Seguridad Social

Dictamen para efectos

del Seguro Social del
ejercicio fiscal 2012
Lineamientos a considerar
para su entrega a ms tardar
el 30 de septiembre

C.P. Beatriz Ramrez Rivera

INTRODUCCIN

as empresas que al ao registren un promedio de

300 o ms trabajadores a su servicio, de conformidad
con el artculo 16 de la Ley del Seguro Social (LSS) estn
obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
por contador pblico autorizado (CPA) y registrado para
tal efecto.
No obstante, se prev el dictamen voluntario, al disponer el segundo prrafo del artculo 16 de la LSS que
las empresas que no cuenten con el referido promedio
anual de trabajadores, pueden optar por dictaminar sus
aportaciones al IMSS.
As, una vez que el CPA concluya el examen minucioso del cumplimiento de las obligaciones que la LSS
y sus reglamentos imponen a las empresas, ste emitir su opinin que formar parte del legajo del Dictamen
para efectos del Seguro Social que deber presentar
ante la Subdelegacin del IMSS que corresponda al
domicilio fiscal del patrn o bien, por medio de Internet

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Puntos Prcticos

utilizando el Sistema nico de Dictamen por Internet

(SUDINET).
En ese sentido, tanto los dictmenes obligatorios
como los voluntarios correspondientes al ejercicio fiscal
2012, debern entregarse a ms tardar el 30 de septiembre de 2013, pues su presentacin extempornea no surtir efecto alguno, a menos que se cuente con autorizacin
del propio IMSS.
Por ello la importancia de analizar los lineamientos a
los que debe apegarse el dictamen en comento, previstos tanto en la LSS, el Reglamento de la LSS en materia
de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin (RACRF), como en los Acuerdos del H. Consejo Tcnico del IMSS y oficios que el propio Instituto ha
emitido sobre la materia.
EN QU CONSISTE EL DICTAMEN DEL IMSS?
El Diccionario de la Lengua de la Real Academia Espaola define el trmino dictamen como la opinin o juicio
que se forma o emite sobre algo.
septiembre 2013

Seguridad Social
Para efectos contables, el dictamen es un medio de regularizacin y de fiscalizacin indirecta realizado por la
contadura pblica organizada para verificar el nivel de cumplimiento de las obligaciones a cargo de las empresas.
Ahora bien, en materia de Seguridad Social, se considera como el documento o informe que elabora el CPA para
plasmar su opinin sobre el cumplimiento o incumplimiento total o parcial de las obligaciones del empleador ante
el IMSS o el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), instituidas por la LSS, la
Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT) y sus respectivos reglamentos.
MODALIDADES O TIPOS DE DICTAMEN
De conformidad con los artculos 16, 251, fraccin XXVIII de la LSS y 159 del RACRF, el dictamen del IMSS puede
presentarse para evitar una visita domiciliaria o bien, para regularizar de manera voluntaria la situacin fiscal de las
empresas con el Instituto.
Por esa razn, el dictamen del Seguro Social se prev en las modalidades siguientes:

Dictamen Obligatorio

Patrones que en el ejercicio fiscal inmediato anterior

registren un promedio anual de 300 o ms trabajadores1 (artculo 16 de la LSS)

Dictamen Voluntario

Patrones que cuentan con un promedio anual de

299 trabajadores o menos y optan por dictaminarse
(artculo 16, segundo prrafo de la LSS)

Dictamen
Voluntario Inducido

Deriva del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del instituto, como puede ser una invitacin a
la correccin patronal, una revisin de gabinete o la
orden de una visita domiciliaria (artculos 251, fraccin XXVII de la LSS y 159 del RACRF)

EL PATRN OBLIGADO PUEDE OPTAR POR NO

DICTAMINARSE?
S es posible esa situacin, pues debe recordarse que en
trminos del artculo 7.1. del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa, publicado en el DOF el 30 de marzo de
2012, se otorga a los patrones obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS, por CPA,
la facilidad administrativa de optar por no presentar tal
informe a partir del ejercicio 2010.

No obstante, en sustitucin del Dictamen para efectos del Seguro Social, las empresas obligadas que decidan no dictaminarse deben proporcionar la informacin
especfica que determina el IMSS en las Reglas generales para el cumplimiento de esa obligacin, prevista
en el artculo tercero del Decreto por el que se otorgan
facilidades administrativas en materia de simplificacin
tributaria, publicado el 30 de junio de 2010, mismas
que se dieron a conocer en el DOF el 3 de diciembre
de 2010.

El promedio de trabajadores se obtiene de dividir el nmero total de trabajadores que laboraron para la empresa durante cada mes del
ejercicio inmediato anterior y en cada uno de los registros patronales que asign el IMSS a la empresa, entre 12, con fundamento en el artculo
152 del RACRF
1

septiembre 2013

Puntos Prcticos

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Seguridad Social
REQUISITOS PARA PRESENTAR EL DICTAMEN
Aviso de dictamen
Es requisito indispensable para formular el Dictamen para efectos del Seguro Social que el patrn obligado a
dictaminar y aquel que opte por el dictamen voluntario, presenten dentro de los cuatro meses siguientes a la
terminacin del ejercicio fiscal inmediato anterior, el Aviso para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones
ante el Seguro Social, segn establece el precepto 156 del RACRF, en la Subdelegacin del IMSS correspondiente al
domicilio fiscal del patrn.
As, el Aviso para dictaminar el ejercicio fiscal 2012 debi entregarse a ms tardar el pasado 30 de abril, en los
formatos legalmente autorizados y en las condiciones que a continuacin se indican, pues de lo contrario ese aviso
no habr surtido efectos y, por consiguiente, tampoco el dictamen que se pretenda formular:
Fecha de presentacin del aviso
Dictamen obligatorio

Dictamen voluntario

Dictamen voluntario inducido

A partir de enero y hasta el 30 de abril del

ejercicio inmediato siguiente al concluido

1. Del ejercicio anterior, dentro de los cuatro meses siguientes al ejercicio concluido
2. Periodos anteriores, en cualquier fecha, salvo
que el IMSS establezca lo contrario

En cualquier fecha, de manera inmediata al

aceptar el medio de revisin, conforme a lo dispuesto en el artculo 175 del RACRF

Formatos autorizados
1. DICP-02 Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social
2. DICP-02-A1 Anexo 1 aplicable a patrones con varios registros patronales
3. DICP-02-A2 Anexo 2 para patrones con Registro Patronal nico (RPU)
Consideraciones
1. Cuando la empresa tiene dos o ms registros patronales, presenta ante el IMSS slo un Aviso de dictamen que comprenda todos sus registros, de acuerdo con el artculo 156 del RACRF
2. Los patrones de la industria de la construccin pueden presentar el aviso por registro patronal o bien, por cada una de sus obras, el cual
incluir el periodo completo de ejecucin de la misma
3. El aviso slo es vlido por el registro patronal y periodo o periodos que se declaren expresamente en l
4. El aviso debe estar suscrito por el patrn o su representante legal y por el CPA; de lo contrario, no surtir efectos

De tal manera que si dentro de los 15 das hbiles siguientes a la entrega del Aviso de dictamen ante el IMSS
el patrn no recibe alguna notificacin al respecto, se entender que fue aceptado.
Medios de presentacin del dictamen
Con la finalidad de agilizar los trmites relacionados
con el dictamen del CPA para efectos del Seguro Social,
el IMSS desarroll durante 2009 el Sistema nico de
Dictamen, conocido tambin como SUDI, el cual en su

28

Puntos Prcticos

primera etapa se liber como un software en el cual el

CPA capturaba la informacin que posteriormente deba
entregarse en las Subdelegaciones del Instituto.
Dos aos ms tarde, en 2011, el Instituto dio a conocer
el Sistema nico de Dictamen a travs de Internet (SUDINET), actual herramienta o aplicacin que simplifica la
labor del dictaminador, y agiliza la revisin del personal
institucional.
De ah que actualmente se tienen las siguientes opciones para entregar el dictamen al IMSS:

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Dictamen en papel

Dictamen a travs del SUDINET

Se presentar en el departamento de Auditora a Patrones de la Subdelegacin del IMSS

que corresponda al domicilio fiscal del patrn

El SUDINET entr en operacin el 21 de septiembre de 2011, derivado de la publicacin en el

DOF del 4-V-2011, por parte del IMSS, del Acuerdo ACDO.SA3.HCT.270411/120.P.DIR, mediante el cual se aprob la utilizacin de la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) y su respectivo
certificado digital, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), por parte de los
CPA para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales en materia de Seguridad
Social

Se entregarn dos legajos que contengan la

totalidad de los registros patronales vigentes,
asignados por el Instituto dentro del ejercicio
o periodo dictaminado; stos debern estar
integrados con los siguientes documentos:
1. Carta de presentacin (formato publicado
en el DOF del 27-VIII-2009)
2. Opinin (aquella que se encuentre vigente
a la fecha de presentacin del dictamen)
3. Los anexos I al V

Con ese Acuerdo tambin se aprobaron los Lineamientos para la adopcin de la FIEL en los
trmites electrnicos o actuaciones electrnicas que los CPA realicen ante el IMSS, los cuales
establecen, entre otras precisiones, que siempre y cuando los contadores manifiesten previamente y de manera expresa su conformidad, podrn utilizar la FIEL en las siguientes gestiones:
1. Realizar el registro como CPA para dictaminar ante el IMSS
2. Presentar el Aviso para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales
3. Presentar el Dictamen para efectos del Seguro Social
El SUDINET tiene acceso para los dictaminadores que presenten sus trmites en lnea, en la
direccin de Internet http://sudinet.imss.gob.mx. Por su parte, los patrones ingresarn a travs
del apartado Dictamen por Internet que se encuentra en el portal del sistema IMSS Desde Su
Empresa (IDSE), utilizando su certificado digital (http://idse.imss.gob.mx/imss/)
Este sistema cuenta con los mdulos: registro del contador pblico, dictamen, consulta del
dictamen e importacin de avisos presentados por escrito

EJERCICIOS FISCALES A DICTAMINAR

Como ya se explic, el dictamen del IMSS puede presentarse para evitar una visita domiciliaria o bien, para regularizar de manera voluntaria la situacin fiscal de las empresas con el Instituto.
En ese sentido, segn la causa por la cual derive el dictamen ser el nmero de ejercicios fiscales que se sometern
a la revisin del CPA, como se indica en seguida:
Modalidad del dictamen

Ejercicio fiscal a dictaminar

Fundamento

Dictamen obligatorio

El ejercicio inmediato anterior

Artculos 16, primer prrafo de la LSS y 157 del

RACRF

Dictamen voluntario

El patrn ser el responsable de determinar

el periodo de regularizacin, como sigue:
1. Ejercicio fiscal inmediato anterior
2. Los ejercicios fiscales que desee regularizar
el patrn

Artculos 16, segundo prrafo de la LSS y 157

del RACRF

Dictamen voluntario inducido

Por solicitud patronal o invitacin del IMSS a la
correccin o bien, por ser sujeto de una revisin
de gabinete

Los ltimos dos ejercicios fiscales

Artculos 251, fraccin XXVIII, segundo prrafo

de la LSS, y 159, primer prrafo del RACRF

Dictamen voluntario inducido

Por existir orden de visita domiciliaria, pero no
iniciada la revisin

Los tres ltimos ejercicios fiscales, previa

autorizacin del IMSS

Artculo 159, segundo prrafo del RACRF

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
Es importante considerar que cuando el IMSS autoriza a los patrones sujetos a sus facultades de comprobacin
(visita domiciliaria o revisin de escritorio) la presentacin del Aviso para dictaminar, no podrn elegir otro medio de
correccin para los ejercicios dictaminados.
PLAZO PARA PRESENTAR EL DICTAMEN
El dictamen debe presentarse en el departamento de Auditora a Patrones de la Subdelegacin que corresponda
al domicilio fiscal del patrn, en las fechas siguientes, tomando en cuenta el origen o causa del mismo:
Fecha de presentacin
ante el IMSS

Fundamento
del RACRF

A ms tardar el 30 de septiembre del ejercicio inmediato siguiente al que corresponda el dictamen

Artculo 161, primer prrafo

Dentro de los nueve meses siguientes a la fecha de presentacin del Aviso de

dictamen

Artculo 161, ltimo prrafo

Modalidad del dictamen

Obligatorio
Voluntario
Voluntario inducido

En caso de que el ltimo da para cumplir con la entrega del dictamen sea viernes o inhbil, como prev el precepto 3, ltimo prrafo del RACRF, el plazo para presentarlo se prorrogar hasta el da hbil siguiente, lo cual no
es aplicable en este ao, pues el dictamen correspondiente al ejercicio 2012 se exhibir a ms tardar el lunes 30 de
septiembre de 2013.
ES POSIBLE SOLICITAR PRRROGA PARA ENTREGAR EL DICTAMEN?
El artculo 162 del RACRF prev los supuestos en que el IMSS est facultado para autorizar una prrroga en el
plazo de entrega del dictamen.
Para ello, es necesario que exista solicitud expresa del patrn y slo ante la ocurrencia de alguna de las contingencias siguientes, el Instituto podr conceder una prrroga de hasta 40 das hbiles ms a la fecha lmite para
presentar el dictamen:
Causas de autorizacin de prrroga
Caso fortuito
Es el suceso, por lo comn daoso, que ocurre por azar, sin poder imputar a nadie su origen; es decir, no puede ser previsto y aun cuando lo
hubiere sido, no pudo evitarse, como un incendio, guerra, inundacin o
terremoto. En Derecho, es el suceso ajeno a la voluntad del obligado,
que excusa el cumplimiento de obligaciones
Caso de fuerza mayor
Es el acto que por no poderse prever o resistir, exime del cumplimiento
de alguna obligacin. Por esa razn, ser todo suceso ajeno a la conducta del contador pblico o patrn, producido al margen de la misma
con fuerza incontrastable, liberando al obligado de la responsabilidad
del incumplimiento de la obligacin
Limitaciones fsicas del contador
La inhabilidad o incapacidad fsica que sufra el dictaminador debe ser
tal que le impida emitir su opinin respecto al cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones del patrn, por lo cual tendr que ser debidamente comprobada, de conformidad con el artculo 160 del RACRF

30

Puntos Prcticos

Condiciones de la solicitud
y autorizacin
1. La solicitud de prrroga debe presentarse antes del vencimiento del
plazo de la entrega del dictamen (30 de septiembre)
2. La solicitud debe ir firmada por el patrn o su representante legal y
el dictaminador
3. La autorizacin de la prrroga tendr los efectos siguientes:
a) La resolucin de autorizacin se dar a conocer dentro de los 15
das posteriores a la presentacin de la peticin
b) Al obtener el beneficio no podr sustituirse al dictaminador, segn
establece el artculo 162 del RACRF
c) El dictamen perder su validez cuando se presente en un plazo
distinto al autorizado por el IMSS
d) El Instituto admitir el dictamen extemporneo cuando considere
que existen razones para ello, avisando al patrn su resolucin, con
copia para el dictaminador, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha de su presentacin

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Seguridad Social
Condiciones de la solicitud
y autorizacin

Causas de autorizacin de prrroga

Imposibilidad legal del contador para emitir su opinin
Cuando el dictaminador se encuentre en alguno de los supuestos
calificados por el artculo 155 del RACRF, como impedimentos para
dictaminar, entre los cuales destacan:
1. Ser patrn, socio, asociado, director, administrador o empleado de
la negociacin a dictaminar
2. Ser cnyuge o familiar de las personas antes referidas (en lnea
recta o colateral dentro del cuarto grado o por afinidad)
3. Por prestar o haber prestado servicios subordinados al patrn a
dictaminar

Prrroga por sustitucin del dictaminador

El artculo 160 del RACRF prev el hecho de que el patrn se enfrente a la decisin de reemplazar al CPA que contrat inicialmente para practicar la revisin y emitir su opinin, cuando por causas imputables al propio dictaminador
sea necesario y siempre que se avise al IMSS antes de entregar el dictamen.
As, en caso de que la sustitucin sea aceptada por el IMSS y con el fin de no entorpecer el trabajo de auditora, el
patrn tambin podr solicitar una prrroga para presentar el dictamen, en las condiciones siguientes:
Causas de la sustitucin
Cuando el CPA no puede formular el dictamen por:
1. Incapacidad o inhabilidad fsica comprobada
2. Existan limitaciones legales del dictaminador comprobables, como
alguno de los impedimentos del artculo 155 del RACRF

Al presentarse actuaciones del dictaminador contrarias a la LSS y

los intereses patronales

Plazo para dar aviso al IMSS de la sustitucin

El Aviso de sustitucin del CPA se presentar al IMSS en cualquier momento, pero antes de entregar el dictamen (30 de septiembre)

Dentro de los tres meses siguientes a la presentacin del Aviso de

dictamen

Prrroga para entregar el dictamen al IMSS

El patrn podr solicitar prrroga para presentar el resultado de la revisin dentro de los dos meses siguientes al plazo mximo establecido, por lo cual si ste concluye el 30 de septiembre, por la sustitucin se tendr hasta noviembre para entregar el dictamen, segn manifiesta
el ltimo prrafo del artculo 160 del RACRF

FORMULACIN E INTEGRACIN DEL DICTAMEN

El CPA tiene la responsabilidad de elaborar el dictamen de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora
generalmente aceptados, as como con las disposiciones de la LSS y el RACRF, con el fin de obtener la evidencia suficiente que sustente su opinin respecto al cumplimiento de las obligaciones en materia de Seguro Social por parte
del patrn, atendiendo principalmente los aspectos siguientes:
1. La inscripcin de los trabajadores y la integracin del salario base de cotizacin (SBC).
2. La presentacin de las modificaciones salariales, los avisos de inscripcin, reingresos y las bajas.
3. La correcta aplicacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo, adems de las correspondientes al resto de
los seguros del rgimen obligatorio.

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
De tal manera que las observaciones del CPA deben asentarse en los documentos que constituyen el legajo del
dictamen, los cuales son:
Carta de presentacin del dictamen
Los formatos autorizados por el IMSS para tal efecto se incluyeron en el ACDO.AS2.HCT.290709/147.P.DIR del H.
Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el DOF del 27 de agosto de 2009, y son los siguientes:

Carta de presentacin del dictamen de Seguro Social

El formato debe estar firmado por el patrn o su representante legal y el
CPA que emite el dictamen

DICP-03

Carta de presentacin del dictamen de Seguro Social para patrones

de la industria de la construccin
DICP-04

En ambos formatos se puntualizan los datos generales de la empresa (denominacin o razn social, registro patronal asignado por el IMSS, domicilio, etctera), los datos de identificacin del dictaminador y la relacin de los anexos
que integran el dictamen.
Opinin del CPA
Consiste en la manifestacin de la opinin del CPA respecto al cumplimiento de las obligaciones patronales en
materia de seguridad social que observ una vez concluido su trabajo de auditora.
Por tanto, la opinin del dictaminador debe apegarse al nuevo texto aprobado por el IMSS en el Anexo
Dos del Acuerdo ACDO.SA2.HCT.240413/83.P.DIR, dictado por el H. Consejo Tcnico del Instituto publicado en el
DOF del 8 de mayo de 2013 y el cual, a partir del da 9 del mismo mes y ao, dej sin efectos a los modelos de opinin
establecidos en el ACDO.SA1.HCT.310811/247.P.DIR, dado a conocer el 13 de octubre de 2011.
En trminos de los nuevos formatos de modelos de opinin, el CPA podr manifestar, bajo protesta de decir verdad,
que la opinin se elabor en cumplimento de la LSS y sus Reglamentos, y con apego a las normas de la profesin
contable aplicables al Dictamen del Seguro Social.
As, conforme al resultado de la auditora, la opinin del CPA podr ser en alguno de los sentidos siguientes:
Opinin

Justificacin

Limpia

Cuando, derivado de la revisin, el CPA no determina omisiones

Sin salvedades

Si en su revisin el contador determina omisiones y stas sean pagadas por el patrn en una sola exhibicin
o en parcialidades antes de entregar el dictamen, y con la respectiva presentacin de los avisos afiliatorios
(altas, reingresos y bajas) y los movimientos salariales

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Puntos Prcticos

septiembre 2013

Seguridad Social
Opinin

Justificacin

Con salvedades

Aplica si el dictaminador determina conceptos o sujetos de aseguramiento que el patrn no acepta integrar
al SBC diario o afiliar al rgimen obligatorio, respectivamente. No proceder esta opinin por la falta de pago
o la no presentacin de avisos afiliatorios y modificaciones salariales

Con abstencin de opinin

Se utiliza cuando el CPA no cuenta con la informacin, documentacin o elementos suficientes para realizar
su revisin y, por tanto, se encuentre impedido, inclusive, de emitir una opinin con salvedades

Con opinin negativa

Aplica cuando el dictaminador, como consecuencia de su revisin, encuentra que los registros contables no
reflejan la integracin real del SBC, segn los requerimientos de la LSS y sus Reglamentos

Anexos del dictamen

Conforme al artculo 166 del RACRF y el Anexo Uno del Acuerdo ACDO.SA2.HCT.240413/83.P.DIR del H. Consejo
Tcnico del IMSS, publicado en el DOF el 8 de mayo de 2013, el dictamen tanto para uno como para varios registros
patronales comprende cinco anexos, a saber:
Anexos

Informacin que concentran

Nmero

Nombre

Anexo I (para un registro patronal)

Anexo I-A (para varios registros
patronales)

Informe respecto de la situacin del

patrn dictaminado

Contiene la informacin siguiente:

1. Descripcin de las caractersticas generales del patrn
2. La clasificacin de la empresa en el seguro de riesgos de trabajo,
con base en el aviso de inscripcin patronal y los documentos oficiales entregados al IMSS
3. El inicio y trmino de la clase, fraccin y prima del periodo dictaminado, considerando las modificaciones a la prima del seguro de
riesgos de trabajo, presentadas en el ejercicio que se est revisando
4. El importe de las cuotas obrero-patronales pagadas por cada
rama de seguro, durante el ejercicio y hasta antes de la presentacin
del Aviso de dictamen que correspondan al ejercicio dictaminado
5. Indicar si durante el ejercicio dictaminado se adquiri la calidad de
patrn sustituto y se tienen bases de cotizacin especiales
6. Debe ir firmado por el CPA

Anexo II (para un registro patronal)

Anexo II-A (para varios registros patronales)

Cuadro analtico de las cuotas obrero-patronales omitidas y determinadas en el dictamen

1. Datos generales de la empresa

2. La forma en que fueron cubiertas
3. La Constancia de presentacin de movimientos afiliatorios elaborados con motivo del dictamen, por cada registro patronal que
origin avisos. Ese documento se elabora con base en los avisos
afiliatorios y movimientos salariales generados y correspondientes a
las irregularidades detectadas
4. Debe incluir nombre y firma del patrn o su representante legal y
del dictaminador

Anexo III (para un registro patronal)

Anexo III-A (para varios registros patronales)

Anlisis de los conceptos de percepcin por grupo o categoras de

trabajadores, indicando si stos se
acumularon o no al SBC y revisin
a los pagos efectuados a personas
fsicas

1. Grupo o categora de los trabajadores sindicalizados, de confianza, etctera. Se elaborar una hoja por cada grupo
2. El listado de los pagos y prestaciones que reciben los trabajadores de las distintas categoras por su servicio, sealando en todos
los casos el tipo de percepcin (fija o variable) y si stas se integraron o no al SBC

septiembre 2013

Puntos Prcticos

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Seguridad Social
Anexos
Nmero

Nombre

Informacin que concentran

3. Los factores de integracin con base en las percepciones y prestaciones fijas que otorga la empresa
4. Prueba muestra de la determinacin del salario diario base de
cotizacin correspondiente a las prestaciones fijas y otra prueba
muestra de la determinacin del SBC de prestaciones variables
5. Prueba muestra de la comparacin entre el SBC determinado por
dictamen y lo cotizado por el patrn
6. Anlisis de la revisin de los pagos realizados a personas fsicas,
indicando si se afiliaron o no al rgimen obligatorio, as como los
elementos en que se fundament la decisin
7. Este anexo slo lo firma el CPA

Anexo IV (para un registro patronal)

Anexo IV-A (para varios registros patronales)

Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros

contables contra la base de salarios manifestados para el IMSS, as
como contra lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta (ISR)

El CPA debe firmarlo e incluye:

1. El importe de las prestaciones pagadas por nmina o lista de raya
(anexar documentos soporte)
2. Las cuentas y subcuentas de gastos y costos, as como del balance relacionadas con sueldos y salarios (adjuntar balanza de comprobacin analtica)
3. El importe de las percepciones variables del sexto bimestre del
ejercicio dictaminado
4. El anlisis del importe total de excedentes de salarios topados a
los mximos legales

Anexo V

Reporte de las actividades y clasificacin de la empresa dictaminada

1. La informacin de este anexo (clasificacin de la empresa en el

seguro de riesgos de trabajo) debe corresponder al anlisis realizado por el ejercicio fiscal a dictaminar, y se debe de presentar por
cada registro patronal que tenga el patrn dictaminado
2. Este anexo incluye la Relacin de beneficiarios y servicios que
otorgan, aplicable a las empresas que realizan la actividad de prestadora de servicios de personal o intermediaria laboral considerando
lo establecido en el artculo 15-A de la LSS
3. Tanto el patrn como el dictaminador deben firmarlo

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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
Anexos de patrones de la construccin
Adems de los anexos anteriores, los patrones de la industria de la construccin que dictaminen por ejercicio fiscal
o por obra, presentarn los documentos que se sealan a continuacin:
Cdulas para el dictamen de patrones de la construccin
Cdula descriptiva de la ubicacin de la obra u obras ejecutadas en el ejercicio o periodo dictaminado
Cdula analtica del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una de las obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas
o terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y relativas al registro patronal que se dictamine
Cdula descriptiva de subcontratistas personas fsicas y morales, sealando su nmero de registro patronal, por cada una de las obras del
ejercicio o periodo dictaminado, relativas al registro patronal que se dictamine

Documentacin complementaria
El IMSS, en el oficio nmero 09 52 17 9000/ 044, referente a la Gua para la recepcin del dictamen 2012, estableci
que segn el medio de presentacin del dictamen seran los documentos a anexar, a saber:
Presentacin en papel

Presentacin a travs de SUDINET

1. Cdulas de determinacin de cuotas obrero-patronales

2. Comprobante de pago de cuotas
3. Copia de la solicitud de pago en parcialidades presentada ante el
IMSS
4. Constancia de avisos afiliatorios presentados por dictamen
5. Declaracin anual informativa de retenciones de sueldos y salarios
6. Declaracin anual informativa de honorarios pagados
7. Balanza de comprobacin analtica de costos y gastos (traducida al
espaol, de ser el caso)
8. Anlisis de cuentas de balance relacionadas con sueldos y salarios
9. Anlisis del importe total de excedentes de salarios tope
10. Importe total de percepciones variables
11. Copia del pago de la primera parcialidad realizada, en su caso

1. Dos tantos de la Constancia de presentacin de avisos afiliatorios

elaborados con motivo del Dictamen, ambos con firmas autgrafas
2. Documentacin comprobatoria de pagos:
a) Copia del comprobante emitido por la entidad receptora autorizada
o la transferencia electrnica realizada, adjuntando el formato impreso
o medio magntico correspondiente al programa informtico autorizado para efectuar el pago (SUA)
b) Copia de la solicitud de pago en parcialidades presentada ante el
IMSS
c) Copia de la primera parcialidad realizada
3. Balanza de comprobacin analtica, al menos al primer nivel (en
espaol), por todas las subcuentas de costos y gastos, as como las
cuentas de balance que tengan relacin con sueldos y salarios
4. Copia del reporte resultado del proceso SIREMM-04, en caso de
haber presentado avisos afiliatorios y/o movimientos salariales

septiembre 2013

Puntos Prcticos

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Seguridad Social
REVISIN SECUENCIAL DEL DICTAMEN
Una vez que el CPA entreg el dictamen al IMSS, ste proceder a realizar su revisin conforme al procedimiento
que se muestra en el esquema siguiente:
Contador Pblico
Autorizado

IMSS
(Auditora o Patrones)

Presenta
cuadernillo
de dictamen

Anexos omitidos
del dictamen
Informacin
adicional no
incluida

Patrn
dictaminado

Recibe
cuadernillo de
dictamen

Requerir al CPA con copia

para el patrn (R1)
5 das2

Enva copia
del
requerimiento
Papeles de
trabajo de la
auditora
Informacin de
partidas sujetas
a aclaracin

Recibe nuevo
requerimiento
del IMSS
(R3)

15 das
programables3

Cuando el CPA
no presenta el
soporte de las
partidas sujetas
a aclaracin, el
IMSS requerir
al patrn (R2)

requerir

15 das
programables3

(R3) Si el dictamen no cumple requisitos del

RACRF requerir al CPA y al patrn (R4)

15 das4

Recibir
copia del
requerimiento
notificado al
CPA

El patrn entregar
la informacin, adems de lo siguiente
Sistemas y
registros
contables
Documentos
originales

Recibe nuevo
requerimiento
del IMSS
(R4)

15 das4

Emitir resolucin y ejercer facultades

de comprobacin, de ser el caso
Plazo en das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento, conforme al artculo 171 del RACRF
Se tendrn 15 das hbiles, contados a partir del da en que se reciba el requerimiento, para presentar la documentacin. No obstante, el IMSS
puede prorrogarlos a 10 das hbiles ms, a solicitud del CPA o el patrn, segn corresponda
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Este plazo se cuenta en das hbiles, a partir de la notificacin del requerimiento, en trminos del precepto 172 del RACRF
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Puntos Prcticos

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Seguridad Social
Requerimientos del IMSS derivados de la revisin secuencial
Como se aprecia en el esquema anterior, durante el proceso de revisin del Dictamen para efectos del Seguro Social,
el IMSS puede requerir por escrito al patrn y al CPA de manera simultnea o bien, por separado la informacin
que este ltimo haya omitido incorporar al legajo del dictamen, con la secuencia que sigue:
Nmero de
requerimiento
del IMSS

Dirigido a

Con copia para

Objetivo

R1

CPA que dictamin

Patrn dictaminado

Solicitar al CPA informacin que estaba obligado a presentar y no incluy en el cuadernillo del dictamen, como por ejemplo: los papeles de
trabajo y la documentacin soporte de las partidas sujetas a aclaracin

R2

Patrn

CPA

Requerir la presencia del patrn para que exhiba la documentacin

de las partidas sujetas a aclaracin, ante la desatencin del CPA al
primer requerimiento

R3

CPA que dictamin

No aplica. El IMSS
requiere en forma
simultnea al patrn
dictaminado

Avisar al CPA que el dictamen que elabor no rene las especificaciones del RACRF, al persistir las inconsistencias entre la informacin
presentada y lo asentado en su informe, otorgando 15 das hbiles
para que manifieste lo que a su derecho convenga

R4

Patrn

No aplica. El IMSS
requiere simultneamente al CPA

Informar al patrn dictaminado que el dictamen presentado no cumple

los requisitos del RACRF, y otorgarle 15 das hbiles a partir de su
notificacin para que ejerza su derecho de audiencia

Es importante tener presente que el personal del departamento de Auditora a Patrones de las Subdelegaciones
del Instituto debe realizar esos requerimientos por escrito, atendiendo las formalidades previstas en los artculos 12,
13, 38 y 164 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y 171 del RACRF.
PRESUNTA VALIDEZ DEL DICTAMEN
Los dictmenes que elaboren los CPA con relacin al cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS gozarn de la
presuncin de certeza, sin perjuicio de que el Instituto ejerza sus facultades de comprobacin para determinar y fijar
en cantidad lquida las cuotas obrero-patronales con la informacin con que cuente. Adems, si al revisar el dictamen
detecta irregularidades, amonestar, suspender o bien, cancelar el registro del contador, en apego al artculo 176
del RACRF.
SANCIONES PARA EL CPA Y EL PATRN
En caso de que el CPA o la empresa obligada a dictaminarse, no atiendan los requerimientos del Instituto o bien,
se detecten irregularidades en la elaboracin e integracin del dictamen, ambos sern acreedores a las sanciones
que a continuacin se describen:

Contador Pblico Autorizado

(Artculo 176 del RACRF)

Patrn dictaminado
(Artculos 304-A, 304-B, 305, 307 y 308 de la LSS)

Amonestacin5

Multa

Cuando el dictaminador realice alguno de los actos siguientes:

1. Presente el dictamen incompleto, sin algn anexo o documento que
debi incluir

1. De 20 a 350 veces el salario mnimo general diario vigente en

el Distrito Federal (SMGDVDF) por no presentar el dictamen, estando obligado, o hacerlo de manera extempornea; es decir, entre

La comisin de estas infracciones se contar por ejercicio fiscal, periodo o patrn, a pesar de que tenga diferentes registros patronales

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Contador Pblico Autorizado
(Artculo 176 del RACRF)

Patrn dictaminado
(Artculos 304-A, 304-B, 305, 307 y 308 de la LSS)

2. No informe al IMSS de algn cambio en los datos de su solicitud

de registro como dictaminador, dentro de 10 das hbiles, contados a
partir de la fecha en que eso suceda
3. No compruebe ser socio activo de algn colegio de profesionales de
la contadura pblica
4. Al no acreditar o cubrir el puntaje requerido de la Evaluacin para
obtener o mantener el registro como CPA para dictaminar para efectos
del Seguro Social (ECPASS), ante el colegio o asociacin a la que
pertenezca

$1,295.20 a $22,666.00, considerando que el salario vigente asciende

a $64.76, de acuerdo con los artculos 304-A, fraccin XX y 304-B,
fraccin IV de la LSS
2. De 20 a 75 veces el SMGDVDF al omitir o presentar extemporneamente el dictamen voluntario; entre $1,295.20 $4,857.00, segn
establecen los artculos 304-A, fraccin XIX y 304-B, fraccin I de la
LSS

Suspensin5

Querella y pena corporal

Un ao:
1. Al acumular tres amonestaciones en cuatro aos consecutivos
Dos aos, cuando:
1. No formule el dictamen y los anexos
2. No atienda los requerimientos del IMSS al presentar el dictamen
incompleto
3. No presente la informacin aclaratoria en el plazo sealado
Tres aos
1. Si el IMSS resuelve que el dictamen contraviene lo previsto en la
LSS, sus reglamentos y las normas de auditora
Indefinida
1. Cuando se presuma que cometi delito de carcter fiscal que merezca pena corporal, hasta en tanto se resuelva su situacin

Al detectar que el patrn o sus representantes cometieron delito de

defraudacin a los regmenes del Seguro Social por:
1. Omitir el pago total o parcial de cuotas a base de engaos o aprovechamiento de errores, obtenindose un beneficio indebido con perjuicio al IMSS o a los trabajadores
2. Alterar los programas informticos autorizados por el Instituto
3. Simular uno o ms actos o contratos para obtener un beneficio indebido
4. Omitir avisos de inscripcin o proporcionar informacin falsa evadiendo o reduciendo el importe de las cuotas, en un 25% o ms de la
obligacin
5. Proporcionar informacin falsa respecto de las obligaciones a su
cargo

Cancelacin
El IMSS cancelar el registro del CPA cuando:
1. La suspensin indefinida sea condenatoria
2. Acumule tres suspensiones al reincidir en no formular el dictamen
en apego a las disposiciones de la LSS y el RACRF
3. Deje de ser socio activo del colegio al que pertenezca
4. Establezca relacin laboral con el IMSS
5. No informe algn impedimento para dictaminar
6. Al no informar al patrn que est dictaminando sobre la suspensin
o cancelacin de su registro

Procedimiento para la aplicacin de las sanciones

Una vez que el IMSS se cerciora que el CPA cometi alguna de las irregularidades referidas, de conformidad con el
artculo 177 del RACRF, avisar a ste para que en 15 das hbiles manifieste lo que a su derecho convenga y presente
las pruebas que desvirten los hechos.
El IMSS recibir las pruebas o informacin que el dictaminador proporcione y las analizar junto con los datos del
expediente. Analizadas las pruebas, emitir la resolucin respectiva y notificar la sancin correspondiente directamente al dictaminador. Slo cuando la sancin consista en la suspensin o cancelacin del registro como CPA, el
IMSS avisar tambin por escrito al colegio o asociacin a la que pertenezca el contador.

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COMENTARIOS FINALES
El Dictamen para efectos del Seguro Social elaborado por CPA es un excelente medio para conocer con oportunidad
el estado que mantiene la empresa respecto al cumplimiento o incumplimiento total o parcial de las obligaciones que
le atribuye la LSS y sus reglamentos, derivado del compromiso de proteger la salud y bienestar social de los colaboradores, y ms an porque permite cuantificar en cantidad lquida las responsabilidades a cargo de la negociacin,
sin que exista requerimiento del Instituto.
De ah que adems de los beneficios implcitos del dictamen, el IMSS confiera los siguientes:
Beneficios

Restricciones y requisitos para su aplicacin

No se practicarn visitas domiciliarias

Aplicable slo por el ejercicio o ejercicios dictaminados, a menos que suceda alguno de
los hechos siguientes:
1. Exista denuncia expresa de algn trabajador
2. El Instituto descubra irregularidades en la revisin del dictamen que al no ser aclaradas por
el patrn y el dictaminador, lo obliguen a ejercer sus facultades de comprobacin

Admisin de la aclaracin y pago de cdulas de liquidacin en el proceso de dictamen

El CPA deber considerarlas como parte de su revisin en la determinacin de diferencias

que resulten de su auditora en forma especfica para los trabajadores y por los periodos que
se hubieran emitido

No emisin de cdulas de liquidacin por

el ejercicio dictaminado

Se aplicar siempre que se cumplan las condiciones siguientes:

1. El CPA termine y presente el dictamen
2. Los avisos de alta, modificaciones de salario y bajas derivados del dictamen, estn presentados en los medios autorizados para ello; esto es, con avisos individuales impresos o dispositivo
magntico
3. Estn pagadas en su totalidad las cuotas obrero-patronales, derivadas de la revisin o se
haya celebrado convenio para el pago en 12 parcialidades y las mismas estn cubiertas
Sin embargo, la emisin de cdulas de diferencias relativas a las cuotas por el seguro de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez (RCV) s proceder, toda vez que stas pertenecen
a los trabajadores, as como los crditos por capitales constitutivos, recargos documentados,
visitas domiciliarias y de cualquier otra resolucin derivada de algn medio de defensa ejercido
por el patrn, con fundamento en el ltimo prrafo del artculo 173 del RACRF

No obstante, los beneficios del dictamen slo sern reales cuando las omisiones detectadas hayan sido satisfechas
o pagadas por el patrn, antes de rendir el informe y siempre y cuando ste se formule de conformidad con las disposiciones del RACRF y las normas de auditora generalmente aceptadas.
Finalmente, es de considerar el acierto que tuvo el IMSS al desarrollar el SUDINET, pues esa herramienta adems
de agilizar la labor del dictaminador, permite dar celeridad al proceso de revisin institucional, con la finalidad de que
los beneficios por dictaminarse comentados puedan concretarse en menor tiempo.

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