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AULA 04
GRACIANO ROCHA
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DESPESA PBLICA
Despesa oramentria e extraoramentria
Como princpio, a despesa pblica deve ser aplicada numa finalidade pblica.
Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos
da populao quanto a necessidades de estruturas do prprio governo.
Tambm necessrio que a execuo da despesa se d por ordem de pessoal
responsvel, com legitimidade estabelecida por atos normativos para
manejo dos recursos pblicos.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) traz dois
conceitos complementares a respeito da despesa, com os quais iniciaremos
nosso estudo:
as
despesas
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Crdito X recurso
Vale a pena deixar bem diferenciadas essas palavras, que tm uma
relao muito prxima.
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a
autorizao oramentria para o gasto, e a palavra recurso
corresponde ao aspecto financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro
cuja utilizao foi autorizada mediante o crdito.
Assim, no estudo da matria oramentria, verificamos fatos ligados ao
oramento que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam
apenas lanamentos contbeis (fatos estritamente oramentrios).
No caso da execuo da despesa, inicialmente ocorrem fatos
oramentrios, no nascimento e na confirmao da obrigao a pagar, e
o impacto financeiro registrado ao final, com a quitao junto ao
credor.
Por outro lado, tal qual ocorre com a receita, tambm existem as despesas
extraoramentrias. Essas despesas representam a devoluo de recursos
que estavam em poder do ente pblico, mas que no pertenciam
realmente ao errio, e que, portanto, no podem ser executados em favor
de aes governamentais.
Para
essa
devoluo
de
recursos
que
caracteriza
as
despesas
extraoramentrias, no necessria qualquer autorizao legislativa.
Basta a liberao financeira ao favorecido.
As despesas extraoramentrias, segundo o MCASP, decorrem de sadas
compensatrias no ativo e no passivo financeiro, tais como:
devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados;
recolhimento de consignaes/retenes;
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2.
(FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009)
caracteriza-se por
Uma
despesa
extraoramentria
(FCC/ANALISTA/MP-SE/2009)
pagamento de
uma
despesa
extraoramentria
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7.
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despesas
oramentrias
de
natureza
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9.
abrangem
as
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Tendo
em
vista
o
Princpio
da
a obrigatoriedade do desdobramento
de despesa para atendimento das
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necessidades da
oramentria.
escriturao
contbil
controle
da
execuo
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CLASSIFICAO FUNCIONAL
A classificao funcional da despesa, aplicvel a todos os entes federados,
composta de dois nveis: funes e subfunes.
Nos dizeres da Portaria MOG 42/99, que estabeleceu a atual classificao
funcional, entende-se por funo
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Planejamento
A principal fase do planejamento da despesa a fixao. No Manual, a fixao
discriminada nos seguintes termos:
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pela
unidade
beneficiada
pelo
crdito
oramentrio
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Execuo da despesa
Desde a Lei 4.320/64, a execuo da despesa subdividida em trs estgios,
que so fregueses frequentes em provas de concursos: o empenho, a
liquidao e o pagamento. Vamos estud-los com calma.
Primeiro estgio: empenho. Como j falamos, a despesa deve ser
executada a partir das deliberaes de um agente legitimado para tanto. A
legislao d a esse agente a denominao de ordenador de despesas.
O empenho foi conceituado pela lei como uma obrigao pendente para o
Estado. As pendncias que transformaro o empenho numa despesa efetiva
sero resolvidas no prximo estgio, a liquidao.
Vejamos o que a Lei 4.320/64 fala sobre o estgio do empenho:
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nota
pode
no
ser
emitida
(por
exemplo,
pagamento
da
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parcelamento,
como
prestao
de
servios
contnuos
ou
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II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.
Como visto nas disposies acima, na liquidao, faz-se uma conferncia
documental para atestar que a despesa empenhada foi realizada, ou seja,
confirmar a ocorrncia do fato gerador da despesa: um servio foi prestado,
um produto foi entregue, uma obra foi construda etc.
necessrio, para tanto, que sejam verificados pela unidade responsvel os
documentos fiscais, atestados de recebimento, comprovantes de prestao de
servio, nota de empenho etc., conforme o caso.
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servio.
Esses
comprovantes
servem
justamente
para
legitimar
as
determinando
execuo
dos
atos
relativos
despesa
oramentria.
No caso da efetivao do pagamento, a redao do art. 65 da Lei est meio
atrasada; tesourarias e pagadorias funcionando junto aos rgos pblicos
no correspondem mais realidade. Hoje em dia, maciamente, os
pagamentos se do por via bancria.
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administrao
financeira/oramentria,
verificam-se
fatos
ligados
ao
caso
da
execuo
da
despesa,
inicialmente
ocorrem
fatos
rgo
ou
entidade,
por
alguma
razo,
decide
no
executar
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Instrumentos de descentralizao
Bom, agora que temos o alicerce pronto, vamos ao miolo.
A primeira descentralizao de crditos, digamos assim, ocorre logo que a
LOA aprovada. A partir desse momento, com a certeza de quantas e quais
dotaes sero atribudas s unidades oramentrias, a Secretaria de
Oramento Federal transfere os dados relativos ao oramento para o SIAFI,
sistema em que se dar a execuo oramentria.
Assim, as unidades titulares dos crditos oramentrios recebem dotaes,
espcie que estou chamando de primeira descentralizao de crditos. Como
j est assentado, isso representa a autorizao para a realizao de
despesas.
A partir da, antes de realizar a despesa, as descentralizaes de crditos
oramentrios podem se dar entre rgos/entidades de estruturas
diferentes (descentralizao externa) ou entre unidades de um mesmo
rgo/entidade (descentralizao interna).
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Movimentao financeira
Muito bem, j que falamos do lado oramentrio, vamos ao financeiro.
Traando um paralelo com o esquema oramentrio que vimos acima, tambm
h uma centralizao inicial dos recursos para utilizao pelas unidades
gestoras e administrativas. Isso ocorre no mbito da Secretaria do Tesouro
Nacional.
Ao contrrio da SOF, que libera as dotaes oramentrias de uma vez s para
as
unidades,
durante
exerccio
financeiro
STN
vai
liberando
os
movimentaes
financeiras
entre
rgos/entidades
de
estruturas
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Creio que j tenha ficado evidente: o processo que ocorre no lado financeiro,
com as movimentaes de recursos, um espelho do que ocorre com as
descentralizaes de crditos oramentrios.
E no para ser diferente; o recurso deve acompanhar o crdito, dando-lhe
suporte financeiro, ou, como dizemos no dia a dia, dando fundos ao
crdito.
Portanto, podemos traar um paralelo entre as figuras que acabamos de
conhecer:
as dotaes oramentrias transferidas pela SOF sero suportadas
financeiramente pelas cotas financeiras liberadas pela STN;
os destaques oramentrios de um rgo/entidade para uma unidade
de estrutura diferente (externa) correspondero, posteriormente,
liberao de repasses financeiros s mesmas unidades beneficirias;
as provises oramentrias entre unidades de uma mesma estrutura
(internas) correspondero, posteriormente, liberao de sub-repasses
financeiros.
No site da STN, existe um diagrama interessante sobre o assunto:
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autorizao
de
despesa
oramentria
previso
de
receita
extraoramentria.
(D) autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros.
(E) autorizao de despesa extraoramentria e arrecadao de receita
oramentria.
A questo 53 faz uma correlao acertada entre as figuras da descentralizao
oramentria e da movimentao financeira. Questo CERTA.
Quanto questo 54, fixando o entendimento, destaque uma
descentralizao oramentria externa, e repasse uma movimentao
financeira externa, correspondente quela primeira. Gabarito: D.
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RESTOS A PAGAR
Comecemos com a abordagem do assunto feita pela legislao:
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As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e
qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja
qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou
fato do qual se originarem.
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Art. 36, Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurienal que no tenham sido liquidados s sero computados como
Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
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Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos
dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem
pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa
para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do
exerccio.
O art. 42 da LRF procura evitar as chamadas heranas malditas: gastos
assumidos por gestores que s vo explodir j no mandato do sucessor, sob
a forma de uma avalanche de restos a pagar, sem lastro para custe-los.
Assim, o gestor em final de mandato poderia ficar bem na fita, executando
despesas de diferentes naturezas, com uma imagem de bom administrador,
mas sem arcar com os custos financeiros dessas realizaes, e
transferindo os correspondentes encargos ao sucessor.
Por causa disso, simplificando o trecho acima, esto estabelecidas as seguintes
normas:
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Vamos ver uma historinha para ilustrar uma hiptese em que se poderia
utilizar DEA.
Digamos que um rgo pblico tenha contratado uma empresa para trocar
toda a aparelhagem de ar-condicionado em sua sede, em dezembro de
2009. O empenho foi emitido, mas, sem execuo dos servios nesse fim de
ano, registraram-se restos a pagar no processados, para suportar a
continuidade do contrato no exerccio seguinte.
Por conta de alguns atrasos processuais, os servios tiveram incio apenas em
maro de 2010, e os RP no processados foram utilizados aos poucos para
cobrir gradualmente faturas da empresa, conforme o trabalho ia se realizando.
Ao final dos trabalhos, em dezembro de 2010, o servidor responsvel
recebeu o servio e atestou o cumprimento total do objeto. Porm, esqueceuse de encaminhar a documentao contabilidade, para que a despesa
correspondente ltima fatura fosse processada.
No fim do ano, a parte dos RP no processados que serviria de lastro para essa
ltima fatura foi cancelada pelo setor de contabilidade, em razo da no
apresentao de documentos que justificassem sua liquidao (pela falha
humana referida). Obedeceu-se ao disposto no Decreto n 93.872/86, segundo
o qual os RP no processados devem ser cancelados, se no forem liquidados
at 31 de dezembro do exerccio seguinte ao registro.
Ao saber da ocorrncia, em janeiro de 2011, a empresa vai at o rgo
esclarecer a situao, e o servidor responsvel pelo aceite dos servios
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caracterstica
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das
Despesas
de
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Hipteses de DEA
Como sempre, vamos partir das previses legais sobre o assunto:
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SUPRIMENTO DE FUNDOS
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como
de
processamento
diferenciado,
em
virtude,
Hipteses de utilizao
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Art. 60, Pargrafo nico. nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com a
Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento, assim
entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do limite
estabelecido no art. 23, inciso II, alnea "a" desta Lei, feitas em regime de
adiantamento.
Ou seja, para despesas de pequeno vulto, a aquisio de bens e servios se d
de forma bastante simplificada, dispensando a existncia de termo contratual.
A definio do que seja despesa de pequeno vulto fica a cargo de
normatizao ministerial:
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Controle e responsabilizao
O Decreto 93.872/86 traz as seguintes disposies sobre o suprimento de
fundos, no tocante ao controle dos registros:
os
procedimentos
que
normalmente
constituiriam
estgio da
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Declarao
de
alcance.
Depois
de
executadas
as
despesas
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confiados
aos
agentes
supridos
nos
suprimentos
de
fundos,
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CPGF
nasceu
como
instrumento
tpico
para
operacionalizao de
Art. 45, 5 As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio
do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF.
6 vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante
s despesas:
I - de que trata o art. 47 [Regime Especial de Execuo, autorizado por
Ministros de Estado e outras autoridades, para atender a peculiaridades dos
rgos]; e
II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do
autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a
trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada com
suprimento de fundos.
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Muito bem, caro aluno, chegamos ao fim desta aula. Muita informao
importante foi vista hoje!
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GRACIANO ROCHA
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RESUMO DA AULA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
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por
autoridade
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ao
processo
normal
de
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2.
(FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009)
caracteriza-se por
Uma
despesa
extraoramentria
(FCC/ANALISTA/MP-SE/2009)
pagamento de
uma
despesa
extraoramentria
5.
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7.
8.
9.
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abrangem
as
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(D) Repasse.
(E) Sub-repasse.
52. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) Sub-repasse a
(A) liberao de recursos do rgo central para o rgo setorial de
programao financeira.
(B) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta e entre estas e ainda de um
ministrio para o outro.
(C) movimentao de crditos entre unidades gestoras de rgos ou
entidades de estrutura diferente.
(D) movimentao de crditos entre unidades gestoras de um mesmo
rgo ou entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade
social.
(E) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para as unidades gestoras de sua jurisdio e entre as unidades gestoras
de um mesmo ministrio, rgo ou entidade.
53. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) correto afirmar que dotao oramentria
est para cota financeira e destaque oramentrio est para repasse
financeiro, assim como proviso oramentria est para sub-repasse
financeiro.
54. (FCC/ANALISTA/MPU/2007) Na execuo oramentria e financeira, os
termos destaque e repasse esto relacionados, respectivamente, com
(A) obteno de autorizao para crditos extraordinrios e crditos
especiais.
(B) fixao da reserva de contingncias e liberao financeira de crditos
adicionais.
(C) autorizao de
extraoramentria.
despesa
oramentria
previso
de
receita
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das
Despesas
de
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QUESTES ADICIONAIS
97. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A despesa pblica dever conter pelo
menos trs elementos essenciais: consistir no emprego de numerrio,
correr conta de um patrimnio pblico movimentado por autoridade
competente e destinar-se satisfao de uma necessidade pblica ou de
um fim a cargo do governo.
98. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) correto definir execuo oramentria
como a utilizao dos crditos consignados no oramento; j a execuo
financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando
atender realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade.
99. (FCC/ANALISTA/TJ-PI/2009) uma despesa extraoramentria:
(A) amortizao da dvida pblica.
(B) subveno social de interesse pblico.
(C) resgate de emprstimos por antecipao de receita.
(D) concesso de emprstimos a outro ente pblico.
(E) construo de obras pblicas.
100. (FCC/ANALISTA/TRE-RN/2005) A despesa extraoramentria
(A) paga margem da lei oramentria e, portanto, dependente de
autorizao judiciria.
(B) est prevista margem da lei oramentria, de acordo com o princpio
da competncia.
(C) deve ser paga fora da determinao da lei oramentria e depende de
autorizao legislativa.
(D) aquela a ser paga, de acordo com o princpio da competncia, fora
da determinao da lei oramentria e, depende de autorizao
legislativa.
(E) paga margem da lei oramentria e, independente de autorizao
legislativa.
101. (FCC/ANALISTA/TRF-05/2008) Quanto s operaes de crdito por
antecipao da receita oramentria correto afirmar que a amortizao
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mesma
reinscritos
coisa
no
que
resduos
exerccio
ativos
subsequente
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da
ao
execuo
de
sua
no
oramento,
mas
que
no
foram
reconhecidos
aps
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caracterstica
das
Despesas
de
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GABARITO
1
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
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