Fiscal

Declaracin anual de las

personas fsicas 2014
Lineamientos para su presentacin

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

onforme a las obligaciones establecidas en la Ley

del Impuesto sobre la Renta (LISR), durante el mes
de abril las personas fsicas debern presentar su declaracin del ejercicio 2014; por tanto, en esta edicin de
su revista Puntos Prcticos, se abordarn los aspectos
generales que se debern considerar para cumplir con
esta importante obligacin, as como el nuevo esquema
de presentacin establecido para ello.
Respecto a la fecha de presentacin de esta declaracin,
la regla 3.17.3. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM)
para 2015,1 aclara que para los efectos del artculo 150,
primer prrafo de la LISR, la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal 2014, que presenten las personas
Impuesto al valor agregado (IVA)
Artculo 32, fraccin VII de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA)

fsicas va Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier

Administracin Local de Servicios al Contribuyente, en
los meses de enero a marzo de 2015, se considerar presentada el 1 de abril del presente ao, siempre que la
misma contenga la informacin y dems requisitos que
se establecen en las disposiciones fiscales vigentes.
Otras obligaciones
Adems de cumplir con la presentacin de la declaracin anual del impuesto sobre la renta (ISR), las personas
fsicas debern manifestar en la misma algunos datos
informativos correspondientes a otros gravmenes establecidos en diversas disposiciones fiscales, cuando as
proceda, como en los casos que se sealan a continuacin:

Proporcionar la informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR
Al respecto, es importante tener presente lo que establece el artculo 2.2. del Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa
(DOF 26-XII-2013), pues seala que los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los
actos o actividades a que se refiere el artculo 2-A de la LIVA, podrn optar por no presentar
la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VII de esa ley en las declaraciones del
ISR, siempre que cumplan en tiempo y forma con la obligacin a que se refiere el artculo 32,
fraccin VIII, de la citada ley, es decir, presentar mensualmente la informacin correspondiente
al pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores,
desglosando el valor de los actos o actividades por la tasa a la cual se traslad o le fue trasladado el IVA, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago
Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)

La RM para 2015 se public en el DOF del 30-XII-2014

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Impuesto especial sobre produccin y
servicios (IESPYS)
Artculo 19, fraccin XVII de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS)

Proporcionar la informacin que del IESPYS se solicite en las declaraciones del ISR
Cabe sealar que la regla 5.2.27. Informacin del IEPS a travs de la DIM de la RM para 2015,
establece que los contribuyentes cumplirn con dicha obligacin, mediante la presentacin de
la Declaracin Informativa Mltiple (DIM), en los trminos de la seccin 2.8.4. DIM va Internet
y por medios magnticos, con excepcin de los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin
Fiscal (RIF) que cumplan con lo dispuesto en el artculo 5-D de la LIESPYS

GENERALIDADES
Medio de presentacin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 31, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las personas debern presentar las solicitudes en materia del
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), declaraciones,
aviso o informes, en documentos digitales con Firma Electrnica Avanzada (FIEL) a travs de los medios, formatos
electrnicos y con la informacin que seale el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general, envindolas a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn corresponda,
debiendo cumplir los requisitos que establezcan tales
reglas y, en su caso, pagar mediante transferencia electrnica de fondos.
Para tales efectos, se estipula que los formatos electrnicos se darn a conocer en la pgina electrnica del SAT;
estarn apegados a las disposiciones fiscales aplicables,
y su uso ser obligatorio, siempre que la difusin en esa
pgina se realice al menos con un mes de anticipacin a
la fecha en la cual el contribuyente est obligado a utilizarlos.
Medios de pago
El sptimo prrafo del artculo 20 del CFF establece que
se aceptarn como medios de pago de las contribuciones,
los siguientes:
1. Cheques del mismo banco en que se efecte el pago.

2. Transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin.

Se entiende por transferencia electrnica de fondos,

el pago de las contribuciones que por instruccin de los
contribuyentes, a travs de la afectacin de fondos de
sus cuentas bancarias a favor de la Tesorera de la Federacin, se realiza por las instituciones de crdito en forma
electrnica.
3. Tarjetas de crdito y dbito.
Los contribuyentes personas fsicas que a continuacin
se indican, efectuarn el pago de sus contribuciones en
efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de
la Tesorera de la Federacin, tarjetas de crdito y dbito o cheques personales del mismo banco, siempre que
en este ltimo caso, se cumplan las condiciones que al
efecto establece el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin (RCFF), a saber:
1. Quienes realicen actividades empresariales y en el
ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos
inferiores a $1750,000.3
2. Quienes no realicen actividades empresariales, y en
el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos
inferiores a $300,000.3
Tratndose del pago con cheque de contribuciones y sus
accesorios, en cualquiera de las modalidades mencionadas, el artculo 14 del RCFF y la regla 2.1.18. de la RM para
2015 establecen los requisitos que ste deber reunir:
1. Que se emita de la cuenta del contribuyente y sea
expedido por l mismo.
2. Expedirse a favor de la Tesorera de la Federacin.
Cuando se trate de contribuciones que administren las

La regla 2.1.18. de la RM para 2015 establece que cuando los pagos de contribuciones y sus accesorios se efecten mediante cheque certificado,
de caja o personal de la misma institucin de crdito ante la cual se efecta, se entendern realizados en las fechas que se indican a continuacin:
a) El mismo da de la recepcin de los ingresos federales, cuando el contribuyente realice el pago en da hbil bancario y dentro del horario de
atencin del servicio u operacin de que se trate
b) El da hbil bancario siguiente al de la recepcin de los ingresos federales, cuando el contribuyente realice el pago en das inhbiles bancarios,
sbados o domingos, y el banco le otorgue la fecha valor del da hbil bancario siguiente
3
El artculo tercero transitorio de la RM para 2015 indica que, entre otros, el anexo 5 de la RM para 2014 estar vigente en tanto no sea publicado
el correspondiente a la RM en vigor
Anexo 5 publicado en el DOF el 3 de enero de 2014
2

abril 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
entidades federativas, ser a favor de su Tesorera u rgano equivalente.
3. No ser negociable.
4. Su importe deber abonarse exclusivamente en la
cuenta bancaria de la(s) dependencia(s) citadas en el numeral 2 anterior.
5. Contener las inscripciones siguientes:
a) En el anverso, segn sea el caso:
Para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de
la Federacin.

Tratndose de contribuciones que administren las entidades federativas: Para abono en cuenta bancaria
de (nombre de la tesorera u rgano equivalente).

b) En el reverso, segn sea el caso:

Cheque librado para el pago de contribuciones
federales a cargo del contribuyente (nombre del
contribuyente) con clave del RFC (clave del Registro
Federal de Contribuyentes). Para abono en cuenta
bancaria de la Tesorera de la Federacin.
Tratndose de contribuciones que administren las
entidades federativas: Cheque librado para el pago
de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del contribuyente) con clave del RFC
(clave del Registro Federal de Contribuyentes). Para
abono en cuenta bancaria de (nombre de la tesorera
u rgano equivalente).
Institucin de crdito
autorizada
Banco Inbursa, S.A.

Tipo de tarjeta
que acepta
Crdito

Pago con tarjeta de crdito o dbito

De acuerdo con la regla 2.1.19. de la RM para 2015, las
instituciones de crdito autorizadas como auxiliares por la
Tesorera de la Federacin que cuenten con la infraestructura y servicios, podrn recibir el pago de impuestos federales, derechos productos y aprovechamientos (DPAs)
y sus accesorios a cargo de las personas fsicas con tarjetas de crdito o dbito emitidas por las instituciones
del sistema financiero, hasta por el monto que el SAT d
a conocer en su pgina de Internet.
Para tales efectos, se estipula lo siguiente:
1. Los contribuyentes que elijan esta opcin, realizarn
el pago correspondiente ante las instituciones de crdito
autorizadas y conforme a las modalidades que publique
el SAT.
2. Los pagos que se efecten mediante tarjetas de crdito o dbito se entendern realizados en la fecha en que
stos se reciban en las citadas instituciones.
3. Tratndose de pagos realizados con tarjeta de crdito, los ingresos se entendern recaudados en el momento
en el cual la institucin de crdito autorizada libere y/o
acredite los recursos a favor de la Tesorera de la Federacin.
Las referidas modalidades que han sido publicadas en
la pgina del SAT a la fecha de cierre de esta edicin, sin
un monto mximo a pagar, son las siguientes:
Modalidades de pagos electrnicos
que se pueden efectuar
Provisionales y definitivos
Derechos, productos y aprovechamientos
Del ejercicio 2012 y anteriores con Hoja de Ayuda

Regularizacin del ISR 2011 con lnea de captura

Excedente de franquicia (pasajeros)
Crditos fiscales con lnea de captura
Del ejercicio 2013 de personas fsicas con lnea de captura
Por ventanilla bancaria
Banco Nacional de Mxico,
S.A.

Crdito
Dbito

Puntos Prcticos

Provisionales y definitivos
Derechos, productos y aprovechamientos
Del ejercicio 2012 y anteriores con Hoja de Ayuda
Regularizacin del ISR 2011 con lnea de captura
Excedente de franquicia (pasajeros)
Crditos fiscales con lnea de captura
abril 2015

Fiscal

Institucin de crdito
autorizada

Tipo de tarjeta
que acepta

Modalidades de pagos electrnicos

que se pueden efectuar

Del ejercicio 2013 de personas fsicas con lnea de captura

Va Internet y por ventanilla bancaria
Banco Mercantil del Norte, S.A.

Crdito

Provisionales y definitivos
Del ejercicio 2012 y anteriores con Hoja de Ayuda
Regularizacin del ISR 2011 con lnea de captura
Excedente de franquicia (pasajeros)
Crditos fiscales con lnea de captura
Del ejercicio 2013 de personas fsicas con lnea de captura
Va Internet y por ventanilla bancaria

BBVA Bancomer, S.A.

Crdito
Dbito

Del ejercicio 2012 y anteriores con Hoja de Ayuda

Va internet y por ventanilla bancaria

Opcin para efectuar el pago del ISR anual en parcialidades

Para efectos de facilitar el pago del ISR a cargo del contribuyente en la declaracin del ejercicio, la regla 3.17.4.
de la RM para 2015 permite que las personas fsicas lo realicen hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaracin la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado, mismo que
para el ejercicio 2014 ser a ms tardar el 30 de abril de 2015.
Las parcialidades se calcularn y pagarn conforme a lo siguiente:
1. La primera parcialidad se determinar de la siguiente manera:
Monto total del adeudo
entre:
Nmero de parcialidades que el contribuyente haya elegido, sin que ese nmero exceda de seis
igual:
Monto de la primera parcialidad, la cual deber cubrirse al presentarse la declaracin anual de conformidad con las Secciones 2.8.2. Declaraciones anuales va Internet de personas fsicas y morales o
2.8.3. Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas fsicas
Las posteriores parcialidades se cubrirn durante cada uno de los siguientes meses de calendario,
utilizando para ello exclusivamente el Formato para pago de contribuciones federales (FCF) que se
deber solicitar ante la Administracin Local de Recaudacin que corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente o bien, a travs del 01-800-46-36-728 (INFOSAT), opcin 9,1
La ltima parcialidad deber cubrirse a ms tardar en el mes de septiembre de 2015

2. Para calcular el importe de la segunda y siguientes parcialidades, deber atenderse a lo siguiente:

Monto de la primera parcialidad
por:
Factor de 1.057
igual:
Monto de la segunda y siguientes parcialidades
Este resultado deber pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses del periodo
abril 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
3. En caso de que no se pague alguna parcialidad dentro del plazo sealado en el numeral anterior, los contribuyentes estarn obligados a pagar recargos por falta de pago oportuno.
Para determinar la cantidad a pagar de la parcialidad no cubierta en conjunto con los recargos, se realizar el
siguiente procedimiento:
Nmero de meses de atraso
por:
Factor de 0.013
igual:
Resultado 1
ms:
La unidad
igual:
Resultado 2
por:
Monto de la segunda y siguientes parcialidades
igual:
Cantidad a pagar, correspondiente a la parcialidad atrasada

Los contribuyentes que se acojan a lo establecido en

esta regla, no estarn obligados a garantizar el inters fiscal,4 sin embargo, debern presentar escrito
libre mediante el cual manifiesten que ejercen la opcin establecida en esa regla, ante la Administracin
Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a
su domicilio fiscal, en un plazo mximo de cinco das,
contado a partir del siguiente da al de la fecha de presentacin de la declaracin, anexando al mismo, copia
de la declaracin anual respectiva o, en su caso, del
acuse de recibo electrnico con sello digital de la informacin de la declaracin anual a que se refiere la
regla 2.8.2.1. Presentacin de declaraciones anuales
complementarias va Internet, fraccin III, as como del
recibo bancario de pago de contribuciones, productos y
aprovechamientos federales a que se refiere la fraccin
V de la citada regla.
Para los efectos del prrafo anterior, las personas fsicas que presenten la declaracin del ejercicio a ms
tardar el ltimo da de la fecha de vencimiento para su
presentacin, a travs de los medios electrnicos, quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual
manifiesten la opcin de pago en parcialidades, siem4

pre que en esa declaracin cumplan con los siguientes

requisitos:
a) Que sealen la opcin de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el nmero de parcialidades elegidas.
La opcin establecida en esta regla quedar sin efectos
y las autoridades fiscales requerirn el pago inmediato del
crdito fiscal, cuando el mismo no se haya cubierto en su
totalidad a ms tardar en el mes de septiembre de 2015.
Recuperacin de saldos a favor del ISR
De acuerdo con el penltimo prrafo del artculo 152
de la LISR, en los casos en los cuales el ISR a cargo de
los contribuyentes sea menor que la cantidad que en los
trminos del citado artculo corresponda acreditarse,
nicamente se podr solicitar la devolucin o efectuar la
compensacin del impuesto efectivamente pagado o que
le hubiera sido retenido.
Para que los citados contribuyentes recuperen el saldo
a favor que corresponda, debern considerar el procedimiento sealado en la regla 2.3.1. Saldos a favor del ISR
de personas fsicas de la RM para 2015 que se muestra
a continuacin:

Situacin que se confirma en la fraccin II de la regla 2.14.1. de la RM para 2015

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Devoluciones automticas
Las personas fsicas que presenten su declaracin anual del ejercicio inmediato anterior mediante el formato electrnico correspondiente y
determinen saldo a favor del ISR, podrn optar por solicitar a las autoridades fiscales la devolucin, marcando el recuadro respectivo, para
considerarse dentro del proceso de devoluciones automticas, el cual constituye una facilidad administrativa para los contribuyentes, siempre
que se opte por ejercerla durante el ejercicio referido
Requisitos para ejercer la opcin
Las personas fsicas que opten por aplicar la facilidad prevista, adems de reunir los requisitos que sealan las disposiciones fiscales, debern:
1. Presentar la declaracin del ejercicio utilizando la FIEL cuando soliciten la devolucin del saldo a favor, a partir de un importe igual o mayor
de $40,000
2. Sealar en el formato electrnico correspondiente, el nmero de su cuenta bancaria activa para transferencias electrnicas a 18 dgitos
CLABE, a que se refiere la regla 2.3.5., la cual deber estar a nombre del contribuyente como titular, as como la denominacin de la institucin
integrante del sistema financiero a la que corresponda esa cuenta, para que, en caso de que proceda, el importe autorizado en devolucin sea
depositado en la misma
Consulta del estatus de la solicitud de devolucin
El resultado que se obtenga de la solicitud se podr consultar en la pgina de Internet del SAT, en el men Trmites/Consultas/Declaraciones
y trmites/Devolucin Automtica, ingresando con la clave del RFC y Contrasea
Contribuyentes que no pueden aplicar la opcin
No podrn acogerse a la facilidad prevista en esta regla, los siguientes contribuyentes:
1. Personas fsicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos derivados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal
o sucesin
2. Aquellos que opten por solicitar devolucin de saldo a favor por montos superiores a $150,000
Uso del FED
Los contribuyentes que no se ubiquen en los supuestos para aplicar la facilidad prevista en la presente regla o cuando el resultado que obtengan
de su solicitud no conlleve a la devolucin total del saldo declarado, podrn solicitar la devolucin de su saldo a favor o del remanente no autorizado, segn corresponda, a travs del Formato Electrnico de Devoluciones (FED), disponible en la pgina de Internet del SAT, en el men
Trmites/Trmites/Devoluciones y Compensaciones/Solicitud de Devolucin, para lo cual debern contar con la Contrasea para el acceso al
portal y certificado de FIEL vigente, para realizar su envo
Caso en el cual se puede cambiar de opcin
Cuando en la declaracin presentada se haya marcado errneamente el recuadro devolucin o bien compensacin, en caso de que no se
tengan impuestos a cargo o crditos fiscales contra qu compensar, podr cambiarse de opcin presentando la declaracin complementaria
del ejercicio, sealando ese cambio

Opcin para compensar

Otra opcin que tienen las personas fsicas para recuperar saldos a favor del ISR del ejercicio, es la compensacin.
Para ello, debern atender a lo estipulado en el artculo
23 del CFF, el cual establece que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin, podrn optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los administre la misma autoridad
y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
De esa manera, bastar con que se efecte la compensacin de tales cantidades actualizadas, conforme a lo
previsto en el artculo 17-A del CFF, desde el mes en que

abril 2015

se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en que
la compensacin se realice.
Los contribuyentes presentarn el aviso de compensacin
dentro de los cinco das siguientes a aqul en que la misma
se haya efectuado, acompaado de la documentacin que
al efecto se solicite en la forma oficial publicada.
Quienes ejerzan la compensacin y tengan un remanente una vez efectuada la misma, por el mismo podrn
solicitar su devolucin.
En caso de que la compensacin se efecte y no proceda, se causarn recargos en los trminos del artculo 21
del CFF sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes
en que se efectu la compensacin indebida hasta aqul

Puntos Prcticos

Fiscal
en que se haga el pago del monto de la compensacin
indebidamente efectuada.
Asimismo, no se podrn compensar las cantidades cuya
devolucin se haya solicitado o cuando haya prescrito la
obligacin para devolverlas, ni las cantidades que hubieran sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales,
expresamente y por separado o incluidas en el precio,
cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga
derecho a obtener su devolucin en trminos del artculo
22 del Cdigo referido.
Cabe sealar que el ltimo prrafo del artculo 23 del CFF
establece que la compensacin puede hacerse de oficio.
Por ltimo, para la correcta aplicacin de compensaciones, se sugiere consultar las reglas 2.3.7., 2.3.9., 2.3.10.,
2.3.11. y 2.3.12. de la RM para 2015, las cuales establecen
los lineamientos aplicables al esquema de compensacin.
LINEAMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DEL EJERCICIO 2014
Este ao, el SAT pone a disposicin de los contribuyentes un nuevo sistema para presentar declaraciones anua-

les, el cual se describe en la Seccin 2.8.5. Presentacin

de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del
ejercicio va Internet de personas fsicas y morales de la
RM para 2015.
Como se coment, la presentacin de la declaracin
anual de las personas fsicas debe realizarse en medios
electrnicos. Para tales efectos, a continuacin se comentan los lineamientos aplicables, establecidos en la regla
2.8.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de
pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia electrnica de fondos de la RM para 2015.
Se indica que el siguiente procedimiento es aplicable
para efectos de la presentacin de los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio del ISR, IVA, IESPYS o el
impuesto por la actividad de exploracin y extraccin de
hidrocarburos (IAEEH), entero de retenciones, as como de la
presentacin de declaraciones de pagos de derechos por
la utilidad compartida, de extraccin de hidrocarburos
o de exploracin de hidrocarburos, por medio de la
pgina de Internet del SAT.

Paso

Accin

Ingreso al servicio del SAT

Se deber ingresar al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin de Declaraciones,

contenido en la pgina de Internet del SAT
Para ello, se requiere proporcionar la Contrasea y FIEL, generadas a travs de la citada
pgina

Seleccin del periodo

Acto seguido, se deber seleccionar el periodo a declarar y el tipo de declaracin, pudiendo optar por llenar los datos solicitados en el programa directamente en lnea o hacerlo fuera de lnea

Datos que muestra el sistema

Automticamente, el programa mostrar las obligaciones registradas en el RFC del contribuyente, correspondientes al periodo seleccionado, as como el listado completo de obligaciones
fiscales
En los casos en que el contribuyente deba presentar declaraciones derivadas de obligaciones
no registradas, el programa mostrar un mensaje para que presente el aviso al RFC que corresponda, en los trminos de los Captulos 2.4. De la inscripcin al RFC y 2.5. De los avisos
al RFC de la RM, previamente al envo de su declaracin
Obligaciones distintas a las del contribuyente
Cuando el programa muestre obligaciones fiscales distintas a las manifestadas por el contribuyente ante el RFC, se deber realizar la aclaracin respectiva por Internet o acudir ante cualquier
mdulo de Servicios Tributarios de la Administracin Local de Servicios al Contribuyente para
efectuarla, debiendo, entre tanto, cumplir con las obligaciones fiscales a que se encuentre sujeto

Llenado de la declaracin

Para el llenado de la declaracin, se debern capturar los datos habilitados por el citado programa
Se debe llenar la informacin en cada uno de los apartados que integra la declaracin (los
campos marcados en color rojo son obligatorios)

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Paso

Accin
Al respecto, debe considerarse lo siguiente:
a) Al pasar al siguiente anexo, la informacin se guarda de manera automtica
b) El sistema guarda los datos hasta por un plazo de 30 das
c) Si ingresan dos usuarios de manera simultnea y realizan cambios en la informacin, solamente se guardarn los datos correspondientes a la ltima declaracin guardada
d) La sesin expira a los 16 minutos de inactividad, misma que se interrumpe al ir guardando la
informacin y/o cambiar de una pantalla a otra
e) Se cuenta con el icono de ayuda en los campos
f) En caso de que un apartado no le corresponda al contribuyente, se dar clic en NO APLICA
Opcin de que el sistema realice de forma automtica las operaciones
El sistema, a eleccin del contribuyente, podr realizar en forma automtica los clculos aritmticos o, en su caso, se podrn capturar los datos de forma manual
Declaraciones complementarias o de correccin fiscal
Tratndose de declaraciones complementarias o de correccin fiscal que correspondan a pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, presentados de conformidad con el Captulo 2.8.5.
Contabilidad, declaraciones y avisos, el programa desplegar los datos de la declaracin
anterior que se complementa o se corrige

Envo de la declaracin

Concluida la captura de la informacin, el sistema muestra el previo de la declaracin, a fin de

que se pueda guardar o imprimir y revisar la informacin capturada y sta se enviar a travs
de la pgina de Internet del SAT

Obtencin del acuse de recibo

Una vez enviada la declaracin, el SAT proporcionar a los contribuyentes por la misma va, el
acuse de recibo electrnico de la informacin recibida, el cual contendr, entre otros, los datos
siguientes:
a) Nmero de operacin
b) Fecha de presentacin
c) Sello digital generado por el SAT

Caso en el que exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones manifestadas
7

Generacin de la lnea de captura

abril 2015

Se indica que cuando exista cantidad a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales
manifestadas, el acuse de recibo electrnico incluir el importe total a pagar y la lnea de
captura (20 dgitos) a travs de la cual se efectuar el pago, as como la fecha de vigencia
de la lnea de captura
Procedimiento en el caso de que el pago de impuestos por lnea de captura se realice
fuera del plazo
De acuerdo con la regla 2.8.5.4., cuando los contribuyentes no efecten el pago por la lnea
de captura dentro del plazo de vigencia contenido en el propio acuse de recibo, estarn a lo
siguiente:
a) Debern ingresar al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin de Declaraciones,
contenido en la pgina de Internet del SAT
Para ello, se deber proporcionar la Contrasea o FIEL del contribuyente
b) Se seleccionar el mismo periodo a declarar que el sealado en la declaracin cuyo importe
total a pagar no fue cubierto, debiendo elegir el tipo de declaracin complementaria, as como
la opcin modificacin de obligacin
El programa automticamente mostrar los datos capturados en la declaracin que se complementa
c) Se capturarn los datos correspondientes a la actualizacin y a los recargos, calculados en
los trminos de los artculos 17-A y 21 del CFF

Puntos Prcticos

Fiscal
Paso

Accin
d) Concluida la captura por el contribuyente, se enviar la declaracin a travs de la pgina de
Internet del SAT
El citado rgano desconcentrado enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de
recibo electrnico de la informacin recibida, el cual contendr, adems de la informacin
proporcionada por el contribuyente, el importe total a pagar, la nueva lnea de captura correspondiente y la fecha de vigencia de sta
e) El pago se efectuar en los trminos de la regla 2.9.1. Presentacin de los pagos provisionales y definitivos, fraccin II
Al respecto, la regla 2.10.1. de la RM para 2015 indica que para los efectos del artculo 32,
fraccin IV del CFF, no se computarn dentro del lmite de declaraciones complementarias
que establece ese precepto, las declaraciones que se presenten en los trminos de la regla
2.8.5.4., siempre que nicamente se modifiquen los datos correspondientes a la actualizacin
y recargos

Pago de contribuciones

El importe total a pagar mencionado deber cubrirse por transferencia electrnica de fondos
mediante pago con lnea de captura va Internet, en la pgina de las instituciones de crdito
autorizadas a que se refiere el anexo 4 Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones en formato oficial; instituciones de crdito autorizadas para la recepcin
de declaraciones provisionales y anuales por Internet y ventanilla bancaria; instituciones de
crdito autorizadas para la recepcin de pagos de derechos, productos y aprovechamientos
por Internet y ventanilla bancaria; instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de
pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura,5 rubro D Instituciones de crdito
autorizadas para la recepcin de pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura
(DOF 7-I-2015)

Obtencin del acuse de recibo del

pago de las contribuciones

Una vez realizado el pago correspondiente, las instituciones de crdito autorizadas enviarn a
los contribuyentes, por la misma va, el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales generado por dichas instituciones

Momento en el cual se considera presentada la

declaracin
De acuerdo con el antepenltimo prrafo de la regla
2.8.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de
pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia electrnica de
fondos de la RM para 2015, se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar
los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, cuando hayan presentado la informacin correspondiente por
los impuestos declarados, y hayan efectuado el pago de
acuerdo a lo sealado, en los casos en los que exista cantidad a pagar por cualquiera de los impuestos mencionados.
De igual manera, se indica que en los casos en los cuales no exista cantidad a pagar, se considera cumplida la

obligacin cuando hayan realizado lo dispuesto en los

mencionados numerales 1 a 6.
Presentacin de declaraciones complementarias
Se aclara que los contribuyentes que requieran presentar declaraciones complementarias, debern hacerlo en
los trminos del Captulo 2.8.5. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio
va Internet de personas fsicas y morales, sin que puedan
cambiar de opcin.
Por tanto, lo dispuesto en la regla 2.8.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales,
definitivos y del ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia electrnica de fondos, se aplicar en las
fechas y para los diversos sectores que se den a conocer

El nombre de este anexo es labor autoral

10

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
conforme al calendario que se publique en la pgina de
Internet del SAT.

A su vez, el SAT enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de recibo electrnico de la informacin
recibida, el cual contendr, en su caso:

Procedimiento en caso de pago de impuestos por

modificacin de obligaciones

a) El importe total a pagar.

La regla 2.8.5.5. de la RM para 2015 establece que

cuando los contribuyentes modifiquen datos manifestados en alguna declaracin presentada, relacionados
con la Determinacin de Impuesto o Determinacin
de Pago, estarn a lo siguiente:

c) La fecha de vigencia de sta.

1. Debern ingresar al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin de Declaraciones, contenido en la

pgina de Internet del SAT.
Para ello, se tendr que proporcionar la Contrasea o
FIEL del contribuyente, generadas a travs de los desarrollos electrnicos del SAT.
2. Seleccionarn el mismo periodo a declarar que el
sealado en la declaracin que se vaya a modificar en
algn o algunos conceptos, en la seccin Determinacin de impuesto, debiendo elegir el apartado Declaracin complementaria, opcin Modificacin de
Obligaciones.

b) La nueva lnea de captura correspondiente.

5. Se efectuar el pago del importe total a pagar, de
conformidad con la regla 2.8.5.1., fraccin VI.
PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN ANUAL 2014 DE CONTRIBUYENTES
DE CIERTO LMITE DE INGRESOS OBTENIDO EN EL
EJERCICIO 2013
Para los efectos de los artculos 20, sptimo prrafo y
31 del CFF, la regla 2.9.1. de la RM para 2015 establece el
procedimiento que debern seguir las personas fsicas
que se mencionan ms adelante, para efectuar los pagos
provisionales, definitivos o del ejercicio, incluyendo retenciones, as como sus complementarias, extemporneas y
de correccin fiscal por cada grupo de obligaciones fiscales que tengan la misma periodicidad y la misma fecha
de vencimiento legal:

El programa automticamente mostrar los datos capturados en la declaracin que se complementa.

1. Quienes realicen actividades empresariales y que en

el ejercicio inmediato anterior (2013) hubiesen obtenido
ingresos inferiores a $2421,720.

3. Se capturarn los datos correctos de las secciones Determinacin de Impuesto o Determinacin de

Pago.

2. Quienes no realicen actividades empresariales y que

hubiesen obtenido en ejercicio inmediato anterior (2013),
ingresos inferiores a $415,150.

4. Concluida la captura por parte del contribuyente, se

enviar la declaracin a travs de la pgina de Internet
del SAT.

3. Quienes inicien actividades y que estimen que sus

ingresos en el ejercicio sern hasta por las cantidades
mencionadas.

Procedimiento
Paso

Accin

Acudir a la Administracin Local

de Servicios al Contribuyente

Debern acudir, de preferencia con previa cita, ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente para recibir orientacin
Para ello, es necesario que los contribuyentes:
a) Llenen previamente la Hoja de Ayuda denominada Bitcora de Declaraciones y Pagos, que
se da a conocer en la pgina de Internet del SAT
b) Proporcionen la informacin que se requiera para realizar la declaracin de que se trate

Captura y envo de la declaracin

La captura y envo de la informacin se realizar en los trminos de la Seccin 2.8.5. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio va Internet de
personas fsicas y morales

abril 2015

Puntos Prcticos

11

Fiscal
Paso

Accin
Pasos descritos en el cuadro correspondiente al ttulo LINEAMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL EJERCICIO 2014, de este trabajo

Caso en que exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas
3

Generacin de la lnea de captura

Cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el
acuse de recibo electrnico contendr el importe total a pagar y la lnea de captura a travs de
la cual se efectuar el pago, as como la fecha de vigencia de esta ltima

Pago de las contribuciones

El importe a pagar deber enterarse en la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito

autorizadas a que se refiere el anexo 4 Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones en formato oficial; instituciones de crdito autorizadas para la recepcin
de declaraciones provisionales y anuales por Internet y ventanilla bancaria; instituciones de
crdito autorizadas para la recepcin de pagos de derechos, productos y aprovechamientos
por Internet y ventanilla bancaria; instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de
pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura,5 rubro D Instituciones de crdito
autorizadas para la recepcin de pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura
(DOF 7-I-2015)
Para ello, el contribuyente deber presentar una impresin del acuse de recibo electrnico
con el sello digital a que se refiere el numeral anterior o bien, nicamente proporcionar a las
citadas instituciones de crdito, la lnea de captura y el importe total a pagar, debiendo efectuar
el pago en efectivo o con cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se
efecta el pago o con tarjeta de crdito o dbito, conforme a lo previsto en la regla 2.1.19. Tarjeta de Crdito o Dbito como medio de pago para las personas fsicas

Obtencin del acuse de recibo

Las instituciones de crdito autorizadas entregarn a los contribuyentes el Recibo Bancario de

Pago de Contribuciones Federales generado por stas

Cabe aclarar que los contribuyentes referidos podrn

optar por presentar sus declaraciones de conformidad
con la Seccin 2.8.5. Presentacin de declaraciones de
pagos provisionales, definitivos y del ejercicio va Internet
de personas fsicas y morales.
Momento en el cual se considera presentada la
declaracin
Se considera que los contribuyentes han cumplido
con la obligacin de presentar los pagos provisionales
o definitivos en los trminos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la informacin por los
impuestos declarados a que se refieren los numerales
1 y 2 del cuadro anterior, en la pgina de Internet del SAT,
y hayan efectuado el pago en los casos en los cuales
exista cantidad a pagar por cualquiera de los impuestos
sealados.
Cuando no exista cantidad a pagar, se considera cumplida la obligacin citada cuando se cumpla con lo dispuesto
en los referidos numerales 1 y 2 del cuadro anterior.

12

Puntos Prcticos

Presentacin de declaraciones complementarias

Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones
complementarias, debern hacerlo en los trminos del
Captulo 2.9. Presentacin de declaraciones para realizar
pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de personas
fsicas de la RM, sin que puedan cambiar de opcin.
Presentacin de declaraciones complementarias
para modificar declaraciones con errores
La regla 2.10.2. de la RM para 2015, seala que para
los efectos del artculo 32 del CFF, las declaraciones complementarias de pagos provisionales o definitivos, que
presenten los contribuyentes a que se refiere este Captulo, para modificar declaraciones con errores relativos al
periodo de pago o concepto de impuesto declarado, se
debern efectuar de conformidad con el siguiente procedimiento:
1. Se deber ingresar a la pgina de Internet del SAT
al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin
Declaraciones. Para tal efecto, el contribuyente deber

abril 2015

Fiscal
proporcionar su Contrasea o FIEL generadas a travs de
los desarrollos electrnicos del SAT.
a) Se seleccionar el mismo periodo, debiendo escoger el tipo de declaracin Complementaria, y la opcin
Dejar sin efecto obligacin.
b) El programa solicitar la confirmacin de la declaracin a modificar, para lo cual automticamente mostrar
los datos capturados en la declaracin que se modifica. En
caso de ser afirmativa la solicitud de modificacin, automticamente el sistema ingresar ceros en todos los
conceptos de la declaracin complementaria a presentar.
c) Enviarn la declaracin a la pgina de Internet del
SAT. El citado rgano desconcentrado enviar por la misma va, el acuse de recibo electrnico.
2. Presentarn la declaracin siguiendo el procedimiento contenido en la regla 2.8.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales, definitivos
y del ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia electrnica de fondos, seleccionando el tipo de
declaracin normal o complementaria.
En caso de que la declaracin que se corrige tuviera cantidad a pagar, el contribuyente deber efectuar su pago
conforme al procedimiento contenido en la regla 2.8.5.1.
Es importante aclarar que las declaraciones complementarias a que se refiere la regla 2.10.2. no computarn
para el lmite que establece el artculo 32 del CFF.
Presentacin de declaraciones complementarias por
omisin de algunas obligaciones fiscales
Para los efectos del artculo 32 del CFF, la regla 2.10.3.
de la RM para 2015 seala que los contribuyentes que
hayan presentado declaraciones de conformidad con el
Captulo 2.10. Presentacin de declaraciones complementarias para realizar pagos provisionales, definitivos y
del ejercicio de la RM para 2015, y en stas hayan dejado de
presentar una o ms obligaciones fiscales, podrn presentar la declaracin complementaria correspondiente sin
modificar los datos declarados en sus otras obligaciones
fiscales, de conformidad con el siguiente procedimiento:
1. Debern ingresar a la pgina de Internet del SAT,
al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin
Declaraciones. Para tal efecto, el contribuyente deber
proporcionar su Contrasea o FIEL generadas a travs de
los desarrollos electrnicos del SAT.

abril 2015

2. Se seleccionar el mismo periodo, tipo de declaracin Complementaria y la opcin Obligacin no presentada.

3. El programa mostrar los conceptos de impuestos no
presentados, y el contribuyente seleccionar la o las obligaciones a presentar, adems de capturar los datos habilitados
por el programa citado.
4. Se enviar esta declaracin a travs de la pgina de
Internet del SAT. El citado rgano desconcentrado enviar
por la misma va el acuse de recibo electrnico.
5. En caso de que la declaracin tuviera cantidad a pagar, el contribuyente deber efectuar su pago conforme
al procedimiento contenido en la regla 2.8.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de impuestos y derechos
mediante transferencia electrnica de fondos, incluyendo, en su caso, la actualizacin y recargos calculados a
la fecha en que se efecte el pago.
Por ltimo, es de sealar que las declaraciones complementarias a que se refiere esta regla no computarn
para el lmite que establece el citado artculo 32 del CFF.
MANIFESTACIN DEL RFC Y LA CURP
Cabe sealar que la regla 2.8.3.4. RFC y CURP en declaracin anual de la RM para 2015, establece que las
personas fsicas que presenten su declaracin anual de
conformidad con las Secciones 2.8.2., y 2.8.3., en todos
los casos, adems de asentar su clave en el RFC, debern
sealar su Clave nica de Registro de Poblacin (CURP),
a 18 posiciones, en el programa o forma oficial, segn
corresponda.
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
Opcin para hacerse dictaminar
El artculo 32-A del CFF establece que las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido
ingresos acumulables superiores a $100000,000; que
el valor de su activo determinado en los trminos de las
reglas de carcter general que al efecto emita el SAT, sea
superior a $79000,000 o que por lo menos 300 de sus
trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de
los meses del ejercicio inmediato anterior, podrn optar
por dictaminar, en los trminos del artculo 52 del CFF,

Puntos Prcticos

13

Fiscal
sus estados financieros por contador pblico autorizado.
Cabe aclarar que no podrn ejercer la opcin referida,
las entidades paraestatales de la Administracin Pblica
Federal.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus
estados financieros, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del ISR que corresponda al ejercicio
por el que se ejerza la opcin.
Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentacin de
la declaracin del ejercicio del ISR. Por consiguiente, no
se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera
del plazo mencionado.
Plazos para presentar el dictamen
Los contribuyentes que hayan optado por presentar el
dictamen de los estados financieros formulado por contador pblico registrado, debern presentarlo dentro de los
plazos autorizados, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) y las reglas de
carcter general que al efecto emita el SAT, a ms tardar
el 15 de julio del ao inmediato posterior a la terminacin
del ejercicio de que se trate.
Al respecto, la regla 2.13.12. de la RM para 2015 seala que los contribuyentes debern enviar a travs de la
pgina de Internet del SAT, su dictamen fiscal as como
la dems informacin y documentacin a que se refiere
el artculo 58 del RCFF y la regla 2.19.5. Informacin
que deber acompaarse al dictamen sobre los estados
financieros y al informe sobre la situacin fiscal del contribuyente.
El dictamen y la informacin a que se refiere esa regla,
se podr presentar a ms tardar el 30 de julio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de

14

Puntos Prcticos

que se trate. Asimismo, quienes opten por ello, debern presentar el anexo Relacin de contribuciones por
pagar, con informacin del pago de las contribuciones
realizado al 15 de julio de 2015.
La fecha de presentacin del dictamen ser aqulla en
la cual el SAT reciba correctamente la informacin correspondiente. Para tales efectos, el citado rgano desconcentrado acusar recibo utilizando correo electrnico. Por lo
anterior, se podr consultar en la pgina de Internet del
SAT la fecha de envo y recepcin del dictamen.
Es importante mencionar que las sociedades controladoras mencionadas en la fraccin XVI del artculo noveno
transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se
expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del
Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013),
podrn enviar su informacin a ms tardar el 14 de
agosto de 2015. Quienes opten por ello, debern presentar el anexo Relacin de contribuciones por pagar
con informacin del pago de las contribuciones realizado
al 15 de julio de 2015.
Caso en el que existan diferencias de impuestos a
pagar
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los 10 das posteriores a la presentacin
del dictamen.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere
el citado artculo 32-A del CFF, tendrn por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin informativa sobre
su situacin fiscal, a que se refiere el artculo 32-H del
CFF.

abril 2015

Fiscal

Personas fsicas: Limitante

a deducciones personales
en declaracin anual
del ejercicio 2014
Efectos que se generan al momento
de determinar el ISR del ejercicio

Lic. y C.P. Juan Antonio Castro Chvez, Socio

Socio de la firma
Actividades: Asesora y defensa en materia fiscal y de comercio exterior
Tiene 17 aos de experiencia

INTRODUCCIN

on motivo de la presentacin de la declaracin anual

del impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio 2014
que las personas fsicas deben presentar a ms tardar el
30 de abril de 2015, resulta conveniente tener en cuenta
la nueva limitante al importe que puede deducirse por
concepto de deducciones personales, derivado de la reforma fiscal vigente a partir de 2014.
Ahora bien, cabe recordar que en trminos del artculo
150 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente a
partir de 2014, las personas fsicas que obtengan ingresos

en un ao de calendario a excepcin de los exentos y de

aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaracin, la cual presentarn en el mes de abril del
ao siguiente.
No obstante, las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos sealados en los Captulos I De los ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio personal sobordinado y VI De los ingresos por intereses1
del Ttulo IV Personas fsicas de la LISR, cuya suma no

Siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $100,000 y sobre esos ingresos se haya aplicado la retencin a que
se refiere el primer prrafo del artculo 135 de la LISR
1

abril 2015

Puntos Prcticos

15

Fiscal
exceda de $400,000, podrn optar por no presentar la
declaracin. Sin embargo, aun cuando este tipo de contribuyentes pueden optar por no presentar su declaracin
anual, es recomendable presentarla a efectos de estar en
posibilidad de disminuir de su base gravable, gastos que
califican como deducciones personales.
Asimismo, el artculo 151 de la LISR prev que las
personas fsicas residentes en el pas que obtengan
ingresos de los sealados en el referido Ttulo IV, para
calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems de
las deducciones autorizadas en cada Captulo del Ttulo
IV que les correspondan, deducciones personales por
concepto de:
1. Honorarios mdicos y dentales, as como los gastos
hospitalarios.
2. Gastos de funerales.
3. Donativos no onerosos ni remunerativos.
4. Intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio
por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de
casa habitacin.
5. Aportaciones complementarias de retiro realizadas
directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro.
6. Primas por seguros de gastos mdicos.
7. Gastos destinados a la transportacin escolar.

8. Pagos efectuados por concepto del impuesto local

sobre ingresos por salarios.2
Sin embargo, el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR
establece que el importe de las referidas deducciones
no podr exceder de la cantidad que resulte menor
entre:
Cuatro salarios mnimos generales elevados al ao
del rea geogrfica del contribuyente
Salario mnimo del rea A es: $67.29

$98,243.40

Salario mnimo del rea B es: $63.77

$93,104.20

El 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo

aqullos por los que no se pague el impuesto

IMPACTO DE LA LIMITANTE EN LAS DEDUCCIONES

EN EL CLCULO ANUAL
Con el objetivo de identificar el impacto que provoca
tal tope a las deducciones personales, a continuacin se
exponen los siguientes casos hipotticos:
1. Caso tpico en el que las deducciones van en funcin
de los ingresos
En un primer escenario, pondr el caso de tres contribuyentes con diferentes niveles de ingresos, con ingresos
exentos y deducciones personales equivalentes a un 10%
y 20% de sus ingresos totales, respectivamente:
Contribuyente
A

Contribuyente
B

Contribuyente
C

$100,000.00

$500,000.00

$1500,000.00

10,000.00

50,000.00

150,000.00

Ingresos acumulables 2014

90,000.00

450,000.00

1350,000.00

Deducciones personales reales (no incluye colegiaturas)

20,000.00

100,000.00

300,000.00

Concepto
Ingresos totales
menos:
Ingresos exentos
igual:

rea geogrfica

2
Cabe precisar que la deduccin por concepto de colegiaturas por servicios de enseanza a que hace referencia el artculo 1.8 del Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2014, no
se ver afectada por la limitante establecida en el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR, tal y como se establece en el artculo 1.10. del
citado Decreto

16

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Contribuyente
A

Contribuyente
B

Contribuyente
C

67.29

63.77

67.29

Tope 1 (4 SMG anuales del rea geogrfica)

98,243.40

93,104.20

98,243.40

Tope 2 (10% de los Ingresos totales)

10,000.00

50,000.00

150,000.00

Deducciones personales permitidas (menor de los 2 topes)

10,000.00

50,000.00

98,243.40

50.00%

50.00%

32.75%

Concepto
SMG de rea geogrfica

% Deducibilidad de deducciones personales

Del ejercicio anterior, se advierte que, en trminos

relativos, el contribuyente C (el de mayores ingresos) es el que se vera ms afectado con la limitante en
cuestin particularmente por la limitante referente
a los 4 salarios mnimos- pues slo podr deducir el
32.75% de sus deducciones personales, mientras que
los contribuyentes A y B podrn deducir hasta el
50% de las mismas.
Esta situacin resulta preocupante si se toma en cuenta
que los ingresos atribuibles a contribuyentes con mayores
ingresos son los que generan tasas de impuesto ms alta,
lo cual agrava la situacin de este tipo contribuyentes,

pues el hecho de que disminuyan sus deducciones personales provoca que su base gravable sea mayor, a la cual
le corresponder una tasa alta del ISR.
2. Caso extraordinario en el que las deducciones no
van en funcin de los ingresos
Imaginemos un evento extraordinario en el cual los tres
contribuyentes con diferentes niveles de ingresos tienen
deducciones personales en idntico importe, como sera
el caso hipottico en que cada uno de ellos enfrente una
contingencia mdica de la misma magnitud. El tope operara de la siguiente manera:
Contribuyente
A

Contribuyente
B

Contribuyente
C

$100,000.00

$500,000.00

$1500,000.00

10,000.00

50,000.00

150,000.00

Ingresos acumulables 2014

90,000.00

450,000.00

1350,000.00

Deducciones personales reales (no incluye colegiaturas)

50,000.00

50,000.00

50,000.00

67.29

63.77

67.29

Tope 1 (4 SMG anuales del rea geogrfica)

98,243.40

93,104.20

98,243.40

Tope 2 (10% de los Ingresos totales)

10,000.00

50,000.00

150,000.00

Deducciones personales permitidas (menor de los 2 topes)

10,000.00

50,000.00

50,000.00

20.00%

100.00%

100.00%

Concepto
Ingresos totales
menos:
Ingresos exentos
igual:

Zona geogrfica
SMG de rea geogrfica

% Deducibilidad de deducciones personales

abril 2015

Puntos Prcticos

17

Fiscal
Del cuadro anterior se desprende que el contribuyente
A (con ingresos menores) es el que se ver severamente impactado con la limitante en cuestin, puesto que
slo podr deducir $10,000 de los $50,000 erogados,
es decir, slo deducir el 20% de su erogacin total;
mientras que los contribuyentes B y C (con un nivel de ingresos mayor) podrn deducir el 100% de su
erogacin.
En este escenario, la limitante establecida en el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR vigente a partir de
2014, particularmente la referente al 10% de los ingresos, significa una clara transgresin a los principios y
derechos tributarios.
OTRAS CONSIDERACIONES EN TORNO A LA
LIMITANTE
Desde mi perspectiva, la limitante en comento vulnera
el principio de equidad tributaria, puesto que se le da
un trato diferenciado a contribuyentes que se encuentran
en la misma situacin, consistente en haber erogado deducciones personales por montos similares.
Asimismo, se presenta una violacin al principio de
proporcionalidad tributaria en relacin con el derecho
al llamado mnimo vital, en virtud de que la limitante
distorsiona la capacidad contributiva y no permite apreciar
en forma real las circunstancias econmicas del contribuyente.

18

Puntos Prcticos

Cabe sealar que la Suprema Corte de Justicia de la

Nacin (SCJN) al resolver en agosto de 2014, las acciones
de inconstitucionalidad 40/2013 y 5/2014, concluy que la
limitante prevista por el ltimo prrafo del artculo 151 de
la LISR no transgrede los referidos principios y derechos
tributarios.
Con independencia de lo anterior, mediante su boletn
de prensa 001/2015, de fecha 13 de enero de 2015, la
Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) se ha pronunciado en contra de la referida limitante, particularmente respecto de la del 10%, al estimarla
violatoria de principios y derechos tributarios; razn por
la cual conmina a los contribuyentes de ingresos de hasta
$982,434.00 a acercarse a esa Procuradura para recibir
de manera gratuita asesora y apoyo en la presentacin de la
declaracin anual de 2014 y, en su caso, sobre el amparo
indirecto correspondiente.
CONCLUSIONES
La limitante a las deducciones personales prevista por
el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR, sin duda
representar un impacto para aquellos contribuyentes
que presenten su declaracin anual del ejercicio de 2014
y posteriores, el cual variar en funcin de diversos factores, por lo que es recomendable analizar caso por caso
la situacin de cada contribuyente y, de ser procedente,
evaluar tambin la viabilidad de promover el amparo indirecto, a pesar de la postura adoptada por la SCJN.

abril 2015

Fiscal

Declaracin anual de personas

fsicas 2014: Ingresos por
salarios y servicios profesionales
Disposiciones para su cumplimiento y
elaboracin de cdulas para su clculo
C.P. Israel Cabaas Mendoza
Asesor Fiscal Independiente
Actividades: Asesora y consultora en impuestos; anlisis y aplicacin de las obligaciones tributarias a cargo de
personas fsicas y morales
Tiene ms de 12 aos de experiencia en el rea fiscal

INTRODUCCIN

Ingresos por salarios

n trminos generales, la Constitucin Poltica de los

Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) establece que
los mexicanos estamos obligados a contribuir para los
gastos pblicos; es decir, las personas fsicas residentes
en Mxico deben presentar una declaracin anual de impuestos en la cual reporten la totalidad de sus ingresos,
as como los gastos que efectuaron, mismos que servirn de base para determinar el impuesto sobre la renta
(ISR) del ejercicio.

El artculo 94, primer prrafo de la Ley del Impuesto

sobre la Renta (LISR) seala que se consideran ingresos
por la prestacin de un servicio personal subordinado,
los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo
(LFT), incluyendo la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades de las Empresas (PTU) y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminacin de la
relacin laboral (prima de antigedad, retiro, indemnizaciones u otros pagos por separacin).

En ese tenor, a continuacin presento los pormenores

terico-prcticos necesarios para que una persona fsica
elabore su declaracin anual del ejercicio 2014, si sta
obtuvo ingresos por salarios y servicios profesionales.
GENERALIDADES
Debido a la amplia informacin que existe sobre cada
uno de los temas que se tocan en el presente trabajo, slo
comentar algunos aspectos, mismos que servirn para
el desarrollo de ste.

20

Puntos Prcticos

Mencin aparte merecen los ingresos asimilados, los

cuales aun cuando tambin pertenecen al Captulo I de
la LISR, no los abordar en esta ocasin, dado su tratamiento particular.
Ahora bien, las personas fsicas que obtengan ingresos
por salarios tendrn la obligacin de presentar declaracin anual cuando (artculo 98, fraccin III de la LISR):
1. Adems obtengan ingresos acumulables distintos de
los sealados en el Captulo I.

abril 2015

Fiscal
2. Se hubiera comunicado por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual.
3. Dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao de que se trate o cuando hubiesen prestado servicios
a dos o ms empleadores en forma simultnea.
4. Obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere el Captulo I, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artculo 96 de la LISR.
5. Obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere el Captulo I, que excedan de $400,000.00.
En cuanto a las principales exenciones de los conceptos relacionados con este tipo de ingresos, tenemos:
Concepto
Tiempo extra de trabajadores con salario mnimo

Exencin

Artculo 93 de la LISR

En su totalidad, siempre que estn dentro del

lmite previsto en la legislacin laboral

Fracciones I y II

El 50% de las remuneraciones, siempre que

estn dentro del lmite previsto en la legislacin laboral. Sin que esta exencin exceda
del equivalente de cinco veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador
por cada semana de servicios

Fracciones I y II

Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro,

as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro

15 veces el salario mnimo general diario del

rea geogrfica del contribuyente

Fraccin IV

Previsin social

Segn sea el caso, en su totalidad o un salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao

Fracciones VI, VIII, IX, penltimo y ltimo prrafos

Cajas de ahorro de trabajadores

En su totalidad

Fondo de ahorro

En su totalidad, siempre que renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II o IV de

la LISR

Prima de antigedad, retiro, indemnizaciones

u otros pagos por separacin

90 veces el salario mnimo general del rea

geogrfica del contribuyente por cada ao de
servicio. Toda fraccin de seis meses se considerar un ao completo

Gratificaciones que reciban los trabajadores

de sus patrones, durante un ao de calendario, cuando se otorguen de forma general

30 das de salario mnimo general del rea

geogrfica del trabajador

Prestacin de servicios en das de descanso

sin disfrutar de otros en sustitucin, de trabajadores con salario mnimo
Tiempo extra de trabajadores con salario mayor al mnimo
Prestacin de servicios en das de descanso
sin disfrutar de otros en sustitucin, de trabajadores con salario mayor al mnimo

Prima vacacional que se otorgue de forma

general
PTU
Prima dominical

abril 2015

15 das de salario mnimo general del rea

geogrfica del trabajador

Fraccin XI

Fraccin XIII

Fracciones XIV y XV

Un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada domingo que se
labore

Puntos Prcticos

21

Fiscal
Concepto

Exencin

Artculo 93 de la LISR

En su totalidad, cuando sean efectivamente

erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
(CFDI) correspondientes

Viticos

Fraccin XVII

INGRESOS POR SERVICIOS PROFESIONALES

De acuerdo con el artculo 100, tercer prrafo, fraccin II de la LISR, se consideran ingresos por la prestacin de un
servicio profesional (u honorarios), las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente, y cuyos
ingresos no estn considerados en el Captulo I (salarios o asimilados) de la misma ley. Para efectos legales, esta
figura se formaliza mediante un contrato, mismo que se sujetar a lo dispuesto en los artculos 2606 al 2615 del
Cdigo Civil Federal (CCF).
Adicionalmente, los artculos 101 y 103 de la LISR establecen algunos ingresos acumulables y deducciones autorizadas aplicables a esta actividad, a saber:
Ingresos acumulables1

Deducciones autorizadas2

Las cantidades recuperadas por seguros o fianzas, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad

Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones

que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente

Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuentas de

terceros, salvo que sean respaldados con el CFDI respectivo

Los gastos

Los servicios de agentes de instituciones de crdito, de seguros, de

fianzas o de valores

Las inversiones

La explotacin de una patente aduanal

Los intereses pagados derivados de la prestacin de servicios profesionales

La explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet o bien, la
reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general
cualquier otro que derive de la explotacin de derechos de autor

Los intereses pagados por capitales tomados en prstamo, siempre y

cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de la actividad, y se obtenga el CFDI correspondiente

Los intereses cobrados derivados de la prestacin de servicios profesionales

Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del

Seguro Social (IMSS)

Las devoluciones que se efecten o los descuentos o bonificaciones

que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deduccin correspondiente
La ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad
Nota: Se seleccionaron slo los ingresos y deducciones aplicables a la actividad que nos ocupa, pues como sabemos la misma tambin coexiste
con la de actividades empresariales, as que algunos conceptos no le eran aplicables

1
2

Para verificar los momentos de acumulacin, vase el artculo 102 de la LISR

Los requisitos de las deducciones estn contenidas en los artculos 104 y 105 de la LISR

22

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Deducciones personales
En este caso, las personas fsicas podrn disminuir las
siguientes deducciones personales (artculo 151 de la
LISR):
1. Pagos por honorarios mdicos y dentales, as como
gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente
para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva
en concubinato y para sus ascendientes o descendientes
en lnea recta, siempre que esas personas no perciban
durante el ao de calendario, ingresos en cantidad igual
o superior a la que resulte de calcular el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao. Adicionalmente, se podr estar a lo sealado en el
artculo 240 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (RISR).
Un cambio muy importante que se da a partir de
2014, es que sin importar su monto, estas erogaciones
se debern pagar mediante cheque nominativo del contribuyente; transferencias electrnicas de fondos, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades
que para tal efecto autorice el Banco de Mxico o bien,
mediante tarjeta de crdito, de dbito, o de servicios.
2. Gastos de funerales en la parte en que no excedan
del salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para las personas
sealadas en el punto anterior, pero sern aplicables hasta el ao de calendario en que se utilicen los servicios
funerarios respectivos (artculo 241 del RISR).
3. Donativos no onerosos ni remunerativos. El monto
total de los donativos a que se refiere este numeral ser
deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de
los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular
el ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aqul en el que se efecte la deduccin, antes
de aplicar las deducciones personales respectivas.
4. Intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin
de su casa habitacin contratados con las instituciones
integrantes del sistema financiero, siempre que el monto
total de los crditos otorgados por ese inmueble no exceda de 750,000 unidades de inversin (Udis). Los integrantes del sistema financiero debern expedir el CFDI
en el que conste el monto del inters real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate.
abril 2015

5. Aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR) o a las cuentas
de planes personales de retiro.
6. Las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o independientes de los servicios de salud
(artculo 242-A del RISR) proporcionados por instituciones
pblicas de Seguridad Social, siempre que el beneficiario
sea el propio contribuyente, su cnyuge o la persona con
quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en lnea recta.
7. Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea recta, cuando sta sea
obligatoria en los trminos de las disposiciones jurdicas
del rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando
para todos los alumnos se incluya ese gasto en la colegiatura (artculo 243 del RISR).
Para estos efectos, se deber separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de transportacin escolar y, al igual que ocurri con los gastos mdicos, se debern efectuar mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero, y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico
o mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
Otras deducciones que se consideran personales (pues
en realidad se trata de estmulos), son las siguientes:
1. Pagos por servicios de enseanza (colegiaturas)
correspondientes a los tipos de educacin bsico y medio
superior a que se refiere la Ley General de Educacin,
efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o
para la persona con quien viva en concubinato y para sus
ascendientes o sus descendientes en lnea recta, siempre
que cumplan con los montos, trminos y condiciones de
los artculos 1.8., 1.9. y 1.10. del Decreto publicado en el
DOF del 26 de diciembre de 2013 y la regla 11.4.4. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015.
2. Depsitos en las cuentas especiales para el ahorro,
a que se refieren los artculos 185 de la LISR; 278, 279 y
280 de su Reglamento, as como la regla 3.21.1.1. de la
RM para 2015.
Por lo que respecta a las deducciones por honorarios
mdicos y dentales, gastos hospitalarios y gastos fune-

Puntos Prcticos

23

Fiscal
rales, se debern acreditar mediante el CFDI respectivo y que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el ao de calendario de que se trate a instituciones o personas residentes en el pas. Si se recupera parte de
esas cantidades, entonces nicamente se deducir la diferencia no recuperada.
Otra novedad vigente desde el ao 2014, y que ha derivado en la interposicin de diversos amparos (que a la
fecha de cierre de esta edicin siguen pendientes de emitir sentencia), es la relativa al lmite aplicable a este tipo de
deducciones (salvo a los donativos y colegiaturas), a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR.3 Para
ejemplificar lo anterior, considrense los casos de las siguientes personas fsicas residentes en el rea geogrfica A:
Datos

Persona fsica
A

Total de ingresos del contribuyente

$150,000.00

$1000,000.00

Deducciones personales

$110,000.00

$110,000.00

Concepto
Salario mnimo general del rea geogrfica

Persona fsica
A

$67.29

$67.29

269.16

269.16

365

365

98,243.40

98,243.40

por:
Nmero de veces
igual:
Producto
por:
Das del ao
igual:
Lmite 1

Concepto
Total de ingresos del contribuyente

Persona fsica
A

$150,000.00

$1000,000.00

10%

10%

15,000.00

100,000.00

por:
Porcentaje
igual:
Lmite 2

Este lmite tambin le resulta aplicable a las cuentas personales del ahorro (artculo 185 de la LISR)

24

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Persona fsica

Concepto

Deducciones personales

$110,000.00

$110,000.00

15,000.00

98,243.40

Monto de la deduccin aplicable

15,000.00

98,243.40

Diferencia no deducible

95,000.00

11,756.60

contra:
Lmite aplicable que le corresponde (1 o 2, el importe menor)
queda:

La comparacin entre estas cifras resulta evidente, as que

esperemos que esta problemtica se resuelva de la mejor
manera posible, para que los contribuyentes que se encuentran en esta situacin no vean reflejado el impacto negativo
de esta aplicacin al calcular el impuesto del ejercicio.
Otros aspectos a considerar
1. Plazo de presentacin
A pesar de que el artculo 150, primer prrafo de la LISR
precisa que la declaracin anual de las personas fsicas
se deber presentar en el mes de abril del ao siguiente
al que corresponda, la regla 3.17.3. de la RM para 2015
seala que si la declaracin anual de 2014 se presenta
entre enero y marzo del presente ao, se considerar presentada el 1 de abril.
Sin embargo, las plataformas para hacer el envo se liberaron hasta el mes de marzo de 2015, as que aunque en
teora existi dicha facilidad, en la prctica no se le pudo
dar cumplimiento.
2. Medios de presentacin
Para la declaracin anual del ejercicio 2013, se implementaron dos sistemas: Declasat 2013 (con la modalidad en lnea y fuera de lnea) y Declaracin Anual
Simplificada (reglas I.2.8.2.1. y I.2.8.5.5., as como el
artculo dcimo octavo transitorio de la Primera Resolucin de modificaciones a la RM para 2014, y regla 2.8.5.2.
de la RM para 2015), mismos que se pudieron consultar
y descargar de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Ahora, para el ejercicio 2014, nuevamente se contempla
la utilizacin de estos sistemas, aunque su regulacin es

abril 2015

ms general (regla 2.8.5.1. de la RM para 2015). Esto tal

vez se debi a la premura con que se liberaron las plataformas respectivas.
Para los ejercicios 2012 y anteriores, se utilizar el
programa electrnico Declarasat Tradicional (regla
I.2.8.2.1., fraccin I, segundo prrafo de la RM para 2014
y regla 2.8.3.2. de la RM para 2015).
Informacin del IVA
El artculo 32, fraccin VII de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) prescribe que los contribuyentes
de este impuesto estn obligados a proporcionar la informacin que se les solicite en las declaraciones del ISR.
De ah que en los formatos de la declaracin anual hay
un anexo especial para informar por mes sobre los montos del impuesto causado, el acreditable, el retenido, la
cantidad a cargo o si hubo saldo a favor y su aplicacin
(acreditamiento, devolucin o compensacin).
No obstante, el artculo 2.2. del Decreto publicado en
el DOF del 26 de diciembre de 2013, establece que los
contribuyentes podrn optar por no presentar esta informacin, siempre y cuando cumplan en tiempo y forma
con la obligacin de presentar la Declaracin Informativa
de Operaciones con Terceros (DIOT), a que se refiere el
artculo 32, fraccin VIII de la LIVA.
CASO PRCTICO
Para complementar el presente trabajo, a continuacin
desarrollar el caso del seor Luis Hernndez Lpez, el
cual obtuvo ingresos por salarios y servicios profesionales en el 2014. Los datos con los que cuenta son los
siguientes:

Puntos Prcticos

25

Fiscal
Datos salarios

Total

Salarios percibidos (incluye vacaciones)

Gravado6

Exento6

$326,780.00

$326,780.00

$0.00

Tiempo extra

58,435.00

17,095.00

41,340.00

Aguinaldo

15,650.00

13,631.00

2,019.00

Prima vacacional

19,710.00

18,701.00

1,009.00

7,885.00

6,876.00

1,009.00

Fondo de ahorro4

12,650.00

0.00

12,650.00

Vales de despensa

32,805.00

8,244.00

24,561.007

PTU

Subsidio para el Empleo (SPE) que le correspondi5

2,180.00

SPE cobrado en efectivo5

1,125.00

ISR retenido por salarios

66,780.00

Otros datos salarios

RFC del retenedor

CAM730217AG1

rea geogrfica del contribuyente

Salario mnimo general

$67.29

Datos honorarios
Ingresos obtenidos

Persona
moral

Persona
fsica

$182,900.00

$32,770.00

ISR retenido

18,290.00

No aplica

IVA retenido

19,509.00

No aplica

Deducciones
Viticos y gastos de viaje

Importe
$25,670.00

Deduccin de inversiones (automvil)

37,790.00

Gasolina y mantenimiento

16,745.00

Otras deducciones

45,210.00

Pagos provisionales efectuados del ISR

29,330.00

Se cumplieron los requisitos de deducibilidad y el patrn y el trabajador hicieron aportaciones iguales, por eso se encuentra totalmente exento
(artculos 27, fraccin XI, quinto prrafo y 93, fraccin XI de la LISR)
5
Estas cantidades son consecuencia de incapacidades por enfermedad
6
La suma de ingresos gravados es de $391,327 y de ingresos exentos es de $82,588, resultando una suma total de $473,915
7
Como el sueldo por s mismo rebasa de siete salarios mnimos elevados al ao ($67.29 x 7 x 365 = $171,925.95), la exencin ser de un salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao ($67.29 x 365 = $24,561.00)
4

26

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Otros datos honorarios
RFC del retenedor

SAF710127GB5

Datos deducciones personales

Importe

Honorarios mdicos8
Pliza de seguros de gastos mdicos menores a favor
del seor Hernndez8
Intereses reales pagados por crdito hipotecario

Cantidad recuperada

Pago colegiatura de su hijo nivel primaria

002180900805329962
Banco X, S.A.

1. Primeramente, inicio con los clculos referentes al

lmite de las deducciones personales.
Concepto
Honorarios mdicos

$19,350.00

No aplica

78,330.00

BAM660511HY2

No aplica

4,570.00

No aplica

No aplica

GHH890909YT2 CAMO790430HDFBGH00
Concepto

Importe

Salario mnimo general del rea geogrfica

$67.29

por:
Nmero de veces

igual:
269.16

por:
Das del ao

365

igual:
Lmite 1

98,243.40
Importe

Salarios percibidos (incluye vacaciones)

$326,780.00

Tiempo extra

58,435.00

ms:
78,330.00
0.00

igual:
Suma deducciones personales

DNC770101HJ2

ms:
9,560.00

ms:
Pago de colegiatura de su hijo nivel primaria9

9,560.00

Concepto

ms:
Intereses reales pagados por crdito hipotecario

No aplica

Importe

ms:
Pliza de seguro de gastos mdicos

SARI830918KL9

Producto

Datos para la devolucin

Nombre del banco

CURP alumno

$19,350.00

15,200.00

Como cada mes esta persona fsica present en tiempo

y forma las DIOT, opt por no presentar la informacin del
IVA. Asimismo, de resultar saldo a favor del ISR, desea
recuperarlo va devolucin, para lo cual proporciona el
nombre de su banco y su clave bancaria estandarizada
(CLABE):

CLABE

RFC

Aguinaldo
ms:
Prima vacacional

19,710.00

ms:
PTU

107,240.00

15,650.00

7,885.00

ms:

El seor Hernndez erog por adelantado el monto total de los honorarios mdicos; sin embargo al hacer efectiva su pliza la aseguradora
slo le reembols una parte
9
Como se mencion anteriormente, este concepto no entra en los lmites del 10% de ingresos y los cuatro salarios mnimos elevados al ao
(artculo 151, ltimo prrafo de la LISR), de tal suerte que se disminuir por separado como se ver ms adelante. No obstante, el artculo 1.10.
del Decreto publicado en el DOF del 26 de diciembre de 2013 precisa que el monto mximo aplicable en el ejercicio es de $12,900
8

abril 2015

Puntos Prcticos

27

Fiscal
Concepto
Fondo de ahorro

Importe

Concepto

12,650.00

ms:

18,701.00

ms:

Vales de despensa

32,805.00

ms:

Ingresos gravados PTU

6,876.00

ms:

Honorarios persona moral

182,900.00

ms:
Honorarios persona fsica

32,770.00

igual:
Total de ingresos
Porcentaje

10%

igual:
Lmite 2

68,958.50
Concepto

Suma deducciones personales (sin incluir

las colegiaturas)

Ingresos gravados vales de despensa

Importe

Ingresos acumulables salarios

Concepto
Honorarios persona moral
Honorarios persona fsica

98,243.40

contra:

Ingresos acumulables honorarios

Concepto

68,958.50

queda:
68,958.50

Diferencia no deducible

38,281.50

2. Posteriormente, determino la base y el ISR del ejercicio 2014.

Concepto
Ingresos gravados salarios

Otras deducciones
Deducciones autorizadas honorarios

Concepto

17,095.00

37,790.00
16,745.00
45,210.00
125,415.00

13,631.00

Importe
$215,670.00

menos:
Deducciones autorizadas honorarios

125,415.00

igual:
Utilidad gravable honorarios

Puntos Prcticos

$25,670.00

igual:

$326,780.00

ms:
ms:

Importe

ms:

Ingresos acumulables honorarios

Ingresos gravados aguinaldo

215,670.00

Importe

ms:
Ingresos gravados tiempo extra

32,770.00

ms:
Gasolina y mantenimiento

Deducciones personales aplicables (importe menor)

$182,900.00

ms:
Deduccin de inversiones (automvil)

Lmite 2

Importe

igual:

Viticos y gastos de viaje

Lmite 1

391,327.00

ms:

$107,240.00

contra:

8,244.00

igual:

689,585.00

por:

28

Ingresos gravados prima vacacional

Importe

90,255.00

abril 2015

Fiscal
Concepto
Ingresos acumulables salarios

Importe
$391,327.00

ms:
Utilidad gravable honorarios

90,255.00
481,582.00
68,958.50

ms:
Cantidad recuperada

4,570.00

menos:
Pago de colegiatura de su hijo nivel primaria

12,900.00

igual:
Base del impuesto

404,293.50

menos:
Lmite inferior tarifa artculo 152 de la LISR

392,841.97

igual:
Excedente del lmite inferior

11,451.53

igual:

73,703.41

igual:
77,138.86

menos:
SPE que le correspondi durante el ejercicio10

2,180.00

igual:
Impuesto causado

74,958.86

menos:
ISR retenido por salarios

66,780.00

menos:
ISR retenido por honorarios

18,290.00

menos:
Pagos provisionales por honorarios

29,330.00

igual:
ISR a favor del ejercicio 201411

(39,441.14)

Finalmente, concluira con la captura en el Declarasat

2014 bajo la modalidad en lnea.

por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior

ms:

Impuesto a cargo

menos:
Deducciones personales aplicables

3,435.45

Cuota fija

igual:
Total de ingresos acumulables

Impuesto marginal

30.00%

No obstante, como al cierre de esta edicin no se ha

liberado dicha aplicacin, utilic el Declarasat 2013, a fin
de solo comprobar los resultados obtenidos.

Como el seor Hernndez se encuentra obligado a presentar su declaracin anual, podr acreditar contra el ISR anual el monto del SPE
que le correspondi durante el ejercicio (artculo 98, fraccin III, inciso a) de la LISR y artculo dcimo, fraccin II, segundo prrafo del Decreto
publicado en el DOF del 11 de diciembre de 2013)
11
Conforme a la regla 2.3.1., tercer prrafo, fraccin I de la RM para 2015, el seor Hernndez podr presentar su declaracin anual utilizando
slo su Contrasea, toda vez que el monto del saldo a favor no es igual o mayor a $40,000.00
10

abril 2015

Puntos Prcticos

29

Fiscal
DECLARACIN DEL EJERCICIO
PERSONAS FSICAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A.

INGRESOS O UTILIDADES
ACUMULABLES

B.

PRDIDAS ( Sin exceder de A )

C.

TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

(A-B)

D.

DEDUCCIONES PERSONALES

E.

BASE GRAVABLE ( C - D )

F.

ISR CONFORME A TARIFA ANUAL

G.

SUBSIDIO ACREDITABLE ( 2007 y

anteriores )

H.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ( 2008 y

posteriores )

I.

IMPUESTO SOBRE INGRESOS

ACUMULABLES ( F - G F - H )

J.

IMPUESTO SOBRE INGRESOS NO

ACUMULABLES

Z1. IMPUESTO ACREDITABLE POR

DEPSITOS EN EFECTIVO DEL
EJERCICIO (2008 y posteriores)

K.

REDUCCIONES DE ISR ( Sin exceder de

I+J)

AA. ISR A CARGO DEL EJERCICIO (Y - Z1

cuando Y es igual o mayor)

L.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CAUSADO ( I + J - K )

M.

ESTMULOS FISCALES APLICADOS

DURANTE EL EJERCICIO ( Sin exceder
de L )

CC. ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO

CONTRA EL IMPAC ( 2007 y anteriores )

N.

ESTMULO POR PROYECTOS DE

INVESTIGACIN Y DESARROLLO
TECNOLGICO ( Sin exceder de L - M )

DD. ISR A FAVOR DEL EJERCICIO (Z - CC)

O.

ESTMULO POR PROYECTOS DE

INVERSIN EN LA PRODUCCIN
CINEMATOGRFICA NACIONAL (Sin
exceder de L - M - N)

EE. IMPUESTO POR INVERSIONES EN

TERRITORIOS CON REGMENES
FISCALES PREFERENTES

P.

ESTMULO POR PROYECTOS DE

INVERSIN EN LA PRODUCCIN
TEATRAL NACIONAL (Sin exceder de L
- M - N- O)

Q.

PAGOS EFECTUADOS A LA ENTIDAD

FEDERATIVA (Sin exceder de L - M - N O - P)

R.

PAGOS PROVISIONALES
EFECTUADOS A LA FEDERACIN

29,330

S.

IMPUESTO RETENIDO AL
CONTRIBUYENTE O PAGADO POR
TERCEROS

85,070

481,582

T.

IMPUESTO ACREDITABLE PAGADO

EN EL EXTRANJERO

77,288

U.

CRDITO FISCAL IETU POR

DEDUCCIONES MAYORES A LOS
INGRESOS

404,294

V.

IMPUESTO SOBRE EL INTERES REAL

POR RETIROS PARCIALES

481,582

77,139

W. OTRAS CANTIDADES A CARGO DEL

CONTRIBUYENTE
X.

OTRAS CANTIDADES A FAVOR DEL

CONTRIBUYENTE

2,180

Y.

IMPUESTO A CARGO (1A.

DIFERENCIA)

74,959

Z.

ISR PAGADO EN EXCESO

74,959

39,441

BB. IDE PENDIENTE DE APLICAR DEL

EJERCICIO (Z1 - Y cuando Z1 es mayor)

39,441

FF. IMPUESTO SOBRE INGRESOS

SUJETOS A REGMENES FISCALES
PREFERENTES

EN CASO DE OBTENER SALDO A FAVOR DEL ISR, INDIQUE LA OPCIN QUE DESEA

Devolucin

DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD QUE ES MI VOLUNTAD COMO CONTRIBUYENTE BENEFICIARME DE LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A QUE
TENGO DERECHO CONFORME AL PRRAFO PRIMERO DEL ARTCULO 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, Y QUE STA SEA DEPOSITADA EN:

NOMBRE DEL BANCO

NMERO DE CUENTA "CLABE"

BANCO X SA

002180900805329962

DATOS INFORMATIVOS OBLIGATORIOS

A.

PRSTAMOS RECIBIDOS

B.

PREMIOS OBTENIDOS

C.

DONATIVOS OBTENIDOS

H.

TOTAL DEL ESTMULO OTORGADO

POR CONCEPTO DE PROYECTOS DE
INVESTIGACIN Y DESARROLLO
TECNOLGICO

I.

TOTAL DEL ESTMULO OTORGADO

POR CONCEPTO DE PROYECTOS DE
INVERSIN EN LA PRODUCCIN
CINEMATOGRFICA NACIONAL

EL PRESENTE DOCUMENTO CARECE DE VALIDEZ OFICIAL, POR LO QUE NO ESTABLECE NI CREA DERECHOS DISTINTOS DE LOS CONTENIDOS EN LAS DISPOSICIONES FISCALES.

Hoja 6 de 8

CONCLUSIN
El ISR en nuestro pas es el gravamen por excelencia y de mayor recaudacin. De ah que resulta indispensable que
las personas fsicas presenten su declaracin anual de impuestos manera correcta y oportuna, para lo cual pueden
seguir los consejos expresados anteriormente, pues con ello evitarn pagos en exceso o bien, en el peor de los casos,
una multa por incumplimiento.

30

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal

Deduccin de remuneraciones
y prestaciones pagadas a los
trabajadores que a su vez son
ingresos exentos para stos
Lineamientos para determinar el
monto deducible para el ISR

C.P. Jos Antonio Prez Monroy, Asociado

Asociado del rea Fiscal de la firma
Actividades: Especialista en la prctica fiscal de impuestos
corporativos nacionales e internacionales
Tiene cuatro aos en la firma

INTRODUCCIN

e las diversas reformas fiscales aprobadas para el

ejercicio fiscal de 2014, se estableci una modificacin importante para las personas fsicas y morales
que tributen en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), y que realicen pagos por sueldos y salarios,
consistente en la deducibilidad parcial del 53 o 47% 1
de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para
los trabajadores. 2
Esa reforma se estableci como resultado del estudio y
anlisis de nuestros legisladores,3 toda vez que observa-

ron que no exista una simetra fiscal entre las deducciones que efectuaban las personas morales por los pagos a
que nos referimos en el prrafo anterior, y el impuesto que
dejaban de enterar las personas fsicas por la percepcin
de estos ingresos.
Asimismo, los porcentajes de referencia fueron incrementados, toda vez que la deduccin ptima era del 41%,4 segn
establecieron los legisladores, toda vez que este porcentaje
guardaba relacin entre la tasa del impuesto empresarial
a tasa nica (IETU) y la del impuesto sobre la renta (ISR)
empresarial, tal y como se muestra a continuacin:

Se aplicar dicho factor siempre y cuando los ingresos exentos pagados a los trabajadores no disminuyan respecto del ejercicio fiscal inmediato
anterior.
2
Artculo 28, fraccin XXX de la LISR; regla I.3.3.1.16. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014 y regla 3.3.1.29. de la RM para 2015
3
Gaceta Cmara de Diputados 8-IX-2013. Exposicin de Motivos (12 a)
4
Exposicin de motivos, Cmara de Diputados 8-IX-2013. Dictamen Cmara de Diputados 17-X-2013
1

abril 2015

Puntos Prcticos

31

Fiscal
Tasa del IETU: 17.5% tasa del ISR 30% = (1-(17.5/30)) = 41.7%

Sin embargo, al observar que los efectos que ocasionara esta reforma en las empresas sera desincentivar
la contratacin de personal y, en algunos casos, disminuir los pagos de referencia, los legisladores decidieron
disminuir el impacto de la no deducibilidad, dejando los
porcentajes tal y como se mencion en el primer prrafo
de este trabajo.
Ahora bien, los legisladores no establecieron un mecanismo para poder determinar a quin le aplicara cada
una de las tasas que se establecieron para este tipo de
pagos (53 o 47%). Esto es, las empresas desconocan qu
conceptos deberan considerarse como ingresos exentos
para los trabajadores.5
En este sentido, en las reglas I.3.3.1.16. de la RM para
2014 y 3.3.1.29. de la RM para 2015, se establecieron los
procedimientos para conocer si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas en favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos otorgados en el
ejercicio fiscal anterior.
Es importante mencionar que, derivado de esta reforma
fiscal, diversas empresas promovieron juicios de amparo
indirecto, toda vez que existe un perjuicio para las mismas al no poder deducir al 100% esas remuneraciones y
prestaciones exentas pagadas a los trabajadores.
Por otra parte, no es el objetivo de este artculo el analizar cada uno de los conceptos que establecen las reglas
antes sealadas, sino brindar un panorama amplio de los
diversos resultados a que pueden llegar las empresas por
la aplicacin de las reglas miscelneas antes sealadas,
y con lo cual se determina el porcentaje no deducible por
el pago de esos conceptos.
DETERMINACIN DE LA APLICACIN DEL
PORCENTAJE NO DEDUCIBLE POR LOS PAGOS
QUE A SU VEZ SEAN INGRESOS EXENTOS PARA
LOS TRABAJADORES (53 O 47%)
Las reglas I.3.3.1.16. de la RM para 2014, y 3.3.1.29. de
la RM para 2015, establecen lo siguiente:
Para los efectos del artculo 28, fraccin XXX de la Ley
del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las
5

prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a

su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores,
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, se estar a lo siguiente:
I. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total
de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez
son ingresos exentos para efectos de la determinacin
del ISR de stos ltimos, efectuadas en el ejercicio, entre
el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total
de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas
por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez
son ingresos exentos para efectos de la determinacin del
ISR de stos ltimos, efectuadas en el ejercicio inmediato
anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores,
efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la
fraccin I de esta regla sea menor que el cociente que
resulte conforme a la fraccin II, se entender que hubo
una disminucin de las prestaciones otorgadas por el
contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez
sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores
y por las cuales no podr deducirse el 53% de los pagos
que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Para determinar el cociente sealado en las fracciones I
y II de esta regla, se considerarn, entre otros, las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participacin de los trabajadores en las utilidades.

La regla I.3.3.1.16. de la RM para 2014, publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2013

32

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsin social.
12. Seguro de gastos mdicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18. Prima de antigedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en crditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn.

Ahora bien, vamos a determinar el factor a que se refiere la fraccin XXX del artculo 28 de la LISR, con base en la
regla miscelnea antes sealada, como sigue:
Total de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Ejercicio 2013
Concepto

Exento

Sueldo
Horas extras dobles
Aguinaldo

$647,375.08
1506,866.04

Horas extras triples

Fondo de ahorro patrn
Prima vacacional

245,614.83

Reparto de utilidades

512,989.51

Despensa
Premios de puntualidad
Premios de asistencia

abril 2015

Puntos Prcticos

33

Fiscal
Concepto

Exento

Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin

30,525.47

Prima de antigedad

249,239.13

Ayuda comida
Ayuda transporte
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2013

3192,610.06

Ejercicio 2014
Concepto

Exento

Sueldo
Horas extras dobles

$840,019.41

Aguinaldo

2410,029.22

Horas extras triples

Fondo de ahorro patrn
Prima vacacional

410,755.65

Reparto de utilidades

656,850.35

Despensa
Premios de puntualidad
Premios de asistencia
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin

59,025.52

Prima de antigedad

80,039.40

Ayuda comida
Ayuda transporte
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014

34

Puntos Prcticos

4456,719.55

abril 2015

Fiscal
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores
Concepto

Exento

Total de remuneraciones y prestaciones 2013

$234015,595

Total de remuneraciones y prestaciones 2014

$319007,586

As, con los datos anteriores proceder a determinar el factor, de conformidad con lo establecido en la regla miscelnea, como sigue:
I. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos ltimos,
efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
Concepto

Importe

Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014

$4456,720

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2014

319007,586

igual:
Factor

0.0139

II. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos ltimos,
efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente
a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
Concepto

Importe

Total de prestaciones exentas a trabajadores 2013

$3192,610

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2013

234015,595

igual:
Factor

0.0136

III. Cuando el cociente determinado conforme a la fraccin I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme
a la fraccin II, se entender que hubo una disminucin de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53%
de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Concepto
Comparacin Fraccin I vs. Fraccin II

Importe
47%

por:
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014

4456,720

igual:
Prestaciones exentas no deducibles

abril 2015

2094,658

Puntos Prcticos

35

Fiscal
Conforme al ejemplo anterior, se puede observar que las prestaciones no disminuyeron en comparacin con el
ejercicio anterior, por lo cual la persona moral podr deducir el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para sus trabajadores.
Concepto

Importe

Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014

$4456,720

por:
Factor no deducible

47%

igual:
Prestaciones exentas pagadas en 2014 no deducibles

2094,658

Prestaciones exentas pagadas en 2014 deducibles

2362,062

Es importante sealar, que ste es uno de los escenarios con el que todas las empresas desearan contar. Sin embargo, a continuacin analizar que no es slo el importe de las remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a
los trabajadores el nico factor para determinar el importe no deducible, sino que intervienen varios factores ms,
como pueden ser, entre otros, el nmero de empleados, adicin o eliminacin de prestaciones, etctera.
Ahora bien, de esos factores depender el porcentaje en que las empresas podrn realizar la deduccin en la declaracin anual de las remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a sus trabajadores, y la cual no siempre va
ser la ptima para las mismas.
CASOS PRCTICOS
A continuacin presento dos ejemplos adicionales en los cuales se pueden observar diferentes situaciones.
Ejemplo 1
Eliminacin de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores con respecto al ejercicio inmediato anterior, y se incrementa el nmero de trabajadores en 2014.
Total de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Ejercicio 2013
Concepto
Sueldo

Horas extras dobles

$648,474

Aguinaldo

1691,867

Horas extras triples

Fondo de ahorro patrn

Prima vacacional

254,515

Reparto de utilidades

511,001

Despensa

52,000

Premios de asistencia

36

Exento

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Concepto

Exento

Premios de puntualidad

Retroactivo despensa

Prima dominical

Gratificacin

ingresos exentos por RET

30,525

Indemnizacin
Prima de antigedad

108,240

Ayuda comida

151,243

Ayuda de transporte

52,333

Total de prestaciones exentas a trabajadores 2013

3500,198

Ejercicio 2014
Concepto
Sueldo

Horas extras dobles

$840,019

Aguinaldo

2410,029

Horas extras triples

Fondo de ahorro patrn

Prima vacacional

410,756

Reparto de utilidades

656,850

Despensa

Premios de asistencia

Premios de puntualidad

Retroactivo despensa

Prima dominical

Gratificacin

Ingresos exentos por RET

Indemnizacin

59,026

Prima de antigedad

80,039

Ayuda comida

Ayuda de transporte

Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014

abril 2015

Exento

4456,719

Puntos Prcticos

37

Fiscal
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores
Concepto

Importe

Total remuneraciones y prestaciones 2013

$253126,485

Total remuneraciones y prestaciones 2014

$319007,587

Determinacin del factor no deducible:

Concepto
Fraccin I
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014

Importe

$4456,719

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2014

319007,587

igual:
Factor
Fraccin II
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2013

0.0139

3500,198

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2013

253126,485

igual:
Factor
Fraccin III
Comparacin Faccin I vs. Fraccin II

0.0138

47%

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014

4456,719

igual:

38

Prestaciones exentas no deducibles

2094,658

Resumen
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014

4456,719

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Concepto

Importe

por:
Factor no deducible

47%

igual:
Prestaciones exentas pagadas no deducibles 2014

2094,658

Prestaciones exentas pagadas deducibles 2014

2362,061

Como se puede observar, en el ejercicio de 2014 se elimin el pago de diversas prestaciones a los trabajadores
(ingresos exentos para el trabajador), lo cual en primera instancia podra ser indicio de que el factor no deducible que
correspondera para esta empresa sea el del 53%.
Sin embargo, al realizar la determinacin conforme las disposiciones fiscales y al analizar las cifras de ambos ejercicios, durante el ejercicio de 2014 como bien se estableci se eliminan ciertas prestaciones, pero se increment el
pago de otras, como son aguinaldo y horas extras principalmente, lo cual puede deberse a que se realizaron nuevas
contrataciones de personal en 2014.
Conforme a lo anterior, el factor no deducible para la compaa es del 47%, toda vez que no se disminuyeron las
prestaciones con respecto al ejercicio inmediato anterior.
Ejemplo 2
Ahora bien, para finalizar tenemos un caso en el cual se disminuyen algunas remuneraciones y prestaciones
exentas pagadas a los trabajadores con respecto al ejercicio inmediato anterior, y disminuye el nmero de trabajadores en 2014.
Total de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Ejercicio 2013
Concepto
Sueldo

abril 2015

Exento

Horas extras dobles

$855,623

Aguinaldo

2417,750

Horas extras triples

Fondo de ahorro patrn

Prima vacacional

531,258

Reparto de utilidades

600,129

Despensa

Premios de asistencia

Premios de puntualidad

Puntos Prcticos

39

Fiscal
Concepto

Exento

Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin

50,897

Prima de antigedad

478,501

Ayuda comida
Ayuda de transporte
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2013

4934,158

Ejercicio 2014
Concepto

Exento

Sueldo
Horas extras dobles

$840,019

Aguinaldo

2410,029

Horas extras triples

Fondo de ahorro patrn
Prima vacacional

410,756

Reparto de utilidades

656,850

Despensa
Premios de asistencia
Premios de puntualidad
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin

59,026

Prima de antigedad

80,039

Ayuda comida
Ayuda de transporte

40

Puntos Prcticos

abril 2015

Fiscal
Concepto

Exento

Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014

4456,719

Total de remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores

Concepto

Importe

Total remuneraciones y prestaciones 2013

$234015,595

Total remuneraciones y prestaciones 2014

$319007,587

Determinacin del factor no deducible:

Concepto
Fraccin I
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014

Importe

$4456,719

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2014

319007,587

igual:
Factor
Fraccin II
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2013

0.0139

4934,159

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2013

234015,595

igual:
Factor
Fraccin III
Comparacin Faccin I vs. Fraccin II

0.0210

53%

entre:
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014

4456,719

igual:
Prestaciones exentas no deducibles

abril 2015

2362,061

Puntos Prcticos

41

Fiscal
Concepto
Resumen
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014

Importe

4456,719

por:
Factor no deducible

53%

igual:
Prestaciones exentas pagadas no deducibles 2014

2362,061

Prestaciones exentas pagadas deducibles 2014

2094,658

Derivado de los datos anteriores, se observa que existi una disminucin en algunas prestaciones exentas pagadas
a los trabajadores en 2014 y, adicionalmente, disminuy la plantilla de trabajadores en ese mismo ao, lo cual origin
que la empresa determine un factor no deducible del 53%, debido a que se tuvo un decremento en comparacin con
el ao anterior.
El objetivo de estos casos, es observar que es importante el factor de trabajadores que se tengan ejercicio con
ejercicio, toda vez que este factor ser el que determine el porcentaje de la deducibilidad de las remuneraciones y
prestaciones exentas pagadas a los trabajadores en cada ejercicio.

42

Puntos Prcticos

abril 2015

Sentencias

SCJN: La suspensin en el
juicio de amparo contra
el envo de la contabilidad
electrnica es procedente

C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio

Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios; medios
de defensa fiscal, y consultora corporativa
Tiene 29 aos en la firma

INTRODUCCIN

ecientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte

de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti la tesis de jurisprudencia, por contradiccin, 2a./J. 2/2015 (10a.), bajo
el rubro: SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIN DE LOS
ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DE 2014).
La jurisprudencia en cita, es el resultado de la contradiccin de tesis 277/2014, entre las sustentadas por los

abril 2015

Tribunales Colegiados Octavo, Dcimo y Dcimo Octavo,

todos en Materia Administrativa del Primer Circuito; Segundo en Materia Administrativa del Tercer Circuito; Tercero
en Materia Administrativa del Cuarto Circuito; Segundo
en Materias Penal y Administrativa del Quinto Circuito;
Primero en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, y Tercero del Dcimo Segundo Circuito, actualmente Tercero en Materia Civil del Dcimo
Segundo Circuito, misma que fue resuelta por mayora
de tres votos de los ministros Sergio A. Valls Hernndez,
Alberto Prez Dayn y Margarita Beatriz Luna Ramos;

Puntos Prcticos

43

Sentencias
siendo disidentes los ministros Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas y Luis Mara Aguilar Morales.
La tesis antes referida, es del tenor siguiente:
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIN DE LOS
ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE
A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014). El anlisis del proceso legislativo que culmin con la adicin y modificacin
de los anteriores preceptos por Decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 9 de diciembre de 2013
y atendiendo a lo dispuesto por el artculo 128 de la Ley
de Amparo, permite establecer que procede conceder la
suspensin en contra de su aplicacin, al no contravenirse
disposiciones de orden pblico ni afectarse el inters
social, ya que las obligaciones que se imponen a los
contribuyentes, consistentes en emplear el buzn tributario como medio de comunicacin electrnica con la
autoridad hacendaria y enviar de manera mensual su
informacin contable mediante la pgina de Internet
del Servicio de Administracin Tributaria, si bien forman
parte de las medidas implementadas a fin de agilizar los
procesos de recaudacin y fiscalizacin, lo cierto es que la
concesin de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales de presentar
promociones, solicitudes y avisos e incluso desahogar los
requerimientos que la autoridad hacendaria le formule en
forma directa, ya sea mediante documento impreso o a
travs de otros medios electrnicos en documento digital,
ni tampoco que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin; habida cuenta que sta puede
notificar a los contribuyentes los actos y resoluciones que
emita a travs de los mecanismos ordinarios previstos
para tal efecto, solicitando la informacin contable para
verificar el cumplimiento de las obligaciones a travs de
los procedimientos de fiscalizacin, como son la revisin
de gabinete y la visita domiciliaria.
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 277/2014. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Octavo, Dcimo y Dcimo
Octavo, todos en Materia Administrativa del Primer Circuito; Segundo en Materia Administrativa del Tercer Circuito; Tercero en Materia Administrativa del Cuarto Circuito;
Segundo en Materias Penal y Administrativa del Quinto

44

Puntos Prcticos

Circuito; Primero en Materias Administrativa y de Trabajo

del Dcimo Primer Circuito, y Tercero del Dcimo Segundo
Circuito, actualmente Tercero en Materia Civil del Dcimo Segundo Circuito. 26 de noviembre de 2014. Mayora
de tres votos de los Ministros Sergio A. Valls Hernndez,
Alberto Prez Dayn y Margarita Beatriz Luna Ramos.
Disidentes: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Luis
Mara Aguilar Morales. Ponente: Alberto Prez Dayn.
Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.
Criterios contendientes:
El sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, al resolver la queja 163/2014; el Segundo Tribunal Colegiado en Materias
Penal y Administrativa del Quinto Circuito, al resolver la
queja 77/2014; el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo
Segundo Circuito, al resolver la queja 94/2014; el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Tercer Circuito, al resolver la queja 206/2014, y el diverso
sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materias
Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, al resolver las quejas 102/2014, 100/2014, 104/2014,
107/2014 y 109/2014.
Tesis de jurisprudencia 2/2015 (10a.). Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintiuno de enero de dos mil quince.
Esta tesis se public el viernes 13 de febrero de 2015 a las
09:00 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y,
por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 16 de febrero de 2015, para los efectos previstos
en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
No. de Registro 2008430. Semanario Judicial de la Federacin. Dcima poca. Segunda Sala. Materia comn.
Tesis 2a./J. 2/2015 (10a.). Jurisprudencia. Publicacin:
viernes 13 de febrero de 2015 09:00 h.

ANLISIS DEL FALLO QUE SE COMENTA

Como se recordar, a partir del 1 de enero de 2014 entr en vigor una reforma fiscal que establece, entre otras
obligaciones, la utilizacin del Buzn Tributario y el envo
de la contabilidad de los contribuyentes por medios electrnicos al Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
En ese orden de ideas, las fechas para el cumplimiento de esa obligacin se han ido aplazando, para que los

abril 2015

Sentencias
contribuyentes obligados puedan cumplir de forma escalonada con sta.
En relacin con la interposicin de los amparos indirectos en contra de la citada reforma, el pasado da viernes 13
de febrero de 2015, se public el criterio jurisprudencial
2a/J.2/2015 (10a.), emitido por la Segunda Sala de la
SCJN, al resolver la contradiccin de tesis derivada de criterios discrepantes que prevalecan en diversos tribunales,
respecto de la concesin de la suspensin provisional,
al momento de la interposicin del juicio de amparo en
contra de la obligacin de enviar de manera electrnica
la contabilidad.
Con ese criterio jurisprudencial, de manera obligatoria
los Jueces de Distrito tendrn la obligacin de conceder
la suspensin provisional a los contribuyentes que interpongan el juicio de amparo indirecto, en tanto se resuelve
el incidente de suspensin de manera definitiva.
En efecto, la Segunda Sala de la SCJN al resolver la
contradiccin de tesis que se comenta, concluy que
atendiendo a lo dispuesto por el artculo 128 de la Ley de
Amparo, es posible establecer que procede conceder la
suspensin en contra de la aplicacin de los dispositivos
que obligan a los particulares a remitir de manera mensual su contabilidad por medios electrnicos al SAT, al no
contravenirse disposiciones de orden pblico ni afectarse
el inters social.
Lo anterior, dado que tales obligaciones se dijo si
bien forman parte de las medidas implementadas para
agilizar los procesos de recaudacin y fiscalizacin, lo
cierto es que la concesin de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones

abril 2015

fiscales de presentar promociones, solicitudes y avisos e

incluso desahogar los requerimientos que la autoridad
hacendaria le formule en forma directa, ya sea mediante
documento impreso o a travs de otros medios electrnicos en documento digital ni tampoco que la autoridad
hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin.
Ello, habida cuenta que sta puede notificar a los contribuyentes los actos y resoluciones que emita a travs
de los mecanismos ordinarios previstos para tal efecto,
solicitando la informacin contable para verificar el cumplimiento de las obligaciones a travs de los procedimientos de fiscalizacin, como son la revisin de gabinete y la
visita domiciliaria.
CONCLUSIONES
De tal medida suspensiva se vislumbra un escenario
positivo, dados los argumentos que esgrimieron los ministros de la Segunda Sala de la SCJN, para justificar la
procedencia del otorgamiento de la suspensin provisional, los cuales, como se ha dicho, de manera esencial
reconocen que al otorgar la suspensin provisional no se
contravienen disposiciones de orden pblico ni se afecta
el inters social; que con ello, tampoco se impide que
la autoridad hacendaria, ejerza sus facultades de comprobacin a travs de los medios tradicionales (visita domiciliaria y de gabinete, entre otras); y finalmente, que
los contribuyentes pueden seguir cumpliendo con sus
obligaciones en la materia de manera ordinaria, conforme a los medios tradicionales ya establecidos, en tanto
se resuelven de manera definitiva los planteamientos de
inconstitucionalidad formulados.

Puntos Prcticos

45

Consultas

Mtro. y C.P. Miguel ngel Snchez Zepeda, Asociado

Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de
impuestos; estructuras corporativas, y anlisis de impuestos
Tiene 10 aos en la firma

Para el envo del catlogo

de cuentas y la balanza de
comprobacin, existe prrroga?
PREGUNTA
Trabajo como contador para una persona moral del
rgimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que se dedica a la fabricacin de escobas.
Tengo dudas respecto a la fecha en la cual se deber entregar el catlogo de cuentas y la balanza de
comprobacin, pues un colega me coment que esas
fechas de entrega haban cambiado, es decir, exista
una prrroga para ello, por lo que me gustara saber
si esto es correcto.
RESPUESTA
Con la publicacin en el DOF de la Ley de Ingresos
de la Federacin (LIF) para el Ejercicio Fiscal de 2015,
el pasado 13 de noviembre de 2014, se realizaron varias precisiones para los efectos del envo de la contabilidad, entre las cuales se seal que el ingreso de la
informacin contable a travs de la pgina de Internet
del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) debera realizarse a partir del ao 2015, de conformidad
con el calendario que para tal efecto estableciera ese
rgano desconcentrado, mediante reglas de carcter
general.
Posteriormente, el 30 de diciembre de 2014 se public en el DOF la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM)
para 2015, mediante la cual se sigui precisando cmo
estara integrada la contabilidad electrnica, para los
efectos del artculo 28, fraccin III del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF) y su Reglamento.
Recientemente, en el DOF del 3 de marzo de 2015,
se dio a conocer la Primera Resolucin de modificaciones a la RM para 2015, mediante la cual se aclara que
los artculos tercero y cuarto resolutivos de la Sptima
Resolucin de modificaciones a la RM para 2014, publicada en el DOF del 18 de diciembre de 2014, con-

46

Puntos Prcticos

tinan siendo aplicables (facilidades en materia de

contabilidad electrnica).
Asimismo, el artculo dcimo resolutivo de esa Primera Resolucin indica la prrroga para el envo del
catlogo de cuentas y las balanzas de comprobacin
del mes de enero de 2015.
Mediante esa modificacin, se precisa que para los
efectos de dar cumplimiento a las disposiciones de entregar la contabilidad en medios electrnicos de manera mensual a la que hace referencias la regla, 2.8.1.5.,
exclusivamente respecto de la fraccin I (catlogo de
cuentas) y II incisos a) y b) (balanza de comprobacin)
de esa Resolucin, y en relacin a lo sealado en el
resolutivo tercero, fraccin I de la Sptima Resolucin
de modificaciones a la RM para 2014, publicado en el
DOF el 18 de diciembre de 2014, los contribuyentes
podrn enviar la informacin contable del mes de
enero de 2015 a ms tardar en la misma fecha del
vencimiento del envo de la informacin correspondiente al mes de febrero de 2015 (se recomienda
consultar el artculo De nuevo se pospone la obligacin de llevar contabilidad electrnica y enviar informacion contable al SAT, publicado en esta edicin).
CONCLUSIN
Por lo anterior, es posible concluir que derivado de
la adicin del artculo dcimo resolutivo, se precisa la
prrroga para el envo del catlogo de cuentas y la balanza de comprobacin del mes de enero de 2015, los
cuales se enviarn a ms tardar en la misma fecha en
la que deba enviarse la balanza de comprobacin de
febrero de 2015.
FUNDAMENTO
CFF 28-III; LIF 2015 22-IV; RM 2015 2.8.1.4. y 2.8.1.5.;
RM 2014 I.2.8.1.6., fracciones I y II y I.2.8.1.7.; Cuarto
resolutivo de la Sptima Resolucin de modificaciones
a la RM para 2014; Cuarto y dcimo resolutivo de la
Primera Resolucin de modificaciones a la RM para
2015

abril 2015

Se otorg prrroga para el envo de las

plizas contables?

Mtro. y C.P. Miguel ngel Snchez Zepeda, Asociado

Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de impuestos; estructuras corporativas, y
anlisis de impuestos
Tiene 10 aos en la firma

PREGUNTA
Soy contador de una persona moral del rgimen general de la LISR, que se dedica
a la fabricacin de muebles de madera. Un colega me coment que las fechas para el
envo de las plizas contables cambiaron, por lo que me gustara saber si esto es
correcto.

RESPUESTA
Con la publicacin en el DOF de la LIF para el Ejercicio Fiscal 2015, el pasado 13 de
noviembre de 2014, se realizaron precisiones respecto al envo de la contabilidad al
SAT, entre las cuales se indic, en primer trmino, que el ingreso de la informacin
contable a travs de la pgina de Internet del citado organismo debera realizarse a
partir de 2015, de acuerdo con el calendario que para tal efecto ese rgano
desconcentrado establecera mediante reglas de carcter general que a la postre
publicara.
As, el 30 de diciembre de 2014 se dio a conocer en el DOF la RM para 2015,
mediante la cual se continu precisando cmo deba estar integrada la contabilidad
electrnica, para los efectos del artculo 28, fraccin III del CFF y su Reglamento.
Posteriormente, en el DOF del 3 de marzo de 2015, se dio a conocer la Primera
Resolucin de modificaciones a la RM para 2015, en la cual se da a conocer el artculo
dcimo resolutivo, en el que se precisa una prrroga para la generacin de las plizas.
A travs de esa adicin, se precisa que los contribuyentes empezarn a observar lo
referente a las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer
nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes realicen sus
registros contables -al que hace referencia el artculo cuarto resolutivo, fraccin I de la
Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para 2014, publicada en el DOF el 18 de
diciembre de 2014-, a partir del 1 de julio de 2015, con la informacin generada
desde esta fecha.

CONCLUSIN
De lo anterior, es posible concluir que artculo dcimo resolutivo precisa una
prrroga para la generacin de las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o
subcuenta de primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes
realicen sus registros contables, al que se hace referencia en la regla 2.8.1.4., fraccin
III de la RM para 2015; y lo establecido en el resolutivo cuarto, fraccin I de la
Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para 2014, publicada en el DOF el 18 de
diciembre de 2014. Por ello, se comenzar a observar esta obligacin a partir del 1 de
julio de 2015, con la informacin generada desde esa fecha.

FUNDAMENTO
CFF 28-III; LIF 2015 22-IV; RM 2015 2.8.1.4. y 2.8.1.5.; RM 2014 I.2.8.1.6.,
fraccin III y I.2.8.1.7.; Cuarto resolutivo de la Sptima Resolucin de modificaciones
a la RM para 2014; cuarto y dcimo resolutivo de la Primera Resolucin de
modificaciones a la RM para 2015

Este artculo fue publicado en la revista Puntos Prcticos No. 55 en la pg. 47,
correspondiente a Abril 2015

Importante Hoy

De nuevo se pospone
la obligacin de llevar
contabilidad electrnica y enviar
informacin contable al SAT
La autoridad confirma la
gradualidad para el inicio de estas
obligaciones e informa los plazos
de presentacin correspondientes

establecidas en las fracciones III y IV del artculo 28 del

Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

C.P. Araceli Paz Gonzlez

Conforme al artculo cuarto resolutivo de la Primera

Resolucin de modificaciones, se establece que los artculos tercero y cuarto resolutivos de la Sptima Resolucin
de modificaciones a la RM para 2014 (DOF 18-XII-2014),
continuarn siendo aplicables.

INTRODUCCIN

l pasado 3 de marzo, la Secretara de Hacienda y

Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer en el DOF, la
Primera Resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal (RM) para 2015,1 la cual se encuentra
vigente desde el da siguiente de su publicacin.
Dentro de los temas que aborda esta Resolucin modificatoria, se incluye el de la contabilidad electrnica, de la
cual se confirma su entrada en vigor de manera gradual, y
se dan a conocer los nuevos plazos para realizar el envo
mensual al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de
la informacin contable; obligaciones que se encuentran

Por tanto, a continuacin se mencionan las disposiciones relacionadas con los temas sealados.
GRADUALIDAD EN LA ENTRADA EN VIGOR DE LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LA CONTABILIDAD EN
MEDIOS ELECTRNICOS Y ENVIAR INFORMACIN
CONTABLE AL SAT

Esas disposiciones establecen la obligacin de llevar

la contabilidad en medios electrnicos y enviar la informacin contable de manera mensual al SAT, de forma
escalonada.
A continuacin se transcribe el texto de los citados
artculos:
TERCERO. Para los efectos del artculo 22, fraccin
IV de la LIF para 2015,2 las reglas I.2.8.1.6.,3 fracciones I
y II y I.2.8.1.7.,4 los contribuyentes que estn obligados a
llevar contabilidad empezarn a observar lo establecido
en dichas reglas, conforme a lo siguiente:

La RM para 2015 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2014

La referida disposicin establece que para los efectos de lo dispuesto por el artculo 28, fraccin IV del CFF, el ingreso de la informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT deber realizarse a partir del ao 2015, de conformidad con el calendario que al efecto establezca
dicho rgano desconcentrado mediante reglas de carcter general
3
Actualmente, esta regla corresponde a la 2.8.1.4. Contabilidad en medios electrnicos de la RM para 2015
4
En la actualidad, esta regla corresponde a la 2.8.1.5. Cumplimiento de la disposicin de entregar contabilidad en medios electrnicos de
manera mensual de la RM para 2015
1

48

Puntos Prcticos

abril 2015

Importante Hoy
I. A partir del 1 de enero de 2015, los siguientes:
a) Instituciones que componen el sistema financiero.
b) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o superiores a 4 millones de pesos.
II. A partir del 1 de enero de 2016, los siguientes:
a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo
VIII de la Ley del ISR.

b) Personas fsicas.
c) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo
VIII de la Ley del ISR.
d) Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de
la Ley del ISR.
e) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el
ejercicio 2014 2015.
III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel en
que se inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que
se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.

c) Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de

la Ley del ISR.

PLAZO EN EL QUE INICIA LA OBLIGACIN DE

ENVIAR LA BALANZA, CATLOGO DE CUENTAS Y
PLIZAS Y AUXILIARES AL SAT

d) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el

ejercicio 2014 2015.

El artculo dcimo resolutivo de la Primera Resolucin de

modificaciones a la RM para 2015, establece lo siguiente:

III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel en

que se inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que
se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.

1. Para los efectos de la regla 2.8.1.4. Contabilidad en

medios electrnicos, exclusivamente respecto de la fraccin III, referente a las plizas y los auxiliares de cuenta
de nivel mayor o subcuenta de primer nivel que incluyan
el nivel de detalle con el que los contribuyentes realicen
sus registros contables, los contribuyentes empezarn a
observar lo establecido en el cuarto resolutivo, fraccin I
de la Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para
2014 (DOF 18-XII-2014), a partir del 1 de julio de 2015
con la informacin generada desde esta fecha.

CUARTO. Para los efectos del artculo 22, fraccin IV

de la LIF para 2015,2 las reglas I.2.8.1.6.,3 fraccin III y
I.2.8.1.8.,5 los contribuyentes que estn obligados a llevar
contabilidad empezarn a observar lo establecido en dichas reglas, conforme a lo siguiente:
I. A partir del 1 de enero de 2015, los siguientes:
a) Instituciones que componen el sistema financiero.
b) Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al
ejercicio 2013 sean iguales o superiores a 4 millones de
pesos.
II. A partir del 1 de enero de 2016, los siguientes:
a) Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al
ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos.

2. Para los efectos de la regla 2.8.1.5. Cumplimiento de la

disposicin de entregar contabilidad en medios electrnicos
de manera mensual, exclusivamente respecto de la fraccin I (catlogo de cuentas) y II (balanza de comprobacin),
incisos a)6 y b),7 y en relacin al tercero resolutivo, fraccin I
de la Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para
2014 (DOF 18-XII-2014), los contribuyentes podrn enviar
la informacin contable del mes de enero de 2015 a ms
tardar en la misma fecha del vencimiento del envo de la
informacin correspondiente al mes de febrero de 2015.

Actualmente, esta regla corresponde a la 2.8.1.9. Cumplimiento de la disposicin de entregar contabilidad en medios electrnicos a requerimiento de la autoridad de la RM para 2015
6
Personas morales, excepto aqullas que se encuentren en el supuesto previsto en el inciso c) de la fraccin II de la regla 2.8.1.5. , que enviarn
de forma mensual su informacin contable a ms tardar en los primeros tres das del segundo mes posterior, al mes que corresponde la informacin a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate
7
Personas fsicas que enviarn de forma mensual su informacin contable a ms tardar en los primeros cinco das del segundo mes posterior
al mes que corresponde la informacin contable a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate
5

abril 2015

Puntos Prcticos

49

Importante Hoy

Aviso de Dictamen para efectos

del Seguro Social e INFONAVIT
En abril vence plazo para su
presentacin y regularizar el
cumplimiento de obligaciones
del ejercicio 2014

C.P. Beatriz Ramrez Rivera

DICTAMEN DEL CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

erivado del incumplimiento de las obligaciones patronales que se adquieren ante los Institutos Mexicano
del Seguro Social (IMSS) y del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), la empresa suele
enfrentar requerimientos de informacin y crditos fiscales
por concepto de pago de cuotas obrero-patronales, aportaciones y amortizaciones de vivienda, con la actualizacin
y los recargos respectivos, as como por multas. Esto, independientemente del tiempo que debe invertir para aclarar,
dentro de los plazos legalmente establecidos, aquellas
cdulas de liquidacin que considere improcedentes, en
los trminos determinados por los Institutos citados.

50

Puntos Prcticos

De ah la conveniencia de someter el pago de las aportaciones de Seguridad Social al dictamen de un contador

pblico autorizado (CPA), pues de la revisin que l practique se obtendr:
1. La deteccin oportuna del estado que tiene la empresa respecto al cumplimiento o incumplimiento, parcial o total, de las obligaciones impuestas por la Ley
del Seguro Social (LSS), la Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT), as como lo establecido en sus respectivos
reglamentos.
2. La determinacin en cantidad lquida de las responsabilidades a cargo del patrn, a fin de cubrirlas antes de
entregar el dictamen a los Institutos o, en su caso, solicitar
el pago en parcialidades.

abril 2015

Importante Hoy

Sin duda son diversos los beneficios que se obtienen

gracias a este medio de regularizacin fiscal, y aunque
su presentacin es obligatoria slo ante el IMSS, y para
determinadas empresas, no deja de ser una buena opcin de regularizacin voluntaria ante el INFONAVIT y el
Seguro Social, respectivamente.
En ese sentido, es importante que tanto las empresas
obligadas como los interesados en dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones del ejercicio 2014, ante el
IMSS e INFONAVIT, presenten el Aviso de dictamen a
ms tardar el prximo jueves 30 de abril, atendiendo las
especificaciones que a continuacin se analizan, dado
que ese da vence el plazo de cuatro meses que establecen esos Institutos para su recepcin.
OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN PARA
EFECTOS DEL IMSS E INFONAVIT?

a dictaminarse para efectos del Seguro Social, presentando

en la Subdelegacin correspondiente a su domicilio fiscal
y dentro de los cuatro meses siguientes a la terminacin
del ejercicio fiscal inmediato anterior, el aviso correspondiente en los formatos autorizados por el IMSS.
Sin embargo, los empleadores que no se encuentren
en el supuesto anterior, es decir, que cuenten con un promedio anual de 299 o menos empleados en el ejercicio
fiscal inmediato anterior, podrn optar por dictaminar de
manera voluntaria sus aportaciones al IMSS.
Por otra parte, el dictamen puede derivar de una invitacin del IMSS o INFONAVIT a la regularizacin de su
situacin fiscal, ya sea a causa de una revisin de gabinete
o bien, por un requerimiento distinto a una orden de visita
domiciliaria, por lo que en esos casos el dictaminen ser
inducido.

El dictamen elaborado por CPA en materia de Seguridad Social se trata de un medio de regularizacin
obligatorio slo para efectos del Seguro Social. Ello es
as, pues por disposicin del artculo 29, fraccin VIII, segundo prrafo de la LINFONAVIT, ser opcional para los
patrones el dictaminar el cumplimiento de sus deberes
ante el INFONAVIT, en las condiciones establecidas en el
Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero
de descuentos al INFONAVIT (RIPA).

PRESENTACIN DEL AVISO DE DICTAMEN

As, de conformidad con lo establecido en los artculos 16,

primer prrafo de la LSS, y 152 del Reglamento de la LSS
en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (RACRF), los patrones (personas
fsicas y morales) que en el ejercicio fiscal inmediato anterior
registraron un promedio anual de 300 o ms trabajadores
en la totalidad de sus registros patronales,1 estn obligados

Plazo para entregar el aviso al IMSS e INFONAVIT

Modalidad del dictamen

Obligatorio

El patrn o su representante legal, as como el CPA por

el Seguro Social o el INFONAVIT para practicar la revisin
y emitir la opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones en materia de Seguridad Social, debern firmar, de
manera autgrafa o digital, el Aviso de dictamen, mismo
que ser vlido slo por el nmero de registro patronal
(NRP) y ejercicio fiscal o periodo que en l se indiquen.

Tanto el IMSS como el INFONAVIT, en trminos de los

artculos 156 del RACRF y 59 del RIPA, han fijado un periodo especfico para recibir los avisos de dictamen. Sin
embargo, cabe la posibilidad de ser admitidos fuera de
ste, segn la causa que origine el dictamen de las obligaciones, a saber:
Periodo de presentacin

Dentro de los cuatro meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal

inmediato anterior; es decir, del 1 de enero al 30 de abril del ejercicio inmediato
siguiente2

El promedio anual de trabajadores se obtendr al dividir la suma total de trabajadores que labor para la empresa durante cada mes del
ejercicio inmediato anterior, en cada uno de sus registros patronales, entre 12
2
Debe considerarse que cuando el ltimo da del vencimiento de este plazo sea inhbil o viernes, por manifestarlo as los artculos 3, ltimo
prrafo del RACRF y 12, quinto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se prorrogar su trmino hasta el da hbil siguiente
1

abril 2015

Puntos Prcticos

51

Importante Hoy
Modalidad del dictamen

Periodo de presentacin

Voluntario espontneo

Del 1 de enero al 30 de abril del ejercicio inmediato siguiente al concluido2

Si se dictaminan periodos anteriores al ejercicio inmediato anterior, el aviso se
recibir en cualquier fecha, salvo que el INFONAVIT seale lo contrario. En el caso
del IMSS slo se admitir, en todo momento, cuando derive de requerimiento o visita
domiciliaria.3 De lo contrario, debe presentarse dentro del plazo referido

Voluntario inducido
Al tratarse de alguno de los siguientes supuestos:
1. Por solicitud patronal o aceptacin de la invitacin de
los Institutos a su regularizacin
2. Derivado de la notificacin de algn requerimiento de
informacin o documentacin de los Institutos
3. Al recibir la notificacin de una orden de visita domiciliaria y obtener la autorizacin del IMSS o INFONAVIT
para dictaminarse

En cualquier fecha, de manera inmediata al aceptar el medio de revisin, conforme a

los artculos 159 y 175 del RACRF

MEDIOS DE PRESENTACIN DEL AVISO DE DICTAMEN

El patrn o su representante legal pueden acudir personalmente a la Subdelegacin del IMSS o a la Delegacin
del INFONAVIT a la que se encuentre adscrito, conforme a su domicilio fiscal, para entregar el Aviso de dictamen
en el que manifiesta su voluntad de someter a dictamen de CPA el pago de las aportaciones de Seguridad Social.
En el caso del dictamen del Seguro Social, el aviso tambin puede enviarse va electrnica a travs del Sistema
nico de Dictamen por Internet (SUDINET).
No obstante, tanto el IMSS como el INFONAVIT condicionan la admisin y validez del aviso a la satisfaccin de
ciertos requisitos que conviene atender:
Consideraciones para la presentacin del Aviso de dictamen del ejercicio fiscal 2014

Concepto
Medios de presentacin

Ante el IMSS

Ante el INFONAVIT

De manera presencial o en lnea:

1. En formato impreso: DICP-02, Aviso de Dictamen
para efectos del Seguro Social4
2. En lnea: A travs del SUDINET, los 365 das del
ao, las 24 horas del da, para lo cual se requiere contar
con:
a) Nmero Patronal de Identificacin Electrnica (NPIE)
b) Certificado Digital, para acceder a la pgina de SUDINET

La forma de presentacin vigente ante el INFONAVIT

es con el formato impreso DI-01, Aviso para presentar
dictamen respecto del cumplimiento de las obligaciones
que la Ley del INFONAVIT y sus reglamentos imponen
a los patrones y dems sujetos obligados5

Con fundamento en los artculos 175 del RACRF y el Instructivo para la dictaminacin de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados, as como para su integracin y presentacin va electrnica a travs de documentos
digitalizados
4
Autorizado por el H. Consejo Tcnico del IMSS mediante el Acuerdo ACDO.AS2.HCT.290709/147.P.DIR, publicado en el DOF del 27 de agosto
de 2009
5
Incluido en el Instructivo para la dictaminacin de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos imponen a los patrones y dems
sujetos obligados, dado a conocer en el DOF del 26 de abril de 1999
3

52

Puntos Prcticos

abril 2015

Importante Hoy

Concepto

Consideraciones para la presentacin del Aviso de dictamen del ejercicio fiscal 2014
Ante el IMSS

Ante el INFONAVIT

c) Firma Electrnica Avanzada (FIEL)

d) Se capturarn los datos que solicite el sistema y se
generar el acuse de recibo, mismo que deber presentar en original y copia en la Subdelegacin correspondiente, acompaado por algunos documentos

Nmero de avisos a presentar

Tratndose de:
1. Empresas con varios registros patronales:
a) Un solo aviso de dictamen, DICP-02
b) El Anexo 1 (formato DICP-02-A1), en tantas hojas
como sea necesario y en el cual se relacionarn los
datos inherentes a cada registro (domicilio, nmero de
trabajadores, actividad y el motivo del dictamen: orden
de visita, invitacin/requerimiento o solicitud patronal a
la correccin, proporcionando el nmero de folio y la
fecha de emisin)6
2. Empresas con Registro Patronal nico (RPU):
a) Un solo aviso de dictamen (formato DICP-02)
b) El Anexo 2 (formato DICP-02-A2), en el cual se
asentarn los datos siguientes: el nombre, denominacin o razn social, el RPU asignado, la fecha de inicio
de operaciones de ste, la clase, fraccin y prima del
ejercicio o periodo a dictaminar, los registros patronales
asociados y su domicilio, el nmero de trabajadores y la
causa del dictamen
3. Patrones de la industria de la construccin, tienen las opciones siguientes, de acuerdo con el artculo
157 del RACRF:
a) Presentar un aviso por el ejercicio, periodo y registro o registros patronales a dictaminar, o
b) Presentar aviso por cada una de las obras, que
comprender el periodo completo de ejecucin de cada
una de stas

En el caso de:
1. Empresas con varios registros patronales, presentarn:
a) Un aviso, relacionando los registros patronales dictaminados por un mismo ejercicio, en caso de que el espacio sea insuficiente adjuntar archivo electrnico con
la informacin correspondiente a cada registro patronal.
Cuando se dictaminen ms 10 registros patronales se
anexar CD con la informacin requerida
2. De dictaminar todos los registros patronales, los avisos se presentarn en la Delegacin del INFONAVIT
donde se ubique el domicilio fiscal del patrn, con fundamento en el segundo prrafo del artculo 59 del RIPA
3. Patrones de la construccin, segn el artculo 60
del RIPA pueden elegir entre:
a) Presentar un aviso por registro patronal, anexando
una relacin de las obras incluidas
b) Presentar aviso por cada una de sus obras, mismo
que comprender el periodo completo de ejecucin de
cada obra en cuestin

Documentacin anexa

1. Si presenta por primera vez el dictamen, incluir copia de los documentos siguientes:
a) Original y copia del Acta constitutiva de la empresa y
de las modificaciones que haya sufrido
b) AFIL-01, Aviso de inscripcin o de modificacin en
su registro o bien, la tarjeta de identificacin patronal,
por cada registro
c) Poder general para pleitos y cobranzas del representante legal, as como identificacin oficial del patrn o
representante legal

1. Por el primer dictamen, copia de los siguientes documentos:

a) Acta constitutiva de la empresa y de las modificaciones a la misma
b) AFIL-01, Aviso de inscripcin o de modificacin en su
registro, por cada registro patronal
c) Poder notarial otorgado al representante legal e identificacin oficial del patrn o su representante legal
d) Constancia de registro del contador pblico autorizado

Conforme al artculo 156 del RACRF y el Acuerdo ACDO.AS2.HCT.290709/147.P.DIR del IMSS

abril 2015

Puntos Prcticos

53

Importante Hoy
Consideraciones para la presentacin del Aviso de dictamen del ejercicio fiscal 2014

Concepto

Ante el IMSS

Ante el INFONAVIT

d) Constancia de autorizacin expedida por el Instituto

al CPA en original y copia, para su confronta
2. Dictmenes subsecuentes:
a) Copia simple del poder general para pleitos y cobranzas del representante legal y su respectiva identificacin oficial, slo en caso de cambio de representante
b) Copia de la constancia de autorizacin expedida por
el IMSS al CPA y original para su confronta

e) Constancia del cumplimiento de la actualizacin

acadmica del contador pblico que va a elaborar el
dictamen
2. Dictmenes subsecuentes:
a) Poder general otorgado al representante legal y su
respectiva identificacin oficial, slo en caso de cambio
de representante
b) Constancia de registro del contador pblico autorizado
c) Constancia del cumplimiento de la actualizacin
acadmica del contador pblico que va a elaborar el
dictamen

Lugar de presentacin

Subdelegacin correspondiente al domicilio fiscal del

patrn

1. En los estados de la Repblica Mexicana, en el rea

de fiscalizacin de la Delegacin Regional del INFONAVIT que corresponda al domicilio fiscal de la empresa
2. En el Distrito Federal, en el rea de fiscalizacin de la
Delegacin del INFONAVIT que corresponda al domicilio fiscal de la empresa

Plazo en que los Institutos darn por aceptado

el aviso

Al transcurrir 15 das hbiles siguientes a la presentacin del aviso, sin existir comunicacin del IMSS al
patrn o al dictaminador sobre el rechazo del mismo

Si el INFONAVIT no emite notificacin al respecto en

un trmino de 15 das hbiles siguientes a la recepcin
del aviso

CASOS EN QUE NO SURTIR EFECTOS EL AVISO DE DICTAMEN

En trminos de los artculos 158 del RACRF y 61 del RIPA, el aviso de dictamen que se presente con alguna de las
omisiones de fondo y forma que se indican a continuacin, no surtir efecto alguno:
Omisiones de forma

Omisiones de fondo

Indebidamente requisitado
1. Al no estar suscrito por el patrn o su representante legal y el CPA
que eligi para emitir su opinin
2. No indique el ejercicio fiscal o periodo a dictaminar
3. No contenga el registro o registros patronales asignados por el
IMSS e INFONAVIT

Incumplimiento de obligaciones del CPA

El contador pblico independiente no acredite ante el colegio o asociacin profesional contable a la que pertenezca, el cumplimiento de la
evaluacin continua en materia de la LSS y sus reglamentos
El registro del CPA est suspendido o cancelado

Presentacin extempornea
Al presentar el aviso en fecha posterior al 30 de abril del ejercicio siguiente; es decir, fuera del plazo legalmente establecido

Impedimento del CPA para dictaminar

Exista impedimento del CPA para dictaminar, en trminos de los artculos 155 del RACRF y 58 del RIPA, por ser asociado, director o
empleado de la empresa a dictaminar, o haberlo sido en el ejercicio
dictaminado o uno anterior, entre otras circunstancias

Presentacin en una oficina distinta a la circunscripcin patronal

Si se entrega en una unidad administrativa o delegacin distinta a la
que corresponde al domicilio fiscal del patrn o del centro de trabajo,
en este ltimo caso tratndose del dictamen ante el INFONAVIT

Dictamen de periodos incompletos

El periodo a dictaminar no corresponda al periodo completo de ejecucin de la obra, tratndose de dictmenes de patrones de la construccin

54

Puntos Prcticos

abril 2015

Importante Hoy
Omisiones de forma

Omisiones de fondo
Dictmenes sujetos a autorizacin previa
1. Exista notificacin de orden de visita domiciliaria al patrn, que incluya el periodo o ejercicio a dictaminar, y ste presente el aviso para
dictaminar sin haber obtenido autorizacin del IMSS o del INFONAVIT
para ello
2. Cuando el patrn est sujeto a una visita de auditora por parte del
INFONAVIT, que involucre el periodo solicitado a dictaminar

SANCIONES POR INCUMPLIR LA PRESENTACIN DEL AVISO DE DICTAMEN

Debe considerarse que el dictamen es un acto obligatorio ante el Seguro Social, por lo que las consecuencias de
no cumplir oportunamente con ste son:
1. No surtir efectos el aviso presentado extemporneamente.
2. Ser sancionado con una multa de 20 a 350 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF);
es decir, mnimo con $1,402.00 y mximo con $24,535.00, toda vez que el salario vigente en esa zona asciende a $70.10.
Finalmente, los empleadores que an no presentan el Aviso para dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones
ante el IMSS e INFONAVIT, deben apresurarse, debido a que el plazo concluye el prximo jueves 30 de abril, acorde
con lo dispuesto en los artculos 156 del RACRF y 59 del RIPA.
A continuacin se presenta el formato de Aviso de dictamen para efectos del Seguro Social:

abril 2015

Puntos Prcticos

55

Obligaciones del Mes

Abril 2015
Fiscal
PERSONAS MORALES
Pagos
provisionales
Rgimen

Retenciones

Pagos definitivos

Periodo
ISR

ISAN

ISR

IVA

IESPYS

IVA1

IESPYS2

Cuota
adicional del
IESPYS3

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

Rgimen general

Mensual

20

Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras4

Mensual

20

Con fines no lucrativos

Mensual

En el caso de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, se deber atender a lo sealado en los artculos 28 y 33 de la LIVA, segn se trate, para
presentar el pago del impuesto
2
Para enterar el impuesto correspondiente, tratndose de importacin de bienes, deber atenderse a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de
la LIESPYS
3
Adicionalmente a las tasas establecidas en el artculo 2, fraccin I, inciso C) de la LIESPYS, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado
o importado
4
La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de la LISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR
Asimismo, indica que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las retenciones
que efecten a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello, ser aplicable,
siempre que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales del
ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA
Tratndose de las retenciones del IVA, stas debern enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
Una vez ejercida la opcin a que se refiere esta regla, la misma no podr variarse durante el ejercicio
5
nicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artculo 33 de la LIVA, el impuesto
deber pagarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el cual se obtenga la contraprestacin
1

56

Puntos Prcticos

abril 2015

Obligaciones del Mes

PERSONAS FSICAS*
Pagos
provisionales
Rgimen

Retenciones

Pagos definitivos

Periodo
ISR

ISAN

ISR

IVA6

IESPYS

20

20

20

20

20

10

20

20

De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales4

Mensual

Rgimen de incorporacin fiscal7

Mensual

De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso

o goce temporal de bienes inmuebles12

Mensual

20

De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso

o goce temporal de bienes inmuebles12

Trimestral

20

Fideicomiso para arrendamiento15

Mensual

Por ingresos espordicos

Espordico

Por actos accidentales

Espordico

ISR

IVA1

IESPYS2

Cuota
adicional del
IESPYS3

20

20

20
2011

2013, 14

2013, 14
20

16

2017

18

* Este mes vence el plazo para que las personas fsicas presenten su declaracin del ejercicio
De conformidad con lo estipulado en el artculo 1-A de la LIVA
El quinto prrafo del artculo 111 de la LISR indica que los contribuyentes que tributen en este rgimen calcularn y enterarn el impuesto de
manera bimestral, y tendr el carcter de pago definitivo
Para los mismos efectos, los artculos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYS establecen que los contribuyentes que ejerzan la opcin de tributar
en el rgimen de incorporacin fiscal, a que se refiere el artculo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en el mismo, en lugar de
presentar mensualmente la declaracin correspondiente al IVA y al IESPYS, debern calcular tales impuestos de manera bimestral
8
Conforme a la fraccin VII del artculo 112 de la LISR, las retenciones por salarios debern enterarse conjuntamente con la declaracin bimestral
9
El tercer prrafo del artculo 5-E de la LIVA establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el artculo 1-A
de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
10
El tercer prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el
artculo 5-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
11
Tratndose de estas cuotas adicionales, debern enterarse de manera mensual debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
12
El artculo 116, tercer prrafo de la LISR seala que cuando nicamente se obtengan ingresos en este rgimen y el monto mensual de los
mismos no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, los contribuyentes podrn efectuar
los pagos provisionales del ISR de manera trimestral
13
No se pagar este impuesto cuando se trate del uso o goce temporal destinado para casa habitacin
14
Conforme al artculo 5-F de la LIVA, cuando estos contribuyentes deban enterar pagos provisionales trimestrales, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5-D de la citada ley, debern calcular el IVA de manera trimestral
15
El artculo 117, segundo prrafo de la LISR, indica que esas instituciones efectuarn pagos provisionales de manera cuatrimestral
Al respecto, la regla 3.14.1. de la RM para 2015 seala que estos contribuyentes podrn efectuar, en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los cuales realicen los pagos provisionales del ISR. No obstante, al no existir regulacin semejante para el pago
del IVA, ste deber efectuarse de manera mensual
16
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso
17
Conforme al artculo 1-A, penltimo prrafo de la LIVA
18
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin de la contraprestacin
6
7

abril 2015

Puntos Prcticos

57

Obligaciones del Mes

AMPLIACIN DEL PLAZO PARA PRESENTAR
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
Conforme al CFF

9y0

El artculo 12, quinto prrafo del CFF establece que si

el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las
oficinas ante las cuales se vaya a hacer el trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores
o se trate de un da inhbil, se prorrogar el plazo hasta
el siguiente da hbil. Tambin, cuando el ltimo da del
plazo para presentar declaraciones en instituciones de
crdito autorizadas sea viernes, ste se prorrogar hasta
el siguiente da hbil.
Conforme a Decreto
El artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa (DOF 26-XII-2013), establece plazos adicionales para presentar los pagos provisionales y definitivos de impuestos federales, dependiendo del sexto
dgito numrico del RFC del contribuyente, quedando de
la siguiente manera:
Sexto dgito numrico
de la clave del RFC

58

Sexto dgito numrico

de la clave del RFC

Fecha lmite de pago

1y2

Da 17 ms un da hbil

3y4

Da 17 ms dos das hbiles

5y6

Da 17 ms tres das hbiles

7y8

Da 17 ms cuatro das hbiles

Puntos Prcticos

Fecha lmite de pago

Da 17 ms cinco das hbiles

Lo dispuesto en la citada facilidad, no aplica respecto

a los contribuyentes siguientes:
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los
supuestos a que se refiere el artculo 32-A del CFF,
que opten por dictaminar sus estados financieros
por contador pblico autorizado en los trminos del
artculo 52 del CFF, as como los contribuyentes a
que se refiere el artculo 32-H de ese ordenamiento.
Los sujetos y entidades a que se refiere el artculo
20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
(RISAT).
La Federacin y las entidades federativas.
Los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
Los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal mayoritaria de las entidades
federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos
que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales,
excepto los de los municipios.
Los partidos y asociaciones polticos legalmente
reconocidos.
Las integradas e integradoras a que se refiere el
Captulo VI del Ttulo II de la LISR.

abril 2015

Obligaciones del Mes

Abril 2015
Laboral y Seguridad Social
Fundamento

Obligacin patronal

Plazo de cumplimiento

Lugar de presentacin o
entrega

Medio de presentacin

Artculos 132, fraccin VII

de la Ley Federal del Trabajo (LFT); 15, fracciones
VI y IX de la Ley del Seguro Social (LSS); 29, fraccin V del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF);
27, fraccin V, segundo
prrafo, 99, fraccin III
de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), y
8 del Reglamento de la
LSS en materia de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin (RACRF)

Entrega de constancia de
das laborados y salarios
percibidos

Segn la periodicidad de
pago (semanal, quincenal
o mensual)

Se entrega a cada colaborador en el centro de trabajo

Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura

Electrnica (CFDI), el cual
debe cumplir los requisitos que adicionalmente
establece el Servicio de
Administracin Tributaria
(SAT) en su pgina de Internet 1,2

Para la expedicin del CFDI por concepto de nmina se sugiere consultar los requisitos previstos en la Seccin 2.7.5. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RM) para 2015, publicada en el DOF el 30-XII-2014. Asimismo, conforme al artculo 22, fraccin VI de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el Ejercicio Fiscal 2015, publicada en el DOF del 13-XI-2014, por 2014 los contribuyentes podan expedir el CFDI por las remuneraciones
que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realiz la
erogacin correspondiente y a ms tardar el 31 de diciembre de 2014
Adicionalmente, en trminos del vigsimo quinto transitorio de la RM, los contribuyentes que por algn motivo cancelen los CFDI que hubiesen
emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, podan reexpedirlos a ms tardar el 31 de enero de 2015
Para 2015, la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opcin para los contribuyentes de expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos correspondientes, o dentro del plazo sealado en
funcin al nmero de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de dichos pagos, conforme a la tabla prevista
en esa regla, la cual otorga de tres a 11 das hbiles ms. En ese caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes
la fecha en que efectivamente se realiz el pago de dichas remuneraciones
2
Respecto a la obligacin de los empleadores de entregar o enviar comprobantes fiscales a los trabajadores, en la fecha en que se realice la
erogacin correspondiente prevista en los artculos 29, fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la LISR, la regla 2.7.5.2. de la RM establece que
los contribuyentes entregarn o enviarn a sus colaboradores el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas y, en caso de
que estn imposibilitados para ello, podrn entregar una representacin impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas
Asimismo, los contribuyentes que pongan a disposicin de sus trabajadores una pgina o direccin electrnica que les permita obtener la representacin impresa del CFDI, tendrn por cumplida la entrega de los mismos. No obstante, de acuerdo con la regla 2.7.5.2., cuarto prrafo
de la RM, los empleadores que no puedan realizar lo anterior, podrn entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de
forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al trmino de cada semestre
Cabe sealar que el tercer prrafo de la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opcin de emitir un solo CFDI de nmina mensual para los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos
menores a un mes
1

abril 2015

Puntos Prcticos

59

Obligaciones del Mes

Fundamento

Obligacin patronal

Plazo de cumplimiento

Lugar de presentacin o
entrega

Medio de presentacin

Artculos 39 de la LSS y
113 del RACRF

Determinacin y pago
mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a marzo de 2015

A ms tardar el 17 de abril

Con entero: En las entidades receptoras autorizadas por el Instituto

Mexicano del Seguro Social (IMSS)3
Sin entero: En la Subdelegacin correspondiente
al domicilio del patrn

Medio magntico generado con el Sistema nico de Autodeterminacin

(SUA)4
Propuesta de determinacin enviada por el IMSS
(Emisin Mensual Anticipada)4
Con el Sistema de Pago
Referenciado (SIPARE)5
Formato COB-106

Artculos 15-A de la LFT y

15-A, quinto prrafo de la
LSS, as como el Acuerdo
del H. Consejo Tcnico del
IMSS nmero ACDO.AS2.
HCT.300909/194.P.DIR

Entrega al IMSS de informacin de los contratos

de subcontratacin de
personal, celebrados en
el trimestre anterior (enero, febrero y marzo)

Primeros 15 das hbiles

del mes (a ms tardar el
23 de abril)7

Subdelegacin del IMSS

que corresponda al domicilio del patrn y del beneficiario, respectivamente
Subdelegacin del IMSS
correspondiente al domicilio fiscal del patrn y
beneficiario, si los trabajos se ejecutan en varios
centros de trabajo ubicados en la circunscripcin
territorial de ms de una
Subdelegacin

A travs de Internet con:

- IMSS Desde su Empresa (IDSE)
- Sistema de identificacin
electrnica de beneficiarios
Formato PS-1 prellenado desde el portal del
IMSS con la aplicacin
SIPRESS8

Artculos 15-A de la LFT y

15-A, sexto prrafo de la
LSS, as como el Acuerdo
ACDO.SA1.HCT.240210/
43.P.DIR

Notificacin del nombre

de los beneficiarios de los
servicios

Primeros 15 das hbiles

del mes (a ms tardar el
23 de abril)7

Subdelegacin del IMSS

A travs de Internet, con

la aplicacin de Registro
de incidencias del Sistema IDSE

En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfn
De conformidad con los artculos 39-A de la LSS, y 113, penltimo prrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio slo para empleadores
con cinco o ms trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrn utilizar la propuesta de cdula de determinacin que
elabora y enva el IMSS
5
El IMSS pone a disposicin esta herramienta para que las micro, pequeas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las
aportaciones de Seguridad Social de manera ms sencilla, rpida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador
puede ingresar al SIPARE y crear una lnea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda a travs
de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5 o memoria USB
6
COB-10. Cdula de determinacin de cuotas para los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas
y prestaciones sociales. De formulacin directa por los sujetos obligados, conforme al Acuerdo nmero 183/97 del Consejo Tcnico del IMSS,
publicado en el DOF del 8-VII-1997. Slo se presenta ante las unidades administrativas o Subdelegaciones del IMSS
7
Al ser inhbiles los das 2 y 3 de abril, no se cuentan en el plazo de los 15 das, por lo cual el vencimiento de esta obligacin ser el 23 de abril
8
Tanto el prestador de los servicios como el beneficiario de stos, pueden requisitar en el portal del Instituto el formato PS-1 Informacin de
los contratos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS, y despus presentarlo en la Subdelegacin respectiva
3

60

Puntos Prcticos

abril 2015

Obligaciones del Mes

Fundamento

Obligacin patronal

Plazo de cumplimiento

Lugar de presentacin o
entrega

Medio de presentacin

Artculos 15, fraccin I de

la LSS; 29, fraccin I y 31,
segundo prrafo de la Ley
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (LINFONAVIT), y 11 del Reglamento de inscripcin,
pago de aportaciones y
entero de descuentos al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (RIPA)

Inscripcin de trabajadores
de nuevo ingreso o reingreso en el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (INFONAVIT) y el rgimen
obligatorio del Seguro Social

Cinco das hbiles, contados a partir del inicio de la

relacin laboral

Subdelegacin del IMSS

correspondiente al domicilio del patrn

Opcional:
Formato impreso: AFIL029
Dispositivo magntico10
Por Internet11

Artculos 15, fraccin I, y

34, fracciones II y III de la
LSS; 31, segundo prrafo
de la LINFONAVIT; 3, 5,
53 y 54 del RACRF, y 16
del RIPA

Aviso al IMSS e INFONAVIT de la modificacin del

salario fijo de los trabajadores

Primeros cinco das hbiles siguientes a la fecha

en que ocurra el cambio

Subdelegacin del IMSS

correspondiente al domicilio del patrn

Opcional:
Formato impreso: AFIL0312
Dispositivo magntico10
Por Internet11

Artculos 16 de la LSS y
156 del RACRF

Presentacin del Aviso de

Dictamen para efectos del
Seguro Social, correspondiente al ejercicio fiscal
201413

A partir de enero y a ms
tardar el 30 de abril

Subdelegacin del IMSS

correspondiente al domicilio fiscal del patrn

Opcional:
Formato impreso: DICP02, Aviso de Dictamen
para efectos del Seguro
Social14
Formato generado a
travs del Sistema nico
de Dictamen por Internet
(SUDINET)

Aviso de inscripcin del trabajador

Para la presentacin de cinco o ms movimientos afiliatorios en una sola exhibicin, debe utilizarse un medio no impreso, como el programa
Dispmag, habilitado por el IMSS para tal efecto, como prev el artculo 46 del RACRF
11
La transmisin de los movimientos de alta, modificacin salarial y baja se puede realizar va electrnica, siempre y cuando se cuente con
el sistema IDSE y la firma digital (Nmero Patronal de Identificacin Electrnica -NPIE- y certificado digital). Asimismo, en este trmite ser
aceptada la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de los patrones que cuenten con la autorizacin del IMSS, conforme al Acuerdo ACDO.SA2.
HCT.280813/234.P.DIR, publicado en el DOF del 14-XI-2013
12
Aviso de modificacin de salario del trabajador
13
Tratndose de los patrones que decidan seguir con el dictamen y no ejercer la opcin del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF de 30-III-2012
14
Junto con el Anexo 1, DICP-02 A1, si se trata de patrones con ms de un registro patronal o bien, con el Anexo 2, DICP-02 A2, para patrones
con Registro Patronal nico, segn corresponda. Ambos formatos pueden consultarse en el servicio Online
9

10

abril 2015

Puntos Prcticos

61

Obligaciones del Mes

Fundamento

Obligacin patronal

Plazo de cumplimiento

Lugar de presentacin o
entrega

Medio de presentacin

Artculos 16 de la LSS;
7.1., segundo prrafo del
Decreto que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de
simplificacin administrativa (DOF 30-III-2012); y
5, 6, 7 y 8 de las Reglas
generales para el cumplimiento de la obligacin
prevista en el artculo
tercero del Decreto por
el que se otorgan facilidades administrativas en
materia de simplificacin
tributaria, publicado el 30VI-2010 (DOF 3-XII-2010)

Presentacin de la informacin equivalente prevista en el artculo 5 de

las Reglas emitidas por el
IMSS (DOF 3-XII-2010)15

A partir de enero y a ms
tardar el 30 de abril

Subdelegacin del IMSS

correspondiente al domicilio fiscal del patrn o
sujeto obligado

En archivos electrnicos, a travs de dispositivo ptico lser (CD o

DVD) o en memoria USB
Documentos en copia
simple o copia certificada
y original para cotejo

El 26-XII-2013, la SHCP dio a conocer un nuevo Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa, mismo que dej sin efectos al publicado el 30-III-2012, toda vez que algunas de las medidas y beneficios contenidos en ese
Decreto quedaron incorporadas a los textos de las leyes reformadas, mientras que otras dejaron de ser aplicables por haberse modificado
las situaciones que les dieron origen. No obstante, en virtud de que el IMSS no ha emitido disposicin contraria al respecto, consideramos que
contina vigente para los patrones obligados a presentar el Dictamen para efectos del Seguro Social, el optar por no presentarlo, siempre y
cuando cumplan con la entrega de la documentacin referida en las Reglas dadas a conocer por el IMSS
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Puntos Prcticos

abril 2015