INFORME TRIBUTARIO

Apuntes acerca de la contribucin al Servicio Nacional de

Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial

P R I M E R A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006

1. Introduccin

1-4

Con el auge del sector construccin en

los ltimos aos es importante conocer
las obligaciones tributarias que deben
cumplir las personas naturales o jurdicas
que desarrollen esta actividad, entre las
cuales tenemos los aportes que deben
realizar los empleadores por los trabajadores de construccin civil al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria
de la Construccin - SENCICO1.
El SENCICO tiene como finalidad la formacin, capacitacin integral, calificacin
y certificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin
en todos sus niveles y, asimismo, realiza
las investigaciones y estudios necesarios
para atender a dichos fines.
En el presente informe analizaremos los
aspectos referidos al mbito de aplicacin de la contribucin al SENCICO, la forma de determinar la base imponible, la
obligacin de presentar una declaracin
jurada por parte de los empleadores, e
incluiremos algunos casos prcticos para
la determinacin del pago de esta contribucin.
2. Marco normativo
- Decreto Legislativo N. 147 Ley de Organizacin y Funciones del SENCICO,
de fecha 15-06-81.
1 El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin, cuya sigla de identificacin es SENCICO, es un
Organismo Pblico Descentralizado adscrito al Ministerio de
Vivienda, Construccin y Saneamiento, con personera jurdica
de derecho pblico.

INSTITUTO PACFICO

- Artculo nico del Decreto Supremo

N. 263-82-EFC, de fecha 08-09-82.
- Ley N. 26485 Modifican y establecen la tasa de aplicacin de los aportes al SENCICO, de fecha 19-06-95.
- Decreto Supremo N. 032-2001-MTC
Aprueban Estatuto del Servicio Nacional de Normalizacin, Capacitacin
e Investigacin para la Industria de la
Construccin - SENCICO, de fecha
18-07-01.
- Decreto Supremo N. 179-2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta de fecha 08-12-04.
- Decreto Supremo N. 001-2003-VIVIENDA Aprueban el Texto nico de
Procedimientos Administrativos del
Servicio Nacional de Normalizacin,
Capacitacin e Investigacin para la Industria de la Construccin - SENCICO,
de fecha 14-01-03.
- Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme - CIIU 45: Construccin (Tercera Revisin).
3. mbito de aplicacin
De acuerdo a lo establecido en el artculo
21 del Decreto Legislativo N. 147 se encuentran obligadas al pago de esta contribucin las personas naturales o jurdicas que realicen cualquiera de las actividades de construccin comprendidas en
la Divisin 45 Construccin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisin2, la misma que incluye las siguientes clases:
2 La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las
Actividades Econmicas (CIIU-Tercera Revisin) tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades
econmicas productivas a nivel internacional, y, asimismo, presentar ese conjunto de categoras de actividad de modo tal
que las entidades se puedan clasificar segn la actividad econmica que realizan.

4510 Preparacin de terreno

4520 Construccin de edificios completos y
de partes de edificios; obras de ingeniera civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminacin de edificios
4550 Alquiler de equipo de construccin y
demolicin dotado de operarios.

4. Sujetos de la obligacin
4.1. Sujeto activo
La SUNAT es la entidad encargada de la
recaudacin y fiscalizacin de las aportaciones al SENCICO, as como, de la aplicacin de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario en caso de incumplimiento
por parte del sujeto obligado.
4.2. Sujeto pasivo
Se encuentran sujetos al pago de la contribucin al SENCICO en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades de construccin. Cabe precisar, que son sujetos
de la contribucin aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construccin con o sin exclusividad.
Informe emitido por la SUNAT
Oficio N. 193-96-I2.0000 (28-08-96)
Esta intendencia considera que tratndose de
los subcontratos de construccin los subcontratistas estn gravados con la contribucin al
SENCICO, por las siguientes razones:
De acuerdo al artculo 21 del Decreto Legislativo
N. 147, Ley de Organizacin y Funciones del
SENCICO, dicha contribucin grava a las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran Divi-

REA TRIBUTARIA

5. Determinacin de la base
imponible
El artculo 21 del Decreto Legislativo
N. 147 establece expresamente lo siguiente:
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas
en la Gran Divisin 5 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, estn obligadas a pagar al
SENCICO un aporte establecido por el Artculo
15 del inciso a) del D.L. N. 21673 concordante con el Artculo 2 del Decreto Supremo
N. 0103-77-EF de 16 de Agosto de 1977, y
Artculo 1 del Decreto Supremo N 034-80EF, del 22 de Febrero de 1980, aporte equivalente al cinco por mil (50/00!), aplicable sobre
el total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de
obras (9). Este aporte tal como lo establece el
Artculo 5 del D.S. N. 0103-77-EF de 1608-77, ser deducible de la renta neta de las
empresas constructoras para efectos de Impuesto a la Renta.

As, no se encontraran incluidos dentro

de la base imponible los ingresos obtenidos por actividades distintas a las que integra el sector construccin, en razn a
que los ingresos sealados de manera
enunciativa en el artculo 21 se encuentran estrictamente relacionados con las
actividades de construccin.
Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la prctica podran presentarse situaciones que configuraran
supuestos confiscatorios en casos en los
que slo el 10% de los ingresos de una
empresa provengan de la actividad de la
construccin tributndose sobre el total
de ingresos independientemente del tipo
de actividad del cual haya provenido dicho ingreso.
6. Tasa de la contribucin al
SENCICO
La tasa a aplicarse sobre la base imponible
equivale a 0.2%, la misma que resulta
aplicable desde el ao 1996.
7. Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin al pago de la contribucin
al SENCICO se origina en la fecha en que
se emite el comprobante de pago o con
la fecha en que se perciben los ingresos
por las actividades de construccin, lo que
ocurra primero.
8. Forma y lugar de pago
Los sujetos obligados a efectuar el pago
de la contribucin al SENCICO debern
realizar dicho pago a travs del Formulario N. 1662 - Gua para Pagos Varios,

en el Banco de la Nacin y en las agencias

bancarias autorizadas, de acuerdo al
cronograma de obligaciones tributarias
aprobado por la SUNAT.
El cdigo para efectuar el pago de la contribucin es el 7031.
9. Sanciones aplicables en caso
de incumplimiento en el pago
Para efecto de las sanciones por moras
u omisiones en el pago de los aportes
al SENCICO son de aplicacin las disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario.
Es de indicarse, que en la medida que no
se ha regulado la obligacin de presentar una declaracin determinativa para
dicha contribucin sino que se establece el pago directo por parte de los contribuyentes, no ser aplicable la sancin
del artculo 176 numeral 1 del Cdigo
Tributario en el caso que incumplieran
con el pago dentro de la fecha establecida en el cronograma aprobado por la
SUNAT. No obstante, el pago realizado
de manera extempornea generar la
aplicacin de intereses moratorios de
acuerdo con la tasa de inters moratorio
(TIM) vigente.
10. Obligacin de presentar la
declaracin jurada de obras
Se establece la obligacin de presentar al
SENCICO una declaracin jurada de obras4
de manera conjunta con la presentacin
de la declaracin anual del Impuesto a la
Renta, de acuerdo al formato de inscripcin a dicha entidad.

Podemos apreciar que la obligacin podr realizar los aportes a SENCICO no se

encuentra en funcin a que la empresa
sea una calificada exclusivamente como
una constructora, sino a la actividad realizada por la misma, toda vez que el hecho
imponible que determina el nacimiento de
la obligacin tributaria en este caso, es la
actividad de construccin realizada por
personas naturales o jurdicas y efectuada para s o para terceros, comprendidas
dentro de la Divisin 45 de la CIIU.
Ahora bien, el aporte en mencin segn
el propio texto del artculo 21 se debe
realizar sobre la base del total de los ingresos(*) relacionados con las actividades
de construccin que se perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratacin de obras.
3 A partir de la publicacin de la Ley N. 26845 de fecha 19-06-95
se redujo la tasa de la contribucin al 0.2%.
(*) El total de ingresos no incluye el IGV que grava la operacin,
por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.

Fuente: portal del SENCICO: http://www.sencico.gob.pe

4 Ver Artculo nico del Decreto Supremo N. 263-82-EFC, de fecha 08-09-82.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 120

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sin 5 de la Clasificacin Internacional Industrial

Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas por el
total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera sea el
sistema de contratacin de obras.
Como puede apreciarse, la contribucin al
SENCICO grava la totalidad de los ingresos que
perciban las personas naturales o jurdicas que
realicen alguna actividad de construccin cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
En tal sentido, estn gravados con la contribucin al SENCICO tanto el contratista como los
subcontratistas por los conceptos que facturen
a sus clientes, en la medida que realicen alguna
de las actividades sealadas en la Gran Divisin
F del CIIU (Revisin III).

1-5

INFORME TRIBUTARIO

11.Deducibilidad del pago del

SENCICO contra el Impuesto a la Renta
La aportacin al SENCICO constituye un
gasto deducible para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 21 del Decreto Legislativo N. 147 y
al artculo 37 inciso b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04)5.
12. Devolucin de pagos indebidos o en exceso de la contribucin al SENCICO
De acuerdo al Procedimiento N. 16 del
Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, para el caso
de la presentacin de solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso correspondientes a la contribucin al
SENCICO, la SUNAT enviar el informe tcnico y la documentacin sustentatoria correspondiente al SENCICO, entidad que
se encargar de la devolucin.
El trmite de devolucin se realizar conforme al Procedimiento N. 5 del TUPA del
SENCICO, aprobado por Decreto Supremo
N. 001-2003-VIVIENDA (14-01-03).
13. Casos prcticos de determinacin de la contribucin al
SENCICO
Caso N. 1
Planteamiento
La empresa constructora Monumental
S.A.C. tiene a su cargo una planilla de 20
trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para el perodo setiembre de 2006
de acuerdo a los siguientes datos.
5 "Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
()
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
()"

1-6

INSTITUTO PACFICO

Datos
Ingresos percibidos por el constructor en
el mes de agosto de 2006:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Direccin tcnica
Otros
Total de ingresos

S/. 15,000
S/. 6,000
S/. 2,000
S/. 3,500
S/. 7,000

S/. 33,500

Solucin
La base imponible en el presente caso
estar determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratacin de obras, que en este caso
equivale a S/. 33,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribucin:
S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67

En consecuencia, el monto a pagar por

concepto de SENCICO equivale a S/. 67.
Caso N. 2
Planteamiento
La empresa de ingeniera civil Proyectos
S.R.L. tiene a su cargo una planilla de 30
trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para el perodo setiembre de 2006
de acuerdo a los siguientes datos:
Datos
Ingresos percibidos por la empresa en el
mes de setiembre de 2006:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Direccin tcnica
Otros
Total de ingresos

S/. 35,000
S/. 7,000
S/. 1,000
S/. 6,000
S/. 9,000

S/. 58,000

Solucin
La base imponible en el presente caso
estar determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por

concepto de materiales, mano de obra,

gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente, cualquiera que sea el sistema
de contratacin de obras, que en este caso
equivale a S/. 58,000.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribucin:
S/. 58,000 X 0.2% = S/. 116

En este caso, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a: S/. 116.
Caso N. 3
Planteamiento
La empresa contratista Nueva Visin
S.A. tiene a su cargo una planilla de 35
trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para el perodo setiembre de 2006
de acuerdo a los siguientes datos.
Datos
Ingresos percibidos por la empresa en el
mes de setiembre de 2006:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Direccin tcnica
Otros
Total de ingresos

S/. 75,000
S/. 5,000
S/. 2,000
S/. 9,000
S/.
500

S/. 91,500

Solucin
La base imponible en el presente caso
estar determinada por el total de ingresos percibidos por el contratista por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratacin de obras, que en este caso
equivale a S/. 91,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribucin:
S/. 91,500 X 0.2% = S/. 183

En consecuencia, el monto a pagar por

concepto de SENCICO equivale a S/. 183.