Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
FACULTAD DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN
Obligaciones Fiscales del Autotransporte de
Carga Federal Personas Morales
MONOGRAFA
Para obtener el Titulo de:
Licenciado en Contadura
Presenta:
Porfirio Dalpiva
alpiva Torres
Asesor:
Agosto 2010
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN
Obligaciones Fiscales
Fiscales del Autotransporte de
Carga Federal Personas Morales
MONOGRAFA
Para obtener el Titulo de:
Licenciado en Contadura
Presenta:
Agosto 2010
ndice
Resumen...................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 2
CAPITULO I. GENERALIDADES ............................................................................................. 6
1.1 Resumen Histrico del Autotransporte. .............................................................................. 7
1.2 Rgimen Simplificado ......................................................................................................... 25
1.2.1 Sujetos del Rgimen Simplificado.............................................................................. 26
1.2.1.1 Personas Fsicas .................................................................................................. 26
1.2.1.2 Personas Morales ................................................................................................. 27
CAPITULO II. IMPUESTOS APLICABLES AL AUTOTRANSPORTE ................................ 29
2.1 Rgimen Tributario ............................................................................................................. 30
2.2 Impuesto Sobre la Renta .................................................................................................. 31
2.2.1
Sujeto ...................................................................................................................... 32
2.2.2
Objeto...................................................................................................................... 32
2.2.3
2.2.4
2.2.4.1
Ingresos........................................................................................................... 32
2.2.4.2
Egresos ........................................................................................................... 33
2.2.5
2.2.6
2.2.7
2.3
2.3.1
Sujeto ...................................................................................................................... 43
2.3.2
Objeto...................................................................................................................... 43
II
2.3.3
Base ........................................................................................................................ 44
2.3.4
Tasa ........................................................................................................................ 44
2.3.5
2.3.6
2.3.7
2.3.8
2.3.9
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.4.4
2.4.5
IV
Resumen
INTRODUCCIN
En la ley del impuesto sobre la renta vigente para 2002, se establece un nuevo
Rgimen Simplificado con un sistema de flujo de efectivo, aplicable a las personas
morales del sector primario y de autotransporte terrestre de carga y de pasajeros,
as como a sus integrantes personas morales y personas fsicas.
3
Con dicha Ley, se otorga la opcin de que puedan tributar conforme al Rgimen
de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales o al
Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales,
cuando no se rebase el lmite de ingresos que en este ltimo rgimen se
establece.
CAPITULO I. GENERALIDADES
160 organizaciones de
presidido por Daniel Lazo Montes de Oca, mismo que desaparece en 1971 y se
reintegran a la Cmara Nacional de Transportes y Comunicaciones.
En virtud de que los intentos por regular el transporte por medio de concesiones
no haba dado el resultado esperado, sobre todo por la interposicin de amparos,
se determin llevar a cabo la regularizacin del autotransporte constituyendo
sociedades annimas,. Con ello se introdujo la estructura empresarial del
autotransporte de carga.
para
desregular
liberalizar
todas
las
actividades
productivas;
el
12
14
Los cambios que experiment el sector entre 1988 y 1994, sentaron las bases
para su transformacin radical: para sobrevivir a los cambios, las empresas
familiares tuvieron que institucionalizarse y la unin tpicamente gremial cedi el
paso a la empresarial; desaparecieron las polticas proteccionistas y en su lugar se
asumieron polticas promotoras del desarrollo.
Para enfrentar los estragos de este fenmeno que puso en riesgo la sobrevivencia
de una gran cantidad de micros, pequeas y medianas empresas de transporte,
15
Las voces que clamaban por eliminar la gradualidad en el peso de la carga seca;
renegociar los pasivos; diferir la apertura del TLCAN; reactivar la Comisin
Nacional de Seguridad en Carreteras; la eliminacin del impuesto de tenencia y
facilidades para cubrir los adeudos ante la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), as como el reestablecimiento de las tarifas obligatorias; fueron
incorporadas en dicho programa.
Se logr tambin renegociar con la SHCP el pago de los adeudos fiscales que se
haban acumulado y con la Asociacin Mexicana de Bancos la renegociacin de
los pasivos.
Por razones que nunca fueron dadas a conocer, el gobierno mexicano no adopt
una posicin de defensa hacia el transporte mexicano, lo que provoc que las
posiciones de los autotransportistas nacionales se radicalizaran, exigiendo a
Canacar una actitud ms combativa.
Ante la falta de voluntad del gobierno mexicano por defender los intereses
nacionales en el exterior, Canacar
Al haber sido electo a travs de este mecanismo, le impuso al nuevo dirigente una
gran responsabilidad, para responder a esta expectativa tuvo a bien constituir un
equipo de trabajo en el que se combinaba la juventud con la experiencia.
A partir del 23 de marzo del 2003, como lder de los transportistas de carga se
eligi a Len A. Flores Gonzlez, poca en donde el gobierno tuvo importantes y
trascendentales decisiones que tomar en lo nacional y en lo internacional.
21
Al iniciar esta administracin, una vez ms, los transportistas de carga en defensa
de la legalidad y el orden en el sector, en comunin con transportistas de pasaje y
turismo, as como productores y distribuidores de equipo pesado, se manifestaron
en las calles de la ciudad de Mxico para exigir la no regularizacin de vehculos
chuecos. La movilizacin, denominada "Circuito Nocturno por la Legalidad y la
Competitividad", fue encabezada por los lderes de la industria, quienes ante una
muestra de unin, solidaridad y fortaleza, expresaron su oposicin a "legalizar lo
ilegal". Sobre la avenida Paseo de la Reforma circul una caravana de ms de 300
camiones pesados, la cual continu hasta el Zcalo capitalino. Frente a Palacio
Nacional, Tirso Martnez Angheben enfatiz que esta medida pondra en riesgo
inversiones por ms de 100 mil millones de dlares, cifra que representa el valor
de la industria instalada.
22
Sin duda alguna, es una necesidad imperiosa fortalecer a Canacar con una
poltica incluyente, toda vez que es el nico rgano que representa oficialmente
los intereses de la industria. Hacer de ste un organismo econmicamente slido,
con capacidad para salvaguardar a un sector que se ve cada vez ms amenazado
por diferentes circunstancias, es algo que lograrn si todos los socios en torno de
las Comisiones y Comits establecidos participan en las tareas inherentes.
Hoy en da los transportistas enfrentan una nueva fuerte crisis debido a que el
precio de los insumos utilizados por los camiones es muy alto tan solo el diesel se
estima que ocupa un 30% del costo operativo y a esto se suma que a habido una
23
Precisamente este ltimo punto fue el que en un momento dado afect al Sector
del Autotransporte, porque se inici con una serie de impuestos que anteriormente
no tenan, y que ms adelante se tratarn, ya que el Autotransporte estuvo sujeto
durante mucho tiempo al Rgimen denominado Bases Especiales de Tributacin
que consista bsicamente en el pago anual de una cuota fija por cada camin,
relevando al transportista de la mayora de las obligaciones fiscales a las que
estaban sujetos los contribuyentes del Rgimen general.
24
no
II
VII
Artculos 79 al 85
25
IV
CAPITULO
II
SECCION
Artculo 127
Figura 1.1. Contenido del rgimen Simplificado (Creacin Propia)
Persona Fsica: Es todo individuo que tiene capacidad legal para contraer
obligaciones y derechos.
civiles,
los
organismos
descentralizados
que
realice
26
28
I.S.R
I.V.A.
I.E.T.U.
(UTILIDAD)
(CONSUMO)
(FLUJO DE EFECTIVO)
IMPUESTOS
Antes de iniciar con los impuestos aplicables a este sector, se seala el concepto
de Impuestos que menciona el C.F.F. en su artculo 2. Fraccin I.
30
IMPUESTOS:
Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las Personas
Fsicas y Morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista
por la misma y que sean distintas de las sealadas en la fracciones II, III, y IV de
este articulo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
2.2.1 Sujeto
2.2.2 Objeto
2.2.4.1 Ingresos
CARTA PORTE
Las cartas de porte son aquellas cartas que los transportistas deben llevar
siempre consigo, ya que por ley estn obligados a emitir y a entregar a quien lo
solicite, en las que debe constar claramente el tipo de mercanca que se
transporta.
33
IV. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin
II de este artculo.
VI. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores.
VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso
de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los
efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por
intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a
aqul en el que se incurri en mora cubren, en primer trmino, los intereses
moratorios devengados en los tres meses siguientes a aqul en el que se incurri
en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios
devengados deducidos correspondientes al ltimo periodo citado.
VIII. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
34
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del
artculo 110 de esta Ley.
Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los
contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XIX de esta
Ley.
Los
contribuyentes
del
Rgimen
Simplificado
las
actividades
Las personas morales a que se refiere el Captulo VII del Ttulo II cumplirn, con
las obligaciones establecidas en la Ley del I.S.R., aplicando al efecto lo dispuesto
en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente
(LISR, 2010):
I. Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los trminos del artculo 127 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta
fraccin se le aplicar la tarifa del citado artculo tratndose de personas fsicas, o
la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de personas morales.
35
Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes que se dediquen a
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn realizar pagos
provisionales semestrales aplicando en lo conducente el artculo 127 de esta Ley,
respecto del impuesto que corresponda a dichas actividades. (p.122)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
$1,000,000.00
$ 550,000.00
$ 450,000.00
$
.00
$
.00
$ 450,000.00
30%
$ 134,000.00
Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.S.R. (Creacin Propia)
36
II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el
artculo 130 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los trminos de
esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 177 de esta Ley, tratndose de
personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, tratndose de
personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo anterior, se
podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.
III. Las sociedades cooperativas a que se refiere este Captulo considerarn los
rendimientos y los anticipos que otorguen a sus miembros como ingresos
asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y
aplicarn lo dispuesto en los artculos 110 y 113, tercer prrafo, de esta Ley.
(p.122)
37
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
$12,000,000.00
$ 6,600,000.00
$ 5,400,000.00
$
54,000.00
$
.00
$ 5,346,000.00
30%
$ 1,603,800.00
$ 1,200,000.00
$ 403,800.00
Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Anual de I.S.R. (Creacin Propia)
CONCEPTO DE COORDINADO
Para los efectos del artculo 80, fraccin III de la Ley del ISR, los
contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, considerarn como coordinado a toda persona moral dedicada al servicio
de autotransporte terrestre de carga federal, que agrupa y se integra con otras
personas fsicas y personas morales similares y complementarias, constituidas
para proporcionar servicios requeridos por la actividad comn de autotransporte
terrestre de carga federal. Estos elementos integran una unidad econmica con
intereses comunes y participan en forma conjunta y en diversas proporciones no
identificables, con los propsitos siguientes:
38
al
autotransporte
de
carga
federal
y presten
sus
servicios
II. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por cuenta de cada uno de sus
integrantes en forma global.
III. Contar con un manual de polticas para la aplicacin de los gastos comunes y
su prorrateo a cada uno de sus integrantes, el cual debern tener a disposicin de
las autoridades fiscales cuando se lo soliciten. (Resolucin Miscelnea regla 2.8.)
COORDINADO
(PERSONA MORAL)
AUTOTRANSPORTISTA PERSONA
AUTOTRANSPORTISTA
MORAL
PERSONA FISICA
39
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1.
de la Resolucin Miscelnea 2010, podrn deducir con documentacin que no
rena los requisitos fiscales, los gastos por concepto de maniobras, viticos de la
tripulacin, refacciones y reparaciones menores, hasta por las cantidades
aplicables dependiendo del nmero de toneladas, das y kilmetros recorridos,
respectivamente, como a continuacin se seala:
1. MANIOBRAS
$ 45.53
$ 75.92
2. VITICOS DE LA TRIPULACIN
$ 113.90 Por da
$ .61
El registro de estos conceptos deber efectuarse por viaje de cada uno de los
camiones que utilicen para proporcionar el servicio de autotransporte terrestre de
carga federal y efectuar el registro de los ingresos, deducciones e impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
40
41
Adicionalmente, para los efectos de la Ley del ISR este sector de contribuyentes
podr deducir hasta el equivalente a un 10 por ciento de los ingresos propios de
su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, siempre que:
Efecte el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido
deducido por este concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado
se considerar como definitivo y no ser acreditable ni deducible. En el caso de
los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes,
efectuarn por cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto.
Los contribuyentes que opten por esta deduccin debern efectuar pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el subinciso anterior,
los que se determinarn considerando la deduccin realizada en el periodo de
pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por
ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal
realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se
enterarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul por el que se efecte la
deduccin.
Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final, para uso
automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico de
carga federal a travs de carreteras o caminos, as como los que se dediquen
exclusivamente al transporte terrestre de carga federal que utilizan la Red
Nacional de Autopistas de Cuota, podrn acreditar los estmulos a que se refiere el
42
2.3
2.3.1 Sujeto
Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley,
las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes: (Art. 1 de la L.I.V.A.).
2.3.2 Objeto
43
2.3.3 Base
2.3.4 Tasa
La tasa a aplicar a la base del impuesto en territorio nacional ser del 16%
(Art. 1 de la L.I.V.A.)
En caso de que el servicio se preste en la Zona Fronteriza lata tasa aplicable ser
del 11%. (Art. 2 de la L.I.V.A.)
44
Tuvo gastos efectivamente pagados reuniendo todos los requisitos que nos marca
la ley para hacer deducibles las compras por un total de: $ 450,000.00 de lo cual
nos dara un IVA acreditable por $ 72,000.00, esto es porque al total de las
compras se multiplica por el 16% de IVA que es el porcentaje aplicable a esta
operacin ya que se realizo en territorio nacional y nos da el impuesto acreditable
que se aplicara contra el impuesto trasladado.
IVA trasladado
$ 120,000.00
(-) IVA acreditable
$ 72,000.00
(=) IVA a pagar
$ 48,000.00
(-) Retenciones del 4% de acuerdo al art. 3 fraccin II del $ 28,800.00
R.C.F.F.
(=) IVA neto a pagar
$ 19,200.00
Tabla 2.3. Ejemplo de clculo del IVA pago definitivo. (Creacin Propia)
45
2.3.7
Para los efectos del prrafo anterior, se entiende por impuesto acreditable el
impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o
servicios, en el mes de que se trate. (Art. 4 de la L.I.V.A.)
46
IV. Que tratndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese
retenido conforme al artculo 1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los
trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la
fraccin IV de dicho artculo. El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado
en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya
efectuado el entero de la retencin, y
V. Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se estar a lo siguiente:
47
aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el
destino mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:
49
2.3.9
Para
que
proceda
el
acreditamiento
del
impuesto
trasladado
al
I.
II.
III.
Dichos registros debern coincidir con las liquidaciones de viajes de cada vehculo
u operador.
50
2.4
II.
Prestacin de servicios.
51
Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la renta calcularn y, en su caso, enterarn por
cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto
empresarial a tasa nica que les correspondan a cada uno de estos, aplicando al
efecto lo dispuesto en esta Ley. Salvo en los casos que de conformidad con la Ley
del Impuesto Sobre la renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deber
calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los trminos de esta
Ley.
$ 100,000.00
$ 50,000.00
$ 50,000.00
$
17.5%
$
8,750.00
Tabla 2.4. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.E.T.U. (Creacin Propia)
52
Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la renta calcularn y, en su caso, enterarn por
cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto
empresarial a tasa nica que les correspondan a cada uno de estos, aplicando al
efecto lo dispuesto en esta Ley., salvo en los casos que de conformidad con la Ley
del Impuesto Sobre la renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplir
individualmente con las obligaciones establecidas en Ley. (Art. 7 de la L.I.E.T.U.)
53
Todo esto se tendr que hacer con previa cita solicitada ante el Servicio de
Administracin Tributaria. (www.sat.gob.mx)
55
Cuando
las
leyes
fiscales
establezcan
la
obligacin
de
expedir
III. Cubrir, para los comprobantes que emita, los requisitos establecidos en el
artculo 29-A de este Cdigo, con excepcin del previsto en la fraccin VIII del
citado precepto.
VI. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de
los pagos, ya sea en una sola exhibicin o en parcialidades.
Para emitir los comprobantes fiscales a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes debern solicitar la asignacin de folios al Servicio de
59
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que
se refiere el quinto prrafo de este artculo, quien los utilice deber cerciorarse de
que el nombre, denominacin o razn social y clave de inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes de quien aparece en los mismos son los correctos, as
como comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia
con los datos del emisor del comprobante, en la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria.
Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los
60
61
62
VII.- Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de
importacin.
IX. El certificado de sello digital del contribuyente que lo expide. Los dispositivos
de seguridad referidos en la fraccin VIII de este artculo que no hubieran sido
utilizados por el contribuyente en un plazo de dos aos contados a partir de la
fecha en que se hubieran adquirido, debern destruirse y los contribuyentes
debern dar aviso de ello al Servicio de Administracin Tributaria, en los trminos
que ste establezca mediante reglas de carcter general. Los contribuyentes que
realicen operaciones con el pblico en general, respecto de dichas operaciones
debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el
Servicio de Administracin Tributaria en reglas de carcter general que para estos
efectos emita. Dichos contribuyentes quedarn liberados de esta obligacin
cuando las operaciones con el pblico en general se realicen con un monedero
electrnico que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
(Art. 29-A del C.F.F.)
63
ejercicio disminuyendo del total de los ingresos el total de las deducciones del
mismo ejercicio. (Art. 16 de la L.I.S.R.)
La utilidad fiscal que se obtenga, ser la base gravable a la cual aplicaran el 10%,
el resultado obtenido ser la cantidad a repartir entre los trabajadores.
(-)
(=)
(X)
(=)
INGRESOS
DEDUCCIONES
UTILIDAD FISCAL
% DE P.T.U.
P.T.U. A DISTRIBUIR
$560,000.00
$220,000.00
$340,000.00
10%
$34,000.00
64
65
Personal Administrativo y
SUELDOS Y SALARIOS
I.S.R.
Operadores
ARRENDAMIENTO
DE INMUEBLES
ENTERO
DE
HONORARIOS
Consejeros
Por
Servicios Independientes
RETENCIONES
I.M.S.S.
Personal Administrativo y
Operadores
Honorarios, uso o goce temporal de bienes, adquieran
I.V.A.
Se hace mencin que aparte de las retenciones por los conceptos anteriores,
tambin se efectan por concepto de vacaciones, aguinaldos, reparto de
utilidades, siempre que rebasen los lmites establecidos.
66
Quienes hagan pagos por los conceptos de sueldos y salarios, estn obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuarn retenciones a las
personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.
b) Operadores
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los
sealados en esta regla, se estar a lo dispuesto en la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla,
por el ejercicio fiscal de 2010 estarn relevados de cumplir con la obligacin de
presentar declaracin informativa por los pagos realizados a los trabajadores por
los que ejerzan dicha opcin, de conformidad con el artculo 118, fraccin V de la
Ley del ISR, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero de 2011, presenten en
lugar de dicha declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer
prrafo de esta regla. (Resolucin Miscelnea regla 2.1.)
3.4.2 IMSS
Las retenciones correspondientes al I.M.S.S. se efectuarn sobre el salario
integrado que perciba el trabajador.
3.4.5 I.V.A.
Segn el artculo 1-A de la ley del I.V.A. establece es su segunda fraccin
los sujetos a los cuales deber hacerles las retenciones correspondientes los
cuales se mencionan a continuacin:
II. Sean personas morales que:
69
Para los efectos del artculo 1o.-A, ltimo prrafo de la Ley, las personas morales
obligadas a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, lo harn en una
cantidad menor, en los casos siguientes:
I.
La retencin se har por las dos terceras partes del impuesto que se les
a)
b)
70
c)
3.5.1 IMSS
II. Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se asiente
invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus
trabajadores, adems de otros datos que exijan la presente Ley y sus
reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos
siguientes al de su fecha;
71
Cuando los patrones opten por usar la propuesta en documento impreso para
cumplir la obligacin fiscal a su cargo, bastar con que la presenten y efecten el
pago de la misma en la oficina autorizada por el Instituto, dentro del plazo
sealado en el artculo 39 de esta Ley.
73
3.5.2 SAR
El Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) es una aportacin obligatoria del
patrn, del 2% sobre el salario base de cotizacin de los trabajadores. Su objetivo
es promover el ahorro y mejorar la situacin econmica del trabajador al momento
de su retiro.
74
3.5.3 INFONAVIT
Esta
obligacin
debern
cumplirla los
transportistas
mediante las
aportaciones que efecten al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
trabajadores (INFONAVIT) del 5% sobre el salario integrado de los trabajadores.
Las aportaciones deben ser enteradas conjuntamente con las aportaciones del
SAR, en los mismos plazos y formatos.
I.
75
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que
comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo
76
Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad
del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que
se hagan en el mes, no podr exceder de la que corresponda conforme a la tabla
prevista en esta fraccin para el monto total percibido en el mes de que se trate.
Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibicin, pagos por salarios que
comprendan dos o ms meses, para calcular el subsidio para el empleo
correspondiente a dicho pago multiplicarn las cantidades correspondientes a
cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin por el nmero de
meses a que corresponda dicho pago.
II.
Las personas obligadas a efectuar el clculo anual del impuesto sobre la renta a
que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los
conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la
77
misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los trminos de la
fraccin anterior, estarn a lo siguiente:
a)
b)
c)
III.
Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio
para el empleo slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo
o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por
dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
a)
Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes
a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada
uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.
b)
c)
Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y VI del artculo 118
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
79
d)
Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los trminos del
sexto prrafo de la fraccin I de este precepto, en su caso.
e)
f)
Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que
gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artculo 109, fraccin
VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de
que se trate.
g)
Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los
ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del
subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado.
h)
i)
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
81
general.
En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia
a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y
registros contables a que se refiere la fraccin I de este artculo, por los papeles
de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en
el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y
sus registros, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus
registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de
haber cumplido con las disposiciones fiscales.
82
Las personas fsicas que hayan optado por pagar en forma individual el impuesto,
podrn deducir los gastos realizados durante el ejercicio que corresponda al
vehculo que administren, incluso cuando la documentacin comprobatoria de los
mismos se encuentre a nombre de la persona moral, siempre que dicha
documentacin rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales e
identifique al vehculo que le corresponda.
84
CONCLUSIONES
No fue hasta que en el ao de 1990 las autoridades fiscales deciden terminar con
el rgimen de bases especiales y poner en su lugar el rgimen simplificado que
consista bsicamente en llevar un cuaderno de entradas y salidas y siendo la
diferencia entre estos la base para determinar los impuestos a cargo de las
empresas de autotransporte de carga. En un principio esto no lo aceptaban los
autotransportistas ya que como era un rgimen de reciente creacin se tena que
contar con una persona que estuviera llevando los registros de las entradas y
salidas y estuviera determinando el impuesto que le corresponda.
Con el paso de los aos las autoridades fiscales fueron otorgando a las empresas
que tributaban en el rgimen simplificado varias facilidades administrativas con el
afn de que no se callera en la evasin del impuesto ya que los transportistas no
estaban acostumbrados a realizar este tipo de pagos y decan que les repercuta
en la economa de su empresa.
86
Despus de casi nueve aos de que entro en vigor el nuevo rgimen simplificado
para los transportistas, se ha aprendido a convivir con l, y aun cuando sigue
siendo un sistema poco apto para el transporte, se ha adaptado junto con la
Contabilidad normal a efecto de cumplir con el objetivo de la contadura pblica,
que es el de proporcionar informacin confiable a los interesados en ella,
principalmente a los dueos de las empresas, a travs de los estados financieros.
Dicha informacin sirve de base para que los empresarios tomen las decisiones
ms convenientes para la empresa.
Esperemos que al trmino de la crisis por la que estn pasando varias empresas
de autotransporte de carga los empresarios se ayuden de su contador para
replantear nuevas estrategias sobre su empresa y as llegar hacer empresas
lderes dentro del ramo y ya no tomen al profesional como un simple calculador de
impuestos como lo venias catalogando antes y lo tomen en cuanta en las
decisiones de la empresa ya que es el ms apto para poder decir en qu situacin
se encuentra la empresa y poder plantear nuevas soluciones a los problemas que
se tengan dentro de la misma.
88
Fuentes de Informacin
(2010). Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (22th ed.). Mxico:
Ediciones Fiscales ISEF.
(2010).Ley del Impuesto al Valor Agregado. (39th ed.). Mxico: Ediciones fiscales
ISEF.
(2010).Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. (39th ed.). Mxico: Ediciones
fiscales ISEF.
(2010).Ley del Impuesto Sobre la Renta. (39th ed.). Mxico: Ediciones fiscales
ISEF.
Rojas, A. (2001). Manual Fiscal para Auto transportistas. (11th ed.). Mxico: ISEF.
89
Fuentes Electrnicas
90
GLOSARIO
Abreviatura
CPEUM
LISR
RLISR
LIVA
RLIVA
LIETU
IMSS
INFONAVIT
SAR
LSS
CFF
RCFF
CANACAR
PTU
SAT
LFT
ISR
IVA
IETU
Termino
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Instituto Mexicano del Seguro Social
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
Trabajadores.
Sistema de Ahorro para el Retiro
Ley del Seguro Social
Cdigo Fiscal de la Federacin
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Cmara Nacional del Autotransporte de Carga
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
Servicio de Administracin Tributaria
Ley Federal del Trabajo
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Empresarial a Tasa nica
los
92
ndice de Figura
Figura 1.1. Contenido del rgimen Simplificado.
Figura 2.1. Obligaciones en Materia de Impuestos
Figura 2.2. Integracin de un coordinado
Figura 3.2. Muestra del Entero de retenciones..
26
30
39
66
93
ndice de Tablas
Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.S.R...
Tabla 2.1. Ejemplo de Clculo del Pago Anual de I.S.R........
Tabla 2.3. Ejemplo de clculo del IVA pago definitivo....
Tabla 2.4. Ejemplo de Clculo del Pago Provisional de I.E.T.U
Tabla 3.1. Ejemplo de Clculo de PTU.
36
38
45
52
64
94