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EL USO CORRECTO DEL TIPO DE

CAMBIO EN OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
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EL USO CORRECTO DEL TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA


EXTRANJERA
MARIO ALVA MATTEUCCI
En todo negocio se realizan mltiples operaciones comerciales cada da, muchas de ellas en
moneda nacional y otras en moneda extranjera, ya sea porque se adquieren existencias, se
pagan servicios, se realizan importaciones de bienes, se cancelan obligaciones respecto de
sujetos no domiciliados, entre otros.
El problema que puede apreciarse de manera recurrente es la equivocacin en la
consignacin correcta del tipo de cambio, toda vez que existen reglas distintas aplicables para
el Impuesto a la Renta al igual que el Impuesto General a las Ventas.
REGLAS APLICABLES EN EL IMPUESTO A LA RENTA PARA EL USO DEL TIPO DE
CAMBIO
En el Impuesto a la Renta se debe tener presente que el uso del tipo de cambio para
operaciones realizadas en moneda extranjera se debe verificar el tipo de cambio de la fecha
en la cual se deveng la operacin.
Si se trata de una acreencia o un activo (una cuenta por cobrar) se debe tomar en
consideracin el tipo de cambio compra publicado por la SBS de la fecha en que se deveng
la operacin. Ello tiene una explicacin sencilla, toda vez que cuando el acreedor reciba el
dinero como contraprestacin de la venta o servicio realizado no ejecutar compra alguna de
la moneda extranjera, sino ms bien la recibir.
Si se trata de una deuda o un pasivo (una cuenta por pagar) se debe tomar en
consideracin el tipo de cambio venta publicado por la SBS de la fecha en que se deveng la
operacin. A diferencia del caso anterior, el deudor de la obligacin debe realizar la compra de
la moneda extranjera para cumplir con el pago al acreedor que realiz la venta del bien o
prest el servicio.
La base legal que le puede ser til para sustentar lo antes mencionado es el texto del artculo
61 de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal b) del artculo 34 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.

REGLAS APLICABLES EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA EL USO DEL


TIPO DE CAMBIO
En el Impuesto General a las Ventas debe tener en consideracin lo sealado en el numeral
17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, el cual indica que en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del impuesto correspondiente.
Es pertinente indicar que en el caso del IGV el tipo de cambio que debe utilizar tanto para la
declaracin del IGV de las compras (crdito fiscal) como en el IGV de las ventas (dbito fiscal)
es el mismo.
Seguramente ms de un contribuyente le habr sucedido que al momento de realizar la
programacin de sus sistemas contables, por error ha consignado un tipo de cambio nico
para los dos tributos antes sealados, lo cual generar una contingencia ya que pueden existir
casos en los cuales se declare un menor pago de tributos al fisco, generndose la infraccin
por declarar cifras o datos falsos tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Con las reglas indicadas anteriormente esta situacin no debera presentarse.
Otro problema que puede surgir es que los tipos de cambio que publica la SBS no
necesariamente coinciden con los sealados por las partes en las operaciones comerciales
llevadas a cabo por ellos, lo cual puede dar pie al hecho que se acuerden tipos de cambios
referenciales, tipos de cambio bancarios de ventanilla que son ms elevados en la venta de la
moneda extranjera y ms bajos en la adquisicin de la misma. Todo esto puede dar pie a la
generacin de diferencias de cambio, las cuales como sabemos no alteran ni forman parte de
la base imponible de los pagos a cuenta mensuales realizados con el PDT N 621 IGV
RENTA mensual, toda vez que solo afectar resultados al finalizar el ejercicio gravable,
determinndose un ingreso si la diferencia de cambio es positiva y una prdida, deducible
como gasto, si la diferencia es negativa.