Curso: Reexpresin de Estados Financieros

Trabajo:
Principios Contables
Normas Internacionales de Auditora
Cedulas Sumarias

Re-expresin de Estados Financieros

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Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Clasificacin de los Principios Contables.

* Los que identifican y delimitan el ente

econmico y sus
aspectos financieros.
*Los que establecen la base para cuantificar
operaciones del
ente econmico y su presentacin.
*El que se refiere a la informacin.

Normas Internacionales de Auditora.

NIA 220
*

Control de calidad para auditoria de

informacin Financiera
Histrica.
NIA 230
* Documentacin de Auditoria.
NIA 300
*Planeacin de una Auditoria de Estados
Financieros.

Re-expresin de Estados Financieros

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NIA 320
*Importancia Relativa de la Auditoria.
NIA 402
* Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria
de obtener
evidencia de auditora.
NIA 450
* Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de
las incorrecciones
Identificadas.
NIA 500
*Evidencia de Auditoria.
NIA 530
*Muestreo de la Auditoria y Otro.
NIA 700
*El dictamen del Auditor Independiente sobre un
juego completo de
Estados Financieros de Propsito General.
NIA 706
* Comunicaciones adicionales

Cedulas sumarias

Re-expresin de Estados Financieros

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Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Los Principios Contables constituyen bases o reglas establecidas con carcter obligatorio, que
permiten que las operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentadas en los Estados
Financieros expresen una imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados
de las empresas. Estos principios tienen su origen en la experiencia obtenida de la solucin de
problemas contables y en las leyes, debiendo ser aceptados por los contadores como bases para la
prctica contable.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), son considerados como guas que
dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentacin de transacciones financieras o
econmicas. Para sustentar la aplicabilidad de los principios contables, se establecen supuestos
bsicos, que son de aceptacin general y de aplicacin inicial para cualquier estado financiero que
sea presentado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una de las
razones principales por las cuales surgen los PCGA, est referida al entendimiento bsico que debe
tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. Con el fin
de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea completamente valida los estados
financieros deben seguir ciertas reglas en su preparacin y elaboracin.

Clasificacin de los Principios Contables:

a) Los que identifican y delimitan el ente
econmico y sus aspectos financieros.

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Entidad

Realizacin

Perodo Contable

Valor Histrico Original

b) Los que establecen la base para cuantificar
operaciones del ente econmico y su
presentacin.

Negocio en Marcha

Dualidad Econmica

Revelacin Suficiente
c) El que se refiere a la informacin
Importancia Relativa

Consistencia

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A. Los que identifican y delimitan el ente econmico y sus aspectos financieros.

A.1- Entidad:
Este principio nos identifica la independencia de la Empresa en su Contabilidad, tanto de sus
dueos como de sus deudores y acreedores u otras empresas. El objetivo es evitar la mezcla en las
operaciones que realice la empresa con organizaciones o individuos.
Esto para saber a ciencia cierta que posee la empresa; que debe y que aportaron sus dueos; se trata
de identificar el centro de toma de decisiones que persigue los fines por los que se constituye. Por
tanto debe de haber contabilidades separadas por aportes.

Ejemplo:
Si una persona es dueo de varias empresas la contabilidad se deber llevar por separado para cada
una de las empresas

A.2- Realizacin:
Cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros entes
participantes en la actividad econmica y ciertos eventos que la afectan, identifica los Ingresos con
los Gastos que los originan. (Cronologa, se registra en el momento).
Ejemplo:
De operaciones y el momento en el cual se realizan contablemente, con lo cual procede su registro
en los libros:
OPERACION

MOMENTO EN EL CUAL SE REALIZA

Compra de inventarios

Se realizan cuando se adquiere el compromiso de

su pago a travs de la recepcin de los bienes
adquiridos por la empresa.

Registro de diferencias cambiarias

La prdida o ganancia cambiaria se realiza cuando

el tipo de cambio sufre una variacin.

Costos de los inventarios vendidos

El costo se realiza cuando los inventarios son

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entregados al comprador mediante la transferencia

de la propiedad del bien, por medio de una
operacin de venta.
Transferencia de materia prima a
produccin

Se realiza cuando se incorpora esta al proceso

productivo.

A.3- Periodo Contable:

Este principio divide la vida econmica de una empresa en periodos, por la necesidad de conocer
los resultados de operacin y la situacin financiera en cada lapso y por la continuidad de la misma,
estos se pueden dividir en meses, trimestres y aos.
Se dividen en:
1- Periodo Fiscal que rige del 01 de octubre al 30 de setiembre.
2- Perodo Natural que rige del 01 de enero al 31 de diciembre.

B. Los que establecen la base para cuantificar operaciones del ente econmico y su
presentacin.
B.1 Valor Histrico Original:
Establece que los bienes y derechos que posee la empresa se valuarn a su Precio de Adquisicin o
Fabricacin. Estas cifras podrn ser modificadas en caso de que ocurran eventos que los hagan
perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la
imparcialidad y objetividad de la Informacin contable (activo igual valor adquirido).
Ejemplo:
La empresa Casasola S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la cual cost $450.000, por
lo cual se deber registrar por el monto adquirido.

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Sin embargo cuando nos equivocamos y se registra $540.000 no se est aplicando el principio.
B.2 Negocio en Marcha o Continuidad de las Operaciones:
Presupone la existencia permanente del Negocio en el Mercado, salvo especificacin en contrario
que ser permitido nicamente para las Entidades en liquidacin, ya que las cifras de sus Estados
Financieros representan valores histricos, o modificaciones de los sistemticamente obtenidos.
Ejemplo:
Existe la librera Gnova tiene todas condiciones para operar en el mercado por tiempo indefinido,
lo cual paga todos los impuestos.
Cuando no lo aplicara sera cuando tiene todas las condiciones pero pone todos los activos en
liquidacin.
B.3 Dualidad Econmica:
Esta dualidad se constituye de:
1- Los Recursos que dispone la empresa para la realizacin de sus fines Qu recibe la
empresa?
2- Las fuentes de dichos Recursos que a su vez son derechos que sobre ellos existen. Qu da
a cambio la Empresa?
La dimensin de la representacin contable de la Empresa es fundamental para la adecuada
comprensin de su Estructura y relacin con otras, conceptundose como una doble partida, a toda
causa que genera un efecto. Abarca la presentacin de ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO.
Ejemplo:
Supongamos que Industrias El Pramo C.A. realiza una venta de mercanca a Los Andes S.A. por
1.000.000,00 a crdito; si analizamos esta operacin, en funcin al principio de dualidad econmica
aplicando la ecuacin fundamental tendremos que:

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C. El que se refiere a la informacin.

C.1 Revelacin Suficiente:
La informacin contable presentada en los Estados Financieros debe de tener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de
la Entidad.
Ejemplo:
Un supermercado en Guanacaste acaba de cambiar su mtodo de valuacin de inventario y procede
a menciona el cambio y el porqu.
C.2 Importancia Relativa:
Los datos que aparecen en los Estados Financieros deben de mostrar los aspectos importantes de la
Entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto de los datos que entran al
sistema como los que resultan de su operacin, para Utilidad y Finalidad de la informacin.

Ejemplo:
Una empresa dedicada a la venta de equipo para centro de fotocopiado, se encuentra recaudando su
financiamiento con su banco y lo menciona en los Estados Financieros.
C.3 Consistencia:
Establece que los principios y reglas con las cuales se obtuvo informacin contable permanezcan en
el tiempo para facilitar du comparabilidad. As mismo establece cuando exista algn cambio, este
se justifique y se anote el efecto que produce en las cifras contables adems implica que la
aplicacin y practicas deben ser permanentes.

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Ejemplo:
La empresa ABC S.A.C.; decide cambiar la forma como deprecia sus activos fijos; por lo cual
refleja dicho efecto en sus estados financieros; adems de anotar el cambio de la poltica contable
en una nota a los estados financieros.

Normas Internacionales de Auditora

Descripcin

NIAS
NIA 200

Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210

Acuerdo de los trminos de encargo de auditora

NIA 220

Control de calidad de la auditora de estados financieros

NIA 230

Responsabilidad del auditor en la preparacin de la documentacin

NIA 240
NIA 250

Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con

respecto al fraude
Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y

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Descripcin

NIAS
reglamentarias
NIA 260

Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables

del gobierno

NIA 265

Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente

NIA 300

Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315

Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 320
NIA 330
NIA 402

NIA 450

Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia

relativa
Responsabilidad del auditor de disear e implementar respuestas
Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de
auditoria
Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas

NIA 500

Evidencia de auditora en una auditora de estados financieros

NIA 501

Consideraciones especficas del auditor

NIA 505

Procedimientos de confirmacin externa

NIA 510

Relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 520

Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

NIA 530

Muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos

NIA 540

Responsabilidad del Auditor en relacin con las estimaciones contables

NIA 550

Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora

NIA 560

Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570

Utilizacin de la direccin de hiptesis de empresa en funcionamiento

NIA 580

Obtener manifestaciones escritas de los responsables

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Descripcin

NIAS
NIA 600

Consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo

NIA 610

Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620

Organizacin en un campo de especializacin distinto

NIA 700

Formarse una opinin sobre los estados financieros

NIA 705

Emitir un informe adecuado

NIA 706

Comunicaciones adicionales

NIA 710

Relacin con la informacin comparativa

NIA 720

Informacin incluida en documentos que contienen estados financieros

auditados

NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA
1. El propsito: es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especficas del
personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica incluyendo auditoras de los estados financieros.
2. El equipo del trabajo deber implementar procedimientos de control de calidad que sean
aplicables al trabajo particular de auditora.

Requisitos ticos
8. El socio del trabajo deber considerar si los miembros del equipo del trabajo han cumplido con
los requisitos ticos.

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9. Los requisitos ticos

a)
b)
c)
d)
e)

Integridad.
Objetividad.
Competencia profesional y cuidado debido.
Confidencialidad.
Comportamiento profesional.

Independencia
12. El socio del trabajo deber elaborar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de
independencia que se aplican al trabajo de auditora. Al hacerlo, el socio del trabajo deber:
a) Obtener informacin relevante de la firma, para identificar y evaluar circunstancias y
relaciones que crean amenazas a la independencia.
b) Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, para determinar si crean una
amenaza a la independencia para el trabajo de auditora.
c) Emprender la accin apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable aplicando salvaguardas.
d) Documentar las conclusiones sobre independencia y cualesquier discusiones con la
firma, cine soporten estas conclusiones.

Desempeo del trabajo

21. El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad de la direccin, la supervisin y el
desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con las normas profesionales y los requisitos
reguladores y legales, as como de que eldictamen del auditor que se emita sea apropiado en las
circunstancias.
22. El socio del trabajo dirige el trabajo de auditora informando a los miembros del sobre:
a)
b)
c)
d)
e)

Sus responsabilidades
La naturaleza del negocio de la entidad
Asuntos relacionados al riesgo
Problemas que puedan surgir
El enfoque detallado para el desempeo del trabajo.

23. Es importante que todos los miembros del equipo entiendan los objetivos del trabajo que van a
desempear.
24 La supervisin incluye lo siguiente:

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Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditora.

Atender los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora,
Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros ms experimentados del
equipo del trabajo durante el trabajo de auditora.

25. Revisar que las responsabilidades se determinen con base en que los miembros ms
experimentados del equipo. Incluyendo al socio del trabajo, revisenel trabajo desempeado por los
miembros del equipo con menos experiencia
26. Antes de que se emita el dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisin de la
documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, deber quedar satisfecho de
que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada de auditora para soportar las conclusiones
alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor.

Diferencias de opinin
34. Cuando surjan diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo con quienes se consulta y,
cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del mismo, el
equipo del trabajo deber seguir las polticas v procedimientos de la firma para manejar resolver las
diferencias de opinin.
35. Segn sea necesario, el socio del trabajo informa a los miembros del equipo del trabajo que
pueden someter a la atencin del socio del trabajo o de otros centros de la firma segn sea
apropiado, los asuntos que impliquen diferencias de Revisin de control de calidad del trabajo
37. Cuando, al inicio del trabajo, no se considera necesaria una revisin de control de calidad, el
socio del trabajo est alerta a cambios en las circunstancias que pudieran requerir esta revisin.
38. Una revisin de control de calidad del trabajo deber incluir una evaluacin objetiva de:
a) Los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo.
b) Las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor.

NIA 230
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
1. El propsitoes establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la
auditora.

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2. El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de auditora que proporcione.

a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los requisitos legales
y de regulacin aplicables.
Naturaleza de la documentacin de auditora
7. La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica u otros medios.
Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de
asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y
correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se
considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo,
contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte de la documentacin de auditora. Sin
embargo, sta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentacin de
auditora para un trabajo especfico se rene en un archivo de la auditora.
8. El auditor normalmente excluye de la documentacin de auditora los borradores sustituidos de
papeles de trabajo y estados financieros, las notas que reflejan razonamientos incompletos o
preliminares, las copias previas de documentos
9. El auditor deber preparar la documentacin de auditora de modo que facilite que un auditor con
experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, entienda:
a) La naturaleza oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
b) Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida.
c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditora y las conclusiones alcanzadas
en la misma.
10. La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora dependen de factores como:

La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear.

Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa.
El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados.
La importancia de la evidencia de auditora obtenida.
La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.
La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente
determinable, con la documentacin del trabajo desempeado o la evidencia de auditora
obtenida.
La metodologa y herramientas de auditora empleadas.

Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el auditor
durante la auditora.

Re-expresin de Estados Financieros

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Asuntos de importancia
14. Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo d los hechos y las
circunstancias.
15, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa.
15. El auditor puede considerar provechoso preparar y retener como parte de la documentacin de
auditora un sumario (conocido a veces como un memorando de terminacin) que describa los
asuntos importantes identificados durante la auditora y cmo se trataran o que incluya referencias
cruzadas con otra documentacin de auditora de soporte relevante que proporcione esa
informacin.
17. La documentacin de auditora incluye registros de los asuntosimportantesque se discutieron, y
cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones
18. Si el auditor ha identificado informacin que contradiga o sea inconsistentecon la conclusin
final del auditor respecto de un asunto importante, deberdocumentar cmo manej la contradiccin
o inconsistencia al formar laconclusin final.
Documentacin de desviaciones de los principios bsicos o procedimientos esenciales
20. Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseanpara ayudar al auditor
a cumplir el objetivo general de la auditora. En consecuencia, de no ser en circunstancias
excepcionales, el auditor cumple con cada principio bsico y procedimiento esencial que sea
relevante en las circunstancias de la auditora.
21. Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio
bsico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditora, deber
documentar cmo lograr el objetivo de la auditora, los procedimientos alternativos de auditora
desempeados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviacin. Esto implica
que el auditor documente cmo los procedimientos alternativos de auditora desempeados fueron
suficientes y apropiados para reemplazar dicho principio bsico o procedimiento esencial.
22. El requisito de documentacin no se aplica a principios bsicos y procedimientos esenciales que
no sean relevantes en las circunstancias;
Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias excepcionales despus de la fecha
del dictamen del auditor

Re-expresin de Estados Financieros

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31. Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor que
requieran que este profesional desempee procedimientos de auditora nuevos o adicionales o que
lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar:
a) Las circunstancias que se encuentran.
b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se desempearon, la evidencia de
auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas.
c) Cundo y, quin hizo y (donde sea aplicable) revis los cambios resultantes a la
documentacin de auditora.
32. Estas circunstancias excepcionales incluyen el descubrimiento de hechos respecto de la
informacin financiera auditada que exista a la fecha del dictamen del auditor, las cuales podran
haber afectado el dictamen si el auditor hubiera tenido, entonces, conocimiento de ellas.

NIA 300
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. El propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y
actividades aplicables para planear una auditora de estados financieros.
Actividades preliminares del trabajo
6. El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual de
auditora:

Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y

del trabajo especfico de auditora
Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia
Establecer un entendimiento de los trminos del
El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar
que el auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que puedan afectar, de
manera adversa, la capacidad del auditor de planear y desempear el trabajo de auditora
para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Desempear estas actividades
preliminares ayuda a asegurar que el auditor planee un trabajo de auditora para el que:

Actividades de planeacin
8. El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora.
Re-expresin de Estados Financieros
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9. La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el
desarrollo del plan de auditora ms detallado.
a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance,
b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora
y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para
informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas
con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.
c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo
del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la importancia relativa;
identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin
errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de importancia
relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia
respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes
importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros
desarrollos relevantes.
10. El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora ayuda al auditor a comprobar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo.
11. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora el auditor puede comenzar el
desarrollo de un plan de auditora ms detallado para tratar los diversos asuntos identificados en la
estrategia general, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el
uso eficiente de los recursos del auditor.
12. En auditoras de entidades pequeas un equipo de auditora muy pequeo puede conducir todo
el trabajo.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y con la administracin
27. El auditor puede discutir elementos de la planeacin con los encargados del gobierno
corporativo y con la administracin de la entidad. Estas discusiones pueden ser parte de las
comunicaciones generales que se requiere hacer con los encargados del gobierno corporativo de la
entidad o pueden hacerse para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoria. Las discusiones
con los encargados del gobierno corporativo, generalmente incluyen la estrategia general de
auditora y la oportunidad de la auditora incluyendo cualesquier limitaciones de la misma, o
cualesquier requisitos adicionales

NIA 320
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA

Re-expresin de Estados Financieros

Pgina 17

1. El propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia

relativa y su relacin con el riesgo de auditora.
3. Importancia Relativa- es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin v Presentacin de
Estados Financieros"
Importancia relativa
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con un marco de referencia para informacin financiera aplicable.
5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable deimportancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa lasrepresentaciones errneas de importancia relativa. Sin
embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones.
6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado financiero como en
relacin a saldos de cuentas paniculares, ciases de transacciones v revelaciones. La importancia
relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y
consideraciones relativas a clases de transacciones saldos de cuentas, y revelaciones y sus
relaciones
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
9. Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados financieros se
representaran de una manera errnea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la
entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y
ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora.
Tambin le ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre importancia
relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin de importancia por el auditor,
relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, ayuda al auditor a decidir
cuestiones como qu partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos analticos
sustantivos.
10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoraque es que
mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa.

Re-expresin de Estados Financieros

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Evaluacin del efecto de representaciones errneas

12. Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de las
representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora son
importancia relativa.
13. El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende:
a. representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto
de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos
previos; y
b. la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser
identificadas especficamente
14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de
importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de
importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los
procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de
representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar
la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 'E1 dictamen del auditor
sobre estados financieros.

NIA 402
Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoria
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o
ms organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla el modo en que el auditor de la entidad
usuaria aplica la NIA 3151 y la NIA 3302 para la obtencin de conocimiento sobre dicha entidad,
incluido el control interno relevante para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos de auditora
posteriores que respondan a dichos riesgos.
Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que prestan servicios que
comprenden desde la realizacin de una tarea especfica, bajo la direccin de una entidad, hasta la
sustitucin de unidades o funciones enteras de negocio de la entidad, tal como la funcin de
cumplimiento de obligaciones fiscales. Muchos de los servicios prestados por dichas organizaciones

Re-expresin de Estados Financieros

Pgina 19

son parte integrante de las actividades empresariales de la entidad. Sin embargo, no todos los
citados servicios son relevantes para la auditora
Los servicios prestados por la organizacin de servicios son relevantes para la auditora de estados
financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y los controles sobre ellos son parte del
sistema de informacin de la entidad usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio,
relevantes para la informacin financiera. Si bien es probable que la mayora de los controles de la
organizacin de servicios estn relacionados con la informacin financiera, pueden existir otros
controles que tambin sean relevantes para la auditora, como los controles sobre la salvaguarda de
los activos. Los servicios de la organizacin de servicios son parte del sistema de informacin de la
entidad usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio, relevantes para la preparacin

los tipos de transacciones dentro de las operaciones de la entidad usuaria que son
significativos para los estados financieros de dicha entidad;

los procedimientos, tanto los relativos a los sistemas de tecnologas de la informacin (TI)
como los sistemas manuales, mediante los que las transacciones de la entidad usuaria se
inician, registran, procesan, corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor e incluyen
en los estados financieros.

los correspondientes registros contables, ya estn en formato electrnico o manual, de

soporte de la informacin y cuentas especficas de los estados financieros de la entidad
usuaria que son utilizados para iniciar, registrar y procesar las transacciones de dicha entidad
e informar sobre ellas. Esto incluye la correccin de informacin incorrecta y el modo en que
la informacin se traslada al libro mayor.

el modo en que el sistema de informacin de la entidad usuaria capta los hechos y

condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los estados financieros.

el proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados financieros

de la entidad usuaria, incluidas las estimaciones contables y la informacin a revelar
significativas; y

los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son
estndar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.

La naturaleza y extensin del trabajo a realizar por el auditor de la entidad usuaria con respecto a
los servicios prestados por la organizacin de servicios dependen de la naturaleza de dichos
servicios y su significatividad para la entidad usuaria, as como de su relevancia para la auditora
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que se limiten al
procesamiento, en relacin con la cuenta que mantiene una entidad en la entidad financiera, de
transacciones que estn expresamente autorizadas por la entidad, por ejemplo, el procesamiento de
transacciones de cuenta corriente realizado por un banco o el procesamiento de transacciones de
valores realizado por un intermediario burstil. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditora
de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras entidades, tales como
sociedades, cualquiera que sea su forma jurdica, y negocios conjuntos, cuando un tercero
contabiliza las variaciones que se producen en dichos intereses e informa a los titulares.

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Objetivo:
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de una organizacin
de servicios, son:

obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios

prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los controles internos de la
entidad usuaria relevantes para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material; y
disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos.

NIA 450
Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.
La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinin sobre los
estados financieros, de concluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. La conclusin del auditor requerida
por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluacin que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de conformidad con la presente NIA1.
La NIA 3202 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa adecuadamente en la planificacin y ejecucin de la auditora de estados financieros.
Objetivo:
El objetivo del auditor es evaluar:

el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y

en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

Definicin:
A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye a
continuacin:

Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin

revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida

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de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden

deberse a errores o fraudes. (Ref: Apartado A1) Cuando el auditor manifiesta una opinin
sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del
auditor, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la
revelacin de informacin para que los estados financieros expresen la imagen fiel o se
presenten fielmente, en todos los aspectos materiales

Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la

realizacin de la auditora y que no han sido corregidas.

NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORA
1. El propsito) es establecernormas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de
auditora en una auditora de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora
que se debe obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores para obtener dicha
evidencia.
Evidencia suficiente apropiada de auditora
7. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la medida
de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para
o detectar representaciones errneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se
afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable
que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a calidad
ms alta. Puede requerirse menos).
8. Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que
sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras.
Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes o de
naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveracin.
9. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente v por su naturaleza y
depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
10. Una auditora rara vez implica la autentificacin de documentos, y el auditor no est entrenado
como, ni se espera que sea un experto en dicha autentificacin. Sin embargo, el auditor considera la
confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora.

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11. Cuando el auditor, para desempear procedimientos de auditora, usa informacin producida por
la entidad, el auditor deber obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la
informacin. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la informacin en la que
se basan los procedimientos de auditora necesita ser suficientemente completa y exacta. Obtener
evidencia de auditora sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por el sistema de
informacin de la entidad puede hacerse junto con el procedimiento real de auditora aplicado a la
informacin, cuando obtener dicha evidencia de auditoraes parte integral del procedimiento de
auditora mismo.
12. El auditor ordinariamente consigue ms seguridad de la evidencia consistente de auditora que
obtiene de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de las partidas de evidencia de auditora
consideradas individualmente. Adems, obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de
diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia de auditora no es
confiable.
13. El auditor considera la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad de
la informacin que se consigue. Sin embargo el temaimplicado de dificultad o gasto no es en s una
base vlida para omitir unprocedimiento de auditora para el que no hay alternativa.
El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora
15. La administracin es responsable por la presentacin razonable de estados financieros que
reflejen la naturaleza y operaciones de la entidad. Al representar que los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, la administracin, de modo implcito o explcito, hace aseveraciones respecto
del reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin de los diversos elementos de los estados
financieros y revelaciones relacionadas.
16. El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas, y
presentacin y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de
procedimientos adicionales de auditora. El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al
considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones errneas que puedan ocurrir y, de ah,
disear procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados.
17. Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categoras:
(a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se audita:
(i) Ocurrencia-las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y corresponden
a la entidad.
(ii) Integridad-se han registrado todas las transacciones y eventos que debieran haberse
registrado.

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(iii) Exactitud-las cantidades v otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados
se han registrado de manera apropiada.
(iv) Corte-las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable correcto.
(v) Clasificacin-las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.
b) Aseveraciones sobre saldo, de cuentas al final del ejercicio:
(i) Existencia-los activos, pasivos e intereses de participacin existen.
(ii) Derechos y obligaciones-la entidad posee o controla los derechos a los activos, y los
pasivos son obligaciones de la entidad.
(iii) Integridad-se han registrado todos los activos, pasivos e intereses de participacin que
debieran haberse registrado.
(iv) Valuacin y asignacin de los activos, pasivos e intereses de participacin seincluyen en
los estados financieros por los montos apropiados y cualesquier ajustes de valuacin o
asignacin resultantes se registran de manera apropiada.
(c) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:
(i) Ocurrencia v derechos y obligaciones-los eventos, transacciones y otros asuntos revelados
han ocurrido y corresponden a la entidad.
ii) Integridad-se han incluido todas las revelaciones que debieran haberse incluido en los
estados financieros.
(iii) Clasificacin y comprensibilidad-la informacin financiera se presenta y describe de
manera apropiada, y las revelaciones se expresan con claridad.
(iv) Exactitud y valuacin-la informacin financiera y de otro tipo se revelan razonablemente
y por sus montos apropiados.
Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditoria para llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar la opinin de auditora mediante el desempeo de procedimientos de auditora para:
(a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de
aseveracin
(b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer pruebas de la
efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas
de importancia relativa a nivel de aseveracin; y

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(c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin (los

procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIAS como "procedimientos
sustantivos" e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones. saldos de cuentas, y
revelaciones, y procedimientos sustantivos analticos).
20. El auditor siempre desempea procedimientos de evaluacin del riesgo con el objeto de dar una
base satisfactoria para la evaluacin de riesgos a los niveles de estado financiero y de aseveracin.
Sin embargo, los procedimientos de evaluacin del riesgo por s mismos no dan evidencia suficiente
apropiada de auditora en la cual basar la opinin de auditora. Se suplementan con procedimientos
adicionales de auditora en forma de pruebas de controles, cuando sea necesario, y de
procedimientos sustantivos.
21. Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando laevaluacin del riesgo
por el auditor incluye una expectativa de la efectividadoperativa de los controles, se requiere que el
auditor pruebe dichos controles para soportar la evaluacin del riesgo. Adems cuando los
procedimientos sustantivos solos no dan evidencia suficiente apreciada de auditora, se requiere que
el auditor desempee pruebas de controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad
operativa.
22. El auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin
relacionada de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, que incluyen los
resultados de las pruebas de controles, si las hay. Sin embargo, la evaluacin del riesgo por el
auditor es un caso de juicio, y puede no ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa. Adems hay limitaciones inherentes al control
interno, incluyendo el riesgo de que la administracin lo sobrepase, la posibilidad de error humano
y el efecto de cambios en los sistemas. Por lo tantosiempre se requieren procedimientos sustantivos
para clases importantes de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora.
23. El auditor usa uno o ms tipos de los procedimientos de auditora que se describen ms
adelante, en los prrafos 26-38. Estos procedimientos de auditora, o combinaciones de los mismos,
pueden usarse como procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles o
procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en que se apliquen por el auditor. En ciertas
circunstancias, la evidencia de auditora que se obtiene de auditoras anteriores puede dar nueva
evidencia cuando el auditor desempee procedimientos de auditora para establecer que sigue
siendo relevante.
24. La naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora que se van a usar puede ser
afectada por el hecho de que algunos de los datos contables y otra informacin pueden estar
disponibles en forma electrnica o slo en ciertos momentos o periodos de tiempo. Los documentos
fuente, como rdenes de compra, talones de embarque, facturas y cheques, pueden sustituirse con
mensajes electrnicos. Por ejemplo, las entidades pueden usar comercio electrnico o sistemas de
procesamiento de imagen. En el comercio electrnico, la entidad y sus clientes o proveedores usan

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computadoras conectadas a una red pblica, como internet, para hacer transacciones de negocios en
forma electrnica. Las transacciones de compra, embarque, facturacin, recibo de efectivo y
desembolso de efectivo a menudo se consuman totalmente por el intercambio de mensajes
electrnicos entre las partes. En sistemas de procesamiento de imagen, los documentos se escanean
y convierten en imgenes electrnicas para facilitar su almacenamiento y referencia, y los
documentos fuente pueden no conservarse despus de la conversin. Cierta informacin electrnica
puede existir en un cierto momento. Sin embargo, esa informacin puede no ser recuperable
despus de un periodo especfico de tiempo si se cambian los archivos y si no existen algunos de
respaldo. Las polticas de retencin de datos de una entidad pueden requerir que el auditor solicite
la retencin de alguna informacin para su revisin o para desempear procedimientos de auditora
en un tiempo en que est disponible la informacin.

NIA 530
Muestreo de la auditora y otros
Medios de pruebas deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de
Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados,
que expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos, sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de
seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para
seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada de auditora
para cumplir los objetivos.

Evidencia de Auditora
13. De acuerdo con la NIA 500. "Evidencia de auditora", la evidencia de auditoria se obtiene al
aplicar procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles y procedimientos sustantivos.
El tipo de procedimientos de auditora por aplicar es importante para un entendimiento de la
aplicacin del muestreo de auditora para reunir evidencia de auditora.
Procedimientos para evaluar el riesgo
13a. De acuerdo con la NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa," el auditor aplica procedimientos de
evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y entorno, incluyendo su control

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interno. Ordinariamente, los procedimientos de evaluacin del riesgo no implican el uso de

muestreo de auditora. Sin embargo, el auditor a menudo planea y aplica pruebas de controles a la
vez que obtiene el entendimiento del diseo de los controles y determina si se han implementado
stos. En tales casos, es relevante la discusin siguiente de las pruebas de controles.

Pruebas de Control
14. De acuerdo con la NIA 330, "Procedimientos del auditor en respuesta a losriesgos evaluados,"
se aplican pruebas de controles cuando la evaluacin delriesgo por el auditor incluye una
expectativa de la efectividad operativa de los controles.
15. Con base en el entendimiento del auditor del control interno, el auditor identifica las
caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de
desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los
controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor.
16. El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente apropiado cuando la
aplicacin del control deja evidencia de auditora de su desempeo (por ejemplo, iniciales del
gerente de crdito en una factura de venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de
autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en
una microcomputadora).

Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: pruebas de
detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones y procedimientos analticos
sustantivos. El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin. En el contexto de
procedimientos sustantivos, el muestreo de la auditora y otros medios de seleccin de partidas para
prueba, segn se discute en esta NIA, se relacionan solo a pruebas de detalles. Cuando se llevan a
cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para seleccionar partidas y reunir
evidencia de auditora puede usarse para verificar una o ms aseveraciones sobre una cifra de los
estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin
de alguna partida en particular (por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos).
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia
18. Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa (que incluye el riesgo inherente y el riesgo de

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control) y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
19. El prrafo 19 se elimin cuando las Normas de Riesgo de Auditora entraron en vigor.
20. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes
del riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una
muestra y concluir que los controles estn operando efectivamente, cuando la tasa de error en el
universo es, de hecho,inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber errores en
lamuestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con
respecto a procedimientos sustantivos el auditor puede usar una variedad de mtodos para reducir el
riesgo de deteccin a un nivel aceptable.
Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estarn sujetos a riesgos de muestreo v/o riesgos no
provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico
inapropiado (riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una
prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable
(nesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el nesgo
de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la muestra, mientras que el nesgo que no
proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y revisin adecuadas del
trabajo.
Seleccin de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditora
22. Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas especficas, y
(c) Muestreo en la auditora.
23. La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de
cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias
particulares. Si bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a usar se hace con
base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho
de que los mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con
los objetivos del procedimiento de auditora.
Seleccin de todas las partidas
24. El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que constituyen
el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es

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poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para pruebas de
detalles. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un
pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando hay un riesgo importante y otros medios
no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora, o cuando la naturaleza repetitiva de un
clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un
examen del 100%, sea efectivo en cuanto al costo, por ejemplo, mediante el uso de tcnicas de
auditora con ayuda de computadora (TAACs).
Seleccin de Partidas Especficas
25. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universobasado en factores tales
como conocimiento del negocio del cliente,evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de
control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas
especficas est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas especficas
seleccionadas pueden incluir:

Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas

especficas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren alguna
otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente
propensas al riesgo o que tienen un historial de error.
Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar partidas
cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran proporcin de la
cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacciones.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener
informacin sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la naturaleza de las
transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
Partidas para probar actividades de control. El auditor puede usar el juicio para seleccionar
y examinar partidas especficas para determinar si se est o no realizando una particular
actividad de control.

26. Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase
de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditoria, no constituye
muestreo de auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta
forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar lanecesidad de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del resto del universo cuando ese resto
es de importancia relativa.
Muestreo en la Auditora
27. El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de
transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo no
estadsticos o estadsticos. El muestreo en la auditora se discute con mayor detalle en los prrafos
31 a 56.

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Diseo de la Muestra
31. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos del
procedimiento de auditora y los atributos del universo del cual se extraer la muestra.
32. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin
de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un
error y qu universo usar para el muestreo.
33. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error porreferencia a los objetivos de
la prueba. Una comprensin clara de qu constituyeun error es importante para asegurar que todas,
y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la
de proyeccin de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia
de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error.
Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta el saldo total de cuentas por cobrar. Por
lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este
procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la auditora,
tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas
dudosas.
34. Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar
de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba. Esta evaluacin se
basa en el conocimiento previo del auditor del diseo de los controles relevantes y si se han
implementado o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar,
para pruebas de detalles, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del
error esperado en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra
de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es
inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar
a cabo pruebas de detalles, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen
de 100% o la revisin de una muestra bastante grande.

Universo
35. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
(a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la
direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimacin

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de cuentas por pagar, eluniverso podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro
lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar. El universo no es el listado de
cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas estados de cuenta de
proveedores reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de
auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y
(b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un
archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est
satisfecho de que todos los talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor
tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita
incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser
estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante,
digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos o una muestra
separada respecto de los dos meses restantes.
La NIA 330 contiene lineamientos adicionales para aplicar procedimientosde auditora en un
periodo intermedio.
35. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la exactitud y completa de la
informacin producida por el sistema de informacin de la entidad cuando la informacin se usa
para aplicar procedimientos de auditora. Cuando se lleva acabo el muestreo de la auditora, el
auditor aplica procedimientos de auditora para asegurar que la informacin sobre la que se lleva a
cabo el muestreo de la auditoria es suficientemente completa y exacta. La NIA 500, prrafo 11,
contiene lineamientos adicionales sobre los procedimientos de auditora por aplicar respecto de la
exactitud e integridad de dicha informacin.
Estratificacin
36. La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en
sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es
reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el
tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos
necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
37. Cuando se aplican pruebas de detalles, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo
se estratifica por la importancia de su valor monetario.
Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan
contener el mayor potencial de error monetario, en trminos de declaracin en exceso. De modo
similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un
riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los
saldos pueden ser estratificados por antigedad.
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38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato
pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin
sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en
relacin a cualquier otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas
en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir
examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los resultados de esta muestra y llega a
una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10 (sobre el cual se usar una
muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca
importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor
39. A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas particularmente cuando se desea probar
sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como lasunidades monetarias individuales (por
ejemplo, dlares) que constituyenel saldo de cuentade transacciones. Habiendo seleccionado
unidades monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar
el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que
contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura
que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor
oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este
enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras
(descrito en el Apndice 3) y es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos
computarizada.

Tamao de la Muestra
40. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo
de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a
aceptar el auditor mayor necesitar, ser el tamao de la muestra.
41. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada
estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las
circunstancias. Los Apndices 1 y 2 indican las influencias que diversos factores tienen tpicamente
en la determinacin del tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo.
Seleccin de la Muestra
42. El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico
requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de
muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas

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fsicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico. Un auditor usa
juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra.
Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo ser seleccionada de
modo que se evite la parcialidad.
43. Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o
programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo. Cada uno de estos mtodos
se discuten en el Apndice 3.

Evaluacin de los Resultados de la Muestra

54. El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin
preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso
de una prueba de controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un
incremento en el nivelevaluado de riesgo de control, a menos que se obtenga evidencia adicional
quesoporte la evaluacin inicial. En el caso de pruebas de detalles, una cantidad inesperadamente
alta de error en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de
transacciones es una representacin errnea de importancia relativa en ausencia de mayor evidencia
de auditora de que no existe ninguna representacin errnea de importancia relativa.
55. Si el monto total del error proyectado ms el error anmalo es menos que, pero cercano, al que
el auditor considera tolerable, el auditor puede considerar apropiado obtener evidencia adicional de
auditora. El total del error proyectado ms el error anmalo es el mejor estimado del auditor de
error en el universo. Sin embargo, los resultados de muestreo son afectados por el riesgo de
muestreo. As, cuando el mejor estimado de error es cercano al error tolerable, el auditor reconoce
el riesgo de que una muestra diferente dara un resultado diferente que podra exceder el error
tolerable. Considerar los resultados de otros procedimientos de auditora ayuda al auditor a evaluar
este riesgo, mientras que el riesgo se reduce si se obtiene adicional evidencia de auditora.
56. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin preliminar de la
caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:
(a) pedir a la administracin que investigue los errores identificados y el potencial de errores
adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o
(b) modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora adicionales. Por
ejemplo, en el caso de una prueba de control, el auditor podra ampliar el tamao de la muestra,
probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados: y/o
(c) considerar el efecto en el dictamen de auditora.

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NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL
El propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor
independiente, emitido corno resultado de una auditora de un juego completo de estados
financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera diseado para lograr una presentacin razonable.
2. Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y no
es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros

5. Segn se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
6. A menos que la ley o regulacin requiera usar una redaccin diferente, la opinin del auditor
sobre un juego completo 3 de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con
un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable),
declara si los estados financieros .expresan un punto de vista verdadero y razonable y s .estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable. Estas frases, expresan un punto de vista verdadero y razonable
y .estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, son equivalentes. Cul de
ellas se utiliza en alguna jurisdiccin particular? Ese es un asunto que lo determina la ley o las
regulaciones que gobiernan la auditora de estados financieros en dicha jurisdiccin, o la prctica
establecida en dicha jurisdiccin.
7. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que gobierna la auditora de estados financieros
puede prescribir una redaccin de la opinin del auditor que sea diferente de las frases descritas en
el prrafo 6. Aunque el auditor pueda estar obligado a usar la redaccin prescrita, las
responsabilidades del auditor para la formacin de la opinin, segn se describen en esta NIA,
siguen siendo las mismas.
8. Cuando la redaccin prescrita por ley o regulacin difiere de manera importante de las frases del
prrafo 6, el auditor cuidadosamente considera si puede haber un riesgo de que los usuarios

Re-expresin de Estados Financieros

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pudieran malentender la seguridad que se obtiene en una auditora de estados financieros. Por
ejemplo, la redaccin podra transmitir a los lectores que el auditor esta atestiguando sobre la
exactitud de los montos de los estados financieros, en lugar de expresando una opinin sobre si los
estados financieros dan un punto de vistaverdadero y razonable o estn presentados de manera
razonable,
Formacin de una opinin sobre los estados financieros
11. El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria obtenida, como
base para formarse una opinin sobre los estados financieros.
13. Formarse una opinin sobre si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y
razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, implica evaluar si los estados financieros
se han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos especficos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Esta evaluacin incluye considerar si, en el contexto del marco de referencia de
informacin financiera aplicable:
(a) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de
informacin financiera y son apropiadas en las circunstancias.
(b) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables en las circunstancias;
(c) La informacin presentada en los estados financieros, incluyendo las polticas contables, es
relevante, confiable, comparable y entendible.
(d) Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a los usuarios,
entender el efecto de las transacciones y eventos de importancia relativa sobre la informacin
transmitida en los estados financieros; por ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIF IFRS), la posicin
financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de la entidad.
Elementos del dictamen del auditor en una auditora conducida de acuerdo con las Norma
Internacionales de Auditora
16. La consistencia del dictamen del auditor, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las
NIA, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables las
auditorias que se han conducido de acuerdo con normas reconocidas globalmente. Tambin ayudad
a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando estas
ocurren.
17. Los prrafos 18-60 exponen los requisitos relativos a los siguientes elementos del dictamen del
auditor, cuando la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA:

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(a) Titulo.
(b) Destinatario.
(c) Prrafo introductorio.
(d) Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
(e) Responsabilidad del auditor.
(f) Opinin del auditor.
(g) Otras responsabilidades de informacin.
(h) Firma del auditor.
(i) Fecha del dictamen del auditor.
(j) Direccin del auditor.

Responsabilidad del auditor

32. El dictamen del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.
10 En algunas jurisdicciones, la ley o regulaciones que prescriben las responsabilidades de la
administracin puede especficamente, referirse a la responsabilidad por lo adecuado de los libros y
registros contables, o por el sistema de contabilidad. Como los libros, registros y sistemas son parte
integral del control interno (segn se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa), no se hace
referencia especfica a ellos ene l prrafo 28 para la descripcin de las responsabilidades de la
administracin.
33. El dictamen del auditor declara que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre
los estados financieros con base en la auditoria, para contrastarla con la responsabilidad de la
administracin por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros.
34. El dictamen del auditor deber declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas
internacionales de auditora. El dictamen del auditor deber tambin explicar que esas normas
requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos y que planee y desempee la auditora para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa.
35. La referencia a las normas que se usan comunica al lector que la auditora se condujo de
acuerdo con las normas establecidas.
36. La NIA 200 especifica lo que se requiere para conducir una auditoria de acuerdo con las NIA. El
prrafo 14 de esa norma explica que el auditor no puede describir la auditoria como conducida de
acuerdo con las NIA, a menos que haya cumplido plenamente con todas las NIA relevantes a la
auditora.

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37. El dictamen del auditor deber describir una auditoria declarando que:
(a) Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoras sobre los
montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de
los riesgos de representacin errneade importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno
relevante a la preparacin y presentacin razonable por la entidad de los estados financieros, para
disear procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En
circunstancias en las cuales el auditor tambin tenga una responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno junto con la auditoria de los estados financieros, deber
omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no tiene el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del mismo; y
(c) Una auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables que se usan, lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la presentacin
general de los estados financieros.
38. El dictamen deber declarar que el auditor cree que la evidencia de auditora obtenida es
suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su opinin.

Opinin del auditor

39. Deber expresarse una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
40. Cuando se expresa una opinin no calificada, el prrafo de opinin del dictamen deber declarar
la opinin del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o
regulacin, que use diferente redaccin para la opinin, en cuyo caso deber usarse la redaccin que
se prescriba).
41. Cuando no se usan como marco de referencia de informacin financiera las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Publico, la mencin al marco de referencia de informacin financiera en la redaccin de la
opinin deber identificar la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin
financiera.

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42. La opinin del auditor declara que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de, o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la informacin que se
proponen transmitir (lo cual determina el marco de referencia de informacin financiera). Por
ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF, el auditor expresa
una opinin de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o que
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de la entidad al
final del periodo y el desempeo financieroy flujos de efectivo de la entidad por el periodo que
entonces termin.
43. para informar al lector el contexto en que se expresa la opinin del auditor, est identificada el
marco de referencia de informacin financiera aplicable en la que se basan los estados financieros.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable no son la NIIF ni las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Publico (IPSASs, por sus siglas en ingls) la opinin del
auditor tambin identifica la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin
financiera aplicable, El auditor identifica el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, en trminos como:

de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas X.

44. Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable abarca requisitos legales y
reguladores, el auditor identifica el marco de referencia de informacin financiera aplicable en
trminos como:

de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera y los requisitos de la

Ley de Sociedades del pas X.

Otros asuntos
45. Las normas, leyes o la practica generalmente o permitir al auditor informar sobre asuntos que
proporcionen explicacin adicional de las responsabilidades del auditor en la auditoria e los estados
financieros o del dictamen del auditor en la misma. Estos asuntos pueden tratarse en un prrafo
separado despus de la opinin del auditor.
Otras responsabilidades de informar
46. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de reportar sobre
otros asuntos que sean complementarios a la responsabilidad del auditor de expresar una opinin
sobre los estados financieros. Por ejemplo, puede pedirse al auditor que reporte ciertos asuntos, si

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llegan a su atencin, durante el curso de la auditora de los estados financieros. De manera

alternativa, puede pedirse al auditor que desempee e informe sobre procedimientos de auditora
adicionales, o que exprese una opinin sobre asuntos especficos, como lo adecuado de los libros y
registros de contabilidad. Las normas de auditora de la jurisdiccin o pas especfico, con
frecuencia, proporcionan guas sobre las responsabilidades del auditor respecto a responsabilidades
especficas adicionales de informar en esa jurisdiccin o pas.
47. En algunos casos, las normas relevantes o las leyes pueden requerir o permitir al auditor reportar
sobre estas otras responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los estados financieros. En
otros casos, puede requerirse o permitirse al auditor que notifique sobre ellas en un informe por
separado.
48. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro deldictamen del auditor sobre
los estados financieros, estas debern manejarse en una seccin por separado en el dictamen del
auditor que siga al prrafo de la opinin.
49. El auditor trata estas otras responsabilidades de informar en una seccin por separado del
dictamen para distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor por los estados
financieros, y de una opinin sobre los mismos.

NIA 706
COMUNICACIONES ADICIONALES
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,que trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para:

llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o reveladas
en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o

llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que especficamente se requiere que el auditor incluya
prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora. En esas
circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la estructura y ubicacin
de dichos prrafos.
Objetivos:

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El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados financieros, es llamar la
atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicacin
adicional en el informe de auditora, sobre:

una cuestin que, aun que est adecuadamente presentada o revelada en los estados
financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan
los estados financieros; o

cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

Cedulas Sumarias

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de acuerdo a la Gua

para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias, analticas, sub-analticas, de
informe, de observaciones y de seguimiento de recomendaciones.

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1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea, programa,
rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o estadsticos de
la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito de
que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin
o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la
Elaboracin de Papeles de Trabajo).

2. Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o

movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las
pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar
fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los
comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones
necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las
cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de algn

clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de
razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo,
a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las
variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
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Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por las
observaciones.

3. Cdulas Sub-analticas

Por medio de las cdulas sub-analticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos
en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cdula
sub-analtica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin.

4. Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisin, se

resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se presenten
las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se
expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora aplicados y sus
resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser
necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de comentarios y
despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de Observaciones).

FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las necesidades de la
revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda
llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para estructurar la informacin, su
proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.

A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que
el lector pueda formarse una opinin.

b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y sencilla.
c)

Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y

sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d)

Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y
subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir el
objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1.

Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los siguientes

datos:

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a)

Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.

b)

Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la

auditora; y nombre del ente fiscalizado.

c)

Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)

d)

Tipo de cdula.

e)

Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su

contenido y del alcance de la prueba.

f)

Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o

rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g)

Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en

caso de que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en
la cdula.

2.
Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por el
auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes elementos:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b)

Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el

ente fiscalizador.

c)

Referencias.

d)

Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

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3.

e)

Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f)

Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los

controles establecidos por el ente auditado.

g)

Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del

monto de los hechos e irregularidades detectados.

h)

Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y

remitan a otras cdulas relacionadas o complementarias.

Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan principalmente
los siguientes datos:

a)

Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la

cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales.

b)

Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula

especial para ello).

c)

Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.

d)

Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de

informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

REGLAS PARA ELABORAR CDULAS DE AUDITORA

A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos mencionados
anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o
principios que servirn de gua general para su diseo y elaboracin.

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1.

Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos aplicados.

2.

Efectuar un diseo previo a su elaboracin.

3.

Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a

revisin.

4.

Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5.

Anotar los datos en forma de columna.

6.

Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.

7.

Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.

8.

Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.

9.

Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los correctos se
escribirn en la parte inmediata superior.

10.

Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.

11.

Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.

12.

Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

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NDICES Y MARCAS DE AUDITORA

Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que permiten
clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para facilitar su identificacin,
localizacin y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a manera
de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin contenida en dos o
ms cdulas.

Los ndices persiguen los siguientes propsitos:

Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten
ir de lo general a lo particular.

Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada cdula se elimina
el riesgo de que sta se elabore nuevamente.

Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.

Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas las
irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.

NDICES DE AUDITORA

A manera de ejemplo, se mencionan los ndices que se detallan a continuacin, con carcter
enunciativo, ms no limitativo; as, cuando se requiera un ndice que no est incluido en este
manual, se podr utilizar en el entendido de que su significado se explicar en el documento
correspondiente:

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Los ndices correspondientes al gasto se identificarn de acuerdo con los captulos de la

clasificacin presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo sistema de
construccin, se pueden elaborar ndices para cdulas sumarias o cdulas analticas que muestren un
contenido ms detallado (9).

NDICE
(A.P.)

CONCEPTO AL QUE SE REFIERE

ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORA

100

Sumaria de conclusiones.

200

Sumaria de ingresos.

300

Sumaria de costo de ventas.

400

Sumaria de gastos.

500

Activo.

600

Pasivo.

700

Capital contable.

800

Cuenta de orden.

900

Otros papeles que surjan con motivo de la revisin.

HT

Hoja de Trabajo

BC

Balanza de Comprobacin

CP

Control Presupuestal

A continuacin se desglosan algunos de los ndices:

200

Sumaria de ingresos.

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CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS ANALTICAS

201

Determinacin de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS SUBANALTICAS

201.1

Relacin de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran

registrados en los libros autorizados.

201.2

Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en

cantidades globales, ya sea por da, por semana o por mes, en libros (registros
econmicos) y los que se encuentran contabilizados en libros autorizados.

As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos de la
Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200.

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