Tributos: so em termos latos as receitas cobradas pelo Estado ou por outros entes

pblicos para a satisfao de necessidades pblicas sem funo sancionatria,

comum agruparem-se em trs figuras distintas: os impostos, as taxas e as
contribuies especiais. Paralelamente, ao lado dos impostos temos as taxas e as
contribuies especiais estando estas sujeitas a reserva de lei como os impostos mas
com uma diferente legitimao. Por outro lado, com uma natureza juridica distinta
orientadas por outos objetivos temos as coimas ou outras sanes pecunirias, estas
receitas do Estado esto igualmente sujeitas reserva de lei mas a sua existncia
encontra-se pr-ordenada prima facie a objetivos puramente dissuasrios e no ao da
obteno de receitas.
Imposto: o impoto uma prestao pecuniria, singular ou reiterada que no
apresenta conexo com qualquer contraprestao retributiva especifica exigida por
uma entidade pblica a uma outra entidade (sujeito passivo) utilizada exclusivamente
ou principalmente para a cobertura de despesas pblicas. O imposto tem como
contedo um dever de prestar que surge pela simples verificao de um facto previsto
na lei dando origem a uma relao juridica tributria. individualizavel, o imposto
unilateral e a taxa bilateral. O imposto constitui a forma normal e principal de
financiamento do Estado contenporneo o que leva a recorrer-se comunmente ao
conceito desenvolvido por Schumpeter de Estado Fiscal (Stentersant), em Portugal as
receitas publicas oriundas dos impostos constituiem cerca de 92% do valor total das
receitas previstas no OE tal como se passa nos restantes paises europeus e em termos
macroeconmicos as receitas tributarias representam cerca de 21% do PIB. Por outro
lado, percorre o texto Constitucional de 76 a ideia de redistribuio de riqueza e
solidariedade social (artigos 1, 2, 9, 12, 63, 81, 103 e 104 CRP), o objetivo elevar o
nivel dos rendimentos dos cidados mais pobres ou das empresas como mais
dificuldades atravs da redistribuio dos recursos pblicos oriundos dos impostos e
da aplicao de normas tributrias que tributem de forma diferenciada titulares de
rendimentos diferentes. Para Benjamin Franklin neste mundo nada est garantido
seno a morte e os impostos, para Oliver W. Holmes os impostos so o que pagamos
por uma sociedade civilizada e, para John Maynard Keynes o problema politico da
humanidade o de combinar a eficincia econmia, a justia social e a liberdade
individual.
Ex: a aquisio tabular de uma moradia por Ana, gera no momento da transmisso a
obrigao de pagar o Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis
(IMT), num momento prvio o legislador identificou a aquisio de um imvel como
uma manifestao de fora ecnomica dos cidados diferente de outras e que justifica
a sua onerao como imposto, por outro lado, no existe nenhum imposto especifico
sobre a aquisio de tendas de campismo, por fim a receita ser emtregue aos cofres
do Estado e depois ao Municipio. O imposto destingue-se da taxa por no implicar
qualquer contraprestao retributiva.

Imposto ou tributo unilateral: objetivamente o imposto uma prestacao,

pecuniria, unilateral, definitiva e coativa, subjetivamente o imposto uma prestao
exigida a detentores de capacidade contributiva a favor de entidades que exeram
funcoes ou tarefas publicas. Sendo uma presto integra uma relacao de natureza
obrigacional e no uma relacao
de carater real, o imposto uma prestao
pecuniaria, uma prestacao de dare. O conceito de imposto est associado ao criterio
material da igualdade ou da justia fiscal que constitui o suporte indiscutivel do Estado
Fiscal de Direito, a capacidade contributiva, deste modo enquanto os impostos
obedecem ao principio da legalidade fiscal as taxas bastam-se com a reserva lei
parlamentar ou decreto lei autorizado e a sua medida assenta no principio da
proporcionalidade taxa/prestacao estadual proporcionada.
O Imposto define-se com base em 3 elementos:

 Elemento objetivo - Prestao; - Carcter pecunirio; - Unilateralidade (quando se

paga um imposto nada nos dado em troca); - Carcter definitivo; - Natureza
coativa;
Elemento subjetivo - Dirigido a detentores de capacidade contributiva (pessoas
singulares e coletivas); - A favor de entidades que exeram funes pblicas.
Elemento teleolgico - Exigido com vista satisfao de necessidades pblicas; Enquanto no tenham o carcter de sano.
^ No caso das licenas fiscais - estas no so verdadeiras taxas mas sim verdadeiros
impostos porque no se vislumbra ai qualquer contraprestao real a favor do
contribuinte, contituindo o levantamento e a posterior remoo do obstaculo em
causa uma verdadeira actividade e os servios correspondentes um verdadeiro servio
de lanamento e corana do referido imposto.
Ex: licenas fiscais relativas publicidade atraves de anuncios, o tribunal considerou
num 1 momento que se estava diante de um imposto, julgando inconstitucional o
tributo exigido pelo Munucipio de Guimares pela licena para a afixacao de painis
pubicitrios em veiculos de transportes coletivos e em veiculos particulares e o tributo
exigido pelo Municipio de Lisboa pela licena para afixacao de anuncios luminosos em
prdios, porm por unanimidade veio a considerar-se tais licenas como taxas,
contudo, Teixeira Ribeiro entende que as licenas de uso de porte de arma,de caa e
de ter co verdadeiros impostos, mas para Jos Casalta Nabais estas licenas so
verdadeiras taxas.
^ Taxa renumeradoras de saude - no est constitucionalmente vedada a
possibilidade de o Estado utilizar o imposto ou agravamento do imposto com o
objetivo ou finalidade principal de evitao de certos comportamentos economicos e
sociais dos seus destinatrios , caso em que no estamos face a verdadeiros impostos
substituiveis na constituicao fiscal mas nates perante tipicas medidas de intervencao
economica e social por via fiscal.
Classificacao de impostos:
^ Impostos reais: IRC, IMI, IMT, IVA atinge-se a materia colectvel objetivamente
determinada fazenso-se abstracao da concreta situacao economica e social do
contribuinte.
^ Impostos especiais: IRS tem-se em consideracao a concreta situacao econmica e
social do contribuinte, isto o valor da sua fortuna e dos seus rendimentos por um
lado, e o montante dos encargos que tem obrigatoriamente de suportar por outro.
^ Impostos de quota fixa tm como caracteristica a dispensa de uma liquidacao j
que o montante da coleta consta da propria lei (contribuio para audivisuais).
^ Impostos de quota variavel so aqueles cujo montante varia em funcao da
variacao da materia coletavel seja esta variacao numa proporcao ou taxa fixa
(impostos proporcionais), seja numa proporcao ou taxa variavel (impostos
progressivos IRS; IMT; IRC).
^ Impostos gerais esto previstos na lei de modo a aplicarem-se a toda uma
categoria de situaes homognias (IRS; IRC impostos gerais sobre o rendimento;
IVA imposto geral sobre o consumo).
^ Impostos especiais no obstante dizerem respeito a factos ou situaes
genericamente abrangidos nos impostos gerais, so objeto de uma disciplina juridica
especial (contribuies especiais; imposto sobre o jogo; IMI; IMT.

^ Imposto sobre o rendimento IRS tributa o rendimento global das pessoas

singulares; IRC tributa o lucro das empresas ou o rendimento global das demais
pessoas coletivas.
^ Imposto sobre o patrimonio IMI incide sobre o patrimonio imobiliario detido e
cuja ateria coletavel constituida pelo valor patrimonial tributario dos predios rusticos
ou urbanos; IMT - tributa a transmissao onerosa de bens imoveis.
^ Impostos sobre o consumo IVA - bem como os impostos especiais de consumo
IEC - em que temos impostos sobre os produtos petroliferos (ISP), o imposto sobre o
tabaco (IT); o imposto sobre o alcool e as bebidas alcoolicas (IABA) bem como o
imposto sobre veiculos (ISV) e o imposto nico de circulacao (IUC).
^ Impostos diretos (geralmente so peridicos): Incidem sobre a matria coletvel,
sobre manifestaes diretas ou imediatas da capacidade contributiva, no
constituindo custo de produo das empresas. (rendimento, capital ou patrimnio) IRS / IRC / CA
^ Impostos indiretos (geralmente de obrigao nica): Incidem sobre manifestaes
indiretas ou mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das
empresas (sobre o consumo ou despesa)
^ Impostos principais - Quando existem por si sem dependncia de outros ( IRS / IRC /
IVA / IMT)
^Impostos acessrios- Quando dependem da existncia de outros impostos (Derramas
municipais - adicionais sobre a coleta do IRC)
^Impostos peridicos - Quando a situao tributria se produz no tempo ou se renova
sucessivamente ( IRS / IRC / IMI)
^Impostos instantneos ou de obrigao nica - Situao tributria que se esgota
num s momento, por se tratar de actos ou factos isolados (IVA / IMT)
^Impostos extra fiscais - So os que prosseguem objetivos de natureza econmica e
social, no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal
(Contribuies para a Segurana Social)
Taxas: para alm dos imopostos as entidades publicas cobram para a cobertura das
suas despesas taxas. Atravs do financiamento de entidades pblicas especificas as
taxas podem ter objetivos extra-fiscais por exemplo ambientais por exemplo a nova
taxa sobre as lmpadas de baixa eficincia energtica, trata-se de uma taxa a pagar
pelos fabricantes/importadores. Na clssica definio de Alberto Xavier taxas so
receitas tributrias que tm carter sinalagmtico, no unilateral, o qual por seu turno
deriva funcionalmente da natureza do facto constitutivo das obrigaes em que se
traduzem e que consiste ou na prestao de uma actividade pblica ou na utilizao
de bens de dominio pblico ou na remoo de um limite juridico actividade dos
particulares, hoje encontramos no artigo 4(2) da LGT a previso dos factos em que
assenta a cobrana de taxas. Por outro lado, na definio doutrinal e legal de taxa
podemos distinguir um aspecto estrutural, a bilateralidade ou sinalagmaticidade que
constitui uma condio para que uma qualquer imposio administrativa possa ter a
qualidade de taxa com todas as consequencias que lhe so inerentes principalmente
quanto ao seu modo de criao, visto que as taxas esto excluidas da reserva de lei
em sentido formal a qual uma condio orgnica para a criao de impostos, ao
contrario do imposto em que no h parametros de controlo imediatos quanto sua
medida que justifica a no sujeio das taxas s apertadas vinculaes formais e
materiais do principio da legalidade que so uma garantia dos destinatario dos
impostos, por outro laod, no dominio dos impostos os principios fundamentais do
Estado de Direito exigem que seja drasticamente reduzida a liberdade de apreciao e

de deciso da Administrao, mas j em relao s Taxas, razes de eficincia

administrativas e optimizao financeira justificam adicionalmente a concessao de
amplos poderes Administrao e s Assembleias quer quanto criao de taxas
quer quanto ao seu nvel.
^ Prestao de um servio pblico: uma das situaes apontadas para a cobrana
de taxas a prestao de um servio pblico de um modo individual a um
determinado sujeito passivo singular ou coletivo, por exemplo h um servio pblico
no caso das actividades notariais e registais, nos casos da educo e da justia ou na
mera passagem de uma certido. Como a doutrina e a jurisprudencia espanholas tm
apontado no se pode tratar de meros servios de fachada que no tenham quaisquer
custos reais incluidos.
^ Utilizao de um bem de dominio pblico: nesta categoria integram-se
quantias cobradas pela utilizao de bens ou acesso a bens.
^ Remoo de um limite juridico: desde h muito que se colocam algumas
reservas a esta forma de legitimao das taxas, segundo Teixeira Ribeiro h que
ditinguir entre a remoo de limites juridicos que possibilita a utilizao de um bem
semi-pblico e a que no a possibilita, o que quer dizer que no podem ser cobradas
taxas pela remoo de limites juridicos criados de forma artificial por uma entidade
dotada de poderes pblicos com i nico objetivo de legitimar a cobrana de uma taxa.
Contribuies especiais: a generalidade da doutrina tem-se pronunciado no sentido
de as equiparar ao imposto porque no se v nenhuma contraprestacao especifica a
favor do contribuinte e, tais contribuicoes no passam de impostos que apresentam a
particularidade de terem por base manifestaoes da capacidade contributiva
resultantes do exercicio de uma atividade administrativa e no do exercicio de uma
atividade do respetivo contribuinte. Ao lado dos impostos orientados sobretudo pelo
principio da capacidade contributiva encontramos encargos tributrios que de formas
mais ou menos completa recorrem tambm ao principio da equivalncia como forma
de legitimao e parmetros de distribuio dos encargos tributrios, neste tipo de
tributos h caractersticas homogenias de certos sujeitos passivos que justificam que
a tributao incida especialmente obre eles quer pela ligao especial do grupo ao fim
publico cuja tributao pretende especificamente concretizar quer pelo
aproveitamento potencial do grupo daquele tributo diferente do dos outros membros
da comunidade, so as chamadas contribuies especiais (por exemplo o IMI).
As contribuies especiais de melhoria: como formas especificas das
contribuicoes especiais em que o Estado legitima e encontra uma medida para a a sua
tributacao num determinado beneficio ocasionado por uma despesa publica com
vantagens diretas para um determinado conjunto de particulares.

Artigo 103 n2 da CRP

Os impostos so criados por lei1 que determina a incidncia2, a taxa3, os benefcios
fiscais4 e as garantias dos contribuintes5.
1. Os impostos so criados por Lei: Esta Lei da criao dos impostos uma lei
formal da A.R., ou um D.L., autorizado ao governo. A esmagadora maioria dos actos
legislativos em matria fiscal elaborada pelo governo sob D.L. autorizado. Esta
uma reserva absoluta de lei formal, ou seja, s a lei formal pode determinar estas

matrias. O art. 165 diz-nos que a A.R. que cria impostos, mas o art. 103 n.2
que nos diz qual o mbito da competncia.
2. Incidncia: Uma norma de incidncia uma norma que define os pressupostos de
facto do nascimento de obrigao de imposto. A incidncia divide-se em Incidncia
Real ou Objetiva e em Incidncia Pessoal ou Subjetiva. A primeira define o que est
sujeito a imposto, isto , define quais os factos e os pressupostos da definio de
imposto (ex: os rendimentos de trabalho esto sujeitos a IRS). A segunda incidncia,
so as normas que definem a quem, ou seja, quem que est sujeito a imposto (ex:
quem adquirir um prdio a titulo oneroso est sujeito a imposto de SISA). Outra coisa
diferente aquilo a que se chama de iseno fiscal. A iseno uma exceo regra
da incidncia, ou seja, algo que est dentro do campo da incidncia, mas s no
tributado porque um facto impede a aplicao da norma fiscal. A CRP distingue entre
o conjunto de normas que criam impostos determinam as taxas, criam isenes ou
atribuem garantias e um outro conjunto composto pelas outras normas o que bem se
compreende pois apenas quando se criam ou modificam impostos ou se aumentam as
taxas esto a ser tomadas as decises estruturantes do sistema fiscal, desta forma a
CRP distingue entre normas de deciso sobre a repartio dos encargos tributrio e
normas de execuo, como afirmou o Tribunal Constitucional a criao de impostos
que abraa a criao e a definio dos elementos essenciais daquelas receitas
unilateralmente impostas que ho-de custear o financiamento em geral das despesas
publicas e ho-de ser repartidas pela generalidade dos contribuintes de harmonia com
os critrios genericamente apontados pelos artigos 106 e 107 da CRP. A definio
exata do alcance do principio da legalidade tributaria levanta alguns problemas
mesmo no amago das normas de incidncia ou na fixao da taxa
Ex: Quem comprar uma casa para habitao, at certo montante, beneficia de
iseno. Excecionalmente este facto est inserido dentro do mbito da incidncia, mas
est excecionalmente de fora da tributao. Pode estar isento, uma coisa, uma
pessoa, ou ambas, mas qualquer norma que determine a incidncia, a iseno ou no
incidncia s pode ser determinada por lei formal (Lei da A.R. ou D.L.A.).
3. Taxas: Estas taxas so os fatores de quantificao de imposto que podem ser um
valor percentual. O imposto no obrigatoriamente quantificado percentualmente, o
imposto pode ser uma quantia fixa (ex. imposto de selo). H taxas especficas, como
as taxas sobre as cervejas, mas as mais usuais so as taxas percentuais, estas
normalmente so taxas de dois tipos:
Taxas proporcionais, so taxas que aumentam medida que aumenta a
proporo.
Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou
seja o imposto aumenta em progresso.
A razo disto vem consagrado na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da
desigualdade, o exemplo do IRS.
4. Benefcios Fiscais; Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para
tutela de interesses pblicos extra fiscais relevantes, superiores ao da prpria
tributao que impedem. Os benefcios fiscais correspondem diminuio da
tributao, ou seja, do interesse pblico, pois se a tributao existe em benefcio do
interesse pblico a sua reduo e eliminao s pode existir com base no interesse
pblico, e este tem se ser relevante e superior ao da prpria tributao, se no fosse
assim a existncia do benefcio fiscal corresponderia a uma violao do princpio da
igualdade tributria e para evitar isto a lei exige na atribuio do benefcio certos
requisitos:
Excepcionalidade

 H-de ter uma razo de ser que consiste na persecuo do interesse pblico.
O interesse pblico tem de ser relevante.
O interesse pblico tem de ser superior ao da prpria tributao.
5. Garantias dos Contribuintes: Estas podem ser classificadas em garantias
processuais e garantias gerais dos contribuintes.
Garantias Gerais: Correspondem a determinados direitos que so legalmente
reforados e que permitem aos contribuintes uma tutela dos seus interesses legtimos
e o acesso informao das leis fiscais sem terem necessidade de consultar um
advogado. Outra das garantias o direito de fundamentao do ato tributrio.
Garantias Processuais: So os meios de defesa que a lei atribui aos sujeitos
passivos em reao a determinado ato praticado pela administrao fiscal. As
garantias processuais dividem-se em:
Garantias Graciosas: Quando a lei permite ao contribuinte recorrer para a
administrao fiscal diretamente.
Garantias Contenciosas: Quando a lei prev que os contribuintes possam
recorrer aos Tribunais Tributrios pedindo a anulao de um ato praticado pela
administrao fiscal.
Deveres de cooperao dos contribuintes e reserva de lei o artigo 8 da
LGT: se as decises sobre a caducidade e a prescrio dizem respeito a garantias
fundamentais do sujeito passivo e por isso so sujeitas a reserva de lei, j quanto
liquidao e cobrana temos de distinguir entre normas que constituem uma efetiva
onerao do contribuinte e deveres de cooperao de menor monta que daquela
podem estar dispensados e normas organizatrias da cobrana e da liquidao que faz
sentido sujeitar ao principio da legalidade. Segundo o tribunal constitucional se tal
dever de cooperao constitui um efetivo encargo tributrio para o contribuinte
estamos perante uma deciso de repartio dos encargos tributrios e essa deciso
cabe lei, se pelo contrrio estamos perante uma verdadeira obrigao acessria
inserida num procedimento administrativo que liga o sujeito passivo e sujeito ativo
com uma onerao reduzida do contribuinte, a reserva de lei em sentido formal no se
aplica.
Previsibilidade e caducidade da norma fiscal: o princpio da legalidade, os
princpios materiais que constitucionalizam os pontos essenciais da lei fiscal e a
necessidade de encontrar na lei o fundamento direto da deciso administrativa
convergem para um nico sentido, assegurar a racionalidade dos comportamentos
privados, a justia tributaria tem uma dimenso econmica uma vez que a norma
arbitraria destituda por natureza de regra e de medida insuscetvel de previso ou
de insero num sistema, isto permite no horizonte normal do planeamento da
atividade privada numa previsibilidade a medio prazo dos elementos essenciais da lei
fiscal uma previsibilidade que vai exigir a ponderao em conjunto dos valores
conflituantes da segurana e da justia com a necessria dos aperfeioamentos que
vo criando uma necessidade de mudana, no estamos perante um imperativo de
segurana a todo o tempo estamos sim perante a tentativa de definio de princpios
mnimos de estabilidade sem os quais se no pode obter uma efetiva segurana
jurdica.
Capacidade contributiva: os artigos 103 e 104 da CRP estruturam o sistema fiscal
portugus, assente no princpio da capacidade contributiva, o sistema constitucional
considera o rendimento do agregado familiar como indicie da capacidade das pessoas
singulares e medida de retribuio e o lucro real tem o mesmo papel para as
empresas ou seja funciona como critrio para a distribuio dos seus encargos fiscais.
Ao definir o modo de tributao das pessoas singulares o legislador partiu do modelo
agregado familiar e das suas necessidades, o agregado devera ser tributado com um
imposto nico e progressivo que visar a diminuio das desigualdades artigo 104(1)

CRP e para alem disso o imposto deve ser nico e ter uma taxa progressiva garantindo
uma situao depois da tributao do rendimento em que as desigualdades
econmicas sejam menos intensas do que antes dessa mesma tributao, um sistema
de tributao que tenha no seu centro um imposto de rendimento moldado pelas
necessidades e os rendimentos do agregado familiar s por si uma garantia da justa
repartio dos encargos tributrios. Quanto ao imposto sobre as empresas h uma
preocupao com uma tributao justa optando-se assim pela tributao pelo
rendimento real
Limites: o prrincipio da equivalncia e a cobertura do custo, a proibio da
desproporo manifesta. O que faz com que as taxas no estejam sujeitas reserva
de lei o facto de a sua estrutura sinalagmtica permitir o controlo do seu montante e
portanto conterem uma imanente salvaguarda do sujeito passivo quanto a exaces
excessivas, para a legitimao e quantificao das taxas normalmente apontado o
principio da equivalncia seegundo o qual entre a taxa e a prestao pblica deve
haver uma equivalencia de cutos e beneficios, segundo este principio um tributo no
ser quantificado se acordo com a fora econmica do contribuinte mas sim com os
custos que ele fera ou os beneficios que recebe de uma determinada prestao
publica. Entre os principios que devero limitar o poder de criao de taxas est o da
relao entre o custo da prestao publica servio e a quantia a cobrar, diz-se que o
quantitativo da taxa deve corresponder ao custo que a circunstancia pressuponente
acarrreta para a entidade publica. O principio da cobertura do custo tem sido adotada
com algumas reservas pelo Tribunal Constitucional, que seguindo a posio do
professor Teixeira Ribeiro aceita que mesmo quando haja preos lucrativos as taxas
no se transnudam em receitas patrimoniais visto continuarem coativas, nem
constituirem impostos na parte excedente ao custo visto manterem o seu carater
bilateral, criou-se assim o principio da proporcionalidade entre a taxa e o cuto da
prestao publica.
Regime geral das taxas das autarquias locais: a importancia que as taxa tm
para o financiamneto dos mltiplos servios prestados pelos municipios justificou a
publicitao de um regime geral das taxas das autarquias locais nos entido de limitar
e disciplinar o seu uso, sendo o principio da euivalencia juridica entre a taxa e a
prestao um principio estruturante, este limite ao poder local quanto criao de
taxa vem trazer para a lei ordinaria o principio segundo o qual a finalidade da taxa a
cobertura do custo do bem produzido havendo uma desconformidade com a lei
sempre que este limite for ultrapassado, por outro lado a taxa deve conter
obrigatoriamente a fundamentao economica-financeira relativa ao valor das taxas,
desigadamente os custos direto e indirectos, os encargos financeiros, amortizaes
etc.
As taxas, a unidade do ordenamente juridico tributario e o Imposto
Municipal sobre os Imvei: no ordenamento tributario deve haver uma coerencia
entre as imposicoes decorrentes dos varios tributos. O IMI quantificado com base no
valor patrimonial dos imveis e serve essencialmente para o financiamente dos bens e
servios que se encontram ligados ao urbanismo (iluminao pblica, servios de
saneamento) contudo muitas vezes os municipios combram taxas como a taxa de
conservao da rede de esgotos, confrontado com este problema o T.Constitucional
opotou por no decidir a inconstitucionalidade da taxa.
Outros tributos comulativos: no ordenamento juridico tributario portugus temos
dois tributos paradigmaticos, ou seja, o imposto como tributo unilateral e a taxa como
tributo bilateral, contudo, encontramos uma seria de outras figuras tributarias com
caracterisiticas quer de unilateralidade quer de bilateralidade, ao lado dos impostos
orientados pelo principio da capacidade tributria encontramos encargos tributrio
que tambmee recorrem ao principio da equivalencia como forma de legitimao e
parametrro de disstribuio dos encargos tributarios como afirma Srgio Vasques,
o caso das contribuies especiais, exemplo disso o IMI.

Imposto Municipal sobre Imveis como contribuio especial: o principio do

beneficio preferido no preambulo do codigo do IMI justifica que a quantificao da
prestao dependa no do rendimento que o prdio rustico ou urbano pode
proporcionar mas sim do seu valor patrimonial correspondendo o seu pagamento
contrapartida dos beneficios que os proprietarios recebem com obras e servios que a
comunidade proporciona, e esta carateristica da comutatividade aproxima esta figura
s contribuies especiais.
Impostos especias de consumo: muito proximos das contribuies epeciais e
tambem legitimados pelo principio da equivalencia esto os impostos especiais de
consumo que vo atingir com cargas mais elevadas aqueles produtos cuja utilizao
vista como algum desfavor especial como o alcool e o tabaco (impostos sobre o
pecado) bem como produtos petroliferos e a energia cuja utilizao acarreta um cuto
social elevado, deste modo, assiste-se ao crescimento da funo da extra-fiscal
destes impostos.
Os tributos parafiscais: ao lado dos impostos a receita normal e principal do
Estado e que se encontran afetos ao financiamento global das suas despesas
encontramos outras receitas tributarias que tm sido qualificadas como tributos
parafiscais e que partilham de todas as carateristicas normais dos impostos
(unilaterlaidade, coatividade, ausencia de qualquer objetivo punitivo) mas que se
encontram afetas ao financiamento de certas actividades publicas que comparticipam
no preenchimento de objetivos publicos, enquanto os impostos integram o sistema
fiscal que visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado estas contribuies
por serem tributo com finalidades financeiras especificas so receitas conignadas
satisfao de fins concreto em oposio aos fins gerais do Estado, a estas receitas
falta a unilateralidade, sendo afetadas a fins especiais prosseguidos por entidades
autonomas, o que os destingue dos demais tributos a subtrao qo regime clssico
da legalidade tributaria e do OE.

^ As receitas do sistema de segurana social: so contribuies obrigatrias

que incidem sobre os rendimentos do trabalho e que se destinam a financiar o sistema
de segurana social, como elemento comum nos impostos a generalidade dessas
contribuicoes tem natureza obrigatoria e conserrva uma correspectividade difusa em
sentido lado, difusa porque o artigo 63(1) CRP cria um direito geral que por isso
deveria ser indeoendente das contribuies segurana social e por outro lado o
artigo 63(4) CRP atribui ao sistema de segurana social uma funo global de
proteo de todos os cidados e no apenas daqueles que para ele tiverem
contribuido, deste modo a lei de bases da segurana social distingue o sistema
contributivo (sistema previdencial) e o sistema no contributivo (sistema de proteo
socail e cidadania).
Fontes do direito fiscal a CRP a 1 das fontes ou modos de revelacao das normas
juridico fiscais, mas como acontece com a maioria das CRPs tambem a nossa no faz
qualquer referencia expressa ao carater fiscal do Estado, contudo, no se pode negar
que o Estado moderno se apresenta por toda a parte como um Estado fiscal, ou seja,
como um Estado que tem por suporte financeiro determinante ou tipico a figura dos
impostos que no so nada mais do que um preo, ou seja o preo que pagamos por
termos a sociedade que temos, por dipormos de uma sociedade assente na ideia de
liberdade ou ou o que mesmo assente no previo reconhecimento dos direitos,
liberdades e garantias fundamentais do individuos.

 Assembleia da Republica como representante da totalidade dos contribuintes que

cabe a competencia das competencias, primeiro como poder constituinte,
posteriormente dentro dos limites dos poderes que lhe so atribuidos pela CRP, a
forma de concretizao dos poderes tributarios que a lei fundamental atribui aos
municipios e s regioes autonomas tambem uma deciso da Assembleia da
Republica, tal como a definiao dos poderes da Administrao publica e o ambito da
fiscalizacao judicial. Como primeira manifestao do poder tributario temos a
soberania legislativa que a producao legislativa em materia fiscal que inclui as leis
gerais da republica e subidariamente as normas fiscais produzidas pelas Regioes
Autonomas dos Aores e da Madeira e pelos Municipios, no entanto a aplicacao dessas
normas gerais e abstratas no pode ser feita sem a atribuicao Administrao de um
conjunto de poderes que lhe permitam a sua aplicao coativa. Aqui temos a
soberania fiscal administartiva que ainda cabe ao Estado, quanto s Regioes
Autonomas estas detem a soberania quanto s receitas cobradas nas ilhas, podendo
considera-las como detentoras d eum poder tributario que se exprime na siberania
quanto s receitas.
Por outro lado, a soberania fiscal externamente limitada pela celebrao de acordos
bilaterais de dupla tributao com outros paises e pelo nascimento do Direito Fiscal
Europeu, a soberania administrativa pela obrigao contratual de cooperao com
outras administracoes fiscais, a soberania quanto s receitas pelas obrigacoes
contraidas quanto ao financiamento da UE e por ultimo a soberania judicial pela
crecente competencia que vem assumindo o Tribunal das Comunidades no julgamento
de questoes fiscais. Por exemplo os artigo 4 e 18 do codigo do IRS procuram
determinar quais os rendimentos que podem ser objeto de tributaes pelo Estado
Portugus por terem a sua fonte em Portugal, no se trata de normas que digam
respeito a rendimentos produzidos em Portugal e de que so titulares residentes em
Portugal, pela sua natureza estes rendimentos so sempre tributados em Portugal,
trata-se sim de normas que dizem respeito a rendimentos obtidos em Portugal por no
residentes.
Regies Autnomas: a reserva de lei em materia fiscal revela a sua dimenso
formal e organica ao atribuitr uma competencia exclusiva Assembleia da Republica
ou ao Governo sob autorizao desta para a producao das leis fiscais, no que toca aos
poderes tributarios do Parlamento a limitao da soberania fiscal atinge o seu grau
mais elevado com uma competencia concorrente das Regies Autonomas dos Aores e
da Madeira artigo 227 (1-I e J), poratnto temos assim um poder tributario de
adaptao ou derivado, um poder tributario proprio, um direito a determinadas
receitas e um direito de participao politica ou do direito constitucional sendo o cariz
fiscal em sentido proprio apenas instrumental. O poder de criar impostos regionais ou
o de adaptar os impostos de ambito nacional s especificidades regionais deve ser
exercido respeitando o principio da conguencia ou da coerencia do sistema fiscal.
Autarquias Locais: o regime de atribuio de poderes tributarios aos municipio deve
perseguir dois objetivos, designadamente obter recursos que permitam aos municipios
realizar as despesas para que esto constitucionalmente vocacionados e leegitimar
democraticamente o poder local mediante a sua responsabilizao politico-financeira
pelos recusros que vo utilizar, segundo o professor Casalta Nabais o poder
tributario dos outros titulares entidades no estaduais no passa da consequencia
de uma dada concepcao da organizacao politica e administrativa do Estado e dentro
deste da opo por uma das alternativas possivei relativamente questo financeira
das comunidades descentradas. A concepo vigente no Estado Portugus aquela
que passa no so pela atribuio do poder aos municipios de lanar e cobrar taxas
mas tambem pela possibildiade hoje constitucionalmente prevista de nos termos da
lei aqueles terem poderes tributario que passaro pelo exercicio de qualquer das
formas de poder tributario.

^ Principio da legalidade fiscal tem como base a ideia de autoimposicao,

autotributao ou de autoconsentimento dos impostos segundo a qual os impostos
devem ser consentidos pelos proprios contribuintes, ideia que encontramos na Magna
Carta Inglesa que deu lugar ao principio da no taxation without representatio. O
principio da legalidade fiscal desdobra-se em dois aspectos, designadamente no
principio da reserva de lei formal que implica que haja uma intervencao d elei
parlamentar a fixar a propria disciplina dos impostos ou uma intervencao de carater
meramanete formal autorizando o Governo a estabelecer em consonacia com
arespetiva lei de autorizacao legislativa essa disciplina artigo 165(1-i) CRP e, por outro
lado no principio da reserva de lei material.
^ Principio da segurana juridica est assente na ideia de Estado de direito
democrtico artigo 2 CRP + artigo 18(3) CRP
^ Principio da igualdade fiscal configura-se o o principio geral da igualdade como
uma igualdade material, o principio da capacidade contributiva enquanto tertim
comparationis da igualdade no dominio dos impostos no carece de um especifico e
direto preceito ocnstitucional, constitui o pressuposto e o criterio da tributacao.
Integra 2 sub princpios, designadamente o Princpio da generalidade- Todos esto
partida sujeitos a impostos, no pode haver discriminaes e o Princpio da
uniformidade- Igualdade horizontal e igualdade vertical. A igualdade horizontal que
integra o princpio do benefcio (estariam na mesma situao aqueles que tiverem os
mesmos benefcios), princpio da capacidade contributiva (estariam na mesma
situao aqueles que tivessem a mesma capacidade contributiva avaliada atravs do
rendimento obtido, acumulado ou gasto). A igualdade vertical integra o sistema
proporcional (a mesma taxa aplicada independentemente do rendimento, tanto a
100 como a 1 000), progressivo (a taxa vai subindo medida que o rendimento sobe)
ou regressivo.
^ Princpio da reserva de lei formal - Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1
alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais (art 227 n 1 alnea i) CRP) ou
pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP).
^ Princpio da reserva de lei material -Contedo (art 103 n2 CRP) - O que se tributa:
tem de estar tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei
regularmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade.
^ Princpio da capacidade contributiva - Ningum pode ser tributado se no tiver
capacidade contributiva. O imposto deve estar distribudo de acordo com a
capacidade. O art 103 n 1 CRP consagra a justa repartio do rendimento e da
riqueza. Quem tem mais paga mais (justia social). O art 104 n 1 CRP consagra que
o IRS visa diminuir as desigualdades tendo em conta as necessidades e os
rendimentos.
O respeito pelos direitos liberdades e garantias fundamentais: porque
integram um dever fundamental apresetando-se como limites imanentes ou maximos
de conteudo ou do ambito dos direitos liberdades e garantias fundamentais os
impostos no beneficiam da aplicabilidade do regime juridico constitucional das
restricoes jusfundamnetais, mormente o principio da proibicao do execesso, mas
todavia o direito dos imopostos no est de todo imune influencia dos direitos
fundamentais em homenagem a certos direitos ou liberdades fundamentais que
estabeleceram determinadas imunidades fiscais que ao excluirem da eventual

tributacao manifestacoes normais da capacidade contributiva alargaram assim o

conteudo constitucional desses direitos ou liberdades e, por outro lado a ideia de
intangibilidade da dignidade da pessoa humana que d sentido ao conjunto dos
direitos fundamentai e consubstancia o conteudo essencial de cada um deles alem de
constituir um eficaz obstaculo s capitacoes sempre constitui uma barreira inferior aos
impostos a exigir que estes no ponham em causa um determinado minino de
subsistencia.
Principio do Estado social: o Estado tem como tarefa fundamental a realizcao da
democracia economica, social e cultural no quadro de um produtive state, tem como
incumbencia prioritaria no ambito economico e social promover a justia social,
assegurar a igualdade de oportunidades e operar as necessarias correcoes das
desigualdades na destribuicao da riqueza e do rendimento atraves da politica fiscal.
Coerencia do sistena e o limite aos limites da tributacao: os limites materiais
da tributacao tm sobretudo a ver com a ideia de coerencia do sistema, ao impor
limites intra-sistematicos, ou seja, coerencia entre os diversos impostos e coerencia do
sistema fiscal no seu conjunto, o principio em causa deve ser convocado para a
solucao de problemas tais como a dupla tributao interna.
Limites da tributao: o direito dos impostos est particularmente pelo principio da
praticabilidade que conduz exclusao no s das solucoes impossiveis de levar
pratica mas tambem das solucoes economicamente insuportaveis, ou seja, os limites
materiais no podem ser levados tao longe quanto o defensavel. O legislador no
porem totalmente livre j que para alem de ter de respeitar o principio da proibicao do
excesso ao lanar mao desse instrumento de de simplicacao h-de socorrer-se de
tipificacoes objetivamente assentes em situacoes tipicas.

O recorte constitucinal do sistema fiscal: o atual apelo a especificos limites

constitucionais aos impostos est onge de ter adesao significativa na doutrina e de
conseguir um lugar nas CRPs como demonstra a persistente rejeicao do j celere
balanced budget amendmente norte-amerciano, por isso o mais frequente tais
limites reduzirem-se aos decorrente seja da distribuica consstitucional do poder
tributario e ou das receitas fiscais entre os diversos niveis da estrutura descentrada
dos Estados. A nossa CRP recorta o desenho do nosso sistema fiscal em dois
momentos, designadamente, quando fixa a finalidade do sistema fiscal estabelecendo
que o sistema fiscal tem em 1 lugar uma finalidade financeira porque visa a satisfaca
das necessidades fianceiras do Estado e outra entidades publicas e, quando refere
uma finalidade de carater extrafiscal decorrente de uma reparticao
justa dos
rendimentos e da riqueza e, num segundo momento quando preve um imposto nico
nico e progressivo sobre o rendimento pessoal, a tributacao real como regra da
tibutaca do rendimento das empresas, uma tributacao do patrimonio que contribua
para a igualdade dos cidadaos e uma tributacao do consumo adaptada ao
desenvolvimento economico e justia social.

O imposto sobre o rendimento pessoal: quanto ao rendimento pessoal a CRP

exige que este seja nico, progressivo e que tenha em conta as as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar, contudo estas exigencias continuam a na ser
respeitada ppelo pelo nsso sistema fiscal
Tributao do patrimonio: relativamente a este tipo de tributacao a CRP apenas
exige que ela constitua um instumento de igualdade entre os cidadaos, temo assim
como objtivo a diminuicao das desiguldades , taxando-se os mais elevados e
isentando-se os mais baixos, contudo, no foi tido em conta na reforma da tributaca
do patrimonio de 2003/2004 j que o IMI, IMT, IS sobre as transmissoes gratuitas
praticamente na as tiveram em coniderao.
A tributao do consumo: a CRP exige por um lado que ela vise a adaptacao da
estrutura do consumo evolucao das necessidades do desenvolvimento economico e
da justia social e por outro lado a oneracao dos consumos de luxo.
A interpretao das normas juridico-fiscais: de seguir a orientao no sentido
de que as normas juridicas fiscais se interpretam como quaisquer outras normas
juridicas artigo 11(1) LGT, o nr 3 do mesmo artigo est a mais e contraria o n1.

Normas de soberania fiscal: Aquelas que determinam e definem os poderes

tributrios do estado em geral; constituem princpios tributrios fundamentais e
definem normas de carcter geral
Normas de incidncia:

Definem o complexo de pressupostos dos quais resulta a obrigao de imposto,

definem quem o sujeito ativo (Estado, Institutos Pblicos, Autarquias, etc.) e
tambm quem so os Sujeitos passivos (Contribuintes, substitutos,
responsveis solidrios) normas de incidncia subjetiva artigo 13 do
CIRS.

Qual a matria colvel (Valores econmicos sobre que recai a tributao), qual
a taxa de imposto (A quota ou percentagem calculada sobre a matria
coletvel) normas de incidncia objetiva Artigos 1 a 12 do CIRS.

Normas de lanamento: Definem os processos de criao de cada obrigao de

imposto e os processos atravs dos quais se determinam os respectivos elementos de
tributao . (Art. 28 CIRS e arts. 16 e 57 do CIRC).
Normas de liquidao: Aquelas que disciplinam a liquidao dos impostos. (arts.
75 a 90 CIRS e arts. 82 a 95 CIRC)
Normas de cobrana: So todas aquelas que disciplinam o pagamento dos
impostos. (arts. 97 a 111 CIRS e arts. 96 a 108 CIRC)
Normas sancionatrias: Destinam-se a penalizar os contribuintes e, por vezes, os
terceiros por actos ilcitos cometidos ou susceptveis de comprometer as operaes
fiscais. Estas normas esto contidas no Regime Geral das Infraces Tributrias,
aprovado pelo Dec- Lei 1093/2001, de 27 de Dezembro
Normas do Contencioso Tributrio: Tratam-se de normas que disciplinam os
processos contenciosos de impugnao judicial, de execuo fiscal e de contra

ordenao fiscal. Estas normas encontram-se na

Processo e Procedimento Tributrio.

quase totalidade, no Cdigo de

Facto tributrio: Facto, atividade ou situao que d origem ao imposto.

Eficacia temporal das normas juridico fiscais: a eficacia temporal das normas
juridicas fiscais como a de quaisquer outras normas juridicas reconduz-se a tres
problemas, designadamnete, o inicio da vigencia das normas fiscais, a cessacao da
vigencia das normas fiscais e a sucessao das normas fiscais no tempo. O direito dos
impostos rege-se pelo principio constitucional e legal da no retroatividade que a nivel
constitucional impoe o artigo 103(3) da CRP a proibicao de impostos retroativos pelo
que o legislador est impedido de criar ou aumentar rretroativamente os impostos,
este principio era tardcionalmente reconduzido ao principio da sehurana juridica, e ao
principio da protecao da confiana insito na ideia do Estado de direito democratico,
tendo hoje suporte constitucional autonomo. De acordo com o artigo 12 (1) da LGT as
normas tributarias aplicam-se aos fatos tributados posteriores sua entrada em vigor
no podendo ser criados impostos retroativos e, se o fato for de formacao sucessiva a
lei nova so se aplica ao periodo decorrido a partir da sua entrada em vigor artigo 12(2)
LGT, pr outro lado as normas sobre o procedimento e process so de aplicacao
imediata sem prejuizo das garantias, direitos e interesses legitimos anteriormente
constituidos dos contribuintes artigo 12(3) LGT e, ainda que no so abrangidos pelo
disposto no numero anterior as normas que embora integradas no processo de
determinacao da materia tributavel tenham por funcao o desenvolvimento das normas
de incidencia tributaria artigo 12(4) LGT.
Problemtica da no retroatividade das normas fiscais: as expetativas e a
incerteza quanto ao modo de tributao ou sobre o nvel das exaes fiscais afetam as
decises de investimento e as decises de consumo, e por isso se pode afirmar
considerando o ordenamento jurdico como um todo que a perspetiva da continuidade
fornecendo um grau superior de segurana jurdica, favorece a racionalidade do
planeamento e das decises que exigem uma lei fiscal previsvel. De um ponto de
vista formal a mudana retrativa da lei fiscal cria em regra uma impossibilidade de
previso pela aplicao a um fato total ou parcialmente verificado, a imprevisibilidade
verifica-se porque de uma norma que no exista no momento da sua verificao vai
ser retirada uma consequncia que se no encontrava at ento no ordenamento
jurdico. A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes
da sua entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos
genricos ou especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do
momento da sua entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais relaes,
essa norma aplicvel. Se todas as situaes a todas as relaes que correspondem
previso de comando normativo, ou se somente quelas que se consubstanciam j
durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hiptese, a norma estar a ser
aplicada retroativamente quanto quelas situaes, quelas relaes constitudas
antes da sua entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no
retroatividade.
Em favor da no retroatividade das normas jurdicas em geral, invocvel um
princpio de segurana, de respeito da boa-f. Porquanto os regimes jurdicos
aplicveis devero ser aqueles com os quais os seus destinatrios podiam
razoavelmente contar, tendo em face deles estabelecidos os seus planos e realizados

as suas opes. Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma

nova dever aplicar-se s relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de
outro modo, todas as razoveis expectativas sobre as consequncias das opes dos
membros de uma sociedade seriam fundadas. Este mesmo princpio de segurana
imps ao legislador a consagrao da regra da no retroatividade das normas civis
(art. 12 CC).
Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de fundamento
tese de que no so suscetveis de aplicao retractiva das normas fiscais
respeitantes s matrias contempladas pelo art. 103/2/3 CRP. Mais frouxa parece ser
a argumentao baseada num princpio de igualdade tributria ou nas regras
fundamentais do Estado de Direito, demasiado fugidias em muitos aspetos para serem
utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no tempo. Tambm no parece
consistente fazer duvidar um princpio geral de no retroatividade das normas
desfavorveis aos cidados da legalidade democrtica e da submisso do Estado
lei constitucional (art. 3 CRP).
Eficacia espacial das normas juridico fiscais: rege-se tradicionalmente pel
chamad principio da territorialidade, segundo o seu entendimento classico as leis
tributarias apenas se aplicam aos fatos ocorridos n territorio da ordem juridica a que
pertencem independentemente da situacai em causa com a nacionalidade, o domicilio
ou a residencia do sujeito passivo, detse modo aterritorialidade tem assim um vetor
negativo e um vetor positivio, de acordo com o 1 as leis estrangeiras no se aplicam
no territorio do pais em causa enquanto no 2 as leis tributarias internas aplicam-se no
territorio nacional de modo generalizado inclusivamente aos que no so nacionais
desse estado.
O codigo de IRS e o seus antecedentes: foi introduzido pela reforma fiscal de
1989 e deu exigencia legal apos um longo periodo de iniciativa legislativa ao
imperativo constitucional de modernizacao e racionalizacao do sistema fiscal
portugues aproximando o nosso ordenamento a um modelo de tributacao inicialmente
utilizado apenas nos paises mais desenvolvidos, tal modelo assenta em dois impostos
principais sobre o rendimento das pessoas singulares e outro sobre o rendimento das
pessoas colettivas e ainda um imposto sobre o valor acrescentado. antes da reforma
tinhamos assim um codigo e um imposto para cada tipo de rendimento com uma
previsao legal especifica do objeto do imposto, a reforma funcionou como um
movimento de simplificacao fiscal

IRS: a construcao de um imposto pessoal de rendimento como centro da relacao entre

particular e Estado um dos aspetos centrais do estado fiscal no sentido de ser uma
organizacao que alargou o ambito da sua intervencao na sociedade e chamou a si a
satisfacao dos direitos sociais inerentes aos niveis minimos exigidos pela dignidade da
pessoa humana, no entanto esta rececao no ordenamento juridico portugues tem sido
um longo processo. O dever universal de declarar e de englobar quase todos os
rendimentos na declaraacao pessoal so passou a existir embora nao plenamente com
a reforma de 2989 e com a criacao do imposto pessoal de rendimento, o artigo 104(1)
impoe-se como norma programatica ao legislador ordinario na concretizacao do
sistema fiscal e ao interprete na hermeneutrica das normas que o compoem , o
objetivo deste imposto sera sempre a diminuicao das desigualdades, a unicidade do
imposto prevista pela CRP constitui a transformacao de uma mera regra de boa
administracao num principio constitucional porque a multiplicacao dos impostos
conduz a uma ineficiencia na sua gestao devendo por isso ser evitada, j quanto
progressividade do impsoto esta vidsa adequa-lo ao rendimento efeitov de cada
agregado uma vez que determian que a parte do imposto pago aumenta medida

que o rendimento aumenta e nesse sentido a progressividade opoe-se

proporcionalidade, uma simplicacao do regime fiscal do IRS com eliminacao de
deducoes e de abatimento acompanhada de uma reducao dad taxas poderiaa
conduzir a um aumento da progressividade. A adequacao do IRS ao grau de
capacidade contributiva de cada sujeito passivo pode fazer-se essencialmente de duas
formas a 1 atraves da graduacao do grau de progressividade do imposto em funcao
do rendimento subindo a carga fiscal a 2 feita atraves da escolha de um conjunto
de despesas que podem ser atribuidas ao ao rendimento coletavel ou coleta por
serem despesas que afetam as necessidades do sujeito passivo ou do agregado
familiar e, para alcancar este objetivo podem ser usadas duas tecnicas alternativas
designadmanete a 1 com base no principio da enumeracao ou em elaternativa pode
utilizar-se a tecnica da clasula geral possivelmente acompanahda por enumeracoes
exemplificativas de receitas, no caso portugues a incidencia objetiva do IRS procura
abranger todas as possiveis modalidades de situacoes economicas que possam ter
como consequencia a percecao de um rendimento ainda que com menor esforo de
abrangencia no caso das mais valias. deste modo o legislador optou por criar um
imposto unico mas que recorre a varias categorias de rendimentos que trata de forma
diferente, ao contrario da tributacao cedular que uma tributacao analitica, a
concecao sintetica do rendimento resulta de uma tecnica de estruturacao do IRS
assente numa previsao global da sua tributacao.
O principio do rendimento liquido e as suas consequencias na tributacao das pessoas
singualres: dentro do sistema que deve constituir o ordenamento fiscal e para que
etse possa ser uma zona judicialmente entendida devemos ter em consideracao o
principio da capacidade contributiva e o principio da tributacao do rendimento liquido
que acontece pela previsao direta dos fatos tributaveis e para se determinar o
rendimento empresarial liquido necessario proceder deducao dos custos
suportados na atividade empresarial.
Caratersticas do IRS:
um imposto geral pois abrange a generalidade;
estadual/regional;
direto pois incide diretamente sobre o rendimento;
pessoal pois atende situao pessoal e familiar do titular;
peridico na perspetiva anual dos rendimentos;
de prestao varivel pois varia de pessoa para pessoa;
de taxa progressiva como regra;
de natureza fiscal.
H 4 tipos de taxas de IRS: as progressivas (art 68), liberatrias (juros de
depsitos bancrios art 71), especiais (ex: mais valias art 72),
autnomas (tributa-se na empresa, que o acontece na distribuio de lucros
art 73).
Incidncia positiva:
Categoria A trabalho dependente (rendimentos do trabalho);
Categoria B empresrios e profissionais (rendimentos do trabalho);
NOTA: com a reforma de 2000 a cat. B, C (rend. de empresrios) e D (rend.
agrcolas) fundiram-se
Categoria E rendimentos de capitais (juros);
Categoria F rendimentos prediais (rendas);
Categoria G Incrementos patrimoniais (mais valias, jogo, sinais exteriores de
riqueza);
Categoria H rendimentos de penses (penses de alimentos).
A iseno uma exceo incidncia positiva.

Incidncia negativa: No constitui matria de rendimento. Os valores no

tm de ser declarados. A Administrao no os quer conhecer. A incidncia negativa
no corresponde a uma iseno.
Ex: Subsdio de refeio at determinado montante, as indemnizaes por danos
comprovados.
Ex: No se tributam 50% dos rendimentos de pessoas com um grau de deficincia
superior a 65%.
As isenes tm de ser declaradas, entram para o clculo do imposto.

Obrigao fiscal absoluta: Assenta na tributao com base no domiclio, sede, etc.
atribudo ao sujeito passivo titular daquela sede ou domicilio toda a matria
colectvel seja qual for a situao ou a sua origem. Assim os rendimentos tributveis
em IRS de que seja titular um residente em Portugal sero tributados em Portugal
independentemente do Estado onde tenham a sua fonte.
Obrigao fiscal limitada: Reduz-se matria colectvel situada dentro das
fronteiras portuguesas. A extino da obrigao feita atravs do cumprimento, o
devedor leva a cabo o cumprimento devido. Mas as obrigaes tambm se podem
extinguir sem haver um cumprimento, atravs da caducidade e da prescrio (art. 45
e 48 da LGT). Caducidade: Verifica-se um facto tributrio, e este facto vai
normalmente criar ao contribuinte um dever declarativo, caso o sujeito passivo no
declare devendo declarar. A Administrao fiscal dispe de um perodo de 4 anos para
rectificar esta situao, ultrapassado este perodo verifica-se a caducidade do poder
de liquidar por parte da Administrao fiscal.
Ex: IRS de 2000. O contribuinte s est obrigado a pagar se for notificado at
31/12/2004
Prescrio: A formao de uma dvida fiscal cria um dever de cumprimento ao sujeito
passivo, mas um dever de pagamento que no se pode manter por tempo indefinido,
por isso, o n. 1 do art. 48 cria um prazo de prescrio de 8 anos para as dvidas
fiscais.
A obrigao uma relao jurdica obrigacional de imposto, pelo qual algum tem de
levar a cabo um certo comportamento. Esta relao jurdica tem como traa
fundamental, o comportamento devido. A obrigao tributria no uma obrigao
simples, isto porque no h s um caminho que o devedor tem de fazer at chegar ao
credor, mas h sim outros deveres como:
- O dever do contribuinte fazer uma declarao
- O dever do contribuinte de manter a contabilidade organizada
- O dever da administrao liquidar um imposto, etc...
Todos estes auxiliam o dever fundamental que o de entregar uma quantia em
dinheiro. A obrigao tributria irrenuncivel e indisponvel, uma obrigao legal,
uma obrigao que tem natureza pblica, executvel, ou seja, a Administrao pode
accionar os mecanismos para executar o direito de crdito, o ser carcter executrio
est limitado. O sujeito passivo est tambm sujeito a obrigaes acessrias no que
respeita obrigao de escrita, de facturao/recibo, declarativas, obrigao de
exibio de documentos fiscalmente relevantes. A notificao perfeita em termos de
contedo e de forma uma condio de eficcia externa dos actos.
Princpios gerais do procedimento tributrio:
Princpio do contraditrio e da proporcionalidade (art 58 LGT): Os actos a
adoptar devem estar de acordo com os princpios da proporcionalidade, eficincia,
praticabilidade e simplicidade.
Princpio do duplo grau de deciso (art 56 LGT): A mesma pretenso do
contribuinte s pode ser apreciada sucessivamente por 2 rgos que integram a

Administrao Tributria. A Administrao sempre obrigada a decidir excepto se a

mesma situao lhe for posta no prazo de 2 anos (n 2 art 56 LGT).
Princpio da cooperao entre a Administrao e os contribuintes: A
Administrao deve esclarecer os contribuintes das suas obrigaes tributrias e estes
devem cooperar com a Administrao tributria (art 59 e 60 LGT).
Princpio da cooperao de entidades pblicas: H um dever geral de
cooperao de todas as entidades pblicas como a Administrao tributria.
Princpio da verdade material: Devem utilizar-se todos os meios de prova
indispensveis ao correcto apuramento dos factos (art 72 LGT)
Legitimidade contributiva no procedimento: Tm legitimidade no procedimento
os sujeitos passivos, os substitutos, os responsveis, outros obrigados tributrios e
outras pessoas que provem interesse (art 65 e 66 LGT).
Procedimento prvio de informao: A Administrao Tributria deve emitir
orientaes genricas atravs de circulares, embora s vinculem os funcionrios e a
Administrao Tributria.
Informaes vinculativas (art 68 LGT): As informaes vinculativas aos
contribuintes, sobre a sua concreta situao tributria, vinculam a Administrao
Tributria (informaes escritas).
Avaliao prvia dos bens: Mediante pagamento de uma taxa, podem os
interessados solicitar a avaliao dos bens.
Princpio da verdade declarativa: O procedimento da liquidao pela
Administrao Tributria instaura-se, em regra, com base nas declaraes dos
contribuintes ou, na sua falta ou vcio, com base nos elementos disponveis.
Aplicao das normas anti-abuso: Depende da abertura de procedimento prprio,
sendo obrigatria a audio do contribuinte, o contribuinte tem de ser previamente
ouvido.
Presunes: Todas as presunes em matria fiscal so tantum jris, ou seja, so
ilidveis (destrutveis) em procedimento administrativo prprio, nunca so verdades
absolutas (art 73 LGT).
Juros indemnizatrios a favor do contribuinte: So pagos sempre que for
proferida deciso que os reconhea ou o reembolso do excesso de imposto retido no
seja atempadamente. Os juros indemnizatrios a favor do contribuinte s so pagos
pela Administrao Tributria se forem pedidos. Ex: Se o contribuinte pagou mais 50 e
pedir o dinheiro que pagou a mais a Administrao tem que pedir que lhe sejam pagos
os juros. Os juros podem pedir autonomamente.
Reconhecimento de benefcios fiscais: Salvo tratar-se de benefcios fiscais
automticos, que operam ope lege o reconhecimento dos benefcios depende da
iniciativa dos interessados.

Reclamao graciosa: Visa a anulao total ou parcial do acto tributrio. Os prazos

para reclamar so diversos, regra geral, so de 90 dias a contar da data limite de
pagamento. Mas h casos especiais para efectuar uma reclamao graciosa sendo de
1 ano no caso de preterio de formalidades essenciais ou de inexistncia total ou
parcial do facto tributrio ou de 2 anos no caso de autoliquidao de IRC e no caso das
retenes. O prazo para decidir uma reclamao graciosa de 180 dias sob pena de
incorrer o acto tcito de indeferimento. A reclamao graciosa pode ser apresentada
em coligao, se no houver prejuzo parta a celeridade da deciso. A entidade
competente para a deciso o rgo perifrico regional, podendo ser o rgo
perifrico local em causa de valor no superior ao quntuplo da alada dos TAF (4 686,
25 ) ou em casos de simplicidade. Os agravamentos colecta ocorrem nos casos em
que a reclamao no seja condio de impugnao e nos casos em que seja

destituda de fundamento razovel. O agravamento varivel, com o mximo de 5%

da colecta.
Recurso hierrquico: Sem prejuzo do duplo grau de deciso, todas as decises dos
rgos da Administrao Tributria so susceptveis de recurso hierrquico. O recurso
hierrquico tem natureza meramente facultativa e efeitos devolutivos, excepto se a lei
os considerar de efeito suspensivo. O prazo para a sua apresentao de 30 dias a
contar da notificao da deciso do acto de que se recorre.
Devem ser decididos no prazo mximo de 60 dias.
Competncia para a instaurao da reclamao: A petio deve ser dirigida ao
rgo perifrico regional (Director de Finanas do distrito do domicilio ou sede do
contribuinte.
Se for feita verbalmente deve ser feita no rgo perifrico local (Servio local de
finanas do domicilio ou sede).
Garantias do contribuinte:
-

Garantias no impugnatrias:
As que exigem o respeito pelos princpios constitucionais do sistema fiscal da
legalidade, igualdade, justia, participao, proporcionalidade, de certeza e
segurana e da celeridade.
As que conferem direitos subjectivos, nomeadamente o direito informao,
direito fundamentao dos actos, direito notificao, direito ao pagamento de
prestaes, direito ao pagamento de juros indemnizatrios.
Garantias no procedimento tributrio:
Reclamao graciosa;
Recurso hierrquico;
Reviso da matria tributvel;
Reviso dos actos tributrios.

Garantias processo tributrio:

- Impugnao judicial;
- Oposio execuo fiscal;
- Aco para reconhecimento de um direito ou interesse legtimo em matria
tributria;
- Intimao para consulta de documentos ou passagem de certides;
- Recurso da deciso administrativa tributria relativa derrogao do sigilo
bancrio;
- Recurso da deciso da Administrao Tributria de avaliao indirecta;
- Intimao para um comportamento em caso de omisso lesiva de direito ou
interesse legtimo;
- Recurso contencioso dos actos relativos a questes tributrias, que no envolva a
apreciao do acto tributrio de liquidao;
- Recurso de actos de aplicao de coimas;
- Recurso de actos praticados em processo de execuo fiscal.
NOTA: Regra geral o prazo para reclamar ou impugnar de 90 dias .
Tribuao do rendimento das pessoas coletivas: a tributacao das empresas
segundo o seu rendimento real constitui uma das principais opcoes da CRP de 1976,
no entanto decorreu algum tempo entre as proclamacoes constitucioanis no campo da
opco pelo lucro real e a sua aplicacao pelo legislador ordinario tal como sucedeu com
a implementacao do IRS. No caso das empresas o movimento gradual de alargamento
do universo das que eram tributadas pela sua contabilidade continuou depois de
1976, a opcao definitiva do legislador foi feita com a aprovacao do codigo de IRS de
1988, so entidades tributadas em Portugal segundo o principio da fonte do
rendimento, mas entre o IRS e o IRC encontramos uma radical diferenciacao no modo

de realzacao da sua previsao normativa, enquanto o IRS est normativamente

estruturado a partir do objeto do imposto sendo sujeitos passivos todas as pessoas
que residam no territorio portugues ou as pessoas a quem possam ser imputadas
rendimentos com origem no territorio Portugues, a previsao normativa do IRS comea
com a definicao dos sujeitos passivos do imposto passando depois para a definicao e
os principios de quantificacao dos rendimentos que lhes possam ser imputados.
Consequentemente no IRS determina-se qual o rendimento que rendimento
tributavel e efetua-se depois a sua imputacao a um certo sujeito passivo, no IRC
dever seguir-se por uma outra via tendo sempre como questo prvia a qualidade
juridica do sujeito passivo uam vez que sem previsao legal expressa nenhuma
entidade pode ser sujeito passivo deste imposto.
Carateristicas:

Sobre o rendimento
Directo

Proporcional
Estadual

Principal
Global

Peridico
Real
Os sujeitos passivos e a base territorial do imposto: a incidencia real do IRC tal
como a do IRS depender de os sujeitos passivos terem residentes ou no residentes
artigo 4 IRC, em relacao as pessoas coletivas e outras entidades com sede ou direcao
efetiva em Portugal os rendimentos que segundo os criterios de decisao contidos
nesse artigo sejam considerados como sendo produzidos no pais, temos um regime de
obrigacao fiscal ilimitada, de sujeicao ilimitada ou de tributacao de base mundial: o
IRC reside sobre a totalidade dos seus rendimentos, reside sobre a totalidade dos seus
rendimentos incluindo os obtidos fora do territorio portugues, pelo contrario os no
residentes tem uma sujeicao fiscal limitada relativamente s suas possiveis
obrigacoes fiscais, por isso, temos o principio geral de separacao entre sujeicao
ilimitada e sujeicao limitada do artigo 4, no caso da sujeicao limitada necessario
como condicao minima de tributacao que haja uma conexao entre o rendimento e o
territorio portugues.
Incidncia objetiva: o objeto do imposto vai ser constituido por rendimentos obtidos
por pessoas coletivas e apenas pelos rendimentos por elas recebidos, no texto
constitucional encontramos proclamado sem ambiguidades e com poucas restricoes o
direito subjetivo dos sujeitos passivos de IRC as empresas a serem tributadas
segundo o seu lucro real artigo 104(2) CRP, e desta proclamacao decorrem 4
consequencias designadamente,esta proclamacao constitucional do direito subjetivo
do contribuinte a ser tributado de acordo com o seu lucro real uma particularidade
do ordenamento juridico-tributario portugues no qual o legislador constitucional optou
pela consagracao expressa desse direito artigo 104(2) CRP, contudo considerando
como principio ordenador do direito fiscal o principio da tributacao segundo a
capacidade contributiva teremos de ver a tributacao segundo o lucro real uma mera
regra concretizadora do principio da igualdade que vai exigir uma tributacao segundo
o rendimento liquido objetivo o que por sua vez se vai decompor num conjunto de
regras e sub-principios tais como o da especializacao dos exercicios com as suas
regras quanto atribuicao temporal de ganhos e perdas. A substituicao do conceito de
razoabilidade pelo de necessidade de comprovacao das despesas insere-se no sistema
geral do novo codigo de determinar de forma mais densa os deveres de organizacao
da escrita por parte das empresas e consequentemente limitar a margem de decisao
da Administracao.
A tributacao do consumo: a tributacai do consumo que teve um papel fundamental
no financiamento do Estado do ancien regime e que foi depois abudantemente
criticada pelos estados fundadores dos modernos sistemas fiscais pelo seu carater

regressivo voltou a ter um papel de grande importancia no financiamento das tarefas

do estado social de direito. estes impostos indiretos repercutidos no consumidor final
dos bens so impostos tambem com uma larga tardicao entre ns, o conceito de valor
acrecentado um conceito criado pela economia para impedir a dupla contagem dos
produtos. O Iva adquiriu deste modo pela possibilidade de deducao do imposto
anteriormente suportado para quem est integrado na cadeia produtiva a sua
carateristica de um imposto interiramente neutro relativamente concorrencia entre
as empresas, deste modo a necesssidade de encontrar um imposto neutro quer em
relaao concorrencia interna entre as empresa quer em relacao concorrencia entre
paises juntamente com a necessidade de encontrar um imposto que fosse altamente
produtivo no capitulo das receitas conduziu adocao europeia do IVA como imposto
destinado a financiar as estruturas comunitarias calculando uma parte das receitas da
UE atraves do IVA e assim criando a forma de distribuir proporcionalmente estes
encargos entre os paises.
Situao atual do IVA: como imposto ligado construcao do mercado comum teve
as suas modificacoes principais relacionadas com o processo de formacao destes
espao economico, a principal carateristica deste processo de integracao foi a da
eliminacao das fronteiras com a acriacao de um egime de circulacao das mercadorias
dentro o espao europeu e com a renuncia ao controlo fiscal exercida nas fronteiras o
que conduziu a um regime dito transitorio que se tem prolongado por dificuldades de
acordo quanto sua substituio. O novo regime dependendo de um acordo entre os
varios estados membros tem perante si a questao complexa em termos de justia na
distribuicao dos recursos entre os varios paises da passagem do principio do destino
no qual o iva era cobrado no pais onde a mercadoria era consumida para o principio
da origem. A legitimacao deste imposto uma questao em aberto mas cuja resposta
passa por duas questoes, designadamente, a sua importancia financeira em relacao a
impostos direta e imediatamente redistributivos como imposto de redimento e, a
integracao num orcamento publico que pelas suas tarefas e pelo lado das despesas
tambem redistributivo

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