UNIDAD 10

DE LA REALIZACION DE ACTIVIDADES DE AUDITORIA

1. Actividades de la Auditoria Operativa:
Se refiere al conjunto de acciones por parte del equipo de trabajo, con el objetivo de obtener
informacin y evidencia suficiente y competente que permitir al auditor conocer el negocio del
cliente, de sus departamentos o del proyecto sometido a revisin, as como una seria de datos y
conclusiones que conducirn a la emisin del informe de auditora.
2. Flujo de Procesos y relacin con las fases de auditoria:
PROCESOS
Entendimiento del Negocio y su Entorno

FASES
DIAGNOSTICO PRELIMINAR

Identificacin de Actividades, Procesos y Resultados

Identificacin de Factores de Riego

EXAMEN Y EVALUACION
DE AREAS CRTICAS

Ejecucin de Pruebas de Control y Sustantivas

Conclusiones y Recomendaciones

COMUNICACIN
Y SEGUIMIENTO

El grafico anterior, pretende resumir el tipo de actividades que se realizaran durante la ejecucin
de una Auditoria Operativa relacionadas con las fases en las que se ejecutaran las mismas.
La totalidad de Actividades de Auditoria, deben estar plasmadas en Papeles de Trabajo (PTs)
3. Programas y Papeles de Trabajo:
PROGRAMA DE AUDITORIA
Es aquel documento que se constituye en un plan formulado por anticipado de lo que se pretende
hacer y sirven para controlar las actividades de auditoria.
Poseen las siguientes caractersticas:

Se preparan con anticipacin a las actividades y de manera progresiva.

Su preparacin depende de muchos factores (naturaleza del negocio, rubro de la
organizacin, complejidad de las operaciones).
Son secuenciales es decir que las conclusiones de un programa, llevaran al desarrollo de
otro.

BENEFICIOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:

-

Constituyen un plan sistemtico por la descripcin de los procedimientos a ser aplicados.

Permiten la asignacin de responsabilidades a los distintos miembros del equipo de
auditoria.
Permiten efectuar el seguimiento en los plazos establecidos.
Facilita la supervisin del trabajo por parte de los seniors y gerentes del equipo de
auditoria.
Ayudan a identificar responsables a travs de firmas y marcas que realizan los distintos
miembros del equipo, de manera que se puede respaldar el trabajo realizado.

CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA: El contenido de Programas de Auditoria se

divide en dos reas:

rea de Identificacin: Debe contener Nombre o Razn Social de la organizacin, Nombre

del Programa, Responsable, Revisor, Fechas.
rea de Anlisis: Debe contener Propsito del examen (Objetivos o productos que se
pretende alcanzar), Procedimientos a desarrollar (pasos o procedimientos a desarrollar)

La ejecucin de los Programas de Auditoria se realiza a travs de Papeles de Trabajo mediante

tcnicas de auditoria
PAPELES DE TRABAJO
Constituyen la evidencia que posee el auditor sobre el cumplimiento de programas de auditoria en
cuanto a procedimientos aplicados, evaluaciones realizadas y conclusiones.
PROPOSITOS:
-

Proporcionar un registro sistemtico del trabajo realizado.

Brindar un registro de evidencias.
Ayudan en la supervisin de los programas.
Sirven como guas para futuras auditorias.
Los resultados y conclusiones de cada papel, sirven como base para efectuar programas
de auditoria futuros.

CARACTERISTICAS:

reas de Identificacin: Nombre o Razn, Titulo del papel, Periodo, Propsito del papel,
responsable y revisor.

rea de Registro de Informacin, evidencia y labor realizada: Se describe el trabajo

realizado a travs de narraciones, clculos, graficas etc. Se debe aplicar tcnicas de
referenciacion, smbolos y tildes.

ARCHIVO:
Los papeles de trabajo se registran en dos tipos de archivos:
-

Archivo Permanente: En este archivo se guarda todo tipo de informacin que ser de
ayuda en futuras auditorias, puesto que este tipo de informacin no variara mucho a lo
largo del tiempo (escrituras de constitucin, actas, datos generales de la organizacin etc.)
Archivo Actual: En este archivo se guarda toda la informacin relacionada con datos de la
auditoria en curso y que muy probablemente cambiara de periodo a periodo.

TECNICAS DE AUDITORIA:
La ejecucin de Papeles de Trabajo se realiza a travs de tcnicas de Auditoria, las mismas son las
mismas que se aplican para cualquier tipo de auditoria (inspeccin, observacin, indagaciones,
comparacin, regresiones, etc.)
4. Actividades y Documentacin empleado durante cada Fase de Auditoria:
a. DIAGNOSTICO PRELIMINAR: El flujo de actividades y documentos es el siguiente:
1. Invitacin o requerimiento de servicios de Auditoria Operativa por parte de una
entidad a travs de un documento de Trminos de Referencia en el que se detallan
aspectos muy generales de la necesidad de una Auditoria Operativa, requisitos de los
postulantes y datos de la organizacin auditada.
2. Presentacin de la firma de auditora a travs de una Propuesta de Servicios de
Auditoria que contendr informacin acerca de la firma, propuesta tcnica del trabajo
(objetivo, alcance, metodologa, informes y cartas) y propuesta econmica. Si se
acepta la propuesta se procede a redactar la Carta Compromiso y luego se comienzan
las actividades del Diagnostico Preliminar propiamente dicho.
3. Definicin del Propsito: Se refiere a la definicin del enunciado de la auditoria, se lo
realiza a travs de una carta dirigida a la directiva o a la gerencia donde se menciona la
aceptacin del trabajo y requerimientos de informacin iniciales. Se detallan los
antecedentes de la auditoria es decir los factores que llevaron a la organizacin a
requerir un servicio de auditoria operativa. Finalmente se concluye definiendo y
redactando el propsito de la auditoria
4. Familiarizacin: Esta fase que consiste en obtener conocimiento del negocio del
cliente y su entorno, se ver plasmada en la confeccin de un papel de trabajo que
ser el Formulario de Entendimiento del Cliente que contendr como mnimo datos
acerca de los objetivos principales de la empresa, datos generales, convenio, clientes,
competencia, proveedores, estructura, aspecto operativos. A este formulario se
anexaran papeles como anlisis Porter, FODA, flujogramas, anlisis vertical, horizontal
etc.

Asimismo es de vital importancia realizar la evaluacin del Control Interno durante

esta etapa de familiarizacin. La evaluacin de CI debe abarcar:
Objetivos: Condiciones futuras que se espera lograr.
Acciones: Actividades planificadas para lograr objetivos.
Recursos: asignaciones materiales y humanas en clase y cantidad.
Implantacin: Asignaciones al personal.
Para que el control sea eficaz es necesario:
Desarrollar estndares para las distintas variables.
Contar con sistemas de informacin.
Acciones Correctivas.

El anlisis del control interno se lo puede hacer de acuerdo a los distintos informes vistos en
clase (COSO I, COSO II, ERM, NIAs), para el caso utilizaremos los requerimientos del COSO I:
La evaluacin del Control Interno se lo puede realizar a travs de distintos mtodos siendo los
mas populares:
-

Cuestionario de Control Interno, consiste en una encuesta sistemtica respecto a aspectos

bsicos.
Narrativos, descripcin literal narrada del entendimiento de los procesos de control
interno instaurados por la entidad.
Diagramas de Flujo, representacin grfica de aspectos operativos de cada procedimiento
de la entidad donde tambin se detallan los controles aplicables.

a. Ambiente de Control: a travs de papeles de trabajo como ser cuestionarios, se debe

evaluar factores como la tica, los valores, compromiso con la competencia etc.
b. Evaluacin del Riesgo: Cuestionarios que realicen interrogaciones respecto a cambios
tecnolgicos, aspectos sociales, competencia, normativa, reestructuraciones o cualquier
otro factor que pudiera influir en el logro de objetivos.
c. Actividades de Control: a travs de evaluaciones de desempeo, controles de
procesamiento de informacin, inspecciones fsicas y verificacin de segregacin de
funciones.
d. Informacin y Comunicacin: Los papeles de trabajo debern evaluar si la informacin es
relevante, oportuna, precisin, clara e inteligible.
e. Supervisin: Cuestionarios que detallen aspectos relevantes de la evaluacin del CI, si
existe unidad de auditoria interna, revisin de las recomendaciones de auditoria interna
etc.
Con toda la informacin obtenida durante la etapa de familiarizacin se procede a establecer
parmetros o estndares (normas, indicadores, ratios, etc) que facilitaran el examen en trminos
matemticos. El escenario ideal ocurre cuando la entidad cuenta con ciertos estndares
establecidos, de no ser asi se debe disear parmetros en coordinacin con la directiva.

Algunos ndices o ratios conocidos: cuota de mercado, liquidez corriente, prueba acida, liquidez
inmediata, rotacin de activos, apalancamiento, ROA, ROE etc.

5. Estudios Preliminares: Se trata de obtener conclusiones preliminares, que se vern

plasmadas en un documento, las conclusiones servirn como base para el desarrollo
del Memorndum de Planificacin de Auditoria.
b. EXAMEN Y EVALUACION DE AREAS CRITICAS:
Desarrollo de programas: Se identifican reas crticas que usualmente son aquellas
vinculadas con la estructura organizacional que la entidad impuso y se las puede apreciar a
travs del organigrama. Una estructura clsica contiene:
a. Produccin: Compras, almacenamiento, conversin de materia prima, embarque.
b. Ventas: Mercadotecnia, logstica.
c. Finanzas: Inversiones, financiamiento, tesorera,
d. Administrativa: Recursos Humanos, mantenimiento, sistemas.
Con esta informacin se desarrolla el MPA documento que debe contener como mnimo:
-

Entendimiento de la Entidad y su entorno.

Evaluacin de Riesgos
Enfoque de Auditoria Global
Enfoque para cada rea critica.
Asimismo se deben desarrollar programas para cada rea crtica identificada y cada
subproceso significativo.
Trabajo de Campo: Es el cumplimiento de los programas establecidos, para cada proceso y
subproceso significativo encontrado, se debern analizar como minimo los siguientes
aspectos:
1. Naturaleza del Proceso: Entendimiento del proceso, de que se trata, que se realiza,
cuales son los objetivos.
2. Anlisis de Objetivos y Polticas: Se trata de verificar la congruencia de los objetivos y
polticas, un auditor operativo debe ser capaz de determinar la coherencia,
oportunidad y aplicabilidad de polticas.
3. Entendimiento del Proceso: A travs de flujogramas, narrativos, pruebas de recorrido.
4. Segregacin de Funciones: Verificar que en la ejecucin de cualquier procedimiento,
una persona no lleve a cabo de principio a fin todas las actividades.
5. Ejecucin de Pruebas de Controles.
6. Anlisis de parmetros (ndices, ratios, etc.)

7. Identificacin de eventos crticos, se refiere a aquellas transacciones o hechos

ocurridos en algn momento de la gestin que llaman la atencin del auditor al
tratarse de hechos muy relevantes y de difcil comprensin (como los casos vistos en
clase)
8. Ejecucin de Pruebas Sustantivas.
9. Conclusiones y Recomendaciones.
A lo largo de las ltimas clases se fue desarrollando de manera muy genrica algunos de aspectos
mencionados anteriormente respecto a cada subproceso identificado, a continuacin como
ejemplo tenemos la primera rea evaluada:
Auditoria al rea de ventas
Sub proceso Comercializacin
1. Naturaleza: Se refiera al conjunto de tcnicas que utiliza la empresa para llegar a obtener
el mximo beneficio en la venta de sus productos. Mediante estudios de mercado
establece a que mercado debe llegar el producto, con qu precio y de qu manera.
2. Anlisis de Objetivos y Polticas: deben tender principalmente a aumentar las ventas o
llegar a mayor mercado. Ejemplos.
Aumentar las ventas en un 5% a travs de campaas publicitarias
Diferenciar los productos acaparando un mercado de 5%
Aumentar el margen de ganancia en un 2%
Las polticas deben estar de acuerdo al rubro en cuanto a la difusin del producto y lmites de
gasto ejemplos:
No efectuar campaas en medios de tv, etc.
Establecer contacto personal con el cliente, ser amable, respetuoso etc.
No se debe gasta ms de 500.000 Bs en campaas publicitarias.
3. Entendimiento del Proceso: El flujo en el rea de marketing sugerido es el siguiente:
REQUERIMIENTO AUTORIZACION INICIO - INVESTIGACION DE MERCADO - DEFINICION DE
MERCADO - DEFINIR EL PRECIO - ESTRATEGIA PUBLICIATIRA - CONTROL DEL MARKETING
Personal Involucrado para lograr una correcta segregacin de funciones:
-

Gerente de marketing quien realiza el requerimiento

Gerencia general y directiva aprueban el requerimiento
Departamento de investigacin de mercado, o agencias publicitarias quienes llevaran a
cabo la investigacin de mercado, la estrategia publicitaria y el control de marketing.
Contabilidad y presupuesto, para efectuar los registros correspondientes.

4. Pruebas de Controles: Verificacin de autorizaciones, controles de rendimiento, etc.

5. Anlisis de Parmetros: Por ejemplo Costos de Investigacin/ Ventas, Ventas
reales/ventas presupuestadas.

Las reas evaluadas hasta el momento fueron: Ventas (comercializacin, crditos y logstica) y
Finanzas (Inversin, Cobranzas y financiamiento).
Para cada proceso y subproceso requerir que hayan entendido principalmente la naturaleza de
la actividad, es decir de que se trata la actividad, para que sirve, cual su objetivo y asimismo
requerir que hayan entendido y sean inventivos en lo que es el anlisis de parmetros (ratios,
ndices etc).