para efectuar
deducciones o acreditamientos de contribuciones, debern expedir dichos
comprobantes adems de los sealados en este prrafo.

De los pagos en parcialidades

Los comprobantes que se expidan conforme a este artculo debern sealar


en forma expresa si el pago de la contraprestacin que ampara se hace en una
sola exhibicin o en parcialidades. Cuando la contraprestacin se pague en una
sola exhibicin, en el comprobante que al efecto se expida se deber indicar el
importe total de la operacin y, cuando as proceda en trminos de las
disposiciones fiscales, el monto de los impuestos que se trasladan, desglosados
por tasas de impuesto. Si la contraprestacin se paga en parcialidades, en el
comprobante se deber indicar, adems del importe total de la operacin, que el
pago se realizar en parcialidades y, en su caso, el monto de la parcialidad que se
cubre en ese momento y el monto que por concepto de impuestos se trasladan en
dicha parcialidad, desglosados por tasas de impuesto.

Cuando el pago de la contraprestacin se haga en parcialidades, los


contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de esas
parcialidades, el cual deber contener los requisitos previstos en las fracciones I,
II, III, IV y, en su caso, VIII tratndose de comprobantes impresos o IX en el caso
de comprobantes fiscales digitales, del artculo 29-A de este Cdigo, anotando el
importe y nmero de la parcialidad que ampara, la forma como se realiz el pago,
el monto de los impuestos trasladados, desglosados por tasas de impuesto
cuando as proceda y, en su caso, el nmero y fecha del comprobante que se
hubiese expedido por el valor total de la operacin de que se trate.

61

Cuando los comprobantes no renan algn requisito de los establecidos en este


artculo o en el artculo 29-A de este Cdigo no podrn deducirse o acreditarse
fiscalmente. Para los efectos de este artculo, se entiende por pago el acto por
virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier ttulo alguna obligacin.
(Art. 29 del C.F.F)

Los comprobantes a que se refiere el Artculo 29 de este Cdigo, adems de


los requisitos que el mismo establece, debern reunir lo siguiente:

I.- Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y


clave del registro federal de contribuyente de quien los expida. Tratndose de
contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en
los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.

II. Contener el nmero de folio asignado por el Servicio de Administracin


Tributaria o por el proveedor de certificacin de comprobantes fiscales digitales y
el sello digital a que se refiere la fraccin IV, incisos b) y c) del artculo 29 de este
Cdigo.

III.- Lugar y fecha de expedicin.

IV.- Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien


expida.

V.- Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.

VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o


letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones
fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.

62

VII.- Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de
importacin.

VIII. Tener adherido un dispositivo de seguridad en los casos que se ejerza la


opcin prevista en el quinto prrafo del artculo 29 de este Cdigo que cumpla con
los requisitos y caractersticas que al efecto establezca el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general. Los dispositivos de
seguridad a que se refiere el prrafo anterior debern ser adquiridos con los
proveedores que autorice el Servicio de Administracin Tributaria.

IX. El certificado de sello digital del contribuyente que lo expide. Los dispositivos
de seguridad referidos en la fraccin VIII de este artculo que no hubieran sido
utilizados por el contribuyente en un plazo de dos aos contados a partir de la
fecha en que se hubieran adquirido, debern destruirse y los contribuyentes
debern dar aviso de ello al Servicio de Administracin Tributaria, en los trminos
que ste establezca mediante reglas de carcter general. Los contribuyentes que
realicen operaciones con el pblico en general, respecto de dichas operaciones
debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el
Servicio de Administracin Tributaria en reglas de carcter general que para estos
efectos emita. Dichos contribuyentes quedarn liberados de esta obligacin
cuando las operaciones con el pblico en general se realicen con un monedero
electrnico que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
(Art. 29-A del C.F.F.)

3.3 Participacin de Utilidades


La participacin de utilidades al trabajador es otra obligacin que los
contribuyentes deben cumplir, para lo cual determinaran el resultado fiscal del

63

ejercicio disminuyendo del total de los ingresos el total de las deducciones del
mismo ejercicio. (Art. 16 de la L.I.S.R.)

La utilidad fiscal que se obtenga, ser la base gravable a la cual aplicaran el 10%,
el resultado obtenido ser la cantidad a repartir entre los trabajadores.

A continuacin se muestra un breve ejemplo de lo que sera un clculo de la


Participacin de los Trabajadores en la Utilidades (P.T.U.).

(-)
(=)
(X)
(=)

INGRESOS
DEDUCCIONES
UTILIDAD FISCAL
% DE P.T.U.
P.T.U. A DISTRIBUIR

$560,000.00
$220,000.00
$340,000.00
10%
$34,000.00

Tabla 3.1. Ejemplo de Clculo de PTU. (Creacin Propia)

Los trabajadores participaran en las utilidades de las empresas, de conformidad


con el porcentaje que determine la comisin nacional para la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas. (Art. 117 L.F.T.)

El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los


sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun
cuando este en trmite objecin de los trabajadores.

Cuando la secretaria de hacienda y crdito pblico aumente el monto de la utilidad


gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido est
resuelta, el reparto adicional se har dentro de los sesenta das siguientes a la
fecha en que se notifique la resolucin. Solo en el caso de que esta fuera
impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la
resolucin quede firme, garantizndose el inters de los trabajadores.

64

El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se


agregara a la utilidad repartible del ao siguiente. (Art. 123 de la L.F.T.)

Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las


empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:

a) Una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de


los patronos y del Gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse
entre los trabajadores;

b) La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios


necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa
nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el
desarrollo industrial del Pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la
necesaria reinversin de capitales;

c) La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos


estudios e investigaciones que los justifiquen.

d) La Ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de


nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos
de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y
condiciones particulares;
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como
base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la Oficina
correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que
juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley;

65

f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad


de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. (Art. 123 de la
C.P.E.U.M. fraccin IX)

3.4 Entero de Retenciones


Los transportistas personas morales, debern efectuar el entero de las
retenciones a terceros, por los conceptos mencionados en el siguiente cuadro
sinptico:

Personal Administrativo y
SUELDOS Y SALARIOS

I.S.R.

Operadores

ARRENDAMIENTO
DE INMUEBLES

ENTERO

DE

HONORARIOS

Consejeros

Por

Servicios Independientes

RETENCIONES

I.M.S.S.

Personal Administrativo y
Operadores
Honorarios, uso o goce temporal de bienes, adquieran

I.V.A.

desperdicios para ser utilizados como insumos y


reciban servicios prestados por comisionistas.

Figura 3.2. Muestra del Entero de retenciones. (Creacin Propia)

Se hace mencin que aparte de las retenciones por los conceptos anteriores,
tambin se efectan por concepto de vacaciones, aguinaldos, reparto de
utilidades, siempre que rebasen los lmites establecidos.

66

A continuacin, veremos cada unos de los conceptos del cuadro anterior.

3.4.1 Sueldos y Salarios

Quienes hagan pagos por los conceptos de sueldos y salarios, estn obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuarn retenciones a las
personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.

a) Personal administrativo y de taller

La retencin se calcula aplicando a la totalidad de ingresos obtenidos en el


periodo que se trate, la tarifa del art. 113 de la LISR; al impuesto determinado, se
disminuir con el subsidio que marca el art. Octavo transitorio publicado en el
D.O.F. el primero de octubre de 2007.

b) Operadores

Los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga


federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II,
Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, para los
efectos del cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de retenciones
del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores, en lugar de aplicar las
disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrn enterar el 7.5 por
ciento por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos
realizados a operadores, macheteros y maniobristas, de acuerdo al convenio que
tengan celebrado con el Instituto Mexicano del Seguro Social, para el clculo de
las aportaciones de dichos trabajadores, en cuyo caso, slo debern elaborar una
relacin individualizada de dicho personal que indique el monto de las cantidades
que les son pagadas en el periodo de que se trate.
67

Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los
sealados en esta regla, se estar a lo dispuesto en la Ley del ISR.

Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla,
por el ejercicio fiscal de 2010 estarn relevados de cumplir con la obligacin de
presentar declaracin informativa por los pagos realizados a los trabajadores por
los que ejerzan dicha opcin, de conformidad con el artculo 118, fraccin V de la
Ley del ISR, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero de 2011, presenten en
lugar de dicha declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer
prrafo de esta regla. (Resolucin Miscelnea regla 2.1.)

3.4.2 IMSS
Las retenciones correspondientes al I.M.S.S. se efectuarn sobre el salario
integrado que perciba el trabajador.

Tratndose de operadores, la retencin del I.M.S.S. se efectuar sobre el salario


base de cotizacin, el cual se determinara de acuerdo al nmero de veces de
salario mnimo sealado segn el convenio que se establezca con el I.M.S.S.

Este tipo de contribucin se realiza de forma mensual a ms tardar el da 17 de


cada mes.
3.4.3 Honorarios y Servicios Profesionales
Tratndose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales, la retencin y entero a que se
refiere este articulo, no podr ser inferior la cantidad que resulte de aplicar la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa
contenida en el artculo 177 de la L.I.S.R., sobre su monto, salvo que exista,
68

adems, relacin de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se proceder en los


trminos del prrafo segundo del art. 113 de la L.I.S.R.

Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales,


stas debern retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efecten, sin deduccin alguna,
debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin; dichas
retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en
el artculo 113 de la L.I.S.R. (Sueldos y Salarios).

3.4.4 Arrendamiento de Inmuebles


Cuando los ingresos a que se refiere este Captulo se obtengan por pagos
que efecten las personas morales, stas debern retener como pago provisional
el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin
deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la
retencin; dichas retenciones debern enterarse, en su caso, conjuntamente con
las sealadas en el artculo 113 de esta Ley (Sueldos y Salarios).

3.4.5 I.V.A.
Segn el artculo 1-A de la ley del I.V.A. establece es su segunda fraccin
los sujetos a los cuales deber hacerles las retenciones correspondientes los
cuales se mencionan a continuacin:
II. Sean personas morales que:

a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente


bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente.

69

b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad


industrial o para su comercializacin.

d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas


fsicas.

La retencin en el momento en el que pague el precio o la contraprestacin

El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que


pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado
y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con
el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o,
en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que hubiese
efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse
acreditamiento, compensacin o disminucin alguna.

En el artculo 3 del reglamento de la ley de IVA nos menciona lo siguiente:

Para los efectos del artculo 1o.-A, ltimo prrafo de la Ley, las personas morales
obligadas a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, lo harn en una
cantidad menor, en los casos siguientes:

I.

La retencin se har por las dos terceras partes del impuesto que se les

traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando el impuesto le sea


trasladado por personas fsicas por las operaciones siguientes:

a)

Prestacin de servicios personales independientes;

b)

Prestacin de servicios de comisin, y

70

c)

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

3.5 Otras Obligaciones


Otra de las obligaciones del transportista, es la erogacin por los conceptos
siguientes:

3.5.1 IMSS

Los patrones estn obligados a:


I. Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y
bajas, las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no
mayores de cinco das hbiles;

II. Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se asiente
invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus
trabajadores, adems de otros datos que exijan la presente Ley y sus
reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos
siguientes al de su fecha;

III. Determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al


Instituto (Art. 15 de la L.S.S.)

El importe de las cuotas obrero patronales se determina aplicando los porcentajes


que esta Ley establece para cada ramo del seguro, al salario base de cotizacin
de los trabajadores.

El patrn al efectuar el pago de salarios a sus trabajadores, deber retener las


cuotas que a stos les corresponde cubrir.

71

Cuando no lo haga en tiempo oportuno, slo podr descontar al trabajador cuatro


cotizaciones semanales acumuladas, quedando las restantes a su cargo.

El patrn tendr el carcter de retenedor de las cuotas que descuente a sus


trabajadores y deber determinar y enterar al Instituto las cuotas obrero
patronales, en los trminos establecidos por esta Ley y sus reglamentos. (Art. 38
de la L.S.S.)

Las cuotas obrero patronales se causan por mensualidades vencidas y el patrn


est obligado a determinar sus importes en los formatos impresos o usando el
programa informtico, autorizado por el Instituto. Asimismo, el patrn deber
presentar ante el Instituto las cdulas de determinacin de cuotas del mes de que
se trate, y realizar el pago respectivo, a ms tardar el da diecisiete del mes
inmediato siguiente.

La obligacin de determinar las cuotas deber cumplirse aun en el supuesto de


que no se realice el pago correspondiente dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior.

Los capitales constitutivos tienen el carcter de definitivos al momento de


notificarse y deben pagarse al Instituto, en los trminos y plazos previstos en esta
Ley. (Art. 39 de la L.S.S.)

Sin perjuicio de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo anterior, el Instituto,


en apoyo a los patrones, podr entregar una propuesta de cdula de
determinacin, elaborada con los datos con que cuente de los movimientos
afiliatorios comunicados al Instituto por los propios patrones y, en su caso, por sus
trabajadores en los trminos de la presente Ley.

La propuesta a que se refiere el prrafo anterior podr ser entregada por el


Instituto en documento impreso, o bien, previa solicitud por escrito del patrn o su
72

representante legal, en medios magnticos, digitales, electrnicos o de cualquier


otra naturaleza.

En el caso de los patrones que reciban la propuesta a travs de medios


magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto ptico o de cualquier otra
naturaleza, y opten por usarla para cumplir con su obligacin fiscal,
invariablemente, para efectos de pago, debern utilizar el programa informtico
previamente autorizado por el Instituto, a que se refiere el artculo 39.

Cuando los patrones opten por usar la propuesta en documento impreso para
cumplir la obligacin fiscal a su cargo, bastar con que la presenten y efecten el
pago de la misma en la oficina autorizada por el Instituto, dentro del plazo
sealado en el artculo 39 de esta Ley.

Si los patrones deciden modificar los datos contenidos en las propuestas


entregadas, debern apegarse a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos
y anotarn en documento impreso o en el archivo de pago que genere el programa
autorizado, todos los elementos necesarios para la exacta determinacin de las
cuotas, conforme al procedimiento sealado en el reglamento correspondiente.

El hecho de que el patrn no reciba la propuesta de cdula de determinacin


emitida por el Instituto, no lo exime de cumplir con la obligacin de determinar y
enterar las cuotas, ni lo libera de las consecuencias jurdicas derivadas del
incumplimiento de dichas obligaciones. (Art. 39-A de la L.S.S.)

El pago de este tipo de contribucin se hace va internet a travs del portal


bancario del contribuyente o tambin se puede pagar directamente al banco, se
lleva un disco de 3 donde contiene el archivo del calculo que es a travs del
sistema nico de autodeterminacin (SUA) y al momento en que se paga el banco
imprime el comprobante que es el archivo que lleva el contribuyente en el disco.

73

3.5.2 SAR
El Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) es una aportacin obligatoria del
patrn, del 2% sobre el salario base de cotizacin de los trabajadores. Su objetivo
es promover el ahorro y mejorar la situacin econmica del trabajador al momento
de su retiro.

Los patrones debern presentar Solicitud de alta de Empresa en la institucin


bancaria que desee, en los formatos proporcionados por cada una de dichas
instituciones.

As mismo, abrirn cuentas de ahorro individuales por cada trabajador en la


institucin bancaria, con las subcuentas de seguro de retiro y vivienda; el
trabajador designar beneficiarios indicando la proporcin que corresponda a cada
uno de ellos.

Las aportaciones deben ser enteradas por bimestres vencidos a ms tardar el da


17 de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada
ao.

El pago de las aportaciones deber efectuarse ante la institucin de crdito que


elija el patrn.

El pago de este tipo de contribucin se hace va internet a travs del portal


bancario del contribuyente o tambin se puede pagar directamente al banco, se
lleva un disco de 3 donde contiene el archivo del calculo que es a travs del
sistema nico de autodeterminacin (SUA) y al momento en que se paga el banco
imprime el comprobante que es el archivo que lleva el contribuyente en el disco.

74

3.5.3 INFONAVIT

Esta

obligacin

debern

cumplirla los

transportistas

mediante las

aportaciones que efecten al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
trabajadores (INFONAVIT) del 5% sobre el salario integrado de los trabajadores.

Las aportaciones deben ser enteradas conjuntamente con las aportaciones del
SAR, en los mismos plazos y formatos.

El pago de este tipo de contribucin se hace va internet a travs del portal


bancario del contribuyente o tambin se puede pagar directamente al banco, se
lleva un disco de 3 donde contiene el archivo del calculo que es a travs del
sistema nico de autodeterminacin (SUA) y al momento en que se paga el banco
imprime el comprobante que es el archivo que lleva el contribuyente en el disco.
3.5.4 Subsidio al Empleo
Se otorga el subsidio para el empleo en los trminos siguientes:

I.

Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer prrafo o la


fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los
percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros
pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se aplicar contra
el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 113 de la misma
Ley. El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de
base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de
calendario de que se trate, la siguiente TABLA:

75

Monto de ingresos que sirven de base


para calcular el impuesto
Para ingresos de $ Hasta ingresos de $ Cantidad de
subsidio para el
empleo mensual $
0.01

1,768.96

407.02

1,768.97

2,653.38

406.83

2,653.39

3,472.84

406.62

3,472.85

3,537.87

392.77

3,537.88

4,446.15

382.46

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

324.87

5,335.43

6,224.67

294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

7,382.34

En adelante

0.00

En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la


aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea
menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la
tabla anterior, el retenedor deber entregar al contribuyente la diferencia que se
obtenga. El retenedor podr acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo
o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los
trminos de este prrafo. Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados
del subsidio para el empleo no sern acumulables ni formarn parte del clculo de
la base gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una
remuneracin al trabajo personal subordinado.

En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que
comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo
76

correspondiente a cada pago, dividirn las cantidades correspondientes a cada


una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin, entre 30.4. El
resultado as obtenido se multiplicar por el nmero de das al que corresponda el
periodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le
corresponde al trabajador por dichos pagos.

Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad
del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que
se hagan en el mes, no podr exceder de la que corresponda conforme a la tabla
prevista en esta fraccin para el monto total percibido en el mes de que se trate.

Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibicin, pagos por salarios que
comprendan dos o ms meses, para calcular el subsidio para el empleo
correspondiente a dicho pago multiplicarn las cantidades correspondientes a
cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin por el nmero de
meses a que corresponda dicho pago.

Cuando los contribuyentes presten servicios a dos o ms empleadores debern


elegir, antes de que alguno les efecte el primer pago que les corresponda por la
prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que
se trate, al empleador que les efectuar las entregas del subsidio para el empleo,
en cuyo caso, debern comunicar esta situacin por escrito a los dems
empleadores, a fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo
correspondiente.

OBLIGACION DE LAS PERSONAS QUE HUBIERAN APLICADO EL SUBSIDIO

II.

Las personas obligadas a efectuar el clculo anual del impuesto sobre la renta a
que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los
conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la

77

misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los trminos de la
fraccin anterior, estarn a lo siguiente:

a)

El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos


obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refieren el primer
prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao de calendario, al
resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la misma Ley. El
impuesto a cargo del contribuyente se disminuir con la suma de las cantidades
que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al
contribuyente.

b)

En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del


Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto
de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, el retenedor
considerar como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte.
Contra el impuesto que resulte a cargo ser acreditable el importe de los pagos
provisionales efectuados.

c)

En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del


Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto
de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, no habr
impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo
por concepto de subsidio para el empleo.

Los contribuyentes a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo


110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuentren obligados a
presentar declaracin anual en los trminos de la citada Ley, acreditarn contra el
impuesto del ejercicio determinado conforme al artculo 177 de la misma Ley el
monto que por concepto de subsidio para el empleo se determin conforme a la
78

fraccin anterior durante el ejercicio fiscal correspondiente, previsto en la


constancia que para tales efectos les sea proporcionada por el patrn, sin exceder
del monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al citado artculo 177.

En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o ms


patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el
empleo en los trminos del segundo prrafo de la fraccin anterior, esta cantidad
se deber disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en
dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES QUE OPTEN


POR ACREDITAR EL ISR A SU CARGO O EL RETENIDO A TERCEROS.

III.

Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio
para el empleo slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo
o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por
dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:

a)

Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes
a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada
uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.

b)

Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos


pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya
retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del
subsidio para el empleo.

c)

Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y VI del artculo 118
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

79

d)

Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los trminos del
sexto prrafo de la fraccin I de este precepto, en su caso.

e)

Presenten ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada


ao, declaracin proporcionando informacin de las cantidades que paguen por el
subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada
trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se
trate, que sirvi de base para determinar el subsidio para el empleo, as como el
monto de este ltimo conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administracin Tributaria.

f)

Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que
gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artculo 109, fraccin
VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de
que se trate.

g)

Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los
ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del
subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado.

h)

Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales


subordinados constancias del monto de subsidio para el empleo que se determin
durante el ejercicio fiscal correspondiente.

i)

Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los casos a que


se refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este precepto. (Art. Octavo
Transitorio)
3.5.5 Contabilidad conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin
Debern llevar su contabilidad de acuerdo al cdigo fiscal de la federacin y
su reglamento.
80

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:

I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este


Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.

II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de


los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn


procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.

IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas,


productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en
un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios.

Dentro del concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,


donaciones, destrucciones, entre otros.

V. Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para


combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en
establecimientos abiertos al pblico en general, debern contar con controles
volumtricos y mantenerlos en todo momento en operacin.

Dichos controles formarn parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales


efectos, el control volumtrico deber llevarse con los equipos que al efecto

81

autorice el Servicio de Administracin

Tributaria mediante reglas de carcter

general.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin


mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un
mes, sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos
que establezca el Reglamento de este Cdigo.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que


obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia
a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y
registros contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los papeles
de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en
el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y
sus registros, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus
registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.

3.5.6 Declaraciones Informativas

A ms tardar el 15 de febrero de cada ao, los contribuyentes debern


presentar, en las oficinas autorizadas, declaracin en la que proporcionen
informacin de las personas a las que en el mismo ao de calendario les hubieren
efectuado retenciones del impuesto sobre la renta por los conceptos de honorarios
y arrendamiento de inmuebles.

82

3.5.7 Personas Fsicas Integrantes de Personas Morales

Las personas fsicas integrantes de personas morales, podrn cumplir con


sus obligaciones en forma individual, siempre que administren directamente los
vehculos que les correspondan o hubieran aportado a la persona moral de que se
trate. En este caso debern dar aviso a la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico y comunicarlo a la persona moral respectiva dentro de los tres meses
siguientes al inicio del ejercicio.

El aviso a que se refiere el prrafo anterior, corresponder a la inscripcin en el


registro federal de contribuyentes, de la persona fsica que opte por tributar en lo
individual.

Las personas fsicas que hayan optado por pagar en forma individual el impuesto,
podrn deducir los gastos realizados durante el ejercicio que corresponda al
vehculo que administren, incluso cuando la documentacin comprobatoria de los
mismos se encuentre a nombre de la persona moral, siempre que dicha
documentacin rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales e
identifique al vehculo que le corresponda.

Las personas morales no acumularan a sus dems ingresos aquellos que


correspondan a sus integrantes que hubieran optado por pagar en forma
individual, ni tampoco efectuaran las deducciones que a ellos corresponda,
debiendo entregar a la persona fsica que opte por pagar el impuesto
individualmente, los comprobantes de los gastos realizados en el ejercicio relativos
al vehculo administrado por dicha persona.

Las personas morales integrantes de las sociedades denominadas coordinados,


tambin podrn ejercer la opcin cuando renan las condiciones establecidas en
los prrafos anteriores.
83

3.6 Exencin de obligaciones


Los contribuyentes no tendrn que cumplir con las siguientes obligaciones:

1. Emitir cheque nominativos para abono en cuenta de las compras y gastos


que realicen. En cuanto a sus servicios, quienes los contraten podrn pagar
dichos servicios en efectivo al operador del vehculo hasta el 50% de la
contraprestacin, debiendo pagar el resto con cheque nominativo para
abono en cuenta.

2. Elaborar estados financieros y dictaminados por contador pblico


autorizado.

3. Elaborar nmina respecto del personal de tripulacin, macheteros y


maniobristas.

4. Presentar declaracin con la informacin de sus 50 principales clientes y


proveedores.

5. Llevar un registro de control de tarjetas por cada vehculo, a fin de efectuar


la deduccin para los efectos del impuesto sobre la renta y el
acreditamiento para el impuesto al valor agregado, respecto de los gastos
incurridos por concepto de combustibles y lubricantes, siempre y cuando se
cumpla con lo establecido para tal efecto.

84

CONCLUSIONES

Hasta hace algunos aos el tener una empresa de autotransporte de carga


era un muy buen medio para evadir impuestos ya que las autoridades fiscales
permitan a este tipo de empresas tributar en un rgimen de bases especiales que
consista en pagar un determinado impuesto por cada camin lo que haca
llamativo el rgimen para grandes empresarios y como la autoridad fiscal se le
haca difcil el poder revisarlos debido a las facilidades que tena el rgimen haba
mucha evasin de impuestos por parte de las empresas del autotransporte de
carga.

No fue hasta que en el ao de 1990 las autoridades fiscales deciden terminar con
el rgimen de bases especiales y poner en su lugar el rgimen simplificado que
consista bsicamente en llevar un cuaderno de entradas y salidas y siendo la
diferencia entre estos la base para determinar los impuestos a cargo de las
empresas de autotransporte de carga. En un principio esto no lo aceptaban los
autotransportistas ya que como era un rgimen de reciente creacin se tena que
contar con una persona que estuviera llevando los registros de las entradas y
salidas y estuviera determinando el impuesto que le corresponda.

Con el paso de los aos las autoridades fiscales fueron otorgando a las empresas
que tributaban en el rgimen simplificado varias facilidades administrativas con el
afn de que no se callera en la evasin del impuesto ya que los transportistas no
estaban acostumbrados a realizar este tipo de pagos y decan que les repercuta
en la economa de su empresa.

86

En el ao 2002 se vuelve a replantear el rgimen simplificado ya que el rgimen


vigente hasta 2001 ofreca una ventaja en proyectos de inversin a largo plazo, ya
que en tanto los recursos y las utilidades no fueran retiradas del negocio, es decir,
que se reinvirtieran en la actividad, no se pagaban impuestos, lo que resultaba
benfico en comparacin con el rgimen general de Ley. Tratndose de personas
morales, equivala a eximirlas del impuesto sobre la renta y nicamente gravar los
dividendos, o sea, las utilidades distribuidas a los socios o integrantes de la
empresa.

Adicionalmente a esto, el hecho de que tena muchas facilidades administrativas lo


converta en un rgimen muy atractivo para contribuyentes con mayor capacidad
administrativa, para eludir o disminuir el pago de sus impuestos.

Por lo anterior, a partir del 2002 se establece un nuevo esquema aplicable al


rgimen Simplificado, el cual se limita y se adecua solo para aquellos
contribuyentes que tienen un sistema especial para su organizacin administrativa
y para el desarrollo de sus actividades, con el objeto de que no tengan que aplicar
el rgimen general de las personas morales que les generara una situacin de
desventaja con relacin a los dems contribuyentes.

En este ao fue cuando cambio toda la perspectiva del rgimen simplificado ya


que ahora ya no se iba a llevar un cuaderno de entradas y salidas, si no que ya se
adquirira un nuevo concepto a estas palabras que sera el de ingresos y
deducciones. Serian considerados ingresos los exclusivos por la actividad de
servicios de autotransporte terrestre de carga cuando representaran por lo menos
el 90% de los ingresos totales y serian consideradas deducciones las compras,
gastos e inversiones que fueran estrictamente indispensables para el desarrollo
del negocio y serian deducibles siempre y cuando hayan sido efectivamente
87

erogadas en el ejercicio y los comprobantes reunieran los requisitos fiscales


establecidos en ley.

Despus de casi nueve aos de que entro en vigor el nuevo rgimen simplificado
para los transportistas, se ha aprendido a convivir con l, y aun cuando sigue
siendo un sistema poco apto para el transporte, se ha adaptado junto con la
Contabilidad normal a efecto de cumplir con el objetivo de la contadura pblica,
que es el de proporcionar informacin confiable a los interesados en ella,
principalmente a los dueos de las empresas, a travs de los estados financieros.
Dicha informacin sirve de base para que los empresarios tomen las decisiones
ms convenientes para la empresa.

Por lo antes expuesto, se ha visto que las empresas adolecen de adecuadas


tomas de decisiones por parte de los empresarios, ya que desconocen en muchas
de las veces el trabajo de los contadores y en otras lo ignoran. Adems, en
muchas de las ocasiones contratan los servicios del profesional contable con el
objeto de cumplir con las disposiciones fiscales nada mas, lo cual es una pequea
parte de los servicios que presta el Contador Pblico.

Esperemos que al trmino de la crisis por la que estn pasando varias empresas
de autotransporte de carga los empresarios se ayuden de su contador para
replantear nuevas estrategias sobre su empresa y as llegar hacer empresas
lderes dentro del ramo y ya no tomen al profesional como un simple calculador de
impuestos como lo venias catalogando antes y lo tomen en cuanta en las
decisiones de la empresa ya que es el ms apto para poder decir en qu situacin
se encuentra la empresa y poder plantear nuevas soluciones a los problemas que
se tengan dentro de la misma.

88

Fuentes de Informacin
(2010). Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (22th ed.). Mxico:
Ediciones Fiscales ISEF.

Esquivel, A. (2007).Obligaciones de las Personas Morales. Notas Fiscales.


Noviembre, 144. 12.

(2010).Ley del Impuesto al Valor Agregado. (39th ed.). Mxico: Ediciones fiscales
ISEF.

(2010).Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. (39th ed.). Mxico: Ediciones
fiscales ISEF.

(2010).Ley del Impuesto Sobre la Renta. (39th ed.). Mxico: Ediciones fiscales
ISEF.

Perdomo, A. (2002). Contabilidad de Sociedades Mercantiles. (14th ed.). Mxico:


Thompson editores.

(2010).Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (39th ed.). Mxico:


Ediciones fiscales ISEF.

(2010).Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (39th ed.). Mxico:


Ediciones fiscales ISEF.

Rojas, A. (2001). Manual Fiscal para Auto transportistas. (11th ed.). Mxico: ISEF.

89

Fuentes Electrnicas

Servicios de Administracin Tributaria. (2010), SAT. Recuperado 30 junio de 2010,


de http://www.sat.gob.mx/

Cmara Nacional del Autotransporte de Carga. (2010).CANACAR. Recuperado


29 de mayo de 2010, de http://www.canacar.com.mx/

Cmara de Diputados. (2010). Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal.


Recuperado el 20 de junio de 2010, de http://www.cddhcu.gob.mx/LeyesBiblio/

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GLOSARIO

Abreviatura
CPEUM
LISR
RLISR
LIVA
RLIVA
LIETU
IMSS
INFONAVIT
SAR
LSS
CFF
RCFF
CANACAR
PTU
SAT
LFT
ISR
IVA
IETU

Termino
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Instituto Mexicano del Seguro Social
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
Trabajadores.
Sistema de Ahorro para el Retiro
Ley del Seguro Social
Cdigo Fiscal de la Federacin
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Cmara Nacional del Autotransporte de Carga
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
Servicio de Administracin Tributaria
Ley Federal del Trabajo
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Empresarial a Tasa nica

los

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ndice de Figura
Figura 1.1. Contenido del rgimen Simplificado.
Figura 2.1. Obligaciones en Materia de Impuestos
Figura 2.2. Integracin de un coordinado
Figura 3.2. Muestra del Entero de retenciones..

26
30
39
66

93

ndice de Tablas
Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.S.R...
Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Anual de I.S.R........
Tabla 2.3. Ejemplo de clculo del IVA pago definitivo....
Tabla 2.4. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.E.T.U
Tabla 3.1. Ejemplo de Clculo de PTU.

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