Tratamiento fiscal

de los ministros de culto

C.P.C. Alfredo Torres Mijares

Introduccin
Con el fin de regular las relaciones
entre la iglesia y el Estado, el
Gobierno Constitucional de los
Estados Unidos Mexicanos promulga la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Pblico
(LARCP), el 14 de julio de 1992,
publicndose el 15 de julio del
mismo ao en el Diario Oficial de
la Federacin (dOF).
Esta ley nos menciona en su
artculo 1o. que nadie podr alegar
motivos religiosos para evadir las
responsabilidades y obligaciones
prescritas en las leyes.
Es de vital importancia que
analicemos el tratamiento fiscal,
en la Ley del impuesto sobre la
Renta (LiSR), de la persona fsica
ministro de culto de una asociacin
religiosa para, incluso, no incurrir
en algn delito como puede ser la
discrepancia fiscal.

Desarrollo
Las iglesias y las agrupaciones
religiosas tendrn personalidad
jurdica como asociaciones religiosas una vez que obtengan su

correspondiente registro constitutivo ante la Secretara de Gobernacin,

en los trminos de la ley.
Las asociaciones religiosas se regirn internamente por sus propios
estatutos, los que contendrn las bases fundamentales de su doctrina o
cuerpo de creencias religiosas y determinarn tanto a sus representantes
como, en su caso, a los de las entidades y divisiones internas que a ellas
pertenezcan, es por ello que la relacin jurdica que existe entre la asociacin
religiosa y el ministro de culto es de prestacin de servicios personales independientes cuyas actividades estarn descritas en sus propios estatutos.
Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y
obligaciones. En su captulo segundo nos indica que los ministros de
culto debern ser mexicanos, mayores de edad y acreditados con dicho
carcter ante las autoridades correspondientes.

Ministro de culto
Se consideran ministros de culto a todas las personas mayores de
edad a quienes las asociaciones religiosas a las que pertenezcan les
confieran ese carcter, notificndolo a la Secretara de Gobernacin.
En caso de que las asociaciones religiosas omitan esa notificacin,
o tratndose de iglesias o agrupaciones religiosas, se tendrn como
ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como principal ocupacin,
funciones de direccin, representacin u organizacin.
La separacin de los ministros de culto deber de comunicarse por
las asociaciones religiosas o por los ministros separados a la Secretara de Gobernacin dentro de los 30 das siguientes a la fecha de su
separacin. En caso de renuncia, el ministro podr acreditarla demostrando que el documento en que conste fue recibido por un representante legal de la asociacin religiosa respectiva.
Ejemplos de ministros de culto en una asociaciones religiosas
catlica: cardenal, arzobispo, obispo, vicario, prroco, dicono y seminarista.

integrante de la Comisin de desarrollo Fiscal 1-Bosques, del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.

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Ingresos del ministro de culto

El ministro de culto debe tributar en el captulo i de
ttulo iV de la LiSR como ingresos asimilables a
salarios.
de igual forma se establece, dentro de las facilidades otorgadas por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP), a las asociaciones religiosas
en el oficio 600-04-06-2013-11005 de fecha 17 de
junio de 2013, vigente del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013, que:
En la medida que dentro de los objetivos previstos en sus estatutos se encuentra el de la
manutencin de los ministros de culto o la participacin del plpito, los ministros de culto y dems
asociados cuya manutencin se encuentra
establecida en dichos estatutos, no pagarn el
impuesto sobre la renta por las cantidades que
perciban por ese concepto de las asociaciones
religiosas, siempre que el importe no exceda de
tres veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al periodo
por el que se paga la manutencin.
Quienes rebasen esta cantidad, pagarn el
impuesto por el excedente considerndolo como
ingreso asimilable a salario.
A continuacin te mostramos el importe exento mensual y anual para las zonas geogrficas A
y B:

Los ministros de culto no pagarn

el impuesto sobre la renta por las
cantidades que perciban por ese
concepto siempre que el importe
no exceda de tres veces el salario
mnimo

Ejemplo 1:

El padre Andrs de la Parra, recibe la cantidad de

$5,000.00 en enero de 2014, por concepto de manutencin.

Zona A
Manutencin del mes $5,000.00

$67.29

6,140.21

5,819.01

(=) Manutencin gravada

$0.00

$0.00

Al no exceder del importe exento, todo lo recibido

estara libre de gravamen.
Ejemplo 2:
El padre Alejandro Torres recibe la cantidad de
$8,000.00 en enero de 2014, por concepto de manutencin.
Zona A
Manutencin del mes
() Manutencin exenta
mensual
(=) Manutencin gravada
() Retencin iSR

(=) Manutencin exenta

mensual

12

Zona B

$8,000.00 $8,000.00
6,140.21

5,819.01

$1,859.79 $2,180.99
96.8

117.35

$1,762.99 $2,063.64

$63.77

Manutencin exenta
anual (3 SMG x 365) $73,682.55 $69,828.15
() Meses del ejercicio

$5,000.00

() Manutencin exenta
mensual

(=) importe a pagar

Salario mnimo 2014

Zona B

12

$6,140.21 $5,819.01

En este caso, se tiene un importe gravado al que

se deber calcular el iSR, dndole el tratamiento de
asimilable a salario, de acuerdo al artculo 94, primer
prrafo en su fraccin iV, de la nueva LiSR, aplicando la tarifa mensual del artculo 96 de la mencionada
ley. Cabe aclarar que no se debe aplicar la tabla del
subsidio.

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Artculos

Cabe aclarar que los trabajadores como la secretaria, el sacristn, el jardinero, debern de inscribirse por las asociaciones religiosas ante el instituto
Mexicano del Seguro Social (iMSS) y cumplir con
todas las obligaciones de carcter fiscal y de seguridad social. Asimismo, podrn gozar de los derechos
que la Ley Federal del Trabajo (LFT) estipula para
ellos.

DEtErMinACin DEl isr

()
(=)
()
(=)
(+)
(=)

Manutencin gravada
Lmite inferior (Li)
Excedente sobre el Li
Tasa de impuesto
impuesto previo
Cuota fija
impuesto

Zona A

Zona B

$1,859.79
496.08
$1,363.71
6.40%
$87.28
9.52
$96.80

$2,180.99
496.08
$1,684.91
6.40%
$107.83
9.52
$117.35

La retencin realizada se deber enterar a ms tardar el da 17 del

mes siguiente al mes de pago por la asociacin religiosa que realiza el
pago, as como presentar a ms tardar el 15 de febrero la declaracin
anual informativa mltiple (diM) donde se informe sobre los pagos y
retenciones realizadas durante el ejercicio.

Impuesto anual
Si los ingresos que recibi en el ejercicio no son superiores a $400,000.00
no se estar obligado a realizar clculo anual, de lo contrario tendr
que elaborar la declaracin anual de personas fsicas para lo cual,
debern contar con su contrasea o con su Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigentes, para poder presentar su declaracin del ejercicio.
Le recordamos que las personas fsicas que obtuvieron cualquier
tipo de ingreso acumulable en el ejercicio, tendrn derecho de aplicar
las siguientes deducciones personales establecidas en el artculo 151
de la NLiSR:
a) Pagos por honorarios mdicos y dentales;
b) Gastos hospitalarios;
c) Gastos de funerales;
d) donativos;
e) intereses reales pagados por crditos hipotecarios;
f) Aportaciones complementarias de retiro;
g) Primas por seguros de gastos mdicos, y
h) Gastos por transportacin escolar obligatoria.
Se trata de un listado limitativo, en tanto que no admite ningn
gasto anlogo a los conceptos citados.

Conclusin
Es de vital importancia que los ministros de culto lleven un control de
sus ingresos percibidos por las asociaciones religiosas, y cotejarlo con
lo depositado en su cuenta bancaria personal. Es comn que los ingresos

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por servicios religiosos, que deben

ser depositados en la cuenta bancaria a nombre de la asociaciones
religiosas, se depositen en la cuenta personal del ministro de culto,
ocasionando con esto que la autoridad hacendaria determine una
discrepancia fiscal al considerarlos
como ingresos percibidos por la
persona fsica ocasionando, con
ello, molestias por parte del SAT,
inclusive hasta un dao patrimonial.
Cabe recordar que la autoridad
hacendaria obliga a las asociaciones religiosas a retener el impuesto al ministro de culto y enterarlo
de forma mensual a ms tardar el
da 17 del mes inmediato posterior
al pago, as como presentar va
internet, a ms tardar el da 15 de
febrero, a travs de programa declaracin informativa mltiple (diM),
mismo que se puede obtener en
www.sat.gob.mx, la informacin
contenida en el anexo i, sobre los
pagos realizados en el ejercicio.
Finalmente, cabe recordar que
en atencin al artculo 8o., fraccin
ii, de la LARCP, las iglesias y
agrupaciones religiosas deben
abstenerse de perseguir fines de
lucro o preponderantemente econmicos.
La asociaciones religiosas no
pagarn el iSR por la obtencin de
los ingresos propios que obtengan
como consecuencia del desarrollo
del objeto previsto en sus estatutos
como pueden ser, entre otros: las
ofrendas, diezmos, primicias y
donativos recibidos de sus miembros, congregantes, visitantes, y
simpatizantes por cualquier concepto relacionado con el desarrollo
de sus actividades, siempre que
tales ingresos se apliquen a los
fines religiosos. Tambin se consideran ingreso propios los obtenidos por la venta de libros u objetos de carcter religioso, que sin
fines de lucro realice una asociacin religiosa.