ACTE ANORMAL DE GESTION

Les conclusions LIBRES des rapporteurs publics

V1.08.15
EFI diffuse les conclusions LIBRES
de certains rapporteurs publics

Aujourdhui nous diffusons les conclusions rendues par Mme Marie-Astrid de BARMON M.
Vincent DAUMAS, M. Cyril ROGER-LACAN concernant des affaires traitant principalement
de lacte anormal de gestion
Ce petit nombre de rapporteurs publics a en effet dcids de librer la diffusion de leurs
conclusions
Nous pouvons tous les remercier car leur travail va permettre notamment aux nombreux
tudiants amis de ce blog de dvelopper leur connaissance et avoir une vision densemble des
questions fiscales
Pour les conclusions non libres, elles sont diffuses dans des revues toutes de grande qualit
mais moyennant finances alors que certaines bnficient des aides la presse
Chacun apprciera, suivant son opinion personnelle, la lgitimit de cette situation

Laffaire Universal Aviation France (UAF) 20 mai 2015 Conc MA de Barmon 2

Laffaire PANZANI :valuations des titres non cots 10 dc 2014 Conc V Daums 2
Laffaire Socit CBS Outdoor 12 juin 2014 conc V Daumas 2
L affaire Socit JFP Gestion 20 mai 2014 / prise en charge des honoraires dus par
les associs conc V Daumas 3
Laffaire SARL Setibat / Sur lamende de larticle 1763 A conc V Daumas 3
Laffaire Groupe Pinault-Printemps-Redoute 10 fvrier 2014 Conc V Daumas 4
Laffaire Socit Kepler Equities : territorialit de lIS Conc V Daumas 4
Laffaire Kingfisher International France. Intgration fiscale ? Qui supporte l'IS en cas
de rupture Conc V Daumas 5
Laffaire Pricewaterhousecoopers Audit : rpartition des frais de sige Conc V Daumas
5
Laffaire France v Etat du Koweit 14 octobre 2011 M. Cyril ROGER-LACAN, 5
Laffaire Mlle C..c Mr X dlgu permanent adjoint du sultanat d'Oman auprs de
(UNESCO), 6

16/08/2015

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Laffaire Universal Aviation France (UAF) 20 mai 2015 Conc MA de Barmon

N 369373 Universal Aviation France (UAF) 9e et 10e SSR 20 mai 2015
Mme Marie-Astrid de BARMON, rapporteur public
2. la facturation de frais administratifs, avec, le cas chant, certaines rductions dcides
dans lintrt de lentreprise, constitue un acte de gestion courant pour une entreprise ; une
telle pratique ne saurait tre regarde comme un des cas de renonciation recettes relevant,
en principe, dune gestion commerciale anormale ; il appartient, ds lors, ladministration
dapporter la preuve de ce quelle relve dune gestion commerciale anormale ;
XXXXX

Laffaire PANZANI :valuations des titres non cots 10 dcembre 2014 Conc V
DAUMAS
N 371422 Socit Panzani 3e SS 10 dcembre 2014
M. Vincent DAUMAS, rapporteur public
2 la valeur vnale relle de titres non cots en bourse sur un march rglement doit tre
apprcie compte tenu de tous les lments dont lensemble permet dobtenir un chiffre aussi
voisin que possible de celui rsultant du jeu de loffre et de la demande la date laquelle la
cession est intervenue ;
en labsence de transactions intervenues dans des conditions quivalentes et portant sur les
titres de la mme socit ou, dfaut, de socits similaires, celle-ci peut lgalement se
fonder sur la combinaison de plusieurs mthodes, destines dterminer la valeur de lactif
par capitalisation des bnfices ou dune fraction du chiffre daffaires annuel ;

XXXXX

Laffaire Socit CBS Outdoor 12 juin 2014 conc V Daumas

Conseil d'tat, 3me sous-section jugeant seule, 12/06/2014, 359815, n

CONCLUSIONS M. Vincent DAUMAS, rapporteur public

lorsqu'une premire socit, sur le fondement de l'article 1844-5 du code civil, est dissoute par
confusion de son patrimoine avec celui d'une seconde socit, la seconde socit peut, en
principe, dduire de son rsultat imposable au titre de l'exercice de ralisation de l'opration
l'ventuel mali de confusion rsultant de l'intgration dans son bilan des lments actifs et
passifs de la premire socit ainsi que de la perte en capital rsultant de l'annulation, son
bilan, des titres de cette socit ; que les dcisions comptables prises par la premire socit
avant sa dissolution, et notamment le choix de maintenir son passif une provision pour
dprciation d'lments d'actifs, sont sans incidence sur les possibilits de dduction, par la
seconde socit, de ce mali de confusion ;

16/08/2015

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L affaire Socit JFP Gestion 20 mai 2014 / prise en charge des honoraires dus
par les associs conc V Daumas

Conseil d'tat, 3me / 8me SSR, 28/05/2014, 362172, Indit au recueil Lebon

CONCLUSIONS M. Vincent DAUMAS, rapporteur public

Dans le cadre d'une opration globale de cession, la SAS JFP Gestion, son dirigeant et
actionnaire unique, M. B... A..., et les enfants de celui-ci ont, en fvrier 2004, cd, par
l'intermdiaire des cabinets TCI et IXA, les titres de la socit Csar Vuarchex qu'ils
dtenaient ; la socit JFP Gestion a fait l'objet d'une vrification de comptabilit l'issue de
laquelle l'administration fiscale a remis en cause la dduction de ses rsultats de l'exercice
clos le 31 dcembre 2004 d'une partie des commissions factures par les cabinets TCI et IXA,
au motif que cette part aurait d tre supporte par M. A... et les membres de sa famille
raison de la cession des titres de la socit Csar Vuarchex qu'ils dtenaient personnellement
La rponse du CE

la cour a constat l'absence de toute contrepartie avre pour la socit la prise en charge
de ces frais et jug que, dans ces conditions, l'octroi d'un tel avantage tait constitutif d'un acte
anormal de gestion, alors mme que le montant de ces frais n'tait pas excessif ; qu'en
statuant ainsi, la cour, qui n'a pas commis d'erreur de droit au regard de la charge de la
preuve,
a
exactement
qualifi
les
faits
qui
lui
taient
soumis
;
6. Considrant, en troisime lieu, qu'en cartant comme inoprante la circonstance que les
cabinets TCI et IXA auraient entendu faire un geste commercial en faveur de M. A...en ne lui
facturant pas les frais d'intermdiation et d'avocat raison des titres que lui et sa famille
dtenaient, ds lors que la socit JFP Gestion avait pris en charge, en leur lieu et place,
lesdits frais, la cour n'a pas commis d'erreur de droit ;
XXXX

Laffaire SARL Setibat / Sur lamende de larticle 1763 A conc V Daumas

Conseil d'tat, 3me et 8me sous-sections runies, 09/04/2014, 358279, Indit au recueil Lebon

CONCLUSIONS Vincent Daumas, rapporteur public

M. Jean-Jacques A... a exerc les fonctions de grant de la SARL Setibat, qui exerait une
activit dentreprise gnrale du btiment. La socit a fait lobjet dune vrification de
comptabilit au regard de limpt sur les socits. Au terme de ce contrle, ladministration a
remis en cause, notamment, la dduction dun grand nombre de dpenses, au motif quelles
taient insuffisamment justifies. Des cotisations supplmentaires dimpt sur les socits et
de contribution additionnelle sur limpt sur les socits ont t tablies. A ces supplments
dimpt, ladministration a ajout lamende alors prvue larticle 1763 A du code gnral des
impts en cas de non rvlation de lidentit des bnficiaires de distributions occultes1.
les juges du fond apprcient souverainement le caractre suffisant de la rponse faite par la
socit (cf. notamment CE section 1er octobre 1999, association pour l'unification du
christianisme mondial, n 170598, au Recueil et la RJF 11/1999 n 1397 avec conclusions G.
Bachelier p. 836). Mais cela nexclut pas un contrle de lerreur de droit sur les critres utiliss
par les juges du fond pour fonder leur apprciation. En loccurrence, en exigeant, pour
regarder la rponse faite par la socit comme suffisante, quy figurent des lments qui ne
sont pas ncessaires, la cour a commis lerreur de droit que lui reproche le pourvoi.

16/08/2015

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Laffaire Socit Groupe Pinault-Printemps-Redoute

Daumas

10 fvrier 2014 Conc V

Intgration fiscale: attention aux obligations documentaires !

N 356125 Socit Groupe Pinault-Printemps-Redoute
N 357117 Ministre du budget c/ socit Bayi Finances
CONCLUSIONS Vincent Daumas, rapporteur public

L'article 223 B du code gnral des impts (CGI) prescrit de joindre la dclaration du
rsultat d'ensemble un tat des abandons de crances ou subventions consenties entre
socits du groupe fiscalement intgr. Cette obligation dclarative a pour objet de permettre
l'administration fiscale de suivre les mouvements financiers l'intrieur du groupe, quand
bien mme ces mouvements seraient sans incidence tant sur le rsultat des socits du
groupe dtermin dans les conditions de droit commun que sur le rsultat d'ensemble du
groupe.

XXXXX

Laffaire Socit Kepler Equities : territorialit de lIS

Conseil d'tat, 3me / 8me SSR, 04/12/2013, 355694

CONCLUSIONS Vincent Daumas, rapporteur public

Lorsqu'une socit dont le sige est en France exerce dans une succursale l'tranger une
activit industrielle ou commerciale, il n'y a pas lieu de tenir compte, pour la dtermination des
bnfices imposables en France, des variations d'actif net imputables des vnements qui
se rattachent l'activit exerce par cette succursale. En revanche, si la succursale entretient
avec le sige des relations commerciales favorisant le maintien ou le dveloppement des
activits en France de la socit, celle-ci peut dduire de ses rsultats imposables les pertes,
subies ou rgulirement provisionnes, rsultant des aides apportes la succursale dans le
cadre de ces relations.,,,1) Dans le cas o une fraction seulement des avances consenties par
le sige ses succursales a eu pour objectif et contrepartie le dveloppement d'une activit
imposable en France, cette partie seulement des abandons de crances est dductible des
rsultats imposables en France.,,,2) Il incombe la socit d'apporter les lments permettant
d'apprcier l'importance relative de l'activit des succursales contribuant la ralisation de
produits imposables en France.

16/08/2015

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Laffaire Kingfisher International France. Intgration fiscale ? Qui supporte l'IS

en cas de rupture
Laffaire Kingfisher International France. Intgration fiscale ?
Qui supporte l'IS en cas de rupture
N 351874 Ministre du budget c/ socit Kingfisher International France
N 356781 Ministre du budget c/ socit Dcathlon 3e et 8e sous-sections runies Lecture
du 5 juillet 2013
CONCLUSIONS Vincent Daumas, rapporteur public
Ni les dispositions de l'article 223 A du code gnral des impts (CGI), en vertu desquelles
une socit mre peut devenir seule redevable de l'impt sur les socits calcul sur
l'ensemble des rsultats du groupe qu'elle constitue avec ses filiales et en vertu desquelles
galement chaque socit est tenue solidairement au paiement de l'impt du groupe hauteur
des sommes qu'elle devrait acquitter en l'absence d'intgration, disposition qui ne concerne
que le recouvrement des impositions, ni les dispositions des articles 223 B et 223 E, relatives
aux rgles de dtermination du rsultat d'ensemble imposable, de l'article 223 N, relatives aux
conditions de paiement de l'impt, et de l'article 223 R, relatives aux consquences de la sortie
du groupe d'une socit ou de la cessation du rgime du groupe, ni aucune autre disposition
ne dterminent les conditions de rpartition de la charge de l'impt entre les socits d'un
groupe intgr. Elles n'impliquent pas davantage, dans le silence de la loi, que l'conomie
d'impt rsultant, le cas chant, de leur application ne bnficie qu' la seule socit mre.

Laffaire Pricewaterhousecoopers Audit : rpartition des frais de sige

Laffaire Pricewaterhousecoopers Audit : rpartition des frais de sige
N 348864 Ministre du budget c/ socit Pricewaterhousecoopers Audit
N 348865 Socit Pricewaterhousecoopers Audit 3e et 8e ssr
Lecture du 21 novembre 2012
CONCLUSIONS Vincent Daumas, rapporteur public

La prise en charge par une entreprise de frais ne lui incombant pas directement ne relve
d'une gestion commerciale normale que s'il apparat qu'en consentant de tels avantages,
l'entreprise a agi dans son propre intrt ; qu'il en va ainsi notamment lorsque les avantages
consentis peuvent tre regards comme la consquence d'engagements constituant la
contrepartie des avantages que l'entreprise retire elle-mme directement de son adhsion un
rseau et du respect des conditions auxquelles l'appartenance ce rseau est subordonne ;

Laffaire France v Etat du Koweit 14 octobre 2011 M. Cyril ROGER-LACAN,

N 329788 Mme Om Hashem S... N 329789 Mme Mary Magrat H... N 329790 Mme Cherifa
M... N 329791 Mme Ranjani H... Section du Contentieux Lecture du 14 octobre 2011

16/08/2015

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Conseil d'tat, Section du Contentieux, 14/10/2011, 329788, Publi au recueil Lebon

CONCLUSIONS M. Cyril ROGER-LACAN, rapporteur public

Cette affaire rendue sur les trs pdagogiques conclusions de Cyril ROGER-LACAN nous
permet dtudier les principes de la responsabilit de l tat dans le cadre de limmunit
dexcution de lEtat du Kowet
Les conclusions de Mr Cyril ROGER-LACAN forment en elles mmes un cour de droit
international l public
La rgle coutumire du droit public international d'immunit d'excution des Etats, qui n'est
carte par aucune disposition lgislative, s'applique dans l'ordre juridique interne. Par suite,
la responsabilit de l'Etat est susceptible d'tre recherche, sur le fondement de la rupture de
l'galit devant les charges publiques, dans le cas o son application entrane un prjudice
grave et spcial.
Dans une situation similaire, pour un cas d'engagement de la responsabilit sans faute du fait
de l'application d'une convention internationale,

Laffaire Mlle C..c Mr X dlgu permanent adjoint du sultanat d'Oman auprs

de (UNESCO),
Conseil d'tat, 6me et 1re ssr 11/02/2011, 325253, Publi au recueil Lebon
La responsabilit de l'Etat est susceptible d'tre engage, sur le fondement de l'galit des
citoyens devant les charges publiques, pour assurer la rparation de prjudices ns de
conventions conclues par la France avec d'autres Etats et incorpores rgulirement dans
l'ordre juridique interne, la condition, d'une part, que ni la convention elle-mme ni la loi qui
en a ventuellement autoris la ratification ne puissent tre interprtes comme ayant entendu
exclure toute indemnisation et, d'autre part, que le prjudice dont il est demand rparation,
revtant un caractre grave et spcial, ne puisse, ds lors, tre regard comme une charge
incombant normalement aux intresss. Cette responsabilit peut tre engage par l'employe
d'un diplomate de l'UNESCO bnficiant en vertu de l'accord de sige de cette organisation,
d'une immunit de juridiction, pour obtenir une indemnit au titre de crances salariales dont
elle n'a pu, malgr une dcision de justice rendue en ce sens, obtenir le versement.

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