Universidad Nacional de Salta

Facultad de Ciencias Econmicas, Jurdicas y Sociales

Profesorado en Ciencias Econmicas
Curso de capacitacin profesional: Prctica Profesional: Liquidacin del Impuesto a
las Actividades Econmicas

Tema: El Impuesto a las Actividades Econmicas: hecho imponible y

base imponible
Por:

Cra. Lpez, Noelia Mariel

Cr. Ibez, Flix Matas

Salta, 2.015
1

Universidad Nacional de Salta

Facultad de Ciencias Econmicas, Jurdicas y Sociales
Profesorado en Ciencias Econmicas
Curso de capacitacin profesional: Prctica Profesional: Liquidacin del Impuesto a las
Actividades Econmicas
ndice
Qu es el Impuesto a las Actividades Econmicas?.......

Pg.

Caracteres del impuesto...

El hecho imponible del impuesto.

Actividades que no requieren habitualidad..

Base imponible del impuesto...

El mtodo de imputacin temporal de los ingresos.

10

Excepciones a los ingresos brutos como base imponible

12

Conceptos deducibles de la base imponible.....

13

Ejercicio fiscal..

17

Determinacin del impuesto

19

Inicio de actividades.

19

Cese de actividades..

19

Alcuotas aplicables.

19

Contribuyentes con ms de una actividad: casos prcticos..

20

Mnimo a ingresar....

20

Bibliografa..

21
22

Tema: El Impuesto a las Actividades Econmicas: hecho imponible y base

imponible
Qu es el Impuesto a las Actividades Econmicas?
Es un impuesto provincial resultante de aplicar a los ingresos brutos las alcuotas
establecidas en la ley N 6.611, estando obligados a inscribirse aquellos sujetos que
desarrollen la actividad comercial o de presentacin de servicios en forma exclusiva en la
Provincia de Salta, a los cuales se los denomina contribuyentes jurisdiccionales.
En cambio los contribuyentes que ejercen actividades en dos o ms jurisdicciones,
ajustarn su liquidacin a las normas del Convenio Multilateral vigente
Caracteres del impuesto
El Impuesto a las Actividades Econmicas, es un impuesto indirecto, territorial, real,
peridico, proporcional, plurifsico y acumulativo, los cuales pasamos a explicar a
continuacin:
Indirecto
Es un impuesto indirecto, ya que por su naturaleza es en principio trasladable a otro
sujeto distinto al previsto como contribuyente en el tributo, gravando adems una
manifestacin indirecta de capacidad contributiva. Empero debemos aclarar que esta
categorizacin puede verse modificada en la realidad de cada caso concreto y, en los
hechos, resultar un verdadero impuesto directo que es soportado directamente por el
contribuyente sin la posibilidad de traslacin alguna a otro.
En este sentido tiene dicho la Corte de Justicia de Salta en la causa Casino de las
Nubes S.A. s/ Accin de Inconstitucionalidad, en cuanto a que El Impuesto a las
Actividades Econmicas es un tributo indirecto, que grava una exteriorizacin mediata de
capacidad contributiva, y es un impuesto al consumo invariablemente trasladable.
Territorial
Se lo considera un impuesto territorial, en cuanto recae exclusivamente sobre aquellas
actividades ejercidas en todo o en parte dentro del mbito fsico del estado local que lo
impone, aspecto de tanta importancia, que constituye uno de los elementos esenciales del
hecho imponible.
El Impuesto a las Actividades Econmicas es territorial, por cuanto grava las
actividades ejercidas en el territorio de la provincia o municipalidad y tiene como base
imponible el monto de los ingresos obtenidos y devengados en el territorio de la provincia o
municipalidad respectiva.
Es as que este impuesto, adopta como una de sus caractersticas ms salientes la de
ser territorial, lo que significa que las provincias solo pueden alcanzar con su poder de

imposicin las actividades desarrolladas dentro de sus lmites territoriales, fuera de los
mismo se les ha vedado percibir tributo alguno.
Real
Es de tipo real, ya que no tiene en cuenta las circunstancias personales del
contribuyente, tales como mnimo de existencia, cargas de familia, conjunto de ventas o
ingresos, etc.
Compartimos la opinin de Bulit Goi en cuanto a que el Impuesto a las Actividades
Econmicas es un gravamen de tipo real. As porque para su cuantificacin, ni la base
imponible ni las alcuotas tienen en consideracin la totalidad de las circunstancias
personales o la situacin global del contribuyente, sino que recae sobre los ingresos brutos
gravables totales del sujeto obligado.
Peridico o de ejercicio
Es peridico en relacin con la verificacin anual del hecho imponible; por ello puede
decirse que es un impuesto anual en el sentido que debe pagarse una vez por ao en su
monto total, sin perjuicio que, de admitirlo las disposiciones legales y reglamentarias, se
subdivida el pago en diferentes cuotas hasta satisfacer la obligacin total.
As lo establece el art. 175 del Cdigo Fiscal el periodo fiscal comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre.
Proporcional
Proporcional por la aplicacin de la alcuota correspondiente que es constante, se
determina el quantum del tributo en proporcin al monto de los ingresos brutos gravadas o,
en otros trminos, porque mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la
riqueza gravada.
Esta caracterstica est expresamente enunciada por el art. 162 del Cdigo Fiscal el
impuesto ser proporcional al monto de ingresos brutos determinados
Plurifsico y Acumulativo
Es plurifasico, pues incide sobre todas las etapas de comercializacin, alcanzando, en
principio, el ciclo y transacciones econmicas de bienes y servicios, salvo ciertas
excepciones. Acumulativo, porque en cada etapa se grava sobre la totalidad, con la
consecuencia de que el impuesto de la etapa anterior forma parte de la base imponible de la
etapa siguiente. Ello genera un efecto multiplicador denominado Piramidacin.
El hecho imponible del impuesto
Art. 159.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) El ejercicio habitual y a ttulo oneroso en
jurisdiccin de la Provincia de Salta de comercio, industria, profesin, oficio, negocio,
locaciones de bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad -lucrativa o no-

cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades
cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios,
aerdromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares de dominio pblico
y privado y todo otro de similar naturaleza) estar alcanzado con este impuesto en las
condiciones que se determinan en los artculos siguientes.
La habitualidad deber determinarse teniendo en cuenta especialmente la ndole de las
actividades, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los usos y costumbres de la
vida econmica.
Se entender como ejercicio habitual de la actividad gravada el desarrollo, en el ejercicio
fiscal, de hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las gravadas por el impuesto,
con prescindencia de su cantidad o monto, cuando los mismos sean efectuados por quienes
hagan profesin de tales actividades.
La habitualidad no se pierde por el hecho de que despus de adquirida, las actividades se
ejerzan en forma peridica o discontinua.
Cuadro resumen del hecho imponible

Bulit Goi entiende que el hecho imponible de este gravamen ha presentado cuatro
caracteres esenciales: a) el ejercicio de actividad; b) la habitualidad; c) el propsito de
lucro; y d) el sustento territorial.
El ejercicio de la actividad
El art. 159 del Cdigo Fiscal, tipifica expresamente este requisito: El ejercicio de
comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de
cualquier otra actividad.
Este ejercicio de actividad debe realizarse indudablemente, debindose verificar actos
positivos que traduzcan de manera inequvoca que la actividad se est ejecutando, no
pudindose presuponer que por la ndole de la actividad que se ejerce la misma se est
realizando efectivamente.
La habitualidad
La habitualidad como requisito del hecho imponible del Impuesto a las Actividades
Econmicas, es precisado en su definicin por el Cdigo Fiscal en cuanto aclara que la
habitualidad est determinada por la ndole de las actividades que dan lugar al hecho

imponible, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los usos y costumbres de la vida

econmica y que el ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el
desarrollo, en el ejercicio fiscal de hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las
alcanzadas por el impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas
se efectan por quienes hacen profesin de tales actividades. El ejercicio en forma
discontinua o variable de actividades gravadas, no hace perder al sujeto pasivo del
gravamen su calidad de contribuyente.
Jarach explicaba que: La ley dice que se grava cualquier comercio, industria,
profesin, arte, oficio, o cualquier actividad habitual ejercida en el territorio de la provincia.
De ello se infiere que un comercio ejercido en la provincia es una circunstancia considerada
como supuesto del gravamen, independientemente de su carcter de habitualidad, porque
este es inherente a la misma definicin de ejercer un comercio en la provincia. Es una
cuestin de hecho si hay o no comercio, pero una vez establecido que una actividad es
comercial, ella est sujeta al impuesto (). En cambio, se ha agregado u otra actividad
lucrativa habitual para englobar todas aquellas actividades que no pueden comprenderse en
la enumeracin y que, sin embargo, representan actividades lucrativas, y en este caso no
simplemente ocasionales, sino habituales. En conclusin, la calificacin de habitual sirve
nicamente para definir las dems actividades lucrativas, pero no las de la industria, el
comercio, el arte o la profesin. De modo que aquel comerciante que, ejerciendo
habitualmente el comercio de ramos generales, introduce en su negocio, en cierto momento,
algunos instrumentos musicales, por ejemplo, no afecta la imposibilidad de toda la
actividad comercial. No se evita el impuesto aduciendo que la venta de estos artculos no es
habitual.
Con acierto seala Bulit Goi que la nocin de ejercicio de actividad explicitada
precedentemente, tiene relaciones con el concepto de habitualidad, si bien esa relacin no
es para todos los casos. Ms precisamente el ejercicio de una actividad no siempre es
habitual, puede ser espordico o casual; en tal caso habr ejercicio efectivo de la actividad
pero no se habr configurado el hecho imponible, por faltar ese requisito complementario.
Sin embargo, hay cierto tipo de actividades en las cuales el ejercicio de actividad
necesariamente habitualidad: es el caso de comercio, por ejemplo, ya que el art. 1 del
Cdigo de Comercio establece que la ley declara comerciantes a todos los individuos que
teniendo capacidad legal para contratar, ejercen por cuenta propia actos de comercio,
haciendo de ello profesin habitual; y el art. 6 prescribe que los que verifican
accidentalmente algn acto de comercio no son considerados comerciantes.
El requisito definitorio de la habitualidad es el de la periodicidad. Este requisito
definitorio del concepto debe entenderse como real o potencial. Es decir, debe considerarse
que se cumple con este requisito cuando la actividad del comercio, industria y profesin por
si solo tienen como principio general una habitualidad potencial para crearla. En suma, el
concepto de periodicidad debe ser entendido como la habitualidad que tiene un sujeto para
generar la misma, toda vez que su ttulo habilitante o su pericia para generarla convierte a
la misma en peridica. En cambio la periodicidad es real cuando, la actividad del
contribuyente se repite con frecuencia dentro del periodo fiscal.
El ejercicio habitual y a ttulo oneroso en jurisdiccin de la Provincia de Salta de
comercio, industria, profesin, oficio, negocios, locaciones de bienes, obras y servicios, o

de cualquier otra actividad- lucrativa o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la
preste incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias,
espacios ferroviarios, aerdromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y
lugares de dominio pblico y privado y todo otro de similar naturaleza)
La habitualidad no se pierde cuando despus de adquirida se ejerza en forma
peridica o discontinua
Propsito de lucro
En este requisito la ley en realidad nos habla de ttulo oneroso y aclara cualquier otra
actividad (lucrativa o no), por lo que es necesario hacer las precisiones pertinentes de los
motivos por los cuales consideramos al requisito como del propsito de lucro y no as a la
onerosidad.
El art. 1.139 del Cdigo Civil dice que: los contratos son a ttulo oneroso, o a ttulo
gratuito: son a ttulo oneroso, cuando las ventajas que procuran a una u otra de las partes no
les es concedida sino por una prestacin que ella le ha hecho, o que se obliga a hacerle: son
a ttulo gratuito, cuando aseguran a una u otra de las partes alguna ventaja, independiente
de toda prestacin por su parte.
Lo que una de las partes entrega o hace, en dichos acuerdos, tiene en cuenta lo que la
otra parte se compromete a entregar o hacer; en ese intercambio reside la onerosidad.
En cuanto al propsito de lucro, est precisamente definido por el art. 1.648 del
Cdigo Civil, en cuanto requiere del contrato de sociedad civil que sea realizado: con el
fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero.En la parte final de la nota al
artculo, Vlez Sarsfield explica:la utilidad debe ser apreciable en dinero y no una
utilidad meramente moral. Entonces el lucro es la ganancia, utilidad o provecho que se
saca de una cosa.
Sustento territorial
Este concepto es el requisito contenido en la definicin del hecho imponible por el
cual, para que l se configure, o sea, para que el fisco respectivo pueda pretender la
aplicacin del tributo, la actividad debe haberse ejercido de manera efectiva, fsica,
tangible, en el territorio de que se trate.
Todas las leyes de este impuesto sancionadas en el pas adoptan el sistema de
territorialidad. Significa entonces que la actividad debe desarrollarse o cumplirse dentro de
la jurisdiccin respectiva.
El concepto de sustento territorial se refiere a la vinculacin espacial que debe existir
entre el hecho imponible y el sujeto activo de la obligacin tributaria, sustento que, por lo
dems, siempre debe estar presente en este tributo, ya que constituye un elemento nsito en
la definicin misma del hecho imponible del impuesto.
El sustento territorial es el requisito contenido en la definicin del hecho imponible
por el cual, para que l se configure, la actividad debe haberse ejercido de manera efectiva,
fsica y tangible, en el territorio provincial.

Actividades que no requieren habitualidad (excepciones al requisito de habitualidad)

Art. 160.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) No ser necesario el requisito de la
habitualidad respecto de las actividades que sean realizadas dentro de la provincia y que
se enumeran a continuacin:
a) Profesiones liberales. El hecho imponible est configurado por su ejercicio, no
existiendo gravabilidad por la mera inscripcin en la matrcula respectiva;
b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del pas y minerales
para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdiccin. Se considerar "frutos del pas"
a todos los bienes que sean el resultado de la produccin nacional perteneciente a los
reinos vegetal, animal o mineral, obtenidos por accin de la naturaleza, el trabajo o el
capital y mientras conserven su estado natural, an en el caso de haberlos sometido a
algn proceso o tratamiento -indispensable o no- para su conservacin o transporte
(lavado, salazn, derretimiento, pisado, clasificacin, etc.);
c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos) y la compra-venta y la locacin de
inmuebles.
Esta disposicin no alcanza a: Ventas de inmuebles efectuadas despus de los dos aos de
su escrituracin, en los ingresos correspondientes al enajenante, salvo que ste sea una
sociedad o empresa inscripta en el Registro Pblico de Comercio. Este plazo no ser
exigible cuando se trate de ventas efectuadas por sucesiones, de ventas de nica vivienda
efectuadas por el propietario y las que se encuentren afectadas a la actividad como bienes
de uso;
d) Las explotaciones agrcolas, pecuarias, mineras, forestales e ictcolas;
e) La comercializacin de productos o mercaderas que entren a la jurisdiccin por
cualquier medio;
f) La intermediacin que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u
otras retribuciones anlogas;
g) Las operaciones de prstamos de dinero, con o sin garanta;
h) (Inciso modificado por ley 7662) Las actividades realizadas por personas fsicas o
jurdicas, compaas, empresas, artistas de variedades, circos, parques de diversiones o
similares, referidas a espectculos pblicos y bailes.
i) (Inciso incorporado segn Ley N 6.611/90) Toda operacin sobre ttulos, letras, bonos,
obligaciones y dems papeles emitidos o que se emitan en el futuro por la Nacin, las
Provincias y las Municipalidades, como as tambin las rentas producidas por los mismos
y/o los ajustes de estabilizacin o correccin monetaria.
j) (Inciso incorporado segn Ley N 6.611/90) Los intereses y/o ajustes de estabilizacin o
correccin monetaria de depsitos en caja de ahorros, plazo fijo y cuenta corrientes
bancarias.
Profesiones liberales
Es decir que en el caso de profesiones liberales para que las mismas resulten gravadas
debe haber ejercicio, es decir que debe hacerse una accin de ejercitarse u ocuparse de
manera efectiva de la profesin, no pudindose presumir la misma por la inscripcin en la
matricula respectiva.
Mera compra de productos agropecuarios

La denominacin de la mera compra se incluye a la operacin realizada por sujetos

inscriptos en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en una provincia que adquieren
mercancas fruto de la tierra a productores radicados en otra distinta.
Se configurar el instituto de la mera compra cuando se cumplimentan las siguientes
condiciones de manera concurrente:
1. Que se trate de productos agropecuarios, forestales, frutos y minerales obtenidos
directamente en la Provincia de Salta. Es decir que los mismos no deben provenir de
otra jurisdiccin provincial, sino nicamente haberse plantado, elaborado o extrado
en salta.
2. Que la industrializacin o venta del bien se realice fuera de la Provincia de Salta a
otra jurisdiccin provincial dentro del pas. En el caso de los bienes que se exportan,
no resulta de aplicacin este instituto, pues se habla fuera de la jurisdiccin y por
esta debe entenderse jurisdiccin provincial y no as extranjera.
Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos).Compra y venta de inmuebles. Locaciones
de inmuebles.
En la segunda parte se referencia a compra venta y locacin de inmuebles, es decir
que deben ser varios inmuebles en el periodo fiscal los que constituyan estos actos
jurdicos, pero adems debe hacer un ejercicio de esta actividad para que estn sometidos a
gravabilidad en el Impuesto a las Actividades Econmicas.
Ahora bien, transcurrido dos aos desde la escrituracin, en el caso de venta de
inmuebles cualquiera sea su cantidad, esta disposicin no la alcanza en los ingresos
correspondientes al enajenante, salvo que sea una sociedad o empresa inscripta en el
Registro Pblico de Comercio
Por ltimo, este plazo de dos aos no es exigible, y por lo tanto esta disposicin no
alcanza, cuando se trate de ventas efectuadas por a) sucesiones, b) venta de nica vivienda
afectadas por el propietario y c) cuando se encuentren afectadas a la actividad como bienes
de uso.
Las explotaciones agrcolas, pecuarias, mineras, forestales e ictcolas.
En este tipo de actividades, no se requiere habitualidad, sino solamente ejercicio de la
actividad, pero como explicramos anteriormente, en la actualidad no tiene aplicacin en
virtud de la exencin prevista por el art. 174 inciso x) del Cdigo Fiscal.
A tener en cuenta
El art. 160 del Cdigo Fiscal, elimina el requisito de la habitualidad, pero solo
respecto de las actividades que sean realizadas dentro de la provincia y que taxativamente
se enumeran, no pudindose ampliar las mismas por va interpretativa.
Adems, es importante recordar que estas excepciones, no constituyen hechos
imponibles autnomos del Impuesto a las Actividades Econmicas, sino que elude uno de
los requisitos establecidos por la norma para el nacimiento de la obligacin tributaria, de

ah que estas situaciones necesariamente debern contar con los requisitos de: ejercicio de
actividad, propsito de lucro y sustento territorial.
Base imponible del impuesto
Art. 162.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) Salvo disposicin especial en contrario, la
base imponible del gravamen estar constituida por los ingresos brutos devengados
durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. Tratndose de
contribuyentes que llevan contabilidad rubricada, tambin regir el mtodo de lo
devengado, pudiendo sin embargo, optar por el mtodo de lo percibido aquellos que
practiquen sus registraciones en base a dicho mtodo. Una vez ejercida la opcin, la
misma no podr ser modificada sin previa autorizacin de la Direccin, la que indicar el
ejercicio fiscal a partir del cual tendr efecto el cambio. En todos los casos el sistema por
el cual opten los contribuyentes que lleven contabilidad rubricada deber permitir una
adecuada fiscalizacin por parte de la Direccin.
El impuesto ser proporcional al monto de ingresos brutos determinados segn lo
expresado en el prrafo anterior. De la base imponible no podrn ser excluidos, salvo lo
previsto en el artculo 165, los tributos que incidan en la actividad gravada.
Cuando los ingresos brutos integrantes de la base imponible deban resultar de facturas o
documentos equivalentes y no existan unas u otras, o en ellos no se exprese el valor
corriente de plaza para las operaciones instrumentadas, se presumir que ste es el valor
computable, salvo prueba en contrario, y la Direccin queda autorizada para efectuar las
determinaciones del gravamen por los medios que prev este Cdigo en funcin de dicho
valor corriente en plaza.
Los elementos estructurales de la norma tributaria son en primer lugar, el hecho
imponible, que genera la obligacin tributaria, y en segundo lugar, el parmetro o base
imponible, que, junto con el tipo de gravamen, determina el objeto de la obligacin
tributaria, es decir, la prestacin del sujeto pasivo. La diferencia, pues, entre uno y otros es
clara. El hecho imponible cumple la funcin de hacer que nazca la obligacin tributaria,
mientras que el parmetro o base imponible y el gravamen sirven para cuantificar el objeto
de esa obligacin.
La base imponible representa uno de los elementos constitutivos del hecho imponible
y responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre
esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el
importe del impuesto.
Mientras el hecho imponible est constituido por el ejercicio habitual y a ttulo
oneroso o con propsito de lucro de una actividad dentro de un territorio, la base imponible,
es decir, la materia utilizada para medir monetariamente la obligacin tributaria resultante
del encuadre en dicha situacin, son ingresos brutos derivados de esa actividad. El
legislador ha tomado a los ingresos brutos como un ndice para medir el volumen de la
actividad cuyo ejercicio est sujeto al impuesto.
En tal sentido aclara la norma, que salvo disposicin especial en contrario, la base
imponible del Impuesto a las Actividades Econmicas est constituida por los ingresos
brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, lo que

significa que no existe en ltima instancia una desconexin entre hecho imponible y base
imponible.
En nuestra opinin, el ingreso bruto es el valor o monto total (en dinero, en especie o
en servicios) devengado o percibido (segn el criterio de atribucin que se adopte) por el
ejercicio de la actividad gravada, al cual se le aplica una alcuota proporcional al monto de
ingresos brutos determinados, para cuantificar o mensurar el Impuesto a las Actividades
Econmicas.
No todos los ingresos brutos resultan alcanzados por el gravamen, sino solo aquellos
que constituyan una retribucin, una contraprestacin, un pago, un precio, derivados del
ejercicio de la actividad gravada. Siendo as, sobre todos los ingresos que encuadren dentro
de la nocin apuntada, y solo sobre ellos, se debe aplicar la alcuota pertinente para
establecer el monto del impuesto a tributar y todos aquellos que no encuadren en ese
concepto quedan al margen de la tributacin.
Son los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la
actividad o sea la suma de todas las ventas del mes o los ingresos por la prestacin de
servicios, sin detraer ningn tipo de gastos o conceptos.
Donde dependiendo la condicion del contribuyente frente al Impuesto al Valor
Agregado se debe considerar:
Responsables Inscripto: Ventas Netas y/o Ingresos Netos de Servicios
Responsables Monotributo: Ventas Totales y/o Ingresos Totales
Tratandose de contribuyentes que lleven contabilidad rubricada, tambien regira el
metodo de lo devengado, pudiendo sin embargo, optar por el metodo de lo percibido
aquellos que practiquen sus registraciones en base a dicho metodo.
El metodo de imputacion temporal de los ingresos
Devengado
Art. 163.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) Se entender que los ingresos brutos se han
devengado:
a) En el caso de venta de bienes inmuebles: desde el momento de la firma del boleto, de la
posesin o escrituracin, lo que fuera anterior;
b) En el caso de venta de otros bienes: desde el momento de la facturacin, entrega del
bien, o acto equivalente, lo que fuera anterior;
c) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, excepto las
comprendidas en el inciso
d) Desde el momento en que se factura o termina, total o parcialmente la ejecucin o
prestacin pactada, lo que fuera anterior, salvo que las mismas se efectuaren sobre bienes
o mediante su entrega, en cuyo caso el ingreso se considerar devengado desde el
momento de la entrega de tales bienes;

d) En los casos de trabajo sobre inmuebles de terceros: desde el momento de la aceptacin

del certificado de obra, parcial o total, o de la percepcin total o parcial del precio o de la
facturacin, lo que fuera anterior;
e) En el caso de intereses, desde el momento en que se generan y en proporcin al tiempo
transcurrido hasta cada perodo de pago del impuesto;
f) En las operaciones de ventas de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce (12)
meses, se considerar ingreso bruto devengado a la suma total de las cuotas o pagos que
vencieran en cada perodo;
g) En los dems casos, desde el momento en que se genere el derecho o la
contraprestacin. A estos fines se presume que el derecho a la percepcin se devenga con
prescindencia de la exigibilidad del mismo.
Modificado por ley 5245, 5339
Se entender que los ingresos brutos se han devengado:
a) Venta de bienes inmuebles: Desde el momento de la firma del boleto, de la posesion
o escrituracion, lo que fuera anterior;
b) Venta de otros bienes: Desde el momento de la facturacion, entrega del bien, o acto
equivalente, lo que fuera anterior;
c) Prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, excepto las
comprendidas en el inciso d): Desde el momento en que se factura o termina, total o
parcialmente la ejecucin o prestacin pactada, lo que fuera anterior, en cuyo caso
el ingreso se considerar devengado desde el momento de la entrega de tales bienes;
d) Trabajo sobre inmuebles de terceros: Desde el momento de la aceptacion del
certificado de obra, parcial o total, o de la percepcion total o parcial del precio de la
facturacion, lo que fuera anterior;
e) Intereses, desde el momento en que se generan y en proporcion al tiempo
transcurrido hasta cada periodo de pago del impuesto
f) En las operaciones de ventas de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce
(12) meses, se considerar ingreso bruto devengado la suma total de las cuotas o
pagos que vencieran en cada periodo;
g) En los dems casos, desde el momento en que se genere el derecho a la
contraprestacion. A estos fines se presume que el derecho a la percepcion se
devenga con prescindencia de la exigibilidad del mismo.
Percibido
Art. 164.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) Se entender que los ingresos brutos se han
percibido:
a) Cuando se cobren en efectivo o en especie;
b) Cuando estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o con la
autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado,
capitalizado, puesto en reserva o dispuesto de ellos en cualquier otra forma.
Se entender que los ingresos brutos se han percibido:
a) Cuando se cobren en efectivo o en especie;

b) Cuando estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o con la

autorizacion o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o dispuesto de ellos en cualquier otra
forma.
Excepciones a los ingresos brutos como base imponible del impuesto
Art. 165.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) No integran la base imponible los siguientes
conceptos:
a) (Inciso sustituido segn Ley N 7.160/01) El importe correspondiente al Impuesto al
Valor Agregado (dbito fiscal), Impuestos Internos e Impuesto para los Fondos: Nacional
de Autopista, Tecnolgicos del Tabaco y de los Combustibles. Los importes
correspondientes al Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y Gas Natural (Ttulo III
Ley N 23.966), en tanto las operaciones no se realicen en su ltima etapa de
comercializacin con expendio a consumidores finales.
El no cmputo de los tems mencionados, con la limitacin sealada en el prrafo anterior,
slo podr ser efectuada por los contribuyentes de derecho de los gravmenes citados, en
tanto se encuentren inscriptos como tales, nicamente cuando deban hacerlo por ser
sujetos pasivos del impuesto. El importe a computar ser el del dbito fiscal o del monto
liquidado, segn se trate el impuesto al valor agregado o de los restantes gravmenes,
respectivamente y en todos los casos en la medida en que correspondan a las operaciones
de la actividad sujeta a impuesto, realizadas en el perodo fiscal que se liquida.
b) Los importes que constituyen reintegro de capital, en los casos de depsitos, prstamos,
crditos, descuentos y adelantos, y toda otra operacin de tipo financiero, as como sus
renovaciones, repeticiones, prrrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea la
modalidad o forma de instrumentacin adoptada;
c) Las contraprestaciones que reciban los comisionistas, compaas de ahorro y
prstamos, consignatarios y similares, por las operaciones de intermediacin en que
acten en la parte que corresponda a terceros. Tratndose de concesionarios o agentes
oficiales de venta, lo dispuesto en el prrafo anterior solo ser de aplicacin a los del
Estado en materia de juegos de azar y similares y de combustibles;
d) Los subsidios y subvenciones que otorgue el Estado -Nacional y Provinciales- y las
Municipalidades;
e) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de
reintegros o reembolsos, acordados por la Nacin;
f) Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso;
g) Todo otro tributo que formando parte del precio percibido por el contribuyente haya
sido cobrado por ste en su carcter de agente de percepcin fijado por la norma
especfica, siempre que como tal el contribuyente se encuentre inscripto ante el Organismo
recaudador correspondiente;
h) Las sumas correspondientes a la venta de bienes usados, aceptados como parte de pago
de otros bienes nuevos, hasta el monto que se les hubiere atribuido en oportunidad de su
recepcin;
i) Los ingresos que obtengan los bancos o entidades financieras comprendidas en la Ley N
21.526 en concepto de recuperacin de gastos efectuados por cuenta de terceros, cuando
exista una efectiva coincidencia cualitativa y cuantitativa con las erogaciones que los
originan;

j) Las partes de las primas de seguros destinadas a reservas de riesgos en curso y

matemticas, reaseguros pasivos y siniestros y otras obligaciones con asegurados.
k) (Inciso derogado segn Ley N 6.663/92).
El Cdigo Fiscal establece a los ingresos brutos como la base imponible del
impuesto, pero aclara salvo disposicion especial, por lo que esta no es en termino absolutos,
sino que por el contrario tiene excepciones previstas por el propio ordenamiento juridico.
Estas excepciones estan previstas por el art. 166 (base imponible- diferencia entre
precio compra y venta), 166 bis (base imponible de actividades de juego de azar), 167
(entidades financieras-base imponible). 168 (prstamos particulares-base imponible), 169
(compaias de seguro- base imponible) y art. 169 bis (base imponible combustible, liquidos
y gas natural).
Asimismo, en el art. 165 del Cdigo Fiscal, se excluyen de la base imponible a
diversos conceptos a los cuales nos remitimos a los fines de no ser reiterativos.
Sin embargo, aclara el segundo parrafo del art. 162 que de la base imponible no
pueden ser excluidos los tributos que incidan en la actividad gravada, salvo lo previsto en el
inc. a) del art. 165.
Es as que los supuestos previstos en este artculo, son verdaderas exclusiones de la
base imponible, no deben ser considerados de manera taxativa y limitativa, sino como un
medio aclaratorio del legislador para mejorar la definicin de la base imponible del
impuesto, pues no debemos olvidar que la base imponible del Impuesto a las Actividades
Econmicas est constituida por los ingresos brutos en el ejercicio de la actividad gravada,
no pudindose contemplar otros ingresos que no tengan en cuenta esta relacin de
causalidad.
Impuestos nacionales
Una de las aclaraciones de la ley es que no deben computarse en la base imponible de
este tributo provincial el importe correspondiente a los Impuestos Nacionales, enumerando
la ley a tales efectos al Impuesto al Valor Agregado, los Impuestos Internos e Impuestos
para los Fondos: Nacional de Autopista, Tecnolgicos del Tabaco y de los Combustibles.
Los importes correspondientes al Impuesto sobre los Combustibles y Gas Natural, son
deducibles de la base imponible en tanto las operaciones no se realicen en su ltima etapa
de comercializacin con expendio a consumidores finales.
Como explicramos, consideramos que tampoco integran la base imponible el
Impuesto sobre los Combustibles Lquidos; Transferencia de Gas Ol e Impuesto sobre la
Transferencia o Importacin de Naftas y Gas Natural destinado a GNC, pues estos no son
ingresos brutos por el ejercicio de la actividad gravada, debindose deducir entonces del
Impuesto a las Actividades Econmicas.
En realidad, ningn impuesto puede formar parte de la base imponible del Impuesto a
las Actividades Econmicas, pues se trata de ingresos tributarios del estado, no as de los
contribuyentes. Solo aquellos que constituyan una retribucin, una contraprestacin, un

pago, un precio, derivados del ejercicio de la actividad gravada, son ingresos brutos del
contribuyente, y como consecuencia de ello forman parte de la base imponible del
impuesto.
En efecto, la nica limitacin que se tiene respecto a la deduccin de los Impuestos
Nacionales, es que solo puede ser efectuada por los contribuyentes de derecho de los
impuestos, en tanto se encuentren inscriptos como tales, nicamente cuando deban hacerlo
por ser sujetos pasivos del gravamen.
El importe a computar es el del dbito fiscal o del monto liquidado, segn se trate el
Impuesto al Valor Agregado o de los restantes gravmenes, respectivamente y en todos los
casos en la medida en que correspondan a las operaciones de la actividad sujeta a impuesto,
realizadas en el periodo fiscal que se liquida.
En otras palabras: no se debe considerar ingresos brutos gravados aquellas sumas que
reciba del contribuyente por alguno de los conceptos mencionados en este inciso,
consistentes en gravmenes nacionales que el sujeto recibe (en algunos casos formando
parte del precio) no para s sino para ingresarlos a su vez en el fisco nacional.
Reintegros de capital
Son importes que constituyen reintegro de capital, los casos de depsitos, prstamos,
crditos, descuentos y adelantos y toda otra operacin de tipo financiero, as como sus
renovaciones, repeticiones, prorrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea la
modalidad o forma de instrumentacin adoptada.
El motivo de esta exclusin es que la retribucin de la actividad financiera consiste en
la percepcin de intereses y no en el reembolso del capital.
Como puede observarse en este caso no se trata de un nuevo ingreso bruto, sino el
reintegro de un capital ya generado con anterioridad y que rescata el contribuyente.
Reintegro de gastos
Se trata de contraprestaciones que reciben los comisionistas, compaas de ahorro y
prstamo, consignatarios y similares, por las operaciones de intermediacin en que acten
en la parte que corresponda a terceros, es decir reintegros por los gastos realizados.
Como puede verse son casos en los cuales se reintegran gastos de terceros, por lo que
no constituyen ingresos brutos del contribuyente en el ejercicio de su actividad gravada, de
ah que por ms que no estn previsto como deducibles expresamente, a igual resultado se
llegara desentraando la conceptualizacin de la base imponible del impuesto.
Subsidios y subvenciones del Estado
Subsidios y subvenciones son por naturaleza ingresos que no corresponden a
retribuciones de la actividad, sino una liberalidad de quien las otorga. En consecuencia,
estos ingresos no tienen origen en una actividad ejercida habitualmente a ttulo oneroso o

con fin de lucro. Esos conceptos, como las donaciones y legados, cualquiera sea el
otorgante, no encuadran por lo tanto en el hecho imponible, por lo cual su expresa
exclusin es ociosa.
Reintegros y reembolsos a las exportaciones
Tampoco se debe incluir en la base imponible las sumas percibidas por los
exportadores de bienes o servicios, en concepto de reintegros o reembolsos, acordados por
la Nacin.
Ingresos por la venta de bienes de uso
Adems de no corresponder una exclusin de la base sino del hecho imponible, en
tanto no se hace ejercicio habitual de la venta de bienes de uso, tambin aqu se puede decir
que su previsin normativa expresa era innecesaria, ya que la enajenacin de los bienes que
el sujeto tiene afectados a su propia vida productiva no forma parte del giro normal de sus
negocios, sino todo lo contrario: no constituye, en consecuencia, su actividad habitual, sino
supuestos de absoluta excepcin, que en ciertos casos son parte de la liquidacin definitiva.
Es que habindose aclarado en el inc. f) que cualquier venta de bienes de uso, no
integran la base imponible del impuesto, esta nueva disposicin es superflua, pues resultan
anlogos los conceptos venta de bienes usados y venta de bienes de uso ya que cualquiera
sea el caso no los comprende en la base de medicin del impuesto.
Impuestos percibidos como agentes de percepcin
Otra aclaracin de la norma, es aquel por la cual todo tributo que forma parte del
precio debe ser deducido de la base imponible, siempre que haya sido percibido por el
contribuyente cuando acta en su carcter de agente de percepcin fijado por la norma
especfica.
Esta nueva aclaracin, no hace otra cosa que reafirmar el principio general de que
constituyen ingresos brutos los devengados o percibidos por el ejercicio de la actividad
gravada y, en el caso, evidentemente no lo es, pues es un ingreso extrao al contribuyente,
cuya percepcin impositiva le ha sido impuesta legalmente de ah que por ms redundante
la aclaracin, sirve para reafirmar el concepto adoptado en la base imponible del impuesto.
Conceptos deducibles de la base imponible
Art. 170.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) Se deducirn de los ingresos brutos
computables:
a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos acordados a
los compradores de los productos o mercaderas o a los usuarios de los servicios por
pocas de pago u otro concepto similar, efectuados en el perodo fiscal declarado de
acuerdo con las costumbres de plaza y siempre que dichas devoluciones, bonificaciones y
descuentos se efecten sobre ingresos gravados y se instrumenten y contabilicen por
separado;

b) Para los contribuyentes que hubieren optado declarar por el sistema del devengamiento,
el importe de los crditos incobrables producidos en el transcurso del perodo fiscal y que
hayan debido computarse como ingreso gravado. Constituyen ndices justificativos de la
incobrabilidad cualquiera de los siguientes: cesacin de pago real y manifiesta; el
concurso preventivo; la declaracin de quiebra; la desaparicin del deudor; la
prescripcin y la iniciacin del cobro compulsivo. El recupero total o parcial de los
crditos incobrables deducidos con anterioridad por el contribuyente ser considerado
como ingreso gravado imputable al perodo fiscal en que el hecho ocurra.
La norma, en general, enumera tres conceptos deducibles de la base imponible, es
decir, montos que habrn de detraerse de los ingresos brutos gravables para establecer los
ingresos brutos gravados y sobre ellos aplicar la alcuota correspondiente para establecer el
impuesto a pagarse.
El art. 170 del Cdigo Fiscal, en conformidad con el artculo 183, establece como
principio general que, de la base imponible, no pueden efectuarse otras deducciones que las
previstas en esa norma, salvo las excepciones explicadas en los artculos anteriores y que
son tratadas como exclusiones o como formas especiales de parmetros de medicin.
Adems, al analizar el tratamiento que el Cdigo Fiscal dispensa, en materia de
deducciones, observamos que no existe limitacin alguna en cuanto a los sujetos que
pueden realizarlas, por lo que verificados los requisitos mencionados, resultan deducibles
libremente, cualquiera sea la forma de determinacin de la base imponible (por el rgimen
general o por algn supuesto especial).
Devoluciones, bonificaciones y descuentos
Esta norma admite la deduccin correspondiente a devoluciones, bonificaciones y
descuentos siempre que se cumpla con las siguientes condiciones:
1. Que sean efectivamente acordadas
2. Solo pueden efectuarse cuando los conceptos a que se refieren corresponden a
operaciones o actividades de las que derivan los ingresos objeto de imposicin.
3. Deben efectuarse en el periodo en que la erogacin, debito fiscal o detraccin, tiene
lugar.
4. Deben estar respaldadas por las registraciones contables
5. Deben estar respaldadas por los comprobantes respectivos.
Crditos incobrables
Constituyen ndices justificativos de la incobrabilidad cualquiera de los siguientes:
cesacin de pago real y manifiesto, el concurso preventivo, la declaracin de quiebra, la
desaparicin del deudor, la prescripcin y la iniciacin del cobro compulsivo. El recupero
total o parcial de los crditos incobrables deducidos con anterioridad por el contribuyente
ser considerado como ingreso gravado imputable al periodo fiscal en que el hecho ocurra.
La deduccin por deudor incobrable se objetiviza por el encuadre de alguno de los
ndices que menciona la norma, u otros suficientemente representativos de la incobrabilidad

o duda respecto de la acreencia. Algunos de ellos no requieren acciones concretas, ni

ninguno requiere el agotamiento de la accin.
Por cobro compulsivo debe entenderse cualquier instancia judicial o extrajudicial
tendientes a instar la recuperacin de los crditos incobrables, no pudindose limitar este
concepto a la iniciacin de acciones judiciales.
En caso de posterior recupero, total o parcial, de los crditos deducidos por este
concepto, se considera que ello es un ingreso gravado, imputable al periodo en que el hecho
ocurra.
Ejercicio fiscal
El periodo fiscal comienza el 1 de Enero y termina el 31 de Diciembre.
Una de las caractersticas esenciales del Impuesto a las Actividades Econmicas, es la
de ser peridico, as es que se lo considera un impuesto genricamente de ejercicio,
especficamente anual, sin que a ello obste el hecho de que las legislaciones dispongan
periodos de pago menores, tema este que se vincula con la naturaleza de este tipo de
obligaciones
El Cdigo Fiscal de la Provincia de Salta en el art. 176, expresamente ha dejado
establecido este principio, aclarando que el pago se har por el sistema de anticipos y ajuste
anual, pero sobre ingresos calculados sobre base cierta, es decir no presuntivos, sino sobre
los ingresos reales que tengan los contribuyentes en periodo de tiempo determinado y que
la Direccin General de Rentas, por expresas facultades conferidas en la normativa fiscal,
los estableci de forma mensual
Determinacin del impuesto
El sistema tributario de nuestro pas y el de la Provincia de Salta no es la excepcin,
se administra a travs de la autoliquidacin del impuesto por parte de los contribuyentes,
este principio general surge del art. 29 del Cdigo Fiscal.
La determinacin del gravamen se efecta sobre la base de declaraciones juradas que
deben presentar los contribuyentes, cuyas fechas de presentacin son establecidas por la
Direccin General de Rentas.
Inicio de actividades
El contribuyente deber solicitar la inscripcin en el impuesto presentando una
declaracin jurada y abonando el impuesto mnimo que correspondiera a la actividad, el
cual ser computado como:
Pago nico y definitivo: si el impuesto del periodo fuera menor
Pago a cuenta: si el impuesto del periodo fuera mayor (debiendo ingresar el saldo
resultante)
Cese de actividades

El contribuyente debe solicitar la baja dentro de los 15 (quince) das de producido el

cese de actividades, de la misma forma que debe comunicar a la Direccin cualquier
cambio en su situacin (art. 23); y abonar el impuesto resultante de la ltima declaracin
jurada dentro del plazo del mismo plazo (art. 179)
Alcuota aplicable
Para la obtencin del impuesto se procede a aplicar las alcuotas establecidas en el art.
12 y siguiente de la Ley N 6.611 sobre los ingresos brutos, y son las detalladas a
continuacin:

Contribuyentes con ms de una actividad: casos prcticos

Art. 172.- (Prrafo sustituido segn Ley N 7662/11) Son contribuyentes del impuesto
establecido en este Ttulo los mencionados en el artculo 15 de este Cdigo y los
fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la Ley N 24.441 que
ejerzan una o ms actividades gravadas a que se refiere el artculo 159.

Para la aplicacin de cuotas fijas y mnimos de impuesto toda actividad sujeta a gravamen
comprende el rubro o conjunto de rubros que por su naturaleza se entiende que son afines
o conexos.
Los intereses provenientes de la financiacin y ajustes por desvalorizacin monetaria del
precio de las actividades gravadas deben adicionarse a aquellos que lo originan.
Cuando un mismo contribuyente ejerza dos o ms actividades sometidas a distinto
tratamiento fiscal, las operaciones debern discriminarse por cada una de ellas. Si se
omitiere la discriminacin, ser sometido al tratamiento fiscal ms gravoso, hasta tanto no
demuestre el monto imponible de las actividades menos gravadas. Cuando habindolas
discriminado, el total del gravamen por el perodo fiscal no exceda al impuesto mnimo
correspondiente a la actividad sujeta a tratamiento fiscal ms gravoso, se deber tributar
el impuesto mnimo correspondiente a esta ltima. (Agregado como quinto prrafo Ley
7662/11).Tratndose de fideicomisos, el gravamen ser liquidado e ingresado por los
fiduciarios, quienes asumen la calidad de responsables solidarios.
Supuesto:
Contribuyente xx ejerce dos actividades, las cuales se encuentran alcanzadas por el
impuesto y no son conexas, se debe ingresar un solo mnimo?
1. Venta al por menor de artculos nuevos, alcuota aplicable 3% sobre los ingresos
brutos, mnimo $40.
2. Playa de estacionamiento, alcuota aplicable 5% sobre los ingresos brutos, mnimo
$50.
Solucin: el contribuyente deber ingresar un mnimo por cada actividad
Supuesto
Contribuyente xx ejerce dos actividades, las cuales se encuentran alcanzadas por el
impuesto y son conexas, se debe ingresar un solo mnimo?
1. Telecabina, alcuota aplicable 5% sobre los ingresos brutos, mnimo $50.
2. Cyber, alcuota aplicable 3% sobre los ingresos brutos, mnimo $40
Solucin: el contribuyente deber ingresar el mnimo de la actividad ms gravosa, en este
caso el correspondiente a la actividad de telecabina.
En consecuencia para que una actividad se considere conexa o no, se debe tener en
cuenta el uso y costumbre o que por su afinidad se desarrollen conjuntamente de acuerdo a
lo establecido en el art 172 del Cdigo Fiscal de Salta.
Mnimo a ingresar
Los mnimos a ingresar por las actividades realizadas, dependiendo de la alcuota a
las que estn alcanzadas, quedando todas aquellas que tributen desde el 1,5% al 3,6% en
160 unidades tributarias y en 200 unidades tributarias las alcanzadas al 6%.
El Valor de la Unidad Tributaria (U.T.) segn R.G. 14/91 $0.25

Por lo tanto

160*0,25= $40
200*0,25= $ 50

Bibliografa

ESPECHE, Sebastin (2011): Cdigo fiscal de la Provincia de Salta, Tomo III.

Ciudad de Buenos Aires, Eucasa.
VEGA, Alfonso Jorge Antonio y otros. (2012): ABC Rentas. Tributos Provinciales.
Salta. Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de salta, Salta, Crear SRL.
Servicios con Clave Fiscal. Disponible en http//www.dgrsalta.gov.ar/