UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE BAJA VERAPAZ CUNBAVLICENCIATURA EN CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

ABOGADO Y NOTARIO
Derecho Tributario
Lic. Juan Antonio Prez

LA DETERMINACION TRIBUTARIA

Calate Cuquej, Fernando

Cornel Andres, Ronal Giovani
Cojn Rodrguez, Faustino
Morente Reyes, Byron No
Oxlaj Jernimo, Edwin Geovani

201047137
201047062
201047065
201047135
201047073

San Miguel Chicaj, Baja Verapaz septiembre 2014

INTRODUCCION

La determinacin tributaria es el proceso y conjunto de actos que realiza tanto del

sujeto pasivo (Contribuyente) y en casos particulares el sujeto activo (SAT) en la
que se presenta el total de la base imponible as como el monto del impuesto a
pagar.
Adems existe la figura de la autodeterminacin, que consiste en que el
contribuyente sin ser requerido presenta el pago de sus impuestos a travs de los
formularios proporcionados por la superintendencia, sin que la informacin sea
verificada.

1. DEFINICIN DE DETERMINACIN TRIBUTARIA

Sobre la definicin de la determinacin se pueden proporcionar muchas teoras,
as como describir al sujeto que la realiza, en la practica puede ser cualquiera de
las personas que se vinculan en la relacin jurdico tributaria, per lo mas
importante de la determinacin es esa declaracin de voluntad que conlleva la
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aceptacin por parte de quien la realiza de haber llevado a cabo el hecho

generador previsto en la ley, y la realizacin del calculo del impuesto y posterior
presentacin, por lo que la misma lleva implcita la manifestacin voluntaria del
reconocimiento de haber ejecutado actos tributarios, en ese contexto Guilliani
Fonrouge argumenta que: La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o
conjunto de actos emanados de la administracin de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin
del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
Nuestra definicin es la siguiente: La determinacin de la obligacin tributaria, en
esencia es un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la
Superintendencia de Administracin tributaria el total de la base imponible y el
tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por
lo tanto admite la rectificacin que realice tanto el propio contribuyente en forma
voluntaria, o la que realice el fisco por medio de una posterior liquidacin, la
determinacin la puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su poder
tributario o en forma conjunta con el contribuyente.
En la prctica en nuestro pas, el acto de terminacin de la obligacin tributaria
pude estar a cargo del contribuyente, sin perjuicio del Derecho de rectificacin del
fisco, que se materializa en un ajuste despus de la revisin correspondiente, a la
rectificacin voluntaria del contribuyente, cuando verifica un error u omisin y
voluntariamente

se

presente

rectificar

la

declaracin

presentada.

La

determinacin tiene carcter declarativo, y cumple la funcin de reconocimiento

formal, por parte del contribuyente de una obligacin, que ya existe por haberse
llevado a cabo el hecho generador previamente determinado en la Ley.
El deudor o responsable al formular la declaracin, o la Superintendencia de
Administracin Tributaria al efectuar la determinacin de oficio, reconocen o
declaran la existencia de una situacin individual de carcter obligacional nacida
bajo el imperio de la ley.
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Se hace imperativo agregar que por medio de este acto la SAT obtiene la
informacin de cada contribuyente quien voluntariamente la presenta y que sin esa
declaracin la SAT no sabra los hechos tributarios realizados por el contribuyente.
2. NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION
La naturaleza y efectos jurdicos de la determinacin, con respecto la obligacin
jurdico tributaria es que la misma nace al producirse el presupuesto material
asumido por la ley, como determinante para ser sujeto del gravamen, dicho en
otras palabras, el acaecimiento del hecho generador, y por lo tanto el deber de
pagar por parte del sujeto pasivo y el derecho de exigir el pago por parte del sujeto
activo o sea el stado promedio de la SAT bastando para lo mismo que haya
transcurrido el tiempo establecido en la ley. Es importante dejar constancia que
una persona que desde el momento de estar inscrito como sujeto pasivo de un
impuesto cualquiera que este sea debe realizar a determinacin del impuesto, ya
sea que tenga que pagar o que no lo haga siempre habr determinacin aun sobre
la base 0.
Existen tres tipos de determinacin y son las siguientes
2.1.

AUTODETERMINACION:

Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontanea, consiste en un

acto voluntario del contribuyente, cuando se presenta ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria y declara mediante formulario la base imponible y el
tributo a pagar que no existen impuestos a pagar. En Guatemala, la forma normal
de determinacin de la obligacin tributaria es la realizada por el deudor la misma
es definitiva, y el sujeto pasivo se responsabiliza por lo declarado sin perjuicio de
su verificacin y eventual rectificacin por parte de la Superintendencia de
Administracin Tributaria o por el mismo voluntariamente al detectar un error u
omisin, en nuestro pas como se dijo anteriormente la determinacin de la
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obligacin tributaria la realiza el contribuyente por medio de un formulario, que

proporciona la Superintendencia de Administracin Tributaria y que tiene efectos
declarativos, es realizada en forma directa por parte del sujeto pasivo ya sea en
forma escrita o por medio de comunicacin electrnica el formalismo de este acto
es indispensable.
Existen dos formas de declaracin:
a. Declaracin simple: Como la que se realiza para efectos de determinacin
y pago del IVA y otros impuestos.
b. Declaracin Jurada: Es la utilizada en el ISR. Aparentemente no existe
diferencia alguna entre las dos, pero los efectos jurdicos que producen son
diferentes, un error, un dato incorrecto, en una declaracin jurada
automticamente convierte el acto del contribuyente en un ilcito tipificado
en la ley como perjurio.
2.2.

DETERMINACIN DE OFICIO (Art. 107 Cdigo Tributario):

Es la efectuada por la administracin tributaria sin la cooperacin del

contribuyente, esta clase de determinacin se realiza cuando el sujeto pasivo no
presenta la declaracin en el tiempo y forma establecidos en la ley previamente, o
cuando la declaracin presentada por el mismo sujeto pasivo carece de elementos
( omisin de datos, inexactitud, falsedad, o error en los datos presentaos) y el
estado en el ejercicio de su poder imperio realiza la determinacin, por el no
cumplimiento total de parte del sujeto pasivo de la obligacin, esta se puede
realizar sobre bases cierta o base presunta.
2.2.1. CLASES DE DETERMINACIN DE OFICIO
a. DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA (Art. 108 Cdigo Tributario):
Existe determinacin de oficio sobre base cierta cuando la Superintendencia de
Administracin Tributaria dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan
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como resultado el hecho y los valores imponibles, el caso mas comn se configura
cuando se ajustan las declaraciones presentadas por el Sujeto Pasivo y con base
en datos presentados anteriormente a la Superintendencia de Administracin
Tributaria, encuentra error y determina la base imponible y el impuesto correcto a
pagar.
b. DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA (Art. 109- 111 Cdigo
Tributario):
Se configura la determinacin de oficio sobre base presunta cuando la
Superintendencia de Administracin Tributaria no ha podido obtener los
antecedentes sobre base cierta y efecta la determinacin de la obligacin
tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de determinacin se encuentra
regulada en la Ley y admite prueba en contrario, en Guatemala, adems de la
regulacin legal en el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la republica
y todas sus reformas que en su Articulo 109 establece que: En los casos de
negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin,
documentacin, libros y registros contables, la Superintendencia de Administracin
Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta. Para tal objeto podr
tomar como indicio los promedios de periodos anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la
informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad.
As mismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la
actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en la
declaraciones o informaciones. La determinacin que en esta forma se haga, debe
ser consecuencia directa, precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios
tomados en cuenta. Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se
admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en el mismo
cdigo. Complementariamente se encuentra desarrollada la determinacin sobre
base la presunta en la Ley del Impuesto Sobre la Renta que es una Ley especifica
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en los Artculos 31 y 32 que norma la determinacin del impuesto sobre base

presunta, el segundo articulo se relaciona con los profesionales, y establece que
cuando un profesional universitario estando obligado a presentar declaraciones del
impuesto no la presente, y siendo requerido por la Superintendencia de
Administracin Tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10)
das hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del Cdigo
Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los
casos que el profesional no haya presentado sus declaraciones de renta, se
presume de Derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta
imponible de veinte mil quetzales (Q. 20,000.00) mensual, que se aplicar a cada
uno de los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones.
Regula adems que esta renta imponible, se disminuir en un cincuenta por ciento
(50%) cuando el profesional de que se trate tenga menos de tres (3) aos de
egresado o ms de sesenta y cinco aos de edad. La determinacin de oficio, no
libera al profesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas
gravadas, naturalmente que admite prueba en contrario como aplicacin del
Principio del Derecho de Defensa.
c. Procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria.
El procedimiento especial de determinacin de la obligacin tributaria, se inicia por
dos razones esenciales, la primera de ellas surge cuando el contribuyente ha
omitido el cumplimiento de la obligacin tributaria, y como consecuencia se inicia
la determinacin de oficio por parte de la administracin tributaria; la
determinacin de oficio debe sujetarse a lo establecido en el Cdigo Tributario,
tema que fue motivo de exposicin en el captulo anterior. La segunda razn por la
que se puede iniciar el procedimiento especial de determinacin de la obligacin
tributaria, surge cuando la administracin tributaria realiza inspecciones o
revisiones de campo o de gabinete para determinar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente y determina que ste no ha tributado o
ha tributado en forma distinta a la establecida por la ley especfica, procediendo
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entonces en el ejercicio de su poder de imperio a notificar al contribuyente de las

diferencias encontradas, otorgando la audiencia de ley, para continuar con el
procedimiento administrativo establecido en el Cdigo Tributario.
2.3.

DETERMINACION MIXTA:

Esta es efectuada por la Superintendencia de Administracin Tributaria, con la

colaboracin del sujeto pasivo.
Se realizan los casos en que la determinacin de la obligacin tributaria, se realiza
mediante la accin coordinada de la Superintendencia de Administracin Tributaria
y el sujeto pasivo.
En Guatemala un caso de determinacin mixta acurren cuando el contribuyente
paga los impuestos de importacin, la determinacin la realizan en conjunto los
dos sujetos, la Superintendencia de Administracin Tributaria en representacin
del sujeto activo y el contribuyente como sujeto pasivo de la obligacin,
representado por un tercero que es el agente aduanero quieren llevar a cabo este
acto como representante del contribuyente aduanero y quien le informa el
impuesto a paga

ANEXOS
Para calcular el ISR por las rentas obtenidas por el trabajo en relacin de
dependencia tenemos primero que tener claras ciertas definiciones:
Renta bruta: El total de los ingresos obtenidos durante el perodo
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Rentas exentas: Los ingresos no afectos a ISR, en el caso de los empleados en

relacin de dependencia son:
1. Indemnizaciones o pensiones por muerte o incapacidad conforme al
rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de
sentencia
2. Indemnizacin por tiempo servido
3. Remuneraciones

de

diplomticos,

agentes

consulares

dems

representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala

4. Gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir
gastos incurridos dentro o fuera del pas (los viticos deben ser
comprobados con facturas)
5. Aguinaldo y Bono 14 hasta del 100% del sueldo ordinario mensual
Renta neta: La renta bruta menos las rentas exentas
Cmo se calcula el ISR de los empleados? (A partir de 2013)
Para determinar cunto debe pagar un empleado, se toma su renta neta y se le
restan:
1. Q48,000 de gastos personales que no necesitan ser comprobados
2. Hasta Q12,000 de IVA pagado en gastos personales (planilla del IVA),
equivalente a Q112,000.00 en facturas
3. Donaciones que puedan comprobarse (no ms del 5% de la renta bruta y la
institucin debe tener solvencia fiscal)
4. Cuotas al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones por regmenes de
previsin social
5. Las primas de seguro de vida de las que no se puede solicitar retorno,
reintegro o rescate
Si el resultado de esta resta es entre Q0.01 y Q300,000 se multiplica por 5%. Si
es mayor a Q300,000 se multiplican los primeros Q300,000 por 5% y la diferencia
por 7%.
Por ejemplo:
a) Una persona que gana Q3,500.00 de sueldo fijo mensual afiliado al IGSS y a
quien le pagan aguinaldo y bono 14
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Renta neta

Q42,000 (Q3,500 * 12)

Deducciones
Q48,000.00 (gastos personales)
Q 1,883.70 (Q156.98 mensuales de IGSS * 12)
Total

Q49,883.70

Renta imponible

-Q7,883.70 (Q42,000 Q49,883.70)

Tipo impositivo
ISR anual

%
Q0.00

Con la ley de ISR anterior esta persona tena que presentar planilla del IVA por
Q5,762.82 de gastos para que no le descontaran ISR.
b) Una persona que gana Q7,000.00 de sueldo fijo mensual, afiliado al IGSS (le
descuentan Q326.03 mensuales) y le pagan aguinaldo y bono 14.
Renta neta

Q84,000.00 = Q7,000 * 12

Deducciones
Q48,000.00 (gastos personales)
Q 3,912.36 (Q326.03 mensuales de IGSS * 12)
Total

Q51,912.36

Renta imponible

Q32,087.64 (Q84,000 Q51,912.36)

Tipo impositivo

5%

ISR anual

Q1,604.38 (Q32,087.64 * 5%)

Retencin mensual

Q133.70 (Q1,604.38 / 12)

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CONCLUSIONES
1. La determinacin tributaria es el acto por medio de la cual el sujeto pasivo
de

la

obligacin

tributaria

presenta

ante

la

Superintendencia

de

Administracin Tributaria el total de la base imponible, as como el impuesto

que este deber de pagar.
2. La autodeterminacin es el acto en la que el propio contribuyente, como
sujeto pasivo de la obligacin presenta el pago del impuesto a travs de los
formularios respectivos.
3. La determinacin de oficio es el acto en la que la Superintendencia de
Administracin Tributaria calcula el pago del impuesto, ya sea sobre base
cita o base presunta debido a que el contribuyente no ha presentado la
informacin necesaria para dicho calculo

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