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FINANZAS PBLICAS

Unidad 1: Finanzas Pblicas


1-Concepto de finanzas
Conjunto de conocimientos humanos que tienen por objeto obtencin de ingresos, originarios o
derivados, p/ser aplicados, mediante adecuada adm, a las funciones y servicios del Estado, dptos,
municips y entes descentralizados.
Hacienda pblica, s/ Osorio: Stdo gral
Conjunto de bienes del estado con su consiguiente
administracin.
Stdo cient
Coordinacin econmica activa creada por los habitantes de un lugar
para satisfacer necesidades comunes, a las que aquellos no podran proveer individualm, por la
aplicacin de medios tomados de la riqueza privada en mayor parte como contribuciones obligatorias.
Uso indistinto: finanzas pblicas finanzas, hacienda, hacienda pblica, ciencia financiera, ciencia de
finanzas.
2-Ciencia de las finanzas
Saber fundado, razonado y cierto por sus pcpios axiomticos y causas, que determina la formacin o
modo de adquirir la riqueza, as como los bienes financieros destinados a satisfacer las necesidades
colectivas.
Campo: Investigacin de medios que pueden aplicarse para conseguir fines estatales, s/ las
condiciones del pas.
Objeto: Principios abstractos, objetivos polticos y normas que rigen adquisicin, adm, inversin de
riquezas, requeridas por entes pblicos p/ satisfacer necesidades pblicas.
3-Distincin entre la ciencia de las finanzas puras y ciencia de la aplicacin de los principios
financieros
CF Pura: Estudia motivaciones intrnsecas, o razn de ser de relacin hombre-Edo, en diversas
manifestaciones, sin pretender juzgar, solo explicar como manifestaciones espontneas. Analiza
fenmeno financiero sin interconexiones como capacidad contributiva o prelacin de recursos o
gastos. Esta regulacin ha dado origen al Dcho Financiero.
C de la Aplic de Pcpios Financieros: Investiga formas en que Edo busca obtener riqueza necesaria p/
su existencia y funcionamiento, para cumplimiento de fines ticos y sociales, aquellos gralm
enunciados con prembulos constitucs.
Puede compararse con Ciencia de las Finanzas (a qu reglas obedece el objeto fdtal de la act
financiera: gasto-recurso) y Poltica Financiera (stdo finalista para alcanzar objetivos propuestos por
funciones estatales).
4-Concepto de Ciencia Pura de las Finanzas
Ciencia abstracta, que estudia la construccin lgica y sistemtica, las leyes y los pcpios de
ordenamientos, concretos e ideales, de reparticin de cargas pblicas, atendiendo si tales
ordenamientos, dadas ciertas condiciones del ambiente o medio a que se refieren, son idneos para
satisfacer una dtda necesidad, mdte una dtda distribucin, previamente propuesta.
5-Aspectos de la Ciencia de Aplicacin de los Principios Financieros
Poltico: Conocer los pcpios directivos para eleccin de los recursos.
Econmico: Funciones que los recursos cumplen en cuanto brindan medios para gastos y logro de
fines del Edo, la colectividad y los individuos que constituyen.
Jurdico: Fundamento y relacin de derecho que caracteriza a c/ recurso.
Tcnico: Considerar operacin apropiada que permita al Edo obtener los recursos.
6-Ciencia de las Finanzas
Ciencia social que tiene por objeto procurar medios necesarios al Edo o Municipio p/ la satisfaccin de
necesidades colectivas, en el marco del cumplimiento de los fines ticos, econmicos, jurdicos y
sociales que les correspondan.
Definicin limitativa o francesa: Ciencia que estudia rentas del Edo y mejor manera de obtenerlas.
Definicin amplia o alemana: Ciencia que estudia el consumo y los productos del Edo (gastos y
recursos), con arreglo a necesidades legtimas.
Otras definiciones:
Federico Flores: Ciencia que estudia pcpios abstractos, objetivos polticos, normas legislativas que
rigen adquisiciones y la gestin y empleo de riquezas requeridas por entes polticos para satisfacer
necesidades pblicas.
Miguel . Pangrazio: Ciencia con el objeto de obtener ingresos (originarios o derivados) para aplicarlos
mdte la adm legal, en funciones y servicios del Edo, provincias y municipalidades.
7-Etimologa
Participio latino finatio pagado; tal vez del griego finos que pas al lat como finis pago,
canc de deuda.

Antecedente inmediato: francs finance hacienda pblica, del antiguo finer pagar, que
deriva de fin.
Teora inglesa: fine tributo exigible al vasallo p/ permitir transferencia de parcelas de tierra que
requeran consentimiento del seor.
8-Antecedentes histricos
Edad Antigua: La riqueza se obtena mdte guerra y conquista. Hubo prctica financiera en EGI, GRE y
ROM, pero no teora, pues la omnipotencia del Edo no permita discusin de asuntos pblicos.
Aristteles (tica a Nicmano y Poltica): desprecia trfico de riquezas y tjo manual de esclavos;
admite trueque.
Roma: En la Rca se da valor a agricultura como act honrosa del ciudadano. Al extender comercio con
Oriente, en el Imperio se crean finanzas pblicas, separando tesoro del fisco (fiscus) del patrimonio
del emperador.
Edad Media: Feudalismo impuso sist anrquico de imposicin arbitraria de impuestos inmobiliarios
como la talla y los indirectos: tasa y gabelas.
Renacimiento: La economa de mdo empieza a tener poder e influencia en la econ pblica como
privada.
Siglo XVII: Aparecen autores alemanes que prestaron atencin a la adm financiera, abarcando la
Cmara Real y la Casa del Prnc, para sostener rango de nobleza y satisfacer necesidades.
Constitucin de monarquas en los s. XVI y XVII y nacim de naclds modernas con sentimiento nacl
produjeron manejo de actividad econmica y justificacin terica en el mercantilismo.
Fisiocracia: Como el mercantilismo no funcion, surgi este sistema por el que la vida econmica tiene
sus leyes naturales automticas que, al ser interferidas por el Edo o factores extraos, se traducan en
graves perturbaciones.
Revolucin Industrial: Proceso de evolucin que conduce a una socd de una economa agrcola a una
de produccin mecanizada a gran escala.
Liberalismo: Busca justificar al impuesto ticam como el precio que se paga al Edo por servicios
pblicos brindados. Decaen recursos patrimoniales y en el s XIX el Edo obtiene mayor parte de
ingresos de recursos tributarios.
S XX: Al imponerse ideas intervencionistas, la asuncin del Edo de ciertas actividades econmicas,
comerciales e industriales se vuelve fuente de ingresos. Pero el Edo es mal administrador y produce
prdidas con malos servicios debido a la corrupcin generalizada.
9-Precursores de las finanzas
-Jenofonte
-Aristteles
-Sto Toms de Aq
-Fcsco Quesnay
-Turgot
-Mirabeu
-Adam
Smith
Smith puso a Finanzas como parte de Economa Poltica.
10-Evolucin
La Ciencia de las Finanzas aparece en la economa poltica.
Grecia: El ingreso es elemento necesario de gobernabilidad, o sea, referido al cumplimiento de
funciones pblicas.
Roma: Para costear sus guerras, recurrieron a los ingresos que, como cargas tributarias, terminaron
por empobrecer al ciudadano y que los vincularon a los privilegios, comercio clandestino y lucha por
una mejor distribucin de la riqueza y del propio rigor de la ley, cuyos efectos terminaron por castigar
los primeros afanes libertarios.
Cristianismo: Fueron atemperndose los tributos nacidos del dominio y la subordinacin, motivndose
transformaciones basadas en la justicia distributiva, la moral y la esperanza de un mundo mejor.
EMedia y Moderna: Transformaciones sociales tienen causa en intolerables cargas y gravmenes
mandados por gobernantes, distribuidas injusta y desproporcionadamente la carga de sostener al Edo.
Denominacin para el estudio del consumo pblico y los medios econmicos de cooperacin poltica:
Haciendas Pblicas, Ciencia Fiscal, Economa del Edo, Ciencia de las Haciendas y Finanzas.
11-Finanzas Pblicas
Estudio de la naturaleza y los efectos del empleo de los instrumentos fiscales por parte del Gobierno,
sean tributos e ingresos y gastos, prstamos, emprstitos, compras y vtas.
Comprende:
*Interrelaciones financieras e/ agencias gubernamentales y del gobierno ctral con
autoridades locales.
*Empresas pblicas y de dtdas empresas nacls, aunque puedan autofinanciarse.
Objeto esencial: Suministro, por parte de autoridades, de BYS pblicos y colectivos que individuos no
pueden adquirir fragmentariamente, como defensa y salud pblica, y en el modo en que se financian.
La creacin de tributos por el gasto pblico y el modo en que benefician a grupos particulares,
afectan la distribucin de impuestos, al tipo y nivel de produccin global.
El Gobierno central influye en toda la actividad econmica, por lo que debe analizarse la poltica
fiscal en razn de sus fines, entre los cuales los polticos podran ser niveles superiores y estables de

empleo, inflacin, tasas de alto desarrollo econmico, moneda fuerte, renta ms igualitaria, alto grado
de libertad de tjdores, comerciantes, inversores, empresarios.
Principios impositivos se analizan en las finanzas pblicas, como que la imposicin debe ser justa,
equitativa, econmica, y que han generado sistemas impositivos proporcionales, progresivos o
regresivos.
12-Naturaleza y finalidad de la ciencia financiera
Pertenece al campo de estudio de los ingresos y egresos de los gobiernos. Son importantes los efectos
econmicos de polticas financieras. La Hacienda Pblica forma parte de finanzas en gral, y estas
forman parte de la economa, a pesar de ser todas disciplinas independientes.
Finalidad: Satisfaccin de necesidades grales y colectivas por medio de fciones y servicios prestados
por el Edo.
Nat: Dada por el consenso de representacin social a travs del gobierno. En la Ciencia Fciera, el Edo
es persona de Dcho Pblico en funcin de poder. Es una ciencia social y poltica.
Objeto: Inversin.
13-Finanzas: causas
Original: necesidad de medios.
Material: inversin.
Formal: instituciones y autoridad
administrativa.
Ocasional: bienestar social, como expresin final de la satisfaccin de necesidades.
14-Literatura de la ciencia financiera
Conj de conocimientos desarrollados por los autores e investigadores, que con sus obras posibilitaron
la ubicacin de esta ciencia social en el universo del saber cientfico, contribuyendo a la organizacin y
al progreso de la sociedad.
Origen: Jean Bodin en 6 libros de la Rca. Se vincula con la evolucin de la Econ Poltica, parte del
Edo absoluto y la tutela mercantilista, a travs del Edo cameralista y administrativo, del despotismo
de la Ilustracin hta el Edo Liberal del s XIX, y el Edo administrativo y social del presente, cuyo
precursor es Adolfo Wagner, que preconizaba en la funcin de tributos como medio de hacer
distribucin equitativa de las riquezas.
Otros destacados:
*Adam Smith, Investigacin de la Nat y Causas de la Riqueza de las Nacs y Est sobre Pcpios de
Econ Poltica.
*Tomas Malthus, Ensayos sobre el pcpio de la poblacin
*John Stuart Mill, Elementos de Econ Poltica
*Karl Marx, El Capital
*John Maynard Keynes, Teora Gral del Dinero, la Ocupacin y los Precios
*Benvenutto Griziotti, Pcpios de las ciencias de las finanzas
*Paul Samuelson, Curso de Econ Moderna.
15-Posicin de la ciencia financiera en el sistema de las ciencias
S/ el sujeto, forma parte de ciencias antropolgicas.
S/ objeto, de ciencias polticas.
S/ actividad, de ciencias econmicas.
Est vinculada a ciencs socs, pues su aplicacin recae en servicios y obras pbls, destinadas a la
poblacin en gral y por la actividad financiera del mbito econmico con efecto poltico.
Los fenmenos de la vida econmica son pblicos (relacs de economas pblicas entre s y c/ priv) y
privados.
16-Economa Financiera
Suma de medidas o instituciones que tienden a la til fijacin y organizacin de las necesidades y
particularm a la obtencin e inversin de recursos para satisfacer las necesidades de una dtda
economa. Es parte de Econ del Edo.
17-Economa colectiva obligatoria o pblica
Asociaciones obligatorias del dcho pblico que sirven a fines pblicos, siendo ellas mismas sujetos
econmicos.
18-Concepto de la ciencia financiera
Ciencia Cameralista: Antigua ciencia fciera, en ALE, era fdtalm una ciencia de econom pvda. La
influencia de la Ciencia de la Tesorera y Hacienda del Pcpe o de pcpios segn los cuales los ingresos
del Pcpe y del Edo
deben ser obtenidos y empleados a
favor de ambos. (S XIX) Era bsicamente, la doctrina sobre economa de 1 pas.
Crtica: La CF es a la vez ciencia explicativa o terica (pura) y aplicada o normativa (tecnologa),
adems de ciencia descriptiva en ambos casos, con la restriccin de que la ciencia financiera solo debe
describir las lneas pcpales de la evolucin histrica, pues el estudio de la historia corresponde a la
historia de las finanzas.

Ciencia Financiera: Doctrina que trata de las medidas, fenmenos e instituciones econmicas
emergentes de la economa especial de las entidades pblicas de existencia necesaria, en cuanto a
obtencin e inversin de recurso, y los fines y pcpios de los adecuados proceds.
19-Conjunto de la ciencia financiera
Busca obtener los recursos para satisfacer las necesidades pblicas, dando capacidad de pago al Edo
para satisfacer necesidades grales por medio del correcto suministro de fciones y servicios a la
comunidad.
20-Nombre de finanzas y de la ciencia financiera
Aunque A. Smith en La riqueza pone a las finanzas como parte de la economa, es Adolfo Wagner
quien a fines del s XIX las sistematiz cientficamente, otorgando autonoma, pues la actividad fciera
del Edo manifestada en capacd de obrar y la facultad de proceder para procurarse medios e invertirlos
en cumplimiento de fines exige metga propia.
Lo que hoy es objeto y materia de ciencia fciera es, con restricciones, lo que en publics de s XVI y
XVII era aerario.
Luego, se da el nombre de Economa del Edo o Ciencia de la Econ del Edo, lo que fue objetado pues
estas se refieren a la distribucin de los recursos del Edo.
En ingls, se usa finance con trmino gral, similar al de Ccia Cameralista, prefiriendo public
finance.
21-Divisin de la ciencia de las finanzas
1. Pblica o privada. La Ciencia de las Finanzas Pblicas se refiere a tributos y polticas fiscales,
estudia ingresos pblicos, gastos pblicos, presupuesto, contabilidad fiscal, regulacin monetaria, cdto
pblico y deuda pblica.
2. General: Estudia los fenmenos de la economa financiera pblica, en carcter condicionado por la
naturaleza de la economa pblica y las propds econmicas y sociales del hombre.
Vas por las que lo hace:
a. Investigacin realista emprica, con resultados deducidos del conj de
manifestacs histricas de la economa en la economa financiera pblica.
b. Investigacin abstracta o exacta que estructura factores constituidos para llegar,
mediante supuestos de abstraccin, a resultados universalm vlidos y absolutos.
3. Especial: Es comparada de un grupo de civilizaciones (historia de las finanzas) o descriptiva de
instituciones pblicas econmico-financieras en una dtda comunidad pblica (ciencia financiera de un
pas). NO confundir c/:
Poltica Financiera Terica: Teora sobre los fines de la economa financiera pblica, respecto a su
exposicin y explicacin, en cuanto a medios necesarios para la realizacin de estos objetivos, su
utilidad y efecto.
Poltica Financiera Prctica: Doctrina que considera fenmenos econmico financieros partiendo de
premisas dadas que son a la vez medida para juzgar y norma de conducta para organizac y orden de
situacin econmico-financiera.
22-Objeto de la ciencia financiera
Economa financiera pblica para la satisfaccin de necesidades: obtencin y posible disposicin
econmico-pblica de recursos que necesita una economa pblica para realizar sus objetivos.
Principio de identidad: Manera especial de proporcionar recursos para fines pblicos.
23-Tarea de la ciencia financiera
Est dtda por el tipo y el volumen de la vida econmica de las economas colectivas obligatorias y
desde luego, el Edo, tbn por la organizacin de la economa nacl que sostiene esas economas
colectivas.
Los cambios en la vida econmica y el cambio fdtal del Edo frente a la economa y la sociedad hacen
que entre en relacin estrecha c/ ciencia adm y la poltica econmica, de manera que lmites de las 3
disciplinas se confunden.
La ciencia financiera se interesa por la manera en que pueden conseguirse los recursos econmicos
a aplicarse para que se transformen en servicios y prestaciones pblicas.
La tarea se manifiesta en cuanto al Edo le compete la redistribucin de riqueza por medio del sist
impositivo, aumento de la produccin, obtencin de ingresos, inversin y regulacin jurdica de esos
hechos.
24-Teoras generales de fenmenos de la economa financiera
Fenmenos financieros: Distintas manifestaciones de cambio que se observan en la actividad que el
Edo realiza para satisfacer necesidades pblicas; como la determinacin de impuestos, la elaboracin
del presupuesto.
Teora del Consumo / Econ de Ingresos: Las Finanzas Pblicas son simple consumo improductivo de
bienes materiales, consumo inevitable, pero que es preciso reducir al mnimo. Gastos de entidades
colectivas constituyen p/ sociedad un pesado gravamen. La Econ Pbl consume bienes materiales y
transforma en prestaciones de servicios, pero de esta conformidad no crea nuevos valores, pues solo
bienes materiales son bienes econmicos reales.

Teora del Cambio: Interpreta el proceso econmico financiero como circulacin econmica de bienes.
Toda organizacin financiera es un cambio de servicios pblicos e/ el Edo que presta y Socd que paga.
El cambio es operacin contractual, voluntaria e/ partes, la organizacin tributaria adopta la forma
coactiva o de imposicin.
Teora sobre la Produccin / Econ de Gastos: Expone como base un fenmeno de produccin, desde la
hiptesis de que el Edo es productor de riquezas materiales, que las riquezas materiales
suministradas por contribuyentes se transforman en beneficios. La actividad econ-financ es
produccin de bienes inmateriales: orden jurdico, pblico y seguridad social, salud y educacin, etc.
Pcpios Grales de Finanzas deben referirse a fenmenos de valor: Las necesidades colectivas no son
sino necesidades individuales en relacin con bienes materiales y el uso al cual pueden aplicarse. Es el
valor subjetivo el que determina sus leyes; c/u atribuye una avaluacin subjetiva diferente a
necesidades pblicas. Las imposiciones estn relacionadas con la utilidad final de la riqueza poseda
por contribuyentes.
Teora de la Distribucin: David Ricardo aprecia el proceso econmico-financiero como proceso
econmico total, solo como problema de distribucin, el reparto de los gravmenes pblicos e/ los
individuos. El Edo tiene sus gastos y todo ciudadano como parte de l tiene que contribuir para
cubrirlos.
Teora de la Transferencia: Dalton cree que el proceso econmico-financiero es el resultado de la
distribucin, de manera a no solo satisfacer necesidades financieras, sino tbn cambiar la distribucin
de ingresos y patrimonios. El Edo transfiere la utilidad de los que obtienen rentas a los que no, para
una buena distribucin.
Teora de los Fenmenos de Formacin de Precios: Los procesos econ-fcieros son fenmenos de
formacin de precios especiales: polticos, que se desgastan por el ejercicio del poder poltico.
Teora Cooperativa: Ve en la Econ Pblica una cooperativa de produccin y consumo que produce
bienes pblicos y traspasa a sus miembros, segn pcpios cooperativos dtdos por el bien comn.
Teora de la Lucha de Clases: Los fenmenos econ-fcieros son expresiones de relaciones de poder
econmico y poltico. Considera el proceso cclico del cambio en el poder poltico como circulacin de
los mejores, quienes al llegar al poder no quisieran adm con equidad, sino conservar el poder. El Edo
es solo una ficcin en cuyo nombre se impone a contribuyentes todos los gravmenes posibles, y
luego se gastan p/cubrir, no ya sus necesidades, sino infinitas de clase dominante.
Todas las teoras que buscan fundarse fuera de la economa financiera son errneas, ya sea en la
ciencia gral del Edo, la tica o las teoras econmicas puras. Solo por incluirse como ciencia del Edo o
con lado tico, econmico, no es objeto de estas disciplinas ni explica su naturaleza.
25-Circulacin de bienes en la economa financiera pblica
Se relaciona con el patrimonio del contribuyente y los pcpios de distribucin de cargas tributarias, s/
las exigencias de necesidades financieras pblicas. Los principios de A. Smith han resistido la prueba
del tiempo:
-Los impuestos deben ser justos y equitativos.
-Gravan a los individuos como el gasto de sostenimiento de una finca a los arrendatarios, quienes
estn obligados a contribuir en proporcin a sus respectivos intereses.
-Los impuestos deben ser precisos y no arbitrarios, claros y concisos para el contribuyente y
cualquier otro, pues el que contribuye con el Edo puede ser vctima de una adm abusiva.
-Los impuestos deben ser convenientes en lo que respecta a la fecha y forma de su recaudacin.
-Los impuestos deben ser econmicos, su recaudacin no debe ser costosa ni causa de obstculos
o desalientos para el contribuyente.
Principio moderno: Impuestos deben ser adecuados, pues recaudaciones deben ser suficientes
p/sostener fciones esenciales del gobierno. Impuestos inadecuados pueden originar desequilibrios
presupuestarios, crisis inflacionarias.
Puntos de vista:
a. Proceso econmico especial y autnomo, que es parte de la economa pblica.
b. Sector de toda la econ nacl, aunque no puede ser solo mecanismo de intercambio econmico.
Todo proceso econmico es obtencin, disposicin o distribucin y empleo de bienes, fases tbn
presentes en la economa privada y que se basan en la propiedad privada, dentro de lmites del orden
pblico.
La economa financiera pblica dispone de los medios de produccin y cuando los prepara para el
uso de diversas ramas de la administracin se consumen, siempre con vistas a la economa financiera.
La circulacin de bienes en la economa financiera es transferir medios monetarios de la economa
privada a la pblica, sirviendo de la imposicin y del cdto pblico para fines fiscales y polticos.
26-Relaciones de la ciencia financiera con otras ciencias
-Filosofa: actividad financiera en bsqueda de la verdad.
-Sociologa: funcionamiento de la sociedad, analizando los fenmenos financieros como factores de
hechos sociales.

-Economa Poltica: actividades financieras como dtdas por necesidades individuales comunes, con el
fin de riqueza para la produccin y satisfaccin posterior de servicios pblicos a cargo del Edo.
-Poltica Financiera: redistribucin de la riqueza e incremento de productividad.
-Administracin: obtencin e inversin de ingresos.
-Dcho Financiero: regulacin jurdica de fenmenos financieros uniendo al Dcho con efectos polticos.
-Poltica: recursos financieros como medios para poner en marcha acciones del gobierno.
-Estadstica: proporciona a Finanzas elementos de anlisis en diagnosis y pronstico de los ciclos.
-Antropologa, Etnologa: capacidad financiera de cada entidad pblica.
27-Tendencias y mtodos de investigacin de las ciencias financieras
No hay metodologa autnoma de finanzas. Se adoptan mts de ciencs socs, esp economa, historia y
estadstica.
1. Tendencia puramente econmica: Da a la CF un carcter exclusivamente terico. Su tarea es solo
conocer e interpretar organizacin poltica y econmica de la sociedad, y de leyes de duracin y
evolucin, sin que se relacionen intenciones prcticas.
2. Tendencia orgnico-social: Tiene ms bien al Edo social y jurd como elemento esencial, del que c/
investigacin debe partir y al cual debe volver.
3. Mtodo gentico: Rechaza mtodo descriptivo. Busca explicar causalm los fenmenos econmicofcieros pblicos en sus relaciones c/ toda la evolucin econmica, social, jurdica y poltica, y aclarar
efectos y tendencias evolutivas.
4. Tendencia tica o poltico-social: La ciencia financiera deba realizar ciertos postulados ticos,
fundados sucesivam en la poltica y la filosofa de la cultura, desde justicia y universalidad de
imposicin hasta impuestos poltico-sociales.
5. Mtodo sociolgico: Considera a fenmenos econmico-financieros como productos y factores de
situacin social. Estudia relaciones recprocas con otros fenmenos sociales, sobre todo con hechos
fundamentales de la vida social.
6. Concepto econmico estatal: La econ estatal es un sist econmico basado en pcpio particular de
organizacin y que debe entenderse en todas sus partes por sus propios supuestos.
7. Mtodo teleolgico: Esta tendencia es la nica forma de pensamiento y observacin apropiados
para la comprensin de los elementos econmicos empricos.
8. Teora universalista de la economa estatal: La CF no es una parte de la ciencia de la economa
estatal, sino la verdadera ciencia de la economa estatal misma, cuyas tareas deberan ser
consideradas y resueltas desde dtdo pto de vista de la totalidad.
28-Metodologa de la ciencia financiera
La CF es ciencia terica de leyes y descriptiva de realidades.
Teora: Debe construir nociones grales, exhibir relacs basadas en leyes y unir en conj lgico
conocimientos logrados.
Disciplina emprica o histrica: Describe de un modo cientficamente exacto realidades ltdas por el
tiempo y el espacio y series de hechos, exponindolas en su totalidad y con absoluta lgica.
Mtodos
-Deduccin: p/ explicar fenmenos del proceso econmico financiero pblico, por dtdas causas
supuestas (premisas).
-Induccin: p/ describir fenmenos econ-fcieros dentro del proceso econ y verificar y confirmar su
relacin c/condics naturales, los factores morales, polticos, etc.
Distintos mtodos usados en las FP: Deduccin, induccin (con ms intensidad).
*Estadstica: Busca estudio de hechos colectivos humanos y acontecimientos de la naturaleza que
afectan desenvolvimiento del hombre. Es inductivo-deductivo. Comprende 4 etapas:
-Observacin de hechos
-Enunciacin de leyes e hiptesis aplicadas a los hechos
-Comprobacin experimental
-Ante imposibilidad de practicar la experimentacin, comprobar con
pruebas
*Encuesta: Proceso cualitativo dirigido a conocer hechos sociales resaltantes. Su instrumento es
cuestionario y sus elementos las preguntas y respuestas.
*Sondeo
*Muestra
*Monografa
29-Reglas de Adam Smith
1. Igualdad, capacidad o justicia: Los ciudadanos de un Edo deben contribuir a mantener el gobierno
lo ms posible en proporcin de la renta que gozan, bajo proteccin del Edo.
2. Certeza: El impuesto que c/ ciudadano est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. La
fecha de pago, el modo, la suma a pagar, todo debe ser claro y preciso, tanto p/ el contribuyente
como p/ cualquier otra persona.
3. Comodidad: Todo impuesto debe ser percibido el da y modo que se puede presumir y afirmar ser
lo ms cmodos para el contribuyente.

4. Economa: Todo impuesto debe ser percibido de manera a sacar de las manos del pueblo la ms
pequea suma posible que debe entrar en el Tesoro, de manera tbn que el dinero del pueblo sea
retenido el menor tiempo posible antes de su entrada en el Tesoro.
Otras reglas de otros autores (Sismondi, Garnier, Wagner):
-Impuestos no deben deprimir produccin.
-Hay que abolir o disminuir impuestos que reduzcan consumo.
-Impuesto debe tener funcin esencialmente fiscal.
-Es bueno evitar contacto de agentes del fisco con contribuyentes.
-Impuesto debe ser elstico: bastar a las necesidades a que est destinado y ofrecer al mismo
tiempo posibilidad de aumento.
30-Leyes de la economa financiera
Del conjunto de relaciones y condiciones del hombre en su vida econmica resultan leyes de economa
fciera. Son:
a. Leyes empricas, comprobadas por acontecimientos regulares con el objetivo de determinar de la
regularidad exterior de la coincidencia y reiteracin de sistemas de economa fciera. Ej: retorno de
tpicas formas impositivas.
b. Hipotticas leyes causales que expresan consecuencias que resultan de una causa definida y de una
condicin dtda de misma manera reconocida como relacin particularm importante s/ la situacin. La
reiteracin de fenmenos econmicos financieros comprobada con tales premisas es una ley
propiamente dicha de la economa fciera. Ej: ley de rescate o de amortizacin de impuestos.
31-Principios de la Economa Financiera
-Beneficios obtenidos
-Capacidad de pago
-Convivencia social
Unidad 2: Actividad financiera del Estado
1-Autonoma y autarqua
Origen del Edo:
-Contrato e/ individuos de una comunidad para protegerse recprocamente y mejorar bienestar de los
componentes.
-Recepcin del poder de decisin de la divinidad y que los sbditos tenan ciertos deberes para con su
rey, por derivacin de su poder sagrado.
-Evolucin de la flia.
-Instrumento de la lucha de clases.
-Mejor rgano para alcanzar bienestar, gracias a la opinin pblica.
Fin del dictado de preceptos normativos:
*Regular conducta social recproca.
*Contar con coactividad suficiente para que tales preceptos normativos sean respetados.
*Limitar la propia accin gubernamental mdte cartas fdtales o constituciones.
Autonoma: Facultad del Edo de regir intereses peculiares, mdte normas y rganos de gobierno
propios. Libertad administrativa y poltica.
Autarqua: Posibilidad de bastarse con sus propios recursos, sin dependencia alguna.
2-Hecho financiero
Fenmeno que incide directa o indirectamente en la actividad econmica del sector privado, tanto en
su relacin con el Edo como con las personas privadas entre s.
A medida que las funciones y fines del Edo asumen mayores respds, se produce una tendencia a
dar mayor perfil autonmico a las ciencias de las finanzas. Pero el desprendimiento de la influencia de
fenmenos econmicos sobre las finanzas produce una distorsin de la realidad. La mayor fuente de
los recursos del Edo fiscal procede del tributo en stdo amplio, incluso aquellos denominados
parafiscales, que provienen todos del sector privado.
Wagner fue el primer expositor de la doctrina moderna que admite al lado del fin del impuesto de
cubrir el gasto, el propsito social y poltico de la redistribucin del ingreso.
3-Actividad financiera
Pangrazio: Capacidad de obrar, la facultad de proceder que tienen el Edo, las provincias o los
municipios para procurarse los medios para el cumplimiento de sus fines.
De Juano: Conjunto de operaciones preordenadas por el Edo para sus finanzas, o sea para procurarse
los medios para los gastos pblicos, y para la obtencin de sus fines.
4-Disciplinas que la estudian
Poltica Financiera: Determinada a partir de las ideas y acciones que el Poder Pblico implementa para
la adm. de los recursos obtenidos, y los gastos a efectuarse en la satisfaccin de necesidades
pblicas, que son tales por sus caractersticas de demanda social, pues se realizan en cumplimiento
de fciones del Edo y nacen de ley.
Ciencia de las Finanzas: Debe investigar los medios aplicables para la consecucin de los fines
estatales, s/ condiciones de c/pas, considerando pcpios de reparticin de gastos pblicos y

condiciones de aplicacin. Estudia lo econmico y poltico de los hechos financieros, sus instituciones,
ingresos y gastos p/ determinar mejor organizacin y mejor fcionamiento con respecto al inters gral.
Derecho Financiero: Ciencia jurdica que estudia el fenmeno financiero considerando las normas
jurdicas que un dtdo Edo establece para la propia organizacin y actividad financiera en gastos y
entradas (cdto pblico, recaud, etc.)
Rossi: Dcho que regula la actividad del Edo consistente en determinar el coste de las necesidades
estatales y las grales de los habitantes de un pas, la determinacin de los medios dinerarios para
atenderlas y su forma de obtencin, la obtencin misma de tales medios, su adm y la realizacin
dineraria de aquellas necesidades.
5-Actividad financiera del Estado y los sistemas polticos
Edo Antiguo: Finanzas parasitarias. Descasaban en imposicin de contribucs a vencidos y esclavos
mdte servicios.
Edo Feudal: Tributo se paga al Seor del feudo o Rey, en una 1/10 del producto o frutos obtenidos
(diezmo), tbn dcho de aduana, impuesto a la vta o permuta (alcabala). Finanzas basadas en renta del
suelo con el seor como amo.
Edo Absoluto: Finanzas regalsticas. Privilegios p/clase gobernante, nobleza y clero. El Rey decide
arbitrariamente imponer cargas. En poca de Luis XVI existen 22 categoras de contribuyentes. En
1215 se reivindica control del Parlamento sobre imposicin tributaria en ING.
Edo Representativo: Nacen finanzas tributarias y poder de imposicin. A partir de Rev Fcesa e
institucionalizacin del sistema republicano de gobierno se procede a la disposicin del gravamen s/
distribucin equitativa de cargas y beneficios. El pueblo impone tributos (por medio de
representantes) para satisfacer exigencias de act fciera estatal.
Edo socialista: Las finanzas exhiben un perfil social. Se orientan a una distribucin del gasto pblico,
riqueza y renta nacl, sirviendo para ello directivas de una planificacin. El impuesto tiene funcin
poltica y social importantsima pues est orientado hacia fines sociales del Edo.
En el Edo total el sujeto produce en beneficio del Edo, quien determina estructura impositiva con
predominio de impuestos indirectos que representan gran porcentaje en el sist tributario de pases
socialistas.
6-Tendencia actual: neoliberalismo
-Vigencia indiscutible del mecanismo de los precios
-Libre eleccin de los precios por individuos
-Competencia de empresas
-Reparto individual de la propiedad.
-Beneficios materiales de factores de produccin en correspondencia con reparto de distintos servicios
de consumo.
CRP:
*Legitimidad del tributo (CRP 179)
*Igualdad del tributo (CRP 181)
7-Caracteres de la actividad financiera
La actividad financiera como acto administrativo: La actividad financiera se traduce en una serie de
entradas y salidas de dinero en la caja del Edo. Los objetivos de la actividad financiera son el de
obtener ingresos y realizar gastos para que el Edo realice sus otras actividades y el de cumplir
finalidades pblicas en forma directa (fiscales y extrafiscales).
Al Edo le corresponden planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, obtencin de ingresos
pblicos y aplicacin o inversin de esos ingresos.
Necesidades pblicas y actividad financiera: Exigencias que nacen de la vida colectiva pblica,
ordenada y disciplinada del Edo y por las entidades sometidas a l. El Edo debe liberar a la actividad
privada lo que puede hacer el individuo, pero desalentar cuando este sea incapaz de realizar el bien
comn.
8-Caractersticas y distinciones de los servicios pblicos
SP: Organizaciones creadas y sostenidas por el Edo, o por los poderes locales, con miras a proveer a
la necesidad colectiva, en tanto que los servicios de utilidad pblica son organizaciones creadas
sostenidas por una institucin de utilidad pblica, con miras a proveer a una necesidad colectiva.
Dcho Adm: Estudia conj de reglas que presiden organizacin y funcionamiento de servicios pblicos y
vigilancia de servicios de utilidad pblica.
9-Servicios pblicos generales
Aquellos cuya ventaja o beneficio est orientado hacia la colectividad considerada unitariamente. Se
organizan y mantienen por las entidades pblicas para la vida unitaria e indistinta del grupo social y
poltico; son indivisibles.
Conjunto de acciones encaminadas a prestar servicios que son de la esencia del Edo y solo pueden
ser producidos por l.
Servicios econmicos: Gastos que primordialmente estn dirigidos al desarrollo econmico y fomenta
la produccin, comprenden el control y la regulacin de la produccin del sector privado y de los
organismos estatales.

10-Servicios pblicos especiales


Organizados y administrados por las entidades pblicas sobre la base de una demanda controlada,
que los individuos van haciendo a medida que sus necesidades las provocan, de donde al menos se
puede medir aprox la porcin de servicios consumida o cotizada por el ciudadano. Son divisibles.
Servicios de ciencia y tecnologa: Gestacin de programas destinados a acrecentar el conocimiento
cientfico tecnolgico y la investigacin de sus aplicaciones. Incluye formacin cientfica, investigacin
para desarrollo experimental, diseminacin del conocimiento cientfico y los servicios de apoyo.
11-Momentos constitutivos de la actividad financiera
1. Adquisicin de medios: Estudio y anlisis de condiciones en que el Edo puede detraer el patrimonio
de los particulares, que conjuntamente con sus ingresos originarios y el cdto pblico forman el cuadro
de sus recursos.
2. Adm de recursos: Tarea de Adm Pb p/ intermedio de fcionarios del Edo, s/ pcpios fcieros de CRP y
leyes.
3. Inversin o gasto pblico: Estimacin del gasto pblico y clculo de recursos dentro del Edo s/
presup anual.
12-Ingresos y recursos
Ingreso: Sumas de dinero, bienes o valores que se incorporan efectivam al patrimonio del Edo.
Recurso: Suma o aporte que forma parte de las disponibilidades financieras, fondos del Edo.
Todo recurso implica existencia de un ingreso.
Una suma debe admitirse como recurso cuando se devenga el dcho a percibirla.
Como ingreso, cuando entra el dinero a las arcas fiscales del Edo.
13-Ingresos de Derecho Privado
Posesin de bienes muebles o inmuebles o explotacin de dtdas industrias o empresas. Se obtienen
directam por el Edo de sus bienes propios, en forma y condiciones de un particular.
14-Ingresos de Derecho Pblico
Percibe el Edo en su calidad de autoridad, en ejercicio de su potestad de poder pblico.
Tasa: Prestacin a los particulares, s/ el individual y efectivo consumo de servs pblicos divisibles.
Impuesto: Parte alcuota del costo de produccin de los servs pblicos indivisibles, detrada coactivam
por los entes polticos de la riqueza de todos sus miembros.
15-Gastos pblicos. Naturaleza y limitacin
Gastos pblicos: Erogaciones que el Edo hace para la realizacin de sus fciones y obras pblicas c/
propsito de satisfacer necs colectivas.
Naturaleza: Se concreta con la inversin, por autorizacin legal que consta en Ley de Presupuesto.
Limitaciones: Inquietud de determinar en % los gastos pblicos con relacin al producto geogrfico
bruto, o ingresos nacls, llev a establecer suposiciones:
Moderados: No exceden el 6% de la riqueza nacional.
Admisibles: El lmite es del 10%.
Exorbitantes: Superan el %, sin descuidar el 10% del ahorro nacional destinado a productividad.
GP es bien social cuando sus efectos se difunden en realizaciones selectivas en pro de reformas
estructurales hacia constitucin de un edo de justicia.
16-Medios de la actividad financiera
-Recursos de su propio patrimonio (patrimoniales, dominiales, originarios)
-Recursos extrados del patrimonio de contribuyentes (actividad fiscal o tributaria), adems del crdito
pblico, basado en la confianza dada por el Tesoro Pblico y que determina la solvencia del Edo.
Unidad 3: Derecho Financiero
1-Concepto
Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que regulan la
recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesita el Edo y otros rganos
pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes
y los rganos del Edo, entre los ciudadanos y el Edo, y entre los mismos ciudadanos, que derivan de
la aplicacin de estas normas.
Sus aspectos son: rganos que ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de relaciones que
origina.
2-Ramas (divisin del Prof. Mario Pugliese)
-Dcho Financiero del Edo
-Dcho Financiero Intl Privado y Pblico
-Contabilidad del Edo
-Dcho Penal Financiero
-Dcho Tributario (sustancial, formal y penal)
3-Caractersticas
1. Es de Derecho Pblico.
2. Establece vnculos obligatorios.
3. Efectos de relacin sinalagmtica o bilateral.
4. No consensuado: impuesto sin consultar voluntad del contribuyente.

5. En funcin al Dcho Privado tiene efecto gral, con uniformidad, igualdad y coercibilidad.
6. Comprende los institutos:
a. Entradas originarias son fruto de dcho de propiedad.
b. Entradas de empresas pblicas son ganancias similares a las de DPrivado.
c. De empresas mixtas son dividendos o ganancias.
d. Entradas que consisten en tributos son prestaciones objeto de una relacin jurdica obligatoria.
e. Entrs de emprstitos pbls son objeto de relacs jurds contractuales de nat priv o pbl s/ el caso,
o DIntl.
f. Entradas de penas pecuniarias son sanciones de delitos, y pertenecen por naturaleza al DPenal
Tributario.
g. Obligacs del presupuesto de Edo, normas s/ formacin, aprobacin, ejecucin y contralor del
presupuesto.
7. mbito de aplicacin se presta a divisiones, algunas de cuales adquirieron cierta individualidad
(DTrib, DPresup).
4-Evolucin
Al pcpio, se consider al DFciero dentro de la Economa Poltica. En el s XIX hubo de estudirselo
separadam.
Doctrina Italiana: La Ciencia de la Hacienda se ocupa del fenmeno financiero en aspecto econmico
(Econ Fciera) y jurdico (DF), pero el mtodo de estudio causa disconformidad entre los estudiosos.
Griziotti afirma que debe aunarse el estudio de ambas disciplinas, llegando a la unidad de ctedra.
Pugliese seala que una norma jurdica da forma y ctdo jurdico a institutos y rganos fcieros,
abarcando la razn misma del objeto de la investigacin del estudioso de la Ciencia de la Hacienda.
Einaudi seala que es necesario el estudio separado de las dos disciplinas. Cosciani dice que la
mentalidad de economista y jurista es diferente, por tanto los mtodos de anlisis son distintos.
Sosa Centurin: No cabe hablar de unificacin, pero no pueden estudiarse con abstraccin una de la
otra.
5-Autonoma
Se admite autonoma cientfica y didctica al DF, lo cual no significa que se destruye el concepto
unitario del Dcho ni que se niegan ni reconoce que existen pcpios grales de DF y DTrib a que debe
recurrirse p/ su interpretacin e integracin.
Jarach dice que tiene autonoma estructural, pues sus instituciones son de DPblico y exhiben pcpios
comunes que rigen c/ autonoma dogmtica, pues tiene pcpios propios. As, se distingue DSustancial
Fciero y DFormal Financiero.
Jornadas LatAm de Dcho Tributario: La tesis argentina de autonoma dentro de la unidad gral del Dcho
por cuanto se rige por pcpios propios y posee institutos, conceptos y objetos propios.
Cuando el DF deba prestar elementos de otras disciplinas, ser l que el precise el alcance de los
mismos.
La evolucin y la complejidad de las cuestiones de poder pblico determinan fundamentaciones
axiomticas, con estructura propia (autonoma), con instituciones motivadas por el DPblico, al
impulso de teoras cuyos pcpios surgieron de la evolucin social del Edo.
Necesidades pblicas: Son de la vida social, con su demanda constante, por funcin de la ley. No solo
implica necesidades apremiantes, tbn las que permitirn desenvolvimiento, estabilizacin e
incrementacin de la economa.
6-Instituciones del Derecho Financiero
Para el estudio del Dcho, la institucin est proyectada sobre fenmenos de la realidad social,
explicando su razn de ser. Abarca la fenomenologa de los hechos sociales que tienden a consagrar el
Dcho y la realizacin del valor justicia.
Comprende los impuestos, las tasas, las contribuciones para obras, la inversin, el presupuesto y su
ejecucin y otros aspectos de los fenmenos financieros, propios a la naturaleza y fciones del Edo.
7-Necesidad de su estudio
Leyes fiscales ni son leyes limitativas de libertad ni leyes excepcionales: son particulares (como las
comerciales), reglamentan un sector preciso de relacs jurdicas.
DF recibe del DPriv conceptos grales, nociones e institutos, sin implicar subordinacin ni ser rama
receptiva.
Normalm, el DF adapta institutos y conceptos civilistas a su propia nat pblica y a sus propias
finalidades.
La ley financiera puede prescindir de formas jurdicas escogidas para valorar ctdo econ de
contratos, pudiendo investigar efectividad de disposicin o la pertenencia de una rta prescindiendo de
quien exhiba titularidad y puede relacionar o analizar real vinculacin e/ una o varias entidades
jurdicas coexistentes (conj econ) o sucesivas (continuidad econ) si la formalidad aparente difiere de
aquella.

La ley no hace ms que dar medios p/ desentraar desplazamiento efectivo de la riqueza, que
naturalm constituye la fuente, el objeto o el fin de la imposicin.
8-Divisiones del Derecho Financiero
Dcho Fiscal Patrimonial: Regula llamados recursos patrimoniales del Edo, tbn llamados originarios o
dominiales, obtenidos de los bienes que integran el patrimonio propio del Edo como persona jurdica.
Dcho Tributario: Al que concierne el agrupamiento y estudio de instituciones y normas de dcho que
disciplinan la relacin tributaria.
Regulacin jurdica del Cdto Pbl: Agrupa normas de Dcho que permiten al Edo la utilizacin de
recursos del cdto, estableciendo dchos, obligacs y posibilidades de aplicacin.
Dcho Monetario: atae a la regulacin jurd de la moneda.
Dcho Presupuestario: Abarca el estudio de la doctrina y la legislacin positiva sobre el presupuesto,
bases constitucionales, ley de presupuesto, leyes complementarias, decretos y resolucs que permiten
dictar el presup con su doble accin de clculo de recursos y autorizacin de gastos (proyeccin,
sancin, ejecucin y contralor).
Dcho Patrimonial del Fisco: NJ que reglan dicha actividad relacionada al patrimonio del Edo.
9-Bienes pblicos originarios del Estado (CC 1898)
a. Bahas, puertos y ancladeros;
b. Ros y todas las aguas que corren por sus cauces naturales, y estos mismos cauces;
c. Playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas baan y
desocupan en las crecidas ordinarias y no en ocasiones extraordinarias;
d. Lagos navegables y sus alveos; y
e. Caminos, canales, puentes y todas las obras pblicas construidas para utilidad comn de los
habitantes.
Los bienes del dominio pblico del Estado, son inalienables, imprescriptibles e inembargables.
10-Bienes de dominio privado del Estado (CC 1900)
a. Islas que se formen en toda clase de ros o lagos, cuando ellas no pertenezcan a particulares;
b. Terrenos situados dentro de los lmites de la Repblica que carezcan de dueo;
c. Minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural, con excepcin de las
sustancias ptreas, terrosas o calcreas. La explotacin y aprovechamiento de estas riquezas, se rigen
p/ley especial de minas;
d. Bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren intestadas o sin herederos, segn
las disposiciones de este Cdigo; y
e. Bienes del Estado no comprendidos en el art anterior o no afectados al servicio pblico.
11-Derecho Tributario
Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, siendo estos una forma de recursos
estatales que el Edo impone coercitivamente en virtud de su poder de imperio.
Parte del DF que tiene por objeto todo lo concerniente a normas que disciplinan la relacin jurdica
pcpal y las accesorias provenientes de los tributos.
Naturaleza: Rama del DPblico, se ajusta a limitaciones en que Edo despliegue su actividad financiera
y se enmarca dentro del lmite de las posibilidades jurds que permiten detraccin de riqueza que
constituyen recursos derivados.
Autonoma: estructural y dogmtica, bajo mismas razones del derecho financiero.
12-Relaciones con otras ramas jurdicas y cientficas
Dcho Financiero: Como el DT est contenido en el DF, las vinculaciones son innumerables y estrechas,
rigiendo para el tributario muchos de los principios jurdicos financieros, aunque las exigencias
especficas de la tributacin hacen necesario a veces el acatamiento de su autonoma.
Dcho Presupuestario: El Edo no puede elaborar clculo de recursos c/ prescindencia de su sistema
tributario, el que debe establecerse a travs de las normas positivas que regulan la vigencia sus
instituciones, estabilidad y producido.
Regulacin jurdica del crdito pblico: El Edo no puede utilizar los recursos del cdto sin ley referente
a esta materia. La atencin de servicios de deudas contradas, la reintegracin del capital prestado y
dems gastos inherentes a contrataciones crediticias desembocan inmediata o mediatam, desde el
punto de vista estatal, en aplicacin de fuentes tributarias.
13-Divisin del Derecho Tributario
1. Dcho Const Tributario: se ocupa de las normas que consultan quienes ostentan el poder tributario o
de creacin de tributos, las que regula la distribucin de materias imponibles y a toda problemtica
que pudiera surgir que expresan los principios fundamentales de la tributacin. Proclama los principios
de legalidad, igualdad, respecto a la propiedad y libertad, adems de normas de cont pol-jurd:
irretroactividad, prescripcin, exenciones en ausencia de ley expresa.
Dcho Intl Tributario: aquellas por las que el Edo limita su poder de imposicin respecto al extranjero,
con el fin de evitar la doble imposicin.

2. Dcho Trib Sustancial: Conj de normas instituciones que rigen la relacin jurdica entre el
contribuyente y el Edo.
Dcho Trib Formal: Conj de normas jurdicas que rigen la actividad administrativa del Edo, necesarias
para asegurar la percepcin del tributo, y el cumplimiento de las relaciones que se originan entre la
administracin pblica y los particulares que sirven al desenvolvimiento de esa actividad.
14-Derecho Tributario Formal: subramas
DTAdm: se refiere a la Adm Pbl por excelencia como rgano encargado de cumplir la ley fiscal.
DTPenal: agrupa las penalidades tributarias aplicadas a los contribuyentes infractores y dems
responsables. Se determina la responsabilidad especfica que merezca la condenacin o sanciones. Se
ocupa de las situaciones que se generan como consecuencia de la comisin o violacin de las normas
establecidas en las leyes tributarias. Analiza la naturaleza de las ilicitudes y las sanciones.
DTProcesal: contiene normas que arreglan proceso tributario y funcionamiento de justicia tributaria.
Regula el proced a seguir el particular en sus relaciones con el Edo en virtud de la ley. Ejs:
presentacin de DDJJ, requisitos y formas, plazos, sustanciacin de recursos administrativos y
judiciales. Estudia el solve et repete.
DTPPenal: se ocupa de normas de proced a emplearse en represin de ilcitos tributarios.
15-Relacin del Derecho Tributario con otras disciplinas
Psicologa, sociologa, economa, poltica, estadstica, contabilidad.
DFiscal: Conj de disposiciones legales y principios de derecho que reglan la actividad jurdica del fisco.
DMonetario: regula sistemas monetarios en sus diferentes relaciones jurdicas, emergentes del uso de
la moneda como valor de cambio y portador de valor, adems del crdito pblico relacionado con el
derecho presupuestario y la contabilidad estatal.
16-Ciencia y tcnica tributaria
Como ciencia, estudiar los fenmenos financieros desde la actividad tributaria, buscando conocer el
origen y de ciencias de los hechos econmicos que afectan a la tributacin, lo que permitir una
adecuada legislacin en concordancia con la poltica financiera del pas.
Como tcnica, se refiere a mtodos (reglas de orden prctico) concretos, inferidos por principios de
ciencia tributaria.
17-Medios necesarios para la recaudacin tributaria
La recaudacin debe ser eficiente, la disposicin del calendario tributario debe establecerse acorde a
un sistema de percepcin de tributos oportunamente. Esto permitir al Edo cumplir con sus
obligaciones segn el presupuesto y un anlisis particular de los recursos: porqu de la aplicacin de
tales medios y posibilidades financieras.
Los instrumentos de recaudacin deben establecerse en la legislacin positiva.
Sustancia tributaria: impuestos, tasas, contribuciones especiales y recursos parafiscales.

Protagonistas: administradores fiscales eficientes y contribuyentes respetuosos de las leyes


tributarias, conscientes de sus deberes frente al fisco y convencidos de la adecuacin y empleo de los
recursos tributarios.
18-Relaciones del Derecho Financiero con otras disciplinas
Econ Pol: hasta el siglo XIX se consider a ambas en plena conjuncin. La diferencia se debe a Stuart
Mill, aunque la sustancia de los respectivos fenmenos y la realidad econmica suelen ser fuente
comn de ambas disciplinas, y difcilmente podran estudiarse las instituciones financieras sin conocer
la materia econmica.
Dcho Polt: la poltica es el arte y la ciencia de gobernar. Se trata de sealar las metas a donde los
pueblos deben dirigirse, proponerse los fines ms apetecibles a la sociedad. La poltica determina qu
necesidades son urgentes y la poltica financiera orienta as la actividad del Edo hacia la satisfaccin
de esos fines segn el tipo de poltica econmica que siga.
Dcho Constitucional: fija normas para el sistema financiero. Todos los recursos del Edo deben tener
por fuente la ley y sta debe ajustarse al estatuto del mismo. Tbn liga ntimamente con el derecho
financiero los preceptos que garantizan el ejercicio de los derechos interesados en la actividad
financiera.
Dcho Adm: su objetivo es tratar que las finanzas y los recursos rindan el mximo beneficio posible.
Hay instituciones unidas a ambas ramas jurdicas, como el presupuesto, tasas, etc. Los emprstitos
no, son adm-fcieros, no fiscales.
Dcho Penal: las normas grales rigen en materia financiera. En algunos pases, las leyes fiscales
establecen propias sanciones, corporales o personales. Multas y recargos son tpicas expresiones de
penalidades fiscales.
Dcho Procesal: se trata del proced de aplicacin, percepcin, determinacin y discusin de recursos
financieros. Regla controversias.
Dcho Privado (CyC): muchas instituciones de derecho privado se aplican en el derecho financiero,
pero su naturaleza puede variar pese a la identidad de denominacin. El derecho privado suele

facilitarle al derecho financiero el uso de sus instituciones, las que se aplican atendiendo la
especialidad de la disciplina.
Estadstica: registra sistemticamente los datos cuantitativos de ciertos fenmenos y establece las
diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mismo fenmeno.
19-Antecedentes histricos del Derecho Tributario. Evolucin doctrinaria y legislativa
El Barn Franz von Myrbach-Rheinfeld (Innsbruck) realiz planteos estrictamente jurdicos s/ los
impuestos, y ayud a desentraar cada una de las fuentes de recursos del Edo austriaco y en
particular con relacin a cada impuesto.
ITA: Grizzioti, Pavia, Flora apoyaron unidad de Econ-Dcho, pero Einaudi, Gianini, Ingroso, etc, le
dieron autonoma.
FRA: Lecercl, Trotabas, Walines, Barrere.
EUA: Seligman, Paul, Griswold.
ING: Dalton, Simon.
LatAm: Bielsa, Ahumada, Luqui, Fonrouge, Garca Belsunce, Carlos Mersn, entre otros.
Dcho Positivo: la legislacin fiscal se concret con el establecimiento de tributos, atendiendo los
principios doctrinarios seguidos en materia financiera. En los aos 30 aparecen primeras leyes con
principios generales y monitores en legislacin tributaria.
20-Antecedentes de los tributos en Paraguay
Conquista: los europeos impusieron fuertes tributos, fue causa financiera tributaria un factor en la
emancipacin.
Revolucin de Comuneros (1717-35): la presin tributaria en Asuncin sobre el tabaco, yerba mate,
exportacin, alcabalas sobre las ventas y contratos, entre otros, fueron causas determinantes.
Independencia: la hacienda pblica recae en el Ministerio de la Real Hacienda. En la poca de Francia,
la administracin inversin de los recursos se ejecutan por el Ministro Tesorero de Hacienda.
CAL: el Reglamento de Gobierno de 1844 da al MH el cargo de colector de rentas.
CRP de 1870: dispone que el gobierno provea a los gastos de la nacin con los fondos del tesoro
nacional, formado por el producto del derecho de exportacin e importacin, ventas y locacin de
tierras pblicas, renta de correos, ferrocarriles, emprstitos de operaciones de crditos y de los dems
impuestos y contribuciones que dicte el Congreso por leyes especiales..
CRP de 1940: el Pdte administrar los ingresos y su inversin, y durante el receso de la Cm de Rep,
legislac un cargo de someterlo luego su aprobacin. La igualdad es la base de la carga pblica, el
gobierno provee a los gastos del Edo con el producto de los impuestos, contribuciones y tasas creados
por la ley, mental y locacin de tierras pblicas, explotacin de minas, utilidades provenientes de los
servicios pblicos y monopolios a cargo del Edo y emprstitos entre otros.
21-Actualidad de las finanzas en Paraguay (CRP de 1992)
Los recursos ms importantes con que cuenta el Edo para la consecucin de los fines y servicios
pblicos del pas constituyen los impuestos, las tasas y las contribuciones. El impuesto de su
obligatorio y General. La tasa es obligatoria o facultativa.
La ejecucin de actividades financieras se realizar mediante funcionamiento de instituciones y
leyes que fijan directivas para cumplir los fines especficos.
MH, como Secretara de Edo del Ejec, es mxima institucin encargada de atender asuntos de
finanzas pblicas. Implementa el sistema de recaudacin de los impuestos, bajo orientacin y de
ejecucin potestativa de la SET.
Otra institucin c/autonoma administrativa es BCP, que se encarga de poltica monetaria y
financiera del gobierno.
El BNF un de un programa de gobierno nos con asistencia financiera y tcnica a la produccin del
sector privado.
Municipios establecen tasas especiales a fin de proveerse de recursos para ofrecer los servicios
pblicos y contribuir al desarrollo de las comunidades, recaudan impuesto inmobiliario.
Adems de recursos del Edo de orden interno, se cuenta con otros externos, como los emprstitos
intls.
Unidad 4: Gastos pblicos
1-Nocin, naturaleza y organizacin de los gastos pblicos
GP: Inversiones o erogaciones de la riqueza que las entidades pblicas hacen para la produccin de
los servicios necesarios a la satisfaccin de las necesidades pblicas, y para enfrentar a otras
exigencias de la vida pblica (que no son servicios propiamente).
Empleo de la riqueza nacional.
Erogacin monetaria realizada por autoridad competente en virtud de una autorizacin legal
destinada a fines de manifiesto inters colectivo.
Finalidad: El GP debe responder a las necesidades de inversin del sector pblico, la expansin y el
mejoramiento de servicios educacionales, agrcolas, salud, administrativos, defensa, poltica de
transferencias de beneficios del sector privado, dentro del cuadro de objetivos grales y sectoriales.

Presupuestos por programa: Medio de racionalizacin de los gastos pblicos.


2-Teoras que tratan de justificar el gasto pblico
1. Gasto Limitado: El Gob debe gastar lo menos que sea posible, pero con lmite: no comprometer
proteccin y seguridad del ciudadano, no participando en gastos no imprescindibles ni vitales que
puedan ser proporcionados por iniciativa priv.
2. Progresin del Gasto*: Medio de aumentar la circulacin y ocupar a la poblacin, se busca a travs
del gasto pblico elevar el nivel de ocupacin al mximo. Los gastos deben ser necesarios y tiles.
Caractersticas de las necesidades sociales
a. Demanda social, que proviene de la mayora.
b. Indispensabilidad y competencia de la ley.
c. Que sea funcin del Edo su satisfaccin.
3-Formas de satisfaccin de necesidades pblicas
Gastos constitucs: estructuracin del Edo y obligacs ineludibles. Ej: defensa, seguridad, sanidad,
educacin.
*Gastos de jtcia, seguridad interior o Polica: para mantener institucs o magistraturas que hacen
posible vida social.
*Gastos de instruccin: educacin gratuita y obligatoria.
*Gastos p/ realizac de obras pblicas: construyendo por s o por medio de empresarios privs caminos,
puentes, etc.
Gastos p/ produccin y bienestar social o asistencia pblica: cumpliendo rol del Edo de impulsar
fuentes productivas, cuidando abastecimiento p/ crear nuevas ftes de tjo, atender salud de ciudadana
y prestar asistencia social.
*Pensiones, como rentas suministradas por circunstancias dentro de la ley. Ej: alimentos por vejez.
*Subsidios, como pago realizado a personas en dtdo grupo o rama industrial p/ favorecer su
actividad. Tbn pueden ser primas a importacin o exportacin que interese expandir.
La organizacin del gasto pblico responde a necesidades pblicas y a fines de la poltica del Edo,
acorde a condiciones econmicas del pas.
4-Aspectos poltico, econmico, tcnico-financiero y jurdico del gasto pblico
Poltico: El Edo debe proponerse polticam sus fines, conduce y orienta su actividad, inevitablem, a la
determinacin de gastos conforme a las necesidades que tales fines traen aparejadas. Gasto precede
a recurso, se ha producido cuando se busca el recurso que ha de cubrirlo. Ej: proteccin contra
violencia, necesidad de enseanza, etc. Por ello deben aplicarse tcnicas de financiamiento del gasto
pblico, debiendo fijarse en norma legal, respetando PGN.
Econmico-financiero: Desembolso o erogacin de la riqueza aplicada a satisfacer una necesidad
pblica.
Tcnico-financiero: Gastos ordinarios son atendidos con recursos normales, gastos extraord con
recursos extraord.
Jurdico: El Edo tiene un plan financiero legalm establecido, que debe respetarse para ser legtimo.
5-Clasificacin de los gastos segn Wagner
1. a. Ordinarios: Erogaciones constantes y regulares para la atencin de fciones, servicios y obras
previstas.
b. Extraordinarios: Erogaciones por excepcin y perentorios, como peste, cataclismos y guerras.
2. a. Productivos: Aumentan la capacidad econmica de un pueblo y consiguientemente se produce un
incremento patrimonial. Debe hacerse en medida exacta de la demanda.
b. Improductivos: Exceden la demanda.
3. a. tiles: Esenciales para la ejecucin de todo programa por la inversin en obras de
infraestructura.
b. Superfluos: Erogaciones que no trascienden en beneficios de fines ticos del Edo.
4. Nacls: En provecho del pas.
Locales: Destinados a obras pblicas departamentales.
6-Definicin del gasto pblico
Empleo que hace el Edo de una suma de dinero para la realizacin de sus funciones, servicios y obras
pblicas, autorizada legtimamente (en virtud de una ley), para la satisfaccin de necesidades
pblicas.
Erogaciones en bienes y servicios: Han de consumirse por el Edo para el cumplimiento de sus fines.
Etapas:
a. Prestacin compulsiva de servicios, para satisfacer una necesidad pblica.
b. La requisicin es la exigencia coactiva por la que el individuo aporta su bien econ al Edo.
c. El aporte corriente (cubrimiento), a travs del tributo, obrando dinero o en especie
(expropiacin).
Determinacin legal: Se da para evitar arbitrariedades, abusos, en perjuicio de la seguridad de los
contribuyentes.

CRP 44: Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios personales que no
hayan sido establecidos por ley. No se exigirn finanzas excesivas ni se impondrn multas
desmedidas.
CRP 179: Todo tributo cualquiera sea su naturaleza o denominacin ser establecido exclusivamente
por la ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas favorables al
desarrollo nacional.
Concuerdan con la Ley de Presupuesto 14/68.
Correspondencia de la necesidad a la exigencia: El gran beneficiario es la colectividad, como exigencia
propia de la convivencia organizada.
7-Aumento progresivo de los gastos pblicos
La evolucin poltica de la funcin del Edo ha influido en aumento de gastos pblicos. Debido al
acrecentamiento cuantitativo y cualitativo de necesidades colectivas, es el Edo quien debe
satisfacerlas.
El aumento de GP es un fenmeno universal desde fines del s XVIII, se ensancha campo de
exigencias en lo social, civil y econmico, aumenta la poblacin y la demanda social se vuelve
perentoria, y en tal medida aumentan gastos pblicos. Para cubrir esos gastos, crecen los recursos
por va de perfeccionamiento adm y tcnico en la recaudacin, imponiendo nuevos y mayores
tributos.
Presin tributaria: Relacin que existe entre la suma de los tributos que cubren el presupuesto de
todas las necesidades pblicas peridicamente de un pas y la renta nacional, de la cual se extraen
dichos tributos.
Trmino medio: Divisin de la sumatoria total de tributos por el total de habitantes del pas.
Base legal: El aumento de gastos se fija con base a programas de la Ley 1535/99, que seala que
toda obligacin debe estar respaldada por programas y subprogramas con sus respectivos respaldos,
presupuestos que se determinarn bajo rgimen de presupuesto base cero (sin tener en cta periodo
anterior).
Normalidad: El aumento es normal si es efecto de crecimiento social: crecim poblacional, expansin
territorial, prolongacin media de la vida, etc. No puede analizarse aumento de forma aislada.
8-Apreciacin doctrinaria de las causas aparentes
Disminucin del poder adquisitivo de la moneda: Por el deterioro de capacidad de pago de la moneda.
Normas del FMI tienden a evitar perjuicios de estas oscilaciones.
Cambios en sistemas de contabilidad: Modifican, aparentemente, magnitud del gasto. Se sigue sist de
universalidad presupuestaria, que da mayor volumen de gastos pues no se deducen gastos de
recaudacin (presupuesto neto).
Modificaciones territoriales: Gastos aparentem aumentan, pero se deben incorporar nuevos recursos.
Aumento de poblacin: Fciones del Edo se incrementan y crecen cifras p/costear gastos p/seguridad
int y ext, servs pbls, reparticiones adms, pero tbn aumentan recursos. Poblacin aumenta en
relacin geomtrica y recursos en progresin aritmtica.
Aumento de la riqueza: Industrializacin de un pas produce crecimiento del estndar de vida de la
poblacin y se requieren servicios pblicos mejores y perfeccionados. Servicios estn acompaados de
mayor produccin/recursos.
Desarrollo del proced para cubrir el gasto: El cubrimiento lleva a gastos mayores de adm, que se
traducen en aumento de recursos.
Desarrollo de empresas y explotaciones pbls: Implica elevacin de gastos respectivos, pero
aumentan tbn recursos.
9-Apreciacin doctrinaria de causas reales
Orden general
Orden econmico
Orden social
Orden poltico
1. Desenvolvimiento del 1.
Desarrollo
de 1. Elevacin del nivel 1.
Desarrollo
de
espritu de previsin: el produccin: al aumentar cultural o intelectual.
institucs democrticas,
Edo presta servicios de riquezas
particulares,
el sostenimiento de
prevencin y anticipacin aumentan necesidades de
oficinas.
ante catstrofes y crisis. individuos, que superan
calidad de vida.
2.
Temperamento 2. Cambio fdtal en el
nacional:
expectativa concepto jurd del Edo,
que ciudadanos tienen pues hoy responde de
del Edo de cubrir o no consecuencias de actos
todas las exigencias de de agentes.
la vida.
2. Concurrencia econmica
3.
Pureza
de
en mercados mundiales: se
costumbres
polticas:
fijan precios mnimos a
un Edo federal es ms

muchas industrias, primas


a la produccin de arts
exportables,
compensaciones al azcar,
etc.
2. Progreso jurdico: la
legislacin ha avanzado
hacia
campos
no
especializados,
con
incremento de gastos p/
reparticiones pblicas.

oneroso
unitario.

que

el

3.
Espritu
de 4.
Descentralizacin
solidaridad
social, poltica
y
adm,
manifestado
con
la solventando
creacin de instituciones presupuestos
de ayuda social, que provinciales
y
provocan incremento de municipales.
gastos de transferencia.
3. Urbanismo: Obliga a
5.
Prodigalidad
o
prestacin de servicios de
derroche
vasta proyeccin.
6. Poltica intl: compra
de
armas,
multiplicacin
de
oficinas, etc.
10-Incidencia sobre la carga pblica individual
Hay una relatividad e/ la renta nacional, la riqueza, la capacidad financiera y contributiva y el monto
de gastos pblicos. El aumento de gastos pblicos lleva a una mayor imposicin, que se analiza en la
presin tributaria, que es la relacin entre la suma de tributos (T) que cubren el presupuesto y la
renta nacl (R) de la que se extraen los tributos. Pero el problema real est en extraer de los gastos
pblicos las mayores ventajas sociales posibles.
La funcin tica-social del gasto pblico permite la redistribucin de riquezas. La produccin hace lo
posible porque se realice el fin de la actividad econmica que es la inversin.
11-Limitacin de los gastos pblicos
Debe evitarse un desequilibrio perjudicial para la hacienda pblica. Surgen estos principios:
Pcpio de legitimidad: Deber de respetar el ordenamiento jurdico previsto por el Edo (PGN). No debe
haber gasto pblico que no haya sido autorizado legalm o que escape al rendimiento de una cta de
inversin.
Pcpio de realidad: No es admisible autorizar gasto que no responda a una exigencia real de la
convivencia humana.
Utilidad social mxima: El Edo debe ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un
aumento de dichas erogaciones se vea compensada por el inconveniente social del aumento de las
exacciones pblicas.
Los gastos pblicos deben guardar relacin con renta nacional y riqueza nacional.
12-Clasificacin general de los gastos pblicos
Segn su tiempo de duracin
Ordinarios: Se repiten en todos los ejercicios, aunque pudiendo variar sus montos (sueldos).
Extraordinarios: Corresponden a necesidades pblicas que no se presentan con regularidad (obras
pblicas).
Segn efectos econmicos
Productivos: En forma mediata o inmediata producen acrecentamiento de renta nacional (const de
puentes, caminos).
Improductivos: No incrementan renta nacl (dficit del presupuesto por erogaciones superfluas,
emisin de bonos).
Segn rentabilidad
Rentables: Producen renta pblica (correos, industrias, comercios).
Irrentables: No producen renta (gastos de guerra, catstrofes).
Segn importancia
tiles: Realizados para estimular actividad econmica.
Intiles: Hechos p/ razones de mala poltica o exagerado nacionalismo, contraproducentes.
Segn fines
De explotacin o ejercicio
a. De lucro comercial: satisface el Edo para poner en movimiento industrias que le interesan (INC).
b. De administracin: realizados por el Edo para percibir renta presupuestada.
De gobierno: afectados directamente a satisfacer necesidades pblicas (adm de justicia, instruccin
pblica).
13-Clasificacin segn la Ley de Administracin Financiera 1535/99

De capital o de inversin: Inversiones destinadas a aumentar patrimonio financiero del Edo, aunque
rentabilidad no se produzca inmediatam o como beneficio directo: construcciones de puentes,
inversiones de empresas (INC), etc.
Corrientes o de funcionamiento: De consumo directo, como sueldos, compra de bienes de uso y
servicios necesarios.
De financiamiento: Previenen crditos asignados p/atender amortizaciones de capital y otros de
naturaleza financiera.
14-Clasificacin de Manuel Morselli
a. Para el personal: son los ms estables y visibles. Ej: indemnizaciones, pensiones, estipendios.
b. Para el material: son medios para construccin de obras pblicas, abastecimientos, fuerzas
armadas, etc.
c. Subvenciones, premios y socorros: los dos primeros estimulan la economa, los socorros son
asistencia a personas necesitadas o intervencin de catstrofes pblicas.
d. Para el servicio de la deuda pblica: Solo gasto para pago de intereses y elementos conexos
absorbe porcin amplsima de respectivos presupuestos financieros, que supera a veces la tercera
parte del gasto global ordinario.
15-Rgimen legal vigente de la administracin financiera del Estado
Ley 1535/99 De Adm Fciera del Edo y Decreto 8127/2000 Que reglamenta la implementacin de la
Ley 1535/99.
16-Efectos de los gastos pblicos
Produccin: Fuerzas econmicas se acrecientan cuando obras pblicas, prstamos y servs pbls
acuden a su ayuda.
Distribucin de la riqueza: Se facilita con la teora y prctica del gasto pblico. El Edo, al crear obras,
dar trabajo, provocar y poseer industrias, al prestar servicios pblicos, etc, lleva a la justa distribucin
de la riqueza.
Wagner: Impuesto es eficaz instrumento de distribucin de la riqueza.
Seligman: Gasto pblico puede y debe elevar nivel de vida social.
Desocupacin: El GP tiende a crear fuentes de trabajo.
Regulacin de la ocupacin: En momentos de auge, la ocupacin llega a su mximo y en los de
depresin se opera la desocupacin. Debe atenderse los momentos de realizar obras pblicas no
ocupando mano de obra para sector privado ni durante el tiempo de cosechas.
Ciclos econmicos: El incremento o la retencin puede ser un alivio o una solucin tanto en etapas de
bonanza como de crisis. La transferencia de imputaciones presupuestarias y sus respectivas
inversiones deben ser autorizadas por la autoridad administrativa y obedecer a razones de prudente
previsin.
17-Desviacin de recursos econmicos
Se produce por factores subjetivos o circunstanciales y tbn por razones de prudente previsin, s/ las
circunstancias.
Subsidios a la produccin o dtda etapa de la misma: a travs de la industria, que tienda a sustituir
productos de importacin o incremento de costos con efectos en precio final o de consumo. El Edo
puede autorizar la variacin de la inversin con la finalidad deseada.
Producciones de servicios de utilidad pblica (que dan prdida): sirven a dtdos sectores beneficiados,
que por razones polticas mantienen sus servicios.
Industrias que explotan al precio de costo: se traduce una competencia con la industria privada, el
hecho de esta desviacin es destructivo, salvo que ese tipo de explotacin lo sea por insuficiencia de
libre empresa en particular.
Previsin de necesidades futuras: surgidas dentro de probabilidades por incremento de poblacin,
estructuras de produccin de nuevos sectores, desarrollo de programas que requieren inversiones a
largo plazo.
Estmulo al uso de servicios seleccionados: se preconiza que el Edo ofrezca servs tiles o necesarios,
como asistencia mdica donde falte privadamente por imposibilidad de radicacin de profesionales.
Unidad 5: Ingresos pblicos
1-Generalidades
La actividad financiera del Edo es la que ste desarrolla para procurarse bienes con que ha de
satisfacer las necesidades pblicas, que se conoce con el nombre de ingresos pblicos.
En ciertas condiciones establecidas en la ley tributaria, el Edo exige a su poblacin que contribuya
con una cuota de sus bienes a las cargas del Edo, sin ofrecer una ventaja un servicio personal o
individual, sino las mltiples ventajas de una sociedad organizada y el disfrute de los servicios
pblicos, o la exigencia se basa en el servicio que el Edo le ofrece y que reporta una ventaja.
2-Ingresos pblicos

Recurso pblico: Toda suma de dinero o bienes que ingresan al patrimonio del Edo o a las cajas
fiscales, en virtud de una disposicin legal. Es recurso desde el momento que se devenga el derecho a
percibirla.
Ingresos pblicos: Conj de riquezas que el Edo o municipio obtienen para poner en ejecucin las
funciones y los servicios pblicos. Es ingreso cuando entra el dinero a las arcas fiscales del Edo.
3-Clasificacin de los ingresos pblicos segn la Constitucin
CRP 178 - De los recursos del Edo: Para el cumplimiento de sus fines, el Edo establece impuestos,
tasas, contribuciones y dems recursos; explota por s, o por medio de concesionarios los bienes de
su dominio privado, sobre los cuales determina regalas, "royalties", compensaciones u otros
derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotacin
de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan; contrae emprstitos
internos o intls destinados a programas nacls de desarrollo; regula el sistema financiero del pas, y
organiza, fija y compone el sistema monetario.
CRP 179 - De la creacin de tributos: Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser
establecido exclusivamente por la ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as
como a polticas favorables al desarrollo nacional.
Es tbn privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carcter del
sistema tributario.
CRP 202 - De los deberes y de las atribuciones: Son deberes y atribuciones del Congreso:
5. Sancionar anualmente la ley del PGN.
11. Autorizar, por tiempo determinado, concesiones para la explotacin de servicios pblicos nacls,
multinacionales o de bienes del Edo, as como para la extraccin y transformacin de minerales
slidos, lquidos y gaseosos.
12. Dictar leyes para la organizacin de la administracin de la Repblica, para la creacin de entes
descentralizados y para el ordenamiento del crdito pblico.
20. Aprobar o rechazar, en todo o en parte y previo informe de la Contralora General de la Repblica,
el detalle y la justificacin de los ingresos y egresos de las finanzas pblicas sobre la ejecucin
presupuestaria.
CRP 238 - De los deberes y de las atribuciones del Pdte de la Rca:
12. Proponer al Congreso proyectos de ley, los cuales podrn ser presentados con solicitud de urgente
consideracin.
13. Disponer la recaudacin e inversin de las rutas de la Repblica, de acuerdo con el PGN y con las
leyes, rindiendo cuenta anualmente al Congreso de su ejecucin.
14. Preparar y presentar a consideracin de las Cmaras el proyecto anual de PGN.
4-Ingresos pblicos: clasificacin en originarios y derivados
Originarios: provienen de los bienes del dominio del Edo o entes pblicos, que el Edo tiene en
igualdad de condiciones que los particulares. Ej: explotacin de minas, ferrocarriles, arrendamiento y
venta de tierras pblicas.
Derivados: provienen del sector tributario, por impuestos, tasas, contribuciones, etc.
5-Clasificacin en ordinarios y extraordinarios
Ordinarios: son peridicos y permanentes. El ente pblico percibir el ingreso ordinario en forma
peridica, regular en el tiempo con carcter permanente las leyes que nos crean son de carcter
permanente, no necesitan renovarse. Ej: impuestos a la renta, consumos, actos.
Extraordinarios: no son peridicos ni permanentes. Provienen del capital estatal, del uso de su crdito
pblico o del capital de los particulares. Se perciben nicamente en las oportunidades en que los
prevn, para el financiamiento de cierta clase de gastos pblicos o inversiones estatales. Ej: producto
de emprstitos pblicos, enajenacin de propiedades del Edo, rendimiento de impuestos al capital
privado.
Fundamentos de esta clasificacin:
a. Periodicidad con que afluyen a las arcas fiscales
b. Significado econmico que revisten, venga de la renta o capital estatal
c. Carcter de las leyes que establecen o autorizan
Importancia de esta clasificacin: ayuda a mantener el equilibrio presupuestario, se relaciona
estrechamente con los gastos, que se clasifican de la misma forma.
6-Ingresos pblicos ordinarios: de derecho pblico y privado
De derecho pblico: el Edo recauda actuando como autoridad en uso de su poder coactivo. El
particular est obligado si concurren las circunstancias previstas por la ley a pagar los tributos
establecidos en ella.
De derecho privado: provienen del patrimonio del Edo. Pueden ser territoriales, industriales,
comerciales, de los cuales derivan rentas o dividendos, en actuacin similar a la de los particulares.
7-Subclasificacin de los ingresos pblicos ordinarios de derecho pblico
Impuesto: prestacin pecuniaria de vida por el contribuyente que no puede protestar que los servicios
pblicos no le alcanzan en forma directa para el no pago de los impuestos. Se debe exclusivamente

por ministerio de la ley, al producirse la circunstancia prevista en ella como hecho imponible, que
haya su causa en la capacidad contributiva.
Tasa: retribucin dada en base a un servicio prestado en beneficio directo del ciudadano, y puede
tener unidad de medicin. Ej: expedicin de un certificado, legalizacin, utilizacin de depsitos
aduaneros, barrido, correos.
Contribucin: exigida por el Edo en razn de la ejecucin de una obra pblica o de la realizacin de un
gasto que proporciona al obligado un beneficio patrimonial o una ventaja diferencial de contenido
econmico. La entrega de suma de dinero se hace por parte de obligados individualizados en los
sectores directamente favorecidos. Tbn pueden ser contribuciones sociales en razn de la ventaja de
un gasto efectuado por el Edo (seguridad social).
Parafiscalidad: se. Perciben informar esta presupuestaria con un fin de promocin social o econmico,
para dar flexibilidad en la percepcin y aplicacin de esta clase de recursos, que deben responder a un
fin dtdo y preciso. Son administrados directam por las oficinas preceptoras o encargadas de los
servicios: docs persls en el Dpto de Polica.
8-Subclasificacin de los ingresos pblicos extraordinarios
No son susceptibles de clasificacin sistemtica, tienen caractersticas propias, carecen de elementos
de afinidad.
Enunciacin: crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos extraordinarios, enajenacin de
bienes del Edo.
9-Bienes pblicos y privados del Estado segn el Cdigo Civil
tem 9 de la unidad 3.
10-Dominio territorial, segn la ley que crea el Indert
Ley 2419/03, art 27: El Instituto de Desarrollo Rural y de la Tierra queda supo logrado en todos los
derechos patrimoniales del IBR, para todos sus efectos legales.
Art 28: Son fuentes de recursos y patrimonio: bienes inmuebles rurales del dominio priv del Edo y
fincas de sucesiones vacantes.
Dominio territorial: conjunto de bienes conocidos como bienes races o inmobiliarios (territorial,
minera, hidrulica).
Dominio industrial: conjunto de industrias de que el Edo es propietario o en que tiene capitales.
Dominio comercial: conj de empresas que ejercen actividades comercs que el Edo es dueo o en que
tiene particip.
11-Dominio industrial. Industria del estado y explotacin de empresas de transporte
ferroviarios, de navegacin y comunicaciones
Edo participa en sectores en que emps privs no tienen inters o se dirige capital product hacia
sectores necesitados.
Justificacin: aprovechamiento de recursos que interesan al desarrollo nacional.
Empresas
pblicas
Institucs financieras y promocin del
Entes descentralizados
de servicio pblico
desarrollo
Con
carcter Con
finalidad
comercial-industrial
socioeconmica
*ANDE (966/64)
*Petropar (806/90)
*Indert (2419/03) *BCP (489/95)
*BNF
*COPACO, empresa *INC
*IPS
(Dto-Ley *Caja de Jubilacs y Pensiones de
priv del Edo
*Ferrocarril
Central 1860/61)
Empdos Bcarios
*ESSAP,
empresa CAL
*UNA
*Cdto
Agrcola
de
Habilitacin
priv del Edo
(382/56)
*CONAVI
*BNAyPV
*Fondo Ganadero
*Inst Nacl de Tecn y Normalizacin
(INTN)
*Direccin de Beneficiencia Nacl
(DIBEN)
12-Bancos del Estado
La banca del Edo interviene en el control y funcionamiento de la banca privada y de las actividades
propias de entidades similares. As, la banca central acta en otros niveles de actividad bancaria,
adems del monopolio exclusivo de la emisin monetaria y su regulacin. Puede constituirse como
sujeto de derecho pblico y privado.
Sujeto de derecho pblico: emite billetes, determina Valor de cotizacin, controla poltica monetaria y
crediticia.
CRP 285 - De la naturaleza, de los deberes y de las atribuciones: Se establece Banca Central del Edo,
en carcter de organismo tcnico. Tiene exclusividad de emisin monetaria, y conforme con objetivos
de poltica econmica del Gob Nac, participa con los dems organismos tcnicos del Edo, en la

formulacin de las polticas monetaria, crediticia y cambiaria, siendo responsable de su ejecucin y


desarrollo, y preservando la estabilidad monetaria.
CRP 286 - De las prohibiciones: Se prohbe a la Banca Central del Edo:
1. acordar crditos, directa o indirectamente, para financiar el gasto pblico al margen del
presupuesto, excepto:
i. los adelantos de corto plazo de los recursos tributarios presupuestos para el ao respectivo, y
ii. en caso de emergencia nacional, con resolucin fundada del Poder Ejecutivo y acuerdo de la
Cmara de Senadores.
2. adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normas o requisitos diferentes o
discriminatorios y relativos a personas, instituciones o entidades que efectan operaciones de la
misma naturaleza, y
3. operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario o financiero nacional, salvo
organismos internacionales.
CRP 287 - De la organizacion y del funcionamiento: La ley regular la organizacin y funcionamiento
de la Banca Central del Edo, dentro de las limitaciones previstas en esta Constitucin.
La Banca Central del Edo rendir cuentas al PEjec y al Congreso Nacl sobre ejecucin de las polticas a
su cargo.
Unidad 6: Contenido esencial de las finanzas funcionales
1-Contenido esencial de las finanzas funcionales
El anlisis de los economistas clsicos result insatisfactorio acerca del proceso econmico para
explicarse depresiones tan profundas como la de los aos 30 puesto que el reajuste automtico de la
economa no se produca. En 1936, Keynes pblica su obra Teora Gral de la ocupacin, el inters y el
dinero, en que se destaca la funcin de los procesos de inversin, ahorro y consumo. De este anlisis
deba resultar la nueva concepcin financiera y nueva poltica fiscal conocida como finanzas
funcionales.
Finanzas funcionales: no se limitan a la tarea de obtener recursos, tbn actan como regulador para
mantener el equilibrio de los gastos e ingresos del Edo. Promueven la redistribucin de riqueza a
travs del sistema impositivo. Su funcin en proceso econmico es importante e/ sectores de
presupuesto y su equilibrio anual: gastos e ingresos.
Concepcin clsica: las finanzas eran estticas, limitadas por el respeto a estos postulados:
a. Son una expresin parasitaria del sistema econmico.
b. Los gastos pblicos deben limitarse a funciones mnimas y esenciales del Edo.
c. Los impuestos no deben afectar los ahorros ni el capital.
d. Es imperativo del presupuesto pblico rigurosamente equilibrado, entre gastos e ingresos cada
ao.
2-El equilibrio cclico de los presupuestos
Un postulado clsico sealaba que deba existir un equilibrio entre los gastos y los egresos en el
presupuesto. Esto es aconsejable en periodos de equilibrio o estabilidad econmica, pero no en
inflacin o deflacin.
Equilibrio presupuestario en periodo de deflacin: como consecuencia de la cada de los ingresos
privados, ve reducidos sus ingresos, y debe disminuir sus gastos. Estuvo reptil de la demanda que en
una economa significa el poder de compra del Edo, lo que agrava la falta de poder de compra del
sector privado, menos oportunidad de empleo y un nuevo factor de desocupacin.
Equilibrio presupuestario en periodo de inflacin: el Edo ve aumentado sus ingresos y le es difcil
resistir a emprender una poltica de gastos. Con sus ingresos aumentado, emprender nuevas obras,
crearn nuevas oportunidades de tjo, aumentar demanda del sector privado y todo ello constituir
un nuevo estmulo p/ inflacin.
La tendencia moderna recomienda el equilibrio cclico, no anual.
Periodo de deflacin: el Edo debe gastar ms all del lmite que le seala el recurso normal de la
tributacin, debe endeudarse y ocupar todo el dinero que el sector privado no usa por temor a riesgos
o por imposibilidad de obtener beneficios, y finalmente usar su facultad de crear dinero a fin de
aumentar la demanda, proporcionar oportunidades de trabajo y alentar el poder de compra.
Periodo de inflacin: el Edo ve aumentados sus ingresos como consecuencia natural el aumento de la
renta nacional. Debe declinar el impacto que dej en su economa el periodo de deflacin, tratando de
disminuir o rescatar la deuda pblica en que hubiere incurrido. Debe imponer impuestos que
signifiquen disminuir las rentas del sector privado o medidas como el ahorro forzoso.
3-Responsabilidad del Estado en el nivel del ingreso nacional
Nuevas ideas financs responsabilizan al Edo en cuanto a produccin, distribucin y acrecentamiento
de ingreso nacl. El gobierno contribuye con el sector privado a formar renta nacional, de la que
depende nivel de vida de la sociedad.

Todo ingreso nacional se produce como consecuencia de la inversin y el consumo. El estado deber
adoptar medidas que tiendan a compensar la falta de cualquiera de estos factores.
Ahora bien, el ingreso o renta no solo puede invertirse o consumirse, puede ahorrarse, asesorarse,
mantenerse inactivo o drsele una inversin personal o rentstica.
Si parte de la renta nacl que se invirti en el pasado, pero en el siguiente se atesora, la demanda
que provena de esa fuente cesa y comienza a producir sus efectos: menores rentas de otros grupos,
desocupacin, disminucin o paralizacin de algunas actividades.
El consumo tbn suele producir efectos, aunque es menos sensible. As, el estado debe actuar de
acuerdo con las nuevas ideas, por medio de su poltica fiscal y otros medios de accin.
En cuanto a la inversin: de suplir con inversin pblica en dficit producido y estimular rpidamente
la inversin privada, con su propia demanda o con el suministro de poder de compra a sectores ms
empobrecidos.
Con relacin al consumo: Debe mejorarlo, otorgando poder de gasto a sectores carentes de poder
consumidor, mdte ayuda o subsidios a cesantes o por medio de rtas del tjo, derivadas de nuevas
inversiones compensatorias del Edo.
El Edo deber propender a una distribucin razonada de las rentas a travs del sector pblico,
traspasando rentas de los grupos que las tienen altas y que no destinan a inversiones ni consumo
hacia los sectores ms empobrecidos.
4-Gastos fiscales compensatorios
Son aquellos que el Edo debe realizar con el objeto de corregir las anormalidades cclicas de la
economa, velando por el mantenimiento del nivel de renta nacional y su acrecentamiento.
Son realizados para sustituir los gastos del sector privado y mantener un dtdo nivel de la renta
nacional.

No implica derroche de dineros fiscales, y aunque puede ser el primer perodo de lucha
antideflacionista, no debe olvidarse que el gasto que se est realizando es profundamente
intencionado y que persigue proporcionar poder de consumo que crear una demanda que impulsar
deseo de invertir en produccin de arts que satisfagan la demanda.
No es el nico gasto compensatorio, tbn lo son los de construccin de obras pblicas y la atencin
de necesidades postergadas en su satisfaccin (salud-educacin).
Deben responder a un riguroso plan elaborado con fin de sacar a la econ del edo de postracin,
aumentar inversin privada y descender la desocupacin.
5-La imposicin cclica o compensatoria
Imposicin compensatoria y desempleo o depresin: Si se busca estimular consumo o inversin, se
recomiendan exenciones, liberaciones o reducciones de impuestos a rentas, con mayor volumen las
rentas bajas; en cuanto a las rentas altas las medidas pueden financiar inversiones que se estn
estimulando. Presupuesto puede producir dficit.
Imposicin compensatoria con empleo total o inflacin: Se busca desalentar el consumo y las
inversiones privadas. En cuanto al consumo, debe restarse poder de compra a consumidores mdte
alza de la tasa de impuestos sobre rentas e impuestos a compraventas de arts no necesarios. Se
aconseja impuesto a utilidades excesivas.
Con respecto a inversiones, deben ser desalentadas gravando las rentas ms altas que tienden a
dejar en sus poseedores saldos de inversin, o liberando de imposicin a estas rentas si no se
transforman en nuevas inversiones, como el caso de adquisicin de bonos de la deuda del Edo con
condicin de no utilizacin de estos recursos; o a travs de exenciones impositivas a rentas ahorradas
y no invertidas.
El presupuesto puede terminar en supervit, que deber desmonetizarse, impidiendo que pueda
volver a corriente circulatoria, salvo excepcin.
6-Mantencin del nivel de empleo
Importancia econmica: remuneracs sirven p/formar renta nacl y representan poder de compra en
mano de clases trabajadoras, estimula inversiones y hace posible producciones racionalizadas con arts
de mejor calidad, bajo precio.
Importancia social: est involucrado un sentido de dignidad humana en que c/ser pueda encontrar
una ocupacin que, junto con proporcionarle lo necesitado p/ subsistir l o su grupo dpte, le d
categora moral a su existencia.
Tbn se atribuye a las finanzas esta responsabilidad. Son reglas, la primera con primaca sobre las
dems:
Primera: El gasto total, en toda poca, debe ser suficiente para el empleo total.
Segunda: El gasto total debe ser dirigido tomando en cuenta prioridades sociales.
Tercera: Es preferible procurar los medios para producir por medio de impuestos que de emprstitos.
El empleo total de una comunidad depende del destino que se da a su renta nacional. La parte que
se gasta en consumo o se invierte proporciona empleo a la poblacin.

El instrumento que el Edo debe emplear para evitar desajuste es la elaboracin anual de un
presupuesto econmico nacl, con inversiones probables proyectadas y gastos en consumos del sector
privado.
Doctrina clsica: Crean en ajustes econmicos y armonas econmicas, segn los cuales los ahorros
se convierten en inversiones de acuerdo con incentivos de tasas de inters y el empleo se regula
automticamente por nivel de salarios surgido de la libre oferta y demanda.
7-El presupuesto econmico nacional
En 1941, ING presenta, paralelamente al presupuesto financiero, un Libro Blanco sobre Renta
Nacional, en que se pretendi hacer un examen de las posibilidades econmicas del pas, segn
estimaciones s/ potencial econmico y esfuerzo de guerra. El Libro se fue perfeccionando y en 1945
se vuelve un informe sobre la estructura y actividad del sector privado, del sector pblico y las
relaciones necesarias entre ambos.
A diferencia del presupuesto financiero, el presupuesto econmico es un anlisis de la posible
actividad econmica del sector privado y de la ocupacin que sta es capaz de producir. Contiene tbn
la poltica compensatoria que el sector pblico se propone seguir para suplir las deficiencias que
calcula en el sector privado y un examen del potencial humano disponible. Las partidas ms
importantes son:
a. El gasto privado en consumo que se calcula para un periodo.
b. El gasto privado en inversiones calculadas para mismo periodo.
c. Examen del posible resultado de la balanza de pagos para el tiempo de estudio.
d. El gasto pblico que se debe realizar.
e. El clculo de la mano de obra que habr disponible.
Tbn es un anlisis de los actores inversin y consumo, y por ello es un cuadro total probable del
panorama econmico de un pas para un cierto periodo de tiempo que busca mantener o acrecentar el
nivel de renta nacional y la ocupacin total de poblacin activa.
8-Redistribucin del ingreso nacional
Renta nacional: Valor neto de los productos y servicios que el proceso econmico pone, anualmente, a
disposicin de la poblacin de un pas para la satisfaccin de sus necesidades presentes y futuras,
individuales o colectivas.
Se integra por el conjunto de ingresos que perciben los elementos que concurren a su formacin
(remuneraciones del trabajo, intereses de capitales, renta de la tierra y utilidades de los
empresarios). Tienen Valor monetario, pero pueden percibirse de especies.
Distribucin primaria: se da entre los individuos o grupos econmicos.
Redistribucin de las rentas: alteracin de la distribucin primaria.
Antes de las teoras modernas, la redistribucin de la renta que era un problema tico: qu rentas
deban soportar la carga tributaria costear los gastos del estado.

La Declaracin de Dchos del H establece una contribucin comn para los gastos de la
administracin, naciendo del principio de la generalidad de la imposicin.
En el s XIX, el principio de proporcionalidad fue sometido a una aguda crtica desde dos campos: la
hacienda social, que buscaba la desgravacin de las clases econmicamente dbiles y las teoras que
sobre el Valor y la utilidad marginal de creciente sobre justicia tributaria.
En este siglo, se afianz la frmula progresiva, que se incorpor a las legislaciones positivas pero
como se ha dicho, l se aceptaba la intervencin del estado por consideraciones ticas.
Las doctrinas modernas se plantean la redistribucin en cuanto a la justicia y del significado
econmico de la renta nacional y sus caractersticas.
Redistribucin e impuestos: en realidad, la redistribucin no ocurre a travs de los impuestos, donde
ms bien hay una modificacin de las rentas de la distribucin primaria. La verdadera redistribucin se
produce a travs de los gastos del estado y el beneficio que aportan a distintos sectores de la
poblacin.
9-Modificacin de la distribucin primaria del ingreso por el sistema impositivo
Los impuestos pueden modificar las rentas de los individuos, incluyendo la cuanta del ingreso final.
Los impuestos tbn pueden afectar la renta modificando la distribucin primaria, si slo la inciden al
final del periodo en el cual se calcula y determina, por la cuota que de ella sustrae el rgimen
impositivo.
Tbn puede afectarse la renta con impuestos al capital, aunque dentro del rgimen impositivo
vigente se desecha.
La modificacin de distribucin primaria depende de caractersticas totales del rgimen impositivo,
en que sern factores importantes: rol financiero que jueguen impuestos indirectos, los directos y los
impuestos de tasa progresiva.
10-Redistribucin del ingreso nacional a travs del gasto pblico

La verdadera redistribucin se opera a travs de los gastos pblicos. Es en los gastos que atienden las
necesidades relativas donde debe verse la verdadera redistribucin del ingreso nacional. El beneficio
por individuos o por grupos econmicos o sociales que estos gastos se presentan es determinable.
Estos gastos se emplean en crear cuando atender servicios destinados precisamente a los grupos que
en la distribucin primaria no alcanzaron a obtener una cuota de ingresos que les permitiera optar a
los bienes que esos servicios proporcionan y que mediante el gasto redistributivo logran tenerlos a su
disposicin.
Puede llegar a extremos cuando el estado proporciona subsidios a los desocupados.
OJO: parte del gasto pblico atiende necesidades absolutas (defensa de soberana, mantenimiento del
orden jurdico interno) que son imposibles de apreciar en cuanto al beneficio individual o por grupos
que reporta. El resto puede emplearse en obras de beneficio comn y relativas.
11-Objetivos de la redistribucin
Busca alentar o desalentar el consumo, la inversin y del ahorro segn sea el periodo econmico
predominante en el pas. La modificacin se inspir durante un largo periodo de sentimiento de
justicia, ms que en propsitos econ.
Si se busca incremento del consumo, la redistribucin debe hacerse respetando la cuota que
obtuvieron los sectores de rentas ms bajas, que tienen una alta propensin a consumir.
Si se busca disminuir el consumo, puede ser necesario limitar la renta de estos sectores, mediante
impuestos que no afecten a los consumos tpicamente necesarios, sino a los no necesarios o mediante
medidas de ahorro forzoso.
En cuanto a grupos de rentas ms elevadas, el estado podr obligar a desviar sus consumos hacia
inversiones productivas, estimularlos para un aprovechamiento econmicamente aconsejable de sus
altos de rentas disponibles, o absorber parte de sus rentas para financiar sus gastos compensatorios
cuando ellos no contribuyen al esfuerzo pblico para mantener la estabilidad o ritmo ascendiente de la
economa.
12-Otras medidas que favorecen la mejor distribucin del ingreso nacional
Con relacin al problema de la modificacin del ingreso primario y la redistribucin de las rentas, se
plantea la posibilidad de que el estado, en lugar de esperar a que la distribucin final del ingreso haya
operado, actu antes para evitar que la distribucin ya consumada plantee para su redistribucin
posterior problemas de derecho e intereses creados.
Desde aspectos econmicos, sociales, psicolgicos, es aconsejable que el estado de ley porque en la
distribucin primaria no se produzcan desigualdades que lo obliguen a una rigurosa poltica fiscal
redistributiva y reservar esta labor slo para corregir desigualdades.
Otras medidas son: ajuste de salarios, fijacin de precios, impuestos a beneficios excesivos,
predominio de imposicin directa sobre la indirecta, asignaciones para cargos familiares.
Unidad 7: Recursos derivados o tributarios
1-Concepto y diferencias con los recursos originarios del Estado
Hecho imponible: Acontecimiento de la vida humana, al cual la ley le asigna importancia de manera a
que, al producirse, surge el derecho al cobro del tributo como la obligacin de dar una suma de
dinero, en participacin de las posibilidades y riquezas pblicas, del hecho econmico financiero.
Recursos originarios: Pueden ser de DPbl (como autoridad) y DPriv (dcho de propiedad), siendo los
ltimos bienes destinados a utilidad pblica pero no al uso pblico y los privados del Edo.
Recursos derivados: Provienen del patrimonio de los particulares a travs de una ley que establece
casos en que el particular debe abonar impuestos, tasas, contribuciones y parafiscales.
Tributo: prestaciones en dinero que el Edo u otro organismo de derecho pblico exige en forma
unilateral, en razn de su propio poder, para satisfacer necesidades econmicas o no a las personas
que se encuentren en las circunstancias previstas en la ley.
2-Recurso tributario: naturaleza jurdico-econmica
Detraimiento de parte de la riqueza individual o particular que supera a favor del Edo en ejercicio de
su poder de imposicin y conforme a la CRP y la ley.
3-Su vinculacin con otros recursos fiscales
Es estrecha y permanente. Por ejemplo, cuando aumenta la presin tributaria, lo recomendable es no
crear nuevos impuestos, como ser inversiones para obras pblicas, emisin de monedas, etc.
4-Divisin de los recursos tributarios: impuestos, tasas, contribuciones de mejoras y
parafiscales
IMPUESTO
TASA
Se requiere que responda a una exigencia legal Suma de dinero que pagan los beneficiarios de
ajustada a los principios generales de la tributacin y un
servicio
pblico
divisible,
en
que su recaudacin se destine a satisfacer las contraprestacin de ese servicio o en funcin
necesidades y servicios pblicos indivisibles o dficit de la ventaja individual que reciben.
de los divisibles.
Elementos:
a. Servicio pblico divisible o

Elementos:
a. Una obligacin pecuniaria que pesa ventaja individual obtenida por quien abona la
sobre las personas con bienes o rentas sujetos al tasa.
poder de imposicin estatal.
b. Entrega de dinero en contraprestacin
b. Que responda a las exigencias de una ley.
de ese servicio o ventaja.
c. Que la recaudacin del tributo se destina
c. Recaudacin destinada a pagar el costo
satisfacer necesidades o servicios pblicos indivisibles de ese servicio pblico.
o el dficit de los divisibles.
Caractersticas:
-La retribucin se debe a un
Caractersticas:
-No hay obligacin del Edo en servicio prestado en beneficio directo y
forma directa e inmediata.
divisible.
-Debe establecerse exclusivamente por ley.
-Las tasas pueden ser obligatorias,
-La contraprestacin del Edo es indivisible.
cuando el usuario est compelido a solicitar la
-Se caracteriza por obligatoriedad y generalidad. contraprestacin; o facultativas.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS
PARAFISCALIDAD
Obligacin pecuniaria nica, impuesta por el Edo, a Pueden agruparse segn afinidades que varan
cargo de propietarios de inmuebles hasta la conforme al tipo en la legislacin, a sus
concurrencia substancial, como mximo de la caractersticas y circunstancias del lugar y
plusvala que experimentan con motivo de la tiempo:
construccin de una obra pblica de uso comn.
a. Tasas para fiscales de orden econmico, a
Elementos:
a. Contribucin pecuniaria (dinero)
subvencionar ciertas ramas de la produccin,
b. Existencia de ventaja diferencial, provocada por financiacin de estudios, exacciones para
plusvala de una obra pblica de uso comn
amortizaciones
de
reequipamiento
de
c. Concurrencia de valores e/ monto de industrias bsicas.
contribucin y plusvala
b. Tasas parafiscales sociales: cotizaciones
Caractersticas:
-Es exigida en razn de la para
la
seguridad
social,
prestaciones
ejecucin de una obra pblica o un gasto que ha familiares,
agrcolas,
para
centros
de
proporcionado un beneficio patrimonial.
aprendizaje.
-Las contribucs de mejoras se fundamentan en
c. Tasas para fiscales destinadas a asegurar
el beneficio generado por obra pblica para ciertos la financiacin de diversos organismos.
sectores de comunidad.
-Las contribucs sociales dan una ventaja, como
la seguridad social, que libera de la indemnizacin al
personal accidentado en el trabajo al empleador.
5-Evolucin histrica de los tributos. Antecedentes
En la antigedad, el patrimonio del Edo se confunda con el del gobernante. Las gabelas o
contribuciones no son fieles antecedentes de los gravmenes actuales. En Grecia, exista un impuesto
territorial de tipo progresivo, otro aduanero y otros a los consumos.
Roma: inicial diferenciacin entre patrimonio real y estatal. Las provincias eran tributadas, los excesos
rebasaban los lmites ms agudos impedidos por la codicia fiscal.
Edad media: hay un retroceso en las finanzas estatales sustentada sobre recursos impositivos,
volcndose principalmente sobre recursos patrimoniales, tasas de peaje, etctera.
El sistema se volvi menos soportable. Los gravmenes atendan exigencias de los soberanos y de
su corte.
Edo moderno: los tributos descansan sobre principios de justicia social.
6-Historia financiera del Paraguay
Primer ciclo:
a. Ingresos tributarios: quinto real, alcabala, arbitrio, sisa, tributo, almojarifazgo, de
un impuesto de papel sellado, socorro o ramo de guerra, estanco.
b. Tributos eclesisticos: medida anata, diezmo, primicias, mesada eclesistica, limosna de Sta
Cruzada.
Segundo ciclo: se establece un sistema hacendstico permanente. Las casas reales dependen de BsAs.
En Asuncin reside un tesorero, teniente fiscal real, que colecta gravmenes y rentas.
1617: Real Cdula del rey de ESP divide la provincia del Paraguay y del Ro de la Plata.
Independencia: la recaudacin, administraciones de inversin de los recursos son ejecutadas por el
Ministro Tesorero de Hacienda, bajo el control del Dr. Francia. La presin es tenue. Recursos
originarios (Edo gendarme).
La economa es de subsistencia. Las exportaciones importaciones son bajas.
A la muerte del Dr. Francia, no cambia sistema financiero, hasta el acta de independencia y el
dictado de normas que establecen la funcin del Ministerio del Tesoro del Hacienda.
Tributos en la dictadura del Dr. Francia: diezmo, patente comercial, impuesto sobre cosas de piedra
en la capital, derechos aduaneros, papel sellado.
Tercer ciclo: gobierno de CAL y FSL: derechos aduaneros, diezmo, papel sellado, patentes, requisa en
tiempo de guerra, confiscacin de bienes en tiempo de guerra.

Tras la guerra, se contraen emprstitos externos y venden grandes extensiones de tierra a


empresas extranjeras para impulsar la produccin y hacerse de recursos.
Cuarto ciclo: La Const de 1870 (Cap V) establece ingresos ordinarios reducidos y el Edo recurre a los
derivados: derechos aduaneros, contribucin directa percibida sobre inmuebles, papel sellado,
impuestos sucesorios, impuesto la renta, tasas postales. No hay tributo sin ley. En 1899 se crea la
oficina recaudadora de impuestos internos.
Quinto ciclo: 1940-67: derecho aduanero, impuesto un papel sellado, impuesto inmobiliario, impuesto
de renta, impuesto al ganado, impuesto la produccin industrial, impuesto los espectculos pblicos,
impuesto al consumo interno, impuesto las rentas de produccin nacional, impuesto las rentas de
produccin importada, impuesto al capital, gravamen cambiario sobre exportacin, derechos
consulares.
Los gastos aumentan considerablemente las obras pblicas, funciones y servicios que exigen
recursos para su financiacin. La principal fuente de ingresos proviene de los tributos.
Actualidad: El IVA entra en vigencia el uno de julio de 1992.
7-Estudio de la evolucin de los tributos
Punto de vista jurdico:
1. Periodo de percepcin de impuesto bajo violencia y arbitrariedad
2. Prevalece algn fundamento de directriz y sentido de regularidad.
3. Principios de uniformidad y generalidad.
Punto de vista poltico:
a. Etapa de la fuerza
b. Derecho del pueblo a elegir servicios y pagar
contribucs
Punto de vista econmico:
-Etapa en que la necesidad pblica se satisface sobre la base de
servicios persls.
-Prestacin se satisface mediante entregas pecuniarias.
Punto de vista fiscal:
*El tributo busca fortalecer el dominio patrimonial del pas (territorialidad).
*Periodo de equilibrio entre tributos y otros recursos del Edo, municipalidades.
*Predominio de tributos sobre dems recursos.
Punto de vista administrativo:
Etapa de recaudacin por medio de arrendadores.
Sist de recaudacin directa por parte del Edo.
Punto de vista financiero:
#Predominio de los tributos reales sobre los personales.
#Predominio de los tributos personales sobre los reales.
8-Causas determinantes de la preponderancia del impuesto en los recursos del Estado
Desde el s XIX las finanzas contemporneas han puesto a los impuestos una importancia excepcional,
siendo la mayor parte de los recursos en cualquier Edo, salvo notables excepciones (VEN).
Persiste la tendencia de asignar un uso social a los recursos. El Edo interviene en la creacin y
distribucin de la riqueza, la previsin colectiva, la especulacin comercial. Las causas de
preponderancia impositiva son:
a. Fin social de los impuestos como instrumento de la poltica econmica
b. Gravmenes que no despiertan afliccin por las caractersticas de su naturaleza y facilidad de
traslacin
c. Imposicin disfrazada por frases o denominacs falsas que presentan como econmicam inofensivos
o tolerables
Wagner fue el primero en afirmar que los impuestos deberan ser usados para reducir la
desigualdad de las rentas.
Justificacin: Destino social
Excepcin: las constantes desviaciones de los fondos pblicos, la ineficacia de las autoridades, la no
satisfaccin de las necesidades esenciales han causado una rebelin colectiva de los contribuyentes,
debido a los vicios de la autoridad que abusa del poder.
9-Legislacin tributaria. Principios constitucionales
-No hay tributo sin ley (garanta formal).
CRP 179 (Nullum tributum sine lege): Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser
establecido exclusivamente por la ley, respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as
como a polticas favorables al desarrollo nacional.
Es tbn privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carcter del
sistema tributario.
-Se deben tener en cuenta garantas materiales: capacidad contributiva, generalidad, igualdad,
proporcionalidad, equidad, no confiscatoria edad y razonabilidad.
-Otros lmites: control jurisdiccional, seguridad jurdica y libertad de circulacin territorial.
CRP 180 (Prohibicin de doble imposicin): No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho
generador de la obligacin tributaria. En las relaciones intls, el Edo podr celebrar convenios que
eviten la doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.

CRP 181 (Igualdad tributaria): La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto tendr carcter
confiscatorio. Su creacin y su vigencia atendern a la capacidad contributiva de los habitantes y a las
condiciones generales de la economa del pas.
10-Bases para ajustar la legislacin tributaria. Principios constitucionales
1. Derecho sustantivo: principio suministrados por la ciencia financiera; atribucs y dchos del Edo y
contribuyentes.
2. Derecho adjetivo: periodicidad presupuestaria; rgimen de utilizacin del crdito pblico; eran das
del proceso tributario; penalidad tributaria.
Normas referidas a derechos
-El Congreso tiene atribucin de legislar en materia tributaria.
-Es atribucin de las municipalidades la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados, no pudiendo sobrepasar su costo.
-Corresponde a municipalidades y departamentos la totalidad de los tributos degraden la propiedad
inmueble en forma directa. Su recaudacin compete a las municipalidades.
Normas referidas al derecho formal o procesal
a. Inviolabilidad de la defensa en juicio
b. No privacin de la libertad por deuda.
c. Irretroactividad penal tributaria.
d. Penalidades de orden pecuniario.
11-Inters fiscal y los derechos individuales. Armonizacin y fines de justicia
El inters General debe prevalecer sobre los individuales. El Edo debe contar con los recursos
financieros que ha establecido en su sistema tributario, pero respetando las garantas constitucionales
del individuo. La ley tributaria tbn prev de los recursos de orden jurisdiccional para dirimir las
controversias entre Edo y contribuyente, a fin de restablecer la armona prevista por el legislador.
1. Es necesaria una legislacin acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios
establecidos por la ciencia financiera y que no exceda los lmites tolerables la presin tributaria.
2. Es necesario establecer rganos jurisdiccionales que den a las controversias soluciones objetivas
con absoluta independencia del poder administrador.
12-Ilcitos tributarios
a. Evasin fiscal o tributaria: toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro
del mbito de un pas por parte del contribuyente y que logra el resultado mdte conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de ley.
b. Elusin tributaria: cuando aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho
generador se realizan por medios lcitos, sin infringir el texto de la ley.
c. Defraudacin fiscal: requiere la intencin de daar al fisco y la realizacin de determinados actos o
maniobras tendientes a sustraerse, en todo un parte, a la obligacin de pagar los tributos. Inducen a
la autoridad al error, para que la falta total o parcial de pago aparezca como legtima.
Unidad 8: La obligacin tributaria
1-Consideraciones previas
Los antecedentes del vnculo de obligacin deben buscarse en el derecho romano. Justiniano defini al
obligacin expresando: La obligacin es un vnculo jurdico que nos constrie en la necesidad de
solucionarlo segn las leyes de nuestra ciudad. El CC de Vlez seala que no hay obligacin sin
causa, sin que sea derivada de uno de los hechos, o de uno de los actos ilcitos hubo ilcitos,
relaciones de familia o civiles. Son sus caracteres:
1. Debe ser causal.
2. Debe derivar de la ley, convencin o hecho personal.
La causa a que se refiere es la originaria V se siente, queda nacimiento al obligacin.
CC 417: Las obligaciones derivan de alguna de las fuentes establecidas por la ley.
CC 418: La prestacin que constituye el objeto de la obligacin debe ser susceptible de valoracin
econmica y corresponder a un inters personal, aun cuando no sea patrimonial del acreedor.
2-Naturaleza jurdica de la obligacin
Teora General de las Obligaciones: el derecho tributario queda sujeto a normas generales y comunes
del derecho privado. La naturaleza de la obligacin fiscal debe analizarse segn la de las obligaciones
en gral. Se usaba el trmino nexum (anudar). Luego, el vnculo subsiste a travs del trmino obligare
(ligar). Hoy ya no es tanto un vnculo personal, sino una relacin patrimonial en la cual se debe
satisfacer una prestacin determinada.
Primera categora de la vida en relacin: derechos personales, de crditos obligaciones, que crean
compromisos con relacin a determinadas personas.
Segunda categora: derechos reales, que crean una obligacin con respecto a todos los hombres.
3-Elementos
Sujetos: activo (acreedor) a cuyo favor ha de llevarse a cabo la prestacin y pasivo (deudor) quien
tiene el cargo de realizar la prestacin.
Objeto: la prestacin, acto conjunto de actos que el autor se ve constreido a efectuar a favor del
acreedor.

Causa: hecho que le da nacimiento o a la obligacin tributaria, fuente (ley).


Fuentes clsicas de obligaciones: contratos, cuasi contratos, delitos, cuasi delitos, ley.
4-Obligacin tributaria
Relacin entre el Edo y el contribuyente por la que ste ltimo debe una prestacin pecuniaria
coactiva en virtud del poder de imposicin del Edo.
5-Elementos de la obligacin tributaria. Enunciacin
Benavente:
a. Objeto grabado: renta, beneficio, utilidad, acto o consumo gravado.
b. Cuanta, razn, alcuota, tanto por cierto del impuesto.
c. Obligaciones anexas a la principal del pago (contabilidad, informacin, etc.)
d. Fechas o pocas de pago.
e. Lugares de pago.
f. Forma de cancelar los impuestos.
g. Plazos de extincin de acciones del Edo y en que contribuyentes deben conservar
antecedentes.
h. Procedimientos administrativos o judiciales.
i. Tribunales.
j. Recursos legales que amparan a contribuyente en dchos.
Gianini:
1. El presupuesto del tributo, elemento material: patrimonio, renta, transmisin de un
bien; elemento personal: relacin de hecho o jurdica del sujeto pasivo con el elemento material.
2. Base imponible estimada por la medida, el peso o el valor.
3. Tipo de gravamen, proporcional, progresivo, decreciente o fijo.
6-Sujeto activo
El Edo es el sujeto activo de la obligacin tributaria. En caso de las municipalidades, stas tienen
delegacin de facultades tributarias. El Edo est en ejercicio de su poder de imposicin o soberana
fiscal. Por Edo, se entiende el Edo nacional, y los entes pblicos (autoridad de jurisdiccin territorial
con funcin gubernativa) que tienen su propio patrimonio y despliegan su actividad satisfaciendo las
necesidades colectivas mediante la prestacin de servicios pblicos, con atribuciones para dirigir esa
actividad y exigir tributos de los individuos bajo su jurisdiccin.
7-Sujeto pasivo
Es siempre un sujeto de derecho, la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen
(contribuyente). La capacidad, el domicilio, el parentesco, tienen reglamentacin propia en el derecho
fiscal, debido a su autonoma. Es la persona que queda obligada a pagar a ttulo propio la suma de
dinero.
Pueden el ser personas fsicas o jurdicas.
Los contribuyentes pueden agruparse en dos categoras: de hecho (quien solventa el tributo) y de
derecho (quien est sealado por la ley para pagar).
8-Otros sujetos pasivos
A las personas fsicas y jurdicas, se le suman otros sujetos pasivos de igual calidad por cumplirse los
requisitos legales sobre vinculacin o ligamento econmico. Junto al contribuyente, hay un grupo de
personas que estn obligadas a pagar el tributo. Este grupo recibe el nombre de responsables:
Responsabilidad sustitutiva: el responsable acta en representacin, en reemplazo del verdadero
contribuyente.
Responsabilidad solidaria: el responsable est junto al deudor, con el deudor o adems del deudor
para abonar la deuda tributaria si fuere requerido por la administracin.
Responsabilidad objetiva: ser en carcter de propietario o poseedor de una cosa mueble o inmueble.
9-Conjunto econmico
Es el integrado por aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre s, las que pudiendo
considerarse jurdicamente independientes, tienen entre ellas tan estrechos lazos de unin en cuanto
sus capitales, direccin y distribucin de utilidades, que permiten unificarlas fiscalmente, frente al
hecho imponible y asignarles el tratamiento que corresponde a un solo sujeto pasivo del tributo.
Vinculacin simultnea: coexisten distintas sociedades ntimamente ligadas entre s, una de ellas
apoya econmica y financieramente en la otra. Una va desplazando su actividad sobre la siguiente,
hasta llegar a la ltima que obtiene el beneficio econmico para el conjunto.
Vinculacin sucesiva: coexisten en el tiempo las entidades que se presume o se consideran
fiscalmente unidas, pero con frecuencia ser tbn el caso de reorganizaciones comerciales en las que la
unidad del sujeto impositivo se produce a travs del tiempo. Se da con las sucesiones econmicas o
continuidad econmica. La primera unidad desaparece en la reorganizacin, se mantiene fiscalmente
sujeta al impuesto a travs de la entidad organizada, que conserva la misma direccin, capital, o al
menos en proporciones elevadas, como para justificar la permanencia frente a la imposicin.
10-Vinculacin econmica entre entidades privadas
Se da cuando el responsable de impuestos efecte sus ventas o por intermedio de personas o
sociedades econmicamente vinculadas con aquel (en capital, direccin efectiva del negocio o reparto
de utilidades), para evitar que por el desdoblamiento de un responsable del impuesto en dos

entidades comerciales aparentemente desvinculadas entre s, pero que responden a una misma
realidad econmica, disminuya arbitrariamente el tributo.
Vinculacin econmica
Tiempo
Simultnea Sucesiva
Sujeto
Empresas unipersonales Encadenadas
Objeto
Empresas vinculadas Venta o compra total Proceso nico
11-Sociedades de familia
Consiste en grabar ciertas enajenaciones patrimoniales realizadas a favor de colectividades
mercantiles o civiles consideradas de familia, para evitar la evasin herencial, y se efecta por el
sistema de la sustitucin. Es un gravamen a la transferencia o a la sociedad en sustitucin del
impuesto a la herencia que habra de corresponder.
12-Sociedad conyugal
Las leyes fiscales pueden sealar la responsabilidad tributaria de la vida conyugal como sujeto pasivo
del impuesto, segn sus propias exigencias, y acordar tratamiento distinto al derecho privado.
13-Sucesin indivisa
Mientras dure el estado de indivisin de los bienes sucesorios (no se opere la particin de herencia ni
entrega de bienes al heredero), resulta impostergable el cumplimiento de obligaciones fiscales.
14-Patrimonio de afectacin o patrimonio de conjunto societario
Adquieren personalidad como sujeto activo del tributo los bienes o patrimonio destinado a un fin
determinado?
Las transferencias de los conjuntos econmicos pueden ser directas o sucesivas.
Es directa cuando una persona o entidad pertenece a intereses de instituciones econmicas sujeta a
la imposicin tributaria. Ej: socios de SA, SCA, SRL y tbn tienen una empresa de carcter unipersonal.
Las determinaciones impositivas pueden surgir por razones de un nuevo patrimonio, relacin de
productos.
Hay formas de integracin vertical (una empresa depende de otra en funcin a la misma autoridad
administrativa) y horizontal (autoridades diferentes, patrimonios distintos, pero una empresa depende
de otra para abastecimiento).
15-Responsabilidad frente al tributo
La ley seala quienes son responsables del tributo, puede asumirse por derecho propio o en forma
refleja (cuando es responsable indirecto por su situacin jurdica ante la ley, ej: administrador de
patrimonio, sndico).
El derecho tributario tbn asigna responsabilidad a personas por la intervencin que les toca en la
realizacin del acto jurdico generador del hecho imponible. se el caso de los agentes de retencin.
16-Capacidad tributaria
Posibilidad de ser titular o agente principal de las relaciones econmicas que constituyen los hechos
imponibles.
17-Domicilio
La ley fija como institucin del derecho pblico el domicilio que a ella le interesa: el domicilio real es
aquel donde tiene establecido el asiento principal de su residencia o negocio; el de origen es el lugar
del domicilio de los padres en el da del nacimiento de sus hijos; el legal es donde la ley presume de
iure que una persona reside de manera permanente para ejercer sus derechos y cumplir sus
obligaciones.
18-Solidaridad
Se impone la solidaridad entre los participantes del hecho imponible.
19-Objeto
Es la prestacin comprometida de dar, hacer o no hacer alguna cosa, con un valor econmico. Es la
manifestacin de la riqueza. La obligacin fiscal se genera por mandato legal, contra las personas que
exhiben riquezas. La posesin (capital), capacidad de adquisicin (renta) y el gasto (consumo) son 3
formas esenciales que puede asumir el objeto.
20-Hecho imponible
Presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva.
Autonoma dogmtica del derecho tributario sustantivo:
en la gran mayora de casos, las figuras y
estructuras jurdicas a que recurren los individuos en sus actividades ms comunes son y puede ser
tomadas como expresiones fieles y seguras que autoricen el conocimiento de la verdadera
significacin y naturaleza de las operaciones que les conciernen. Pero existen situaciones bajo forma
su estructuras jurdicas inapropiadas, y otras distintas a las del derecho privado, puesto que el
derecho tributario tiene autonoma dogmtica para establecer sus propios principios e instituciones.
21-La realidad econmica
Es la expresin material que tributaria mente interesa. La ley impositiva puede prescindir de las
formas jurdicas escogidas, para valorar el contenido econmico de los contratos e investigar la
efectividad de la disposicin o la permanencia de una renta prescindiendo de quien exhiba su

titularidad y puede relacionar o analizar real vinculacin e/ una o varias entidades jurdicas
coexistentes o sucesivas si la formalidad aparente difiere de aquella.
22-Diferencia entre el objeto de la obligacin tributaria y el objeto de los negocios jurdicos
Los bienes y cosas a que refieren los contratos del derecho privado forman en elemento material de la
prestacin comprometida, pero no de la prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre el
contribuyente, que debe satisfacer al Edo a consecuencia de su poder de imposicin.
23-Causa de la obligacin tributaria. Teora de la causa jurdica del hecho imponible
Se debe distinguir entre causa eficiente u originaria (ej: contrato); final o determinante
(contraprestacin); y motivo, impulsivo u ocasional (razn particular p/ realizar acto).
La causa jurdica en materia tributaria es no slo la causa funcional para justificar el fundamento
econmico y poltico del tributo, sino tbn el jurdico poltico. Esta incita en los principios impositivos
del sistema tributario. Mientras tienen derecho privado la causa reside en el inters econmico o
moral de las partes a concertar el vnculo obligatorio, en materia tributaria la causa radica en el
inters universal de los ciudadanos de sustentar la armona jurdico-poltica del Edo (finalidad polticofinanciera); pero la causa inmediata de la tributacin es la capacidad contributiva: susceptibilidad de
soportar la carga tributaria, idoneidad para afrontar el tributo, posibilidad de ser sujeto pasivo de la
detraccin requerida por el ente pblico.
24-Teora de la capacidad contributiva
La carga de la tributacin debe distribuir se entre los individuos teniendo en cuenta su capacidad
contributiva. El ndice de esta capacidad es la riqueza. Se observa as que la renta, el consumo, el
patrimonio, y los beneficios obtenidos de servicios pblicos manifiestan la capacidad contributiva.
25-Carcter subjetivo de la capacidad contributiva
Teora del beneficio (Grizzioti y Tangora): las manifestaciones de la capacidad contributiva en relacin
con los beneficios producidos a los contribuyentes por la actividad del Edo y de la sociedad consiste en
la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan al contribuyente de
una obra de inters pblico.
Se critica que tributos no pueden relacionarse ni proporcionarse con los beneficios recibidos por
contribuyentes.
Teora de las facultades*: se busca que el sacrificio sea igual para las personas que lo han realizado,
habiendo relacin entre el sacrificio y los bienes con que cuenta cada persona.
26-Capacidad contributiva: definicin
Potencialidad econmica que tienen los individuos sometidos a soberana fiscal para contribuir a los
gastos pblicos.
Elem obj: riqueza que exhiben los contribuyentes.
Elem subj: aptitud individual para contribuir. Quienes no la tienen, estn exentos de la carga
impositiva. No confundir c/ privilegio, que se da cuando se tiene capacidad contributiva y sin embargo
se libera del pago frente a congneres.
27-Capacidad contributiva general o parcial
El tributo puede exigirse atendiendo la actitud econmica que en gral posea un individuo considerando
todas las riquezas o rentas que l disfrute (tributacin global) o atendiendo una actividad o aspecto
especial o limitado de tales rentas (tributacin cedular).
28-Capacidad contributiva propia y por representacin
Si una persona est autorizada para ejercer la administracin de todos los bienes de otra, ella debe
responder por la deuda impositiva derivada de aquel que no cumpli, puesto que el representante o
mandatario tena a su alcance todos los medios y bienes para pagar los tributos.
29-Carcter subjetivo de la capacidad contributiva
La capacidad contributiva tiene carcter subjetivo. La riqueza de que dispone un contribuyente debe
atribuirse ordinariam a un sacrificio personal de su parte. Ello basta para reconocer la calidad
subjetiva de esa capacidad o potencialidad para contribuir.
En casos de diferente capacidad contributiva pero iguales condiciones sociales y fliares, se hace
necesario ampliar progresivam el tributo para mantener igualdad del sacrificio.
30-Identificacin del principio de la capacidad contributiva con el concepto de la causa
jurdica del impuesto
En la relacin impositiva, el criterio justificativo, la razn ltima por la cual la ley toma un hecho de la
vida como presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributiva, que segn Griziotti,
quien defendi la teora del beneficio, lleg a decir luego que es sntoma de la participacin del
contribuyente en ventajas grales y particulares derivadas de la actividad y la existencia del Edo.
31-Fuente de la obligacin tributaria. Concepto jurdico y financiero
Se reconoce el pcpio de legitimidad, en cuanto no puede aplicarse tributo sin ley que previamente lo
establezca. La fuente de obligacin tributaria es la ley con carcter universal, sin desconocer
presencia de situaciones especiales que pudieran inducir a buscar otra fuente distinta: ej analoga
entre tasas y obligacs civiles contractuales.

Sin embargo, esta similitud es ms aparente que real, porque la tasa puede exigirse sin concurso
de intencin del contribuyente y hasta contra su voluntad.
Aspecto financiero: La fuente de obligacin es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, o de
donde se extrae su producido (el objeto), o de la renta obtenida del mismo.
Del mismo modo, en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital (tierra) y la fuente es la renta
que produce esa tierra para pagar el impuesto, ya que si la fuente del tributo fuese el capital, el
tributo aniquilara la fuente.
Unidad 9: El impuesto
1-Concepto
Carga, tributo, gravamen que un organismo pblico impone a un conjunto de personas, que son
consideradas contribuyentes, para que los paguen peridicamente, cuando realicen un determinado
acto, o por nica vez, segn cual sea el carcter de la imposicin.
Etimologa: latn impositus, participio de imponer, obligar, imponer a alguien.
Montesquieu: porcin de los bienes que cada ciudadano da al Edo para tener seguridad sobre los que
le quedan y gozar de estos placenteramente.
Terry: carga establecida por la autoridad y sufrida por el contribuyente, que puede ser nacional o
extranjero.
Meliot: conjunto de derechos, tasas y contribuciones pagados por el ciudadano para subvenir y a las
cargas pblicas.
Smith: proporcin que los sujetos de cada Edo deben contribuir a mantener al gobierno, lo ms
exacta posible con sus facultades, segn las rentas de que gozan bajo la proteccin del Edo.
2-Definicin
Obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Edo por tener
bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente segn su capacidad contributiva en base a las
normas fundamentales del pas y a los principios de igualdad, generalidad, uniformidad, cuya
recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit de
los divisibles.
3-Fundamento jurdico
La sujecin a la potestad tributaria del Edo.
4-Fundamento del impuesto. Teoras
Teora del precio de cambio o equivalencia: el impuesto es una compensacin que satisfacen los
contribuyentes por los servicios prestados por el Edo.
Critica: aqu, los servicios prestados por el Edo son por esencia indivisibles.
Teora de la prima de seguro: los individuos pagan el impuesto a mrito de la seguridad que les presta
el Edo sobre sus personas y bienes. S/ Girardin, el impuesto es una prima pagada por aquellos que
poseen bienes para asegurarlos contra los riesgos de la naturaleza que puedan turbarles su posesin
o goce.
Crtica: se opone al Edo socialmente organizado sobre una base jurdica y econmica de justicia (no
gendarme).
Teora de la concepcin histrico-orgnica del Edo: el impuesto se fundamenta en la necesidad
absoluta del Edo y la justificacin de su existencia y el sometimiento de sus miembros a su soberana.
El Edo beneficia a todos con sus instituciones, entonces todos deben participar en su sostenimiento.
Critica: el Edo obrara con toda omnipotencia, eclipsando al individuo en lugar de coordinar los
derechos inherentes a la convivencia sobre justas bases.
Teora de la distribucin de la carga pblica*: al ser miembro de la comunidad, el individuo que ha
sometido al deber fiscal. La reparticin de las cargas pblicas entre los individuos debe efectuarse
segn los medios que cada uno tenga para soportar las cargas conforme a sus facultades
contributivas.
As, se distribuye la carga entre los ciudadanos sobre los fundamentos de igualdad, justicia, rectitud
y razonabilidad frente a la capacidad contributiva.
Premisas:
a. El Edo presta servicios a la comunidad (solidaridad social y econmica).
b. Los servicios se prestan teniendo en cuenta la capacidad contributiva del sujeto, liderado de
sacrificio para obtener la riqueza y la relacin entre recursos y necesidades.
5-Nuevas finalidades de los sistemas impositivos
El pensamiento clsico sealaba que los impuestos se establecan nicamente en consideracin a la
necesidad de recursos del Edo para financiar sus egresos y a las manifestaciones de poder
contributivo de los particulares. Hoy, se cree que el sistema fiscal es un medio hacia ciertos fines y
que debe ser juzgado por los resultados alcanza sobre la economa nacional en su conjunto y las
condiciones de vida de la poblacin. En el s XIX surge en la doctrina el postulado de la justicia
tributaria, que exige al Edo que su sistema impositivo realice la finalidad social de desgravar a las
clases econmicamente dbiles, redistribuyendo las rentas privadas.

Tbn se concibe al sistema impositivo como forma de producir resultados decisivos en actividad
econmica nacional, como mantener el ingreso nacional, obtener empleo total de la poblacin, entre
otros.
Fin fiscal: su objeto es reunir fondos para los gastos que irrogan los servicios pblicos.
Fin econmico: busca favorecer una industria nacional.
Fin social: los impuestos prohibitivos buscan hacer desaparecer ciertas industrias nocivas o impedir la
entrada de arts nocivos a la salud; y tomar riquezas para instruccin a costa de los pudientes.
6-Los nuevos bienes econmicos nacionales. Sistema impositivo
Al s XX se le debe que el Edo utilizar su sistema tributario como instrumento para influir sobre
decisiones econmicas del sector privado: inversiones, consumo y ahorro.
7-Regulacin de la inversin
La inversin privada puede ser estimulada por el Edo, liberndola de imposiciones, suministrando
poder de compra, estableciendo impuestos discriminatorios con relacin a las inversiones a estimular
o, si se quiere desalentar, sustrayendo poder econmico del sector privado por medio de impuestos,
desalentando consumo.
8-Regulacin del consumo
El consumo del sector privado depende de las rentas, ya que determina en gran parte de la elasticidad
del consumo que con ella se hace.
9-Regulacin del ahorro
Es una fuente de formacin de capital, los impuestos desalientan la actividad econmica. Pero tras el
anlisis de periodos de depresin, se niega la identidad entre ahorro de inversin. El Edo puede
entonces, en su rol de regulador del proceso econmico, influir sobre el ahorro empleando su sistema
impositivo: grabando rentas cuyo destino econmico, dada su cuanta, alimenta al ahorro; grabando
las rentas de capitales cuyo uso no est directam ligado a la actividad productora; con poltica
impositiva favorable a las inversiones que Edo estime aconsejable fomentar.
10-Uso de la imposicin para fines anticclicos
Sistema tributario debe descansar s/ base tcnica que le permita ser usado en periodos de depresin
o inflacin.
Depresin: reduciendo impuestos y supeditando su rendimiento a la finalidad de dejar en el sector
privado el mximo poder econmico, para estimular el consumo o la inversin. La poltica fiscal ser
intencionalmente deficitaria.
Inflacin: el impuesto servir para cercenar el poder econmico y transportarlo al sector pblico,
produciendo un supervit compensatorio.
11-Bases orgnicas en que debe descansar el sistema impositivo
Sistema impositivo: conjunto de impuestos que integran los recursos tributarios del Edo.
Bases:
a. Simplicidad del nmero de impuestos establecidos.
b. Estabilidad del sistema tributario.
c. Preferencia por los impuestos directos cuya incidencia es conocida o fcilmente determinable.
d. Fuerte tendencia a transformar el impuesto personal a la renta en base financiera del sistema.
e. Mnimo de renta totalmente exenta de impuestos directos.
f. Supresin de impuestos indirectos que gravan arts de primera necesidad.
g. Impuesto de tasa fuertemente progresiva que grave beneficios excesivos de industria y
comercio.
h. Impuesto progresivo a las herencias y donaciones que se produzcan en beneficio de personas
distintas del ncleo familiar inmediato del causante.
i. Organizacin del sistema en forma que permita ser aplicado con fines econmicos sociales.
j. Clara reglamentacin legal de cada impuesto, para facilitar a los contribuyentes cumplir leyes
tributarias.
k. Prevencin y fuertes sanciones al fraude fiscal.
12-Categoras de impuestos, necesidad de estudio
Por medio del impuesto se puede prestar ilimitadamente a la colectividad determinados servicios
pblicos (seguridad, salud); con la tasa se disciplina la concesin de determinados derechos (tenencia
de armas, licencia de explotacin de industria). Pero la actividad financiera se puede prestar a
conseguir fines polticos, econmicos, ticos y sociales.
13-Relacin entre rentas e ingresos como hecho imponible
Renta es la utilidad restante tras deducir costos y gastos; ingreso es lo que una persona atesora en
concepto de entradas monetarias sin deducir los costos de produccin (salarios, renta, inters por
capital y beneficios de propietarios de empresas de negocios). Ambos pueden ser hechos imponibles.
14-Puntos de vista
Histrico: las gabelas reales tuvieron preponderancia sobre impuestos personales, y dentro de estos
los injustos precedieron a los impuestos justos (que consultaban la capacidad contributiva).

Econmico y financiero: hay impuestos que tienen un fin puramente fiscal o financiero, y otros tienen
el fin de arrimar recursos al erario y facilitar la redistribucin de la riqueza.
Poltico, tico y social: cuando el Edo comentar los tributos y vuelca lo producido en la economa gral,
inicia un proceso inflacionario y acarrea una depreciacin monetaria que incide en la distribucin de la
riqueza entre las clases sociales, y ejerce una gravitacin notoria sobre movimiento comercial.
15-Impuestos finalistas
A veces el efecto buscado con los impuestos es definido o cercano y responde a la finalidad concreta
de gravamen aplicado. Son los impuestos finalistas. Se destinan en todo o en parte para un
determinado gasto.
Clases:
a. Impuestos con un fin fiscal especfico o destino total o parcial dado (impuestos
finalistas).
b. Impuestos que no responden estrictamente a ningn fin fiscal sino, a un efecto totalmente
ajeno a la cabal recaudacin de los tributos.
Aplicacin y rendimiento:
1. Por razones de debilidad poltica en ciertas condiciones frente a la
conveniencia con que se mira la presencia un gasto, se establece un impuesto cuya finalidad es la
satisfaccin de ese gasto.
2. A veces median motivos administrativos que impulsan a dar preferencia y garanta
financiera a ciertos servicios a quienes los impuestos finalistas favorecen particularmente.
Se crtica debido a la relacin rgida entre recaudacin y destino, sin tener en cuenta elasticidad de
la recaudacin.
16-Parafiscalidad
Recursos percibidos en forma extrapresupuestaria, con un fin de promocin social o econmico. Busca
dar cierta flexibilidad en la percepcin y aplicacin de esta clase de recursos, que deben responder a
un objetivo dtdo y preciso.
Participa en la naturaleza del impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor, le
acuerda cierta semejanza con la tributacin indirecta.
Gravitacin econmicam sobre el consumo y la obligatoriedad son puntos de coincidencia entre
imposicin y parafiscalidad.
Caracteres:
a. No tienen figuracin especfica en el presupuesto. Si la tienen, slo el excedente es
parafiscal.
b. Estn afectados a gastos determinados, que se especifican por la disposicin legal que los
cre.
17-Impuestos prohibitivos e impuestos proteccionistas
*Cuando el impuesto es muy elevado, se vuelve confiscatorio, llega a ser prohibitivo y cobra
indirectamente.
*El proteccionismo se da:
-Por medio de los impuestos aduaneros a importacin o exportacin.
-Por medio de liberacin de gravmenes o disminucin de los existentes.
-Gravando las actividades que se oponen o compiten con las que se desea estimular.
18-Aspectos polticos y sociales del impuesto
Escuela liberal manchesteriana: se desarroll en Inglaterra y Francia (s XIX), sostiene la mxima
libertad:
-El impuesto debe ser de funcin fiscal y no social o econmico o moral.
-El Edo debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales.
-Impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza gravada, y no progresivos con relacin a
bienes.
Escuela de la hacienda social: durante el gobierno de Bismark, Adolfo Wagner seal que el impuesto
es un medio poltico y social para corregir la distribucin de la riqueza, sobre todo la proveniente de
coyunturas sociales influidas por el desarrollo de la poblacin o de la potencialidad del Edo o la
economa nacional.
Escuela del socialismo de ctedra del Edo: se asignan al impuesto distintas funciones: promover el
progreso de la propiedad colectiva mediante absorcin completa de los patrimonios en el momento en
que ellos pasen a los hijos o a los sobrinos, as la riqueza no puede ser disfrutada sin trabajo ms all
de iii generaciones; el aumento de las tasas del impuesto la renta, al patrimonio y a la herencia.
19-Evolucin conceptual del desarrollo como la funcin moderna del estado
-Progreso
-Industrializacin
-Crecimiento
-Desarrollo
Unidad 10: Elementos del impuesto
1-Cules son?
Definicin de impuesto: obligacin unilateral impuesta por el Edo en virtud de su poder de imperio y
coactivamente exige a los ciudadanos contribuciones para poder cumplir sus fines, lo cual requiere
decidir realizar gastos.

Sujeto activo: acreedor de la obligacin impositiva, el Edo, las municipalidades, o los entes pblicos,
entendido por tal toda clase de gobierno o autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la funcin
gubernamental.
Sujeto pasivo: persona a quien la ley obliga al pago del tributo. Quin paga el gravamen, haya habido
traslacin o no.
Incidido: persona en quien recae la obligacin.
Percutido: quien la ley seala que debe pagar.
Objeto: medida de la riqueza que interesa a la obligacin; la riqueza que sirve para medir el
impuesto.
2-Formas de objeto
Posesin de la riqueza (capital): representado en gral por las cosas, inmuebles o muebles, derechos
inmobiliario y mobiliario, conjunto de cosas o derechos (patrimonio). Capital es la riqueza adquirida,
consolidada, que constituye el patrimonio de un individuo.
Capacidad para adquirir la riqueza (renta): riqueza proveniente de una fuente susceptible de crearla
de una manera renovada durante un tiempo ms o menos largo. Pueden ser rentas provenientes de la
existencia de un capital productor: de inmuebles o de valores mobiliarios; de una actividad: trabajo,
salarios, beneficios de profesiones liberales; o explotaciones: comerciales, industriales, agrcolas.
Pueden ser rditos, superrentas, beneficios extraordinarios, incrementos de capital, etc.
Gasto (consumo): empleo de la riqueza habida para la satisfaccin de necesidades.
3-Unidad contributiva
Magnitud econmica real que sirve de base para establecer el impuesto a ser obtenido. Puede
referirse a unidad recin o de miel. La medida se practica basndose en unidades elementales, que en
conjunto forman todo el objeto. Es el objeto del impuesto en una unidad elemental.
4-Quantum del impuesto
Parte del impuesto que corresponde por cada unidad contributiva.
5-Causa del impuesto
Capacidad contributiva, la capac econmica de quien posee bienes o riqueza para pagar el impuesto;
la potencialidad econmica del individuo sometido a la soberana del Edo para contribuir al pago de los
gastos pblicos.
Causa mediata: necesidad del Edo de costear los servicios pblicos.
6-Fuente del impuesto. Diferenciacin con el objeto
La fuente jurdica es la ley.
Econmicamente, gran parte del PIB se encuentra en el sector privado. La determinacin de los
impuestos (quantum) es el conjunto de actuaciones o proceds que fija el monto del impuesto e
individualiza al contribuyente.
La fuente, financieramente, es el conjunto de bienes o la misma riqueza de los que se detrae el
impuesto.
No confundir con el objeto, que es la manifestacin de la riqueza.
Ejemplo: en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital representado por la tierra afectada, que
sirve de medida al impuesto. La fuente del impuesto es la renta que el propietario extraiga o pueda
extraer de ese bien o de otros que el posea. En el impuesto a la renta, el objeto y la fuente estn
representados por la misma renta.
Importancia de la distincin: si se admitiera que indistintamente pudiera incidencia sobre una y otro,
habra de llegar el momento en que el impuesto aniquilara o extinguira la fuente, el capital, que es
un factor indispensable en la produccin de la riqueza y con ella para la economa gral.
7-Efectos del impuesto
Psicolgicos: Las causas que provocan un exceso o falta de sensibilidad de los contribuyentes son: la
ignorancia del contribuyente del impuesto y esos efectos, el fraccionamiento en cuotas mnimas del
impuesto y otros. Las impresiones ilusorias pueden ser positivas cuando el contribuyente se siente
gravado en ms de los que en realidad incide el impuesto sobre l, o negativas cuando se
despreocupan o ignoran el impuesto que abonan.
El contribuyente, al creer que se va a modificar un impuesto de forma ms gravosa para l, puede:
1. Acaparar los bienes que sern ms caros al sancionarse el impuesto nuevo.
2. Prepararse para consumir menos o dejar de usar ciertos objetos.
3. Prepararse para eludir fraudulentamente.
Morales: El impuesto afecta costumbres de los hombres, para ordenarlas y disciplinarlas.
Polticos: Las diferentes imposiciones tributarias son delineamientos polticos del momento social. Los
impuestos han provocado con frecuencia grandes acontecimientos de la historia. El individuo ha
reaccionado contra el Edo que le aplica gravmenes, como la rebelin de las colonias inglesas (EUA) y
la Revolucin Francesa.
Econmicos: El efecto sustancial es la distribucin de los gastos pblicos. Puede ser jurdica (la que
hace el legislador por medio de las leyes basndose en la igualdad) o econmica (fenmenos de
redistribucin del impuesto).

El equilibrio econmico reside en la relacin de mutua influencia entre los precios y el mercado, ya
que las modificaciones de este irrogan la variacin de los precios, que se relacionan entre s en su
totalidad.
En mayor parte de casos, es casi imposible determinar con exactitud quin soporta el impuesto.
Slo se sabe:
a. Que algunos contribuyentes no pueden trasladar el impuesto directo que recae sobre asalariados.
b. Que otros impuestos pueden ser trasladados fcilmente (indirectos o de produccin).
c. Que existen otros que dificultosamente puede ser trasladados (directos sobre profesionales
agricultores).
8-Efectos financieros del impuesto
Positivos: se producen de acuerdo al plan fiscal del legislador, conforme al clculo de la recaudacin
impositiva y al proyecto de distribucin de la carga pblica.
Negativos: cuando los resultados obtenidos difieren del plan previsto.
Criterios a tener en cuenta para buscar efectos financieros
-Tasa o quantum del impuesto
-Eleccin de la fuente del impuesto
-Proceso de liquidacin o base tributaria (reparto o contingente y cuota)
-Recaudacin del
impuesto
9-Amortizacin o consolidacin y capitalizacin
Amortizacin o consolidacin: se da cuando el impuesto reduce el valor del bien afectado en forma
definitiva, por desgaste o inutilizacin. Consiste en descontar del precio de compra de un bien, cuyo
valor se determina por la renta normal, una suma equivalente al impuesto capitalizado de inters
correspondiente.
Requisitos:
a. Que la materia imponible se halle vinculada a la renta de un capital.
b. Que la materia imponible tenga un carcter durable y que sea determinada y no presuntiva.
c. Que la materia imponible no pueda salir del pas.
d. Que el impuesto sea ms o menos permanente y no extraordinario.
e. Que el impuesto afecte a determinada categora de capitales.
f. Que inters corriente de dinero en plaza no sea inferior al resultado tras deducir el nuevo
impuesto.
g. Condiciones del mercado econmico.
Capitalizacin: alza del valor de los bienes considerados como capital que beneficia a un bien no
gravado o menos gravado que los otros, al producirse la supresin del impuesto que lo afecta.
10-Abstencin, evasin y fraude fiscal
Abstencin: se da cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto sin acudir a medios ilcitos
o fraudulentos. Ej: el contribuyente deja de fumar para evitar el impuesto sobre el tabaco.
Evasin: se da cuando el contribuyente recurre a medios ilcitos ocultando la riqueza imponible
(ocultacin material) o logrando que se grave por un valor menor al que posee (ocultacin
econmica).
Hay evasin por emigracin, cuando el contribuyente emigra su riqueza al extranjero cuando
contrajo obligac trib.
Fraude fiscal: se da cuando los contribuyentes evitan el pago del impuesto mediante falsificaciones.
Se observa con el contrabando para eludir el impuesto aduanero, presentacin de falsas declaraciones
juradas, alteracin de libros comerciales y con el uso de mecanismos o proceds falsos o de casos
tpicos de fraude fiscal que se castigan con la confiscacin de las mercaderas, penas pecuniarias y
prisin.
11-Remocin del impuesto
Se da cuando se compensa total o parcialmente el impuesto porque se modifica la relacin entre el
costo computable de produccin y el precio computable del producto, de forma tal que no quedar
impuesto a recaudar.
12-Conclusin
Es difcil saber con certeza en qu medida supera el traslado del gravamen. Se puede saber el
sentido, pero no la medida un asiento definitivo del impuesto. No es posible dar normas de carcter
universal, pues no slo influyen los factores econmicos, sino tbn tcnicos de otra ndole.
Unidad 11: Momentos de la imposicin
1-Distincin (terminologa de Griziotti)
Momento de la percusin del tributo
Percusin: acto formal por el cual el impuesto recaer sobre el contribuyente derecho, o sea el
contribuyente que por designacin o expresin legislativa debe pagar el impuesto.

Un contribuyente expre curtido cuando se le obliga por el Edo al pago del impuesto, o recibe el
impacto del mandato legal de contribuir con el fisco.
. Cuando el contribuyente de derecho es el mismo que paga la carga o la soporta mediante pago del
impuesto, se dice que el contribuyente percutidos es el contribuyente incidido.
Momento de la traslacin o repercusin del impuesto
Traslacin: transferencia econmica que el contribuyente hace del impuesto.
El sujeto percutido hace traslacin del impuesto hacia otras personas, que pasan a ser los
contribuyentes de hecho, los sujetos incididos realmente por el impuesto.
1. Traslacin hacia adelante: cuando el contribuyente percutido, para aminorar su sacrificio, logra
subir el precio de los arts que produce.
2. Traslacin hacia atrs: el sujeto incidido, mediante una reduccin en el precio de la mercadera que
compra, logra trasladar toda la carga tributaria a los proveedores de su consumo.
3. Traslacin lateral y oblicua: cuando el contribuyente percutido, no pudiendo trasladar la carga hacia
delante o atrs, la hace incidir sobre otros arts no gravados por el tributo.
La traslacin puede ser total o parcial, segn consiga el contribuyente transferir total o parcialmente
el detraimiento de riqueza que le irroga el impuesto.
La incidencia puede ser transitoria o definitiva, mientras no se opere la traslacin hasta dar con el
ltimo contribuyente que ha de soportar la carga del impuesto.
La traslacin es un fenmeno econmico, la percusin es jurdica.
Momento de la incidencia
Inicia el sacrificio o la carga efectiva que soporta el contribuyente definitivo. Se da por va directa
cuando el percutido es a la vez incidido, o por va indirecta por la traslacin del impuesto.
Momento de la difusin del impuesto
Consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas,
sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto la demanda, la oferta de mercaderas y los precios. Como
consecuencia, se producen variaciones en el consumo, la produccin y el ahorro.
Los efectos de la difusin se relacionan con la naturaleza de la demanda del art, si los impuestos
son generales o especiales, el monopolio o la libre concurrencia, la tasa grande o pequea del
impuesto.
Circunstancias principales que influyen en la difusin
a. Cuanta de la imposicin
b. N de contribuyentes
c. Forma del impuesto
d. Uso de la riqueza absorbida por el impuesto que hace el Edo respecto del uso que habra dicho al
contribuyente de esa misma riqueza para satisfacer sus propias necesidades.
Fenmenos que se vinculan con la difusin
a. Reduccin/aumento del consumo
b. Aumento de produccin c. Disminucin del ahorro
2-Relatividad cientfica de la clasificacin sobre los momentos de la imposicin (Cosciani)
Impuestos, o no se pagan desconociendo ilegalm la obligacin jurdica (evasin) o se pagan, y
entonces se distinguen los siguientes momentos:
1. Persuasin: pago formal del impuesto al ente titular del mismo.
2. Incidencia del impuesto s/ contribuyente de hecho: pago efectivo del impuesto mediante
disminucin real de renta o patrimonio.
3. Traslacin: cuando el contribuyente de derecho se resarce en todo o parte del impuesto que le
graba transfiriendo la carga del mismo al de hecho.
Se distinguen su direccin (progresiva, regresiva y lateral) y el grado (1er, 2, etc, cuando traslac
sea sucesiva).
Traslacin puede ser alterada (productor transfiere a unos consumidores el impuesto y a otros la
carga c/ impuesto completo) o acumulada (productor transfiere a unos consumidores el impuesto
completo de ellos y de otros).
4. Consecuencias de la incidencia sobre el contribuyente de hecho: pueden ser acumulativos o
alternativos a travs de una disminucin de los consumos (difusin del impuesto) o la disminucin del
valor capital de las rentas gravadas (amortizacin o capitalizacin del impuesto), o aumento del
esfuerzo (remocin del impuesto).
5. Repercusin del impuesto sobre el mercado: no son susceptibles de una individualizacin precisa.
3-Presin tributaria
Relacin simple entre el monto de la detraccin realizada por el Edo o los entes pblicos en un ao y
el monto de la renta nacional en el mismo tiempo.
4-Forma de estimacin
P = I / R --o-- P = T / R Presin tributaria (P) es igual a la tributacin (T) o imposicin (I) sobre la
renta nacional o renta de la colectividad (R), en el mismo periodo de tiempo (R).
Sera el porcentaje que de una renta es consumida por el gravamen total impositivo que ella
soporta econmicam.

P = GTI x100 / R Presin tributaria (P) es igual al gravamen total impositivo (GTI) sobre la renta
(nacl, indiv, de un grupo econmico caracterstico) cuya presin se desea conocer.
Renta nacional: conjunto de bienes y servicios que existen en una economa dada durante un periodo
establecido.
La estimacin de la presin tributaria se hace anualmente, y los datos se obtienen del PGN.
5-Inconvenientes de la presin tributaria
1. La presin tributaria intensa produce como consecuencia la evasin del impuesto.
2. Acarrea la emigracin de los capitales o el encarecimiento de la produccin.
3. A veces resulta favorable a los fines estatales, como para desalentar el ahorro e incrementar la
inversin si se gravan los capitales.
Lmite de la presin tributaria: se plantea si el monto de los impuestos en relacin a la renta puede
pasar de cierto margen sin producir una catstrofe en la economa nacional. Beaulieu consideraba
suave la presin del 5-6%, soportable del 6-12%, moderada del 7-8%, grave del 11-12% y gravsima
ms del 12%. Se seala que puede elevarse ms all del 18-20% dependiendo de circunstancias
(guerra, defensa, crisis momentnea), debiendo hacerlo temporalmente.
6-Relacin de la presin tributaria con la produccin, la renta nacional y la poblacin
El impuesto se relaciona con aquellos con capacidad para pagarlo. Por ello deben analizarse
subjetivamente las condiciones que concurren para reconocer capacidad contributiva y leyes que
informan sobre variaciones cuantitativas de tal capacidad. Luego, deben analizarse fuentes objetivas
del impuesto, pues la riqueza privada se da en mltiples formas segn la economa.
Con la produccin: MacCulloch sostiene que una presin alta es estimulante de produccin, al volver
lo entregado al Edo en forma de empleos. Otros hablan de efecto depresivo.
Para realizar la relacin, se toma un ao con el tope de 100, y se analizan dems aos, atendiendo
gastos y montos de la produccin, siempre que la poblacin se mantenga. Otras veces se toma
promedio de aos.
Con la renta nacional: Ver forma de estimacin.
Con la poblacin: Un anlisis de la relacin del conjunto de impuestos con la poblacin determina que
los habitantes de un lugar deben pagar ms impuestos que los del otro.
Unidad 12: Clasificacin de los impuestos
1-Impuestos directos e indirectos
Fundamentos de esta clasificacin
Econmico (Traslacin)
Financiero (Cap contributiva) Administrativo
Se toma el efecto de la Es directo cuando afecta una Es directo cuando se establece s/
traslacin. Es directo cuando manifestacin
directa
o registros de contribuyentes o catastro
no se produce la traslacin del inmediata de la riqueza; e en el impuesto inmobiliario. Es indirecto
tributo a un contribuyente de indirecto cuando grava una cuando se aplica sobre la base de
hecho; e indirecto cuando la manifestacin mediata mdte tarifas o aranceles prestablecidos, el
traslacin se opera.
acto (ej: imp a actos y docs). Edo no tiene inters en conocer al
contribuyente.
Clasificacin del Prof. Antonio Berlieri. Criterios
Mtodo de recaudacin: Son indirectos cuando la nmina de contribuyentes est registrada.
Objeto del impuesto: Directo afecta capitales y manifestaciones inmediatas de cap contributiva, sean
renta y patrimonio. Cuando se gravan manifestaciones mediatas de la capacidad, como el consumo, el
impuesto es indirecto.
Incidencia del impuesto: Son directos si afecta al contribuyente de hecho, indirectos si hay traslacin.
Naturaleza del hecho jurdico: Directo supone propiedad de bien o situacin persl; indirecto por actos
eventuales.
Impuestos directos en la ley fiscal: IInm, IR, patentes municipales.
Impuesto directo: Grava al contribuyente de dcho y el impacto o percusin termina en l.
Impuesto indirecto: Por medio de traslacin el contribuyente transfiere carga a otra persona que es el
incidido.
2-Impuestos reales y personales
Reales: El Edo constata la renta o riqueza de los individuos. Se considera el aspecto objetivo del
hecho imponible: un acto econmico, un gasto de consumo, compra de inmueble.
Personales: Edo considera la situacin especial de c/contribuyente c/relacin a ciertos factores que
pueden modificar su capacidad econmica verdadera. Considera la riqueza global, como el impuesto a
la renta. Se atiende gastos incurridos para llegar a la renta.
3-Impuestos ordinarios y extraordinarios
Ordinarios: Gravan la renta de las economas.
Extraordinarios: Afectan al capital privado.

Como regla, los impuestos gravan nicamente las rentas y en circunstancias excepcionales, el
capital.
4-Impuestos nicos y mltiples
nico: Sustituye a todos los impuestos que pudieran aplicarse en un sistema impositivo, para
refundirlos en uno solo que se aplicar sobre la totalidad de la renta de una economa.
Mltiple: Diversos gravmenes que pesan s/distintas manifestaciones de capacidad contributiva, a
travs de cuales el Edo diversifica su carga tributaria, pero que en ltimo trmino tienden a gravar
una sola fuente imponible: la renta.
5-Impuestos interiores y del comercio exterior
Exteriores: Aquellos que se establecen con ocasin del trfico intl de mercaderas. Se representan por
los impuestos aduaneros y se establecen con relacin a la importacin, exportacin o trnsito de
mercaderas.
Estn influidos por ttdos intls y se inspiran en la poltica econmica.
La norma es que se grave la importacin, no la exportacin.
Interiores: Gravan las rtas o manifestaciones de riquezas de las economas privadas residentes o
domiciliadas en un pas, o rtas cuyas fuentes estn dentro del pas o que, proviniendo del extranjero,
son percibidas por personas domiciliadas o que tienen residencia en el pas de imposicin.
6-Teora general de los impuestos
Conjunto de conceptos, postulados y pcpios aplicables a diversos impuestos en conjunto a sistemas
tributarios.
Wagner:
-Pcpios de poltica financiera (sobre suficiencia y elasticidad de impuestos)
-Pcpios econmicos
-Pcpios administrativos de la imposicin
Flora:
*Jurdicos *Econmicos *Administrativos
7-Contenido de la teora general
a. Concepto del impuesto
b. Fines de los impuestos
c. Clasificacin de los impuestos
d. Pcpios ticos de la imposicin
e. Pcpios econmicos de imposicin
f. Pcpios financieros de
imposicin
g. Pcpios administrativos de la imposicin
8-Principios ticos de la imposicin. Generalidades
Todos los que gozan de rentas bajo proteccin del Estado deben contribuir al financiamiento de los
gastos pblicos.
Este postulado nace como reaccin a condiciones en que se desenvolvan las finanzas pblicas en la
poca en que l se formula, caracterizado por la existencia de privilegios y de exenciones tributarias
en favor de clases econmicas o sociales que eran, por otra parte, las que detentaban la riqueza
(clero y nobleza), mientras que la carga tributaria pesaba s/ clases econmicamente dbiles y estaba
representada por un n de impuestos indirectos, que gravaban los consumos ms necesarios, como el
pan, la sal, etc.
La generalidad en la imposicin represent un progreso ideolgico con relacin al tiempo.
Hasta el triunfo de ideas que inspiraron la Revolucin Francesa, hubo siempre expresiones del
pensamiento moral o financiero que repararon en la injusticia de ciertos impuestos, o que reclamaron
que ellos atendieran a la capacidad econmica de los contribuyentes y que criticaron los sistemas
impositivos en cuanto stos gravitaban sobre las clases econmicamente dbiles, o concedan
privilegios y exenciones tributarias a clases que detentaban la riqueza.
9-Postulado de generalidad de la imposicin
Sostiene que todos deben contribuir en forma igualitaria a las cargas del Estado. Propuesta por Smith,
deba ser revisada como exigencia para realizar la justicia tributaria y drsele un contenido que, ms
all de igualdad jurdica, signifique igualar el sacrificio econmico que los diversos grupos soportan al
contribuir a las cargas del Estado.
10-Postulado de la uniformidad en la imposicin
Debe igualarse, hasta donde sea posible, el sacrificio que las diversas economas experimentan con el
pago de impuestos. Las clases sin potencial econmico deben estar liberadas de imposicin y las
cargas tributarias deben ser soportadas por grupos que obtienen una alta cuota en la distribucin del
ingreso nacional.
11-Capacidad tributaria
Aptitud que una economa tiene para soportar el peso de los impuestos sin que vea afectada la
satisfaccin de sus necesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente.
Puede medirse por la renta, o saldo favorable de ingresos, que obtienen como producto de actividad
econmica, pero como quiera que estas rentas, en una u otra forma, van al patrimonio de personas
naturales, es en ellas en que debe apreciarse la capacidad tributaria y por eso se tiende cada vez ms

hacia la frmula impositiva personal, en la cual se aprecia la totalidad de las rentas que una persona
natural obtiene, cualesquiera que sean las fuentes de donde las derive. En cuanto a la capacidad
tributaria personal, depende de cuanta de renta total unida a gastos en que ha debido incurrirse para
producirla, las cargas familiares que se tengan, las posibles prdidas sufridas, y slo puede ser
determinada en el impuesto personal a la renta neta total.
12-Mnimum exento de imposicin
Cuanta de renta que estara libre de todo impuesto directo, por considerarse que con ella el
contribuyente debe atender a sus gastos necesarios de subsistencia, tales como alimentacin,
vestuario, vivienda, atencin mdica, etc.
Adems, debe considerar las necesidades inherentes a un moderado estndar de vida, cuya
satisfaccin puede requerir algo ms de renta que la mera satisfaccin de necesidades elementales.
Exencin: Debe estar exento de todo impuesto directo, idea que debe complementarse con la de
supresin de los impuestos indirectos que gravan los usos o consumos de primera necesidad.
13-Predominio del impuesto personal
El impuesto personal a la renta, con tasa progresiva, debe ser un pilar del sistema impositivo.
Razones:
a. Consideracin, unnimemente aceptada, de que en definitiva los impuestos afectan la renta de
contribuyentes y que, por tanto, debe orientarse el sistema tributario hacia este impuesto, que es el
nico que ofrece un cuadro sobre la renta total de las personas y sobre las cargas o gastos necesarios
que puedan afectar esa renta.
b. Que en los impuestos reales especiales no es posible aplicar la tasa progresiva, pues podra generar
injusticias tributarias, y el predominio de este impuesto, que puede estar vinculado a otros, simplifica
enormemente el sistema impositivo y hara ms fcil su aplicacin y fiscalizacin.
14-Supresin de todo impuesto que grave los usos o consumos de primera necesidad
E/ impuestos indirectos se distinguen los que gravan usos o consumos de 1 necesidad, los que
gravan grales o usuales pero no necesarios, y, finalmente, aquellos que gravan los usos o consumos
suntuarios o de lujo.
Solo impuestos indirectos que gravan usos o consumos necesarios son condenables, p/ naturaleza
misma de arts que estos impuestos gravan, cuyo uso o consumo no dice tanto en relacin c/ cuanta
de renta que se disponga, sino con necesidades de subsistencia o c/ mayor nmero de cargas fliares
que un contribuyente pueda tener.
Usos o consumos grales (bebidas, cigarrillos, arts de calidad, esparcimiento) suponen posibilidad de
emplear rentas que excedan del minimun necesario de subsistencia, que al mismo tiempo que pueden
servir como base de impuestos de regulacin econmica, pueden ayudar al Edo a obtener ingresos, c/
cuales operan una poltica de mejor redistribucin del ingreso nacional.
15-Discriminacin de las rentas
Est destinada a formular una distincin de contenido social y financiero e/ rentas ganadas, o del
trabajo, o no fundadas y las rentas del capital, o no ganadas, o fundadas.
Fundamento: Hechos que corresponden a una realidad y que, considerndolos, permiten en justicia
conceder a las rentas del trabajo un trato tributario ms favorable que las rentas del capital, salvo
cuando alcancen un alto nivel que hace innecesaria una proteccin social de sus beneficiarios.
a. Rentas del trabajo son ms inestables que las del capital, expuestas a riesgos (enfermedad,
cesanta, muerte).
b. Quien tiene renta del capital posee adems su capacidad de trabajo, as tiene un mayor poder
econmico.
Rentas mixtas: Deber establecerse cul es el elemento que predomine en su produccin.
16-Progresividad en el sistema tributario
Ver Leccin 14, desde tem 5.
Unidad 13: Tasas
1-Generalidades
Cuando el Edo cobra una tasa proporciona un servicio individual y personal al que la paga, al que
paga un impuesto se le da una retribucin indirecta, no hay equivalencia e/ impuesto y servicio.
En apariencia, solo se cobran a quienes hacen uso de ciertos servicios pblicos, la coercin se
presenta ms atenuada aunque igualmente efectiva.
Tributos: Prestaciones en dinero que el Edo y otro organismo de DPbl exige en forma unilateral en
razn de su propio poder, para satisfacer necesidades econmicas o no a las personas que se
encuentran en circunstancias previstas en la ley.
La tasa y la contribucin son prestaciones pecuniarias debidas por contraprestaciones del Edo; en la
tasa es un servicio prestado a beneficio directo de un ciudadano dtdo (contraprestacin divisible).
2-Tasas
Prestacin pecuniaria que el Edo exige a quien hace uso actual de ciertos servicios pblicos.

Ahumada: Dcho que se percibe por el Edo como persona soberana, p/ servicios o prestaciones
especiales o individualizables, de carcter jurd adm, organizado con fines colectivos y que lo paga el
usuario al solicitar.
Crticas: Omite ndole de recurso derivado, por oposicin a originarios, hace mencin de soberana que
incumbe al Edo y no otros sujetos activos, no alude coercibilidad.
Bielsa: Cantidad de dinero que percibe el Edo en virtud y con motivo de la prestacin de un dtdo
servicio o un uso pblico, o de una vtja diferencial proporcionada por ese servicio o uso.
Laferriere y Waline: Detraccin monetaria cumplida sobre ciertos individuos con motivo de una
prestacin dtda que les proporciona la Adm.
Sosa Centurin: Recurso derivado consistente en la suma de dinero que se cobra por el sujeto activo
de la obligacin tributaria a las personas que se benefician particularmente por la prestacin de un
servicio pblico divisible, coactivo y libre, por el reconocimiento de una vtja diferencial basada en la
concesin de un beneficio o por el uso del dominio pblico a travs de un medio especial.
3-Fundamento
Cuestiones:
1. Por qu el Edo recurre a proceds distintos p/ financiar costos de sus servicios?
2. Por qu el Edo no financia todos sus servs pblicos solamente por tasas o impuestos?
La coexistencia de ingresos se debe a que no se puede dtminar la vtja, utilidad o beneficio
reportados desde un punto de vista individual, en otros, s es posible.
As, se dividen en SP de consumo divisible (financiados por tasas) y de consumo indivisible (imps).
Es ms justo que concurran al financiamiento de servs pblicos los que hacen uso de ellos.
La distincin obedece a sentido de individualismo en cuanto que s/ la necesidad de usar servs, se
contribuir para su mantenimiento, no en cuanto a capac contributiva.
El consumo actual est descartado en la actualidad, la disposicin permanente de la colectividad
representa una ventana para sus consumidores eventuales. Ej: correo puede existir por mucho tiempo
sin que se haga uso de l.
La evolucin de las ideas, admitiendo la convivencia social, con relacs regidas por ideas y no solo
pcpios econm llevan a que se produzca desplazamiento de servs pblicos financiados por tasas a
servs pbls financiados por imps.
4-Determinacin del valor de las tasas
Criterio matemtico: Dividir el costo total del servicio de consumo divisible por sus unidades de
consumo y cobrar por c/u de estas su costo matemtico.
Crtica: El servicio pblico debe estar al alcance del inters colectivo, an cuando no se pueda
cancelar el costo matemtico; y en algunos casos hasta puede negarse a ponerlo a disposicin
gratuita de los particulares, cuando algunos de estos carecen en forma absoluta o relativa de
capacidad econmica para hacer uso de l; ya que la idea es que los servicios pblicos presten una
utilidad a la colectividad y a los individuos, aun cuando ellos no hagan uso actual de ellos y que por la
mera existencia de estos servicios los que son sus consumidores eventuales debern soportar una
parte de su costo.
Dficit: Debe ser financiado por medio de los impuestos.
5-Criterios financieros y sociales para fijar concretamente el valor de las tasas
El Edo debe considerar varios criterios:
1. Hasta qu punto en el uso del servicio pblico predomina ms un inters personal de quien
recurre a l.
2. Tasa no puede ser tan alta que impida a ningn interesado en acudir al serv pbl que haga uso
de l.
3. Una parte del costo debe ser financiada por la colectividad a travs de impuestos.
Servicios pblicos en que prima un inters pblico: Educacin, administracin de justicia.
Criterios de carcter social: Que el serv pblico debe estar al alcance del que lo necesite.
Criterios de carcter financiero: Que una parte del costo del servicio debe ser financiado por toda la
colectividad, a travs de impuestos.
6-Unidad de consumo como base para determinar la tasa
Cantidad numrica que sirve de base para calcular el uso/consumo que una persona hace de un
servicio. Vara s/ la naturaleza del servicio. Para determinarlo, se divide el costo del servicio por el
nmero de unidad de consumo del respectivo servicio.
7-Sistemas de tarifa de la unidad de consumo
Tarifa: Sistema de tasas establecidas con relacin al n de unidades consumidas de un dtdo servicio,
tarifas que podran ser uniformes, progresivas o regresivas.
-- En servicios con varios elementos p/ determinacin de tasa (ej: transporte de cargas, volumen,
distancia, peso), pueden considerarse todos estos o estandarizarse la und de serv, dtndo su valor por
un elemento predominante.
Tarifas unitarias: Se combinan elementos para fijar el valor.
Tarifas nicas: Se considera un solo factor predominante.

8-Sistemas de recaudacin de las tasas


a. Pago en forma directa e inmediata de quien recurre a l (tasas portuarias, servicio de correo, tasas
aeroportuarias).
b. Los propios funcionarios encargados de los servicios recaudan del pblico el valor de las tasas
(municipales).
c. Sistema indirecto de estampillas, timbres o papeles con el sello del Edo, que deben ser utilizados en
momento en que se presta el servicio.
9-Servicios pblicos costeados por tasas en el Paraguay
-Alumbrado pblico (ANDE)
-Limpieza de calles, recoleccin de basuras, chapas de vehcs
(Municip)
-Correos (Dir de Correos)
-Tasas judiciales
-Tasa de peajes (MOPC)
-Pasaporte, renovacin (MRE)
-Expedic de diplomas (MEC) -Servicio de alcantarillado (ESSAP)
-Registro Civil
-Del MSPyBS
-Transporte por carretera (MOPC)
-Servs portuarios (Adm Puertos) -Higiene, tcnicos, biolgicos, registro de pesca (MAG)
10-Obligatoriedad de las tasas
Cuando el Edo acta como ente pblico y satisface una necesidad colectiva que se concreta mdte
prestaciones individualizadas, se impone el tributo de tasa. La voluntad del usuario es determinante
para producir o no el hecho sometido a gravamen, pero no para dtminar el nac, la validez y el cont de
la obligac, que derivan de la ley.
-- El pago de tasas es obligatorio para quien hace uso de un serv pblico. Es una retribucin de
servicios. La obligac nace cuando la persona hace uso del servicio (correo) o cuando el servicio entra a
funcionar (alumbrado).
11-La poltica de las tasas
Las finanzas modernas aconsejan suprimir las tasas y reemplazarlas con impuestos indirectos.
12-Antecedentes
Antigedad: El Edo no prestaba servicios pblicos a los sbditos, quienes deban servir gratuitamente
al Gobierno.
Edad Media: Surgen las tasas.
Ahumada: Recursos derivados son categoras histricas, no siempre la detraccin de la riqueza que
entraa el tributo en su faz contributiva se presenta en el tiempo y en los hechos bajo forma
permanente y definida. As, depende de la tributacin local decir si hay tasa, precio o impuesto.
Impuesto sucesorio: Fue una tasa de servicio histricamente, al igual que dchos reales s/
transferencias de bienes p/ mortis causa y sucedneos en FRA, como los centime denier y otras
transacciones fijadas en leyes fiscales en la Rev Fcesa, que gradualm se volvieron impuestos.
Unidad 14: El principio de la proporcionalidad y el de la progresividad
1-Introduccin
El Edo histricamente solo persegua la finalidad tributaria o fiscal de los impuestos, basndose en su
necesidad de ingresos y manifestaciones reales/aparentes de poder econmico, en base a las cuales
estableca impuestos.
Generalidad: Postulado por Smith, todos los sbditos del Edo que gozan de rentas bajo la proteccin
del mismo deben contribuir al financiamiento de los gastos pblicos, nace un nuevo postulado.
As, se reclama que todos contribuyan a las cargas del Edo, sin clases privilegiadas. Se inspira el pcpio
en igualdad jurdica entre los ciudadanos.
Establecida la igualdad jurdica, debe buscarse igualar el sacrificio econmico que representa la
imposicin.
2-Formas de aplicacin de la carga impositiva
Tarifa o tasa del impuesto: Monto de detraimiento de riqueza que debe efectuarse sobre la materia
imponible.
Se exterioriza en un % de dicha materia (tasas del 5%, 20%). El contribuyente busca que se menor,
el fisco, mayor.
Temas de inters: 1. Tasa de impuesto debe determinarse antes o dps de percusin? (De cuotidad o
distribucin?)
2. Tasa debe ser constante, uniforme, o variar con ctdad de materia imponible? Proporc o
progr?
3. A ctdad igual de materia imponible, la tasa debe ser la misma o variar s/ gnero de materia
imponible? (Discriminacin del impuesto).
3-Mtodos para determinar la tasa del impuesto
Impuesto de cuota: La ley puede fijar primeramente de manera categrica la tasa aplicable a c/unidad
de materia imponible, por lo que el producto del impuesto es incierto hta el fin del ao financiero,

pues depender de ctdad de riqueza existente en el pas a la que la tasa habr podido aplicarse. Cifras
en el presupuesto son mera previsin.
El quantum es fijo, el rendimiento, incierto.
Impuesto de reparticin/contingente: La tasa del impuesto que se aplicar no se fija por ley, sino la
suma total que el impuesto debe proporcionar al Edo al final del ao fiscal (contingente).
El rendimiento es cierto, el quantum se desconoce. Solo es aplicable a impuestos directos.
4-Impuesto proporcional
Se da cuando el quantum del mismo permanece constante, cualquiera sea la cantidad de materia
imponible.
-- Establece que el quantum del impuesto debe permanecer, cualquiera sea la ctdad a la que se le
aplique.
-- Concuerda con el pcpio de generalidad, ofreciendo una proporcin aritmtica que absorbe la misma
fraccin de la renta.
-- Se critica que no tiene en cta la capacidad contributiva de las personas, existiendo falta de aptitud
de este sistema para lograr la uniformidad en la imposicin.
5-Impuesto progresivo
Aquel en que el quantum o tasa se eleva a medida que aumenta la materia imponible. Desde el s XIX,
las ideas evolucionaron sustancialmente y la progresividad se volvi la nueva frmula impositiva
triunfante a pcpios del s XX.
Precursor: Wagner, que apoy para llevar a cabo su poltica fiscal de ctdo social desgravando a clases
econmicam dbiles, supliendo su falta de imposicin, gravando rtas con relacin al poder econmico,
a medida que se eleva su cuanta. Su teora de Socialismo de Ctedra parte de distribucin de
riqueza p/medio de impuesto progresivo. La progresin cuya base es aumento progresivo de tasa
impositiva con base neta impositiva, debe tener lmite p/ no ser confiscatorio.
Principio: Uniformidad, atendiendo a la justicia tributaria.
Crtica: Es arbitraria, contraproducente para la formacin de capitales.
6-Fundamentos del impuesto progresivo. Teora socialista de Wagner
El autor distingue entre periodo fiscal (predominant proporc) y periodo social-poltico (progresivo, rige
relacs entre clases sociales y mejores medios p/ arreglar esas relaciones de manera satisfactoria).
-- Razones morales y sociales bastan como fundamento del imp progresivo.
Crtica: Seligman dice que la poltica financiera en la historia no era puramenta fiscal, pues gobs se
han basado en poltica social, como en los impuestos sobre objetos de lujo, que tenan fin fiscal y de
reduccin del tipo de consumo.
NO confundir con principio socialista: La Teora Socialista se hace con fines de utilidad nacional; el
principio socialista y totalitario hace desaparecer las desigualdades de fortuna entre los ciudadanos
confiscando bienes de produccin u obligando a ricos a descender al nivel econmico de los pobres.
7-Teora compensatoria
Teora general de Walker: El Pdte de EUA sealaba que:
-Las diferencias de prop y rta en individuos se deba al incumplimiento del deber del Edo de
proteger a hombres contra violencia y fraude.
-Las diferencias de riquezas derivaban en cierta medida de mismos actos del Edo (ttdos de
comercio, legislacin monetaria, guerras y dems actos), por sus actos u omisiones.
Precursora: Mile Royer, quien sostuvo en el Congreso Intl sobre Impuesto de Lausana, 1860, que
diferencias entre individuos provienen de inequidades legales acumuladas.
Crtica: Si progresin es desigualdad, no puede resolverse por otra desigualdad, salvo equilibrio
exacto.
Teora especial compensatoria: Los impuestos indirectos se aplican de forma regresiva y afectan al
pobre ms duramente que al rico, y por ello el imp progresivo es una forma de reparacin del
equilibrio entre imps indrectos y directos progresivos. El ideal es la proporcionalidad del tributo, pero
es preciso reparar las fallas de proporcionalidad con empleo similar de la progresividad en un
impuesto especial para una mejor proporcionalidad final.
8-Teora econmica
La verdadera discusin sobre proporcin y progresin gira en torno a la base del impuesto, sea la
teora del beneficio o de la capacidad contributiva.
Teora del beneficio: El pago del tributo se hace conforme al beneficio obtenido del Edo, que le
acuerda proteccin. Los impuestos seran como primas de seguro pagadas para poder gozar de bienes
en paz y seguridad. Por ello, a mayores rentas, mayores protecciones y beneficios acordados por el
Edo.
Teora del mnimum de existencia: Se basa en la deduccin de gastos de produccin para el clculo de
la renta neta imponible, sosteniendo que gastos de trabajadores por objetos de 1 necesidad son
gastos de produccin.

Algunos autores expandieron a gastos del confort, y como esto tiene valor subjetivo, la renta neta
sera variable, pues lo necesario vara segn clase social. La imposicin proporcional sera no solo
degresiva sino regresiva.
Crticas: 1. Economas ms dbiles son las ms beneficiadas con egresos del Edo al satisfacer
necesidades pblicas.
2. Los impuestos son ingresos destinados a servicios indivisibles, sus beneficiarios no son
individualizables.
Que conduce a no proporcionalidad (pero
Teora del beneficio que conduce a proporcionalidad
tampoco progresividad)
Hobbes: Las vtjas al individuo son base del impuesto.
Bentham: Cre la teora del mnimum, se
opone a impuestos de primera necesidad
pues
resultan
de
privaciones
fsicas,
enfermedades y muerte. Favorecen a ricos y
deprimen a pobres.
Grocio: Cargas deben ser proporcionales a ventajas
recibidas como proteccin.
Sully: Imps deben ser proporcionales a vtajas recibidas
p/individuos, en razn directa.
Vauban: Todos tienen obligac natural de contribuir para
sostener proteccin.
Quesnay y fisicratas: Apoyaban imp proporcional,
aunque nico sobre la tierra. El mejor impuesto es
proporcional al producto neto.
Montesquieu: Rtas de Edo son porcin del cdadano de Rousseau: Admite mnimo no imponible. El
bienes p/ seguridad o disfrute del resto.
impuesto debe establecerse no solo en
proporcin a fortuna del contribuyente, sino
atendiendo gastos superfluos.
Smith: Sujetos del Edo deben contribuir al sostenimiento
del gobierno, c/u lo ms posible y en proporcin a
facultades (renta disfrutada bajo proteccin).
Thiers: Se compara al Edo con compaa de seguros
mutuos en la cual las contribuciones de los socios son
exactamente proporcionales a suma que ellos han
asegurado o a sus intereses en la sociedad, lo que
implica aceptacin de proporcionalidad.
Sargant: C/u debe reembolsar al Gob porcin de gastos Roberspierre:
Ningn
ciudadano
est
necesarios hechos p/ su cuenta.
dispensado de honorable obligacin de
concurrir a arcas pblicas.
Autores franceses (Girardin, Puynode, Proudhon):
Impuesto es cuota parte a pagar por c/ cdadano p/
gastos de servicios pblicos.
Beaulieu: El Edo no debe infringir sacrificios (+) o (-)
iguales a ciudadanos sino recuperar justo precio de
servicios y justa parte en intereses y amortizacin de
deuda nacl.
Autores alemanes (Schlozer, Harl, Sartorius, Rottek): Stewart: Comparte con Rousseau el mnimo
Concuerdan con Smith y la escuela manchesteriana.
no imponible.
Teora de las facultades: Debe contribuirse en proporcin a sus aptitudes o facultades (se remonta a
EMedia y podra hallarse en escritos griegos).
Facultad y fortuna eran criterios equivalentes, junto a aptitud (ING). Con el tiempo, facultad pasa a
ser renta, llegando a que Smith se refiera a facultades como en proporcin a su renta, luego
significando la parte que excede de lo necesario para subvenir a la existencia.
Facultad equivala a produccin, el producto deba exteriorizarse como rta o permanecer como
capital, que eran las condiciones de produccin, junto al factor de consumo para eximir el mnimum.
Rta no solo era poder de produccin, tbn poder emplear esos productos a la satisfaccin de
necesidades, estando las condiciones de las facultades en la renta y en las mismas necesidades.
La igualdad de carga es un punto fdtal y se declara que facultades o capacidad de pagar impuestos
eran mensurables por la proporcin del producto/renta, s/ la cual la privacin impondra a c/u una
carga o sacrificio igual.
Hoy, facultades equivale a capacidad contributiva, basada en la renta.
9-Subteoras de las facultades

Igualdad de sacrificio (Mill): Los sacrificios que exija el Gob deben presionar a todos por igual, para
que el sacrificio para el conjunto sea menor. Es un ideal no pasible de concretarse por completo.
Admite como regla el imp proporcional antes que el progresivo, pero admite mnimos no imponibles y
cargas de flia, distinguiendo rentas ganadas del tjo de rentas no ganadas del capital. El ahorro no
debe ser gravado.
Utilidad final o marginal: Distinguen los holandeses entre sigs necesidades: perentorias, de
comodidad, moderado lujo y extremo lujo. Quien tiene renta pequea solo atiende necesidades
perentorias, pero ms se le aplica la progresin para equiparar su sacrificio.
Equivalencia (Sax): Distingue e/ necs particulares y colectivas, y considera qu bienes se aplican a
c/u. Establece equivalencia c/ criterio econmico, que es solo parcial, pues hay factores morales,
sociales, polticos que tbn influyen.
Privilegios en produccin o poder adquisitivo (Walker): Rta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos
bienes, que toma al contribuyente como pues luego aumentan progresivamente, debe entonces
gravarse progresivamente.
10-Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo
El impuesto progresivo limitado es el de mayor justicia. Balancea la capacidad contributiva.
Formas de aplicacin:
Categoras: Hta 10M, 2%; 20M, 3%, etc.
Escalones de misma rta: Hta 10M, 2%; luego hta 20M,
3%, etc.
Detraccin: se resta a rta una suma fija variable y se le aplica al saldo, el impuesto proporcional: 1M6C=400 (impon); hta 2M-4C=1600 (impon), etc.
Frmula matemtica continua: Establecida legalm, gralm en IR, operando combinadamente la proporc
primero y progresividad a travs de escalas adicionales.
Crticas:
-Es confiscatorio.
-Castiga ahorro y trabajo.
-Es improductivo.
11-Impuestos progresivos
Dto-Ley 9240/49 (actualizado por Ley 367/72): El IR tena como quantum del 5 al 30% s/ aumento
de B.I.
Ley 125/91: Emplea sistema proporcional para el IR, pero usa sist progresivo para el IInm de
latifundios y tierras de grandes extensiones.
Unidad 15: Actividad financiera de los municipios
1-Actividad financiera de los municipios
Municipio: Comunidad de vecinos con gobierno propio y territorio propios, que tiene por objeto
promover el desarrollo de intereses locales.
--Su territorio deber coincidir con el del distrito y se dividir en zonas urbanas y rurales.
CRP 166: Los municipios son rganos de gobierno local con personera jurdica que, dentro de su
competencia, tienen autonoma poltica, adm y normativa, as como autarqua en la recaudacin e
inversin de sus recursos.
Competencia impositiva: Deriva de CRP y est reglamentada en la LOM 3966/10, que sustituye a la
Ley 1294/87.
Municipalidades: rganos de gobierno local con personera jurdica que, dentro de su competencia,
tienen autonoma poltica, administrativa y normativa, as como autarqua en la recaudacin e
inversin de sus recursos.
--Podr adquirir derechos y contraer obligaciones.
--Existen fuera del Estado formas ms pequeas de cooperacin cuyo desarrollo es reciente, pues
demuestran una actividad no agigantada continuamente. Ciertas necesidades colectivas recaen sobre
el Edo por su carcter gral; otras exigencias particulares de cada agrupacin se hallan a cargo de
organismos de vida local, como limpieza de ciudades, medios de comunicacin urbanos, agua potable,
el alumbrado, etc. y que para cumplirlo formulan, como el Estado, el pequeo presupuesto de gastos
y recursos.
Recursos: Los ingresos de los Municipios provienen de su respectiva zona de influencia o invierten
estos ingresos exclusivamente para fomentar el bienestar general del municipio.
Comparacin con Edo: Si el Estado en el sentido ms amplio tiene una funcin esencialm econmica y
su formacin siempre ha respondido a esas causas, la Comuna es la formacin histrica ms
espontnea, precediendo al Estado.
Autonoma: Las Municipalidades son autnomas en los rdenes poltico, jurdico, econmico y
administrativo.
Caractersticas:
-Carecen de la facultad impositiva. Es facultad privativa del poder central crear tributos por proced
legislativo, y fijar cules son municipales y, atribuidos a dicho ente local le inviste de facultad
recaudadora y administrativa.

-Municipalidades estn sometidas al control estatal a travs de rganos especializados del Estado
Central.
-Municipalidades tienen libre adm y disposicin de bienes: elaboracin de presupuesto; participacin
en rtas nacs y la libertad en la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios y la
proteccin de sus recursos.
2-Superintendencia del Estado sobre la actividad municipal
El Edo debe supervisar la actividad municipal. Es natural que, representando a la gran colectividad,
sea libre de la eleccin de impuestos.
La facultad de superintendencia sobre la actividad municipal est legislada en la LOM, que establece
que las relaciones entre municipalidades y Ejecutivo se mantienen por medio del Ministerio del
Interior, al que corresponde intervenirlas, previo acuerdo de Diputados.
1. A solicitud de la Junta Municipal, por decisin de la mayora absoluta.
2. Por desintegracin de la Junta Municipal, que imposibilite su funcionamiento.
3. Por grave irregularidad en ejecucin de presupuesto o administracin de bienes (previo dictamen
de CGR).
Intervencin no puede durar ms de 90 das, y si resulta existencia de irregularidad, Diputados por
may absoluta, podr destituir al intendente o Junta Municipal, debiendo el TSJE convocar a elecciones
en 90 das de la resolucin.
La comisin de hechos irregulares se pone en conocimiento de la justicia ordinaria.
3-Municipalizacin de servicios de utilidad pblica
Explotacin por empresas municipales de ciertos servicios de utilidad gral (alumbrado, limpieza,
transporte urbano, agua potable). La tendencia moderna, sin embargo, admite slo en dos casos en
que la comuna pueda producir los algn costo igual o inferior al de empresas privadas y cuando, se
puede conseguir una ventaja financiera que permita disminuir los impuestos o evitar otros nuevos.
Servicios municipales:
1. Construccin y mantenimiento de caminos vecinales, y caminos que no estn a cargo de otros
rganos.
2. Prestacin de servicios de aseo, recoleccin de basura y residuos.
3. Reglamentacin de planos de construcciones.
4. Fomento de la educacin pblica, cultura, deporte.
5. Servicio de agua corriente y alumbrado pblico (no a cargo de orgs estatales).
Otros servicios mediante concesiones: transporte, mercado, estacionamiento en la va pblica.
Tbn hay servicios municipales que pueden ser atendidos por el Edo, pero lo son por municipios en
virtud al inters local y condiciones particulares de zonas o regiones.
4-Bases de la organizacin municipal fijadas en la CRP y la LOM
CRP: Autonoma municipal poltica, adm y normativa, y autarqua econmica en recaudacin/inversin
de recursos.
LOM:
-Ordenanzas, reglamentos, resoluciones solo pueden quedar sin efecto s/ proceds de la LOM.
-Ninguna instituc del Edo puede apropiarse de rtas o bienes muebles/inm municipales, salvo proc
legal.
-No se afectar ninguna fuente de rta municipal, ni se declarar nacl un tributo munic sin dar otros
ingresos.
-Municipalidades no estn obligadas a recaudar impuestos fiscales, sino s/ la ley.
-Podrn celebrar acuerdos con el MH p/ la recaudacin de tributos, a cambio de una retribucin que
ser prevista en el convenio de erogacin.
-Miembros de Jta Municipal, Intendente y dems fcionarios no pueden ser suspendidos o separados de
cargos sino s/ LOM.
LOM 16: Municipios podrn ejercer competencias nacionales o departamentales delegadas de otros
organismos y entidades pblicas en materia que afecten a sus intereses propios. Debe ser
materializada por convenio entre el municipio y quienes delegan las competencias. As mismo lo
deber aprobar la junta municipal.
5-Requisitos para dar existencia legal a un municipio
a. Poblacin mn de 10M habitantes.
b. Territorio delimitado preferentemente por lmites naturales o inmuebles identificados c/ n de finca
o padrn.
c. Capac econm-fciera suficiente p/ gastos de funcionamiento de gob, adm y prestac de servs pbls
municipales.
d. Creacin no afecta normal desenvolvimiento de municipios vecinos.
e. Funcionamiento regular de comisiones o juntas municipales de vecinos o de fomento urbano.
f. Informe pericial y el plano georreferenciado del futuro municipio con rumbos, distancias y linderos
c/ coordenadas.
g. Exposicin de motivos y proyecto de Ley.

Casos excepcionales: Puede obviarse poblacin mnima mejor en bsqueda de una mejor adm en
razn del tamao del territorio y la distribucin poblacional.
Nombre: Creacin de municipio no cambiar nombre toponmico, salvo circunstancias excepcionales.
6-Recursos financieros de las Municipalidades
Funcionamiento de Municipalidades y sus servicios deben ser financiados por ingresos previstos en la
ley.
Comunas perciben impuestos y tasas, principalm las tasas (a diferencia del Edo, que es principal
imp indirectos).
Ingresos municipales: Ingresos tributarios, emprstitos, multas y cobro de las de deudas por medios
judiciales.
Percepcin de impuestos a favor de municipios:
-Por impuestos autnomos, separados del Edo.
-Por impuestos adicionales a los del Edo (superimpuestos locales).
-Por fondos comunes, se reparte entre Edo y comuna rendimiento de un impuesto dtdo.
CRP 169 - Del Impuesto Inmobiliario: Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la
totalidad de los tributos que graven la propiedad inmueble en forma directa. Su recaudacin ser
competencia de las municipalidades. El 70% de lo recaudado por cada municipalidad quedar en
propiedad de la misma, el 15% en la del departamento respectivo y el 15% restante ser distribuido
entre las municipalidades de menores recursos, de acuerdo con la ley.
7-Ingresos segn la LOM
1. Corrientes
-Tributarios: provenientes de impuestos, tasas y contribuciones especiales creados p/ las leyes.
-No tributarios: generados por otras fuentes que son:
*Multas
*Prestaciones de servicio
*Concesiones
*Rtas de activo fijo *Rtas de activos financieros *Ingresos destinados a gastos corrientes pero no
tributarios
-Transferencias: ingresos por asignacin del Gob Nac y asist financiera sin contraprestacin y no
reembolsable.
2. De capital:
-Venta de activos
-Enajenacin de inmuebles
-Transferencias y donaciones destinadas a gastos de capital -Otros ingresos de capital
3. Provenientes de: legados y donaciones.
8-Predominio de tasas sobre impuestos
Las tasas constituyen el pago en retribucin de servicios que las personas usan y consumen, que son
gralm municipales: barrido, limpieza, recoleccin de basuras, conservacin de cloacas, y otros
tpicamente municipales: letreros comerciales, control de espectculos pblicos.
Los impuestos, sin embgo, son de carcter gral, p/ recaudar fondos p/ mantenimiento de servs
pbls indispensables, reclamados por la totalidad de habitantes del pas.
9-Tasas e impuestos municipales
Impuestos: Son de exclusiva fuente municipal y de participacin con el Edo.
-Patentes de comercio, industrias y profesionales en gral
-Patentes de vehculos
-Construccin
-Fraccionamiento de prop inmobiliaria -Edilicio
-Transferencia de prop inmob
-Registro de marcas y ganado
-Transf y faenamiento de
ganado
-Transp colectivo de pasajeros -Espectcs pblicos y juegos de azar -Rifas y sorteos
-Publicidad/propaganda
-Ops de crditos
-Sellados y estampillas municipales
-Cementerios
-Propietarios de animales
-Dems creados por la ley
C/ Municipio recibir imp inmob s/ inmuebles situados en zonas urbanas y urbanizacin del
respectivo distrito.
Tasas: Guardan relacin con costo de servs pblicos efectivamente prestados, ms gastos adms.
*Barrido/limpieza
*Recoleccin/tratamiento de residuos
*Conser de parques, jardines,
paseos
*Inspeccin de instalaciones *Identificacin/inspeccin de vehculos *Tablada
*Contratacin e inscripcin de pesas y medidas
*Chapas de numeracin dliaria
*Prevencin/proteccin contra riesgos de incendios, derrumbes
*Cementerios
*Alumbrado, agua y alcantarillado (salvo otro organismo)
*Salubridad
*Desinfeccin contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de enfermedades
*Dems establecidos por ley
10-Subsidios del Estado
A veces el Edo otorga subvenciones a las comunas, casi siempre por la incapacidad de los poderes
locales p/ cumplir con obligacs resultantes de obras de progreso gral de cierta envergadura que
emprenden de tanto en tanto.

--Una fuente importante de aporte a los Municipios lo constituyen los recursos provedos por la Itaip
Binacional; fondos que derivan de los royaltes que corresponden al PY por generacin y venta de la
energa producida.
11-Organizacin y funciones de las Municipalidades en el pas. Rgimen legal vigente (Ley
3966/2010)
Gobierno Municipal: Junta Municipal e Intendencia Municipal.
JM: rgano normativo, de control y deliberante.
Intendencia: Tiene a su cargo la adm gral de la Municipalidad.
--Intendentes munics y miembros titulares de JMs no sern molestados p/ opiniones emitidas en
ejercicio de fciones.
Reglamentacin: La organizacin y el funcionamiento de reparticiones municipales se reglamentarn
s/ necesidades que deba satisfacer y a la capacidad financiera del Municipio.
Municipio: Conjunto de vecinos que ocupan un determinado territorio, en nmero no menor a los 10M
habs y que cuentan con capacidad financiera para cubrir los gastos de la vida municipal.
Funciones municipales:
a) Elaboracin y ejecucin de planes de desarrollo integral y armnico del Municipio y de sus
programas y proyectos;
b) Ordenacin, gestin, ejecucin, contralor y disciplina urbanstica, especialmente en materia de
zonificacin, espacios pblicos, vas de comunicacin, nomenclatura de calles, sealizacin, trnsito,
transporte y edificacin; promocin y gestin de vivienda, proyecto, construccin, mantenimiento,
embellecimiento y limpieza de lugares pblicos;
c) Aplicar la Ley en relacin a la evaluacin y declaracin de impacto ambiental, la prescripcin de
medidas de mitigacin o de prevencin de la contaminacin, el deterioro y otros riesgos, en materias
de su competencia exclusiva;
d) Regulacin del funcionamiento de lugares privados de acceso pblico, en atencin preferente a la
preservacin ambiental, seguridad, salubridad, higiene, proteccin de menores o vecinos y de dchos
individuales o colectivos al reposo y la tranquilidad;
e) Provisin de agua potable, alcantarillado sanitario y tratamiento de aguas residuales, recoleccin y
tratamiento de residuos y desechos, desage pluvial, provisin de alumbrado pblico;
f) Servicios funerarios y de cementerios;
g) Reglamentacin y fiscalizacin de espectculos pblicos y de la publicidad perceptible desde la va
pblica, el turismo, las actividades deportivas y de entretenimiento;
h) Preservacin y restauracin del patrimonio cultural, arqueolgico, histrico o artstico, y de sitios o
lugares de valor ambiental o paisajstico; la formacin del inventario del patrimonio de edificios y de
sitios de valor cultural;
i) Educacin, la informacin y divulgacin cultural; el sostenimiento de centros culturales, museos,
bibliotecas, teatros, escuelas, talleres, conjuntos artsticos y medios de comunicacin;
j) Autorizacin para erigir monumentos u otras formas de homenajes en sitios pblicos;
k) Adm de centros de abasto, mercados, mataderos, ferias; el control de alimentos; la defensa de
usuarios y consumidores;
l) Promocin del pleno empleo;
m) Proteccin civil, la prevencin de desastres y la extincin de incendios;
n) Otorgamiento, renovacin y cancelacin de licencias y patentes municipales;
o) Conformacin del catastro inmobiliario;
p) Reglamentacin y el control del cumplimiento de las normas tcnicas nacionales en materia de su
competencia. En ausencia de tales normas, la Municipalidad podr dictarlas; y
q) Dems atribuciones prescriptas en esta u otras leyes, as como las que estn implcitas en las
funciones municipales constitucionales o sean imprescindibles para el cumplimiento de stas.
Objeto:
-Bienestar de la comunidad local y desarrollo cultural, social y material
-Fomento del civismo y solidaridad e/ vecinos.
-Proteccin de la salud y seguridad de las personas
-Cooperacin c/ otras municipalidades y entidades p/ cumplimiento de obras de inters colectivo.
Coordinacin de obras conjuntas: En caso de obras o servs pbls de competencia de municipalidad u
otras entidades estatales o ambas, su realizacin debe coordinarse e/ entes respectivos en forma
conveniente al inters pblico.
12-Bienes municipales
Bienes del dominio pblico
-Calles, avenidas, caminos, puentes, pasajes y otras vas de comunicacin no pertenecientes a otra
Adm.
-Plazas, parques, dems espacios destinados a recreacin pblica.
-Aceras y accesorios de vas de comunicacin o espacios pblicos.
-Ros, lagos, arroyos en zonas urbanas y suburbanas que sirven al uso pblico y sus lechos.

-Los que el Edo ponga bajo dominio municipal.


Bienes del dominio privado
-Tierras municipales que no son del dominio pblico.
-Tierras en zonas urbanas y suburbanas sin
dueo.
-Inmuebles municipales destinados a renta.
-Inversiones financieras.
Unidad 16: Presupuesto
1-Generalidades
Es una necesidad tcnica-econmica, en cuanto presenta los gastos en que una economa ha de
incurrir en un cierto perodo de tiempo y los ingresos con que atender. Nace en los Estados con mucha
anterioridad al momento histrico en que adquirir el carcter de una institucin pblica, con un
profundo contenido poltico-econmico y social.
Monarquas absolutas: Se elaboraron presupuestos, pero eran instrumentos de contab p/ uso privado
y exclusivo del monarca, quien se resista a cualquier intento de darle publicidad o a que el pueblo
tomara alguna injerencia en el presupuesto.
1215: En ING, la Carta Magna de 1215 signific un compromiso e/ rey y seores que lograron
imponerle ciertas garantas financieras.
Rev fcesa: La Declaracin de los Derechos del Hombre consagra el pcpio de que la soberana reside
esencialm en la Nacin y el dcho de sta de constatar la necesidad de las contribuciones pblicas, y
desde entonces el presupuesto surge como el instrumento legal por el cual el pas determina las
necesidades pblicas que el Estado ha de satisfacer y los recursos que acuerda proporcionarle para
este fin.
En constante relacin de causalidad que existe e/ los sucesos histricos y los fenmenos financieros
y e/ stos y los anteriores, encontramos en la transformacin del presupuesto una prueba ms de
cmo el profundo descontento que el abuso financiero de la monarqua, produca una de las causas
que influyeron en la Rev Fcesa y cmo a su vez este acontecimiento histrico determina la
generalizacin del pcpio de publicidad de finanzas y transforma al presup en una de las institucs
constitucionales bsicas.
Hasta los 30: El presupuesto pblico es considerado slo como un mandato que la Nacin confiere
al Ejec sobre la gestin financiera, en que se contemplan ingresos y recursos que el Edo debe
recaudar conforme a las leyes impositivas, e invertir con estricto sometimiento a las autorizaciones de
gastos.
Liberalismo: Influida la totalidad de la vida econmica por principios del liberalismo, el presupuesto
refleja la fuerza de las ideas dominantes y por muchos aos se trata de que no adquiera sino el
volumen indispensable para satisfacer las necesidades primarias de toda sociedad, pero otras ideas
surgen que van influyendo en la cuanta de los gastos que contempla el presupuesto, y aunque ste
crece constantemente, todava lo rige otro principio que es tambin de inspiracin liberal: el del
equilibrio presupuestario anual, que deba desplomarse ante la fuerza y fundamento de los nuevos
principios de las finanzas funcionales.

Finalmente, como consecuencia del nuevo anlisis financiero, deba cambiar la tcnica en
elaboracin del presup, en forma que ste no se limite a consignar gastos e ingresos, sino que se
discrimine e/ gastos e ingresos que lo son slo en apariencia, cuando su contenido econ puede ser
gasto que es inversin o capitalizacin estatal o, por el contrario, ingreso, que es la contrapartida de
una anotacin en el Debe de la contabilidad nacional.
Presupuesto: Cmputo anticipado del coste de una obra y de los gastos o de las rentas, de un Edo o
una sociedad.
Samuelson: "No hay dos familias que gasten su dinero exactamente lo mismo, pero las estadsticas
demuestran que existe una predecible regularidad -en conjunto- en la manera que tiene la gente de
distribuir sus gastos e/ arts como comida y vestido. Se han realizado literalm miles de investigaciones
s/ presupuestos de distintas clases sociales y la forma en que gastan su dinero, y se ha probado
notable concordancia gral en cuanto a su modo de proceder".
Evolucin histrica
En los Estados de la antigedad y aun en los ms prximos de monarquas absolutas, no se
elaboraban presups estatales, pues las fzas del Edo se confundan con las del soberano. El primer
intento para obligar a que el rey hiciera conocer pblicamente cules eran los gastos y recursos del
Estado aparece en ING, en 1215, a raz de la disputa entre el rey y los nobles que produjo la
promulgacin de la Carta Magna, pero la verdadera consagracin de aquel anhelo se produjo tras 5
siglos, con la declaracin de los Derechos del Hombre, en la Rev Fcesa, cuando se proclam el pcipio
de que la soberana reside esencialmente en la Nacin y el derecho de sta de constatar la necesidad
de las contribuciones pblicas y fiscalizar su empleo.
Bajo esta nueva influencia, los Estados comienzan a elaborar sus presups. Durante mucho tiempo
predominan las ideas econmicas fcieras del liberalismo, s/las cuales en todo presupuesto debe existir

una sola preocupacin, consistente en la plena satisfaccin de los gastos de la Adm Pbl, que deben
ser cubiertos con ingresos necesarios, establecindose un perfecto equilibrio entre gastos e ingresos.
Pero la concepcin clsica del presupuesto va cediendo ante la aparicin de finanzas funcionales,
que vienen a modificar radicalmente el concepto y la tcnica de elaboracin presupuestaria.
2-Definicin
Documento legal, en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan los
gastos que habrn de producirse en un Edo en un cierto periodo de tiempo.
3-Elementos de la definicin
Doc legal: No es previsin meramente contable, sino que es una ley que debe ser aprobada por el
PLeg y es un mandato estricto en materia de gastos.
Sistemtico: Presentacin en cifras de sumas que se contemplan, confeccionada s/ un sistema. Se
agrupan los gastos s/ objeto, detallndose cuanta p/ ellos y que las entradas se presenten agrupadas
p/ fuentes de ingresos, con rendimiento probable de lo que espera percibir.
Clculo y autorizacin anticipada: Todo presupuesto es un clculo de ingresos que se espera percibir
en un periodo; y en cuanto a gastos, constituye autorizacin pues monto y destino son pauta rgida.
Gastos e ingresos: Gastos y entradas son las 2 partes esenciales en que el presupuesto se
descompone. Los ingresos se regulan por los gastos, y no stos por aquellos, aunque no es pcpio
absoluto.
De un Edo: Presupuesto se refiere al Edo, sin perjuicio que otros entes polticos (municipales) tengan
presupuestos especiales, aunque formen parte de la economa dentro de la designacin de sector
pblico.
Durante cierto periodo de tiempo: Se confecciona para un ejercicio presupuestario, que gralm es de
un ao.
4-Tipos
Presupuesto nico: Agrupa la totalidad de los gastos de un Edo y la totalidad de sus ingresos pblicos.
Todo gastos que deba realizarse est contemplado en el presupuesto y todo ingreso a percibir se
calcula entre los recursos pblicos. Ofrece aparentemente un cuadro total y exacto de la realidad
fciera, bajo el pcpio de unidad presupuestaria.
Presupuesto mltiple: Se da en la prctica, cuando los pases, junto al presupuesto pcpal, crean otros
especiales, anexos, extraordinarios o suplementarios. El estudio sobre realidad fciera debe abarcar el
conjunto de presupuestos.
5-Principios presupuestarios
Universalidad: Que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los organismos y entidades del
Edo deben estar expresamente presupuestados.
Legalidad: Los ingresos previstos en la Ley de Presupuesto son estimaciones que pueden ser
superadas por gestin de los organismos recaudadores. Los gastos autorizados en la ley de
Presupuesto constituyen el monto mximo a ser desembolsado y, en ningn caso, podrn ser
sobrepasados, salvo que otra ley as lo establezca.
Unidad: Que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes del PGN deben incluirse en un
solo documento para su estudio y aprobacin.
Anualidad: Que el PGN incluir las estimaciones de los ingresos y la programacin de gastos
correspondientes al ejercicio fiscal de c/ao, sin perjuicio de la vigencia de planes de accin e
inversin plurianuales.
Equilibrio: Que monto de Presup de Gastos no podr exceder total del presupuesto de ingresos y de
financiamiento.
6-Equilibrio presupuestario
Entre los principios clsicos en materia presupuestaria est el del equilibrio presupuestario, ao tras
ao, ejercicio tras ejercicio. Anteriormente, era necesario que el Edo presente presupuestos
equilibrados y lograr que, al trmino del ejercicio, ste no cerrara con dficit, y en cuanto al supervit,
si bien no lo miraban con recelo, estimaban que el Edo deba devolverlo a la economa a travs de una
disminucin de la presin tributaria. El equilibrio del presupuesto significa su nivelacin bajo
cumplimiento de ciertos principios presupuestarios segn los cuales la suma de una clase determinada
de gastos debe nivelarse anualmente mdte la suma de una clase dtda de ingresos.
Principio del equilibrio presupuestario: Es un criterio fdtal en cualquier economa, la economa
financiera actual es la preocupacin los gobiernos, particularmente aquellos que se sostienen con la
ayuda externa y la supervisin del FMI.
Evolucin: Dte el s XIX y comienzos del s XX el principio del equilibrio del presup se basaba en teora
que p/mantener el equilibrio era suficiente que el gasto se cubriera c/ ingresos normales de tributos,
tasas y contribucs especiales.
Gastos extraordinarios financiados con recursos extraords determinaron que el dficit fuera
considerado como una deuda flotante y el mismo fuera controlado y manejado con recursos propios

del Edo. Actualmente, ante la falta de equilibrio del Presup, se recurre a la emisin de letras de
tesorera o bonos, que con la situacin econmica se produce un rechazo, reflejado en su baja
cotizacin. Ms an, las obras pblicas son solventadas c/bonos en US$, que igualmente siguen la
suerte de las Letras de Tesorera.
Ley N 1535/1999: Presup de gastos no podr exceder total de presup de ingresos y de
financiamiento.
LPres 26 Cobertura de dficit: El PEjec y el MH, s/ corresponda y, de conformidad al Plan Financiero,
cubrirn el dficit en ingresos previsionados mediante los mecanismos autorizados en la Ley o con
prstamos a corto plazo del BCP. La utilizacin de estos mecanismos podr ser conjunta o alternativa
durante todo el ejercicio fiscal. Cuando se utilice el mecanismo del prstamo, ste no podr superar
un monto mximo al 1% del Presup de la Adm Central p/ ese ejercicio fiscal. Dichos prstamos
ingresarn a la deuda pblica a ser pagada en el ejercicio fiscal en ejecucin.
Si el dficit acumulado al cierre del primer cuatrimestre del ejercicio fiscal, supera el 3% del Presup de
Adm Central, el PEjec deber someter a consideracin del Congreso un Proyecto de Ley de
Reprogramacin del PGN vigente, a ms tardar el 30-JUN de dicho ao. El Congreso tratar el
proyecto, previo dictamen de la Comisin Bicameral de Presup, que tendr 60 das corridos p/
presentar su dictamen, para luego considerarlo por el proced y en los plazos establecidos para su
estudio por el plenario de las Cmaras en la CRP 216. El Congreso solo podr transferir o reducir
rubros, cambiar fuentes de financiamiento o suprimir crditos presupuestarios que no afecten
compromisos derivados de leyes especiales. Alternativa o conjuntamente podr autorizar la emisin
de bonos del Tesoro Pblico para la cobertura del dficit proyectado, los que ingresarn a la deuda
pblica del ejercicio fiscal sig.
7-Presupuesto de explotacin y de capital
De explotacin o de operacin: Comprende todos los gastos ords del Estado, y los ingresos ords
derivados de la tributacin normal, o de recursos que el Estado obtiene de sus dominios; adems, e/
sus egresos, las cantidades que correspondan a amortizaciones por agotamiento y desgaste de los
bienes patrimoniales del Estado, en forma que al final de c/ejercicio el activo neto del Estado, a lo
menos, se mantenga en su valor. Junto a ingresos ords derivados de la tributacin o del dominio del
Estado, deberan contemplarse las partidas provenientes de renta de bienes races del Edo, ya sea que
la produzcan efectivamente o que equivalga a lo que habra debido pagarse por el uso de esos bienes
si el Edo no fuera su propietario.
De capital: Deben figurar los egresos en que el Edo ha incurrido para adquirir bienes de capital
(edificios, plantas industriales, etc.), y los recursos de capital que se destinan para financiar estas
clases de egresos, como el producto de la venta de bienes del Estado o el producto de emprstitos y,
finalmente, agregrsele a los ingresos el posible supervit que se hubiera obtenido del presupuesto de
operacin o explotacin.
8-Momentos presupuestarios
Diversos perodos por los que pasa un presup desde que se da comienzo a preparacin hasta que
termina ejercicio presupuestario a que l se refiere. Son: preparac y confec; discusin y aprobac;
ejecuc y justific o rendicin de ctas.
9-Primer momento presupuestario: Preparacin y confeccin
Principio bsico: Veracidad.
Junto a los clculos que todo presupuesto implica, debe tenerse presente que el presup ha
adquirido extraord complejidad por dejar de ser un mero docto contable para constituir un
programa de accin del Gob expresado en cifras y sancionado por los representantes del pas.
Entidad competente: Universalmente se encomienda al Ejecutivo, pues le corresponden gob y la adm
del pas.
Estudios fundamentales:
-Monto de gastos que el Ejec propondr a la consideracin de
Parlamentos, distribuidos por ramas de la adm o para obras o servicios que el Gob patrocine.
-Clculo de ingresos que el Gobierno estima habrn de afluir a las arcas fiscales, ya sea a
travs de la tributacin o mediante el uso del crdito pblico.
Paraguay: Tiene su origen y preparacin material en el PEjec, a cargo del MH, s/ la CRP y la Ley
1.535/99, pero para los efectos de su validez se requiere la aprobacin del Congreso, dentro de un
proceso con tratamiento especial.
CRP 216 Del PGN: El proyecto de Ley del PGN ser presentado anualm por el PEjecutivo a ms
tardar el 1-SET, y su consideracin por el Congreso tendr prioridad absoluta. Se integrar una
comisin bicameral la cual, recibido el proyecto, lo estudiar y presentar dictamen a sus respectivas
Cmaras en un plazo no mayor de 60 das corridos.
Diputados: Recibidos los dictmenes, se abocar al estudio del proyecto en sesiones plenarias, y
deber despacharlo en un plazo no mayor de 15 das corridos.
Senado: Dispondr de igual plazo p/ estudio del proyecto, con modificacs introducidas por Diputados,
y si las aprobase, el mismo quedar sancionado.

Objeciones: El proyecto volver con las objeciones a la otra Cmara, la cual se expedir dentro del
plazo de 10 das corridos, exclusivam s/ puntos discrepantes del Senado, siempre dentro del plazo de
10 das corridos, siguiendo reglas de leyes comunes.
Plazos: Son perentorios, y la falta de despacho de cualquiera de los proys es aprobac.
Rechazo: Las Cmaras podrn rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el PEjec
solo por mayora absoluta de 2/3 en c/u de ellas.
CRP 217 De la vigencia del PGN: Si el PEjec, por cualquier razn, no hubiese presentado al PLegisl el
proyecto de PGN dentro de los plazos establecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el art
anterior, seguir vigente el Presup del ejercicio fiscal en curso.
10-Segundo momento: Discusin y aprobacin
Se encomienda en todos los pases al Parlamento: se inicia con la recepcin del proyecto enviado por
el Ejec y termina con la aprobacin final del proyecto, sea que se le hayan introducido modificaciones
o no.
Aprobacin parlamentaria: Se cumple por medio de ley formal: no es una acto legislativo en sentido
material, sino un acto adm del PEjec, por cuanto la intervencin del Congreso es de mera autorizacin
(ult parte de CRP 216).
Modificaciones parciales: No se aclara la alternativa de modificaciones parciales, por cuanto no se
puede aplicar el proced legislativo de leyes comunes del Congreso en sentido material y formal.
Efectos: Con respecto al acto de aprobacin del presupuesto realizado por el Congreso, su efecto ms
importante es que el Ejec, como los dems organismos estatales, debe sujetarse a las normas
contenidas en la ley que aprueba el PGN en el sentido de que no pueden realizar erogaciones mayores
que presupuestadas y en rubro correspondiente.
Siendo la ley del presupuesto una autorizacin para realizar el gasto por el poder administrador, es
facultad de este ltimo efectuar la erogacin correspondiente, o abstenerse de hacerlo si no se
producen los recursos.
11-Tercer momento: ejecucin y justificacin presupuestaria
El PGN entra a regir desde el da de inicio del ejercicio presupuestario hasta el da de su trmino. En el
perodo se habla que hay ejecucin presupuestaria, que est encomendada al PEjec, quien tiene la
respd de correcta realizac en 2 actividades ficeras pcpales: recaudacin de ingresos y realizacin de
los gastos que el presupuesto contempla.
Ingresos: El Gobierno tiene el deber de recaudarlos conforme a las leyes que autorizan su percepcin
y las constituciones de los pases contienen normas que establecen este deber del Ejec. Es un mero
clculo o estimacin que el Parlamento aprueba, y que no compromete al Ejec, ya que puede recaudar
ms de lo calculado o, por el contrario, percibir menos que la suma prevista, sin faltar a la ley.
Gastos autorizados: El PGN aprobado es una ley, que obliga al PEjec, en forma que ste no puede
apartarse de las obligacs de gastos, ni en cuanto al monto de ellos o de cada gasto autorizado, ni en
cuanto al destino que la ley presupuestaria les dio.
Organismos competentes: Las 2 actividades que implican la ejecucin presupuestaria se realizan por
medio de los organismos que cada pas tiene, que forman parte de su Adm Fciera, ms los rganos de
control o fiscalizacin.
Normalidad en la ejecucin presupuestaria
Hay ejecucin normal del presupuesto cuando la previsin que l implica, sobre la realidad financiera
del ejercicio, se ha ajustado a sta, en forma que al trmino del ejercicio los ingresos se han percibido
en la cantidad calculada y los gastos autorizados y efectuados han sido suficientes para atender las
necesidades consultadas.
Se exige que resultado final del ejerc muestre mismas cifras en ingresos y gastos que las que se
previeron en la ley. Pero no se refiere solamente al instante final del ejercicio, sino que a todo el
perodo del ejerc presupuestario.
Excedente o dficit temporal: Puede suceder as que en cierto momento del ejercicio presupuestario,
por falta de correlacin entre la percepcin de ingresos y el monto de los gastos realizados, haya en la
Caja Fiscal un excedente o falta de disponibilidades que vengan a alterar la normalidad. Por ello, hay
tanto anormalidades al trmino del ejercicio presupuestario o definitivas, y anormalidades durante el
perodo de vigencia del Ejercicio, o transitorias.
Anormalidades presupuestarias transitorias
Debido a que los ingresos no afluyen a la Caja Fiscal en forma regular y constante, ya que en gran
parte de los impuestos tienen fechas precisas de pago y a que los gastos tienen una periodicidad ms
constante, e incluso algunos de ellos deben realizarse mensualmente; es de ordinaria ocurrente que
durante la ejecucin presupuestaria haya falta de disponibilidad en la Caja Fiscal o, por el contrario,
haya un exceso de recursos disponibles en ciertos perodos. No supone que la previsin total
presupuestaria haya sido mal efectuada o que se han de transformar en definitivos, pero crean
problema en la ejecucin presupuestaria, el de encontrar los recursos para hacer frente a los gastos
que deban efectuarse o darle al sobrante de disponibilidades un mejor aprovechamiento.

Dficit transitorio o de caja: Debe seguirse una poltica preventiva, tendiente a evitarlo, y podra ser la
de introducir las reformas necesarias dentro de la legislacin tributaria, con el objeto de fraccionar los
pagos de imps, para acomodar la percepcin de ingresos a la misma periodicidad con que los gastos
se presentan.
Paralelamente a esta poltica preventiva, que es la ms aconsejable, existen otras medidas, de
tcnica financiera, tendientes a resolver la dificultad, como la emisin de obligaciones por Edo
susceptibles de transformarse en dinero, y cuyas fechas de vto no pueden ir ms all de la que sea el
trmino del ejerc presupuestario, ya que si el Gob no es capaz de rescatarlos dentro de este plazo,
querr decir que el dficit se ha hecho definitivo; los crditos bancarios a beneficio del Estado y con la
misma limitacin en cuanto al plazo de exigibilidad, medida que tiene el inconveniente de recargar
finanzas en el monto de intereses que pudieran devengarse y, desde el punto de vista econ, por ser
susceptible de provocar una restriccin en el cdto bancario; emisiones de corto plazo que el instituto
emisor puede hacer en beneficio del Gob, y que deben ser retiradas dentro del ejerc presupuestario y
an antes, en el momento mismo en que desaparezca el dficit transitorio.
Tcnicamente, el dficit transitorio debe ser cubierto mdte uso de un instrumento financiero que,
proporcionndole al Gobierno el dinero que necesita temporalmente, no cree problemas dentro del
desarrollo econmico normal del pas, y sometido siempre a la exigencia que el plazo de rescate del
crdito que se haya obtenido no vaya ms all del trmino del ejercicio presupuestario.
Supervit transitorio o de caja: Se da cuando en cierto momento de la ejecucin presupuestaria la
caja fiscal ha recaudado ingresos por mayor monto del que representan los gastos efectuados o
inmediatos a realizarse, crea tambin un problema, aunque de mucho menor gravedad que el del
dficit transitorio.
El Gob puede dejar el saldo en forma inactiva en la Caja Fiscal, en espera de compromisos que se
presenten, o depositarlo en bcos a plazos adecuados y obtener algn inters si est autorizado
legalm. La recomendacin tcnica ms aconsejable es que los emplee en adquisiciones que deban
realizar ms tarde, con el objeto de efectuarlas en mejores condiciones econmicas o que postergue
la contratacin de emprstitos autorizados, dilatando la fecha desde la cual deber pagar intereses,
reembolsndose de sus avances c/ el producto del emprstito que colocar ms tardamente de lo que
en otra forma habra sido necesario.
Dficit de trmino o definitivo: Se presenta al final del ejerc presupuestario y se produce siempre
porque los ingresos percibidos, a travs del ejercicio, no han sido suficientes para atender los gastos
realizados. Causas ms aparentes:
-Sobreestimacin de los ingresos
-Subestimacin de los gastos acordados
-Gastos imprevistos que puedan presentarse
-Variaciones en el proceso econmico que hayan hecho decaer el ingreso pblico
Plantea varias interrogantes y para darles respuesta es fdtal distinguir e/ Dficit Espordico o
Accidental y Dficit Crnico, que se ha transformado en una anomala permanente en las finanzas del
Edo.
Dficit accidental o espordico: Es posible remediarlo con cargo al supervit que puede consultarse
especialm en el presup del ao sig, cuando a la confeccin del nuevo presup ya es una realidad que
habr de producirse, o con la creacin de ingresos transitorios, destinados exclusivamente a saldarlo.
Dficit crnico: Denota una falla estructural en las fzas pblicas, que puede ser provocada o porque el
Edo mantiene una presin tributaria inadecuada para atender a sus gastos pblicos, o porque su
volumen de gastos no guarda relacin con las posibilidades econmico-nacionales. Es grave.
Supervit de trmino o definitivo
Se produce al final del ejerc presupuestario originado porque los ingresos percibidos, a travs del
ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados. Puede haber motivos por una subestimacin
de los ingresos calculados, por una sobreestimacin de los gastos autorizados o como consecuencia de
un mejoramiento en el ingreso nacional; una mejor percepcin de ingresos, disminucin del fraude
tributario, etc.
Accidental: Puede deberse a causas mencionadas y su destino posterior no ofrecer mayores
dificultades, pues el Edo siempre tiene un n grande de necesidades pblicas a que atender o a que
atiende insatisfactoriamente.
Crnico: Impone una necesidad de una revisin de las condics en que se desenvuelven las fzas, ya
que puede ser originado o por una excesiva presin tributaria o por una satisfaccin inadecuada de las
necesids pbls; de ah que sea imprescindible estudiarlo en conjunto con las condiciones y
caractersticas que presenta la actividad financiera.
12-Anormalidades de las ejecuciones presupuestarias y el equilibrio presupuestario
El examen de anormalidades en la ejec presupuestaria y, en especial, de las definitivas, debe
estudiarse en ntima relacin con nuevos principios, sobre equilibrio presupuestario, ya que, como se
expres, no basta comparar cifras globales, siendo necesario analizar origen y significado econmico

de distintas partidas de ingresos/egresos. Igualm, al estudiarse las anormalidades presupuestarias


deben analizarse pcpios s/ equilibrio cclico de presup, en los que el dficit o supervit corresponde no
a accidentes financieros imprevistos, sino a una poltica de especial contenido.
13-Justificacin presupuestaria o rendicin cuenta
No es propiamente un momento presupuestario, ya que surge una vez que el presupuesto ha sido
ejecutado durante el perodo de vigencia de su ejercicio. En la justificacin presupuestaria se
confrontan la previsin financiera, efectuada con anterioridad al ejercicio presupuestario, con el
resultado final obtenido al trmino de ste, y comprende no slo los gastos y las entradas que se
previeron o autorizaron en el presupuesto, sino los gastos que se hayan podido agregarse a los
primitivamente autorizados, as como el monto real de los ingresos recaudados.
Importancia:
-Permite apreciar la forma en que el Ejec cumpli el mandato que el presupuesto
significa.
-Permite apreciar la aproximacin con que la previsin presupuestaria se realiz.

Adems, ofrece un antecedente p/ elaboracin y aprobacin del presupuesto del perodo


subsiguiente.
Adjunto: Para que adquiera todo su valor, es necesario que se la acompae de un balance general de
las finanzas del Edo, en que se destaquen los movimientos que han podido producirse en el activo
estatal, as como en su pasivo, ya sea por incrementos en el capital del Estado o por variaciones en la
deuda pblica.
Ley 1535, art 27 Evaluacin y control presupuestario: El Ejec establecer polticas y normas tcnicas
de operacin y medicin necesarias p/ evaluacin y control de resultados de ejec presupuestaria de
alcance nacl e institucional.
La evaluacin de resultados y su control servirn de base al MH y a los organismos y entidades del
Edo, para el establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunam al cumplimiento de
planes y programas de gobierno y a los institucionales.
Evaluacin presupuestaria consistir en medir resultados obtenidos de c/u de los programas, verificar
los objetivos previstos inicialm con logros y alcances de metas, emitir juicio acerca del desarrollo de
mismos y recomendar medidas correctivas.
El control financiero consistir en el anlisis del flujo de fondos, con-forme a lo establecido en las
cuotas mensuales de ingresos y gastos del Plan Financiero y la ejecucin real de los presupuestos
institucionales.
La evaluacin se realizar en base a los informes de resultados cualitativos y cuantitativos que
debern ser suministrados con la periodicidad que determine la reglamentacin respectiva.
CRP 202 Atribucs del Congreso: 20. Aprobar o rechazar, en todo o en parte y previo informe de la
CGR, el detalle y justificacin de los ingresos y egresos de las finanzas pblicas sbrate-ejecucin
presupuestaria.
14-Fiscalizacin
La experiencia financiera ha llevado a todos los pases a una restriccin de las facultades del
Legislativo, en cuanto a introducir modificacs del presupuesto, al grado que la aprobacin del proyecto
es ms un acto de confianza poltica hacia el Ejec que un autntico estudio del proyecto en toda su
variada complejidad. Por las razones expuestas, han ido tambin adquiriendo mayor importancia la
fiscalizacin y el control presupuestario en relacin con los actos del Gobierno que dan ejecucin al
presupuesto.
La fiscalizacin presupuestaria puede hacerse de diversas maneras: poltica, administrativa y
financieramente.
La ms importante es la financiera y, en especial, la preventiva, que tiende a evitar que el Ejec
pueda apartarse de la ley presupuestaria en cuanto al monto/destino de gastos y que vela, tbn, por la
correcta percepcin de los ingresos.
15-Fiscalizacin poltica
Es ejercida por el Parlamento a travs de sus atribucs fiscalizadoras s/ funcionarios pblicos que
tienen a su cargo respds financieras y que pueden llegar hasta acusaciones a stos o a su remocin.
16-Fiscalizacin administrativa
Representa una etapa ms tcnica en la ejecucin presupuestaria y es atendida por diversos
organismos de la Adm Fciera de c/ pas, que tienen a su cargo fiscalizacin y aplicac de leyes que
establecen ingresos, recaudac, custodia de fondos pblicos y la tarea de cancelar compromisos del
Edo. C/ pas tiene sus rganos especializados, tanto para hacer posible la correcta percepcin de los
ingresos como para la custodia de ellos y su empleo definitivo, y a c/u corresponde esfera de atribucs
en fiscalizacin de ingresos/egresos, as como su parte de respd en gestin fciera.
17-Fiscalizacin tcnico-financiera
Significa una labor jurdica-contable que se desarrolla permanentem durante su ejecucin. Asegura
mejorm el respeto a la ley presupuestaria y la regularidad legal y contable en su ejecucin. La

fiscalizacin en materia de "entradas" tiende a asegurar la percepcin de ingresos y supone tarea de


aplicar y fiscalizar cumplimiento de leyes tributarias.
Mayora de los autores prestan a esta parte de la fiscalizacin atencin secundaria y concentran
recomendaciones en el control del gasto.
Fiscaliz preventiva: Busca evitar abusos, mal empleo de fondos, gastos ilegs y otras irregularidades,
hasta lo posible.
Fiscaliz a posteriori: Tiende a responsabilizar a todas las personas o funcionarios que han manejado
fondos pblicos por la inversin que hayan dado a stos, y tambin se ejerce por medio de la cuenta
de inversin o justificacin presupuestaria, que debe ponerse en conocimiento del Poder Legislativo.
18-Sistema legal vigente
-Ley 1535/99, De Adm Fciera del Edo
-Dto 8127/00, Por el cual se establecen disposics legales adms que reglamentan la implementacin de
la Ley 15335/99 y el funcionamiento del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF)
19-Disposiciones referentes a la Ley de Organizacin Financiera y funciones del tribunal de
cuentas
Art 59 Estructura del sistema de control: El sistema de control de la Adm Fciera del Edo ser
externo e interno, y estar a cargo de la CGR, de la Auditora Gral del PEjec y de las Auditoras
Internas Institucionales.
Art 63 Control externo: Ser realizado mediante las acciones que para tal efecto se ejerzan con
posterioridad a la ejecucin de las operaciones de las entidades y organismos del Estado y estar a
cargo de la CGR.
Art 65 Examen de cuentas: La CGR tendr a su cargo el estudio de rendicin y examen de ctas de
organismos y entidades del Edo sujetos a la presente ley, a los efectos del control de ejecucin del
presupuesto, la adm de fondos y el mov de bienes y se basar, principalmente, en la verificacin y
evaluacin de docs que respaldan operaciones contables que dan como resultado estados de situacin
financiera, presupuestaria y patrimonial, sin perjuicio de otras informaciones que se podrn solicitar
para la comprobacin de las operaciones realizadas.
Los organismos y entidades del Estado deben tener a disposicin de los rganos del control interno
y externo correspondientes, la contabilidad al da y la documentacin sustentatoria de las cuentas
correspondientes a las operaciones efectuadas y registradas.
Art 69 Informe y dictamen de la CGR: Dentro de los 4 meses posteriores a la fecha de presentacin
del informe anual del PEjec, la CGR pondr a consideracin del Congreso un informe y dictamen sobre
el mismo, de conformidad con las normas de auditora gralm aceptadas.
20-Breve resumen de modo de preparacin del presupuesto
Est a cargo de la Direccin Gral del Presupuesto (del MH). Se hace con los datos que deben remitir
los organismos de la Adm Pbl y teniendo en cuenta los clculos de gastos y recursos que la Direccin
realiza.
Presupuestos de Municipalidades y entes descentralizados se rigen por Ley Orgnica Municipal o
cartas orgnicas de c/ entidad.
Presupuesto del sector pblico:
-Presup de la Adm Central (3 poderes)
-Presup de entes descentralizados
-Presup de Municipalidades
21-Contralora General de la Repblica
El control que ejerce la CGR s/ gastos pblicos lo realiza a travs de las auditoras integrales, que
engloban la financiera y la operativa, para determinar la legalidad de los gastos de la administracin y
el grado de eficiencia y eficacia determinados por el momento u oportunidad de realizarlos.
--El control igualmente pasa a travs de la fiscalizacin de los actos de licitacin pblica para la
adquisicin de bienes y servicios, construccin de obras a cargo de la Administracin.
Unidad 17: Doble y mltiple imposicin
1-Concepto. Diferencia de la multiplicidad de impuestos
Doble imposicin: Se grava 2 o ms veces una misma cosa o una misma persona. Es pues
genricamente la imposicin reiterada. La doble imposicin no es de por s injusta en tanto no vulnere
el principio de la igualdad.
Multiplicidad de impuestos: Se da cuando se advierte la afectacin de la riqueza p/ distintos
gravmenes que integran un sistema tributario, opuestamente al sistema de imposicin nica.
Condiciones para la doble imposicin
a. Coexistencia de 2 autoridades financieras con personalidad jurdica distinta, ya sea interna o intl.
b. Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.
c. Sobre el mismo hecho imponible.
2-Coexistencia de dos entidades financieras

Si una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello ser conforme
con la voluntad del legislador y con los principios que se consideran por el Estado como la expresin
de la justicia fiscal.
Lo mismo ocurrir cuando los diversos gravmenes aparecen impuestos por dos o ms autoridades,
de las cuales una est jerrquicamente subordinada a la otra, pues la tributacin mltiple resulta
siempre como consecuencia de la voluntad del ente jerrquicamente superior y responde a un cierto
plan por l concebido, ordenado y dirigido.
S comprende: Coexistencia de dos poderes financieros dentro del orden nacional o bien de orden intl.
Nacional: Pases federados con la tributacin nacional y la estadual, provincial o interprovincial.
Intl: 2 potencias financieras de la misma naturaleza y posicin.
3-Doble impuesto
Debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales diferentes. Si un poder
grava la renta y otro el consumo, no habr doble imposicin. Puede ocurrir que como contornos o
configuracin real de gravmenes no siempre son precisos, a veces bajo denominacin diferente se
encuentra doble imposicin encubierta.
4-Mismo hecho imponible
El gravamen debe estar impuesto por dos soberanas fiscales diferentes sobre el mismo hecho
imponible, esto es "sobre los mismos presupuestos de hecho determinados por el legislador para dar
nacimiento a la obligacin impositiva". La doble tributacin se produce cuando la doble carga alcanza
a la misma fuente fiscal, entendindose por esta ltima el monto de los bienes o riquezas sobre la
cual se descuenta la porcin necesaria para el pago del impuesto. Smese a ello la coincidencia del
sujeto pasivo, ya que es condicin bsica para que exista doble imposicin que los gravmenes, sean
cuales fueren, se soporten efectivamente por la misma persona.
5-Jurisprudencia crtica en el Derecho Comparado
En doctrina se admite la doble imposicin.
Argentina: A raz de la vigencia en la Provincia de BsAs del impuesto de plusvala, se ha planteado la
cuestin de si al aplicarse aquel y tambin el impuesto a las ganancias habra o no casos de doble
imposicin.
Los tribunales de la provincia de Buenos Aires (la Cmara 2a de La Plata, por ejemplo) entendieron,
citando fallos de la CSJN, que el impuesto a la "plusvala" que pagaba el expropiado a la Provincia de
Buenos Aires y el impuesto a las ganancias eventuales que cobraba la nacin se podan aplicar con
motivo de juicios de expropiacin, sin que por ello hubiera doble imposicin ilegtima, ya que dicha
doble imposicin slo debera entenderse que es inconstitucional cuando llega a la confiscatoriedad.
La Ley Provincial 5345, art. 24, deca: en toda transmisin de inmuebles realizada por un precio
superior al avalo fiscal o precio de adquisicin anteriores se pagar un impuesto adicional a la
plusvala.
La CSJN ha sealado que la doble imposicin no es injusta en tanto las autoridades fiscales no
contradigan sus facultades impositivas constitucionales. Tambin se observan en el Brasil, Mxico,
EE.UU. y otros pases.
6-Doble imposicin frente a varias autoridades fiscales
Estas dificultades gralm se resuelven por tratados en los que atae al terreno intl. El acta final de la
conferencia de la ONU s/ Comercio y Empleo, firmada en La Habana ao 1948, en su art. 11 declara:
"La Organizacin podr formular recomendaciones y promover acuerdos bilaterales s/ medidas
destinadas a evitar la doble tributacin intl a fin de estimular las inversiones extranjeras privadas".
Este concepto se ha suavizado y muchos autores han admitido lmites prudentes a la doble
imposicin. Weslake sintticamente dice: "el individuo que lucra o aprovecha de dos Estados bien
puede pagar el impuesto a esos dos Estados siempre que ello sea en lmites razonables".
Grizioti: Distingue entre concurso de imposicin (cuando varios Edos gravan simultneamente
basndose en convenios intls) y conflicto de imposicin (cuando varios Edos gravan sin saber ellos lo
que hace uno u otro). En tales casos las consecuencias econmicas, financieras y polticas son de
ordinario deplorables. Para solucionar el problema se acude a la aplicacin frecuente de alguno de los
cinco sistemas diferentes que apuntamos:
Vnculo poltico o ciudadana (pcpio de nacionalidad): Cualquiera sea el lugar donde el nacional o
nacionalizado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas del que es
ciudadano (EUA).
Residencia temporaria pura y simple: En todos los pases en que resida o no pagar en ningn pas
donde estuviere, si se sigue otro sistema.
Residencia permanente (domicilio): Parte del principio del domicilio, como lugar de produccin de la
riqueza.
Lugar de ubicacin de los bienes (fuente de riqueza): Corresponde gravar al pas donde est la fuente
productora de riqueza, que puede ser el lugar de radicacin de bienes o lugar donde contribuyente
realiza actividad productiva, con total independencia del dlio, residencia o nacionalidad.

Vnculo econmico: Se aplica vinculndolo a tres principios anteriores.


CRP 180 De la doble imposicin: No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador
de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que
eviten la doble imposicin, sobre base de reciprocidad.
7-Diferencias entre doble imposicin e imposicin sucesiva
En ocasiones, en situaciones especiales median circunstancias que obligan a una diferenciacin
indispensable para impedir confusiones con aquella. Cuando despus de satisfecho un tributo, sobre
una misma riqueza y por un mismo hecho imponible o nuevos hechos similares, se verifican otras
nuevas imposiciones hay imposicin ulterior o sucesivas imposiciones.
Diferencias:
1. No media concurso o conflicto entre dos autoridades con poder de imposicin.
2. La imposicin ya no es simultnea, sino sucesiva.
3. La tributacin se opera an con abstraccin de tratarse de un solo hecho imponible.
4. La detraccin de riqueza se produce contemplando el elemento material, objetivo o real de
obligac tribut, con prescindencia del elemento personal o subjetivo, que siempre interesa a la doble
imposicin y es condicin bsica para que exista doble imposicin que gravmenes sean soportados
efectivamente por la misma persona.
8-Doble y mltiple imposicin
Se debe tener en cuenta:
a. Determinar qu renta puede ser gravada como perteneciente a la jurisdiccin interior del Estado
(dlio, fuente, etc). En la jurisprudencia existen pases que utilizan dichos criterios, sin considerarlos
ilegales. Tbn se considera que un Edo a cuya jurisdiccin no pertenezca el contribuyente, grave sus
ingresos percibidos, ya provengan de bienes, negocios o salarios.
La cuestin se torna en
materia de poltica fiscal.
b. Impuestos que deparan posibilidades mltiples, como los impuestos sucesorios. La tendencia ha
limitado a los gravmenes de los bienes intangibles al domicilio.
Postura del Derecho Financiero Intl: Rechazar la reclamacin jurisdiccional es arbitrario. Los
organismos legislativos deben ser los que en definitiva resolvern las dificultades.
Criterios: Estn basados en bienes tangibles y en otros casos en las ventas de productos. Puede ser
que el producto se elabore en un Edo y se venda en otro; y aqu surge problema relativo a si se tienen
dchos a ganar dichos ingresos, el Edo en que tienen sus domicilios los compradores, o aquel de donde
procede la mano de obra.
El problema intl e/ naciones para volumen de transacciones y relacionados a inversiones y materia
imponible, es objeto de convenios intls considerando la imposicin desde la "nacionalidad del
contribuyente".
9-Generalidades sobre la imposicin doble internacional
Constituye una barrera muy grave para la solidaridad de los pases en la empresa comn de facilitar
su desarrollo, su intercambio y su cooperacin, adems del comercio.
Margain ("Tesis para evitar la doble tribulacin en el campo intl, en materia del IR, basada en la teora
de la fuente del Ing. Gravable") dice que para evitar la doble tributacin no bastan las normas
internas, debe haber ttdos bilaterales.
La base normativa de los ttdos ha de estar dada por la ley del Edo que tenga menor rbita de
aplicacin, en cuanto coincida con la ley de los otros Edos.
Distingue a los elementos jurdico-objetivos de la 2x imposicin: nacld, residencia y fuente; cuando
estn en el mismo pas no hay doble tributacin.
Opinin contraria: Otros creen que la mejor va son convenciones multilaterales/intls.
10-Definiciones
Doble imposicin: Se da cuando el mismo contribuyente o el mismo bien resulta gravado 2 o ms
veces a pesar de mediar una sola causa de tribulacin (identidad de su objeto, causa).
Mltiple imposicin: Es sucesiva y vara en la causa de tributacin.
11-Antecedentes
Tras la PGM se hicieron ms sensibles graves dificultades originadas p/ doble y mltiple imposicin. La
insuficiencia de recursos fiscales de los Edos y las exigencias que a stos apremiaban fueron causales
de proliferacin de tributos que llegaron a absorber, muy frecuentemente, la totalidad de la renta de
los contribuyentes.
Factores que agravaron problema fiscal: transformaciones territoriales en Europa Central con
separaciones de jurisds tributarias, interponindose nuevas fronteras polticas entre el domicilio de los
propietarios o beneficiarios de ciertos bienes u otras fuentes; transformaciones territoriales
descansaron sobre el principio de naclds.
En 1987, el Instituto de DIntl emiti votos en cuanto que la persona fsica slo deba ser gravada en
su dlio.
Bienes y explotaciones seran objetos de imposicin all donde se hallaban el inmueble afectado en
garanta y las sucesiones en el domicilio del fallecido.

En el s XIX se celebraron convenciones bilaterales, tales como la franco-belga del ao 1843, donde
se trat de resolver el problema sobre la base de gravar al individuo en lugar donde vive, y a los
bienes en el pas donde estn.
12-Doble imposicin
Giuliani Fonrouge: Existe cuando las mismas personas o bienes son gravados 2 o ms veces por
anlogo concepto, en el mismo periodo de tiempo, por parte de 2 o ms sujetos con poder tributario.
Algunos autores omiten hablar de la doble imposicin interna, usando para ello la mltiple
imposicin, reservando doble imposicin cuando 2 o ms Estados de diferentes pases pretenden
percibir dinero p/ mismo hecho imponible.
Esfuerzos para evitarla
No existira si todos los pases adoptasen uniformemente un mismo criterio en la fijacin de los hechos
imponibles. Podra igualmente evitarse si se adoptara una ley uniforme y que fuera fielmente seguida
por los Estados pero estas soluciones parecen difciles y por ello se viene recurriendo al sistema de los
convenios bilaterales o multilaterales, tejindose una compleja trama de relacs jurds e/ pases
proveedores de capitales y los necesitados de ellos.
ONU: Ha proyectado modelos de tratados.
Intl Fiscal Association (IFA) y la Interamerican Bar Association: Consideran un modelo de tratado
tributario que pueda ser concertado e/ pases latams y EUA.
En el orden de las legislaciones intls se han producido numerosas soluciones, como la concesin de
cdtos por impuestos pagados en otra jurisdiccin, la deduccin de tributos pagados o la
coparticipacin de los impuestos.
13-Doble y mltiple imposicin, una vez ms
Son fenmenos financieros que aparecen tanto en casos de superposicin administrativa como
consecuencia de la organizacin de los Estados federales o por la proyeccin econmica de las
actividades humanas o de las riquezas desplazadas ms all de los lmites territoriales de una nacin.
Ambas tienen que respetar las posibilidades y aptitudes de los contribuyentes, a fin de que la presin
tributaria ejercida sobre ellos no implique su destruccin patrimonial y el aniquilamiento de la fuente
de recursos, conservar el cumplimiento de sus fines primordiales para que no desaparezca la base de
los mltiples impuestos o forman su sistema tributario.
14-Doble imposicin internacional
Criterios para la imposicin
a. Nacionalidad: Sostiene que el sujeto pasivo se halla alcanzado por la potestad tributaria de exigir
pago en atencin a la nacld del contribuyente, entendida como el nico que une al individuo con el
pas.
b. Domicilio: La facultad de gravar proviene del lugar donde sujeto pasivo se radica c/carcter
permanente y estable.
c. Residencia: Este criterio sustenta para atribuir potestad jurdica.
d. Fuente: Establece que corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de riqueza,
donde se genera, siendo este el criterio seguido por nuestra legislacin.
Pases en vas de desarrollo: Criterio de la fuente.
Pases desarrollados: Nacld, dlio y residencia.
Procedimientos para evitarla
1. Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: Se gravan las rentas que se obtienen en su
territorio y se eximen total o parcialmente las que se obtengan pagadas en el extranjero.
2. Crditos por impuestos pagados en el extranjero: Cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto
las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, aceptndose la deduccin de los impuestos
abonados en el exterior por las rentas all producidas (Sistema de Tax Credit).
3. Crdito por impuestos exonerados: El pas desarrollado deduce no solo los impuestos que
efectivamente pagaron o abonaron en el pas en va de desarrollo, sino adems el que se debi
abonar y ello no se concret por la existencia de exencin o reduccin que el pas en va de desarrollo
para incentivar la inversin extranjera (Tax Sparing, es el ms apropiado si no se adopta sistema de
la fuente).
4. Descuento por inversin en el exterior (EUA y ALE): Consiste en deducir de imps a tributar en el
pas desarrollado un % de la inversin que ste haga en el pas en vas de desarrollo y que represente
crec econmico de tal pas.

Unidad 18: Impuesto a los Ingresos


1-Renta
Utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra.
Etimologa: Latn reddta alquiler o arrendamiento
Renta financiera: Distribucin de capitales que se realiza en distintos periodos.
Caractersticas de la renta:
-Producida por una fuente o capital.
-Periodicidad
-Uso o consumo no afecta el capital.
2-Impuesto a la Renta
Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
En muchos pases, existe un impuesto sobre la renta que grava los ingresos de las personas y/o las
empresas.
3-Importancia
La imposicin del IR puede hacerse tomando en cuenta la condicin personal del contribuyente, lo que
no puede lograrse con otros impuestos, deduciendo condiciones de edo civil, hijos, gastos y deudas si
es pers fsica o gastos y costos en gral previos a la determinacin de la renta neta imponible.
Es un impuesto de carcter general que tiende a corregir las deficiencias o errores de otros
impuestos. Tiene muy en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente, exceptuando las rentas
mnimas.
4-Caractersticas
-Periodicidad
-Estabilidad
-Producido por fuente o capital
-Elasticidad
-Uso/cons no afecta
capital.
5-Ventajas
Fiscal:
-Elasticidad, pues su rendimiento crece con aumento de riquezas, poblacin y cuota de
imposicin.
-Progresividad aplicable en virtud de ser la renta el elemento ideal para determinar capacidad
contributiva.
Social: Distribucin ms equitativa de la riqueza y atena la inquietud de las clases menos pudientes.
Econmico: Fomenta la formacin de capitales, pues stos no son gravados, motivando ahorro y
previsin.
Administrativo: Es ms difcil que se cometan fraudes y evasiones.
Financiero: Se presta, especialmente como impuesto de complemento, p/ aumentar ingresos del
Edo, dado que los otros impuestos fluctan en su rendimiento.
Adems, es un impuesto productivo debido a su elevado rendimiento, con ventaja de que aumento
de alcuota puede incrementar ingresos sin necesidad de recurrir a nuevos gravmenes.
Se adapta a objetivos de justicia social mediante sus deducciones personales, su progresividad y la
discriminacin de fuentes de ingreso.
6-Origen
Florencia: Con el auge comercial en el s XV, surge el estimo sobre el capital (proporc) y luego el scala
(progresivo).
Income tax ingls: Surgi como medida transitoria para afrontar las dificultades econmicas que
posea este pas en aquella poca a consecuencia de sus guerras. En 1798 se inicia su
implementacin, siendo reaplicado ms tarde en 1806 por el Primer Ministro William Pitt en ocasin de
la guerra con Francia; el tributo en cuestin fue derogado y restablecido en dos oportunidades,
reapareciendo definitivamente en 1842 con Robert Peel (property & income tax).
En sus orgenes, este tributo ingls fue cedular, pero a partir de 1910 se transform en un impuesto
mixto.
Cdulas. Primera etapa:
-Quienes viven con lujo y boato
-Quienes no viven lujosamente y se clasifican por sus
muebles.
-Quienes ejercen profesiones liberales y los pobres.
No eran un impuesto a la renta moderno, aunque establecan una liberacin a quienes tuvieran
renta anual inferior a 60 libras. Posteriormente se estableci una escala para fijar una porcin de
renta no imponible. Deducida esta porcin, al resto se le aplicaba de modo uniforme un mismo
impuesto.
Segunda etapa: Establecida por Addington, las cdulas son:

A) Rentas de propietarios de inmuebles


B) Rentas agrcolas
C) Intereses de acciones y
ttulos
D) Remuneraciones de profesiones liberales, comerciales, industriales, empleados de empresas
privadas
E) Salarios y jubilaciones de funcionarios de Edo y corporaciones pblicas
7-Antecedentes del Impuesto a la Renta en el pas
1931: Oficina dpte de Dir de Impuestos Internos. Se gravan socs comerciales inscriptas o no en
registro (1936).
1940: Impuesto progresivo a las rentas de comerciantes, industriales e instituciones bancarias.
1943: Se crea la Dir de IR y se establece por Dto-Ley N1819 la creacin de 3 categoras de
contribuyentes.
1949: Dto-Ley 9240 crea seis categoras:
A) Rtas comerciales, industriales, del transporte, explotacin forestal, yerbatera, minera,
electricidad, construcciones
B) Rtas bancarias, financieras, de seguros, capitalizacin, cdto recproco y similares.
C) Rtas pecuarias (vacuno y equino).
D) Rtas del dominio inmobiliario (alquiler).
E) Rtas de Monte Po (simple inversin de capitales)
F) Rtas de dirs de SA, gers de SRL que son
socios, albaceas.
1972: Ley 367 actualiza la escala.
1991: Ley 125/91 establece un nuevo rgimen tributario.
2004: Ley 2421 modifica disposiciones de la Ley 125.
8-Rgimen legal vigente
Ley 125/91: Que Establece el Nuevo Rgimen Tributario establece el encuadre gral del Imp, y la
normativa vigente hasta su modificacin en algunos puntos en el 2004. Contempla tres clases de
impuestos que gravan la renta:
-IRACIS
-IMAGRO
-Tributo nico
Ley 2421/2004: Modifica ciertos puntos de la legislacin tributaria, reemplaza el tributo nico por el
IRPC y establece el Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal.
9-Impuesto a la Renta Comercial, Industrial y de Servicios
LT 1: Crase un Impuesto que gravar las rentas de fuente paraguaya provenientes de las actividades
comerciales, industriales, de servicios y agropecuarias, que se denominar Impuesto a la Renta.
Fuente paraguaya: Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarn de
fuente pya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de dchos
utilizados econmicam en la Rca, c/ independencia de la nacld, dlio o residencia de quienes
intervengan en ops y del lugar de celebracin de contratos.
Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuente paraguaya,
cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica.
Renta mundial: Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el
exterior, as como las diferencias de cambio se considerarn de fuente pya, cuando la entidad
inversora o beneficiaria est constituida o radicada en el pas.
Asistencia tcnica y servicios no incluidos en IRP: Se considerarn realizadas en territorio nacl cuando
la misma es utilizada o aprovechada en el pas.
Cesin de uso de bienes y dchos: Es de fuente pya cuando los mismos sean utilizados en la Rca en
forma parcial en el perodo pactado.
Fletes intls: 50% pyo c/ ARG, BOL, BRA y UY; 30% con dems pases.
10-Hecho generador
Rentas de fuente pya que provengan de la realizacin de ACIS que no sean de carcter personal.
Comprende:
a. C-V de inmuebles habitual, s/ la reglamentacin.
b. Generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes afectados a actividades
de otros IR.
c. Obtenidas por personas o socs, c/ o sin personera jurdica, as como las entidades constituidas en
el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas, excluyendo a comprendidas en
otros IR.
d. Actividades extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y
explotacin forestal.
e. Consignatarios de mercaderas.
f. Sigs actividades:
-Reparacin de bienes en gral
-Carpintera
-Transporte de bienes/personas
-Hoteles/moteles/similares
-Discotecas
-Estacionamiento de autovehculos
-Agencias de viajes
-Publicidad
-Cesin de uso de bienes incorporales

-Locacin de bienes y dchos


-Arrendamiento de inmuebles (si locador es dueo de ms de 1
inm)
-Intermediacin financiera
-Seguros/reaseguros -Construccin, refaccin, demolicin
g. Dividendos y utilidades como accionistas/socios de entes que realicen actividades dentro del
IRACIS/IMAGRO.
11-Contribuyentes
a. Empresas unipersonales, sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones, corporaciones y
dems entidades privadas de cualquier naturaleza.
b. Empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta.
c. Personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos que realicen actividades gravadas en el pas. La casa matriz deber tributar por las
rentas netas que aqullas le paguen o acrediten. La casa matriz del exterior tributar por las rentas
gravadas que obtenga en forma independiente.
d. Cooperativas, atendiendo lo dispuesto en la Ley de Cooperativas 438/94.
Empresa unipersonal: Toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilice
en forma conjunta el capital y el trabajo (ajeno/propio), en cualquier proporcin, con el objeto de
obtener un resultado econmico, con excepcin de los servicios de carcter personal.
Las PF dliadas en el pas que realicen C-V de inmuebles habitual, la vta de bienes del activo fijo,
consignacin de mercaderas y actividades enumeradas en el inciso f) del artculo 2, son consideradas
empresas unipersonales.
12-Procedimiento de pago
El procedimiento de pago est detallado en el Anexo del Decreto 6359.
El contribuyente debe presentar la declaracin jurada obligatoria, materializada en un formulario
provedo por la SET, en el plazo establecido previamente que depende de la ltima cifra del
identificador del RUC.
La presentacin del formulario debe hacerse an si no se obtuvieron rentas imponibles.
El formulario incluye los datos necesarios para el cmputo del impuesto.
Ingresos netos Costos = Rta bruta Gastos deducibles = Rta neta imponible x Tasa = Imp a pagar
Unidad 19: Impuesto a la renta del servicio de carcter personal
1-Concepto
Impuesto a los ingresos a ser pagado por todas las personas fsicas por los ingresos obtenidos y sobre
los cuales no hubieran pagado otros impuestos, siempre que alcancen el rango incidido establecido en
la ley.
Es ms impuesto a ingresos personales que un impuesto a la renta.
Finalidad: Es un impuesto finalista, destinado a la formalizacin del comercio y la transparencia del
sector econmico.
2-Antecedes histricos
Nunca en el PY se ha tenido un IRP. En 1971 se intent promulgar uno en la Ley 248, pero fue
suspendida y final derogada por la Ley 125/91. Se incorpor con la Ley 2421/04.
Dcho Comparado: Solo 11 pases de 150 investigados (en LatAm, solo UY) no lo tienen y los que s lo
gravan lo hacen bajo la base de renta mundial.
3-Renta producto y renta personal
Teora de renta-producto (objetiva): Esta teora distingue capital de renta. Sostiene que capital es
toda riqueza corporal o incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular, mientras que
esa utilidad es la rta.
Los conceptos estn estrechamente interconectados, siendo la rta el producto neto y peridico que
se extrae de una fuente capaz de producirla y reproducirla (capital).
Teora de renta-incremento patrimonial (subjetiva) de Schanz: Consideraba a la rta como ingreso que
incrementaba el patrimonio. Incluye as no solo ingresos peridicos sino tbn los ocasionales
(plusvalas, donacs, legados, etc).
Teora legalista de Garca Belsunce: Debe analizarse el criterio funcional que subordina el concepto
renta a lo que disponen al respecto los regmenes legales positivos, llevando a adecuar la renta a las
modalidades de c/ sist tribut.
Rta s/ Due:
1. Monto total recibido de terceros durante el periodo, menos gastos necesarios p/
obtenerlo.
2. Valor de actividad de consumo de la persona.
3. Incremento en el valor activo posedo durante el perodo.
La suma de esos trminos iguala a la rta como suma del consumo ms incremento neto en el
periodo. No es adoptada por sistemas impositivos, pero es la ms lgica con relacin a la imposicin a

la renta. Si leyes se unen a teora de renta-producto es solo por razones de practicidad, para dar lugar
a iniquidades y rasgos faltos de lgica.
Sists impositivos han evolucionado gralm de la teora objetiva a la subjetiva por razones prcticas y
de justicia.
4-Hecho generador
Estn gravadas rentas de fuente pya que provengan de realizacin de actividades que generen
ingresos personales.
Se consideran comprendidas, entre otras:
a. Ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier
clase, en forma indpte o en relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, publicas, entes
descentralizados, autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la
denominacin del beneficio o remuneracin.
b. 50% de dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios
de entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS o Imagro, distribuidos o
acreditados, as como de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este Ttulo.
c. Ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la
venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.
d. Intereses, comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos no sujetos al IRACIS, Imagro e
IRPC.
5-Contribuyentes
-Personas fsicas.
-Sociedades simples.
6-Nacimiento de la obligacin tributaria
Se configura al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil.
El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo efectivamente percibido y pagado
respectivam, dentro del ejercicio fiscal.
7-Definiciones
Servicios de carcter personal: Aquellos que para su realizacin es preponderante la utilizacin del
factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados por una persona natural o por
una sociedad simple.
Se encuentran comprendidos entre ellos los siguientes:
a. Ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y prestacin de servicios personales de
cualquier naturaleza.
b. Actividades de despachantes de aduana y rematadores.
c. Actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
d. Prestados en relacin de dependencia.
e. Desempeo de cargos pblicos, electivos o no, sea en forma dependiente o independiente.
Dividendos y utilidades: Aquellas que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades
que realicen actividades comprendidas en el IRACIS o Imagro.
Ganancias de capital: Rentas que generan la venta ocasional de inmuebles, venta o cesin de
derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalas y otros
similares que no se encuentren gravados por el IRACIS, Imagro o IRPC.
8-Fuente paraguaya
Se consideran de fuente pya las rentas que provengan de servicio de carcter persl, prestados en
forma dpte o indpte a personas y entidades privadas o pblicas, autnomas, descentralizadas o de
economa mixta, y entids binacls, cuando la actividad se desarrolle dentro del territorio nacl con
independencia de nacld, domicilio, residencia o lugar de celebraciones de acuerdos o contratos.
Adems: Rtas provenientes del trabajo personal cuando consistieren en sueldos u otras
remuneraciones que abonen el Edo, las Entidades Descentralizadas, las Munics, Goberns, Ents Binacls,
y sociedades de economa mixta, cuando afecta al personal nacional y a sus representantes en el
extranjero o a otras personas fsicas a que se encomiende funciones fuera del pas, salvo que tales
remuneraciones abonen el IRP en el pas de destino, con una alcuota igual o superior a la incidencia
del presente impuesto.
Dividendos y utilidades: Son de fuente paraguaya cuando provienen de actividades de empresas
radicadas en pas.
Ganancias de capital: Cuando el inmueble est ubicado en jurisdiccin paraguaya, y cuando las
utilidades de la venta de los ttulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades constituidas
o domiciliadas en el pas.
9-Renta bruta
a. Retribuciones habituales o accidentales provenientes del trabajo personal, en relacin de
dependencia, prestados a personas, entidades, empresas unipersonales, sociedades con o sin

personera jurdica, asociaciones y fundaciones con o sin fines de lucro, cualquiera sea la modalidad
del contrato.
Se considerarn comprendidas, las remuneraciones que perciban el dueo, los socios, gerentes,
directores y dems personal superior de sociedades o entidades por concepto de servicios que presten
en el carcter de tales.
b. Retribuciones provenientes de desempeo de cargos pbls, electivos o no, habituales, ocasionales,
permanentes o temporales, en la Administracin Central y los dems poderes del Estado, los entes
descentralizados y autnomos, las municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y dems
entidades del sector pblico.
c. Retribuciones habituales o accidentales provenientes de actividades desarrolladas en ejercicio libre
de profesiones, artes, oficios, o cualquier otra actividad similar, as como los derechos de autor.
Quedan comprendidos ingresos provenientes de las actividades desarrolladas por los comisionistas,
corredores, despachantes de aduanas y dems intermediarios en general, as como la prestacin de
servicios personales.
d. 50% de importes de dividendos, utilidades y excedentes, en carcter de accionistas, o de socios de
entidades que realicen actividades comprendidas en el IRACIS.
e. Ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos, ttulos, acciones
o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos obtenidos, regalas y otros similares no
gravadas por IRACIS o Imagro.
10-Presuncin de renta imponible
Respecto de cualquier contribuyente, se presume, salvo prueba en contrario, que todo
enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por el presente impuesto. En su
caso, el contribuyente estar compelido a probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial
proviene de actividades no gravadas por este impuesto.
11-Renta neta
Para la determinacin de la renta neta se deducirn de la renta bruta:
a. Descuentos legales por aportes al IPS, Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por
Ley o Dto-Ley.
b. Donaciones al Estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por autoridades
competentes, as como las entidades con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural,
caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio pblico por la
administracin. El PEjec podr establecer limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas
donaciones.
c. Gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estn relacionados directamente con la generacin
de rentas gravadas, de acuerdo a los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.
Gastos indirectos sern deducibles proporcionalm, en la forma y condiciones que establezca la
reglamentacin.
d. En el caso de personas fsicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la
actividad gravada, siempre que represente una erogacin real, estn debidamente documentados y a
precios de mercado, incluyendo la capitalizacin en las sociedades cooperativas, as como los fondos
destinados conforme al art 45 de Ley 438/94.
Sern tambin deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que
haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda
y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la erogacin est respaldada con
documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.
e. Para las personas que no son aportantes de un seguro social obligatorio, hasta un 15% de los
ingresos brutos de cada ejercicio fiscal colocados sea en:
*Depsitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas por la Ley N 861/96.
*Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito.
*Inversiones en acciones nominativas en SAECA del pas.
*Fondos privados de jubilacin del pas, que tengan por lo menos 500 aportantes activos.
Cuando el contribuyente opte por realizar colocaciones admitidas, la deducibilidad por este concepto
quedar siempre ltda al 15%. Para admitir la deducibilidad, las inversiones debern realizarse a plazos
superiores a 3 aos.
En caso que el contribuyente retire estos depsitos o venda sus acciones antes de transcurridos 3
ejercs fiscales, se computar como ingresos gravados el monto inicialmente destinado a tales
propsitos con un incremento del 33% anual, salvo que el contribuyente lo haya reinvertido dentro de
los 60 das sigs inmediatam en cualquiera de las alternativas especificadas por igual o superior monto.
A efecto de control del cmputo temporal regir la primera operacin financiera como fecha de
referencia. Transcurrido dicho plazo estas inversiones constituirn ingresos exentos. La Adm Tribut
queda plenamente facultada a requerir a las entidades depositarias comprobacin de las cuentas de
ahorro y a las entidades emisoras la certificacin respecto del paquete accionario del contribuyente,

as como a los depsitos centralizados de valores la certificacin respecto del paquete accionario y de
ttulos valores del contribuyente. Mientras no exista un depsito centralizado de valores, el PEjec
determinar el proced de aplicacin.
f. En el caso de sociedades simples, todas las erogaciones e inversiones que guarden relacin c/
obtencin de rentas gravadas y la mantencin de su fuente, siempre que las mismas sean erogaciones
reales y estn debidam doctadas. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalm, en la forma y
condiciones que establezca la reglamentacin.
En todos los casos aplicables, las deducciones estn limitadas al monto de la renta bruta y
condicionadas a que se encuentren totalmente doctadas de acuerdo a disposiciones legales con
constancia de por lo menos el RUC o CI del contribuyente, fecha y detalle de la operacin y timbrado
de la Adm Tribut.
Ganancias de capital: si no se encuentren alcanzados por el IRACIS, Imagro o IRPC, se presume de
dcho que la renta neta constituye el 30% del valor de venta o la diferencia entre el precio de compra
del bien y el precio de venta, siempre que se haya materializado, por lo menos la compra, mediante
instrumento inscripto en un registro pblico, la que resulte menor. En el caso de las acciones, ttulos y
cuotas de capital, cuando el adquirente de las mismas es un contribuyente del IRACIS se tomar
renta real que produce la operacin de conformidad con doctacin respaldatoria y las registraciones
contables correspondientes.
Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, la prdida fiscal, cuando
provengan de inversiones, se podr compensar con la renta neta de los prximos ejercicios fiscales
hasta un mximo de cinco, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma.
Las prdidas de ejercicios anteriores no podrn deducirse en un monto superior al 20% de los
ingresos brutos de futuros ejercicios fiscales.
12-Conceptos no deducibles
-El presente Impuesto a la Renta.
-Sanciones por infracciones fiscales.
-Gastos que afecten directam a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el imp. Gastos
indirectos no sern deducibles siguiendo proporcionalidad.
-Actos de liberalidad, que son erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin econmica
equivalente.
13-Exoneraciones
-Pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la Guerra del Chaco y sus
herederos.
-Remuneraciones que perciban diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos
extranjeros, por el desempeo de sus funciones, a condicin de que exista en el pas de aquellos, un
tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase.
-Beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial,
enfermedad, maternidad, accidente o despido.
-Rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado
los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley.
-Intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de capitales en
entidades bancarias y financieras en el pas, regidas por la Ley 861/96, as como en Cooperativas que
realicen actividades de Ahorro y Crdito, incluyendo las devengadas a favor de sus accionistas, socios,
empleados y directivos y los rendimientos provenientes de los ttulos de deuda emitidos por
Sociedades Emisoras, autorizadas por la CNV.
-Diferencias de cambio por colocaciones en entids nacls o extranjeras, as como de la valuacin del
patrimonio.
14-Exceptuaciones temporales
*Primer ejercicio: Rango queda fijado en 10 SM mensuales o su equivalente a 120 SM mensuales en
ao p/ persona fsica contribuyente.
*Disminucin progresiva: 1 SM p/ ao hasta llegar a 3 SM mensuales o su equivalente a 36 SM
mensuales en el ao.
SM es el establecido p/ actividades diversas no especificadas en Rca vigente al inicio del ejercicio
que se liquida.
Esta exceptuacin no es aplicable a sociedades simples que presten alguno de los servicios
personales gravados.
En casos de liberalizacin de salarios, los montos por concepto de rango no incidido quedarn
fijados en los valores vigentes a ese momento.
Actualizacin de valores: A partir de entonces, la Adm Trib deber actualizar dichos valores, al cierre
de c/ejercicio fiscal, en funcin de la variacin que se produzca en el ndice Gral de Precios de
Consumo. La mencionada variacin se determinar en el perodo de 12 meses anteriores al 1-NOV de
c/ao civil que transcurre, s/ la informacin que en tal sentido comunique el BCP o el organismo oficial
competente.

15-Liquidacin y pago del impuesto


DDJJ: Las personas que adems de ser contribuyentes del presente impuesto sean tambin
contribuyentes del IRACIS, Imagro o IRPC debern presentar una sola DDJJ, en los trminos y
condiciones que establezca la Adm.
Liquidacin: El impuesto se liquidar anualmente por DDJJ en forma y condiciones que establezca la
Adm, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y
responsables debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto
correspondiente.
Al inicio de la vigencia del presente impuesto, as como conjuntam c/ la referida presentacin anual,
se deber adjuntar la DDJJ de Patrimonio gravado del Contribuyente, s/ trminos y condiciones que
establezca reglamentacin.
Tasas: 10% sobre la Renta Neta Imponible cuando sus ingresos superen los 10 SM mensuales y 8%
cuando fueran inferiores a ellos.
16-Anticipos de cuenta
La Adm Trib podr establecer el pago de anticipos a cuenta.
Los profesionales cuyos ingresos resulten de honorarios no sujetos a un sueldo o estipendio fijo
peridico, no estarn obligados a efectuar anticipos de rentas por la parte de dichos ingresos, por
tratarse de renta acclica.
17-Personas no domiciliadas en el pas
Las personas fsicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realizacin
dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarn el impuesto
aplicando la tasa del 20% sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituir el 50% de los
ingresos percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de Retencin la persona que
pague, acredite o remese dichas rentas.
18-Documentacin
La documentacin deber ajustarse a las disposiciones legales y reglamentarias establecidas por la
Adm Tributaria.
Unidad 20: Impuesto a la renta de las actividades agropecuarias
1-Generalidades
La Ley 2421 del 25-JUN-2004, promulgada por el Ejec el 5-JUL, publicada el 7-JUL modifica por
completo el sistema tributario de actividades agropecuarias, siendo un nuevo impuesto pero
manteniendo las siglas Imagro.
La Ley introduce conceptos nuevos como Superficie Agrolgicamente til (SAU) y Coeficiente de
Productividad Natural del Suelo (COPNAS).
El Imagro actual grava la rta real, presunta o potencial de los inmuebles rurales y las actividades
agropecuarias realizadas en inmuebles en el territorio nacl.
Actividad agropecuaria: tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento, propiedad de inmuebles rurales
(an cuando no se realice ninguna actividad), adems de la actividad agropecuaria sin tenencia de
inmuebles (ganaderos sin tierra o agricultores sin tierra), ej: quien tenga ganado en el campo de sus
padres.
El Imagro es exigente con documentacin de gastos, insumos, costos, ventas, contrataciones, para
disminuir el impuesto a travs de gastos deducibles, adems de tener al IVA como cdto fiscal.
2-Renta de actividades agropecuarias comprendidas. Actividad agropecuaria
LT 26: Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn
gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.
LT 27 Actividad agropecuaria: Se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:
a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y
embriones.
c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
d) Produccin de leche.
Comprende: tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o propiedad de inmuebles rurales an
cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad.
NO comprende: Actividades que consisten en manipulacin, procesos o tratamientos, cuando sean
realizados por el propio productor p/ conservar los referidos bienes, como as tampoco las
comprendidas en el IRACIS, IRPC o IRP.
3-Contribuyentes
a) Las personas fsicas.
b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza.
d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa
mixta.

e) Las personas o entidades dliadas o constituidas en el exterior y sucursales, agencias o


establecimientos en pas.
4-Nacimiento de la obligacin tributaria
El hecho imponible se configura al cierre del ejercicio fiscal que coincidir con el ao civil.
5-Exoneraciones
Estn exoneradas las personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios,
tenedores, poseedores o usufructuarios, en los trminos de esta Ley, uno o ms inmuebles que en
conjunto no superen una SAU total de 20 has en la Regin Oriental o de 100 has en la Regin
Occidental.
Subdivisiones: Estarn sujetos al presente rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las
condiciones en que venan tributando.
Facultad del PEjec: Determinar anualmente la disminucin de hectreas exoneradas de conformidad a
la situacin econmica del pas, as como atendiendo a las limitaciones de la Adm Tributaria, la que en
ningn caso podr ser inferior a lo establecido en el Estatuto Agrario.
6-Suelo o superficie agrolgicamente til
Para la determinacin de la SAU debern ser deducidas del total de las has del inmueble, las
siguientes superficies:
a. Ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los
humedales.
b. reas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales,
saladares, etc.
c. reas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidas al rgimen de Ley 352/94 De reas
Silvestres Protegidas o la que la modifique o sustituya.
d. Ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso.
e. reas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.
7-Determinacin de la renta bruta, renta neta y el impuesto
Se debe realizar en todos los casos, con independencia de que en el inmueble rural se realice o no un
eficiente y racional aprovechamiento productivo.
Inmueble rural con uso no eficiente ni racional: Cuando en el mismo no se observa un
aprovechamiento productivo de al menos el 30% de su SAU.
Aprovechamiento productivo: Utilizacin del inmueble rural en actividades agrcolas, granjeras,
pecuarias, de manejo y aprovechamiento de bosques naturales de produccin, reforestacin o
forestacin o utilizaciones agrarias mixtas.
La determinacin de la RB, la RN y el impuesto se realizar en funcin a la SAU de los inmuebles y
a su explotacin eficiente y racional segn varios criterios.
Grandes inmuebles
Medianos inmuebles
Renta Bruta: La renta bruta anual para los Renta imponible: Para los inmuebles rurales que
inmuebles rurales que individual o conjuntamente individualmente o conjuntamente, alcancen o
alcancen o tengan una SAU superior a 300 has en tengan una superficie agrolgicamente til inferior
la Regin Oriental y 1500 has en la Regin de 300 has en la ROriental y 1500 has en el
Occidental, con un aprovechamiento productivo Chaco, la renta imponible anual se determinar en
eficiente y racional ser el ingreso total que genera forma presunta, aplicando en todos los casos y sin
la actividad agropecuaria.
excepciones, el valor bruto de produccin de la
SAU de los inmuebles rurales que posea el
contribuyente, ya sea en carcter de propietario,
arrendatario o poseedor a cualquier ttulo, el que
ser determinado tomando como base el COPNAS
y los rendimientos de los productos que se citan
en este artculo, multiplicados por el precio
promedio de dichos productos en el ao agrcola
inmediatam ant, conforme a la zonificacin.
Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00):
1500 kg. de soja por hectrea.
Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54):
600 Kg. de Algodn por hectrea.
Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento
(COPNAS de 0.20 a 0.30): 50 Kg. de peso vivo.
Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio
(COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg.
de peso vivo.
Los valores de los Coeficientes de Produccin
Natural del Suelo (COPNAS) por distrito o regin

se hallan estipulados en la tabla adjunta que


forma parte de esta Ley. A los fines de los
inmuebles ubicados en la Regin Occidental, se
aplicar lo dispuesto para la Zona 4.
La renta imponible calculada de esta manera
podr reducirse, para todo el pas o para
determinadas regiones, en el porcentaje que el
PEjec establezca p/ el ao, previo informe del MAG
cuando por causas naturales o fenmenos
climticos se originen prdidas extraordinarias y
de
carcter
colectivo
no
cubiertas
por
indemnizaciones o seguros. El Dto deber emitirse
antes del 31-DIC de c/ao.
Renta Neta: Para establecer la renta neta se
deducirn de la renta bruta todas las erogaciones
relacionadas con el giro de la actividad,
provenientes de gastos e inversiones que guarden
relacin con la obtencin de las rentas gravadas y
la manutencin de la fuente productora, siempre
que
sean
reales
y
estn
debidamente
documentadas, de conformidad con lo establecido
en esta Ley y su reglamentacin.
Gastos deducibles
1. En el caso de la actividad ganadera, para los
criadores, se considerar como gastos deducibles
en concepto de depreciacin del 8% del valor del
ganado de las hembras en existencia destinadas a
cra, declarado anualm.
2. Las prdidas de inventario provenientes de
mortandad, en ganado vacuno hasta un mximo
del 3% de acuerdo al ndice nacional sin necesidad
de comprobacin ante la autoridad sanitaria
nacional y en consecuencia no presumir la
comercializacin o venta de este faltante de
inventario hasta el porcentaje precedentemente
mencionado. De registrarse una mortandad mayor,
la misma deber comprobarse ante dicha
autoridad. En los casos de prdida por robo, el
contribuyente deber acreditar mediante la
denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio
Pblico.
3. La depreciacin de mquinas, mejoras e
instalaciones con el mecanismo a ser determinado
por la Adm Tributaria.
4. En el caso de las personas fsicas, todos los
gastos e inversiones directamente relacionados con
la actividad gravada, siempre que representen una
erogacin real, estn debidamente documentados
y a precio de mercado, incluyendo la capitalizacin
en las sociedades cooperativas, as como los
fondos destinados conforme al Artculo 45 de la Ley
N 438/94. Sern tambin deducibles todos los
gastos e inversiones personales y familiares a su
cargo en que haya incurrido el contribuyente y
destinados a la manutencin, educacin, salud,
vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de
los familiares a su cargo, siempre que la erogacin
est respaldada con documentacin emitida s/ la
ley.
5. Costos directos en que incurra el contribuyente
en apoyo de las personas fsicas que exploten, en
calidad de propietarios de fincas colindantes o

cercanas, hta 20% de la renta bruta, si dichos


costos sean certificados por el MAG o la Secretara
de Agricultura de la Gobernacin respectiva. Las
personas fsicas a que se refiere este inciso son
aquellas con medianos y pequeos inmuebles,
segn lo establecido en la Ley.
Actos no deducibles: Actos de liberalidad, que son Cdto Fiscal: El IVA por compras de bienes y
aquellas erogaciones realizadas sin recibir una servicios destinados como insumos de actividad
contraprestacin econmica equivalente. Tampoco productiva
(insumos,
maquinarias,
etc.)
sern
deducibles
aquellos
actos
cuya constituir CF si la erogacin est respaldada c/
documentacin no contengan al menos el nmero doctacin emitida legalmente s/ la ley.
de RUC o CI del contribuyente, la fecha, el detalle
de la operacin y el timbrado de la Adm Tributaria.
Liquidacin: A partir de la vigencia de esta Ley, Rectificacin de Zonificacin: En el caso en que el
realizadas las deducciones admitidas, si la renta propietario se vea afectado por zonificacin
neta fuera negativa, dicha prdida fiscal se podr errnea del inmueble por parte del COPNAS, ya
compensar con la renta neta de los prximos sea total o parcialm, tendr dcho a rectificacin de
ejercicios hasta cinco aos, a partir del cierre del la zonificacin por Resolucin de la Adm Tributaria
ejercicio en que se produjo la misma. Si por la o entidad indicada por ste. Debe presentar,
aplicacin de gastos deducibles se generasen conjuntam c/la solicitud, un estudio tcnico de
rentas netas negativas, las mismas no podrn ser profesional agrnomo idneo.
trasladadas a los ejercicios posteriores.
Interpuesta la solicitud, la Adm deber dictar
Esta disposicin rige para las prdidas fiscales que Resolucin en un plazo de 60 das. Contra la
se generen a partir de la vigencia del presente Resolucin
denegatoria
podrn
interponerse
impuesto.
recursos previstos en la Ley.
Inmuebles no explotados racionalmente: Los
inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento
productivo eficiente y racional de conformidad y
con lo previsto en el art 30 prrafo segundo de la
Ley y con las disposiciones del Estatuto Agrario,
tributarn de acuerdo a inmuebles medianos.
Tasa Impositiva: 10% s/ renta neta dtda.
Tasa impositiva: 2,5% s/ Renta Imponible.
8-Deduccin. Declaracin jurada. Pago
Para su deduccin los contribuyentes debern presentar la correspondiente DDJJ s/ superficie total y
SAU disponible ante la Adm Tributaria o la entidad definida por la Adm. En caso de que as no lo
hicieren sern computados el total de las has. El Imagro para inmuebles medianos deber ser pagado
en la Municipalidad donde se encuentra asentado el respectivo inmueble, previo convenio con
Hacienda. En caso que el inmueble este asentado en ms de un municipio, el pago se har en el
municipio donde el inmueble respectivo ocupe mayor superficie.
9-Titularidad de la explotacin
Se presumir que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta salvo que 3os realicen las
actividades gravadas mediante contrato por escrito s/ normas legales vigentes presentado y
registrado en la Adm Tributaria.
10-Ejercicio fiscal y liquidacin
El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por DDJJ en la forma
y condiciones que establezca la Adm. A la referida presentacin se debe adjuntar una DDJJ Anual de
Patrimonio del Contribuyente, de conformidad con los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin.
Base presunta: Contribuyentes s/ base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por sistema de
liquidacin y pago del IR en base al rgimen dispuesto para los grandes inmuebles o el de balance
gral y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por
lo menos 2 meses anteriores a inicio del nuevo ejercicio. Una vez optado por este rgimen no podr
volverse al sistema previsto por un perodo de 3 aos.
11-Iniciacin de actividades y clausura
En los casos de inicio o clausura de actividades, la renta se determinar en proporcin al tiempo
transcurrido durante el ejercicio fiscal, conforme a los trminos y condiciones que establezca la
reglamentacin.
12-Anticipos a cuenta

Los contribuyentes de este impuesto ingresarn sus anticipos en los tiempos que coincidan con los
ciclos productivos agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentacin, la que
determinar los porcentajes, el sistema y forma. En ningn caso el anticipo podr exceder el impuesto
pagado el ao anterior.
Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern
considerados anticipos al pago del Imagro, excepto las previstas en la Ley N 808/96 Que Declara
Obligatorio el Programa Nacional de Erradicacin de la Fiebre Aftosa en todo el Territorio Nacional.
13-Documentacin
Los contribuyentes de este impuesto quedan obligados a documentar las operaciones de venta de sus
productos as como las compras de sus insumos, materia prima y dems gastos a ser deducidos. La
Administracin Tributaria queda facultada a exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su
actividad.
14-Transferencias
La Adm Tributaria transferir el 10% de los importes que perciba en concepto de este impuesto a las
municipalidades de c/distrito en las que se genere el ingreso. Los recursos solo podrn ser utilizados
por las municipalidades en mantenimiento y conservacin de los caminos vecinales.
Unidad 21: Renta del pequeo contribuyente
1-Generalidades
Impuesto a los ingresos establecido por la Ley 2421 que grava rentas de ACIS menores a G. 100MM.
Contribuyentes del IRPC tbn son del IVA.
Son los mismos hechos generadores que el
IRACIS.
Contribuyentes del Tributo nico de la Ley 125 se incorporan al IRPC, fecha dtda por Dto del Ejec.
Puede utilizarse el criterio de renta presunta o renta real para fijar la renta neta, el que resulte
menor.
2-Antecedente: Tributo nico
Grava en forma presuntiva los ingresos provenientes de la realizacin de ACIS realizadas p/ empresas
unipersonales dliadas en el pas que tengan facturacin anual inferior a la fijada en la Ley 125 y
actualizada por el Ejec en US$ 8300 al ao. Es un rgimen simplificado de tributacin para pequeos
contribuyentes que no poseen org adm ni contable adecuada.
Personas fsicas no son contribuyentes, ni socs comerciales (SA, SRL).
Base imponible: Total de ingresos brutos devengados, dtdos en forma presunta en base a indicadores
bsicos como sueldos, jornales, luz, agua y telfono, alquileres, mercaderas y otros gastos. La tasa
es del 1 al 4% (3% s/ Dto 1381/92), aplicada sobre el mayor entre ingresos reales e ingresos
presuntos.
IVA: Se permite deducir de la liquidacin anual el 50% del IVA incluido en docs de compra de BYS
gravados.
Contribuyentes de TU no son del IVA, operan como consumidor final.
IRACIS: Contribuyentes del TU no son del IRACIS, quienes dejan de ser contribuyentes de esta
categora no pueden volver a serlo en 4 aos posteriores.
Contribuyentes: El monto lmite era de G. 37.208.310 de ingresos devengados en ao civil ant (Res
SET 1175/95).
Liquidacin: Anual.
3-Ley 2421. Empresa unipersonal. Concepto
Ver Tema 11, Un. 18.
4-Hecho generador y contribuyentes
HG: El IRPC gravar los ingresos provenientes de la realizacin de ACIS que no sean de carcter
personal.
Contribuyentes:
1. Empresas unipersonales dliadas en el pas, siempre que sus ingresos devengados en el ao civil
anterior no superen el monto de G. 100MM, parmetro que deber actualizarse anualm por parte de
la Adm, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo que se produzca en el
perodo de 12 meses anteriores al 1-NOV de c/ao civil que transcurre, s/ la informacin comunicada
p/ el BCP o el organismo competente.
2. Propietarios/tenedores de bosques de superf no mayor a 30 has, p/extraccin y venta de rollos de
madera y lea.
Suspensin: En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudacin, control o liquidacin
del tributo, el PEjec queda facultado p/suspender la actualizacin anual p/ el ao correspondiente o
utilizar un % inferior al que resulte del procedimiento indicado en este artculo.
Exclusin: Quienes realicen actividades de importacin y exportacin.
5-Tasa impositiva. Ejercicio fiscal. Liquidacin

La tasa impositiva ser del 10% sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal coincidir con el
ao civil. El impuesto se liquidar anualm por DDJJ en la forma y condiciones que establezca la Adm.
Anticipo: Mensualmente el contribuyente junto con la DDJJ del IVA deber ingresar el 50% del
importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta dtda, calculado s/la base
declarada para el pago de IVA, en concepto de anticipo a cuenta del IRPC, que corresponda tributar al
finalizar el ejercicio.
La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar la que
resulte menor.
Renta neta: Diferencia positiva entre ingresos y egresos totales debidamente documentados.
Renta presunta: 30% de la facturacin bruta anual.
6-Registro
Los contribuyentes del IRPC debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la
liquidacin de dicho impuesto as como del IVA. Deber contener los datos y requisitos que establezca
la reglamentacin.
Traslado de sistema: Los PCs podrn trasladarse al sistema de liquidacin y pago del IR en cualquier
ejercicio en base al balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha
determinacin con una anticipacin de por lo menos dos meses anteriores a la iniciacin del nuevo
ejercicio. Una vez optado por este rgimen no podr volverse al sistema previsto para el pequeo
contribuyente.
Unidad 22: Impuestos al consumo
1-Impuestos al Consumo. Impuesto al Valor Agregado
Es una de las formas impositivas de mayor importancia dentro de los sistemas tributarios de los
pases de Amrica que tiene como objetivo gravar el consumo.
Impuesto que grava la transferencia de los bienes objeto del consumo, por eso es conocido
genricamente como impuesto a las ventas. Grava la capacidad de consumo de los habitantes de un
pas determinado y no los bienes existentes en el mismo.
1-Clasificacin
Imposicin al consumo general: Grava con una tasa uniforme los bienes destinados al consumo y
busca recaudar la mayor cantidad posible de dinero.
Imposicin al consumo especial: Grava solo algunos bienes, en especial los suntuarios con tasas
diferentes para c/ bien o c/grupo de bienes y tiene como objetivo, adems de recaudar, influir en la
composicin de sus precios.
2-Impuesto al Valor Agregado
Aquel que se aplica en c/ etapa de produccin y comercializacin de los bienes, sobre la parte del
valor agregado al bien en c/u de las mismas.
Valor Agregado: Parte de valor que se agrega, se aade o se suma a un bien en c/ etapa del proceso
de produccin y comercializacin del mismo.
Consumo: Aprovechamiento de las utilidades de un bien extinguible para satisfacer las necesidades de
las personas.
La ley N 125/91 Que establece el nuevo rgimen Tributario modificada por la ley N 2421/04 De
reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal en el libro tercero, estipula el Impuesto al
Consumo a travs de sigs impuestos:
-Impuesto al Valor Agregado (Impuesto al consumo General)
-Impuesto Selectivo al Consumo (Impuesto al consumo selectivo)
3-Resea Econmica y Jurdica. Concepto. Antecedentes
Hasta el siglo pasado, cualquier tipo de mercadera y naturaleza era gravado sin discriminacin, sin
respetar la capacidad contributiva, o artculos de primera necesidad. Ej.: el impuesto espaol en la
colonia: alcabala.
Por no poder prescindirse de los impuestos al consumo, hoy se ha buscado gravar ciertos productos
especficos, aunque prescindibles, son de mucho consumo como el tabaco, alcohol, azcar, sal,
productos suntuosos.
4-Caractersticas del impuesto interno al consumo
-Es indirecto
-Se vuelca hacia la imposicin de artculos aptos p/ suministrar importantes
ingresos al fisco.
-Etapas de incidencia, puede gravarse en etapa de produccin manufacturera o bien en momento de
consumo final.
-Pueden gravarse en dos formas distintas: los especficos que adoptan para medir el impuesto
unidades de medida como ser el peso, y otra forma es la ad-valorem que toma como base el valor de
la mercadera, por unidades de medida vendidas o fabricadas.
-Monopolios fiscales, el Edo. Como nico productor, fabricante o vendedor en el pas, de determinado
art, incorpora el impuesto al precio de vena del mismo.

-El consumo de productos nocivos a la salud como el tabaco, ellos soportan en mayor volumen los
impuestos.
5-Resea Jurdica
-Consumo interno de mercaderas, segn sean de importacin o de produccin nacional. Todo
producto nacional destinado a la exportacin est exento de tributo regulado por esta ley.
-Los especficamente gravados son los de importacin y los de produccin nacional como ser tabacos,
alcoholes, etc.
-La comercializacin de la caa pya se rige por la ley de alcoholes bajo el rgimen de monopolio de la
APAL (actualmente esta funcin la cumple la Direccin de Impuestos Internos)
-El gravamen del combustible, su comercializacin y venta a las estaciones de servicio estn a cargo
de petropar, con monopolio.
6-Impuestos al Valor Agregado. Legislacin Vigente. Concepto y Definiciones
El mecanismo del sistema consiste en gravar cada etapa de la comercializacin, deduciendo del valor
bruto los costos de los insumos ya gravados adquiridos de otras empresas, as queda un valor neto de
la mercadera, que es el valor agregado por efecto de alguna transformacin operada en el proceso de
industrializacin del producto.
Es una variedad de los llamados impuestos al consumo o a las ventas que se caracteriza por gravar
todas las etapas de la circulacin econmica de un bien con relacin al valor que se le agrega y que
se distingue por no tener efecto acumulativo o piramidal.
7-Naturaleza jurdica y legislacin vigente
El IVA representa dentro de los llamados ingresos pblicos, un recurso ordinario, de derecho pblico
(art. 178 C. N)
Legislacin: se rige por las disposiciones de la ley 125/91 Que establece el nuevo rgimen tributario
que ha sido modificada por la Ley N 2.421/04.
Hecho Generador:
a. Enajenacin de bienes
b. Prestacin de servicios, excluidos carcter personal prestados en relacin de dependencia.
c. Importacin de bienes.
Tasa Impositiva:
-Del 5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes
inmuebles
-Hasta 5% sobre la enajenacin de bienes de la canasta familiar
-Del 5% para enajenacin de productos farmacuticos
-Del 5% sobre los intereses, comisiones, y recargos de los prstamos y financiaciones
-Del 10% para todos los dems casos.
--Pasa a tener una tasa diferencial y al final una general para los dems no establecidos.
10-Liquidacin impositiva
El impuesto se liquidar mensualmente y se determinar por la diferencia entre el dbito fiscal y el
crdito fiscal.
Dbito fiscal: Suma de los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes, del que se
deducen el impuesto correspondiente a devoluciones, bonificaciones y descuentos, y el de actos
gravados considerados incobrables. El Poder Ejecutivo establecer las condiciones que determinan la
incobrabilidad.
Crdito fiscal:
a. Suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas en el mes.
b. Impuesto pagado en el mes al importar bienes.
c. Retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior por la realizacin de
operaciones gravadas en territorio paraguayo.
Documentos adulterados o falsos: No dar derecho al crdito fiscal el impuesto incluido en los
comprobantes que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y/o aquellos documentos
visiblemente adulterados o falsos.
Condicin de la deduccin: La deduccin del crdito fiscal est condicionada a que el mismo provenga
de bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas por el
impuesto.
Simultaneidad: Cuando en forma simultnea se realicen operaciones gravadas y no gravadas, la
deduccin del crdito fiscal afectado indistintamente a las mismas, se realizar en la proporcin en
que se encuentren las operaciones gravadas con respecto a las totales en el perodo que establezca el
Poder Ejecutivo.
Deduccin para quienes presten servicios personales: Podrn deducir el crdito fiscal correspondiente
a la adquisicin de un autovehculo, hasta valor de G. 100MM c/ 5 aos. La venta posterior de dicho
bien quedar igualmente gravada al precio real de la transferencia. Los restantes activos fijos
afectados a dicha actividad estarn igualmente gravados en la oportunidad que se enajenen, siempre
que por los mismos se haya deducido el crdito fiscal correspondiente.

Crdito superior: Cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho excedente podr ser
utilizado como tal en las liquidaciones sigs, pero sin que ello genere devolucin, salvo los casos de
cese de actividades, clausura o cierre definitivo de negocios, y aquellos expresamente previstos en la
ley.
Pago: las fechas de vencimiento del pago se iniciaran el da 7 de cada mes y concluirn el da 25,
siguiente al mes que se liquida. Se tiene en cuenta el RUC, que va unido como ltimo digito el Digito
Verificador (DV) para identificar la fecha de vencimiento.
8-Impuesto Selectivo al Consumo. Concepto y definiciones. Contribuyentes
Impuesto que tiene como objeto gravar el consumo de ciertos y determinados bienes no considerados
primarios e indispensables para la vida.
El impuesto selectivo al consumo grava: la importacin exclusivamente de los bienes que son
enumerados en la ley y, la primera enajenacin de los mismos, cuando sean de produccin nacional.
9-Contribuyentes y hecho imponible
-Fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
-Importadores por los bienes que introduzcan en el pas.
Los mismos podrn ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin personera jurdica, entidades
privadas de cualquier naturaleza, as como las empresas pblicas, entes autrquicos y sociedades de
economa mixta.
Hecho imponible: se configura con la entrega de los bienes, los que debern estar acompaados en
todos los casos del comprobante correspondiente.
En la importacin se concreta en la apertura del registro de entrada de los bienes en la aduana.
10-Tasas impositivas (mximas)
Seccin I: Cigarros: 12%
-Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares.
-Cigarrillos en gral.
-Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto tabaco en hojas.
-Cigarros.
-Tabaco elaborado, picado, en hebra, polvo u otra forma.
Seccin II: Bebidas
12%: Champagne y equivalente.
10%:
-Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caa y aguardiente no especificados.
-Licorera, ans, bitter, amargo, fernet y similares: vermouths, ponches y licores en gral.
-Sidras y vinos de frutas en gral.
-Vino dulce natural de uva.
-Vino dulce, de postre, de frutas no espumantes y dems vinos artificiales.
-Whisky
8%: Cervezas en gral.
5%:
-Gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en gral bedidas no especificadas sin alcohol o con mx
de alcohol 2%.
-Jugo de frutas sin alcohol o con mximo de 2% de alcohol.
Seccin III: Alcoholes: 10%
-Alcohol desnaturalizado.
-Alcoholes rectificados.
-Lquidos alcohlicos no especificados.
Seccin IV: Combustibles derivados del petrleo: 50%
Seccin V: Artculos suntuarios
5%:
-Perfumes, aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje.
-Perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, bisutera,
marfil, hueso, concha de tortuga, cuerno, asta, coral, ncar y dems materias animales para tallar,
trabajadas y manufacturadas.
-Armas, municiones y sus partes y accesorios.
-Relojes de pulsera, bolsillo y similares.
1%:
*Juguetes, juegos y artculos para recreo, sus partes y accesorios.
*Instrumentos musicales, partes y accesorios.
*Mquinas para acondicionamiento de aire y dispositivos para regular temperatura y humedad
*Mquinas para lavar vajilla, ropa, secar, procesamiento de datos y sus unidades, lectores
magnticos u pticos, copiadoras, de grabacin y reproduccin de sonido y video, de televisin, video
monitores, celulares.
El Ejec puede fijar tasas diferenciadas en cada numeral.
Liquidacin y Pago: es de liquidacin mensual a excepcin de los combustibles que se realizar
semanalmente, desde domingo a sbado. Se establecer la oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada y del pago.
Unidad 23: Impuesto al capital
1-Impuesto Territorial. Naturaleza Jurdica de la Propiedad de la tierra

La propiedad de la tierra es parte de los derechos reales regulados en el cdigo civil paraguayo en el
titulo tercero que trata sobre el derecho de propiedad.
El impuesto territorial o inmobiliario constituye una especie de canon o alquiler sobre el uso o goce de
una cosa que originariamente perteneci a todos.
Se refiere y relaciona con los impuestos referentes a la riqueza inmobiliaria por excelencia.
2-Ventajas reconocidas a favor de este impuesto
-Recae sobre un valor determinado y visible.
-Aplica un criterio objetivo y no se basa en una presuncin de riqueza
-De fcil recaudacin
3-Tendencia moderna
Se trata de un impuesto real y objetivo, que se aplica en funcin del valor de la tierra y el edificio sin
atender las condiciones personales del dueo.
4-Modos de avaluacin y pago
El modo de avaluacin es objetivo, basado en elementos concretos, determinables y establecidos
evitando el aspecto subjetivo. El impuesto recae sobre la propiedad independientemente de la
situacin personal del propietario.
5-Sistema catastral
Se conocen tres sistemas para hacer la avaluacin fiscal:
-Declaracin del contribuyente
-Apreciacin o tasacin directa
-Avaluacin automt o sist
catastral
--El sistema catastral es el ms perfecto. El catastro es el registro de los procedimientos y
operaciones llevados a cabo por contener el censo o empadronamiento de los inmuebles. Comprende
las operaciones geomtricas, econmicas y jurdicas.
6-Antecedentes de la imposicin inmobiliaria en el pas. Legislacin vigente
Hasta la poca del Dr. Francia exista el diezmo sobre la propiedad, quien la reemplazo por la
contribucin fructuaria
A fines del siglo XIX se crea por primera vez el impuesto territorial llamado contribucin directa que se
cobre sobre la base del empadronamiento.
Actualidad: Por imperio de la nueva Constitucin y la ley N 125/91, las municipalidades deben
proceder a la recaudacin de dicho tributo.
Hecho imponible: art 54 de la ley 125/91 impuesto anual que incide sobre los bienes inmuebles
ubicados en el territorio nacional.
Contribuyentes: las personas fsicas, jurdicas y las entidades en general.
Base Imponible: la constituye la valuacin fiscal de los inmuebles establecida por el servicio nacional
de catastro.
11-Liquidacin impositiva y pago
Tasa: 1%; pero para los inmuebles rurales menores a 5 has, 0,50% si es la nica propiedad p/
produccin agropec.
Pago: Anual, que se efectiviza con boleta de liquidacin expedida por las Municipalidades.
Liquidacin: Por la administracin, que establecer forma y oportunidad de pago.
12-Impuesto adicional a los baldos
Grava posesin o propiedad los inmuebles baldos en la Capital y reas urbanas del pas.
Baldos: Inmuebles sin edificacin y con mejoras con valor menor al 10% del valor de la tierra.
Facultad administrativa: El Ejec puede fijar zonas perifricas de la capital y el interior excluidas de
este impuesto, con asesoramiento del Serv Nacl de Catastro.
Tasas impositivas: 4 o/oo en la Capital; 1 o/oo en el interior.
13-Impuesto adicional al inmueble de gran extensin y latifundios
Grava propiedad o posesin de inmuebles rurales afectados.
Inmuebles afectados: Inmuebles identificados en padrn inmobiliario y aquellos adyacentes y que
pertenecen a mismo propietario o poseedor; siendo tambin del mismo dueo aquellos pertenecientes
a cnys, sociedad conyugal y a hijos bajo patria potestad.
DDJJ: Deber ser hecha por el propietario o poseedor antes del pago del impuesto inmobiliario a
efectos de la aplicacin del adicional, sumando las superficies como si se tratase de un solo inmueble.
Reg Oriental (Superficie de inm en has); Imp
Adicional Chaco (Superficie de inm en has);
hasta
(%)
hasta
10.000
Libre
20.000
15.000
0,5
30.000
20.000
0,7
40.000
25.000
0,8
50.000
30.000
0,9
60.000
Base imponible: Avaluacin fiscal del inmueble.
Tasa impositiva:
Inmueble de gran extensin: el tramo de la escala fija la tasa a aplicar.

Latifundios: recargo adicional de 50% sobre la escala precedente.


Participacin en la recaudacin: A c/ Municipalidad le corresponder el 50% de la recaudacin que
perciba el Edo en concepto de imp inmobiliario y el impuesto adicional a baldos referente a las zonas
urbanas sobre la totalidad de lo recaudado por el Municipio.
Unidad 24: Del crdito pblico y de la deuda pblica
1-Crdito pblico
Aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Edo para obtener dinero o bienes de prstamo.
Es un ingreso derivado de carcter extraordinario.
Generalidades: Est basado en la confianza de que el deudor habr de cumplir el compromiso que
contrae al solicitar el crdito. Es un arbitrio moderno, que nace en el s XVIII y se desarrolla en los s
XIX y XX; y a pesar de crticas por considerarlo una amenaza para el Edo, estos fueron haciendo uso
de l para hacer frente a crecientes gastos pblicos. El que no se haya producido ninguna catstrofe
ha generado una nueva visin de la deuda pblica.
Elementos:
*Capacidad del deudor
*Confianza del acreedor
Naturaleza: Contrato de DPblico, formando parte de contratos adm suscritos por el Edo, pueden ser
de:
-Funcin pblica
-Concesin de servicio pblico
-Obra pblica
-Suministro
-Emprstitos
Algunos consideran como un acto de soberana, ejercida por el Ejec con efecto ad-referndum del
Legislativo.
2-Divisiones del crdito pblico
CP Interno: Aquel que el Edo goza dentro de las esferas de su propia economa nacional.
CP Externo: Aquel que el Edo goza en otros Edos extranjeros o entre inversionistas particulares
extranjeros.
3-Crdito pblico externo
El uso de cdto externo puede corresponder a falta de capitales nacionales disponibles p/ satisfacer
necesidad crediticia del Edo o la necesidad de procurarse moneda extranjera para compra de
abastecimientos.
Efectos: -Proporciona capital al Edo que puede emplear con fines productivos o financiar gastos
externos.
-Representa desplazamiento de renta nacional hacia extranjero (amortizacin de deuda y pago de
intereses).
4-Crdito pblico interno
Depende de los capitales nacionales disponibles y del objeto a que han de destinarse.
Efectos:
*Traspasa poder monetario de la economa privada a la pblica.
*El servicio de esta deuda (amort + int) queda en la economa nacional.
5-Crdito pblico y deuda pblica
Deuda pblica: Todos los compromisos monetarios, externos e internos, directos o indirectos, del Edo,
originados por el uso del cdto pblico.
Se origina cuando el Edo hace uso de su cdto y obtiene los recursos que requera.
6-Clasificaciones de la deuda pblica
DP interna y externa
Externa: Corresponde al uso del cdto externo y se caracteriza por ser el acreedor un Edo o
inversionista extranjero.
La suma debida no se expresa en moneda nacl del Edo deudor, sino en la moneda del Edo acreedor.
Interna: Se origina por el uso de cdto pblico interno.
DP administrativa y financiera
Adm: Se originan de la propia actividad de rganos del Edo.
Financiera: Se contraen en emprstitos pblicos.
DP consolidada y flotante
Consolidada: Deuda pblica a largo plazo y que proporciona al Edo deudor un periodo ms o menos
largo de aos para atenderla.
Flotante: Deuda a corto plazo, originada gralm por dficit de caja y su exigibilidad es en plazo de
tiempo reducido.
7-Subclasificacin de la deuda consolidada
Reembolsable o redimible: El Edo deudor contrae compromiso de devolver por parcialidades, o al
trmino de un perodo, el capital que recibi en prstamo.
Perpetua o irredimible: El Edo que recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino nicamente a
cancelar los intereses estipulados en la deuda.
El inversionista puede recuperar su capital enajenando los ttulos de cdto.
El Edo puede cancelar si adquiere los ttulos de su deuda perpetua.

8-Deuda directa e indirecta


Directa: Aquella, interna o externa, que l ha contratado, que afecta su patrimonio o que debe servir.
Indirecta: Han contrado otros rganos pblicos o entidades en que el Edo tiene inters social o
econmico, y que ste garantiza su cumplimiento.
El Edo no se ve afectado financieramente en teora, pues corresponde a otros organismos, pero
pueden obligar al Edo que ha garantizado a servirla.
Tienen los mismos efectos que la deuda directa, pues crean iguales problemas de transferencia de
renta nacional.
9-Emprstitos
Operacin crediticia concreta mediante la cual el Edo obtiene un prstamo.
Voluntario: Recurre al mdo de valores para someterse a concertacin de partes contratantes.
Patritico: Se apela en caso de guerra o serie cclica de presin econmica.
Forzoso: Obliga al ciudadano o residente extranjero a suscribir los ttulos (dacin de pago, emisin de
moneda, requisicin de moneda, emprstito de lotera, rentas vitalicias, rentas terminales.
Requisitos para formalizacin
a. Destino del recurso
b. Modalidad del contrato c. Recursos con que se amortizar deuda
d. Origen del dinero debe evitar dependencia
e. Organizar control de inversin.
Formas modernas de emprstitos: A plazo fijo y a plazo opcional de entre dos o tres plazos.
Garantas: Reales (hasta el s XIX, comprometiendo parte del territorio, joyas, etc); confianza y parte
de los impuestos.
Negociacin de emprstitos:
-Banqueros -Suscripcin pblica -Emisin a la par o bajo la par
10-Algunos conceptos
Convertir la deuda pblica: Modificar condiciones de la obligacin.
Incumplimiento:
Repudio: Acto unilateral por el cual un Edo niega la obligacin derivada del
emprstito.
Moratoria y bancaria: Por insuficiencia de recursos para atender amortizacin e intereses.
Mora y moratoria: El primero es temporal; el segundo es indefinido, prolongado y lleva a la
bancarrota.
Balanza de pagos. Cuenta de transacciones comerciales, financieras, monetarias entre los habitantes,
empresas y gobierno del pas, y los habitantes, empresas y gobiernos de otros pases.
Indicadores de la deuda pblica:
-Cuentas de Inversiones -Reserva Nacional -Bancos privados
-Gobierno Nacional
-Empresas de econ privada -Otras instituciones financieras intls
Unidad 25: Tcnica financiera en el uso del crdito pblico
A) Operaciones para la contratacin de la deuda pblica
1-Operaciones generales sobre la deuda pblica
Cuando el Estado hace uso de su crdito pblico, especialmente a la deuda consolidada, debe
efectuarse una serie de operaciones legales y tcnicas hasta llegar a percibir el monto de los fondos
que necesita.
Comprende: desde la autorizacin legislativa que apruebe el emprstito hasta la venta de los ttulos
representativos de la deuda (ttulos de obligaciones, letras, bonos), que es la que le proporciona al
Estado los fondos que necesita.
El Edo puede efectuar una serie de operaciones frente a su deuda pblica ya existente, que gralm,
buscan un alivio en sus finanzas, o para la economa nacional, realizadas dentro de la rbita de lo que
es lcito a un Edo con respecto a ella. En sntesis, son diversos proceds p/ extinguir la deuda pblica.
2-Autorizacin legislativa
Por comprometer la fe de un Estado y por las consecuencias econmicas que el uso del crdito pblico
produce, en todos los pases se contemplan dentro de sus textos constitucionales, y como
disposiciones que forman parte del Dcho Financiero Constitucional, disposiciones que obligan a
gobiernos a obtener una autorizacin legislativa para poder hacer uso del crdito pblico.
CRP 202: Son deberes y atribuciones del Congreso:
10. Aprobar o rechazar la contratacin de
emprstitos.
12. Dictar leyes para el ordenamiento del crdito pblico.
Ley 1535/99, art 43, Autorizacin para contratar. Formalizacin, firma y aprobacin de contratos de
emprstitos: El inicio de gestiones p/ la contratacin de c/ operacin de emprstito deber ser
autorizado por el PEjec.
La entidad autorizada pondr a consideracin del PEjec los resultados de sus gestiones y podr
sugerir los trminos y condiciones del respectivo contrato de emprstito.
Si el PEjec considera aceptables los resultados de las gestiones, elaborar el proyecto de contrato
de emprstito y lo someter al dictamen de la CGR, que deber emitirse dentro del plazo de 10 das
hbiles.

Transcurrido ese plazo, el PEjec, mediante decreto, aprobar el texto del contrato de emprstito y
autorizar a suscribirlo al MH o, en su caso, al funcionario habilitado por el Decreto respectivo.
Formalizado el contrato de emprstito, el PEjec lo remitir al Congreso para su consideracin.
Los contratos de emprstito sern vlidos y exigibles slo en caso de ser aprobados por ley del
Congreso.
Decreto 8127/2000, art 79 Autorizacin para el inicio de gestiones
a. La negociacin del crdito pblico ser realizada por el MH conjuntamente con organismos y
entidades del Edo.
b. Los actos adms, negociaciones y actividades en gral de los Organismos y Entidades del Estado que
pueden comprometer el cdto pblico, slo podrn iniciarse una vez obtenida la autorizacin
correspondiente.
c. Crase un Grupo Consultivo integrado por la Direccin de Poltica de Endeudamiento de la Subsec
de Edo de Economa e Integracin y la DG de Crdito y Deuda Pblica de la Subsec de Edo de Adm
Financ, as como de otras dependencias que el MH considere pertinente su participacin, que realizar
un anlisis del programa y/o proyecto que deber abarcar los aspectos tcnicos, con el objeto de
salvaguardar los intereses de cada sector involucrado en la gestin de negociacin, seguimiento,
administracin y servicio del crdito pblico.
d. La autorizacin para el inicio de gestiones se conformar mediante decreto originado en el MH.
e. Los docs suscritos que no cuenten c/ autorizacin correspondiente no tendrn validez y no
constituirn obligacs p/ el Edo. Los compromisos asumidos sin previa autorizacin sern de
responsabilidad del funcionario que los suscribi.
f. En los casos en que el financiamiento del programa y/o proyecto sea a travs de una cooperacin
econmica-financiera y otros de carcter reembolsable, sern aplicables los mismos procedimientos
establecidos tanto para el inicio de gestiones como para la autorizacin para contratar y sujeto a las
condiciones especficas de cada convenio.
Art 80 Autorizacin para contratar
a. La contratacin de cada operacin de emprstito deber ser autorizada por el Poder Ejecutivo.
b. La solicitud de autorizacin para contratar deber presentarse al Ministerio de Hacienda e incluir
un borrador de contrato sobre el cual ya exista un principio de acuerdo entre las partes.
c. Los Organismos y Entidades del Estado no podrn otorgar garantas o prendas sobre bienes, rentas
nacionales o pactar estipulaciones o distribucin de sus utilidades, sin la autorizacin previa del MH.
d. Los ttulos de deuda emitidos y el otorgamiento de aval, fianza o garanta del Tesoro Pblico,
autorizados por Ley, sern suscritos en forma conjunta por el Ministro de Hacienda y por el DG del
Tesoro Pblico.
3-Formulacin de un plan de cada deuda
Cada vez que el Edo hace uso de su cdto pblico, en la misma ley en que se lo autoriza p/ endeudarse
se fijan gralm las condiciones bsicas de la deuda que habr de contraerse.
Condiciones bsicas: Son el plan de la deuda o del emprstito, y contemplan: el monto de la deuda, el
inters que se paga por ella, y la cuanta y plazos de amortizacin, cuando se trata de una deuda
redimible.
Otras condiciones: Inversin obligada de recursos, en dtdos fines econmicos o financieros, y la
afectacin de ciertos recursos o ingresos del Edo p/ atender a la deuda pblica que no son requisitos
bsicos del plan.
Adems: Dentro del plan cabe tambin el valor que se asignar a los diversos ttulos que representen
deuda pblica (bonos, letras, vales, pagars), lo que puede tener importancia si se desea fraccionar el
valor de los ttulos en forma de ponerlos al alcance de los pequeos ahorros.
4-Emisin de la deuda pblica
Autorizada la contratacin de una deuda pblica, el Edo que vaya a contraerla procede a emitir ttulos
representativos de la deuda, fraccionados o no, en la forma que estime ms conveniente para que sea
colocada.
5-Colocacin de la deuda pblica
Consiste en enajenar los ttulos representativos de la deuda, a fin de recibir los recursos monetarios
que en ella se buscaron. Significa transformar los ttulos en la moneda representativa de ella.
6-Formas de colocacin
El Edo puede colocar su deuda pblica, en el mercado monetario de que se trate (nacional o
extranjero), ya sea directam, por medio de alguno de sus organismos, o en forma indirecta, tratando
c/consorcios financieros, que se encargan de vender los ttulos representativos del emprstito y de
entregar al Edo deudor el monto que haya producido la colocacin, mediante una retribucin que se
estipula por este servicio.
7-Tipo de colocacin
Es la relacin de tanto por ciento e/ valor nominal que la deuda significa para el Edo y el efectivo que
recibe una vez colocada.

Clases: A la par bajo o sobre la par.


Si una deuda pblica es emitida por X monto y el Edo obtiene de su colocacin esta misma
cantidad, la deuda es colocada a la par; si produce un porcentaje menor es bajo la par al X% de valor
nominal; y si produce ms, sobre la par a X% del valor nominal.
Factores:
*Confianza en el Edo deudor
*Abundancia o escasez de capitales disponibles
*Inters contemplado en el plan de emprstito.
8-Producto de la deuda
Colocada la deuda pblica, el Edo percibir el valor que haya dado al tipo de colocacin y la suma
obtenida ser el producto del emprstito. Se aprecia en % en relacin al valor nominal.
Importancia: Determina el monto de fondos monetarios que el Edo se procura y necesarios p/ fines
que perseguidos al contraer la deuda, que no podrn satisfacerse adecuadam si el producto es muy
inferior al valor nominal del emprstito (colocacin bajo la par).
-Determina el inters real que el Estado paga por su deuda, que referido al monto nominal de la
deuda est en relacin inversa al monto del producto.
Ej: Si a un producto igual al valor nominal corresponde un inters del 5%, un producto de slo el 80%
representar para el Estado el pago de un inters real del 5%.
B) Operaciones sobre la deuda pblica existente
9-Objetivo de estas operaciones
Las operaciones realizadas sobre la deuda pblica tienen por objeto extinguir ciertas deudas, o que el
Edo obtenga ventajas financieras sin faltar a compromisos que ha tomado al contraerla. Estas
ventajas se traducen para el Estado principalmente en una disminucin de las cantidades que debe
destinar al servicio de su deuda.
10-Consolidacin de la deuda pblica
Consiste en una especie de ventaja financiera para el Estado, la de transformar deudas de corto plazo
en deudas de largo plazo, mediante la contratacin de una nueva deuda cuyo producto est destinado
a cancelar deudas flotantes mediante emisin de bonos y vales de tesorera; o en canjear ttulos de
deudas de corto plazo por otra de largo plazo.
Deuda flotante: No excede del ejercicio presupuestario y gralm no se extiende por ms de 6 meses.
La amortizacin e intereses de esta deuda debe cubrirse con los recursos ordinarios previstos en el
presupuesto.
Ttulos de deuda consolidada pueden ser convertidos.
Deudas en la actualidad: Son ms utilizadas las que son a corto, mediano y largo plazo.
Corto plazo: no exceden de 1 ao.
Mediano: oscilan entre los 3 y 15 aos.
Largo: sobrepasan
15 aos.
Deudas a mediano y largo plazo provienen de emprstitos propiamente dichos, en tanto que las
deudas a corto plazo se denominan emprstitos de tesoreras.
11-Conversin de la deuda
Operacin que busca producir una alteracin favorable al Edo en elementos fundamentales del plan de
la deuda: plazos, intereses y amortizaciones que contemple.
Forma: Se puede hacer contratando un tipo de inters ms bajo o de menor amortizacin variando o
no el plazo, y con su producto extinguir ttulos, por los nuevos de la deuda convertida.
12-Facultades del Estado deudor en estas operaciones
El Estado, al hacer uso del crdito pblico, compromete la fe pblica y, por lo tanto, no puede hacer
uso de su soberana legal para alterar obligatoriam las condiciones en que contrajo su deuda.
Cuando el Estado desea operar cambios en su deuda pblica, debe llegar a un convenio con los
tenedores de los ttulos de su deuda y los que no quisieran adherir conservaran sus dchos con
respecto a la deuda anterior.
El Edo tambin puede realizar el repudio de deuda, que consiste en que el Estado deudor se niega a
cumplir con ella, situacin que raras veces se ha producido.
Suspensin del servicio de la deuda pblica: Es acordada por el Estado deudor frente a situaciones
adversas en su vida econmica o financiera que le hacen temporalmente imposible cumplir con su
obligacin, en estos casos no significa faltar a la fe pblica del Estado, ya que esto constituye una
verdadera fuerza mayor.
13-Servicio de la deuda pblica
Comprende el cumplimiento peridico de las obligaciones que el Estado contrajo al colocar su deuda y
constituye:
1. Pago ntegro y oportuno en c/ fecha estipulada de lo que se ha obligado a cancelar por intereses.
2. Amortizaciones al capital de deuda que haya comprometido a efectuar, si es deuda redimible.
Forma parte del plan de ella. Las cantidades que para el Estado representan el servicio de su deuda
(pago de intereses, amortizaciones) son las que determina el peso de la deuda pblica sobre la
economa nacional.
14-Rescate o redencin de la deuda pblica

Extincin de deudas del Estado por el pago que se ha hecho de ellas.


Solo se emplea si el Edo us fondos provenientes de otros ingresos pblicos que no sean producto
de otra deuda pblica que se origine, pues en ese caso sera consolidacin o conversin.
Formas: Puede operar de una vez, adquiriendo el Edo los ttulos de la deuda, ya sea por expiracin del
plazo por el cual se la contrat o destinando los fondos necesarios para ello en cualquiera otra
oportunidad.
Amortizacin, la forma ms usual: Extincin gradual, mediante cantidades que se destinan a ese fin,
realizada s/ el plan del emprstito, o por voluntad del Estado deudor, si desea disminuir
anticipadamente su deuda pblica.
15-Visin clsica de la deuda pblica
Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dichos, como el
impuesto, de otras medidas, como las del cdto pblico, que solo distribuyen recursos en el tiempo, al
solo fin de adecuarlos a los gastos.
Hay dtdos momentos en que fondos disponibles en tesoreras no son suficientes p/ cubrir ciertos
gastos que no admiten espera, ante lo cual se procuran fondos, mdte prstamos a corto plazo, que
luego se van reembolsando al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario.
Medio para solventar gastos extraordinarios: Si se trata de gastos extraordinarios (guerras,
inundaciones, terremotos, etc.), el importe no podr ser cubierto durante un solo ejercicio,
repartindose la carga e/ varios presupuestos.
Emprstito como ingreso: Nunca puede ser un ingreso en s mismo, pues recae s/ generaciones
futuras la carga de los gastos efectuados mediante el emprstito.
16-Nueva visin de la deuda pblica
La deuda pblica del Estado se fue acrecentando en todos los pases, gralm por gastos de guerra o de
paz armada y en proporcin muy inferior en los gastos para obras pblicas; as como los gastos en
que los Estados incurren p/ restablecer equilibrio econmico profundamente alterado por la depresin
mundial del perodo 1929-1932.
Visin: La actividad financiera deja de ser neutral frente al proceso econmico, p/ adquirir una funcin
activa frente a l, como factor de estabilizacin y aceleracin econmica, como elemento anticclico y
de redistribucin del ingreso.
Teoras modernas: La deuda pblica no es similar a la privada, especialmente porque el gobierno
"dirige" la magnitud y la composicin de su deuda mediante su control s/ moneda y banca, poderes de
que carece el prestamista privado.
La magnitud y composicin dependen de necesidad de cubrir apremios extraordinarios o dficit
monetarios, y tbn de otros objetivos muy diferentes, como deseo de iniciar obras pblicas, regular el
mercado de capitales, etc.
17-Deuda pblica como alternativa de los impuestos
Impuestos: Cuando el Estado retira de la economa privada los recursos necesarios para financiar sus
egresos por la va del impuesto, ello significa elevar de inmediato la presin tributaria y traspasar
fondos de la economa privada hacia el sector pblico, restndoles a los particulares poder para tomar
decisiones econmicas.
Durante los periodos de exceso de poder econmico en manos de economa privada, en perodos de
inflacin, en que se est usando la totalidad de los recursos, en que hay empleo total y alto consumo
y en que ese exceso de poder econmico sigue presionando e impulsa la inflacin, el Edo debe
inclinarse hacia impuestos p/ financiar sus egresos y producir c/ ellos an un supervit de
compensacin. La deuda pblica no debe tener cabida.
Deuda pblica: Cuando el Estado opta por el recurso de la deuda pblica, busca repartir el gravamen
econmico del gasto que realizar entre varias generaciones, o a travs de varios aos econmicos. El
Edo debe decidir su poltica.
Surge cuando el Edo considera socialmente conveniente no gravar a la economa privada de
inmediato, con el objeto de conservarle su poder para tomar decisiones econmicas y que tenga
mayor poder para consumir o invertir, como es el caso que se presenta en una depresin, en que se
necesita estimular la economa privada.
18-Anlisis de la deuda pblica sobre la economa nacional
Renta nacional: Aumento de renta nacional determina disminucin del peso relativo del servicio de la
deuda pblica.
Ingreso nacional: El peso de la deuda externa significa una disminucin real del ingreso nacional. El
peso de la deuda interna no afecta al ingreso nacional en su conjunto, ya que lo que el Estado destine
a servirla volver a la renta nacional en forma de pagos, por intereses o amortizaciones, a sus propios
nacionales.
19-Deuda pblica como instrumento financiero del Estado

El crdito pblico es uno de los pilares en que descansan las finanzas pblicas como instrumento de
gobierno y sin l no podra el Estado hacer frente a emergencias o cumplir su funcin de regulador del
proceso econmico.
Criterio clsico: Es aceptar deuda pblica solo p/emergencia de guerra o financiar inversiones pblicas
reproductivas. Este criterio de reproductividad no se acepta hoy en da y la reproductividad del gasto
se estima a travs de ventajas que pueden producir para la sociedad, aunque no sean las de un
rendimiento fcilmente determinable o el gasto que logre mejorar el ingreso nacional.
Criterio actual: Los gastos del Estado cuando son efectuados en depresin, conforme a plan de
recuperacin y en la medida adecuada, van produciendo efectos circulares que lo multiplican,
influyendo en aumento del ingreso nacional.
La deuda pblica del Estado hizo posible que los egresos estatales, aun en forma derrochadora s/
otras pocas, influyeran decisivamente s/ nivel de ocupacin, inversiones y consumos, facilitando el
camino hacia recuperacin.
20-Deuda pblica y efectos inflacionistas
Si se considera que la deuda pblica se surte: o del dinero circulante o de los depsitos bancarios,
habra que incluir que, en principio, la deuda pblica, en cuanto retira o hace uso de estos fondos, no
es inflacionista y que restringe el poder econmico inmediato de la economa privada.
Se transforma en causa generadora de inflacin a travs del empleo dado a los fondos que se han
proporcionado y a la tcnica que haya usado para colocar su deuda pblica.
Estmulos p/suscribir ttulos: -Afianzamiento del cdto que asegure el pago y proteja de desvalorizacin
monetaria.
-Ventajas econmicas, fiscales o jurdicas.
Garantas contra fluctuaciones: Protegen al prestamista contra la depreciacin del dinero.
En los contratos de emprstitos suelen incluirse clusulas que garantizan estabilidad del dinero que
se reembolsa a los acreedores, para compensarlos de cualquier desvalorizacin que afecte sus
intereses.
-Con garantas de cambio: Importe del servicio de deuda se vincula al valor de una M/E
considerada firme.
-Clusula oro: Obligacin del Estado de pagar la deuda ajustada al valor internacional del oro.
-Clusula opcin: El deudor tiene el derecho de elegir el plazo o el tipo de moneda.
21-Lmites de la deuda pblica
Teora moderna: El nuevo anlisis de deuda revela que conceptos s/ uso del crdito han variado
fundamentalmente.
1. Peso de la deuda no se mide p/volumen, sino por proporcin del ingreso nacl que se consume su
servicio.
2. Se aprecia en forma distinta el peso de la deuda externa y el de la interna.
3. Peso de la DP interna s/ sus distintos grupos econmicos depende de la estructura del sistema
impositivo y de quines son los tenedores de los ttulos de la deuda.
4. Acrecentamiento del ingreso nacional ya determina disminucin relativa del peso de deuda,
como volumen y como servicio.
5. Deuda pblica es uno de instrumentos financieros del Estado y la utilizacin que de ella hace
contribuye, como norma general, al acrecentamiento del ingreso nacional.
Lmites del emprstito: Depende de varios factores que surgen de razones de poltica financiera, en
cuanto a sus efectos: la existencia de ahorro nacional, la propensin a prestarlo, efectos en diferentes
fases, distintas clases sociales que pagan impuestos o suscriben emprstitos, la regulacin del cdto,
etc.
Unidad 26: Derechos Aduaneros
1-Son impuestos indirectos al consumo?
S, son impuestos indirectos al consumo por gravar artcs que posteriormente han de ser adquiridos
por el individuo consumidor, teniendo en cuenta que la tarifa impositiva aplicada a dicho art incide en
su precio.
Son impuestos de fronteras que gravan a las mercaderas importadas, exportadas y de trnsito a
travs del territorio nacional, con finalidades social, fiscal y econmica.
2-Importancia de la legislacin aduanera
Aduana: rgano de adm pblica que tiene por objeto percibir los dchos fiscales de importacin y
exportacin y hacer cumplir las disposiciones prohibitivas y de reglamentacin del comercio intl
(legislacin aduanera).
Leg aduanera: Contenida en diferentes cuerpos legales.
Cuanta de dchos: Se fija por leyes especiales o se incluye en tarifas de avalos.
Factores que influyen en la productividad del dcho aduanero
a. Nmero o importancia de arts gravados
b. Clima y posicin geogrfica del pas

d. Hbitos y gastos de la poblacin


d. Reglamentos administrativos
e. Tipo de gravamen fijado sobre objetos de consumo sin similares en el pas
3-Libre cambio y proteccionismo
Proteccionismo: Proteccin dispensada por el Edo a las industrias nacionales, mdte el recargo de
dchos arancelarios que se sealan a dtdos productos extranjeros, con fin de favorecer a los que
resulten iguales o similares en el pas; adems de las primas de exportacin o la prohibicin absoluta
de importar productos extranjeros.
Libre cambio: El Edo no toma efectos de la competencia extranjera, imponiendo simples dchos fiscales
semejantes a los que deben pagar los nacionales.
4-Argumento a favor de uno y de otro
Proteccionismo
Libre cambio
-Concurrencia
de
productos
extranjeros -La divisin de trabajos es perfecta y se
ocasionara ruina de industria nacional.
aprovechan recursos naturales de c/pas.
-No debe estarse supeditado a extranjeros, en -Cambio ofrece mayores ventajas entre pases
caso de guerra.
diferentes.
-Debe favorecerse intereses de patronos y obreros -Se favorece a los consumidores mdte baja de
nacionales.
precios.
5-Proteccionismo racional
Proteccionismo que se limita a casos en que el inters gral lo reclama, s/ los criterios:
a. Acordar la proteccin solo a industrias esenciales.
b. Parcial y temporario.
c. Proteger las industrias no esenciales solo en poca de crisis.
6-Impuestos aduaneros
Pueden ser:
a. De importacin o entrada
b. De exportacin o salida
c. De trnsito
d. De
navegacin
7-Impuestos aduaneros de importacin
Principal clase de impuestos aduaneros, grava los productos naturales o manufacturados que ingresan
al pas para ser consumidos en l.
8-Fundamentos
*Compensacin a tributos que en diversas formas soporta la produccin del pas.
*El Edo como soberano puede gravar la riqueza que entra a formar parte del patrimonio nacional con
garantas de seguridad, higiene y poltica.
*Forma cmoda de gravar ciertos productos extranjs de consumo ms o menos gral y anlogos en el
pas.
*Defender la produccin nacional en el caso de que en el pas existan productos similares a los
importados.
9-Finalidades de los mismos
Fiscales: Suministro de recursos al Edo
Econmicas o protectoras: Gravar mercaderas para impedir o atenuar la competencia exterior y
defender ciertas industrias nacls de peligros de concurrencia de mcdas extranjeras, o compensar las
desventajas que pueda encontrar por diversas causas la industria del pas que impone el tributo.
Sociales: Evitar o disminuir ingreso de productos daosos para la salud fsica o moral de los
habitantes, o lujosos.
Tbn puede ir a la inversa, disminuyendo tarifas de productos esenciales para progreso y cultura.
10-Tendencia moderna
a. Eximir materias primas necesarias p/productos nacls.
b. Gravar c/ imp protector arts producidos
en el pas.
c. Gravar con impuesto protector arts procedentes del extranjero y que tengan en pas gravamen
interno al consumo.
11-Tarifas aduaneras
Uno o ms ejemplares que contienen la enumeracin de arts que se importan en el pas con la
determinacin del valor especial que se les fija (aforo) y los dchos aduaneros que corresponde pagar,
ad-valorem o especficos.
Contenido: Numerosas secciones, algunas con subdivisiones. C/art figura como una partida y al lado,
en el cuadro correspondiente, figura la unidad del aforo, importe, tasa y base para el cobro (que
puede ser peso, volumen, etc).
12-Importancia como medio de combatir el dumping
La importacin de mcda en condiciones de dumping puede ser gravada por la autoridad de aplicacin
con tarifa antidumping, cuando la importacin:
-Cause perjuicio importante en la produccin nacional.
-Amenace con causar perjuicio importante a una actividad productiva en el territorio nacional.
-Retrase sensiblemente la iniciacin de una actividad productiva en el territorio aduanero, si actos
tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecucin.

Dumping: Circunstancia en que el precio de exportacin en el pas de origen es menor que el de


mcdas idnticas o similares consumidas en el mdo interno.
Finalidad: Defender actividad productiva e industria nacional.
13-Organizacin Mundial de Comercio
Constituida el 1/ENE/95, tiene a cargo la adm de nuevas normas del comercio mundial que establecen
el imperio del dcho en el comercio intl. Sede: Ginebra.
Es una organizacin intl que administra un conjunto unificado de acuerdos ratificados por todos sus
miembros y que ponen trmino a polticas de proteccin.
Promueve comercio de servicios, intercambio de ideas, proteccin de la propiedad intelectual e
inversiones.
14-Acuerdos de integracin
Regulan cuestiones econmicas, como la reduccin de aranceles p/ productos importados.
Bilaterales: se dan e/ 2 Edos.
Multilaterales: Se dan entre varios o afectan a varios.
Ttdos multilaterales sirven como base p/ formar orgs intls y contienen la clusula de nacin ms
favorecida, bajo la cual c/ Edo signatario debe tratar a otro con la misma forma con la que se ha
tratado o se tratar a un tercer pas.
GATT: Acuerdo Gral sobre Aranceles y Comercio; fue el ttdo multilateral ms importante.
15-Mercados comunes
Adems de un arancel externo comn (unin aduanera), hay libre circulacin de factores de
produccin entre pases miembros y la adopcin de poltica comercial comn.
Requisito: -Armonizacin y coordinacin de polticas macroeconmicas y sectorial.
Unidad 27: Derechos Aduaneros (continuacin)
1-Tarifas generales, convencionales y diferenciales
Grales o autnomas: Conj de dchos fijados por la ley y que no pueden ser modificados sino por nueva
ley, que recaen en mdas importadas sin consideracin alguna de su pas de origen.
Convencionales: Derivan de acuerdo bi o multilateral. Aplican gralm rgimen aduanero favorable a los
contratantes.
Diferenciales: Se aplica un tributo especial, favoreciendo introduccin de mcda o exportacin o
elevando impuestos para desalentar introduccin o salida de mdas por razones de poltica econmica.
2-Otras clases de tarifas
Mnimas: Fijadas por la ley con carcter gral. Se caracterizan por la baja tasa de dchos aduaneros p/
facilitar ingreso.
Mximas: La Ley de Aduana de ARG faculta al Ejec a establecer como medida de defensa y represalia
contra mcdas de pases que apliquen tarifas elevadas o dificulten de otra forma importacin de
productos de ARG.
3-Derechos ad-valorem y especficos
Ad-valorem: Aquellos proporcionados al valor declarado, presunto o comprobado de la mcda gravada
y cobrados al tanto por ciento de dicho valor.
Se calcula s/ el valor de la mcda, CIF, puerto de embarque s/ la factura respectiva.
Para disminuir el valor, la aduana adopt la valuacin valor en aduana.
Inconvenientes:
-Mayor facilidad para el fraude por falsas declaraciones del valor
-Si se opta por verificar declaraciones en alguna forma, el despacho aduanero se demora y
suscitan enojosas cuestiones que redundan en perjuicio del comercio, p/ reclamaciones y discusiones.
Especficos: Impuestos fijos, establecidos sobre la unidad de peso, cantidad o volumen que la tarifa
pertinente determina, estableciendo as el precio a los efectos del pago del dcho expresamnt dtdo en
c/ caso por la ley.
Edo da a cada clase de mdas un valor presuntivo (aforo) en base a la naturaleza y cualidades
fsicas del producto.
Ventajas:
*Se perciben de modo ms sencillo, cmodo, rpido y barato, reprimiendo fraude.
*Se prestan ms a negociaciones y concesiones por medio de tratados.
Inconvenientes:
-Enorme cantidad de mcdas y constante aparicin de nuevos productos en el mdo
hacen imposible que todas estn comprendidas en la tarifa de avalo.
-Siendo fijos los aforos de las tarifas, no siguen fluctuaciones de valores de cosas y a veces el
impuesto se torna excesivo, y otras insignificante.
4-Cobro de derechos aduaneros
Ley del candado: Sistema aplicado en FRA que consiste en autorizar al Ejec para que, siempre que sea
presentado a las Cmaras un proyecto de aumento de impuestos a la importacin, pueda comenzar a
aplicarlo en la escala propuesta, desde el mismo momento de la presentacin del proyecto.
Objeto: Impedir que en el lapso e/ presentacin del proyecto y sancin, comerciantes hagan
provisiones de mdas que venden a precios recargados con aumento que no pagaron.

Ventajas:
Evita especulacin y desigualdad de comerciantes.
Permite al Fisco obtener ventajas pecuniarias del aumento impositivo desde proyecto.
5-Drawback
Tratamiento aduanero que permite, con motivo de exportacin de mdas, obtener restitucin total o
parcial del tributo aduanero a la importacin pagado por esa mda o productos contenidos en la misma
o consumidos en su produccin.
El Ejec determina cules mdas cuyos tributos a la importacin pueden ser devueltos si retornan al
exterior si:
a. Se sometieron a proceso de industrializacin.
b. Han sido utilizadas para acondicionamiento o envasado de mdas que se exporten.
Es un tratamiento aduanero para estimular las actividades de exportacin.
Solo al exportarse realmente el producto surge el dcho a la restitucin, no hay cdto antes de eso.
6-Admisiones temporarias
Rgimen por el cual se permite la entrada al territorio nacional de ciertas mdas, con suspensin de
los tributos de importacin de ciertos productos ingresados con un fin dtdo y destinadas a ser
reexportados dentro de un plazo legal o reglamentario, en el mismo estado o transformado, elaborado
o reparado. (Ej: ferias, circos, turismo, etc).
Determinacin del monto del tributo exigible: Realizada por la autoridad aduanera.
Garanta: Debe otorgarse una garanta a favor de la Aduana, salvo que sean entidades de DPblico.
Identidad de mdas: Autoridad aduanera puede comprobar los locales donde estn y tomar cuenta de
existencia.
Deterioro, destruccin o prdida: Debe comunicarse a la Autoridad Aduanera para comprobaciones
pertinentes.
Se considerar el estado posterior al siniestro para gravar la importacin al consumo. Si est
irremediablemente perdido, no se halla sujeto a gravmenes aduaneros definitivos.
Transferencia: La Autoridad Aduanera podr autorizar transferencia de mda a terceros interesados,
ajustndose a condiciones de importacin definitiva.
Dispensa de la obligacin de reexportar: Tras solicitud del interesado con 20 das de anticipacin al
vto del plazo de permanencia o 10 tras denegatoria de prrroga, podr dispensarse cuando las
mercaderas fueren:
-Abandonadas a favor del fisco
-Destruidas
-Tratadas de manera que prive de valor
comercial
Todos los gastos que se originen como consecuencia del abandono, destruccin o inutilizacin de
mercaderas, sern a cargo del interesado.
Incumplimiento de las obligaciones: Las mercaderas se considerarn importadas para consumo,
devengndose los tributos correspondientes.
Conclusin: Reexportacin de las mercaderas dentro del plazo establecido o ser admitida su inclusin
en otro rgimen aduanero. La Autoridad Aduanera, con causas justificadas y excepcionalmente, podr
prorrogar el plazo de permanencia de las mercaderas sujetas a este rgimen.
Reglamento: Arts 223 al 232 del Decreto N 4.672/05, Reglamento del Cdigo Aduanero.
7-Admisiones temporarias para perfeccionamiento activo
Permite el ingreso de mercaderas extranjeras al territorio aduanero, con suspensin total o parcial del
pago del tributo aduanero, para ser sometidas a perfeccionamiento y posterior reexportacin en forma
de producto resultante.
Perfecc activo:
-Transformacin
-Elaboracin, inc. montaje, ensamblaje y adaptacin
-Reparacin, restauracin y el acabado
-Uso de mercaderas importadas p/ acontecimiento,
envase o embalaje del producto resultante, siempre que se exporten con este ltimo.
Producto resultante: Aquel obtenido de las operaciones de perfeccionamiento activo.
Plazos y condiciones: A ser fijadas por la Autoridad Aduanera.
Incumplimiento del rgimen: Sancin equivalente de 40-90 SM mensuales.
Conclusin: Reexportacin de las mercaderas bajo forma de producto resultante, as como
desperdicios o residuos derivados de operaciones de perfeccionamiento o con inclusin de stos en
otro rgimen aduanero admitido.
8-Admisiones temporarias para perfeccionamiento pasivo
Permite la salida de mercaderas en libre circulacin del territorio aduanero por un plazo dtdo, con
suspensin del pago del tributo aduanero, p/ fines de perfeccionamiento y posterior reimportacin,
bajo forma de producto resultante y sujeto al pago del tributo aduanero a la importacin sobre el
valor agregado.
Excepciones: Mercaderas incluidas en rgimen de import definitiva c/ exencin o liberacin del tributo
aduanero.
Inclusin en el rgimen, plazo, requisito y condiciones: S/ Reglamento de la autoridad aduanera.
9-Maquila

Maquiladora: industria filial de una empresa extranjera que opera con materias primas importadas y
exporta toda su produccin al pas de origen.
Legislacin paraguaya: Ley 1064/97 De la Industria Maquiladora de Exportacin", y el Decreto N
9585/00 Por el cual se reglamenta la Ley N 1064/97 de la Maquila.
Objeto de la ley: Promover el establecimiento y regular las operaciones de empresas industriales
maquiladoras que se dediquen total o parcialmente a realizar procesos industriales o de servicios
incorporando mano de obra y otros recursos nacionales destinados a transformacin, elaboracin,
reparacin o ensamblaje de mdas de procedencia extranjera importadas temporalmente a dicho
efecto p/ reexportacin posterior, en ejecucin de un contrato suscrito con una empresa domiciliada
en el extranjero.
Ventas en el mercado nac: Se autoriza a maquiladoras a vender parte de produccin en mdo nacional,
limitndolo al 10% adicional al volumen exportado en el ao, con exigencia de mantener mismo
control y normas de calidad que aplican para sus productos de exportacin.
10-Puertos y zonas francas
Puertos francos: Aquellos que se consideran fuera del territorio aduanero y no se pagan dchos de
aduana en ellos.
Lugar donde se puede cargar o descargar mercancas sin pagar derechos aduaneros ni aranceles.
Slo se cobran tasas por amarrar en el muelle. Las mercancas descargadas pueden destinarse a otro
puerto, pagando un dcho de trnsito, o entrar en el pas p/ consumo interno, tras el pago de dchos
arancelarios correspondientes.
Objetivo: Fomentar y facilitar almacenamiento de bienes y mercancas en trnsito, sin tener que pasar
por la aduana.
Zona franca: Ciertos territorios separados materialmente del resto de una ciudad por muros y verjas
que impiden el contrabando y en cuyos lmites es posible importar, estacionar, pedir, manipular,
elaborar, transformar y exportar mercaderas sin pagar ningn dcho, pero sin poder ser introducidos
en el Edo como productos elaborados sin abonar los dchos, ni tampoco consumirse en la zona franca.
Concepto legal (Ley 2422/04): Parte del territorio del Edo paraguayo asignado para ste en otro pas,
delimitado fsicamente, en la que la introduccin de mercaderas extranjeras y la salida de stas con
destino a 3os pases no estn sujetas al pago del tributo aduanero a la importacin, siempre que sean
utilizadas, almacenadas y consumidas en condiciones establecidas en legislacin respectiva, ni les son
aplicables las restricciones de carcter econmico.
Legalidad: La zona franca, puerto franco y depsito franco deben ser establecidos por la ley.
Entrada de zona franca al territorio aduanero: Estar sujeta al pago del tributo aduanero
correspondiente.
Clasificacin de ZF, PF y depsitos francos: De almacenamiento, comerciales e industriales.
Fiscalizacin y control: DNA; y en el exterior, por delegaciones de la DNA.
11-Trnsito internacional
Trnsito: Rgimen bajo el cual se movilizan dentro del territorio nacional mercaderas extranjeras que
se encuentran sujetas a control aduanero, con suspensin del pago de los gravmenes eventualmente
aplicables.
Nacional: Operacin de transporte en la cual las aduanas de partida y de destino son nacionales.
Internacional: Operacin de transporte en la cual slo se efecta por el territorio nacional el paso de
mercaderas procedentes del exterior destinadas a terceros pases.
12-Derechos de exportacin e importacin
Imp: Introducir al pas mercaderas procedentes del exterior para uso o consumo.
Exp: Salida de mercaderas nacionales o nacionalizadas fuera del territorio nacional.
Dchos de importacin: El hecho imponible de este tributo se configura c/ importacin p/ consumo,
entendido consumo como introduccin de mercaderas en el territorio aduanero por tiempo indtdo.
Pueden ser ad-valorem o especficos.
Dchos de exportacin: Tributos que inciden s/ exportacin p/ consumo. Su hecho imponible se
configura con la salida de mercadera de un territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual hace
presumir su destino de consumo.
13-Arancel aduanero
Se compone de aranceles, lista o catlogo de impuestos aduaneros aplicados generalmente por el
Gobierno sobre las importaciones y, a veces, sobre las exportaciones.
Al principio, estos impuestos pretendan nicamente aumentar los ingresos del Estado. Tras el
crecimiento de la industria y la formacin de economas nacionales empezaron a imponerse,
fundamentalmente, como instrumentos de la poltica econmica. Los aranceles se establecan para
proteger la industria nacional de la competencia externa y para lograr el supervit de la balanza
comercial.

Estas prcticas llevaron a que un Gobierno impusiera impuestos elevados y discriminatorios para
mostrar su hostilidad hacia otro Gobierno; los gobiernos afines entre s suelen establecer acuerdos
arancelarios preferentes.
Comprende: Alcuotas aplicables a las mercaderas ingresadas al territorio aduanero, basado en la
nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercaderas p/ la clasificacin
arancelaria, conforme a los acuerdos intls vigentes.
14-Estructuracin y caractersticas en la legislacin vigente
Todo su rgimen, como sistema de poltica aduanera, est bajo control minucioso de un cuerpo
normativo jurdico: cdigos, leyes, reglamentos y acuerdos internacionales.
Orden interno:
-Cdigo Aduanero (Ley N 2.422/04) -Decreto 4.672/05