UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

SEDE CIUDAD BOLVAR

PROYECTO DE CARERA DE CONTADURA
AIGNATURA: AUDITORA I

UNIDAD I
Introduccin:
La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan, por cuanto
implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditoras es uno de los
temas ms importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de
control de nuestras empresas.
GENERALIDADES DE LA AUDITORA.En la actualidad, el desarrollo de la economa y la expansin de relaciones econmicas exigen una
informacin precisa a la hora de la toma de decisiones por los agentes que actan en la economa, por ello la
informacin econmica y contable debe ser transparente para que d confianza, y de esta forma, poder ser
utilizada en una economa competitiva. En este sentido, y con la pretensin de que la informacin cumpla la
exigencia de transparencia y fiabilidad, se desarrolla la Auditora de Cuentas, la cual se define como la
actividad que tiene por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de los documentos contables
sometidos al profesional que la realiza.
La transparencia de la informacin, en especial de la informacin contable, se conforma como un requisito
bsico del entorno econmico y bajo estas circunstancias, la auditora se configura como el instrumento
fundamental en el proceso de control de la imagen fiel2, proporcionando la confianza necesaria en la citada
informacin e imponindose como exigencia social hasta el punto que los poderes pblicos, antes
desconocedores del tema, asumen su establecimiento obligatorio como mecanismo necesario para la
proteccin de los intereses de terceros y en beneficio tambin de la economa nacional.
Al comienzo del siglo XX la auditora estaba concebida principalmente como una actividad protectora, siendo
su fin primordial descubrir y evitar fraudes.
A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la vigilancia personal de sus actividades, por lo que de
manera particular, en una empresa grande existen varios departamentos y empleados responsables de la
variedad de sus actividades. La direccin de la empresa definir las polticas a seguir, planificar los fines a
alcanzar y seleccionar los directores subordinados a los que delegar las responsabilidades de cada rea
especfica.
La direccin debe estar segura de que la poltica, los procedimientos, los planes y los controles establecidos
son adecuados y se ponen en prctica. El auditor es el analista que investiga el control de las operaciones en
su detalle y en raz; sus anlisis y sus recomendaciones deben ser una ayuda tanto para los subordinados como
para la direccin en su propsito de alcanzar un control ms eficaz, mejorar la operatividad el negocio y, en
definitiva, aumentar sus beneficios.
En los ltimos decenios, la auditora ha evolucionado hacia un asesoramiento de la direccin general de las
empresas, prestando servicios fiscales, asesora en sistemas de contabilidad, estudios de investigacin
administrativos e industriales y organizacin de sociedades.
Consiguientemente, y atendiendo a la actualidad presente, la auditora debe determinar y valorar cmo se
aplican las polticas y los programas de la empresa y si existen controles seguros y ajustados a las necesidades
de la misma. Sin embargo, el concepto de hoy no elimina el servicio de gran valor que presida las actividades
de la auditora en sus comienzos, como era la proteccin del activo y la exactitud de los asientos contables.

La diferencia entre la auditora en su comienzo y la auditora hoy, reside en la mente del auditor. Antes, el
auditor concentraba sus esfuerzos en la verificacin y proteccin; y ahora, su examen est enfocado de modo
que tenga en cuenta todas las actividades del negocio. Sus recomendaciones estn orientadas a que las
operaciones de la empresa sean ms beneficiosas.

DEFINICIN Y NATURALEZA DE LA AUDITORA.Existe ms de una definicin de Auditora, pero en esta ocasin veremos las definiciones que nos puedan
ayudar a entender y conocer en forma completa el proceso en s.
En una primera aproximacin del concepto terico, podemos indicar que la auditora consiste en un examen
sistemtico de los estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de determinar si estn
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la
direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. Por todo ello, se
define como la actividad consistente en analizar la informacin econmico-financiera, esta se obtiene de los
documentos contables examinados, y su objeto es la emisin de un informe que exprese una opinin tcnica
sobre la fiabilidad de dicha informacin, para que se pueda conocer y valorar esta informacin por terceros.
Entonces entenderemos como Auditora:
a)

Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin de una entidad, para
determinar e informar el grado de cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.

b) Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con las
actividades que se desarrollan en una entidad
c)

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la

Empresa.

d) En su acepcin mas amplia significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa

que se presenta es confiable, veras y oportuna.
e)

Es un examen de los Estados financieros.

f)

Es una investigacin minuciosa de los registros contables y otras pruebas que apoyan la informacin
descrita en los estados Financieros.

g) Es una revisin y anlisis, con espritu crtico, de los registros, procedimientos y de los estados
financieros de una empresa
El contador pblico Alvin Arens en su libro Auditing: An Integrated Approach (Auditora: Un Enfoque
Integrado), 1980, define a la auditora como:
proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y
competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica,
con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre
la informacin cuantificable y los criterios establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerarla como Un examen sistemtico de los estados
financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los PCGA, a las polticas
de direccin o a los requerimientos establecidos.

Para que esos agentes internos y externos puedan interpretar sin ambigedad la informacin financiera vertida
en los estados contables, es preciso que haya sido elaborada de acuerdo con unas normas y criterios de general
aceptacin, es decir, que la persona que haya preparado los estados contables y la que los reciba hablen una
lengua comn. Ahora bien, esta homogeneizacin de criterios para elaborar la informacin contable no basta
para asegurar la fiabilidad de dicha informacin. Para ello, es necesario que ese lenguaje comn se vea
complementado por la opinin de un experto cualificado e independiente sobre la adecuacin de la
informacin transmitida de la realidad empresarial. Por tanto, la funcin del auditor es la de proporcionar
credibilidad a los estados financieros.
Como principio debe quedar claro que la auditora no es una subdivisin o una continuacin del campo de la
contabilidad. El sistema contable establecido incluye las reglas y los requerimientos de las unidades
autorizadas y de las prcticas aceptadas, y constituye una funcin del contador pblico el proceso de reunir
informacin contable dentro de este sistema y la preparacin de los estados financieros.
La Auditora est encargada de la revisin de los estados financieros, de las polticas de direccin, y de
procedimientos especficos que relacionados entre si, forman la base para obtener evidencia suficiente acerca
del objeto de la revisin, con el propsito de poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.
El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe
acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada
informe que emita, tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido
aplicados de manera correcta en cada situacin. Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los
principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y
otras disposiciones establecidas Autoridad competente en el tema.
Como ya hemos visto anteriormente la Auditora es un proceso a travs del cual un sujeto (auditor) lleva a
cabo la revisin de un objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin acerca de su razonabilidad
(o fidelidad), sobre la base de un patrn o estndar establecido.

ETIMOLOGA Y ORIGEN DE LA AUDITORA.La palabra Auditora viene del latn AUDIRE que significa or de la cual tambin se origina la palabra latn
AUDITORIUS, y de esta proviene auditrium y auditor (ambas palabras con la misma raz etimolgica:
que tiene la virtud de or).
El diccionario considera a la AUDITORA como revisor de cuentas colegiado, pero se asume que esa virtud
de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de
los recursos, as como al control de los mismos.
Existe evidencia de que alguna especie de auditora se practic en tiempos remotos. El hecho de que los
soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos (2) escribanos (notarios,
actuarios, funcionarios, secretarios) independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas ciertas medidas
para certificar sus pertenencias y verificar la existencia o no de desfalcos. En este sentido, muchos autores
coinciden en que en sus orgenes, el AUDITOR fue un agente fiscalizador, en representacin de los intereses
de los gobernantes o empresarios.
A tal efecto, ya para el siglo XV, era rutinario el envo de emisarios quienes, en representacin de los dueos
de las empresas, las visitaban peridicamente y efectuaban una revisin minuciosa de los registros de
contabilidad as como de los comprobantes respectivos, para finalmente preparar un informe completo que
mostrara a los dueos cul era la verdadera situacin financiera de tales empresas, as como el grado de
confiabilidad de la gestin de sus administradores.

A medida que se desarroll el comercio surgi la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse
de la adecuacin y fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales.
La AUDITORA COMO PROFESIN fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades
Annimas del ao 1862. Desde ese ao y hasta 1905, la auditora creci y floreci en Inglaterra y se
introdujo en los Estados Unidos hasta el ao 1900. Si bien en Inglaterra la auditora sigui haciendo hincapi
en cuanto a la deteccin del fraude, en los EEUU tom un camino independiente lejos de la direccin del
fraude y en el siguiente orden:
a) Cerciorarse de la condicin financiera y de resultados de las empresas
b) La deteccin y prevencin de errores
c) La deteccin y prevencin del fraude (objetivo menor)

OBJETIVOS DE LA AUDITORA.El auditor constituye un asesor invaluable de los dueos de las empresas en virtud de los aportes de ideas,
sugerencias y opiniones que facilitarn la simplificacin del trabajo y la gestin empresarial en general, de
manera ms eficiente y rentable.
El objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por parte de un auditor independiente, es la
expresin de una opinin acerca de la adecuacin con la cual ellos presentan la posicin financiera, el
resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera, de conformidad con los PCGA.
En este sentido, los objetivos trazados por cualquier trabajo de auditora los podemos clasificar en dos tipos:
1) Basado en el concepto de Auditora:
Lograr obtener informacin suficiente para DICTAMINAR el grado de confiabilidad que
ofrecen los estados financieros y registros contables de una empresa, junto a la eficiencia de
sus sistemas de control interno.
2) Basados en su Utilidad:
- Proporcionar base argumentativa para juzgar la capacidad financiera de una empresa.
- Evaluar la eficiencia de la administracin y el personal.
- Mejorar el sistema de control interno de la empresa.
- Orientar a la gerencia en sus decisiones financieras.
- Facilitar la investigacin en los casos de quiebras.
- Reducir al mnimo las POSIBILIDADES de fraudes.
De all que hoy en da la auditora no se limita a verificar el cumplimiento de los PCGA, sino al estudio de la
veracidad de los hechos registrados y el cumplimiento de los sistemas y procedimientos administrativos
adoptados por la organizacin.
Conviene aclarar que para que una auditora logre sus propsitos, se deben observar los siguientes postulados
fundamentales:
PRIMERO:

No existen dos auditora iguales; cada una debe ajustarse a los requerimientos de la
empresa en particular, as como las circunstancias ambientales y temporales que en ella
incidan.

SEGUNDO:

La auditora deber realizarse observando fielmente las Normas legales, ticas y

profesionales que la rigen.

TERCERO:

La auditora debe conducir en ltima instancia a la emisin de una OPININ

PROFESIONAL, completamente IMPARCIAL, mediante el INFORME DE

AUDITORA, en cuanto a la veracidad y confiabilidad de los datos contenidos en los

estados financieros auditados.

AUDITORA Y CONTABILIDAD.
La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y comunicacin de las transacciones
econmicas y financieras, y de ciertas situaciones cuantificables en tanto afectan a la empresa.
La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar o comunicar; su objetivo fundamental
es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones econmico-financieras que afectan a la empresa
ha sido medidas y comunicadas. Asimismo, es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de
los sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o
departamentos de la empresa.
La auditora utiliza la contabilidad como el vehculo ms idneo para realizar la revisin de la empresa. Sin
embargo, la visin de la auditora debe dar la visin de la empresa en su conjunto. Por lo que sacar el mximo
provecho de la informacin real y existente es uno de los objetivos prioritarios de esta materia. As pues, el
criterio contable o financiero para la evaluacin del potencial de una empresa es insuficiente.
La auditora est orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que abarcara, adems del aspecto
contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos, as
como la implantacin actual y futura en los mercados.

METODOLOGA DE LA AUDITORIA.En general, la Auditoria moderna es un proceso metodolgico y como tal tiene un esquema de proceso comn
a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases:
A.
B.
C.
D.
E.

Toma de contacto
Planificacin
Desarrollo de la auditoria
Diagnstico
Conclusiones

Este esquema tiene la ventaja de que permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la
especificacin de una secuencia de fases de este tipo puede ser considerada como un elemento a tener en
cuenta a la hora de la redaccin del pliego de observaciones tcnicas.
A. - Toma de contacto.Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador pblico independiente es llamado
por el dueo o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios. En esta etapa se recaba toda
la informacin relevante referente a la organizacin de la Empresa o Entidad a Auditar. La informacin debe
ser de todo tipo, partiendo desde el organigrama, documentos de constitucin, planes operativos,
presupuestos, etc. Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, y una vez
recolectada la informacin preliminar de la empresa, el contador publico proceder a efectuar la planeacin
definitiva de su auditoria
B. - Planificacin.La fase de planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido
encontrar en la toma de contacto. Es importante esta evaluacin para identificar aquellas reas problemticas
a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. En esta etapa se disearan las cedulas de
auditoria a utilizar durante la revisin, se entregaran a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su

personal y se elaboraran los programas de auditoria a utilizar (asignacin de auditores y las tareas que se les
encomendaran).
C. - Desarrollo de la Auditoria.Esta es la fase de recoger la informacin. Para evitar en lo posible que la informacin se vea empaada por
las opiniones personales del Auditor, ste posee una serie de herramientas para sistematizar el proceso de
observacin. Algunas de estas herramientas son:
Cuestionarios.
Entrevistas.
Observacin.
Informes escritos, etc.
Durante toda esta fase se establece un estrecho contacto con el personal de la entidad o empresa. Es pues
importante mantener una correcta disposicin de escucha activa y respeto por las opiniones de las personas
que deben emitir sus informes y comentarios.
D. - Diagnstico.Cuando se ha terminado la recopilacin de datos se procede al anlisis de los mismos, con el fin de efectuar la
identificacin de los puntos que requieren mayor observacin.
El diagnstico debe basarse en datos
objetivos, presentados en forma de cifras, medidas estadsticas, casos extrados tal cual de la organizacin,
sucesos concretos, etc. No deben permitirse los juicios de valor que puedan derivarse de los gustos u
opiniones personales del Auditor.
E. - Conclusiones.La presentacin de conclusiones es un proceso a realizar en pasos sucesivos, de menor a mayor alcance.
Primeramente, se efectuarn por reas, informando de las conclusiones provisionales a las personas afectadas,
de forma que puedan dar su opinin y que sta se vea reflejada en la conclusin final. Esto es, si el equipo
Auditor opina que la causa de una deficiencia est localizada en un punto especfico y las personas
responsables del rea no son de la misma opinin, las dos visiones del problema deben presentarse en la
conclusin final, si bien debidamente diferenciadas. Esto da al informe de Auditoria una objetividad mucho
mayor, sin comprometer para nada su independencia, dado que antes o despus habr que recabar la segunda
opinin.
Por tanto, se debe exigir a los Auditores el contraste de sus conclusiones en el momento de la presentacin del
informe final.

CUALIDADES DEL AUDITOR.El AUDITOR es el Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma profesional y exclusiva a la realizacin
de las Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros y Otras actividades que le
permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico, y otras disposiciones legales vigentes.
El Contador Pblico Colegiado en su funcin de Auditor independiente, debe mantener su nivel de
competencia profesional, sus conocimientos actualizados y amplios en la ciencia Contable, los Principios
Generalmente Aceptados de Contabilidad, las disposiciones legales vigentes, las Normas de Auditora, las
Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos de Auditora a emplearse
y debe tener experiencia en la realizacin de dichas labores.
El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis. Es el
responsable de establecer los objetivos del control, debe revisar los controles internos y evaluar los resultados
para determinar las reas que requieren correcciones.
El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta intachable y a toda prueba, la
que har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo practicar en forma irrestricta
el respeto y acatamiento a los postulados de la tica Profesional.

El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningn caso
simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos. El Auditor debe tener independencia de
criterio y decisin y no dejarse influenciar por factores externos o internos, de tal manera que siempre
mantenga su criterio de independencia frente a la entidad o empresa que va auditar y a los funcionarios de la
misma.
El Auditor, reconoce y aplica los procedimientos particulares que l conoce para realizar una exploracin y
revisin crtica de los controles internos y los registros contables, a fin de adquirir suficiente informacin que
le permita efectuar una opinin sustentada sobre la Entidad o Empresa que examina.
El Auditor tiene una funcin dinmica, pues a medida que pone sus conocimientos en funcin de la
planificacin, organizacin y direccin, contribuye a lograr informacin completa y oportuna para la toma de
decisiones y el control de la Empresa o Entidad.
El Auditor est impedido de efectuar trabajos de Auditora, en empresas en las que labor en forma
dependiente o independiente, por lo menos dos aos despus de haberse retirado de ella, y si tiene que
realizarlas debe ser de perodos donde no tuvo vnculo laboral con la Empresa.
Si bien se pudiese tabular cules seran las cualidades de un auditor, dicha tabla puede presentarse de la forma
siguiente:
Cualidades Personales
Mstica al Trabajo
Personalidad Proactiva
Moralidad o tica
Sentido de Responsabilidad
Objetividad Mental
Cualidades Personales
Independencia Mental
Voluntad para trabajar en grupo
Capacidad para discernir

Capacidad Profesional
Contador Pblico Titulado
Conocimientos acadmicos
Experiencia profesional
Capacidad Profesional

Cultura General
Dominio del idioma
Conocimientos Financieros
Conocimientos Jurdicos
Facilidad de Expresin
Cultura General

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.La auditora tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y dems documentos administrativo-contable presentados por la direccin, as como sugerir las
mejoras administrativo-contables que procedan.
La auditora es realizada por profesionales que acrediten los conocimientos tericos y habilidades
profesionales necesarias mediante la aplicacin de los procedimientos y tcnicas para que sean capaces de
emitir una opinin de la informacin econmica contable, proporcionada por las empresas de forma pblica,
representado la imagen fiel de la situacin financiera y actividad desarrollada en un periodo.
Su responsabilidad como profesional consiste en proporcionar una seguridad razonable, por lo que dicha
responsabilidad ha de ser solidaria frente a las empresas auditadas y frente a terceros perjudicados, sin olvidar
que el carcter cambiante del entorno econmico actual, tambin le obliga, al auditor, a ser un profesional con
autntica vocacin, que posea conocimientos y experiencias probadas a travs del ejercicio de la profesin,
inquietud constante para ponerse al da de los conocimientos tcnicos y generales para el ejercicio de la
auditoria.
El perfil profesional puede situar al auditor en un lugar de privilegio ya que exige del profesional la asuncin
de mayores responsabilidades en la deteccin de irregularidades, mejora de la efectividad de la produccin de
informacin de ms calidad por parte de la empresa a los usuarios de los estados contables.

El Auditor debe tener el mximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboracin de su dictamen y
conclusiones, su opinin debe estar presentada con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias
claras y concretas.
El Auditor debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado en su informe, por lo que es
necesario que cuente con todas las pruebas concernientes a los casos observados.
Para fines de sustentacin y cuando sea requerido por las entidades fiscalizadoras, el Auditor debe conservar
sus papeles de trabajo por lo menos en un lapso de 5 aos a partir de la realizacin del trabajo de Auditora.
Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las
pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Es importante e
imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio.
Los Auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada y
otras personas que puedan influenciar en el trabajo que realiza. Los Auditores tienen la obligacin de actuar
en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles ticos y morales en la realizacin de su
trabajo con el objeto de desempear sus responsabilidades de manera competente y con total imparcialidad.
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a
estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos,

funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.

Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e
instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la
organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la

organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.Existen tres (3) criterios de clasificacin para el estudio de la auditora:

a)

Segn el grado de Interrelacin entre el Auditor y el Cliente (empresa)

Interna
1) Deliberada

2) Automtica
Externa
b) Segn la Frecuencia o Periodicidad de Realizacin
Continua
Peridica
c)

Segn el Campo de Accin

Financiera
Administrativa o de Gestin
Fiscal
Gubernamental
Especfica o Especial

En el concepto tradicional la Auditora Interna evala las tareas que se desarrollan en cada rea,
determinando si se cumplen las normas internas establecidas, sobre pautas ms rgidas y siguiendo las
instrucciones de la direccin superior. El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a los miembros
de la organizacin en el desempeo de sus responsabilidades y para ello, la auditora interna les proporciona,
anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas.
La Auditora Externa: Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados
financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o el cumplimiento de las disposiciones
legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable. Se practica por profesionales facultados,
que no son empleados de la organizacin lo que les califica como Auditores Independientes.
Se denomina Fiscal a la Auditora externa que se efecta por el Ministerio de Hacienda, sus dependencias u
otras entidades expresamente facultadas por ste (SENIAT), con el objetivo de determinar si los tributos al
fisco, se efectan en la cuanta debida y dentro de los plazos y formas, establecidos
De Gestin o Administrativa: Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una entidad para
establecer el grado de economa, eficiencia y eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y
comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms
racional de los recursos y mejorar las actividades y materias examinadas. La diferencia que existe entre sta
y la Auditora Interna radica en que La Auditora Administrativa evala toda la gestin de un ente, midiendo
la eficiencia en todos sus aspectos y en todos sus niveles (incluso en la Direccin Superior), no solo establece
los defectos sino que propone mejoras. Por lo general la realiza un consultor auditor externo, puede llegar a
realizarla un auditor interno, siempre y cuando acte como staff en funcin delegada por la Direccin
Superior y aplique los criterios de una auditora integral independiente.
Auditora Especial: Consiste en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las
operaciones financieras o administrativas de la empresa; de determinados hechos o situaciones especiales y
responden a una necesidad especfica. As mismo, comprenden trabajos de investigacin, y la auditora que
se realiza con el objetivo de conocer en que medida se han erradicado las deficiencias detectadas con
anterioridad. Estos casos comnmente se identifican como Auditoras Recurrentes o de Seguimiento.
La Auditora Continua consiste en la realizacin de cualquiera de los tipos de auditoras de una manera
continua, esto es, una evaluacin constante durante todo el ejercicio econmico.
Algunos autores le
denominan Auditora de Seguimiento y Supervisin.
La Auditora Peridica consiste en la realizacin de cualquiera de los tipos o procedimientos de auditora de
forma espordica, esto es, por lo menos de una a dos veces al ao. Es el tipo de auditora, como servicio
independiente, ms comn en el entorno empresarial.
LAS NORMAS DE AUDITORA.-

Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditora a
los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit
de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el
ao 1948, siendo en el mes de Septiembre de 1974 cuando en Venezuela, por medio de la FCCPV, se
aprueban y publican las NAGA de aplicacin en el pas.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la
Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar
cuando sean profesionales.
Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del
trabajo y normas de informacin.
NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD PROFESIONAL.
Estas normas se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y
cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional como por ejemplo:
a)

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir

una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.
b) Cuidado y diligencia profesionales: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
c) Independencia: El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
NORMAS REFERENTES A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia
adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de
ejecucin del trabajo. Entre stas podemos mencionar:
a)

Planeacin y supervisin: El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan

ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
b) Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados
del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va
dar a los procedimientos de auditoria.
c) Obtencin de evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoria, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
suministrar una base objetiva para su opinin.
NORMAS DE INFORMACIN.

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las
personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El
dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los
resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a travs del informe o dictamen,
como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de
dicho trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin
financiera deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin,
su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin
adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditoria.
SE REMITE AL ESTUDIANTE A LEER Y ANALIZAR LA NORMATIVA PT-1 EMITIDA POR LA
FCCPV.
NAGAS
Concepto
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditora a
los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit
de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el
ao 1948.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la
Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar
cuando sean profesionales.
Clasificacin De Las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia

i.
j.

Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor

Definicin de Las Normas

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con
la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de Etica de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino
que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la Auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de
criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar,
su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los
dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la Auditora y en la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al
pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe,
sino en todas las fases del proceso de la Auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento
estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y

responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la

Auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
Auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la
actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
"La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional,
hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos
econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de Auditora.
En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda
las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
Auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditora. En la
actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su
evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas
sustentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de
riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y

confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la Auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora
obtendr evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar
una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que
los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir
lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal
manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de
los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por
auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
b. Evidencia fsica
c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
e. Anlisis global
f. Clculos independientes (computacin o clculo)
g. Evidencia circunstancial
h. Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de Auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual,
el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes
de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa

examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro
de los principios contables.
4. Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las
razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados
financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la Auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la Auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre
si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado
de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene
las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
a. Opinin limpia o sin salvedades
b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar

Las NIA
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que
deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos
han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen
Contadores Pblicos.
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria
anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la
profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar
servicios de alta calidad para el inters pblico.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para desarrollar
y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito
de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el
mundo.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen
referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin
del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden
apreciarse que tales normas datan desde 1934.
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados
financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de
servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales
han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su
correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer

mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los
procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo
y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios
Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo
acuerdo de complilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en
relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estan diseadas para permitir que el
Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no
de errores materiales en la informacin.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado
mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las
afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para
recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las
afirmaciones existentes. En el marco tambien se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor
acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la informacin
financiera del cliente.
Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle (versin ao 2004; puede que algunas ya se encuentren
derogadas):
INFORMACION INTRODUCTORIA
110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"
ASUNTOS GENERALES
200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros".
210 "El compromiso de Auditoria".
220 "Control de calidad para el trabajo de auditora"
230 "Documentacin".
240 "Fraude y error".
250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros".
PLANEAMIENTO
300 "Planeacin".
310 "Conocimiento del negocio".
320 "La Materialidad en Auditoria".
CONTROL INTERNO
400 "Evaluacin de riesgos y control interno".
401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)".
402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
500 "Evidencia de auditora".
501 "Evidencia de auditora - aspectos especificos adicionales".
510 "Trabajos iniciales - balances de apertura"
520 "Procedimientos analticos".
530 "Muestreo de auditora".
540 "Auditora de estimaciones contables".
550 "Partes relacionadas (Filiales)".
560 "Hechos posteriores".
570 "Empresa en marcha".
580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin".
UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS

600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor".

610 "Consideracin del trabajo del auditor interno".
620 "Utilizacin del trabajo de expertos".
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados".
AREAS ESPECIALIZADAS
800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial".
810 "El examen de informacin financiera proyectada".
SERVICIOS RELACIONADOS
910 "Compromiso de revisin de estados financieros".
920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera.
930 "Compromiso de compilar informacin financiera".
DECLARACIONES DE AUDITORIA
1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".
1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea".
1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".
1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos".
1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas".
1007 "Comunicaciones con la administracin".
1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS"
1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora".
Si bien es cierto que la NIA 120 Marco Conceptual Normas Internacionales de Auditoria se encuentra
derogada desde el ao 2004, existen ciertos conceptos y desarrollo terico que no se pueden dejar de estudiar,
para una mayor comprensin del trabajo del Auditor. En este sentido, se le muestra a continuacin un
extracto de la citada norma:

Normas Internacionales de Auditora*

Asuntos Introductorios
120. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA
Introduccin
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir
Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es
describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a
los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.
Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo
largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios
relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin
de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el
auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco Conceptual para Informes Financieros

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente
y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio
rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros
como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener
informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin.
As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la
combinacin de:
(a) Normas Internacionales de Contabilidad;
(b) Normas Nacionales de Contabilidad;
(c) Algn otro marco conceptual para informes financieros integral y con
autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es
identificado en los estados financieros.
Marco Conceptual para Auditora y Servicios Relacionados
Este Marco Conceptual distingue la auditora de servicios relacionados. Servicios
relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones.
Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son
diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados
de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su
jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos
y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese
certeza.

Auditora

Naturaleza
del
Servicio
Nivel
Comparativo de
Certeza Provisto
por el Auditor
Informe que
Proporciona

Servicios Relacionados

Auditora

Revisin

Procedimientos
Convenidos

Compilacin

Certeza alta,
pero no
absoluta

Certeza
Moderada

No Certeza

No Certeza

Certeza
Positiva sobre
Asevera-ciones

Certeza o
Seguridad
Negativa
sobre
Aseveraciones

Descubrimientos
Actuales de
Procedimientos

Identificacin de
Informacin
Compilada

El marco conceptual no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores

como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.

Niveles de Certeza
Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfaccin del
auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para
uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la
evidencia obtenida como un resultado de los procedimientos aplicados y expresa
una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de
certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos
desarrollados y sus resultados.
En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto,
de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones
errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de
auditora como certeza razonable.
En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de
que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas
sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.
Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un
informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del
informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el
auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada
deriven algn beneficio de la participacin del contador pblico, no se expresa
certeza en el informe.
Auditora
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor
exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un
punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo
lo sustancial, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora
de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios
apropiados.
En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia
de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha
opinin.
La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al
proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en
auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad
de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier
sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de
la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que
concluyente.

Servicios Relacionados
Revisiones

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor

declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que
hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin
financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para
revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte
para uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y
tcnicas de auditora y el acopio de la evidencia, no implica ordinariamente una
evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de
registros y de respuestas a observacin, confirmacin y conteo, que son
procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los
procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos
probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un
informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen
de auditora.
Procedimientos Convenidos
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado
para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que
el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a
informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben
formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se
restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos,
pueden malinterpretar los resultados.
Compilaciones
En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los
conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para
obtener, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva
a la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin
requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los
procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador
exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los
usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como
resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido desempeado
con la debida habilidad profesional y cuidado.
Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera
Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un
informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una
relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras
partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se
enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en

asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que

dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran
que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del
uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor
puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora
legal.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales

Internacionales de Auditora se identifican en negrilla

de

las

Normas

LA TICA DEL AUDITOR

(Tomado textualmente de Gabriel Doria Ballesteros y Federico Garza Sada, Mexico, 2009)

Como el encabezado lo dice, este escrito busca profundizar en las principales situaciones ticas que pueden
acontecer durante el proceso de un trabajo de auditora. Como generalmente se sabe, los cdigos de tica
buscan integrar los principios y valores a seguir por parte de una empresa o en dicho caso de una profesin,
sin embargo no representan ninguna normativa o imperativa a cumplir. La profesin del contador pblico
certificado en sus funciones de auditor, es una de las ms delicadas en cuanto al tema de tica se refiere. En
esta profesin, con una simple firma se tiene la capacidad de destruir empresas completas, patrimonios de
toda una vida, etc. Es entonces que es indispensable tener el tema muy dominado.
Para poder desarrollar con mayor claridad el tema es importante definir y delimitar lo que es la tica, la moral
y como se relacionan y diferencian. La profesora Madelen Pia, de la Universidad de Carabobo en Venezuela,
define la moral como un conjunto de normas de conducta y convivencia, ntimamente ligada a la tica. As
mismo, fundamenta que la tica estudia la moral y determina qu es lo bueno y cmo se debe actuar. Es la
teora o ciencia del comportamiento moral. Por lo tanto, se ve que es evidente una relacin, siendo que la
moral es la base fundamental de lo que representa la tica. Para dejarlo ms sencillo, la moral son las normas
de lo que es generalmente aceptado, y a consecuencia surge la tica que profundiza en el detalle de la buena
conducta y comportamiento.
A travs de los aos los lineamientos legales y normativos del contador pblico se han ido modificando para
bien, desgraciadamente no se han tomado las medidas preventivas para poder evitar los grandes fraudes o
pequeos huecos en el sistema. Este escrito invita a reflexionar sobre la tica del auditor, analizando el
Cdigo de tica desde lo general a lo ms elemental y buscando sugerir en caso de haberlos, nuevos apartados
que permitan hacer de dicho cdigo uno que sirva como ejemplo para las dems profesiones, pero sobre todo
que ayude a los contadores auditores a tener un mejor desarrollo profesional, con un compromiso laboral
responsable y honesto.
Como ya se mencion, existe un Cdigo de tica Profesional del Auditor en el IMCP y el IFAC, en el cual se
enumeran algunos principios y reglas de conducta del profesionista dedicado a esta materia. Su propsito vital
es el de crear conciencia en cuanto al trabajo que se realiza en base a lo que es moralmente correcto y no
necesariamente a lo que suponga un resultado ms optimo. Hace nfasis en crear una cultura de respeto hacia
los valores de integridad al momento de ejercer la profesin, asegurando un buen desempeo pero siempre
cumpliendo y adhirindose a la legislacin actual.
En el caso que se desarrolla- la tica en el Contador Publico en sus actividades de Auditor- es indispensable
dedicar un espacio del presente a la independencia mental. Como bien lo dice el Cdigo de tica de la
profesin en repetidas ocasiones, es vital para el desarrollo de cualquier tipo de trabajos en calidad de
contadores que se mantenga en todo momento un estado de independencia mental la cual se pude ver tentada
de numerosas formas. Entrando un poco ms en el campo del auditor externo, se considerar que existe
independencia mental cuando no hay relacin consangunea en lnea recta de ningn grado, colateral hasta el
cuarto y afn el segundo del auditor o sus socios, tampoco deber de existir relacin laboral o promesas en

este mismo sentido. En pocas palabras, la independencia mental es no tener ningn tipo de vinculo con la
empresa a la que se realizar el trabajo de auditora, esto con la intencin de mantener la buena reputacin de
la profesin y que la confianza del usuario para con el auditor quede intacta. Por lo que es importante siempre
dejar como evidencia en los papeles de trabajo situaciones que atenten contra la independencia mental, desde
posibles sobornos hasta amenazas.
Otro principio que no se puede pasar por alto es el de la confidencialidad, que al igual que la independencia,
es indispensable para que el usuario en general pueda mantener confianza en el trabajo del auditor. Toda la
informacin recabada acerca de la empresa debe ser usada solamente para llegar a una opinin acerca de la
misma. En el proceso del trabajo de auditora se debe guardar completo hermetismo para con la empresa, no
se debe revelar informacin que compromete de cualquier forma la independencia con la empresa. En
resumen, se debe de mantener confidencialidad cuando se tenga informacin privilegiada como pudieran ser
actividades que de antemano se conoce tendrn efecto en el valor accionario de una empresa pblica.
En el planteamiento de este escrito, se hizo mencin sobre la posibilidad de sugerir informacin adicional o
nuevos apartados que agregar al Cdigo. Despus de llevar acabo una investigacin minuciosa sobre la tica
en la contadura pblica y auditoria, se lleg a la conclusin de que hace falta hacer mencin de los valores
que se deben respetar y consumar al ejercer esta profesin. Existe una gran cantidad de escritos y desplegados
que resaltan la importancia de los valores en la carrera, y de hecho en su mayora enumeran ciertos que
consideran esenciales e indispensables a tomarse en cuenta por todo auditor certificado. Sin duda alguna,
aadirlos a esta doctrina complementara de manera efectiva a este tema elemental y elevaran el nivel de
cumplimiento de buenas conductas.
La lista de valores potenciales podra ser interminable, es por eso que se debe mantener objetividad y
practicidad en el proceso de su seleccin. Es vital proponer los ms significativos y los que incluyan el mayor
nmero de principios morales en un trmino. Por dichas razones, a continuacin se apuntan los ms indicados,
que a nuestro criterio son la honestidad, la honradez, la integridad, la responsabilidad y la objetividad. Estos
cinco valores tratan en su esclarecimiento puntos clave como la importancia de no engaar, robar, defraudar y
estafar. A la vez dan hincapi en lo fundamental que es el ser recto, brindar confianza y de tener credibilidad
en los resultados. En conjunto le recuerdan al auditor lo importante y delicada que es su labor, y a la vez le
promueven actos de buena fe.
La auditoria es una actividad compleja que se debe de efectuar con meticuloso detalle asegurando siempre de
seguir los lineamientos preestablecidos de su proceso. Jams se debe tomar a la ligera esta herramienta, ya
que las repercusiones legales por su mala realizacin son muy estrictas y a la vez pueden suponer grandes
errores para los entes auditados. Por otra parte, un buen desempeo, por lo general, ayuda en identificar focos
rojos que puedan afectar a las empresas y brinda transparencia total a externos interesados en ellas. Con este
escrito se apoya dicho pensamiento, pero a la vez se incorpora la tica en su ejecucin para asegurar mejores
prcticas. Queda bien claro que no se busca nicamente llegar al fin en mente, sino que la manera de hacerlo
habla mucho del auditor. Es crucial poder entregar un buen reporte pero a la vez poder estar libre de pecado
y contar con una conciencia tranquila.

NOTA:
Se remite al estudiante a la lectura del archivo de las NIAs `para su comprensin y
comparacin con las NAGAS.