1 LABORATRIO CONTBIL I

1.1 Campo de atuao - A Carreira

Contabilidade a cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle
permanente do Patrimnio das empresas.
Contabilidade lembra para muitos, aquela antiga figura do guarda-livros.

Mas a carreira passou por muitas mudanas, para o controle e a demonstrao de seu
desempenho financeiro, o profissional da contabilidade tem acompanhado a modernizao da
economia.
As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e
acompanhar as modificaes do Patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a
empresa exerce.

O profissional da rea contbil multitarefa, pois suas responsabilidades vo desde o

controle do movimento financeiro de empresas, no que se refere apurao de impostos e de
taxas referentes prestao de servios e produtos at a realizao de consultorias, auditorias e
balanos, dentro e fora de sua empresa habitual.
1.2 O mercado
Em um mercado competitivo e atraente como o que vemos no mundo de hoje, a
presena de contadores nas empresas, independentemente do porte, imprescindvel. O
ambiente de negcios cada vez mais dinmico e exige constante e rpida atualizao
dos profissionais, sobretudo para os que esto frente da tomada de decises.
Laboratrio Contbil I

Escritrios de auditoria e consultoria contbil, empresas comerciais, industriais e

agrcolas em geral, rgos pblicos, bancos e ensino, desde que possua a devida
complementao pedaggica.
H diversas oportunidades para o profissional de contabilidade. Como seu universo
de trabalho diversificado, a especializao inevitvel. Atuando em uma economia
globalizada, o profissional pode desempenhar papis estratgicos junto gesto empresarial.
Por fim, disciplina e pacincia so obrigatrias para o desempenho da contabilidade, que
apresenta boas possibilidades de retorno financeiro.
As atividades do contador so imprescindveis aos trs setores bsicos da economia,
porm atingem mais diretamente o setor tercirio, isto , o setor que engloba todas as
atividades caracterizadas como prestao de servios.
1.3 O campo de atuao
O campo de atuao do profissional de contabilidade muito amplo e os conhecimentos
adquiridos no curso de Contabilidade so aplicados no cotidiano das pessoas e organizaes.
O profissional contbil poder atuar como:
Contador
Poder atuar em vrias reas: Contabilidade Pblica, Rural, Hospitalar, Industrial,
Comercial, Imobiliria, de Seguros, de Servios, de Transportes, de Entidades sem Fins
Lucrativos, etc.
Auditor
rea que mais cresce na profisso contbil.
Percia Contbil
De acordo com a Resoluo do CFC n 560/83 art. 3, as percias contbeis,
judiciais e extrajudiciais, bem como auditorias, so atribuies privativas dos profissionais
contbeis.
Analista Financeiro
O profissional contbil poder atuar como analista econmico-financeiro das entidades
em trs ngulos: anlise de crdito, anlise de desempenho e anlise de investimento.
Consultor
O profissional contbil poder atuar na consultoria contbil, de acordo com a
especialidade adquirida, surgindo assim um mercado considervel para prestao de servios
nas seguintes reas: de tributos, do comrcio exterior, da contabilidade aplicada, de
processamento de dados, de custos, de sistemas, de anlise financeira, etc.
Outras reas
Investigador de Fraudes Contbeis, Pesquisador, Escritor, Professor, Conselheiro,
Controler, Controlador de Arrecadao, Fiscal de Tributos, Conferencista, entre outras.

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2 CONCEITOS
Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o
registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos gastos nele ocorridos, com o fim de
fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado
econmico e decorrente da gesto da riqueza patrimonial (Hilrio Franco 1996)
A contabilidade um instrumento que fornece diversas informaes teis para
tomada de deciso, dentro e fora das empresas. Por meio da contabilidade possvel conhecer
toda a estrutura econmica e financeira das entidades. Utilizando de registros a contabilidade
acumula e resume dados relacionados com
2.1 Usurios
Os usurios tanto podem ser internos, como externos:

Os USURIOS INTERNOS incluem os administradores de todos os nveis, que

usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da
Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. Filiais, diretoria,
proprietrios, departamentos (vendas, compras, RH, financeiro, produo,
estoque, etc.), administradores e colaboradores.

Os USURIOS EXTERNOS concentram suas atenes, de forma geral, em

aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis. Podendo ser
Clientes, fornecedores, concorrentes, sistema financeiro, comunidade, etc.

Cada usurio est interessado em algum aspecto particular da empresa, e citando os mais
comuns, os fornecedores esto interessados pela capacidade de pagamento de seus clientes, ou
seja, sua liquidez, por outro lado os clientes se preocupam em saber se os fornecedores tero
capacidade para atend-los conforme suas exigncias, tanto no produto como nos prazos de
pagamentos.
2.2 Patrimnio
O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma entidade, avaliados
em dinheiro.
Pode-se entender como Bens todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso,
troca ou consumo, por exemplo prateleira, balco, espelho, Mercadorias para revenda, material
para embalagem, material de escritrio .
Entende-se Direitos como valores a empresa tem para receber de terceiros. As contas
seguem com a denominao receber. Exemplo: cheque receber. Constituem Direitos para a
empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes, inquilinos, etc.)
Obrigaes so valores que a empresa tem para pagar terceiros, as contas seguem com
a denominao pagar. Exemplo: Cheques pagar. Constituem Obrigaes para a empresa
todos os valores que ela tem a pagar para terceiros (fornecedores, empregados, Governo, etc.)

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3 OBJETO E FINALIDADE
O objeto da Contabilidade, ento, o patrimnio. Onde o patrimnio formado pelo
conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico- administrativa, e este
constitui o objeto indispensvel para que esta realize seus objetivos. Em torno do patrimnio a
Contabilidade desenvolve suas funes como um meio de atingir suas finalidades, que a de
informar e orientar a administrao sobre o estado desse patrimnio e suas variaes.
Para a contabilidade conhecer a situao do patrimnio de uma empresa em um
determinado momento, bem como suas variaes e os efeitos da ao administrativa sobre
a riqueza patrimonial, esta registra, interpreta e analisa os fenmenos que ocorrem no
patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas, objetivando demonstrar a seus usurios, por meio
de relatrios prprios, informaes sobre o comportamento dos negcios, buscando fornecer
aos administradores, dados precisos para a tomada de decises.
Aparentemente esse processo muito simples, a contabilidade obtm os dados atravs
de documentos (notas fiscais, requisies, mapas de custos etc), sintetiza-os e apresenta aos
usurios em forma de relatrios.
A finalidade da Contabilidade a de controlar o Patrimnio com o objetivo de fornecer
informaes sobre a sua composio e suas variaes.
4 O CAMPO DE APLICAO
A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em
particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).Esta cincia tem como
campo de aplicao as entidades econmico - administrativas, constitudas para um objetivo
econmico ou social, que se utilizando bens patrimoniais necessitam de um rgo
administrativo que pratique atos de natureza econmica. Exemplos:
o
o
o
o
o
o

Pessoa fsica;
Pessoa jurdica de natureza privada;
Pessoa de direito pblico:
Unio;
Estados;
Municpios

Quando a Contabilidade Geral for aplicada as empresas:

o
o
o
o
o
o
o

Comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;

Industriais, denomina-se Contabilidade Industrial;
Pblicas, denomina-se Contabilidade Pblica;
Bancrias, denomina-se Contabilidade Bancria;
Hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar;
Agropecurias, denomina-se Contabilidade Agropecuria;
De seguros, denomina-se Contabilidade Securitria etc.

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5 FINALIDADE
Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a
composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas
desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente
ideais.
De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade.
Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim:
o Funo administrativa: controlar o patrimnio
o Funo econmica: apurar o resultado.
6 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE - (RESOLUO 750/93, CFC)
Os princpios fundamentais de contabilidade surgem da observao dos fatos ocorridos
na prtica contbil, em que os contadores observam a realidade ao seu redor, formulam
hipteses a respeito do objeto de estudo da contabilidade, isto , o patrimnio das
organizaes, e chegam a concluses, as quais, se aceitas pela maioria dos estudiosos da
contabilidade, tornam-se princpios fundamentais, que estabilizam e fundamentam
cientificamente a cincia contbil.
Os princpios da contabilidade so os pontos de partida para a compreenso da prpria
cincia contbil, pois so eles que fundamentam os conceitos, a teoria e a prtica desta cincia,
destacam-se os seguintes:
o Princpio da entidade
o Princpio da continuidade
o Princpio da oportunidade
o Princpio do custo histrico
o Princpio da atualizao monetria
o Princpio da realizao da receita em confrontao com as despesas
o Princpio da competncia
o Princpio da prudncia
6.1 Princpio da Entidade
O princpio da entidade trata basicamente da relao entre a empresa (ou entidade) e o
seu dono, em outras palavras, da separao que a contabilidade faz entre o patrimnio da
empresa e o patrimnio dos proprietrios.
O patrimnio da empresa no deve ser misturado ao patrimnio dos donos, assim
quando o proprietrio retira dinheiro do caixa da empresa para fazer alguma despesa pessoal,
isto , que no ser para benefcio da empresa, ele retirou um bem da companhia e, portanto, a
contabilidade ir abrir uma conta de dbitos do proprietrio, por exemplo, a qual ter os saldos
das dvidas que este tem para com a empresa atravs de retiradas de caixa para seus interesses
pessoais.
Por outro lado quando o dinheiro retirado pelo dono, mas utilizado em benefcio da
empresa, desde que exista um documento, como uma nota fiscal, por exemplo, provando que a
despesa foi para uso da empresa, o proprietrio no precisar reembolsar a empresa desta
importncia.

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6.2 Princpio da Continuidade

O princpio da continuidade parte do pressuposto que a contabilidade atende a uma
empresa que est operando e assim permanecer indefinidamente, portanto, o princpio da
continuidade diz respeito vida e sobrevivncia da empresa, e como a contabilidade deve tratar
esses fatos.
Caso a empresa venha a encerrar suas atividades, o contador deve mostrar essa
possibilidade aos donos da empresa, bem como s pessoas interessadas nos seus negcios
(investidores, diretores, gerentes, etc.) para que estes no sejam prejudicados.
Por fim, importante salientar que, este princpio deve ser muito bem compreendido
pelos contadores, j que devem aplic-lo quando situaes de descontinuidade da empresa
mostrarem-se possveis.
6.3 Princpio da Oportunidade
Este princpio torna-se de difcil conceituao para leigos em contabilidade. O princpio
da oportunidade ocupa-se com os conceitos de extenso dos registros contbeis e o momento de
sua realizao. Por isso o tempo relevante dentro do princpio da oportunidade.
Explicando melhor, pode-se dizer que a oportunidade obriga a contabilidade a registrar
todos os fatos que afetam o patrimnio da empresa, e no exato momento em que ocorrem.
6.4 Princpio do Custo Histrico
O patrimnio deve ser registrado pelo valor original da compra, expresso pelo valor
presente na moeda corrente do Pas, e a contabilidade mostra o valor dos bens da empresa pelo
valor original que foram adquiridos, assim, ao se avaliar, por exemplo, o valor de um terreno,
deve-se levar em conta o valor que foi pago por ele na aquisio (custo histrico) e o valor pelo
qual est sendo vendido (valor de mercado).
Uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados
seus valores prprios, admitindo-se apenas a sua decomposio e/ou sua agregao, parcial ou
integral, a outros elementos patrimoniais de reavaliao.
O valor original ser mantido enquanto o bem permanecer como parte do patrimnio,
inclusive quando da sua sada.
A Contabilidade sempre leva em considerao o valor de compra, pois na falta de um
valor de mercado correto, ou na impossibilidade de se encontrar um valor para um determinado
bem, o contador usa o custo histrico.
6.5 Princpio da Atualizao Monetria
O Princpio da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so
compatveis entre si e complementares, pois a atualizao monetria apenas atualiza e
mantm atualizado o valor de entrada, ou de aquisio, que o valor original.
Portanto, o valor de um determinado bem, indicado no balano patrimonial, o valor de
compra e se o bem for vendido ter que ser avaliado pelo valor de mercado.
Esta cautela necessria j que os usurios da contabilidade muitas vezes desconhecem
este princpio, e acreditam que o valor no balano o valor de mercado do bem, tomando
assim uma deciso errada.

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6.6 Princpio da Realizao da Receita em Confrontao com as Despesas

Este princpio est diretamente relacionado com o princpio da competncia do exerccio,
pois, quando falamos de realizao da receita, estamos tratando do momento em que a
contabilidade deve reconhecer a receita.
A realizao da receita frequentemente tratada isoladamente, o que tem causado
muitos desentendimentos sobre o verdadeiro alcance do problema, pois o reconhecimento da
receita e a apropriao de despesas esto intimamente ligados.
Logicamente, para que haja uma receita reconhecida houve alguma despesa ou custo
para gerar esta receita e a contabilidade deve dedicar o mximo esforo para determinar que
receita foi gerada pela despesa em anlise.
Geralmente nas Demonstraes de Resultado torna-se fcil para o usurio da informao
associar uma determinada despesa sua correspondente receita. Porm h despesas que so
extremamente difceis de identificar qual receita foi gerada por ela, so as chamadas despesas
financeiras, que compem juros em geral, descontos concedidos por pagamentos antecipados,
no incluindo os descontos concedidos na venda por tratarem-se estes de dedues de
vendas, despesas bancrias, correo monetria pr-fixada, e tambm as chamadas despesas
no operacionais, que so aquelas decorrentes de outras operaes no ligadas s atividades
principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, as perdas na venda de investimentos
permanentes e perdas na alienao de bens e direitos do ativo permanente.
6.7 Princpio da Competncia
O princpio da competncia do exerccio relaciona-se com o reconhecimento do perodo
contbil, isto , quando uma receita ou uma despesa deve ser reconhecida. Como exemplo, para
ilustrar e melhor compreender, seria quando uma empresa realiza uma venda para
recebimento em 60 dias, a receita reconhecida na data da venda, portanto o valor da
venda estar indicado na Demonstrao do Resultado do Exerccio daquele ms, ou seja, os
fatos administrativos devem constar da apurao do resultado do perodo em que ocorreram,
independentemente do seu respectivo recebimento ou pagamento. Ao contrrio do regime de
caixa, em que as receitas so reconhecidas somente no momento em que existe efetivamente o
recebimento do cliente, e as despesas so reconhecidas no momento em que so efetivamente
pagas.
6.8 Princpio da Prudncia (ou Conservadorismo)
O Princpio da prudncia exige do contador uma atitude cautelosa frente a algumas
situaes, que uma vez assumidas poderiam levar os usurios da informao contbil a
decises erradas, ou que poderiam causar prejuzos a estes usurios.
Deste modo, a doutrina contbil determina que os Ativos sejam registrados pelo menor
valor possvel e confivel que o contador puder encontrar, e que os Passivos sejam
registrados pelo maior valor possvel. Desta maneira, o Patrimnio Lquido estar sendo avaliado
num nvel menor e, portanto, atitudes de extremo otimismo tomadas pelos usurios da
informao contbil estaro sendo evitadas pela contabilidade. Nem sempre o valor escolhido
o melhor para fins de decises empresariais, porm a forma mais fcil de proteger os
usurios da contabilidade de valores exagerados e demasiadamente otimistas.
Em fim, o princpio da prudncia, apesar de ser considerado pelos no contadores,
extremamente conservador, e muitas vezes prejudicial para uma correta avaliao da empresa,
permanece sendo uma forma da cincia contbil garantir uma segurana mnima sobre as
informaes demonstradas em seus relatrios.
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7 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

7.1 Demonstraes Contbeis
As principais Demonstraes Contbeis so: Dirio Geral, Razo Analtico, Balancete de
Verificao, Balano Patrimonial, DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio), DLPA
(Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados), DFC (Demonstrao de fluxo de caixa),
DVA (Demonstrao de Valor Adicionado) para companhia aberta e Livro Caixa.
A seguir demonstraremos o Balano Patrimonial (demonstra o patrimnio atual da
empresa) e a DRE (demonstra todas as receitas, custos e despesas da empresa em um
determinado perodo, apurando seu resultado Lucro ou Prejuzo).
7.2 Balano Patrimonial
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica, e a sua
situao patrimonial e financeira, em um determinado momento, sempre utilizando a moeda
nacional como padro de mensurao, demonstrada pelo BALANO PATRIMONIAL (BP),
composto por trs elementos bsicos:
ATIVO = Bens + Direitos

PASSIVO = Obrigaes

PATRIMNIO LQUIDO = Bens + Direitos Obrigaes

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7.2.1 . Ativo (A)

O Ativo compreende as aplicaes de recursos, que a empresa possui, representadas por
valores, bens e direitos (resultantes de quantias que terceiros devem), expressos em
moeda. Os componentes do Ativo so classificados de acordo com a destinao especfica, que
varia de acordo com os fins da empresa, e esto dispostos em ordem decrescente de grau
de liquidez, e os principais elementos que compem o Ativo so:
1 Ativo
1.1 Ativo Circulante (1.1.1 + 1.1.2 + 1.1.3 + 1.1.4 + 1.1.5)
1.1.1 - Disponibilidades
1.1.2 - Clientes
1.1.3 Outros crditos
1.1.4 - Estoques
1.1.5 Outros
1.2 Ativo No Circulante (1.2.1 + 1.2.2 + 1.2.3 + 1.2.4)
1.2.1 - Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.2.2 - Investimentos
1.2.3 - Imobilizado
1.2.4 - Intangvel
Total do Ativo (1.1 + 1.2)

Ativo Circulante: direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as

aplicaes de recursos e, despesas do exerccio seguinte.
Disponibilidades: recursos financeiros que esto disposio imediata da empresa.
Clientes: valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e servios a
clientes, ou provenientes de transaes inerentes atividade da empresa.
Outros crditos: ttulos, valores e outras contas a receber normalmente no originadas do
objeto principal da empresa.
Estoques: bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou
utilizao prpria no curso normal de suas atividades.
Outros: qualquer outro bem ou direito que no se enquadre em nenhum dos subgrupos
anteriores.
Ativo No Circulante: Composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
Ativo Realizvel a Longo Prazo: direitos de mesma natureza que os classificados no Ativo
Circulante, porm que tenham sua realizao, certa ou provvel, aps o trmino do
exerccio social seguinte.
Investimentos: participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer
natureza (no classificveis no Ativo Circulante), e que no se destinem manuteno da
atividade da empresa.
Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados a manuteno
das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram a companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens.
Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados a manuteno
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

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7.2.2 Passivo (P)

O Passivo compreende as obrigaes assumidas pela empresa, origens de recursos,
expressos em moeda, resultante de quantias que a empresa deve a terceiros, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente.
Os elementos do Passivo esto dispostos em ordem crescente dos prazos de
exigibilidade, estabelecidos ou esperados, e os principais elementos que compem o Passivo
so:
2 Passivo
2.1 Passivo Circulante (2.1.1 + 2.1.2 + 2.1.3 + 2.1.4 + 2.1.5)
2.1.1 - Emprstimos e Financiamentos
2.1.2 - Debntures
2.1.3 Fornecedores
2.1.4 Obrigaes Fiscais
2.1.5 Outros
2.2 Passivo No Circulante (2.2.1 + 2.2.2)
2.2.1 Emprstimos e Financiamentos
2.2.2 Obrigaes fiscais federais diferidas
Total do Passivo (2.1 + 2.2)

Passivo Circulante: as obrigaes da companhia e os encargos estimados, cujos prazos

de vencimento situem-se at o curso do exerccio subsequente data do Balano
Patrimonial.
Emprstimos e Financiamentos: registram as obrigaes da empresa junto a
instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para
financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa, para
pagamento em curto prazo.
Debntures: um ttulo de crdito representativo de emprstimo que uma
companhia faz junto a terceiros e que assegura a seus detentores direito contra a
emissora, nas condies constantes da escritura de emisso.
Fornecedores: representa uma obrigao e apresenta as duplicatas emitidas pela
compra de produtos a prazo.
Obrigaes Fiscais: Impostos a recolher.
Outros: qualquer outra obrigao que no se enquadre em nenhum dos subgrupos
anteriores.
Passivo No Circulante: obrigaes conhecidas e encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio social seguinte.
Emprstimos e Financiamentos: registram as obrigaes da empresa junto a
instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so destinados para
financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na empresa, para
pagamento em longo prazo.
Obrigaes fiscais federais diferidas: so os valores do imposto de renda e da
contribuio social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas temporrias
tributveis.

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7.2.3 Patrimnio Lquido (PL)

O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da empresa, que compe o capital
social, as reservas, os prejuzos acumulados, e o seu valor total equivalem diferena entre o Ativo
(A) e o Passivo (P).
A origem do Patrimnio Lquido pode ser proveniente de fontes de investimento e de
lucros, sendo que os investimentos so efetuados pelos proprietrios em troca de aes,
quotas ou outras participaes, e os lucros so os resultados positivos de suas operaes
acumulados na empresa como fonte (adicional) de financiamento, e est dividido:
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.1 Capital Social
2.3.2 Reserva de Capital
2.3.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial
2.3.4 Reserva de Lucro
2.3.5 Prejuzos Acumulados
Total do Passivo (2.3.1 + 2.3.2 + 2.3.3 + 2.3.4 + 2.3.5)

Patrimnio Lquido: compreende os recursos prprios da empresa. Diferena entre o total

do Ativo e o total do Passivo = recursos prprios.
Capital social: valores recebidos ou gerados pela empresa, formalmente incorporados ao
capital, cujos valores foram investidos pelos proprietrios e/ou os incorporados das
reservas e dos lucros. A conta do Capital social discriminar o montante subscrito e,
por deduo, a parcela ainda no realizada.
Reserva de Capital: as contribuies do subscritor de aes que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que
ultrapassar a importncia destinada a formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficiarias; o produto da alienao de
partes beneficirias e bnus de subscrio; e tambm o resultado da correo monetria
do capital realizado, enquanto no capitalizado.
Ajuste de avaliao Patrimonial: as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor
justo, nos casos previstos pela lei 11.638/07, art.177.
Reservas de Lucros: compe os valores que transitaram pelo resultado como receitas e
que, portanto, representam lucros obtidos pela empresa e retidos (reservados) com
finalidade especfica, que podem ser:
Reserva Legal: de constituio obrigatria 5% do lucro lquido do exerccio, at atingir
20% do capital social realizado, e instituda para dar proteo ao credor. (Lei
11.638/07, art. 193)
Reserva Estatutria: constituda por determinao do estatuto da empresa, e dever
ter finalidade definida, parcela do lucro lquido anual fixada e limite mximo
estabelecido.
Reserva para Contingncias: tem a finalidade de compensar, em exerccio futuro,a
diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
Prejuzos Acumulados: saldo, na data do Balano, remanescente dos prejuzos lquidos
das apropriaes. Esta conta representa a interligao entre o Balano e a Demonstrao
do Resultado do Exerccio (DRE).

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7.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio a demonstrao contbil destinada a
evidenciar a composio do resultado (lucro ou prejuzo) formado em um determinado perodo
da existncia da empresa.
A determinao do resultado, observado o princpio da competncia, evidenciar a
formao dos vrios nveis de resultados atravs do confronto entre as receitas e os respectivos
custos e despesas.
Conforme determina a legislao tributria, a Demonstrao do Resultado do Exerccio
deve ser apresentada ao final do exerccio social (01 janeiro a 31 de dezembro), e
apresentar as receitas e os ganhos do perodo, independentemente do seu recebimento, e
os correspondentes custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos.
9 CONTAS
As contas compem os registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificadas
por um ttulo que as qualifica, ou como um componente do patrimnio (bens, direitos,
obrigaes e patrimnio lquido), ou como uma variao patrimonial (receitas e despesas).
Cada tipo de conta recebe uma denominao permanente, identificando claramente a
natureza dos fatos que ela representa.
9.1 Contas Patrimoniais
Registram os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido)
que compem o complexo patrimonial.
Ativo Natureza Devedora
Passivo Natureza Credora
Contas do Ativo: apresentam os bens e os direitos e so de natureza devedora.
Exemplos de contas mais comuns:
Caixa: registra toda a entrada e sada de dinheiro, que esto fisicamente na empresa.
Bancos - Conta Movimento: neste grupo de contas esto representas todas as
movimentaes do dinheiro da empresa que se encontra depositado em
estabelecimentos bancrios, e que poder ser retirado mediante cheque, carto
magntico ou recibo.
Duplicatas a receber: representa um direito e apresenta as duplicatas emitidas pela
venda de produtos a prazo.
Contas do Passivo: apresentam as obrigaes e o patrimnio lquido e so de
natureza credora.
Exemplos de contas mais comuns:
Salrios a Pagar: representa uma obrigao e apresenta o valor lquido da folha de
pagamento que se encontra pendente de pagamento.
Duplicatas a pagar: representa uma obrigao e apresenta as duplicatas emitidas pela
compra de produtos a prazo.

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9.2 Contas de Resultado

Registram as variaes patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o resultado do
exerccio, que iro compor a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Despesas e Custos Natureza Devedora
Receitas Natureza Credora.
Para a apurao dos resultados existem dois sistemas:

Regime de Caixa: considera como receitas e despesas do exerccio aquelas

efetivamente recebidas e pagas dentro desse perodo, independente de seu perodo
de referncia.
Ex.: salrio de Janeiro, pago em Fevereiro ser considerado despesa de Fevereiro.

Regime de Competncia: as receitas e as despesas so apropriadas no perodo em

que incorreram, independente de seus reflexos no caixa (recebidas ou pagas).

9.2.1 . Receitas
Considera-se como receita de uma empresa os valores recebidos, em dinheiro ou com
direito a receber, proveniente de suas atividades. As receitas refletem positivamente no PL.
Receitas: provenientes das atividades principais ou acessrias da empresa, que
constituam o objeto social da pessoa jurdica, ou provenientes de transaes no includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa, que constituam o objeto do negcio.
Ex.: Receita de Vendas: apresenta as operaes de sada de mercadorias com
vencimentos vista ou a prazo. O que determinar se vista ou a prazo ser a contrapartida
do lanamento. Outro exemplo o ganho com uma venda do ativo permanente.
9.2.2 . Despesas
Considera-se despesa os gastos da empresa, desembolsados ou devidos, necessrios ao
desenvolvimento de suas atividades. As despesas refletem negativamente no PL.
Despesas: no enquadrada nos custos, mas necessrias s atividades e manuteno da
respectiva fonte produtora da empresa, ou provenientes de transaes no includas nas
atividades principais ou acessrias da empresa, tal como o custo de bem do ativo permanente
que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado.
Ex.: Salrios: representa uma despesa com funcionrios, e apresenta o valor bruto
da folha. Outro exemplo a perda com uma venda do ativo permanente.
9.2.3 . Custos
Considera-se custo toda e qualquer aplicao de recursos para a produo e distribuio
de mercadorias, ou prestao de servios, at o ponto em que possa receber o preo
convencionado. O custo final a soma dos custos realizados no processo de produo e
distribuio, compreendendo todos os valores que devem ser cobertos pelo preo de venda,
inclusive as despesas de cobrana das vendas, os tributos e as despesas de administrao,
transporte, etc.
EX.: matria-prima, mo de obra, materiais, embalagens, energia, aluguel, seguro, etc.

Laboratrio Contbil I

13

10 DBITO, CRDITO E SALDO

Dbito de uma conta: situao de dvida de responsabilidade da conta. As

contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor.
Crdito de uma conta: situao de direito de haver da conta. As contas que
representam: obrigaes (P), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor.
Saldo de uma conta: representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os
saldos podem ser: devedor, credor ou nulo.

a) Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C);

b) Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C);
c) Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).
10.1 Lanamento Contbil Dbito e do Crdito
Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na
composio do patrimnio da empresa), efetuados de acordo com o mtodo das partidas
dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica.
O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO
EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS,
e DESPESAS.
As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e
diminudas por CRDITO.
As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo
credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO.
As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so,
respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL).
10.2 Passos para efetuar um Lanamento.
Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido
lanamento.
Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $30.000,00.
1 passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa
(valor em dinheiro)
Veculo (bem)
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo
(A); Passivo (P); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
Caixa conta do Ativo (A) Veculo
conta do Ativo (A)
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo
aumentar ou diminuir; no caso:
Caixa (A) o saldo diminuir (-); Veculos (A)
o saldo aumentar (+);
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a
utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
Laboratrio Contbil I

14

11 EXEMPLOS DE LANAMENTOS CONTBEIS

1) Em 02/01/14, foi integralizado capital em dinheiro, pelos scios, valor $50.000,00.
D Caixa 50.000,00
C Capital Social 50.000,00
2) Em 03/01/14, aberto conta corrente no Banco do Brasil, realizando um depsito de
$35.000,00.
D Banco do Brasil 35.000,00
C Caixa 35.000,00
3) Em 05/01/14, compra de mveis vista no valor total de $3.000,00, pagos em
cheque.
D Mveis e Utenslios 3.000,00
C Banco do Brasil 3.000,00
4) Em 10/01/14, compra a prazo de Mercadorias para revenda no valor de $4.000,00. O
ICMS sobre a compra foi de 18%.
D Estoque 4.920,00
D ICMS a Recuperar 1.080,00
C Fornecedores 4.000,00
5) Em 20/01/14, venda de Mercadorias a prazo, no valor de $7.100,00. O ICMS sobre a
venda foi de 12%. As mercadorias vendidas tiveram um custo de $4.000,00.
D Clientes 7.100,00
C Receita sobre vendas 7.100,00
D Custo Mercadoria Vendida 4.000,00
C Estoque 4.000,00
D ICMS 852,00
C ICMS a Recolher 852,00
D PIS 117,15
C PIS a Recolher 117,15
D COFINS 213,00
C COFINS a Recolher 213,00
6) Em 23/01/14, realizado pagamento de gua e luz, no total de $300,00.
D Despesas Administrativas 300,00
C Caixa 300,00
7) Em 31/01/14, recebido $800,00 do aluguel de um terreno da empresa.
D Banco do Brasil 800,00
C Receita com Aluguel 800,00
8) Em 31/01/14, contabilizado depreciao sobre Mveis e utenslios.
D Depreciao 25,00
C Depreciao Acumulada Mov. Utens. 25,00

15

12 PLANO DE CONTAS
Ao iniciar suas atividades, toda empresa deve elaborar um plano de contas, ou
seja, uma relao das contas que ir utilizar.
O plano de contas destina-se a orientar o registro das operaes da empresa e o
principal instrumento de consulta dos profissionais de Contabilidade.
A classificao dos planos de contas varia segundo as necessidades das empresas. H
entretanto certos princpios comuns a todas as classificaes:
1. O plano deve ser completo e atender s necessidades especficas da empresa.
2. Os ttulos utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vo
representar.
3. A classificao deve sempre partir dos grupos gerais para os grupos especficos.
4. O plano deve ser flexvel e permitir todas as alteraes que porventura se
fizerem necessrias, como a criao de novas contas e o cancelamento ou
desdobramento de outras, de forma que os registros contbeis acompanhem a
evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao dos dados.
12.1 Modelo de Plano de Contas
1
1.1
1.1.01
1.1.01.01
1.1.01.01.0001
1.1.01.02
1.1.01.02.0001
1.1.01.03
1.1.01.03.0001
1.1.01.03.0002
1.1.01.03.0003

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
CAIXA GERAL
CAIXA
APLICAO EM MERC. ABERTO
BANCO
BANCO CONTA MOVIMENTO
BANCO DO BRASIL S
BRADESCO S/A.
BANCO ITA

1.1.02
1.1.02.01
1.1.02.01.0001
1.1.02.01.0002
1.1.02.02
1.1.02.02.0001
1.1.02.02.0002
1.1.02.02.0005

REALIZVEL A CURTO PRAZO

CLIENTES
CLIENTES NACIONAIS
CLIENTES ESTRANGEIROS
ADIANTAMENTOS
ADIANTAMENTOS DE FRIAS
ADIANTAMENTOS FUNCIONRIOS
RESC. CONTRATO DE TRABALHO

1.1.03
1.1.03.01
1.1.03.01.0001
1.1.03.02
1.1.03.02.0001
1.1.03.02.0002

ESTOQUES
ALMOXARIFADO
MATERIAIS DE CONSUMO
PRODUTOS ACABADOS
MESAS
CADEIRAS

16

1.2
1.2.01
1.2.01.01
1.2.01.01.0001

ATIVO NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
COLIGADAS E CONTROLADAS
BETA S.A.

1.2.02
1.2.02.01
1.2.02.01.0001
1.2.02.02
1.2.02.02.0001
1.2.02.02.0002
1.2.02.02.0003
1.2.02.03
1.2.02.03.0001
1.2.02.03.0002
1.2.02.03.0003
1.2.02.04
1.2.02.04.0001
1.2.02.04.0002
1.2.02.04.0003

IMOBILIZADO
IMVEIS OPERACIONAIS
TERRENOS
VECULOS
VECULO GOL 1.0
NIBUS E PERTENCES (VH)
(-) DEPREC. ACUMULADA VECULOS
EQUIPAMENTOS DE INFORMTICA
COMPUTADOR PENTIUM III
IMPRESSORA HP LASER
(-)DEPREC. ACUM. EQPTO. INFORMTICA
MVEIS E UTENSLIOS
MESAS
CADEIRAS
(-)DEPREC. ACUM. MV. UTENS.

2 PASSIVO
2.1
2.1.01
2.1.01.01
2.1.01.01.0001
2.1.01.01.0002
2.1.01.01.0003
2.1.01.01.0004
2.1.01.02
2.1.01.02.0001
2.1.01.02.0002
2.1.01.03
2.1.01.03.0001
2.1.01.03.0002
2.1.01.03.0003
2.1.01.03.0004
2.1.01.03.0005
2.1.01.03.0006
2.1.01.04
2.1.01.04.0001
2.1.01.04.0002
2.1.01.04.0003
2.1.01.04.0004
2.1.01.04.0005
2.1.01.04.0006
2.1.01.04.0007
2.1.01.05
2.1.01.05.0001

PASSIVO CIRCULANTE
VALORES A PAGAR A C/PRAZO
FORNECEDORES
DISTRIBUIDORA SANTA CRUZ
BORGES PASSONI E MAIA LTD
CASCAVEL COM. NIBUS PCAS
CIA ATLANTIC DE PETROLEO
FINANC. DE CAPITAL DE GIRO
BAMERINDUS DO BRASIL-CVEL
BCO. AMERICA DO SUL S/A
OBRIGAES TRIBUTRIAS
ICMS A RECOLHER
IRRF S/FOLHA DE PAGAMENTO
IRRF S/SERV.TERCEIROS
COFINS A PAGAR
PROVISO IRPJ
PROVISO CSLL
OBRIGAES SOC.E LEGAIS
FGTS A RECOLHER
INSS A RECOLHER
SEGUROS DVS.A PAGAR
CONTRIBUIO SINDICAL
UNIMED
CONTRIB.CONFEDERATIVA
PENSAO ALIMENTICIA
PROVISOES
PROVISO DE FRIAS E 13 SALRIO

17

2.2
2.2.01
2.2.01.01
2.2.01.01.0001
2.2.01.01.0002

PASSIVO NO CIRCULANTE
VLRS.PAGAR A LONGO PRAZO
VLRS.A PAGAR LONGO PRAZO
PARCELAMENTO INSS.
BCO. BAMERINDUS / FINAME.

2.3
2.3.01
2.3.01.01
2.3.01.01.0001
2.3.02 RESERVAS
2.3.02.01
2.3.02.02
2.3.02.02.0001
2.3.02.02.0002
2.3.02.02.0003
2.3.03
2.3.03.01
2.3.03.01.0001
2.3.03.01.0002

PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL INTEGRALIZADO
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS
RESERVAS LEGAIS
RESERVAS ESTATUTRIAS
RESERVAS PARA CONTIGNCIAS
RESULTADO ACUMULADO
RESULTADO ACUMULADO
PREJUZOS ACUMULADOS
LUCROS ACUMULADOS

3
3.1
3.1.01
3.1.01.02
3.1.01.02.0001
3.1.02
3.1.02.01
3.1.02.01.0001
3.1.02.02
3.1.02.02.0005
3.1.03
3.1.03.01
3.1.03.01.0001
3.1.03.01.0002

CONTAS DE RESULTADO
RECEITAS
RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITA COM MERCADORIAS
RECEITA SOBRE VENDAS
RESULTADO FINANCEIRO
RECEITAS FINANCEIRAS
JUROS OBTIDOS
DESPESAS FINANCEIRAS
DESP. COM JUROS
RECEITAS NO-OPERACIONAIS
RECEITAS DIVERSAS
RECEITA COM ALUGUEL
DESCONTOS OBTIDOS

3.2
3.2.01
3.2.01.01
3.2.01.01.0001
3.2.01.01.0002
3.2.01.01.0003
3.2.01.01.0004
3.2.01.01.0005
3.2.01.02
3.2.01.02.0001
3.2.01.02.0002
3.2.01.03

DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS COMERCIALIZAO
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
GUA
ALUGUIS
CONSUMO DE ENERGIA
MATERIAL DE EXPEDIENTE
DESP. C/TELECOMUNICACOES
DESPESAS COM VENDAS
COMISSES
PROPAGANDAS E PUBLICIDADE
ORDENADOS E SALARIOS

18

3.2.01.03.0001
3.2.01.04
3.2.01.04.0001
3.2.01.04.0002
3.2.01.04.0003
3.2.01.04.0004
3.2.01.05
3.2.01.05.0001
3.2.01.05.0002

SALRIO
ENCARGOS SALARIAIS
ABONO DE FRIAS INDENIZ.
ADICIONAL NOTURNO
DCIMO TERCEIRO SALRIO
HORAS EXTRAS
ENCARGOS SOCIAIS
ENCARGOS DO EMPREGADOR
FGTS

3.2.02
3.2.02.01
3.2.02.01.0001
3.2.02.02
3.2.02.02.0004

DESPESAS COM TRANSPORTE

COMBUSTVEIS
LEO DIESEL
LUBRIFICANTES
LEO DE MOTOR

3.2.04
3.2.04.01
3.2.04.01.0001
3.2.05.10
3.2.05.10.0001

DEPRECIAO E AMORTIZAO
DEPRECIAO
DEPRECIAO ACUMULADA
DESPESAS INDEDUTVEIS
MULTAS DIVERSAS

3.3
3.3.01
3.3.01.01
3.3.01.01.0001
3.3.01.02
3.3.01.02.0001

PROVISES
PROVISO P/IMPOSTO RENDA E CSLL
PROVISO P/IMPOSTO RENDA
PROVISO P/IMPOSTO RENDA
PROVISO P/ CSLL
PROVISO P/ CSLL

3.4
3.4.01
3.4.01.01
3.4.01.01.0001

RESULTADO DO EXERCCIO
RESULTADO DO EXERCCIO
RESULTADO DO EXERCCIO
APURAO RESULTADO DO EXERCCIO

19