Ao de la inversin para el desarrollo Rural y Seguridad Alimentaria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

(Creada por Ley N 25265)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PROYECTO DE INVESTIGACION CIENTIFICA
CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA RENTABILIDAD
DE LAS MYPES EN LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA

LNEA DE INVESTIGACIN:
MYPES Y COSTOS

PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PBLICO

PRESENTADO POR LOS SEORES:

DE LA CRUZ SULCARAY, Marino
YAURICASA HUAMAN, Alfredo

FECHA DE INICIO

13/05/2013

FECHA DE CULMINACIN

31/12/2013

HUANCAVELICA, 22 DE JULIO DEL 2013

1

CAPTULO I
PROBLEMA
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
La globalizacin como proceso en que se encuentran pases que como Per, tratan de lograr una mayor
penetracin de sus productos a nivel mundial, se encuentran ante el dilema de poder ser competitivos en cuanto
a mayor produccin, para obtener costos ms bajos y una mejor calidad con un menor precio Cmo lograrlo?
Por un lado, encontrando la forma ms adecuada para producir con eficiencia, utilizando al mximo la capacidad
de fabricacin y por otro adecuando un mtodo de costos cuya simplicidad permita ofrecer a tiempo informacin
para una buena toma de decisiones gerencial.
No solo las grandes empresas tienen que ajustar sus procesos a la nueva corriente econmica
(globalizacin), sino tambin las MICRO Y PEQUEA EMPRESAS (MYPE), organizaciones que en stos ltimos
aos se han constituida en el brazo Productivo del pas, y adems en el soporte de importante sector, del
mercado laboral.
A la contabilidad de costos se le llama frecuentemente Contabilidad administrativa por qu? Porque los
contadores de costos consideran a los administradores; dentro de la misma organizacin como los usuarios
principales de la informacin contable, esto es, como sus clientes internos. Por todo el mundo, los
administradores estn cada vez ms conscientes de la importancia de la calidad y oportunidad de los productos y
servicios que venden a sus clientes externos. A su vez, los contadores cada da se vuelven ms sensibles a la
calidad y lo oportuno de la informacin contable que solicitan los administradores. Rafph S. Polemeni, define a la
4

contabilidad de costos como la acumulacin y anlisis de la informacin para uso interno, con el fin de ayudar a
la gerencia en la planificacin, control y la toma de decisiones.
El mundo ha evolucionado, se ha tornado turbulento y las estructuras organizativas son cada vez ms
complejas, porque, las rpidas y significativas innovaciones tecnolgicas aunadas a su facultad para endosarse a
cualquier nacin y al gradual aumento de la circulacin internacional tanto del dinero como de la informacin, han
provocado que las organizaciones de todos los sectores econmicos se enfrenten a mayores niveles de
incertidumbre y cambio. En los nuevos entornos empresariales se acortan los ciclos de vida de los productos, los
clientes son ms exigentes, la competencia es global, las organizaciones se alejan de la produccin masiva
estandarizada y buscan la individualizacin masiva, las relaciones entre los agentes se basan en la confianza y el
reto est en crear ventajas competitivas maximizando la productividad del capital intelectual. Estas tendencias
cambiaron el modo de hacer y organizar los negocios as como el tipo de informacin que los directivos requieren
para planificar y controlar las operaciones de sus empresas.
Las organizaciones para alcanzar ventajas competitivas, hoy ms que nunca, necesitan una visin
sistmica de s mismas en interaccin constante con ese mercado globalizado, estructuras de costos
optimizadas, unidades de produccin especializadas y la obtencin de economas de integracin en lugar de
economas de escala. De lo que se deduce que deberan contar con un sistema de informacin contable integral,
configurado por una contabilidad financiera y una contabilidad de costos, que alimente a los sistemas de control
de gestin y, consecuentemente, permita a sus diferentes usuarios internos beneficiarse de informacin oportuna,
pertinente y comparable a fin de que stos puedan traducir las estrategias diseadas para hacer frente al nuevo
contexto de los negocios en resultados empresariales.

1.2.
1.2.1

FORMULACIN DEL PROBLEMA.

PROBLEMA GENERAL

De qu manera la contabilidad de costos influye en el rendimiento de las MYPES en la provincia de

Huancavelica?
1.2.1
PROBLEMAS ESPECFICOS:
a. Cmo la implementacin de un sistema de contabilidad de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la
provincia de Huancavelica?
5

b. en qu medida la innovacin del sistema de costos influye en rentabilidad de las MYPES en la provincia de
Huancavelica?
c. De qu manera la informacin del sistema de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la provincia de
Huancavelica?
1.3. OBJETIVOS, GENERAL Y ESPECIFICOS.
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar de qu manera la contabilidad de costos influye en el rendimiento de las MYPES en la provincia de
Huancavelica, con la finalidad de contribuir a la mejora de la contabilidad administrativa y el desempeo
gerencial.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

a. Explicar cmo la implementacin de un sistema de contabilidad de costos influye en la rentabilidad de las
MYPES en la provincia de Huancavelica, con el propsito de contribuir si el uso e implementacin de la
contabilidad de costos ayuda a la rentabilidad empresarial.
b. Conocer en qu medida la innovacin del sistema de costos influye en rentabilidad de las MYPES en la
provincia de Huancavelica, con la finalidad de contribuir si la innovacin de la contabilidad de costos ayuda a
la rentabilidad empresarial.
c. Demostrar de qu manera la informacin del sistema de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la
provincia de Huancavelica, con el propsito de contribuir al fortalecimiento del desempeo gerencial.
1.4. JUSTIFICACION DEL PROYECTO
Los motivos para realizar esta investigacin, se debe a la micro y pequeas empresas necesita de
mucha orientacin en el aspecto gerencia, financiero y econmico. Finalmente se puede decir que el anlisis
de la contabilidad de costos es importante, porque permite de manera eficiente y oportuna, mantener informado a
los ejecutivos y alta gerencia, pudiendo estos ltimos tomar las decisiones correctas para la organizacin.
Tambin permite tener una mayor capacidad de desarrollo, realizar nuevas y ms eficiente operaciones
y ampliar el tamao de sus operaciones ya que muchos problemas econmicos producen una inadecuada
gestin.

Para ello tambin es necesario tener un adecuado control de los recursos de lo cual se encarga la
contabilidad de costos y as propiciar un desarrollo eficaz de este sector empresarial, con ventajas competitivas y
con la exigencia competitiva.
1.5. IMPORTANCIA DEL PROYECTO
El proyecto de investigacin es importante porque permitir determinar los factores de rentabilidad de la MYPES
en la provincia de Huancavelica y la importancia de la contabilidad de costos y de gestin para determinar el
desempeo gerencial.
1.6. LIMITANTES
El concepto terico de limitantes no significa obstculos para realizar la investigacin, son los parmetros
establecidos por el investigador para demostrar y comprobar la hiptesis en el lapso establecido. Dicha
limitaciones son: los escasos trabajos de investigacin sobre la rentabilidad de las MYPES el acceso a la
informacin y los costos para su ejecucin.

CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1 ANTECEDENTES
En la Biblioteca de la Escuela de la facultad de ciencias empresariales y la biblioteca central de la
Universidad Nacional de Huancavelica no se encuentran registrado ningn otro trabajo con los mismos alcances y
enfoques de este trabajo de investigacin, por lo que este Trabajo resulta ser INDITO, sin embargo, se toma en
cuenta como antecedentes del estudio a las siguientes publicaciones e investigacioneslos cuales fueron
realizados tanto en el Per como en el extranjero; y se detalla:
2.1.1

A NIVEL INTERNACIONAL:
Estrella Y Gngora

(2012)1, en su publicacin cientfica La contabilidad de costos de las pymes y su relacin con el rendimiento,
en el cual la pregunta que pretende responder el trabajo fue: las empresas que decidieron modernizar sus
1Cuerpo Acadmico de Estudios de La Contabilidad y Los Sistemas Integrales de Gestin (CAESCIG) de la facultad de
Contadura Y Administracin de la Universidad Autnoma de Yucatn, Mxico.

sistemas de costos mejoraron su rendimiento? Es decir, si la innovacin en sistemas de control de gestin

estimula el rendimiento.
Para ello se realiz un estudio emprico que analiz el efecto de la innovacin en sistemas de control de gestin,
particularmente en la mejora del sistema de contabilidad de costos tradicionales y modernos en las pymes de la
ciudad de Mrida, Yucatn, en el vecino pas de Mxico. La tcnica que utilizaron fue la encuesta y el instrumento
fue el cuestionario; las conclusiones a la que arribaron fueron:
Las empresas que utilizaban sistemas tradicionales de costos mejoraron en mayor medida en aspectos
tales como: la satisfaccin al cliente, la productividad, la rapidez a la adaptacin a las necesidades del
mercado, y la rentabilidad por otra parte, las pymes que utilizaron sistemas de costos modernos
obtuvieron calificaciones ms bajas.
El estudio emprico identific que los sistemas de costos tradicionales son ms utilizados en la ciudad de
Mrida, Yucatn, que el uso de dichos sistemas tiene un efecto positivo en el rendimiento.
Chacn, Galia (2007)2, en su publicacin cientfica sobre La Contabilidad de Costos, los Sistemas de
Control de Gestin y la Rentabilidad Empresarial llega a la siguiente generalizacin: la contabilidad de costos
como sistema de informacin, los sistemas de control de gestin como mecanismos de vinculacin y conduccin
de las actividades de la organizacin y la rentabilidad econmica como una medida del desempeo
organizacional. La contabilidad de costos obtiene la informacin necesaria para facilitar el control de gestin y
este proceso, a su vez, ayuda a empujar a la organizacin hacia sus objetivos estratgicos, cuyos logros deberan
materializarse en mejores resultados econmicos. Por consiguiente, los sistemas de contabilidad de costos
pueden y deber ser diseados para apoyar las operaciones y estrategias empresariales, ya que, existe la
tecnologa lo que falta es el conocimiento pero ste puede adquirirse por medio de la prctica y la comunicacin
(Johnson y Kaplan, 1988).
GARCA, MARN Y MARTINEZ (2006)3 en su publicacin cientfica La Contabilidad de Costos y Rentabilidad
en la Pyme, donde el objetivo del trabajo de investigacin fue doble, por una parte, caracterizar a las empresas
que utilizan la contabilidad de costos en el seno de sus organizaciones; por otra, verificar empricamente la
relacin existente entre el grado de utilizacin de contabilidad de costos y el rendimiento de la Pyme. Para ello se
2 Actualidad Contable de FACES-ULA, Venezuela (2007)
3Artculo Cientfico de Contadura y Administracin, Espaa (2006)

llev a cabo un estudio emprico sobre una muestra de 1425 Pyme del estado de Veracruz (Mxico), donde
arrib a las siguientes conclusiones:
-

Las Pymes necesitan, cada vez ms, establecer mecanismos de control que ayuden a la gerencia a tomar
correctamente sus decisiones. la fuerte competencia que en la actualidad provoca, entre otros ms
cercanos, la globalizacin de los mercados y el cambio tecnolgico est motivando a las pymes a desarrollar
en el seno de su organizacin sistemas de control de gestin (AECA, 2005). La contabilidad de costos
permite a la direccin de la empresa elaborar informacin para la toma de decisiones respecto de la
valoracin de inventarios, del control de costos, la medicin de ingresos-costos-beneficios y analizar la
rentabilidad de los productos y mercados. En el pasado, la contabilidad de costos se utilizaba
exclusivamente y fundamentalmente para el control de costos y el anlisis de los resultados de la gestin, sin
embargo, el desarrollo de nuevas tcnicas de costos han logrado variar los objetivos de sta, las cuales en la
actualidad son: la mejora de la rentabilidad del producto, la reduccin de costos, la obtencin de una
informacin ms gil y relevante para la gestin (Brightet al, 1992). En este sentido la implementacin de un
sistema de contabilidad de costos en la Pyme puede constituir, si est bien orientado, una ventaja

competitiva.
El estudio emprico provee informacin acerca del impacto positivo del grado de utilizacin de los sistemas
de contabilidad de costos sobre el rendimiento de la pyme. Se confirma, por lo tanto, que su implantacin en
la estructura organizativa de la empresa puede ser un factor relevante para la mejora de la competitividad de
la Pyme.

2.1.2
A NIVEL NACIONAL
Isidro, Guillermo (2011)4, en su informa especial en la revista de investigacin y negocios actualidad
empresarial seala que: Diversas son las situaciones financieras por las que debe pasar la gerencia general de
una industria, y depende de las decisiones que tome para el xito o fracaso de la misma, por ello es
indispensable contar con herramientas financieras basadas en costos que nos permitan optar por la decisin
acertada, que garantice a la empresa la permanencia en el mercado, y sobre todo una alta rentabilidad que
repercuta en beneficios del trabajador y accionistas.
SANTA CRUZ, ALFONSO Y TORRES, DIANA (2008), en su libro Tratado de la Contabilidad de Costos llegan a
la conclusin que:
4Revista de Investigacin Y Negocios Actualidad Empresarial. Informe Especial del rea de Contabilidad y Costos, Actualidad Empresarial N 227
segunda quincena de marzo 2011.

10

 La contabilidad de costos es una herramienta para la toma de decisiones de los diferentes

comportamientos de los costos son los que sean los ms indispensables y tiles al enfoque que se les
d. Es de suma necesidad para la organizacin describir las acciones y procurar satisfacer a los clientes,
mediante la reduccin y control de sus costos, por decisiones tomadas obligan posteriormente a realizar
cambios adecuados y necesarios, un ejemplo es la disposicin de la planta, el alcance del movimiento
fsico de los materiales o materias primas necesarias para la produccin, que regularmente se producen
antes de iniciar la produccin; pero estas acciones se deben tomar cuando se comienza la produccin
que incurre en los costos reales de manejo de materiales si se efecta un anlisis cuidadoso cuando se
disea la disposicin de la planta, lo mismo que por el diario manejo eficiente de materiales mientras se
realiza la produccin.
2.2 BASES TERICAS
2.2.1

LA CONTABILIDAD EN LAS ORGANIZACIONES

Desde un punto de vista genrico, la contabilidad en las organizaciones constituye una herramienta de

suma importancia para que los directivos puedan, por una parte, administrar cada una de las actividades o reas
funcionales de las que son responsables, y por la otra, coordinar las actividades o funciones dentro de la
estructura organizativa como un todo (Horngren et. al., 2002). Por ende la contabilidad subyace como un valioso
dispositivo de la normalizacin de los resultados, uno de los mecanismos de control con que cuentan las
organizaciones para coordinar su trabajo 5. Los resultados de las actividades o funciones de la organizacin son
normalizados a travs de los sistemas de planificacin de acciones y control del rendimiento, que se encargan
tanto de la formulacin de la estrategia como del control de gestin y las operaciones 6.
Su labor, segn Maldonado (2003), ... ayer como hoy, ha sido social, en la medida en que cubre una necesidad
de informacin en las organizaciones que se formaban como producto de las relaciones econmicas entre los
5 Segn Mintzberg (1995) Hay cinco mecanismos de control que parecen explicar las formas fundamentales en que las
organizaciones coordinan su trabajo: adaptacin mutua, supervisin directa, normalizacin de los procesos de trabajo,
normalizacin de los resultados del trabajo y normalizacin de las habilidades del trabajador. A stos se los debera
considerar como los elementos fundamentales de la estructura, como el aglutinante que mantiene unida la organizacin.
6 La formulacin estratgica es el proceso de decisin sobre los objetivos de la organizacin y las estrategias para
alcanzarlos, el control de gestin es el proceso de implantar tales estrategias y el control de operaciones es el proceso por
el cual se asegura que todas las tareas especficas se desarrollen segn las normas establecidas en el proceso de control
de gestin (Anthony y Govindarajan, 2001).

11

diferentes grupos sociales. Su papel ha sido, y ser, el de proveer informacin confiable, til y veraz a los
usuarios internos y externos sobre la historia y composicin financiera de una unidad econmica en particular,
sea sta pblica o privada, con o sin nimo de lucro... De all que la contabilidad se defina como un sistema
compuesto por un conjunto de postulados tericos que explican la forma de valuacin, acumulacin y
organizacin de la informacin en las unidades econmicas, y permite medir y explicar de manera precisa los
hechos econmicos y analizar la empresa como una unidad econmica con una dinmica propia y un potencial
de crecimiento y desarrollo.
En esencia, proporciona los datos necesarios para elaborar los informes internos y externos sobre los
cuales convendran sustentarse las decisiones que se toman en el seno de las organizaciones y fuera de ellas.
Los reportes internos rutinarios y no rutinarios son usados por los directivos de los distintos niveles de la
organizacin para la adopcin de decisiones a corto plazo (tcticas no operativas) y a largo plazo (estratgicas);
en tanto que, los reportes externos producen informacin para que accionistas, proveedores, entidades
financieras, organismos reguladores, gobierno y pblico en general tomen decisiones con dismiles propsitos,
segn su vinculacin con la organizacin. Lo cual, dicho sea de paso, se corresponde con el paradigma de
utilidad de la ciencia contable para el que la contabilidad ha de constituir una fuente de informacin til en el
proceso de toma de decisiones.
Bajo este paradigma el objetivo principal de la contabilidad es suministrar informacin econmica
cuantitativa, relevante, verificable e insesgable que resulte til para la prediccin y su posterior anlisis, con el fin
de permitirle a los distintos usuarios llegar a buenas decisiones que satisfagan una extensa gama de finalidades;
generndose as distintos juegos de principios y normas contables que han conllevado, paulatinamente, al
florecimiento de la llamada contabilidad financiera (orientada a usuarios externos), contabilidad gerencial
(orientada a usuarios internos, la gerencia) y la contabilidad tributaria (el estado como usuario para fines
impositivos), entre otras tantas ramas de la Contabilidad (Capcha, 2002). No obstante, el paradigma utilitarista
de la informacin contable se encuentra ampliamente cuestionado, pues, en el presente, subyace la opinin
compartida de que la informacin generada por la contabilidad tradicional enfocada en el control de costos ya no
permite llevar un proceso de toma de decisiones vlido.
La prdida de utilidad de la informacin contable se debe bsicamente a dos actores que han adquirido
papel protagnico en el actual escenario econmico: Los intangibles y la responsabilidad social corporativa. Los
12

intangibles, y dentro de ellos los conocimientos, han conformado un enigma trascendental en el campo contable,
la necesidad de medirlos y gestionarlos es indiscutible, pero las prescripciones de la profesin contable
curiosamente se alejan del carcter mismo de tales activos inmateriales (Capcha, 2002). En lo que se refiere a la
responsabilidad social de la empresa, la contabilidad tambin ha permanecido al margen de sta, dado que no
siempre ha tenido en cuenta la relacin biunvoca empresa-sociedad, actuando como si se tratar de dos agentes
que no interactan ni se condicionan entre s (De Lara, 2004).
Con todo el paradigma de utilidad constituye, hasta ahora, la tercera y ltima fase del desarrollo de la
teora contable que abri un camino diferente al conocido para la investigacin en contabilidad, la contrastacin
emprica del potencial de los sistemas contables para proporcionar la informacin que requieren los que toman
decisiones acerca de las organizaciones. De hecho, conforme a Ta (2004), La adopcin del paradigma de
utilidad relanz la utilizacin de planteamientos empricos, a la que se han dedicado con ahnco los
investigadores en nuestra disciplina, de modo que en la actualidad apenas aparecen, en las revistas de solvencia
internacional, aportaciones a priori similares a las que inundaron esas mismas revistas en la dcada de los
sesenta y setenta. El positivismo, en consecuencia, socav las posturas de carcter eminentemente normativo.
Por otra parte, desde la posicin que adopta Matessich 7 aplicando la estructura de Laudan a la contabilidad, el
paradigma de utilidad se correspondera con el programa informacin estratgica, en donde se ha logrado
distinguir dos campos segn sus objetivos, la contabilidad general o financiera y la de costos o gerencial,
justificando as la existencia de diferentes modelos para diferentes propsitos (Meja, 2005). La contabilidad
general es el campo contable que se ocupa del estudio de las transacciones que realiza la empresa con el mundo
exterior, con el objeto de dar una visin global de la empresa mediante sus instrumentos bsicos: el balance
general una instantnea de la situacin econmica y financiera de la empresa para un perodo dado y el estado
de ganancias y prdidas que determina el resultado empresarial para todo el periodo en cuestin.
Es bastante difcil puntualizar una definicin concreta de Contabilidad, en un determinado conocimiento cientfico,
por cuanto surgen diferentes definiciones en su largo devenir histrico correspondientes a las concepciones
imperantes en cada poca (Gmez, S/F). Como disciplina cientfica status mantenido por la corriente
7 Meja (2005) seala que Matessich, comprometido parcialmente con la lnea conceptual de Laudan, aplica la perspectiva
de tradiciones de investigacin al pensamiento contable posterior a 1940, identificando las siguientes tradiciones
investigacin en la contabilidad: Tradicin de Investigacin N 1 (Programa de Gerencia), Tradicin de Investigacin N 2
(Programa Valuacin Inversin) y Tradicin de Investigacin N 3 (Programa Informacin Estratgica).

13

continental Europea ha sido definida primero como una ciencia de las cuentas, despus como una ciencia
matemtica y legal, subsecuentemente como una ciencia de la empresa y las unidades econmicas, con
especial nfasis en las actividades de control y activos, ms tarde, como una ciencia que pertenece al campo de
ciencias econmicas y, por ltimo, se tuvo una clara percepcin del valor de la informacin contable para los que
toman decisiones junto a una vaga intuicin sobre las conexiones sociales de la contabilidad (Hernndez, 2003).
Pero en la mayora de las acepciones desarrollada subsiste tcitamente la percepcin compartida de que la
Contabilidad es una ciencia aplicada que pretende el conocimiento e interpretacin de los fenmenos
circulatorios, generalmente econmicos (Gmez, S/F). En consecuencia y de acuerdo con Ta (2004) todo
depende del concepto de ciencia que se maneje, ya que, como para Mattessich que ampla el concepto de
ciencia la contabilidad encaja dentro de la categora de ciencia emprica, pues sus verdades pueden
refutarse por la experiencia8 y, dentro de estas disciplinas, participa en buena medida del carcter de ciencia
aplicada, pues cada sistema contable requiere un conjunto de hiptesis instrumentales a partir de las
cuales se construye sus reglas, en funcin de los objetivos previstos para el sistema 9.
Como tecnologa tendencia dominante en Amrica, la contabilidad forma la mdula espinal del sistema
informativo de las organizaciones, es decir, se trata de una tcnica que permite expresar en un lenguaje comn,
especfico y breve todas las transacciones econmicas que realizan las organizaciones segn la secuencia
temporal en la que se van ejecutando y, al mismo tiempo, describir sus efectos sobre el patrimonio de dichas
entidades (Illera, 1996). Por consiguiente, siguiendo a Maldonado (2003), como tcnica es la produccin de
datos y su transformacin en informes significativos que permiten evaluar, explicar y entender el comportamiento
de las organizaciones en trminos cuantitativos; as como proyectar, corregir y transformar su desarrollo a partir
de polticas particulares y generales, tanto de la empresa como del Estado. Cuando la contabilidad elabora
informacin a travs de un conjunto de procedimientos, registros, controles e informes sistematizados sobre la
base de la teora de la partida doble y otros principios de aceptacin universal se est en presencia de la
contabilidad general, primera bifurcacin de la disciplina contable; cuyo objeto es dar una imagen fiel
representativa del patrimonio de la empresa, reportando peridicamente los cambios habidos en su situacin
financiera y los resultados obtenidos durante el ejercicio econmico (AECA, 1989). Pero cuando esos mtodos,

8 Mattessich (1978) en Ta (2004).

9 Ibid.

14

medidas y reportes se articulan sobre bases ms analticas y focalizadas surge la contabilidad de costos 10,
segunda gran bifurcacin de la contabilidad misma, que tiene como fin ltimo la elaboracin de informacin
relevante para la planificacin, el control y la toma de decisiones empresariales.
La contabilidad general, por tanto, ofrece informacin sobre los excedentes econmicos globales mientras que la
contabilidad de costos se preocupa de la informacin relativa a la efectividad lograda por los factores productivos
implicados (Blanco, 2003). Por esta razn comprender y evaluar en su justa medida cualquier problema, que
involucre la circulacin de las operaciones econmicas dentro y fuera de las organizaciones, requiere tanto de la
perspectiva global y sinttica como de la perspectiva particular y analtica pues ambas son complementarias e
interdependientes, vinculadas completan el sistema de informacin contable de las empresas y por separado
cada una aporta valiosas herramientas que canalizan la administracin de las grandes, medianas y an pequeas
organizaciones hacia el logro de sus objetivos (Ortega, 1996).
2.2.2

DEFINICIN Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa del estudio de las transacciones que

tienen lugar en el interior de las organizaciones sin contactos con el mundo exterior, especficamente, las
relacionadas con el ncleo de operaciones donde se llevan a cabo las actividades de conversin de insumos
en los bienes y/o servicios aptos al fin perseguido. El ncleo de operaciones es la parte de la organizacin que
produce los resultados esenciales para su supervivencia pero no es la nica, ya que, a excepcin de las ms
pequeas, todas necesitan crear componentes administrativos el pice estratgico, la lnea media y la tecno
estructura con el propsito de coordinar las distintas tareas especializadas en que fue dividido el trabajo para
aumentar la productividad organizacional (Mintzberg, 1995). El contenido y alcance de la contabilidad de costos
ha ido evolucionando considerablemente desde finales del siglo XIX, cuando se le reconoce como una disciplina
contable diferenciada con carcter cientfico 11. El proceso evolutivo sufrido por esta disciplina ha sido paralelo a la
historia de las organizaciones, su tecnologa y entorno (Gutirrez, 2005). La contabilidad de costos surgi y se
10 Conocida tambin como contabilidad interna, analtica o de gestin. Asimismo, la contabilidad de costos
contempornea recibe en muchas ocasiones el nombre de contabilidad administrativa.
11 Concretamente, no es sino hasta el ao 1885 cuando Henry Netcalfe public su libro Costos Industri- ales, que se
puede distinguir a la Contabilidad de Costos como un rea cientfica de conocimiento sepa- rada de la Contabilidad General
(Gutirrez, 2005).

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despleg para atender a las nuevas necesidades de informacin planteadas por las empresas industriales
emergidas de la Revolucin Industrial, que la Contabilidad General por s sola con su teora de la partida doble
como basamento fundamental no pudo satisfacer. Para Johnson y Kaplan (1988), aparece por primera vez en
los Estados Unidos cuando las empresas comienzan a integrar procesos y dirigir los intercambios econmicos de
forma interna.
En principio la contabilidad de costos se exhibe como un apndice de la contabilidad general, que pretenda
suministrar informacin peridica a la administracin de las empresas industriales para la determinacin de las
cifras de costos unitarios que les permitieran formular los estados financieros sin tener que recurrir a la prctica
de tomar inventarios fsicos y valorarlos a costos apreciativos (Ortega,1996). Indudablemente, tras la Primera
Guerra Mundial, los contables y directivos poco a poco definieron el objetivo principal de la contabilidad de costos
en trminos de la valoracin del costo de producir y vender los artculos fabricados y de los inventarios de
materiales, productos en curso y productos acabados para la correcta preparacin de los informes financieros, no
para respaldar las decisiones directivas o de control (Johnson y Kaplan, 1988). Esta tendencia fue intensificada
por la comunidad acadmica y se mantuvo hasta muy avanzada la dcada de 1950. Posteriormente, debido a
que la informacin resultante de la contabilidad de costos de inventarios fue considerada engaosa e irrelevante
para apoyar el control y las decisiones de gestin, los intereses de los investigadores evolucionan;
distinguiendo Prieto et. al. (2005), a travs de las propuestas de diferentes autores recogidas por Blanco Dopico y
Gago Rodrguez, cinco etapas en el desarrollo de la contabilidad de costos despus de mediados del siglo XX:
1 Etapa de la verdad absoluta (antes de la dcada de 1960), aqu rige la exactitud, por tanto, el objetivo de la
contabilidad de costos es la determinacin precisa y rigurosa del costo nico y autntico. Se le presta especial
atencin al control de los tres elementos del costo: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin.
2 Etapa de la verdad condicionada (dcada de 1960), aqu la imprecisin acrecienta la demanda de informacin
y su especializacin, por tanto, el objetivo de la contabilidad de costos es la obtencin de distintos costos para
distintas tareas en funcin de las necesidades informativas de los diversos usuarios. Se consideran los problemas
de presupuestacin, las tcnicas informticas y los mtodos cuantitativos.

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3 Etapa de la verdad costosa (dcada de 1970), aqu la racionalidad limitada de los decisores hace tomar
conciencia del costo y valor de la informacin, por tanto, la contabilidad de costos debe ser rentable evalundose
la utilidad de las diferentes alternativas de informacin mediante la relacin costo- beneficio.
4 Etapa de la verdad realizada (dcada de 1980), aqu se da entrada a un entorno cambiante, a unas
necesidades de los usuarios cada vez ms sofisticadas y a la consideracin de factores cuantitativos y
cualitativos, externos e internos, entre otros; por tanto, el objetivo de la contabilidad de costos es el de suministrar
informacin til para la toma de decisiones y el control individual, grupal y organizacional. Se contemplan
aspectos de planificacin y control junto a la aplicacin de la Teora de la Agencia y de la Teora de Juegos a
estos problemas.
5 Etapa de la verdad estratgica (dcada de 1990 en adelante), aqu se asume una orientacin ms estratgica,
por tanto, el objetivo de la contabilidad de costos es la obtencin de informacin mediante el anlisis estratgico
de los costos (ciclo de vida, calidad, clientes ms selectivos, competencia global, economas de integracin,
etc.) para apoyar

las decisiones rutinarias

y especiales. Se observa la interrelacin entre la contabilidad de gestin y los factores del contexto interno
(cultura, estructura, tecnologa y otros) y externo (entorno global, poder de las normas sociales y otros) de las
organizaciones.
El aumento de la turbulencia del medio en el que operan las organizaciones y la mayor complejidad
organizacional, han provocado que la contabilidad de costos ampli sus funciones, cometidos y campos de
actuacin, dando paso a versiones ms evolucionadas despus de la dcada de 1980. En primera instancia,
emerge la contabilidad analtica de explotacin de la escuela francesa; en segundo lugar, la contabilidad de
gestin dentro de la cual propende a situarse la contabilidad de costos en el presente; y, en un tercer nivel de
orden superior, la contabilidad de direccin estratgica como el nuevo paradigma contable que lejos de la mera
aadidura de procedimientos para la produccin de informacin que sustente las decisiones estratgicas, busca
generar informacin para asegurar la capacidad de adaptacin rpida y eficaz de las organizaciones a su entorno.

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Los aos de 1980, acreditados por la obsolescencia de los sistemas contables de costos y de control de
gestin12, cambian el panorama de esta disciplina. Superada tan lamentable situacin, Blanco (2003) apunta que,
en los ltimos diez aos del siglo XX el desarrollo de la contabilidad de costos y de gestin ha sido el de mayores
proporciones en todo el siglo e, incluso, ya en los albores del siglo XXI disponemos de unas herramientas para el
registro, control y racionalizacin de los costos tan avanzadas reingeniera, gestin de la calidad total, gestin
basada en las actividades, costo objetivo, teora de los stakeholders, cuadro de mando integral, empowerment,
gestin del conocimiento y capital intelectual que no pueden ser aprovechadas a plenitud porque en la mayora
de los casos desbordan la realidad organizacional.
Desde una perspectiva amplia, hoy por hoy, existe la visin compartida de que la contabilidad costos y de gestin
es un sistema de informacin capaz de proveer informacin relevante para la gestin empresarial, entendiendo
sta como un proceso continuo de planificacin y control que contribuye al logro de los objetivos de la
organizacin (Lobo et. al., 2005). Al tiempo que la contabilidad de direccin estratgica deber constituirse en el
sistema de informacin integral, subsumindose a sta las anteriores y la contabilidad financiera misma, que de
informacin para la toma de decisiones de inversin en nuevas tecnologas y de los desarrollos que propicien su
crecimiento sostenido, dando adems el marco de informacin actual y previsional sobre el entorno competitivo,
el desarrollo del sector y las fuerzas econmicas circundantes (Mallo et. al., 2000).
Resultantemente la contabilidad de costos, la contabilidad de gestin y la contabilidad de direccin
estratgica pretenden responder a las necesidades de registro, control e informacin planteadas dentro de las
organizaciones con el fin de optimizar sus costos, ser competitivas y garantizar su supervivencia. Estas tres
ramas de la contabilidad son mutuamente incluyentes pero slo una subyace en el fondo, sentando las bases
sobre las que se erigen las dems y sirviendo de conducto para el necesario intercambio informativo que debe
producirse entre la contabilidad financiera y la contabilidad de gestin. Se trata de la contabilidad de costos, que
tiende a considerarse como un subconjunto de la contabilidad de gestin, de modo que en una organizacin
puede tenerse la primera sin haberse implantado la segunda, siendo impracticable lo contrario (Blanco, 2003).
sta ha sido la posicin asumida por el Chartered Institute of Management Accounting (CIMA, 1986) y seguida,
12 Johnson y Kaplan (1988) resaltan que, en el devenir histrico de la contabilidad de costos, los aos de 1980 se
caracterizan por ser el perodo de la obsolescencia de los sistemas contables de gestin; asimismo, indican textualmente Los
sistemas de control de gestin y contabilidad de costes contemporneos ya no dan seales ajustadas sobre la eficiencia y
la rentabilidad de las transacciones gestionadas internamente.

18

subsiguientemente, por la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA, 1989). En

el caso de Per al igual que en otros pases de Latinoamrica 13 como: Mxico, Brasil, Argentina, Paraguay,
Colombia, Chile o Venezuela se ha seguido la orientacin del Comit de contabilidad de gestin de la American
Accounting Association (AAA,1969/1972), para el cual los trminos contabilidad de costos, contabilidad de gestin
y contabilidad administrativa no son ms que expresiones sinonimias del mismo concepto. Existe una tercera
corriente, la del Institute of Management Accountants (IMA, 1981/1983), que considera a la contabilidad de
gestin como un rea contable separada de la contabilidad de costos 14.
La contabilidad de costos constituye, pues, una parte autnoma de la contabilidad, no supeditada a criterios
formales, que aplicando una metodologa 15 concreta acumula, define, clasifica, mide, registra, reporta y analiza el
flujo interno de valores econmicos en la empresa (costos directos e indirectos asociados con la produccin,
comercializacin y distribucin de bienes y servicios as como los relacionados con la administracin y
financiacin), con el objeto de suministrar la informacin necesaria para facilitar y mejorar el proceso de toma de
decisiones en todos los niveles de la jerarqua. Prieto et. al. (2005) sealan que para la mayor parte de los
autores la contabilidad de costos abarca tres etapas: a) clculo y registro de los costos, b) investigacin y
reclasificacin de los costos tomando con base la actividad operativa, y c) asignacin de los costos a los ingresos.
No obstante, va ms all de la reclasificacin de las cargas o costos de la contabilidad financiera segn su
destino, ha de conformar una base de datos pretritos y previsionales, sobre los intercambios de recursos
econmicos que se dan internamente en la empresa, a la que todo responsable de aquella puede acceder para
obtener la informacin que necesita con el fin de tomar decisiones adecuadas (Garca et. al., 2006). Es un
13 Un compendio pormenorizado de la situacin doctrinal de la Contabilidad de Costos en Latinoamrica puede
consultarse en Lizcano Co. (1996).
14 Un compendio pormenorizado de la situacin doctrinal de la Contabilidad de Costos en Latinoamrica puede consultarse en
Lizcano Co. (1996).

15 La contabilidad de costos ya sea que se considere una disciplina independiente, sinnimo o un subconjunto de la
Contabilidad de Gestin, conforme apuntan Mallo et. al. (2000), como una parte de la economa de la empresa, ciencia que
est encuadrada en las ciencias del comportamiento colectivo (sociologa), individual (psicologa) y de interaccin entre
individuos y grupos (psicologa social), debe fundamentar sus razonamientos, leyes y generalizaciones en la ciencia
econmica, y modelizar, en lo posible, a travs del aparato matemtico, teniendo en cuenta que sus resultados y las
conclusiones no pueden ser considera- das generalizaciones vlidas a priori para aplicar a toda clase de empresas.

19

sistema de informacin, cuyo mvil imperante es comunicar informacin financiera y no financiera a la

administracin a efectos de que sta pueda ejercer la planificacin, el control y la evaluacin del desempeo
organizacional (Gayle, 1999). Puede decirse entonces que la informacin de costos es un insumo bsico de los
sistemas de control de gestin y un elemento crucial en muchas de las decisiones de la administracin (Hansen y
Mowen, 2003).
2.2.3

PRINCIPALES OBJETIVOS.
Los Principales Objetivos de la Contabilidad de Costos pueden ser enunciados como sigue:
Compilar la informacin y registrar y controlar las operaciones fabriles para determinar el costo unitario de
la produccin, valuar los inventarios y conocer la magnitud de los resultados mediante la elaboracin del
estado de resultados y de otros informes especficos, en forma objetiva, amplia y oportuna.
Controlar los costos en forma preventiva sobre los elementos productivos de la empresa en forma
preventiva y/o en forma correctiva sobre posibles irregularidades surgidas en el desarrollo normal de las
operaciones, determinando conceptos, causas y responsabilidades.
Planear los costos en cuanto a:
a) Formulacin de los presupuestos de operacin y financiero.
b) Estructuracin y regularizacin de la poltica de precios de la empresa.
c) Eleccin de polticas y alternativas en la planeacin de las utilidades
Facilitar el proceso de planeacin, para que la gerencia pueda proyectar sus planes econmicos a corto y
largo plazo y as pueda asignar valor monetario a productos o servicios, definir la optimizacin de los
costos; con la finalidad de obtener un beneficio econmico y que pueda promover la habilidad de generar
utilidades a la empresa.

20

 Suministrar informacin para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades de la

compaa. que le permitan visualizar las desviaciones para tomar las medidas correctivas que garanticen
el ptimo uso de los recursos.
Entregar informacin que sirva de base a la gerencia para disear modelos de motivacin que le accedan
direccionar y tomar decisiones en rea de produccin.
Ofrecer informacin que le permita a la gerencia decidir una estructura funcional donde exista una
claridad de las funciones, autoridad y costo de cada rea o centro de costo en la organizacin
2.2.4

CLASIFICACIN DE

LOS COSTOS TOMANDO COMO BASE EL CONCEPTO DE CONTABILIDDA DE COSTOS

2.2.4.1

LOS COSTOS Y SU CLASIFICACIN

Existe una gran diversidad de conceptos y definiciones de costos atribuibles a diferentes autores como

los que a continuacin se mencionan:

Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de
un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. 16
Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. 17
Costo son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo especfico, es el valor monetario de
los recursos que se entregan o promete entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. 18

16 David Noel Ramrez Padilla.

17 Cristbal del Ro Gonzlez.
18 Juan Garca Coln.

21

2.2.4.2

CONCEPTOS

PARTICULARES DE COSTO EN LA CONTABILIDAD INDUSTRIAL.

Los conceptos que a continuacin se mencionan son conceptos de aceptacin y difusin general en el mbito
contable, por lo que siendo del dominio pblico en el rea, resulta difcil atribuirlos especficamente a algn autor
en particular.
COSTO.- Es la suma de esfuerzos y recursos que se invierten para producir u obtener algo.
COSTO DE SUSTITUCIN, DE SACRIFICIO O DE DESPLAZAMIENTO
Es lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la opcin elegida, estando representado por el beneficio
que se pierde al elegir una opcin y desechar las otras alternativas.
COSTO DE INVERSIN
Es la suma de esfuerzos y recursos necesarios en que se incurre para producir u obtener algo, estando la
inversin representada en tiempo, esfuerzo y recursos o capital. Ante varias opciones, la opcin elegida
habr de convertirse en costo de inversin y la o las opciones desechadas representarn el costo de
sustitucin.
COSTO INCURRIDO
Es la cuantificacin o totalizacin de la inversin hecha durante un periodo, para la opcin elegida; es el
total del costo invertido en un periodo.
COSTO FABRIL O DE PRODUCCIN
Est formado por el costo de los tres elementos que necesariamente intervienen en la fabricacin de un
producto y que son: el costo del material que se va a transformar, los sueldos y los salarios de quienes
van a transformar dicho material y todos los dems gastos cuya incurrencia es necesaria para llevar a
cabo la transformacin.
COSTO DE OPERACIN O NO FABRIL
22

Est formado por los gastos ajenos a la transformacin, pero necesarios para la distribucin de los
productos y para la administracin general de toda empresa industrial, son los normales en una empresa
comercial.
2.2.4.3

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO PARA EFECTOS CONTABLES.

En relacin a la diferencia entre costo y gasto, bsicamente existen dos criterios divergentes 19:

Uno sostiene la diferencia en cuanto al destino que se le asigna al recurso diciendo que si corresponde a la
funcin de produccin es un costo y si se refiere a la funcin de operacin es un gasto, porque el costo de
produccin va a la unidad y por tanto al inventario en el balance general y el gasto va directamente al resultado
del ejercicio.
Otro criterio es el que plantea el Dr. Cristbal del Ro Gonzlez que dice que Costo es un conjunto de
gastos, es el todo y por lo tanto, Gasto es una parte del costo.
El lenguaje cotidiano apoya el segundo criterio que es el de aceptacin general cuando se dice para lograr tal
cosa, gast tanto en esto, gast tanto en aquello y gast tanto ms en esto otro, en total -tal cosa- me cost
tanto.
Aun contablemente se respalda este criterio cuando se reconoce, como se ver posteriormente, que los
costos se clasifican por su funcin, en costos de produccin, costos de distribucin y costos de administracin;
tambin se dice que el costo total de una empresa es su costo de produccin, ms su costo de operacin y ms
sus otros costos, incluyendo ISR y PTU; tambin se dice el costo de administrar o de vender es tanto, no se dice
el gasto de administrar , a menos que se especifique el gasto total (o sea costo) de administrar. Sin embargo a
la fecha muchos autores siguen sosteniendo la conceptualizacin citada segn el primer criterio.
2.2.4.4

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS.

Los costos se han clasificado desde muy variados enfoques atendiendo a diferentes necesidades de

informacin. Dentro de la contabilidad de costos de una empresa de transformacin, los costos se clasifican
principalmente como sigue20:
19 Santa Cruz, Alfonso y Torres, Diana (2008)
20 Gua de costos y presupuesto Educacin a distancia Universidad Peruana Los Andes Huancayo, (2008).

23

POR SU GRADO DE CONTROL

COSTOS CONTROLABLES.
COSTOS NO CONTROLABLES.
Los costos de un departamento determinado incluyen tanto los costos incurridos dentro del departamento en s,
como los costos asignados al mismo por distribucin de los costos de otros departamentos, porque, por haber
recibido beneficio de ellos este departamento debe de absorber parte de los costos de esos otros departamentos.
Los primeros costos, los que se originaron dentro del departamento en s, estn bajo el control del jefe de ese
departamento, son costos controlables por l y los segundos, recibidos de otros departamentos, quedan fuera de
su responsabilidad, son costos no controlables por el jefe del departamento. Esta clasificacin de costos se
circunscribe a cada una de las diferentes reas de responsabilidad, llamadas centros de costos, que son las
unidades de organizacin establecidas para fines de asignacin, acumulacin, cmputo y control de costos y para
la determinacin de las correlativas responsabilidades, en funcin de los costos controlables y de los no
controlables.

POR SU TRASCENDENCIA EN LA TOMA DE DECISIONES

COSTOS RELEVANTES
COSTOS NO RELEVANTES O IRRELEVANTES.
En la toma de decisiones los costos se estudian relacionando su justificacin con el beneficio o
contribucin que conllevan, por lo que existen costos que tienen significacin y trascendencia segn la decisin
que se tome y por lo tanto influyen necesariamente en las decisiones, son costos relevantes en la eleccin de
alternativas; otros costos en cambio, no tienen influencia para una decisin, porque son inmutables en
determinadas alternativas, son costos irrelevantes.

POR SU COMPORTAMIENTO EN RELACIN CON EL VOLUMEN DE ACTIVIDAD DE

PRODUCCIN O DE VENTAS
24

 COSTOS FIJOS
Son los costos que en su monto no cambian aunque cambie el volumen de actividad o produccin, se
les llama tambin rgidos o constantes, se acumulan en funcin del tiempo transcurrido, por lo que se conocen
tambin como costos cronolgicos. En relacin al monto total del costo, ste permanece fijo, pero en relacin a
la unidad vara en forma inversa, es decir, a mayor volumen, menor costo y viceversa, a menor volumen, mayor
costo.
COSTOS VARIABLES
Son los costos que estn directamente relacionados con el volumen de actividad, es decir, aumentan y
disminuyen en su monto total, en proporcin directa a los aumentos y disminuciones de los volmenes de
actividad. En relacin al monto total del costo, ste vara, pero en relacin a la unidad, permanece fijo.
COSTOS SEMIVARIABLES
Tambin llamados: Semi-Fijos, Fijos-Variables, Parcialmente Variables o Parcialmente Fijos.- Son
costos que constan de una parte fija que se causa an sin haber actividad y de una parte variable que aumenta o
disminuye en proporcin directa a la actividad. Los cambios en estos costos no son por lo tanto constantes sino
bruscos, sin guardar una relacin estrecha con el volumen de actividad.

POR SU RELACIN CON UN DEPARTAMENTO, CENTRO DE COSTOS O PRODUCTO

DETERMINADO
COSTOS DIRECTOS
Son los costos que, desde el momento en que se generan, pueden ser plenamente identificados con el
departamento, centro de costos o producto que los origina.
COSTOS INDIRECTOS
Son los costos que al no identificarse con un departamento, centro de costos o producto determinado,
se aplican a ellos por distribucin.

25

POR LA FUNCIN QUE LOS ORIGINA

Esta clasificacin se basa en las principales funciones de la empresa, identificando los costos con las
reas que los generan y que generalmente en una empresa de transformacin son:
DE OPERACIN
Agrupa a los costos de las siguientes funciones:
a. DE DISTRIBUCIN o VENTAS
Comprende los costos necesarios para realizar la venta de los productos.
b. DE ADMINISTRACIN
Comprende los costos correspondientes a los servicios de supervisin general.
DE PRODUCCIN
Agrupa los costos que son necesarios para llevar a cabo la transformacin, estos a su vez se clasifican
como sigue:
a. POR SU NATURALEZA
Los costos de produccin inicialmente se clasifican en:
a.1 MATERIA PRIMA.- Es el costo del material que se transforma, o que interviene en la transformacin.
a.2 MANO DE OBRA O SUELDOS Y SALARIOS.- Es el costo del trabajo del elemento humano que
transforma la materia prima.
a.3 CARGOS INDIRECTOS.- Son el costo de todos los dems servicios auxiliares de la fbrica, necesarios
para que el elemento humano lleve a cabo la transformacin de la materia prima.
b. POR SU RELACIN CON EL PRODUCTO
Los mismos costos de produccin se clasifican en:
26

b.1 DIRECTOS.- Son los costos que se identifican con en el producto.

b.2 INDIRECTOS.- Son los costos que no se identifican con el producto en forma directa, sino por
aplicacin (distribucin).

COSTOS ESPECFICOS DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIN

COSTO DE OPERACIN
Est integrado por los costos de distribucin y los de administracin, es decir, son los costos no fabriles.
Costos de Distribucin o Ventas + Costos de Administracin = COSTOS DE OPERACIN

a) COSTO DE DISTRIBUCIN
Implica la inversin incurrida desde el almacenaje del producto terminado, ya disponible para su
venta, hasta la venta del mismo, independientemente de la entrega fsica del producto al cliente.
b) COSTO DE ADMINISTRACIN
Implica la inversin incurrida desde efectuada la venta del producto terminado, hasta la obtencin
del efectivo correspondiente.
COSTO DE PRODUCCIN
Implica la inversin necesaria en todas las operaciones realizadas desde la adquisicin de los materiales que van
a transformarse, hasta su transformacin en artculo terminado de consumo o de servicio y se integra por los
siguientes tres elementos:

27

MATERIA PRIMA.- Es el material que se adquiere para ser transformado en artculo terminado o para intervenir
en la transformacin de l, en el primer caso se trata de materia prima directa y en el segundo de materia prima
indirecta.
MANO DE OBRA.- Es el sueldo y/o salario del elemento humano que directamente transforma la materia prima o
que interviene indirectamente en la transformacin de ella, en el primer caso se trata de mano de obra directa y
en el segundo de mano de obra indirecta.
CARGOS INDIRECTOS.- Son los servicios auxiliares o accesorios de la fbrica, necesarios para llevar a cabo la
produccin, sin que estos servicios lleguen a formar parte del producto terminado.
COSTO PRIMO
Est integrado por la materia prima que se transforma y la mano de obra que lleva a cabo la
transformacin:
COSTO
CONVERSIN
MateriaDE
Prima
Directa + Mano de Obra Directa = COSTO PRIMO
Est integrado por la mano de obra que transforma la materia prima y los cargos indirectos necesarios para la
transformacin, son los costos que convierten la materia prima en producto terminado.
Mano de Obra Directa + Cargos Indirectos = COSTO DE CONVERSIN

2.2.5

NECESIDADES DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA ORGANIZACIN

Es de suma necesidad para la organizacin describir las acciones y procurar satisfacer a los clientes,

mediante la reduccin y control de sus costos, por decisiones tomadas obliga posteriormente a realizar cambios
adecuados y necesarios, un ejemplo es la disposicin de la planta, el alcance del movimiento fsico de los
materiales o materias primas necesarias para la produccin; pero estas acciones se deben tomar cuando
comienza la produccin que incurre en los costos reales de manejo de materiales.
Logran reducirse los costos de manejo de materiales si se efecta un anlisis cuidadoso cuando se disea la
disposicin de la planta, lo mismo que por el diario manejo eficiente de materiales mientras se realiza la
produccin.
28

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

El Sistema por rdenes Especficas, es el utilizado para acumular los costos de la produccin
manufacturera de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demanda cada orden
de trabajo se van acumulando para cada una (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogneos o iguales. Cada lote se inicia mediante una orden de produccin, donde se especifican
las caractersticas del producto que el cliente desea.
Se adapta a los sistemas productivos intermitentes, donde cada uno de los lotes u rdenes de trabajo
reciben diversos grados de atencin y habilidad, tal es el caso de las carpinteras, constructoras, editoriales,
fbricas de maquinarias especializadas, algunos fabricantes de muebles y otros 21. Entonces como cada trabajo
es diferente es razonable que los costos de produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por tanto deben
acumularse por separado. Los mismos se van cargando al trabajo tan pronto como se identifiquen o se incurran.
Igualmente, se adapta a aquellas industrias en las cuales el tiempo requerido para fabricar una unidad o lote de
productos es relativamente largo y el precio de venta depende estrechamente del costo. Tambin se encuentra en
compaas que producen artculos diversos como tuercas, electrodomsticos, muebles, cuchillos, cuya
produccin es programada22, donde cada producto tiene su propia secuencia, tiempo, y cantidad de produccin,
aun cuando no requieran orden de un cliente especfico, sino que fabriquen productos para almacenarlos, en
espera de ser vendidos.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESO

Productos similares, en grandes cantidades, y en forma continua, a travs de una serie de pasos de produccin.
Dada la homogeneidad del producto, el costo de elaborar cierta unidad ser idntico al de elaborar la sucesiva,
durante el mismo perodo de tiempo, lo cual hara ilgico acumular los costos para cada unidad de producto; es
ms significativo y prctico calcular el costo promedio del producto durante un perodo de tiempo especfico de
forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo.

21 (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1999).

22 (Backer y otros, 1996)

29

En ste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, los costos
se acumulan en cada una durante un lapso de tiempo 23. Las fases del proceso productivo, se denominan centros
de costos, departamentos o subprocesos, los cuales constituyen divisiones funcionales donde se realizan
procesos de manufactura, especficos y repetitivos (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.).
Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su rea, por lo cual cada supervisor
debe elaborar un informe de costos de produccin de cada perodo, donde reporta todos los costos incurridos en
el centro (materiales, mano de obra y costos indirectos) las unidades de productos fabricadas, y los costos
unitarios de produccin. Los costos de produccin sern traspasados de un centro de costos a otro, junto con las
unidades fsicas del producto en su proceso de fabricacin, de manera que el costo total de produccin se halla al
finalizar el proceso productivo (ltimo centro de costos), por efecto acumulativo secuencial.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS HISTRICOS O REALES

Este sistema acumula los costos a medida que se van originando. De este modo, los resultados no se
conocen sino luego de haber finalizado el perodo contable. Por lo general, la orden de trabajo o el departamento
se cargan con los costos reales de materiales y mano de obra, mientras que los costos indirectos se cargan con
base en una tasa predeterminada24.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS PREDETERMINADOS

Algunas empresas van ms all de los sistemas mencionados para determinar si los costos de entrada al
proceso fueron razonables, y han desarrollado un sistema de costos predeterminados. Este sistema funciona a
partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricacin, es decir utiliza valores predeterminados
para registrar costos de mano de obra, materiales y costos indirectos, los cuales son comparados con los costos
reales con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente para un determinado
nivel de produccin, y tomar las medidas correctivas segn el caso 25.

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABSORBENTE

23 (Hargadn y Munera, 1985).
24 (Polimeni y otros, 1999).
25 (Neuner, 1996).

30

Sistema en el cual todos los costos de produccin, tanto fijos como variables se cargan a los productos
elaborados, partiendo de que todos los costos (fijos y variables) son necesarios para fabricar un producto. Este
sistema slo hace la distincin entre costos inventariables y costos del perodo.

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS VARIABLE O DIRECTO

Sistema en el cual los costos de produccin variables son los nicos considerados como parte de los
costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para producir y
vender, independientemente que se fabrique. Este sistema tambin hace la distincin entre costos inventariables
y costos del perodo26.

SISTEMA DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES ABC

Segn varios autores el sistema ABC, ha causado una autntica revolucin en la manera de calcular el costo
final de la produccin. Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando
los ltimos con las actividades que se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las
actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de actividades
consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final est conformado por los costos directos y
por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los productos 27.

MTODOS DE ASIGNACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

A LOS OBJETOS DE COSTOS
MTODO CONVENCIONAL
Uno de los elementos del costo de produccin lo conforman los costos indirectos de fabricacin, los cuales
presentan ciertas caractersticas, como la imposibilidad de identificarse y cuantificarse fcilmente sobre el objeto
26 (Backer y otros, 1996)
27 (Sez y otros, 1997).

31

de costo, adems involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad) y algunos de ellos slo se conocen
luego de un perodo de tiempo. Todas estas caractersticas impiden el clculo preciso de los costos de cada
producto. Por ello, se han ideado una variedad de mtodos para la asignacin de los mismos a los objetos de
costos.
Para resolver el problema de conocer y calcular los costos de producir cierto artculo, antes de totalizar
todos los costos indirectos de fabricacin incurridos durante un perodo, se elabora un presupuesto de costos
indirectos de fabricacin y se trata de asociar dichos costos con los productos (objetos de costos) mediante tasas
de asignacin de costos indirectos de fabricacin. Es as como surge la metodologa de costeo normal, mediante
el uso de Tasas Predeterminadas de Asignacin de Costos Indirectos conocida tambin como mtodo
convencional.

COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

La incursin en el mbito industrial de un nuevo y cambiante entorno competitivo, en la dcada de los
ochenta, proveniente de las prcticas innovadoras desarrolladas por los fabricantes japoneses y de la existencia
de nuevas tecnologas que reducen considerablemente el contenido de trabajo directo de los productos
manufacturados, producen una serie de cambios en los modelos de costeo: cambia el componente bsico del
costo del producto, puesto que se reduce la proporcin del costo de mano de obra directa y se incrementa la de
los costos indirectos. Como consecuencia de ello, viene el reemplazo, en cuanto a su importancia relativa como
costos del producto, de los costos directos por los indirectos. Por tanto, cuando en la prctica se usa como base
de reparto de los costos indirectos a la mano de obra directa, aparece un costo unitario de produccin inexacto y
distorsionado28.
La contabilidad de costos tradicional ha evolucionado adoptando nuevas posiciones, quedando atrs el concepto
de considerarla slo un registro de informacin de costos cuya nica misin es determinar correctamente el costo
de los productos y/o servicios para valorar los inventarios y conocer el costo de los artculos vendidos,
olvidndose de que en estos tiempos de fuerte competencia lo que demandan los usuarios de costos es
informacin para ver qu se puede hacer para reducirlos, es decir, se requiere de un sistema que determine qu
actividades agregan valor y cules no, con el fin de lograr el mejoramiento continuo 29.

28 (Molina, 2000).

32

EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

Del ingls Activity Based Costing consiste en una metodologa desarrollada para facilitar el anlisis estratgico de
los costos relacionados con las actividades que ms consumen recursos de una empresa. El ABC es un modelo
que surge con la pretensin de dar solucin a las ineficiencias que se le han atribuido a los sistemas de costos
tradicionales, basado en considerar que los productos de la empresa no son los que consumen los recursos sino
que son las actividades las que lo hacen; por lo tanto, las actividades son el fundamento para la asignacin de los
costos a otros objetos de costos, como productos servicios o clientes, mediante el uso apropiado de factores
relacionados con el origen de dichos costos.
El objetivo del sistema ABC es calcular costos ms exactos y mejorar la eficiencia operativa y la
competitividad, adems de controlar o vigilar los costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera
arbitraria30.
Las etapas para implantar y usar un sistema de costos basado en actividades son las siguientes:
Identificacin y anlisis de las actividades.
Agrupacin de las actividades homogneas.
Identificacin de los costos indirectos de fabricacin.
Seleccin de los inductores o impulsores de costos indirectos /recursos.
Asignacin de los costos indirectos a las actividades, a travs de los impulsores de costos.
Identificacin de los inductores o impulsores de actividades.
Asignacin de los costos de las actividades a los objetos de costos, a travs de los impulsores de
actividades.
Clculo del costo del producto final u objeto de costo.

ESTRUCTURA DE COSTOS COMPETITIVA

Hemos llegado a la conclusin tras largos aos de experiencia, que la estructura y los procesos
organizativos, se han quedado anticuados a los cambios en la tecnologa, y en los objetivos empresariales.
Causas que hacen que los costos resulten superiores a los de los competidores, sobre todo si los comparamos
con empresas japonesas del mismo sector.
29 (Ramrez y Cabello, 1997, p. 3).
30 (Molina, 2000).

33

Una de las diferencias entre occidente y Japn, radica en que los primeros hasta pocas muy recientes
han continuado utilizando una direccin centralizada, inventarios por si acaso e inspeccin de calidad sobre el
producto determinado. Cuando se llega a estas conclusiones, se debe crear una estructura de costos competitiva,
basada principalmente en el rediseo de los procesos o funciones no acordes con las tendencias actuales.
Un ejemplo sobre la creacin de una Estructura de Costos competitiva, es la que puso en prctica en la
dcada pasada Ford Motor Company y que destacamos en el cuadro.
Llevar a cabo las estrategias y objetivos empresariales, referentes a la reduccin de costos,
aprovechando las nuevas tcnicas de Rediseo de Procesos, hace que nos basemos en acciones correctoras
que contemplen, los tres programas considerados como eje de todos los movimientos empresariales, alcanzar
niveles altos de competitividad y afrontar con xito los prximos aos, a saber:
Formacin continuada de personal
Racionalizacin o rediseo de procesos
Mecanizacin e integracin de funciones.
2.2.6

LOS SISTEMAS DE CONTROL DE GESTIN

Con independencia del tipo de organizacin que se trate, los directivos se benefician, si la contabilidad

de costos les proporciona informacin que les ayude a planificar y controlar las operaciones de la organizacin 31.
Las funciones de planificacin y control se encuentran ntimamente relacionadas debido a que, por una parte, los
planes son el marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de control y, por la otra, la retroalimentacin
como una de las fases del control con frecuencia identifica la necesidad de ajustar los planes existentes o
desarrollar nuevas estrategias32. De igual manera, controlar la administracin de la organizacin implica un
conjunto de actividades incluyendo: planificacin, coordinacin, comunicacin, evaluacin, decisin e influencia 33.
Mintzberg (1995) apunta que, en las organizaciones, pueden identificarse dos sistemas de planificacin y control
distintos: control del rendimiento (a posteriori) y planificacin de acciones (a priori). Conforme al autor, el control
del rendimiento tiene sentido ascendente y existe como un sistema de informacin directiva (SID), que aglutina
31 (Horngren et. al. 2006)
32 (Kast y Rosenzweig, 1988).
33 (Anthony y Govindarajan, 2001).

34

datos sobre el rendimiento desde el ncleo de operaciones hasta el pice estratgico para regular los
resultados globales, a la vez que la planificacin de acciones tiene sentido descendente y a partir de la
planificacin estratgica elabora una serie de especificaciones operativas previas destinadas a regular las
acciones determinadas; pero ambos sistemas se utilizan en todas partes de la organizacin y, en la prctica,
juntos normalizan los resultados e, indirectamente, el comportamiento organizacional.
La separacin de las funciones de planificacin y control presente en la literatura, por consiguiente, es
artificial y slo obedece a fines didcticos. De ah que el segundo aspecto a considerar sean los sistemas de
control de gestin entendidos como los procesos formales por los cuales la administracin garantiza que los
recursos tangibles e intangibles son adquiridos y utilizados eficiente y eficazmente para conducir la organizacin
hacia el logro de sus objetivos estratgicos. Los dispositivos de control 34 representan tan slo una de las
herramientas con las que cuentan los directivos para la puesta en marcha de las estrategias deseadas 35. Son
parte de los parmetros de diseo organizativo que mantienen acoplada a la organizacin y su funcionamiento
dentro de las normas admisibles.
Los sistemas de control de gestin, consiguientemente, pueden ser considerados como los acuerdos formales
creados para racionalizar el trabajo y guiar las acciones individuales en la ejecucin de las tareas consistentes
con la estrategia36. Contienen las actividades formalizadas basadas en la informacin y relativas a la planificacin
estratgica, presupuestos operativos y de inversiones, evaluacin del desempeo, asignacin de recursos y
planes de compensacin a empleados (Daft; 2000). De hecho, al ser obligado el control de costos y fciles de
medir los mismos, al menos los econmicos, casi cada unidad de la organizacin recibe un presupuesto, es
decir, un plan de rendimiento para normalizar sus gastos, que suele especificar la produccin de la unidad si sta
tambin es fcil de medir (Mintzberg, 1995).

34 Las estrategias tambin pueden implantarse mediante la estructura organizativa, los procesos de decisin, la direccin
de los recursos humanos y la identidad organizacional.
35 (Anthony y Govindarajan, 2001).
36 (Nadler y Tushman, 1999).

35

En cierto modo el control de gestin adopta la forma de un peritaje del sistema organizacional, que consiste en la
determinacin y anlisis de las variaciones entre las metas prefijadas y los resultados obtenidos de la actuacin
real, comunicando luego las desviaciones encontradas a los directivos de las unidades responsables quienes
sern los encargados de investigarlas y aplicar las acciones correctivas a que dieran lugar. Funciona como la fase
del proceso administrativo que vigila la actuacin humana y ofrece informacin de retroalimentacin negativa un
concepto de la teora general de sistemas que indica que el sistema organizacional se est desviando de un
curso prescrito y debe reajustarse que puede ser utilizada para coordinar la actividad organizacional, enfocarla en
la direccin correcta y facilitar el logro de un equilibrio dinmico (Kast y Rosenzweig, 1988).
En este sentido, coincide con los mecanismos de control burocrtico 37 basados en la norma de
reciprocidad que se refleja en la nocin de un da de trabajo honesto para la paga de un da honesto y contiene
la idea de que a cambio de la remuneracin un empleado est dispuesto a cederle autonoma a sus superiores en
ciertas reas, permitindoles al mismo tiempo dirigir su trabajo y supervisar su actuacin; y cuyos
prerrequisitos informacionales vienen dados por la necesidad de crear un juego de reglas de conducta y
productividad anticipadas que aunado a la autoridad jerrquica regulen los posibles eventos a ser confrontados
por los empleados en la organizacin, esto es, un sistema de informacin explcito como el sistema de
contabilidad que lleve informacin confiable, pertinente y oportuna sobre cmo comportarse a todas las
subunidades de la organizacin (Ouchi, 1979). Los administradores, en el pasado, enfatizaron en los controles
puramente burocrticos y sustentaron su gestin en el modelo taylorista, con el cual la contabilidad financiera y
la contabilidad de costos estaban por primera vez relacionadas, constituan un modelo nico y ofrecan una
imagen econmica completa de las organizaciones (Pacheco et. al., 2002). En otras palabras, se apoyaron en
indicadores cuantitativos diseados por la contabilidad para implantar las estrategias y evaluar el desempeo
financiero de las organizaciones. Esto fue posible porque se crea que las organizaciones eran sistemas
cerrados no afectados por las fuerzas externas, se desenvolvan en entornos relativamente estables, elaboraban
productos similares bajo mtodos de produccin en serie y los decisores presuman de racionalidad ilimitada.
Empero conocer el costo de las operaciones no es suficiente para tener xito en el mercado global y competitivo
de hoy, antes bien, las organizaciones tambin tienen que conocer los costos de la cadena econmica completa y
37 De acuerdo con Ouchi (1979) en las organizaciones pueden identificarse tres mecanismos de control: burocrticos, de
mercado y del clan; los cuales pueden tener connotaciones conceptuales completamente distintas pero en las
organizaciones subyacen como hbridos resultantes de variadas combinaciones

36

trabajar con los dems eslabones para gestionar los costos y maximizar el rendimiento (Drucker, 1995). Lo
relevante no es como se desempe la empresa sino analizar cmo funciona en relacin con sus competidores
(Eccles, 1991). La complejidad de los negocios actuales hace que los directivos desconfen de las medidas
financieras excluyendo las operacionales, o viceversa, se han dado cuenta de que no existen medidas que por s
solas puedan servir para fijar un objetivo claro de rendimiento o centrarse en las reas crticas de la organizacin,
por ello, exigen una presentacin equilibrada de medidas financieras y operacionales (Kaplan y Norton, 1992).
Un control exitoso de la organizacin en un medio ambiente donde la constante es el cambio, entonces,
significa observar el desempeo organizacional desde varias aristas a la vez, entre las cuales Kaplan y Norton
(1992, 1993, 1996, 1997) mencionan las cuatro siguientes reas importantes: Cmo nos ven los clientes?
(perspectiva de cliente), En qu tenemos que destacar? (perspectiva de procesos internos), Qu le parecemos
a los accionistas? (perspectiva financiera) y Podemos continuar mejorando y creando valor? (perspectiva de
innovacin y aprendizaje). Por tanto, lo anterior conduce al tercer y ltimo aspecto a considerar, la rentabilidad
organizacional pues las mejoras en las actuaciones de la organizacin debido al uso de un adecuado sistema de
control de gestin pueden traducirse en beneficios financieros.

2.2.7

RENTABILIDAD EMPRESARIAL
La rentabilidad empresarial es un concepto amplio, que representa slo una de las medidas a travs de

las cuales se pueden evaluar los resultados organizacionales. No obstante y pese a sus inconvenientes, es la
medida ms utilizada por los investigadores (Aragn y Rubio, 2005). Esta medida es un elemento central del
anlisis econmico de la gestin empresarial y en la perspectiva del Cuadro de Mando Integral (CMI) 38 encaja
dentro de la perspectiva financiera. Los objetivos financieros difieren en cada fase del ciclo de vida de un negocio
pero tienen que ver con la rentabilidad, el crecimiento y el valor para el accionista, medidos por beneficios de
explotacin, rentabilidad sobre activos, rendimientos sobre inversiones, valor econmico agregado, etc.
aportando, as, un conjunto de indicadores generales para aumentar los ingresos, reducir los costos y optimizar el
uso de los activos (Kaplan y Norton, 1997).

38 El CMI segn sus propios diseadores, Kaplan y Norton (1992), es un conjunto de medidas financieras y no financieras capaz de
dar a los altos directivos una visin rpida, pero a la vez integral, de la empresa. Kaplan y Norton (1997) sealan que el CMI proporciona
un marco, una estructura y un lenguaje organiza- dos alrededor de cuatro perspectivas financiera, clientes, procesos internos y
formacin y crecimiento para, de un lado, articular y comunicar la misin y la estrategia empresarial; y, del otro, utilizar las

37

El estudio de la rentabilidad se justifica, segn Snchez (2002), en que aun partiendo de la multiplicidad de
objetivos a que se enfrenta una empresa, basados unos en la rentabilidad o beneficio, otros en el crecimiento, la
estabilidad e incluso en el servicio a la colectividad, en todo anlisis empresarial el centro de la discusin tiende a
situarse en la polaridad entre rentabilidad y seguridad o solvencia como variables fundamentales de toda
actividad econmica. En otras palabras, entre los rendimientos que supone los riesgos y la estabilidad que
supone lo certero. De ah que pueda decirse que la rentabilidad empresarial es un indicador, que confrontando los
ingresos obtenidos con los recursos utilizados, provee de elementos de juicio econmicos y financieros que
posibilitan la eleccin entre diferentes alternativas, valorar la eficiencia en el uso de los recursos y determinar
hasta donde se han alcanzado los objetivos organizacionales.
Mallo et. al. (2000) indican que el beneficio o resultado neto es un indicador y valorador vlido de la
actividad productiva de cualquier organizacin independientemente de la forma en que se encuentre ordenada la
sociedad, pues, ya sea que se trate de una economa de mercado con propiedad privada de los medios de
produccin donde cada empresa para sobrevivir est en pugna con las dems por los recursos escasos o una
economa planificada configurada por empresas los beneficios o resultados netos positivos de explotacin
significan mayor eficacia y eficiencia tcnica y econmica en la gestin de la actividad productiva, lo que es
siempre algo deseable y por ello en ambos casos los resultados empresariales juegan un papel primordial en la
determinacin de la poltica productiva de las organizaciones.
Maximizar los resultados sigue siendo una de las metas financieras preferidas por la administracin y
las medidas que mejor se alinean con ella se asocian con la rentabilidad econmica y financiera de la
organizacin. En general, la rentabilidad es una medida relativa de los resultados operacionales, es la
comparacin de los resultados netos obtenidos con las ventas generadas, las inversiones realizadas y los
capitales propios comprometidos (Morillo, 2001). Los indicadores de rentabilidad, lucratividad o rendimiento
pretenden medir la efectividad con que la administracin controla los costos y gastos operacionales para convertir
las ventas en utilidades (Ortiz, 2004); y, de ordinario, se reconocen los siguientes: Rentabilidad sobre la Inversin
(ROI), Valor Econmico Agregado (VAE), Utilidad Residual (UR) y Rendimiento sobre Ventas (RSV). Sin embargo,
para que estos indicadores reflejen convenientemente la realidad organizacional deben sustentarse en las
partidas y magnitudes contables apropiadas.

38

En suma, la rentabilidad empresarial no es ms que una de las formas a travs de las cuales se puede
expresar la efectividad organizacional o, lo que es lo mismo, un desempeo organizacional excelente. Por ende
y llegados aqu, cabe preguntarse Si el uso de sistemas de contabilidad de costos y sistemas de control de
gestin afectan directamente a la rentabilidad empresarial? La respuesta a esta pregunta, basada en los
abundantes estudios que al respecto se han desarrollo, es afirmativa. La literatura revisada, algunas veces de
manera explcita y otras de forma implcita, revelan la existencia de una relacin positiva directa del grado de
utilizacin de la contabilidad de costos y los sistemas de control de gestin con las estrategias empresariales,
cuyas formulaciones explcitas pueden mejorar el rendimiento organizacional 39. La mayora de estos estudios
proveen valiosas evidencias de cmo una determinada combinacin de variables relacionadas con las estrategias
empresariales, las tcnicas de gestin y las prcticas de contabilidad de costos ejercen influencia sobre al
rendimiento de las organizaciones40. En lo que se refiere al mbito nacional, el volumen de las investigaciones
han sido exiguo, pero aun as, sus resultados principales conllevan a concluir que el empleo de sistemas de
contabilidad de costos de control de gestin apropiados podra mejorar la rentabilidad empresarial. Por ello,
adems, presentan recomendaciones encaminadas a lograr que estos sistemas sean ms adecuados para las
organizaciones estudiadas41.
QU ES LA RENTABILIDAD?
La nocin de rentabilidad es sinnima a la de productividad, o a la de rendimiento. En todos los caso se trata de
un ndice, de una relacin tal como, por ejemplo, la relacin entre un beneficio y un coste incurrido para obtenerlo,
entre una utilidad y un gasto, o entre un resultado y un esfuerzo. La nocin econmica de productividad, como
relacin entre produccin y factores de produccin empleados, es de este mismo tipo.

39 Ansoff y McDonell (1998) apuntan que en el estudio de Ansoff I., Avner J., Branderburg R., Portner F. y Radosevich
R. titulado Does Planning Pay? The Effect of Planning on Success of Acquisitions in American Firms y publicado por la
revista Long Range Planning en diciembre de 1970,
40 Muestra de ello, en el mbito internacional, son los trabajos de Tyles y Walley (1997), Chenhall y Langfield Smith (1998),
Gunasekaran et. al. (1999), Miarro y Garca (2003), Choe (2004), Azizi y King (2005), Aragn y Rubio (2005), Garca et. al.
(2006) y, ms recientemente, el de Jnkl (2007).
41 Dentro de esos estudios, al presente, podemos citar a:

Isidro Ch. Guillermo (2010), Santa Cruz, Alfonso, Torres C, Mara

(2008),

39

Pero cuando se habla de rentabilidad en sentido estricto, por ejemplo, cuando se habla de la
rentabilidad del capital invertido, se trata de la relacin entre los beneficios obtenidos, y las inversiones realizadas
para obtenerlos. Un 10% de rentabilidad indica que se obtiene como beneficio un 10% del capital empleado. Su
clculo General de la Rentabilidad es:

Rentabilidad = Beneficio/Recursos Financieros

Las dos medidas de rentabilidad ms utilizadas son la rentabilidad econmica y la rentabilidad

financiera, que definimos a continuacin:
2.2.7.1

RENTABILIDAD ECONMICA
La rentabilidad econmica o de la inversin es una medida, referida a un determinado periodo de

tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la financiacin de los mismos. De
aqu que, segn la opinin ms extendida, la rentabilidad econmica sea considerada como una medida de la
capacidad de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cmo han sido financiados, lo
que permite la comparacin de la rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras
financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la rentabilidad.
La rentabilidad econmica se rige as en indicador bsico para juzgar la eficiencia en la gestin
empresarial, pues es precisamente el comportamiento de los activos, con independencia de su financiacin, el
que determina con carcter general que una empresa sea o no rentable en trminos econmicos. Adems, el no
tener en cuenta la forma en que han sido financiados los activos permitir determinar si una empresa no rentable
lo es por problemas en el desarrollo de su actividad econmica o por una deficiente poltica de financiacin.
El origen de este concepto, tambin conocido como return on investment (ROI) o return on assets
(ROA), si bien no siempre se utilizan como sinnimos ambos trminos, se sita en los primeros aos del s. XX,
cuando la Du Pont Company comenz a utilizar un sistema triangular de ratios para evaluar sus resultados. En la
cima del mismo se encontraba la rentabilidad econmica o ROI y la base estaba compuesta por el margen sobre
ventas y la rotacin de los activos.

40

CLCULO DE LA RENTABILIDAD ECONMICA

RE = Resultado antes de intereses e impuestos
Activo total a su estado medio

El resultado antes de intereses e impuestos suele identificarse con el resultado del ejercicio
prescindiendo de los gastos financieros que ocasiona la financiacin ajena y del impuesto de sociedades. Al
prescindir del gasto por impuesto de sociedades se pretende medir la eficiencia de los medios empleados con
independencia del tipo de impuestos, que adems pueden variar segn el tipo de sociedad. Otros conceptos de
resultado que habitualmente se enfrentan al Activo total para determinar la rentabilidad econmica seran los
siguientes:
Resultado despus de impuestos + Gastos financieros (1-t), siendo t el tipo medio impositivo: se
utiliza el resultado despus de impuestos y antes de gastos financieros netos bajo la justificacin de que el
impuesto sobre beneficios es un gasto del ejercicio y como tal supone una partida negativa a efectos de medir la
renta o beneficio; y, por otra parte, los costes financieros se presentan netos del ahorro de impuestos que
suponen.
Resultado de las actividades ordinarias + Gastos financieros, en este caso se prescinde de los
resultados extraordinarios por su carcter atpico y excepcional, pretendiendo as calcular la rentabilidad de la
actividad ordinaria de la empresa.

OTRAS FORMULACIONES DE LA RENTABILIDAD ECONMICA

Sin pretensin de ser exhaustivos, como otras posibles formulaciones de la rentabilidad econmica
podemos mencionar las siguientes:

41

Esta expresin pretende obtener el rendimiento de los activos financiados con recursos con coste para
que cobre verdadero significado la comparacin entre el rendimiento de esos activos y el coste medio de los
recursos necesarios para financiarlos. Ha sido utilizada, entre otros autores, por la Central de Balances del Banco
de Espaa hasta su informe de 1997 con la denominacin de rentabilidad del activo neto.
Como novedad a partir de su informe de 1998, la CBBE modifica el clculo de los indicadores de
rentabilidad, definiendo rentabilidades ordinarias a partir del resultado operativo neto, el cual prescinde de los
resultados extraordinarios. Adems de esta modificacin, que dara lugar a la que denomina rentabilidad ordinaria
del activo neto con inmovilizado material a valores contables, ofrece otra alternativa incorporando en el
denominador un ajuste a los inmovilizados materiales (y, como contrapartida, tambin a los recursos propios),
para aproximar su valoracin a precios corrientes y homogeneizar as la serie de los efectos de la actualizacin
de balances del RD-L 7/1996. A esta ltima expresin, que es la que aqu figura, la denomina rentabilidad del
activo neto con inmovilizado material a precios corrientes.

REEXP = Resultado de explotacin/ Activo total neto afecto a la explotacin a su estado medio

Este indicador suele denominarse rentabilidad econmica de explotacin, y constituye el ncleo ms

importante de la rentabilidad de la empresa, puesto que est calculando la rentabilidad de la actividad tpica de la
empresa.

DESCOMPOSICIN DE
LA RENTABILIDAD ECONMICA
La rentabilidad econmica, como cociente entre un concepto de resultado y un concepto de inversin, puede
descomponerse, multiplicando numerador y denominador por las ventas o ingresos, en el producto de dos
factores, margen de beneficio sobre ventas y rotacin de activos, los cuales permiten profundizar en el anlisis de
la misma.

42

La descomposicin en margen y rotacin puede realizarse para cualquier indicador de rentabilidad

econmica, si bien es en la rentabilidad econmica de explotacin donde adquiere mayor significacin al
establecerse una mayor dependencia causal entre numeradores y denominadores. Esto quiere decir que es el
margen de explotacin, definido como cociente entre el resultado de explotacin y las ventas, la mejor
aproximacin al concepto de margen, ya que el resultado de explotacin prescinde de los resultados ajenos a
sta, y, por tanto, se est enfrentando con las ventas el resultado que guarda una relacin ms estrecha con las
mismas. Y de la misma forma la rotacin del activo cobra mayor sentido cuando se pone en relacin con las
ventas los activos que las han generado, y no aquellos activos cuyos movimientos son independientes de las
ventas. Es por ello que cuanto mayor sea la correlacin entre numerador y denominador tanto en el margen como
en la rotacin mayor ser la informacin que proporcionan ambos componentes de la rentabilidad sobre la gestin
econmica de la empresa, mayor su utilidad para la toma de decisiones y su validez para efectuar comparaciones
entre empresas e intertemporalmente.

MARGEN
Margen = Resultados/ventas
El margen mide el beneficio obtenido por cada unidad monetaria vendida, es decir, la rentabilidad de las
ventas. Los componentes del margen pueden ser analizados atendiendo bien a una clasificacin econmica o
bien a una clasificacin funcional. En el primer caso se puede conocer la participacin en las ventas de conceptos
como los consumos de explotacin, los gastos de personal o las amortizaciones y provisiones, mientras en el
segundo se puede conocer la importancia de las distintas funciones de coste, tales como el coste de las ventas,
de administracin, etc.

ROTACIN
Rotacin = ventas/activo
La rotacin del activo mide el nmero de veces que se recupera el activo va ventas, o, expresado de
otra forma, el nmero de unidades monetarias vendidas por cada unidad monetaria invertida. De aqu que sea
una medida de la eficiencia en la utilizacin de los activos para generar ingresos (o alternativamente puede verse
43

como medida de la capacidad para controlar el nivel de inversin en activos para un particular nivel de ingresos).
No obstante, una baja rotacin puede indicar a veces, ms que ineficiencia de la empresa en el uso de sus
capitales, concentracin en sectores de fuerte inmovilizado o baja tasa de ocupacin. El inters de esta magnitud
reside en que permite conocer el grado de aprovechamiento de los activos, y con ello si existe o no Sobre
dimensionamiento o capacidad ociosa en las inversiones.

LA RENTABILIDAD ECONMICA COMO PRODUCTO DE MARGEN Y ROTACIN

Descompuesta as la rentabilidad econmica como producto de dos factores econmicos, margen y
rotacin, puede verse como consecuencia de la eficiencia operativa (tcnico-organizativa) de la empresa
(aumento de rotacin y reduccin de costes) y del grado de libertad en la fijacin de precios (grado de
monopolio). El incremento de la rentabilidad pasar, consecuentemente, por alguna de las siguientes
actuaciones:
-

Aumentar el margen, permaneciendo constante la rotacin.

Aumentar la rotacin, permaneciendo constante el margen.

Aumentar las dos magnitudes, o slo una de ellas siempre que la disminucin en la otra no ocasione que
el producto arroje una tasa de rentabilidad menor.
Para conocer el posicionamiento de la empresa en los dos factores explicativos de la rentabilidad

econmica puede utilizarse una representacin grfica, en la que podemos agrupar a los distintos tipos de
empresas en cuatro cuadrantes
POSICIONAMIENTO EN MARGEN Y ROTACIN

A: empresas con alta rentabilidad, originada tanto va margen como va rotacin.

B: empresas con elevado margen y baja rotacin.
C: empresas con baja rentabilidad, debido tanto al margen como a la rotacin.
44

D: empresas con elevada rotacin y bajo margen.

2.2.7.2

RENTABILIDAD FINANCIERA
CONCEPTO DE RENTABILIDAD FINANCIERA
La rentabilidad financiera o de los fondos propios, denominada en la literatura anglosajona Return on

Equity (ROE), es una medida, referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento obtenido por esos
capitales propios, generalmente con independencia de la distribucin del resultado. La rentabilidad financiera
puede considerarse as una medida de rentabilidad ms cercana a los accionistas o propietarios que la
rentabilidad econmica, y de ah que tericamente, y segn la opinin ms extendida, sea el indicador de
rentabilidad que los directivos buscan maximizar en inters de los propietarios. Adems, una rentabilidad
financiera insuficiente supone una limitacin por dos vas en el acceso a nuevos fondos propios. Primero, porque
ese bajo nivel de rentabilidad financiera es indicativo de los fondos generados internamente por la empresa; y
segundo, porque puede restringir la financiacin externa
En este sentido, la rentabilidad financiera debera estar en consonancia con lo que el inversor puede obtener en
el mercado ms una prima de riesgo como accionista. Sin embargo, esto admite ciertas matizaciones, puesto que
la rentabilidad financiera sigue siendo una rentabilidad referida a la empresa y no al accionista, ya que aunque los
fondos propios representen la participacin de los socios en la empresa, en sentido estricto el clculo de la
rentabilidad del accionista debera realizarse incluyendo en el numerador magnitudes tales como beneficio
distribuible, dividendos, variacin de las cotizaciones, etc., y en el denominador la inversin que corresponde a
esa remuneracin, lo que no es el caso de la rentabilidad financiera, que, por tanto, es una rentabilidad de la
empresa. La rentabilidad financiera es, por ello, un concepto de rentabilidad final que al contemplar la estructura
financiera de la empresa (en el concepto de resultado y en el de inversin), viene determinada tanto por los
factores incluidos en la rentabilidad econmica como por la estructura financiera consecuencia de las decisiones
de financiacin.

CLCULO DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA

A diferencia de la rentabilidad econmica, en la rentabilidad financiera existen menos divergencias en
cuanto a la expresin de clculo de la misma. La ms habitual es la siguiente:
RF = RESULTADO NETO/FONDOS PROPIOS
45 A SU ESTADO MEDIO

Como concepto de resultado la expresin ms utilizada es la de resultado neto, considerando como tal
al resultado del ejercicio. Otros conceptos de resultado, siempre despus de intereses, que se suelen enfrentar a
los fondos propios para obtener la rentabilidad financiera seran los siguientes:
-

Resultado antes de impuestos, para medir el rendimiento de los fondos propios con independencia del
impuesto de sociedades.

Resultado de las actividades ordinarias, prescindiendo as tanto del efecto del impuesto sobre sociedades
como de los resultados extraordinarios, bajo la pretensin de facilitar la Comparabilidad intertemporal y
entre empresas.

Resultado previo a la deduccin de amortizaciones y provisiones, debido a que son costes de difcil
estimacin econmica y que, tanto por la diversidad de polticas de unas empresas a otras como por la
manipulacin de que pueden ser objeto, se configuran como un posible factor distorsionante del resultado
real.

Resultado de explotacin una vez deducidos los intereses de la deuda y los impuestos directos.
En cuanto al denominador, la discusin se plantea sobre la propia definicin analtica de fondos propios

para el clculo de un indicador de rentabilidad de los mismos, destacando como principal controversia la
consideracin de los fondos Propios segn balance o con ajustes motivados por determinadas partidas, tales
como capital pendiente de desembolso, acciones propias o ingresos a distribuir en varios ejercicios.

DESCOMPOSICIN DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA

Pretendemos en este apartado estudiar la relacin que liga a la rentabilidad econmica con la
rentabilidad financiera a partir de la descomposicin de esta ltima. Seguiremos para ello dos vas: una primera,
la descomposicin de la rentabilidad financiera como producto de factores; y una segunda, la conocida como
ecuacin lineal o fundamental del apalancamiento financiero. Introduciremos a travs de ambas
descomposiciones el concepto de apalancamiento financiero, el cual, desde el punto de vista del anlisis
contable, hace referencia a la influencia que sobre la rentabilidad financiera tiene la utilizacin de deuda en la
estructura financiera si partimos de una determinada rentabilidad econmica.
46

DESCOMPOSICIN DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA COMO PRODUCTO DE FACTORES

De la misma forma que la rentabilidad econmica, la rentabilidad financiera se puede descomponer
como producto de diversos factores, con la particularidad de que entre los mismos podemos incluir a la
rentabilidad econmica. No obstante, si se quiere introducir como factor la rentabilidad econmica, la
descomposicin de la rentabilidad financiera no slo depender de cmo se ha definido el propio indicador que se
descompone (y nos referimos con ello bsicamente al concepto de resultado utilizado como numerador en la
rentabilidad financiera), sino tambin de cmo se haya definido la propia rentabilidad econmica.

DESCOMPOSICIN PRIMERA
Una primera descomposicin podemos obtenerla multiplicando numerador y denominador de la rentabilidad
financiera tanto por las ventas netas como por el activo total, de tal forma que la rentabilidad financiera se
exprese como producto de margen, rotacin y un indicador del endeudamiento (Cuadro 1):

En esta primera descomposicin, el producto de margen de beneficio neto sobre ventas y de rotacin
del activo no constituye propiamente, salvo a juicio de algunos autores, un indicador de rentabilidad econmica,
pues el resultado no prescinde de la influencia de la estructura financiera. De aqu que el margen considerado,
aun siendo informativo del beneficio final obtenido por cada peseta vendida, presente la limitacin de que no
guarda una relacin estrecha con las ventas, ms an cuando depende de la estructura financiera de la empresa.
Por otra parte, el cociente entre activo total y fondos propios es indicativo del endeudamiento de la empresa y
sera el acercamiento ms sencillo al concepto de apalancamiento financiero.
47

DESCOMPOSICIN SEGUNDA
Una segunda descomposicin, multiplicando numerador y denominador de la rentabilidad financiera, adems de
por las ventas netas y el activo total, por un concepto de resultado ms estrechamente asociado a la rentabilidad
econmica, como puede ser el resultado antes de intereses e impuestos, es la recogida en el cuadro 2:

En definitiva, de
lo

que se trata es de
emplear un concepto de
resultado independiente
de la estructura

financiera que nos permita aislar la rentabilidad econmica e introducir en el apalancamiento el efecto del coste
de la deuda. En esta segunda descomposicin de la rentabilidad financiera el producto de margen y rotacin s es
una expresin de rentabilidad econmica, donde adems el margen de beneficio sobre ventas queda aislado de
la estructura financiera, cobrando mayor significacin que en la expresin anterior. Adems el apalancamiento ya
no equivale simplemente a endeudamiento, lo que llevara a pensar en una primera aproximacin que el
incremento de la deuda aumenta en cualquier caso la rentabilidad financiera. A partir de esta expresin esa
contribucin del endeudamiento a la mejora de la rentabilidad financiera queda matizada por el coste del mismo.
De tal forma que la rentabilidad financiera queda determinada como producto de los siguientes factores:
-

Rentabilidad econmica, que a su vez queda expresada como el producto de margen y rotacin.

Apalancamiento financiero, definido ahora como producto del cociente entre activo total y fondos propios
y un indicador que recoge el efecto de los costes financieros derivados del endeudamiento:

DESCOMPOSICIN TERCERA
Una tercera y ltima descomposicin, para cuando la rentabilidad econmica sea antes de impuestos y
la rentabilidad financiera despus de stos, podemos plantearla, de acuerdo con Pars (1979), multiplicando
48

numerador y denominador de la rentabilidad financiera, adems de por los mismos factores que en la segunda
descomposicin, por el resultado antes de impuestos, lo que nos permite aislar el efecto impositivo. A travs de
esta pirmide de ratios obtenemos ms exhaustivamente an la contribucin de los distintos indicadores de la
empresa a la formacin de la rentabilidad financiera (Cuadro 3)

A partir de aqu podemos agrupar los distintos factores explicativos de la rentabilidad financiera con que
enriquecer el anlisis de la misma, en los siguientes:
Rentabilidad econmica, expresada a su vez como producto de margen y rotacin:

Donde el margen queda aislado de la estructura financiera, tal y como se haba logrado a partir de la
segunda expresin.
Apalancamiento financiero, que, consecuencia de la estrategia financiera de la empresa, recoge el riesgo
financiero y se expresa como producto de un indicador de endeudamiento y de un indicador del coste del
endeudamiento, o dicho de otra forma, de un efecto cuenta de resultados y de un efecto balance: donde el
cociente

Donde el cociente RAIT/RAT indica, en trminos unitarios, cunto queda en la empresa de cada
unidad obtenida en el RAIT despus de atender los gastos financieros.
49

Efecto impositivo, como cociente entre el resultado neto y el resultado antes de impuestos:
Efecto Impositivo =RN/RAT, ya que si consideramos como resultado neto el resultado del ejercicio:

Siendo T el importe del impuesto de sociedades, t el tipo impositivo medio y 1 - t el factor que nos
permite, multiplicando por l, pasar de magnitudes antes de impuestos a magnitudes despus de impuestos. Por
tanto, el cociente RN/RAT, indica, en trminos unitarios, cunto queda en la empresa, de cada unidad obtenida
en el RAT, despus de atender el impuesto sobre sociedades.
A partir de aqu queda claro que para que el efecto apalancamiento sea favorable para la empresa (es
decir, que amplifique la rentabilidad financiera respecto a la rentabilidad econmica de partida) el producto de los
dos factores que lo componen ha de ser superior a uno. En esto queda patente la mayor complejidad de esta
expresin respecto a las que identifican el apalancamiento con el endeudamiento o cualquier cociente
patrimonial, ya que, al incorporar un componente de resultados, se pone de manifiesto que la deuda por s sola
no hace el apalancamiento ms favorable en cualquier caso. Por el contrario, el aumento del valor del cociente
entre magnitudes patrimoniales que supone el mayor endeudamiento ha de ser suficiente para compensar la
disminucin del cociente entre magnitudes de resultado, consecuencia de los mayores gastos financieros que
ocasiona la deuda y que origina una disminucin del RAT respecto al RAIT.

DESCOMPOSICIN LINEAL DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA

A continuacin nos vamos a detener a analizar el apalancamiento financiero a partir de la
descomposicin lineal de la rentabilidad financiera en funcin de la rentabilidad econmica, el endeudamiento y el
coste de los recursos ajenos, lo que adems supone analizar la rentabilidad financiera no mediante una
estructura piramidal de ratios sino a partir de sus componentes ms directos. La expresin que vamos a obtener
es tambin perfectamente equivalente a:

50

RELACIN LINEAL ENTRE RENTABILIDAD ECONMICA Y FINANCIERA A PARTIR DE

OTRAS FORMULACIONES DE RENTABILIDAD
Relaciones similares pueden ser obtenidas por el mismo procedimiento a partir de distintas definiciones
de rentabilidad econmica y financiera:
Las equivalencias siguen siendo vlidas si se prescinde de los resultados extraordinarios tanto en el concepto de
resultado utilizado en la rentabilidad econmica como en el utilizado en la rentabilidad financiera, ya que lo que
debe arcar la diferencia entre ambos conceptos de resultado es el coste de la financiacin ajena.
Si, por el contrario, se consideran los resultados extraordinarios en la rentabilidad financiera y no en la econmica
habra que incorporar ese factor a la ecuacin lineal, en la forma = Rtdos. Extraordinarios/FP
Por otra parte, si ambos conceptos de resultado son antes o despus de impuestos no existir el efecto impositivo
(1-t), tal y como ocurre en la ecuacin 1
La ecuacin 1 es tambin la que liga a la rentabilidad econmica y a la rentabilidad financiera segn las
definiciones de la Central de Balances del Banco de Espaa. Pero, segn su metodologa, el activo es el
financiado con recursos con coste; i es el coste medio de los recursos ajenos remunerados y el endeudamiento
se define como la relacin entre recursos ajenos totales con coste explcito y recursos propios. De esta forma es
la comparacin entre la rentabilidad del activo financiado con recursos con coste y el coste medio de la deuda
remunerada necesaria para financiar esos activos la que permite tomar decisiones de inversin, lo que supone un
acercamiento ms concreto a la cuestin.

FACTORES DETERMINANTES DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA A PARTIR DE LA

DESCOMPOSICIN LINEAL
A partir de la descomposicin lineal podemos aislar de una nueva forma los factores que determinan la
rentabilidad financiera:
RE: rentabilidad econmica.
RE - i: diferencial entre la rentabilidad econmica y el coste medio contable de los recursos ajenos
D/FP: ratio de endeudamiento.
1 - t: efecto impositivo.

51

Es decir, a partir de esas ecuaciones podemos analizar la influencia sobre la rentabilidad financiera de
las variables, relacionadas tanto con la estructura econmica como con la estructura financiera y la actuacin del
estado, que la determinan.
La rentabilidad econmica o de la inversin, que se puede descomponer a su vez en margen y rotacin, y que
equivaldra a la rentabilidad financiera si no existiera deuda. Muestra la eficiencia operativa (tcnico-organizativa)
de la empresa y el grado de libertad en la fijacin de precios.
El efecto apalancamiento financiero, que recoge los aspectos relacionados con la estructura financiera,
nivel de endeudamiento y coste del mismo, y que muestra si los recursos ajenos se han utilizado en financiar
inversiones con tasas de rentabilidad superiores o inferiores a los intereses pagados.
El efecto impositivo, en su caso, que depende de la poltica fiscal del estado.

EL APALANCAMIENTO FINANCIERO
Las distintas versiones de apalancamiento financiero que hasta ahora hemos ofrecido ponen de
manifiesto que, al menos en lo que respecta a su formulacin, se trata de un concepto que, aun bajo unos
mismos supuestos, admite diferentes aproximaciones. Lo que subyace bajo el concepto de apalancamiento
financiero, desde el punto de vista del anlisis contable, es la posibilidad, partiendo de una determinada
rentabilidad econmica y de un determinado coste de los recursos ajenos, de amplificar o reducir la rentabilidad
de los recursos propios mediante la utilizacin de deuda en la estructura financiera. Esto queda puesto de
manifiesto en la descomposicin multiplicativa de la rentabilidad financiera, en la que podemos expresar al
apalancamiento como producto de un indicador de endeudamiento y de un indicador del coste del
endeudamiento, o dicho de otra forma, de un efecto cuenta de resultados y de un efecto balance, actuando de
forma amplificadora de la rentabilidad financiera respecto de la econmica siempre que el producto de ambos
factores sea superior a la unidad:

Asimismo, a partir de la descomposicin lineal de la rentabilidad financiera podemos expresar al

apalancamiento financiero como:
52

(Aunque algunos autores llaman apalancamiento financiero simplemente al diferencial RE i o incluso a

la relacin de endeudamiento), expresin en la que se contempla de forma ms directa los dos factores
determinantes del mismo: el endeudamiento y el coste de su utilizacin por parte de la empresa, ya que el efecto
palanca sobre la rentabilidad financiera que produce la utilizacin de deuda en la estructura financiera queda
determinado no nicamente por sta sino tambin por su coste. De aqu se deduce que:
Para que exista efecto apalancamiento la empresa ha de utilizar deuda en su estructura financiera, pues en caso
contrario no existe efecto palanca y la rentabilidad financiera coincide con la rentabilidad econmica.
Caso de que exista endeudamiento, el efecto palanca que las deudas ejercen sobre la rentabilidad financiera ser
positivo, nulo o negativo en funcin de que la rentabilidad econmica o de la inversin sea mayor, igual o menor
que el coste medio de los recursos ajenos que soporta la empresa:
a. Si RE > i, entonces RF > RE. Efecto apalancamiento positivo o amplificador. Indica que la empresa obtiene
sobre los fondos ajenos utilizados una rentabilidad superior al coste que paga por ellos, o dicho de otra
forma, los fondos propios obtienen una remuneracin superior a la del activo.
b. Si RE = i, entonces RF = RE. Efecto apalancamiento nulo.
c. Si RE < i, entonces RF < RE. Efecto apalancamiento negativo o reductor. Los fondos propios obtienen una
remuneracin menor a la del activo.
Adems, para los casos a) y c), partiendo de una diferencia entre RE y i dada, la amplificacin o
reduccin de la rentabilidad financiera respecto a la rentabilidad econmica ser ms significativa cuanto mayor
sea el nivel de endeudamiento. As, en funcin de que la ratio de endeudamiento sea mayor, igual o menor que
uno, la amplificacin o reduccin de la rentabilidad financiera respecto a la rentabilidad econmica ser mayor,
igual o menor que el diferencial entre la rentabilidad econmica y el coste medio contable de la deuda.
Lo que sugieren las anteriores relaciones es que siempre que la rentabilidad de la inversin supere el
coste medio de los recursos ajenos, la direccin de la empresa puede actuar discrecionalmente en la estructura
financiera incrementando el endeudamiento para aumentar la rentabilidad de los fondos propios. Por el contrario,

53

si la rentabilidad de la inversin es inferior al coste de la deuda, la utilizacin de deuda contribuir a reducir la

rentabilidad financiera.
Esto permite reconocer en el apalancamiento un elemento de estrategia financiera y en el coste medio
de la deuda el trmino comparativo de la rentabilidad de las inversiones para medir la eficacia de las decisiones
de inversin, pues lo que en definitiva est indicando el apalancamiento es si la rentabilidad que una empresa
obtiene de sus inversiones es suficiente o no para hacer frente al coste medio de la financiacin ajena.

DIFERENCIA ENTRE LAS EXPRESIONES DE APALANCAMIENTO FINANCIERO

Respecto a la diferencia entre ambas expresiones del apalancamiento financiero,

Podemos decir que mientras en la descomposicin multiplicativa el apalancamiento financiero acta

como factor, multiplicando a la rentabilidad econmica para obtener la rentabilidad financiera, en la segunda slo
acta como sumando, de forma que la rentabilidad financiera queda determinada, obviando el efecto impositivo,
el cual depende de la definicin de los resultados, no como producto sino como suma de la rentabilidad
econmica y el apalancamiento.
Luego si, en definitiva, el apalancamiento es amplificador o reductor segn que la rentabilidad financiera
sea mayor o menor que la rentabilidad econmica, la diferencia entre ambas expresiones es que en la primera el
apalancamiento es amplificador o reductor segn sea mayor o menor que uno (obviando el efecto impositivo esta
expresin equivale al cociente entre rentabilidad financiera y rentabilidad econmica), y, en la segunda, segn
sea positivo o negativo (en este caso no equivale al cociente sino a la diferencia entre rentabilidad econmica y
financiera). No obstante, ambas expresiones son equivalentes en cuanto a la correspondencia entre esos valores,
de tal forma que cuando la primera es mayor, igual o menor que uno, la segunda es, respectivamente, mayor,
igual o menor que cero.

54

LIMITACIONES DEL MODELO

La descomposicin lineal de la rentabilidad financiera en rentabilidad econmica, coste de la deuda y
endeudamiento parece indicar que la direccin de la empresa puede actuar discrecionalmente sobre la estructura
financiera incrementando el endeudamiento para conseguir as una mayor rentabilidad de los fondos propios.
Sin embargo, esto no es tan sencillo por varias razones. Primero, porque establecer una relacin
funcional entre la rentabilidad financiera y el endeudamiento exige como supuesto que las dems variables
permanezcan constantes ante las variaciones del endeudamiento, lo que no ocurre ni para el coste financiero de
los recursos ajenos, que en la realidad no es independiente del nivel de endeudamiento, ni para la rentabilidad
econmica. As, respecto a esta ltima, el aumento de la ratio de endeudamiento no suele hacerse reemplazando
capital propio por deuda, sino aumentando la deuda para un nivel dado de recursos propios, lo que desde el
punto de vista del activo se traduce en un mayor valor de la inversin, que de por s, aun sin entrar a considerar el
efecto de estas nuevas inversiones sobre los beneficios, afectar a la rentabilidad econmica.
Por otra parte, a mayor endeudamiento se produce una reduccin de la garanta para los prestamistas,
lo que se traduce en mayor dificultad para conseguir nuevos recursos financieros en el mercado y en un mayor
coste financiero de los mismos, pues los prestamistas no son indiferentes al nivel de endeudamiento de la
empresa, restricciones que no se contemplan en la ecuacin del apalancamiento financiero. Adems, el aumento
del endeudamiento supone una mayor dependencia financiera, factores ambos que permiten introducir el riesgo
como contrapartida al incremento de la rentabilidad financiera va apalancamiento, pues, visto de esta forma, el
mayor apalancamiento es un indicador del mayor riesgo financiero de la empresa.
2.2.7.3

TEORAS DE LA RENTABILIDAD
LA TEORA DEL CRECIMIENTO ECONMICO
El sistema econmico se estructura sobre la base de una clase trabajadora que vende su fuerza de

trabajo, a cambio de un salario, a un pequeo grupo de la sociedad propietario de los medios para producir. Este
pequeo grupo se apropia bajo la forma de beneficio o utilidades del excedente generado por el trabajo de
aquellos a quienes contrata, dicho excedente es la diferencia entre el valor de lo que el trabajador produce y el
salario que se le paga. El crecimiento econmico surge de la aplicacin de los beneficios obtenidos a nuevas
inversiones en compra de maquinarias, materias primas y fuerza de trabajo, repitiendo en forma incrementada el
55

proceso de produccin en su sector o incursionando en otros sectores que aparecen como ms rentables en ese
momento. De aqu se deducen dos condiciones necesarias para el crecimiento econmico y positivamente
correlacionado con l: la existencia de excedentes en la economa y de sectores en donde invertir. En otras
palabras rentabilidad y oportunidades de inversin productiva.
RENTABILIDAD DE MERCADO
Determinar la rentabilidad de un producto representa en pequea escalas si la empresa est
cumpliendo con los objetivos para los cuales ha sido creada: generar utilidad para los accionistas. Adems,
representa si las estrategias, planes y acciones que la gerencia de mercadeo est siguiendo son correctos o no y
en consiguiente realizar los ajustes necesarios que corrijan el problema.
En el competitivo y globalizado mundo de hoy, las empresas deben ser rentables, pero a la vez
flexibles. Tomemos un caso como reflexin. American International Group (AIG), es la empresa de seguros ms
grande del mundo y tambin una de las ms rentables. Sin embargo, su falta de flexibilidad, por estar priorizada
la rentabilidad, ha hecho que pierda mercado frente a competidores ms audaces. El resultado es que, AIG est
orientndose nuevamente hacia ser ms competitiva a fin de lograr un balance entre su rentabilidad y su
eficiencia. Muchos grandes y fuertes gigantes mundiales, han perdido su fuerza por no estar al tanto del
verdadero significado de rentabilidad y productividad.
RENTABILIDAD, RIESGO Y RETENCIONES
Rentabilidad empresarial, como contrapartida al riesgo asumido. Es en miras a la rentabilidad esperada
que el inversionista decide asumir el riesgo implcito en toda decisin de inversin. Cuando un inversionista
decide invertir, ponderara la rentabilidad esperable del negocio, con los riesgos asociados al mismo donde se
derivan del hecho que los fondos realmente obtenidos con una inversin no son predecibles con certeza. Es decir,
los valores realizados son habitualmente distintos de los esperados al momento de la decisin. Esta diferencia
tiene dos grandes componentes: prdida de poder adquisitivo de la moneda, y variabilidad en los resultados
obtenibles. Un negocio en el que se sepa con certeza que los valores obtenidos van a ser idnticos a los
estimados originalmente, deber tener una rentabilidad que solo refleje la diferencia de poder adquisitivo de la
moneda. Este es el caso de la inversin en un ttulo de deuda del gobierno de los Estados Unidos, cuyo
rendimiento se suele denominar tasa libre de riesgo. Cualquier inversin que tenga algo de riesgo deber tener
rendimientos superiores a ste; mientras mayor sea el riesgo, mayor deber ser esa rentabilidad. Nada nuevo. La
56

teora financiera considera que el riesgo est dado fundamentalmente por la volatilidad de las variables que
afectan al negocio. La prctica financiera pone adems especial nfasis en el riesgo asociado a la ocurrencia de
eventos que generan impacto negativo. La diferencia est en la simetra (falta de equilibrio). Si el precio sube, los
productores obtendran una mayor rentabilidad, por el contrario, si ste baja, la rentabilidad sera menor (o incluso
negativa). Decimos que esta es una variable simtrica (si bien no tiene simetra perfecta), dado que puede variar
para bien o para mal, es decir, su variacin puede generar un beneficio o una prdida. En el segundo caso, la
ocurrencia de eventos de impacto negativo, el efecto no es simtrico, ni mera variabilidad, sino que se trata de un
evento cuya ocurrencia genera una prdida extraordinaria, no compensada con beneficios extraordinarios en
caso de no ocurrencia. Pensemos, por ejemplo, un efecto climtico extremo como la cada de granizo o un
terremoto. Si no ocurre, no pasa nada, pero si ocurre, se genera una prdida importante.
2.2.8

BASE LEGAL
El presente proyecto de investigacin abarca todo cuanto puede a la normativa de las Micro Y Pequea
Empresas con siglas en espaol MYPEs, Libro de Indicadores Financieros Empresariales Edicin 1997, editado y
elaborado por la CONASEV, donde se formula los ndices de rentabilidad y la Ley General de Impuesto a la Renta
especficamente el artculo 35.- inventarios y contabilidad de costos.

2.2.9

LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS MYPES

La ley N 28015, ley de promocin y formalizacin de la micro y pequea empresa define como micro y
pequea empresa a la unidad econmica, sea natural o jurdica, cualquiera sea su forma de organizacin, que
tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bien
eso prestacin de servicios.
MICRO EMPRESA: Abarca de 1 trabajador hasta 10 trabajadores inclusive, con un nivel de ventas anuales hasta
un monto mximo de 150 UIT (562,500.00 nuevos soles).
PEQUEA EMPRESA: Abarca de 1 trabajador hasta 20 trabajadores, Con un nivel de ventas anuales a partir de
150 UIT hasta 850 UIT (3187,500.00nuevos soles).

57

IMPORTANCIA: Es una de las principales fuentes de empleo, permite una inversin inicial pequea y permite el
acceso a estratos de bajos recursos, puede potencialmente constituirse en apoyo importante a la gran empresa.
(Tercerizacin).
VENTAJAS: Las MYPES se constituyen como personas jurdicas mediante escritura pblica sin exigir la
presentacin de la minuta con la consiguiente reduccin de costos regstrales y notariales. Las municipalidades
en un plazo mximo de 7 das le otorgan la licencia de funcionamiento provisional previa
conformidad de la bonificacin y compatibilidad de uso correspondiente. La licencia provisional tiene duracin de
12 meses.
REGIMEN TRIBUTARIO: Se rige igual que a las dems personas jurdica o empresas unipersonales.
REGIMENLABORALDE LAS MICROEMPRESAS: De naturaleza temporal se extiende por un periodo de 5 aos,
en el que los trabajadores tienen derecho a percibir por lo menos la R.M.V. y su jornada laboral se rige por el
VDS. 007-2002-ir, TUO,D.L.N854, y otras complementarias. En el trabajo nocturno no se aplicara la sobre tasa
del 35%. El descanso vacacional tendr como mnimo 15 das calendarios por cada ao completo de servicios.

PRINCIPALES FORMAS SOCIETARIAS

SOCIEDADCOMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA S.R.L.
PRINCIPALES CARACTERISTICAS: El capital se divide en participaciones, el aporte de capital puede ser en
bienes o en efectivo, el nmero de socios no puede exceder de 20 personas, sean estas naturales o jurdicas, su
responsabilidad es limitada, solo el patrimonio de la sociedad responde frente a las deudas de la sociedad.
SOCIEDAD ANONIMA: Es una asociacin voluntaria de personas que convienen en aportar bienes, a fin de
realizar la explotacin de una actividad econmica. Pueden ser Soc. Annimas Regulares, Cerradas o Abiertas.
PRINCIPALES CARACTERISTICAS: El capital se encuentra dividido a travs de "acciones" como valores que
representan partes alcuotas del capital social. Para las S.A. Regulares y la S.A. Cerradas el nmero de mnimo
de socios es 2 y mximo de 20. rganos: la junta general de accionistas, el directorio y la gerencia;
Responsabilidad: su responsabilidad es limitada, solo el patrimonio de la sociedad responde frente a las deudas
de la sociedad.
58

EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA :La empresa individual nace como una forma
jurdica en la que una persona (voluntad unilateral) destina parte de su patrimonio para el desarrollo de un
negocio o el ejercicio de una actividad econmica, gozando el beneficio de la responsabilidad limitada.
PRINCIPALES CARACTERSTICAS: El aporte puede ser en bienes muebles, inmuebles o en efectivo. Titular: el
otorgante que es necesariamente una persona natural. rganos: el titular y la gerencia. Responsabilidad
es limitada, solo el patrimonio de la empresa responde frente a las deudas de esta.
2.3 HIPTESIS
2.3.1

HIPTESIS GENERAL

(HI)
El uso de la contabilidad de costos influye de manera positiva en la rentabilidad de las MYPEs en la provincia de
Huancavelica.
2.3.2

HIPTESIS ESPECFICA

a. La implementacin de un sistema de contabilidad de costos ayuda a mejorar la rentabilidad de las MYPEs

b. La innovacin del sistema de costos mejora la rentabilidad de las MYPEs
c. La informacin que genera la contabilidad de costos mejora el desempeo gerencial, por ende su
rentabilidad de las MYPEs
2.4 DEFINICIN DE TRMINOS
RENTABILIDAD, relacin existente entre un capital los rendimientos netos obtenidos de la inversin, se
expresa dicha relacin en porcentaje (Giraldo, Demetrio, 2005), capacidad de una empresa para generar
utilidades. se refleja en los resultados de la operacin de la empresa que se reportan en su estado de
resultados integrales (Apaza. M. Mario, 2011)
CONTABILIDAD DE COSTOS, constituida como parte de la contabilidad administrativa, la cual genera
informacin sobre los detalles referente a los costos de fabricacin de los productos que las empresas
venden; tambin tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos
vendidos, lo cual la hace formar parte de la contabilidad financiera (Backer y otros, 1996).
COSTOS, El trmino costos suele tener muchos significados, contablemente es el valor de los recursos
59

cedidos a cambio de algn artculo o servicio, entre stos recursos se encuentran un desembolso de
dinero o la adquisicin de un compromiso. (Sinisterra, 1997). Esta entrega de recursos a cambio de
otros bienes y servicios se hace con la expectativa de recibir un provecho o beneficio futuro, es decir, es
el precio de adquisicin de un bien o servicio que ha sido diferido o que todava no ha contribuido con
la realizacin de un ingreso y deben presentarse contablemente como un activo circulante, fijo, o
diferido.
GASTOS, son costos que han generado beneficios o ingresos para la empresa, son costos expirados que
no generaran ms beneficios (Polimeni, y otros, 1999), y por tanto deben ser aplicados a los ingresos
del perodo, se presentan en el Estado de Resultados junto con los ingresos que generaron. (Backer y
otros, 1996).
PRDIDA, son costos de los cuales la empresa no ha recibido ni espera recibir beneficio o provecho
alguno, son prdidas en la participacin de la empresa de las que no se ha recibido compensacin;
se enfrentan con los ingresos en el perodo que se detectan, en el Estado de Resultados en un rengln
separado como egresos extraordinarios, despus de los gastos operativos (Polimeni y otros, 1999),
para que la gerencia tome medidas correctivas.
COSTOS DEL PERODO O NO INVENTARIABLES (GASTOS), Son costos que se identifican con los
intervalos de tiempo y no con los artculos elaborados, originados de las funciones operativas de la
empresa. No se incorporan al valor de los inventarios, y se presentan en el Estado de Resultados como
gastos operativos o egresos financieros en el perodo en el cual se incurren.
COSTOS DEL PRODUCTO O INVENTARIABLES (COSTOS), Son los originados y relacionados con la
funcin de produccin de los artculos, estn formados por el costos de materiales, de la mano de obra y
los costos indirectos de fabricacin. Valoran a los inventarios, por tanto se presentan en el Balance
General como un activo realizable, pero son llevados al Estado de Resultados en el regln del
costos de produccin y ventas cuando los productos son vendidos.
COSTOS CAPITALIZABLES (COSTOS), Son los valores de adquisicin de los activos fijos y cargos
diferidos, que son depreciados, agotados o amortizados originando costos inventariables o costos
del perodo. (Coln, 1997).
OBJETO DE COSTOS, es ... cualquier cosa para la que se desea una medicin separada de costos.
(Horngren, Foster y Datar, 1996, p. 98), por ejemplo, un proyecto, una actividad, un producto, un
60

servicio, un cliente o un programa. Dichos objetos se escogen para ayudar a tomar decisiones y
controlar.
COSTOS DIRECTOS, Costos que estn relacionados con el objeto de costos y que puede hacerse
un seguimiento de manera econmicamente factible. (Horngren y otros, 1996, p. 27).
COSTOS INDIRECTOS, Costos que estn relacionados con el objeto de costos, pero no puede
hacerse un seguimiento de forma econmicamente factible. (Horngren y otros, 1996, p. 27).
COSTOS DEL PRODUCTO.,

Los costos originados del proceso de transformacin de las

materias primas en productos terminados integran el costo del producto; en el lenguaje de la contabilidad
de costos existen tres trminos utilizados para clasificar los costos de produccin.
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS. Son los costos de adquisicin de los materiales que son
transformados o se convierten en parte del objeto de costo, y pueden ser econmicamente factible de
cuantificar o identificar en dicho objeto.
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA, Son las compensaciones recibidas por la mano de obra
que

labora

en la

produccin (manualmente u operando mquinas), y pueden ser

econmicamente factible de cuantificar o identificar en dicho objeto.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN, Son todos los costos de produccin que se consideran
como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados de manera
econmicamente factible sobre dicho objeto. Son costos inventariables que incluyen costos de
materiales indirectos, de mano de obra indirecta y otros propios de la fbrica como energa elctrica,
alquileres, servicio de mantenimiento suministros de fbrica y otros. (Horngren y otros, 1996).
COSTO META O COSTO OBJETIVO (TARGET COSTING), Es una tcnica que permite a las empresas
lograr nuevos mercados y penetrar en determinados nichos de mercados, al ofrecer un producto de
calidad (satisfaccin de las necesidades del cliente) y adems ofrecer un precio que le asegure la
demanda; para ello se parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, estos factores
determinarn el costo mximo en que debe incurrir la empresa para ofrecer dicho producto, es decir, el
costo meta depende del precio y de la utilidad deseada o planeada. Costo meta = precio de venta
meta utilidad deseada. (Morillo, 2001).
GESTIN, bienes de hacer, conjunto de operaciones que se realizan para dirigir y administrar un negocio
o empresa (Apuntes en clase, 2013), proceso de llevar a cabo el proceso administrativo (,2005)
2.5 IDENTIFICACIN DE VARIABLES
Variable Independiente: Contabilidad de Costos
61

Variable dependiente: Rentabilidad de las MYPEs.

2.6 DIFINICIN OPERATIVA DE VARIABLES E INDICADORES
La variable es definida por Hernndez y otros (2005), como una propiedad que puede variar y cuya
variacin es susceptible de medirse u observarse. De igual forma los autores antes mencionados citan a
Reynold, ((1986), P. 52) en cuanto a su definicin de operacionalizacin de la variable al conjunto de
procedimientos que describe las actividades que un observador debe realizar para recibir las impresiones
sensoriales, las cuales indican la existencia de un conjunto terico en mayor o menor grado.
Los indicadores son las subvariables que dan precisin a los aspectos o dimensiones para poderlos
medir, observar, manipular, controlar o evaluar y tiene coherencia con las variables.
2.6.1 DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
a. DELIMITACIN ESPACIAL
El mbito en el cual se
desarrolla la investigacin comprende la provincia de Huancavelica.
b. DELIMITACIN TEMPORAL
El periodo que comprende el estudio, ser desde los aos 2013-2014
c. DELIMITACIN CONCEPTUAL El estudio de la contabilidad de costos y de gestin se enfoca a la eficaz y
uso de los activos de la empresa para obtener informacin interna oportuna para la mejor toma de
decisiones y administrativa de las MYPEs en la provincia de Huancavelica. Con la finalidad de mejorar la
gestin y por ende el desempeo organizacional y la rentabilidad respectivamente.
d. DELIMITACIN SOCIAL El equipo humano con el cual se trabajar ser los tres niveles de la organizacin
tales como: gerentes, directores, supervisores, empleados y clientes
.

DEFINICIN

DEFINICIN

CONCEPTUAL

OPERACIONAL

62

INDICADORES
ESCALA

VARIABLES


Es la forma como se
determina la produccin
equivalente, los costos

Y1=implementacin
de un sistema de
contabilidad de
costos

unitarios, la valuacin
Es la acumulacin y
CONTABILIDA

anlisis de la informacin

D DE COSTOS para uso interno de la

organizacin, con el fin

de ayudar a la gerencia
en la planificacin,
control y la toma de
decisiones.

de la produccin y los
inventarios de la

los sistemas de

produccin en proceso

costos

Y2 = innovacin en

para generar
informacin en las

N
O
M
I
N
A
L

MYPEs de la provincia
Y3= informacin del
de Huancavelica para la
sistema de costos
buena gestin de la
misma y as lograr
alcanzar metas
comunes; el cual ser
medido con el
instrumento gua de
observacin y
categorizado con fines
de investigacin.

DEFINICIN

DEFINICIN

CONCEPTUAL

OPERACIONAL

63

INDICADORES
ESCALA

VARIABLES

X1= Cree o percibe

que la rentabilidad
de su empresa ha
Es la capacidad de

mejorado en los dos

generacin de la

ltimos aos

utilidad con el manejo

RENTABILIDAD
DE LAS
MYPES.

adecuado de la

Percepcin que tienen

X2 = Es adecuado

gerencia en cuanto al

los inversionistas,

el margen sobre las

uso de sus recursos

propietarios y/o

ventas de la

fsicos, humanos y

gerentes de las

empresa

financieros por ende ser

MYPEs, de la

rentable. Y no tener

rentabilidad de sus

problemas en su
financiacin ya que

X3= Los activos de

empresas en el periodo la empresa han sido

de estudio.
utilizados de

habr rentabilidad para

manera eficaz y

el inversionista. Una

eficiente

empresa que no genera

utilidad simplemente
desaparece.

64

N
O
M
I
N
A
L

CAPITULO III
3. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.1. AMBITO DE ESTUDIO
La tesis se desarrolla en el mbito geogrfico del Distrito y provincia de Huancavelica, para lo cual solo se
tomaron en cuenta a las Micro y Pequeas Empresas que operan en esta ciudad.
3.2. TIPO DE INVESTIGACION
De acuerdo al propsito de la investigacin, naturaleza de los problemas y objetivos formulados en el trabajo, el
presente estudio rene las condiciones suficientes para ser calificado como una investigacin aplicada; en razn
que para su desarrollo en la parte terica conceptual se apoyara en conocimientos sobre evaluacin de la
Contabilidad de costos, y la rentabilidad empresarial a fin de ser aplicados en las MYPEs de la Provincia de
Huancavelica.
3.3. NIVEL DE INVESTIGACION
La investigacin de acuerdo a la finalidad que persigue, su nivel es una investigacin Descriptivo, Explicativo y
finalmente Correlacional.
Descriptivo: Porque describe la rentabilidad de las MYPES en el sector econmico de la Regin de
Huancavelica.
Explicativo: Porque trata de explicar la causa que produce el problema; ya no tiene un carcter solo descriptivo
sino explicativo e interpretativo
Correlacional: Porque busca determinar el grado de relacin existente entre dos o ms variables de inters en
una misma muestra de sujetos.
3.4. METODO DE INVESTIGACION
En el presente trabajo que se llev a cabo sobre la Contabilidad de Costos y la Rentabilidad en las MYPEs de la
Provincia de Huancavelica, se ha utilizado los siguientes mtodos:
Descriptivo: Porque se tiene que describir en funcin a las variables de estudio.
Inductivo. Porque partir de lo especfico a lo general, vale decir, que primero se describir cada uno de los
fenmenos para luego arribar a una conclusin.
65

Deductivo. Parte de lo general a lo especfico, es decir que una vez que se concluya se confrontar la relacin
de las dos variables del fenmeno.
Dialctico: porque se estudia las variables teniendo en cuenta la situacin social, econmico, poltico. Se
considera las variables partes de un todo y no como aislados y estticos.
3.5. DISEO DE INVESTIGACION
Por el tipo de investigacin, el presente estudio rene las condiciones necesarias para ser considerada en el
diseo no experimental. En la notacin de Campbell y Stanley (1966) y Hernndez Sampiere (2006), su esquema
lgico es:
En ese sentido se harn comparaciones de las variables la innovacin y utilizacin de la contabilidad de costos en
la rentabilidad de las MYPEs, dnde no se manipula demasiado la variable independiente, slo se observa, se
analiza, se sintetiza y se interpreta para extrapolar.
M

Dnde:
M = Muestra conformada por las Mypes encuestadas.
O = Observacin de las variables: contabilidad de costos y rentabilidad.
El diseo hace referencia por una parte, o las esencias de la investigacin social, las pruebas y la aplicacin del
mtodo cientfico; y por otra la esencia del trabajo cientfico, la valides de los resultados obtenidos.
Adems el hecho de haber aleatorizado los grupos en estudio asegura con un nivel aceptable de probabilidad
que no habr diferencias significativas en las distintas distribuciones y asignaciones resultantes y que su conjunto
la composicin de estas, respecto a las variables extraas no controladas, ser similar, es decir la aleatorizacin
cumple el papel de igualdad de los grupos en estudio.

3.6. POBLACION, MUESTRA MUESTREO

Poblacin
La poblacin est constituida por todas las Micro y Pequeas Empresas ubicadas en la provincia de
Huancavelica, todas ellas representan el total y por tal son las caractersticas que obtienen la poblacin del cual
fue extrados.
Segn el IV censo Econmico 2008 en Huancavelica es de 756 MYPES que agrupan 18 actividades
econmicas.
Muestra

66

De acuerdo a la a la cantidad de la poblacin la muestra se determin por tipo probabilstico, que fue de la
siguiente manera.
2

n=

z xNxPxQ
2
E ( N 1 )+ Z 2 xPxQ

Dnde:
n = tamao de la muestra inicial
Z = nivel de confianza Z=1.96
N = total del universo (poblacin) N=756
E = nivel de precisin para generalizar los resultados e=0.05
P = proporcin de la poblacin que el investigador dese en su trabajo de investigacin, se asume P = 0.50
Q = Es la diferencia de 1 P; en probabilidades P es xito y Q es fracaso, Q = 0.50
De donde: n = 19
Muestreo
El muestreo es probabilstico (intencional, intencionado o de crtica), Porque la eleccin de la unidad de anlisis
se realiz de manera intencional por parte de los investigadores con la ayuda de nuestros profesores
especialistas en el tema.

3.7. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS

a) Fuentes de Informacin y Documentales
Fuentes Primarias
Aplicacin de tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos considerados encuestas, entrevistas a actores
calificados y especializados y grupos focales.
Fuentes Secundarias

Instituto nacional de estadstica e informtica

Escuela acadmica profesional de administracin

Pginas Web especializadas

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Bibliografas actualizadas

b) Las principales tcnicas que se utilizaron en la investigacin son las siguientes:

Entrevistas
Encuestas
Anlisis documental
Los principales instrumentos que se utilizaron en la investigacin son las siguientes:
Gua de entrevistas
Gua de cuestionario
Gua de anlisis documental.
La gua de entrevista y el cuestionario, permiten establecer la situacin actual y alternativas de solucin a la
problemtica que se establece y que en el presente caso de investigacin, es evidente y necesario, porque
transciende el marco de las instituciones que actan en el mercado Mypes, para llegar a la poblacin en general,
por los diversos medios de comunicacin masivos, inclusive personal e instituciones especializadas que han
planteado alternativas de solucin, con la finalidad de motivar y crear un amplio mercado de inversionistas. La
gua y el cuestionario se han formulado en el marco de las variables y en la toma de decisiones de las Mypes.
3.8. PROCEDIMIENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
Se seleccion la muestra para la aplicacin del cuestionario se sigui los siguientes procedimientos:
Se coordin con los representantes de las Mypes la fecha y hora para la aplicacin de los cuestionarios.
Se busc un lugar apropiado para la realizacin de la encuesta.
Se registr la informacin obtenida de los entrevistados.
Se codifico la informacin obtenida de los encuestados.
Y por ltimo se tabulo la informacin obtenida de los encuestados.
3.9. TECNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE DATOS.
Para el procesamiento y anlisis de datos se utiliz el paquete estadstico PAS W Statistics Vers. 19.0, Hoja de clculo de
Microsoff Office Excel 2008, tomando en cuenta que los datos obtenidos son variables cualicuantitativos.
As mismo, se har uso del anlisis estadstico descriptivo: para la representacin de los datos en tablas y grficos
estadsticos. Y la estadstica Inferencial; para la contratacin de hiptesis se utiliz la tcnica estadstica paramtrica de
correlacin de Ji Cuadrada (variables cualitativas).

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MATRIZ DE CONSISTENCIA
TTULO TENTATIVO: CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA RENTABILIDAD DE LAS MYPES EN LA PROVINCIA
DE HUANCAVELICA
PROBLEMA

OBJETIVOS

HIPOTESIS Y VARIABLE:

DIMENCIONES E INDICAD

General:
Cmo la contabilidad de costos se relaciona con en el rendimiento de las MYPES en la provincia de Huancavelica?
Especficos:
a.

Cmo la implementacin de un sistema de contabilidad de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la

provincia de Huancavelica?

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