01.ELDERECHOFINANCIERO.

CONCEPTOYCONTENIDO

ElDerechofinancieroeslaramadelDerechopblicoqueseencargade
organizarlosdistintosrecursosdelaHaciendadelEstadoydelosdemsentes
territorialeseinstitucionales,ascomolosdistintosprocedimientospararegular
losingresosylosgastos.
DentrodelDerechofinancierotieneentidadpropiaelDerechotributario,cuyo
objetoeslaregulacindelestablecimientoyaplicacindeltributo.
ElobjetodelDerechofinancieroeslaactividadfinanciera,esdecir,laactividad
encaminadaalaobtencindeunosdeterminadosingresosparafinanciarlos
correspondientesgastospblicos.
Setratadeunaactividaddecarcterpolticoeinstrumental(enelsentidodeque
laactividadfinancieranoesunfinensmismo,sinounmedioparaobtener
otrosfines).
CuandosehabladelDerechofinancieroesfundamentaltenerencuentael
conceptodeHaciendaPblica.
LaHaciendaPblicapuedeapreciarsedesdeunpuntodevistaesttico,enel
sentidodelconjuntodederechosyobligacioneseconmicasqueafectanal
Estadoyalosrestantesentespblicos.Losderechoseconmicossonlos
ingresosylasobligacioneseconmicaslosgastos.
Juntoaloanterior,seencuentralaperspectivadinmicadelaHaciendaPblica,
constituidaporlosprocedimientosatravsdeloscualesseobtienenlosingresos
ysevanarealizarlosgastos.
02.LACUESTINDELAAUTONOMACIENTFICADELDERECHO
FINANCIERO

Laactividadfinancieraconstituyeunobjetodeconocimientocomplejo,cuyo
estudioexigeexaminarporseparadolosdistintosaspectosqueaqullaofrece.
As,cadaunodelosaspectosquepresentalaactividadfinancieradebeser
asumidocomoobjetodeconocimientoporcienciasdistintas.
ElDerechopuedeasumircomoobjetodeconocimientolaactividadfinanciera,
enconcreto,laordenacinjurdicadelamisma.
Laconexinentreelingresoyelgastopblicoeslaesenciadelaactividad
financieraysuanlisiscientficodeberealizarseenelmarcodeunadisciplina,
deformaunitaria,conunametodologacomnybajolasdirectricesdeunos
principioscomunes(losprincipiosdejusticiafinanciera).
Determinadalainterrelacinexistenteentreelingresoyelgastopblico,y
atribuidosuanlisisalDerechofinanciero,cabeconcluirenelreconocimiento
delaautonomacientficadelDerechofinanciero.
EnDerechoFinancierorenelosrequisitosexigidosparaconsideraruna
disciplinajurdicacomoautnomaparasuestudio:tieneporobjetounaspecto
delarealidadsocialbiendelimitadoyregidoporunosprincipiosquepueden
explicarsedeformaunitaria.
03.ELDERECHOTRIBUTARIO

ElDerechotributarioesladisciplinaquetieneporobjetodeestudioel
ordenamientojurdicoqueregulaelestablecimientoyaplicacindelostributos.

 ElDerechotributarioesunapartedelDerechofinancieroquesehadesarrollado
sobreelinstitutojurdicoqueconstituyelacolumnavertebraldeestesectordel
ordenamiento:eltributo.
ElDerechotributarioseagrupaendosgrandespartes:lapartegeneralyla
especial.
Lapartegeneraltienecomoobjetodeestudioaquellosconceptosbsicosque
permitenlaaprehensindeloqueeltributoes,desusignificacinenelmundo
delDerechoydesuindividualidad.
Laparteespecialtienecomoobjetodeestudiolosdistintossistemastributarios
delosentesterritoriales.

04.INGRESOSPBLICOS.CONCEPTOYCLASES

1.Conceptodeingresopblico
UningresopblicoescualquiercantidaddedineropercibidaporelEstadou
otroentepblicoconlafinalidaddefinanciarlosgastospblicos.

2.Caractersticasdelosingresospblicos
Son,casisiempre,unasumadedinero.Endeterminadasocasionessepueden
realizardeterminadospagosenespecie.
Siemprelostienequepercibirunentepblico.Hayquetenerencuentaquela
ideadelopblicohacereferenciaalentequerecibeelingreso,puestoqueuna
cosaesqueestemoshablandodeingresospblicosyotraquedentrodeellos
existaningresosdeDerechopblicoyotrosdeDerechoprivado.
Lafinalidadesencialessostenerlosgastospblicos.Peropuedentenerotras
finalidades,enocasionesseutilizancomoinstrumentosdepolticaeconmica.

3.Clasesdeingresospblicos
DeDerechopblicoydeDerechoprivado:ladiferenciadependedelasnormas
quelesresultanaplicables.Enelcasodelosingresospatrimonialeshayque
tenerencuentalasnormasdeDerechoprivado.
Segnlafuentedelaqueproceden:monopolio,crediticios,tributarios,
patrimoniales(lostresprimerossoningresospblicosdeDerechopblico,
mientrasquelosingresospatrimonialessoningresospblicosdeDerecho
privado).
Ordinariosyextraordinarios:dependedelaperiodicidadconlaqueseobtienen.
Amayorperiodicidad,msordinario.
Presupuestariosyextrapresupuestarios.

Tema2
Apartado A
01.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(I).LASPRESTACIONES
PATRIMONIALESDECARCTERPBLICO

Eltributoesunaprestacinpatrimonialdecarcterpblico.
Semencionanenelartculo31.3delaCE,elcualdisponequedichas
prestacionesdebernestablecerseconarregloalaley.
Lanotafundamentaldeestasprestacioneseslacoactividad.Podemosafirmar

queestamosanteestasprestacionescuandolosparticularestienenquepagar
obligatoriamenteunadeterminadacantidadaunconcretoentepblico.
Lasprestacionespatrimonialesdecarcterpblicoyeltributosondosinstitutos
distintos,sibienpresentandoscaractersticascomunes:lanecesidaddel
establecimientoatravsdeunaleyylacoactividad.
Enresumen,lasprestacionespatrimonialesdecarcterpblicosoningresosde
Derechopblicoquedebenserestablecidosporleyyquesoncoactivos.
Lostributos,porsuparte,sonunaespeciedeestegneroqueaadenaestas
caractersticascomuneslanotadeestarbasadosenlacapacidadeconmicade
laspersonasllamadasasatisfacerlos.
02.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(II)

1.Concepto
Definicin:artculo2.1delaLGT.
Eltributosometeagravamenunadeterminadamanifestacindecapacidad
econmica,aunquenoentodoslostributosestacapacidadeconmicase
manifiestaigualmente.
EsuningresopblicoydeDerechopblico.
Esunrecursomonetario,pecuniario,sinperjuiciodequeenocasioneselpago
deltributosepuedarealizarporlaentregadedeterminadosbienes.
Eslamanifestacindeldeberdecontribuir,sinquepuedareputarsecomola
sancindeunilcito.As,elobjetivodelpagodeuntributoeslacontribucina
lafinanciacindelgastopblico(nosetratadeunasancin).
Nopuedeteneralcanceconfiscatorio.
Tienepretensionesdegeneralidad,todosestamosobligadosalpagodelos
tributos(art.31.1CE).
Laestructurajurdicadeltributosearticulasobrelabasedelaexistenciadeun
derechodecrditoporpartedelEstadoydelacorrelativaobligacindepago
quecorrespondealosparticulares.
SetratadeunaobligacinexlegeydeDerechopblico.

2.Categorastributarias
Artculo2.2delaLGT.
Slosontributos:lastasas,lascontribucionesespecialesylosimpuestos.La
diferenciaentreellosseencuentraenelhechoimponible.
Tasas:suhechoimponibleconsisteenlautilizacindeldominiopblicoo
enlaprestacindeunserviciooactividadadministrativaquereporteun
beneficioaunapersonadeterminada.Siemprequeexisteunatasaun
determinadosujetoquesevebeneficiadoenexclusiva.
Contribucionesespeciales:elhechoimponibleconsisteenlaprestacinde
unaactividadadministrativa(realizacindeunaobraoserviciopblico),la
cualbeneficiaaunconjuntodepersonas.
Impuestos:sontributossincontraprestacin.Noexisteunaactividad
administrativaaparejadaalcobrodelimpuesto.
Elimpuestoconstituyelacategoratributariaporantonomasia,sepagaporque
seharealizadounhechoqueesindicativodecapacidadeconmica,sinquetal
hechonecesiteponerseenrelacinconningunaactividadadministrativa.

03.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(III).LOSIMPUESTOS

1.Conceptoycaracteres
Definicin:artculo2.2.c)delaLGT.
Eslacategoramsimportantedentrodelostributos.
Esuntributoexigidosincontraprestacin,enelsentidodequenohayuna
actividadadministrativaquebeneficieaunapersonaconcretaoaungrupo.
Beneficiaatodalacolectividad.
Constituyeunaobligacinexlege,nonegocialocontractual.
Someteagravamen,atravsdesuhechoimponible,unaseriedenegocios,actos
ohechosqueponendemanifiestounadeterminadacapacidadeconmica.Estos
actospuedensertantojurdicoscomoeconmicos,peroelhechoimponiblees
siemprejurdico,estoes,tienequevenirdeterminadoenunaley.
Segravalacapacidadeconmicaconunaespecialintensidad.Msenconcreto,
loquesegravaeselpatrimonio,larentaoelconsumo.

2.Clasesdeimpuestos
Personales:parasucobroorecaudacinnecesariamenteseexigelapresenciade
unapersonaconcretaydeterminada(IRPF).Reales:noesnecesarialapresencia
deunapersonaconcreta(IVA).
Subjetivos:atiendenalascircunstanciaspersonalesdelapersonaquelostiene
quepagar(IRPF).Objetivos:notienenencuentalascircunstanciaspersonales
delsujetoquelostienequepagar(IVA).
Peridicos:elhechoimponiblesefraccionadesdelaperspectivatemporal,su
exigenciavaaproducirsecadavezquetranscurraunaciertaunidaddetiempo
(IRPF,dadoqueesanual).Instantneos:sunacimientoprovocaensmismola
extincindelafuentederentadequesetrate(ISD).
Directos:nosepuedentransmitiraunatercerapersona(IRPF).Indirectos:cabe
larepercusindelacantidadpagadaporelsujetopasivo(IVA).
Fiscales:sufinalidadesencialesfinanciarelgastopblico.Extrafiscales:su
finalidadesencialestencaminadaalaconsecucindeotrosobjetivos.
04.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(IV).LASTASAS

1.Concepto
Definicin:artculo2.2.a)delaLGT.
Seexigeunatasacuandoseutilizaeldominiopblicoporunparticularobiense
realizaunaactividadoseprestaunservicioporlaAdministracin,siempreque
ocurraunadelasdossiguientescircunstancias:
quedichoserviciooactividadseadesolicitudobligatoriaparaelparticular
quenopuedaprestarseporelsectorprivado
Unaactividadounservicioesdesolicitudobligatoriaparaelparticularcuando
vieneimpuestoporlanormativacorrespondiente.
Adems,esnecesarioquelaactividadadministrativaoelserviciosepresten
efectivamente.

2.Diferenciasentretasaypreciopblico
Esesencialdiferenciarentretasa(sesuntributo)ypreciopblico(noesun
tributo).

 ElpreciopblicoseexigecuandolaAdministracinefectaunaactividado
prestaunservicio,yconcurranlasdossiguientescircunstancias:
quesusolicitudseavoluntaria
y,adems,quepuedaserprestadoporelsectorprivado
Enelpreciopbliconoconcurrelanotadelacoactividad,niestsometidoal
principiodereservadeley.

2.Establecimientoyregulacindelastasasydelospreciospblicos
a)Tasas
Seestablecenporpartedelrganolegislativocorrespondiente(enelEstado,las
CortesGenerales).
Anivellocal,elestablecimientoseefectaporelPlenodelaCorporacin,
debiendopromulgarselacorrespondienteOrdenanzaFiscal.
b)Preciospblico
2
Comonoseencuentransometidosalareservadeley,seprevquese
establezcan,anivelestatal,porlosDepartamentosMinisterialesoporsus
organismosautnomos.
AnivellocalsuestablecimientoserealizaporlaComisindeGobiernodela
CorporacinLocaloporsusorganismosautnomos.

3.Cuantificacin
a)Tasas
Lastasasnopuedensuperar,encuantoasuimporte,elprecioolacuantaala
queasciendaelservicioqueseestprestando,obien,sisetratadeutilizacin
deldominiopblico,elvalordemercadoquesederivadedichautilizacin.
b)Preciospblicos
Lospreciospblicossiguenlareglainversa,enelsentidodequesu
cuantificacinserealizar,comomnimo,tomandocomoreferenciaelcoste
tericoquevayaatenerlaactividadoelservicio.

4.Clasesdetasas
Tasasadministrativasyacadmicas.
Tasasfiscalesyparafiscales.
Tasasestatales,localesydelasComunidadesAutnomas.

05.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(V).LASCONTRIBUCIONES
ESPECIALES

1.Conceptoycaracteres
Definicin:artculo2.2.b)delaLGT.
Fundamentalmente,estafiguraseexigeanivellocalomunicipal,enestembito
esdondemssentidotienelaexigenciadeestetipodetributos.
Suestablecimientoespotestativo.Sepuedencobrarono.
Elhechoimponibleestconstituidobienporlaobtencinporpartedelsujeto
pasivodeunbeneficioconcretoodeunincrementodevalorensusbienes,como
consecuenciadelarealizacintantodeobraspblicas,comodelestablecimiento
oampliacindeserviciospblicos.

2.Obrasyserviciosporlasquepuedeexigirseunacontribucinespecial
Estasobrasyserviciosson(anivellocal):
Lasquerealicenlasentidadeslocalesenelmbitodesuscompetencias.
Lasquerealicenlasentidadeslocalescomodelegacindeotrasentidades
pblicas.
Lasquerealicenlasentidadespblicasenelmbitolocal,siemprequeexista
aportacineconmicaporpartedelaentidadlocal.

3.Sujetospasivos
Sonlaspersonasqueseveanespecialmentebeneficiadasporlarealizacinde
unadeterminadaobraoporelestablecimientoolaampliacindelosservicios
encuestin.
Seexigequeexistaunnexodecausalidadentrelaobraoelservicioylossujetos
alosqueseexigelacontribucin.
Elartculo30delTRLHLenumeralaspersonasbeneficiariasdelaobraoel
servicio:
Silaobraoelservicioestrelacionadoconinmuebles:lospropietarios.
Siestrelacionadoconactividadesempresariales:lostitularesdelas
explotacionesindustrialesocomerciales.
2
Serviciosdeextincindeincendios:lospropietariosdelosbienesafectados
ylascompaasdeseguros.
Construccindegalerassubterrneas:lasempresassuministradoras.

4.Procedimientoparacuantificarlacontribucinespecial
a)Labaseimponible
Enprimerlugarhayquedeterminarlabaseimponible(artculo31TRLHL).
Comomximo,labaseimponibledelacontribucinespecialserel90%del
costequelaentidadhayasoportadoporlasobrasoporelestablecimientoo
ampliacindelosservicios.
Enelcostetotalseincluyenprestacionesdemuydiversanaturaleza,talescomo:
elcosterealdelostrabajosrealizados,elcostedetodoslosproyectostcnicosy
dedireccinparalarealizacindelasobras,elvalordelosterrenosocupados
pararealizarlaobraoelservicio,lasindemnizaciones,losposiblesinteresesdel
capitalinvertidoenlarealizacindelasobrasoelserviciosiemprequela
entidadlocalhubieratenidoqueacudiraprstamosparasurealizacin.
Delcostetotaldebenquitarse:lassubvencionesylasaportacionesquelaentidad
localhayaobtenidodeterceraspersonas,tantopblicascomoprivadas.
Elcostetotaldelasobras,enunprimermomento,esmeramenteaproximativo,
tieneelcarcterdemeraprevisin,detalmaneraquehabrqueesperaral
momentofinaldelaobraodelservicioparasaber,conexactitud,elcostetotal.

b)Lacuotatributaria
Artculo32delTRLHL.
Secalcularepartiendo,conbaseenunaseriedemdulosocriterios,labase
imponibleydistribuyndolaentrelosdistintossujetosbeneficiadosporlasobras
oelservicioencuestin.
Losmdulossondistintosenfuncindelaobraodelserviciodequesetrate.
Comoreglageneralsetienenencuenta:losmetrosdefachadadecadainmueble,

lasuperficie,elvolumenedificabledecadainmuebleyelvalorcatastral.
Aplicadosloscriteriosymduloscorrespondientesalabaseimponiblese
obtienelacuotatributariaqueelsujetopasivotienequepagar.Sialgunode
3
dichossujetosdebequepagar,supartenoserepercute,nisedistribuyeentrelos
restantessujetospasivos.

c)Eldevengo
Artculo33delTRLHL.
Eldevengoseproducecuandoserealizanoejecutanlasobrasocuandohaya
comenzadoaprestarseelservicio.
Silasobrassonfraccionables,eldevengodelacontribucinespecialtendr
lugarcuandosehayaproducidocadafraccindeobra.
Tambincabelaposibilidaddequelaobraserealicealolargodevariosaos.
Enestoscasos,elTRLHLpermitealaentidadlocalcobrarporanticipadouna
anualidaddelasobras.Slounaanualidadsepuedeexigirporanticipadoyno
puedeexigirseotraanualidadhastaquenofinalicelapartedelaobra
correspondienteaesaanualidadquesepidiporanticipado.
Unproblemaquepuedegenerarelpagoanticipadoesqueelsujetoqueabon
poranticipadolacontribucinespecial,enelmomentodeconclusindelaobra
ocuandocomienceaprestarseelservicio,yanotengalaconsideracindesujeto
pasivodelamisma.Enestoscasos,elTRLHLprevlaposibilidaddequela
entidadlocalpractiquelacorrespondientedevolucin,siemprequeaqulhaya
comunicadoalareferidaentidadlatransmisindelbienenelplazodeunmes
desdelamisma.
06.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(IV).LASEXACCIONES
PARAFISCALES

DA1delaLGT.
Sondeterminadasdetraccionesopagoscoactivosquesecaracterizanporque,a
pesardetenerlosrasgosdeuntributo,nisehancreadoporley,niseexigenpor
losprocedimientosaplicablesalostributos,nisucobroorecaudacinest
previstoenlosPresupuestosGeneralesdelEstado.
Sesujetanaunrgimenjurdicodistintodelqueespropiodelostributos.
LostributosparafiscalesrepresentanunagravequiebradelEstadodeDerecho.
Vulneranlosprincipiostributariostradicionales,quebrantando,adems,los
principiospresupuestariosclsicos.

ApartadoB
01.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(I).LASPRESTACIONES
PATRIMONIALESDECARCTERPBLICO

Eltributoesunaprestacinpatrimonialdecarcterpblico.
Semencionanenelartculo31.3delaCE,elcualdisponequedichas
prestacionesdebernestablecerseconarregloalaley.
Lanotafundamentaldeestasprestacioneseslacoactividad.Podemosafirmar
queestamosanteestasprestacionescuandolosparticularestienenquepagar
obligatoriamenteunadeterminadacantidadaunconcretoentepblico.

 Lasprestacionespatrimonialesdecarcterpblicoyeltributosondosinstitutos
distintos,sibienpresentandoscaractersticascomunes:lanecesidaddel
establecimientoatravsdeunaleyylacoactividad.
Enresumen,lasprestacionespatrimonialesdecarcterpblicosoningresosde
Derechopblicoquedebenserestablecidosporleyyquesoncoactivos.
Lostributos,porsuparte,sonunaespeciedeestegneroqueaadenaestas
caractersticascomuneslanotadeestarbasadosenlacapacidadeconmicade
laspersonasllamadasasatisfacerlos.

02.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(II)

1.Concepto
Definicin:artculo2.1delaLGT.
Eltributosometeagravamenunadeterminadamanifestacindecapacidad
econmica,aunquenoentodoslostributosestacapacidadeconmicase
manifiestaigualmente.
EsuningresopblicoydeDerechopblico.
Esunrecursomonetario,pecuniario,sinperjuiciodequeenocasioneselpago
deltributosepuedarealizarporlaentregadedeterminadosbienes.
Eslamanifestacindeldeberdecontribuir,sinquepuedareputarsecomola
sancindeunilcito.As,elobjetivodelpagodeuntributoeslacontribucina
lafinanciacindelgastopblico(nosetratadeunasancin).
Nopuedeteneralcanceconfiscatorio.
Tienepretensionesdegeneralidad,todosestamosobligadosalpagodelos
tributos(art.31.1CE).
Laestructurajurdicadeltributosearticulasobrelabasedelaexistenciadeun
derechodecrditoporpartedelEstadoydelacorrelativaobligacindepago
quecorrespondealosparticulares.
SetratadeunaobligacinexlegeydeDerechopblico.

2.Categorastributarias
Artculo2.2delaLGT.
Slosontributos:lastasas,lascontribucionesespecialesylosimpuestos.La
diferenciaentreellosseencuentraenelhechoimponible.
Tasas:suhechoimponibleconsisteenlautilizacindeldominiopblicoo
enlaprestacindeunserviciooactividadadministrativaquereporteun
beneficioaunapersonadeterminada.Siemprequeexisteunatasaun
determinadosujetoquesevebeneficiadoenexclusiva.
Contribucionesespeciales:elhechoimponibleconsisteenlaprestacinde
unaactividadadministrativa(realizacindeunaobraoserviciopblico),la
cualbeneficiaaunconjuntodepersonas.
Impuestos:sontributossincontraprestacin.Noexisteunaactividad
administrativaaparejadaalcobrodelimpuesto.
Elimpuestoconstituyelacategoratributariaporantonomasia,sepagaporque
seharealizadounhechoqueesindicativodecapacidadeconmica,sinquetal
hechonecesiteponerseenrelacinconningunaactividadadministrativa.

03.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(III).LOSIMPUESTOS

1.Conceptoycaracteres
Definicin:artculo2.2.c)delaLGT.
Eslacategoramsimportantedentrodelostributos.
Esuntributoexigidosincontraprestacin,enelsentidodequenohayuna
actividadadministrativaquebeneficieaunapersonaconcretaoaungrupo.
Beneficiaatodalacolectividad.
Constituyeunaobligacinexlege,nonegocialocontractual.
Someteagravamen,atravsdesuhechoimponible,unaseriedenegocios,actos
ohechosqueponendemanifiestounadeterminadacapacidadeconmica.Estos
actospuedensertantojurdicoscomoeconmicos,peroelhechoimponiblees
siemprejurdico,estoes,tienequevenirdeterminadoenunaley.
Segravalacapacidadeconmicaconunaespecialintensidad.Msenconcreto,
loquesegravaeselpatrimonio,larentaoelconsumo.

2.Clasesdeimpuestos
Personales:parasucobroorecaudacinnecesariamenteseexigelapresenciade
unapersonaconcretaydeterminada(IRPF).Reales:noesnecesarialapresencia
deunapersonaconcreta(IVA).
Subjetivos:atiendenalascircunstanciaspersonalesdelapersonaquelostiene
quepagar(IRPF).Objetivos:notienenencuentalascircunstanciaspersonales
delsujetoquelostienequepagar(IVA).
Peridicos:elhechoimponiblesefraccionadesdelaperspectivatemporal,su
exigenciavaaproducirsecadavezquetranscurraunaciertaunidaddetiempo
(IRPF,dadoqueesanual).Instantneos:sunacimientoprovocaensmismola
extincindelafuentederentadequesetrate(ISD).
Directos:nosepuedentransmitiraunatercerapersona(IRPF).Indirectos:cabe
larepercusindelacantidadpagadaporelsujetopasivo(IVA).
Fiscales:sufinalidadesencialesfinanciarelgastopblico.Extrafiscales:su
finalidadesencialestencaminadaalaconsecucindeotrosobjetivos.
04.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(IV).LASTASAS

1.Concepto
Definicin:artculo2.2.a)delaLGT.
Seexigeunatasacuandoseutilizaeldominiopblicoporunparticularobiense
realizaunaactividadoseprestaunservicioporlaAdministracin,siempreque
ocurraunadelasdossiguientescircunstancias:
quedichoserviciooactividadseadesolicitudobligatoriaparaelparticular
quenopuedaprestarseporelsectorprivado
Unaactividadounservicioesdesolicitudobligatoriaparaelparticularcuando
vieneimpuestoporlanormativacorrespondiente.
Adems,esnecesarioquelaactividadadministrativaoelserviciosepresten
efectivamente.

2.Diferenciasentretasaypreciopblico

 Esesencialdiferenciarentretasa(sesuntributo)ypreciopblico(noesun
tributo).
ElpreciopblicoseexigecuandolaAdministracinefectaunaactividado
prestaunservicio,yconcurranlasdossiguientescircunstancias:
quesusolicitudseavoluntaria
y,adems,quepuedaserprestadoporelsectorprivado
Enelpreciopbliconoconcurrelanotadelacoactividad,niestsometidoal
principiodereservadeley.

3.Establecimientoyregulacindelastasasydelospreciospblicos
a)Tasas
Seestablecenporpartedelrganolegislativocorrespondiente(enelEstado,las
CortesGenerales).
Anivellocal,elestablecimientoseefectaporelPlenodelaCorporacin,
debiendopromulgarselacorrespondienteOrdenanzaFiscal.
b)Preciospblico
Comonoseencuentransometidosalareservadeley,seprevquese
establezcan,anivelestatal,porlosDepartamentosMinisterialesoporsus
organismosautnomos.
AnivellocalsuestablecimientoserealizaporlaComisindeGobiernodela
CorporacinLocaloporsusorganismosautnomos.

4.Cuantificacin
a)Tasas
Lastasasnopuedensuperar,encuantoasuimporte,elprecioolacuantaala
queasciendaelservicioqueseestprestando,obien,sisetratadeutilizacin
deldominiopblico,elvalordemercadoquesederivadedichautilizacin.
b)Preciospblicos
Lospreciospblicossiguenlareglainversa,enelsentidodequesu
cuantificacinserealizar,comomnimo,tomandocomoreferenciaelcoste
tericoquevayaatenerlaactividadoelservicio.

5.Clasesdetasas
Tasasadministrativasyacadmicas.
Tasasfiscalesyparafiscales.
Tasasestatales,localesydelasComunidadesAutnomas.

05.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(V).LASCONTRIBUCIONES
ESPECIALES

1.Conceptoycaracteres
Definicin:artculo2.2.b)delaLGT.
Fundamentalmente,estafiguraseexigeanivellocalomunicipal,enestembito
esdondemssentidotienelaexigenciadeestetipodetributos.
Suestablecimientoespotestativo.Sepuedencobrarono.
Elhechoimponibleestconstituidobienporlaobtencinporpartedelsujeto
pasivodeunbeneficioconcretoodeunincrementodevalorensusbienes,como
consecuenciadelarealizacintantodeobraspblicas,comodelestablecimiento
oampliacindeserviciospblicos.


2.Obrasyserviciosporlasquepuedeexigirseunacontribucinespecial
Estasobrasyserviciosson(anivellocal):
Lasquerealicenlasentidadeslocalesenelmbitodesuscompetencias.
Lasquerealicenlasentidadeslocalescomodelegacindeotrasentidades
pblicas.
Lasquerealicenlasentidadespblicasenelmbitolocal,siemprequeexista
aportacineconmicaporpartedelaentidadlocal.

3.Sujetospasivos
Sonlaspersonasqueseveanespecialmentebeneficiadasporlarealizacinde
unadeterminadaobraoporelestablecimientoolaampliacindelosservicios
encuestin.
Seexigequeexistaunnexodecausalidadentrelaobraoelservicioylossujetos
alosqueseexigelacontribucin.
Elartculo30delTRLHLenumeralaspersonasbeneficiariasdelaobraoel
servicio:
Silaobraoelservicioestrelacionadoconinmuebles:lospropietarios.
Siestrelacionadoconactividadesempresariales:lostitularesdelas
explotacionesindustrialesocomerciales.
Serviciosdeextincindeincendios:lospropietariosdelosbienesafectados
ylascompaasdeseguros.
Construccindegalerassubterrneas:lasempresassuministradoras.

4.Procedimientoparacuantificarlacontribucinespecial
a)Labaseimponible
Enprimerlugarhayquedeterminarlabaseimponible(artculo31TRLHL).
Comomximo,labaseimponibledelacontribucinespecialserel90%del
costequelaentidadhayasoportadoporlasobrasoporelestablecimientoo
ampliacindelosservicios.
Enelcostetotalseincluyenprestacionesdemuydiversanaturaleza,talescomo:
elcosterealdelostrabajosrealizados,elcostedetodoslosproyectostcnicosy
dedireccinparalarealizacindelasobras,elvalordelosterrenosocupados
pararealizarlaobraoelservicio,lasindemnizaciones,losposiblesinteresesdel
capitalinvertidoenlarealizacindelasobrasoelserviciosiemprequela
entidadlocalhubieratenidoqueacudiraprstamosparasurealizacin.
Delcostetotaldebenquitarse:lassubvencionesylasaportacionesquelaentidad
localhayaobtenidodeterceraspersonas,tantopblicascomoprivadas.
Elcostetotaldelasobras,enunprimermomento,esmeramenteaproximativo,
tieneelcarcterdemeraprevisin,detalmaneraquehabrqueesperaral
momentofinaldelaobraodelservicioparasaber,conexactitud,elcostetotal.

b)Lacuotatributaria
Artculo32delTRLHL.
Secalcularepartiendo,conbaseenunaseriedemdulosocriterios,labase
imponibleydistribuyndolaentrelosdistintossujetosbeneficiadosporlasobras
oelservicioencuestin.
Losmdulossondistintosenfuncindelaobraodelserviciodequesetrate.
Comoreglageneralsetienenencuenta:losmetrosdefachadadecadainmueble,

lasuperficie,elvolumenedificabledecadainmuebleyelvalorcatastral.
Aplicadosloscriteriosymduloscorrespondientesalabaseimponiblese
obtienelacuotatributariaqueelsujetopasivotienequepagar.Sialgunode
dichossujetosdebequepagar,supartenoserepercute,nisedistribuyeentrelos
restantessujetospasivos.

c)Eldevengo
Artculo33delTRLHL.
Eldevengoseproducecuandoserealizanoejecutanlasobrasocuandohaya
comenzadoaprestarseelservicio.
Silasobrassonfraccionables,eldevengodelacontribucinespecialtendr
lugarcuandosehayaproducidocadafraccindeobra.
Tambincabelaposibilidaddequelaobraserealicealolargodevariosaos.
Enestoscasos,elTRLHLpermitealaentidadlocalcobrarporanticipadouna
anualidaddelasobras.Slounaanualidadsepuedeexigirporanticipadoyno
puedeexigirseotraanualidadhastaquenofinalicelapartedelaobra
correspondienteaesaanualidadquesepidiporanticipado.
Unproblemaquepuedegenerarelpagoanticipadoesqueelsujetoqueabon
poranticipadolacontribucinespecial,enelmomentodeconclusindelaobra
ocuandocomienceaprestarseelservicio,yanotengalaconsideracindesujeto
pasivodelamisma.Enestoscasos,elTRLHLprevlaposibilidaddequela
entidadlocalpractiquelacorrespondientedevolucin,siemprequeaqulhaya
comunicadoalareferidaentidadlatransmisindelbienenelplazodeunmes
desdelamisma.
06.ELTRIBUTO:CONCEPTOYCLASES(IV).LASEXACCIONES
PARAFISCALES
DA1delaLGT.
Sondeterminadasdetraccionesopagoscoactivosquesecaracterizanporque,a
pesardetenerlosrasgosdeuntributo,nisehancreadoporley,niseexigenpor
losprocedimientosaplicablesalostributos,nisucobroorecaudacinest
previstoenlosPresupuestosGeneralesdelEstado.
Sesujetanaunrgimenjurdicodistintodelqueespropiodelostributos.
LostributosparafiscalesrepresentanunagravequiebradelEstadodeDerecho.
Vulneranlosprincipiostributariostradicionales,quebrantando,adems,los
principiospresupuestariosclsicos.

ApartadoC
01.SUJETOSTRIBUTARIOS(I).ELDENOMINADOSUJETOACTIVO

Eselentepblicoquedesarrollalosprocedimientosdeaplicacindeltributo,
estoes,queaparecefrentealossujetosobligadosalasdistintasprestacionese
impulsalosprocedimientostendentesasuefectividad.
Desarrollalapotestadadministrativaparalagestinyexigenciadeltributo.
Elsujetoactivodeltributopuedetenerpoderfinancieroparalacreaciny
establecimientodetributos(Estado,CC.AA.yCorporacionesLocales).No
obstante,existenentespblicosquepuedengestionartributos,peronopueden

establecerlos(art.4LGT).
Hadeestablecerseporley.
LaAEAT(AgenciaEstataldeAdministracinTributaria)esunentepblicocon
personalidadjurdicapropiaalcualseleatribuyenlaspotestadestributarias(art.
5.2LGT).Enconsecuencia,enelmbitoestatalnocoincidirelsujetoactivo
coneltitulardelpoderfinancieroydeltributoencuestin.

02.SUJETOSTRIBUTARIOS(II).LOSOBLIGADOSTRIBUTARIOS

1.Caracteresgenerales
Losarts.35yss.LGTabordanlaregulacindelosobligadostributarios,
desarrollndoseestamateriaenelRGR.
Sonobligadostributarioslaspersonasfsicasojurdicasylasentidadesalasque
lanormativatributariaimponeelcumplimientodeobligacionestributarias.
Losapartados2a6delart.35LGTrealizanunaenumeracinamplia,
incluyndoseentrelosobligadostributarioslossiguientes:
sujetosdelaobligacintributariamaterial
sujetosdelaobligacindepagosacuentayrepercusin
sucesores
sujetosobligadosalcumplimientodeobligacionesformales
responsablesdeltributo
losobligadosconformealanormativasobreasistenciamutua
LaLGThaoptadoporunadenominacingenricaqueincluyeposiciones
jurdicassubjetivasdiversas,lascualesnicamentetienenencomnelquedar
obligadasalcumplimientodedeberestributariosdecontenidoynaturalezamuy
diversa(patrimonialesoformales)yqueinclusopuedenreferirseatributos
propiosodeterceros.
Ladeterminacindelosobligadostributariosdelart.35.2LGTydelos
responsableshaderealizarseporley[art.8c)LGT].
Noobstante,unanormadendolereglamentariopodrconfigurarcomo
obligadosalossujetosadeberesformalesoimponerprestacionesodeberes
formalesalosobligadosestablecidosporelart.35.2LGT.

2.Lasentidadessinpersonalidad
Tendrnlaconsideracindeobligadostributarios,enlasLeyesenqueasse
establezca,lasherenciasyacentes,comunidadesdebienesydemsentidades
que,carentesdepersonalidadjurdica,constituyanunaunidadeconmicaoun
patrimonioseparadosusceptiblesdeimposicin(art.35.4LGT).
Elente,comocontribuyente,seconsiderarealizadordelhechoimponiblede
modounitarioyestobligadoacumplirlasprestacionestributariasquele
correspondan.
Existeunasolarelacinjurdicotributaria.
Encuantoalospartcipesdedichosentes,suposicinseconfiguraenelart.
42.1b)LGT,preceptostequelosincluyeentrelosresponsablessolidarios.
03.SUJETOSTRIBUTARIOS(III).SUJETOSPASIVOS

art.36LGT.
Sonunaespecieocategoragenricadeobligadotributario.

 Elsujetopasivoesquienquedaobligadoporleyalcumplimientodelas
prestacionestributariasqueintegranlaobligacintributariaprincipal,
independientedequeellosedebaalarealizacindelhechoimponible.
Elsujetopasivoesquienasumelaposicindedeudordelacuotatributaria
frentealaHaciendaPblica,incumbindoleotrosdeberesoprestacionesde
carcteraccesoriooinstrumentalrespectodelaobligacintributariaprincipal
(art.19LGT).
Elsujetopasivoloserattulodecontribuyenteosustituto;as,puedehaber
obligadosalpagoquenoseansujetospasivos(comolosresponsables).
Slolaleypuededeterminarlossujetospasivosdeltributo.
Elcontribuyenteserquinlegalmentevengaasdesignado,independientemente
dequeseanotrossujetoslosgravadosenvirtuddelarepercusinotraslacin
deltributo.
NilaAdministracinnilosparticularespuedenintervenirparaalterarlas
posicionessubjetivasprefiguradasporlaleydeltributo.

1.Contribuyente
Eselsujetopasivoquerealizaelhechoimponible(art.36.2LGT).
Estobligadoalpagodelaobligacintributariaprincipalyalcumplimientode
lasprestacionesformalesinherentesalamisma.
Slotendrlaposicindecontribuyentequiendesignelaley.

2.Sustituto
art.36.3LGT.
Elsustitutoquedavinculadoalcumplimientodelasprestacionesmaterialesy
formalesdelaobligacinprincipal.
Elsustitodecolocaenlugardelcontribuyente,desplazaalcontribuyente,
ocupandosulugaryquedandocomonicosujetovinculadoantelaHacienda
Pblica.
Laposicindesustitutohadepreverseenunadisposicinlegal.
Elmecanismodelasustitucinseproducecomoefectodeloshechosalosque
laleyasociaestaconsecuencia.
Enestoscasospuededistinguirse:
Elhechoimponibledelquesurgelaobligacinprincipalparasurealizador
(contribuyente).
Elpresupuestodehechodelasustitucin,encuyavirtudsedesplazadicha
obligacinhaciaelsustituto,quedandorelevadoelcontribuyentedela
posicinpasivadelaobligacintributaria.
Elsustitutopodrexigirdelcontribuyenteelimportedelasobligaciones
satisfechas,salvoquelaleysealeotracosa.
Lasustitucinesdiversaalaretencinoalingresoacuenta,puestoquelos
mismosnoconllevaneldesplazamientodelcontribuyente.
04.SUJETOSTRIBUTARIOS(IV).ELRESPONSABLE:RGIMENGENERAL
art.41LGT.
Elresponsableesunterceroquesecolocajuntoalsujetopasivoodeudor
principaldeltributo,peronolodesplazadelarelacintributarianiocupasu
lugar,sinoqueseaadealcomodeudor.Portanto,existirndosdeudoresdel
tributopormotivosdistintosyconunrgimenjurdicodiferenciado.

 Elresponsablenoessujetopasivodeltributo,nideudorprincipal.
Elresponsableslovieneobligadoalpagodeltributo,noalrestode
prestacionesformales.
Elresponsableloespormandatodelaley.Dichaleyprevunpresupuestode
hechoqueunavezcumplidoharsurgirlasconsecuenciasjurdicasqueleasocia
elordenamiento.
Elresponsablepuedesersolidarioosubsidiario(art.41LGT),peroser
subsidiariosilaleynoestablecelocontrario.
Extensindelaresponsabilidad:
Elresponsablesloquedaobligadoalingresodeladeuda.
Elresponsableresponderdelatotalidaddeladeudatributariaexigidaen
periodovoluntarioaldeudorprincipal(salvolasexcepcionesquese
establezcanlegalmente).
Sielresponsableincumpleelplazovoluntariodepagodeberpagarlos
interesesyrecargosquelecorrespondan.
Laresponsabilidadnuncaalcanzalassanciones,salvolasexcepcionesquese
establezcanlegalmente.Ensucaso,puedenaplicarselasreduccionesdel
artculo188delaLGT.
Sielresponsablehacefrentealingreso,cuentaconunaaccinderegresofrente
alsujetopasivoenlostrminosprevistosenelmbitocivil.
05.SUJETOSTRIBUTARIOS(V).LARESPONSABILIDADSOLIDARIA

1.Supuestosdelart.42.1LGT
Lasersonasoentidadesqueseancausantesocolaborenactivamenteenla
realizacindeunainfraccintributaria.
Elquecolaboreenlacomisindelainfraccin(coautor)respondedela
sancinytambindelacuotadelobligadotributarioprincipal.
Lospartcipesocotitularesdelosentessinpersonalidaddelartculo35.4dela
LGT,enproporcinasusrespectivasparticipacionesrespectoalasobligaciones
tributariasmaterialesdedichasentidades.
Cadacopartcipedelentesinpersonalidadnorespondedelatotalidaddela
deuda,sinodesurespectivaparticipacin.
LaAdministracinpuededirigirsecontralaentidadocontraloscopartcipes
(enatencinasucuota).
Eladquirenteocontinuadordeunaexplotacinoactividadeconmicarespecto
delasdeudascontradasporsuanteriortitularyderivadasdesuejercicio.
Elpreceptoabarcatantolasucesinenlatitularidadjurdicadelaactividad
oexplotacin,comoensuejercicio.
Seexcluyen:laadquisicindeelementosaisladosdelaexplotacin,salvo
quepermitancontinuarconlaactividad;lossupuestosdesucesinmortis
causaylosdeadquisicinmedianteprocedimientoconcursal.
Laresponsabilidadabarcalasobligacionestributariascontradasporel
anteriortitularderivadasdelejerciciodelaactividad,ascomolas
obligacionesderivadasdelafaltadeingresodelasretencioneseingresosa
cuentapracticadasoquesehubierandebidopracticar.
EladquirentepuedesolicitaralaAdministracin,antesdelaadquisiciny
previaconformidaddelanteriortitular,lacertificacindelasdeudasy
sancionespendientesdelaactividad(art.175.2LGT).

 Sisepidelacertificacin,laresponsabilidadquedarlimitadaalascuantas
quefigurenenlamisma(deudas,sancionesyresponsabilidades).
Silacertificacinseexpidierasinmencionardeudas,sancioneso
responsabilidadesonosefacilitaraenelplazodetresmeses,elsolicitante
quedarexentodelaresponsabilidad.

2.Supuestosdelart.42.2LGT
Elart.42.2LGTconfiguracomoresponsablessolidariosaquienesincurranen
ciertossupuestosquedificultanlaactuacinrecaudatoriadelaAdministracin:
Sujetosquecausenocolaborenenlaocultacindelosbienesparaimpedir
sutraba.
Sujetosqueincumplannegligentementelasrdenesdeembargo.
Sujetosque,conociendoelembargoosiendodepositariosdelosbienes
trabados,consintieranocolaboraranensulevantamiento.
Elimportedelaresponsabilidadquedalimitadoalvalordelosbienesoderechos
cuyaejecucinsehaobstaculizado,peroseextiendealassancionesyalos
recargoseinteresesdelperiodoejecutivo.

3.SupuestosdelaDA7LGT
SonresponsablessolidarioslasCC.AA.ylasCorporacionesLocalesdelas
deudastributariascontradasporlasentidadesdederechopblicodependientes
deellas,porlassociedadesmercantilesdecapitalntegramentepblicoyporlas
asociacionesvoluntariaspblicasenqueparticipen,enproporcinasus
respectivascuotas,ysinperjuiciodelderechoarepetir.
LasCorporacionesLocalessonresponsablesdelasdeudasdelas
mancomunidades,comarcasyreasmetropolitanasaquepertenezcan,ascomo
delasentidadeslocalesmenoresdelmunicipio.
06.SUJETOSTRIBUTARIOS(VI).LARESPONSABILIDADSUBSIDIARIA

art.43.1LGT.
Administradoresdesociedadesquehubierancometidoinfraccionestributarias.
Serequierelaomisindelosdeberesdelosadministradores,culpain
vigilandooadoptaracuerdosquehicieranposibleslasinfracciones.
Eladministradorresponsableserquientuvieradichacondicinalcometerse
lainfraccin.Eladministradorquehubieracesadoenelmomentodela
infraccinnoasumelaresponsabilidadaunquenosehubierainscritoelcese
enelRegistroMercantil.
Enestoscasoslaresponsabilidadabarcatantolasancincomolatotalidad
deladeudatributaria.
Administradoresdepersonasjurdicasquehayancesadoensuactividad.
Elceseseapreciacomolaausenciadeoperaciones,perosindisolucindela
sociedad.
Delasdeudastributariaspendientesdesersatisfechasrespondernlos
administradores,dehechoodederecho,siemprequenohubieranhecholo
necesarioparasupagoohubieranadoptadoacuerdosomedidascausantes
delimpago.
Administradoresdelconcursoyliquidadoresdesociedadesyotrasentidades.
Setratadeunsupuestoderesponsabilidadpornohaberrealizadolas

gestionesnecesariasparaelntegrocumplimientodelasobligaciones
tributarias.
LosadquirentesdebienesafectosporLeyalpagodeladeudatributaria,enlos
trminosdelartculo79deestaLey.
Elart.79LGTestablecequelosbienesafectosalpagodedeterminados
tributosseerigenengarantadesupago,independientementedequienseasu
titular.
Eladquirentenohaderespondercontodosupatrimonioyseliberadela
responsabilidadtransmitiendoelbien.
Losagentesycomisionistasdeaduanas,cuandoactenennombreyporcuenta
desuscomitentes.Noobstante,estaresponsabilidadsubsidiarianoalcanzara
ladeudaaduanera.
Seasemejaalaresponsabilidaddeotrosfuncionariospblicosy
profesionalesoficialesqueautorizanoregistranlatransmisindebienessin
exigirlaacreditacindehabersesatisfecholostributoscorrespondientes.
Responsabilidadporlasretencionesyrepercusionesapracticarporlos
contratistasosubcontratistasaquienessehayacedidolaejecucindeobraso
prestacionesdeservicios.
Laspersonasoentidadesquecontratenosubcontratenobrasoservicios
correspondientesasuactividadeconmicasernresponsablesdelostributos
quetuvieranqueserobjetoderetencinoderepercusinporpartedel
contratistaosubcontratista.
Paraenervarestaresponsabilidadelpagadordebeexigirunacertificacin
administrativaexpedidaduranteelaoanteriordequeelcontratistase
hallaalcorrientedesusobligacionestributarias(art.126RGR).
Responsabilidaddequienestenganelcontrolefectivodepersonasjurdicas
creadasoutilizadasdeformaabusivaofraudulenta.Laresponsabilidadalcanza
lasdeudasdeestaspersonasjurdicas.
Responsabilidaddelaspersonasoentidadescreadasoutilizadasdeforma
abusivayfraudulentaporlosobligadostributariosquetengansucontrol
efectivo.Laresponsabilidadalcanzalasdeudasdedichossujetos.
Responsabilidaddelosadministradoresdelaspersonasjurdicasquepresenten
reiteradamenteautoliquidacionestributariassiningreso,oconingresosparciales
muyreducidos,derivadasdetributosquedebanrepercutirseodecantidadesque
debanretenerse.
Paraquenazcaestesupuestoderesponsabilidadesnecesarioquelas
actividadesdelapersonajurdicagocendecontinuidadyhadeacreditarse
quelapresentacindelasautoliquidacionesnoobedeceaunaintencinreal
decumplirlaobligacintributaria.
07.SUJETOSTRIBUTARIOS(VII).CUESTIONESPROCEDIMENTALESDE
LARESPONSABILIDADTRIBUTARIA

arts.174a176LGT.
Setratadeunprocedimientoenelqueseemiteunactoadministrativoenquese
declaralaresponsabilidad,secuantificalamismayseleexigealresponsable,
habilitndoseunperiodoparasuingreso.Unavezrealizadoloanterior,el
procedimientoderecaudacinsedesarrollaporloscaucesestablecidospara
cualquierotroobligadotributario.

 Ambostiposderesponsabilidad(solidariaysubsidiaria)presentaneste
procedimientoaseguir,peroladiferenciaentreellasradicaenelmomentoyel
presupuestodehechohabilitanteparadictarelactodeclarativodecadaunade
ellas.
Laresponsabilidadsubsidiariaslopuededictarsetrasladeclaracindefallido
delobligadoprincipalydelosresponsablessolidarios,siloshubiera.
nicamenteendichomomentosenotificaalresponsableladerivacinde
responsabilidad,abrindoseunplazovoluntarioparasuingreso(art.176LGT).
Sedeclarafallidoaundeudorcuando,trastranscurrirelperiodovoluntario
deingreso,seiniciaelperiodoejecutivoynopuedecobrarseladeudaenel
procedimientodeapremio.
Laresponsabilidadsolidaria:
Podrdictarseynotificarseantesodespusdevencerelperiodovoluntario
deingresodeldeudorprincipal.
Sisenotificantes,bastarconrequerirelpagoalresponsableunavezhaya
vencidodichoperiodo,dndoleunplazodeingreso.
Encasocontrario,traselvencimientodelperiodovoluntariodepagodel
deudorprincipal,sedictarynotificaralresponsableelactodeclarativode
laresponsabilidad.
Encualquiercaso,ladeudaserexigidaalobligadosolidarioslosiel
deudorprincipalnorealizaelingresodeladeudaenperiodovoluntario.
Laresponsabilidadpodrserdeclaradaencualquiermomentoposteriorala
prcticadelaliquidacinoalapresentacindelaautoliquidacin,salvoquela
Leydispongaotracosa(art.174.1LGT).
Lacompetenciaparadictarelactoadministrativodedeclaracinde
responsabilidadcorresponde,segnloscasos,alrganocompetenteparadictar
laliquidacinoalrganoderecaudacin(art.174.2LGT).
Elactodeclarativodelaresponsabilidadsedictarpreviaaudienciadel
interesado,quientambinpodrformularconanterioridadadichotrmitelas
alegacionesqueestimepertinentesyaportarladocumentacinqueconsidere
necesaria(art.174.3LGT).
Elactocontendrladeclaracinderesponsabilidad,indicandoelpresupuestode
hechodelamismaylasliquidacionesalasqueseextiende.Adems,dicha
declaracindebernotificarseindicandolosmediosdeimpugnacinque
procedanysuplazo,ascomoelperiodovoluntariodepagoqueseconcedeal
responsable(art.174.4LGT).
Elresponsablepodrinterponerunrecursooreclamacincontraelacuerdode
declaracinderesponsabilidad,enelquepodrimpugnarseelpresupuestode
hechohabilitanteylasliquidacionesalasquealcanzadichopresupuesto,sin
que,comoconsecuenciadelaresolucindeestosrecursosoreclamaciones,
puedanrevisarselasliquidacionesquehubieranadquiridofirmezaparaotros
obligadostributarios,sinonicamenteelimportedelaobligacindel
responsable(art.174.5LGT).
Enlossupuestosprevistosenelart.42.2LGT,nopodrnimpugnarselas
liquidacionesalasquealcanzadichopresupuesto,sinoelalcanceglobalde
laresponsabilidad.
08.SUJETOSTRIBUTARIOS(VIII).LOSSUCESORES

1.Lasucesindepersonasfsicas
art. 39.1 LGT.
La sucesin se extiende a todos los herederos quienes, salvo aceptacin a
beneficio de inventario, respondern de las obligaciones tributarias del causante
con todos sus bienes y derechos (art. 1003 Cc).
En principio, se exonera de responsabilidad en las deudas a los legatarios, pero
las obligaciones tributarias se transmitirn a los legatarios en las mismas
condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se
distribuya a travs de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de
parte alcuota (art. 39.2 LGT).
Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del causante corresponder al representante de la misma, con quien se
entendern las actuaciones y los procedimientos de liquidacin relativos a
deudas pendientes de cuantificacin a la muerte del causante. Si, finalizados los
procedimientos, no se hubiera dividido la herencia an, se girarn las
liquidaciones a cargo de la herencia (art. 39.3 LGT).
El mbito objetivo de la sucesin es toda la deuda, no slo la obligacin
tributaria principal, y tanto si en el instante del fallecimiento estaba liquidada o
pendiente de cuantificacin. No obstante, se excluyen (art. 39.1, prrafo tercero,
LGT):
- Las sanciones. Ello deriva del principio de responsabilidad personal de las
infracciones.
- Las obligaciones que tuviera el causante a ttulo de responsable slo se
transmitirn a los herederos cuando ya se hubiera notificado el acto
derivativo de responsabilidad con anterioridad al fallecimiento.
En relacin con la subrogacin de los causahabientes en la posicin jurdica que
ocupaba el causante en los distintos procedimientos tributarios ha de distinguirse
entre:
- Procedimientos liquidatorios y de comprobacin (art. 39.2 LGT): si hubiera
habido divisin de la herencia, los procedimientos liquidatorios se
entendern con cualquiera de los herederos, notificando su resultado a todos
los interesados que consten en el expediente.
- Procedimientos recaudatorios (art. 177.1 LGT): Mientras la herencia
contine yacente el procedimiento se dirige contra sus bienes y derechos,
entendindose las actuaciones con su administrador. En caso de divisin, se
proseguirn las actuaciones con los sucesores exigindose las deudas y
costas pendientes por el cauce en que se encontraran respecto al causante.
2.Lasucesindelaspersonasjurdicasyentessinpersonalidad
art. 40 LGT. Se distinguen cinco supuestos distintos.
Sociedades y entidades con personalidad jurdica disueltas y liquidadas en las
que la Ley limita la responsabilidad de los socios (art. 40.1 LGT):

- Quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de

liquidacin que les corresponda y de las dems percepciones patrimoniales
recibidas por los mismos en los dos aos anteriores que hayan minorado el
patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones.
- La Administracin podr dirigirse por la totalidad de las deudas pendientes
contra cualquiera de los socios, con el lmite previsto.
- Derecho de regreso.
Sociedades y entidades con personalidad jurdica disueltas y liquidadas sin
limitacin de responsabilidad de los socios (art. 40.1 LGT):
- La solucin es igual a la anterior, pero sin lmite de responsabilidad a cada
socio.
- Los socios debern responder con la totalidad de su patrimonio, sin perjuicio
de las acciones de regreso que se puedan interponer contra los dems socios.
Extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades y entidades con
personalidad jurdica (art. 40.3 LGT):
- Las obligaciones pendientes se transmitirn a quienes les sucedan o sean
beneficiarios de la operacin.
- En la operacin se extingue la personalidad de la sociedad transmitida,
fusionada o absorbida, para ser sustituida por otra, que ser sucesora
universal de la primera, incluyendo en su pasivo las deudas tributarias.
Disolucin de fundaciones (art. 40.4 LGT):
- Las obligaciones pendientes se transmitirn a los destinatarios de sus bienes
y derechos.
Disolucin de los entes sin personalidad del art. 35.4 LGT (art. 40.4 LGT):
- Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a los partcipes o
cotitulares de dichas entidades.
Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las
entidades extinguidas se exigirn a sus sucesores hasta el lmite del valor de la
cuota de liquidacin que les corresponda y de las dems percepciones
patrimoniales recibidas por los mismos en los dos aos anteriores que hayan
minorado el patrimonio social.
En relacin con los procedimientos:
- Las actuaciones liquidatorias relativas a las deudas de la entidad pendientes
de cuantificacin en el momento de su extincin se seguirn con cualquiera
de sus sucesores (art. 40.2 LGT).
- La recaudacin podr seguirse contra cualquiera de los sucesores o contra
todos, simultnea o sucesivamente, para requerirles el pago de las deudas y
costas pendientes (art. 177.2 LGT).

09.SUJETOSTRIBUTARIOS(IX).LASOLIDARIDADENTREOBLIGADOS
TRIBUTARIOS

1.Lasolidaridadentreobligadostributarios
art.35.7LGT.
LaLGTseapartadelapresuncingeneraldemancomunidaddelCcenelcaso
deconcurrenciadeobligadostributarios(art.1138Cc).
Cuandoelhechoimponibledeltributosearealizadoconjuntamenteporvarias
personas,todasellasrespondernsolidariamentefrentealaHaciendaPblica.
Caractersticas:
Existeunasolaobligacintributariaquederivadeunnicopresupuestode
hecho,encuyoladopasivocoexistendiversosobligados.
Cadaunodeloscoobligadosdebecumplirtotalmentelaobligacintributaria
dequesetrate,porloquelaAdministracinpuededirigirseindistintamente
contracualquieradeellosreclamndolestodosuimporte.
Lasolidaridadalcanzatambinalrestodeprestacionesaccesoriasala
obligacinderivadadelarealizacindelhechoimponible.
Losactosdecualquieradeloscoobligadossurtenefectoparalosrestantes.
LasrelacionesinternasentreloscoobligadosquedanalmargendelDerecho
tributario.Quieningreseltributotendrderechodereembolsopararesarcirse
delosrestantescoobligadosenlaproporcincorrespondienteacadaunode
ellos.
Enloscasosdetransmisindederechos,cuandolaAdministracinsloconozca
laidentidaddeuntitular,liquidarynotificarladeudaalmismo,quienestar
obligadoalpagosinosolicitaladivisin.
Parasolicitarladivisin,sedeberncomunicaralaAdministracinlosdatos
personalesyeldomiciliodelosrestantescoobligadosascomosu
proporcinenelsupuestodehechodelquederivalaobligacin.

2.Losentespblicoscomoobligadostributarios
UnaAdministracinpblicapuedemantenerunarelacintributariaconalguno
delosentesinstitucionalesdeelladependiente.
Porejemplo,elISocsujetaaunquelosconsidereexentosalEstado,alas
CC.AA.,alasCorporacionesLocales,alBancodeEspaayalos
organismosautnomos.
Enlostributoslocalesseestablecelasujecindelosentespblicos(aunque
existenciertasexenciones).
vid.DA7LGT.

10.SUJETOSTRIBUTARIOS(X).LACAPACIDADDEOBRAR.LA
ACTUACINATRAVSDEREPRESENTANTEENSEDETRIBUTARIA

1.Lacapacidaddeobrar
art.44LGT.
Tendrncapacidaddeobrarenelordentributario:
Laspersonasquelatenganconformeaderecho.
Losmenoresdeedadylosincapacitadosenlasrelacionestributarias
derivadasdelasactividadescuyoejerciciolesestpermitidoporel
ordenamientojurdicosinasistenciadelapersonaqueejerzalapatria
potestad,tutela,curatelaodefensajudicial.

2.Laactuacinatravsderepresentanteensedetributaria

 arts.45a47LGT.

a)Representacinvoluntaria
art.46LGT.
Presuponelacapacidaddeobrardelrepresentado.
Seentiendequelarepresentacinsubsistesalvomanifestacinencontrariodel
interesado.
Noseestablecenrequisitosobjetivososubjetivosespeciales.
Larepresentacinpodrextenderseatodoslosaspectosquedeseeel
representado,salvolosderechosyobligacionespersonalsimos.
Elrepresentantedeberreunircapacidaddeobrarnecesaria.
LaLGTesflexibleenrelacinconlaformaparalosactosdetrmite,perohade
acreditarselarepresentacinparainterponerreclamaciones,desistirdeellas,
renunciaraderechos,asumirobligaciones,solicitardevolucionesyreembolsosy
siemprequehagafaltalafirmadelobligado
ElpoderpuedeacreditarseporcualquiermediovlidoenDerechoquedeje
constanciafidedigna,ascomoapudacta(comparecenciapersonalanteel
rganoadministrativocompetente).
Tambinsonadmisiblescomomediodeacreditacindelpoderlos
documentosnormalizadosaprobadosporlaAdministracintributariapara
determinadosprocedimientos.
Cadaprocedimientotributariopuedeestablecerreglasespecficasentornoala
representacin,suadmisibilidadosuacreditacin.
Seflexibilizalarepresentacinaefectosdeactuacionesliquidatoriasenla
hiptesisdesolidaridaddeobligadosdelart.35.6LGT,alpresumirseotorgadaa
cualquieradeellos(art.46.6LGT).
Lainsuficienciaocarenciadelpodernoimpedirqueelactosetengapor
realizado,pudindosesubsanareldefectoderepresentacinenlosdiezdas
siguientes(elrganodelaAdministracinestablecerelplazoatalefecto)(art.
46.7LGT).

b)Representacinlegal
art.45LGT.
Porquienescarezcandecapacidaddeobrar,actuarnsusrepresentanteslegales,
conformealDerechocomn.
Porlaspersonasjurdicas,actuarnquienesostentenlatitularidaddesusrganos
derepresentacin,deacuerdoconelDerechocomn.
Sernrepresentantesdelosentessinpersonalidadquienesactencomo
representantes,siseacreditafehacientemente,oquienesaparentementeejerzan
ladireccinogestin,o,endefectodeambos,cualquieradeloscopartcipes.

c)Representacindenoresidentes
art.47LGT.
Seobligaalosnoresidentesadesignarunrepresentantecondomicilioen
Espaacuandoaqullosoperenenterritorioespaolmedianteestablecimiento
permanente,expresamenteloestablezcalanormativatributariaocuando,porlas
caractersticasoelimportedelaoperacin,aslorequieralaAdministracin
tributaria.
ElTRIRNRestableceeldeberdenombrarrepresentanteaquiendesarrolle
actividadeseconmicasenEspaasinmediacindeestablecimientopermanente

yalasentidadesenrgimendeatribucinderentasqueoperenenEspaa.
ElnoresidenteestobligadoacomunicaralaAdministracinelrepresentante
designadoy,encasodeincumplimiento,seconsiderarcomotalaquienfigure
enelRegistroMercantil(TRIRNR).
11.SUJETOSTRIBUTARIOS(XI).ELDENOMINADODOMICILIO
TRIBUTARIO

Elart.48LGTregulaeldomicilioaefectostributariosylodefinecomoellugar
delocalizacindelobligadotributarioensusrelacionesconlaAdministracin
tributaria.
Elcriteriogeneralparalaspersonasfsicasesellugardesuresidenciahabitual,
peronosedefineesteltimo[art.48.2a)LGT].
Enrelacinconquienesdesarrollenactividadeseconmicas,la
Administracinpodrconsiderardomiciliofiscalellugardondeest
centralizadalagestinadministrativayladireccindelasactividades,
prevaleciendo,encasodeduda,ellugardonderadiqueelmayorvalordel
inmovilizado.
Paralaspersonasjurdicas[art.48.1b)LGT],seoptaporelcriteriodefijarsu
domiciliofiscaleneldomiciliosocialdelaentidad,perosiemprequeenl
radiquelagestinadministrativayladireccindesusnegocios(criterio
material).Cuandonopuedadeterminarseellugardeldomiciliofiscal
prevaleceraqueldonderadiqueelmayorvalordelinmovilizado.
Estasreglasseaplicantambinalosentessinpersonalidaddelart.35.4LGT
[art.48.1c)LGT].
Eldomiciliofiscalesuncriteriofundamentalenlosdistintosrdenesde
aplicacindelostributos,sobretodoencuantolugardondehandepracticarse
lasnotificaciones(art.110LGT).
Adems,lanormativarespetaelderechofundamentalalainviolabilidaddel
domicilioconstitucionalmenteprotegido(cuandoeldomiciliofiscaltengatal
consideracin).
Elart.48.3LGTestableceelrgimenjurdicodeldomicilio:
LaAdministracinpuedeexigiralossujetospasivosquedeclarensu
domicilio.
Elparticularestobligadoacomunicarsudomiciliofiscalyelcambiodel
mismoenlaformareglamentariamenteprevista(art.17RGGIA).
Elincumplimientodedichodeberprovocaquelasactuacionesy
notificacionesadministrativaseneldomicilioanteriorseanvlidasysurtan
todossusefectos.
Traslacomunicacindelcambiodedomiciliopodrnseguirtramitndoseal
anteriorlasactuacionesdeprocedimientosiniciadosdeoficiocon
anterioridadadichacomunicacin.
LaAdministracinesthabilitadaparacomprobarsieldomiciliosealadoporel
sujetorenelosrequisitosdelart.48.2LGT,pudiendorectificarlo(elsujeto
podrimpugnaresarectificacin).
EncuantoalosnoresidentesenEspaa[art.48.2d)LGT]:
LaLGTseremitealanormareguladoradecadatributo.
Endefectodenorma,eldomiciliofiscalsereldelrepresentanteenEspaa
delnoresidente(elcualhadedesignarseobligatoriamenteporelart.47
LGT).

 Sielnoresidenteoperamedianteestablecimientopermanente,eldomicilio
fiscalsedeterminarconformealoscriteriosprevistosparalaspersonas
fsicasyjurdicas.
Reglasdelart.11TRIRNR.
ApartadoD
01.ELEMENTOSDECUANTIFICACINDELAOBLIGACIN
TRIBUTARIA(I)

Laobligacintributariaprincipalconsisteendarunasumadedineroynacepor
larealizacindelhechoimponibletipificadoporlaley,resultandopreciso
determinarculeselcontenidodedichaobligacinencadasupuesto.
Enelcasodelostributosnovariables,laleysealadirectamentelacuantadela
obligacin,estoes,lacuotatributaria.
Enlostributosvariables,laleyestableceunoselementosdecuantificacinque
permitendeterminarlacuantadeltributosegnlaintensidadconlaquese
realizelhechoimponible.
Loselementosdecuantificacinmsimportantesson:
Baseimponible
Tipodegravamen
Ambosestnpresididosensuregulacinporelprincipiodereservadeley[art.8
a)
LGT].
02. LA BASE IMPONIBLE (I): FUNCIONES Y CLASES. LA BASE
LIQUIDABLE
arts. 49 a 57 LGT.
1. Funciones
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible (art. 50 LGT).
Tanto la obligacin tributaria principal como la de realizar pagos a cuenta se
determinan a partir de las bases imponibles tributarias (art. 49 LGT).
La base imponible sirve como elemento de cuantificacin del tributo, ya que
aplicando sobre ella los tipos de gravamen se obtiene la cuota tributaria.
2. Clases
Bases monetarias y no monetarias: en funcin de ello se aplicarn una especie u
otra de tipos de gravamen.
- Slo las monetarias permiten aplicar directamente sobre ellas los tipos de
gravamen expresados en porcentajes.
- Las no monetarias deben gravarse por aplicacin de cantidades monetarias
sobre las unidades fsicas o de otro tipo (por ejemplo, euros por litro).
Bases imponibles unitarias o agregadas y desagregadas: si se aplica en toda su
magnitud un mismo tipo de gravamen o se prev su descomposicin para aplicar

varios.
Bases imponibles alternativas, subsidiarias o complementarias: cuando la
propia Ley del tributo prevea ms de una base imponible expresiva de
magnitudes diversas. En tales casos habr que determinar si la relacin entre una
y otra es subsidiaria o puede acudirse alternativamente a cada una de ellas.
3. La base liquidable
Es la magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones
establecidas en la ley (art. 54 LGT).
No es una modalidad de base imponible, sino una magnitud distinta.
No existe en todos los tributos, pero, en los casos en los que exista, se aplicarn
sobre ella los tipos de gravamen (art. 55 LGT).
03.LABASEIMPONIBLE(II):MTODOSDEDETERMINACIN
Existendiferentesmodosdedeterminacindelabaseimponible(art.50.2LGT):
Estimacindirecta
Estimacinobjetiva
Estimacinindirecta
Concarctergeneralesdeaplicacinlaestimacindirecta,perolaleydecada
tributopuededeterminarloscasosenqueseadeaplicacinelmtodode
estimacinobjetiva,elcualtendrcarctervoluntarioparaelsujetopasivo.La
estimacinindirectatienecarctersubsidiario(art.50.3LGT).

a)Estimacindirecta:
PodrnemplearlalaAdministracinoelcontribuyenteconformealodispuesto
enlanormativadecadatributo.
Ensuaplicacin,laAdministracinutilizarlasdeclaracionesodocumentos
presentados,losdatosconsignadosenlibrosyregistroscomprobadosporla
Administracinylosdemsdocumentos,justificantesydatosquetengan
relacinconloselementosdelaobligacintributaria(art.51LGT).
Seefectacondatosreales,nosloconlosdesoportedocumental,sinocon
cualquierotroobtenidopormediosdistintosysuficientementecontrastados.
Eselmtodoquemejormidelacapacidadeconmicadelsujeto.
Noexisteconcarcterpuroenningntributo,pueslasleyesintegran
presuncionesodatosestimadosoimputados.

b)Estimacinobjetiva
Secaracterizapordeterminarlabaseimponiblemediantelaaplicacinde
magnitudes,ndices,mdulosodatosprevistosenlanormativadecadatributo
(art.52LGT).
Losndicesomdulospuedenserdatosrealesdecadaobligado,perosucarcter
objetivoestribaenquearrojanresultadosovaloresigualesparacadasector,
actividadogrupodecontribuyentesparalosqueseprevn.
c)Estimacinindirecta
arts.53y158LGT.
Esaplicableacualquiertributo,peroconciertosrequisitos.

 Esdeaplicacinsubsidiariaalosotrosdosregmenesyseaplicaenlos
supuestostasados.
Nosebasaenlosdatosrealesdelsujetopasivoodelhechogravado,pero
puedenusarseaquellosqueestndisponibles.
SeaplicacuandolaAdministracinnopuededisponerdelosdatosnecesarios
paraladeterminacincompletadelabaseimponiblecomoconsecuenciade
algunadelassiguientescircunstancias:
Faltadepresentacindedeclaracionesopresentacindedeclaraciones
incompletasoinexactas.
Resistencia,obstruccin,excusaonegativaalaactuacininspectora.
Incumplimientosustancialdelasobligacionescontablesoregistrales(art.
193RGGIA).
Desaparicinodestruccin,aunporcausadefuerzamayor,deloslibrosy
registroscontablesodelosjustificantesdelasoperacionesenellosanotadas.
Esnecesarioquesehayaproducidoalgunodeestoshechosy,adems,que
resulteimposibleliquidareltributoconarregloalosmtodosprevistosporsu
leyreguladora.
Mediosparalaestimacinindirecta(art.53.2LGT):
Datosyantecedentesrelevantes.
Elementosqueacreditenlarentaolosbienes.
Rendimientos,ventasocostesnormalesenelsectorproductivo.
ndices,mdulososignosdelosrespectivoscontribuyentesenfuncinde
losdatosyantecedentesensupuestossimilares.
Paralaaplicacindelrgimenseexigeuninformerazonadodelainspeccin
acercadelascausasdesuaplicacin,lasituacindelacontabilidaddelsujeto,
losmediosempleadosylasvaloracionesrealizadas(art.158.1LGT).
Selimitalaaportacindedatos,documentos,justificantes(art.158.3LGT),con
elfindeevitarelentorpecimientooladilacindelasactuaciones
administrativas.
Losdatos,documentosopruebasrelacionadosconlascircunstanciasque
motivaronlaaplicacindelmtododeestimacinindirectanicamentepodrn
sertenidosencuentaenlaregularizacinoenlaresolucindelosrecursoso
reclamacionesqueseinterpongancontralamismaenalgunodelossiguientes
supuestos:
Siseaportanconanterioridadalapropuestaderegularizacin.
Sielobligadotributariodemuestraquefuerondeimposibleaportacinenel
procedimiento(enestecaso,seordenarlaretroaccindelasactuacionesal
momentoenqueseapreciarontalescircunstancias).
04.ELTIPODEGRAVAMEN
Eslacifra,coeficienteoporcentajequeseaplicaalabaseliquidablepara
obtenercomoresultadolacuotantegra(art.55LGT).

1.Clases
Tiposdegravamenensentidoestricto:seaplicanabasesimponiblesno
monetarias.
Especficos:cantidadfijadedineroporunidaddebaseimponible.
Graduales:varalasumadedineroaaplicarsobrelabasesegnunaescala
enfuncindesumagnitud.
Mixtos:combinanambasmodalidades.

 Alcuotas:porcentajesaplicablesalasbasesimponiblesyaexpresadasendinero.
Proporcionales:novaranosemantienenconstantesseacualseala
dimensinolamagnituddelabaseimponible.
Progresivas:aumentanamedidaquelohacelabaseimponible.
Progresividadcontinua:seaplicalaalcuotacorrespondientealacantidad
alaqueasciendelatotalidaddelabase.
Progresividadporescalones:sedividelabaseentramosideales
aplicndoseacadaunosucorrespondientealcuota.
Latarifaeselconjuntodetiposdegravamenaplicablesalasdistintasunidades
otramosdebaseliquidabledeuntributo.
Eltipoceroseempleaparasuprimirlaprestacintributaria,reduciendoacero
lacuotatributariacorrespondiente(art.55.3LGT).
Esunaexencintotal,enlaquesubsistenlosdeberesformalesyderegistro
ylaspotestadescomprobadorasdelaAdministracin.
Elprincipiodeprogresividadprohbelasalcuotasdetiporegresivo.

2.Errordesalto
Laprogresividadcontinuadalugaraerroresdesalto,queseproducecuandoun
aumentomnimodelabase(uncntimo)suponepasardeuntramoaotro.
Elerrordesaltoseevitaatravsdelempleodeunatarifaporescalones(por
ejemplo,IRPF).
Elerrordesaltohadecorregirseaplicandoelart.56.3LGT,elcualdisponeque
sereducirlacuotaresultanteenelexcesoquesupongaelaumentodelacuota
respectoalincrementodelabaseimponible.
Estanormanoesaplicablecuandoeltributosepaguemedianteefectos
timbrados.
05.LADETERMINACINDELACUOTATRIBUTARIA.LADEUDA
TRIBUTARIA

1.Cuotantegra
Cantidadresultantedeaplicarlostiposdegravamenalabaseliquidable.
Noessiempreunacantidadaingresar.
Elart.56LGTestablecequelacuotasedeterminar:
Aplicandoeltipodegravamenalabaseliquidable.
Segnlacantidadfijadaalaefecto.
Laleypuededeterminaraumentosdeesasuma,reduccionesolmites,
bonificacionesodeduccionesquepersonalizanelgravamenosonunestmulo
dedeterminadasinversionesoactividades.

2.Cuotalquida
Resultadodepracticarsobrelacuotantegralasdeducciones,bonificaciones,
adicionesocoeficientesprevistos,ensucaso,enlaleydecadatributo(art.56.5
LGT).

3.Cuotadiferencial
Resultadodeminorarlacuotalquidaenelimportedelasdeducciones,pagos
fraccionados,retencioneseingresosacuenta,segnestablezcalanormativade
cadatributo(art.56.6LGT).

 Enlostributosconcuotalquidaesdichacantidadlaqueconstituyeelobjetode
laobligacintributariaprincipal.Lacuotadiferencialeslacantidadaingresaro
devolverporlaAdministracinporhaberseabonadotodoopartedeltributocon
antelacin.

4.Sudistincindeladeudatributaria
Hadedistinguirseentrelacuotatributariayladeudatributaria.
Ladeudatributariaestintegradaporlacuotaocantidadaingresar,pero
tambinporotrasprestacionesaccesorias(intersdedemora,recargospor
declaracinextempornea,recargosdelperiodoejecutivo).
Noseincluyenlassanciones.
Tema3nohaynada
Tema4
Apartado A
01.LOSPRINCIPIOSCONSTITUCIONALESENMATERIATRIBUTARIA
Losprincipiosconstitucionalessonelementosbsicosdelordenamiento
financieroyejessobrelosqueseasientanlosdistintosinstitutosfinancieros.
LaCEtieneunvalornormativoinmediatoydirecto,debiendosercumplida
tantoporlosciudadanos,comoporelpoderlegislativo,ejecutivoyjudicial.
Elartculo7delaLGTestableceelsistemadefuentesenelmbitotributario.
Losprincipiosconstitucionalesenmateriatributariaseencuentranrecogidosen
elartculo31delaCE.
Dichoartculodistinguelossiguientesprincipios:generalidad,capacidad
econmica,progresividad,noconfiscatoriedadeigualdad.
Precisamente,delaubicacindeestosprincipiosenunpreceptoconstitucional
procedesuparticulareficaciayvalornormativo.
Todosestosprincipiostienenuncomponentesustancialomaterial.Juntoatodos
estosprincipiosexisteotroprincipioquepresentauncarctermsformal,esel
principiodereservadeley(artculos31y133CE).
Losreferidosprincipiostambinseencuentranenelartculo3delaLGT.En
dichoartculoserecogenotrosprincipiosquesoninspiradoresenlamateria
tributariaperonotienenreflejoconstitucional(suvalorsermenor).Estos
principiosson:proporcionalidadylimitacindecostesindirectosderivadodel
cumplimientodeobligacionestributarias.

1.Elprincipiodegeneralidad
Artculo31.1delaCE.
CuandolaCEempleaeltrminotodosquieredecirquelaposibilidaddeverse
sometidoauntributonosignificaqueseasloparalosespaoles,sinotambin
losextranjerospuedenversesometidosalpagodelostributosexigidosen
nuestropas.Estoesconsecuenciadelprincipiodeterritorialidaddelaeficacia
enelespaciodelasnormastributarias.
Esteprincipiotieneundoblesignificado:1)concarctergenerallanormativa
tributarianovaapoderconcederbonificacionesyexencionesquesean
discriminatorias.2)Losciudadanosnopuedenversebeneficiadosporuntrato
2
msfavorableenfuncindelaconcretaCCAAenlaqueresidanoenlaque,en

sucaso,tenganquetributar.
Encualquiercaso,estonodebeinterpretarseenelsentidodequetodaslas
CCAAtienenquetenerlamismaregulacinnormativaolosmismostributos.

2.Principiodeigualdad

a)Larecepcinconstitucionaldelprincipiodeigualdad.Consecuenciasjurdicas
Artculo14delaCE.
Adems,setratadeunodelosvaloressuperioresdenuestroordenamiento
jurdico(artculo1delaCE).
Laexigenciadeigualdadenelsistematributarioserecogeenelartculo31.1de
laCE.

b)Contenidoymbitodeaplicacindelprincipiodeigualdad
SentenciadelTribunalConstitucinalde26deabrilde1990.
Enmateriatributariahayquerespetaresteprincipiodesdeunadoble
perspectiva:alahoradeestablecernormas(igualdadantelaley)yalahorade
aplicarlasnormasestablecidas(igualdadenaplicacindelaley).
Notodadesigualdadqueestprevistaenlaleysuponeunainfraccindel
principiodeigualdad,sinoquenicamenteseproduciresainfraccincuandola
desigualdadnoestbasadaenunacausarazonable.Seraigualdadenlaley.
Juntoaloanterior,yalahoradeaplicarlaley,elprincipiodeigualdadexige
quealosmismossupuestosdehecholeseanaplicadaslasmismas
consecuenciasjurdicas.Estonosignificaquealahoradeaplicarlaleynila
Administracin,nilostribunalespuedancambiardeopininodecriterio,loque
seexigeesquesisecambiadecriteriosejustifiquelarazn.

c)Lamodulacindelprincipiodeigualdadenelmbitotributario
Enelmbitotributarioesfrecuenteconsiderarqueelprincipiodeigualdadse
traduceenformadecapacidadcontributiva,enelsentidodequelassituaciones
econmicasigualesseantratadasdelamismamanera.
Ellonosignificaqueelprincipiodeigualdadagotesucontenidoconelde
capacidadeconmica.
Loqueseprohbeestodadiscriminacinarbitraria.

d)Surelacinconelprincipiodecapacidadeconmicayconelrestodeprincipios
constitucionalestributarios
Elprincipiodeigualdaddebeaplicarseteniendoencuentalaexistenciadeotros
principios,yespecialmentelasexigenciasdelprincipiodeprogresividad.

e)Elprincipiodeigualdadenelgastopblico
Artculo31.2delaCE.
Elprincipiodeigualdadtambinsepredicadelosgastospblicos,noslodel
sistematributario,estoes,delordenamientofinancieroensuconjunto.

3.Elprincipiodeprogresividadylanoconfiscatoriedad
Artculos31.1delaCEy3delaLGT.
Constituyencriteriosinspiradoresdelconjuntodelsistematributario.
Sondosprincipiosrelacionados.

 Lareferenciaalaprogresividadseresumeenquetienequepagarmselque
mspatrimoniotieneuobtienemsrentas.
Laprogresividadtienecomolmitelanecesidaddequeelsistematributariono
seaconfiscatorio.
Elprincipiodenoconfiscatoriedadsuponeunlmiteextremoquedimanadel
reconocimientodelderechodepropiedad.
Sufinalidadesimpedirunaposibleconductapatolgicadelasprestaciones
patrimonialescoactivas,unaradicalaplicacindelaprogresividadqueatentara
contralacapacidadeconmicaquelasustenta.

4.Elprincipiodecapacidadeconmica
Artculo31.1delaCE.
Sehatomadocomoreferenciaparadeterminarsiestamosenpresenciadeuna
capacidadeconmicasusceptibledesersometidaagravamenlossiguientes
principios:
Eldenormalidad:deacuerdoconelcualellegisladorpuedeexigiruntributosi
estanteunhechoimponibleconcretadoenunasituacindeterminadaque
normalmenteesindicativadeesacapacidadeconmica.
Elprincipiodeexencindeldenominadomnimovital:esteprincipiose
entiendeenelsentidodequenovaasometerseagravamenaquellacantidad
mnimaquepordefinicinseencuentraafectadaalacoberturaosatisfaccinde
lasnecesidadesmnimasdeunapersona.

5.Losprincipiosconstitucionalesdelgastopblico.
Artculo31.2delaCE.
Eficienciayeconomaenelgastopblico.
Asignacinequitativadelosrecursospblicos.

6.Elprincipiodereservadeley
Artculos31.3y133delaCE.
Laprimacadelaleyadquiereespecialrelevanciaenelmbitotributario,porser
steelordenamientomsdirectamenterelacionadoconelderechodepropiedad
delosciudadanos.
Laleydesempeaunafuncinesencialenlaconfiguracindelasinstituciones
financieras.
Elprincipiodereservadeleycumpleunadoblefinalidad:a)garantizaelrespeto
alprincipiodeautoimposicin;b)cumpleunafuncingarantistadelderechode
propiedad.
Lareservadeleyenelmbitotributariotienecarcterrelativo,notodamateria
tributariadebeserreguladaporley.
Sedeberegularporley:elestablecimientodelostributosydebeneficios
fiscales.
Artculo8delaLGTrecogeaquellasmateriasque,entodocaso,deben
regularseporley.
Elprincipiodereservadeleynopuedeaplicarseconcarcterrelativo.

02.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(I):
ENUMERACIN

1.Definicin
LasfuentesdelDerechosepuedendefinircomoaquelloshechososucesos
caracterizados,porciertasnotaspeculiares,concapacidadyeficaciasuficiente
pararegularunaseriedecomportamientosintersubjetivoscuyaobservanciase
consideranecesariaparalaconservacindelosfinespropiosdelasociedad.
LafuentedelDerechoporexcelenciaeslaLey.
Noexisteunsistemadefuentesespecficodelordenamientotributario.

2.Enumeracin
Elartculo7delaLGTsealaquelostributosseregirnpor:
A)LaConstitucin.
B)LosTratadosInternacionales.
C)LasnormasdelaUninEuropeaydemsorganismosinternacionaleso
supranacionales.
D)Lasleyes.
E)Losreglamentos.
Adems,seaadequetendrncarctersupletoriolasdisposicionesgeneralesdel
DerechoadministrativoylospreceptosdelDerechocomn.

03.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(II).
LOSTRATADOSINTERNACIONALES

Artculo7.b)delaLGT.
Artculo96.1delaCE.
Formanpartedelordenamientoespaoldesdesuratificacinypublicacinenel
BOE.
Enrelacinalostratadosinternacionales,comofuentedelDerechotributario,
debendiferenciarsetresgrandesgrupos(artculos93y94delaCE):
1) LosquerequierenpreviaautorizacinporLeyOrgnica.
2) LosquerequierenpreviaautorizacindelasCortes.
3) Aquellosenlosque,unavezconcluidos,deberninformarsealCongresoyal
Senado.
Tieneintersexaminar,ensedetributaria,algunosaspectosdelasdosprimeras
categoras:
EnrelacinalosTratadosinternacionalescuyacelebracinexigelaautorizacin
pormediodeleyorgnicacabedestacarlosiguiente:enelcasodelDerecho
tributario,atravsdeestetipodetratadossehancedidoaunaOrganizacin
Internacionalcompetenciasdenaturalezatributaria.Unejemploloconstituiran
aquellostratadosqueautorizanalaUEparaestablecermedidastributariasque
afectenalconjuntodelospasesdelaUnin,enestoscasosestaramosantelo
queseconocecomoarmonizacinfiscal.
EnrelacinalosTratadosquenecesitanautorizacinpreviadelasCortes.Debe
atendersealprocedimientoespecficoprevistoenelartculo74delaCE.Se
prevqueparaaprobarundeterminadotratadohayqueseguirunprocedimiento
especficoatravsdelasCortesGenerales.Setrata,enconcreto,delostratados
queseenumeranenelartculo94delaCE.Enmateriatributariadestacantres
tiposdetratados:
A)Losqueafectanalosderechosydeberesfundamentalesestablecidosenel
TtuloIdelaCE.Esteeselgrupomsnumerosodetratadosqueafectanala

materiafiscal,porqueeldeberdecontribuirseencuentrareguladoenelartculo
31delaCE.
B)TratadosqueimplicanobligacionesfinancierasparalaHaciendaPblica.
C)Aquellostratadosquevenganamodificaroderogar,deformaespecfica,
algunaleyenvigorennuestropasoexijanmedidaslegislativasparapoderser
ejecutadas.
04.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(III).LA
LEY

1.LeyesOrgnicas
Reguladasenelartculo81delaCE.
Lasleyesorgnicasestnreservadasalasmateriasqueendichoartculose
mencionan.LasmateriasqueafectanalDerechotributarioson:lostratados
internacionalesenvirtuddeloscualesseotorguenaunaOrganizacin
InternacionalelejerciciodecompetenciasderivadasdelaConstitucin,lo
relativoalTribunaldeCuentas(LeyOrgnicadelTribunaldeCuentas),todolo
referentealsistemafinancierodelasCCAA.

2.LeyesOrdinarias
EslafuentemshabitualporlaqueseregulaelDerechofinanciero.
Laleynosloregulaeltributoysuselementosesenciales,sinotambinotros
recursosfinancieroscomoladeudapblica,operacionesdecrdito,monopolios,
etc.
Elartculo133delaCEestablecequeelestablecimientodetributosseharde
conformidadconlaley.
LaleycomofuentedelDerechofinancieroesunafuentebsicayprimordial.
Elprincipiodereservadeleyseencuentrarecogidoenlosartculos31.1y133
delaCE.Dichospreceptosprevnqueelestablecimientodetodaprestacin
patrimonialdecarcterpblicoseharporley.

3.LaLeydepresupuestos

a)Ideasgenerales
Esunaleyordinaria.
Artculo134.7delaCE.

b)Modificacionestributariasenlaleydepresupuestos
Artculo134.7delaCE.Dichopreceptoafirmaquelaleydepresupuestosno
puedecreartributos,perossepuedemodificarlossiemprequeunaley
sustantivaasloprevea.
Conformeaesteartculohayquedistinguirdossituaciones:
1)Modificacindeuntributoenparticular:Hayquediferenciarentre
modificacindelostributosyadaptacindelosmismosalarealidad.Sobrela
basedeestadiferenciacinseprevqueslosernecesarialaleytributaria
sustantivapreviaalaqueserefiereelartculo134.7delaCEcuandosetratede
unamodificacindelostributos,dadoquesiporlaleypresupuestariaslohay
unameraadaptacindeltributoalarealidadnoseranecesarioqueunaley
tributariapreviaautoriceesaadaptacin.

 Porleysustantivadebeentendersecualquierley,excluyendolaLeyde
presupuestos.
2)Modificacindenormastributariasdecarctergeneral.Seentiendequelaley
depresupuestosesunaleyporlacualsellevaacabolaordenacinjurdicadela
actividadfinancieraydelapolticaeconmicadelEstado,detalmaneraqueen
dichaleyesposiblediferenciarundoblecontenido:a)elmnimo,necesarioe
indispensablequeestaraconstituidoportodaslasprevisionesrelativasalos
ingresosygastosquesevanarealizarduranteelejercicioeconmico;b)
contenidononecesario,sinoeventualyposible,porelcualsepuedenregular
aquellasmateriasrelacionadasconlosingresosygastos,obienconcriteriosde
polticaeconmicageneral.
05.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(IV).EL
DECRETOLEY

1.Ideasgenerales
Artculo86delaCE.
ElDecretoLeydebeserconvalidadoporelCongresodelosDiputadosenun
plazode30dasypuede,duranteesemismoplazo,tramitarsecomounproyecto
deLey.
Caractersticas:
ActonormativoconfuerzadeLeyqueemanadelGobierno.
Slopuededictarseencasodeextraordinariayurgentenecesidad.
EsunanormaprovisionalalprocederdelGobierno(rganoquenotiene
potestadlegislativa).
Nopuederegularlasmateriasexcluidasporelartculo86.1delaCE.

2.AspectostributariosexcluidosderegulacinporDecretoLey
LosproblemasqueseplanteanenrelacinconelDecretoLeyenelmbito
tributariosonlossiguientes:
a)Determinarcundoseproducirenelmbitotributarioesasituacinde
extraordinariayurgentenecesidadparapoderdictarunDecretoLey.El
TribunalConstitucionalhainterpretadodichasituacindeformamuyamplia,
confiriendoalGobiernoampliasfacultadesparaprecisarcundoconcurrenesos
casosdeextraordinariayurgentenecesidad.
b)Determinarlasmateriastributariasquequedanexcluidasderegulacinporel
DecretoLey.Estoesmsproblemticoporqueelartculo86delaCEexcluye
deregulacinaquellasmateriasqueafectenalosderechosolibertades
fundamentalesreguladosenelTtuloIdelaCE,recogindose,precisamente,el
deberdecontribuiralsostenimientodelosgastospblicosendichoTtulo.No
obstante,hasidorelativamentefrecuentequealgunasmodificacionestributarias
sehayanhechoporDecretoLey,porlotanto,puedeafirmarsequeelmismos
tienecabidacomofuentedelDerechotributario,peroconlalimitacindeque
aqulnopuederegularloselementosesencialesdeltributo,porqueelloexige
ley(principiodereservadeley).TampocopuedenestablecerseporDecretoLey
bonificacionesoexencionestributarias.

3.ProcedimientodeconvalidacindelDecretoLey
Sepuederealizaratravsde2vas:

 A)StrictosensuporelCongreso.ElDecretoLeynopierde,enesencia,su
condicindetal,novaallegaraserunaleyautnticayformaldelParlamento.
B)ConversindelDecretoLeyenleyformalatravsdesutramitacincomo
proyectodeley.ElresultadoqueseobtieneesunaleyformaldelParlamento.
06.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(V).EL
DECRETOLEGISLATIVO
Artculo82delaCE.
SetratadeunadelegacinrealizadaporlasCortesGeneralesalejecutivopara
queelaboreuntextoquetendrrangodeley,siemprequeelgobiernoseajustea
loslmitesestablecidosporlasCortesenlaleydelegante.

1.Clasesdedelegacinlegislativa
Textoarticulado:MediantedichotextoelGobiernoregulaexnovounamateria,
desarrollandounapreviaLeydeBasesenlaquesefijanyprecisanloscriterios
deladelegacin.
Textorefundido:elGobiernoselimitaaestructurarenunnicotextolas
disposicionesqueyaseencuentranvigentes,dispersasenunapluralidadde
textosnormativos.LaleydelegantedebeespecificarsielGobiernosedebe
limitaralameraelaboracindeuntextonicoositambinesetextopuede
armonizarlostextosnormativosquepretendenrefundirse.

2.Lafiscalizacindeladelegacinlegislativa
Dichocontrolcorrespondenormalmentealostribunales,perohayfrmulas
adicionalesdecontrol.Lostribunalestendrnquedeterminarsilanormacreada
porelGobiernosehaajustadoaloscriteriosdedelegacincontenidosenlaley
delegantedelParlamento.
Sinosehanrespetadoesasbasesdelaleydelegante,eltextodelGobierno
tendrquereputarsenulo.
07.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(VI).EL
REGLAMENTO

1.Conceptoyfundamentodelapotestadreglamentaria
Elreglamentopuededefinirsecomotodadisposicindecarctergeneral,
aprobadaporelpoderejecutivo,paraformarpartedelordenamientojurdico
(art.97CE).
Tieneundoblelmite:laCEylasleyes.
Lapotestadreglamentarianopuedemanifestarseenlaregulacindematerias
queestnconstitucionalmentereservadasalasleyes.
Losreglamentosnopuedenircontralodispuestoenlasleyes.
Cuandoelreglamentosedicteendesarrollodeunaleydeberatenersefielmente
alosdictadosdelamisma.

2.Elejerciciodelapotestadreglamentaria
LapotestadparadictarreglamentosenelmbitoestatalcorrespondealGobierno
(art.97CE).
Lmitesmaterialesdelreglamento:laConstitucinylasleyes.
Posibilidaddesucontrol:seatribuyealosTribunalesdeJusticiay,en

determinadossupuestos,alpropioTribunalConstitucional.

3.Losreglamentosenelordenamientofinanciero
Artculo7delaLGT.
Losreglamentosenelmbitotributariotienenmuchaimportanciaporque,en
ocasiones,lasleyestributariasremitenpartedesuregulacinaunposterior
desarrolloreglamentario.
Adems,endeterminadasmateriasdecarcterorganizativoydepartamental,el
MinistrodeHaciendapuededictarreglamentosdecarcterinterno.
Lasnicasclasesdereglamentosquepuedenadmitirseenelmbitotributario
sonlosquedesarrollanunadeterminaley,esdecir,losreglamentosejecutivos,
sinque,enprincipio,estnpermitidoslosreglamentosindependientes:losque
vanaregularunamateriatributariasinqueexistaunaleyprevia.
08.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(VII).
LAPOTESTADREGLAMENTARIADELASCOMUNIDADES
AUTNOMASYENTIDADESLOCALES

1.LasComunidadesAutnomas
LasComunidadesAutnomastienenpotestadeslegislativasy,
consiguientemente,sontambintitularesdelapotestadreglamentaria.
Lapotestadreglamentariapuedeejercitarsebienendesarrollodeleyespropiasy
consujecinalodispuestoenellas,obienendesarrollodelasbasescontenidas
enlanormativaestatal,entendiendoportaleslasquecontienenlosprincipioso
criteriosbsicosqueracionalmentesededucendelalegislacinvigente.
Latitularidaddeestapotestadreglamentariaestatribuidaexpresamente,enlos
distintosEstatutosdeAutonoma,alosrespectivosConsejosoGobiernos
autnomos.

2.LasEntidadesLocales
LaEntidadesLocalesnotienenpotestadlegislativa,raznporlacuallapotestad
normativareglamentariaadquiereunainusitadarelevancia.
LapotestadreglamentariadelasCorporacionesLocalesenmateriatributariase
ejerceratravsdelasllamadasOrdenanzasfiscalesreguladorasdesuspropios
tributosydeOrdenanzasgeneralesdegestin,recaudacineinspeccin.
LasCorporacionesLocalespodrnemanardisposicionesinterpretativasy
aclaratoriasdelasmismas.
09.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(VIII).
OTRASFUENTES

1.Lasrdenesinterpretativas
Artculo12.3delaLGT.
Suvalorinterpretativoesmuyimportante.
Notienenvalornormativo.

2.AplicacinsubsidiariadeotrasramasdelDerecho

 Artculo7.2delaLGT.
Seprevlaaplicacinsubsidiariadeloestablecidoenotrasramasdelderecho:
enconcreto,lasdisposicionesgeneralesdelDerechoadministrativoylos
preceptosdelDerechocomn.
ConrelacinalaremisinalDerechoadministrativo:susdisposicionesse
aplicanconanterioridadalospreceptosdelDerechocomn,debidoalcarcter
eminentementepblicodelDerechotributario.
ConrespectoalaremisinalDerechocomn:hayquetenerencuentaquepor
talnodebeidentificarsesolamenteelDerechocivil.Cuandosehablade
Derechocomnseentiendequeeselderechoconcretodeesamateriano
reguladaporelDerechotributario.

3.Lacostumbre
SegnelCdigoCivilesfuentedelderechosiempreycuandonoseacontrariaa
lamoral,alordenpblicooalaley(art.1.3CC).
Enelmbitotributario,laaplicacinovalidezdelacostumbreestmuy
limitadayserefierealossupuestosenloscualesunconcretoimpuestohace
mencinalamismaalahoradecuantificarsubase.

4.Elprecedenteadministrativo
Nosonfuentedelderecho,peroenocasioneslavalidezdeestosprecedentes
puedensentarundeterminadocriterioquelaAdministracintienequerespetar
conposterioridad.
Enestesentido,ennuestroordenamientotributariorigenunosprincipios
constitucionalesentreloscualesesteldeigualdad,que,entreunadesus
manifestaciones,seencuentralaigualdadenlaaplicacindelaley,siendoaqu,
enesteconcretoaspecto,dondelafiguradelprecedentealcanzatodosu
significado.
Elhechodequeexistaunprecedenteadministrativonosignificaqueentodos
loscasossetengaqueactuarigual,yaqueexistenexcepcionesensuaplicacin.

5.LosprincipiosgeneralesdelDerecho
Artculo1.4delCC.
Estosprincipiosorientanlalaborinterpretativadelasnormastributarias.
Tienencarcterinformativo.
Setienenquetenerencuentaalahoradeaplicarlasnormastributarias.

6.Lajurisprudencia
Artculo1.6delCC.
LajurisprudenciadelTribunalSupremonoesfuentedelderechoensentido
estricto,sinoqueconstituyeunmedioparacomplementarelordenamiento
jurdico.
ApartadoB
01.LOSPRINCIPIOSCONSTITUCIONALESENMATERIATRIBUTARIA
Losprincipiosconstitucionalessonelementosbsicosdelordenamiento
financieroyejessobrelosqueseasientanlosdistintosinstitutosfinancieros.
LaCEtieneunvalornormativoinmediatoydirecto,debiendosercumplida
tantoporlosciudadanos,comoporelpoderlegislativo,ejecutivoyjudicial.

 Elartculo7delaLGTestableceelsistemadefuentesenelmbitotributario.
Losprincipiosconstitucionalesenmateriatributariaseencuentranrecogidosen
elartculo31delaCE.
Dichoartculodistinguelossiguientesprincipios:generalidad,capacidad
econmica,progresividad,noconfiscatoriedadeigualdad.
Precisamente,delaubicacindeestosprincipiosenunpreceptoconstitucional
procedesuparticulareficaciayvalornormativo.
Todosestosprincipiostienenuncomponentesustancialomaterial.Juntoatodos
estosprincipiosexisteotroprincipioquepresentauncarctermsformal,esel
principiodereservadeley(artculos31y133CE).
Losreferidosprincipiostambinseencuentranenelartculo3delaLGT.En
dichoartculoserecogenotrosprincipiosquesoninspiradoresenlamateria
tributariaperonotienenreflejoconstitucional(suvalorsermenor).Estos
principiosson:proporcionalidadylimitacindecostesindirectosderivadodel
cumplimientodeobligacionestributarias.

1.Elprincipiodegeneralidad
Artculo31.1delaCE.
CuandolaCEempleaeltrminotodosquieredecirquelaposibilidaddeverse
sometidoauntributonosignificaqueseasloparalosespaoles,sinotambin
losextranjerospuedenversesometidosalpagodelostributosexigidosen
nuestropas.Estoesconsecuenciadelprincipiodeterritorialidaddelaeficacia
enelespaciodelasnormastributarias.
Esteprincipiotieneundoblesignificado:1)concarctergenerallanormativa
tributarianovaapoderconcederbonificacionesyexencionesquesean
discriminatorias.2)Losciudadanosnopuedenversebeneficiadosporuntrato
2
msfavorableenfuncindelaconcretaCCAAenlaqueresidanoenlaque,en
sucaso,tenganquetributar.
Encualquiercaso,estonodebeinterpretarseenelsentidodequetodaslas
CCAAtienenquetenerlamismaregulacinnormativaolosmismostributos.

2.Principiodeigualdad
a)Larecepcinconstitucionaldelprincipiodeigualdad.Consecuenciasjurdicas
Artculo14delaCE.
Adems,setratadeunodelosvaloressuperioresdenuestroordenamiento
jurdico(artculo1delaCE).
Laexigenciadeigualdadenelsistematributarioserecogeenelartculo31.1de
laCE.

b)Contenidoymbitodeaplicacindelprincipiodeigualdad
SentenciadelTribunalConstitucinalde26deabrilde1990.
Enmateriatributariahayquerespetaresteprincipiodesdeunadoble
perspectiva:alahoradeestablecernormas(igualdadantelaley)yalahorade
aplicarlasnormasestablecidas(igualdadenaplicacindelaley).
Notodadesigualdadqueestprevistaenlaleysuponeunainfraccindel
principiodeigualdad,sinoquenicamenteseproduciresainfraccincuandola
desigualdadnoestbasadaenunacausarazonable.Seraigualdadenlaley.
Juntoaloanterior,yalahoradeaplicarlaley,elprincipiodeigualdadexige
quealosmismossupuestosdehecholeseanaplicadaslasmismas

consecuenciasjurdicas.Estonosignificaquealahoradeaplicarlaleynila
Administracin,nilostribunalespuedancambiardeopininodecriterio,loque
seexigeesquesisecambiadecriteriosejustifiquelarazn.

c)Lamodulacindelprincipiodeigualdadenelmbitotributario
Enelmbitotributarioesfrecuenteconsiderarqueelprincipiodeigualdadse
traduceenformadecapacidadcontributiva,enelsentidodequelassituaciones
econmicasigualesseantratadasdelamismamanera.
Ellonosignificaqueelprincipiodeigualdadagotesucontenidoconelde
capacidadeconmica.
Loqueseprohbeestodadiscriminacinarbitraria.

d)Surelacinconelprincipiodecapacidadeconmicayconelrestodeprincipios
constitucionalestributarios
Elprincipiodeigualdaddebeaplicarseteniendoencuentalaexistenciadeotros
principios,yespecialmentelasexigenciasdelprincipiodeprogresividad.

e)Elprincipiodeigualdadenelgastopblico
Artculo31.2delaCE.
Elprincipiodeigualdadtambinsepredicadelosgastospblicos,noslodel
sistematributario,estoes,delordenamientofinancieroensuconjunto.

3.Elprincipiodeprogresividadylanoconfiscatoriedad
Artculos31.1delaCEy3delaLGT.
Constituyencriteriosinspiradoresdelconjuntodelsistematributario.
Sondosprincipiosrelacionados.
Lareferenciaalaprogresividadseresumeenquetienequepagarmselque
mspatrimoniotieneuobtienemsrentas.
Laprogresividadtienecomolmitelanecesidaddequeelsistematributariono
seaconfiscatorio.
Elprincipiodenoconfiscatoriedadsuponeunlmiteextremoquedimanadel
reconocimientodelderechodepropiedad.
Sufinalidadesimpedirunaposibleconductapatolgicadelasprestaciones
patrimonialescoactivas,unaradicalaplicacindelaprogresividadqueatentara
contralacapacidadeconmicaquelasustenta.

4.Elprincipiodecapacidadeconmica
Artculo31.1delaCE.
Sehatomadocomoreferenciaparadeterminarsiestamosenpresenciadeuna
capacidadeconmicasusceptibledesersometidaagravamenlossiguientes
principios:
Eldenormalidad:deacuerdoconelcualellegisladorpuedeexigiruntributosi
estanteunhechoimponibleconcretadoenunasituacindeterminadaque
normalmenteesindicativadeesacapacidadeconmica.
Elprincipiodeexencindeldenominadomnimovital:esteprincipiose
entiendeenelsentidodequenovaasometerseagravamenaquellacantidad
mnimaquepordefinicinseencuentraafectadaalacoberturaosatisfaccinde
lasnecesidadesmnimasdeunapersona.

5.Losprincipiosconstitucionalesdelgastopblico.
Artculo31.2delaCE.
Eficienciayeconomaenelgastopblico.
Asignacinequitativadelosrecursospblicos.

6.Elprincipiodereservadeley
Artculos31.3y133delaCE.
Laprimacadelaleyadquiereespecialrelevanciaenelmbitotributario,porser
steelordenamientomsdirectamenterelacionadoconelderechodepropiedad
delosciudadanos.
Laleydesempeaunafuncinesencialenlaconfiguracindelasinstituciones
financieras.
Elprincipiodereservadeleycumpleunadoblefinalidad:a)garantizaelrespeto
alprincipiodeautoimposicin;b)cumpleunafuncingarantistadelderechode
propiedad.
Lareservadeleyenelmbitotributariotienecarcterrelativo,notodamateria
tributariadebeserreguladaporley.
Sedeberegularporley:elestablecimientodelostributosydebeneficios
fiscales.
Artculo8delaLGTrecogeaquellasmateriasque,entodocaso,deben
regularseporley.
Elprincipiodereservadeleynopuedeaplicarseconcarcterrelativo.

03.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(I):
ENUMERACIN

1.Definicin
LasfuentesdelDerechosepuedendefinircomoaquelloshechososucesos
caracterizados,porciertasnotaspeculiares,concapacidadyeficaciasuficiente
pararegularunaseriedecomportamientosintersubjetivoscuyaobservanciase
consideranecesariaparalaconservacindelosfinespropiosdelasociedad.
LafuentedelDerechoporexcelenciaeslaLey.
Noexisteunsistemadefuentesespecficodelordenamientotributario.

2.Enumeracin
Elartculo7delaLGTsealaquelostributosseregirnpor:
A)LaConstitucin.
B)LosTratadosInternacionales.
C)LasnormasdelaUninEuropeaydemsorganismosinternacionaleso
supranacionales.
D)Lasleyes.
E)Losreglamentos.
Adems,seaadequetendrncarctersupletoriolasdisposicionesgeneralesdel
DerechoadministrativoylospreceptosdelDerechocomn.
04.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(II).
LOSTRATADOSINTERNACIONALES

Artculo7.b)delaLGT.

 Artculo96.1delaCE.
Formanpartedelordenamientoespaoldesdesuratificacinypublicacinenel
BOE.
Enrelacinalostratadosinternacionales,comofuentedelDerechotributario,
debendiferenciarsetresgrandesgrupos(artculos93y94delaCE):
1) LosquerequierenpreviaautorizacinporLeyOrgnica.
2) LosquerequierenpreviaautorizacindelasCortes.
3) Aquellosenlosque,unavezconcluidos,deberninformarsealCongresoyal
Senado.
Tieneintersexaminar,ensedetributaria,algunosaspectosdelasdosprimeras
categoras:
EnrelacinalosTratadosinternacionalescuyacelebracinexigelaautorizacin
pormediodeleyorgnicacabedestacarlosiguiente:enelcasodelDerecho
tributario,atravsdeestetipodetratadossehancedidoaunaOrganizacin
Internacionalcompetenciasdenaturalezatributaria.Unejemploloconstituiran
aquellostratadosqueautorizanalaUEparaestablecermedidastributariasque
afectenalconjuntodelospasesdelaUnin,enestoscasosestaramosantelo
queseconocecomoarmonizacinfiscal.
EnrelacinalosTratadosquenecesitanautorizacinpreviadelasCortes.Debe
atendersealprocedimientoespecficoprevistoenelartculo74delaCE.Se
prevqueparaaprobarundeterminadotratadohayqueseguirunprocedimiento
especficoatravsdelasCortesGenerales.Setrata,enconcreto,delostratados
queseenumeranenelartculo94delaCE.Enmateriatributariadestacantres
tiposdetratados:
A)Losqueafectanalosderechosydeberesfundamentalesestablecidosenel
TtuloIdelaCE.Esteeselgrupomsnumerosodetratadosqueafectanala
materiafiscal,porqueeldeberdecontribuirseencuentrareguladoenelartculo
31delaCE.
B)TratadosqueimplicanobligacionesfinancierasparalaHaciendaPblica.
C)Aquellostratadosquevenganamodificaroderogar,deformaespecfica,
algunaleyenvigorennuestropasoexijanmedidaslegislativasparapoderser
ejecutadas.
05.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(III).LA
LEY

1.LeyesOrgnicas
Reguladasenelartculo81delaCE.
Lasleyesorgnicasestnreservadasalasmateriasqueendichoartculose
mencionan.LasmateriasqueafectanalDerechotributarioson:lostratados
internacionalesenvirtuddeloscualesseotorguenaunaOrganizacin
InternacionalelejerciciodecompetenciasderivadasdelaConstitucin,lo
relativoalTribunaldeCuentas(LeyOrgnicadelTribunaldeCuentas),todolo
referentealsistemafinancierodelasCCAA.

2.LeyesOrdinarias
EslafuentemshabitualporlaqueseregulaelDerechofinanciero.
Laleynosloregulaeltributoysuselementosesenciales,sinotambinotros
recursosfinancieroscomoladeudapblica,operacionesdecrdito,monopolios,

etc.
Elartculo133delaCEestablecequeelestablecimientodetributosseharde
conformidadconlaley.
LaleycomofuentedelDerechofinancieroesunafuentebsicayprimordial.
Elprincipiodereservadeleyseencuentrarecogidoenlosartculos31.1y133
delaCE.Dichospreceptosprevnqueelestablecimientodetodaprestacin
patrimonialdecarcterpblicoseharporley.

3.LaLeydepresupuestos

a)Ideasgenerales
Esunaleyordinaria.
Artculo134.7delaCE.

b)Modificacionestributariasenlaleydepresupuestos
Artculo134.7delaCE.Dichopreceptoafirmaquelaleydepresupuestosno
puedecreartributos,perossepuedemodificarlossiemprequeunaley
sustantivaasloprevea.
Conformeaesteartculohayquedistinguirdossituaciones:
1)Modificacindeuntributoenparticular:Hayquediferenciarentre
modificacindelostributosyadaptacindelosmismosalarealidad.Sobrela
basedeestadiferenciacinseprevqueslosernecesarialaleytributaria
sustantivapreviaalaqueserefiereelartculo134.7delaCEcuandosetratede
unamodificacindelostributos,dadoquesiporlaleypresupuestariaslohay
unameraadaptacindeltributoalarealidadnoseranecesarioqueunaley
tributariapreviaautoriceesaadaptacin.
Porleysustantivadebeentendersecualquierley,excluyendolaLeyde
presupuestos.
2)Modificacindenormastributariasdecarctergeneral.Seentiendequelaley
depresupuestosesunaleyporlacualsellevaacabolaordenacinjurdicadela
actividadfinancieraydelapolticaeconmicadelEstado,detalmaneraqueen
dichaleyesposiblediferenciarundoblecontenido:a)elmnimo,necesarioe
indispensablequeestaraconstituidoportodaslasprevisionesrelativasalos
ingresosygastosquesevanarealizarduranteelejercicioeconmico;b)
contenidononecesario,sinoeventualyposible,porelcualsepuedenregular
aquellasmateriasrelacionadasconlosingresosygastos,obienconcriteriosde
polticaeconmicageneral.
06.LASFUENTESDELORDENAMIENTOJURDICOTRIBUTARIO(IV).EL
DECRETOLEGISLATIVO

Artculo82delaCE.
SetratadeunadelegacinrealizadaporlasCortesGeneralesalejecutivopara
queelaboreuntextoquetendrrangodeley,siemprequeelgobiernoseajustea
loslmitesestablecidosporlasCortesenlaleydelegante.

1.Clasesdedelegacinlegislativa
Textoarticulado:MediantedichotextoelGobiernoregulaexnovounamateria,
desarrollandounapreviaLeydeBasesenlaquesefijanyprecisanloscriterios

deladelegacin.
Textorefundido:elGobiernoselimitaaestructurarenunnicotextolas
disposicionesqueyaseencuentranvigentes,dispersasenunapluralidadde
textosnormativos.LaleydelegantedebeespecificarsielGobiernosedebe
limitaralameraelaboracindeuntextonicoositambinesetextopuede
armonizarlostextosnormativosquepretendenrefundirse.

2.Lafiscalizacindeladelegacinlegislativa
Dichocontrolcorrespondenormalmentealostribunales,perohayfrmulas
adicionalesdecontrol.Lostribunalestendrnquedeterminarsilanormacreada
porelGobiernosehaajustadoaloscriteriosdedelegacincontenidosenlaley
delegantedelParlamento.
Sinosehanrespetadoesasbasesdelaleydelegante,eltextodelGobierno
tendrquereputarsenulo.
07.INTERPRETACINYAPLICACIN(V).LAFUNCINDE
INFORMACINYASISTENCIA
LaAdministracindeberprestaralosobligadostributarioslanecesaria
informacinyasistenciaacercadesusderechosyobligaciones(art.85LGT),
existiendodistintosinstrumentosparaello.

1.Informacin
Sematerializaatravsdelapublicacindetextosnormativosvigentes,delas
contestacionesalasconsultas,delasresolucionesdelosTEACdemayor
trascendenciaydeloscriteriosadministrativos.
Seestablecelaexencinderesponsabilidadporinfraccintributariaparalos
contribuyentesqueajustensuactuacinaloscriteriosmanifestadosporla
Administracinenesalaborinformativa[art.179.2d)LGT].

2.Valoracindebienesyacuerdospreviosdevaloracin
Lasactuacionespreviasdevaloracinsonnormasdeaplicacinyconstituyenun
medioparadeterminarlacuantadeltributo[art.85.2d)LGT].
EstacuestinseexaminaenlaLeccinrelativaalaaplicacindelostributos.

TEMA5
01.INTRODUCCIN.CUESTIONESGENERALESSOBRELAAPLICACIN
DELOSTRIBUTOS

1.Ideasgenerales
Aplicaruntributo:ejecutar,realizaroponerenprcticalasnormasquelos
regulan.
Losactosdeaplicacintienencarcterreglado(art.6LGT).LaAdministracin
nigozadelibertaddeconfiguracinnidisponedediscrecionalidadordenadora
alguna.
LaAdministracin(juntoconlosparticulares)aplicanlostributos,peroesla

Leylaqueestablecelasposibilidadesyloslmitesdelaactuacinadministrativa
enmateriatributaria.
EllegisladoratribuyealaAdministracindiferentespotestadesadministrativas
paralarealizacindelasfuncionesdeaplicacindelostributos(art.83.2LGT),
setratadepotestadesfuncionales.
Enlaactualidad,sonlosobligadostributarioslosqueasumenfundamentalmente
laaplicacindelsistemafiscal,transformndoselaAdministracintributariaen
unaAdministracinesencialmentefacilitadoraycontroladoradelaefectividady
correccindesuaplicacin.
Juntoadichasfunciones,hayqueaadirlafuncininformativaoasistencialde
laAdministracin(art.85LGT),formulada,asimismo,comounderechodelos
obligadostributarios[art.34.1.a)LGT].

2.Funcincontroladora
Convienesubrayarlaimportanciadelafuncincontroladoradela
Administracintributaria(art.115.1LGT).
LaactividadcontroladoradelaAdministracintributariadeberajustarseal
PlandeControlTributarioelaboradoanualmente,quetendrcarcterreservado,
aunquedebernhacersepblicosloscriteriosgeneralesqueloinformen(art.116
LGT).
Laregularizacintributariaylasancinconstituyenactosresolutoriosdedos
procedimientosdistintosenlosqueseejercen,asimismo,dospotestades
diferentes,aunquerelacionadas:lacontroladora(decomprobacine
investigacin),pararegularizar;ylasancionadora,parareprimir.

3.Funcinrevisora
Seexcluyedelmbitodelaaplicacindelostributos.
ElTtuloVdelaLGTseocupadelarevisinenvaadministrativa(arts.213a
248).
02.LAAGENCIAESTATALDELAADMINISTRACINTRIBUTARIA
LaAgenciaEstataldelaAdministracinTributaria(AEAT)seconfiguracomo
unaentidaddeDerechopblico,conpersonalidadjurdicaypatrimoniospropios
queactaconautonomadegestinyplenacapacidadjurdicaenel
cumplimientodesusfines.
SetratadeunentedeDerechopblicoadscritoalMinisteriodeEconomay
Hacienda.
CuentaconunrgimenjurdicopropiodistintodelaAdministracinGeneraldel
Estado.
Debedesarrollarlasactuacionesadministrativasnecesariasparaqueelsistema
tributarioestatalyaduaneroseapliquencongeneralidadyeficaciaatodoslos
obligadostributarios.
Eneldesarrollodesusfunciones,laAEATseregirporlaLGT,LRJPACy
demsnormasqueresultendeaplicacin.
Enelmbitodesuscompetencias,laAEATdebedesarrollarlosmecanismosde
coordinacinycolaboracinconlasInstitucionescomunitarias,las
AdministracionestributariasdelospasesmiembrosyotrasAdministraciones
tributariasnacionalesyextranjeras,encuantoresultenecesarioparalaeficaz
gestindelsistematributarionacionalyaduanero.

 Juntoalasfuncionesdegestintributariaseleencomiendaespecialmentelade
auxilioalosjuzgadosytribunalesenlainvestigacin,enjuiciamientoy
represindelosdelitoscontralaHaciendaPblica.
LosrganosrectoresdelaAEATsonelPresidente,quetendrrangode
SecretariodeEstadoyelDirectorGeneral,quetendrrangodeSubsecretario.
LosrganosqueconstituyenlaAEATseestructuranenServiciosCentralesy
Territoriales,paralaadecuadadireccindelosmismosexisteunComit
PermanentedeDireccinyunComitdeCoordinacindelaDireccin
Territorial.
LaAdministracinPerifricadelaAgenciaestconstituidaporlasDelegaciones
Especiales(unaporComunidadAutnoma)ylasDelegacionesdelaAgencia,
integradasenaqullasyconunmbitoterritorialprovincial.
03.LASACTUACIONESDELOSPARTICULARESENSEDEDE
APLICACINDETRIBUTOS
Elinteresadoesunelementosubjetivoesencialeimprescindibleentodo
procedimientoadministrativo.
Elrgimenjurdicodelosinteresadosenlosprocedimientosdeaplicacindelos
tributoshayqueextraerlodeladispersaregulacinquelaLGThacedelos
obligadostributarios.
Nocabeidentificarelconceptodeobligadotributario(art.35LGT)conelde
interesado(art.31LRJPAC)enlosprocedimientosdeaplicacindelostributos.
Comoreglageneral,losparticularesinteresadospodrncomparecerenlos
procedimientospersonalmenteopormedioderepresentante.
Excepcionalmente,ydeformamotivada,sepodrrequerirlacomparecencia
personaldelobligadotributarioenlosprocedimientosdeinspeccin,cuandoas
losexijalanaturalezadelasactuacionesarealizar(art.142.3LGT).
Artculo34LGTrecogelosderechosygarantasdelosobligadostributarios.Se
tratadeunarelacindederechosqueniescompleta,nivaacompaadadelos
caucesprocedimentalesparaexigirsucumplimiento.
Conindependenciadelasobligacionesdecarctersustantivoomaterial,la
normativatributariaimponealosobligadostributariosunasobligaciones
tributariasformales,sincarcterpecuniario,cuyocumplimientoestrelacionado
coneldesarrollodeactuacionesoprocedimientostributarios(art.29.1LGT).
Lasobligacionesformalesseenuncianenelartculo29.2LGTysedesarrollan
enlosartculos2a58delRGGIA.
04.FUNCIONESADMINISTRATIVASDEAPLICACINDETRIBUTOS

1.Ideasgenerales
Lasfuncionestributarias,comoelrestodefuncionesadministrativas,se
desarrollanatravsdeprocedimientos.
Sisehabladeprocedimientotributariohablamosdeaquellosprocedimientosde
naturalezaadministrativaqueestnreguladosenlaLGT.Atravsdeellosse
vanaejercerlasdiferentespotestadesdelasquedichaadministracintributaria
seencuentrainvestida.
Aunquelaregulacindelosprocedimientosdeaplicacindelostributosno
entradentrodelmbitomaterialdereservadeley,laLGThaincorporadolas
normasbsicasdelosprocedimientostributarios.

 Lastresgrandesmodalidadesdelosprocedimientostributariossonlas
siguientes(art.83LGT):
a. Deaplicacindelostributos(gestin,recaudacineinspeccin).
b. Sancionador.
c. Revisin(revisindeoficiooprocedimientoespecialderevisiny
revisinatravsderecursos).
Estostresprocedimientossonindependientes.Cadaunotienesuspropiasreglas,
sinperjuiciodequeexistanalgunasprevisionescomunesparatodosellos.

2.Normascomunesdelosprocedimientostributarios

A)Marconormativo
Artculo97delaLGT.
PrincipalmentesevaaaplicarlaLGTysusnormasdedesarrollo(los
reglamentos).
Tambinsevanaaplicar,concarcterprincipal,lasnormasprocedimentales
establecidasenlasleyestributariaspropiasdecadatributoylosreglamentosde
desarrollodedichostributos.
Concarctersupletorio,seaplicaloprevistoenlasdisposicionesgeneralesen
materiaadministrativarelativasalosprocedimientosdesarrolladosporla
Administracin.

B)Fasesdelosprocedimientos
Artculos98a100delaLGT.
Lasprevisionesrecogidasenestosartculossondecarctergenrico,seaplican
siempreycuandoparaunprocedimientoconcretonoseestablezcaunaprevisin
mssingularodetallada.

a)Iniciacin
Artculos98delaLGTy87a89delRGGIA.
Deoficiooainstanciadeparte.
Cuandolainiciacinseadeoficioserequeriracuerdodelrganocompetente
parasuinicio,porpropiainiciativa,comoconsecuenciadeordensuperioroa
peticinrazonadadeotrosrganos.
Cuandolainiciacinseaainstanciadeparte,losdocumentosqueinicienese
procedimientodebernidentificaralobligadotributarioquehayapuestoen
marchadichoprocedimiento.
Ladenunciapblicanoiniciaporsmismaningnprocedimientotributario
(artculo114LGT).

b)Desarrollooinstruccin
Artculos99delaLGTy90al96delRGGIA.
Elartculo99delaLGTnoregulalostrmitesquedebenllevarseacaboenel
desarrollodelosprocedimientostributarios,debiendoacudirsealosqueen
relacinconcadaunodeellosestablezcalanormativatributariageneralo
sectorialy,supletoriamente,alasdisposicionesgeneralessobrelainstruccin
delprocedimientoadministrativocomn.
Lasactuacionesdetramitacindelosprocedimientossedocumentanenunos
concretosdocumentosquerecibenelnombredecomunicaciones,diligenciase

informes,alosquedebenaadirse,tratndosedeactuacionesinspectoras,las
actas.
Laaudienciaalinteresadoylaposibilidaddepresentaralegacionesconstituye
untrmitedelprocedimientoquelaleydebegarantizarcuandoproceda.
Concarctergeneral,tendrqueconcederseuntrmitedeaudienciaantesde
dictarselaresolucinquecorresponda.Peroendeterminadosprocedimientos,
comoelrelativoalasactasconacuerdo,sepuedeprescindirdedichotrmite.

c)Terminacin
Porresolucinexpresa.
Desistimiento.
Larenunciaalderecho.
Caducidad(arts.100.1y104LGT).
Imposibilidadmanifiestadecontinuarelprocedimientoporcausassobrevenidas.
Cumplimientodelaobligacinquehubierasidoobjetoderequerimiento(art.
100LGT).
1.
PLAZOSDERESOLUCINYCADUCIDAD

1.Plazosderesolucin
Todoslosprocedimientostributariostienenmarcadoundeterminadoplazode
resolucin(arts.103y104LGT).
Elartculo103delaLGTobligaalaAdministracinadictarresolucinexpresa
sobretodaslascuestionesqueseplanteenenelprocedimientodeaplicacinde
lostributos.
Tambinobligaaquecuandoesaresolucinafecteaalgunodelosactosalos
quehacereferenciaelartculo103.3delaLGTlaresolucindeberser
expresamentemotivada.
Existenplazosconcretosparadictaresaresolucin.
Seestableceunadiferenciaentrelosprocedimientosiniciadosdeoficioya
instanciadeparte.Perotantoparaunocomoparaotroexisteunareglacomn:el
plazoderesolucinserdeseismeses,salvoquelanormativareguladoradel
concretoprocedimientofijeotroplazodiferente.
Esteplazodeseismeses,oelqueensucasoestablezcaelprocedimiento
correspondiente,debercomputarsedediferentemanerasegnsiel
procedimientoconcretohasidoiniciadoainstanciadeparteodeoficio.
Elplazosecomputadesdelafechadenotificacindelacuerdodeinicio(siseha
iniciadodeoficio).Siesainstanciadeparte,elcmputoseiniciadesdelafecha
enqueeldocumentodelparticular,pormediodelcualseiniciadicho
procedimiento,hatenidosuentradaenelRegistro.
Enprincipio,eneseplazodeberdictarseunaresolucinexpresaporpartede
losrganosdelaAdministracin.
Ahorabien,quedaexcluidodetodasestasprevisionesunconcreto
procedimientotributario:eldeapremio,cuyonicoplazoarespetareseldela
prescripcin.
Enelcasodequenosedicteunaresolucinexpresa,hayquediferenciarsiel
procedimientosehainiciadodeoficiooainstanciadeparte.
Engeneral,yparaloscasosdelosprocedimientosiniciadosainstanciadeparte,
seestablece,concarctersubsidiario,laregladequeelsilencioofaltade

contestacintieneefectospositivos.Sevanaestimarlaspretensioneshechaspor
losobligadostributarios.Estasolucinesresidualyseaplicaendefectodelo
queparacadaprocedimientoestablezcasunormativaespecfica.
Sielprocedimientoseiniciadeoficio,laLGTestablecedosreglasdiferentes:
1. sideunprocedimientoconcretopuedederivarelreconocimientode
determinadosderechosalosobligadostributarios,elsilenciotienecarcter
negativoodesestimatorio.
2. sielprocedimientopuedesersusceptibledeprovocarunefectodegravamen
odesfavorableparaelobligadotributarioseproducelacaducidad.

2.Caducidad
Lacaducidaddelprocedimientonodeterminalaprescripcindelderechodela
Administracin,aunqueproducelossiguientesefectos:
Silainiciacindelprocedimientohabadeterminadolainterrupcinde
laprescripcin,conlacaducidaddichoefectointerruptivosetienenpor
noproducido.
Lacaducidaddelprocedimientodeterminarquelasactuacionesenl
realizadasnoseconsiderenrequerimientosadministrativosalosefectos
delartculo27.1delaLGT.
05.LADECLARACINTRIBUTARIA

1.Concepto
Definicin:artculo119.1delaLGT.
LadeclaracintributariaestododocumentopresentadoantelaAdministracin
tributariadondesereconozcaomanifiestelarealizacindecualquierhecho
relevanteparalaaplicacindelostributos.

2.Sujetosdeladeclaracin
LaLGTexigelaacreditacindelarepresentacinentodoslossupuestosenque
seanecesarialafirmadelobligadotributario,entreotros,enlosprocedimientos
deaplicacindelostributos.
Porello,implcitamenteseniegaalactodedeclaracintributariala
consideracindeactodemerotrmite.
Nodebeconfundirselacondicindeestrictomandatarioorepresentanteconla
depresentador,queamododenuncioomensajero,ejecutaunmeroencargo
fctico.
Porlotanto,debedistinguirseentrelameraejecucindelencargode
presentacin,sinfuncinrepresentativaalguna,ylaautnticarepresentacinque
sepresumeporlaley,exfactis,delhechodedeclararseelterceropresentador
deldocumento.

3.Naturaleza
Encuantoalanaturalezadeladeclaracintributariaconvienedistinguirelacto,
elcontenidoylaforma.
Elacto:produceunosefectosjurdicosquesecorrespondenconeldeberde
declarar.
Elcontenido:sepuedeconsiderarcomounaconfesinextrajudicial,una
declaracindeconocimientoounamanifestacindevoluntad.

 Laforma:noesesenciallaformadocumental,yaquecabeladeclaracinverbal
einclusotcita.
Nohayqueconfundirelactodeladeclaracintributariaconeldocumentoenel
quelaexpresadadeclaracinsecontiene.
Encuantoactodebidodelobligadotributario,ladeclaracinconsiste,segnla
LGT,enlapuestaenconocimientodelaAdministracindequeseharealizado
cualquierhechorelevanteparalaaplicacindelostributos.
Dichoactoescumplimientodeundeberespecficoimpuestoporlalegislacin
tributariasectorialobienporlalegislacintributariageneral.
LaLGTconsideraladeclaracintributariacomounaobligacintributaria
formal,cuyoestablecimientoseregular,entodocaso,porleyycuyoobjeto
consisteenunaprestacindehacer:comunicaralaAdministracinloshechos
relevantesparalaaplicacindelostributos.

4.Contenidodelasdeclaracionestributarias
Artculo119.1delaLGT.
Seimponeunadobleygenricadelimitacin:laprimerarecaesobreloshechos
ylasegundaquetaleshechosdebentenertrascendenciatributaria,esdecir,
debenserrelevantesparalaaplicacindelostributos.
Juntoalreconocimientodehechosquetodadeclaracintributariacomporta,el
artculo119.3delaLGTadmiteimplcitamentequeenlamismapuedan
contenersemanifestacionesdevoluntad.
Clasededeclaracionestributarias:declaracionesdelhechoimponible;
declaracionesdeotrossupuestosdehechodelosquederivanprestaciones
pecuniariasdistintasdelacorrespondientealaobligacintributariaprincipal;
autoliquidacionesdeltributoyautoliquidacionesdelospagosacuenta;
declaracionescensales;declaracionesinformativasycomunicacioneso
relacionesdedatoscontrascendenciatributaria.
Ladeclaracindelhechoimponibleeslaexigidaalsujetopasivoporlaley
propiadecadatributoparaquereconozca,manifiesteopongaenconocimiento
delaAdministracinlosdatosnecesariosparalaliquidacindeltributo.
SiademsdecomunicaralaAdministracinlosdatosnecesariosparala
liquidacindeltributo,losobligadostributariosrealizanporsmismoslas
operacionesdecuantificacinycalificacinnecesariasparadeterminare
ingresarelimportedeladeudatributaria,estaremosanteotraclasede
declaracionestributarias:lasdeclaracionesliquidacioneso,deunavez,
autoliquidaciones(art.120.1LGT).
Elobjetooelcontenidodeladeclaracintributariao,ensucaso,dela
autoliquidacinpuedenoserelhechoimponiblesinootropresupuestodehecho
delquederivenobligacionestributariasdistintasdelaprincipal,comosonlas
obligacionesderealizarpagosacuenta.Enestecasoestamosantedeclaraciones
oautoliquidacionesdepresupuestosdehechodistintosdelhechoimponible.Se
tratadedeclaracionesoautoliquidacionesreferidasalcumplimientodela
obligacinderealizarpagosacuenta.
TambinsondeclaracionestributariasparalaLGTlascomunicacionesdedatos
ohechoscontrascendenciatributaria,propiosodeterceros,quenocomportan
prestacionespecuniarias.

5.Requisitosformalesdelasdeclaracionestributarias
NosedesprendedelaLGTlaexigenciadeunaformadeterminada,aladmitirse

tododocumentosinmayorespecificacin.
Nosiquieraserequierelaformaescrita,puesseprevexpresamentelaforma
verbal(art.119.2LGT).
Especialrelevanciahaadquiridolapresentacindedeclaracionesporlos
obligadostributariosatravsdemedioselectrnicos,informticosotelemticos
conlasgarantasyrequisitosprevistosencadaprocedimiento(art.96.2LGT).
LosmodelosdedeclaracintributariaseaprobarnporelMinistrodeEconoma
yHacienda,enelmbitodelascompetenciasdelEstado,queestablecerla
forma,lugaryplazosdesupresentacin.
Respectoaltiempoparapresentarladeclaracin,eslanormativadecadatributo
o,ensucaso,ladecadamodalidadomanifestacinespecficadeldeberde
colaboracinlaqueindicaelplazoreglamentarioenquehabrndepresentarse
lasdeclaracionesypracticar,sihalugaraello,lasoperacionesde
autoliquidacineingresoquelaacompaan.
Elincumplimientodeldeberdedeclararendichoplazoesconstitutivode
infraccintributaria,distinguiendolanuevaLGTdiferentestiposdeinfracciones
dependiendodelaclasededeclaracintributariaqueseincumplaydesidel
incumplimientosederivaonoalgnperjuicioeconmicoparalaHacienda
Pblica.
Ellugardepresentacindeladeclaracinserlaoficinaosededelrgano
administrativocompetenteparagestionareltributo.

6.Lafuncinylosefectosdelasdeclaracionestributarias
HaydosefectosquelaLGTatribuyegenricamenteacualquierclasede
declaracin:iniciarlagestintributariaolosprocedimientostributarios(art.
98.1LGT);ygozardelapresuncinlegaldecertezadelosdatosyelementosde
hechoqueenellasconsignenlosobligadostributarios(art.108.4LGT).
Lasdeclaracionestributariasdelhechoimponibleinicianelprocedimientode
gestintributariamediantedeclaracin(arts.128a130LGT),esdecir,el
procedimientodegestinpropiodeaquellostributosnoexigidospor
autoliquidacin.
Lapresentacindeunadeclaracinnoimplicaaceptacinoreconocimientopor
elobligadotributariodelaprocedenciadelaobligacintributaria(art.119.1
LGT),previsinlegalstaquehadeentendersereferidaalasdeclaracionesdel
artculo128delaLGTyalasautoliquidaciones,biendeltributoobiendelas
obligacionesderealizarpagosacuenta.
Cuandounobligadotributarioconsideraqueunaautoliquidacinhaperjudicado
decualquiermodosusintereseslegtimospuedeinstarlarectificacindedicha
autoliquidacindeacuerdoconelprocedimientoreglamentarioestablecido(art.
120.3LGT).
Enrelacinalosefectosdelasdeclaracionestributariascorrespondesealarque
laAdministracintributarianiestobligadaaajustarsuactuacinalosdatosy
elementosdehechoconsignadosenlasautoliquidaciones,declaraciones,
comunicacionesydemsdocumentospresentadosporlosobligadostributarios,
pesealapresuncinlegaldecertezaquealosmismoslesreconoceelartculo
108.4delaLGT.
Losdatosyelementosdehechoconsignadosenlasdeclaracionestributariaspor
losobligadostributariossepresumenciertosparaellosyslopodrnrectificarse
porlosmismosmediantepruebaencontrario.
Loqueenmodoalgunopermiteelartculo180.4delaLGTeslimitarelsentido

delapresuncindecertezadelosdatosdeclaradosconsiderandoqueslo
vinculanaldeclarante,peronoalaAdministracin.
LaAdministracinnidebeaceptarincondicionalmentelosdatosproporcionados
porelsujetopasivoensudeclaracin,nitampocorecelarsistemticay
generalizadamentedeellos:tieneelderechoyeldeberdecomprobarlas
declaracionestributariaspresentadas.
06.AUTOLIQUIDACIN

1.Conceptodeautoliquidacin
Definicin:artculo120.1delaLGT.
Lasautoliquidacionessondeclaracionesenlasquelosobligadostributarios,
ademsdecomunicaralaAdministracinlosdatosnecesariosparala
liquidacindeltributoyotrosdecontenidoinformativo,realizanporsmismos
lasoperacionesdecalificacinycuantificacinnecesariasparadeterminare
ingresarelimportedeladeudatributariao,ensucaso,determinarlacantidad
queresulteadevolveroacompensar.
Lasautoliquidacionessonactostributariosdelparticulardelosquesehace
dependerladeterminacinylaefectivaaplicacindelamayorpartedelos
tributos.
AtravsdelasautoliquidacionessecomunicaalaAdministracinlosdatos
necesariosparalaliquidacindeltributoyotrosdecontenidoinformativo.
Laautoliquidacincomprende,adems,lasoperacionesdeliquidaciny
autoclculo,estoes,decuantificacindelimportedelaprestacin.
Enltimolugar,cierraelcontenidodelinstitutoelingresoporelsujetodela
cantidadporlcalculada.
Lasautoliquidacionesnosonactosadministrativosniliquidaciones
provisionales,alnopodersedotaralosciudadanosdecompetenciaparadictar
actosdeestanaturaleza,sinoquesonactosdelosobligadostributarios
impuestosporlaLey(art.8.hLGT)enelmarcodelprocedimientodeaplicacin
delostributos.

2.Tributosgestionadosmedianteelsistemadeautoliquidacin
Eselpropiosujetopasivoquienademsdedeclararelhechoimponible
(auto)liquidaeltributorealizandolasoperacionesdecuantificaciny
calificacinnecesariasparadeterminareingresarelimportedeladeuda
tributariao,ensucaso,lacantidadadevolverocompensar(art.120.1LGT).
Conlaautoliquidacinnoseinicia,enpuridad,ningnprocedimientotributario,
sinoquese(auto)liquida,ingresayseaplicaeltributoporelmismosujeto
pasivo.
ConlaautoliquidacinnoseinstaalaAdministracinparaqueliquideel
tributo,nitampocoparaqueloverifiqueocompruebe,salvoqueexpresamente
elinteresadoinstelarectificacindelaautoliquidacindeacuerdoconel
procedimientoreglamentariamenteestablecido(art.120.3LGT).
Elnicoprocedimientodegestintributariaquepuedeiniciarsemediante
autoliquidacineselprocedimientodedevolucin,cuandodeaqullaresulte
unacantidadadevolver(arts.124y125LGT).
Encambio,laautoliquidacinpresentadasinrealizarelingresoloquedetermina
eslainiciacin,opelegis,delperodoejecutivoderecaudacin(art.161.1.b

LGT).

3.Larectificacindelasautoliquidacionestributarias
LaLGTprevdossupuestosenlosqueprocedelarectificacindelas
autoliquidacionestributarias(art.120.3):
1. Cuandoelobligadotributarioconsiderarquelaautoliquidacinpresentadaha
perjudicadodecualquiermodosusintereseslegtimos,sinsolicitarla
devolucindeuningresoefectuado(indebidoono).
2. Cuandojuntoconlarectificacinsesoliciteladevolucindeuningreso
efectuado,pudiendotratarsedeladevolucinderivadadelanormativadel
tributo,obiendeladevolucindeuningresoindebido.
Lasolicitudinstandolarectificacindelaautoliquidacinpodrformularseuna
vezpresentadastayantesdequelaAdministracinhayapracticadoliquidacin
definitivao,ensudefecto,dequehayaprescritoelderechodelaAdministracin
paradeterminarladeudatributariamediantelaoportunaliquidacin(art.66.a
LGT)o,ensucaso,elderechoasolicitarladevolucinderivadadelanormativa
decadatributooladevolucindeingresosindebidos(art.66.dLGT).
CuandolaAdministracinhayapracticadounaliquidacinprovisional,el
obligadotributariopodrsolicitarlarectificacindesuautoliquidacin
nicamentesilaliquidacinprovisionalmodificlaautoliquidacinpormotivo
distintodelqueoriginalarectificacinsolicitada.
LaAdministracincomprobarlascircunstanciasquedeterminenlaprocedencia
delarectificacin,ycuandojuntoconlarectificacinsesoliciteladevolucin
deuningresoefectuado,comprobarlarealidaddelingresoysufaltade
devolucinodeduccinanterior,ascomolaprocedenciadeladevolucin,el
titularobeneficiariodelamismaysucuanta.
Finalizadalacomprobacinsenotificaralinteresadolapropuestade
resolucin,conunplazodequincedaspararealizaralegaciones,salvoquese
accedaalarectificacinsolicitadaporelinteresado,encuyocasosenotificar
sinmstrmitelaliquidacinquesepractique.
Elplazomximoparanotificarlaresolucinserdeseismeses,transcurridoel
cualsinnotificacinexpresadelacuerdoadoptadoseentenderdesestimadala
solicitud(art.128.4RGGIA).
Contralaresolucinexpresaopresuntadelasolicitudderectificacinpodr
interponerseelrecursodereposicinolareclamacineconmicoadministrativa
correspondiente.
07.DECLARACIONES,AUTOLIQUIDACIONESYCOMUNICACIONES
COMPLEMENTARIAS

Lafinalidaddelasdeclaraciones,autoliquidacionesycomunicaciones
complementariaseslamisma:completaromodificarlaspresentadascon
anterioridad.
Ladiferenciaestribaenquelasdeclaracionesycomunicacionespueden
modificarencualquiersentidolaspresentadasinicialmente,peroslopueden
presentarseautoliquidacionescomplementariascuandodeellasresulteun
importeaingresarsuperioraldelaautoliquidacinanteriorounacantidada
devolveroacompensarinferioralaanteriormenteautoliquidada(art.122.2
LGT).

 Enotrocaso,habradearbitrarselarectificacindelaautoliquidacin(art.
120.3LGT),previstoparacuandolamismahayadadolugarauningreso
superioralprocedenteoaunacantidadadevolveroacompensarsuperiora
lasolicitada,osehayaperjudicadolosintereseslegtimosdelobligado
tributario(arts.119.4y126RGGIA).
Puedenpresentarsedentrodeplazooconposterioridad,perosiemprequeno
hayaprescritoelderechodelaAdministracinparadeterminarladeuda
tributaria.
Podrnpresentarseconcarcterextemporneodesdeelfinaldelplazo
reglamentariodedeclaracinyhastaelmomentoenquelaAdministracin
realiceunrequerimiento.
SisepresentanunavezprescritoelderechodelaAdministracinpara
determinarladeudatributaria,lasdeclaracionesoautoliquidacionesnotendrn
laconsideracindecomplementariasosustitutivas(art.122.1LGT).
Enrelacinconlasdeclaracionesextemporneas:
Sepresentanfueradeplazo,peroantesdequetranscurraelplazode
prescripcindeltributo,sinrequerimientodelaAdministracin.
Definicinderequerimientoprevio(art.27.1LGT).
Excluyenlaimposicindesanciones.
Sedevenganinteresesyrecargos,conformealart.27LGT.
Lasautoliquidacionesdebernidentificarelperiodoimpositivode
liquidacinalqueserefiereneincluirslolosdatosrelativosadicho
periodoparatenerlaconsideracindeextemporneas(art.27.4LGT).

1.Declaracionescomplementariasysustitutivas
Declaracionescomplementarias:sonlasreferidasalamismaobligacin
tributariayperiodoqueotraspresentadasconanterioridad,enlasquese
incluyennuevosdatosnodeclaradososemodificaparcialmenteelcontenidode
lasanteriormentepresentadas.
Declaracionessustitutivas:serefierenalamismaobligacinyperiodoqueotras
presentadasconanterioridadyreemplazansucontenido.
Enelcasodelprocedimientodeliquidacininiciadomediantedeclaracin(art.
128LGT),lasdeclaracionescomplementariasosustitutivasslopueden
presentarseconanterioridadalaliquidacintributariacorrespondienteala
declaracininicial,practicndoseentonceslamismaconlosdatoscompletados
osustituidos.
Siconposterioridadalaliquidacinelobligadopretendemodificarelcontenido
deladeclaracindebersolicitarsurectificacinsisucontenidohaperjudicado
susintereseslegtimosopudieraprocederunaliquidacinporimportesuperior
(art.118.2y130.1RGGIA).Delacuotaresultantedelarectificacinse
deducirelimportedelaliquidacininicial.

2.Autoliquidacionescomplementarias
Sonlasreferidasalamismaobligacintributariayperiodoqueotras
presentadasconanterioridad,delasqueresulteunimporteaingresarsuperioro
unacantidadadevolveroacompensarinferioralimporteresultantedela
autoliquidacinanterior,quesubsistirenlapartenoafectada.
Elobligadotributariocuantificarlaobligacinteniendoencuentalos
elementosconsignadosenlaautoliquidacincomplementaria,ydeduciendode
suimportelaautoliquidacininicial.

 Puederesponderalaprdidadeunderechoaunaexencin,deduccino
incentivofiscal,porincumplimientodelosrequisitosaqueestuviera
condicionado.
3.Comunicacionesdedatoscomplementarias
Lacomunicacindedatosesuntipodedeclaracincuyoobjetoeslasolicitud
dedevolucindirigidaalaAdministracinparaquedeterminesuimporte(art.
121LGT).
Lacomunicacindedatoscomplementariassonlasreferidasalamisma
obligacintributariayperiodoqueotraspresentadasconanterioridadenlasque
semodificanoseincluyennuevosdatosdecarcterpersonal,familiaro
econmico.
Enlapartenoafectadasubsistirnlascomunicacionesdedatospresentadascon
anterioridad.
Soncomunicacionesdedatossustitutivaslasreferidasalamismaobligacin
tributariayperodoqueotrasanteriores,yquereemplazansucontenido(art.122
RGGIA).
SlopuedenpresentarseantesdequelaAdministracintributariahayaacordado
ladevolucincorrespondienteodictadoresolucinnegandolaprocedenciadela
misma.Entalcaso,ladevolucinoresolucinqueseacuerdetrasla
comunicacintomarenconsideracinlosnuevosdatos.
Siladevolucinyasehubieraacordadoosehubieradictadolaresolucin
administrativa,elobligadotributariopodrsolicitarlarectificacindesu
comunicacindedatos(arts.120y130RGGIA).
08.LALIQUIDACINTRIBUTARIA

1.Conceptoyfinalidaddelasliquidacionestributarias
Definicindeliquidacintributaria:artculo101.1delaLGT.
Sondoslosfinesprincipalesalosqueatiendeelactodeliquidacin:elprimero,
fijarexactamentelacuantadelaprestacinquecorrespondeexigir(o,ensu
caso,devolveroadmitirencompensacin)alobligadotributario;elsegundo,
exigirla(o,ensucaso,procederaladevolucinocompensacin).
Conlaliquidacinsefijalacuantaexactadeltributo.
Puededefinirseelactodeliquidacincomoaquellamanifestacinunilateral
(provisionalodefinitiva)delaAdministracinsobreelanyelquantumdeuna
obligacintributaria,ymediantelacuallaAdministracinejercesupretensin
decobro,indicando,ensucaso,alobligadotributariolosmedios,elplazoyel
rganoanteelqueefectuarelingreso.
Deloquesetrataesdedeterminarelimportedeladeudatributariaodela
cantidadque,ensucaso,resulteadevolveroacompensar.
Loscomponentesdeladeudatributariaque,inicialmente,integrarnelactode
liquidacinsonlacuotaocantidadaingresarqueresultedelaobligacin
tributariaprincipalodelasobligacionesderealizarpagosacuentay,ensucaso,
losrecargosexigibleslegalmentesobrelasbasesolascuotasafavordelTesoro
odeotrosentespblicos.
Elrestodeloscomponentesquepodranconformarladeudatributaria
correspondenalasobligacionesaccesorias,cuyaliquidacinnicamentepodr
efectuarsetrasladeterminacindelaobligacinprincipal,odelaobligacina

cuentaquecorresponda.
LaliquidacintributariapracticadaporlaAdministracinnoconstituye,en
puridad,unaactividadaplicadoradeltributo,puesniprecedelgicao
jurdicamentealadeterminacindelasobligacionestributariasniresulta
necesariaparasucumplimientooexigibilidad.
LaliquidacindelaAdministracintributariarepresentamsbienunactode
reaccinycorreccindelasomisiones,incorreccioneseirregularidades
cometidasporlosobligadostributariosenlaaplicacindeltributo,ydetectadas
(traslafuncincontroladora)porlosrganosdegestineinspeccintributaria.

2.Elementosdelaliquidacintributaria
Elactodeliquidacinhadeidentificarelconceptotributarioqueseliquida
(regulariza).
Estoes,eltributoolaprestacincuyacuantasedetermina,loqueimplica
expresartodossuselementosconfiguradores.
Elactodeliquidacinhadeindicartambinlaautoridadurganoquelodicta,
puesdeomitirseesteaspectoseimpediraconocersiseadoptonoporquien
eracompetenteparaliquidaresaconcretaobligacin.
Especialmente,habrndeespecificarseloselementosdecuantificacindela
prestacinestablecidosporlaleyysuaplicacinalcasoconcreto,sopenade
incurrirennulidadlaliquidacinquelosomita.
Endefinitiva,elactodeliquidacinhabrdeexpresarloselementosque
permitanfijarelcontenidoyellmitedelosconcretosdeberesdeprestacin.
Asimismo,elactodeliquidacinhabrdecontenerlapretensindecobro,
exigenciaomandatoimperativodeque,siprocede,seingreselaprestacinenel
importequeseregularizayliquida.
ConellosemanifiestalavoluntaddelaAdministracindequesecumplala
prestacinresultantedelaregularizacinpracticadaindicando,ensucaso,al
obligadolosmedios,elplazoyelrganoodependenciaparaefectuaralingreso.

3.Tiposdeliquidacionestributarias
Artculo101.2delaLGT.
Lasliquidacionesseclasificanenprovisionalesydefinitivas.
Serndefinitivas:
a) laspracticadasenelprocedimientoinspectorpreviacomprobacine
investigacindelatotalidaddeloselementosdelaobligacintributaria
(salvolodispuestoenelapartado4delartculo101delaLGT).
b) lasdemsalasquelanormativatributariaotorguetalcarcter.
LaLGTnodefinelasliquidacionesprovisionales,caracterizndolaspor
contraposicinalasdefinitivas.
Ladistincinentrelaliquidacinprovisionalyladefinitivaradicaenqueesta
ltimasehapracticadopreviaycompletacomprobacininspectora(dela
totalidad)deloselementosdeterminantesdelaobligacintributariaysu
valoracinycuantificacin.
Laliquidacinprovisionalpuededefinirsecomoladeterminacinadministrativa
delaobligacintributaria,efectuadaporlosrganostantodegestincomode
inspeccintributaria,perodeefectostransitoriosencuantoessusceptiblede
revisinporlaAdministracinensucesivosprocedimientosdegestinode
inspeccin.
SlolasregularizacionespracticadasporlaInspeccindelostributosenel

procedimientoinspectordanlugaraliquidacionesdefinitivas,noteniendonunca
estecarcter(sinoeldeprovisionales)lasregularizacionesyliquidaciones
derivadasdecualquierprocedimiento(noinspector)degestintributaria.
Juntoalrgano(inspector)yelprocedimiento(deinspeccintributaria),la
liquidacindefinitivademandaunapreviaycompletacomprobacine
investigacintributaria.
Faltandocualquieradetalesrequisitos(orgnico,procedimentalymaterial)la
liquidacintributariaserprovisional.
Sernliquidacionesprovisionales,aunquesedictenenelsenodeun
procedimientoinspector,lasquesedictencuandoconcurraalgunodelos
supuestosqueserecogenenelartculo101.4delaLGT.
Enelplanoprocedimentalladistincinentreliquidacionesprovisionaleso
definitivasconsisteenqueaqullasnoproducenunavinculacindefinitivani
paraelsujetoniparalaAdministracin,quepodrrectificarlasprovisionales
anteriormentepracticadas.
Unaliquidacindefinitiva,porserlo,resultainmodificable,salvoquelosea
comoconsecuencianodeotroprocedimientodeaplicacin,sinodealgunode
losprocedimientosespecialesderevisin(artculo216delaLGT),ocomo
consecuenciadesuimpugnacinporquienessehallenlegtimamente
interesadosenplantearla(artculo232delaLGT).
Laliquidacinprovisionalessusceptibledesermodificadaensucesivos
procedimientosdegestinoinspeccintributaria,mediantelaactividad
administrativadecomprobacineinvestigacin,entantonohayatranscurridoel
plazodeprescripcin.
09.LASNOTIFICACIONESENSEDETRIBUTARIA

Artculos109a112delaLGT.
LaLGTseremite,concarctergeneral,alrgimenprevistoparalas
notificacionesenlanormativaadministrativa.
Pero,noobstante,existenespecialidadesenelmbitotributarioparalas
notificaciones.
Sobreellugarparapracticarlasnotificaciones,seestablecendosreglas:
A) Sielprocedimientoseiniciaasolicituddelinteresado,ellugarde
lanotificacinseraquelquehayaindicadoexpresamentedicho
obligadoosurepresentantey,ensudefecto,eldomiciliofiscal.
B) Siseiniciadeoficio,lanotificacinpuedepracticarse
indistintamenteeneldomiciliofiscaldelobligadotributariooen
eldesurepresentante,enelcentrodetrabajo,enellugardonde
desarrollesuactividadeconmicaoencualquierotrolugar
adecuadoaestefin.
Enrelacinalaspersonaslegitimadasoautorizadaspararecibirlas
notificacionesdebeindicarseque:enelcasodequeellugarenquesepractique
lanotificacinhayasidoelsealadoporelobligadotributarioosurepresentante
osetratedeldomiciliofiscal,lapersonaqueseharcargodeesanotificacin
ser,enprincipio,elobligadotributario.Cuandostenoestuvierapresente,
puedehacersecargocualquierotrapersonaqueseencuentreendicholugaro
domicilio,debiendohacerconstarsuidentidad.
Elrechazodelanotificacinporelinteresadoosurepresentanteimplicarque
setengapornotificadalaresolucin.

 Juntoaestetipodenotificaciones,existetambinlanotificacinpor
comparecencia:seproducecuandonoesposibleefectuarlanotificacinanterior
alobligadotributarioporcausasnoimputablesalaAdministracinydespusde
habersidointentadalanotificacinpersonalalmenosdosveces.Enestoscasos,
lanotificacinvaallevarseacabomediantelapublicacindelos
correspondientesanunciosenelBOEoenlosboletinesautonmicosodelas
provincias,segnlaAdministracindelaqueprocedaelactoquesepretende
notificaryelmbitoterritorialdelrganoquelodicte.
Losanunciosencuestin,normalmenteseexpondrnenlaoficinadela
Administracintributariacorrespondientealltimodomiciliodelobligado
tributario.
Enestoscasos,elobligadotributariotiene,enprincipio,laobligacinde
comparecerenelplazode15dasdesdelapublicacindelanuncioenlaoficina
correspondientedelaAdministracintributariadequesetrate.Sinocomparece
seentenderquesehaproducidolanotificacinatodoslosefectos,yellodesde
eldasiguientealafinalizacindelplazode15das.
10.LAPRUEBA

Artculos105a108delaLGT.
Existenunasremisionesgeneralesalanormativaqueregulalamateria
probatoria(CCyLEC),sibienexistenespecialidadespropiasdelmbito
tributario.
Elartculo105delaLGTestableceunprincipiobsicoenlamateria:elque
alegasuderechotienequeprobarloshechosconstitutivosdelmismo.
Enmateriatributariahayunaespecialidad:secumpleconlacargadeprobar
cuandoelobligadotributariodesigna,deformaconcreta,loselementosde
pruebaqueobranenpoderdelaAdministracin.
Elartculo106.3delaLGTestablecequelasleyespropiasdecadatributo
puedenexigirciertosrequisitosformalesalahoradededucirsedeterminadas
cantidadesquesonimprescindiblesparacalculareltributo.
Losgastosdeduciblesylasdeduccionesquesepractiquenporoperaciones
realizadasporempresariosoprofesionalesdebernjustificarse,deforma
prioritaria,mediantefactura.
Lanormativatributariatambinestableceprevisionesespecficasenmateriade
prueba.Lamsimportantesonlaspresunciones(art.108LGT).
Laspresuncionessondedostipos:legalesylassimplesodehecho(estas
ltimasnoestnenlaley).
Legales:enprincipio,contraellaspuedeutilizarsepruebaencontrario,salvoque
laleydigaotracosa.Estoes,enDerechotributariolaspresuncioneslegalesson
normalmenteiuristantum.Nohayqueconfundireltemadelaspresunciones
conlasficciones.Lasficcionesnosonmsquerealidadescreadasporel
legisladortributarioysevanaaplicar,entodocaso,conindependenciadeque
locontempladoenellasseaverdadono,sucedaono.
Simplesodehecho:paraseradmisiblescomomediodepruebarequierenque
entreelhechodemostradoyelquesetratedededucirexistaunenlacedirecto
segnlasreglasdelcriteriohumano.
Elartculo108.3delaLGTreconoceelderechodelaAdministracina
considerartitulardecualquierbien,explotacinoactividadaquienaparezca
comotalenundeterminadoRegistrofiscaluotroRegistropblico.Sepuede

acudiraellos,perosepuededemostrarlainexactituddeestosregistros.
11.ACUERDOSPREVIOSDEVALORACINYVALORACIONES
Lasactuacionespreviasdevaloracinsonnormasdeaplicacinyconstituyenun
medioparadeterminarlacuantadeltributo[art.85.2d)LGT].

1.Informacinconcarcterprevioalaadquisicinotransmisindebienes
inmuebles
arts.90LGTy69RGGIA.
Debesolicitarseconcarcterprevioalaterminacindelplazosealadopara
presentarlaautoliquidacinodeclaracin.
Lainformacintendruncarctervinculantedurante3meses.
Noseimpidelaposteriorcomprobacinadministrativasobreloshechosy
circunstanciasdelaoperacinefectuada.
Lafaltadecontestacinnoimplicarlaaceptacindelvalorquesehubiera
incluidoenlapeticindeinformacin.

2.Acuerdospreviosdevaloracin
art.91LGT.
Seestablecencuandolanormativaespecficaasloprevea.
Enellos,sepidedeterminar,concarcterprevioyvinculante,lavaloracina
efectosfiscalesderentas,productos,bienes,gastosydemselementos
determinantesdeladeudatributaria.
Lavaloracinseextiendeatodotipodebienesynoafectaalacalificacin
jurdicadelaoperacin.
LaAdministracinquedavinculadaavalorarelbiendeacuerdoconla
informacindadaalcontribuyente,enrelacinconundeterminadoimpuestoy
porelplazoprevistoenlalegislacinvigente(3aos,aunquelanormativa
concretapuederegularunodistinto).

12.COMPROBACINDEVALORES

1.Introduccin:lanecesidaddellevaracabooperacionesdevaloracin
Enocasioneslaaplicacindeltributorequierequesellevenacaboactuaciones
devaloracin.
Ellopuedesucederenrelacinacircunstanciasohechosmuydiversos:pueden
valorarserentas,productos,bieneso,engeneral,cualquierelementopatrimonial.
Estasoperacionesdevaloracinpuedenllevarseacabo,adems,enmuy
diferentesmbitostributarios,pudiendotenerlugar,porejemplo,enelmbito
delarecaudacintributaria,alahoradeliquidaruntributoo,incluso,enordena
facilitarlacorrespondienteasistenciaoinformacinalosobligadostributarios.
Noobstante,interesaaquyahoralasoperacionesdevaloracinqueseefectan
alhilodeunaactuacincomprobadorallevadaacaboporlosrganosdela
Administracintributaria,yaseanstoslosdegestin(art.123.1LGT),yalos
deInspeccin(141LGT).
Deacuerdoconello,seexaminaranacontinuacinlosaspectossustantivosy
procedimentalesdelasactuacionesdecomprobacindevalor,lascualesse
llevanacabo,normalmente,enaquellassituacionesenquelanormatributaria
alude,comoelementodecuantificacindeltributo,aldenominadovalorreal

(ovalordemercado),referenciastaalaquealudemuydiferentestributosde
nuestroordenamiento(IRPF,ITP,ISD,IVA,etc).

LaLGT,alahoradeestablecerelrgimenjurdicoaplicablealasoperacionesde
comprobacindevalordistingueentrelosaspectosmaterialesdelamismaysus
aspectosprocedimentales(strictosensu),regulandoambosenapartadososecciones
distintasdedichoTextolegal.
Partiendodedichaconfiguracin,seexpondrnacontinuacinlascuestionesrelativasa
dichosaspectosmateriales,posponiendoelexamendelosaspectosprocedimentalesal
siguientedocumento.

1.Elobjetoyalcancedelacomprobacindevalor
LaLGTpermitealosrganosdelaAdministracintributariallevaracabola
comprobacindevalorarderentas,productos,bieneso,engeneral,cualquier
elementopatrimonial,siemprequelasmismasseandeterminantesalahorade
cuantificarelimportedelaobligacintributaria(art.57.1LGT).
Aestosefectos,esimportantesealarquedichaoperacindecomprobacinde
valornoresultarposibleenundoblesupuesto:
Enprimerlugar,cuandoelvalordedichasrentas,productos,etc.,haya
resultadodirectamentedelaLeyodeunReglamento(art.159.5RGGIA).
Ensegundolugar,cuandoelobligadotributariohubieradeclaradoel
correspondientevalorutilizandoatalfinlosvalorespreviamentepublicados
porlapropiaAdministracintributariaenaplicacindealgunosdelos
mediosdevaloracinalosquedeinmediatoaludiremos(art.134.1LGT).

2.MediosdevaloracinadisposicindelaAdministracintributaria
Losmismosaparecenregulados,enlofundamental,enelartculo57.1LGT.
Sucaractersticaprincipalesquelosmismospresentanunapluralidadde
posibilidades,siendodichosmediosdecarcteronaturalezamuyheterognea.
Msenconcreto,dichomediossonlossiguientes:a)Capitalizacino
imputacinderendimientosalporcentajequelaleydecadatributoseale.b)
Estimacinporreferenciaalosvaloresquefigurenenlosregistrosoficialesde
carcterfiscal.c)Preciosmediosenelmercado.d)Cotizacionesenmercados
nacionalesyextranjeros.e)DictamendeperitosdelaAdministracin.f)Valor
asignadoalosbienesenlasplizasdecontratosdeseguros.g)Valorasignado
paralatasacindelasfincashipotecadasencumplimientodeloprevistoenla
legislacinhipotecaria.h)Precioovalordeclaradocorrespondienteaotras
transmisionesdelmismobien,teniendoencuentalascircunstanciasdestas,
realizadasdentrodelplazoquereglamentariamenteseestablezca.i)Cualquier
otromedioquesedetermineenlaleypropiadecadatributo.
Enprincipio,existediscrecionalidadadministrativaalahoradequela
Administracintributariaelija,entrelosmedioscitados,aqulqueestime
convenienteparallevaracabolavaloracin.
Encualquiercaso,enlavaloracinrealizadadeberhacerseconstarlosmedios
utilizadosparasurealizacin.
Asimismo,elresultadodedichacomprobacindevaloresdeberser
convenientementemotivada.


LaLGTconfiguraelprocedimientodecomprobacindevalordeundoble
modo:
Enprimerlugar,comoprocedimientoindependienteoautnomode
comprobacin.
Ensegundolugarloqueesmsfrecuente,comoprocedimientoquese
inserta,asuvez,comounaactuacinconcretaoespecficadeun
procedimientomasamplio,bienseadegestin(yaseaeliniciadomediante
lapresentacindeunadeclaracinounodecomprobacinlimitada)ode
inspeccin(art159.1RGGIA).

3.Lacomprobacindevalorescomoprocedimientoautnomo
Enestesupuesto,lacomprobacindevalorconstituyeelnicoobjetodel
procedimiento.
Enestecaso,elprocedimientodecomprobacindevalorsepodriniciar
medianteunacomunicacindelaAdministracinactuanteo,cuandosecuente
condatossuficientes,mediantelanotificacinconjuntadelaspropuestasde
liquidacinyvaloracin.
Entodocaso,sielvalordeterminadoporlaAdministracintributariaesdistinto
aldeclaradoporelobligadotributario,aqulla,altiempodenotificarla
propuestaderegularizacin,comunicarlapropuestadevaloracindebidamente
motivada,conexpresindelosmediosycriteriosempleados.
Elplazomximoparanotificarlavaloracinyensucasolaliquidacinserde
seismesesdesdelanotificacindelacuerdodeiniciodedichoprocedimiento.
Losobligadostributariosnopodrninterponerrecursooreclamacin
independientecontralavaloracin,peropodrnpromoverlatasacinpericial
contradictoriaoplantearcualquiercuestinrelativaalavaloracinconocasin
delosrecursosoreclamacionesque,ensucaso,interpongancontraelactode
regularizacin.
Enlossupuestosenlosquelaleyestablezcaqueelvalorcomprobadodebe
producirefectosrespectoaotrosobligadostributarios,laAdministracin
tributariaactuantequedarvinculadapordichovalorenrelacinconlosdems
interesados.Laleydecadatributopodrestablecerlaobligacindenotificara
dichosinteresadoselvalorcomprobadoparaquepuedanpromoversu
impugnacinolatasacinpericialcontradictoria.

4.Lacomprobacindevalorescomoactointegradoenotroprocedimientoms
ampliodegestinoinspeccin
Enestesupuesto,lacomprobacindevalornoconstituyeelnicoobjetodel
procedimiento.
Precisamenteporello,enestoscasoselplazomximoparanotificarla
resolucinqueprocedaserelprevistoparatramitarelprocedimiento(de
gestinodeinspeccin)enelcualseinsertelareferidacomprobacindevalor.
Asimismo,lavaloracinquerealicelaAdministracintributariatendr,con
carctergeneral,laconsideracindeactodetrmite,nosiendosusceptiblede
reclamacinorecursoindependiente.
Encualquiercaso,losobligadostributariospodrninterponerunrecursoo
reclamacinopromoverlatasacinpericialcontradictoriacontraelactode
regularizacin.


LaLGTconfiguradobleprocedimientoparaimpugnarelresultadodela
comprobacindevalorefectuadaporlaAdministracin
Enprimerlugar,interponiendocontraelresultadodelamisma(ocontrala
liquidacinoactoderegularizacinqueenglobedichoresultado)unrecurso
oreclamacineconmicoadministrativa
Ensegundotrmino,promoviendolaTasacinPericialContradictoria(TPC)
Ambasposibilidadessonincompatiblesentres,nopudiendointerponersede
formasimultnea.
Dadoqueelexamendelosrecursosyreclamacioneseconmicoadministrativas
sonobjetodeunaleccinespecfica,noscentraremosenelexamendelrgimen
jurdicoaplicablealaTPC,elcualaparecerecogido,anivellegal,enelartculo
135delaLGT.
Setratadeunmediodecorreccindelosvalorescomprobadosporla
Administracinatravsdelosmediosdelartculo57delaLGT(arts.57y135
LGT)
LapromocindelaTPCdependerdelaformaenquesehayallevadoacabola
comprobacindevaloresqueseimpugna
As,silacomprobacindevaloresesunprocedimientoautnomo(nico
objetodelprocedimiento),laTPCdeberinstarsecontraelactode
valoracin,teniendoparaelloelplazodeunmesdesdelanotificacindel
valorcorrespondiente.
Encambio,silareferidavaloracinseinsertaenunprocedimientoms
amplio,laTPCdeberinterponersecontraelactoadministrativoque
resuelvaelprocedimiento(normalmente,unaliquidacin),contandopara
elloconelplazodeunmesdesdelanotificacindedichoacto.Noobstante,
silanormativadeltributoencuyosenoseharealizadolacomprobacinde
valorestablecelaobligacindenotificarelresultadodelamismadeforma
independienteyseparada,laTPCpodrinterponerseasimismocontraese
actovalorativoenelplazodeunmesdesdelanotificacindelmismo.
Enloscasosenquelanormativapropiadeundeterminadotributoasloprevea,
elinteresadopodrreservarseelderechoapromoverlaTPCcuandoestimeque
lanotificacinnocontieneexpresinsuficientedelosdatosymotivostenidos
encuentaparaelevarlosvaloresdeclaradosydenunciedichaomisinenun
recursodereposicinoenunareclamacineconmicoadministrativa.Eneste
caso,elplazodeunmesparapromoverlaTPCsecontardesdelafechade
firmezaenvaadministrativadelacuerdoqueresuelvaelrecursoola
reclamacininterpuesta.
Lamerapresentacindelasolicituddetasacinpericialcontradictoria,ola
reservadelderechoapromoverla,provocadosefectossuspensivosimportantes:
a)determinarlasuspensindelaejecucindelaliquidacinyb)tambinladel
plazoparainterponerrecursooreclamacincontralamisma.
EncuantoalprocedimientoaseguirunaverpromovidalaTPCyacordadaesta
ltimaporelrganoadministrativocompetente,elmismosecomponede
diversasactuacionesapasos.
ElprimerodedichospasosexigequelaAdministracinlleveacabounanueva
valoracindelbienvaloradoutilizandoatalfinelmediodevaloracin
consistenteendictamendeperitosdeaqulla(siempre,claroest,queesteno
hubierasidoelmedioutilizadoenunprimerinstante).

 Dichavaloracinsernotificadaalparticular,quiendeberdesignarunperitoen
elplazode10dasparaquesterealice,asuvez,suvaloracinenelplazodeun
mesacontardesdelafechaenqueseleentreguenlosbienesobjetode
valoracin.Enelcasodequeseincumplaalgunodelosreferidosplazos(no
designadoperitooqueestenorealicelavaloracin),sedarporterminadoel
procedimientoylaAdministracindeberdictarunaliquidacinconbaseenel
valorinicialmentecomprobadoporlamisma.
Enelcasodequeseefectenambasvaloraciones,siladiferenciaentreelvalor
determinadoporelperitodelaAdministracinylatasacinpracticadaporel
peritodesignadoporelobligadotributario,consideradaenvaloresabsolutos,es
igualoinferiora120.000eurosyal10porcientodedichatasacin,estaltima
servirdebaseparalaliquidacin.Siladiferenciaessuperior,deberdesignarse
unperitotercerodeacuerdoconlodispuestoenelapartadosiguiente.
Enelcasodequeladiferenciaseasuperiora120.000eurosoal10porciento,
deberdesignarseunperitotercero,alquedebernentregrselelosbienesa
valoraralosefectosdequepractiquelatasacinqueproceda.
Elperitotercerotienederechoapercibirhonorariosporeldesempeodesu
labor,loscualespuedenvenirpreviamentepredeterminados.Aestosefectos,el
peritoterceropuedesolicitarquesehagaprovisindelimportedesus
honorariosmediantedepsitoenelBancodeEspaaoenelorganismopblico
quedeterminecadaAdministracintributaria,enelplazode10das.Lafaltade
depsitoporcualquieradelaspartessupondrlaaceptacindelavaloracin
realizadaporelperitodelaotra,cualquieraquefueraladiferenciaentreambas
valoraciones.
Lavaloracindelperitoterceroservirdebasealaliquidacinqueprocedacon
loslmitesdelvalordeclaradoporelobligadotributarioyelvalorcomprobado
inicialmenteporlaAdministracintributaria.
TEMA6
01.PROCEDIMIENTODEDEVOLUCIN
Entrelosprocedimientosdegestintributariaseincluyeelprocedimiento
relativoalasdevolucionesderivadasdelanormativadecadatributario,
abonndoselosinteresesdedemoraquecorrespondanenelcursodedicho
procedimiento.
Seregulaenlosarts.124a127LGTytienelossiguientescaracteres:
Esunprocedimientodegestintributariainiciadopordeclaracinosolicitud
delobligadoparaobtenerlasdevolucionesderivadasdelanormativadecada
tributo.
Sedistinguedelprocedimientoespecialderevisinparaladevolucinde
ingresosindebidos[art.216e)LGT].

1.Iniciacinytramitacin
arts.124a127LGTy122a125RGGIA.
Esunprocedimientodegestininiciadoainstanciadelobligadotributariopara
laobtencindelasdevolucionesqueprocedandeacuerdoconlanormativade
cadatributo.
Elprocedimientodegestinseiniciamediantelapresentacin
deunaautoliquidacinconderechoadevolucin(art.120.1LGT),

 deunacomunicacindedatosparaquelaAdministracindeterminela
cantidadadevolver(art.121LGT),
deunasolicituddedevolucin.
Lasdevolucionespuedendeberseacantidadesquefuerondebidamente
ingresadasosoportadas.
LaAdministracinexaminarladocumentacinpresentadaylacontrastar
conlosdatosyantecedentesensupoder.
Siresultacorrecta,sinmstrmite,sereconoceladevolucinsolicitada.
Siseapreciaundefectoformal,erroraritmticoodiscrepanciaenlosdatososu
calificacin,podriniciarseunprocedimientodeverificacindedatos,
comprobacinlimitadaoinspeccin(arts.124y125.3RGGIA).
Transcurridoelplazoestablecido(engeneral,6meses)desdelafinalizacindel
plazodepresentacinsinqueseacuerdeladevolucinoeliniciodeotro

procedimiento,elobligadotributariopuedesolicitarqueseacuerdela
devolucin,debiendolaAdministracinsatisfacerlosinteresescorrespondientes
(art.31.2LGT).
Dichosinteresessecomputandesdelafinalizacindelplazohastalafecha
deordenacindelpago,sincontarlasdilacionesnoimputablesala
Administracin(arts.104y125.4RGGIA).
Sielimportedeladevolucinesobjetodecompensacin,elintersde
demoraseabonahastaelmomentodelaextincindeladeuda(art.73.3
LGT).

2.Terminacin
Poracuerdoquereconozcaladevolucin(recepcindelatransferenciao
cheque)(art.125.1RGGIA).
Porcaducidad(art.104.3LGT).
Poreliniciodeunprocedimientodeverificacindedatos,decomprobacin
limitadaodeinspeccin.
Lacomunicacindeliniciodelprocedimientoconllevaelcumplimientode
notificacindefinalizacindelprocedimientodedevolucin.
Siseproducelacaducidaddelprocedimientoiniciadooeltranscursodel
tiempomximoprevisto,elobligadotributariopodrsolicitarladevolucin.
Puedenadoptarsemedidascautelaresderetencindeladevolucin[art.81.4.a)
LGT].
Elreconocimientodeladevolucinnoimpidelaposteriorcomprobacindela
obligacintributariaatravsdeprocedimientosdecomprobacino
investigacin.
02.PROCEDIMIENTOINICIADOMEDIANTEDECLARACIN

1.Iniciacin
Ladeclaracindelhechoimponibleseguidadelaintervencinliquidadoradela
Administracintributariahaconstituidoelmtodotradicionaldeaplicacinde
lostributos,peroenlaactualidadesexcepcional,dadoquesonescasoslos
tributosgestionadosdeestaforma.
Elprocedimientoseinicia:
Pordeclaracindelsujetopasivoenlaquesemanifiestalarealizacindeun

hechoimponibleysecomunicanlosdatosnecesariosparaquela
Administracincuantifiquelaobligacintributariapracticandouna
liquidacinprovisional
DeoficioporlaAdministracin(encasodecaducidaddelprocedimiento
iniciadoporelsujetopasivo,ysiempreenelplazodeprescripcin,
comunicndoloalsujetopasivo)(arts.104.5y128.2LGT).
Enlostributosaduaneros,mediantedeclaracinenaduana.

2.Tramitacin
LaAdministracinhaderealizarlasoperacionesdecalificacinycuantificacin
oportunasconbaseenlosdatosconsignadosenladeclaracinuotrosensu
poder.
Puederequerirsealobligadoparaqueaclarelosdatosopresentejustificantes.
Puedenefectuarseactuacionesdecomprobacindevalores(arts.129.2,134y
135LGT).
Lapropuestadeliquidacindeberhacermencindelhechodequelosdatoso
valorestenidosencuentaporlaAdministracinnosecorrespondenconlos
consignadosenladeclaracindelsujetopasivo.
Noseexigeninteresesdedemoradesdelapresentacindeladeclaracinhasta
lafinalizacindelplazodepagoenperiodovoluntario(art.129.3LGT).
Puedeimponerseunasancinsinosecumplelaobligacindepresentarde
formacompletaycorrectaladeclaracinolosdocumentosnecesariospara
efectuarlaliquidacin(art.192LGT).

3.Terminacindelprocedimiento
LiquidacinprovisionalpracticadaporlaAdministracin.
LaAdministracinnopodrefectuarunanuevaregularizacinenrelacin
conelobjetocomprobado,salvoqueenunprocedimientoinspectorposterior
sedescubrannuevoshechosocircunstanciasqueresultendeactuaciones
distintasdelasrealizadasyespecificadasenlaresolucin(art.133RGGIA).
Caducidad,transcurridos6mesesdesdelafinalizacindelplazoparapresentar
ladeclaracinsinhabersenotificadolaliquidacin.
Unavezproducidalacaducidad,laAdministracinpuedeiniciarunnuevo
procedimiento,dentrodelplazodeprescripcin(art.134RGGIA).
03.PROCEDIMIENTODEVERIFICACINDEDATOS
art.131LGT.
Lodesarrollanlosrganosdegestintributaria.
Atravsdeestafuncinseverificalaexactitudformaldelodeclaradoyse
corrigenloserroresmaterialesoaritmticos,ascomoloserroresdederecho
derivadosdeunaaplicacinindebidadelanormativaqueresultepatentedela
mismadeclaracinodelosjustificantesaportadosconella.Ensucaso,se
rectificarnlosmismosysepracticarnlasliquidacionesprovisionalesque
procedan.
TambinestprevistoqueelprocedimientopuedallevarseacaboCuandose
requieralaaclaracinojustificacindealgndatorelativoaladeclaracino
autoliquidacinpresentada,siemprequenoserefieraaldesarrollode
actividadeseconmicas.
Suobjetoseciealasdeclaracionesoautoliquidacionespresentadas,debiendo

laliquidacinprovisionalresultantepracticarsealavistadelosdatosdeclarados
queslopodrncontrastarseconlosjustificantesaportadosconladeclaracin,
losdatosexistentesoconlosqueobrenenpoderdelaAdministracintributaria.

1.Iniciacin
MedianterequerimientodelaAdministracinparaqueelobligadotributario
aclareojustifiqueladiscrepanciaolosdatosrelativosaladeclaracino
autoliquidacin.
Mediantenotificacindelapropuestadeliquidacin,cuandolaAdministracin
cuentecondatosparaformularla.
Sielobligadotributariomanifiestasudisconformidadconlosdatosyelementos
dehechoconsignadosenlasdeclaracionesyautoliquidaciones,la
Administracinpodrrequeriraldeclarantequeratifiqueyaportepruebadelos
datosdetercerosincluidosenlasdeclaracionespresentadas(art.132.2LGT).

2.Terminacin
Elprocedimientopodrfinalizar:
Porresolucinenlaqueseindiquequenoprocedepracticarliquidacin
provisionaloenlaquesecorrijanlosdefectosadvertidos.
Porliquidacinprovisional.Concarcterpreviosenotificarlapropuestade
liquidacinparaqueelobligadotributarioalegueloconvenienteasu
derecho[arts.133.1b)y103.3LGT].
Porlasubsanacin,aclaracinojustificacinporelobligadotributariodela
discrepanciaodeldatoobjetoderequerimiento.
Porcaducidad,unaveztranscurridoelplazode6mesesdesdelafechade
notificacindelinicio,sinhabersenotificadoliquidacinprovisional,
pudiendoenestecasolaAdministracininiciardenuevoelprocedimiento
dentrodelplazodeprescripcin(art.104.1LGT).
Poreliniciodeunprocedimientodecomprobacinlimitadaodeinspeccin,
queincluyaelobjetodelprocedimientodeverificacindedatos.
Laverificacindedatosnoimpidelaposteriorcomprobacindelobjeto
delamisma(art.133.2LGT).
Seentendercumplidalaobligacindenotificarlaterminacindel
primerprocedimientoconelintentodenotificacindelacomunicacin
delsegundo(art.101.6RGGIA).