Derecho Tributario

Universidad de Atacama
2014

Aspectos Fundamentales del Proyecto de Reforma Tributaria.

Anlisis Jurdico y Dogmtico.
El presente trabajo, expone las investigaciones de los alumnos:
Johann Ramrez Wastavino; Patricia Beas Ravera; David Silva Ramos; Evelyn
Valenzuela Cabrera. Estudiantes de pregrado, Derecho, Nivel 500, Facultad de Ciencias
Jurdicas y Sociales de la Universidad de Atacama; Ctedra de Derecho Tributario.
Resumen.
En este artculo se exponen los resultados de la investigacin sobre la reforma que el
gobierno de la presidenta de la repblica, Michelle Bachelet Jeria, pretende introducir al actual
sistema tributario chileno; en particular, un anlisis a cuatro temas principales, que a nuestro
juicio constituyen el eje de la reforma al sistema impositivo chileno, exponiendo las principales
modificaciones en relacin al sistema vigente, y los efectos que dichas modificaciones tendran
para la tributacin de nuestro pas.
Palabras Claves.
Derecho Tributario, Reforma Tributaria, Servicio de Impuestos Internos, Fondo de
Utilidades Tributarias, Elusin, Evasin, Rgimen Impositivo, Tributacin Internacional.
Sumario.
I.
II.
III.
IV.

La Eliminacin del Fondo de Utilidades Tributarias (F.U.T); por Johann Ramrez W.

Atribuciones del S.I.I. en la Reforma Tributaria; por Patricia Beas R.
La Tributacin Internacional; por Evelyn Valenzuela C.
Evasin y Elusin en la Reforma Tributaria; por David Silva R.

I.- La Eliminacin del Fondo de Utilidades Tributarias (F.U.T.)

Por: Johann Ramrez Wastavino.
a. Introduccin.
El presente ensayo, expone el resultado del anlisis del que quizs sea el ms debatido
de los puntos que eventualmente integrara la nueva reforma al sistema tributario nacional,
aquel que ha suscitado ms de algn debate en la arena poltica, y que ha gozado de una
cobertura meditica que ha captado la atencin de ms de algn experto en materias tributarias.
Nos referimos por supuesto a la eliminacin del Fondo de Utilidades Tributarias (en
adelante F.U.T.). En trminos simples, el objeto de esta obra es exponer analticamente los
aspectos jurdico-tributarios de esta institucin, a partir del estudio de las normas referidas al
F.U.T., que han sido integradas al proyecto presentado por el ejecutivo, determinando sus
fundamentales aspectos tericos y tcnicos; los argumentos que han sido aportados por la
doctrina y; finalmente, determinar su relevancia prctica, precisando los efectos tributarios que
su eliminacin podra provocar.

b. Nociones Preliminares.
Previo al anlisis concreto del proyecto de reforma, resulta necesario dirigir nuestro
estudio a determinar algunas ideas bsicas sobre lo que debemos entender del F.U.T., en
particular, precisar su forma de funcionamiento bajo la legislacin vigente y sus efectos en el
terreno prctico. Al respecto, el acadmico de la Facultad de Economa de la Universidad
Central, don Hernn Frigolett1, explica que para comprender el funcionamiento del Fondo de
Utilidades Tributarias, deben considerarse al menos dos aspectos: En primer lugar, el F.U.T.,
hace alusin a las utilidades que se generaron en una empresa pero que no se retiraron, y que al
no ser distribuidas, no quedaron registradas en la base imponible del impuesto global
complementario de los dueos de la empresas, lo que tiene como consecuencia, que la persona
natural duea de la empresa, solo ser responsable por una carga impositiva proporcional al
retiro de utilidades que haya practicado; En un segundo aspecto, el F.U.T., permite al
contribuyente rebajar de sus impuestos, aquellas rentas que sean imputables a ste fondo, ello a
efectos de disminuir la carga impositiva del contribuyente de primera categora, constituyendo
una verdadera forma de crdito para el dueo de la empresa.
En la prctica, el F.U.T., es un libro de control que debe ser llevado por los contribuyentes que
declaren rentas efectivas en primera categora, donde se encuentra la historia de las utilidades
tributables y no tributables generadas por una empresa, conforme a las indicaciones que a este
1 Hernn Frigolett, Ingeniero Comercial, acadmico de la Facultad de Economa de la Universidad Central, Licenciado en
Economa de la Universidad de Chile, Mster en Science of Economics de la University of London, Consultor internacional en
cuentas nacionales e insumo producto, actual director de la Tesorera General de la Repblica. Declaraciones en Diario La
Tercera, seccin Negocios. Fecha 17.04.2014.

respecto, han sido sealadas por la resolucin exenta del Servicio de Impuestos Internos, N
2154 del 10 de julio de 1991.2.
Este registro, tiene por objeto promover el desarrollo de negocios mediante la exencin del
impuesto de segunda categora y global complementario a las utilidades que obtuvieran los
socios de una determinada empresa, siempre que stas no fueran retiradas, sino reinvertidas en
la misma. Adems, permita que, en caso de retiro de los dividendos, el pago del impuesto de
primera categora -hoy en 20 por ciento- ya realizado por la empresa, pudiese ser utilizado
como crdito para el impuesto a las personas.
Sin embargo, desde su creacin en 1984 se comenzaron a generar una serie de
vicios, en relacin a la utilizacin del F.U.T., como la creacin sociedades y fondos de
inversin cuyo nico objetivo era registrar las utilidades como reinversin y evitar que
pagaran el impuesto a las personas, el empleo de remesas para ser reinvertidas en negocios en
el exterior, sin necesidad de remesar hacia Chile, entre otros aspectos, con lo que el SII perda
facultad fiscalizadora. Es as como a travs del proyecto de reforma tributaria, se pretende la
eliminacin del F.U.T., lo que segn veremos ha despertado posiciones antagnicas, que hasta
la fecha han potenciado el debate poltico sobre la aprobacin de la medida.

c. Eliminacin del F.U.T. en el proyecto de reforma tributaria.

Como lo indica el mensaje N24/362, con el que se inicia un proyecto de ley de
reforma tributaria que modifica el sistema de tributacin de la renta e introduce diversos
ajustes en el sistema tributario, uno de los principales objetivos de la reforma es la extincin
del Fondo de Utilidades Tributables, y su posterior sustitucin por un sistema de tributacin
sobre base devengada. El fundamento de esta pretensin, es, segn el propio mensaje, limita
la inversin de las empresas, y sirve de mecanismo de elusin reduciendo los tributos que
deben pagar las empresas que generan grandes utilidades. En este sentido, el proyecto plantea
como solucin la sustitucin del F.U.T., por un nuevo sistema de base devengada, la que no
constituye en esencia una novedad, dado que en la actual Ley sobre Impuesto a la Renta ya
establece un sistema similar, reglado expresamente en la letra B), del artculo 14, al que el ao
2012 se acogieron 195.000 empresas, segn las estadsticas publicadas por el Servicio.
Para transitar a este nuevo sistema de tributacin de la renta sobre base devengada, el
proyecto propone la creacin de un rgimen permanente que empezara a regir a partir del ao
comercial 2017.

2 Vase Resolucin Exenta N2154/1991 que mantiene la obligacin de determinar la renta lquida imponible de primera
categora de la ley de renta y las utilidades tributables y otras partidas en los libros o documentos que se indican. [en lnea]
Fecha de Consulta 17 de mayo de 2014. Disponible en: http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1991/reso2154.htm

d. Sistema de Tributacin en Base a Renta Devengada y Registro de Utilidades

Atribuibles
Como ya hemos sealado, el proyecto de ley sobre Reforma Tributaria sustituye
completamente el artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (en adelante L.I.R)
eliminando el registro de F.U.T., dando paso al denominado Registro de Utilidades Atribuibles
(en adelante R.U.A.). En este nuevo registro se incorpora el concepto de renta atribuida, la
cual hace tributar a los contribuyentes de los impuestos finales sobre la base de renta
devengada. De esta forma, el R.U.A seala que los contribuyentes del impuesto Global
Complementario o impuesto Adicional debern tributar por todas aquellas rentas que le sean
atribuidas desde sus respectivas sociedades, y por todos los retiros, remesas o distribuciones
que se les efecten stos en el mismo ejercicio comercial. Adems, en el caso de que la
sociedad sea a su vez socia o accionista de otra sociedad, las rentas propias de la segunda
debern ser atribuidas a la primera, y as sucesivamente, hasta que estas rentas sean atribuidas
al contribuyente del impuesto Global Complementario o Adicional. Como consecuencia de lo
anterior, los contribuyentes de los impuestos finales debern tributar por las rentas atribuidas
desde sus sociedades de forma directa, o bien, que le sean atribuidas indirectamente desde las
filiales, en la misma proporcin que se haya establecido en el estatuto social. El propio artculo
14 de la L.I.R. establece los montos que debern ser considerados como rentas atribuibles
para efecto de aplicarles los impuestos finales.
De esta misma forma, establece que el R.U.A. deber estar compuesto por las siguientes
partidas:
i.

Rentas Atribuidas Propias: Corresponden a las rentas gravadas o exentas del impuesto
de Primera Categora de la propia sociedad y afectas a los impuestos Global
Complementario o impuesto Adicional. Se debe indicar la persona que se le haya
atribuido dicha renta y en la proporcin en que sta se efectu;

ii.

Rentas Atribuidas de Terceros: Corresponden a las rentas atribuidas a la sociedad

cuando sta sea a su vez participe de otra sociedad, siempre y cuando no sean estas
rentas absorbidas por las prdidas tributarias. Se debe indicar a la persona que se le
haya atribuido dicha renta y en la proporcin en que sta se efectu, adems de
identificar a la sociedad desde la cual se haya atribuido esta renta;

iii.

Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta: Corresponden a las rentas

exentas del impuesto Global Complementario o impuesto Adicional y a los ingresos no
constitutivos de renta que haya obtenido la sociedad y la que haya obtenido de terceros.

iv.

Diferencias Temporales entre las Utilidades Tributarias y Utilidades Financieras:

Corresponden a aquellos montos que inciden en que las utilidades financieras difieran
de las tributarias, en cuanto estos montos sean retirados, remesados o distribuidos por
corresponder a flujos efectivos.

v.

Retiros, Remesas o Distribuciones efectuadas desde la Empresa, Establecimiento

Permanente o Sociedad: Corresponden a los montos retirados, remesados o distribuidos
a los socios o accionistas de la sociedad durante el ejercicio. Adems, deber registrarse
en este mismo registro pero en una columna separada, aquellas utilidades financieras
retiradas, remesadas o distribuidas que excedan de las tributarias.

Al momento de que las sociedades atribuyan las rentas a sus socios o accionistas,
debern retener un impuesto con tasa del 10% sobre el total de las rentas atribuidas. Este
impuesto de retencin es una provisin con cargo a los impuestos finales de los contribuyentes.
Sin embargo, no debern realizar esta retencin aquellas sociedades cuyos socios o accionistas
sean personas naturales. Lo anterior se debe a que estas personas naturales se le aplicarn los
impuestos finales, pudiendo imputar como crdito el impuesto de Primera Categora pagado
por la sociedad que atribuy la renta.
Finalmente, en lo relativo a las prdidas tributarias, stas podrn ser absorbidas por las
utilidades tributarias propias de la sociedad o por las que obtenga de otras sociedades. En este
sentido, si es que las utilidades provenientes de terceros son completamente absorbidas, stas
no se entendern atribuidas. Se tendr derecho a devolucin, por los impuestos pagados ante
las utilidades del ejercicio que hayan sido absorbidas por las prdidas tributarias.

d. Conclusiones.
En suma,
la eliminacin del Fondo de Utilidades Tributarias,
plantea el
establecimiento de un sistema nico de tributacin en base a renta devengada, que sustituya al
primero, ya que el empleo del F.U.T., se ha alzado como un medio a travs del cual las
empresas han eludido impuestos, reduciendo su carga tributaria, y con ello, el ingreso nacional.
La pretensin del proyecto de reforma tributaria, es, en trminos simples, la creacin de
un sistema en que no exista una distincin entre las rentas obtenidas por la persona natural que
posea una empresa, de aquellas rentas que la empresa u otras empresas en que sta tenga
participacin. Ello, con el propsito de no reducir la carga impositiva de las empresas por
efecto del crdito por inversin del actual F.U.T.
Finalmente, es menester recordar que ante la eventual aprobacin del proyecto de
reforma tributaria, este rgimen tributario de renta devengada no se hara efectivo sino hasta el
ao tributario 2017 (ao 2018), por lo que, sin perjuicio que la discusin siga abierta, la
utilizacin del F.U.T., es an un medio que permite a las empresas variar la carga impositiva,
gestionando estratgicamente su inversin y retiro de utilidades.

II.- Atribuciones del S.I.I. En la Reforma Tributaria.

Por: Patricia Beas Ravera.

Uno de los objetivos principales del proyecto de ley de la Reforma Tributaria
presentado por la Presidenta de la Repblica Michelle Bachelet es combatir la evasin y
elusin, ya que producen un menoscabo a las arcas del fisco y uno de los elementos que se
observa como herramienta para enfrentarlo es entregar ms facultades al Servicio de Impuestos
Internos (SII) para que pueda fiscalizar a los contribuyentes. Es as como en el mensaje de la
Presidenta de la Repblica seala: () En los ltimos aos, el Servicio de Impuestos Internos
se ha sufrido un estancamiento en su proceso e incluso un retroceso en reas claves, como la
fiscalizacin y la inversin tecnolgica.
En consecuencia se plantea que una de las formas de evitar y disminuir las fugas de
recursos de las arcas del fisco es entregando ms facultades que les permitan fiscalizar.
De esta manera, se aprecian en el Proyecto de Ley las atribuciones que se le otorgarn al
SII entre ellas estn:

Dentro de la modificacin de normas sobre tributacin internacional, se destacan

aquella que seala que el SII, a partir de una Norma General Anti-elusin, podr
cuestionar los acuerdos, estructuras u otras actividades llevadas a cabo por las
empresas cuando tales actividades se hayan llevado a cabo con la finalidad exclusiva o
principal de eludir el pago.

En el mismo punto, tambin se le otorga facultades de control internacional sobre

rentas pasivas de empresas chilenas en el extranjero.

Como a su vez dentro del numeral 7 del mensaje en lo relativo a la reduccin de la evasin
y la elusin se vuelve a recalcar que Un elemento central de esta reforma tributaria consiste
en mejorar la efectividad de la fiscalizacin del pago de impuestos, para lo cual establece una
serie de innovaciones:

La incorporacin en el Cdigo Tributario de una Norma General Anti-Elusin, que

permitir al SII rechazar las ventajas tributarias obtenidas mediante planificaciones
elusivas y sancionar a los contribuyentes y asesores tributarios que hayan participado
en su diseo.

Facultar al SII para acceder a la informacin necesaria que no maneja actualmente que
es aquella que maneja la Superintendencia de Valores y Seguros, la Comisin Chilena
del Cobre, Servicio Nacional de Geologa, Conservadores de Minas, entre otros.

Permitir al SII acceder a la informacin de compras pagadas por medios electrnicos

(tarjetas de crdito y dbito), y utilizar medios estadsticos para determinar diferencias
tributarias.

A parte de estas facultades mencionadas, el proyecto plantea que para ayudar a mejorar
la fiscalizacin del Servicio se busca mejorar la implementacin de ste a travs del aumento
en su dotacin de funcionarios, como tambin mejorar el perfeccionamiento de stos.

No obstante, los planteamientos presentados en el proyecto han trado reacciones por

parte de abogados especialistas en materia tributaria, como tambin de distintos sectores
polticos de la sociedad. Las principales crticas se dirigen a la referida norma general de antielusin, ya que estara vulnerando la Constitucin Poltica de la Repblica. Esto estara dado,
porque habra un problema al entregarle al SII, un rgano administrativo, la atribucin de
calificar los actos jurdicos que realicen los contribuyentes y darle un resultado o una
connotacin tributaria distinta a la que originalmente tienen.
Lo anterior se relaciona con que el SII podr rechazar las ventajas tributarias obtenidas
mediante elementos artificiosos e impropios y sancionar a los contribuyentes y asesores
tributarios que hayan participado en su diseos, pero lo que se crtica es que tal enunciado no
es claro y es una descripcin amplia y subjetiva, aspectos que deben estar expresamente
explicada, lo que dejara un espacio al SII para que acte discrecionalmente. Establecindose,
adems, que en el procedimiento el SII ser juez y parte, los que sumados dejan al
contribuyente en una posicin vulnerable, frente a un rgano del estado.
Sin embargo, dicho comentario viene de especialistas y asesores que sealan que si se
acerca un cliente a preguntar, ellos tendern a guiarlo para que pague menos impuestos. Por
eso, la preocupacin, porque el SII podr calificar si un acto de los denominados planificadores
es impropio y artificioso. Por ejemplo, establecer si es impropio que se cree una sociedad,
distinguiendo si es para la necesidad de la empresa o para eludir impuestos.
Por otra parte, se manifiesta preocupacin respecto a las atribuciones que tendr el SII
en acceder a informacin de compras pagadas por medios electrnicos y utilizar mtodos
estadsticos para determinas diferencias tributarias, ya que vulnera el secreto bancario.
Es as como la Reforma Tributaria presenta importantes modificaciones en orden de
darle importantes atribuciones al SII a fin de frenar la elusin y la evasin con el objeto de que
las arcas fiscales cuenten con los recursos que efectivamente debe obtener.
No obstante, a partir de las crticas realizadas por especialistas en Derecho tributario
como por miembros de la Democracia Cristiana es que actualmente parte de estas atribuciones
estn siendo discutidas en la Cmara de Diputadas, a objeto de que no transgredan la
Constitucin como tampoco vulnere a los contribuyentes, ya que el SII, al ser un rgano con
facultades sancionadoras el entregarle atribuciones que estn bajo criterios subjetivos puede
generar abusos al momento de fiscalizar. Sin embargo, como se mencion dichas facultades
estn an en discusin, por lo tanto, es importante hacer un seguimiento a la discusin.

III.- La Tributacin Internacional.

Por: Evelyn Valenzuela Cabrera.

Segn el mensaje con el que la presidenta Michelle Bachelet da inicio a la reforma

tributaria, esta plantea resolver una serie de cambios impositivos en nuestra legislacin,
cambios que, a das de poner en marcha la tramitacin del proyecto de ley de la reforma
tributaria en el Congreso Nacional, se espera financiar la reforma a la educacin, algunos
programas sociales y la necesidad de estructurar nuestro sistema tributario.
En este mbito, uno de los puntos que captan nuestra atencin, dice relacin con la
eliminacin del D.L. 600, que como sabemos se encarga de establecer el rgimen de
inversin extranjera en nuestro pas. Si bien ello no puede parecer ninguna novedad, si
consideramos que el propio proyecto de reforma indica expresamente que slo un reducido
nmero de empresas se han acogido durante el periodo tributario 2013 a sus beneficios; si
resulta interesante plantear y analizar el establecimiento de un sistema de tributacin
internacional, que, sustituyendo el actual D.L. 600, introduce una innovacin sustancial al
actual rgimen tributario.
En efecto, cuando hablamos de tributacin internacional, hablamos de uno de los
aspectos ms relevantes de la Reforma Tributaria, que propone dar un impulso a nuestro pas
para que avance en cuanto a estndares internacionales de inversin, de crecimiento,
transparentando la informacin de los contribuyentes con una norma general de antielusin,
dando mayores facultades al SII para que pueda cuestionar acuerdos, estructuras o actividades
llevadas por empresas cuando tengan como finalidad la elusin en el pago de impuestos.
Otro de los cambios importantes en la reforma tributaria ser la forma de pagar los
impuestos, actualmente las sociedades tributan sobre una base de utilidades percibidas, lo que
trae como consecuencia que este dinero generalmente no vuelve a Chile. El mecanismo que el
gobierno propones es que a partir del ao 2018 se deber tributar por el total de las utilidades
devengadas y no solo por las que se retiran o se distribuyen y las sociedades comenzaran a
tributar sobre lo devengado y no sobre la base de utilidades percibidas.
Por otra parte, y en lo relativo a la fiscalizacin de la tributacin internacional, se
establecen fuertes normas de control; as el artculo 41 letra G vinculado a la relacin que
tienen las compaas o entidades controladas por chilenos en el extranjero conocida como
CFC Rule (Controlled Foreign Corporation Rule, en sus siglas en ingls).
En definitiva, lo que establece esta norma es que las rentas pasivas sern atribuidas
cuando se generen y no cuando se retiren, de esta forma los contribuyentes que tienen
inversiones en el exterior debern pagar los impuestos que correspondan sobre las utilidades
que se generen en el ao.
Actualmente la normativa indica que toda persona o sociedad que retira dinero de
Chile, debe informarlo al Servicio, de lo contrario deben pagar una multa bastante baja, por lo
que no todas las personas cumplen con este trmite y prefieren pagar la multa. Ahora esta
figura pasa de una infraccin a un delito tributario, convirtindose el contribuyente en un
evasor de impuestos, pues al no declarar sus rentas en el extranjero est evadiendo porque,
debe pagar sobre la base devengada y no sobre la retirada. De modo que de aprobarse este
proyecto, las compaas que tengan inversiones en el exterior, que se traduzcan a rentas pasivas

generadas por entidades controladas (dividendos, royalty, renta de arrendamiento de bienes

inmuebles, etc.) tributaran en base devengada.
Segn Norberto Rivas, acadmico de la Universidad de Santiago, el objetivo es gravar
con impuestos en Chile a rentas que deriven de una filial en el extranjero, en el caso de
entidades controladas sin domicilio o residencia en el pas, y que se encuentren en una nacin o
territorio de baja tributacin3. De este modo, cuando se detecten estas circunstancias por SII, se
practicara un ajuste que con la reforma gravara con un 40% de impuesto, ms una multa del
5% si esto se descubre en un proceso de fiscalizacin.
Hasta ahora, el D.L. 600 de 1974, ha funcionado como un mecanismo de transferencia
de capitales hacia Chile, que permite que bajo este rgimen voluntario, los inversionistas
extranjeros que ingresan capitales, bienes fsicos u otras formas de inversin, puedan suscribir
un contrato de inversin extranjera con el Estado de Chile, implementar una serie de cambios
institucionales, cual es el caso del artculo 2-d de la reforma tributaria, que contampla la
derogacin del DL. 600 gestionado por el Comit de Inversiones Extranjeras (CIE). Con esto
se pretende modernizar esta institucin CIE a una Comisin de Fomento para la inversin
extranjera.
Finalmente, sobre la discusin en el Congreso, la comisin de Hacienda de la Cmara
de Diputados aprob la eliminacin del DL. 600 que ampara a los inversionistas extranjeros,
disponiendo su derogacin a partir del 1 de Enero del ao 2016. Por ende, el Comit de
inversiones extranjeras dejar de celebrar nuevos contratos de inversin extranjera, sujeto a las
reglas de este estatuto. De esta manera no se le dar un tratamiento especial a los extranjeros
que quieran invertir en Chile.

3 Revista Electrnica de Economa: China ORG [En Lnea] Fecha de la Consulta 19 de mayo de 2014, disponible en:
http://spanish.china.org.cn/economic/txt/2014-05/03/content_32268841.htm

IV.- Evasin y Elusin en la Reforma Tributaria.

Por: David Silva Ramos.
a. Introduccin:
A medida que se desarrollan los pases, la ciudadana demanda ms bienes y servicios
pblicos. Este proyecto de reforma tributaria tiene por objeto satisfacer necesidades como:
resolver las brechas de desigualdad; una educacin ms equitativa y de calidad en todos sus
niveles; la necesidad de eliminar el dficit estructural que muestran las cuentas fiscales; la
construccin de una sociedad ms digna. Pero para lograr estos objetivos, tenemos que contar
con un sistema tributario que debe estar organizado en funcin de principios de suficiencia,
eficiencia, equidad y simplicidad. El primer concepto se refiere a la capacidad del sistema para
financiar el gasto del Estado sin tener que recurrir a un nivel excesivo de endeudamiento. El
concepto de eficiencia en el sistema tributario debe tender a disminuir las distorsiones
generadas por los impuestos sobre las decisiones de los agentes econmicos. La equidad
implica que la carga tributaria debe ser distribuida con justicia entre los miembros de la
sociedad, respetando sus capacidades contributivas. Por ltimo, bajo el principio de
simplicidad, el sistema impositivo debe ser un conjunto ordenado, racional y coherente de
tributos, comprensible para todos los contribuyentes, de modo tal que reduzca los costos de
cumplimiento y la probabilidad de evasin y elusin fiscal. Para lograr lo anterior, el sistema se
tiene que perfeccionar y actualizar permanentemente de acuerdo con nuevas tendencias y
modalidades de operacin de los contribuyentes en los distintos mbitos de los sectores
econmicos, de tal manera que se disminuyan los riesgos generados por las distorsiones no
deseadas en la aplicacin de la normativa tributaria, as como los vacos e imperfecciones
legislativas que permiten la evasin y la elusin tributaria.

b. Elusin Tributaria:
Como nocin preliminar, debemos indicar que por elusin tributaria podemos
entender a toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como nica finalidad evitar el
nacimiento de una obligacin tributaria, valindose para ello de fraude de ley, de abuso de
derecho o de cualquier otro medio ilcito que no constituya infraccin o delito.
En cuanto a sus formas comisivas, podemos identificar las siguientes conductas en la
elusin tributaria:
i.

Conducta dolosa del contribuyente: La conducta fraudulenta del contribuyente puede

consistir en el abuso de las formas jurdicas, en el abuso del derecho, en el abuso de la
personalidad jurdica, en el abuso de las instituciones, etc., en la vulneracin del
principio de la buena fe, en el enriquecimiento injusto, en atentar contra sus propios
actos y, en general, en la transgresin de las medidas anti elusin que la legislacin
tributaria contempla.

ii.

iii.
iv.

Conducta abusiva de la Ley: No obstante, hay autores que limitan la conducta dolosa
del contribuyente al abuso de las formas jurdicas, en circunstancias que sta es slo
una de las formas en que puede presentarse la elusin tributaria.
Conducta para evitar el hecho gravado: Mediante su conducta dolosa, el
contribuyente lo que persigue es evitar el nacimiento del hecho gravado por la ley
tributaria, desde un punto de vista meramente formal. Sin embargo, en el fondo, realiza
indirectamente el hecho gravado, es decir, el resultado obtenido por l coincide con el
resultado tpico del hecho imponible descrito por la norma tributaria.

c. Trmino de la Elusin Tributaria:

Actualmente no existe consenso en la doctrina respecto a la elusin, si es o no licita.
Nuestra corte suprema ha sostenido aparentemente que la elusin es una figura lcita,
cualquiera sea la intencionalidad del contribuyente de llevarla a cabo. As lo ha sealado en su
clebre sentencia dictada en causa rol N 4.038-1caratulada Inmobiliaria Baha con
Servicios de Impuestos Internos que ha indicad:
Que as, el servicio confunde, en este caso, dos conceptos jurdicos que tienen una
diferencia notoria: el de evasin tributaria - ilcito-, con el de elusin, que consiste en
evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser necesariamente antijurdico,
especialmente si la propia ley contempla y entrega las herramientas al contribuyente,
como aqu ocurre, para pagar impuestos en una medida legitima a la que se opto, y no
aquella en que se le liquida.4
Por otra parte y basado en lo sealado en la ley 19.506, que al modificar la ley Orgnica
del Servicio de Impuestos Internos , confiere facultades a dicho Servicio para evitar la elusin
(Artculo 7 letra b) bis). Por lo tanto, no es una conducta lcita, pues lo lcito no se evita, sino
que, por el contrario, se promueve o estimula.
Lo que s est claro, es que la elusin es una forma ms de provocar un detrimento
econmico fiscal, es debido a esto que el Proyecto de reforma contempla varias herramientas
para terminar con esta mala prctica y as poner fin al dicho Quien ms gana, es el que
menos paga, dado que la elusin se funda por lo general en una planificacin tributaria, a la
que puede acceder, el contribuyente que consta con los medios econmicos para esto.
Entre las herramientas con que consta el Proyecto de Reforma Tributaria, la ms
efectiva para terminar con la elusin, es la de incorporar al cdigo tributario una norma general
anti elusin que permite sancionar a aquellos contribuyentes que incurran en esta prctica solo
por razones tributarias y no por la naturaleza de su actividad econmica, adicionalmente
plantea incorporar sanciones a los asesores tributarios que colaboren en estas actividades.
4 Causa Rol 4038, Jurisprudencia del Servicio de Impuestos Internos. [en lnea]. Fecha de consulta 17 de mayo de 2014.
disponible en http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/judicial/1994/ventas/febre5.doc

Conjuntamente con esta herramienta, el Proyecto trae otras de igual importancia, como
son; la incorporacin de ms personal al servicio, lo que facilitara la fiscalizacin al
contribuyente; aumento de implementacin tecnolgica, lo que va a evitar no solo la elusin
sino que adems evitara la evasin tributaria; aumento de facultades al servicio de impuestos
internos, para acceder a la informacin necesaria para cumplir su funcin fiscalizadora; etc.
etc.

d.- Evasin Tributaria:

Es la accin dirigida a eludir el pago de impuestos, una vez que se ha realizado el hecho
gravado y ha nacido la obligacin tributaria, por parte del contribuyente. La evasin est
prohibida en el ordenamiento jurdico porque siempre se traduce en un comportamiento ilcito
de un particular, quien no va a cumplir el deber de la prestacin patrimonial que origina la
realizacin del hecho imponible.
En cuanto a las Diferencias entre evasin y elusin, en la elusin el contribuyente
impide el nacimiento de la obligacin tributaria situndose en una zona donde no llega la ley
tributaria mediante un medio lcito, aun cuando sea infrecuente, en cambio, en la evasin la
obligacin tributaria naci y el contribuyente mediante una maniobra dolosa impide que la
administracin tributaria la conozca o permite que la conozca, pero no por su verdadero monto.

e. Forma de reducir La Evasin:

La distancia entre la recaudacin tributaria esperada y la recaudacin obtenida,
corresponde a la evasin, lo que le ha significado al estado un detrimento econmico fiscal,
cercano al 26%, pero con las nuevas medidas que contempla el Proyecto de Reforma, este
porcentaje debera comenzar a bajar, una vez aprobada e implementada la Reforma.
Recordemos que en los ltimos aos el servicio de impuestos internos ha sufrido un
estancamiento en su proceso modernizador en reas claves como la fiscalizacin y la inversin
tecnolgica, lo que ha derivado en el aumento de la tasa de evasin, como es el caso del pago
de IVA. Los mecanismos que contempla la reforma son entre otros: Diseo de estrategias y
planes de fiscalizacin; Incorporar en el cdigo tributario una norma general anti elusin;
Facultar al servicio de impuestos internos para acceder a la informacin necesaria para cumplir
su misin fiscalizadora; Fortalecer la capacidad fiscalizadora de las instituciones de la
administracin tributaria; Derogacin del crdito por impuesto territorial pagado por empresas
inmobiliarias; Frenar el abuso en las compras con facturas que realizan las empresas en
supermercados y comercio similares; Limitar el rgimen de renta presunta a microempresas.

V.- Conclusin:

Este Proyecto de Reforma Tributaria, tiene fines loables, respecto a las necesidades de
la sociedad, que al ser aprobado por el Senado de la Republica, facilitara la construccin de
una sociedad ms equitativa. Pero para que eso pase, tiene que ser aprobado. Esto nos lleva a la
incertidumbre respecto a su aprobacin, dado que si bien, tiene fines loables este proyecto,
tambin contiene cambios estructurales en el modo de tributar, ejemplo de esto, el que ms
gana, es el que ms tiene que pagar, cambios que un sector de la poltica de nuestro pas,
aun no acepta. Otros cambios que tambin pueden generar problemas a la hora de votar su
aprobacin, radica en el aumento de facultades que se le entrega al servicio de impuestos
internos, tanto en el manejo de informacin privada respecto de los contribuyentes, como en el
modo de dirimir una controversia en materia tributaria, no olvidemos que en el anterior
gobierno de la presidenta Bachellet, se crearon los tribunales tributarios y aduaneros, con el
propsito de terminar con la prctica del servicio de impuestos internos, de ser juez y parte en
una controversia en materia tributaria, con el futuro empoderamiento que se le pretende
entregar, se volvera a una situacin anterior similar.
Lo importante, dice relacin, con el trmino de la elusin y la reduccin de la evasin,
lo que permitira disminuir el dficit estructural que muestran las cuentas fiscales y con ello
encaminarnos a una sociedad ms equitativa.
Sin embargo, creo que todava se tienen que realizar modificaciones a este Proyecto de
Reforma, si bien fue aprobado por la cmara de diputados, aun puede tener modificaciones, se
funda esto, en las distintas corrientes polticas que tiene nuestro pas, las que no todas estn de
acuerdo con este Proyecto.