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DIREITO TRIBUTRIO
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MDULO I
DIREITO TRIBUTRIO
1. INTRODUO
o ramo do Direito que estuda os princpios e normas que disciplinam a tributao.
A tributao no Brasil s pode ser desenvolvida pelo Estado:
Unio;
Estados-Membros;
Municpios;
A criao dos tributos depende de lei, logo, s quem legisla pode tributar e s quem
pode legislar so as pessoas polticas.
O Direito Tributrio estuda os princpios e as normas que disciplinam a ao estatal
de exigir tributos, e se preocupa com as relaes jurdicas que, em decorrncia da
tributao, se estabelecem entre o Fisco e os contribuintes.
Direito Tributrio, para Hugo de Brito Machado, o ramo do Direito que se ocupa
das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas s imposies tributrias de qualquer
espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse
poder1.
O tributo um instituto jurdico especial, pois sozinho alcana valores primordiais
s pessoas, que so: liberdade (ningum paga tributo por vontade prpria) e propriedade
(atinge o patrimnio).
2. TRIBUTO
2.1. Conceito
O conceito de tributo est previsto no art. 3. do CTN, assim compreendido:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor nela se
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BRITO MACHADO, Hugo de. Curso de Direito Tributrio. 19. ed. So Paulo: Malheiros.
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possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
uma obrigao ex lege, em moeda, que no se constitui em sano por ato ilcito e
que tem por sujeito ativo (credor), normalmente, uma pessoa poltica e por sujeito passivo
(devedor) qualquer pessoa (apontada na lei da entidade tributante).
A obrigao compulsria, obrigatria, porque decorre diretamente da lei. A
vontade do contribuinte irrelevante.
2.2. Obrigao ex lege
O tributo uma obrigao ex lege, pois nasce direta e imediatamente da vontade da
lei, que traa a hiptese de incidncia do tributo.
As obrigaes ex lege contrapem-se s obrigaes ex voluntate (em que a vontade
das partes prestigiada pelo Direito), pois o legislador, ao mencionar instituda em lei,
certamente pretendeu afastar as chamadas obrigaes convencionais, que teriam fulcro,
invariavelmente, numa convergncia de vontades.
Nosso Direito desconhece o tributo in natura (no qual parte da mercadoria
comercializada entregue ao Fisco a ttulo de pagamento do tributo, ex.: para o pagamento
do ICMS, entregam-se 10 quilos de arroz a cada 100 quilos vendidos) e desconhece
tambm o tributo in labore (a cada ms, o sujeito passivo destina alguns dias de seu
trabalho entidade tributante).
Obrigao o vnculo abstrato de contedo patrimonial pelo qual uma pessoa
(sujeito passivo) v-se compelida a dar, a fazer, a no fazer ou a suportar algo em favor de
outra (sujeito ativo).
Sntese: Sendo o tributo uma obrigao ex lege, a capacidade tributria passiva
independe da capacidade civil do contribuinte, ou sendo ele uma pessoa jurdica, do fato de
estar regularmente constituda conforme o art.126 do CTN.
2.3. Obrigao em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir
O tributo s pode ser pago em dinheiro corrente. Com a expresso ou cujo valor
nela se possa exprimir, quer a lei dizer que, em circunstncias extraordinrias, previstas
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em lei, possvel que o Fisco aceite a satisfao da obrigao tributria com a entrega de
bens, cujo valor possa ser convertido em moeda. A LC n. 104, de 10.1.2001, acrescentou
no art. 156 do CTN o inc. XI:
Art.156. Extinguem o crdito tributrio:
...XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas
em lei.
Tal incluso serviu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que, em casos
especiais, a lei j autorizava a extino do crdito tributrio por este instituto.
2.4. O Tributo no se Constitui em Sano por Ato Ilcito
O tributo no multa. Ao contrrio desta, tem por pressuposto a prtica de um fato
lcito qualquer, que revela capacidade econmica ou capacidade contributiva. A multa
nasce de uma ilicitude; paga-se porque se praticou um ato ilcito. Quando a lei descreve
abstratamente um fato originrio de um tributo, no pode descrever um fato ilcito.
O tributo tem finalidade arrecadatria, ao passo que a multa tem finalidade
preventiva e sancionatria. O Estado tributa para atingir seus fins, e a multa visa
desestimular os infratores.
A lei no pode colocar, na hiptese de incidncia tributria, a descrio de um fato
em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo converter-se em sano, o que vedado por
nosso Direito positivo (art. 3. do CTN).
Essa regra pode ser observada em relao ao Imposto de Renda, cuja hiptese de
incidncia obter rendimento. No importa se os rendimentos so de atividade lcita ou
no. Por isso, os bicheiros devem pagar Imposto de Renda. Princpio do non olet (no
cheira).
Esse princpio, non olet, surgiu em Roma, onde um Imperador instituiu um imposto
do uso de latrina (banheiros pblicos), fato que deu origem a grandes falatrios. At seu
filho se ops cobrana desse imposto, dizendo que no era conveniente que Roma
sobrevivesse da cobrana de dinheiro originrio de um local to sujo. O Imperador pediu
ento para que seu filho fosse buscar um pouco do dinheiro arrecadado, mandou-o cheirar
e disse: Est vendo filho, non olet (no cheira)!, querendo dizer que pouco importava a
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As autarquias: tambm so imunes quanto aos impostos (art. 150, 2., da CF/88),
mas podem ser alvo de cobrana de taxas e contribuies.
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CF/88).
As empresas privadas.
As empresas particulares.
MDULO II
DIREITO TRIBUTRIO
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O tributo nasce de um fato lcito porque ele no multa por ato ilcito, e no
voluntrio porque se trata de uma obrigao ex lege, nasce da vontade da lei e no da
vontade do contribuinte ou do Fisco.
No Brasil, por fora do princpio da legalidade, a norma tributria s pode ser
veiculada por meio de lei. Mas no por qualquer lei; necessrio que seja lei da pessoa
poltica competente para criar aquele determinado tributo, sendo que tal regra se encontra
na CF (art. 150, I, da CF/88).
P.: Uma lei federal e uma estadual que dispem sobre o mesmo tributo. Qual
prevalece?
R.: Prevalece aquela que, pela CF, for a competente para veicular o tributo. A lei
federal, portanto, no superior outra, todas esto em igualdade e prevalece a
competente.
A CF a carta das competncias tributrias.
Para a maioria da doutrina, a medida provisria no pode criar ou majorar tributo,
porque a medida provisria precria e no corresponde certeza com a qual o tributo
deve se revestir.
Atualmente, em razo da Emenda Constitucional n. 32, a medida provisria poder
criar ou majorar tributo, dado que o 2. do art. 62 da Constituio Federal recebeu a
seguinte redao:
2.. Medida provisria que implique a instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.
3. HIPTESE DE INCIDNCIA
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer a
obrigao tributria (obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao sujeito ativo o tributo
correspondente). Em suma, o fato descrito em lei que, acontecido, faz nascer a relao
jurdica tributria, tendo por objeto a dvida tributria.
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tipo penal a descrio legal que a ordem jurdica considera delituoso (hiptese
de incidncia);
A doutrina costuma chamar fato gerador tanto a hiptese de incidncia como o fato
imponvel, mas, em cincia, isso no conveniente, porque em cincia as expresses
devem ser unvocas e no equvocas.
Fato gerador, portanto, expresso equvoca e, por isso, deve ser evitada.
A doutrina mais moderna vem dividindo a expresso fato gerador em:
Para que o tributo nasa, o fato deve ajustar-se rigorosamente a uma hiptese de
incidncia tributria (fenmeno da subsuno, que se equivale tipicidade penal).
A lei descreve a hiptese de incidncia, e ocorrendo o fato gerador imponvel,
devido o tributo.
Henzel Albert diz que: S deves pagar tributo se realizas, em todos os seus
aspectos, a hiptese de incidncia tributria.
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MDULO III
DIREITO TRIBUTRIO
1. LEIS TRIBUTRIAS
A Unio competente para instituir leis tributrias federais, os estados para
institurem leis tributrias estaduais, os Municpios para institurem leis tributrias
municipais e o Distrito Federal, as leis tributrias distritais.
Tais leis, quando obedecida a Constituio Federal, esto no mesmo plano jurdico,
no h hierarquia entre elas. S podemos falar em hierarquia entre normas jurdicas quando
umas extraem das outras a validade e a legitimidade.
Necessrio, contudo, que exista obedincia Constituio Federal (arts. 145 a 162
da CF).
Uma lei que invade a competncia de outra entidade poltica inconstitucional. Se
houver duas leis tributrias que tratam do mesmo tributo, certamente uma ser
inconstitucional.
2. CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS
Classificar dividir um conjunto de seres (coisas, objetos) em categorias, segundo
critrios preestabelecidos.
A classificao jurdica dos tributos baseia-se nas normas jurdicas tributrias em
vigor estabelecidas na Constituio Federal.
Tributo (gnero) compreende, segundo o art. 5. do Cdigo Tributrio
Nacional:
impostos;
taxas;
contribuies
de melhoria.
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contribuies especiais (art. 149 da CF/88);
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Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
Imposto
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fato (porque de fato foi ele quem suportou o nus do imposto). o fenmeno econmico
da transladao ou repercusso dos tributos. Ex.: ICMS, IPI. O consumidor final no o
atingido diretamente. Ele o contribuinte de fato e no o contribuinte de direito.
O art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, estabelece que a repetio dos chamados
impostos indiretos s possvel quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao
contribuinte de fato a carga econmica do tributo ou quando, tendo havido tal repasse, o
contribuinte de direito estiver expressamente autorizado, pelo contribuinte de fato, a
ingressar com o pedido de repetio. Ex.: se o contribuinte recolher ICMS a mais, ele s
poder pedir a repetio se ocorrer uma das hipteses mencionadas no art. 166 do Cdigo
Tributria Nacional. Essas situaes, porm, so difceis de ocorrer, pois geralmente h o
repasse ao contribuinte de fato e, impossvel, em tese, ser obter a autorizao deste.
Smula 546, Supremo Tribunal Federal, Cabe restituio do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou
do contribuinte de facto o quantum respectivo.
2.1.3. Princpio informador dos impostos
O princpio da capacidade contributiva encontra-se veiculado no art. 145, 1., 1.
parte, da Constituio Federal: sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Esse princpio se hospeda no princpio da igualdade e ajuda a realizar os ideais
republicanos (quem tem mais, paga mais e quem tem menos, paga menos).
por meio de alquotas progressivas que se alcana o princpio da capacidade
contributiva, pois esse princpio exige que os impostos observem uma progressividade de
alquotas: quanto maior a base de clculo, tanto maior a alquota. Ex.: IR, que tem trs
alquotas (0%,15% e 27,5%).
O art. 145, 1., da Constituio Federal contm a expresso sempre que possvel,
portanto as pessoas polticas quem decidem se imprimem carter pessoal aos impostos. O
ICMS, por exemplo, imposto que no respeita o princpio em estudo, pois quem suporta a
carga econmica o consumidor final, e este suportar sempre a mesma alquota, pouco
importando a sua capacidade contributiva. Outro exemplo o IPI.
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O ICMS (art. 155, II, da CF/88) e o IPI (art. 153, IV, da CF/88), embora no
respeitem o princpio da capacidade contributiva, so impostos seletivos em funo das
mercadorias e servios e da essencialidade dos produtos industrializados, respectivamente.
2.2. Taxa Art. 145, II, da CF/88 e Art. 77 do CTN
o tributo que tem por fato gerador abstrato uma atuao estatal diretamente
referida ao contribuinte (art. 145, II, da CF/88) consistente em um servio especfico e
divisvel ou em um ato de polcia, ou seja, trata-se de tributo vinculado a uma atuao
estatal. No nasce de um comportamento do contribuinte ou de uma situao jurdica em
que este se encontre.
Essa atuao estatal pode consistir, segundo o art. 145, II, da Constituio Federal e
art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional, em taxa de servio ou taxa de polcia.
A especificidade da taxa advm de seu fato gerador ser uma atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte.
2.2.1. Taxa de servio
o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um servio pblico especfico
e divisvel.
Servio pblico a prestao de utilidade material usufruvel individualmente sob o
regime de Direito Pblico. O que torna pblico o tributo o regime de Direito Pblico que
o rege. Os servios pblicos podem ser:
a) Gerais (universais)
Alcanam a comunidade considerada como um todo. No se referem diretamente a
ningum. So prestados uti universi. Devem ser custeados pelas receitas gerais da pessoa
poltica que os presta. Ex.: servio de segurana pblica, servio diplomtico, servio de
defesa da soberania nacional, servio de iluminao pblica;
b) Especficos (singulares)
Alcanam pessoas individualmente consideradas. Referem-se diretamente a algum.
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e divisvel;
utilizado,
Uma parte da doutrina define o pedgio como sendo uma taxa de servio (art. 150,
V, da CF/88), cuja divisibilidade somente se manifesta no momento da utilizao da via
pblica. A outra parte, entretanto, defende tratar-se de um preo pblico (vide item 2.2.5.).
2.2.2. Taxa de polcia
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 78, define o que se considera poder de
polcia.
a espcie de tributo que tem por hiptese de incidncia um ato de polcia de
efeitos concretos, ou seja, um ato que se refere diretamente ao contribuinte e que envolve o
exerccio do chamado poder de polcia. Poder de polcia a faculdade que o Estado tem de,
observados os limites constitucionais, baixar regras de nvel constitucional legal ou
infralegal para disciplinar o exerccio dos direitos liberdade e propriedade das pessoas,
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pblicas.
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tarifas).
Observao para o concurso da Procuradoria: preo a quantidade devida pelo
servio pblico ou pelo ato de polcia de fruio facultativa. No precisa obedecer ao
regime jurdico tributrio, podendo ser criado ou aumentado por meio de decreto, portaria,
ato administrativo etc., sem ateno ao princpio da anterioridade.
O preo cabvel quando se est diante de coisa em comrcio.
A comparao que segue entre taxa e preo pblico foi retirada do Cdigo Tributrio
Nacional Comentado, coordenado por Vladimir Passos de Freitas, Revista dos Tribunais,
art. 77:
Taxa:
-
Preo Pblico:
-
atividade monopolizada;
pressupe contratao;
a modalidade de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal
diretamente referida ao contribuinte. A contribuio de melhoria tem como fato gerador a
valorizao do imvel do contribuinte em razo de obra pblica (ex.: obras contra
enchentes etc.). Os beneficirios diretos da obra arcam com seu custo, total ou
parcialmente. , portanto, tributo vinculado.
Atuao estatal (art. 145, III, da CF/88): s pode consistir em obra pblica.
Obra pblica: a edificao, a ampliao ou a reforma total de um bem imvel
pertencente ou incorporado ao patrimnio pblico. preciso que essa obra pblica cause
valorizao imobiliria. Entre a obra pblica e a valorizao imobiliria deve haver uma
relao de causalidade.
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S pode ser cobrado depois que a obra pblica estiver concluda, quando s ento se
perceber o quanto valorizou o imvel em funo de sua realizao.
2.3.1. Base de clculo e alquota
A contribuio de melhoria um tributo e, como tal, tambm tem uma base de
clculo e alquota que devem ser apontadas em lei. A base de clculo possvel da
contribuio de melhoria o quantum da valorizao experimentada pelo imvel em
decorrncia da obra pblica realizada em suas imediaes.
A alquota possvel da contribuio de melhoria um percentual desse quantum. S
pode ser cobrada uma vez para cada obra pblica que valorize o imvel. um tributo
social, pois visa devolver sociedade uma parte do enriquecimento sem causa, j que o
dono do imvel valorizado por uma obra pblica, custeada pela sociedade, paga a
contribuio de melhoria.
2.3.2. Competncia para instituir e cobrar contribuio de melhoria
Tem competncia para instituir e cobrar contribuio de melhoria a pessoa poltica
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) que tem atribuio para a realizao dos
trabalhos.
2.3.3. Princpio informador da contribuio de melhoria
A contribuio de melhoria guiada pelo princpio da proporcionalidade ao especial
benefcio (experimentado pelo proprietrio do imvel em razo da obra pblica).
3. Observao Final
As taxas e contribuies de melhoria so tributos vinculados, pois tm por hiptese
de incidncia uma atuao estatal de algum modo referida ao contribuinte. Nascem sempre
de fatos regidos pelo direito pblico.
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MDULO IV
DIREITO TRIBUTRIO
1. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS ART.148, CF
So tributos restituveis, mas nem por isso perdem a natureza tributria. Tendo em
vista a meno do instituto pela Constituio Federal (art. 148) e o fato de satisfazer
plenamente as clusulas que compem a redao do art. 3., CTN, a configurao tributria
fica nitida, tornando-se difcil sustentar posies dissonantes.
Conforme Aliomar Baleeiro, no emprstimo forado, no h acordo de vontades
nem contrato de qualquer natureza. Unilateralmente, o Estado compele algum, sob sua
jurisdio, a entregar-lhe dinheiro, prometendo o reembolso sob certas condies ou dentro
de certo prazo ( Direito Tributrio, Aliomar Baleeiro, atualizado por Misabel Abreu
Machado Derzi, ed. Forense, 11a. ed., pg. 182).
Apesar do exposto, o STF entende no ser tributo, como exterioriza pela smula
418, O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita
exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria.
Apenas a Unio, por meio de lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios.
Medida Provisria no pode criar nem alterar emprstimos compulsrios, pois
transformada em lei por maioria simples, e o emprstimo compulsrio s pode ser
aprovado por maioria absoluta.
A aplicao desse tributo deve ser vinculada despesa que o fundamentou (art. 148,
par. n., da CF/88), expressando uma garantia ao contribuinte.
Passaremos a analisar o art. 148, assim expresso na CF/88:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I.
II.
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relao jurdica tributria: tem por sujeito ativo a Unio e por sujeito passivo o
contribuinte. Quando o contribuinte paga o emprstimo compulsrio Unio,
desaparece a relao jurdica tributria;
2. CONTRIBUIES PARAFISCAIS
So tributos arrecadados por pessoas diversas daquelas que os instituram. Ex.:
autarquia, empresa pblica. Essa delegao recebe o nome de parafiscalidade art. 7. o ,
CTN.
Conforme sua hiptese de incidncia, a contribuio parafiscal poder revestir a
natureza de imposto, taxa ou contribuio de melhoria.
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a receita do faturamento;
o lucro.
O inc. II trata das contribuies dos empregados (do trabalhador e dos demais
segurados da previdncia social). Possuem o carter das taxas, pois colocado disposio
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Sociais
- patronais;
- empregados;
- sobre a receita de
concurso
de
prognsticos
MDULO V
DIREITO TRIBUTRIO
1. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
As normas constitucionais no possuem o mesmo grau de importncia, pois algumas
veiculam regras enquanto outras so verdadeiros princpios.
Princpio uma regra bsica implcita ou explcita que, por sua grande generalidade,
ocupa posio de destaque no mundo do Direito e, por isso, vincula o entendimento e a boa
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aplicao, seja dos simples atos normativos, seja dos prprios mandamentos
constitucionais. No importa se o princpio implcito ou explcito, mas sim se ele existe
ou no existe (ex.: o princpio da isonomia das pessoas polticas implcito).
Sempre que houver uma dupla interpretao da norma, devem-se utilizar os
princpios. O princpio , portanto, um vetor para as solues interpretativas. uma regra
bsica, com mbito de validade maior, que exerce, dentro do sistema jurdico, funo
axiologicamente mais importante do que a regra, mesmo a constitucional.
1.1. Princpio da Legalidade
um princpio universal, disposto no art. 5., II, da CF/88: ningum ser obrigado
a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
No Brasil, vigora a universalidade da legislao (princpio da legalidade). A
expresso sob reserva de lei no faz muito sentido, pois toda matria est sob reserva de
lei. usada como pleonasmo, reforo, e significa que matria de lei.
O art. 150, I, da CF/88 veda s pessoas polticas a criao, a exigncia ou o aumento
de tributo sem ser por intermdio de lei.
Tudo o que importante em matria de tributo deve ser matria de lei. Assim,
somente a lei poder diminuir e isentar tributos, parcelar e perdoar dbitos tributrios, criar
obrigaes acessrias etc. Obrigaes acessrias so deveres impostos pela lei ao
contribuinte ou terceira pessoa a ele relacionada, tendo em vista o perfeito funcionamento
do sistema tributrio. Esses deveres podem consistir em um fazer, um no fazer ou um
suportar.
Em Direito Tributrio vigora, alm do princpio da legalidade, o princpio da estrita
legalidade (princpio da reserva absoluta da lei formal), o que leva ao princpio da
tipicidade fechada da tributao. O aplicador do Direito Tributrio no tem margem de
discricionariedade.
No h excees ao princpio da legalidade tributria. No art. 153, 1., da CF/88,
existe uma aparente exceo que faculta ao Poder Executivo (Presidente da Repblica
art. 76 de CF/88) alterar, por meio de decreto, as alquotas dos impostos sobre importao,
exportao, produtos industrializados (IPI) e operaes de crdito (IOF), dentro dos
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Ordem de Servio: uma determinao que o chefe faz ao seu subordinado para
que este realize uma dada diligncia. A ordem de servio pressupe um vnculo
hierrquico
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IPI;
IOF;
Os quatro primeiros podero ter suas alquotas aumentadas por decreto (art. 153,
1., da CF/88).
Tambm no precisam obedecer ao princpio da anterioridade os emprstimos
compulsrios para atender s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica,
guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, da CF/88).
O art. 195, 6., da CF/88 veicula uma anterioridade especial. Dispe que a lei que
cria uma contribuio social para a Seguridade Social s poder incidir 90 dias aps sua
publicao. Nesse caso, obedece-se a uma anterioridade medida (anterioridade
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1.3. Circulares
As circulares, ordens de servios e outros da mesma natureza, so atos
administrativos emitidos pelos chefes dos departamentos ou sees. Sua denominao pode
variar em face das normas administrativas de cada entidade de Direito Pblico.
1.4. Normas Complementares
Normas complementares, de acordo com o art. 100 do CTN so:
2. DOUTRINA
So os ensinamentos dos juristas acerca do Direito Tributrio.
3. JURISPRUDNCIA
So decises do Poder Judicirio acerca de questes tributrias.
MDULO VII
DIREITO TRIBUTRIO
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b)
c)
Portanto, nos casos do art. 100 do Cdigo Tributrio Nacional, no se aplica a regra
da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, por tratar-se de disposio trazida pelo prprio
Cdigo.
O veculo adequado para a criao de tributos a lei ordinria. As excees so o
emprstimo compulsrio (art. 148 da CF); os impostos de natureza residual (art. 154, inc. I,
da CF) e as contribuies a que se refere o art. 195, 4., da Constituio Federal, que
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b)
1.2. Revogao
A revogao pode ser total (ab-rogao) ou parcial (derrogao).
A lei tributria de carter especial no revoga nem revogada pela lei tributria de
carter geral. Ex.: o art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional dispe que a ao de cobrana
de tributos prescreve em cinco anos; o art. 46 da Lei n. 8.212/91 dispe que a ao de
cobrana de contribuies sociais para a Seguridade Social prescreve em dez anos. O art.
46 no revogou o art. 174, devendo ser entendido somente para as contribuies sociais
para a Seguridade Social.
Revogada, a lei tributria no mais voltar a vigorar, ainda que desaparea a lei que
a revogou. No h efeito repristinatrio no Direito Tributrio Brasileiro. Se a lei A
revogada pela lei B; ainda que a lei C venha a revogar a lei B, a lei A no voltar
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Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis interpretativas (lei
posterior interpretando lei anterior). O art. 106, inc. I, do Cdigo Tributrio
Nacional, dispe que a lei tributria interpretativa retroage data da entrada em
vigor da lei tributria interpretada.
Doutrinria: feita pelos juristas. Ser mais ou menos valiosa de acordo com a
maior ou menor intelectualidade do jurista que fez a interpretao. No fonte de
direito, visto que no prescreve nenhum comportamento, apenas descrevendo o
direito. A linguagem doutrinria uma linguagem descritiva e a linguagem do
Direito uma linguagem prescritiva.
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Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de suas sentenas e seus
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Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos dias de hoje. No caso
de dvida, devem prevalecer os estritos limites da lei (in dubio pro lege). Se
houver, entretanto, dvidas insuperveis, deve-se utilizar a interpretao
restritiva.
2.3. Integrao
Integrar buscar soluo para um caso concreto se houver lacuna da lei. O Cdigo
Tributrio Nacional cuida da integrao em seu art. 108, prevendo, inclusive, a ordem de
utilizao das fontes de integrao.
I- analogia;
II os princpios gerais de direito tributrio;
III os princpios gerais de direito pblico;
IV a equidade
A analogia presta-se tanto em favor do fisco como do contribuinte. Qualquer lacuna
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na legislao tributria pode, e deve, ser preenchida pelo recurso analogia, respeitada
apenas a ressalva do 1., do art. 108. Alis, pelo recurso analogia, nos termos do art.
108, inc. I, do Cdigo Tributrio Nacional, que o Supremo Tribunal Federal tem
considerado devida a correo monetria na restituio de tributos pagos indevidamente.
No campo tributrio, a analogia no pode resultar exigncia de novo tributo (art.
108, 1., do CTN). Por fora do princpio da tipicidade fechada, no se aplica analogia
em lei tributria se resultar na exigncia de tributo no previsto. Por outro lado, a eqidade
no pode dispensar o sujeito passivo do pagamento de um tributo devido ( 2., do art.108,
do CTN).
Obs.: ler arts. 96 a 112 do CTN.
MDULO VIII
DIREITO TRIBUTRIO
Competncia Tributria
Competncia Tributria
1. CONCEITO
Competncia tributria a aptido para criar in abstrato tributos, descrevendo
legislativamente sua hiptese de incidncia, seus sujeitos ativos, seus sujeitos passivos,
suas bases de clculo e suas alquotas.
A rigor, a competncia tributria a aptido no s para criar tributos, mas
tambm para atingir outros fins, como aumentar, parcelar, diminuir, isentar.
2. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria possui vrios traos caractersticos:
35
privativa;
incaducvel;
de exerccio facultativo;
inamplivel;
_____________________________________________________________________________ MDULOS
irrenuncivel;
indelegvel.
2.1. Privativa
A competncia tributria privativa da Unio, dos Estados-Membros, dos
Municpios e do Distrito Federal. Ao se dizer privativa, entenda-se exclusiva. Ex.: a
competncia que a Unio recebeu para instituir o Imposto de Renda exclui os demais
rgos tributantes de institu-lo (Estado, Municpio e Distrito Federal).
Tanto em relao aos impostos quanto em relao contribuio de melhoria, a
competncia tributria privativa.
Em relao aos impostos, a CF/88 utilizou dois critrios: critrio material de
repartio de competncias impositivas; critrio territorial de repartio de competncias
impositivas.
2.1.1. Critrio material de repartio de competncias impositivas
A Constituio Federal descreveu objetivamente fatos que podero ser colocados na
hiptese de incidncia de vrios impostos. Com esse critrio, a CF/88 evitou conflitos entre
a Unio, os Estados e os Municpios. No conseguiu, entretanto, evitar a guerra fiscal entre
os Estados, os Municpios e o Distrito Federal.
2.1.2. Critrio territorial de repartio de competncias impositivas
O critrio territorial de repartio de competncias foi criado para evitar conflitos
entre Estados, Municpios e Distrito Federal. Por esse critrio, cada Estado, Municpio e o
Distrito Federal ter competncia para tributar nos limites de seu territrio. As leis
tributrias s podero incidir sobre os fatos ocorridos no territrio de cada pessoa poltica.
Em relao s taxas e contribuies de melhoria, h alguma divergncia. A doutrina
tradicional sustenta que a competncia para a criao de taxas e contribuies de melhoria
comum. Esse entendimento, entretanto, equivocado, visto que todas as pessoas polticas
podem criar taxas e contribuies de melhoria, mas no as mesmas.
Tem competncia para exigir a taxa ou a contribuio de melhoria a pessoa poltica
36
_____________________________________________________________________________ MDULOS
que:
Tiver competncia administrativa para realizar a atuao estatal: pessoa
poltica que tem competncia para prestar o servio pblico, praticar ato de
polcia ou realizar obra pblica.
Tiver regulada, por meio de lei, essa atuao estatal: o art. 21 da CF/88 aponta
_____________________________________________________________________________ MDULOS
a propriedade de impedir que a pessoa poltica venha ao final criar o tributo que lhe foi
constitucionalmente deferido.
Competncia tributria nada mais que competncia para legislar sobre
tributos.
A competncia
legislativa
tributria
competncia
legislativa
incaducvel.
O que caduca a capacidade tributria ativa, ou seja, o direito de exigir o tributo,
que prescreve em cinco anos, conforme o disposto no art. 174 do CTN.
2.3. De Exerccio Facultativo
A pessoa poltica livre para exercitar sua competncia tributria; livre para criar
ou no os tributos que a Constituio lhe outorgou. O no-exerccio da competncia
tributria pela pessoa poltica no a defere a outra ou outras pessoas polticas, ou seja, o
fato de a pessoa poltica no exercer sua competncia tributria no permite que outra
pessoa poltica possa exerc-la. A competncia tributria no res nullis, a competncia
tributria privativa de cada pessoa poltica (art. 8. do CTN). H, entretanto, uma exceo
a essa regra: a competncia para criar o ICMS obrigatria.
2.4. Inamplivel
A competncia tributria inamplivel por deciso unilateral da prpria entidade
tributante, ou seja, a prpria entidade tributante no poder alargar a sua competncia
tributria.
2.5. Irrenuncivel
A competncia tributria irrenuncivel porque a pessoa poltica no pode abrir
mo por definitivo de sua competncia tributria.
Uma lei que o fizesse estaria, tambm, atentando contra o livre exerccio da funo
legislativa.
2.6. Indelegvel
A competncia tributria indelegvel, pois a pessoa poltica no pode transferi-la a
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
arrecadar o tributo em nome e por conta da entidade tributante: nesse caso, dse o fenmeno da sujeio ativa auxiliar;
_____________________________________________________________________________ MDULOS
mero arrecadador do tributo. Pode-se comparar o sujeito ativo auxiliar com o cobrador da
empresa privada. A mesma lei que delega a capacidade tributria ao sujeito ativo auxiliar
poder fixar uma porcentagem sobre o tributo arrecadado que ficar com o mesmo.
No Brasil, o fenmeno no comum, havendo dois casos:
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Paulo.
Qualquer outro municpio: Tribunal de Contas do Estado respectivo (ou rgo
administrativo equivalente).
A CF/88 abre espao para criao de uma Casa de Contas Municipal, que um
rgo administrativo equivalente, que julga as contas do Municpio em que foi criado.
Todos os Tribunais de Contas emitem um parecer prvio que deve ser aprovado pelo voto
de 2/3 dos legisladores da Cmara local. um rgo auxiliar, consultivo.
MDULO X
DIREITO TRIBUTRIO
Capacidade Tributria Passiva
1. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria (ART. 121 E 122 DO CTN)
Sujeito passivo da relao jurdica tributria a pessoa - sujeito de direitos - fsica
ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o cumprimento da prestao: pecuniria,
nos nexos obrigacionais; e insuscetvel de avaliao patrimonial nas relaes que veiculam
meros deveres instrumentais ou formais.3
O Cdigo Tributrio Nacional esclarece a sujeio passiva da obrigao principal ou
da obrigao acessria, que poder, ou no, recair sobre o mesmo sujeito.
3
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 13. ed. Saraiva. p. 297
41
_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
estabelecer critrios que permitiro sua identificao aps a ocorrncia do fato gerador in
concreto (fato imponvel), caso contrrio ofenderia o princpio da igualdade.
O sujeito passivo, na lei, virtual (potencial); e somente aps a ocorrncia do fato
gerador que se torna efetivo (real).
A pessoa poltica, ao editar a lei, deve respeito s normas constitucionais (norma
padro de incidncia de todas as normas tributrias).
A Constituio Federal de 1988 indica:
alquota possvel.
IR:
_____________________________________________________________________________ MDULOS
por transferncia: ocorre quando, aps a ocorrncia do fato gerador, a lei impe
a uma terceira pessoa, que no tem relao pessoal e direta com o fato gerador, a
obrigao do pagamento do tributo; o contribuinte no ignorado, havendo
mudana do sujeito passivo em momento posterior;
44
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Solidariedade (art. 124 do CTN): d-se quando duas ou mais pessoas so coobrigadas pela lei a responderem pelo mesmo dbito tributrio, ou seja, existe
apenas uma relao jurdica obrigacional, na qual dois ou mais sujeitos de direito
se encontram compelidos a satisfazer a integridade da prestao. A solidariedade
pode advir de lei ou de contrato, contudo, em matria tributria s pode haver
solidariedade legal por meio de lei da pessoa jurdica competente. A
solidariedade tributria no admite benefcio de ordem (art. 124, par. n., do
CTN).
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
Responsabilidade por infrao (arts. 136 a 138 do CTN): O art. 137 dispe que
a responsabilidade pessoal ao agente:
- DIRETO
(contribuinte)
SUJEITO
PASSIVO
-solidariedade
- Transferncia
- INDIREITO
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- sucesso
- responsabilidade legal
_____________________________________________________________________________ MDULOS
- infraes
(responsvel)
- Substituio
MDULO XI
DIREITO TRIBUTRIO
A CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO
1. LANAMENTO TRIBUTRIO
Quando ocorre o fato gerador in concreto, nasce a obrigao tributria. Essa, ao
nascer, tem um sujeito ativo, um sujeito passivo e um objeto.
1.1. Objeto do Crdito Tributrio
Objeto do crdito tributrio a quantia que ter de ser paga a ttulo de tributo
(quantum debeatur). No instante em que nasce a obrigao tributria, surge o crdito
tributrio. Quase sempre, porm, o crdito tributrio nasce com caracterstica de iliquidez,
isto , no se sabe quanto ter de ser pago, sendo necessrio que esse crdito seja
liquidado, ou seja, que se torne certo quanto sua existncia e determinado quanto ao seu
objeto.
1.2. Lanamento
o ato administrativo de aplicao da norma tributria material ao caso
concreto.
Quem o contribuinte?
Quanto ele deve ao Fisco?
Onde ele deve efetuar o pagamento do tributo?
Como ele deve efetuar o pagamento do tributo?
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
48
_____________________________________________________________________________ MDULOS
misto (por deliberao): feito pelo Fisco com concurso do contribuinte. Ex.: IR.
1.4. Notificao
O lanamento levado a conhecimento oficial do contribuinte por meio de
notificao, que o ato administrativo que d eficcia ao lanamento. Deve-se operar in
persona, ou seja, na pessoa do contribuinte, em princpio. Pode ser feito pelo correio com
aviso de recebimento. Sempre, porm, ser dado ao contribuinte fazer prova de que no foi
notificado, sem sofrer nus.
A notificao acessria em relao ao lanamento. Se esse vlido e aquela
nula, basta que se faa nova notificao. A recproca, no entanto, no verdadeira.
MDULO XII
DIREITO TRIBUTRIO
49
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Auto de Infrao
O auto de infrao e imposio de multa (AIIM), como o prprio nome diz, o
documento formal no qual a Administrao Pblica apontar a falha cometida (ilicitude
praticada) pelo sujeito passivo da obrigao tributria, impondo-lhe a respectiva
penalidade.
O referido documento deve ser lavrado por servidor competente, no local da
verificao da falta, e conter, obrigatoriamente: a qualificao do autuado; o local, data e
a hora da lavratura; a descrio do fato; a disposio legal infringida e a penalidade
aplicvel; a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no
prazo de 30 (trinta) dias; a assinatura do autuante, alm da indicao de seu cargo ou
funo e o nmero de matrcula.
Convm ressaltar a opinio de RUY BARBOSA NOGUEIRA com relao ao auto de
infrao e de imposio de multa:
A legislao do IPI, como a do ICMS e ISS, previram que o agente fiscal pode
impor desde logo, na pea de acusao que o auto de infrao, a multa (passando a
designar essa pea de auto de infrao e de imposio de multa), e, se o contribuinte no a
discutir e pagar dentro do prazo assinalado, ter abatimento. Como j salientamos, tais
disposies ferem os princpios de justia, transformando agentes fiscais em rbitros e
coagindo o contribuinte. Esse no o processo regular, no obedece sequer ao princpio
do contraditrio, que o CTN assegura ao contribuinte, mesmo nas hipteses mais delicadas
do seu art. 148. O auto de infrao, a representao etc. nada mais so do que atos de
instaurao
procedimento.
O auto de infrao equivale ao lanamento? Tanto quanto o lanamento, ele
constitui o crdito tributrio?
No, o auto de infrao apenas constitui a sano tributria, ou seja, consoante
PAULO
DE
BARROS
CARVALHO,
_____________________________________________________________________________ MDULOS
preceito, simplesmente uma alterao no mundo social a que o direito atribui valorao
positiva.
O auto de infrao um ato administrativo porque corresponde a uma manifestao
objetiva da vontade do Estado, enquanto parte diretamente interessada em uma relao
jurdica.
Em havendo falta de pagamento do tributo respectivo, no mesmo documento (auto
de infrao), poder ser formalizado o crdito tributrio. Pela freqncia com que ocorrem
essas conjunes, falam, alguns, em auto de infrao no sentido largo (dois atos no
mesmo instrumento) e auto de infrao stricto sensu, para denotar a pea portadora de
norma individual e concreta de aplicao de penalidade a quem cometeu ilcito tributrio
(PAULO DE BARROS CARVALHO).
Ato Administrativo
Agente:
Objeto:
Lanamento
Agente fiscal
Formalizar o
Auto de infrao
Agente fiscal
crdito Formalizar a sano tributria
Forma:
Motivo:
tributrio
Auto de lanamento
Auto de infrao
Ter ocorrido o fato Ter ocorrido o descumprimento do
imponvel (ato lcito)
Finalidade:
Possibilitar
dever
jurdico
ilcito)
recolhi- Possibilitar
mento do tributo
tributrio
recolhimento
(ato
da
multa fiscal
_____________________________________________________________________________ MDULOS
infrao, so:
moratria;
parcelamento.
_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
MDULO XIV
DIREITO TRIBUTRIO
1. CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO
O que se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o crdito tributrio,
que um dos seus elementos (a obrigao tributria possui trs elementos: sujeito ativo,
sujeito passivo e crdito tributrio) art. 113, 1., parte final, do CTN. Essa regra, porm,
no absoluta: pode ocorrer a extino de um crdito sem a extino da obrigao, desde
que a causa extintiva tenha afetado apenas a formalizao do crdito.
As principais causas extintivas encontram-se enumeradas no art. 156 do CTN:
pagamento;
compensao;
transao;
remisso;
prescrio e decadncia;
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
doutrina:
confuso;
_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
compensao legal.
Para que a compensao ocorra, necessria a presena de trs requisitos:
A existncia de uma lei autorizando a medida: cada pessoa poltica deve legislar
a respeito. A Unio obedece Lei n. 8.383/91; o seu art. 66 permite a
compensao de tributos federais, indevidos ou recolhidos a maior, com outros
da mesma espcie. A Fazenda Pblica entende que tributo da mesma espcie
significa o mesmo tributo (p. ex.: IR somente poder ser compensado por IR). A
doutrina, entretanto, entende que tributo pode ser compensado por tributo, taxa
por taxa e contribuio de melhoria por contribuio de melhoria. A
jurisprudncia tem decidido em favor da doutrina.
1.4. Transao
Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o contribuinte,
pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece, dando lugar a uma ou mais novas
obrigaes tributrias. causa extintiva da obrigao tributria, muito rara.
H quem admita que o parcelamento do dbito tributrio seria uma modalidade de
transao; entretanto, outros doutrinadores entendem que o parcelamento uma
modalidade de moratria.
Em resumo, a transao um acordo celebrado com base em lei entre o Fisco e o
contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece, fazendo nascer uma
nova (ou vrias) obrigao tributria.
1.5. Confuso (doutrina)
Ocorre quando o Fisco se torna, ao mesmo tempo, credor e devedor do tributo. Por
exemplo, no caso da herana vacante, os dbitos que o esplio possua para com o
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
MDULO XV
DIREITO TRIBUTRIO
Extino do Crdito Tributrio
1. DECADNCIA E PRESCRIO
1.1. Noes Gerais
Os arts. 173 e 150, 4., ambos do Cdigo Tributrio Nacionaal, dispem sobre a
decadncia do direito de efetuar o lanamento.
O art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre a prescrio da ao de
cobrana do crdito tributrio devidamente constitudo pelo lanamento.
Antes do lanamento, pode ocorrer a decadncia; aps o lanamento, pode ocorrer a
prescrio.
Ambos os institutos importam na extino do crdito tributrio (art. 156, inc. V, do
CTN).
Do disposto acima decorre, como conseqncia prtica, que o contribuinte que paga
60
_____________________________________________________________________________ MDULOS
o dbito prescrito no tem direito repetio, pois o direito percepo do tributo persiste;
ao contrrio, se o contribuinte pagar tributo lanado aps o prazo decadencial, ele faz jus
repetio, pois o direito j no mais existia.
1.2. Decadncia
A regra do art. 173 aplicada para tributos que so lanados de ofcio ou por
declarao. A regra do 4. do art. 150 aplicada para tributos que so lanados por
homologao.
O art. 173 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o direito do fisco, de
constituir o crdito tributrio, se extingue aps cinco anos, contados:
do primeiro dia do ano seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que
tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo,
de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
O Fisco tem cinco anos para constituir o crdito tributrio.
A lei quem aponta a data em que o lanamento ser efetuado. Exemplo: o IR
lanado no ano seguinte ao do fato imponvel. O IR ano base 1996 deveria ser lanado em
1997. Se no foi lanado naquele ano, a Fazenda tem at o dia 31.12.2002 para efetuar o
lanamento (cinco anos contados de 1.1.1998).
Anulado o primitivo lanamento por vcio formal, pela Administrao ou pelo
Judicirio, dessa data conta-se o prazo de 5 (cinco) anos.
Exemplo de providncia administrativa conducente ao lanamento a notificao ao
contribuinte para que preste as declaraes necessrias ao lanamento.
Observao: a contagem do prazo da data em que for tomada qualquer providncia
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Despacho do juiz que ordena a citao (Lei n. 6.830/80, art. 8., 2.) no
mais se interrompe pela citao pessoal do devedor.
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
Qualquer
ato
inequvoco,
ainda
que
extrajudicial,
que
importe
em
MDULO XVI
DIREITO TRIBUTRIO
1. IMUNIDADES E ISENES TRIBUTRIAS
1.1. Distino entre Incidncia, No-Incidncia, Imunidade e Iseno
Incidncia: quando ocorre o fato imponvel do tributo (fato gerador em concreto).
No-incidncia: quando no ocorre nenhum fato ou quando ocorre um fato
tributariamente irrelevante (fato no imponvel). Por vezes, porm, fatos tributariamente
irrelevantes podem tornar-se tributariamente relevantes, bastando que o ente poltico o
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
defina como fato imponvel. Ex.: ter grande fortuna a Unio pode vir a criar o imposto
sobre grandes fortunas, dado que a CF/88 prev sua competncia legislativa para tanto.
Imunidade: hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada.
Iseno: hiptese de no-incidncia tributria legalmente qualificada.
Os regimes jurdicos da imunidade e da iseno so diversos, embora o efeito seja o
mesmo, o no-pagamento de tributo.
Sustenta-se que as hipteses de imunidade constituem clusulas ptreas (garantias
individuais).
1.2. Imunidades
So hipteses de no-incidncia tributria constitucionalmente qualificada.
Desobedecer a uma situao de imunidade equivale a desobedecer a Constituio.
Imunidade vem de imunitas, que significa guarda, proteo.
Os casos de imunidade s existem em relao a impostos art. 150, inc. VI, da
Constituio Federal (tributos no-vinculados). No h imunidade a taxas ou
contribuies.
Aparente exceo (art. 5., inc. XXXIV, da CF/88): aparente porque o termo taxa
foi empregado em sentido leigo. a todos assegurada, independentemente do pagamento
de taxas, a obteno de certides. Taxa, neste caso, est com o sentido de emolumentos.
1.2.1. Principais hipteses de imunidade
a) Imunidades genricas
65
_____________________________________________________________________________ MDULOS
O livro, o jornal e o peridico, bem como o papel destinado sua impresso (art.
150, inc. VI, d): a Constituio quis expressar a livre manifestao de
pensamento, da cultura etc. So imunes tributao por meio de impostos, tenha
o contedo que tiver.
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Art. 150, 2., da Constituio Federal de 1988: so imunes a tributos por meio
de impostos as autarquias e as fundaes pblicas, pois descendem diretamente
das pessoas polticas.
Art. 153, 2., inc. II, da Constituio Federal de 1988: IR (revogado pela EC n.
20/98).
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68
_____________________________________________________________________________ MDULOS
art. 156, inc. II, in fine, da Constituio Federal de 1988: ITBI (SISA): no
incide sobre direitos reais de garantias incidentes sobre imveis (hipoteca e
anticrese). Hipoteca o direito real de garantia incidente sobre o imvel do
devedor ou de terceiro, sem transmisso de sua posse ao credor (art. 809 do
CC). Anticrese o direito real de garantia incidente sobre o imvel do devedor
ou de terceiro, com transmisso de sua posse ao credor para que este perceba e
receba seus frutos, imputando-os ao dbito (art. 805 do CC);
_____________________________________________________________________________ MDULOS
MDULO XVII
DIREITO TRIBUTRIO
1.
ISENES TRIBUTRIAS
Segundo o entendimento de Rubens Gomes de Souza, iseno a dispensa legal do
pagamento do tributo, entendimento este compartilhado pela doutrina clssica. Para outros
autores, na iseno no h incidncia, razo pela qual estes definem iseno tributria
como hiptese de no-incidncia legalmente qualificada.
O primeiro conceito sustenta que a obrigao tributria nasce, mas no
exigvel. O segundo conceito, que o atual, ou seja, na iseno no h incidncia,
sustenta que a obrigao nem mesmo chega a nascer. O que para a doutrina clssica
era iseno , na verdade, remisso (causa extintiva da obrigao tributria).
As isenes submetem-se ao princpio da legalidade; assim, s podem ser
concedidas por lei, lei lato sensu (lei ordinria, lei complementar, decreto legislativo
federal e decreto legislativo estadual ou distrital).
As isenes tributrias so normalmente concedidas por lei ordinria proveniente da
pessoa poltica competente para criar o tributo. De acordo com Fernando Sains de Bujanda:
O poder de tributar e o poder de isentar so como as duas faces da moeda.
Decretos, em tese, no podem conceder isenes tributrias, embora sejam usados
na prtica. Contra tais decretos cabvel ao popular. O Chefe do Executivo que baixar
decretos isentivos comete crime de responsabilidade (art. 85, inc. VII, da CF).
As isenes, quando concedidas por lei ordinria, podem alcanar as taxas, os
impostos e/ou contribuies de melhoria.
Medida provisria no pode conceder isenes, dado seu carter precrio e a no
previso legal, assim como no pode instituir tributos, embora, na prtica, o Supremo
Tribunal Federal aceite a criao de tributos por medida provisria, desde que observados
os demais princpios constitucionais (anterioridade, igualdade etc.).
Lei complementar pode criar isenes para os tributos que foram institudos por lei
complementar, tais como emprstimos compulsrios, impostos residuais e contribuies do
70
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CPC).
Se o valor da execuo no superar 50 ORTNs, no se impe o reexame necessrio,
tampouco se permite a apelao, o recurso possvel o de embargos infringentes, previsto
na Lei n. 6.830/80, art. 34 diversamente do procedimento do CPC, endereado ao
prprio juiz sentenciante, no prazo de 10 dias.
Os embargos de declarao e o recurso extraordinrio so sempre viveis. No se
admite recurso especial da deciso proferida nos embargos infringentes (da Lei de
Execuo Fiscal), pois a deciso no prolatada por tribunal (art. 105, inc. III, a , da
CF).
MDULO XIX
DIREITO TRIBUTRIO
1. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
A matria sobre as garantias e os privilgios do crdito tributrio encontra-se
regulada pelos arts. 183 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional.
1.1. Garantias do Crdito Tributrio
O art. 183 do Cdigo Tributrio Nacional estatui que a lei de cada tributo poder
atribuir aos crditos tributrios outras garantias, alm das enumeradas no prprio Cdigo
Tributrio Nacional.
Respondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens do sujeito passivo,
incluindo-se aqueles sobre os quais pesem nus reais e aqueles sujeitos clusula de
inalienabilidade e impenhorabilidade, irrelevante a data da constituio do nus ou da
clusula, ressalvados, menciona o Cdigo Tributrio Nacional ... os bens e rendas que a
lei declare absolutamente impenhorveis (art. 184).
A alienao ou onerao de bens ou rendas do sujeito passivo em dbito com a
Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de
execuo, presume-se fraudulenta. Essa presuno no se forma quando o sujeito passivo
reserva, antes da alienao ou onerao, bens ou rendas suficientes ao total do pagamento
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Unio;
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30% do IOF sobre operaes com ouro, nos termos do art. 153, 5., inc. I, da
Constituio Federal.
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70% do IOF sobre o ouro, nos termos do art. 153, 5. o, inc. II, da Constituio
Federal.
Fundo de
Participao dos Estados (FPE) recebe 21,5% sobre a arrecadao do IR e IPI, sendo que,
para esse clculo, exclui-se a parcela da participao direta (art. 159, 1., da CF).
O Fundo de Participao dos Municpios (FPM) recebe 22,5% sobre a arrecadao
do IR e IPI, excluindo-se a parcela da participao direta.
Os programas de financiamento do setor produtivo das regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste recebem 3% do IR e do IPI, excluindo-se a parcela da participao direta. A
Lei n. 7.827/89 instituiu o Fundo de Financiamento do Norte (FNO), o FNE e o FCO.
O art. 159, inc. II, da Constituio Federal estabelece que a Unio entregar 10% do
produto da arrecadao do IPI aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao
valor das respectivas exportaes de produtos industrializados, sendo que nenhuma
atividade poder receber mais do que 20% do valor total ( 2.).
Desse valor, os Estados devem entregar aos municpios 25% do que receberem,
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1.1. Competncia
O Imposto de Importao de competncia da Unio Federal, estando diretamente
ligado s relaes do Brasil com outros pases, razo pela qual desejvel a uniformidade
do tratamento tributrio, projetando-se, no cenrio internacional, a personalidade jurdica e
poltica da Federao como um todo, e no de cada Estado-membro.
1.2. Contribuinte
O contribuinte do Imposto de Importao o importador ou quem a ele a lei
equiparar (art. 22, inc. I, do CTN). considerado importador qualquer pessoa, jurdica ou
natural, regularmente estabelecida ou no, sendo suficiente a introduo da mercadoria no
territrio nacional com inteno de que aqui permanea de forma definitiva.
Tambm ser considerado contribuinte do Imposto de Importao o arrematante de
produtos apreendidos ou abandonados, em leilo realizado pela Alfndega, que poder
lan-lo por homologao, uma vez que o contribuinte efetue o pagamento do tributo antes
da ocorrncia da fiscalizao, conforme exige a lei.
1.3. Funo
O Imposto de Importao instrumento relevante da poltica econmica, atuando na
proteo indstria brasileira, pois permite a essa competir no mercado interno em
condies de igualdade ou de vantagem com produtos do exterior, aspecto que sobrepe
sua relevncia como fonte de arrecadao para o Tesouro. Predomina, portanto, sua funo
extrafiscal.
1.4. Fato Gerador
De acordo com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador do Imposto
de Importao a entrada de produto estrangeiro no territrio nacional.
A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorna ao Pas (a exemplo
de peas que so exportadas e posteriormente importadas novamente ao Brasil), ser
considerada, para fins de incidncia do imposto, como estrangeira, estando, portanto,
sujeita ao Imposto de Importao, exceto quando ocorrer uma das hipteses do art. 1.,
81
_____________________________________________________________________________ MDULOS
82
_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
internacional.
2.3. Fato Gerador
O fato gerador do Imposto de Exportao a sada, do territrio nacional, de
produto nacional ou nacionalizado, indicado em lista aprovada pelo Poder Executivo ( art.
23 do CTN e art. 1., 3., do Dec.-lei n. 1.578/77).
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de
exportao ou de documento equivalente.
2.4. Alquotas
Existem duas espcies de alquotas no imposto de exportao:
84
_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Nacional.
A competncia para criar o imposto da Unio e, de acordo com o 2. do artigo
153 da Constituio Federal, esse tributo ser exigido conforme os critrios de
generalidade, universalidade e progressividade. Em outras palavras, a legislao e os atos
do Executivo referentes ao tema devem cuidar para que o tributo seja cobrado sem
distines subjetivas. Cumprindo tambm o princpio constitucional da igualdade, o
mencionado imposto dever, obrigatoriamente, possuir alquotas progressivas.
3.1. Fato Gerador
O Cdigo Tributrio Nacional estatui, em seu artigo 43, que o fato gerador do
Imposto de Renda vem a ser a disponibilidade econmica (recebimento efetivo de
acrscimo pecunirio) ou jurdica (registro contbil de crdito de valor a favor do
contribuinte) de:
I renda fruto do trabalho, do capital, ou da combinao de ambos;
II proventos de qualquer natureza (acrscimo patrimoniais no abrangidos no
conceito acima).
2. Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de
incidncia do imposto referido neste artigo.
Dessa forma, o Cdigo Tributrio Nacional acabou por incluir quaisquer tipos de
aumento do patrimnio da pessoa fsica ou jurdica como fato gerador do Imposto de
Renda. justamente esse incremento que constituir a base de clculo do imposto.
3.2. Base de Clculo
A base de clculo poder ser apurada de trs formas (art. 44 do CTN) sobre o lucro:
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
3.3. Recolhimentos
Apesar de ser tributo de apurao anual (podendo ser tambm trimestral para
empresas), tanto pessoas fsicas como jurdicas esto obrigadas a fazer antecipaes
mensais. Para pessoas fsicas, aplica-se a tabela progressiva da Lei n. 9.250/95, alterada
pela Lei n. 9.532/97.
Base de Clculo
(R$)
900,00
1.800,00
Acima de 1.800,00
Alquota
Parcela a Deduzir
(%)
0
15
27,5
0
R$ 135,00
R$ 360,00
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
Base de Clculo
Alquota
Parcela a Deduzir
(R$)
(%)
10.800,00
0
0
21.600,00
15
R$ 1.620,00
Acima de 21.600,00
27,5
R$ 360,00
Para pessoas jurdicas optantes pelo regime anual, a alquota de 15%, mais
adicional de 10% sobre o que exceder a R$ 240.000,00.
Na Declarao de Ajuste, havendo saldo devedor (total das antecipaes inferior
ao devido), dever ocorrer recolhimento suplementar. Se, por situao inversa, o saldo for
credor, a pessoa fsica receber a restituio corrigida pela taxa Selic e a pessoa jurdica
poder contabilmente compensar o crdito que possui nas antecipaes do exerccio
seguinte, tambm com atualizao da Selic.
3.4. Lanamento
O lanamento do Imposto sobre a Renda decorre da declarao que o contribuinte
fornece ao Fisco sobre o fato gerador do tributo.
Em face dessa determinao, pergunta-se: haveria lanamento por declarao ( art.
147 do CTN) ou por homologao ( art. 150 do CTN)?
Resposta: Essa questo controversa na doutrina e na jurisprudncia, porquanto
influi no termo inicial da contagem do prazo decadencial. Pode-se afirmar, no entanto, que
a corrente mais forte manifesta-se a favor do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional
(lanamento por homologao).
MDULO XXII
DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Federais
1. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) est previsto no artigo 153, inciso
IV, da Constituio Federal, e nos artigos 46 a 51 do Cdigo Tributrio Nacional.
1.1. Competncia
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
a)
_____________________________________________________________________________ MDULOS
b)
bem ou que comprova o direito de seu detentor de receber determinado valor em data
preestabelecida. Quando se referem a bens ou direitos mveis, so denominados valores
mobilirios, ou simplesmente ttulos, ou, ainda, ttulos de crdito.
O fato gerador o pagamento para a liquidao do resgate, cesso, repactuao de
ttulos e valores mobilirios.
Os contribuintes so as instituies financeiras e demais instituies autorizadas
pelo Banco Central, que liquidarem mencionadas operaes. Os responsveis pela
cobrana e seu recolhimento ao Tesouro Nacional so os prprios contribuintes.
2.3.5. Imposto sobre operaes com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
95
_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
0,03
0,07
0,10
0,15
0,30
0,45
0,20
0,40
0,60
0,85
1,60
3,00
0,40
0,80
1,30
1,90
3,40
6,40
0,70
1,40
2,30
3,30
6,00
12,00
1,00
2,00
3,30
4,70
8,60
20,00
3.6. Lanamento
O lanamento anual. A apurao e o pagamento do Imposto Territorial Rural sero
efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao
tributria, nos prazos e nas condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal,
sujeitando-se homologao posterior.
3.7. Declarao do Imposto Territorial Rural
A Declarao do Imposto Territorial Rural composta por dois documentos:
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MDULO XXIII
DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Estaduais e Distritais
1. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO, DE
QUAISQUER BENS OU DIREITOS
O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou
Direitos est previsto no artigo 155, inciso I, da Constituio Federal, e nos artigos 35 a 42
do Cdigo Tributrio Nacional.
Atualmente, o referido imposto encontra-se regulado pela Lei n. 10.705, de
28.12.2000.
1.1. Competncia
Compete aos Estados e ao Distrito Federal (art. 155, inc. I, da CF).
1.2. Funo
A funo do imposto sobre heranas e doaes fiscal, ou seja, tem como finalidade
gerar recursos financeiros para os Estados e para o Distrito Federal.
1.3. Incidncia
O imposto incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito havido:
por doao.
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
operao de aplicao dos porcentuais sobre cada uma das parcelas em que vier a ser
decomposta a base de clculo.
1.6. Lanamento
O lanamento feito, em princpio, por declarao, pois o contribuinte oferece ao
Fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo, para, posteriormente sua
homologao, efetuar o pagamento do respectivo tributo.
2. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO, AINDA QUE
AS OPERAES E AS PRESTAES SE INICIEM NO EXTERIOR (ICMS)
2.1. Legislao
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao
de servios de transporte interestadual e intermunicipal, e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS), est disciplinado:
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal (art. 155, inc. II, da CF);
a operao a que se refere a lei mercantil, isto , deve ser regida pelo Direito
Comercial, tendo por finalidade o lucro e por objeto uma mercadoria;
entende-se por mercadoria o bem mvel, que tenha por finalidade a venda ou
revenda, de modo que os bens destinados ao consumo ou ao ativo fixo no so
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
_____________________________________________________________________________ MDULOS
MDULO XXIV
DIREITO TRIBUTRIO
104
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Impostos Municipais
1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA
(IPTU)
1.1. Competncia
O artigo 156, inciso I, da Constituio Federal, e o artigo 32 do Cdigo Tributrio
Nacional estabelecem que compete aos Municpios instituir Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana (IPTU).
O Distrito Federal tambm competente para instituir o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana, por fora do artigo 147 da Constituio Federal.
1.2. Fato Gerador
O artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio
til ou a posse de bem imvel, por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei
civil, localizado na zona urbana do Municpio.
1.3. Base de Clculo
Estabelece o artigo 33 do Cdigo Tributrio Nacional que a base de clculo do
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana o valor venal do imvel, ou
seja, o valor pelo qual o imvel pode ser negociado no mercado imobilirio.
1.4. Progressividade e Alquota
O artigo 156, 1., da Constituio Federal dispe:
1. Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4., II,
o imposto previsto no inc. I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel;
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
1.5. Contribuinte
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
1.6. Imunidade
O artigo 150, inciso VI, da Constituio Federal estabelece que vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir imposto sobre:
_____________________________________________________________________________ MDULOS
Municpios instituir imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.
O Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI) est disciplinado no
artigo 156, inciso II, da Constituio Federal, e nos artigos 35 a 42 do Cdigo Tributrio
Nacional.
Imveis por natureza: solo com sua superfcie, seus acessrios e adjacncias
naturais, englobando as rvores e os frutos pendentes, o espao areo e o
subsolo (art. 43, inc. I, do CC).
Imveis
por
acesso
fsica:
tudo
aquilo
incorporado
pelo
homem
107
_____________________________________________________________________________ MDULOS
prdio (serviente) pelo dono do prdio dominante, para certo fim (art. 695 do
CC);
habitao: faculdade de residir num prdio alheio com a famlia (art. 746 do
CC);
rendas constitudas sobre imveis: contrato pelo qual uma pessoa obriga-se a
fazer certa prestao peridica a outra, em troca de um imvel que lhe
entregue (arts. 749 a 754 e 1.424 a 1.431 do CC);
cesso de direitos: feita por sentena judicial, por lei ou por livre acordo entre
cedente e cessionrio, ou seja, so os atos que levam a pessoa que os recebe
aquisio do imvel, equivalendo, portanto, prpria transmisso do bem.
_____________________________________________________________________________ MDULOS
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
servios em geral: alquota sobre o preo dos servios (art. 9., caput);
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3.5. Contribuinte
Contribuinte do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza o prestador do
servio. No so contribuintes os que prestam servios em relao de emprego, os
trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos, consultivo ou fiscal, de
sociedade (art. 10).
3.6. Iseno
Esto isentos do pagamento de Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza a
Unio, os Estados, o Distrito Federal, as autarquias e empresas concessionrias de servios
pblicos, quando contratarem servios de execuo, administrao, empreitada e
subempreitada de obras hidrulicas ou de construo civil, e os respectivos servios de
engenharia consultiva (art. 11 do Dec.-lei n. 406/68).
3.7. Local da Prestao de Servios
Local da prestao do servio tributado o do estabelecimento prestador, ou, na
falta desse, o do domiclio do prestador, sendo exceo a construo civil cujo local ser o
da prestao do servio (art. 12).
3.8. Municpio Competente para Cobrar Tributos - Jurisprudncia
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_____________________________________________________________________________ MDULOS
ISS Local do fato gerador Municpio Decreto n. 406/68. Embora o art. 12,
a, considere como local da prestao do servio o do estabelecimento prestador, pretende
o legislador que referido imposto pertena ao Municpio em cujo territrio se realizar o
fato gerador. Recurso provido (ac. un. da 1. T. do STJ REsp. n. 188.123-RS rel. Min.
Garcia Vieira j. em 17.11.1998 Recte.: Comabe Automao de Escritrios Ltda.;
Recdo.: Municpio de Caxias do Sul DJU-e 1, 8.3.1999, p. 135-136 ementa oficial).
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