Contenido

Introduccin............................................................................................................ 2
Evolucin del Impuesto Sobre La Renta en Venezuela........................................................3
Principios Bsicos Del Impuesto Sobre La Renta..............................................................3
Territorialidad Del Impuesto........................................................................................ 5
Renta Mundial......................................................................................................... 5
Renta Neta Gravable................................................................................................. 6
Exenciones............................................................................................................. 6
Exoneraciones..................................................................................................... 6
Declaracin Del Impuesto Sobre La Renta (ISLR).............................................................6
Determinacin Del Enriquecimiento Neto.......................................................................6
Desgravmenes........................................................................................................ 7
Deduccin del Impuesto Sobre la Renta..........................................................................7
Conciliacin Fiscal De La Renta................................................................................... 7
Tarifas Del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)...................................................................7
Como Declarar El Impuesto Sobre La Renta (ISLR)..........................................................8
Declaracin Estimada............................................................................................... 9
Sanciones............................................................................................................... 9
Conclusin........................................................................................................... 11
Bibliografa.......................................................................................................... 12

Introduccin
El Impuesto Sobre la Renta empez a regir despus de la edad media, a fines del
siglo XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se
estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir
necesidades excepcionales.
Despus
se
fue
extendiendo
a
otros
pases
de Europa,
tales
como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases
latinoamericanos, aplicndose no en forma transitoria sino permanente; pero a partir de las
dos primeras dcadas del presente siglo.
Casi siempre empez bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para irse
luego modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los pases
desarrollados o en vas de desarrollo.
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando
paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo
conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las
disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario
venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de
la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de
lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es
el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido
por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Evolucin del Impuesto Sobre La Renta en Venezuela

El origen de los impuestos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres
disponan ofrendas a los dioses a cambio de peticiones concedidas. Despus en la
civilizacin griega, se comenz el pago de los impuestos ajustando los tributos de acuerdo a
las ganancias de las personas.
El impuesto sobre la renta comenz desde la Edad Media, poca en la que florece la
cultura, el arte y humanismo. En esta poca se inicia el impuesto de sucesiones y el de
aduanas, cuando se estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y temporal,
destinado a cubrir necesidades excepcionales.
En Venezuela se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela se
inici como repblica independiente, bajo la presidencia del General Jos Antonio Pez,
inicindose una serie de tributos, fijados por la colonia espaola, que se caracterizaban por
la falta de uniformidad y consistencia en el momento de aplicarlos, lo que caus su
posterior fracaso.
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en vigencia en el
ao 1943. En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por
primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis (perodo que
transcurre desde la publicacin de la norma hasta su entrada en vigor) hasta el 31 de
diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es
decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos tipos de actividad econmica.
Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr en vigencia, hasta nuestros das,
ha pasado por una serie de modificaciones que van de la mano a las necesidades
econmicas y sociales del pas.
Principios Bsicos Del Impuesto Sobre La Renta
Principio Del Enriquecimiento Neto
Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de
(ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos
obligatoriamente al mismo.
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Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento

patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.
Principio De Anualidad
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o
liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a
doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en
el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser
menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de
la empresa.
Principio De Autonoma Del Ejercicio
Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin
tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan
tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando,
Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho
ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los
aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o
egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deduccin
Principio De Disponibilidad
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un
contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto.
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito y
operaciones
de
descuento,
cuyo producto sea
recuperable
en
varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda.
Principio De Renta Mundial

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica
hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria
venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin
de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as
debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la
gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
Territorialidad Del Impuesto
Territorialidad del impuesto, se refiere al mbito geogrfico o espacial, donde tiene
validez la aplicacin de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicacin de un
gravamen, el artculo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta as lo expresa.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es
decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos,
sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela
tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con
los que mantiene buenas relaciones econmicas. Adems, no existen restricciones en cuanto
a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay
obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.
Renta Mundial
El rgimen de renta mundial implica que toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l.
La excepcin a este principio se encuentra en aquellos casos en los cuales la causa o fuente
de la renta est ubicada en un pas que tenga celebrado un Tratado para prevenir la Doble
Tributacin, en cuyo caso, habr que atender a las regulaciones del Tratado para determinar,
en cada caso, si la renta obtenida en el extranjero tributa o no en Venezuela.

Renta Neta Gravable

Se entiende por renta neta a los fines fiscales el saldo neto que resulta de restar a la
renta bruta que obtenga una persona natural, jurdica y/o de ms contribuyentes asimilados
a estas, mediante los procedimientos ya citados, las deducciones que sean procedentes
segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Exenciones
Las exenciones en Venezuela al impuesto sobre la renta (ISLR) se encuentran
establecidas en la ley y liberan a personas naturales o jurdicas de ciertas obligaciones
tributarias. Las exenciones tributarias son un beneficio otorgados a travs de las leyes
donde se libera del pago total o parcial del impuesto sobre la renta (ISLR).
Exoneraciones
El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo
Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales est sometido el
beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneracin a
determinadas condiciones y requisitos.
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr
prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser
por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser
modificadas por ley posterior.
Declaracin Del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)
El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las personas y
empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR),
publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007, en donde su mbito de
aplicacin va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto
disponible, en razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera
de su territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no.

Determinacin Del Enriquecimiento Neto

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente,
durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y
servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se
tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los
costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del
pas.
Desgravmenes
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El
resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente rebaja, sirve de base para
la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Deduccin del Impuesto Sobre la Renta
Una norma que hay que conocer es el ordinal 3 del artculo 27 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), que establece como una deduccin a los fines del ISLR:
Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de
renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta Ley. As, cuando el contribuyente
paga otros tributos, la mayora de las veces, el monto de lo pagado por obligaciones
tributarias se puede deducir del Impuesto Sobre la Renta
Conciliacin Fiscal De La Renta
Al procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la
aplicacin de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la utilidad
o prdida del ejercicio contable segn los libros legales del contribuyente y de conformidad
con VEN NIF, antes del ajuste financiero.
La conciliacin se practica sobre la base de la informacin contable en bolvares
histricos de los enriquecimientos de fuente tanto territorial como extraterritorial de forma
separada, pero incluye el resultado del reajuste por inflacin de acuerdo al ttulo IX de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta para la renta territorial.

Tarifas Del Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido establecidos por la norma
tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas
tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposicin. Se han
establecido tres grupos de tarifas:
La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no realicen actividades mineras o de
hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias yacentes y las firmas
personales. Igualmente se aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las
personas asimiladas a ellas.
La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o participaciones
mineras y dems participaciones anlogas con un 60% y a las que se dediquen a la
explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas con un 50%.
Como Declarar El Impuesto Sobre La Renta (ISLR)
El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un impuesto que se le paga al estado
venezolano, a travs del Servicio Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. El 31 de marzo de cada
ao, vence el plazo para declarar y pagar el ISLR.
Estn obligados a declarar y pagar el ISLR, todas las personas naturales residentes
en el pas y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual
superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos mayores a 1.500 unidades
tributarias. Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras y pisccolas a nivel primario, igualmente estarn obligados siempre que tengan
ingresos brutos mayores de 2.625 unidades tributarias. (Fundamento Legal. Art. 79 LISLR).
De acuerdo con lo previsto en la ley, estn obligadas a presentar la declaracin definitiva de
rentas, las personas jurdicas seguidamente enunciadas, cualquiera sea el monto de su
enriquecimiento o prdida:
Compaas annimas.
Sociedades de responsabilidad limitada.
Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple.
Sociedades de personas, irregulares de hecho.
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Comunidades.
Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas.
Asociaciones, fundaciones y corporaciones.
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
Empresas propiedad de la Nacin, de los estados o de los municipios (Fundamento Legal
Arts. 7 y 79 LISLR).
Estn exonerados de declarar el Impuesto sobre la Renta, aquellas personas que devenguen
ganancias netas por menos de 1.000 unidades tributarias.
Declaracin Estimada
Toda persona deber presentar una declaracin estimada del ISLR dentro de la
segunda quincena del mes de junio (si su ejercicio fiscal coincida con el ao calendario, de
lo contrario debe realizarse en el sexto mes posterior al cierre de cada ejercicio).
La declaracin se debe presentar electrnicamente a travs de la pgina
Web www.seniat.gob.ve.
En la Declaracin Estimada se determinar un anticipo de impuesto calculado sobre el
80% de la renta neta del ao anterior.
La deber pagar el 75% del monto del anticipo de impuesto que resulte de dicho calculo.
El pago podr hacerse hasta en seis (6) porciones de iguales montos, mensual y
consecutivamente. En el caso que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se
incluir en la primera porcin. Si opta por pagar en una sola porcin esta se pagar
conjuntamente con la Declaracin Estimada. Si opta cancelar en dos (2) o ms porciones, la
primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Estimada y
las porciones restantes se pagaran mensual y consecutivamente.
Si la empresa llega a ser designada contribuyente especial por el SENIAT, la
declaracin y los pagos de las porciones se debern realizar los das exactos indicados en el
correspondiente Calendario.
Sanciones
Artculo 103. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el deber de
presentar declaraciones y comunicaciones:
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1) No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) ao.

2) No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos
administrativos de carcter general.
3) Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un (1)
ao.
4) Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5) Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados
por la Administracin Tributaria.
7) No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1
ser sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por
un plazo de diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
U.T). Quienes incurran en el ilcito descrito en el numeral 3 sern sancionados con multa de
cien unidades tributarias (100 U.T.). Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos
en los numerales 2, 4, 5 y 6 sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.). Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez
(10) das continuos y multa de dos mil unidades tributarias (2000 U.T). Quien la presente
con retardo ser sancionado nicamente con multa de un mil unidades tributarias (1000
U.T). La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

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Conclusin
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas,
por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por
ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms
utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor productividad, sino
tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera,
sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado;
y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de
la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, an
despus de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen principalmente por el
canal impositivo del impuesto sobre la renta.

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Bibliografa

http://www.pac.com.ve/index.php?
option=com_content&view=article&id=10948:islr-declaracion-en-linea-personanatural&catid=55:banca-y-finanzas&Itemid=78

http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/TARIFASISLR1.pdf

http://tubalancepersonal.blogspot.com/2011/12/que-se-denomina-conciliacionfiscal-de.html
http://gerenciafiscal.blogspot.com/2013/01/los-principios-generales-de-la.html

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