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1/1.1 INTRODUCCIN
El uso intensivo y extendido de los sistemas informticos por parte de la SUNAT y de los
deudores tributarios, ha conducido a la sustitucin de los formularios fsicos por los
formularios virtuales. Con ello se ha facilitado a los contribuyentes el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
En el lenguaje de la normativa legal se denomina Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
al medio informtico desarrollado por la SUNAT para la elaboracin y presentacin de
declaraciones (1) (Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-00, art. 1, inc. a); Res. 129-2002/SUNAT de
17-9-02, art. 1). Este medio informtico genera los formularios virtuales a ser utilizados para
la presentacin de las declaraciones determinativas e informativas de que se trate (2).
El art. 1, inc. b) de la Res. 002-2000/SUNAT seala que las declaraciones determinativas son
aqullas en las que el deudor tributario determina la base imponible y, en su caso, la deuda
tributaria a su cargo y que las declarativas son las declaraciones en las que el deudor
tributario o tercero obligado informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria.
Esta seccin se ocupa de las reglas que establecen los requisitos y condiciones de uso de
los PDT. Tales reglas vienen dadas en la Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-2000, sus
modificatorias y complementarias.
________________
1.
Los PDT enuncian como caractersticas propias las siguientes: seguridad, portabilidad
de datos; facilidad de uso y envo mediante cdigos.
2.
Segn el Portal de SUNAT, los PDT constan de un mdulo integrador, que contiene
las opciones de uso comn de todas las declaraciones, y de un mdulo independiente, que
contiene las distintas declaraciones determinativas e informativas.
/1.2 DISTRIBUCIN DE LOS PDT
Para instalar los distintos PDT y registrar la informacin deben seguirse las
instrucciones establecidas en la pgina web de la SUNAT o en las ayudas contenidas en
cada PDT.
En todos los casos, el disquete o los disquetes presentados por el declarante le sern
devueltos al momento de la presentacin.
1/1.6 CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN
De acuerdo a la Res. 002-2000/SUNAT, art. 9:
Las declaraciones determinativas deben presentarse por cada perodo tributario y las
declaraciones informativas conforme lo dispongan las Resoluciones que las aprueben.
1/1.7 SISTEMA DE SEGURIDAD DE LAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES
PRESENTADAS MEDIANTE PDT
Para acreditar que las declaraciones determinativas e informativas y las solicitudes
presentadas a travs de los formularios virtuales generados por los PDT han sido
efectivamente elaboradas y presentadas por quienes aparecen en ellas como declarantes o
solicitantes, stos deben ingresar en los formularios virtuales un Nuevo Cdigo de Envo
(NCE) Res. 183-2005/SUNAT de 29-9-05, art. 2.
El NCE debe ser ingresado en los formularios virtuales sea que su presentacin se realice a
travs de SUNAT Virtual, en las dependencias de la SUNAT o en las entidades del sistema
financiero nacional autorizadas para ello Res. 183-2005/SUNAT, art. 2.
La obligacin de usar el NCE empez a regir en las siguientes fechas (Res. 1832005/SUNAT, art. 4, modificado por Res. 084-2006/SUNAT y 238-2006/SUNAT):
20: 1-3-07
Realizar consultas a la informacin del deudor tributario registrada por la SUNAT Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 3.
Presentar la Planilla Electrnica a que se refiere el inciso h) del art. 1 del Decreto
Supremo 018-2007-TR de 27-8-07 - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 8, incorporado por
Res. 204-2007/SUNAT.
Ingresos y Gastos Electrnico - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, incs. 11, 12 y 13, incorporado
Res. 182-2008/SUNAT.
c.
(5) . . . . .
En este caso, la persona autorizada a realizar el trmite deber firmar la Constancia de
Recepcin respectiva.
Reglas especiales para los sujetos que se constituyan a travs del SISEV (6)
Res. 109-2000/SUNAT, art. 3-A, incorporado por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 8:
El Cdigo de Usuario y la Clave SOL, para efectos de la activacin del nmero de RUC a
travs de SUNAT Virtual a que se refiere el numeral i) del artculo 5-A de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, se obtendrn, ante el
Notario, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Si el Cdigo de Usuario y la Clave SOL fueran solicitados por el representante del sujeto
constituido a travs del SISEV, ste obtendr:
a. Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar al Notario la
solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada en el Rubro I de la Solicitud de Acceso
al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
b. Firmar la Constancia de Recepcin en seal de conformidad.
2. Si el Cdigo de Usuario y la Clave SOL fueran solicitados por una tercera persona
designada por el representante del sujeto constituido a travs del SISEV, ste deber:
a. Exhibir al Notario el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia
del mismo.
b. Presentar al Notario la Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea
debidamente llenada y firmada por el representante del sujeto constituido a travs de la
Ventanilla Unica del Estado en los Rubros I y II. La firma del representante consignada en
el rubro II de la solicitud deber estar legalizada notarialmente.
c. Firmar la Constancia de Recepcin en seal de conformidad.
3. El Notario realizar la entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL al solicitante,
previa verificacin de los requisitos sealados en los numerales anteriores.
4. Una vez realizada la entrega del Cdigo de Usuario y la Clave SOL, el Notario deber
foliar la documentacin relacionada a dicha entrega en la parte superior derecha, as como
organizarla para su posterior custodia, teniendo en cuenta el siguiente orden:
i. Constancia de Anotacin de Inscripcin de la empresa en los Registros Pblicos.
ii. Formato de Solicitud de Acceso.
iii. Constancia de Recepcin del Cdigo de Usuario y la Clave SOL.
iv. Otros documentos relevantes a la solicitud y entrega de la Clave SOL.
5. En caso que la empresa decida obtener el Cdigo de Usuario y la Clave SOL de manera
presencial, deber seguir el procedimiento establecido en el artculo 3.
6. Para efecto de lo sealado en los numerales 1, 2 y 3, la SUNAT entregar a los Notarios
de manera peridica y a su solicitud, Formatos de Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT
Operaciones en Lnea y Cdigos de Usuario y Claves SOL quienes debern custodiarlos y
almacenarlos.
____________________
1.
Es de notar que en la cartilla que otorga la SUNAT al contribuyente, referida a SOL,
se describe la Clave SOL como clave de uso personal conformada por un Cdigo de
Usuario y una Clave de Acceso. Por otro lado, en el demo o instructivo del servicio en
lnea de la SUNAT, se seala que se debe ingresar el cdigo de usuario y la clave de
acceso para poder realizar operaciones en lnea.
2.
El anexo vigente es el aprobado por la Res. 268-2005/SUNAT de 30-12-05, con la
modificacin dispuesta por la Res. 229-2006/SUNAT de 27-12-06.
3.
Sustituido por Res. 245-2008/SUNAT (pub. 9-1-09).
4.
La entrega del sobre tiene lugar de manera inmediata.
5.
Inciso derogado por la Res. 229-2006/SUNAT, Disp. Compl. Derogatoria (pub. 2812-06).
6.
Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales a travs de la Ventanilla Unica
del Estado.
B) POSIBILIDAD DE GENERAR OTROS CDIGOS DE USUARIO Y CLAVES SOL PARA
USUARIOS SUBORDINADOS
El usuario puede generar otros Cdigos de Usuario y Claves SOL a usuarios subordinados a
fin de autorizarles la realizacin de todas o algunas operaciones - Res. 109-2000/SUNAT, art.
4, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
C) OBTENCIN DE UN NUEVO CDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL
El deudor tributario en cualquier momento puede obtener un nuevo Cdigo de Usuario y
Clave SOL siguiendo el mismo procedimiento. El otorgamiento del nuevo Cdigo de Usuario
y Clave SOL implica la anulacin automtica del Cdigo de Usuario y Clave SOL generados
por la SUNAT y de los Cdigos de Usuario y Claves SOL generados por el deudor tributario,
de ser el caso - Res. 109-2000/SUNAT, art. 7, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07,
art. 6.
D) RESPONSABILIDAD Y MANEJO DE LA CLAVE SOL
Es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad en el uso
de la Clave SOL. En este sentido, se entiende que la operacin ha sido efectuada por el
deudor tributario en todos aquellos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en
Lnea se haya utilizado el Cdigo de Usuario y la Clave SOL otorgadas por la SUNAT, as
como los Cdigos de Usuario y Claves SOL generadas por el deudor tributario - Res. 1092000/SUNAT, art. 6, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
E) INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LNEA
El usuario debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual
registrando su nmero de RUC, Cdigo de Usuario y Clave SOL - Res. 109-2000/SUNAT, art.
5, modificado por Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03 y Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art.
6.
E) INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LNEA
El usuario debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual
registrando su nmero de RUC, Cdigo de Usuario y Clave SOL - Res. 109-2000/SUNAT, art.
5, modificado por Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03 y Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art.
6.
1/2.4 BAJA DEL USUARIO
La baja de usuario de SUNAT Operaciones en Lnea slo puede ser efectuada por la SUNAT
en la oportunidad que ella determine. Dicha baja tiene como consecuencia la baja inmediata
del Cdigo de Usuario y Clave SOL generados por la SUNAT y los Cdigos de Usuario y
Claves SOL generados por el deudor tributario, de ser el caso - Res. 109-2000/SUNAT, art. 8,
modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
1/2.5 SEGURIDAD DE SUNAT OPERACIONES EN LNEA
SUNAT Operaciones en Lnea est diseado para prevenir, detectar e impedir violaciones a
la seguridad durante el envo de informacin. A este fin cuenta, entre otros, con los siguientes
requerimientos de seguridad - Res. 109-2000/SUNAT, art. 9, modif. por Res. 1592007/SUNAT de 16-8-07, art. 6:
Uso de Cdigo de Usuario y Clave SOL para efectos de identificar al Usuario que
acceda a SUNAT Operaciones en Lnea.
Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del Impuesto a la Renta
(num. 3.1).
Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta y entidades del sector pblico nacional que cumplan por lo menos una de las
siguientes condiciones (num. 3.2):
PDT Otras retenciones Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
PDT IGV Renta Mensual IEV Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
PDT 672 Tercera Categora 1998 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 1998.
PDT 674 Tercera Categora 1999 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 1999.
PDT 675 Persona Natural 2000 Para la declaracin del Impuesto a la Renta de
Otras Categoras generadas por la persona natural en el ejercicio 2000.
PDT 676 Tercera Categora 2000 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 2000.
PDT 677 Persona Natural 2001 Para la declaracin del Impuesto a la Renta de
Otras Categoras generadas por la persona natural en el ejercicio 2001.
PDT 678 Tercera Categora 2001 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 2001.
Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a perodos tributarios mensuales
anteriores a los sealados en el inciso a), o si corresponden a ejercicios gravables o
conceptos no especificados en el inciso b), se debe utilizar el formulario fsico preimpreso
correspondiente.
PDT Otras retenciones Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
PDT IGV Renta Mensual IEV Slo a partir del perodo tributario enero 1998.
PDT 672 Tercera Categora 1998 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 1998.
PDT 674 Tercera Categora 1999 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 1999.
PDT 675 Persona Natural 2000 Para la declaracin del Impuesto a la Renta de
Otras Categoras generadas por la persona natural en el ejercicio 2000.
PDT 676 Tercera Categora 2000 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 2000.
PDT 677 Persona Natural 2001 Para la declaracin del Impuesto a la Renta de
Otras Categoras generadas por la persona natural en el ejercicio 2001.
PDT 678 Tercera Categora 2001 Para la declaracin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora del ejercicio 2001.
005-2008
Planilla Electrnica
601
1.3 (2)
056-2009
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 610
3.5 (1)
005-2008
Impuesto Selectivo al Consumo
615
2.1 (7)
012-2009
Trabajadores Independientes
616
1.4
013-2007
IGV Otras Retenciones
617 (6)
1.7
009-2009
Fondos y Fideicomisos
618
1.1
165-2005
IGV Renta 3ra. 621
4.8 (3)
186-2008
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el Clculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la
Renta 625
1.1
048-2008
Agentes de Retencin
626
1.1
013-2003
Agentes de Percepcin
633
1.2
062-2005
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional 634
1.0
151-2003
Impuesto Temporal a los Activos Netos
648
1.2
067-2007
Renta Anual Personas Naturales 2002
679
1.0
018-2003
Renta Anual 3ra. Categora 2002
680
1.0
018-2003
Renta Anual Persona Natural 2003 651
1.0
019-2004
Renta Anual 2003 3ra. Categora e ITF
652
1.1
037-2004
Renta Anual Persona Natural 2004 653
1.0
019-2005
Renta Anual 2004 3ra. Categora e ITF
654
1.0
019-2005
Renta Anual Persona Natural 2005 655
1.0
004-2006
Renta Anual 2005 3ra. Categora e ITF
656
1.0
004-2006
Renta Anual Persona Natural 2006 657
1.0
235-2006
Renta Anual 2006 3ra. Categora e ITF
658
1.0
235-2006
Renta Anual - Persona natural 2007 659
1.0
002-2008
Renta Anual 2007 - 3ra. Categora e ITF
660
1.0
002-2008
Renta Anual - Persona Natural 2008 661
1.0
001-2009
Renta Anual 2008 - 3ra. Categora e ITF
662
1.0
001-2009
Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del Cdigo Tributario 687
1.4 (4)
080-2008
Solicitud de Acogimiento al Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria - Art. 36 del Cdigo Tributario
689
1.1 (4)
080-2008
Casinos y Mquinas Tragamonedas 693
1.0
014-2003
Impuesto a las Transacciones Financieras
695
1.6
163-2007
Agentes de Percepcin Ventas Internas
697
1.5
046-2008
Regala Minera 698
1.1
176-2005
Embarcaciones de Recreo 1691
1.0
91-2005
Operaciones con Terceros 3500
3.3
251-2005
Notarios
3520
3.1
053-2007
Predios
3530
1.0
167-2005
Boletos de Transporte Areo
3540
1.0
166-2004
Detalle de Operaciones
3550
1.0
176-2007
Precios de Transferencia 3560
1.1 (4)
087-2008
PDB Exportadores
1.1 (5)
210-2005
1.
Debe utilizarse desde el 1-2-08.
2.
Debe utilizarse desde el 1-3-09, pero se puede utilizar la versin anterior hasta el 313-09.
3.
Debe utilizarse a partir del perodo octubre de 2008. Los obligados a presentar el
PDT IGV - Renta Mensual por perodos anteriores a octubre 2008, deben utilizar la nueva
versin desde el 1-11-08 (para presentar las declaraciones por dichos perodos).
4.
Debe utilizarse desde el 2-6-08.
5.
Debe utilizarse desde el 2-1-08.
6.
Debe utilizarse desde el 1-2-09.
7.
Su uso es obligatorio a partir del 1-3-09, pero puede utilizarse desde el 1-2-09.
FORMULARIOS FSICOS UTILIZABLES
FORMULARIOS FISICOS UTILIZABLES
N de Formulario Res. SUNAT N
1072 Construccin Civil Eventuales - ESSALUD - ONP
133-2002
1076 Trabajadores del Hogar 59-2000
59-2000
1610 Boleta de Pago del Rgimen Unico Simplificado (RUS)
125-2003
1660 Pago de Valores 080-2007
1662 Boleta de Pago del Sistema Pago Fcil125-2003
1672 Pagos Varios por Responsabilidad Solidaria
113-2006
2046 Establecimientos Anexos
210-2004
2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas
Vinculadas
210-2004
2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos
210-2004
2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o Suspensin Temporal de
Actividades
210-2004
2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos
210-2004
2305 Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de Tributos
210-2004
4888 Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de
Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin de Desarrollo de la Acuicultura
07-2003
5020 Formato para la presentacin de quejas o sugerencias
73-2002
5030 Solicitud de Acceso a la Informacin Pblica
159-2003
/1 NECESIDAD DE CONTAR CON CDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL
Para realizar la presentacin de las declaraciones (determinativas e informativas) y el pago
de los tributos a travs de SUNAT Virtual, los deudores tributarios deben contar con el
Cdigo de Usuario y la Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea (Res. 260-2004/SUNAT
de 29-10-04, art. 3).
Sobre la obtencin del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL, vase la seccin 1/2.3a.
3/2.1 UTILIZACIN OPTATIVA
SUNAT Virtual puede ser utilizado:
Por los deudores tributarios, excepto los responsables solidarios (2), para pagar la
deuda tributaria correspondiente a tributos internos, contenida en una o ms rdenes de
pago o resoluciones Res. 80-2007/SUNAT de 27-4-07, art. 2.
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en aplicacin del SPOT
en las cuentas del Banco de la Nacin Res. 183-2004/SUNAT, art. 25, num. 25.3, literal a2).
La presentacin de declaraciones a travs de SUNAT Virtual no obliga al deudor tributario a
utilizar este medio en otras oportunidades Res. 260-2004/SUNAT, art. 4, ltimo prrafo.
____________________
1.
A este fin se debe llenar y verificar el archivo del PDT respectivo en disquete, el cual
queda as listo para ser enviado a travs de la opcin declarar y pagar con PDT.
2.
Los responsables solidarios deben utilizar el Sistema Pago Fcil para efectuar el pago
de la deuda que les sea imputada en cuanto tales. Vase al respecto la sec. 11/4.
3/2.2 UTILIZACIN OBLIGATORIA
Los medianos y pequeos contribuyentes estn obligados a utilizar SUNAT Virtual cuando el
importe a pagar consignado en la declaracin sea igual a cero Res. 260-2004/SUNAT, art.
2, inc. b), modif. por Res. 154-2007/SUNAT de 27-7-07, art. 1.
3/3 DECLARACIONES Y PAGOS REALIZABLES A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
A travs de SUNAT Virtual pueden presentarse las declaraciones originales, rectificatorias o
sustitutorias generadas por los PDT que se sealan en el art. 4 de la Res. 260-2004/SUNAT
de 29-10-04 y los dems autorizados por la SUNAT (1), as como realizarse los pagos que
corresponda:
Formulario Virtual N
Denominacin del PDT
600
PDT Remuneraciones
610
PDT Seguro Complementario de trabajo de Riesgo
615
PDT Impuesto Selectivo al Consumo
616
PDT Trabajadores Independientes
617
PDT Otras Retenciones
621
PDT IGV Renta Mensual
626
PDT Agentes de Retencin
633
PDT Agentes de Percepcin
634
PDT Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
651
PDT Renta Anual 2003 Persona Natural Otras Rentas
652
PDT Renta Anual 2003 Tercera Categora
672
PDT Renta 1998
674
PDT Renta 1999
675
PDT Renta Anual 2000 Persona Natural
676
PDT Renta Anual 2000 Tercera Categora
677
PDT Renta Anual 2001 Persona Natural
678
PDT Renta Anual 2001 Tercera Categora
679
PDT Renta Anual Persona Natural Ejercicio 2002
680
PDT Renta Anual Tercera Categora Ejercicio 2002
693
PDT Casinos y Mquinas Tragamonedas
695
PDT Impuesto a las Transacciones Financieras
697
PDT Agentes de Percepcin de Ventas Internas
Tratndose del pago de rdenes de pago o resoluciones, debe utilizarse el Formulario Virtual
N 1660 Pago de Valores Res. 80-2007/SUNAT de 27-4-07, art. 3, num. 2.
___________________
1.
El art. 4 de la Res. 260-2004/SUNAT prev que mediante Resolucin de
Superintendencia puede autorizarse la recepcin, a travs de SUNAT Virtual, de la
declaracin y pago por otros conceptos, como consecuencia de la implementacin de nuevos
medios de declaracin y pago virtuales.
3/4 PRESENTACIN DE LA DECLARACIN CON O SIN MONTO A PAGAR
Para presentar la declaracin y efectuar el pago a travs de SUNAT Virtual, el deudor
tributario debe acceder a la opcin SUNAT Operaciones en lnea y seguir las indicaciones
del sistema, teniendo en cuenta lo siguiente (Res. 260-2004/SUNAT, art. 6):
Si la declaracin seala monto a pagar, cualquiera sea la modalidad de pago que
seleccione el deudor tributario, deber cancelar el ntegro del Importe a pagar consignado
en la declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria. Realizado el pago, el
sistema emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y Pago.
3/5.1 PAGO DEL IMPORTE CONSIGNADO EN LA DECLARACIN
Para cancelar a travs de SUNAT Virtual el importe a pagar consignado en la declaracin
(Res. 260-2004/SUNAT, art. 5, modificado por Res. 199-2007/SUNAT de 19-10-07):
Pago mediante enlace al Portal del Banco: En esta modalidad el deudor tributario
realiza el pago utilizando el Portal del Banco que seleccione, de la relacin de Bancos que
tiene habilitado SUNAT Virtual. Para tal efecto debe seguir las instrucciones sealadas en
el Portal antes mencionado (lit. b) (1).
Debe consignarse una marca en el casillero efectivo del rubro forma de pago
de la declaracin que est contenida en el PDT respectivo (inc. 3).
__________________
1.
La pgina web del Banco de la Nacin indica que los contribuyentes que tuvieran
una cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin, pueden realizar los pagos con cargo
a ella, en cuyo caso no necesitan afiliacin previa; slo debe seleccionarse el cono del
referido banco desde el mdulo de declaracin y pago en SUNAT Virtual.
2.
En la pgina web de la SUNAT se seala que las tarjetas de crdito o dbito VISA,
deben estar afiliadas a Verified by VISA, para lo cual deben seguirse las indicaciones de
la pgina www.visanet.com.pe/promovbv/Bancos.html
3/5.2 PAGO DE RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES
Para cancelar rdenes de pago y resoluciones a travs de SUNAT Virtual deben utilizarse
las modalidades de pago mediante dbito en cuenta o tarjeta de crdito o dbito Res.
080-2007/SUNAT, art. 4, modif. por Res. 199-2007/SUNAT.
Vanse en la seccin anterior las reglas para la realizacin de los pagos mediante las
modalidades sealadas.
Obsrvese que la indicacin en SOL de los valores a cancelar debe efectuarse por
perodos que no excedan los seis meses.
3/6 CONSTANCIAS DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y REALIZACIN DEL
PAGO
La Constancia de Presentacin de la Declaracin y la Constancia de Presentacin de la
Declaracin y Pago son los nicos comprobantes de la operacin efectuada por el deudor
tributario. Se emiten de acuerdo a las siguientes reglas - Res. 260-2004/SUNAT, art. 8:
Tratndose de declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado mediante
enlace con el Portal del Banco, de no mediar causal de rechazo, el sistema del Banco a
travs de su Portal emite la Constancia de Presentacin de la Declaracin y Pago para el
deudor tributario, en la que se indica el detalle de la declaracin y de la operacin de pago
realizada a travs del Banco y el respectivo nmero de orden.
3/7 RECHAZO DEL ARCHIVO: CAUSALES Y EFECTO
El art. 7, primer prrafo, de la Res. 260-2004/SUNAT de 29-10-04 prev las causales de
rechazo del archivo. Las causales sealadas son iguales a las contempladas en las reglas
sobre el uso de los PDT (vase la sec. 1/1.4). Adems operan las causales siguientes segn
el mismo dispositivo:
Num. 5: La declaracin pertenece a un Principal Contribuyente que no ha sido notificado por
la SUNAT para poder presentarla a travs de SUNAT Virtual o que no se encuentra
comprendido en el Anexo de la Res. 260-2004/SUNAT (1).
Num. 13: Tratndose del pago con dbito en cuenta:
a.
Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada;
b.
Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o,
c.
Que no se pueda establecer comunicacin con el Portal del Banco.
Num. 14: Tratndose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar.
Num. 15: Cualquiera sea la modalidad de pago, que ste no se realice por un corte en el
sistema.
Num. 16 (2): Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito:
a.
Que no se utilice una tarjeta de crdito o dbito afiliada al servicio de pago por
INTERNET.
b.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea aprobada por el
operador de tarjeta de crdito o dbito correspondiente.
c.
Que no se pueda establecer comunicacin con el portal del operador de tarjeta de
crdito o dbito.
Cuando se rechacen los archivos por cualquiera de las situaciones sealadas, la declaracin
ser considerada como no presentada - Res. 260-2004/SUNAT, art. 7, segundo prrafo.
__________________
1.
Este Anexo contiene la relacin de los Principales Contribuyentes que a partir del 112-04 estaban habilitados para realizar la presentacin de sus declaraciones y el pago a
travs de SUNAT Virtual.
2.
Numeral incorporado por Res. 199-2007/SUNAT de 19-10-07, art. 2.
4/1 INTRODUCCIN
Las declaraciones determinativas son aqullas en las que los deudores tributarios determinan
la base imponible y, de ser el caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que
administra la SUNAT o cuya recaudacin se le encargue - Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-00,
art. 1, inc. b); Res. 129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 1.
En rigor, debe distinguirse entre el acto de determinacin y el de declaracin. Mediante el
acto de determinacin el deudor tributario establece su situacin jurdica respecto de la
aplicacin de un tributo. Ello implica, en esencia, sealar si ha surgido o no la obligacin
tributaria y, de ser el caso, la base imponible y la cuanta del tributo aplicado. La declaracin
es la manifestacin de ese acto ante la Administracin Tributaria.
En esta seccin se tratan las reglas aplicables a la presentacin de declaraciones
determinativas mensuales, sea que tenga lugar mediante formulario virtual (PDT) o formulario
preimpreso. La presentacin de declaraciones determinativas mensuales est sujeta adems
a las reglas sobre presentacin de declaraciones determinativas mediante PDT (Captulo 2) y
mediante el sistema SUNAT Operaciones en Lnea (Captulo 3).
4/2 SUJETOS OBLIGADOS - MOMENTO DESDE EL CUAL RIGE LA OBLIGACIN
Estn obligados a presentar las declaraciones mensuales del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo, del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta y del Nuevo Rgimen Unico Simplificado, los contribuyentes de
dichos tributos.
Se entiende como tales a quienes realizan actividades u operaciones, u obtienen ingresos,
comprendidos en el campo de aplicacin del respectivo tributo.
Momento desde el cual rige la obligacin
La obligacin de presentar las declaraciones mensuales surge desde el mes en que el
contribuyente inicia o reinicia sus actividades.
Con anterioridad la RTF 323-3-97 de 15-4-97 declar que tratndose de una empresa que
no ha iniciado an sus actividades, la inscripcin determina que asuma la condicin de
contribuyente desde la fecha de ese acto; y que, en consecuencia, a partir del mes en que
ello tenga lugar, queda obligada a presentar la declaracinpago mensual del tributo de
que se trate con arreglo a su normatividad, aun cuando inicie sus actividades en mes
posterior. (1)
Se entiende como fecha de inicio de actividades, para efecto de la presentacin de las
declaraciones mensuales, la fecha en la cual el contribuyente o responsable comienza a
generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes o servicios deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta Res. 203-2006/SUNAT de 24-11-06, 1ra. Disp. Compl.
Final y Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1, inc. e), 1er. prrafo (Rgto. del RUC).
Anlogamente, debe aplicarse esta regla para establecer la fecha de reinicio de
actividades (luego de la suspensin temporal de actividades comunicada a la SUNAT
conforme al Reglamento del RUC).
____________________
1.
Como excepcin a este criterio jurisprudencial se tiene el recogido en la RTF 25521
de 13-11-92, segn el cual no estaban obligadas a presentar declaracin-pago mensual las
empresas unipersonales que no haban iniciado sus actividades.
4/3 EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES
Estn exceptuados de la obligacin de presentar declaraciones mensuales: (1)
Dado el amplio alcance de la obligacin de utilizar los formularios virtuales generados por
los programas de declaracin telemtica (PDT), actualmente la presentacin de
declaraciones determinativas se efecta, en la generalidad de los casos, mediante dichos
formularios.
Respecto de los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante
PDT, vase la seccin 2/1.
Las reglas particulares dictadas para la declaracin y pago mensual de diversas
obligaciones tributarias mediante PDT se tratan en los captulos 6 al 11.
La utilizacin de los formularios fsicos ha quedado restringida a:
Los sujetos no obligados al uso de los PDT que no optan por ese uso.
Sobre los sujetos no obligados al uso de los PDT, vanse las secciones 2/1 y 2/2.
afectos, mediante la presentacin de una declaracin por cada perodo tributario - Res. 10097/SUNAT de 7-11-97, art. 4, primer prrafo.
El Anexo 1 de la Res. 100-97/SUNAT fue sustituido por el Anexo 1 de la Res. 087-99/SUNAT
de 23-7-99. Vase su contenido en el anexo de este captulo.
Salvo disposicin expresa en contrario, los deudores tributarios deben consolidar la totalidad
de sus operaciones y retenciones en una sola declaracin, de acuerdo a lo establecido en el
prrafo anterior. Para tal efecto los deudores tributarios que tengan sucursales, agencias,
establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarn como referencia el
monto consolidado de sus operaciones y retenciones - Res. 100-97/SUNAT, art. 4, segundo
prrafo.
4/8 INDEPENDENCIA DE LAS DETERMINACIONES DE OBLIGACIONES CONTENIDAS
EN UN MISMO FORMULARIO
Las determinaciones de (distintos) tributos constituyen obligaciones independientes entre s,
aun cuando sean declaradas en un mismo formulario (Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art.
7). La misma regla ha sido establecida por la Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1, para
las declaraciones determinativas mensuales que se presentan mediante PDT.
Conforme a ello, si no se presenta la declaracin se incurrir en tantas omisiones de
declaracin como tributos estuviera obligado a determinar y declarar el contribuyente en un
mismo formulario fsico o virtual (PDT). Esta situacin configura un caso de concurso ideal de
infracciones. As ha opinado la SUNAT mediante Oficio N 042-2000-K00000 de 5-6-2000 al
responder una consulta de la Cmara de Comercio de Lima sobre el particular.
4/9 REDONDEO DE CIFRAS RELATIVAS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La informacin solicitada en las declaraciones debe ser expresada en nmeros enteros, salvo
que se trate de declaraciones presentadas mediante medios telemticos, en cuyo caso dicha
obligacin se restringir al rubro referido a la determinacin de la deuda tributaria. A este fin
se debe considerar el primer decimal y aplicar el siguiente procedimiento de redondeo: 1) Si
la fraccin es inferior a cinco, el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. 2) Si la
fraccin es igual o superior a cinco, el valor se ajustar a la unidad inmediata superior - Res.
025-2000/SUNAT de 21-2-00, art. 2.
4/10 DATOS MNIMOS DE LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN MEDIANTE
FORMULARIO FSICO
El art. 5 de la Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, modificado por la Res. 087-99/SUNAT de 237-99, establece que las declaraciones deben contener la siguiente informacin mnima para
que se consideren presentadas: nmero de RUC; nombre y apellido; denominacin o razn
social; perodo tributario y, adems, en el caso de los pagos a cuenta del ISC, nmero de la
semana a la que corresponde el pago; y firma del contribuyente, responsable o representante
legal. (1) (2)
El mismo dispositivo prev que la declaracin-pago que rena tales datos se considera
presentada respecto de todos los tributos incluidos en el formulario por los que exista la
obligacin de declarar.
Esta norma implica que aun cuando no se indique ningn otro dato en el formulario, la
declaracin se considera presentada si se consign la informacin antes sealada; asimismo,
que no se considera presentada la declaracin cuando se haya omitido uno solo de los datos
mnimos, aun cuando estn consignados los que permitan identificar al contribuyente y todos
los relativos a la determinacin del tributo.
Debe entenderse que esta ltima regla no opera, pues de acuerdo con el Cdigo Tributario la
omisin de datos da lugar a infracciones distintas a la falta de presentacin de la declaracin
jurada. Es el caso del art. 173, inc. 6, que tipifica como infraccin la presentacin del
formulario en los que no se consigna el nmero del RUC. Igual sucede con la falta de
indicacin de los dems datos, lo cual configura la infraccin del art. 176, num. 3, consistente
en presentar la declaracin en forma incompleta.
_________________
1.
La Res. 111-99/SUNAT de 7-10-99, 1ra. Disp. Final, introdujo como informacin a
proporcionar un dato (nmero vlido que identifique el tipo de rgimen si fuere el caso)
que era pertinente a la declaracin pago del IGV e IPM que gravaba con la tasa de 5% las
ventas de arroz conforme a la Ley 27168. Al haber quedado derogado dicho rgimen ya no
hacemos referencia a ese dato.
2.
Si bien el art. 5 de la Res. 100-97/SUNAT no hace distingos, debe entenderse que
slo resulta de aplicacin a las declaraciones-pago que se presentan mediante formulario
fsico. En el caso de los formularios virtuales, el PDT no permite avanzar en su llenado si
no se incorporan los datos exigidos.
4/11 CONDICIONES DE LA DECLARACIN COMPLETA
El art. 6 de la Res. 100-97-SUNAT de 7-11-97 dispone lo siguiente:
La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido con las
condiciones establecidas en el artculo anterior (1), adems se incluyen datos referidos a la
informacin que debe declarar el deudor tributario y cuya omisin impedira determinar la
deuda tributaria, por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin-pago deber
consignar informacin numrica que permita determinar la deuda correspondiente a los
tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. En el caso de no existir monto a
declarar por determinado perodo, se deber consignar cero (00) en las casillas detalladas
en el Anexo 2 (2).
La declaracin no ser considerada completa cuando:
a.
No exista informacin en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de la
presente Resolucin, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a los que el
deudor tributario estuviese afecto.
b.
Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no
existiendo informacin en la casilla de la misma lnea de la columna base imponible.
En estos casos se incurrir en la infraccin de presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta, tipificada en el numeral 3 del
Artculo 176 del Cdigo Tributario. La declaracin se entender incompleta respecto de
cada concepto, en forma independiente.
__________________
1.
Vase la seccin anterior.
2.
Este Anexo 2 fue sustituido por el Anexo 2 de la Res. 87-99/SUNAT de 23-7-99.
Vase su contenido en el anexo de este captulo.
4/12.1 CUNDO PROCEDE LA DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
Conforme al art. 1 de la Res. 102-97-SUNAT de 7-11-97, procede utilizar la declaracin
sustitutoria o rectificatoria de la declaracin a fin de corregir los montos consignados en
las declaraciones presentadas, en relacin a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y
tributos de liquidacin mensual, as como para consignar los montos omitidos en la
declaracin original que se hubiere presentado consignando slo los datos mnimos a que
se refiere el art. 5 de la Res. 100-97-SUNAT (vase la sec. 4/10).
En este segundo supuesto la declaracin rectificatoria no se considera para efecto de la
infraccin a que se refiere el art. 176, inciso 5, del Cdigo Tributario (presentar ms de una
declaracin rectificatoria respecto del mismo tributo y perodo).
4/12.2 FORMA
Tratndose de sujetos obligados a presentar declaracin mediante los PDT, las
declaraciones sustitutorias o rectificatorias deben presentarse por la misma va. Vase la
sec. 2/1.
Los sujetos no obligados a utilizar los PDT deben presentar las declaraciones sustitutorias
o rectificatorias mediante los formularios aprobados por la SUNAT para tal efecto.
La Res. 87-99/SUNAT de 23-7-99 ha aprobado a este fin los formularios 196 (Medianos y
Pequeos Contribuyentes) y 296 (Principales Contribuyentes). La 3ra. Disp. Final de dicha
resolucin expresa que esos formularios deben utilizarse inclusive para la rectificacin de
declaraciones pago presentadas antes de su vigencia por los siguientes conceptos:
tributos derogados; retenciones del IES efectuadas a empresas constructoras y/o
proveedoras; e IGV por la utilizacin de servicios prestados en el pas por no domiciliados.
Reglas particulares:
Nmero de RUC.
Nmero de orden de la declaracin original a rectificar o sustituir.
TRIBUTOS
CONCEPTOS
Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas Cuenta Propia
Impuesto General a las Ventas - Retenciones
Impuesto a la Renta
Renta 3ra. Categora - cuenta propia
Renta 4ta. Categora - cuenta propia
Renta 2da. Categora - retenciones
Renta 4ta. Categora - retenciones
Renta No Domiciliados - retenciones
Renta Rgimen Especial
Impuesto Selectivo al Consumo
ISC - Apndice III
ISC - Apndice IV
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES IES - Cuenta propia - Trabajadores
independientes
IES - Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores independientes
5/1 PLAZO - CRONOGRAMA
El pago de las obligaciones mensuales debe realizarse de acuerdo a las reglas y al
cronograma que anualmente aprueba la SUNAT.
Reglas para el pago de las obligaciones mensuales de los perodos de enero a diciembre de
2009
La Res. 237-2008/SUNAT de 30-12-08 ha aprobado las reglas del rubro como sigue:
Los deudores tributarios deben cumplir con realizar el pago de los tributos de
liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as
como con presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo, administrados y/o
recaudados por la SUNAT correspondientes a los perodos tributarios de enero a diciembre
del ao 2009, de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte de la
presente resolucin art. 1.
Vase dicho cronograma en el Anexo de este captulo.
Los agentes de retencin o percepcin, segn sea el caso, y los contribuyentes del
ITF deben presentar la declaracin jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido
en cada perodo tributario, de acuerdo al cronograma del Anexo 1. El pago debe efectuarse
de acuerdo al cronograma del Anexo 2 art. 3, num. 3.1 y 3.2.
Vase dicho cronograma en el Anexo de este captulo.
Tratndose de las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el art. 9, inciso g),
de la Ley N 28194, la declaracin y el pago del impuesto deben realizarse en la misma
oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones art. 3, num. 3.3.
Para el pago de los tributos de periodicidad anual (Impuesto a la Renta, Impuesto Temporal
al Valor de los Activos Netos e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo) rigen los plazos
sealados en las disposiciones que la SUNAT dicta anualmente para el pago al contado o en
cuotas, segn el caso, de cada tributo.
5/2.1 LUGAR
Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 1, modificado por Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06, art.
1:
existe norma expresa que obliga a utilizar dicho sistema para el pago del tributo
(ej.: declaracin y pago de los pagos a cuenta del IR sobre rentas de 1ra. categora o de
las cuotas del Nuevo RUS; pago de las cuotas segunda a novena de las cuotas del ITAN,
etc.).
Pago de multas, incluidas las que deban pagar los sujetos comprendidos en el Nuevo
RUS.
El pago de los impuestos que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, que afecten a las
importaciones y que se realice mediante Notas de Crdito Negociables, deber sujetarse a
lo sealado en las normas sobre Notas de Crdito Negociables.
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Enero 11-2-09 12-2-09 13-2-09 16-2-09 17-2-09 18-2-09
09
10-2-09 24-2-09 23-2-09
Febrero
12-3-09 13-3-09 16-3-09 17-3-09 18-3-09
09
10-3-09 11-3-09 23-3-09 24-3-09
Marzo 17-4-09 20-4-09 21-4-09 22-4-09 23-4-09 24-4-09
4-09 16-4-09 28-4-09 27-4-09
Abril 18-5-09 19-5-09 20-5-09 21-5-09 22-5-09 11-5-09
5-09 15-5-09 25-5-09 26-5-09
Mayo 16-6-09 17-6-09 18-6-09 19-6-09 8-6-09
9-6-09
6-09 15-6-09 23-6-09 22-6-09
Junio 17-7-09 20-7-09 21-7-09 8-7-09
9-7-09
10-7-09
7-09 16-7-09 22-7-09 23-7-09
Julio 20-8-09 21-8-09 10-8-09 11-8-09 12-8-09 13-8-09
8-09 19-8-09 25-8-09 24-8-09
Agosto 21-9-09 8-9-09
9-9-09
10-9-09 11-9-09 14-9-09
9-09 18-9-09 22-9-09 23-9-09
Setiembre
9-10-09 12-10-09 13-10-09 14-10-09 15-10-09
10-09 21-10-09 22-10-09 26-10-09 23-10-09
Octubre
10-11-09 11-11-09 12-11-09 13-11-09 16-11-09
11-09 20-11-09 9-11-09 23-11-09 24-11-09
Noviembre
11-12-09 14-12-09 15-12-09 16-12-09 17-12-09
12-09 9-12-09 10-12-09 23-12-09 23-12-09
Diciembre
14-1-10 15-1-10 18-1-10 19-1-10 20-1-10
1-10 12-1-10 13-1-10 25-1-10 26-1-10
1.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Perodo tributario.
Categora.
Importe a pagar.
Nmero
de
Registro
Unico de Contribuyentes - RUC.
Cdigo de tributo.
Importe a pagar.
Pago de aplazamiento y/o fraccionamientos
Nmero
de
Registro
Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Importe a pagar.
Nmero
de
Registro
Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Cdigo de la multa.
5/3.2 FORMALIDADES
Reglamento de las Notas de Crdito Negociables (aprobado por D.S. 126-94-EF de 27-994), art. 23:
El pago mediante Notas de Crdito Negociables se efectuar utilizando los formularios
que para tal efecto pondr a disposicin la SUNAT.
Para el pago se requiere el endoso de las Notas de Crdito Negociables a la orden de la
SUNAT as como su entrega a la mencionada entidad, indicando fecha de presentacin,
nombres y apellidos, denominacin o razn social y nmero de inscripcin en el RUC del
ltimo tenedor que hace uso del documento y el concepto por el que se paga, excepto en
el caso previsto en el artculo 21 (1)".
__________________
1.
Art. 21: En caso que el exportador tuviere deudas tributarias exigibles, la SUNAT
podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar
las referidas deudas.
5/4 PAGO MEDIANTE DBIDO EN CUENTA O EN TARJETA DE CRDITO O DBITO:
PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Respecto de esta modalidad de pago vanse las seccs. 3/5.1 y 3/5.2.
19-2-09 20-2-09 9-219-3-09 20-3-09 9-313-4-09 14-4-09 1512-5-09 13-5-09 1410-6-09 11-6-09
12-
13-7-09 14-7-09 1514-8-09 17-8-09 1815-9-09 16-9-09 1716-10-09 19-10-09 2017-11-09 18-11-09 1918-12-09 21-12-09 2221-1-10 22-1-10 11-
Importe a pagar.
Pago de Costas Procesales y Gastos Administrativos
Nmero
de
Registro Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Concepto a pagar.
Importe a pagar.
Pagos referidos a:
Orden de Pago, Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin.
Excepcionalmente a las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal,
cuando de acuerdo al Sistema de SUNAT, ste sea el nico dato registrado al haberse
producido el quiebre de los valores que generaron la deuda.
Nmero
de
Registro Unico de Contribuyentes - RUC.
Perodo tributario.
Cdigo de tributo.
Importe a pagar.
1. En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV que grava la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como periodo
tributario la fecha en que se realiz el pago - Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 de 24-407.
A) LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y REALIZACIN DEL PAGO PRESENTACIN Y PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Art. 9:
Los lugares para presentar la Declaracin y efectuar el pago de regularizacin y del ITF
son los siguientes:
a.
Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.
b.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas a recibir los mencionados formularios y pagos o a travs de SUNAT
Virtual. Sin embargo, si es que el importe total a pagar fuese igual a cero, la Declaracin
se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
B) PLAZO
El art. 10 fija el siguiente cronograma para presentar la declaracin y realizacin del pago:
ULT. DIG. DEL RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
VENCIMIENTO 26-3-09 27-3-09 30-3-09 31-3-09 1-4-09
2-4-09
3-4-09
6-409
7-4-09
8-4-09
C) NORMAS DE APLICACIN SUPLETORIA
Art. 16:
La presentacin y utilizacin de los formularios virtuales generados por los PDT
aprobados en el artculo 2, se regir supletoriamente por la Resolucin de
Superintendencia N 129-2002/SUNAT y modificatorias y por la Resolucin de
Superintendencia N 183-2005/SUNAT y normas modificatorias. (1)
La presentacin de la Declaracin y el pago de regularizacin y del ITF que se efecte a
travs de SUNAT Virtual, se regir supletoriamente por lo previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 260-2004/SUNAT (2) y modificatorias.
__________________
1.
Las reglas de estas Resoluciones se tratan en el Cap. 2 y en la sec. 1/1.7 del Cap.
1, respectivamente.
2.
Las reglas de esta Resolucin se tratan en el Cap. 3.
D) REGULARIZACIN DE LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Los deudores tributarios que hasta el 9-1-09 hubieran comunicado la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio gravable 2008 en forma distinta a la establecida en la
presente Resolucin, deben regularizar la presentacin de su Declaracin a travs del medio
correspondiente dentro de los plazos previstos en el artculo 10 (1) 5ta. Disp.
Complementaria Final.
__________________
1.
Vase la sec. 6/1.4 b).
/1.5 SUJETOS NO DOMICILIADOS
Respecto de los sujetos no domiciliados con renta de fuente peruana, operan las
disposiciones siguientes:
Tratndose de las rentas de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado
la retencin del impuesto en la fuente, deben realizar el pago del impuesto no retenido
mediante el formulario preimpreso N 1073, habilitado para el pago del impuesto,
consignando el cdigo de tributo 3061 Renta No Domiciliados Cuenta Propia y el perodo
correspondiente al mes en que proceda la retencin 4ta. Disp. Complementaria Final.
7/1.1 OBLIGACIONES QUE SE DETERMINAN MEDIANTE EL PDT IGV RENTA MENSUAL
El PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 debe ser utilizado para declarar y, en
su caso, pagar las obligaciones vinculadas a los siguientes conceptos (Res. 1432000/SUNAT de 29-12-00, art. 1) (1):
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que estn obligados los contribuyentes
domiciliados con rentas de 3ra. categora (inc. f).
Las cuotas del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (inc. f).
Los bienes (rea para uso agrcola, producto contenido en la partida arancelaria
3102.10.00.10) cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal es
asumido por el Estado (inc. g).
Tambin debe utilizarse el PDT IGV Renta Mensual para declarar y pagar el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado Res. 266-2004/SUNAT de 3-11-04, art. 18, num. 18.1, lit. a).
__________________
1.
Conforme a este dispositivo el PDT IGV Renta Mensual tambin es utilizable para
declarar las retenciones del Impuesto a la Renta sobre las rentas de 4ta. categora (inc. f) y
para informar las rentas de esa categora que han sido pagadas o puestas a disposicin,
respecto de las cuales no ha existido la obligacin de retener el Impuesto a la Renta (inc. f).
Estas reglas no son de aplicacin para el cumplimiento de esas obligaciones que
correspondan a los perodos de enero de 2008 en adelante, a cuyo efecto debe utilizarse el
PDT Planilla Electrnica (vase la seccin 7/2.1). Sin embargo, siguen siendo de aplicacin
para regularizar la omisin de la declaracin de esas obligaciones, en tanto la regularizacin
tenga lugar desde el indicado mes. As lo dispone la 1ra. Disp. Complem. Final de la Res.
204-2007/SUNAT de 26-10-07 (vase la seccin 7/2.13).
A) EMPRESAS COMPRENDIDAS EN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE
AMAZONA
Conforme a la Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00:
La presentacin del PDT IGV - Renta Mensual con la informacin que se seala
en el prrafo anterior efectuada hasta el vencimiento que se establezca para la declaracin
y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo tributario enero de
cada ejercicio gravable, constituir el acogimiento a este Rgimen para dicho ejercicio.
Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, dicho
acogimiento se realizar, de acuerdo a lo sealado anteriormente, hasta la fecha de
vencimiento que se establezca para la declaracin y el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente al perodo tributario de inicio de operaciones. art. 14, 2 y 3er.
prrafos.
n.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, creada por el artculo 4 de la
Ley N 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia
Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N 948.
o.
Registro de los Pensionistas del Rgimen del Decreto Ley N 20530, a los que se
hace referencia en el artculo 11 de la Ley N 28046, Ley que crea el Fondo y la
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N
948.
p.
(10) Prima por el concepto "Asegura Tu Pensin", respecto de los afiliados
obligatorios al Sistema Nacional de Pensiones que contraten el mencionado seguro".
La determinacin de los conceptos a que se refieren los incisos e) al n) y p) y la presentacin
del documento e inscripcin de lo sealado en los incisos a) al d) y o) del presente artculo,
constituyen obligaciones independientes entre s. (11)
Las obligaciones enunciadas en los literales b) al o) por las que debe utilizarse el PDT
Planilla Electrnica, son las correspondientes a enero de 2008 en adelante, las del literal p) lo
sern a partir del perodo julio de 2008. En cuanto a las obligaciones de meses anteriores,
vase la seccin 7/2.13.
___________________
1.
En cuanto a las obligaciones de meses anteriores, vase la seccin 7/2.13.
2.
Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 1, literal a), primer prrafo:
Para efecto de la presente Resolucin se considera:
a.
Entidad Empleadora.- A toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica,
sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el
Decreto Supremo N 053-97-PCM, o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
El D.S. 053-97-PCM establece la obligacin de las Unidades Ejecutoras y Entidades de
proporcionar a la Presidencia del Consejo de Ministros, a travs de la SUNAT, informacin
respecto de las adquisiciones de bienes o servicios. Como tales entidades entiende a las
comprendidas en el Sector Pblico Nacional, inclusive las Entidades bajo el mbito de la
Oficina de Instituciones y Organismos del Estado.
3.
D.S. 018-2007-TR de 27-8-07, art. 1, inciso a), segundo prrafo, literal iv:
Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, el trmino Empleador abarca a
aquellos que:
..
Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados
regulares al Rgimen Contributivo de Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley
especial.
4.
Vase en las secciones 12/1 y 12/2 las normas relativas a estos trabajadores.
5.
Estn comprendidas inclusive las rentas de quinta categora abonadas a trabajadores
no domiciliados. Al respecto, la Directiva N 003-2000/SUNAT de 28-3-00 precis que el PDT
Remuneraciones (hoy PDT Planilla Electrnica) deba ser utilizado para declarar las
retenciones del impuesto, efectuadas a trabajadores no domiciliados.
6.
Estn comprendidas las rentas de cuarta categora abonadas a contribuyentes
domiciliados y no domiciliados.
7.
Cuando el pago de las Contribuciones al EsSalud por concepto de pensiones se
realice en una oportunidad distinta a la presentacin del PDT Planilla Electrnica, debe
utilizarse el Sistema Pago Fcil considerando el formulario virtual N 1662 - Boleta de
Pago y el Cdigo de Tributo 5242 - EsSalud Ley N 26790 - Retenciones - Res. 0052008/SUNAT de 11-1-08, art. 4.
8.
Inciso sustitido por la Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
9.
Vase dicho anexo en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
Formales ante la SUNAT, Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
10.
Inciso incorporado por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
11.
Prrafo sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
/2.2 SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR EL PDT PLANILLA ELECTRNICA
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 4 (1):
Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 15: Declaracin y pago de la prima por dicho
seguro. (6)
Retenciones del Impuesto a la Renta sobre las rentas de 4 categora (inc. f).
entidad, pblica o privada que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relacin de
subordinacin y, adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica a aquellos que:
i) Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin,
cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contraten a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente Decreto
Supremo.
iii) Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa, en los trminos definidos en
el presente Decreto Supremo.
iv) Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados
regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley
especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
3.
D.S. 018-2007-TR, art. 2, 1er. prrafo:
Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica y presentarla ante el MTPE, los
Empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios
del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPS u otorguen
servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas reglamentarias
y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa.
4.
D.S. 018-2007-TR, art. 1, inc. d), numeral i):
d) Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i) Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen
legal, cualquiera sea la modalidad del contrato de prestacin de servicios, y que perciba o
tenga derecho a percibir por sus servicios rentas que no califiquen como rentas de primera,
segunda o tercera categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
5.
Acerca de los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante
PDT, vase la seccin 2/1.
6.
Nota informativa del MTPE, pub. 7-2-07: Se declara al personal de terceros cuando se
asume el pago del SCTR, consignando el RUC del empleador que destaca a dicho personal,
la base de clculo del SCTR, el establecimiento y la tasa asociada a dicho establecimiento.
7/2.3 INFORMACIN A DECLARAR
Los sujetos obligados a utilizar el PDT Planilla Electrnica deben registrar previamente sus
datos y los de sus trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios de cuarta categora,
de modalidades formativas y el personal de tercero que le hubiera sido destacado. El anexo
de la Res. 204-2007/SUNAT establece el detalle de la informacin que se debe declarar.
Vase su contenido al final de este captulo.
Obsrvese que para llenar la declaracin del perodo se debe seleccionar el men
"Declaraciones Determinativas". Luego se debe ingresar la informacin de aquellos
trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios - cuarta categora, prestadores de
servicios - modalidades formativas y personal de terceros e ingresar los datos de su jornada
laboral, sus ingresos y los tributos que les fueran aplicables, a fin de determinar el monto que
se debe pagar en el perodo por retenciones del Impuesto a la Renta, aportes a la ONP y al
Sistema Privado de Pensiones, entre otros conceptos.
Web SUNAT:
El perodo vacacional de los trabajadores se registra en la ventana jornada laboral,
en el rubro das no laborados y no subsidiados.
7/2.4 CONDICIONES DE USO Y CAUSALES DE RECHAZO
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, nums. 5.1 y 5.2:
5.1 La forma, condiciones generales para la utilizacin y presentacin del PDT Planilla
Electrnica se rigen por lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 1432000/SUNAT y normas modificatorias.
5.2 Los motivos de rechazo del (los) disquete (s) o de la informacin contenida en stos y
la constancia de presentacin no de rechazo del referido PDT, se sujetarn a lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 129-2002/SUNAT y 1832005/SUNAT.
En relacin con lo dispuesto en el num. 5.1, vanse las secciones 1/1.2 y 1/1.3. Respecto
de lo dispuesto en el num. 5.2, vase la seccin 1/1.4.
7/2.5 CONSTANCIAS A SER EMITIDAS EN CASO DE ACEPTACIN O RECHAZO
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, num. 5.3:
5.3 Con la presentacin del PDT Planilla Electrnica se emitirn dos constancias de
presentacin o de rechazo:
i. Una constancia, por concepto de la Planilla Electrnica.
ii. (1) Una constancia, por la declaracin de los conceptos sealados en los literales b) al
p) del artculo 3 de la presente Resolucin.
Segn el numeral 5.4, segundo prrafo, del mismo art. 5 La constancia de presentacin
permitir a los sujetos que declaren el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
contratado con el EsSalud para dar cobertura a los afiliados regulares del EsSalud,
sustentar gasto o costo para efecto tributario as como ejercer el derecho al crdito fiscal,
segn sea el caso. Dicha constancia contendr el Impuesto General a las Ventas
discriminado.
_____________________________
1.
Sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
7/2.6 PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Los sujetos que opten por presentar el PDT Planilla Electrnica a travs de SUNAT
Virtual, debern aplicar lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 2602004/SUNAT y normas modificatorias, incluyendo las causales de rechazo en ella
reguladas (Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, num. 5.4, 1er. prrafo). A este fin
debe obtenerse el Cdigo de Usuario y Clave SOL conforme a la Res. 109-2000/SUNAT y
modificatorias art. 6, num. 6.1, lits. a) y b).
Vase en la seccin 1/2 las reglas de la Res. 109-2000/SUNAT y en el Cap. 3 las de la
Res. 260-2004/SUNAT.
7/2.7 LUGAR
Conforme al art. 6 de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 la presentacin del PDT
Planilla Electrnica debe efectuarse (cuando no tiene lugar a travs de SUNAT Virtual):
Tipo de trabajador.
Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artista, de encontrarse obligado.
Inadmisibilidad del pago parcial: El PDT del Seguro Complementario del Trabajo de
Riesgo (1) no permitir efectuar un pago menor al monto que se est declarando que
corresponde pagar por dicho seguro Res. 018-2000/SUNAT de 27-1-00, 2da. Disp. Final.
PDT IGV Renta Mensual
Este PDT deba utilizarse para la declaracin y pago, entre otras obligaciones surgidas hasta
diciembre de 2007, de las retenciones del Imp. a la Renta sobre las rentas de 4ta. categora y
para declarar las rentas de esa categora pagadas o puestas a disposicin, respecto de las
cuales no ha existido la obligacin de retener ese impuesto.
En la normativa de este PDT (Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00 y Res. 143-2000/SUNAT de
29-12-00), no se encuentra regla que pueda entenderse como de aplicacin supletoria a
partir de enero de 2008 respecto de las obligaciones antes mencionadas.
__________________
1.
A partir de enero de 2008, el PDT Planilla Electrnica.
ANEXO: INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA
(1)
Informacin de la Planilla Electrnica
1. Datos del Empleador - Declarante:
1.1 Nmero del Registro Unico de Contribuyentes (RUC)
1.2 Nombre, denominacin o razn social
1.3 Micro Empresa (Ley N 28015)
a) Fecha de acogimiento en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
b) Serie
c) Nmero
d) Fecha de emisin
e) Fecha de pago
f) Monto total de la retribucin del servicio
g) Indicador de retencin
h) Monto retenido
3.5 Del prestador de servicios - Modalidades Formativas
3.5.1 Establecimientos propios y de terceros donde usualmente realiza su labor
3.5.2 Monto pagado
3.6 Del personal de terceros
3.6.1 Base de clculo para el SCTR cuando la cobertura de Salud es proporcionada por el
EsSalud
3.6.2 Establecimiento (debe ser centro de riesgo)
3.6.3 Tasa del SCTR - EsSalud (asociada al establecimiento seleccionado anteriormente)
Notas:
(1) Opcional.
(2) Obligatorio slo para el trabajador, pensionista, prestador de servicios - modalidades
formativas y personal de terceros.
(3) Obligatorio slo para el trabajador y pensionista.
(4) Obligatorio slo para el trabajador, pensionista y personal de terceros, cuando el
documento de identidad es diferente al DNI.
(5) Obligatorio a partir del perodo enero de 2009. Se declara la situacin al 1 de enero de
cada ao.
(6) Obligatorio slo en el caso que el SCTR del personal de terceros sea asumido por el
Declarante.
(7) Escritura pblica, testamento o sentencia de declaratoria de paternidad.
(8) Obligatorio slo si tipo de documento es diferente al DNI y no vive en el mismo domicilio
del trabajador o pensionista.
(9) Obligatorio slo para el trabajador activo afiliado al D. Ley 19990.
(10) Incluye fracciones de hora.
______________________________
1. Incorporado por Res. 204-2007/SUNAT (25-7-08).
* Web SUNAT: Es obligatorio declarar todos los establecimientos anexos registrados en el
RUC, donde laboren los trabajadores o donde presten servicios.
** Web SUNAT: El aplicativo valida que se registre el apellido paterno o el materno. Basta que
se consigne uno de ellos.
*** Web SUNAT: Los sujetos que generan ingresos de 4ta-5ta categora sern registrados en
el PDT marcando el cdigo 98-Ingresos 4ta-5ta sin relacin de dependencia.
**** Web SUNAT: Se consignar la fecha de inscripcin al ltimo sistema pensionario al cual
se hubiera acogido.
***** Web SUNAT: Se registrar como activo al trabajador que hubiera laborado al menos un
da en el perodo.
****** Web SUNAT: Los pensionistas vctimas del terrorismo sern registrados con el cdigo:
12, otros regmenes pensionarios.
******* Web SUNAT: Ser aquella desde la cual se le reconoce el derecho a la pensin.
A) FORMULARIO VIRTUAL A UTILIZAR
Mediante Res. 001-2009/SUNAT de 9-1-09 se han dictado las normas para la presentacin
de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras del ejercicio gravable 2008, las cuales se tratan a continuacin.
6/1.1 SUJETOS CON RENTAS DISTINTAS A LAS DE 3RA. CATEGORIA
a) Formulario virtual a utilizar
Los sujetos con rentas distintas a las de 3ra. categora, deben utilizar el formulario virtual N
661 generado por el PDT Renta Anual 2008 Persona Natural Otras Rentas arts. 2 inc.
a) y 4.
B) SUJETOS OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN
Sujetos obligados
Los sujetos con rentas distintas a las de 3ra. categora estn obligados a presentar la
declaracin por el ejercicio 2008 cuando se encuentren en las siguientes situaciones (art.
3, num. 3.1, inc. b):
i.
Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario
Virtual N 661, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin.
ii.
Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores o hayan
aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta del Impuesto durante el ejercicio gravable
2008.
iii.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al
ejercicio gravable 2007 o tengan prdidas tributarias en el ejercicio gravable 2008.
iv.
Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2008, rentas de cuarta categora por
un monto superior a S/. 30 625 (treinta mil seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles).
Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 107 y 108 del
Formulario Virtual N 661.
v.
Que la suma total de la Renta Neta Global ms la Renta Neta de Fuente extranjera
obtenidas durante el ejercicio gravable 2008, sea superior a S/. 30 625 (treinta mil
seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles). Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 113 y 116 del Formulario Virtual N 661".
Sujetos no obligados
No deben presentar la declaracin los deudores tributarios que en el ejercicio gravable
2008 hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta categora art. 3, num. 3.2.
Los sujetos con rentas de tercera categora, deben utilizar el formulario virtual N 662
generado por el PDT Renta Anual 2008 Tercera Categora e ITF arts. 2, inc. b) y 4.
Sistema Pago Fcil, consignando el cdigo de tributo 8131 ITF Cuenta Propia y como
perodo tributario 13/2008".
_______________________
1.
Conforme al inc. g) del art. 9 de la Ley 28194, el ITF grava los pagos, en un
ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora
de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos
casos se aplicar el doble de la alcuota del impuesto sobre los montos cancelados que
excedan el porcentaje anteriormente sealado.
E) DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Conforme al art. 11:
En todos los casos el pago del impuesto debe efectuarse en moneda nacional
num. 15.2.
recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda
extranjera num. 15.3.
__________________
1.
O sea, los contribuyentes indicados en los literales a) y b) de esta seccin,
respectivamente.
8/1.1 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA DEL ITAN
El rgimen del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) viene establecido por la Ley
28424 de 21-12-04 (vig. 1-1-05) y su Reglamento aprobado por D.S.025-2005-EF de 15-2-05
y modificatorias.
Vanse las normas de dicho rgimen en el Anexo C de nuestra publicacin Manual del
Impuesto a la Renta.
Res. 043-2008/SUNAT de 31-3-08, art. 3:
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaracin jurada en la que
determinarn el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado
Impuesto.
No estn obligados a presentar la declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior:
a.
Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2007
determinado conforme a lo sealado en el numeral 2.1 (1) del artculo 2, sin considerar las
deducciones a que se refiere el artculo 5 de la Ley, no supere el importe de un milln de
Nuevos Soles (S/. 1 000 000).
b.
Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo dispuesto por el artculo 3 de la
Ley.
_______________
1.
El numeral 2.1 seala lo siguiente:
Por el ejercicio 2008, el monto del ITAN se determinar sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre de 2007.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin en tanto se mantenga la suspensin del
rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesta por la Ley N 28394.
Para determinar el valor de los activos netos a que se refiere el presente numeral debern
considerarse las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley.
A) PDT A UTILIZAR - OPORTUNIDAD Y FORMA DE PAGO AL CONTADO O EN CUOTAS
Res. 043-2008/SUNAT, art. 4:
La declaracin jurada a que se refiere el artculo 3 se presentar mediante el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 (1).
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:
a.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se realizar en la oportunidad
de la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
b.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00
(un nuevo sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en la oportunidad de presentacin del PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando el cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario 03/2008.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando como cdigo de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario lo siguiente, segn corresponda:
N de Cuota
Perodo Tributario
Segunda
04/2008
Tercera
05/2008
Cuarta 06/2008
Quinta 07/2008
Sexta 08/2008
Stima 09/2008
Octava 10/2008
Novena
11/2008
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
__________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
Los omisos a la presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los ejercicios
anteriores al 2008, deben regularizar dicha presentacin utilizando el PDT ITAN Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.2 - Res. 043-2008/SUNAT, 2da. Disp. Complem.
B) LUGAR - PRESENTACIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 6, 1er. prrafo:
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes:
a.
Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, aquellos Principales
Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 2602004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto, para lo cual
debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea.
b.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo caso debern contar
previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea.
C) PLAZO
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 6, 3er. y 4to. prrafos:
La declaracin y pago del ITAN se debern realizar en los plazos sealados en el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota,
(1) se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de
liquidacin mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el
pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarn en los plazos previstos
para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los
periodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
1.
Sobre la oportunidad del pago de la primera cuota, vase la regla del art. 4, inc. b),
segundo prrafo, de la Res. 043-2008/SUNAT (vase la sec. 8/1.2a).
D) PAGO CON NOTA DE CRDITO NEGOCIABLE O DOCUMENTO VALORADO
El pago tambin puede ser efectuado a travs de documentos valorados o notas de crdito
negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda (Res. 0432008/SUNAT, art. 4, ltimo prrafo). En este supuesto el pago slo se podr efectuar en la
oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
8/1.3 COMPENSACIN DEL ITAN CON EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
MATERIA DEL BENEFICIO
La Res. 088-2005/SUNAT de 29-4-05 norma la compensacin del saldo a favor del
exportador materia del beneficio con las cuotas del ITAN, cuando se ha optado por la
forma de pago fraccionada de este impuesto. A este fin:
El Formulario Virtual N 1648 ser presentado a travs de SUNAT Virtual (art. 4). Ser
considerado como no presentado: a) si el contribuyente no ha cumplido con presentar el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648 y b) si el contribuyente indica como concepto a compensar el
saldo a favor materia de beneficio y no ha elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 art. 5.
Vase en la sec. 8/1.7 la regla especial dictada para los contribuyentes que tributan
en el exterior sobre rentas de fuente peruana.
8/1.4 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 7:
Toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deber efectuar utilizando el PDT
ITAN, Formulario Virtual 648, presentndolo en los lugares sealados en el artculo 6. A tal
efecto, se deber ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin que se sustituye o
rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar. (1)
Los sujetos del ITAN que efecten rectificatorias de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, tambin debern rectificar el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648 en el cual se consign el total del activo. De no presentar la
rectificatoria, la SUNAT proceder, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando
como referencia el valor de los activos netos declarados en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaracin rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o
menor impuesto al declarado inicialmente, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a.
En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia
entre el impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se
dividir entre nueve (9) y el resultado se agregar a cada una de las nueve (9) cuotas. El
mayor impuesto agregado a las cuotas vencidas devengar los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podr utilizarse
como crdito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada.
b.
Cuando en la declaracin rectificatoria se determine un menor impuesto y esta
declaracin surta efecto, podr solicitarse la devolucin del exceso pagado que no hubiera
sido utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, ste no ser materia de devolucin; sin embargo, el monto se podr consignar en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crdito
generado por los pagos del ITAN.
1.
Segn la ventana de ayuda del PDT ITAN:
- Sea que se trate de una sustitutoria o rectificatoria, corresponde marcar la opcin "s" en el
rubro "rectificatoria" ubicado en el campo de identificacin de dicho PDT.
- En caso se rectifique la declaracin del 2005 se habilitar el casillero 109 referido a la base
imponible al 31 de marzo de 2005, debiendo aplicar al importe consignado en el casillero 108
el factor 1.003.
8/1.5 APLICACIN DEL ITAN EFECTIVAMENTE PAGADO COMO CRDITO
Conforme al art. 5 de la Res. 043-2008/SUNAT "Se considera que el ITAN ha sido
efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera
extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago establecidos
por las normas de la materia (1) o su compensacin".
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 8, segundo y tercer prrafos:
El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total, podr ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - Crdito por ITAN del
PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N 621. El saldo no aplicado podr ser
dispuesto de acuerdo a lo sealado en el literal e) del artculo 9 y en el artculo 10 del
Reglamento. (2)
No se podr utilizar como crdito los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo.
1.
La Res. 033-2008/SUNAT (pub. 15-3-08) ha aprobado la relacin vigente de los
medios de pago utilizables.
2.
Segn la ventana de ayuda del PDT ITAN, tratndose de la opcin del art. 10 del
Reglamento, el saldo se consigna en el casillero 126 de la declaracin anual, debiendo
marcarse en el respectivo PDT "haber presentado el PDT 648 y el Anexo referido en el
D.S. 025-2005-EF".
8/1.6 DECLARACIN Y PAGO DEL ITAN EN CASOS DE FUSIN Y ESCISIN TOTAL
Res. 043-2008/SUNAT, art. 6:
"Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin empresarial
entre el 1 de enero del 2008 y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del ITAN
del 2008, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho
ejercicio, estarn obligadas a efectuar la declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a las
siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales
de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern determinar y declarar el ITAN por los activos netos
que figuren en su balance al 31 de diciembre de 2007.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, debern consignar, en el
rubro referido a "Reorganizacin de Sociedades", contenido en el PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648, la informacin solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin, y
respecto de las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre de 2007
determinado conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2 de la presente
Resolucin, de manera individual, exceda el importe de un milln de nuevos soles (S/. 1
000 000).
En el mencionado rubro se informar sobre la base imponible al 31 de diciembre de 2007 y
la determinacin del ITAN a cargo de las empresas antes sealadas. La presentacin de
esta informacin implica el cumplimiento de la obligacin contenida en el literal a) del
segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del reglamento de la Ley, aprobado por
Decreto Supremo N 025-2005-EF, referida a la presentacin de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera
cuota en caso de pago fraccionado, ser realizado de manera consolidada, a travs del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisin,
optaran por el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su
caso, ser realizado en forma consolidada mediante el Sistema Pago Fcil - Formulario
Virtual 1662.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas adquirentes de
bloques patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648,
consignando como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn las reglas
previstas en el literal a.2) del inciso anterior".
8/1.7 REGLAS ESPECIALES PARA DETERMINADOS CONTRIBUYENTES
Contribuyentes obligados a tributar en el exterior: El art. 15 de la Res. 0712005/SUNAT de 1-4-05 establece la obligacin de presentar el Anexo de dicha resolucin,
cuando el contribuyente ha optado por aplicar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
marzo y meses siguientes del ejercicio, como crdito contra el ITAN, al amparo del art. 8 de la
ley de este ltimo (N 28424).
Conforme al art. 7 de la Res. 088-2005/SUNAT de 29-4-05:
La utilizacin del crdito a que estos contribuyentes tienen derecho por los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta contra las cuotas del ITAN, operar automticamente sin
necesidad de comunicacin alguna (1er. prrafo).
Sin embargo, si el monto del crdito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del
ITAN, la diferencia deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario Virtual
N 1662, o a travs de documentos valorados o notas de crdito negociables utilizando las
Boletas de Pago N 1052 1252, segn corresponda (2do. prrafo).
Los pagos a cuenta por la venta de gasolinas para motores, kerosene y otros se efectan
en cuatro armadas en cada mes calendario: La primera el sexto da hbil y las tres
restantes, el ltimo da hbil de la primera quincena, el dcimo sexto da hbil y el ltimo
da hbil de la segunda quincena Rgto. art. 14, num. 2.
Los pagos a cuenta por la venta de aguas y cerveza se efectan hasta el segundo da
hbil de cada semana. Para este efecto la semana se computa de domingo a sbado
Rgto. art. 14, num. 3.
Los sujetos obligados a realizar pagos a cuenta del impuesto por la venta de licores y
cigarrillos, cumplen esa obligacin mediante la adquisicin de signos de control visible,
segn lo dispone el Rgto. art. 14, numeral 4.
En cada caso el pago de regularizacin se efecta de acuerdo a las reglas de la
declaracin pago mensual.
8/3.1 DECLARACIN DEL IMPUESTO
Se tratan a continuacin las reglas dictadas para el pago y declaracin mensuales del
Impuesto a las Transacciones Financieras creado por la Ley N 28194 y reglamentado por
el D.S. 082-2004/SUNAT de 2-4-04.
DECLARACION DEL IMPUESTO
Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 3, modif. por Res. 092-2004/SUNAT de 16-4-04, art.
4:
3.1 Por el agente de retencin o percepcin
El agente de retencin o percepcin deber presentar una declaracin jurada de las
operaciones en las que hubiera intervenido, realizadas en cada perodo tributario.
A tal efecto, presentar el Formulario Virtual N 0695 (1) (2) para declarar los conceptos
sealados en el segundo y tercero prrafos del artculo 17 de la Ley (3), as como la
relacin de contribuyentes que presentaron la Constancia de presentacin de la
declaracin jurada de goce del beneficio de estabilidad tributaria y la Constancia de
presentacin de la declaracin jurada de inafectacin a que se refieren el numeral 2 de la
Cuarta Disposicin Final y el segundo prrafo de la Quinta Disposicin Final del
Reglamento, respectivamente.
La presentacin del Formulario Virtual N 0695 se efectuar de acuerdo al cronograma de
vencimiento mensual de obligaciones tributarias de liquidacin mensual aprobado
mediante la Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT (4), en los siguientes
lugares:
a) Los agentes de retencin o percepcin considerados Principales Contribuyentes
presentarn el Formulario Virtual N 0695 en la dependencia de la SUNAT en la que se
encuentren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias.
b) Los agentes de retencin o percepcin considerados medianos y pequeos
contribuyentes lo presentarn en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, segn corresponda.
3.2 Por el contribuyente
La declaracin jurada ser efectuada por el contribuyente:
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en los incisos f) y
h) del artculo 9 de la Ley (5), de acuerdo al cronograma y en los lugares mencionados en
el tercer prrafo del numeral 3.1.
b) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en el inciso g) del
artculo 9 de la Ley, en la misma oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas
operaciones, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. (6)
No deben informarse a la SUNAT aquellas operaciones gravadas en las que por aplicacin
de las reglas de redondeo del Impuesto conforme a lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley,
no resulte impuesto a pagar Res. 082-2004/SUNAT, art. 3, num. 3.3, segundo prrafo.
________________________
1.
Este formulario es generado por el PDT Impuesto a las Transacciones Financieras.
Segn el art. 3, num. 3.3, de la Res. 082-2004/SUNAT, la declaracin que se efecte a
travs de este formulario tiene carcter determinativo.
2.
Por las caractersticas particulares de este PDT, si el tamao del archivo es grande, la
SUNAT recomienda gravar la informacin en un CD, el cual debe ser presentado en las
oficinas de la SUNAT.
3.
Los citados prrafos establecen la obligacin de presentar informacin en la
declaracin jurada sobre los sujetos que han realizado operaciones gravadas o exoneradas,
as como sobre el monto acumulado de las operaciones gravadas y el de las exoneradas.
4.
Vase el cronograma vigente en el anexo del captulo 5.
5.
El inc. f) alude a La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que
constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de
una Empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas
bancarias o financieras no domiciliadas. El inciso h) se refiere a determinadas operaciones
realizadas por Empresas del Sistema Financiero por cuenta propia.
6.
Las reglas para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta se tratan en el
captulo 6.
8/3.2 PAGO DEL IMPUESTO
Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 2:
2.1 Por el agente de retencin o percepcin
El agente de retencin o percepcin deber realizar dos (1) pagos por las retenciones o
percepciones efectuadas en cada perodo tributario, de acuerdo al cronograma que para tal
efecto apruebe la SUNAT. (2)
Los pagos se realizarn a travs del Sistema Pago Fcil, mediante el Formulario N 1662
Boleta de Pago, consignando como cdigo de tributo 8132 Impuesto a las Transacciones
Financieras Retenciones y/o percepciones, en los siguientes lugares:
a) Tratndose de los agentes de retencin o percepcin considerados Principales
Contribuyentes, en las dependencias de la SUNAT en las que se encuentren obligados a
cumplir sus obligaciones tributarias.
b) Tratndose de los dems agentes de retencin o percepcin, en las entidades bancarias
autorizadas por la SUNAT.
2.2 Por el contribuyente
El pago del Impuesto ser realizado directamente por el contribuyente, en los siguientes
supuestos:
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en los incisos f) y h)
del artculo 9 de la Ley (3), en cuyo caso el pago se realizar en la forma, plazo y
condiciones establecidos en el numeral 2.1, salvo lo referido al cdigo de tributo.
b) Tratndose de las operaciones gravadas con el Impuesto sealadas en el inciso g) del
artculo 9 de la Ley, el pago se realizar en la misma oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se
realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. (4)
En ambos supuestos, se consignar como cdigo de tributo 8131 Impuesto a las
Transacciones Financieras Cuenta propia.
_____________________
1.
Lase los.
2.
Vase el cronograma vigente en el anexo del captulo 5.
3.
El inciso f) seala como hecho gravado la entrega o recepcin de fondos propios o de
terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin
intervencin de una Empresa del Sistema Financiero. A su vez el inciso h) alude a
determinadas operaciones realizadas por cuenta propia por las Empresas del Sistema
Financiero.
4.
Las reglas para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta se tratan en el
captulo 6.
El Formulario Virtual N 693 debe ser utilizado para efecto de realizar cualquier pago
vinculado al impuesto (Res. 014-2003/SUNAT, art. 5), salvo aquellos supuestos en que debe
utilizarse el Sistema Pago Fcil (vase la seccin 5/2.3b).
_______________________
1.
En el formulario virtual N 693 debe consignarse la liquidacin diaria del impuesto a
que se refiere el art. 7 de la Res. 014-2003/SUNAT.
2.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
8/4.2 OBLIGACIN DE UTILIZAR SLO UN FORMULARIO VIRTUAL
El sujeto del impuesto debe declarar en un solo formulario virtual la totalidad de
establecimientos (1) y los impuestos a los Juegos de Casino y a los Juegos de Mquinas
Tragamonedas que corresponda a cada uno de ellos, siguiendo las indicaciones de las
ayudas contenidas en el PDT Formulario Virtual N 693 Res. 014-2003/SUNAT de 15-103, art. 2, segundo prrafo.
_________________
1.
Se entiende por establecimiento el lugar destinado a la explotacin de los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas.
8/4.3 LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y REALIZACIN
DELPAGO
Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 4:
El lugar para la presentacin del(de los) disquete(s) que contiene(n) la Declaracin, es el
siguiente:
1) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de
la SUNAT que corresponda al deudor tributario o en los lugares que dicha Institucin hubiere
designado para tal efecto.
2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales y agencias
bancarias autorizadas a recibir los disquetes conteniendo la Declaracin.
La Declaracin y el pago del Impuesto debern realizarse en los plazos sealados en el
cronograma establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de
periodicidad mensual.
Tngase presente que la presentacin de la declaracin y la realizacin del pago tambin
pueden ser efectuadas a travs de SUNAT Virtual. Vase al respecto el Captulo 3.
9/1 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA DE SUJETOS DOMICILIADOS
La retencin del Impuesto a la Renta sobre la renta de segunda categora de sujetos
domiciliados, debe ser declarada y pagada por el agente de retencin mediante el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617 (1) Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1.
El lugar en el que deben efectuarse la declaracin y el pago, es el que corresponde al deudor
segn se trate de Principal Contribuyente o de Mediano y Pequeo Contribuyente (vase al
respecto la sec. 4/5). Alternativamente la declaracin y el pago pueden ser realizadas a
travs de SUNAT Virtual (vase la sec. 3/3 y siguientes).
Las retenciones deben abonarse dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual Ley del Imp. a la Renta, art. 72, segundo
prrafo.
Al respecto, vase en el anexo del captulo 5 el cronograma vigente aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de las obligaciones mensuales.
____________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
9/2 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE PRIMERA,
SEGUDA O TERCERA CATEGORA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS
Las retenciones del Impuesto a la Renta efectuadas a sujetos no domiciliados sobre rentas
de primera, segunda o tercera categora, se declaran y pagan mediante el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617 Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1.
2.
La SUNAT an no ha sealado cules son las operaciones en las que procede emitir
dichos documentos.
3.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
9/4.1 DECLARACIN JURADA ANUAL DE LOS ADMINISTRADORES
Como es sabido, las utilidades, rentas y ganancias de capital provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras y Fideicomisos Bancarios, se atribuyen al cierre del ejercicio a los
respectivos partcipes, fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda, previa
deduccin de los gastos o prdidas generadas (TUO Ley del Imp. Renta, art. 29-A). A su vez,
las sociedades administradoras, las sociedades titulizadoras y los fiduciarios, segn
corresponda, deben retener el Impuesto a la Renta de 3ra. categora con la tasa de 30%
sobre la renta devengada en dicho ejercicio, debiendo pagar el impuesto retenido hasta el
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio (TUO Ley del Imp. a la Renta, art. 73-B). Asimismo, en caso se efecten
redenciones o rescates en fecha anterior al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas
de tercera categora debe efectuarse sobre la renta devengada a esa fecha TUO Ley del
Imp. a la Renta, art. 73-B, ltimo prrafo.
A continuacin se presenta el rgimen de las declaraciones que deben presentar las
sociedades administradoras, las sociedades titulizadoras y los fiduciarios en relacin con las
obligaciones de atribucin y retencin antes mencionadas.
DECLARACION JURADA ANUAL DE LOS ADMINISTRADORES
De conformidad con lo dispuesto por el inciso h) del artculo 47 del Reglamento, los
Administradores (1) se encuentran obligados a presentar la declaracin jurada anual en la
que se incluir informacin por cada Fondo o Fideicomiso que administren, debiendo
realizarse sta a travs del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N 618 Res.
047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 3.
Debe consignarse la informacin requerida por el PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
Virtual N 618, salvo aqulla que se encuentre protegida con el deber de reserva por
mandato de una norma constitucional o legal Res. 047-2005/SUNAT, 1ra. Disp. Final.
______________________
1.
Se entiende por tales a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores o de los Fondos de Inversin, empresariales o no, as como a las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de un Fideicomiso
Bancario Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 3.
9/4.2 DECLARACIN Y PAGO DE LAS RETENCIONES POR RENTA DE LA TERCERA
CATEGORA
La declaracin y el pago del impuesto retenido por rentas originadas por un Fondo o
Fideicomiso deben efectuarse a travs de los siguientes medios:
Importe a pagar.
Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta
ltima, segn corresponda, deben entregar a los Administradores la constancia N 1662
del Sistema Pago Fcil, en la que constar de manera impresa la informacin
proporcionada por el administrador Res. 047-2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, segundo
prrafo.
_____________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
9/4.3 PLAZO PARA LA DECLARACIN Y EL PAGO DE LA RETENCIN
Los Administradores deben presentar la declaracin y efectuar el pago del impuesto
retenido dentro de los siguientes plazos (Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 5):
Tratndose de la declaracin y pago del impuesto retenido sobre las rentas de 3ra.
categora que provengan de la redencin o rescate efectuada antes del cierre del ejercicio:
Dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual correspondiente al Administrador (inciso b).
Vase en el anexo del captulo 5 el cronograma de vencimiento de dichas obligaciones.
9/4.4 LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y REALIZAR EL PAGO - USO DE
SUNAT VIRTUAL
Tanto los Principales Contribuyentes como los Medianos y Pequeos Contribuyentes
pueden presentar la declaracin y efectuar el pago de la retencin a travs de SUNAT
Virtual, en aplicacin de las reglas tratadas en la seccin 3/2.1.
En caso de no hacer uso de SUNAT Virtual, los Principales Contribuyentes deben
presentar la declaracin y realizar el pago en los lugares que les han sido fijados por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los Medianos y Pequeos
Contribuyentes deben hacerlo en las sucursales o agencias bancarias autorizadas (Res.
047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 6).
9/4.5 MODIFICACIN DE DATOS
El Formulario Virtual N 1693 Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de Datos, podr ser
utilizado para modificar el dato referido a Ejercicio, cuando haya sido consignado
errneamente en el Formulario Virtual N 618 Res. 165-2005/SUNAT de 1-9-05, art. 3.
9/5 RETENCIN DEL IGV A LOS PROVEEDORES
Conforme al art. 10, inc. c), del TUO de la Ley del IGV (aprobado por D.S. 055-99-EF, pub.
16-4-99), son responsables solidarios del pago del impuesto los sujetos designados como
agentes de retencin por Ley, Decreto Supremo o Resolucin de la Superintendencia,
debiendo efectuarse las retenciones en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT, lo que ha tenido lugar mediante la Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02.
Se expone a continuacin lo dispuesto en esa resolucin sobre la declaracin y pago de
las retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02, art. 9:
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626 (1). El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
__________________
1.
Este formulario permite la importacin del detalle de los comprobantes de
retencin, mediante la utilizacin del archivo de texto 0626 + RUC + perodo + txt.
9/6 PERCEPCIONES DEL IGV
El art. 1 de la Ley N 28053 (pub. 8-8-03) dispone que cuando los sujetos del IGV adquieran
bienes deben efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus futuras operaciones, el
cual ser objeto de percepcin de conformidad con la ley del IGV, art. 10, inciso c), numeral
2. La oportunidad, forma, plazos y condiciones en que deben efectuarse, declararse y
pagarse esas percepciones est regulada por la Res. 058-2006/SUNAT (pub. 1-4-06) y
modificatorias.
A continuacin se expone la regla sobre la declaracin y el pago del IGV percibido por los
sujetos designados por la SUNAT como agentes de percepcin.
Res. 058-2006/SUNAT de 31-3-06, art. 12:
12.1 El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697 versin 1.4. (1)
El referido PDT deber ser presentado respecto de los perodos por los cuales se mantenga
la calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en
alguno de ellos.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (2)
12.2 El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su
favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
__________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
2.
Vase dicho cronograma en el anexo del captulo 5.
5.1 Para efecto de la presentacin del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698
Versin 1.0 (1) es necesario descargar previamente el archivo que contiene la
informacin de las Unidades de Produccin, proporcionado por el MEM a la SUNAT. Dicha
descarga ser realizada por los sujetos obligados desde SUNAT Virtual, con una
periodicidad mensual y es obligatoria cuando los sujetos obligados usen el PDT Regala
Minera Formulario Virtual N 0698 Versin 1.0 (1) para la Declaracin.
5.2 La descarga del archivo aludido en el prrafo anterior ser realizada a travs del
ambiente SUNAT Operaciones en Lnea. Para tal efecto, los sujetos obligados debern
contar con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso (2) respectivas, segn lo previsto en
la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. (3)
5.3 Para la descarga del archivo, los sujetos obligados debern seleccionar la opcin
Descargar Unidad de Produccin y seguir las indicaciones correspondientes.
5.4 Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de
Produccin por descargar, debern solicitar al MEM la actualizacin o la regularizacin de
sus concesiones mineras en explotacin, con el fin de que dicho ministerio autorice la
actualizacin de dicha informacin en SUNAT Virtual.
5.5 El archivo a que se refiere el presente artculo tambin contendr el tipo de cambio de
referencia aplicable a los rangos de clculo de la regala minera, para su conversin a
moneda nacional.
_____________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
2.
Actualmente Clave SOL.
3.
Vase al respecto la sec. 1/2.3a).
10/4 MONEDA EN QUE DEBE PRESENTARSE LA DECLARACIN
La Declaracin deber ser efectuada en dlares americanos o en moneda nacional,
segn los sujetos obligados estn autorizados a llevar su contabilidad en moneda
extranjera o no (1) - Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 6.
__________________
1.
As lo dispone tambin el Rgto. art. 7, num. 7.5, modif. por D.S. 018-2005-EF.
10/5 MONEDA EN QUE DEBE EFECTUARSE EL PAGO
Rgto. art. 7, num. 7.6, incorporado por D.S. 018-2005-EF:
7.6 El pago se efectuar en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado
segn lo dispuesto en el literal d) del numeral 6.1 y en el numeral 6.2 del Artculo 6 sea en
dlares americanos, este valor se convertir en moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, del ltimo da del mes para el cual se determina la regala. Si a dicha fecha no
hubiera tipo de cambio, se tomar como referencia a la publicacin inmediata anterior.
10/6 PLAZO
El vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin y el pago de la Regala
Minera ser el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin (1) Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 7.
_____________________
1.
Idntica regla es la prevista en el art. 7, num. 7.2, del Reglamento.
10/7 LUGAR - DECLARACIN Y PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 4:
Los lugares para presentar la Declaracin y efectuar el pago de la regala minera son los
siguientes:
4.1 Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, tambin podrn realizarlo a travs de SUNAT Virtual, aquellos contribuyentes
comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y
los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto. (1)
4.2 Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en
las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el
importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (0), obligatoriamente debern
usar SUNAT Virtual.
4.3 El pago de la regala minera efectuado con posterioridad a la Declaracin, deber ser
realizado a travs del mismo PDT Regala Minera Formulario Virtual N 0698 Versin 1.0
(2), para lo cual el sujeto obligado deber indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de
pago. En tal caso, el sujeto obligado deber usar una boleta de pago por cada perodo.
______________________
1.
Debe considerarse que la regla de este prrafo ya no rige. Actualmente cualquier
Principal Contribuyente puede hacer uso de SUNAT Virtual para declarar y pagar la regala
minera (Vase la sec. 3/2.1).
2.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
10/8 PAGO DE LA SANCIN
El pago de la sancin ser realizado a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual
N 0698 Versin 1.0 (1), para lo cual el sujeto obligado deber indicar, en dicho formulario,
su uso como boleta de pago. En este caso, el sujeto obligado slo deber indicar el monto
total a pagar - Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 8.
En caso de efectuarse el pago en fecha posterior al vencimiento, debe consignarse en el
casillero 104 el inters moratorio a la fecha de pago.
_________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
11/1.1 OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN Y REALIZAR EL PAGO A
CUENTA MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora que
deban efectuar las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
hubieran ejercido la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el Artculo 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deber realizar mediante el Sistema Pago Fcil. Res. 0992003/SUNAT de 5-5-03, art. 2.
Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000 de 28 de diciembre de 2004: La declaracin y el pago a
cuenta por concepto de rentas de primera categora, debe realizarse en forma independiente
por cada arrendamiento que se devengue en un periodo determinado.
11/1.2 LUGAR
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 3:
El lugar para la realizacin de la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta de primera categora, es el siguiente:
a.
Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
b.
Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las Sucursales y Agencias
bancarias autorizadas por la SUNAT.
11/1.3 PROCEDIMIENTO
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 4:
El deudor tributario informar a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria, segn
corresponda, los datos mnimos consignados en el Anexo de la presente Resolucin. (1)
Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado Impuesto, se entregar al
deudor tributario un ejemplar del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora (2), el mismo que deber contener como mnimo los datos informados por el
deudor tributario.
El deudor tributario entregar el Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. Cuando corresponda que el
deudor tributario acredite la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de
primera categora, ser suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683 - Impuesto a la
Renta de primera categora, siempre que los datos consignados en la referida copia
fotosttica coincidan con los registrados en el Sistema Informtico de la SUNAT.
El deudor tributario podr verificar los datos registrados por la Administracin Tributaria, a
travs de SUNAT Virtual.
Nmero de RUC
Importe a pagar
Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta ltima,
segn corresponda, entregarn a los contribuyentes el formulario 1662 - Boleta de Pago, en
el que constar la informacin antes referida.
Esta constancia es la que debe presentarse al notario para efecto de que se eleve a escritura
pblica el contrato correspondiente (art. 4).
Plazo del pago (art.2): El pago debe efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta
por la enajenacin del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (2).
De no efectuarlo dentro del plazo establecido, el enajenante debe incluir en el pago los
intereses moratorios generados desde el da siguiente a su vencimiento hasta la fecha del
pago respectivo.
Lugar del pago (art. 3): El pago debe efectuarse en los siguientes lugares:
Declaracin y pago mensual por concepto de IES; y que cumplan por lo menos una de las
siguientes condiciones:
a.
Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes.
b.
Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por
concepto de rentas de cuarta categora a declarar en el mes sean superiores a una (1) UIT.
c.
Tengan un saldo a su favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en la
declaracin jurada anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable anterior
y/o saldo a favor del IES.
d.
Tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
e.
Hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios
Profesionales conforme lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los deudores tributarios que en razn de lo dispuesto en el art. 3 de la Res. 1382002/SUNAT, adquieran la obligacin de presentar su declaracin utilizando el PDT
Trabajadores Independientes, deben seguir empleando dicho medio para generar la
declaracin, inclusive cuando ya no cumplan con alguna de las condiciones establecidas
en dicho artculo 3 Res. 138-2002/SUNAT, art. 4, num. 4.1.
El PDT Trabajadores Independientes debe ser utilizado para efectuar la declaracin y pago
de los perodos correspondientes a enero de 1999 en adelante. La obligacin rige desde el
1-11-02 - Res. 138-2002/SUNAT, arts. 4, segundo prrafo, y 5.
Los sujetos obligados a presentar la declaracin mediante el PDT Trabajadores
Independientes, que al 11-10-02 se encontraban omisos a la presentacin de
declaraciones juradas correspondientes a perodos tributarios de enero de 1999 y
siguientes, deben utilizar dicho PDT para efectuar su declaracin Res. 138-2002/SUNAT,
1ra. Disp. Final.
11/3.3 PRESENTACIN DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Res. 138-2002/SUNAT de 10-10-02, art. 8:
Las declaraciones sustitutorias y rectificatorias se presentarn teniendo en cuenta lo
siguiente:
8.1 Si la Declaracin original se presenta utilizando el PDT Trabajadores Independientes,
la declaracin sustitutoria o la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio.
8.2 Si la Declaracin original correspondiente a los perodos tributarios de enero de 1999
en adelante, fue presentada utilizando formularios fsicos preimpresos en papel, el
contribuyente deber presentar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando el
PDT Trabajadores Independientes, en caso se encuentre obligado a utilizar este medio.
8.3 Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a perodos tributarios
mensuales anteriores al perodo Enero de 1999, se deber utilizar el formulario fsico
preimpreso correspondiente. (1)
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaracin sustitutoria o rectificatoria
utilizando el formulario virtual generado por el PDT Trabajadores Independientes, las
Declaraciones que se presenten a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este
medio.
______________________
1.
Dicho formulario preimpreso es el N 116 Trabajadores Independientes.
11/4 PAGO DE DEUDAS IMPUTADAS A RESPONSABLES SOLIDARIOS
Conforme a la Res. 113-2006/SUNAT de 6-7-06 los responsables solidarios notificados con
una Resolucin de Determinacin de Responsabilidad Solidaria, deben utilizar el Sistema
Pago Fcil para efectuar el pago de los tributos, multas, costas y gastos comprendidos en
ella (art. 2, 1er. prrafo).
A ese fin:
Pagos varios por responsabilidad solidaria que ser emitido por la SUNAT o empresa
financiera (art. 2, 2do. prrafo).
Vase el indicado Anexo al final de este captulo.
11/5.1 OBLIGACIN DE USAR EL SISTEMA PAGO FCIL
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de
efectuar la declaracin y pago de la cuota mensual (1), debiendo informar a las sucursales y
agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT los siguientes datos: nmero
de RUC, perodo tributario, si la declaracin corresponde a una declaracin sustitutoria o
rectificatoria, de ser el caso, total de ingresos brutos del mes, categora e impuesto a pagar
Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 2, primer prrafo.
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia que
ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal
de conformidad con la transaccin efectuada Res. 029-2004/SUNAT, art. 2, segundo
prrafo.
La constancia as generada es el formulario N 1611 Declaracin Jurada Mensual Nuevo
Rgimen Simplificado Res. 029-2004/SUNAT, art. 1, lit. c).
____________________
1.
Estn exceptuados de presentar la declaracin que contenga la determinacin de la
obligacin tributaria, los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo
RUS establecida por el D. Leg. 937, art. 7, num. 7.2 Res. 032-2004/SUNAT de 5-2-04, art.
2.
11/5.2 DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el Sistema Pago Fcil a fin de
efectuar su declaracin sustitutoria o rectificatoria, siendo los nicos datos susceptibles de
ser sustituidos o rectificados los siguientes: total de ingresos brutos del mes y categora
Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 3, primer prrafo.
Al efecto de la sustitucin o rectificacin los contribuyentes informarn a las Sucursales o
Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT todos los datos de la
declaracin que se sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir
o rectificar. Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la
constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al
contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada Res. 0292004/SUNAT, art. 3, segundo prrafo.
11/5.3 MODIFICACIN DE DATOS
Para la modificacin del nmero de RUC, perodo tributario o nmero de suministro o
medidor de energa elctrica, consignados errneamente en el formulario N 1611, debe
utilizarse el formulario N 1093 Solicitud de Modificacin de Datos / Comunicacin de
Presentacin de Formularios Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 4.
11/6 DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR DE LA NIEZ
DESAMPARADA
La Ley N 27103 de 6-5-99 cre el Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez
Desamparada, a cargo de los sujetos que soliciten la expedicin o revalidacin de
pasaportes, estableciendo en su art. 5 que dicho impuesto ser administrado por la SUNAT. A
continuacin se tratan las normas sobre su declaracin y pago.
Conforme a la Res. 169-2004/SUNAT de 12-7-04, art. 2:
Dicho pago debe realizarse en las oficinas del Banco de la Nacin, para lo cual
proporcionarn la siguiente informacin:
a.
El tipo y nmero del documento de identidad de la persona que solicita la expedicin
o revalidacin del pasaporte; y,
b.
El importe del impuesto a pagar en dlares americanos o su equivalente en
moneda nacional.
Importe a pagar
Importe a pagar
Perodo tributario
Concepto a pagar
Importe a pagar
Importe a pagar
(1) Estos datos corresponden a las rdenes de pago o resoluciones del contribuyente que
contienen la deuda tributaria que ha sido atribuida mediante una Resolucin de
Determinacin de responsabilidad solidaria.
12/1.1 INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL
HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES DE LA SUNAT
Al igual que otros empleadores, los de trabajadores del hogar estn obligados a registrarlos y
a pagar las aportaciones debidas al ESSALUD y la ONP. Estas obligaciones se cumplen
mediante el uso de formularios fsicos y no mediante el uso de programas de declaracin
telemtica (PDT). Se tratan a continuacin las normas sobre la materia.
INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR,
TRABAJADORES DEL HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES DE LA SUNAT
En su condicin de entidad administradora de las aportaciones al ESSALUD y la ONP,
mediante Res. 191-2005/SUNAT de 30-9-05, la SUNAT ha normado la inscripcin en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes.
Presentamos a continuacin un ndice de la normativa de la indicada Resolucin. Vase su
texto en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante la
SUNAT, Apndice de Disposiciones, Res. 191-2005/SUNAT.
Documentos que acreditan la identidad del empleador, del trabajador del hogar y sus
derechohabientes: art. 4.
Lugar: art. 7.
"a) (1) Tipo y nmero de documento de identidad del asegurado de rgimen especial,
empleador de trabajador del hogar o construccin civil eventual. Para tal efecto, se utilizar
el Cdigo de Inscripcin del Empleador (CIE), Documento Nacional de Identidad (DNI),
Carn de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda.
En caso se trate de trabajador menor de edad que no cuente con DNI, el nmero que
deber consignarse es el de la partida de nacimiento.
b) Perodo por el que se efecta la declaracin.
A fin de modificar y/o incluir en la declaracin, los datos a los que se refieren los literales a)
o b) del presente artculo, cuando hayan sido omitidos o consignados errneamente, se
deber presentar una declaracin rectificatoria o sustitutoria, segn corresponda, en la
forma a que se refiere el Artculo 4 de la presente Resolucin".
Declaracin incompleta
Conforme al art. 3 de la Res. 059-2000/SUNAT:
casilla 28); e) Nmero de declaracin que se rectifica o sustituye, de ser el caso (casilla 05);
f) Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar (casillas 100 y 101
respectivamente).
A tal efecto, el empleador debe presentar el Formulario Virtual N 1693 "Solicitud de
Modificacin y/o inclusin de Datos", a travs de SUNAT Virtual - Res. 245-2008/SUNAT, art.
5, num. 5.1.
_________________________
1.
Sustituido por Res. 245-2008/SUNAT, Segunda Disp. Compl. Final (pub. 9-1-09).
B) DECLARACIN Y PAGO MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FCIL
Obligaciones que se declaran y pagan mediante este sistema
A partir del 1 de febrero de 2009 se puede utilizar este sistema para declarar y pagar
contribuciones de los periodos enero 2009 y siguientes - Res. 245-2008/SUNAT, art. 2, num.
2.1.
Procedimiento
Los empleadores deben informar a la entidad bancaria autorizada al momento de efectuar la
presentacin de la declaracin y/o pago de los aportes, los siguientes datos (Res. 2452008/SUNAT, art. 3, segundo prr.):
a.
Concepto a pagar
b.
Cdigo de inscripcin del Empleador de trabajadores del hogar
c.
Periodo tributario
d.
Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar
e.
Indicar si se trata o no de una declaracin rectificatoria o sustitutoria
f.
Nmero de das subsidiados, de ser el caso
g.
Monto de la remuneracin por los das trabajados
Estos datos aparecern impresos en el Formulario N 1676 - Trabajadores del Hogar, que
ser emitido por la entidad bancaria, el mismo que ser entregado al deudor tributario en
seal de conformidad con la transaccin efectuada - Res. 245-2008/SUNAT, art. 3, ltimo
prr.
Declaraciones sustitutorias o rectificatorias
De haberse presentado la declaracin y pago a travs del Sistema Pago Fcil, se debe
utilizar dicho medio para sustituir o rectificar (Res. 245-2008/SUNAT, art. 4, num. 4.1):
a.
El nmero de das subsidiados y
b.
El monto de la remuneracin por los das trabajados.
Lugar y plazo
Al respecto vase la informacin que se detalla bajo el tem "Lugar y plazo" en el literal a) de
esta seccin.
Modificacin o inclusin de datos
Se puede modificar o incluir los siguientes datos (Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1.1):
a) Cdigo de Inscripcin del empleador de trabajadores del hogar; b) Periodo tributario; c)
Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar y d) la indicacin de si se
trata de una declaracin rectificatoria o sustitutoria.
A tal efecto, el empleador debe presentar el Formulario Virtual N 1693 "Solicitud de
Modificacin y/o inclusin de Datos", a travs de SUNAT Virtual - Res. 245-2008/SUNAT, art.
5, num. 5.1.
12/2.1 SUJETOS CONSIDERADOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL
EVENTUAL
12/2 APORTACIONES AL ESSALUD Y LA ONP DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES
DE CONSTRUCCION CIVIL EVENTUAL
Se tratan en esta seccin las normas sobre la inscripcin ante la Seguridad Social de los
empleadores de trabajadores de construccin civil eventual y de stos, as como sobre la
declaracin y el pago de las contribuciones al ESSALUD y a la ONP que gravan las
remuneraciones de dichos trabajadores.
SUJETOS CONSIDERADOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL EVENTUAL
Se considera Trabajador de Construccin Civil Eventual: Al trabajador de construccin civil
que labore para una persona natural en la construccin o refaccin de edificaciones no
relacionadas con la actividad comercial, de ser el caso, de la referida persona natural Res.
080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 1, inciso e).
Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del IGV durante el
ejercicio (inc. b).
Debern incluirse en la declaracin todas las operaciones que se hubieran realizado con
terceros durante el ejercicio, en calidad de proveedor o cliente, gravadas o no con el IGV,
(1) por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de crdito o nota
de dbito, siempre que la suma de los montos de las transacciones realizadas con terceros
excedan las 2 UIT (vigente al inicio del ejercicio) - Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 1
y art. 5 modificado por la Res. 251-2005/SUNAT de 19-11-05, art. 3.
En el clculo de las operaciones con terceros tambin se debern incluir las adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de construccin gravados o no con el IGV que efecten las
asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen
slo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuentren obligadas a
presentar el PDT remuneraciones Formulario Virtual N 0600 y que tengan declarados en
el mes de noviembre del ejercicio ms de 10 trabajadores - Res. 24-2002/SUNAT, art. 1,
inc. e), segundo prr. incorporado por la Res.12-2005/SUNAT de 19-1-05, art. 2.
La declaracin debe comprender inclusive las operaciones realizadas en el ejercicio cuyo
comprobante haya sido recibido luego del cierre del ejercicio.
1.
En la ventana de ayuda del PDT se seala que no corresponde informar en la
DAOT los servicios personales que generan renta de cuarta categora sustentados con
recibo por honorarios.
13/1.4 TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CLCULO DE
LAS OPERACIONES CON TERCEROS
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las operaciones con
terceros son (Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 6):
Las consideradas retiro de bienes, conforme a las normas del IGV (inc. d).
Las realizadas en los perodos durante los cuales el declarante hubiera pertenecido
al RUS (inc. f).
Los declarantes que lleven sus libros de contabilidad u otros libros o registros en
moneda extranjera, utilizarn el t
13/1.6 INFORMACIN ADICIONAL QUE DEBEN DECLARAR DETERMINADOS
OBLIGADOS
Adems de presentar la informacin de las transacciones a las que hace referencia la sec. 3,
los contribuyentes que detallamos a continuacin, debern presentar informacin adicional:
_____________________
1.
Vase en el anexo del captulo 2 cul es la versin vigente de este formulario.
2.
Vase en la seccin 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Lnea
para la presentacin de declaraciones a travs de SUNAT Virtual.
13/1.8 MODIFICACIN DE LA DECLARACIN
Para modificar o aadir informacin a la declaracin, el declarante debe presentar una
nueva declaracin, que deber contener la informacin previamente declarada junto con
las modificaciones o agregados que se deseen efectuar. Dicha declaracin sustituir en su
totalidad a la ltima declaracin presentada - Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 12.
13/1.9 PRESENTACIN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A
DECLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar debe ser presentada a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea - Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 11, modificado por
Res. 60-2004/SUNAT, art.5.
13/1.10 PLAZO DE PRESENTACIN
La declaracin o la Constancia de no tener informacin a declarar debern ser
presentadas de acuerdo al cronograma de vencimiento que se publique para cada ejercicio
- Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 15, num. 1.
Adems se deber presentar la DAOT o la Constancia de no tener informacin a
declarar en los siguientes plazos (Res. 024-2002/SUNAT, art. 15 num. 1):
A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales para efecto del Impuesto a la Renta, que no generan renta
de tercera categora inc. a.
A las empresas que segn la Ley N 24949 Ley de la Actividad Empresarial del
Estado, conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada
ley - inc. b.
Web SUNAT: Tambin estn excluidos de la obligacin de presentar la declaracin de
precios de transferencia los contribuyentes que gozan de un contrato de estabilidad
tributaria firmado antes de la entrada en vigencia de las normas de Precios de
Transferencia (Web de la SUNAT).
13/2.3 TRANSACCIONES OBJETO DE LA DECLARACIN - INFORMACIN A
DECLARAR
Las transacciones objeto de la declaracin, sern todas las realizadas desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, as como todas las que se realicen
con partes vinculadas cuando el monto de operaciones del sujeto supere los S/. 200,000 Res. 167-2006-SUNAT de 13-10-06, art. 3, ltimo prr.
El PDT contiene 38 tipos de transacciones a declarar segn sea el caso, entre ellas, como
Ingresos Netos y Egresos: la venta de productos terminados, en proceso, venta de
materias primas, venta de activos fijos, regalas, seguros y reaseguros, asistencia tcnica,
servicios administrativos, financieros, intereses por prstamos, intereses diversos, otros
ingresos, otros costos y/o gastos, etc.
Las transacciones que dan lugar a renta de fuente peruana para entidades no domiciliadas
y que no generan gasto y/o costo (para las entidades domiciliadas) deben ser informadas,
para lo cual se seleccionar el tipo de transaccin N 38 Diversos pagos o acreditaciones
que no son costos y/o gastos. Egresos (Web de la SUNAT).
Informacin a declarar
Segn indicacin que figura en el PDT:
Registro de los informados
Los sujetos obligados deben registrar a sus partes vinculadas, las entidades con las cuales
hubiesen realizado operaciones desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin y su tipo de vinculacin.
Web SUNAT:
Se deben seleccionar todos los tipos de vinculacin que se mantenga con los
informados.
Registro de las transacciones
Tambin deben declarar las transacciones que hubieran realizado con cada uno de sus
informados.
Web SUNAT:
Las transacciones que dan lugar a renta de fuente peruana para entidades no
domiciliadas y que no generan gasto o costo para las entidades domiciliadas, deben ser
informadas, para lo cual se seleccionar el tipo de transaccin N 38 "Diversos pagos o
acreditaciones que no son costos y/o gastos. Egresos".
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la
declaracin no estn vigentes.
Si para la presentacin del PDT- Formulario virtual N 0625 se debe emplear ms de un
disquete, ste se considerar como no presentado cuando se rechace cualquiera de los
disquetes o parte de la informacin que la conforma.
Pequeos y Medianos contribuyentes (num. 10.2)
El nmero de RUC del contribuyente no coincide con el nmero de RUC del usuario
de SUNAT Operaciones en Lnea.
En cualquier caso, tambin constituye causal de rechazo de los disquetes, de la informacin
contenida en ste, o del archivo (Res. 141-2003/SUNAT, art.10, num.3):
media UIT por donante. Para tal efecto se considera la UIT vigente al cierre del ejercicio en
que se hubiera recibido la donacin - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, inc. a).
Adems se debe consignar en el Rubro II del ltimo anexo del Formato 1, el consolidado de
las donaciones no superiores a media UIT de donantes identificados y no identificados y el
monto total de las donaciones del ejercicio gravable - Instrucciones del Formato 1.
13/4.5 LUGAR Y PLAZO
Lugar
El Formulario N 570 y el Formato 1 se deben presentar en la mesa de partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio
fiscal del donatario, o en la dependencia que se hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, segn corresponda - Res. 055-2009/SUNAT, art. 4, segundo prr.
Plazo
El Formulario N 570 y el Formato 1 se deben presentar dentro de los dos primeros meses de
cada ejercicio - Res. 055-2009/SUNAT, art.4, primer prr.
5
RUC
F O R M U LAR I O
570
PARA CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA INFORMACIN SRVASE
INSTRUCCIONES
09
07
SUNAT 10
EJERCICIO GRAVABLE
Sello de recepcin
APELLIDOS Y NOMBRES :
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL 13
DECLARACIN JURADA DE
INFORMACIN SOBRE LA
APLICACIN DE LOS FONDOS Y
BIENES RECIBIDOS EN
DONACIN
101
102
304
RUBRO II: APLICACIN DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
DINERO Y
TTULOS VALORES
BIENES
INMUEBLES
BIENES
MUEBLES
201 301
202
104 204
FIRMA
CONCEPTOS
+ ADICIONES
SALDO INICIAL
RUBRO I: DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO GRAVABLE
FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE
02 N RESOLUCIN MINISTERIAL
IIIIIIIIII
NOMBRE O DENOMINACIN DEL DONATARIO
DONACIONES EN DINERO Y TTULOS VALORES
DONACIONES EN BIENES MUEBLES
LEER LAS
casilla correspondiente.
DINERO Y TTULOS VALORES
- CASILLA 101: Consigne en esta casilla el saldo de las donaciones
en dinero y ttulos valores, as como el saldo del dinero y ttulos
valores provenientes de la enajenacin o arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles recibidos en donacin, al 31 de diciembre del
ejercico anterior al que corresponde la declaracin.
- CASILLA 102: Consigne en esta casilla el resultado de sumar los
ingresos obtenidos por la enajenacin o arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles recibidos en donacin ms el importe consignado
en la casilla 100.
- CASILLA 103: Consigne el importe de los pagos efectuados
durante el ejercicio, siempre que estos hayan sido realizados con
los ingresos especificados en las casillas 101 y 102.
- CASILLA 104: Consigne el resultado de sumar las casillas 101 y
102, y de deducir el monto de la casilla 103.
BIENES MUEBLES
- CASILLA 201: Consigne el saldo de las donaciones en bienes
muebles al 31 de diciembre del ejercico anterior al que corresponde
la declaracin. Dicho monto corresponde a las donaciones en
bienes muebles recibidas en ejercicios anteriores que el donatario
mantiene en su poder y que no han sido aplicadas en ejercicios
anteriores.
- CASILLA 202: Consigne en esta casilla el mismo importe consignado
en la casilla 200 del Rubro I del presente formulario.
- CASILLA 203: Consigne el valor de los bienes muebles recibidos
en donacin que hayan sido enajenados, donados o destinados a
cualquier otro fin que implique la entrega en propiedad de los
mismos, as como el valor de los bienes perecibles que hubieran
sido consumidos por la propia entidad. Dicho valor corresponde al
que se le asign al momento de recibir dicho bien como donacin.
- CASILLA 204: Consigne el resultado de sumar las casillas 201 y
202, y de deducir el monto de la casilla 203.
BIENES INMUEBLES
- CASILLA 301: Consigne en esta casilla el valor de los bienes
inmuebles recibidos en donacin en ejercicios anteriores que el
donatario mantiene en su patrimonio al 31 de diciembre del ejercico
anterior al que corresponde la declaracin.
- CASILLA 302: Consigne en esta casilla el mismo importe consignado
en la casilla 300 del Rubro I del presente formulario.
- CASILLA 303: Consigne el valor de los bienes inmuebles recibidos
en donacin que durante el ejercicio que se declara hayan sido
enajenados, donados o destinados a cualquier otro fin que implique
la entrega en propiedad. Dicho valor corresponde al que se le asign
al momento de recibir dicho bien como donacin.
TOTAL
- CASILLA 401: Consigne como total el resultado de sumar las
casillas 101, 201 y 301.
- CASILLA 402: Consigne como total el resultado de sumar las
casillas 102, 202 y 302.
- CASILLA 403: Consigne como total el resultado de sumar las
casillas 103, 203 y 303.
- CASILLA 404: Consigne como total el resultado de sumar las
casillas 104, 204 y 304.
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL
Deber consignarse en los espacios correspondientes los datos y
la firma del representante legal de la entidad debidamente registrado
ante la SUNAT como tal.
GENERALES:
I. El presente formulario se utilizar para que los donatarios que cuenten con la calificacin
proporcionada por el Ministerio de Economa y Finanzas
como perceptora de donaciones cumplan con informar sobre la aplicacin que, en el
ejercicio gravable al cual corresponde la declaracin, hubiesen
dado a los fondos y bienes recibidos en donacin en ese ejercicio o en ejercicios
anteriores.
II. La informacin se deber consignar a mquina o manuscrito con letra tipo imprenta. En
caso de no haber recibido donaciones o realizado aplicacin
de las mismas en el ejercicio que se declara, deber consignar 0 (cero) en las casillas
correspondientes.
III. Este formulario se deber presentar en dos (2) ejemplares, original y copia,
debidamente llenado y firmado por el representante legal del donatario
registrado en el RUC, ante la Mesa de Partes de dependencia de la SUNAT que
corresponda al domicilio fiscal del donatario.
IV. El donatario mantendr a disposicin de la SUNAT la documentacin sustentatoria de
cada donacin recibida durante el ejercicio gravable que
se declara, as como de su aplicacin.
INSTRUCCIONES
RUBRO I : INFORMACIN DE LOS DONANTES CUYO MONTO TOTAL DE
DONACIONES EN EL EJERCICIO SUPER UIT:
IDENTIFICACIN DEL DONANTE VALOR DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
DOCUMENTO
1.TIPO
(Tabla 1)
2. NMERO
3. APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
4. EN DINERO O
TTULOS VALORES
5. EN BIENES
MUEBLES
6. EN BIENES
INMUEBLES
7. MONTO TOTAL DE
LAS DONACIONES
POR DONANTE
(Sumar casillas de las columnas 4, 5 y 6)
410 510 610 710
411 511 611 711
412 512 612 712
413 513 613 713
414 514 614 714
415 515 615 715
416 516 616 716
417 517 617 717
418 518 618 718
419 519 619 719
420 520 620 720
421 521 621 721
422 522 622 722
423 523 623 723
SUB TOTAL DEL ANEXO : 400 500 600 700
FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE PARA
CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA INFORMACIN SRVASE LEER LAS
INSTRUCCIONES
SUNAT
FORMATO 1
deben cumplir con presentar una declaracin informativa de las indicadas operaciones a la
SUNAT.
14/2.2 SUJETOS OBLIGADOS
Los sujetos obligados a presentar esta declaracin informativa son las empresas bancarias
domiciliadas en el pas que tengan la condicin de Banco Transferente en operaciones con
Cartas de Crdito Transferibles - Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06, nica Disp. Final, num. 1,
1er. prrafo.
14/2.3 CONTENIDO DE LA DECLARACIN
La declaracin deber consignar la siguiente informacin (Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06,
nica Disp. Final, num. 2.):
2.1 Nmero de RUC del Banco Transferente.
2.2 Informacin sobre la Carta de Crdito Transferible recibida por el Banco Transferente
a.
Numeracin asignada por el Banco Transferente cuando transfiere la Carta de Crdito
Transferible a el(los) segundo(s) beneficiario(s).
b.
Fecha (mes y ao) de la transferencia al(a los) segundo(s) beneficiario(s).
c.
Tipo de moneda.
d.
Monto (en la moneda que se indica en la Carta de Crdito Transferible).
e.
Descripcin de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida.
f.
Nombre(s) y apellido(s), denominacin o razn social del primer beneficiario.
g.
Razn social del banco emisor de la Carta de Crdito Transferible.
h.
Cdigo Internacional de Identificacin (BIC) del banco emisor, tambin denominado
cdigo bancario SWIFT (The Society for Worldwide Interbank Financial Telecomunications),
en caso cuente con ste.
2.3 Informacin sobre el primer beneficiario:
a.
Nmero de RUC. De tratarse de un sujeto no domiciliado y en caso que al Banco
Transferente no se le proporcione el nmero de RUC de dicho sujeto, deber consignar
el(los) nombre(s) y apellido(s) o la denominacin o razn social.
b.
Numeracin del documento comercial que el primer beneficiario entrega al Banco
Transferente.
c.
Descripcin de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida.
d.
Fecha en que se efectu el pago a favor del primer beneficiario.
e.
Importe pagado al primer beneficiario.
2.4 Informacin sobre el(los) segundo(s) beneficiario(s):
a.
Nmero(s) de RUC.
b.
Serie y nmero(s) de la(s) factura(s) emitida(s).
c.
Descripcin de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida.
d.
Total del (de los) importe(s) consignado(s) en la(s) factura(s).
14/2.4 MODIFICACIN DE LA DECLARACIN
Para modificar cualquier dato de la declaracin presentada o aadir informacin a la misma,
segn sea el caso, las empresas bancarias presentarn una nueva declaracin informativa,
que deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones o
agregados efectuados. Dicha declaracin informativa sustituir en su totalidad a la ltima
presentada - Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06, nica Disp. Final, num. 3, ltimo prrafo.
14/2.5 FORMA Y PLAZO
a) Forma
La declaracin se presentar a travs de SUNAT Virtual - Res. 57-2006/SUNAT, Unica Disp.
Final, num. 3, 1er. prrafo.
Vanse en la seccin 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Lnea a los fines
de la presentacin de declaraciones a travs de SUNAT Virtual.
b) Plazo
La declaracin podr ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
correspondan las operaciones a informar - Res. 57-2006/SUNAT, Unica Disp. Final, num. 1,
1er. prrafo.
14/3.1 INTRODUCCIN
b.
En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes:
b.1) En la dependencia de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su
jurisdiccin.
b.2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima,
en cualesquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en
la Provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
15/1.1 INTRODUCCIN
Con el objeto de mejorar el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, as
como de incentivar (su) cumplimiento voluntario, mediante D.S. 085-2003-EF de 13-6-03
se ha establecido que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, presenten anualmente a la SUNAT informacin sobre los predios de que sean
propietarios al 31 de diciembre de cada ao. La Resolucin 190-2003/SUNAT de 17-10-03,
y modificatorias, ha aprobado las disposiciones complementarias de dicho decreto
supremo.
A) SUJETOS OBLIGADOS
Se encuentran obligados a presentar la declaracin las personas naturales, sociedades
conyugales que se encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y
sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas e inscritas o no en el RUC que, al 31 de
diciembre de cada ao, sean propietarias de (Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 3,
num. 1, modif. por Res. 167-2005/SUNAT de 2-9-05, art. 2, e incisos modificados por Res.
145-2006/SUNAT de 12-9-06, art. 2):
dos (2) o ms predios cuyo valor total sea mayor a S/.150,000 inc. a
dos (2) o ms predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para
ser destinados a cualquier actividad econmica - inc. b.
De la lectura de este inciso se puede observar que se deber presentar la declaracin aun
cuando el valor total de los dos o ms bienes que se destinen a actividad econmica no
exceda el monto establecido en el inc. a.
Un nico predio cuyo valor sea mayor a S/.150,000, que hubiera sido subdividido o
ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las
distintas subdivisiones o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros
Pblicos inc. c.
Las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales
computarn el nmero de sus predios y efectuarn la valorizacin de los mismos,
considerando los predios sociales y los predios propios de cada cnyuge, incluyendo los
que posean en copropiedad Res. 190-2003/SUNAT, art. 3, num. 1, ltimo prr.
modificado por Res. 167-2005/SUNAT, art. 2.
Tambin se encuentra obligado a presentar la declaracin, cada cnyuge de la sociedad
conyugal comprendida en el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios,
domiciliado o no en el pas e inscrito o no en el RUC, siempre que al 31 de diciembre de
cada ao (Res. 190-2003/SUNAT, art. 3, num. 2):
Sea propietario de dos (2) o ms predios cuyo valor total sea mayor a
S/.150,000 inc. a.
Sea propietario de dos (2) o ms predios, que hayan sido cedidos para ser
destinados a cualquier actividad econmica inc. a.
Sea propietario de un (1) predio cuyo valor sea mayor a S/.150,000, que hubiera
sido subdividido o ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito,
siempre que las distintas subdivisiones o ampliaciones no se encuentren independizadas
en Registros Pblicos inc. a.
Sea propietario de un (1) predio o ms, siempre que el otro cnyuge de la sociedad
conyugal tambin sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios
sea mayor a S/.150,000 inc. b, modif. por Res. 145-2006/SUNAT, art. 2.
Para efecto del cmputo del nmero de predios y la valorizacin de los mismos, cada
cnyuge considerar nicamente sus predios propios, incluyendo los que posea en
copropiedad - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3, num. 2, ltimo prrafo.
En todos estos casos la condicin de sujeto obligado se deber determinar considerando
la propiedad de los predios al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la Declaracin
Cada cnyuge sea propietario de un (1) solo predio de cualquier valor, o slo uno de
los cnyuges sea propietario de dos (2) predios de cualquier valor; y
Los administradores que, a su vez, califiquen como sujetos obligados (vase la sec.
anterior) incluirn la informacin de sus representados en su propia declaracin - Res.
190-2003/SUNAT, art. 5, num. 4.
_____________________
1.
Se deber indicar el valor total de cada predio y como porcentaje de participacin el
50% - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, nums. 2 y 3.
B) SOCIEDADES CONYUGALES CON RGIMEN PATRIMONIAL DE SEPARACIN DE
PATRIMONIOS
Cada cnyuge de una sociedad conyugal que se encuentre bajo el rgimen patrimonial de
separacin de patrimonios, que califique como sujeto obligado, (vase la sec. 15/1.2a)
declarar sus predios propios al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la
declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 1, 1er. prrafo.
Los predios de los hijos menores de edad que califiquen como sujetos obligados (vase la
sec. 15/1.2a), se incluirn en la declaracin del cnyuge que tuviera la calidad de sujeto
obligado. Si ambos cnyuges tuvieran la calidad de sujetos obligados, los declarar aqul
que tuviera predios por un mayor valor. Si el valor total de los predios de cada cnyuge
fuera el mismo, los declarar cualquiera de los cnyuges - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6,
num. 1, 2do. prrafo.
En caso de declaracin de ausencia de uno o de ambos cnyuges, la declaracin ser
presentada por el sujeto que administre sus bienes - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 1,
3er. prrafo.
Si el administrador califica como sujeto obligado (vase la sec. 15/1.2a), deber incluir la
informacin de su representado en su propia declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6,
num. 2.
C) MENORES DE EDAD O INCAPACES
Cuando los predios del menor de edad que califica como sujeto obligado, no puedan ser
declarados tal como lo disponen los arts. 5 y 6 de la Res. 190-2003/SUNAT por uno de sus
padres, (vanse los literales a) y b) de esta seccin), la declaracin la deber efectuar
quien tuviera la administracin de sus bienes. La misma regla se aplicar tratndose de los
incapaces que califiquen como sujetos obligados - Res. 190-2003/SUNAT, art. 7, 1er.
prrafo.
Si el administrador califica como sujeto obligado (vase la sec. 15/1.2a), deber incluir la
informacin de su representado en su propia declaracin - Res. 190-2003/SUNAT, art. 7,
2do. prrafo.
En la declaracin se debe proporcionar a la SUNAT la siguiente informacin (Res. 1902003/SUNAT de 17-10-03, art. 10):
a.
Del sujeto obligado
Nmero de predios
Sujetos que tengan hasta 20 predios: Debern utilizar el Formulario Virtual N 1630 o
el PDT Predios Formulario Virtual N 3530. (1)
Virtual - Res. 190-2003/SUNAT, art. 16, num. 1, modif. por Res. 212-2003/SUNAT de 1811-203, art. 2.
La declaracin se considerar no presentada cuando:
a.
Los archivos contengan virus informtico;
b.
El disquete presente defectos de lectura;
c.
Los archivos no sean generados por el PDT Predios Formulario Virtual N 3530;
d.
Los archivos presenten modificaciones de contenido, luego de que el PDT Predios
Formulario Virtual N 3530 hubiera generado el archivo que contiene la declaracin;
e.
Los archivos hayan sido modificados, luego de ser generados por el PDT Predios
Formulario Virtual N 3530;
f.
Los archivos no hayan sido generados en forma completa o su tamao no
corresponda al generado por el PDT Predios Formulario Virtual N 3530; y.
g.
No se encuentre vigente la versin del PDT Predios Formulario Virtual N 3530.
De producirse alguna de estas causales, la SUNAT emitir una Constancia de Rechazo de
la Declaracin de Predios - Res. 190-2003/SUNAT, art. 16, num. 4.
15/1.8 PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
El art. 1 de la Res. 145-2006/SUNAT de 12-9-06 establece la regla general sobre el plazo
de presentacin de la declaracin.
La SUNAT efectuar la difusin de las fechas de vencimiento correspondientes a cada
ao, publicndolas en SUNAT Virtual y en un diario de mayor circulacin, con una
anticipacin no menor a los dos meses calendario del inicio de dicho vencimiento - Res.
145-2006/SUNAT, art. 1, 2do. prrafo.
Declaracin correspondiente a 2006 y 2007: El D.S. 158-2008-EF (pub. 11-12-08) ha
dejado sin efecto la obligacin de presentar la declaracin de los aos 2006 y 2007.
15/1.9 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Para sustituir o rectificar la declaracin, el declarante debe ingresar nuevamente los datos
de la declaracin, inclusive aquellos que no se desea sustituir o rectificar. Dicha
declaracin dejar sin efecto la ltima declaracin presentada - Res. 190-2003/SUNAT de
17-10-03, art. 19, num. 1.
La presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias se efectuar de acuerdo
a lo siguiente (Res. 190-2003/SUNAT, art. 19, num. 2):
Sujetos que tengan hasta 20 predios: Debern utilizar el Formulario Virtual N 1630
o el PDT Predios Formulario Virtual N 3530, independientemente del medio en que se
haya presentado la declaracin original.
Valor de la transferencia.
Fecha de la transferencia.
Cuando se cancela la matrcula, el propietario debe proporcionar a la SUNAT la siguiente
informacin (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num. 3):
autorizacin de los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a
asuntos tributarios. (1)
La Res. 234-2006/SUNAT (pub. 30-12-06) (2), contiene la normativa de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios relativa a su autorizacin, plazos mximos de
atraso, prdida o destruccin, los libros que integran la contabilidad completa, la
informacin mnima que deben contener y los formatos que los integran. El presente
captulo trata sobre dicha normativa.
Sobre las normas de la Ley del Impuesto a la Renta relativas a la obligacin de llevar libros
y registros contables, vase la sec. 14/1 de nuestra publicacin Manual del Impuesto a la
Renta.
NOCION DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Conforme al art. 1, lit. f), de la Res. 234-2006/SUNAT se entiende como libros y registros
vinculados a asuntos tributarios a los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, sealados en el Anexo 1 de dicha resolucin.
Vase dicha relacin en el Anexo de este captulo.
__________________
1.
La 3 Disp. Final del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF de
18-8-99 seala que A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren
comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido en los
Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas normas que se
opongan al numeral antes citado.
En virtud de este dispositivo han quedado derogadas las normas sobre legalizacin de los
libros, registros y hojas continuas contenidas en el D.S. 45-69-HC de 2-4-69, y en las R.D.
10-DGC y 553-74-EF.
En aplicacin de la 1 Disp. Transitoria del mismo TUO, la indicada derogacin ha operado
desde la entrada en vigencia de la Res. 086-2000/SUNAT.
2.
Vase el texto de esta resolucin en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos
y Obligaciones Formales ante la SUNAT Apndice de disposiciones Resoluciones de la
SUNAT.
16/2 CONTABILIDAD COMPLETA: LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN
Res. 234-2006/SUNAT, art. 12: (1)
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a.
Libro Caja y Bancos.
b.
Libro de Inventarios y Balances.
c.
Libro Diario.
d.
Libro Mayor.
e.
Registro de Compras.
f.
Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre
que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta:
a.
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b.
Registro de Activos Fijos.
c.
Registro de Costos.
d.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor - Res. 234-2006/SUNAT, art. 13,
num. 1.1, 2 prrafo.
____________________
1.
Esta disposicin regir desde el 1-1-09 - Res. 230-2007/SUNAT de 14-12-07. No
obstante, los deudores tributarios pueden optar por llevar, con anterioridad al 1-1-09, sus
libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo con lo dispuesto en el art. 12 de
la Res. 234-2006/SUNAT. Una vez ejercitada esa opcin no se podr volver a llevar los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulacin anterior. As lo prev la
nica Disp. Complem. Final de la mencionada resolucin.
En cuanto a la normatividad aplicable hasta el 31-12-08, en la RTF 864-2-99 de 29-10-99 se
expres lo siguiente: Que si bien no existe normatividad acerca de lo que se entiende por
contabilidad completa, el antecedente ms prximo lo encontramos en el artculo 33 del
Cdigo de Comercio (derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Ley N 26002
del 27 de diciembre de 1992) que clasificaba como libros obligatorios de contabilidad a los
libros: Caja, Diario, Mayor, Actas, Inventarios y Balances y a los indicados por leyes
especiales, como es el caso del Registro de Compras y de Ventas ....
16/3.1 AMBITO DE APLICACIN DE LAS REGLAS
Las reglas sobre legalizacin de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios son de
aplicacin a todos ellos, excepto al Libro de Planillas, cuya legalizacin se regula por el D.S.
001-98-TR y modificatorias - Res. 234-2006/SUNAT, arts. 2, num. 2.5; 3, 2 prr.; y 4, 2 prr.
16/3.2 OBLIGACIN DE LEGALIZARLOS ANTES DE SU USO
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas Res. 234-2006/SUNAT, art. 3, 1er. prr.
16/3.3 ANTE QUIN SE EFECTA LA LEGALIZACIN
Los libros y registros sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de
paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y
Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.1, 1er. prr.
Tratndose del Registro IVAP, la legalizacin tambin podr ser efectuada por un fedatario de
la SUNAT, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia Res. 234-2006/SUNAT, 5ta. Disp. Final.
Precsase que cuando el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT y norma modificatoria sealaba que la legalizacin deba ser efectuada por los
notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los
jueces de paz letrados o jueces de paz cuando corresponda, dicha exigencia estaba referida
a que la legalizacin fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que tena
competencia la misma dependencia de la Administracin tributaria del domicilio fiscal del
deudor tributario - 6ta. Disp. Final.
16/3.4 LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS DE LA
MISMA DENOMINACIN
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros de una misma denominacin
se deber tener en cuenta lo siguiente (Res. 234-2006/SUNAT, art. 4):
a.
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas,
se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
b.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se
ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la
legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no ser de aplicacin en el caso de libros o registros
llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando
para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros la presentacin del documento
en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se
refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse
a su cierre inmediato.
c.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros,
se deber presentar la comunicacin establecida en el artculo 9.
Vase al respecto la sec. 16/7.1.
16/3.5 CASO DE MODIFICACIN DE LA DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
En caso de modificacin de la denominacin o razn social el deudor tributario puede optar
por (Res. 234-2006/SUNAT, art. 7):
a.
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la
denominacin o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones
siguientes al acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se
deber consignar adicionalmente mediante algn medio mecanizado, computarizado o un
sello legible, la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.
b.
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para
solicitar al notario o juez de paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas
sueltas o continuas con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse haber
cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron
legalizados con la anterior denominacin o razn social.
La R.D. 340-83-EFC/74 de 4-8-83 dispuso esencialmente lo mismo, incluyendo el caso de
las sociedades que se transforman a una forma societaria distinta; vale decir, stas pueden
continuar utilizando los mismos libros y registros contables hasta su terminacin, abrir
nuevos libros o utilizar nuevas hojas de contabilidad.
A) FORMALIDADES DE LA LEGALIZACIN
Los notarios o jueces deben colocar una constancia en la primera hoja de los libros y
registros con la siguiente informacin (Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.1, 2 prr):
a.
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;
b.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn
sea el caso;
c.
Nmero de RUC;
d.
Denominacin del libro o registro;
e.
Fecha de incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la
autoridad que orden la diligencia de ser el caso;
f.
Nmero de folios de que consta;
g.
Fecha y lugar en que se otorga; y,
h.
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Deben sellarse todas las hojas del libro o registro, las cuales deben estar debidamente
foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num 2.2.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num.
2.4.
B) REGISTRO CRONOLGICO DE LAS LEGALIZACIONES
Los notarios y jueces deben llevar un registro cronolgico de las legalizaciones que
otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del
libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior
de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el caso, el
nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin - Res. 2342006/SUNAT, art. 2, num. 2.3.
16/4.1 FORMA DE LLEVARLOS
Res. 234-2006/SUNAT, art. 6, 1er. prrafo:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern:
a.
Contar con los siguientes datos de cabecera: (1)
i.
Denominacin del libro o registro.
ii.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
iii.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, denominacin y/o Razn
Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en
el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de
cabecera los sealados en el literal i) y ii).
b.
Contener el registro de las operaciones:
i.
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
ii.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras,
ni seales de haber sido alteradas.
iii.
Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
iii.1. Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
iii.2. Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos casos
en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar
estos ltimos.
iv.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el
total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN. Culminado el perodo o
ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la
leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el
perodo o ejercicio
v.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo
Tributario.
c.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
correspondan.
d.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo
disposicin legal en contrario.
e.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada
perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante
legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de
su elaboracin.
____________________
1.
Conforme al art. 13 de la Res. 234-2006/SUNAT determinados registros y formatos
deben llevar datos de cabecera adicionales. Es el caso del Registro de Consignaciones
(num. 9.1), del Registro de Inventarios Permanente Valorizado (num. 13.2), Formato Libro
Caja y Bancos - Detalle de los movimientos de la Cuenta Corriente (num. 1.3b) y del
Formato Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas - Detalle del Inventario
Permanente en Unidades Fsicas (num. 12.2).
16/4.2 LIBROS EXCLUIDOS DE LA REGLA
Res. 234-2006/SUNAT, art. 6, 2 prrafo:
Lo dispuesto en el presente artculo, no ser de aplicacin para:
i.
El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en
la Ley de la EIRL.
ii.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades.
iii.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades.
iv.
El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v.
El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias.
16/4.3 PLAZOS MXIMOS DE ATRASO
Los plazos mximos de atraso en el llevado de los libros y registros son los sealados en
el Anexo 2 de la Res. 234-2006/SUNAT (art. 8).
Vase al respecto el Anexo de este captulo.
16/4.4 INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS OBLIGATORIOS
Adicionalmente a la informacin referente a la forma de su llevado, establecida en el art. 6
de la Res. 234-2006/SUNAT (1), los diversos libros y registros vinculados a asuntos
tributarios deben contener la informacin mnima y estar integrados por los formatos que
les vienen sealados en el artculo 13 de dicha resolucin. (2) (3)
Dada la extensin y detalle de las reglas contenidas en dicho artculo, no reproducimos
aqu tales reglas. Vase su texto y los modelos de los formatos en la web de la SUNAT:
www.sunat.gob.pe - Legislacin - Resol. de SUNAT.
Informacin mnima de los libros de actas, matrcula de acciones y libro de planillas
En cuanto a la informacin mnima de los libros de actas y de matrcula de acciones y del
libro de planillas operan las siguientes reglas:
Art. 14:
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, el Libro
de Actas del Directorio y Libro de Matrcula de Acciones, ser la establecida en:
a.
Los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL, para el Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada.
b.
Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de
Actas de la Junta General de Accionistas.
c.
El artculo 170 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Actas del
Directorio.
d.
El artculo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Matrcula de
Acciones.
Art. 15:
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Planillas, regulado por el
Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias es la establecida en el referido
Decreto.
______________________
1.
Vase la sec. 16/4.1.
2.
El art. 13 de la Res. 234-2006/SUNAT entrar en vigor el 1-1-10, salvo su inciso 5A y el numeral 13.4, de dicho artculo, los que han entrado en vigor el 1-1-09 - Res. 0172009/SUNAT de 22-1-09, artculo nico.
3.
Conforme a la 1ra. y 2da. Disp. Complem. Transitoria de la Res. 017-2009/SUNAT,
los deudores tributarios pueden optar por llevar, con anterioridad al 1-1-10, sus libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo con lo dispuesto en el art. 13 de la
Res. 234-2006/SUNAT. Una vez ejercitada esa opcin no se podr volver a llevar los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulacin anterior.
16/5.1 EMPASTE POR EJERCICIO GRAVABLE - OPORTUNIDAD - INCLUSIN DE LAS
HOJAS ANULADAS
Res. 234-2006/SUNAT, art. 5, nums. 5.1 y 5.2:
5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
CODIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
para el mximo atraso permitido
1
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose
de deudores tributarios que obtengan ren- GASTOS hbiles tas de segunda categora:
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago.
3
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose
de
deudores
tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del
mes o del ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
4
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se realice el pago.
5
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
6
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
7
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
Desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8
REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles
Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aqul hbiles en que se recepcione el comprobante de pago
respectivo.
9
REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul CIONES hbiles en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al
cierre del ejercicio gravable.
11
REGISTRO DE HUESPEDES
Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul hbiles en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
Un
(1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres
(3)
meses (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTICULO 23 RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT Diez (10) das hbiles
Desde
el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
16
REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles
Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
18
REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde
la fecha del retiro hbiles de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTICULO 8 RESOLUCION
DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT Diez (10) das hbiles
Desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT Diez (10) das
hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
21
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
Diez
(10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
Diez
(10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
23
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
Diez
(10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT
Diez
(10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
25
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
Diez
(10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el
Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la
cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo
propios y Anexo 6 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros; segn
corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das
hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn
el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable
al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener
registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das
calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn
corresponda.
17/1.1 SUJETOS OBLIGADOS
El art. 2 del D.Leg. 943 de 17-12-03 establece los supuestos en los cuales deben inscribirse
en el RUC a cargo de la SUNAT todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas . Dichos supuestos son los siguientes:
Los sujetos que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por
la SUNAT, conforme a las leyes vigentes inc. a).
Dichos sujetos son los comprendidos en el Anexo 1 de la Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04,
el cual est recogido en el procedimiento N 1 del TUPA de la SUNAT.
Los sujetos que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro inc. d).
Estos sujetos son los que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en
el Anexo 6 de la Res. 210-2004/SUNAT (3). As lo prev el art. 2, inc. d) de esta
resolucin.
_____________________
1.
Este dispositivo establece el rgimen de devolucin del IGV e IPM que gravan las
adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de las Misiones Diplomticas y
organismos internacionales.
2.
Vase estos supuestos de excepcin en la siguiente seccin.
3.
Vase dicho Anexo 6 en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y
Obligaciones Formales ante la SUNAT, Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la
SUNAT.
A) CULES SON
Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 3:
No debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en
dicho registro por alguno de los motivos indicados en el artculo anterior:
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta
categora segn las normas del Impuesto a la Renta.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las instituciones del
Sistema Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los ingresos
sealados en los incisos precedentes.
d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean
sujetos del Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de
la Niez Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores
de construccin civil para la construccin o refaccin de edificaciones, no relacionadas con
su actividad comercial.
f) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Tambin los no
domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de la
renta es una entidad no domiciliada.
17000911038
OFICINA ZONAL HUANUCO
1.
Nmero de Identificacin de la Dependencia.
17/1.3 PLAZO
Res. 210-2004/SUNAT, art. 4:
La inscripcin en el RUC a que se refiere el artculo 2 se llevar a cabo de acuerdo a lo
siguiente:
a) Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT se inscribirn siempre que proyecten iniciar
sus actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su inscripcin en el
RUC.
b) En el caso de sujetos que solicitan la devolucin del Impuesto General a Ias Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal contemplada en el Decreto Legislativo N 783, dentro de
los treinta (30) das calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a los Regmenes
Aduaneros y/u operaciones o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin
previstos en la Ley General de Aduanas, debern efectuar la inscripcin dentro de los
treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores a la fecha de la destinacin
aduanera correspondiente.
d) Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u operaciones indicados
en el Anexo N 6 del presente Reglamento (1), debern inscribirse en el RUC dentro de los
treinta (30) das calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
____________________
1.
Vase dicho Anexo 6 en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y
Obligaciones Formales ante la SUNAT, Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la
SUNAT.
17/1.4 LUGAR - INSCRIPCIN A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
La inscripcin en el RUC deber realizarse en la Intendencia u Oficina Zonal, en los
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT autorizados para tal efecto, que
correspondan al domicilio fiscal del sujeto obligado o a travs de SUNAT Virtual, con
excepcin de aquellos sujetos obligados a inscribirse que se constituyan a travs de la
Ventanilla Unica del Estado, cuya inscripcin se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 5-A (1) Res. 210-2004/SUNAT, art. 5, 1er. prrafo.
De acuerdo a sus necesidades u objetivos, la SUNAT podr realizar la inscripcin de
contribuyentes y responsables en lugares distintos a los indicados en el presente artculo
Res. 210-2004/SUNAT, art. 5, cuarto prrafo.
___________________
1.
Vase la seccin 17/1.6.
3.
Si se designa como representante legal a una persona jurdica, adicionalmente
deber comunicarse los datos de la persona que ejercer dicha representacin Res.
210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.7.
4.
Informacin obligatoria para los contribuyentes detallados en el Anexo 5 de la Res.
210-2004/SUNAT (Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.8). Vase dicho anexo en
nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT,
Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
5.
Se considera persona vinculada para los efectos del RUC a los sujetos sealados
en el Anexo 5 de la Res. 210-2004/SUNAT Res. 210-2004/SUNAT, art. 20.
Vase dicho Anexo en nuestros Manuales en Lnea, Procedimientos y Obligaciones
Formales ante la SUNAT, Apndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
6.
Informacin obligatoria para las sociedades que cuenten con directorio y las
asociaciones. Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.9.
7.
Se entiende como fecha de inicio de actividades aqulla "en la cual el contribuyente
y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes
y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta". En el caso de los sujetos
inafectos del Impuesto a la Renta "se considerar la fecha en que comienzan a generar
ingresos o adquieren por primera vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad" Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1, inc. e).
Si la fecha declarada como de inicio de actividades al momento de la inscripcin en el
RUC no corresponde a lo indicado en la disposicin antes mencionada, tal hecho debe ser
informado a la SUNAT dentro de los cinco das hbiles de producido, adjuntando fotocopia
del primer comprobante emitido o recibido - Res. 060-99/SUNAT de 13-5-99, art. 2. Sobre
el formulario a utilizar, vase la sec. 17/9.
Dado que para la primera modificatoria de la fecha declarada en el RUC como de inicio de
actividades se debe adjuntar fotocopia del primer comprobante emitido o recibido, el
contribuyente no puede posteriormente variar nuevamente tal fecha de inicio de
actividades - Informe 101-2002-SUNAT/K00000.
B) POR LOS OTROS SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
Los sujetos obligados indicados en los incisos b) al d) del art. 2 de la Res. 2102004/SUNAT (1), deben proporcionar la siguiente informacin al inscribirse en el RUC
(Res. 210-2004/SUNAT, art. 28, primer prrafo):
Cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio
fiscal: el da hbil siguiente de producido el cambio art. 22, 1er. prrafo.
Cualquier otra modificacin: dentro de los cinco das hbiles de producidos los
hechos art. 29.
17/2.2 FORMA Y REQUISITOS
La comunicacin de la modificacin de datos debe efectuarse utilizando el formulario
virtual N 3128 Modificacin de Datos del RUC por Internet o mediante el formulario que
corresponda entre los sealados por la 4 Disp. Final de la Res. 210-2004/SUNAT (vase
la seccin 17/9).
Adems deben cumplirse los requisitos para la comunicacin de la modificacin de datos
en el RUC establecidos en el Anexo 2 de la Res. 210-2004/SUNAT.
La baja del RUC debe ser solicitada dentro de los cinco das hbiles de producidos los
hechos que generan la obligacin de solicitarla. As resulta de lo dispuesto por el art. 30 de la
Res. 210-2004/SUNAT.
La baja debe solicitarse en las oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del
sujeto obligado o en la dependencia que se le hubiere asignado a tal efecto Res. 2602004/SUNAT, art. 5, segundo prrafo.
Vase la indicacin ms precisa que aparece en la Nota (i) del TUPA de la SUNAT, sobre las
oficinas y Centros de Servicios al Contribuyente en que debe presentarse la solicitud de baja
del RUC.
Los contribuyentes inscritos en el RUC como personas naturales, sociedades conyugales o
sucesiones indivisas que soliciten su baja de inscripcin con motivos de cierre o cese y que
cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL, tambin pueden presentar la solicitud a travs
de SUNAT Virtual Res. 210-2004/SUNAT, Anexo 4, num. 18, incorp. por Res. 1232006/SUNAT.
D) PLAZO DE APROBACIN DE LA SOLICITUD
La SUNAT debe aprobar la solicitud de baja en un plazo mximo de cuarenticinco das
hbiles desde el da de su presentacin Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, tercer prrafo.
Segn el TUPA de la SUNAT, el plazo de 45 das hbiles que seala este prrafo no opera
tratndose de la solicitud de baja de inscripcin presentada por personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas por cierre, cese definitivo o fallecimiento. En
estos casos el procedimiento es de aprobacin automtica (o sea, la solicitud se considera
aprobada con el hecho de su presentacin).
E) SUBSISTENCIA DE LAS OBLIGACIONES INCUMPLIDAS Y DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN
La aprobacin de la baja de inscripcin en el RUC no releva al deudor tributario del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese haber generado, ni exime a la
SUNAT de exigir su cumplimiento Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, tercer prrafo.
17/6 SOLICITUD DE REACTIVACIN DEL NMERO DE RUC
La reactivacin del nmero de RUC es el procedimiento mediante el cual se habilita para su
uso un nmero de RUC que se encontraba en baja de inscripcin Res. 210-2004/SUNAT,
art. 1, inc. j).
Res. 210-2004/SUNAT, art. 10:
Los sujetos inscritos que hubieran solicitado la baja de inscripcin de su RUC por traspaso
de empresa unipersonal, cierre o cese definitivo o quiebra en el caso de personas naturales,
o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT en base a lo sealado en
el artculo 9 (1), podrn solicitar su reactivacin.
Para solicitar la reactivacin del nmero de RUC, el solicitante deber previamente cumplir
con los requisitos sealados en el numeral 1 del Anexo N 2 (2).
La SUNAT podr reactivar de oficio el nmero de RUC cuando compruebe que la baja de
inscripcin solicitada por los sujetos inscritos no es conforme con la realidad o no se
encuentran en los supuestos de baja de inscripcin a que se refiere el artculo 27.
_______________________
1.
Vase la seccin 17/5.1.
2.
Esos requisitos estn recogidos en el procedimiento N 2 del TUPA de la SUNAT.
17/7 LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HALLADO O NO HABIDO
Para levantar su condicin de no hallado (1) el deudor tributario debe declarar o confirmar su
domicilio fiscal (2) hasta el ltimo da hbil del mes en el que la SUNAT le efecte el
requerimiento a ese fin, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido (D.S. 0412006-EF de 10-4-06, arts. 5, inc. 2, y 6, num. 6.1).
Segn indicacin que aparece en la pgina web de la SUNAT, a tal fin, si realiza el trmite
personalmente, debe acudir al Centro de Servicio al Contribuyente cercano a su domicilio con
el original y copia simple de su DNI y alguno de los siguientes documentos:
Recibo de luz, agua, telfono fijo, cable, con vencimiento comrendido en los ltimos 2
meses.
La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial.
Recibo de luz, agua, telfono fijo, cable, con vencimiento comrendido en los ltimos
2 meses.
Formulario Virtual N 3128: Modificacin de datos del RUC por Internet, aprobado
por la presente resolucin.
Formulario N 2119: Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de
Tributos, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 173-2002/SUNAT.
Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR (2), los cuales sern sellados
por la imprenta. Un CIR ser entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la
imprenta para efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin la
imprenta deber iniciar los trabajos de impresin y/o importacin de documentos.
2.
Una vez presentado el formulario, imprimir el reporte que genere el sistema, el cual
deber ser entregado a la imprenta conjuntamente con la solicitud de autorizacin de
impresin y/o importacin - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. b) 1er prrafo.
Cuando no se haya presentado el referido formulario o alguno de los nmeros de series
indicados correspondan a una serie ya asignada, se rechazar el registro de la autorizacin
de impresin o importacin, en cuyo caso la imprenta imprimir el reporte de rechazo con los
mensajes de error y lo entregar al transportista a efecto de que los subsane - Normas, art. 5,
num. 5.2, inc. b), 2do prrafo.
____________________
1.
La Resolucin N 156-2003/SUNAT de 15-8-03 aprob en su nico artculo las
Normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros. Los artculos que se citan en esta seccin corresponden a tales
normas, con las modificaciones dispuestas por la Res. 044-2006/SUNAT de 10-3-06.
2.
Tales disposiciones se tratan en la seccin 18/1.1.
____________________
1.
Tales disposiciones se tratan en la seccin 18/1.1.
18/2.1 BOLETOS DE TRANSPORTE AREO EMITIDOS POR MEDIOS ELECTRNICOS
18/2 AUTORIZACION PARA LA EMISION DE DETERMINADOS COMPROBANTES DE
PAGO Y OTROS DOCUMENTOS
Se tratan en esta seccin las reglas para la emisin de determinados comprobantes de
pago y otros documentos sin que se requiera la previa autorizacin de su impresin o
importacin. (3)
18/2.1 BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO EMITIDOS POR MEDIOS ELECTRONICOS
El servicio de transporte areo regular de pasajeros debe estar sustentado por un boleto
de transporte areo, el cual puede ser emitido de manera manual, mecanizada o por
medios electrnicos Res. 166-2004/SUNAT de 2-7-04, art. 1, inc. b).
Para emitir boletos por medios electrnicos (BME), las Compaas de Aviacin Comercial
debern ser autorizadas por la SUNAT. Para ello, a la fecha de presentacin de la solicitud,
sus representantes legales no debern tener abierta instruccin por delito tributario o
aduanero, ni sentencia condenatoria que se encuentre vigente - Res. 166-2004/SUNAT,
art. 4, 1er prrafo.
Asimismo, las Compaas de Aviacin Comercial debern cumplir las siguientes
condiciones (Res. 166-2004/SUNAT, art. 4, 2do prrafo):
Aviacin Comercial a efecto de otorgar el Boleto de Transporte Areo luego de su emisin por
la Compaa de Aviacin Comercial Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. a).
3.
Slo se tratan en esta seccin las reglas de mayor inters general. Con ese criterio no
se tratan en esta seccin las reglas dictadas para la emisin de boletos de viaje para
transporte ferroviario de pasajeros se recogen en la Res. 173-2008/SUNAT de 15-9-08.
18/2.2 DOCUMENTO POR LA PRESTACIN DEL SERVICIO DE REVISIONES TCNICAS
VEHICULARES
Son documentos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimen el impuesto, aquellos que emiten los concesionarios
del servicio de revisiones tcnicas vehiculares por la prestacin de dicho servicio Rgto., art.
6, inc. p), 1er. prrafo.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares podrn realizar la
impresin de estos documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del
formulario N 806 - Formulario de Autorizacin de Impresin, mediante sistema
computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario se consignarn los datos del
concesionario del servicio de revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificacin de la imprenta Rgto., art. 4, inc. p), 2do prrafo.
18/2.3 DOCUMENTOS DEL OPERADOR Y DEL PARTCIPE DE CONSORCIOS, JOINT
VENTURES, ETC. DEDICADOS A LA ACTIVIDAD DE EXPLOTACIN DE
HIDROCARBUROS, POR LA TRANSFERENCIA DE BIENES OBTENIDOS POR LA
EJECUCIN
El Operador (1) y los dems partcipes (2) podrn optar por emitir facturas, de acuerdo con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o los documentos denominados
Documento del Operador y Documento del Participe.
El Documento del Operador es aqul que es emitido por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad en forma independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una
misma operacin Res. 180-2004/SUNAT, art. 1, inc. e).
El Documento del Participe es aqul que es emitido por las dems partes, distintas del
operador, de las sociedades irregulares, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad en forma independiente y que se dediquen a
actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes
obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
conjuntamente en una misma operacin Res. 180-2004/SUNAT, art. 1, inc. f).
En caso se opte por la emisin de estos documentos, la misma deber realizarse de manera
conjunta Res. 180-2004/SUNAT, art.2, 1er prrafo.
El Operador deber realizar la impresin de sus Documentos y de los Partcipes, mediante
sistemas computarizados, sin necesidad de utilizar una imprenta, previa autorizacin de la
SUNAT (3) Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.5.
Para obtener la autorizacin de impresin de estos documentos, el operador debe contar con
un sistema de impresin de comprobantes de pago computarizado Res. 180-2004/SUNAT,
art. 5, num. 5.1.
La autorizacin de impresin del Documento del Operador ser solicitada por el Operador
mediante el Formulario N 806 Formulario de Autorizacin de Impresin, en el cual
consignar sus datos en el rubro destinado a la identificacin de la imprenta, as como la
serie asignada al punto de emisin y el rango de documentos a imprimir - Res. 1802004/SUNAT, art. 5, num. 5.2, 1er prrafo.
Dicho formulario lo presentar en la dependencia de la SUNAT que corresponda a su
domicilio fiscal, anexando un escrito con la firma de los dems Partcipes, mediante el cual
stos comunicarn la utilizacin de los Documentos de los Partcipes, as como autorizarn la
emisin y entrega por parte del Operador de los comprobantes de pago que correspondan a
aquellos - Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.2, 2do prrafo.
El punto de emisin del Documento del Operador y de los Documentos de los Partcipes
debe ser comn a todos - Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.3
El Operador asignar una serie exclusiva para el Documento que emita (Res. 1802004/SUNAT, art. 5, num. 5.3). En tanto que los Documentos de cada uno de los Partcipes
tendrn la misma serie y nmero correlativo que el Documento del Operador (Res. 1802004/SUNAT, art. 5, num. 5.4).
____________________
1.
El operador es el partcipe designado para conducir la gestin de una sociedad
irregular, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad en forma independiente Res. 180-2004/SUNAT de 3-8-04, art. 1, inc.
d).
2.
Se entiende por partcipe a las personas naturales o jurdicas que integran o que
son partes contratantes de una sociedad irregular, joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad en forma independiente Res. 180-2004/SUNAT de 3-8-04, art. 1, inc. c).
3.
Para efectos de solicitar la autorizacin de emisin de estos documentos, son
aplicables, en lo que no se oponga, las reglas establecidas en la Res. 180-2004/SUNAT y
las normas contenidas en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, desarrolladas en la sec. 18/1.
18/2.4 COMPROBANTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN DEL IGV
Al momento de efectuar la retencin o percepcin, los agentes de retencin o percepcin ,
deben entregar a su proveedor o cliente, respectivamente, un Comprobante de Retencin
o Percepcin, segn sea el caso- Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02 y modificatorias, art. 8,
1er prrafo y Res. 128-2002/SUNAT de 16-9-02 y modificatorias, art. 7, 1er prrafo.
Los agentes de retencin o percepcin podrn optar por encargar la impresin de estos
documentos a una imprenta o imprimir ellos mismos estos documentos, mediante sistemas
computarizados, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes a imprimir Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4 y Res. 128-2002/SUNAT,
art. 7, num. 4.
En caso el agente de retencin o percepcin de IGV optara por imprimir directamente los
comprobantes de retencin o percepcin, deber solicitar previamente autorizacin a la
SUNAT a travs del Formulario 806 Autorizacin de impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4, 2do prrafo y Res. 1282002/SUNAT, art. 7, num. 4, 2do prrafo.
18/3 CANCELACIN DE AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE COMPROBANTES DE
PAGO Y OTROS DOCUMENTOS (1)
(1)
La cancelacin de la autorizacin de impresin se debe solicitar cuando no se lleguen a
imprimir los documentos autorizados (comprobantes de pago, notas de crdito y dbito y
guas de remisin) Reglamento, art.12, num. 4.1, inc. e)
La solicitud se puede presentar antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de
autorizacin de impresin Rgto., art. 12, num. 4.1, inc. e); TUPA de la SUNAT,
procedimiento 9.
El Agente de retencin o de percepcin que sea excluido del rgimen debe presentar esta
solicitud por los comprobantes de retencin o percepcin que no hubiera entregado,. La
solicitud deber ser presentada hasta la fecha en que opere su exclusin TUPA,
procedimiento 8.
Si la solicitud se presenta a travs de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el ttulo Trmites
y Consulta de Comprobantes de pago la opcin Baja de Serie y Comprobantes de Pago y
hacer click en ella para poder seleccionar el Formulario 855-1 Baja de Serie e ingresar
el nmero de serie que se desea dar de baja y los otros datos que le solicita el sistema
Web de la SUNAT.
Si se optara por presentarla a travs de las dependencias de la SUNAT, se debe presentar
el formulario 825 Declaracin de Baja y cancelacin firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC, segn corresponda TUPA de la SUNAT,
procedimiento 9.
Nmero de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado al momento
de solicitar autorizacin.
habituales, a fin de que lo puedan otorgar a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo
para efectos tributarios Rgto., art. 6, num. 2, primer prrafo.
Ese formulario no ser necesario para sustentar gasto o costo para efecto tributario,
tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros: Registro de
Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles a cargo de la SUNARP, Registro Pblico
del Mercado de Valores, a cargo de la CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo
del INDECOPI - Rgto., art. 6, num. 2, 2do prrafo.
Para obtener el Formulario N 820 se deben cumplir los siguientes requisitos (Rgto., art. 6,
num. 2, 3er prrafo):
1.
Presentar el formato Solicitud del Formulario N 820 en el que se consigne la
siguiente informacin (Rgto., art. 6, num. 2, inc. a):
Valor de cada bien que se transfiere, que se cede en uso o del servicio.
No hayan sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses
anteriores y hasta la fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin.
No se encuentren omisos al pago del Impuesto en cualquiera de los ltimos tres (3)
perodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentacin de la solicitud.
No se considerar que existe omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de
la solicitud.
Informe N 136-2005-SUNAT/2B0000 de 27-6-05: Esta condicin supone que el
contribuyente debe haber pagado el impuesto de cada uno de los referidos 3 periodos. Si se
incumple el pago de alguno de ellos, no se podr obtener la inscripcin en el Registro.
La SUNAT resolver la solicitud en el plazo de 30 das hbiles. Vencido el plazo para
resolver, operar el silencio administrativo negativo Rgto., art. 12, num. 2.2.1, inc. c).
De contener los formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT denegar la
inscripcin, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario Rgto., art. 12,
num. 2.2.1, inc. d).
Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en
el registro no podrn acceder al mismo Rgto., art. 12, num. 2.2.1, inc. e).
1.
de emitirlos cuando no existe la obligacin de emitir los recibos por honorarios impresos,
conforme a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago - Res. 1822008/SUNAT, art. 1, num. 11, segundo prr.
La nota de crdito electrnica es el documento que se emite en formato digital, por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, respecto de recibos por
honorarios emitidos a travs del sistema de emisin electrnica - Res. 182-2008/SUNAT, art.
1, num. 10.
18A/1.1 AFILIACION AL SISTEMA
La afiliacin al sistema es opcional y puede ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de
cuarta categora que cuenta con cdigo de usuario y clave SOL - Res. 182-2008/SUNAT de
13-10-08, art. 3, primer prr.
La afiliacin al sistema no excluye la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito en
formatos impresos o importados por imprentas autorizadas, sea que su emisin se hubiere
autorizado con anterioridad a la afiliacin o se tramite con posterioridad a la misma - Res.
182-2008/SUNAT, art. 6, primer prr.
Las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago continuarn
siendo de aplicacin a los recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos
impresos o importados por imprentas autorizadas - Res. 182-2008/SUNAT, art. 6, segundo
prr.
a) Condiciones
Para la afiliacin al sistema se debe cumplir con las siguientes condiciones: 1) Tener en el
RUC la condicin de domicilio fiscal habido; 2) No encontrarse en el RUC en estado de
suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin y, 3) Encontrarse afecto en el RUC
al Impuesto a la Renta de cuarta categora. La afiliacin al sistema ser rechazada en caso
de incumplimiento de alguna de ellas - Res. 182-2008/SUNAT, art. 3, segundo prr.
B) FORMA
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que opte por afiliarse al sistema debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prev el
Sistema, registrar su afiliacin e imprimir la constancia de afiliacin - Res. 182-2008/SUNAT,
art. 4, primer prr.
La afiliacin surte efectos con su registro y tiene carcter definitivo, por lo que una vez
realizada no procede la desafiliacin - Res. 182-2008/SUNAT, art. 4, segundo prr.
C) EFECTOS
Son efectos de la afiliacin al sistema (Res. 182-2008/SUNAT, art. 5):
Tipo de renta que se percibe por el servicio prestado, segn la clasificacin prevista
por el art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (1).
Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin de la tasa de
retencin, de ser el caso.
Fecha de emisin.
La emisin del recibo por honorarios electrnico ser rechazada en caso no se cumpliera
con las condiciones para afiliarse al sistema (2) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 7, num. 4.
__________________________
1.
Por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera categora; o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndicos, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
2.
Vase al respecto la sec. 18A/1.1a).
B) NOTAS DE CRDITO
La nota de crdito slo se podr emitir al mismo usuario del servicio para modificar un
recibo por honorarios electrnico o un recibo por honorarios emitido en formato impreso o
importado por imprenta autorizada, otorgado con anterioridad - Res. 182-2008/SUNAT, art.
10, num. 1, primer prr.
Se debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal fin
prevea el sistema y seguir las indicaciones del mismo - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10,
num. 2, primer prr.
Si modifica un recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta
autorizada, ste debe ser previamente registrado en el sistema - Res. 182-2008/SUNAT,
art. 10, num. 1, segundo prr.
Al emitir la nota de crdito electrnica se debe registrar: la serie y nmero correlativo del
recibo por honorarios respecto del cual se realiza la modificacin; el motivo que sustenta la
emisin de la nota de crdito y el monto ajustado de los honorarios - Res. 1822008/SUNAT, art. 10, num. 2, inc. a).
El emisor electrnico o el usuario del servicio que cuente con clave SOL deber
descargar del sistema un nuevo ejemplar - num. 1.
El usuario que no cuente con clave SOL deber solicitar al emisor electrnico que le
remita nuevamente el recibo por honorarios o la nota de crdito electrnicos a su correo
electrnico o que le remita una nueva representacin impresa de dichos documentos num. 2.
18A/2.1 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARLO
18A/2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRONICO
El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico es el libro a que se refiere el ltimo prrafo del
art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (1), generado en formato digital, que contiene un
mecanismo de seguridad que garantiza su autenticidad e integridad - Res. 1822008/SUNAT, art. 1, num. 7
18A/2.1 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARLO
Se encuentran obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica, los
afiliados al sistema de emisin electrnica - Res. 182-2008/SUNAT, art. 5, num. 7.
__________________________
1.
()
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin debern llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT: a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan 20
unidades impositivas tributarias; b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
18A/2.2 GENERACIN
La obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se entiende cumplida con
la generacin del Libro, que se produce cuando el emisor electrnico lo descarga usando
la opcin correspondiente del sistema por primera vez - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16,
primer prr.
La descarga se debe efectuar hasta el dcimo da hbil del mes siguiente: 1) a la emisin
del primer recibo por honorarios electrnico; 2) al registro en el sistema electrnico del
primer recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta
autorizada y 3) de la primera percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta
categora del Impuesto a la Renta que se produzca con posterioridad a la afiliacin al
sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16, segundo prr.
Para actualizar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos como consecuencia de la
emisin de nuevos recibos por honorarios o notas de crdito electrnicas, as como del
registro de nueva informacin en el sistema, se debe descargar el libro hasta el dcimo da
hbil del mes siguiente a la emisin o registro de la informacin antes referida - Res. 1822008/SUNAT, art. 16, tercer prr.
18A/2.3 INFORMACIN MNIMA
El Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos debe contener como mnimo, la siguiente
informacin (Res. 182-2008/SUNAT, art. 12):
a.
Fecha de cobro, ingreso o puesta disposicin de la renta de cuarta categora del
Impuesto a la Renta.
b.
Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios
emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada que sustenta el servicio
prestado.
c.
Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (1).
d.
Serie y nmero del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios
emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada emitido por el servicio
prestado.
e.
Tipo de documento de identificacin del usuario del servicio, de corresponder.
f.
RUC o nmero del documento de identidad del usuario del servicio, de
corresponder.
g.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del servicio.
h.
Monto de la renta bruta.
i.
Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
j.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
k.
Fecha de emisin de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida
en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder.
l.
Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida en
formato impreso y/o importado por imprenta autorizada de corresponder.
m.
Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de
corresponder.
Esta informacin, al igual que la relacionada con los recibos por honorarios y las notas de
crdito emitidos en formato impreso o importados por imprenta autorizada y la de las rentas
de cuarta categora percibidas, ser ordenada automtica y cronolgicamente, desde el
primer da calendario del mes en que se realiza la afiliacin, en el momento en que se
seleccione la opcin correspondiente al Libro de Ingresos y Gastos Electrnico - Res. 1822008/SUNAT, art. 12, ltimo prr.
________________________
1.
Vase al respecto la nota 1 de la sec. 18A/1.2.
18A/2.4 REGISTRO DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS Y NOTAS DE CRDITO
EMITIDOS EN FORMATO IMPRESO O IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
El emisor electrnico debe registrar en el sistema electrnico, la informacin respecto a los
recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada, incluyendo a los anulados - Res. 182-2008/SUNAT, art. 13, primer prr.
Tambin se deben registrar los recibos o notas de crdito que se hayan emitido en el mismo
mes de la afiliacin, pero con anterioridad a sta - Res. 182-2008/SUNAT, art. 13, segundo
prr.
18A/2.5 REGISTRO DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA PERCIBIDAS
El emisor electrnico debe registrar las rentas de cuarta categora percibidas, detallando lo
siguiente: la fecha de percepcin; si el pago se realiz en efectivo o utilizando algn medio de
pago; el monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin (aun cuando esas rentas se
encuentren relacionadas a recibos por honorarios emitidos en formato impreso o a
operaciones por las cuales se excepte de emitir comprobantes de pago) Res. 1822008/SUNAT, art. 14, primer y tercer prr.
Los ingresos percibidos en el mismo mes de la afiliacin, pero con anterioridad a sta,
tambin se deben registrar Res. 182-2008/SUNAT, art. 14, segundo prr.
18A/2.6 CONSERVACIN
El emisor electrnico debe conservar actualizado, conforme al art. 16 de la Resolucin 1822008/SUNAT (1), en formato digital, el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico generado a
travs del sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 17.
_______________________
1.
Vase al respecto la sec. 18A/2.2.
18A/2.7 PRDIDA O DESTRUCCIN
El emisor electrnico debe generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico, descargndolo
a travs del sistema, en un plazo de 15 das hbiles de producida la prdida, destruccin por
siniestros, asaltos y otros del libro - Res. 182-2008/SUNAT, art. 19, num. 3 y Cdigo
Tributario, art. 87, num. 7.
19/1.1 PROCEDENCIA
Pago indebido es el efectuado respecto de una obligacin inexistente. Puede originarse en
un error de hecho o de derecho (1) (como lo prev el art. 1267 del Cdigo Civil), en los actos
de coercin de la cobranza coactiva (2) e inclusive en un mandato legal (3).
A su vez, en situaciones en que la ley contempla la realizacin de anticipos (pagos a cuenta)
del impuesto definitivo a devengarse en el futuro, pago en exceso resulta ser la demasa de
tales anticipos con relacin al monto del impuesto definitivo (4). Al igual que el pago indebido,
tambin puede originarse en un error de hecho o de derecho y en los actos de coercin de la
cobranza coactiva.
El art. 92, inc. b), del Cdigo Tributario reconoce que los deudores tributarios tienen
derecho, entre otros, a exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes.
La devolucin del pago indebido o en exceso puede efectuarse de oficio o a peticin de
parte (esto es, del ejercicio de la accin de repeticin).
A continuacin se tratan las reglas sobre la devolucin a solicitud de parte.
PROCEDENCIA
Efectuado un pago indebido o en exceso por autoliquidacin o como consecuencia de una
Resolucin u Orden de Pago, puede solicitarse su devolucin planteando la accin de
repeticin.
Si la devolucin solicitada resulta diminuta nada impide su ampliacin, siempre que ello
ocurra dentro del plazo prescriptorio.
Tambin puede solicitarse la devolucin en el curso de una reclamacin variando los
fundamentos de sta, cuando en dicho curso sobreviene una circunstancia que torna
indebido el pago.
As ocurri en el caso resuelto por la RTF 13397 de 25-10-77, en que el pago del impuesto
de alcabala devino indebido al quedar anulada la compra-venta sobre la que haba incidido
el giro adicional del que se haba reclamado.
Han habido casos en los que el Tribunal Fiscal ha dejado a salvo el derecho del
contribuyente a plantear la accin de repeticin presentando pruebas dentro del trmino
prescriptorio (5), tras haber declarado (provisionalmente) sin lugar la reclamacin
impugnando la acotacin.
tiene derecho a solicitar su devolucin dentro del plazo de prescripcin, aunque quien haya
realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retencin, por cuanto aqul es el
titular del derecho de crdito derivado del pago indebido.
Tratndose del Impuesto a la Renta de quinta categora retenido en exceso, en los ltimos
aos la SUNAT ha venido aprobando mediante Resolucin de Superintendencia un
procedimiento por el cual el empleador debe devolver al trabajador, de su propio patrimonio,
el exceso retenido, el mismo que podr compensar con sus futuros pagos de tributos
retenidos al mismo contribuyente o a terceros. (1)
Salvo norma en contrario, no pierde el derecho a solicitar la devolucin el contribuyente por el
hecho de haber trasladado la carga del tributo a un tercero. (2)
Corresponde a la empresa local que efectu el pago, solicitar la devolucin del impuesto a la
renta abonado sobre regalas que no han llegado a abonarse al titular del exterior - RTF
18091 de 9-1-84.
No tienen accin para repetir del Fisco lo indebidamente pagado por cuenta del
contribuyente, los responsables, ni los agentes de retencin o percepcin. Estos sujetos slo
pueden solicitar la devolucin del pago indebido en representacin del contribuyente, para lo
cual deben acreditar su personera. (3)
Los terceros que sin ser responsables efectan el pago por cuenta del contribuyente, no
pueden repetir del acreedor tributario por el monto del pago por subrogacin, pero s por el
monto que resulte indebido - RTF 4618 de 17-7-69.
Segn lo resuelto por la RTF 11038 de 19-11-75, el tercero que resulta ser un acreedor del
contribuyente, no puede ejercitar la accin de repeticin en sustitucin de la accin de
tercera que debi ejercitar oportunamente en el procedimiento de cobranza coactiva.
_______________________
1.
Vase la seccin 19/2.
2.
No obstante, en un fallo cuestionable, la RTF 23189 de 20-2-90 deneg la devolucin
de un pago indebido del IGV en una importacin por cuanto la recurrente haba debitado al
costo su importe. Segn la resolucin, al obrar as el contribuyente opt por recuperar el
pago indebido mediante su traslado al comprador de los bienes, no procediendo su
devolucin. La recurrente haba alegado que en la legislacin del impuesto no exista norma
que negase la devolucin en caso de traslado del impuesto.
3.
Caso particular ha sido el resuelto por la RTF 1220-1 de 13-10-94. La devolucin fue
solicitada y obtenida por la empresa que haba efectuado indebidamente la retencin. Ello
merced a que present un documento denominado Recibo - Subrogacin que, segn lo
expresa la resolucin, acreditaba la subrogacin de la empresa en los derechos de quien
haba sufrido la retencin indebida.
A) REQUISITOS GENERALES
Tratndose de los tributos administrados por la SUNAT se requiere presentar (TUPA SUNAT,
Proced. N 15):
Escrito fundamentado.
En el escrito se debe detallar: el tributo y el periodo por el que se solicita
la devolucin y el cdigo y nmero de orden del formulario en el cual se efectu el pago, as
como la fecha de ste y el clculo del pago indebido o en exceso.
Contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepcin del IGV y sujetos que no realizan
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV a los cuales se les
practica la percepcin del impuesto y que solicitan devolucin de lo pagado indebidamente o
en exceso: No es necesario que consignen el cdigo y nmero de orden del formulario con el
cual efectuaron el pago, como tampoco la fecha de ste Ley 28053 de 7-8-03, art. 3, num.
3.2.
En el caso resuelto por la RTF 6772 de 25-1-72 se supedit la devolucin del pago
indebido al ingreso al Tesoro Pblico de la suma consignada, ordenndose al rgano
recaudador iniciar de inmediato las gestiones a dicho fin.
En el caso resuelto por la RTF 9727 de 26-8-74 el pago efectuado haba devenido
indebido al resultar improcedente la cobranza coactiva que lo haba originado, por haberse
declarado la nulidad de la notificacin de la liquidacin a que se refera la cobranza. Se
supedit la devolucin a que se hubiese interpuesto oportunamente la reclamacin sobre
la nueva liquidacin.
La RTF 18142 de 25-1-84 resolvi que para proceder a la devolucin del pago
indebido de un tributo que se haba cargado a resultados en ejercicios anteriores, deba
acreditarse el abono de la suma por devolver a los resultados del ejercicio en que se
expidi la resolucin.
No es requisito para obtener la devolucin de un pago en exceso presentar declaracin
rectificatoria, debiendo la Administracin determinar la existencia y cuanta del mismo en el
procedimiento de devolucin iniciado por el contribuyente - RTF 166-1-98 de 17-2-98.
B) REQUISITOS ADICIONALES ESTABLECIDOS PARA DETERMINADOS SUPUESTOS
Adems de los requisitos generales, en determinados supuestos, se debe cumplir con los
requisitos que establecen normas especiales, como aqullas que regulan el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, las retenciones y percepciones del IGV y las solicitudes
presentadas por los contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepcin del IGV.
Impuesto Temporal a los Activos Netos
El derecho a solicitar la devolucin slo se genera con la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto a la Renta del ao correspondiente al pago del ITAN, es decir una vez
que se hubiera presentando el PDT renta de tercera categora anual en el que se hubiera
consignado el saldo no aplicado del ITAN Ley 28424 de 18-12-04, art. 8, inc. b), 3er prr.
Informe 034-2007-SUNAT/2B0000 de 21-2-07: Slo se puede solicitar la devolucin del
pago en exceso que se hubiere efectuado hasta la presentacin de la declaracin anual
del Impuesto a la Renta o hasta el vencimiento del plazo para tal efecto. Los efectuados
con posterioridad, al no constituir crdito contra el Impuesto a la Renta, no podrn ser
devueltos al contribuyente. Dichos pagos sern gasto deducible en tanto se cumpla con el
principio de causalidad.
Retenciones y percepciones del IGV
Se debe acreditar que las retenciones o percepciones fueron declaradas y no aplicadas
por un plazo no menor de 3 periodos consecutivos Res. 037-2002/SUNAT de 18-4-02,
art. 11; Res. 128-2002/SUNAT de 16-9-02, art. 10 modificado por Res. 62-2005/SUNAT de
11-3-05; Res. 203-2003/SUNAT de 31-10-03, art. 10; Res. 58-2006/SUNAT de 31-3-06, art.
14.
La Res. 012-2008/CAM-INDECOPI de 24-1-08 declar que el condicionamiento de la
presentacin de las solicitudes de devolucin de las retenciones no aplicadas, al
transcurso de tres perodos mensuales consecutivos sin que se haya producido la
aplicacin de la retencin, como lo dispone el art. 11 de la Res. 137-2002/SUNAT,
constituye la imposicin de una barrera burocrtica irracional. En consecuencia, dispuso la
inaplicacin de dicha barrera al denunciante.
En los casos que el importador sujeto al rgimen de percepciones establecido por la Res.
203-2003/SUNAT, tenga la condicin de proveedor para efectos del rgimen de
retenciones y que el cliente tenga a su vez la condicin de proveedor y contara con
retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas que consten en su declaracin del
IGV, podr solicitar la devolucin de dichas retenciones no aplicadas siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por ese ltimo concepto en un plazo no menor de 2
periodos consecutivos Res. 203-2003/SUNAT, 2da Disp. Final.
Contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepcin del IGV
B) PLAZOS ESPECIALES
Impuesto Temporal a los Activos Netos
La devolucin se deber efectuar en un plazo no mayor de 60 das de presentada la
solicitud. Vencido dicho plazo se podr considerar aprobada la solicitud, estando la SUNAT
obligada a efectuar la devolucin - Ley 28424 de 18-12-04, art. 8, inc. b), 3er prr.
Buenos Contribuyentes
Tienen el derecho a obtener la devolucin de pagos indebidos o en exceso de los tributos
administrados o recaudados por la SUNAT sin la necesidad de garantas y en un plazo
mximo de 10 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud. En este
beneficio no estn comprendidos los tributos vinculados al ESSALUD y la ONP - D.S. 1052003-EF de 24-7-03, art. 4, inc. e).
La devolucin proceder luego de realizarse la compensacin respectiva sin perjuicio de la
fiscalizacin posterior - D.S. 105-2003-EF, art. 4, 3er prr.
Percepciones a contribuyentes que no tributan el IGV
La devolucin se deber efectuar en un plazo no mayor de 45 das hbiles Ley 28053 de
7-8-03, art. 3, num. 3.2.
19/1.7 DENEGACIN TCITA O EXPRESA DE LA SOLICITUD
En caso de no resolverse la solicitud de devolucin en el plazo legal establecido, puede
interponerse reclamacin dando por denegada la solicitud Cd. Tributario, art. 163,
segundo prrafo.
La reclamacin puede ser interpuesta en cualquier momento ante la misma SUNAT
mientras no se emita resolucin expresa.
Tratndose de la denegatoria expresa la reclamacin debe interponerse dentro de los 20
das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin Cdigo Tributario, art. 137, num.
2, 1er prr.
La nueva nota tendr una vigencia de 180 das contados desde la emisin de la nota
original, sin que ese plazo pueda resultar inferior a 30 das contados desde su emisin art. 27.
La nota de crdito destruida o extraviada deja de tener validez al da hbil siguiente de
presentada la nueva solicitud, salvo que sea presentada por el beneficiario original
conjuntamente con la solicitud de desistimiento del pedido de nueva emisin - art. 25, 3er.
prr.
El tercero tenedor de la nota puede oponerse a su anulacin dentro de los 2 das hbiles
siguientes a la (ltima, se entiende) publicacin efectuada, para lo cual debe exhibir el
documento original a la SUNAT.
La oposicin se tramita en la va judicial, suspendindose el uso y el procedimiento de
anulacin de la nota hasta que se resuelva el derecho del tenedor del documento - art. 28.
La va judicial correspondiente es el proceso sumarsimo (Cd. Proc. Civil, 3 Disp. Final,
num. 4, y 5 Disp. Final, num. 3).
Deterioro: Cuando una nota se deteriore o destruya en parte, subsistiendo los datos
necesarios para su identificacin, el beneficiario original debe presentar una solicitud de
nueva emisin adjuntando el documento. Previa evaluacin se emitir la nueva nota,
dentro de los tres das hbiles siguientes de presentada la solicitud - art. 26.
Sobre la vigencia de la nueva nota, vase lo indicado para el caso de prdida o
destruccin.
Controversias entre endosantes: "Las controversias producidas entre los endosantes de
las Notas de Crdito Negociables no afectarn a la SUNAT, quedando a salvo el derecho
de los interesados a dilucidar sus controversias en la va judicial" - RNCN art. 20.
________________________
1.
En virtud de la absorcin de ADUANAS por la SUNAT ya no opera la regla del art.
33, 2 prr., segn la cual la primera deba enviar a la SUNAT copia de la resolucin de
reconocimiento del crdito a favor del contribuyente.
C) DEVOLUCIN MEDIANTE RDENES DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
El D.S. 051-2008-EF (pub. 10-4-08) regula lo concerniente a la devolucin mediante
rdenes de pago del sistema financiero.
Definicin de rdenes de pago del sistema financiero (1)
Son las autorizaciones de la SUNAT al Banco de la Nacin para que debite de su cuenta
corriente el importe determinado como pago indebido o en exceso, as como los intereses
correspondientes, para ser entregado a la persona a quien corresponda la devolucin en la
misma plaza o en otra distinta. - D.S. 051-2008-EF (pub. 10-4-08), art. 1, inc. a).
Crdito que puede ser objeto de devolucin mediante OPSF
El crdito cuya devolucin puede efectuarse a solicitud del interesado mediante OPSF, es
el correspondiente al saldo a favor determinado en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta - Persona Natural - Otras Rentas - Ejercicio Gravable 2007 - D.S. 0512008-EF, art. 2; Anexo de la Res. 014-2008/SUNAT de 7-2-08.
Web SUNAT: El saldo a favor que puede ser devuelto mediante OPSF es el declarado en
la casilla 140 - Opcin 1 del PDT 659 - Renta anual 2007 perosna natural - Otras
categoras.
Sujetos facultados para solicitar la devolucin mediante OPSF
D.S. 051-2008-EF, art. 3:
La devolucin mediante rdenes de pago del sistema financiero slo podr ser solicitada
por personas naturales que:
a) Cuenten con DNI;
b) Tengan derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias a
que se refiere el artculo anterior; y,
c) Puedan ser notificadas por la SUNAT mediante los medios electrnicos a que se refiere
el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario. (2)
Conforme a la 2da. Disp. Complem. del D.S. 051-2008-EF, si el solicitante no cumple las
indicadas condiciones la devolucin se efectuar mediante cualquiera de los otros medios
a que se refiere el inciso a) del artculo 39 del Cdigo Tributario.
Solicitud de devolucin
RTF 3294-2-2002 de 21-6-02 (jur. obs. oblig. pub. 7-7-02): Tratndose de exportadores
cuyas adquisiciones no correspondan a operaciones reales, la sola aplicacin del artculo
44 de la Ley del IGV sustenta la denegatoria de la devolucin, no siendo de aplicacin lo
dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 11 del RNCN.
Art. 12: La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil
siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exportadores que
garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los
siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros (2);
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;
Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o
entregados con anterioridad a sta.
Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrn una
vigencia de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos
documentos (3).
RTF 019-3-2000 de 18-1-00: Basta que el exportador cumpla con los requisitos
establecidos en el art. 12 del RNCN para que sin mayor trmite la Administracin Tributaria
tenga la obligacin de emitir las notas de crdito negociable correspondientes.
Art. 13: La carta fianza a la que se refiere el inciso a) del artculo anterior deber reunir
las siguientes caractersticas:
a) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica;
b) Emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin;
c) Tener vigencia mnima de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud.
Los Certificados Bancarios en moneda extranjera y las Plizas de Seguro de Caucin
debern cumplir los requisitos y condiciones que establezca el Ministerio de Economa y
Finanzas por Resolucin de su Titular.
La SUNAT podr requerir al solicitante la extensin hasta por doce (12) meses del plazo de
vigencia de las garantas a que se refiere el presente artculo, siempre que se presente
alguno de los supuestos previstos en el ltimo prrafo del Artculo 11. (1)
Art. 14: Las personas jurdicas en general, incluidas las entidades gremiales e
instituciones de apoyo a la pequea y microempresa, podrn avalar a uno o ms
contribuyentes que soliciten a la SUNAT la emisin de las Notas de Crdito Negociables en
el plazo al que se refiere el artculo 12. En este caso, el aval deber garantizar la
obligacin que asume con la presentacin de cualquiera de los documentos de garanta
mencionados en el Artculo 12.
Art. 15: La SUNAT podr ejecutar las garantas otorgadas en virtud de lo dispuesto por el
artculo 12, cuando el monto de las Notas de Crdito Negociables o el cheque al que se
refiere el inciso h) del artculo 19 entregados, supere el monto determinado en la
Resolucin que resuelva la solicitud de devolucin, aun cuando el exportador impugne
dicha Resolucin.
Asimismo, podr ejecutar dichas garantas cuando:
- el solicitante no cumpla con extender el plazo de las mismas conforme a lo dispuesto en
el ltimo prrafo del Artculo 13;
- se compruebe alguno de los hechos referidos en el ltimo prrafo del Artculo 11. (1)
______________________
1.
Prrafo incorporado por D.S. 014-99-EF de 1-2-99.
2.
La R.M. 122-99-EF/15 de 3-6-09 seala las caractersticas y condiciones de
emisin de la Pliza de Caucin.
3.
Prrafo incluido por D.S. 084-98-EF de 12-8-98.
20/3.4 RGIMEN DE LAS NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES
Sobre las caractersticas de las notas de crdito negociable, su forma de utilizacin y las
acciones que se deben seguir en caso de su prdida, destruccin o deterioro, vase la
sec. 19/1.9b.
El incumplimiento de lo dispuesto en este artculo dar lugar a que la solicitud se tenga por
no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
La informacin a que se refiere este dispositivo debe ser presentada mediante el Programa
de Declaracin de Beneficios (PDB) Exportadores (4) de acuerdo a las reglas de la Res.
157-2005/SUNAT de 16-8-05 y modificatorias como sigue:
Art. 2 (5).- Informacin a ser presentada
La informacin a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento deber
ser presentada por el exportador en disquete(s), teniendo en cuenta lo siguiente:
a.
De no haberse efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin en uno o ms
meses, se deber presentar la informacin de los referidos meses.
b.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la
compensacin, se deber presentar la informacin correspondiente al mes solicitado y los
meses anteriores desde que se origin el saldo. En caso el saldo corresponda a ms de doce
(12) meses, slo se deber presentar la informacin de los doce (12) ltimos meses.
En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al
amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, adicionalmente deber
presentarse la siguiente informacin:
1.
De la agencia de viajes:
1.1 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
1.2 Nmero de RUC.
2.
Del sujeto no domiciliado:
2.1 Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley
N 27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.2 Apellidos y nombres.
2.3 Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley
N 27688 Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.4 Pas de residencia.
2.5 Fecha de ingreso al pas.
2.6 Nmero de das de permanencia en el pas.
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
La informacin a que se refiere el presente artculo ser ingresada utilizando nicamente el
Software que para tal efecto proporcione la SUNAT, y de acuerdo a las especificaciones
detalladas en ste.
Art. 3 (6).-
Art. 4.- Ingreso de la informacin
La informacin a que se refiere el artculo 2 deber ser ingresada al Software en forma
manual o mediante un proceso de transferencia desde otro sistema o aplicacin informtica.
En este ltimo caso, en las notas de dbito y notas de crdito deber especificarse el
comprobante de pago al que modifican.
Art. 5.- Forma de presentacin
La informacin a que se refiere el artculo 2 deber ser presentada en el nmero de
disquetes que sean necesarios, acompaando el Resumen de Datos de Exportadores, el
cual es generado automticamente por el Software.
El Resumen de Datos de Exportadores se presentar en dos (2) ejemplares, los mismos
que debern estar firmados por el exportador.
Art. 6.- Lugar de presentacin
La presentacin de la informacin en disquete(s) y del Resumen de Datos de
Exportadores, deber realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones.
Art. 7.- Causales de rechazo
Las causales de rechazo del (de los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser
presentada son las siguientes:
a.
El (Los) archivo(s) contiene(n) virus informtico.
b.
El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.
c.
El (Los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser presentada no fue(ron)
generado(s) por el Software.
d.
El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el
Software.
e.
El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamao(s)
no corresponde(n) al(los) generado(s) por el Software.
f.
La versin del Software utilizado para elaborar la informacin no est vigente.
g.
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en
el(los) archivo(s) no estn vigentes.
h.
(7) En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin
presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, que el
exportador no se encuentre inscrito en el Registro Especial de Establecimientos de
Hospedaje.
Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas en el
prrafo anterior, la informacin ser considerada como no presentada.
En aquellos casos en los que para la presentacin de la informacin se deba emplear ms
de un disquete, sta se considerar como no presentada cuando se rechace cualquiera de
los disquetes.
Art. 8.- Constancia de Presentacin o de Rechazo
De no mediar rechazo, se otorgar la Constancia de Presentacin de la informacin y se
sellar uno de los ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores; los cuales
constituirn los nicos documentos que acrediten la presentacin de la informacin.
El exportador deber adjuntar a las comunicaciones de compensacin y solicitudes de
devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio del Exportador que presenten, la
Constancia de Presentacin de la informacin.
En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el artculo anterior, se
imprimir la Constancia de Rechazo, la cual ser sellada y entregada al exportador.
En todos los casos, el (los) disquete(s) presentado(s) ser(n) devuelto(s) al momento de la
presentacin.
En caso de modificar la informacin proporcionada, sta se presentar en el lugar
sealado en el Artculo 6 tenindose en cuenta que el exportador deber ingresar
nuevamente toda la informacin, inclusive aquella que no desea modificar.
_____________________________
1.
Derogado por D.S. 084-2005-EF (pub. 5-7-05).
2.
Inciso incluido por D.S. 014-2002-EF (pub. 25-1-02).
3.
Sustituido por D.S. 084-2005-EF (pub. 5-7-05).
4.
Vase en el Anexo del Captulo 2 la versin vigente de este programa.
5.
Sustituido por Res. 137-2006/SUNAT de 25-8-06.
6.
Derogado por Res. 210-2005/SUNAT de 18-10-05.
7.
Inciso incorporado por Res. 137-2006/SUNAT de 25-8-06.
20/4.3 DEDUCCIN DE LAS COMPENSACIONES EFECTUADAS Y DEVOLUCIONES
SOLICITADAS - CONTABILIZACIN
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita deben deducirse
del SFMB en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud RNCN art. 9, 1er.
prrafo.
Esa deduccin se realiza mediante el abono a la cuenta especial del activo que registra el
saldo a favor materia del beneficio.
Cuando el exportador est obligado a llevar contabilidad completa, registrar ambos
importes en una cuenta especial del activo RNCN art. 9, 2 prrafo.
20/4.4 SANCIN POR AUMENTO INDEBIDO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL
BENEFICIO
Los aumentos indebidos de saldos a favor del exportador que hayan sido materia de
compensacin u obtencin de Notas de Crdito Negociables, sern sancionados de
conformidad con el Cdigo Tributario RNCN art. 18.
Si el ingreso proyectado por rentas de cuarta categora no supera el monto fijado por
la SUNAT. El monto vara segn que el perceptor de la renta de cuarta categora sea director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea o similares - inc. a) y b).
Si el ingreso proyectado por rentas de cuarta categora supera el monto fijado por
la SUNAT, la regla vara segn que la solicitud se presente en el primer o segundo
semestre del ejercicio. En ambos casos, el ingreso proyectado es el que las reglas
definen como tal, segn se indica ms abajo.
Si la solicitud se presenta entre los meses de enero y junio: Cuando el 10% del
promedio mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora
multiplicado por el nmero de meses desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la
presentacin de la solicitud inclusive, es igual o superior al Impuesto a la Renta que le
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados inc. c), primer prr.
El promedio mensual de los ingresos proyectados se determina dividiendo los ingresos
proyectados por las rentas de cuarta categora entre 12 inc. c), segundo prr.
Su solicitud hubiere sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos, los
lmites establecidos para que la solicitud proceda, siempre que:
A) PLAZO
El contribuyente slo puede presentar la solicitud hasta el ltimo da calendario del mes de
diciembre Res. 013-2007/SUNAT, art. 4, num. 4.2.
En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que se emite la
Constancia de Autorizacin.
C) VIGENCIA
Las solicitudes de suspensin presentadas a travs de SUNAT Virtual tienen vigencia hasta
finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.3.
De aprobarse la solicitud en las dependencias o Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT, la constancia de autorizacin estar vigente hasta el ltimo da calendario del mes
subsiguiente de su otorgamiento, el cual no podr exceder del trmino del ejercicio gravable
Res. 013-2007/SUNAT, art. 6, num. 6.3.
________________
1.
Establecido por la Res. 004-2009/SUNAT (pub. 15-1-09).
PERODO DE REFERENCIA
Perodo de referencia (1)
MES DEL EJERCICIO GRAVABLE EN EL QUE PRESENTA LA SOLICITUD EL
PERIODO
DE REFERENCIA COMPRENDERA
Desde el primer da calendario del mes de:
Desde el primer da calendario del
mes de:
Enero Noviembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la solicitud
Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Febrero
Diciembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la
solicitud
Noviembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Marzo Enero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Diciembre
del
ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Abril Febrero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Enero
del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Mayo Marzo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Febrero
del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Junio Abril del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Marzo
del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Julio Mayo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Abril
del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Agosto Junio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Mayo
del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Setiembre
Julio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Junio
del ejercicio gravable que presenta la solicitud
Octubre
Agosto del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Julio
del ejercicio gravable que presenta la solicitud
Noviembre
Setiembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Agosto del ejercicio gravable que presenta la solicitud
Diciembre
Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Setiembre del ejercicio gravable que presenta la solicitud
_____________________
1.
Cuadro aprobado por Res. 013-2007/SUNAT, Sexta Disp. Compl. Final.
Resoluciones de la SUNAT
Res. 210-2004/SUNAT: Registro Unico de Contribuyentes
Anexo 1
Anexo 1A
Anexo 1B
Anexo 1C
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
Res. 191-2005/SUNAT: Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores
del Hogar y sus Derechohabientes
Anexo de la Res. 204-2007/SUNAT: Informacin de la Planilla Electrnica
Res. 182-2008/SUNAT: Recibos por honorarios y Libro de Ingresos y Gastos electrnico
Apndice de Jurisprudencia