Hechos de la Resolucin del Tribunal Fiscal

Que la Administracin seala que el recurso de reclamacin contra la

Resolucin de Intendencia N 024-012-0016834 fue interpuesto fuera del
plazo previsto en el artculo 137 del Cdigo Tributario, por lo que es
extemporneo.
Que la recurrente indica que en la resolucin apelada no se ha tenido en
cuenta que la Administracin ha ejecutado la sancin de cierre por diez das
calendarios en las fechas sealadas en la Resolucin de Intendencia N 024012-0016834.
Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 137 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculo y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, asi como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser
reclamadas en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.
Que la Resolucin de lntendencia N 024-012-0016834 fue notificada el 23 de
febrero de 2007, segn constancia de fojas 26, por lo que el recurso de
reclamacin interpuesto el 15 de marzo de 2007 de fojas 4, result
extemporneo, en consecuencia la inadmisibilidad declarada por la
Administracin se encuentra conforme a ley.
Que de otro lado, segn se advierte de la Constancia de Cierre y/o Colocacin
de Sellos y/o Carteles Ofciales N 020-0005037-01 y Constancia de
Reapertura y Retiro de Sellos y Carteles Oficiales N 020-0005830-02 de 26
de marzo de 2007 de fojas 37 y 38, la sancin de cierre se ejecut del 16 al
25 de marzo de 2007, esto es, con anterioridad a la emisin de la apelada, por
lo que el artculo 2 de sta que dispone una nueva fecha para ejecutar la
referida sancin adolece de nulidad, de conformidad con el numeral 3 del
artculo 109 del Cdigo Tributario y con el criterio adoptado por este Tribunal
en la Resolucin N 05847-5-2002, en el sentido que cuando el vicio de
nulidad afecta a slo una parte del acto, la declaracin de tal se efecta
respecto de dicho extremo.
RESUELVE:
DECLARAR NULA la Resolucin de lntendencia N 0260140021434/SUNAT de
29 de marzo de 2007, en el extremo que ordena una nueva fecha para el cierre
temporal del establecimiento de la recurrente y CONFIRMARLA en lo dems
que contiene.
REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la SUNAT, para sus efectos.
Comentario
A juicio del tributarista Percy Bardales, snior mnager de Ernst & Young Per,
es adecuado que el TF establezca en forma permanente criterios vinculantes
como este, para la resolucin de controversias tributarias. Eso tiene diversos
beneficios, como conocer con anticipacin si en un caso determinado vale la
pena inpugnar, refiri.

Adems, considera que con estos criterios, hay predictibilidad, se reduce la

litigiosidad y se uniformizan criterios ante las salas del propio tribunal
administrativo y frente al ente recaudador.
Aplicacin normativa
En el caso materia de la referida resolucin del TF, una situacin particular a
considerar es que terceros comparten el local del contribuyente infractor
sancionado con cierre temporal de establecimiento y/o tienen derechos sobre el
mismo, como por ejemplo derecho de acceso al local, detall Bardales.
Por consiguiente, a criterio del tributarista, esta peculiar situacin debe ser
tomada en cuenta para sustituir la sancin de cierre por una multa, conforme a
lo previsto en el literal a) del artculo 183 del Cdigo Tributario. De acuerdo con
este literal, la entidad recaudadora podr sustituir la sancin de cierre temporal
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre lo
ameritan.
En todo caso, podr efectuarse la sustitucin cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la entidad
recaudadora lo determine en funcin de los criterios que establezca mediante
la respectiva resolucin de superintendencia.
Directrices
Cuando se proceda a ejecutar la sancin de cierre temporal de establecimiento,
el fedatario fiscalizador se presentar en el local donde se cometi o se detect
la infraccin o, en su defecto, en el domicilio fiscal del deudor tributario
infractor.
el funcionario deber colocar en un lugar visible los sellos y/o carteles
oficiales.La Sunat podr emplear adicionalmente letreros o precintos para la
ejecucin de la sancin de cierre.
Sustentacion del TF frente a la sustitucin de sanciones
A criterio del TF, el objetivo de la sancin de cierre temporal de establecimiento
es impedir que el sujeto infractor desarrolle actividad comercial o de servicios
en el local intervenido.
Considera que si el fedatario fiscalizador de la administracin tributaria se
presenta para ejecutar dicha sancin y constata nicamente que el
establecimiento u oficina se encuentra cerrado, ello le impider verificar si el
infractor continuaba realizando actividades en el local.
Por ende, el simple hecho de colocar en un lugar visible, los sellos y/o carteles
oficiales, sin haber comprobado si en el referido local se continuaba realizando
actividades, y de ser el caso, si el sujeto infractor es quien las realizaba, no
permite tener certeza de que se est aplicando de acuerdo con la ley la

mencionada sancin.
El tribunal advierte que el fedatario fiscalizador de la administracin tributaria
tampoco estara en la posiblidad de constatar si se afectan derechos de
terceros, como sucede, por ejemplo, si el establecimiento es compartido con
otras personas o si constituye adems la vivienda del infractor o de terceros, y
si no hay un acceso adicional que les permite ingresar en este.
En opinin del TF, corresponde a la administracin, representada por el
fedatario fiscalizador, ejecutar la sancin temporal de cierre de establecimiento,
por lo que no puede considerarse que esta se ha ejecutado con el solo hecho
de haber el referido funcionario constatado que el establecimiento u oficina se
encuentra cerrado.
Para el tribunal administrativo, todas esas circunstancias imposibilitan al
fedatario fiscalizador de la administracin tributaria ejecutar la sancin de cierre
temporal de establecimiento, por lo que procede la sustitucin de dicha sancin
por una resolucin de multa, la cual est sujeta a las reglas previstas en el
Cdigo Tributario para determinar su cuanta.