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Artculo 9
Criterios de Calidad
Los auditores y autoridades competentes que intervienen en el proceso de
auditora debern garantizar que los trabajos realizados cumplan con criterios de
calidad de general aceptacin, los cuales estarn referidos, fundamentalmente, a
lo siguiente:
1). La ejecucin de los trabajos debern asignarse a profesionales con
conocimientos, experiencias, aptitudes y destrezas tcnicas proporcionales con el
tipo y complejidad de las labores a realizar.
2). La Auditora de Estado deber ejecutarse de conformidad con lo previsto en las
presentes Normas y dems normativa que resulte aplicable.
3). Todo trabajo a ejecutarse deber contar con la correspondiente planificacin y
las actividades y tareas programadas, debern ajustarse a las disposiciones
legales, sublegales y tcnicas que resulten aplicables.
4). Todo trabajo a ejecutarse deber contar con adecuados mecanismos de
supervisin que permitan asegurar el logro de los objetivos propuestos.
5). Los papeles de trabajo debern sealar los datos de identificacin del
responsable de su elaboracin, as como los del encargado de la supervisin de la
auditora.
6). Las modificaciones que requieran efectuarse al programa de trabajo, a fin de
alcanzar los objetivos propuestos, debern comunicarse oportunamente a la
autoridad competente.
Artculo 10
Supervisin
A fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos propuestos, se deber ejercer
sobre la Auditora de Estado una efectiva supervisin desde la fase de
planificacin hasta la de seguimiento.
Captulo II
Normas Relativas al Auditor
Artculo 11
tica del auditor
El auditor deber desarrollar sus actividades con apego a los principios y valores
previstos en las presentes Normas, as como en la normativa que regule el
ejercicio de su profesin y la conducta de los servidores pblicos.
Artculo 12
Capacidad profesional
El auditor deber ejercer sus labores sin entrabar el normal funcionamiento del
objeto a evaluar.
Artculo 20
Impedimentos para el Ejercicio Profesional del Auditor
No podrn desempearse como auditores:
1.- Quienes tengan parentesco de hasta cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, o sociedad de intereses con las mximas autoridades
jerrquicas u otros directivos del rgano o ente a evaluar.
2.- Quienes durante los dos (2) aos anteriores a la fecha de ejecucin de la
respectiva auditora, se hubieren desempeado como directores, gerentes o su
equivalente del rgano o ente a evaluar; o que en cualquier forma hayan
intervenido en la administracin, manejo o custodia de los recursos de dichos
rganos o entes.
3.- Quienes durante los dos (2) aos anteriores a la fecha de ejecucin de la
auditora, se hubieren desempeado como funcionarios o empleados de rganos
de control fiscal y en tal carcter hubieren intervenido en la supervisin o ejecucin
de actividades de control realizadas en el rgano o ente a evaluar.
4.- Quienes conformen personas jurdicas que hayan mantenido relaciones
laborales de cualquier ndole con organizaciones o instituciones nacionales o
extranjeras cuyos intereses estn en conflicto con los de la Repblica.
5.- Quienes no se hayan inscrito en el Registro de Auditores, Consultores y
Profesionales Independientes, que lleva la Contralora General de la Repblica, en
los casos previstos en el pargrafo nico del artculo 43 de la Ley Orgnica de
Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal; o se
encuentren suspendidos o excluidos de dicho Registro.
Artculo 21
Informe del Auditor
El auditor presentar los resultados de la auditora mediante un informe redactado
de forma clara, lgica, objetiva, precisa, imparcial y constructiva, sin equvocos o
ambigedades; fundamentado con los correspondientes soportes.
Captulo III
Normas Relativas a la Planificacin
Artculo 22
Plan de auditoras
La Auditora de Estado estar sujeta a una planificacin que tomar en cuenta los
planteamientos y solicitudes de la Contralora General de la Repblica, la
Superintendencia Nacional de Auditora Interna y dems rganos o entes
competentes; las denuncias recibidas; los resultados de la gestin anterior, as
2). Criterio: norma legal, sublegal, administrativa y/o tcnica, que resulte aplicable
al rgano, ente, dependencia, proyecto, proceso, actividad u operacin objeto de
la auditora.
3). Causa: origen de la posible situacin o hecho relevante.
4). Efecto: consecuencia de la situacin observada o hecho relevante.
Artculo 34
De las evidencias
El auditor deber obtener las evidencias relevantes, suficientes y competentes,
que le permitan tener la certeza razonable de que los hechos revelados se
encuentren satisfactoriamente comprobados; que las evidencias son vlidas y
confiables y que existe relacin entre stas y los hechos que se pretenden
demostrar, todo ello con el fin de fundamentar, razonablemente, los juicios,
opiniones, conclusiones y recomendaciones que formule.
Las evidencias documentales debern obtenerse en original o en copias
debidamente, certificadas, en aquellos casos en que se aprecien como pruebas o
Indicios de actos, hechos u omisiones que pudieren acarrear responsabilidad
administrativa, civil o penal.
Artculo 35
Indicios de actos, hechos u omisiones
Si durante la auditora se determinan indicios de actos, hechos u omisiones
presuntamente irregulares que pudieran generar responsabilidad administrativa,
civil o penal, el auditor deber Identificar el efecto que stos producen, a fin de que
las autoridades del respectivo rgano de control fiscal lo comunique, en forma
inmediata, a las autoridades donde se desarrolle la auditora, con el objeto de que
se adopten las medidas correctivas y se dispongan las dems acciones a que
haya lugar.
Cuando se trate de auditores externos o firma de auditores, stos debern,
adems, comunicar y presentar las respectivas evidencias de tales actos, hechos
u omisiones, al rgano de control fiscal competente.
Artculo 36
Discusin de las observaciones o hallazgos
Al culminar la fase de ejecucin de la auditora, se deber someter a la
consideracin de los responsables de las reas involucradas del rgano o ente
evaluado, las observaciones y hallazgos detectados, con la finalidad de asegurar
la solidez de las evidencias; la validez de las conclusiones y la pertinencia de las
eventuales recomendaciones que se llegaren a formalizar en el ulterior informe de
auditora.
Captulo V
Normas Relativas a la Presentacin de Resultados
Artculo 37
Informe de Auditora
Al trmino de la auditora, se presentarn los resultados obtenidos a travs de un
informe redactado en forma lgica, objetiva, imparcial y constructiva, poniendo de
manifiesto las observaciones y hallazgos detectados.
El informe de auditora debe ser firmado por el nivel directivo o gerencial
competente para comunicar los resultados.
Artculo 38
Comunicacin de los resultados preliminares
Los resultados preliminares se informarn al rgano o ente evaluado, a fin de que
ste verifique las observaciones y hallazgos de la auditora y formule los alegatos
que estime pertinentes, de ser el caso.
Artculo 39
Observaciones sobre los resultados preliminares
Cuando la autoridad competente del rgano o ente evaluado formule alegatos
sobre los resultados preliminares o presente evidencias vinculadas con ellos, el
rgano de control fiscal deber valorarlos, a fin de elaborar el informe definitivo.
Artculo 40
Informe definitivo de la auditora
Una vez analizados los alegatos presentados por el rgano o ente evaluado, o
transcurrido el plazo otorgado para su presentacin sin haberlos recibido, se
elaborar el informe definitivo de la auditora, el cual deber contener las
observaciones y/o hallazgos, las conclusiones y recomendaciones, entre otros.
Artculo 41
Presentacin del informe
El informe de auditora deber presentarse oportunamente, con el objeto de que la
informacin en l contenida resulte actual, til y valiosa para las autoridades a
quienes corresponda adoptar las medidas correctivas a que hubiere lugar, a fin de
subsanar las deficiencias detectadas.
Artculo 42
El plan de acciones correctivas
El rgano de control fiscal al momento de comunicar los resultados y conclusiones
de la auditora, solicitar a la mxima autoridad jerrquica del rgano o ente
evaluado, que elabore un plan de acciones correctivas con base en las
recomendaciones formuladas en el informe definitivo de la Auditora, a los fines de
su anlisis y posterior seguimiento.
Dicho plan deber remitirse al rgano de control fiscal, con el correspondiente
cronograma de ejecucin, en un lapso que no exceder de 30 das hbiles,
contados a partir de la comunicacin del referido informe.